内部控制的属性篇1
关键词:商业银行,操作风险,内部控制,CSa,控制价值
1.引言
操作风险是现代商业银行风险管理的重要内容。但由于操作风险本身所具有的内生性、分布广泛性、难以度量等特性,使得操作风险的研究长期滞后于信用和市场风险。目前对操作风险管理的研究主要集中操作操作风险的度量和控制防范方法上。操作风险的度量研究上,主要有基于统计的定量模型,定量模型如新巴塞尔协议中的基本度量法、标准度量法以及高级度量法中的内部均衡法、损失分布法、极值法[1]等,但更多的是一些结合定量和定性优点从整体操作风险评价和预测模型,如基于计分卡方法的建立的计分卡模型[2]以及基于模糊逻辑的神经网络评价模型[3]。不过由于操作风险的多样性,以上方法大都对机构的整体操作风险度量,对单个风险的度量和控制效率讨论不多。在控制和防范操作风险的研究上,主要是从准备金和经济资本的计提[4]、内部控制的管理[5]以及外包和保险[6]的转移这三个角度对操作风险的控制方法和体系框架进行研究。控制的自我评估法(CSa)就是通过强化内部控制来提高操作风险管理水平一个有效方法。但由于技术条件限制有些操作风险内部控制管理不明显或者根本不适合,为使有限的内控资源用在合适的操作风险上,本文先明确控制价值模型在控制自评估法中的应用思想,然后通过构建控制价值模型(内控治理价值),对不同的操作风险采取不同程度和不同种类的控制技术,达到更有效的控制,最后用实例来说明模型的应用。
2.基于控制自我评估法的控制价值模型设计思想
控制自我评估法(CSa),是指企业内部为实现目标、控制风险而对内部控制系统的有效性和恰当性实施自我评估的方法。其有三个基本特征:关注业务的过程和控制的成效;由管理部门和职员共同进行;用结构化的方法开展自我评估。实施过程是:通过开展全员风险识别,识别出全行经营管理中存在的操作风险点,同时,识别这些操作风险点是否有控制活动,并评估控制活动质量,进而提出优化控制活动的方案,对没有控制活动或控制不足而引起风险隐患的环节进行修改完善、检查,为进入下一阶段评估做准备。
该方法的缺点是对操作风险点和控制措施进行全面控制,主次不分,影响控制效果。每种操作风险控制应该给予多少资源,如何能有效结合其他办法,如资本金补偿、保险和外包技术等,这就需要对每项操作风险进行内部控制价值评估,然后采取不同程度和不同种类的控制技术。所以控制价值模型就是在进入下一阶段评估之前,利用以前数据和评估结果,对下阶段风险的控制价值进行评估,保证操作风险控制朝正确的方向努力。根据以上的思想,本文设计了控制价值模型在控制自我评估法应用的流程图(图1)。
3.风险控制价值模型的建立
3.1控制价值评估指标
控制价值是指银行操作风险管理中,用内部控制手段对一项操作风险进行控制的必要性、可行性。影响控制价值的因素有:
(1)操作风险大小
依据内部控制效率原则,在同等条件下,应该对风险值比较大的操作风险进行优先治理,所以一项操作风险的控制价值与操作风险的大小成正相关关系。操作风险大小包括发生概率、直接损失及间接损失强度。根据风险度量的经验,一项风险的大小通常用损失期望值和发生概率来描述。不过因考虑到操作风险的发生,不仅会带来直接的经济损失,还有可能带来一些对客户关系、员工忠诚、监管者态度以及社会舆论的不良影响,所以在对操作风险大小评价中加入了这些间接损失。
(2)控制能力
控制价值的评估不仅包括操作风险大小的衡量,更重要的方面是对商业银行操作风险控制能力的衡量,它是结合操作风险点性质和商业银行自身条件的综合考量。按照时间先后分为三个方面,分别是控制措施质量、措施执行能力以及控制效果。控制措施质量是指在CSa初期假设对操作风险点制定的控制措施完全执行,操作风险点得到控制的程度。措施执行能力是根据银行现有的人员、物资现状,对执行操作风险控制措施能力的评价。控制效果是对比以往控制效果经验与本次控制措施质量和措施执行能力对本次控制效果的预评估。
(3)控制成本
影响操作风险控制价值的另外一个因素就是操作风险的控制成本,在风险大小和控制能力都相近的情况下,应优先治理控制成本小的操作风险,尤其要放弃内控资源花费成本大于损失的风险。操作风险控制成本包括显性成本和隐形成本。显性成本是指治理操作风险中花费可明确记录的金额。隐性成本更多的是一种机会成本,是指错过从事更有价值活动的成本估计,包含更多的主观判断因素。
根据以上的因素分析,建立控制价值评估框架(表1)。
3.2控制价值指标的确定
(1)定量属性值的确定
定量属性有概率(p)、强度(L)、显性成本(eC)预计和隐性成本(HC)预计。基于Carolalexander(2003)对风险概率模型的经验分析,确定各项操作风险的概率参数。通过对操作风险损失事件历史数据统计、业务检查报告、内部审计报告、外部监管审计报告等资料的分析,以操作风险事件发生频率或可能性依据,判断操作风险事件的概率值(表2)。损失强度(L)的确定是在分析上述报告的基础上,结合现行风险水平做出的估计。风险概率(p)和强度(L)越大,相应的操作风险控制价值越大,都是正向指标。显性成本(eC)预计要根据控制措施来估计对应金额;隐性成本(HC)预计更多的是在历史数据基础上的经验估计。显性成本(eC)和隐性成本(HC)这两个指标越大,相应的操作风险控制价值越小,都是负向指标。
(2)定性属性值的确定
定性属性值有间接损失(a)、控制措施质量(Q)、执行能力(e)和控制效果预计(R)。间接损失(a)的确定应分别从客户、员工、监管者以及社会大众四个方面综合考虑,间接损失值越大,控制价值就越大,是正向指标。操作风险控制措施的质量(Q)分别从控制措施的有效性、充分性、必要性、合规性四个方面评价。评价执行能力(e)应从外部环境和内部条件两方面估计控制措施的可操作性和可遵循性。控制措施质量越高和执行能力越好,操作风险的控制价值就越大,都是正向指标。控制效果(R)评估应通过考虑控制措施的得当性、可执行性,并根据以往的经验综合估计现有控制活动的控制效果。控制效果越好,越有控制价值,是正向指标。以上定性属性值由专家判断给出,在1到10之间取值。
3.3控制价值计算模型
模型采用由专家给出的评判信息计算专家评判的相似度和差异度,从而确定群体专家的权重。利用熵权得到属性的权重,根据风险控制综合属性值给出排序结果。在模型中,一位专家对于不同的风险有不同的权重,一个属性对于不同的风险也有不同的权重,从而更加细致、合理地刻画了不同专家、不同属性对决策结果的影响,更加符合实际。
设有d位决策者(专家)e1,…,ed参与决策,可供选择风险控制组合有n个,分别用s1,…,sn表示,对风险控制价值的评价属性集为p={p1,…,pm}。设对决策者ek而言,属性pi权重为wi(k),决策者ek关于风险sj的权重为λj(k)。决策者ek对于风险控制组合sj按属性pi进行评判,得到sj关于属性pi的属性值为aij(k),从而构成决策者ek的决策矩阵a(k)=(aij(k))m×n。为消除不同物理量纲对决策的影响,采用文[11]中的矩阵规范化方法将决策者ek的决策矩阵a(k)=(aij(k))m×n规范化为R(k)=(rij(k))m×n。
3.3.1专家权重的确定
由规范化的决策矩阵R(k),决策者ek给出风险控制组合sj的各属性值向量(评判向量)记为rj(k)=(r1j(k),…,rmj(k)),则专家ek与et给出风险控制组合sj的评判向量rj(k)、rj(t)的夹角余弦为:ηj(k,t)=〈rj(k),rj(t)〉令ηj(k,t)=ηj(k,t)-1,则可得专家ek与其他专家关于风险控制组合sj评判的相似度为:
uj(k)=ηj(k)/ηj(k)(1)
设专家群体给出风险控制组合sj的各属性值均值向量为rj=(r1j,…,rmj),其中rij=rij(k),令σij(k)=rij(k)-rij,σj(k)=σij(k),则专家ek与群体专家关于风险控制组合sj的评判的差异度为:
δj(k)=σj(k)/σj(k)(2)
结合专家评判的相似度和差异度,利用文[12]的思想,给出专家权重的定义。
定义1.决策者ek对风险控制组合sj的权重为:
λj(k)=,1-uj(k)δj(k)≠1uj(k),其他(3)
3.3.2属性的熵权
定义2.根据规范化后的特征矩阵R(k),对决策者ek,定义属性pi的熵Hi(k)为:
Hi(k)=/fij(k)1nfij(k)(4)
其中,fij(k)=rij(k)/rij(k),当fij(k)=0时,设fij(k)1nfij(k)=0。
定义3.对决策者ek而言,定义属性pi的熵权为:
wi(k)=(1-Hi(k))/(m-Hi(k)),i=1,…,m(5)
各特征的熵和熵权矢量分别记为H(k)=(H1(k),…,Hm(k)),w(k)=(w1(k),…,wm(k))。
决策者ek给出风险控制组合sj的综合属性值为:
Zj(k)=wi(k)rij(k)(6)
为突出专家群体对决策结果的影响,再由决策者的权重向量,通过简单加权平均得到各风险控制组合群体的综合属性值为:
Zj=[Zj(k)λj(k)],j=1,…,n(7)
4.实例分析
本文以中国银行安徽省分行的一次内部自评估为例。风险控制评估委员会有d=3位专家,包括操作风险专家、内控部门专家、内部审计专家。根据m=8个属性,对n=4个待选风险控制组合评价和选择(表3)。实施步骤为:首先,根据控制自我评估法(CSa),进行必要的前期准备,包括:制定评估方案、确定评估范围和评估对象,收集资料,组织培训等。其次,对自评对象进行梳理,并通过对上次的自评估结果的分析,重新找出操作风险点以及对应的控制措施。然后,专家对风险控制价值的属性进行打分,以评估专家1为例。根据式(2)、式(3)分别计算专家评价各供应商的相似度和差异度,确定专家的权重;由式(6)确定属性的权重。最后,利用式(7)得到各风险控制组合的综合属性值;由式(8)得到风险控制组合的群体综合属性值,数值越大,对应风险控制组合越有价值。
R(1)=
由式(2)、式(3)分别计算各委员评价风险控制组合s1的相似度和差异度为:
μ1(1)=0.3281,μ1(2)=0.3452,μ1(3)=0.3267
δ1(1)=0.3401,δ1(2)=0.1898,δ1(3)=0.4701
由式(6)得到各委员关于风险控制组合s1的权重分别为:
λ1(1)=0.3235,λ1(2)=0.4178,λ1(3)=0.2587
对评选委员e1,由式(6)得到各属性的权重分别为:
w1(1)=0.1049,w2(1)=0.1105,w3(1)=0.1611,w4(1)=0.1327,w5(1)=0.1706,w6(1)=0.1033,w7(1)=0.1264,w8(1)=0.1954
