移动支付的利弊篇1
关键词：内部控制；职位分离；社会监督；惩罚措施
企业内部财务防范松懈是导致很多经济犯罪案件的重要原因之一。这一现象引起许多企业管理人员的关注与深思，如何有效地加强内部财务控制，建立健全内部财务防范体系，减少财务风险，以维护国家、企业财产的安全、完整，使之不受损害已经成为会计界的重大课题。
一、货币资金账户的错弊与防范
1.现金业务的常见错弊形式
现金是流动性最强的资产，因而最容易成为会计错弊的目标。现金业务错弊常常表现为以下几种形式：
贪污现金手段有：少列现金收入总额或多列现金支出总额，涂改凭证金额；使用空白发票或收据向客户开票；隐瞒收入，会计人员通过撕毁票据或在收入现金时不开具收据或发票，也不报账或记账；换用“现金”和“银行存款”：常见的有“现金”收入记作“银行存款”收入；“银行存款”支出记作“现金”支出，从而将该现金占为已有，头尾不一致；利用复写纸使用中弊端，使原单与复印单不一致。侵吞未入账的借款；虚列凭证，虚构内容，贪污现金。
挪用现金：利用现金日记账挪用现金，采用少加现金收入日记账合计数或多加现金支出日记账合计数的手段，来达到挪用现金的目的；利用借款挪用现金：职工借款后并未利用借款实现借条上的业务，而是将其挪作私人之用；延迟入账，挪用现金；循环入账，挪用现金；白条抵库，挪用现金。
2.查证现金收支的内部控制制度
在实际工作中，可根据下列各项进行调查：现金出纳和会计记录工作是否适当分离；出纳工作是否由专人负责；现金日记账是否根据经审核合法的收付款凭证登记入账；现金日记账是否序时逐步登记；库存现金是否每日清点，账实相符；收入的现金是否当日送存银行；库存现金是否遵守银行规定的限额；现金支出是否经过批准；现金的使用是否在规定的范围内使用；是否存在以白条抵充现金现象；是否存在私设“小金库”现象；现金存放的安全性；现金收付款后是否加盖“收讫”、“付讫”戳记；出纳人员收取现金后是否开出收款收据；企业内部有关部门和人员所需的日常零星开支是否建立备用金制度。
3.银行存款业务的常见错弊
银行存款收支是企业会计核算的主要内容，也极易发生错弊，常见错弊有：
制造余额差错，即：会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票挪用公款等行为，也有的利用日结余额不平时，故意制造余额差错，为今后贪污作准备；擅自提现。“混用现金”和“银行存款”科目；公款私用；出借转账支票；转账套现——会计或有关人员利用外单位的银行账户为其套取现金；涂改银行对账单；支票套物；提银留现；存款漏账；重交存款；出借账户；涂改转账支票日期：即会计人员把已入账的支票收账通知上的日期涂改为报账年度的日期进行重复记账；套取利息：会计人员利用账户平衡原理，采取支取里洗不入账的手法占为己有。
二、应收及预付款项的错弊与防范
1.常见的应收账款错弊
应收账款的入账金额不实：应收账款的入账金额采用总额法，在实际工作中可能出现按净额入账的情况，将私吞折扣与折让；应收账款记录的内容不真实、不合理、不合法：在实际工作中，“应收账款”账户往往成为营私错弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”；应收账款回收期过长，周转速度慢；应收账款平均占用额过大：一般来讲，应收账款余额在企业流动资产中的比率不能过大。
2.应收账款错弊的防范
审查销售环节的内部控制：审查企业销售商品或提供劳务后，将债权转入应收账款的批准程序；审查为购货方代垫费用支付现金或银行存款的批准程序；审查与购货方对账制度及对账单签发手续等。审查有关销售发票：了解有无销售折扣与折让的情况，看其与“应收账款”“主营业务收入”等记录是否一致，以弄清是否存在以净价法入账导致应收账款入账金额不实的现象；查证应收账款的平均余额，看是否存在回收期过长的问题，进一步调查研究是否因款项收回后挂账或私分所致；查阅“应收账款”账户的有关明细账及记账凭证或原始凭证：反映在“主营业务收入”和应收账款账户中的虚假金额及失常现象；
3.预付款业务中常见错弊
预付账款是企业按照购货合同的规定预付给销货方的货款，常见错弊有：
预付账款后，未能收到货物或未能按期收到货物，给企业带来经济损失，这种情况可能是签了不合理的合同或上当受骗，看谁应当承担责任；利用预付账款业务往来搭桥，按规定预付账款应与相应的合同相对应，可有的单位确利用预付账款这一“中转站”往来搭桥，为他人进行非法结算，将所得据为己有，或者私设小金库；预付账款核算不合理：如将应在“应收账款”“其他应收款”等债权账户中核算的销售材料货款，存出保证金等业务混在“预付账款”或将资金转入预付款转入“小金库”；不合理的预付账款：未按合同进行预付，或未有合同的情况下进行预付款的行为；“预付账款”账户长期挂账。
4.预付账款业务发生错弊的防范
审查企业预付账款的内部控制制度，是否建立明确的职责分工制度；预付账款是否经过严格的审批，是否严格按照合同规定执行；是否建立催收制度；是否建立坏账损失审批制度。预付款必须有合法合同为基础，因此在查阅预付款时看有无合法合同为依据；查阅预付款总账与明细账，看其金额是否相符；查证预付款业务关联单位，是否有虚假的预付账款，以及余额是否正确；查证购货入库记录，有无重复付款，或同一笔业务在“预付账款”和“应付账款”同时挂账的行为；查证“预付账款”账龄长短及相关的记账凭证、原始凭证，如果账龄过长，有无利用“预付账款”转移资金或进行错弊的可能。
三、存货账户错弊与防范
1.存货业务的错弊
移动支付的利弊篇2
【关键词】问卷调查社交网络移动支付互联网金融
一、研究背景与意义
随着智能手机的普及和移动互联网络的成熟，新兴应用如微信、支付宝等软件给社交网络的发展带来了新的生机，挖掘出了社交网络的最大价值。另一方面，以社交网络平台为基础的移动支付也逐渐深入千家万户，越来越多的人倾向于这一支付方式，进而进一步促进了金融发展。本文将从社交网络平台与移动支付平台两方面来探究其对金融的影响。
本研究从实际出发，考虑到中学生的因素，从中学生的角度来分析社交网络与移动支付对金融的影响，具有较强的实际性；从学术角度出发，综合考虑了社交网络与移动支付两方面对金融的影响，由移动支付入手，从移动支付平台的前后变化及其现状讨论社交网络平台与移动支付的关系再谈到二者对金融方面的影响，从而更新颖、更全面地分析了这一问题。
身处在自带移动支付功能的新型社交网络环境下，人们不禁思考社交网络、移动支付、金融之间的相互作用。作为未来的中流砥柱，未来社会可能出现的问题以及解决的方法可在高中生身上找到，社会中令人欣喜或是遭遇诟病的地方也可从高中生群体中体现。高中生作为一个值得探讨的研究对象，这样既可以从其身上发现时展的创新点，也可以发现时展的大致趋势。
二、对高中生移动支付使用情况的抽样调查
本研究的实证研究对象将以湖北省华中师范大学第一附属中学的高中生为主，有以下几个原因：首先，这类人是年轻的消费者群体，高中生较其他群体更易于接受新事物，他们大多都使用过部分的移动支付业务，选择他们作为实证研究的对象能使样本具备更大的可靠性；其次，他们也将会是未来的消费主体，其所反应映的消费观与价值观代表了未来社的价值取向，选择他们作为实证研究的对象进行研究更具有实际价值及对未来金融发展的指导价值。
本研究主要从以下五个角度：主体、业务、流程、评价与维护去设计调查问题。设计“您的性别”、“您的年龄”、“您使用手机的时间”的问题是为了从主体角度研究社交网络与移动支付对金融的影响；设计“您是否倾向于使用移动支付（支付宝等）”、“您更喜欢用哪种移动支付软件”、“您倾向使用社交网络吗”、“您主要使用的社交网络是”、“您使用社交网络的频率”、“您用社交网络主要和哪些人聊天”、“您使用社交网络的目的”的问题是为了从业务角度研究社交网络与移动支付对金融的影响；设计“您一般使用移动支付来”、“您每个月用移动支付的消费金额大约是”的问题是为了从市场角度研究社交网络与移动支付对金融的影响；设计“您是否倾向于使用社交网络所附带的移动支付功能来付款（如微信红包等）”、“您愿意使用社交网络所附带的移动支付功能来付款的原因”的问题是为了从流程角度研究社交网络与移动支付对金融的影响；设计“您认为使用社交网络的利弊”、“您认为借助社交平台而生的移动支付最大的风险在于”的问题是为了从评价与维护角度研究社交网络与移动支付对金融的影响。
三、调查结果