利用式(7)得到委员e1给出各风险控制组合的综合属性值分别为:
Z1(1)=8.2495,Z2(1)=2.7403,Z3(1)=9.5890,Z4(1)=3.60299
同理,可得到其他委员给出各风险控制组合的综合属性值,再由式(8)得到各风险控制组合的群体综合属性值分别为Z1=8.5627,Z2=2.5713,Z3=9.6852,Z4=4.0518所以,各个风险控制组合排序结果为s3>s1>s4>s2。
根据以上的控制价值排序结果分析,风险控制组合s3、风险控制组合s1、风险控制组合s4的控制价值都比较高,可以考虑用内控评估中产生的控制措施来加以控制,特别是s3、s1应集中资源重点控制;s2的控制价值就不是太高,可以考虑提取资本金或外包保险的措施来控制。结合具体风险项分析,s3属于信息系统风险,s1属于内部欺诈风险,通过技术升级或者制度建设,都可以很快改善。s4虽然属于外部欺诈,但通过上面的内控措施,也可以加大改善。s2属于外部操作风险,防控难度大,成本高,用保险的方式可能更好。
5.结论
内部控制的手段管理操作风险,作为一种积极主动的风险管理手段,其有效性得到了理论和实践的支持。但如何确定内控的力度,是不是内控能有效治理所有操作风险都是一个问题。本文通过构建控制价值模型,并结合控制自评估方法就提供了一种解决办法。它对每项操作风险的控制价值从风险、控制、成本三个角度进行定量定性综合分析,对控制价值大的操作风险予以重点治理,对那些控制价值较小的,建立资本金、外包、保险等风险补偿机制。
正如实例所说明的那样,通过对风险控制价值进行评估,确实使操作风险得到有主次的、综合的治理,也使内控资源得到更有效的利用。进一步的研究方向就是不仅对内控,也要对其它控制手段建立综合的评估体系,使得控制措施的决定更科学,更有效。
参考文献:
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内部控制的属性篇2
关键词：银行集团;信贷业务;内部控制
由于银行集团内部机构众多，且母银行、附属机构处于不同的或两级独立法人结构之下，伴随着信贷资产的快速发展，银行集团信贷资产业务的风险也在不断累积，管理方面的诸多问题日益显现，如信贷风险文化不统一，缺乏系统、联动的内部控制，主动的风险识别与评估机制不健全,不能随着业务发展变化及时更新等，反映出银行集团信贷业务内部控制方面存在较大缺陷。因此，通过强化银行集团信贷内部控制建设，促使银行集团内各机构提高风险防控管理水平，发挥内部控制的健全性、有效性，对于信贷资金运用的安全性、稳健性具有重要意义。
一、银行集团信贷业务的特点
（一）信贷管理层级的复杂性
银行集团信贷管理的特殊性源于并表管理所形成的母银行、各附属机构之间特殊的管理模式与利益关系。一般来说，银行集团的并表管理范围包括：一是直接拥有附属机构或子公司50%以上表决权，对其经营决策具有支配性作用；二是虽然只拥有50%以下（含）表决权，但可以任免该公司董事会或经营管理层的主要成员或持有多数表决权的；三是根据附属机构的章程，可以支配该机构的经营决策和财务政策；四是附属机构的经营规模在银行集团整体规模占比较低，但其所引致的经营风险对银行集团的风险管理、资本损耗、利润损失以及财务收支情况形成重要影响的。由于不同层级机构之间，虽然同属于同一母公司，但法人形式上却相对独立，较为分散，往往通过股权来控制，所以统一执行信贷政策具有天然的复杂性。
（二）授信标准的多样性
银行集团内部存在着多种经营主体，每个主体的业务重点、产品形式、业务渠道都不尽相同，致使信贷管理的具有复杂性，银行本级（母行）、各附属机构都是不同的授信主体，如果没有统一的内部控制标准，对于信贷政策、信贷风险文化更是没有统一标准，在客户准入、授信额度把握等方面不能形成“合力”，容易在银行集团层面对同一客户进行多头、过度授信，如果单一客户出现经营困难，那么其在银行集团内所有的授信全都会发生信贷风险，进而可能形成信贷损失。同时，由于母行与各附属机构对于同一客户执行不同的授信标准，致使个别客户在银行集团内容获得难易不同的受信方式，进而也会产生风险。银行集团的业务品种多、内部利益复杂化，使信贷风险更为复杂、多样，不易管理。
（三）管理信号传递的衰弱性
一般情况下，单一银行的风险政策传导是从董事会发起的，由董事会或其下属的风险管理委员会制订银行信贷风险政策、风险文化与偏好，由经营管理层负责具体实施与落实，并对经营机构，如分行等进行传导与考核，这种单一银行制下的信贷管理模式相对简单、有效。但在银行集团模式下信贷管理传递的信号就存在衰弱性，特别是银行为主导的方式下，银行本级不仅要负责自身条线的业务，同时还要管理与指导银行集团所属的各类机构，在管理半径、管理方式等方面，与银行自身模式都不尽相同，独立经营、相对自主的各附属机构，由于背负银行集团利润、股东回报等多项要求，在业务经营上依靠集团，与集团分享同一客户，但在风险与收益平衡上，却往往忽视风险，强调收益，这样就会偏离银行信贷风险政策与理念，管理信号在传递过程中不断衰弱，甚至在末端出现相反情况，该授信退出的，反而大举进入，致使风险加大，形成最终损失。由于银行集团信贷内控管理的特殊性，不能对各附属机构进行简单的条线式管理，应通过建立完善、联动的信贷业务内部控制制度，发现控制缺陷，监督整改，提高银行集团信贷风险管理的有效性、防范集团信贷业务风险。
二、银行集团信贷业务内部控制存在的问题
我国银行集团信贷内控体系还显得比较落后，一个突出的表现就是在风险管理的组织制度上，特别是在控股公司层面的信贷风险管理明显缺乏有效的运作机制和组织制度的保障。多数银行集团采用了分散式风险管理模式，建立了由董事会负最终责任、管理层直接领导，以相关专业委员会为依托，集团内控管理中心全面协调，各职能部门密切配合，覆盖各子公司及业务条线的“三位一体”的信贷风险管理体系。在实践中，银行集团还存在集团信贷业务内部控制建设不足、信贷风险偏好传导失真以及信贷授权引导失效等情况，导致在整体信贷风险管理中经常暴露出以下问题：一是信贷资产总体规模不易控。对于银行集团，附属机构不受存贷款等控制指标的影响，附属机构因利润指标、考核压力等，通过“期限错配”创利模式，不断扩大信贷规模，在信贷资金“滚动周转”中，对银行集团的信用风险造成巨大影响。二是授信套利。在银行集团内部，由于机构众多，对于同一客户，有不同的审批通道可以选择。需做业务时，可选择最容易通过的授信通道，进行授信套利，对于信贷客户的风险识别、授信标准、总体额度把握等授信控制都提出挑战。三是影子银行影响。银行集团的信贷业务不易查询，只能依靠客户自我报告或通过网络信息查询，既不全面又不准确，若企业不仅在银行集团进行“信贷套信”，而且还在其他金融机构“套信”，就不能有效应对“影子银行”影响，进而威胁到银行集团信贷资金的安全。四是业务数据统计失真。对于信贷数据的分类、分层还不完善，给信贷业务管理带来了较大难度。五是部分制度缺失、不明确；制度执行有待提高等，如银行集团缺少对子公司资产风险分类的检查和评估机制，缺少集团客户风险预警细则等。
三、银行集团信贷内部控制完善措施
对于集团信贷业务，应按照有效性、全面性、制衡性以及重要性与成本效益原则建立内部控制制度，并此基础上，关注重大事项与高风险领域，以合理的控制成本达到最佳的内部控制效果，实现内部控制目标。应通过进一步明晰银行集团内部有关信贷管理的职责边界，并成立内部控制建设部门（如pmo办公室）作为信贷业务内控体系开发、建设和持续维护、动态更新的专门机构，来不断推动、完善内部控制体系建设，使集团信贷业务内部控制管理工作标准化、流程化、精细化，并着重通过内部控制建设来培育风险文化，培养风险管理人才，以实现持续、稳定、有效的风险控制，防范信贷风险的发生。
（一）强化“三大模块”的功能建设
对于集团信贷业务的内部控制运行体系应由决策、执行、监督三个模块组成：（1）决策模块，由董事会及下属专业委员会（风险管理委员会、关联交易控制委员会）及行长组成，对银行信贷风险管理、业务运作、内部控制等重大事项进行集体决策，遵循科学决策程序。按照公司法和相关规定，重大事项还应通过股东大会表决。（2）执行模块，在分管信贷业务的副行长领导下，由各职能部门、附属机构风险总监组成，负责执行信贷内部控制制度、落实内部控制措施、适时保证内部控制的有效性，并及时纠正内部控制存在的问题陷。（3）监督模块，由监事会、审计部组成，负责确保业务管理、业务运作、员工行为等符合法律法规、公司规章制度及风险管理原则。
（二）建立信贷风险偏好管理框架
银行集团应建立完善的信贷风险偏好管理框架，将风险偏好嵌入到信贷决策和风险管理等各项工作之中。而在制定风险偏好的过程中，应注意以下方面：一是风险偏好应反映银行集团整体信贷风险的战略，明确“什么能做、什么不能做”；二是风险偏好应与银行集团的信贷经营规划关联，明确“将如何做以实现信贷战略目标及信贷风险偏好”；三是风险偏好应对信贷风险管理体系和相关工作发挥指导作用，明确“是否按照既定偏好开展信贷业务”。
（三）培育信贷风险管理文化
风险管理文化应当长期一致地灌输到金融控股公司的每一个层次乃至每个员工身上，使之以积极的态度去完成自己的风险管理职责，从而使得风险管理体系得以不断完善。银行集团在建立公司统一的风险文化时，应注意以下方面：一是强调风险管理的重要性和专业性；二是强调风险管理与业务部门的紧密联系；三是保障风险管理部门的独立性和话语权；四是将风险指标纳入绩效考核的体系之中；五是普及权衡风险和收益的理念；六是加强风险知识和监管要求的定期培训；七是严格履行高管层对风险管理政策制度遵守情况的定期背书；八是实行关键信贷风险管理岗位的定期风险自评。
（四）完善信贷管理政策与流程
银行集团在制定信贷风险管理政策和业务流程时，应秉持统一性和差异性并存的原则，在银行层面和附属机构层面建立统一但又有差异的信贷风险管理政策和流程。在银行层面，应建立统一的信贷风险指引，明确银行层面的风险管理及风险控制流程，以及参与风险管理流程的组织单元及其职责；对职能部门及附属机构需遵循的各种信贷风险的组织架构及流程指引进行描述；在风险指引基础上，持续完善内控合规制度。在业务条线/附属机构层面，应在银行层面风险指引和制度的基础上设定业务条线/附属机构内部的信贷风险管理流程及架构，并着重强调与业务条线或附属机构业务相关的风险特性。
（五）建立有效的信贷决策机制
设立集团信贷评审委员会，负责审批权限内的授信，信贷决策应依据规定的程序进行，相关人员不得违反程序或减少程序进行授信。信贷评审委员会审议表决遵循集体审议、明确发表意见、有权人审批的原则，并按照“谁审批，谁负责”的原则明确审批责任。另外应建立审批权限制度，根据信贷风险大小，对不同种类、期限、担保条件的授信确定不同的审批权限，审批权限应当采用量化风险指标。各附属机构按照各自经营活动的性质和功能，建立以局部信贷风险控制为内涵的内部授权、授信管理制度。
（六）有效对接相关信贷风险控制
银行集团与附属子公司的信贷风险度与系统应当对接，相互衔接，成为一体。如银行集团对于信贷风险评级系统，应与附属子公司有效对接，以开展线上评级工作，并对相关子公司的信贷管理人员就客户评级和债项评级进行业务培训，以有效提升子公司的信贷风险定量管理能力。
作者:王李单位:中国劳动关系学院
内部控制的属性篇3
关键词：地方性高校;内部财务控制;制度建设
随着我国社会主义市场经济体制的建立和教育体制改革的深化,不仅许多教育部直属高校和省属高等学校发生了许多变化,地方性高校作为事业法人单位,内部环境和外部环境也发生了很大变化,经济活动日益活跃和复杂。地方性高校在教育、教学改革和后勤社会化改革的过程中,也出现了许多新情况、新问题,传统而较为简单的地方性高校内部财务控制面临着巨大的挑战。针对地方性高校内部财务控制的现状和存在问题,我们有必要对其进行深入研究。
一、国内地方性高校内部财务控制存在的问题
(一)对内部财务控制认识不足,会计基础工作薄弱
高等学校实行“统一领导、集中管理”或“统一领导、分级管理”的财务管理体制,收入与支出全部纳入学校预算管理。然而相当部分的地方性高校仍然习惯于计划经济模式下的管理方式,认为只要按预算执行,没有必要强调内部财务控制,甚至片面认为,执行预算就是内部财务控制。因此,很多地方性高校往往不主动去建立内部财务控制制度或者干脆照抄上级主管部门的财务管理办法作为本校的内部财务控制制度。有些学校虽然建立起相应的内部财务控制制度,但往往又是头痛医头、脚痛医脚,并没有从整个控制系统和整个会计工作环境来建立一整套内部控制体系,所以在实际工作中就很容易出现如下一些问题,如:会计岗位责任不明确,会计人员既担任会计职务又担任稽核职务,违背了会计工作中的牵制制度;财务工作不遵守基本的回避制度和稽核制度,削弱了财务会计的核算职能;一些高校会计队伍稳定性差,业务素质不高,导致会计基础工作薄弱,等等。这些都是地方性高校对内部财务控制认识不足所造成的。
(二)考核机制和奖惩制度缺失,会计监督不力
不少地方性高校内部财务控制制度得不到真正的贯彻执行,稽核的范围有限,以偏概全、以点代面,缺乏完整性和全面性。譬如,有些地方性高校虽然按照国家及地方政府的规定制订了奖惩规定,但没有制度化,致使部分人员认为执行与否无关紧要,加之无检查、考核内部财务控制制度实施情况的相应机构,从而削弱了学校工作人员执行内部财务控制制度的自觉性和警惕性。有些地方性高校的财务工作存在由于内部控制机制不健全、会计监督力度不够、会计工作秩序混乱而造成的假账泛滥、财务信息失真等较为严重的问题,如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实;有的甚至利用权力私自调用学校资金对外投资,收益不入账,中饱私囊,侵吞国家利益等。相比于教育部直属及省属高校,地方性高校的考核制度不健全,很容易产生上述问题。
(三)内部控制制度执行不力,实施效果甚微
高校内部财务控制的重要职责之一就是对高校的内部财务控制执行情况进行实时的监控,并提出各项改进措施,以保证高校财务系统的良性运作。目前有很多地方性高校在制度改革上已经建立了相应的内部财务控制制度及机构,但从实际效果看,存在明显的执行不力的情况。突出表现为有制度不执行,或执行制度不到位,甚至有些领导干部由于缺乏相关的财经法律法规知识,不理解建立内部财务控制制度的意义,认为已有的制度太碍事,从而造成内部控制执行不力,内部财务控制并没有起到应有的作用,实施效果大打折扣。
二、加强地方性高校内部财务控制的对策
(一)建立地方性高校全面预算制度
全面预算制度不仅适用于教育部直属,省属高校,同样也适用于地方性高校。高校全面预算的范围涉及教学、科研、后勤、产业等各个方面。财务预算应形成以教学财务预算、科研财务预算两块为核心的,包括基建处的基建财务预算、产业中心独立核算、校办企业的附属单位上交预算以及后勤处半独立核算承包项目的经营收支预算等内容的全面预算体系。地方性高校需根据“量入为出、收支平衡”的总原则、稳健性原则和“统筹兼顾、保证重点、艰苦奋斗、勤俭节约”的原则,制定各个领导层负责制相关内容的全面预算。
内部控制的属性篇4
关键词：企业集团内部控制；财务管理；创新模式
【分类号】：F426.31
市场经济条件下，财务管理是现代企业组织财务活动、处理财务关系的一项经济管理工作。企业内部财务管理控制（简称财务控制）是对各项资金收支活动（包括资金筹集、投放、耗费、收回和分配）及其管理活动的控制。建立和加强企业财务内控机制的根本目的是为了保证实现企业的财务大循环，提高资金使用效率，消除资金管理中的弊病，以保证现代企业资金的集中使用，优化资金结构并促进资金流动的顺畅、有效和合法，进而保证企业财务战略和经营战略的实施，从而提高企业效益。
一、预算控制
（一）财务预算的作用
财务预算是一种涵盖了单位经营活动的全过程控制机制，它可以将一些可能发生的资金浪费控制在业务发生之前，可以使企业高层管理者摆脱一些繁琐的日常复核工作，便于单位的事前资金调度，以发挥单位的资金效益、降低单位财务拮据风险。因此，财务预算制度应成为现代企业的一项最为重要的财务制度之一。企业通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因并及时地采取改进措施。预算编制实际上是一个决策控制过程，它可以降低系统性财务风险。
（二）预算制度的内容
整个综合预算体系的内容分为：资本预算，即对资本性项目的运作所作的计划安排，按年度编制；经常预算，即对日常经营发生的各项目的预计，经常预算按年度编制和按月度滚动编制；财务预算，对单位资金的筹资、投资以及调度进行预算，由财会部门按月、旬等期间进行编制。
二、会计控制
会计控制是指利用会计的一些特殊方法与手段，对各部门及下属单位的财务进行监督、管理与控制。一般常用的会计控制主要包括：
（一）银行账户分账制度
即现代企业集团公司为具有对外经营职能的各部门、分制机构等设立两类银行账户，规定a类账户只能存入款项，不能支取，由集团公司控制将存款转入本部账户。B类账户只能提取款项，不能存入款项。集团公司根据预算计划将款项划入该账户。银行分账制度与预算制度配合使用。实行银行分账制度后，各单位有收入只能存入a类账户，不能使用，由公司统一支配；支出只能来源于B类账户，公司财务总部可以根据各营业单位的成本、费用支出预算，按时、按需地将资金划入B类账户，以供开支的需要。这样，不仅简化了公司的预算控制，而且有效的杜绝了各级单位资金以收抵支、账外循环的状况。银行分账制度的有效运转依赖于严厉的约束制度来维护。公司一旦发现两类账户混用的情况，无论金额大小，立即追究主要责任人责任，以防银行账户分账制形同虚设。
（二）会计科目统一制度
有时集团公司出于对各部门及下属单位进行有效控制目的，而在会计科目上要设置一些特殊的科目名称：如对分别设置上级拨入资金、拨付所属资金，内部往来以及其他会计科目等。会计科目的统一，有利于公司的会计监管以及报表的合并；同时，也便于个内部往来单位间账目的相互核对与控制。
（三）财务报告
现代企业是以股份有限公司为主要形式的从事生产经营活动的经济组织。它经营的内外环境决定了它必须与外界保持经常的信息联系，而这种联系的保证就是信息的不断地流动。现代企业在对财务报告编制实施控制的过程中，应当保证形式与内容的统一，精确性与可靠性的必不可少，应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：明确财务报告编制的岗位分工和职责安排；财务报告准备编制过程中，应当明确有关对账、调账、差错更正、结账等流程控制；编制财务报告方法、格式、审核批准报告等操作流程应当符合《企业会计准则》等规范要求。
三、内部独立审计与监督
（一）设立独立性、权威性较高的内部审计部门
内部审计既是企业内部控制的一个组成部分，也是监督内部控制其它环节的主要力量，因此完善和加强企业内部控制必须加强内部审计监。企业应当建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计部门，使内部审计不受管理层的制约，以确保内部审计的独立性、权威性，从而更好地发挥内部审计为企业正常经营保驾护航的作用。
（二）明确内部审计机构的职责
随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，企业内部审计必须从为保证企业资产安全完整和既定方针的实施而进行的传统的财务审计向以提高企业效益、增加企业价值为宗旨的管理审计发展，通过对企业内部控制系统的评估和检查，评审各部门的经营业绩及工作效率，评价各部门之间的协调程度及人际关系，发现内部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企业内部存在的潜在风险，并针对经营现状，提出增进效率、提高效益的建议，以确保企业高效运作和发展和企业战略目标的实现。
四、财务风险控制
1、建立资金使用风险管理机制。资金使用风险包括：因资金使用不当所造成的不能按期付款的风险；资金无效管理所造成的风险及集团单位之间可能出现的资金使用风险、并出现资金短缺及浪费等现象。产生资金使用风险的主要原因是企业因缺乏应有的资金管理机制和正确的资金信息而使资金调度不合理。资金是企业的“血液”，资金控制是影响企业集团及其下属单位生存与发展最直接、最关键的财务控制。
2、把握资金风险控制原则。企业为了加强资金的管理，原则上应遵循公司建立的统一资金管理制度，实行资金大循环管理，全资投资单位必须按预算制度进行资金的使用与调拨。即在企业内部成立一个相对独立的机构――资金结算中心，由公司负责具体经营，参照银行业务的运作方式对下属公司提供资金结算等业务，并对其进行必要的财务监管。
（二）加强担保风险管理
为防范连带贷款责任，现代集团公司应加强和区分下属单位与投资单位的担保风险管理。下属单位是非独立法人，不可以独立地到市场上去筹措资金，只能靠单位调拨资金。投资单位在市场上筹措资金，如属全资投资单位，必须事前得到公司批准；如属控股、参股单位，必须得到该单位董事会批准。
综上所述，随着现代企业的不断发展壮大，面对日趋激烈的市场竞争，结合现代企业内部控制复杂而特殊的属性特征，加强现代企业内部财务控制已刻不容缓。加强财务内部控制，创新财务管理模式，对于推进现代企业产业化与市场化的进程、提高企业整体竞争能力具有非常重要的现实意义。
参考文献：
1、张红艳.试论企业内部财务控制[J].现代审计与会计，2012（2）.