从主体角度去分析移动支付显然改变的是支付方式，并没有对交易主体产生变化，移动支付更多的作为第三方平台，从而有了更高的安全保障，支付的终端更多的还是交易双方甚至是投融资双方。比如，支付宝作为第三方支付平台，通过延时支付提高淘宝买卖双方在交易时的诚信保障，但并未改变实际上的买卖双方。
从业务角度去分析移动支付可以看出当今青少年越来越趋向于使用如支付宝等软件的移动支付，相较于几年前青少年的使用情况有很大的变化，同时使用社交网络附带的移动支付功能的人数比例有进一步上升；另外，青少年使用QQ这一类社交网络的数量和频率有所提高，其中以朋友互动居多。
从流程角度去分析移动支付则会发现目前青少年所使用的移动支付的主要流程是由第三方运营商主导的运营管理，第三方运营商独立于银行和移动电信运营商，利用移动电信的通信网络资源和金融组织的各种支付卡，进行支付的身份认证和支付确认，第三方运营商可以利用其支付平台，为消费者提供跨银行和运营商的移动支付服务，同时使移动支付更便捷优惠，因此青少年更倾向于使用由第三方运营商主导的移动支付。另一方面，从青少年使用的移动支付软件可以看出移动支付主要分为较为便利的近场支付，如用手机刷卡的方式坐车、买东西等和远程支付，即通过发送支付指令（如网银、电话银行、手机支付等）或借助支付工具（如通过邮寄、汇款）进行的支付方式两种。而同时，目前支付标准不统一给相关的推广工作造成了很多困惑。
从评价与维护角度去分析移动支付可以发现大多数青少年认为移动支付是利弊相等甚至利大于弊的，但同时他们对现阶段使用移动支付时有很高的信息泄露风险感到担忧，这也反映出当今这一“大数据时代”对信息、数据的监管还没有达到公众的期望值，仍存在一定的安全隐患，对移动支付混乱局面的整治应将重心放在行之有效的信息保密上。我国移动支付的推动者虽以非金融机构为主，但由于移动支付涉及金融业务，商业银行等金融机构在产业链中的地位不可小视，因此只有及时对移动支付进行维护才能营造一个良好的互联网金融时代。
四、分析结论
通常说经济是资源配置的一种方式，资源分为资金、商品和劳务。金融就是有关资金配置的方式，资金存在着空间和时间上的不平衡，因此存在着市场上各类金融交易，从而调节资金的时空不均。金融体现为各类金融交易，本质也是一种交易。评价一个交易通常通过风险、效率、收益三方面进行评价。其中，效率指的是流动性，而流动性是反映资产变现能力的指标。
从风险角度讲，本研究主要讨论社交平台中的移动支付面临着政策风险及技术性风险。政策风险是由于我国移动支付的相关政策还未出台，管理规范并不健全，这成了移动支付面临的重大问题。另一方面由于移动支付的产业链涉及较多行业，比如，移动运营商、银行及第三方支付机构，因此工信部、央行及银监会等多个监督部门均参与移动支付相关规范的制定，这导致了规范上的冲突和交叉，也使得我国相关政策迟迟不能完善。技术风险，在科技发展的道路上，新技术永远都是双刃剑。随着移动支付技术的快速发展，安全技术水平不断提高的同时也带来更多的安全隐患，不法分子利用移动支付的非面对面交易增大了犯罪的机会。因此在提高技术的同时，也加大了移动支付的技术性风险。这也不得不成为用户尤其是青少年使用者的顾虑和疑惑。
从效率角度也就是流动性角度讲，毋庸置疑，移动支付提高了金融交易的流动性。随着人民适用移动设备的增大，020式的兴趣社交不在受到技术的限制，而社交也是金融交易的重要组成部分，通过不同的社交网络金融交易的流动性也得到了有效的提升。移动支付和社交平台的结合无疑更加提高了两者的融合度，起到相得益彰的作用。互联网金融使得人们可以方便地在线上线下进行兴趣社交，同时移动社交应用又具有“随时随地”的巨大优势。那么回到本研究的主体人群，他们的日常生活也离不开简单的金融交易，比如购买商品、短期的自然人借贷，那么一定社交上的支付功能无疑给他们提供了便利。
从收益角度，其实收益是收到风险和效率两个方面的影响，风险的增大会导致收益的降低，而效率的增加会导致收益的提高。除此之外，收益本身也受到互联网金融的影响。通过以下方式移动支付技术催生支付融合，比如移动支付应用场景较为广泛，涉及银行卡，公交卡、消费卡、火车飞机票的更买等多种功能，大大提高了受众的使用率从而提高收益；移动支付账户的融合解决了多卡多账户给消费者带来的不便；移动支付结合社交平台更加拉近移动支付与大众的关系。这些都是提高收益的重要因素。
综上所述，社交平台上的移动支付更大程度地实现了移动支付的价值，若可以增加网络风险的控制，就可以实现互联网金融甚至是物联网金融的重大突破，对于未来消费者的消费观有着重要的指引。
参考文献
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移动支付的利弊篇3
(一)转移支付制度不够规范和完善
我国现阶段的转移支付主要包括财政性转移支付，专项转移支付和税收返还与体制补助三大类。转移支付体系以一般性转移支付为主，专项转移支付为辅。但问题是在现实的转移支付工作中，专项转移支付规模实际上要大于一般性转移支付。转移支付造成管理成本高、资金使用效率低、官员腐败的现象也屡见不鲜，缺乏对这项工作的监管，存在支出不透明、截留漏损、糊涂账难以说清的弊端。大多专项转移支付项目又要求较高的地方配套资金，在地方自有财源严重不足的情况下，更加剧了地方财政收支紧张的矛盾。
(二)管理监督工作不到位
由于改革的不断深化，一些地方政府通过精简结构、收缩编制来达到节约财政管理成本，导致财政管理队伍人心涣散，不利于管理工作的开展，许多管理工作人员工作积极主动性不高，缺乏应有的责任感和使命感，出现不能坚持原则无视法律法规的现象。财政管理干部队伍的能力建设与科学化精细化的财政管理要求仍有很大的差距，虽然多年来也立在不断培养和锻炼他们的业务水平，但实践中仍存在执法水平不高，工作作风不实的问题，工作氛围也没有形成制度至上的理念，不能对财政管理工作人员的思想、心理和行为起到约束与规范的作用。监督部门工作做得不到位，职位形同虚设，权威性不足，且整改落实积极性不够，对财政税收政策执行未形成完善的监督体系，不利于国家财政税收体制改革的整体推进和良性运行。
(三)税收乱收费的现象严重
近些年来，我国的税收改革取得了一些成绩，但乱收费现象严重破坏税制改革的成果，造成这种现象主要原因之一是个别地方政府为了保证财政收入，将税收按人数进行成本分担。在财政税收管理中，应该形成一个稳定的收入来源，同时抑制乱收费现象，我们应该加强监管。
二、财政税收体制改革的构想
(一)正确处理和完善预算编制和执行相分离的制度
改革预算管理体制，加大预算管理监督对国家预算的覆盖范围进行扩大，完善复式预算体系。政府复式预算体系应包括资本预算、经常预算、社会保障预算、国有资本经营预算。应把政府所有涉及财务收支活动均纳入预算管理体系框架之中，有效地提高预算管理规范性，提高预算管理效率，对深化财政管理体制改革、国有企业经济制度改革、强化政府宏观调控能力都有极为重大的意义。
(二)创建完善科学的转移支付制度
在专项以及一般性转移支付两种形式有机结合的基础上，能有效的增强资金来源的相对安全性与稳定性，从而创建较为合理有效的中央及省市级两级两类转移支付制度。第一，必须提高一般性转移支付占有的比重，科学的调整专项转移支付，从而保证分配转移支付结构的科学性。第二，为了保证获得更加稳定的转移支付资金，应积极的完善分配转移支付模式。第三，为了保证支付金额的公平性与透明性，应该积极创建有效的转移支付制度，保证资本配置的合理化。
(三)充分发挥财政监督管理职能作用
加大监督检查力度，综合运用监督检查措施，强化日常监管，严格遵守责任的追究和移送制度，完善对违规责任人的查处制度，对暴露出的问题进行严厉的纠正整改，而且更要加以分析总结，提出改善完善的合理化建议，提高财政监管部门的影响力，完善监督检查信息披露和通报制度，保证监督检查成效。
(四)确立符合我国国情的宏观税负水平。
与我国的经济状况和发展水平并不协调的是我国的宏观税负水平处于发达国家水平，而适合我国基本国情的宏观税负应处于发展中国家和发达国家的平均水平之间。造成这一现象的一个重要原因就是过高的制度外财政收入，政务公开和民主管理制度是财政税收体制改革中一项急需落实的工作，成立民主理财领导小组，通过民主选举，让财务公开。遂应严禁遏制以政府名义乱收费，乱罚款，乱摊派的行为，政府部门更应该洁身自爱，不要接受非正当来源以外钱财，还要更加严格的规范政府性收入、建立完善政府收入的合理化和透明化的审查机制。