内部控制的属性篇5
【关键词】高等学校；内部控制制度；制度建设
根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等法律法规和相关规定，2012年11月29日财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自2014年1月1日起施行。《行政事业单位内部控制规范（试行）》对进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设等做出了具体规定。如何适应当前财政部门关于行政事业单位内部控制制度建设的新要求，进一步推进高校内部控制制度建设工作，加强对高校经济活动风险的控制和防范，已经成为当前高等学校亟需研究解决的一项重要工作。
一、高等学校内部控制制度体系初步形成
根据对教育部75所直属高校内部控制制度建设情况的初步调查结果，总体来看，目前教育部直属高校内控制度建设的体系初步形成，对于提高了学校规范化管理水平发挥了重要作用，为防范财经风险构建了较好的制度防线。
从内控制度数量上看，无论从75所直属高校总体情况看，还是具体到每一所高校，经过多年的建设和完善，目前在内控制度建设方面都有一定量的积累。对75所高校内部控制制度建设情况的调查，共收集内控制度5763个，各校平均有制度76.8个，高校内控制度最多的有157个，最少的有28个。初步分析，规模大高校比规模小高校的内控制度数量一般要多；综合性高校比特色性高校的内控制度数量一般要多；合并高校比没合并高校的内控制度数量一般要多；有新校区建设的高校内控制度数量一般较多。
从内控制度全面性上看，各直属高校内部控制制度基本贯穿了高校经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。如，《行政事业单位内部控制规范（试行）》规定要建立单位层面内部控制制度，在业务层面内部控制要建立预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理和内部监督等制度。上述制度在直属高校现有的制度中都有所对应或体现，并且很多直属高校结合高校经济活动的特点对相关制度进行了细化或整合。如，有的高校将财务工作与廉政建设相联系，纪委监察部门主动介入，提升防范作用；有的高校主动邀请校外纪检监察部门直接指导和监督学校基建工程的招投标工作，发挥了率先接受监督、完善基建管理监督机制的良好效果；有的高校规定，各业务部门提交的经济合同，需由专门成立的法律事务部审核确认后，才能由校长签署，从而有效地防止了合同风险。
从内控制度规范性上看，各直属高校内部控制制度基本上都符合国家有关财经法律法规的有关规定，同一学校的各项内控制度之间保持了较好的政策一致性。特别是在领导干部经济责任制、“三重一大”决策管理、财务收支管理、内部审计、党风廉政建设等方面的内控制度，各直属高校建设情况普遍较好，制度设计比较成熟和完善。如，有的高校在基建项目管理方面，建立了从项目立项、实施到验收的全过程有效控制：立项时实行专家评审制度，要求会计核算与预算管理结合，实施过程中建立了定期通报和约谈制度，项目完成后实行绩效评价；在基建维修中，竣工决算实施了“三审制”，即对于竣工结算，基建处初审、审计处自审或委托开展二审、抽取部分工程三审。
从内控制度适应性上看，各直属高校的内部控制制度，基本做到既符合国家有关规定，又符合高校的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。如，与党风廉政建设和民主管理相适应，近年来高校基本上都制定了“三重一大”的议事规则；适应公共财政体制改革的要求，高校大多都制定了“国库集中支付实施管理办法、政府采购管理方法”等制度；有些高校在建立新校区时，为了建设项目既能有效实施，又能保证建设资金安全和干部廉洁，在建设之前就制定了比较全面的新校区建设管理的内控制度；有的高校结合收支两条线管理的要求，对学校的收费管理制度作了多次修订；有的学校在教育部对学校银行贷款管理出台新政策之后，很快修订了学校资金筹集方面的制度；在国家出台有关“差旅费管理”和“科研经费管理”的新文件后，大多数高校都先后修订了“差旅费报销管理规定”、“科研经费管理实施办法”等制度。
二、高等学校内部控制制度建设存在的问题
调查发现，由于各高校领导重视程度、工作基础以及涉及经济活动内部控制的各部门干部队伍素质等因素的影响，教育部75所直属高校在内部控制制度建设上，还不同程度地存在着一些问题。
（一）内控制度建设缺乏统一规范
在实地调查中发现，高校虽然对内控制度建设的重要性有所认识，但有些高校对内控是什么？内控制度建设目标是什么？到底应建成什么样？应包括哪些制度内容？不是很清楚。目前，高校内控制度建设主要是基于两个方面的动力：一是上级要求建立相关的制度；二是学校为了解决工作中的相关问题而出台制度。高校内控制度的建设大多为应急之需，缺乏明确的内控目标指向，缺乏顶层设计，尚未建立较权威和可行的高校内部控制建设指导规范，缺乏高校内控制度体系的基本内容体系。如，有的高校内控制度的衔接缺乏科学性和系统性，仅以一般财经规章制度代替内部控制制度，仅就经费开支范围、标准、程序实施控制，对业务流程控制过于简单甚至无从涉及，出现问题时缺乏统一规范的处置依据和标准。有的高校认为内控即会计控制，意即内控只是财务部门的职责，在实际工作中缺乏系统规划，有的制度之间还存在相互打架的现象，制度更多地呈现出“部门化”，内控制度难以落实；有些高校对内控的认识还仅停留在概念层面，不清楚高校内控制度建设的内涵及边界。
（二）内控制度建设环境有待改善
近年来，高校在不断加强内控制度建设的工作，但“领导重视，部门协作，全员参与”的内控制度建设环境还没有完全形成。问卷调查显示：70%以上的受访者认为内控制度对高校的财务管理重要或很重要。但从实际制度的建立及实地调研的情况看，高校领导很少专门召集相关部门系统研究学校内控制度建设的整体框架设计，学校也很少开展内控方面专门培训。高校财务部门大多较为重视内控制度的建设及执行，但学校的资产管理、资产经营、基建、后勤等管理部门对内控制度的建设积极性不高，有些重要的业务领域仍按惯例或内部的规定执行，没有制定专门的内控制度。教职工特别是一些学科专家、学者甚至领军人物等对内部控制的重要性认识不足，对高校内控制度的建立与执行不太支持，在科研项目经费使用，专项资金执行等方面表现的尤为突出，从而影响了高校内部控制的推行速度，也使高校的内部控制评价难以顺利开展。另外，高校普遍还没有明确内控制度建设的责任主体。一般都认为分管财务、纪委、审计等部门的校领导对此项工作负有领导责任，但没有明确到底是哪位领导主管此项工作。相应地也没有明确具体部门负责内控制度的建立、完善、评价。因此，学校没有组织机构及相关制度保证学校内控制度建设工作。
（三）内控制度建设工作进展不平衡
首先，从不同学校之间的情况来看。有些学校的制度比较全面，包括了学校事业的各个方面，有的高校缺少“财务部门岗位职责、货币资金管理、基建财务管理、收费及票据管理、内部审计”等方面的主要内控制度，有的高校的内部控制制度散见于各种内部日常事物性的管理文件之中，没有形成体系。有些学校比较注重根据上级精神及学校实际及时修订内控制度，有些学校超过10年未修订的内控制度数量较多。有些高校在合并多年后仍未完成内控制度的整合。从制度的规范性看，绝大部分高校的内控制度比较规范，程序明确，但也有极个别高校的个别内控制度存在与国家法规政策明显不相符的情况。其次，从内控制度建设的内容来看。不少高校的内控制度建设存在一些薄弱之处。如，资金管理控制还存在一定的制度风险点，突出表现在对外投资、代管款项、银行对账、合同管理、收费规范、政府采购、结算支付等管理环节；财务管理控制方面的制度存在不均衡，往往重视校级财务管理控制制度建设，而忽视二级单位、后勤集团、资产经营公司等单位的财务管理控制制度建设；资产管理方面制度建设重有形轻无形，重大轻小，尤其是科研成果、各种权证方面制度不够健全，小额低耗和危险性资产制度建设不到位；财务会计基础性制度有待加强，会计基础规范缺失，决算工作重视不够；监督制度有缺位，内控制度缺乏评价，预算决算缺乏审计监督，分析考核缺指标、缺方法，等等。
（四）内控制度执行缺乏监督评价机制
教育部在开展直属高校校长经济责任审计时均对高校内控制度的建立与执行情况进行了评价，但由于很多事务所的审计人员对高校实际情况特别是高校的核算体系和管理内容并不十分熟悉，很难进行科学评价，提出有针对性的意见。从高校内控制度调查看，75所高校中有50所高校制定了《内部控制制度评审办法》；问卷调查显示，有81.36%的受访者认为学校建立了内部监督机制并对经济活动的重要环节开展定期和不定期检查；56.57%的受访者认为，学校开展了对内部控制设计和运行的有效性进行评价。但经实地调研，绝大多数高校没有单独的评审办法，大多是在其他制度中有少量涉及，虽然有些高校制定了一些制度但也并未完全落实，基本上没有开展专门的内控制度有效性评价，因为高校没有专门的内部控制监督、检查机构。如果进行内控制度评价，目前最合适的部门当属审计处。但是由于高校内部审计机构独立性和人员配置等原因，学校内部审计机构的职能仅仅局限于审计会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和高校各部门职能执行效率等方面，未能充分发挥应有的作用。甚至有的学校的审计人员还没有树立起内部控制的意识，对内部控制评审的内容不熟悉，也没有掌握应有的评审技术。
三、加强高等学校内部控制制度建设的对策建议
随着高等学校投入的不断增加，高等学校经济活动管理的任务也越来越重。健全的内部控制制度是确保高等学校教育经费使用规范、安全和有效的重要基础之一。推动高等学校加强内部控制制度建设，是防范高等学校财务风险的必要措施。为此，提出以下对策建议：
（一）研究制定《高等学校内部控制规范》
根据财政部《行政事业单位内部控制规范》精神，结合高校的特点，从高校内控制度建设是高校内部管理的基础性工作，为高校各校事业发展提供制度保障这一认识出发，研究制定《高等学校内部控制规范》，明确高等学校内控建设目标、内部控制要素与分类、具体内控制度体系构成、内控制度建设的评价标准等内容，并在广泛征求意见后尽快加以实施。一方面增加对高校内控制度建设的指导性，使高校内控制度建设有据可依，有规范可采用；另一方面可以使高校内控制度建设有考评的标准，提高高校内控制度建设的水平与成效。
（二）编写高校内控制度制定的参考读本
高校内控涉及到学校管理的多个方面，虽然各个学校的校情有所不同，但是作为内控制度建设的基本内容应是有共同之处。从目前高校内控建设发展不平衡的现状来看，其主要原因：一方面一些高校不知道内控制度建设应该从何入手；另一方面现在也没有一些其他高校较为成功的制度作为参考，大多是高校之间的相互走访学习。因此，很有必要将目前一些高校行之有效的内部控制制度加以筛选汇编，作为高校内控制度建设的一个参考读本。这一方面可以使好的制度为其他学校所学习借鉴；另一方面可以让一些学校可以查漏补缺，进一步建立和完善相关内控制度。
（三）营造高校内控制度建设的良好环境
良好的内控环境是推进高校内控制度建设的关键之一。高校要将内控制度建设提到高校的重要议事日程上，全面梳理内控建设过程的有关薄弱环节，解决实际问题；要组织开展学校内部控制制度建设的顶层设计，从学校科学发展的整体架构上考虑内控建设，明确内部控制制度建设的目标，构建基本制度框架体系，界定内控部门和人员的职责，提出内控考核评价办法，切实避免制度重叠打架、职责混淆不清、落实难以到位的情况；要将内控制度建设作为各部门工作考核的范畴，作为管理培训的重要内容，作为日常管理工作运转的基本依据；要形成学校内控制度建设的合力，要将内控制度建设与学校日常管理工作相结合，与党风廉政建设相结合，与风险防范措施相结合。
（四）加强内控制度建设的监督考核
监督检查既是内控制度体系的内容，更是提高内控制度建设成效的途径之一。教育和财政等部门要将高校内部控制制度的建设情况纳入到日常的工作范畴，制定监督考核办法，定期对高校内控制度成效开展测评。高校应建立和完善自身的监督系统和机制，重点要发挥内部审计和纪检、监察等部门在内控建设方面的作用，内部审计机构应切实开展内部控制测试评价，结合学校实际情况，分析内部控制关键点是否齐全、准确，定期自查内部控制薄弱点和失控点，提出风险防范措施；可以通过审计建议书、监察建议书等方式将测试评价结果向主管校长汇报，也可采用每年内部的内控建设报告的形式，促进学校内部控制制度的健全与有效。
内部控制的属性篇6
[关键词]集团公司；财务监管；集中管理；
财务集中管理是在网络环境下实现集团公司统一核算制度、统一报告制度和统一管理制度的一种新的管理理念和模式。财务集中管理可以把企业集团所属公司的财务状况全部列入母公司的核算和管理中。随着市场经济的发展，我国企业的组织形式日趋集团化，目前集团模式的企业已经成为主导社会经济的主体，这些企业集团以母体企业为核心层，或者是以核心管理层为中心，下属组织包括分公司、子公司和若干分部，随着其经营方式走向多元化，许多集团企业的组织结构倾向于扁平化和网络化，跨行业、跨地区的情况大量出现，这些变化客观上要求加强对整个集团的监管，特别是要加强对企业集团的财务监管，而建立财务的集中管理是加强财务监管，控制财务风险、促进集团公司稳步健康发展的有力手段。目前，财务集中管理模式日益受到青睐，已成为国际上一种流行的趋势。
一、企业集团实施财务集中管理的必要性
1.有利于强化资金控制，实现资金的有效运转，从而提高企业集团的整体信用和筹资能力
企业集团通过实施财务集中管理，可以实现对所属企业资金的有力控制，从而最有效地使用全集团的存量资金。由于集团统一对外开户，企业集团的整体偿债能力得到加强，信用度提高，企业集团可以较容易筹集到所需资金，其所属企业也可以通过集团公司获取所需的资金。
2.有利于保证集团内部财务目标的协调一致
企业的扩张，必然带来企业层次的增加，同时由于企业文化的差异，集团内各成员单位在内部管理中不可避免地带有强烈的原有色彩和“惯性”，尽管核心企业会实施管理移植、统一企业文化等措施，但如果集团企业财务管理职能分散，必然会导致核心企业监控不力，所属企业必然出现内部人控制现象，从而严重损害核心企业的利益。实行财务集中管理是改变这一现状的唯一途径，也为落实财务管理措施和集团的重大决策创造了十分有利条件，保证了集团内部财务目标的统一协调。
3.有利于加强管理，降低企业集团的经营成本
企业集团一般层次较多，经营战略和规划要分解下达到所属企业，需要各个子系统包括所属企业的科研、生产、经营、管理等系统的有力支撑，在这些系统中如果财务系统反应不及时、反应不统一协调，那将对经营战略和规划的有效执行产生根本性的影响，实施财务集中管理将使企业集团的战略规划得到最有力的支持，有力地促进集团的全面统一管理，使集团的各个子系统在有效实施战略规划中产生聚合效应，同时最大程度降低企业集团的经营成本。
4.有利于有效实施对所属企业的管理层进行绩效管理，从而加强对所属企业的控制
由于财务集中管理，可以使公司决策层得到最真实可靠的财务信息，而财务信息又是其他各项专业管理活动的综合体现，这就使得集团公司在对下属企业实施绩效考核时有理有据，从而取得预期效果。
5.有利于树立整体利益观，实现企业整体利益的最大化
正因为集团企业实施财务集中管理，财务管理趋于一体化，从而使核心企业的财务管理职能得到最大限度发挥，这样大大提高了成员企业经营协同效率，降低了经营风险。财务集中管理在规避风险的同时，在提高财务信息质量、加强财务信息沟通、降低财务费用等方面具有更多优势，同时众多财务管理失败的企业事实告诉我们，在核心企业财务监管不力的情况下，财务管理一放则乱的现象比比皆是，所以无论着眼于学习世界先进的财务管理模式还是着眼于企业本身的发展，以及适应国家经济从“粗放型向集约型”转变的需要，实行财务集中管理十分必要。
二、实现企业集团财务集中管理的条件
1.企业集团具有集权型的管理基础。集权型的管理基础要求母子隶属关系密切，即企业集团多为非独立法人以及全资子公司组成，集团对所属企业具有绝对管理权和决策权，只有这样，集团总部才能在实施财务制度、调度财务人员、调剂资金使用上顺利进行。相反，若集团公司对所属企业的投资权、财产处置权、收益分配权以及人事权等都不能有效控制，那么财务集中管理只能流于形式。
2.其所属企业地理位置分布比较集中。财务集中管理一般要求企业集团的所属企业同城分布，这样便于集团总部财务部门及时了解、掌握各企业的经营情况和财务状况，结算中心易设在集团的中心位置，便于各企业办理结算业务，节约交易成本，提高办事效率。有的企业集团，下属单位分布在不同地域，设立财务中心后，异地存取款很不方便，而且加大了结算成本及资金在途费用，使资金周转速度减慢，效益下降。
3.企业集团本身具有良好的财务状况。财务集中管理的中心环节是资金统一管理，只有集团整体有良好的财务状况，经常性的现金流入，较高的银行信用，才能保证资金运作的基础，否则，集团总部既不能从企业得到资金，也无法从银行取得贷款，从而不能满足企业的资金要求，资金的统一管理也就失去了实际意义。
三、实现财务集中控制的手段
(一)实行资金的集中管理。资金是企业的血液.资金流转的起点和终点都是现金.其他资产都是资金在流转中的转化形式.因此.资金管理是财务管理的中心。集团的资金管理目标是实现资金均衡、有效地流动，保证企业财务战略的顺利完成。集团公司控制资金，首先是通过资金流入、流出的总控制，对下属公司经营活动实行动态控制，对下属公司收支行为进行有效监管；其次是通过对资金的统一调配，减少资金沉淀，提高资金利用效率，节约资金成本。由此，集团公司有必要对各公司的资金进行统一调配。
资金的统一调配模式共有五种：统收统支、拨付备用金、建立结算中心、设置内部银行与建立财务公司。这五种模式各有优缺点，一般来说，当企业集团初创时，公司总部对下属公司有可能采取统收统支与拨付备用金的资金管理模式，而当企业集团逐渐发展时，公司总部对下属公司就可能采取内部资金结算中心或内部银行的结算模式，每个受控的下属公司都在内部银行开设账户.其生产经营活动中的一切交易都通过内部银行办理结算.用以监督资金流向.公司的资金余缺由内部银行进行有偿调剂和调度.把闲置资金余额降到最低限度。而当企业集团发展成熟、规模较大时，公司总部对下属公司采取建立财务公司对其资金进行管理。
(二)实行全面预算管理。预算管理是让下属公司实现其公司总部提出的保值增值目标的一种有效形式。预算体系把企业一定时期内各种生产经营活动及其所发生的收支全面、综合地反映出来，便于公司总部全面了解下属公司实现其保值增值目标的过程，从而给集团公司提供一种强有力的资信保证，通过预算体系，使企业能全面掌握其实现保值增值的可能限度。同时，预算体系明确界定了各责任主体的责、权、利，使每一个预算责任主体有了自身的利益从而引入动力机制，使每一个预算责任主体有了自身的责任从而引入约束机制。集团公司依据自身组织特点选择集中型、分散型或折中型预算管理模式。集团公司在实施预算管理时必须按照预算管理的一般程序和管理循环来推进。
(三)统一主要的财务管理制度。为了加强企业集团的战略协同，保证企业集团整体的有序进行.规范所属企业的经营行为、比较其经营成果，降低企业集团的经营风险和财务风险，制定统一的企业集团财务管理制度势在必行。这些财务管理制度包括授权审批制度、对外投资管理制度、担保制度，另外必须统一所属同行业企业的主要会计核算政策，利用现代信息技术建立计算机网络系统，将下属公司的财务信息及时反馈到公司总部，提高会计信息质量。