三、结束语
移动支付的利弊篇4
摘要：本文通过万福生科财务舞弊案分析了企业往往会通过“在建工程”科目，利用延迟在建工程转固定资产、利用往来款项虚构交易、混淆在建工程资本化支出与费用化支出的手段来粉饰财务报表，虚增企业的净利润。所以审计人员在对在建工程的审计过程中，需要通过提升自身专业素质、注重实地检查和多次走访、重视财务报表间内在逻辑关系、充分了解被审计单位及其环境来评估审计风险、制定有针对性的测试程序等策略来降低审计风险，提高审计质量。
关键词：在建工程万福生科审计策略固定资产
一、万福生科财务舞弊案回顾
万福生科在2003年成立，2011年公司在创业板上市。公司在2012年9月被证监会调查并于10月26日承认2012年半年报及2011年财务报告存在舞弊情况。企业2011年财务报告中虚增营业收入2.8亿元，虚增净利润5913万元；2012年企业的半年报中虚增营业收入1.88亿元，虚增净利润4023万元。值得注意的是，企业通过财务舞弊虚增在建工程8036万元，同时对预付账款、应收账款、其他应收款等多个报表项目产生重大影响。
二、万福生科在建工程项目舞弊手段的分析
2012年企业的半年报中，固定资产科目没有在建工程项目转入，其在建工程从2011年的8675万元增加到2012年上半年的17998万元，短短半年内新增了8323万元。与此同时，企业的现金流量表中的固定资产、无形资产和其他长期资产支付有关的现金流出增加了5883.18万元，这些数据表明企业与工程建设有关的应付账款或者预付账款应该有大额变动。而企业2012年上半年应付账款新增379万元，预付账款新增2632万元，这两个科目中还包括企业经营活动产生的往来款项。应付账款、预付账款新增金额与在建工程科目增加金额相比显得太小，存在舞弊的可能。
同时，2012年半年报中与在建工程有关的附注中还存在非常明显的漏洞。在工程投入增加情况下，淀粉糖扩改工程2011年的工程进度为90%，2012年半年报中蹊跷地变成了30%。污水处理工程2011年的工程进度为50%，2012年半年报中工程进度仍然为50%，诸如此类的漏洞还有许多。在万福生科2012年半年报的更正公告中，我们发现企业在2012年6月底，通过虚构在建工程项目的手段套现8036万元，虚增预付账款的方式套现4468万元，累计套现1.24亿元，这些套现新增现金流用来购买本企业产品新增收入2亿多元。
三、在建工程科目审计面临的问题
（一）在建工程转固定资产的时点的确定
企业在建工程科目的特点是金额较大、审计专业性要求较高、实际会计核算也比较复杂，因此给企业粉饰财务报表留下一定的空间。根据《企业会计准则第4号――固定资产》，在建工程转成固定资产的时点是企业所建造的资产达到预定可使用状态而不应该等到企业办理了竣工结算。准则中规定的“预定可使用状态”指的是以下三种情况之一：实体工程建造已全部完成或实质上已完成；工程与设计的要求、合同规定或生产要求基本相符；建造继续发生的支出很少或者几乎不再发生。
企业如果想提升利润，会延迟在建工程转固定资产时间或减少在建工程的预估值，少提折旧，使得利息可继续资本化，以减少企业的财务费用，最终达到虚构利润的目的。万福生科的舞弊案中，2012年上半年企业的在建工程的完工程度甚至比上年底还低，企业试图通过延迟资产建造完成时间，来资本化一些费用，达到虚增利润的目的。
因此，核实在建工程转固定资产的时点是注册会计师在建工程审计中的一大重点。已达到预定可使用状态的在建工程如果没有按准则规定及时转为固定资产，则会影响到企业的折旧、利润等财务信息，甚至成为利润调节的“蓄水池”。
（二）利用往来款项虚构交易
在企业在建工程的会计核算中，利用与工程物资采购将资金转出，最终通过往来款项进行现金的体外循环，是一种虚构利润的更隐蔽的手段。在万福生科财务舞弊案中，2012年半年报中的在建工程、预付账款、应收账款、其他应收款等资产负债表项目与现金流量表中“构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”科目之间的勾稽关系出现了脱节。这说明万福生科可能通过往来款项科目来粉饰报表，即虚构工程承包和工程物资采购，将企业虚构工程资金转移到对方的账户。然后，虚构若干笔交易，资金转移到对方的账户。最后，对方与本企业再次进行一些交易，使得企业自有的资金回笼。这样操作结果是企业营业收入和利润增加，并且企业的资产负债表和利润表在逻辑上是正确的。
万福生科2012年中报更正公告表明，企业就是利用往来款项虚增收入。万福生科借着采购工程物资之名把企业的资金通过预付账款科目转移到虚构的客户账户中。并把预付款项转入建设中的供热车间改造、淀粉糖扩改工程及污水处理工程相关的科目。最后，企业通过伪造销售合同，把已经流出的资金作为销售回款来虚增销售收入。这样的资金循环使得企业的销售收入、销售成本和销售利润都虚增了，同样资产负债表中的未分配利润增加，预付账款和在建工程也增加了。同时，保持了资产负债表的平衡以及资产负债表和利润表的勾稽关系，但是打破了资产负债表、利润表、现金流量表的勾稽关系，报表附注与前面三大报表也存在不对应的问题。
因此，检查资产负债表、利润表、现金流量表的勾稽关系和报表附注与报表的联系是注册会计师在建工程审计的一大重点。
（三）在建工程资本化支出与费用化支出的界定的问题
企业计入在建工程的资本化支出与其他费用的界限难以准确划分，会计核算时以及审计中容易产生误区。在建工程与其建造成本、财务费用、管理费用产生混淆。辅助生产部门为在建工程提供的水、电、设备的安装、修理、运输等劳务需要按一定标准与工程建造成本进行合理的分摊。企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出应计入在建工程，但没有满足确认条件的项目如固定资产的日常维护应计入管理费用。
在会计实务中，确定应资本化的利息费用是关键之处。在建工程完工后，企业借款的利息费用不应继续资本化。万福生科通过会计舞弊，变动了在建工程的完工程度，变相延长了应当资本化的利息费用的归集期间，减少了企业当年的财务费用，最终虚增了企业的净利润。
当然，审计人员即便观测到企业财务报表中的在建工程金额存在异常增长也很难找出相关的审计证据，这需要专业资产评估机构的职业判断。企业往往会把当期发生的日常费用通过一定方法包装成企业在建工程的资本化成本，以粉饰企业业绩。
四、完善在建工程审计的对策
（一）提升审计人员专业素质
在建工程审计具有较强的专业性，仅仅依靠审计人员财务方面的知识是远远不够的。审计人员还需要了解诸如在建工程达到预计可使用状态的专业判断、工程验收程序等，同时还要具有资产评估、土木工程、法律等方面的知识，才能做好在建工程的审计工作，发表合理的审计意见。
（二）审计过程中要注重实地检查、多次走访
通过实地检查、多次走访所直接获得的审计证据具有一定可信度。例如万福生科之类的农业上市企业，其上游采购方很多是分散的小农户，企业即使财务报表造假也不会在银行系统、物流系统留下痕迹。这种情况下，由于收购个人的农产品享受税收优惠，企业便可以虚增采购成本和采购数量，甚至可以虚构与农户的交易，审计人员需要针对这类企业，按照重要性水平，采取实地检查、多次走访方法抽查与个体农户的交易，以获取最直接的审计证据。
（三）重视财务报表间内在逻辑关系
企业的资产负债表、利润表和现金流量表存在勾稽关系，尤其是现金流量表与另两大报表分别存在紧密的联系，所以要形成以现金流量表为中心的报表审计体系。企业资产负债表与利润表直接的勾稽关系可以通过虚构往来款项和虚构交易来掩饰，但是资产负债表与现金流量表之间的勾稽关系难以通过舞弊手段来掩饰。比如万福生科财务舞弊案中，虽然资产负债表中的往来款项、在建工程与利润表中的收入、成本、利润的金额相对应，但是往来款项和在建工程与现金流量表中的构建固定资产、无形资产和其他长期资产的现金支出项目出现了不对应，说明企业有可能把经营活动的业务往来款项归入与在建工程有关的科目中。
（四）充分了解被审计单位及其环境来评估审计风险
在建工程与企业发展趋势以及行业发展趋势有密切关系。如果行业处于上升阶段，企业的生命周期处于成长期，企业由于产品需求的增加需要大量构建固定资产，由此企业在建工程科目的金额也会比较大。相反，低利润、低市场需求、原材料供给不足的企业会限制固定资产构建，在建工程科目金额会比较小。