(四)实行财务人员委派制度。为使集团公司的整体战略方针在下属公司得到较完全的体现和贯彻，规范下属公司的财务活动，确保下属公司财务信息的真实和准确，集团公司可依据产权关系，以出资人身份对其下属公司派出财务人员。
委派财务人员负责下属公司的财务管理、预算管理、会计核算等工作，加强派驻下属公司进行成本控制，资金合理运筹，提高财务管理水平。委派的财务负责人参与下属公司的重大决策，发现公司重大损害集团利益的行为，财务主管应及时向集团公司报告，否则认为失职。财务负责人应定期向集团公司财务部进行述职报告。对委派的财务负责人实行定期轮岗制。
(五)强化集团内部审计。内部审计是集团实施内部监督、事后控制的重要手段。内部审计的主要业务为年度审计、专项审计、离任审计、专案审计和内部控制审计。内部审计对下属公司审计的职责有：一是财务审计，审计的内容有：财务状况；经营成果；下属公司财务预算的执行情况；财务收支及其有关的经济活动的真实性、合法性；内部控制制度等，保证公司财产的安全、完整及合理使用。二是对执行国家财经法规和公司规章制度的审计，预防经济犯罪的发生和堵塞财务漏洞，确保公司的经营方针、策略、政策以及制度的贯彻执行。三是管理审计，采用独立的、客观的分析方法，对整个公司的组织、控制、职能进行检查，审查公司各职能部门管理控制制度的履行情况，针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，提高经营管理水平，合理使用资源，提高经济效益。内部审计由集团公司审计部实施的优点具体表现为：
1.统一了财务管理机构，集中会计核算。集团公司除子公司外，由财务部统一履行集团公司财务管理职能。
2.实行了财务人员一级管理。除控股子公司外，集团公司所有财务人员的人事劳资关系一律属财务部，由财务部统一调配，工资奖金由总部财务部发放，使会计人员的工资报酬与所在单位相对分离，消除会计人员参与造假的主动性，也使会计人员少一些制约，这样从根本上解决了财务人员在依法理财过程中的后顾之忧，从体制上保证了财务人员在会计核算和财务管理中的公平公正。
3.制定了统一的财务制度。统一公司主要会计核算政策、成本费用管理办法、各项资金授权审批制度等等，以统一规范各项经营管理行为。
4.实行控股公司财务主管委派制。对新成立的控股子公司一律由财务部派出财务主管(在控股公司属于高管人员)，派出的财务主管对控股公司每一笔资金开支的合法性负责，以维护集团公司资金的安全性、收益性。
5.成立融资结算中心，统一资金管理。集团公司成立融资结算中心，各制造部和分公司只能在结算中心开户，只有结算中心才能开设外部账户。每月30日各制造部和分公司向公司财务部报送下月资金收入及需求计划，财务部根据总部和分公司的资金来源情况平衡资金收支，并经集团公司总经理批准后将资金收付计划下发各单位，同时将资金额度打入各单位在融资结算中心开设的帐户。
6.加强财务预算管理和绩效考核。以统一财务机构和人员为基础，财务部在公司范围内推行统一地财务预算管理。以公司年度经营目标为主线，在其他各部门的配合下，各级财务部门编制管理单位的各项财务预算指标，经财务部平衡后报预算委员会讨论批准，下发各单位执行。另外，在财务部的筹划下，将制造部和职能部门员工的绩效工资与成本费用率、存货周转率以及应收帐款回收率、销售收入增长率四个财务指标紧密联系，财务部每月计算指标供人力资源部考核并计算各部门的绩效系数，使各部门员工在关注自身利益的同时加强对成本费用的控制，提高资产管理的效率、效益。
四、实行财务集中管理产生的预期效果
1.初步解决财务管理中存在的“手不够长，眼不够亮”的问题。在分散管理体制下，企业集团下属单位往往各自为政，追求各自的财务目标，导致决策的次优化，资源在下属单位之间调动困难，不能优化配置，造成资源配置上的重复浪费。而实现财务集中管理，使财务部的职能得到了最大限度发挥，财务部的触角可以延伸到集团公司任何一个经济角落，为落实财务管理措施创造了有利条件，也可使整个集团资源得到有效使用。避免了由于下属单位管理理念、方法、制度以及企业文化的差异，财务审批权不集中，容易产生大量违规现金支付等情况，损害公司利益。
2.在对分公司和子公司的管理中取得信息对称。在分散管理体制下，只有在会计期末，各个会计主体结帐后集团公司才可得到有关下属单位经营情况的会计报表。而现代企业经营对市场的反映与资金的回收速度要求较高，经营信息必须快速反馈给集团总部，由总部做出经营决策。在财务集中管理模式下，由于分公司的全部财务人员和业务属财务部管理，子公司的财务主管实行了委派，这样使财务信息和财务风险上报的及时性得到了保证。财务信息对称是母公司对子公司进行管理的基础，只有取得信息对称，其他管理措施才能有效。
综上所述，财务集中管理有助于公司统领全局，而又兼顾效率。既保证了各级财务部门的独立性，又保证了财务信息的真实、准确。它对于加快集团公司发展、促进公司管理水平的提高发挥了重要作用。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计制度[s].北京：经济科学出版社，2001.
内部控制的属性篇7
【关键词】面向对象修饰符publicprotectedprivate
pHp是一种简单的，面向对象的，免费开源的web开发语言。pHp语音具有开发周期短，安全稳定，简单易学，良好的跨平台等特性。因此，pHp入选全球五大最受欢迎的编程语言。
封装，继承和多态是面向对象语言的三大特性。pHp的封装特性支持三种访问控制修饰符：public公共的，protected受保护的及private私有的。三种修饰符均是用来修饰pHp类中成员属性和成员方法的。
三种访问控制修饰符的访问权限对照表如下：
一、修饰符public
修饰符public修饰类中成员，访问没有任何限制。即类内部的成员可以访问；类外部的成员可以访问；子类也可以访问。如果成员没有指定访问控制修饰符，将被视为public。
classa{
public$pro1=“public修饰的成员属性”；
functionprintinfo（）{echo$this->pro1；echo“视为public修饰的成员方法”；}}
$a1=newa（）；echo$a1->$pro1；$a1->printinfo（）；
语句echo$a1->$pro1是通过类a的对象$a1访问类中属性public修饰的属性$pro1。语句$a1->printinfo（）是通过类a的对象$a1访问类中方法printinfo（）。语句echo$this->pro1是在类a的内部访问public修饰的属性$pro1。
classBextendsa{functiongeta（）{echoparent：：$pro1；parent：：printinfo（）；}}
$b1=newB（）；$b1->geta（）；
声明子类B继承类a，子类B中geta（）方法访问父类a中的public修饰的$pro1成员属性及printinfo（）成员方法。
二、修饰符protected
修饰类protected修饰类中成员，不能被该类的外部成员访问。但该类内部可以访问；该类的子类也可以访问。
classa{
protected$pro2=”protected修饰的成员属性”；
$b2->getpro2（）；方法setpro2（）在类a的内部为protected修饰的属性$pro2赋值。方法getpro2（）是在子类B中访问父类a中的protected修饰的属性$pro2。
三、修饰符private
修饰符private修饰类中成员，不允许该类的外部成员访问，也不允许该类的子类访问。只能允许该类内部的成员访问。
方法getpro3（）在类a的内部访问private修饰的属性$pro3。
综上所述，pHp中三种访问控制修饰符public，protected及private的访问控制权限由高到低。修饰符private修饰的成员属性或成员方法访问权限是最低的。实际操作中，我们也是将类中的成员属性全部用private修饰符进行修饰，然后通过construct（）方法对成员属性赋值，仅提供公共接口与外部联系。
参考文献
内部控制的属性篇8
关键词：会计管理；会计控制；会计监督；内部控制；会计管理
一、会计理论现状
会计本质观点在我国会计理论界有两种不同说法，一种是“会计信息系统论”，另一种是“会计管理活动论”，其中“会计信息系统论”代表人物是葛家澍教授和余绪缨教授，“会计管理活动论”代表人物是已故会计学家阎达五教授、杨纪琬教授。“会计管理活动论”认为会计的本质是管理生产过程的行为，也就是说会计本身就具有管理职能，部分“会计管理活动论”代表者主张“会计管理”就是人们控制生产过程和总结观念，管理内容是分配不同社会劳动生产和调节劳动时间。“会计信息系统论”认为提供财务信息是会计的本质，其认为会计应当分为四个环节：确认、计量、记录和报告，在1929-1933年经济大危机期间，会计职业被迫重新认识和规划自身职业形象和本质，30年代中期，美国会计界制定“公认会计原则”，借此表明会计界的艺术观立场和态度。近年来我国会计界多以“会计信息系统论”为职业标准，但“会计管理”概念依旧在各种领域应用，尽管目前各领域对“会计管理”概念的应用是加以改进变更后的，例如：“会计管理”等于“对会计的管理”，“会计控制”等于“内部控制”，“会计管理”等于“会计监督”等，目前这种变更意义后的概念认识虽然活跃在各领域，但依然需要理清会计管理、会计控制和会计监督之间的联系。
二、会计理论概念及关系
（一）会计管理概念
杨纪琬教授和阎达五教授在1980年中国会计学会成立大会上，合作发表《开展我国会计理论研究的几点意见—兼论会计学的科学属性》学术论文，“会计管理”概念首次提出，认为会计的职能是管理活动，1985年阎达五教授又出版了《会计理论专题》一书，此书专门论述“管理活动论”，而后在1987年又出版《责任会计的理论和实践》一书，至此，“会计管理”概念初步形成。杨纪琬教授和阎达五教授认为：会计管理是通过组织经济活动、控制过程、指导行为，通过收集并处理信息对人们经济行为提出建议，是一种讲求经济效果的管理活动。“会计管理”包括管理者、管理目标、管理方法等要素，通过预测、预算、分析、预报、核算、控制、业绩考评、决策等八项职能来实现“提高经济效益”的目的，由此可见会计管理包括会计核算，也就是说“会计管理”本质不仅仅是随时间进行事前、事发时、事后的循环管理，还有根据经济信息构成记录、分析、反馈等会计控制循环的深层含义。
（二）会计控制与内部控制的异同
1.会计财务管理
财务管理的定义是：“企业在生产过程中存在的财务活动和财务关系称为财务管理，财务管理是企业处理财务关系或组织财务相关活动的管理工作”。杨纪琬教授认为财务管理是一种“什么都管，什么都不管”的管理形式，也就是采用间接性管理手段去全面管理一切能称之为“财务”的财，财务管理如同行政管理、人事管理、业务管理等管理部门相同，都是管理系统下的子系统。财务管理虽然是管理系统下的单独子系统，但与会计管理又是有所关联的，因为财务管理必须通过会计信息，并借助会计信息进行管理，所以会计管理与财务管理有关联又有区别。
2.内部控制
常用的较规范会计控制都是内部会计控制构成部分，内部控制经过内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制框架、内部控制框架整合、企业风险管理框架等六个阶段。从原始组织到20世纪40年代，内部控制都属于内部牵制阶段，20世纪40年代至20世纪70年代，内部控制开始进入制度阶段，在1972年，aiCpa委员会了《审计准则公告》，正式将会计内部控制分为“会计控制”和“管理控制”两个部分。“会计控制”主要是资产安全、财务记录可靠提供合理保证的组织机构，主要从事记录活动，“内部控制”包括为企业内部提供资产保护、会计数据正确性审核，主要为提高经济效益。内部控制作用在于提高会计信息资料的正确性及可靠性、保证生产经营活动顺利进行、保护企业内部财产安全、保证企业即定方案贯彻执行、为审计工作提供良好基础，其必须遵循七原则：合法性、整体性、针对性、一贯性、适应性、经济性、发展性。内部控制随着经济组织的发展渐渐完善，内部会计控制从“会计记录”发展到“内部会计控制”再到“会计制度”成为如今会计控制与管理控制融合为一体。
3.会计管理和会计控制
会计控制是对会计信息真实度、可靠性等进行考察控制的行为，“会计管理”主要管理货币反应的经济信息、活动等情况，目的是提高经济效益。会计控制是管理会计信息质量，会计信息的质量是“会计管理”的关键，企业管理会计信息也就是会计控制，会计管理建立在会计控制的基础上，会计控制和会计管理在企业实践的基础上密不可分，二者的核心价值都是提升经济效益。内部控制主要是为了提升经济效益、保证企业经营合理合法、促进企业发展，而会计管理只是从事会计管理的会计人员的工作过程，会计管理仅仅是带有提升经济效益目的，因此会计内部控制不等于会计管理。
4.会计监督
会计核算是对信息处理的过程，也是控制会计信息质量的过程。由于内部控制为了严格按照法律标准执行，会计管理和会计监督的职能也有重叠部分，因为会计管理的目的是为了提高经济效益，维护法律法规却是会计监督的职能，而会计核算是会计信息提供者的工作内容，会计信息提供者同时进行部分会计管理和会计控制工作，也就是说会计核算与会计监督的部分职能相关联。会计监督的主要职能是执法监督，可以细分为：会计工作人员监督财务收支、财产物资、会计信息、会计工作监督等。会计工作监督就是“对会计的管理”或“对会计的监督”，这是一种外部发起，对内监督的行为，会计监督的职能主题是保证财产、财务信息的安全、真实等，除了企业外部对内壁发起的监督外，其余的工作内容属于“内部会计监督”，也就是说应当属于内部控制。会计监督无法细分其到底属于会计管理还是会计控制，但无论会计监督属于哪一项，它都是内部控制子系统。结束语通过图四可以看出，会计管理、会计控制与会计监督间有联系但又是三个个体，三者都属于内部控制，并且与内部框架融合为一体，这也是内部控制框架的意义所在。会计管理、会计控制和会计监督三者的职能边界与图四中清楚界定不同，从前文我们可以看出，三者之间的职能交叉、重叠，三者边界定义模糊不清，这其中也有“会计管理理论”和“会计信息系统论”与当今会计业融合的作用。总之，会计管理、会计控制与会计监督基础与核心相同，但三者却是独立的个体，职能有所关联但互不交集。
参考文献：
[1]张秀涛.刍议会计管理、会计控制、会计监督辨析[J].中国乡镇企业会计,2015(07):230-231.
[2]李颖.对我国中小企业内部会计控制相关问题探究[J].中国外资（下半月）,2014(01):84-84.
内部控制的属性篇9
【关键词】多层印制板；反钻孔
一、前言
在国外军事电子技术发达的国家中，相控阵雷达用微波印制基板的制造技术处于领先地位。其中多层微波印制板的制造研究，都是在技术相对保密的情况下开展的。在多层微波印制板的制造方面，美国同行已掌握并实现了多种型号双面微波层压板基材的多层微波印制板制造技术。其中包括微波介质基板多层化层压制造、金属化孔互连及埋/盲孔制造、多层微波印制板电装及耐环境保护性阻焊膜制造、多层微波线路表面电镀镍金以及多层微波印制基板的三维数控铣加工等制造技术。
目前，国内广大印制电路板制造企业所开展的工作仅局限于高速逻辑信号传输类电子产品所需的低、中频多层印制电路板的研究、开发与制造。其所选用的主要印制基板材料，大多为适合低、中频信号传输用环氧树脂类绝缘介质材料。
鉴于高频信号传输的特殊性，其主要将涉及到各类微波功能基板多层化制造技术、平面埋电阻制造技术、层间绝缘介质厚度控制技术、多层微波印制板各层间图形高重合度技术、各类微波介质材料孔金属化互连制造技术以及三维数控加工技术。这些，都是目前国内印制电路行业尚未实现的技术，因此与国外同行存在着较大差距。
此次课题研究，选用Rogers公司提供的Rt/duroid-6002微波层压板材料和arlon公司提供的CLte-Xt平面电阻微波层压板材料，将开展埋电阻多层微波印制板的制造工艺技术研究，其中将不可避免的面临多层印制板各层间的金属化孔互连，鉴于设计需求之独特性，需解决金属化孔互连之反钻孔技术。对此，下面将进行较为详细的论述。
二、多层印制板金属化孔互连技术简介
2.1设计需求金属化孔互连简介
有源馈电网络综合了高性能、多功能、高可靠、低损耗、幅相一致性以及小型化、轻量化的要求，给多层微波印制板的设计和制造带来了很大难度。为此，将不同的功能分别设计在不同的层上，如将微带线、带状线、低频控制线等混合信号线组合在同一个多层结构中，通过多种类型金属化孔的制造，实现直流互连。
垂直互连是微波多层电路中实现不同层电路之间连接的主要方式。由图1可见垂直互连主要由金属化盲孔和埋孔实现，由于工作在X波段，且带宽很宽，所以金属化孔的电路优化设计非常重要。
此项技术的运用，尚属本所印制板加工之首次。鉴于设计互连之要求，通过传统的金属化孔制作，结合多次层压技术，无法实现设计互连功能。因此，反钻孔技术的运用便成为此次课题成功与否之必然。属于关键技术当之无愧。（见图2、3）
2.2各类金属化孔互连制造
此次课题研究，根据设计层间互连要求，需进行多次金属化孔的制造，其中还涉及到盲孔、背靠背互连盲孔的金属化孔制作。具体措施如下：
2.2.1金属化孔制作
鉴于Rt/duroid6002微波介质多层板的特点（含有ptFe），采用等离子处理新技术，随后进行孔金属化处理。
评判：可通过多层板制作的附连板图形，制作金相切片，进行可靠性测试，检验其可靠性。
2.2.2盲孔制作
鉴于此次课题设计中，提出了金属化盲孔制造的要求，必须通过多次层压制作才能实现。具体为：
（1）通孔金属化孔制作；（2）多次层压制作。
2.2.3背靠背互连盲孔制作
鉴于此次课题设计中，提出了背靠背互连盲孔制造的要求，必须通过设计层次的层压制作、金属化孔制作、反钻孔制作才能实现。具体为：
（1）层压制作；
（2）通孔金属化孔制作；
（3）反钻孔制作：
反钻孔制作，是借鉴于国外先进印制板制造技术。“反钻孔技术”的运用，是在前期金属化孔制造的基础上，通过反钻孔控制深度的技术，来实现局部盲孔互联。具体措施如下：
①选用可控制钻深的数控钻床进行反钻孔制作。
②模版制作时，设计出3-Φ30+0.03定位孔，中心对称；印制板正反面设计出反钻孔定位零位直角座标；生成反钻孔位置座标。
③利用FR-4多层板进行初步反钻孔试验。
④利用Rt/duroid6002非电阻微波介质板制作多层板，进行进一步反钻孔试验。
⑤制作金相切片，评判反钻深度。
三、多层印制板反钻孔技术研究
3.1试验过程简述
（1）借助FR-4单片（0.5mm）四张，层压成8层板；
（2）数控钻孔；
（3）等离子处理、化学沉铜、全板加厚；
（4）外层图形转移；
（5）工艺部705室反钻孔（其中，一种座标孔仅为正面8-1-1反钻；另一种座标孔为正8-1-1反8-8-1两面反钻。）（原金属化孔孔径为Φ0.4mm，反钻孔为平头Φ0.6mm）；
（6）对反钻孔板进行箭嘴反钻孔位置标识（其中，两面反钻孔位置采用原版红箭嘴进行指位；仅正面反钻孔位置采用红箭嘴涂黑进行指位）；
（7）数铣取样（两面反钻孔和单面反钻孔，均采用五位置取样法，依次为：左上部、左下部、右上部、右下部和中心部）；
（8）灌模，制作金相切片；
（9）金相显微镜拍像并采集数据。
3.2图像采集单位换算
（1）此次，FR-4单片，介质厚度为0.5mm，外层铜箔厚度为0.035mm；
（2）电脑图像采集测量，内层铜厚度为14单位；
（3）换算如下：
1单位=0.035mm/14=0.0025mm
3.3反钻孔情况测量
3.3.1单面反钻孔（正面8-1-1）（见图4、表1）
3.3.2两面反钻孔（正面8-1-1、反面8-8-1）（见图5、6）