万福生科所处的稻米加工行业2009年以来由于原料供应不足导致大面积停产，企业产出一直在下降，这种环境下企业的在建工程科目金额应该较小。但是万福生科2011年和2012年半年报中的在建工程金额分别达到了8675.01万元与17998万元，与行业产出下降的趋势不符，企业隐瞒了2012年上半年农产品原材料危机引起的局部停产。审计人员未充分了解万福生科所处的行业发展格局，来识别和评估重大错报风险。
（五）制定有针对性的测试程序
审计人员在在建工程审计中，应根据当前在建工程的特点有针对地制定审计程序，确保搜集足够的审计证据以支持审计意见，提升审计质量。所需要的审计程序包括：
1.在建工程的真实性审查。查阅相关建造合同、工程物资采购合同、企业董事会决定构建重大资产的会议纪要文件，验证在建工程是否真实存在，避免出现类似万福生科虚构在建工程项目的情况。同时需要核对账实是否相符，需要特别审查在建工程的土地使用权的官方文件、相关土地的使用状况等是否与当初决议文件中记载的用途相符，是否被用于抵押等特殊用途。
2.关注企业在建工程的完工情况与账面金额增减变动的情况。首先是在建工程的增加情况，需要审查其增加业务是否真实合法，是否具有官方的许可手续，是否正确地进行了相关账务处理。尤其需要检查企业特殊方式得到的在建工程项目，如关联方交易、非货币性资产交换、投资所得、债务重组方式有关的在建工程项目。其次是在建工程减少情况，检查在建工程转固定资产的时间与金额是否真实合理，对借款费用资本化与费用化的划分处理是否符合政策规定。
3.审查在建工程的期初期末余额变动情况。对在建工程期初期末余额的审查，要注意横向对比和纵向对比。在纵向对比时，需要关注与前几年期初期末余额比较的变动情况，如果当年金额发生重大波动，需要联系附注特别审查；在横向对比时，需要审查期初期末余额波动情况与当年的现金流量、往来款项的对应关系。J
参考文献：
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移动支付的利弊篇5
关键词:财政转移支付制度立法建议
要改善我国财政转移支付制度，使之符合社会发展的需要，推动经济发展实现共同富裕，推进立法是当务之急。在公共财政的各个重要环节中，我国已对预决算和政府采购进行了立法规范，然而财政制度是一个完整的体系，任何制度在缺乏相关制度配合的情况下都难以达到理想的效果。由于转移支付立法的缺失，当前我国财政运行中“敞口预算、预决算两张皮”等混乱现象成为始终难以克服的症结，也使《预算法》难以得到很好的遵守，这种局面的长期存在是不可想象的。
一、当前我国财政转移支付制度及存在的问题
从1994年起，我国的财政转移支付体系开始逐步进行改革，1994年实行分税制财政体制改革之初，采取了与原包干体制双轨并行逐步过渡的方法，转移支付的主要方式有：一般性补助范畴，体制补助与上解；中央财政对地方财政的税收返还；中央财政对地方财政的专项拨款；中央财政与地方财政年终结算补助与上解。从总体来看，我国现行的这套政府间财政转移支付制度，仍然是一种新老体制同时并存的混合型分税制财政体制，这种方式是不够科学、不够规范的，主要表现在：
（一）财政转移支付资金去向安排缺乏监督。较大比例的财政转移支付在资金拨付到各部委之后就进入失控状态，当前大量存在着挤占、挪用、截留、沉淀现象，其共同的特点是让国家受损害而使部门获利。可以说，财政部门只管拨款、不问资金使用去向的现象，已经成为一种相当普遍的现象。
（二）一般财政转移支付制度不合理，均等化作用有限。一般转移支付是无条件的拨款，从这个意义上说，当前我国转移支付中的税收返还、体制补助、结算补助都具有一般补助的性质。但是，它们的作用与国际公认的财政学意义上的一般转移支付在政策目标上几乎完全背道而驰。一般转移支付的根本目标是实现地方政府公共服务能力的大致均衡，即以公平为主，兼顾效率。而我国现行财政转移支付制度却是在经济转轨过程中伴随财政体制的调整而逐渐构建起来的，因而在其政策目标的选择与定位上不可避免地受到了诸多限制。从某种意义上讲，我国现行财政转移支付制度实际上是效率优先，兼顾公平，虽与我国经济体制改革总方针相对一致，但与转移支付的根本目标相悖。其表现如下：首先，税收返还按收入来源正相关递增，照顾的是原“包干制”下各地区的既得利益，结果是对收入能力强的地区倾斜，与均等化目标毫无联系，客观上延续与固化了原有的不合理的利益分配格局，不仅没有均等化功能，反而扩大了地区之间的收入水平差距。其次，原体制补助与结算补助实际上是“自上而下”和“自下而上”的双向流动的财力转移，其补助或上解数额都是双方讨价还价的结果，没有科学依据，并且体制上解地区同时得到大量税收返还，明显有失公平。
（三）专项转移支付拨付随意性大，使用缺乏监督。专项转移支付是有条件的拨款，与政府在某一时期的政策取向、宏观调控政策、处置自然或社会突发事件需要等因素紧密联系在一起，常常依客观情况的变化而变化。当前我国专项转移支付远远未臻完善，存在的问题主要表现在三方面：（1）有些项目重复设置，存在多头审批现象。这种做法使资金难以统筹安排，合理配置，并造成一些地方多头申请，重复要钱。（2）有些资金分配超范围，对本系统安排资金偏宽。如财政部一些司局利用职权向地方财政对口处室安排资金的做法由来已久，一直没有得到很好的解决。这种做法，违背财政分级管理的原则，政策弊端十分明显。（3）有些资金的分配与实际情况脱节。我国目前的中央财政转移支付制度，既没有建立一套科学的测算办法，又缺乏有效的监督机制和法律保障。尤其是目前的县乡财政赤字较大，大部分中央转移支付专项资金用于弥补地方财政预算缺口，而且，有时资金规模相当庞大。
二、影响我国财政转移支付制度完善的主要原因
移动支付的利弊篇6
一、非接触移动支付的特点及分类
(一)非接触移动支付的特点
非接触移动支付是指用户在消费现场用手机和poS终端通过近场通讯技术如红外线、蓝牙、射频技术等，采用非接触的方式完成支付行为。非接触移动支付作为一种新的移动支付手段，无论是在用户的使用习惯、方便性还是在支付安全性方面都有着传统移动支付所无法比拟的优势，再加上产业链中各厂商和运营商的积极介入与推动，使得非接触移动支付面临着良好的发展机遇。非接触移动支付相对于传统移动支付优势明显。首先，由于非接触移动支付支持电子钱包的功能，用手机就可以模拟公交卡、银行卡、会员卡等多种卡片，一部手机就可以解决人们衣食住行多方面的要求。其次，非接触移动支付的支付过程是使用手机靠近poS机表面即可，这样的支付过程相对于短信、wap等传统移动支付手段来说无疑更加简单和方便，使用户更加愿意接受这样的操作方式。最后，非接触移动支付中，手机和poS机之间的距离很短，信号被截获的可能性很小，因而在信息安全性上得到了保证。
(二)非接触移动支付技术分类
非接触移动支付技术的标准有几类，从发起方来说，银联和移动通讯运营商都有自己的支付标准。目前，主流的非接触移动支付技术主要有三种，分别是nFC、Simpass以及RF－Sim。这些技术都存在一些利弊，具体如下:
1．nFC。nFC技术可以在移动设备、消费类电子产品、pC和智能控件工具间进行近距离无线通信。该技术提供了一种简单、触控式的解决方案，可以让消费者简单直观地交换信息、访问内容与服务。从技术上来说，nFC最大的软肋是需要定制手机或在手机上加装芯片。另外，手机卡和支付账户的分开管理，也会给用户造成诸多不便。
2．Simpass。北京握奇公司开发的Simpass技术又称为双界面Sim卡，是中国企业拥有自主知识产权的第一种应用于移动支付的智能卡技术。该技术兼容多个智能卡应用规范，可在无线通信网络及相应的手机支付业务服务平台下，开展各种基于手机的现场移动支付服务。用户只需在消费终端前挥一下，即可完成支付过程。但Simpass技术需要使用特制手机，或者用附加天线为Simpass提供射频信号。后一种方案用户不需要更换手机，但不足之处在于，需要考虑天线的可靠性，此外还需要考虑增加天线之后对手机便携性的影响。
3．RF－Sim。RF－Sim是一种基于Sim卡的近/中距离无线通信技术，该技术也属于nFC近距离无线通信的一种，它将具有RF射频功能的模块镶嵌在Sim卡内，使用2．4GHz的微波频率进行通信。不过RF－Sim目前毕竟还处于发展萌芽阶段，技术上没有达到成熟。
二、目前我国移动支付的发展和应用情况
(一)移动支付发展前景广阔
表1我国移动支付用户规模预测预测年201120122013移动用户数(万户)59969．363292．365387．1手机业务渗透率(%)15．6551．9967．66手机支付用户数(万户)9385．232905．644240．9数据来源:根据2011年中国移动支付行业研究报告中的数据整理得出。据统计，截至2009年，我国移动支付已实现交易6268．5万笔，支付金额共170．4亿元。用户规模在2009年已达到8250万人，2006年～2009年的年均复合增长率为25．24%。未来我国移动支付用户规模还将不断增长(见表1)。如此巨大的发展潜力预示着非接触移动支付产业必将成为我国经济增长的新亮点。
(二)非接触移动支付已经具备一定的技术基础
中国移动近年来已先后在湖南、重庆、广州进行非接触移动支付试点，陆续采用了双界面卡、nFC、RF－Sim等多种技术方案。中国联通近年也开始了非接触移动支付的研究。目前，中国联通近场通信项目已形成了大量的技术规范，包括近场通信对移动平台的要求、Sim卡对个人数字证书和密钥的管理规范等。中国电信从2008年底由于CDma网络的支持开始了非接触移动支付的预研，目前有些支付业务发展较好的省份根据自身的情况已经向集团公司提交了非接触移动支付的预研方案。中国银联倡导13.56mHz的nFC支付标准，目前正在进行大规模的poS机升级改造。全国已有约40万台poS机完成了nFC标准改造。根据中国银联的规划，到2011年年底前，可完成全国230万个受理商户的poS机设备升级改造，可支持银联支付手机等终端设备刷卡消费。可以说，非接触移动支付的推广已经具备了一定的技术基础。
三、电信和金融产业在非接触移动支付领域融合的层面及存在的问题
电信与金融产业的融合在当前电信业和金融业产业关系发展中具有里程碑式的意义。其融合趋势的发生，不是在单一因素的作用下发生的，而是技术、产品服务、企业和政策等多因素共同作用下的结果。
(一)技术层面对融合发展的制约
技术融合的首要条件是具有统一的行业技术标准。目前，我国移动通信网络已经比较成熟且覆盖面较广，中国银联的poS机跨行网络体系也连接了各商业银行，一部分poS机也进行了相应的技术改造。金融与通信的融合已有了一定的经验和基础。但中国银联与各大移动通信运营商的技术标准不尽相同，而且缺乏统一明晰的业务规则，这在一定程度上阻碍了移动支付产业的发展和市场开拓，并可能造成未来移动支付领域的资源浪费。中国人民银行已经启动了标准统一工作，由中国银联倡导的13．56mHznFC手机支付标准有望成为统一的近场支付标准。这将大大加快移动支付业务的发展进程。
(二)产品和服务层面对融合发展的制约
产品和服务的融合主要体现在电信和金融终端用户的消费内容和消费形式上。其融合过程将围绕着消费者这一中心而展开。产品和服务的融合对于非接触移动支付业务本身和用户来讲都是最为关键的。最终用户一定会关心融合创新后的产品和服务为用户本身的工作与生活方式带来的便利程度。非接触移动支付的发展也将最终体现在终端用户环节上，这就是基于电信业和金融业融合的新产品新服务的不断涌现，包括产品服务形态、产品服务内容、产品服务价格、产品服务质量等一系列的变革与创新。而目前我国金融产品和服务体系本身就不完善，中间业务发展水平低，服务意识和产品创新能力都不高，这在一定程度上影响了移动支付业务的发展和市场开拓。同时，我国金融服务资源地区分布不均匀，尤其是偏远山区和贫困地区，基础设施落后，金融服务资源非常有限，这些连一般金融服务都覆盖不到的地区，新的产品和服务就更难触及。
(三)企业层面对融合发展的制约
技术融合、服务融合，其最终的执行和实施仍是在企业层面。运营商、设备提供商和金融机构的良好合作是非接触移动支付业务顺利开展的前提。运营商、行业服务提供者以及金融机构之间在利益和关系上的定位尤为重要。只有各个相关产业环节通力合作，非接触移动支付带来的方便性才能真正“落地实现”，进而普及推广，使整个非接触移动支付的产业链进入良性循环，得以健康发展。而目前产业链中各相关环节的合作模式已成为制约非接触移动支付业务发展的瓶颈。各合作方在利益分配、权利和责任、费用结算等方面还存在一定的分歧，制约了移动支付业务的发展。运营商和银行均希望加强自身在产业链的中心位置，一定程度上形成了对第三方移动支付公司的竞争和排挤，产业链内部博弈造成的内耗正在转嫁给第三方移动支付公司，因而第三方移动支付公司不得不改变其整合的行业方向。目前一些第三方移动支付公司希望通过与免费wap网站合作，为其提供支付渠道而获得未来的发展。
(四)政策层面对融合发展的制约
中国行政垄断和部门分割的管制模式以及现阶段电信与金融产业融合的技术与市场的需求相左，已经不适合电信与金融产业融合的发展趋势和要求，如果不打破各部门的既得利益基础，继续采取传统的管制模式和框架，必将阻碍产业融合的进行。同时，移动支付行业也不宜由金融部门单方治理，因为单方治理虽比较有利于金融市场的监管，但却会抑制信息服务业务的发展。中国人民银行、银监会、工信部等部门都可以对移动支付的某一个方面进行监管，国内尚未明确具体由哪个部门统筹监管整个移动支付产业。
四、金融和电信产业在非接触移动支付领域融合发展的建议
(一)在统一的行业技术标准下进行多方位布局
虽然移动支付的行业标准已经初步确定，但在具体的技术细节方面还存在分歧，在由中国银联倡导的13．56mHznFC手机支付标准下，可以采取升级、更换手机、更换Sim卡或使用智能存储卡等多种方式。不同的厂商选择不尽相同。笔者建议运营商可以选择布局多种方案，以适应不同的移动支付应用场景。同时，应建立一系列技术检测机制来配套技术标准，检测内容包括手机终端、智能卡、手机操作系统、手机软件等，也包括业务规则等方面，所有的检测都应由国家主管机关指定的专业机构进行。
(二)努力提高融合性产品的创新能力，提高金融资源覆盖面
在产业融合之前，金融市场和电信市场各自独立，所提供的产品和服务基本没有联系。而非接触移动支付使得两个市场出现交集，其产品和服务的融合成为必然。我们应关注市场融合带来的更大范围的综合性竞争，鼓励企业大胆创新产业边界融合性的新产品和新服务，在政策允许的范围内不断开拓新市场，以满足不同层次用户的多样化需求，使用户真正感受到移动支付所带来的便捷和实惠。金融行业应努力扩大金融资源覆盖面，使更多的人享受到融合性创新支付产品所带来的实惠和便利。
(三)选择合适的业务模式，展开全方位的业务合作
移动支付市场有众多的参与主体，在不同主体的推动下，产生了多种业务模式，不同业务模式各有利弊。我国移动支付业务刚起步，在业务模式的选择和发展上，应坚持市场原则，客观评价已存在的多种业务模式。企业应清晰定位自身在产业链条和业务逻辑中所处的地位，展开全方位的业务合作。可以将支付业务进行细分，银行支付做大额和中等额度的支付，电信做小额支付和微额支付，努力实现产业链条中各利益方的共赢。
移动支付的利弊篇7
摘要：银行存款的一大特点是具有流动性，这种流动性就使得很多不法分子将手伸到这项活动中。不过在现实中，一般多数人都会只注重银行存款余额是否与账面余额相匹配，而忽略了银行日常往来发生额的审计，所以常常存在一些舞弊问题。文章主要针对银行存款中的舞弊现象和审计方法展开论述，试图能为相关人员提供些有用的资料。
关键词：银行存款；舞弊现象；审计方法
一、银行存款项目审计风险
银行存款的流动性都很高，这对很多经常“沾惹”它的人来说是非常具有诱惑力的，所以很容易招致舞弊行为的出现。而从现实中证明，大部分的舞弊案件和贪污案件，都与银行存款相关，这证明银行存款的固有风险很高。银行存款的内部控制制度难以落实到位，通常其执行效果不是很好，并且控制风险很高。
二、银行存款常见的舞弊审计现象