3.3.2.1正面反钻孔（8-1-1）（见表2）
3.3.2.2反面反钻孔（8-8-1）（见表3）
四、讨论
4.1反钻孔深度一致性
4.1.1单面反钻孔（正面8-1-1）（见表4）
4.1.2两面反钻孔（正面8-1-1、反面8-8-1）
4.1.2.1正面反钻孔（8-1-1）（见表5）
4.1.2.2反面反钻孔（8-8-1）（见表6）
4.2介质厚度一致性
4.2.1单面反钻孔（正面8-1-1）（见表7）
4.2.2两面反钻孔（反面8-8-1）（见表8）
4.3反钻孔深度控制反思
根据705反钻孔后板的取样，制作金相切片及观测后，对反钻孔深度的控制反思总结如下：
（1）从此次试验结果分析，出现了下述各种情况：
①反钻深度未至内层铜，距离为一个内层铜厚度；（见图7）
②反钻深度刚好至内层铜；（见图8）
③反钻深度超过内层铜，达至一半铜厚度；（见图9）
④反钻深度超过内层铜。（见图10）
（2）部分反钻孔深度超要求主要原因：
按照设计要求（0.1mm），结合多层板各介质层厚度统计，反钻孔深度需控制范围为：0.46～0.56mm。但实际操作过程中，反钻孔深度为0.51mm，最终导致了实物部分位置反钻超差。
（3）反钻孔深度误差范围：
两个内层铜厚度（0.07mm）。
（4）数控反钻孔设备：
名称：HaaSVF-3
产地：美国HaaS公司
精度：定位精度±0.005mm，重复定位精度±0.0025mm
内部控制的属性篇10
一、银行票据业务内部控制概述
银行票据业务指的是通过商业票据进行的商业活动，例如资金融通、信用投放以及金融服务等票据业务，票据发行、票据交易是其中的主要内容。票据发行主要承担签发票据、承兑票据以及管理保证金等业务，票据交易主要承担与贴现相关的一系列业务，除此之外还有票据衍生这一方面，它主要承担保管票据、鉴定票据等业务。银行票据业务内部控制指的是银行通过相关的制度与方法防范票据业务可能存在的风险，在风险出现后将风险控制在一定范围内，同时解决风险，在风险解决后监督银行票据业务，减少风险再次出现的可能，保证银行票据业务的正常进行。
二、银行票据业务内部控制的原则与作用
（一）银行票据业务内部控制的原则。首先，注重票据业务内部控制的全面性。银行票据业务内部控制应该涵盖与票据业务相关的各个工作流程与操作步骤，要求所有工作人员与银行领导参与其中，关于银行票务业务的每一次工作、每一项决策都应该能够进行查询，对于具有高风险的业务以及较为重要的事项应该重点关注。其次，遵循票据业务内部控制的适应性。银行在进行票据业务内部控制的同时应该注重适应自身的票据业务经营水平、抗风险水平以及业务范畴等，根据市场的变化对自身的票据业务内部控制进行调整。再次，践行票据业务内部控制制衡性。银行在进行票据业务内部控制的过程中应该注重权力分配的均衡，保证银行票据业务正常运行的同时让各方互相监督、互相制衡。（二）银行票据业务内部控制的作用首先，减少经营票据业务的风险。在进行票务业务内部控制的过程中需要设立相关的程序，保证票务业务内部控制的有序进行，控制经营票据业务中存在的风险，将各类风险控制在一定的范畴之内，保证银行能够承受该风险所带来的损失。其次，达到经营票据业务的目的。银行设立票据业务的目的是盈利，是在市场经济这一体制中促进自身的发展，票据业务内部控制能够对票务业务进行管理，减少其中存在的风险与问题，让银行通过经营票据业务获利，保证银行自身的发展。再次，规范银行在票据业务方面的行为。银行票据业务内部控制需要建设相应的规章制度与管理机制，保证银行票据业务内部控制的有效性，规范银行自身行为，监督控制票据业务中每一个工作步骤，合理合法的对票据业务进行经营活动。最后，查漏补缺，减少隐患。进行银行票据业务内部控制可以减少在经营票据业务过程中出现的工作失误，避免风险与错误为银行的经营带来损失，为银行进行的票据业务提供保障。
三、银行票据业务内部控制具有的问题
（一）票据业务内部控制合规风险管理存在偏差。我国银行对票据业务内部控制合规风险管理没有足够的重视程度，与西方国家相比在合规风险管理上存在着较多不足，首先，银行管理层没有对票据业务内部控制合规风险管理树立正确的观念，我国银行在票据业务等方面存在只重视业务拓展、事后风险管理以及基层人员管理，轻视管理业务、风险预防以及领导自身规范，这样的管理很容易造成票据业务出现风险；其次，缺乏合规风险管理机制，我国银行在这一方面的工作一直不够完善，没有形成与票据业务内部控制合法风险相关的管理机制，关于这一方面的工作无法顺利的进行，有些银行设置了这些方面的机制，但是人员分散与各个部门之中，例如信贷部门、财会部门等，人员的分散导致权力的分散与责任的分散，对合法风险管理缺乏足够的作用，在管理工作上很容易出现责任真空的现象。（二）缺乏对票据业务财会人员的监督。我国法律对银行中票据业务财会人员的工作职责以及违反法律处理措施进行了明确的规定，但是我国各个银行没有认识到国家对这一方面工作的重视程度，没有正确的执行国家的相关法律，因此缺乏对票据业务财会人员的监督，很多财会人员会借此机会进行众多违规操作，例如，将贴现利息获得的收入列入当期收入之中，没有考虑到其他各期的收入以及跨期收入，甚至有人掩护、包庇这一违规操作；很多银行负责票据业务的财会人员可以自行制作本银行的内部凭证，而且可以不在会计科目中进行记录。银行内部对财会人员的监督工作也存在着较大问题，很多下属机构的财会复核人员对相关凭证中的内容没有进行严格的审查，复核工作没有起到实际作用；下属机构的监督人员没有正确对待自己的工作，让监督工作起到应有的作用，对银行汇票中所包含的内容进行审核。（三）缺乏对重要岗位的控制。银行票据业务是目前我国银行的主要经营内容，在银行中从事这一工作的财会人员、业务人员以及领导干部都需要深度了解票据知识，经过内部控制方面的培训，并且需要特定授权，但是我国很多银行以及其下属机构片面重视票据业务的发展，缺乏对这些重要岗位的控制，造成了财会人员与业务人员自身水平偏低，专业素质不高，甚至出现违法乱纪的行为，阻碍银行票据业务的发展并为之带来众多的安全隐患，很多银行以及其下属机构在对票据业务人员出现违规行为的处理规定以及处理措施不够明确，很少出现相关人员遭受处理的情况；很多银行为了减少票据业务存在的风险，制定了定期休假、岗位轮换等一系列措施，但是这些措施只是表面功夫，没有几项被真正的落实，这无疑会增加银行票据业务面临的风险。（四）票据业务内部控制环境存在问题。银行票据业务内部控制及其环境是银行进行票据业务内部控制的基础条件，是进行内部控制的必要保障，但是目前银行票据业务内部控制环境存在着较多的问题，首先，银行有很多下属机构，很多指令通过总行进行下达，总行的指令通过自身部门以及一个个下属机构的部门传达后无法体现原有的意志与内容，有些部门或者下属机构会曲解总行原本的意图，这不利于票据业务内部控制的进行；其次，下属机构对票据业务内部控制没有正确的认识，很多下属机构认为票据业务是一件风险较低的工作，对于防范各类风险没有足够的意识，更没有认真的对待防范风险工作；再次，负责票据业务的银行员工素质与能力严重不足，很多员工不了解票据业务内部控制的认识，不了解内部控制的具体工作内容，曲解内部控制的工作意义，给票据业务内部控制工作的实施造成阻碍。
四、银行票据业务内部控制的创新策略
（一）正视合规风险，加强相关管理。进行票据业务内部控制的目的就是减少票据业务面临的风险，让票据业务能够在更加安全、稳定的情况下发展。我国银行需要对票据业务存在的合规风险有着正确的认识，纠正目前存在于我国银行票据业务中的对于合规风险的错误认识，改善合规风险管理中存在的问题，将这一理念下达到总行以及各个下属机构之中，要求各个下属机构对自身内部控制人员、组织进行调整与完善，让各个下属机构对各类合规风险进行重视，并且加强与之相关的管理工作，要求每个机构、每个部门每名员工都参与其中。总行应该对各个支行、分行等下属机构进行结构上的调整，完善信贷管理与资产风险管理这两个部门的功能，针对合规风险，设置专门的管理部门，该部门直接向总行负责，对总行汇报工作，让银行对票据业务的合规风险进行有效控制。（二）完善相关管理制度。我国银行存在着票据业务内部控制制度缺失的问题，但是目前，银行票据业务内部控制存在着较多的问题，很容易为银行票据业务带来安全隐患，因此需要完善与银行票据业务内部控制相关的管理制度，首先，要明确国家法律规定的内容，根据银行的实际情况，建立相关授信制度；其次，完善与贴现、承兑相关的规定，对进行贴现、承兑的相关条件进行说明，并且规定与之相关的具体的操作程序；再次，在票据业务进行过程中，对其中各个工作环节进行监督，禁止出现规范规定与法律的行为出现，一旦出现违规行为按照规定与法律进行处理，对出现问题的银行要敦促其完善制度，改善行为；最后，针对票据业务建设相关的管理体系，对贴现业务、承兑业务等方面的工作程序、工作细节要进行严格管理，加强对这些工作的审核力度。（三）建设银行票据业务内部控制环境。银行票据业务内部控制需要在良好的情况下才能够顺利的进行下去，建设银行票据业务内部控制环境需要做到以下几点，首先，对于总行下达的指令，各个部门，各个下属的支行、分行应该进行认真的对待，了解总行下达指令的真正目的，让自身的行为能够体现出总行的意志，为票据业务内部控制工作的进行带来便利；其次，加强对下属各个分行、支行领导层、管理层的培训，让他们对当前票据业务面临的风险以及票据业务内部控制工作的重要性具有清醒的认识，在日常工作中注重对票据业务风险的规避，自觉配合票据业务内部控制的工作；再次，提升负责票据业务工作人员的素质，在银行内部建设与票据业务内部控制相关的文化氛围，让每个员工都了解票据业务内部控制的重要性以及重要作用，在工作中注重自身行为，减少票据业务风险的发生。
作者:岳强单位:西安工程大学
【参考文献】
［1］王爱霞，赵战云，陈镜宇.谈加强商业银行票据业务内部控制建设［J］.财会月刊，2010，（6）：26-27.