银行存款是货币资金最重要的组成部分，也是会计舞弊者选择的目标，在舞弊过程中，其形式主要有以下几种：制造余额差错，使结账时的试算能平衡；银行存款收支业务不入账，会计人员进行挪用资金、转移收入、出借账户、为外单套取现金等活动。所以，在相关的账账相符、账表相符上是发现不了弊端的，会计人员会利用未达账项来掩盖问题。一般情况下，被审计单位不按规定进行财务核算的银行收支业务均被视作银行存款未达账项，进而做到调节企业利润之目的。除此之外，会计人员也会通过未达账项的方式对转移资金和挪用资金等行为进行掩饰；通过对票据进行涂改的方式私吞企业财产；会计人员也会利用管理上的漏洞，以及自己职务上的便利涂改银行票据和银行进账单的日期，以便在入账时套取相应的财产，转账套现；会计人员还会串通外单位的合伙人，在收到外单位转入的款项之后，开现金支票，待提现之后交给外单位，将现金套取，进行这项活动需有一个条件，即负责债权债务的岗位与负责资金的岗位混岗，比较容易发生此类事件。会计人员利用自己职业的便利，将公款转入到自己的银行账户中，以达到私吞公款之目的，进行这项活动的主要条件是，没有建立有效的票据使用制度，擅自提现和填票采购等。会计人员在未经过相关领导的同意便私自签发现金支票，不记账，不留存根，将现金占为己有，或私自签发转账支票套购物品，将实物占为己有，实施这项活动的条件是没有实施有效的票据使用管理制度，没有定期对银行存款日记账和银行对账单进行核对，多头开户，截留公款。会计人员利用银行间争夺存款、拉客户之际，私自运用单位的印章在其他银行开设存款账户，以单位更换开户行作为理由，要求银行将所欠款项汇入到自己的账户中，进而达到截留公款之目的，实施这项活动的条件是印章保管单位与资金收款岗位为一体，私自背书转让。会计人员会将银行票据、商业汇票等票据私自背书转让给有利可图的单位，进而达到私吞公款、占有公款的目的，实施这项活动的条件，会计人员保管付款事项的全部印章，初取末存，出纳私盖印章，在月初时银行账户中的大额现金提出，月末时再将欠款项目补齐，这样的话，银行账单上的期末余额就会和银行存款日记上的期末余额相符合，进而达到掩人耳目的目的，相互串通，支付虚开票款，会计或其他相关人员会和商家串通起来，在不实的发票和填制的虚假库单中，将购物的票款转送给商家，在对方提取款项之后就私分，这主要原因是会计人员在进行财务核算时，没有做到账账相符，账实相符的要求。
三、银行存款中舞弊现象及审计方法对策
1.全面关注被审计单位银行账户开设情况。为了帮助审计人员更好的了解开设银行账户的部门，开户的时间、银行和用途等信息，以及已经销户和近期没有发生业务的银行账户。在进行资金管理审计时，应当取得被审计单位银行账户开立与注销情况台账，查看相关的银行账户开设与注销是否有审批手续，同时需要去被审计单位基本户开户行打印所有银行开户信息清单，以便核实被审计单位在银行开设的账户是否均在财务账簿中核算，有无私设小金库现象。
2.关注审计单位货币资金的构成形式。一般来说，被审计单位的货币主要是以活期存款作为存放方式，比如一些货币资金比较充裕的单位，也常常需要对货币资金的定期存款、协议存款进行管理，以便达到保值增值的目的，发挥资金的最大经济效益。审计人员在审计时还需要留意银行存款科目的核算，特别是二级科目，并核算单位存放在银行存款科目中的有风险资金。而对于定期存款，应当到亲自到银行进行调查或对银行进行函证，并查看定期存单原件，核实定期存款是否存在，有无其他特别情况出现，如质押和担保等。如果出现异常情况，则需严肃指正，对其进行整改。
3.关注银行存款的真实性。函证在审计事务中常常被忽视，但这个程序却是核实银行存款是否存在真实性的关键。函证不仅可以证实银行存款的真实存在，还可以通过它了解到一些如存款性质、未入账账款等的相关信息，还可以了解到被审计单位的对外银行借款、对外担保、对外开具的银行承兑汇票等信息。函证时一般由审计人员亲自询证，询证的账户包括单位所有开设的银行账户（包括余额为零的银行账户）。
4.关注银行对账户存款的一致性。关注银行对账户存款一致性是资金管理审计中必须的程序，所以，审计人员需要直接核对银行存款日记账与银行账单，不过，从当前的情况看，财务造假有了新的花招。在判断银行账单真伪的过程中，应当注意以下几点：查看银行长期未到达的账项是否存在隐瞒收入和挪用资金的问题；检查有没有不记账的资金收付，也就是检查有无出借银行账户和转移资金的现象；查看大额资金的收付情况，如现金管理中的发放工资、领取被用金等的记录；查看单位有无隐瞒资金去向的现象，有没有通过现金结算的方式实施舞弊行为的显现；留意最近期间有没有大额资金转入的情况，并检查单位有没有出借银行账户和转移资金的状况。
5.关注银行支票去向。由于支票在财务上只留存根的特点，在很多单位内部都控制的不严，所以，资金就很可能被转移到了其他地方。为了应对这种情况，审计时应当以重要性作为原则，对一些性质较为重要的转账业务应直接到银行去查询，查询银行资金流水，以便确认这笔款项是否已经支付给存根联所标明的收款人。
6.检查被审计单位的存款日记。关于检查被审核单位的存款日记账，主要从以下几个方面入手：对会计记录进行复核和汇总，查看是否有计算错误的现象，以及是否属故意算错；根据账面记载，被审计单位是否根据记账凭证作为根据，并按程序结算相关余额；从原始凭证中，判断经济业务是否与被审计单位相关，需不需要查明是否存在出租出借账户的现象。
四、结论
一般情况下，银行存款的收支业务量是很大的，所以，为了减去工作上的繁重，相关人员可以采用审计抽样技术进行抽样审计。在现实过程中，银行存款舞弊行为的实施方法有很多，其实施的隐蔽性也越来越强，所以，审计人员需要根据情况采取相应的审计方法进行审计，从而提高审计的质量。
参考文献:
移动支付的利弊篇8
【关键词】会计舞弊;审计;财务
一、引言
近年来,国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现,使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点。舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。舞弊行为主体的范围很广,可能是被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方。尽管早期的审计准则不承认注册会计师负有舞弊审计责任,但迫于社会公众和政府的压力,独立审计职业界纷纷修订执业准则,要求注册会计师在计划和实施审计工作时充分关注由会计舞弊导致的财务报表重大错报风险。因此,会计师必须具备识别会计舞弊的手法,以防范和减少审计风险。
二、会计舞弊的行为特征
会计舞弊分为员工舞弊和管理层舞弊。无论是何种舞弊,都有可能涉及被审计单位内部或与外部第三方的串谋,而舞弊行为的目的则是为特定个人或利益集团获取不当或非法利益。具体而言,会计舞弊的行为特征有如下几个方面:
(一)虚构业务内容,虚列凭证,制造虚假余额
这是一种常见的形式,舞弊通过改动凭证或直接虚列支出进行,如财务人员利用企业偷逃个人所得税的做法,将工资虚拟名单中增加名字和金额,以达到贪污的目的。有时财务人员将银行存款日记账余额故意算错,用转账支票套购商品或者擅自提现等。
(二)商业企业用往来账户偷逃税款
按照规定,一般纳税人的进项税额在款项付讫后才可抵扣。为了逃避税款,在款项不足付款或不愿付款的情况下,企业领导授意财务人员,用以往年度或已下账的付款存根或未用支票存根对日期进行改动,作为抵扣付款凭证,这是企业套取税款的一种非法的舞弊行为。企业赊销商品而产生的应收账款,本应及时收回,但购货单位为了长期占用应付货款,销售企业经销人员和财务人员为了从购货单位谋取私利,而合谋长期拖欠货款,造成企业应收销货款长期挂账。有些企业将外单位还款不冲销往来账,而是截留并转移他处,再通过坏账损失挤列管理费用。
(三)隐瞒收入,虚报损失
企业向供货单位购买货物后,取得了蓝字发票,但又因故将货物退回,取得了红字发票,而财务人员用蓝字发票计入“应付账款”而将红字发票隐瞒,然后寻机转出,贪污此笔款项。企业利用预收账款将尚未实现的收入提前做收入处理,虚报商品销售收入,调节利润;或将预收账款长期挂账,不做销售处理,以达到偷逃税金的目的。
(四)调节费用和利润,以达到不同的目的
如:企业的在建工程试运转过程中所取得收入扣除税金后应冲减在建工程成本,但企业为了调整利润,在“其他应付款”中挂账,或者企业为了控制当年实现的利润,采取在建工程提前报决算、提前转固定资产、提前计提折旧的方式以虚增费用或减少利润。利用“预提费用”科目达到企业所要的目的,也是一种极为常见的手段。如:有些企业为了达到继续享受国家税收优惠的目的,采取虚列预提费用的方式来人为地调节利润,对早已提足的大修理费用支出一直在预提费用中列支,做成“真盈假亏”的假象;有些企业对已预提完毕的预提费用支付时不转销,并将其重新进入成本费用账户,以达到增加当期费用的目的;有的公司为了粉饰业绩,人为虚增销售对象及交易,对并不存在的销售业务按正常的销售程序进行模拟运转,不惜多缴纳一些税金;或对有一定销售业绩的客户,在原销售业务的基础上虚构销售业务,使得公司在该客户名下确认的收入远远超过实际销售收入。
三、会计舞弊的形成原因
虽然从会计舞弊的行为特征上看,其具有较强的主观因素,但是从成因来看,根源还在于制度方面的问题。具体有下面几个原因:
(一)产权模糊、责任虚置,是会计舞弊行为产生的根源
产权制度是经济制度的核心。有效的产权制度能够降低交易成本,提高资源的配置效率,减少交易中的机会主义行为;在产权清晰的情况下,每个经济交易人都将得到其应得的利益,同时也都应支付其应负担的成本,在比较收益和成本、不损害他人利益的情况下再做出行为的选择,这样的制度安排是公平的、合理的、有效率的。但我国现阶段国有企业的产权制度是模糊、不清晰的。法律上国有资产属于全体人民,概念是明确的,但缺乏一个人格化的代表来行使其所有权,人人都拥有却人人都不拥有;国家财政部、国有资产管理部门负有国有资产保值增值责任,同样也缺乏一个人格化的代表来承担这种责任。这是国有资产所有权模糊所带来的保值增值责任的虚置,是国有资产经营权不清晰所带来的管理责任的虚置。由产权模糊带来的国有资产保值增值责任和管理责任的虚置,是国有企业效率低下的原因,也是会计舞弊行为的土壤,为会计舞弊打开了方便之门。
(二)现行的制度导向审计理论存在缺陷
健全的内部控制对防范管理层会计舞弊失效。制度导向审计理论采用的是简化主义,假设建立完善的内部控制可以减少舞弊机会,即如果一个单位有完善的内部控制,并能够在实务中得到有效的运行,则该单位财务报表编制中进行舞弊的机会减少;反之,如果一个单位没有完善的内部控制,舞弊的机会就会增多,财务报表的可靠性也会降低。其审计理念是内部控制薄弱环节地带可能存在更多的错弊,审计人员的重点就是对内部控制存在的薄弱环节的相关业务的实质性程序。但管理层会计舞弊的舞弊主体通常为管理当局,其地位的特殊性使其极易凌驾于内部控制之上而不受内部控制的制约,从而使健全的内部控制对防范管理层舞弊失效。在很多舞弊案例中,被审计单位都有健全的内部会计控制制度,但都被高层管理者藐视或逾越,以致未能发挥应有的功能。
(三)实质性程序失灵,分析程序不够
绝大部分的舞弊采取虚构经济业务的方式,实行一条龙作假,针对目前的监管政策或审计手段进行精心设计,具有很强的隐蔽性和欺骗性。实务中,不少被审计单位聘用了原会计师事务所的从业人员,这使得他们对事务所的审计流程、审计手段、重要性水平等有了更进一步的了解,如果未能充分、合理地运用分析程序,没有站在战略和经营角度对被审计单位所处的行业发展前景及公司前景进行分析,没有对被审计单位的财务情况从行业、会计、财务和市场前景等多个角度进行分析,对可疑的线索视为当然,就不能深入探求真相,查错防弊。由于商业经营的复杂性及管理层的自利性,要想彻底消除舞弊是不可能的。但是,审计人员如果能够秉持专业怀疑态度,保持应有的职业谨慎,并熟悉各种可能的舞弊迹象,则必然能够增加揭示财务报表虚饰的可能性。
四、针对会计舞弊的审计策略
结合上述会计舞弊的行为特征和成因,笔者认为应当从制度设计以及相关人员的技术性操作等方面进行有针对性的策略安排,现提出四个方面的对策:
(一)制订周密的审计计划审计人员在实施舞弊审计时,应当明确并切实履行其审计职责,尤其要对内部控制系统进行有目的的审查与评价,以便经济、有效地完成舞弊审计任务并降低审计风险。审计人员既要了解过去有关的事件及被审计组织或被审者的诸多表现,如管理层的工作态度、责任心及诚实品质等,又要警惕可能出现的不正当行为,尤其要重视那些容易产生错弊的资产情况,还要进行风险分析和控制评价。在编制审计计划时,考虑到导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性,除内部控制的固有限制外,下列情况会增加舞弊的可能性:1.被审计单位管理人员的品行或能力存在问题。2.被审计单位管理人员遭受异常压力。3.被审计单位存在异常交易,例如期末发生对盈亏有重大影响的交易,发生重大的关联方交易等。4.审计人员难以获取充分、适当的审计证据。
(二)通过了解企业财务状况以识别会计舞弊
有关会计舞弊征兆的研究表明,陷入财务困境的公司的管理层为了掩饰其财务困难,更有可能舞弊。因而,注册会计师与投资者应该对财务状况以及盈利质量差,面临巨大财务压力的公司的会计舞弊情况给予高度关注。财务分析的内容主要有:短期偿债能力分析、长期偿债能力分析、资产营运效率分析、获利能力分析、投资报酬分析、现金流动分析。对于企业的财务状况,可以从资产质量、偿债能力以及营运能力等方面来分析。1.分析企业的资产质量,应着重关注以下问题:(1)存货占流动资产、总资产的比例与往年相比是否大幅度增长或高于同行业水平;(2)应收账款、其他应收款、预付账款3项合计占流动资产、总资产的比例是否过高;(3)是否存在委托理财、抵押担保等潜在损失;
(4)是否存在关联方长期占用巨额资金情况。2.分析企业偿债能力,主要通过流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数、经营现金净流量与负债比率、到期债务本息偿付比率等指标来分析企业的偿债能力、财务弹性以及企业所面临的财务风险。3.通过应收账款周转率、存货周转率、总资产周转率以及营业周期等营运能力指标来判断企业在资产管理方面的效率。
(三)谨慎选择客户
会计师事务所在接受客户前,应先做好征信调查,而且要评估自己有无能力提供此项鉴证服务。此外,会计师事务所在甄别客户时必须高度关注客户是否存在经营失败、客户管理当局是否存在重大欺诈行为的迹象。如果对于该客户管理阶层的诚信存有重大疑虑,应有勇气坚持立场,必要时尽早抛弃。事实上,选择优质客户,远离不良客户,已经成为事务所提高审计质量、防范审计失败的重要环节。
移动支付的利弊篇9
关键词：财政税收体制改革
财政税收体制改革对优化社会资源配置，强化市场宏观调控能力，确保经济秩序稳定有着至关重要的作用，为中国特色社会主义市场经济体制的进一步发展奠定了基础。对于财政税收体制目前存在的问题，我们要进行理性的分析，建立健全符合我国基本国情和现阶段经济改革发展需要，与各级政府事权相适应的统筹兼顾、合理规范、和可持续稳定发展的财政体制，为国家经济社会的持续稳定以及我国社会各个方面的发展提供稳定的保障。
一、现阶段我国财政税收体质的弊端
（一）预算管理体制存在缺陷
财政预算覆盖范围相对狭窄导致资金挪用现象严重，政府所涉及财政性收支活动未能全面的纳入预算管理框架之中，使得国家很难进行全面调控，很难适应我国的全面发展规划，与此同时，有关财政税收的预算管理体制难以有效控制和管理，有些甚至不能坚守该有的原则，导致预算审核和审批不能充分的发挥作用。
（二）转移支付制度不够规范和完善
我国现阶段的转移支付主要包括财政性转移支付，专项转移支付和税收返还与体制补助三大类。转移支付体系以一般性转移支付为主，专项转移支付为辅。但问题是在现实的转移支付工作中，专项转移支付规模实际上要大于一般性转移支付。转移支付造成管理成本高、资金使用效率低、官员腐败的现象也屡见不鲜，缺乏对这项工作的监管，存在支出不透明、截留漏损、糊涂账难以说清的弊端。大多专项转移支付项目又要求较高的地方配套资金，在地方自有财源严重不足的情况下，更加剧了地方财政收支紧张的矛盾。
（三）管理监督工作不到位
由于改革的不断深化，一些地方政府通过精简结构、收缩编制来达到节约财政管理成本，导致财政管理队伍人心涣散，不利于管理工作的开展，许多管理工作人员工作积极主动性不高，缺乏应有的责任感和使命感，出现不能坚持原则无视法律法规的现象。财政管理干部队伍的能力建设与科学化精细化的财政管理要求仍有很大的差距，虽然多年来也立在不断培养和锻炼他们的业务水平，但实践中仍存在执法水平不高，工作作风不实的问题，工作氛围也没有形成制度至上的理念，不能对财政管理工作人员的思想、心理和行为起到约束与规范的作用。监督部门工作做得不到位，职位形同虚设，权威性不足，且整改落实积极性不够，对财政税收政策执行未形成完善的监督体系，不利于国家财政税收体制改革的整体推进和良性运行。
（四）税收乱收费的现象严重
近些年来，我国的税收改革取得了一些成绩，但乱收费现象严重破坏税制改革的成果，造成这种现象主要原因之一是个别地方政府为了保证财政收入，将税收按人数进行成本分担。在财政税收管理中，应该形成一个稳定的收入来源，同时抑制乱收费现象，我们应该加强监管。
二、财政税收体制改革的构想
（一）正确处理和完善预算编制和执行相分离的制度
改革预算管理体制，加大预算管理监督对国家预算的覆盖范围进行扩大，完善复式预算体系。政府复式预算体系应包括资本预算、经常预算、社会保障预算、国有资本经营预算。应把政府所有涉及财务收支活动均纳入预算管理体系框架之中，有效地提高预算管理规范性，提高预算管理效率，对深化财政管理体制改革、国有企业经济制度改革、强化政府宏观调控能力都有极为重大的意义。
（二）创建完善科学的转移支付制度
在专项以及一般性转移支付两种形式有机结合的基础上，能有效的增强资金来源的相对安全性与稳定性，从而创建较为合理有效的中央及省市级两级两类转移支付制度。第一，必须提高一般性转移支付占有的比重，科学的调整专项转移支付，从而保证分配转移支付结构的科学性。第二，为了保证获得更加稳定的转移支付资金，应积极的完善分配转移支付模式。第三，为了保证支付金额的公平性与透明性，应该积极创建有效的转移支付制度，保证资本配置的合理化。
（三）充分发挥财政监督管理职能作用
加大监督检查力度，综合运用监督检查措施，强化日常监管，严格遵守责任的追究和移送制度，完善对违规责任人的查处制度，对暴露出的问题进行严厉的纠正整改，而且更要加以分析总结，提出改善完善的合理化建议，提高财政监管部门的影响力，完善监督检查信息披露和通报制度，保证监督检查成效。
（四）确立符合我国国情的宏观税负水平。
与我国的经济状况和发展水平并不协调的是我国的宏观税负水平处于发达国家水平，而适合我国基本国情的宏观税负应处于发展中国家和发达国家的平均水平之间。造成这一现象的一个重要原因就是过高的制度外财政收入，政务公开和民主管理制度是财政税收体制改革中一项急需落实的工作，成立民主理财领导小组，通过民主选举，让财务公开。遂应严禁遏制以政府名义乱收费，乱罚款，乱摊派的行为，政府部门更应该洁身自爱，不要接受非正当来源以外钱财，还要更加严格的规范政府性收入、建立完善政府收入的合理化和透明化的审查机制。
三、结束语
财税体制改革对调节我国经济的收支平衡、优化社会资源配置起到更加完善的作用，而且能够促进我国经济宏观调控的能力，保持经济秩序的平稳发展，从而真正达到落实实现科学发展观、创建和谐小康社会的目的。在社会经济不断发展改革的状况下，我国必须积极实行财税体制改革的根本意义。要在深入分析我国国情的前提下，借鉴国外先进的经验，实施财税体制改革，通过积极合理的财政税收制度改革，财税才能更加有效的服务于国家机关，从而改善民生，促进和谐社会的构建与发展。
移动支付的利弊篇10
江苏省电力公司东台市供电公司电费一班江苏东台224200
摘要:所谓的电子化缴费指的是通过邮政便民点代收、移动poS设备收费、银行柜台实时代收、预付电费自动冲钻、银行转账、银联卡刷卡、自助缴费终端、银行储蓄代收的方式来进行电费的结算。本文以某市为例，对该市居民的缴费方式进行了调查，并分析了当前电子化缴费方式中存在的一些缺陷，以及非电子化缴费存在的问题。并提出了如何提高电子化缴费率，推广电子化缴费业务，提高供电服务质量。
关键词:电子化缴费；缴费率；非电子化缴费
我国的电力企业大力推行电子化缴费，建立大营销体系，通过电子化缴费能够不断提高经营效益和管理效率，同时也能够应对非电子化缴费存在的一些弊端。然而我们也要看到电子化缴费方式中还存在一些弊端，并采取有效的措施来提高电子化缴费率。
1电子化缴费方式中，存在的服务问题
截至2014年底，某市居民的电子化缴费率已经超过了85%，其中低压非居民客户已经全面实现了电子化缴费，居民的电子化缴费中50%以上都是银行委托代扣电费。
尽管如此，电子化缴费客户仍然会面临一些后续服务的问题。一些客户选择银行代收或者代扣电费，在完成电费缴费之后，用户向银行索取缴费发票。而一些银行却由于各种原因没有及时向客户提供缴费发票，甚至要求用户必须到供电营业厅才能索取缴费发票。这也使很多用户不愿意选择电子化缴费方式，宁愿使用传统的缴费方式。
在当前的电子化缴费中，还没有建立起完善的电子化缴费体系，这也给用户带来了很多不便。还没有为客户提供足够的选择方式，新型的电子化缴费方式在不断建设和完善。仍然以某市为例，该市的电子化缴费方式主要有充值卡、自助服务终端、电子托收、95598网上营业厅、支付宝、网上银行、银行委托代扣等等。这些电子化缴费的服务方式还不能满足用户的需求，第三方支付平台缴费、poS机刷卡交费、手机缴费等新型的电子化缴费方式还在开发的过程中[1]。
2其他非电子化缴费方式存在的弊端
2.1账务人员和业务人员面临繁重的工作量账务人员和业务人员每天要收取大量的转账支票和现金，承担着繁重的工作量。账务人员必须每天清点前一天收取的支票，并到客户开户行进行支票转账。如果出现了退款支票的情况，账务人员还要重新从银行收取返回的支票，并通知用户重新开具支票或者重新缴费，或者通知电费催收人员。业务人员必须每天对收取的现金明细进行核对，再按照相应的要求将其押送到银行进行解款。账务人员和业务人员的工作量繁重不仅会增加工作过程中的人为疏漏，还会对当月的电费回收造成一定的影响。
2.2转账支票面临的退票风险如果出现了空头支票或者用户填写错误等情况，支票流转到银行之后就会出现退款支票。供电公司要在3到7天的时间内才能从银行收到退款的支票，这样一来不仅对电费回收指标造成严重的影响，也会影响电费服务的质量[2]。
2.3过长的转账支票流转时间根据人民银行的要求，票据交换为每天一次。每天都要将营业厅收取的支票上交到账务班，再由账务班的账务人员对支票进行逐一打印，进入到账单中。这种程序使支票在途中的时间极大地延长，对于电费的回收指标和电费回款周期造成了很大的影响。
2.4供电营业厅的柜台资金风险通过传统的缴费方式，营业厅人员每天收取的资金数量很大。特别是在电费缴费的高峰期，电费中往往有大量的资金囤积，直到下午解款前这些资金都会一直存放在柜面内，这也给供电营业厅的柜台造成了一定的资金风险。尽管从封闭性方面而言，供电营业厅的柜面基本已经达到了银行柜面的封闭标准，但是每天必须将收取的资金押送至银行，在押送的过程中存在着一定的资金风险。
3提高电子化缴费率的有效对策
为了进一步提高居民的电子化缴费率，改善非电子化缴费率存在的一些弊端，必须采取有效的措施来激发用户的电子化缴费意识，对已经采用电子化缴费方式的用户也要尽量使其能够保持电子化缴费的方式。
3.1发挥抄收班的作用抄收班要负责将习惯用非电子化缴费方式进行缴费的用户清单列出来，将其作为重点宣传对象。特别是对习惯于用支票缴费的用户，可以由催费人员向其送达《关于提倡电子化缴费减少支票缴费的通知书》，向这部分用户宣传电子化缴费的便利和支票缴费的弊端，鼓励用户积极选择其他的缴费方式，例如电子托收、银行反投进账单和网银支付等等。抄收班还要了解这部分用户是否存在缴费困难，根据用户的实际情况帮助用户选择最便捷的缴费方式，获得用户的支持。
3.2发挥营业厅的宣传作用营业厅是电力企业与用户之间联系的窗口，营业厅要做好宣传、解释工作，可以在收取用户的转账支票时向用户宣传电子化缴费方式，并耐心地向用户解释电子化缴费方式的便利之处。对于一些操作有困难的用户，营业厅还应该帮助其熟悉电子化缴费的程序，安抚用户的情绪，减少用户的投诉[3]。
3.3发挥账务班的作用账务班应该将专业的建议和咨询提供给用户，帮助用户转变缴费方式。账务班要能够从专业的角度向用户宣传缴费方式的便利之处，如果有客户来咨询缴费方式变更的问题，账务班应该抓住宣传契机，引导客户办理缴费方式变更手续，为客户改变缴费方式提供便利。
3.4发挥用电检查班的作用用电检查班在进行巡检时，要对客户进行引导，减少投诉事件的发生。特别是在送电之前要向变更用户和新手用户告知应该选择电子化缴费方式。要积极拓展电子账单、支付宝代扣电费等业务，不断拓展第三方支付平台，特别是开拓手机支付平台。这样可以满足不同用户的差异化需要，使更多的用户选择电子化缴费方式。电力企业还要积极与合作单位进行交流，为用户提供电子化缴费发票。用电企业还可以与银行、支付宝公司和移动公司进行深化合作，使用电子邮件、手机邮件和短信的方式来向电子化缴费用户，发送各种通知和服务，使电子化缴费的用户得到真正的便利。
4结语
积极推广电子化缴费方式，不断提高电子化缴费率，有利于减少纸质单据的传递，不断推广电子化缴费业务，拓展新型服务领域，能够使电费账务的工作效率得到提高。这也符合国家节能减排的要求，为用户提供高质量的供电服务。
参考文献：
[1]李世林,杨凯“.一站妥”延伸柜台服务[J].云南电业，2013(04).