公允价值的应用篇1
【关键词】公允价值应用新会计准则
2006年2月15日，国家财政部颁布了新会计准则（包括1项基本准则和38项具体准则），并自2007年1月1日起在上市公司中率先执行。这标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立。这套体系填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，被业界称为是中国会计和审计行业的里程碑，且实现了与国际上权威的会计准则“实质性趋同”，对于完善我国社会主义市场经济体制、促进国际间的贸易与投资活动和加速中国融入全球经济都具有重要意义。
在这套新会计准则体系中有很多亮点，其中亮点之一是在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量模式，标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期。
一、公允价值的涵义
早在1998年财政部的投资准则、债务重组准则和非货币性交易准则中就出现了公允价值这个概念，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况而在2001年修订后的准则中被限制使用。这次新会计准则在很多方面引入了公允价值计量模式，可以说是一个相当大的突破。那么到底什么是公允价值呢？各国会计准则对于这个定义不尽相同。www.133229.Com
美国财务会计准则委员会（fasb）将公允价值定义为：在交易双方自愿的前提下（即排除强迫或清算的情况），当前资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的金额。国际会计准则委员会（iasc）将其定义为：公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。
我国财政部在2006年2月15日的新《企业会计准则-基本准则》中，对公允价值所下的定义是：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”
其实，公允价值的实质就是客观价值，它在本质上强调对资产客观价值的计量。在这种计量方式下，企业必须根据报告日的新情况，对各项资产和负债项目进行重新计量，动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。
二、公允价值计量的意义
1、能够合理地反映资产价值
一直以来，我国在会计要素的计量中，强调以历史成本为基础进行计量。以历史成本为计价基础有助于对各项资产、负债项目的确认和对计量结果的验证和控制，同时可防止企业随意改动资产价格造成经营成果虚假或任意操纵企业的经营业绩。但这样做是建立在币值稳定假设基础之上的。如果发生物价变动，资产的市价低于原账面价值，则期末需按差额计提减值准则；若市价高于原账面价值，则不需做任何会计处理。尤其是当市价远远高于原账面价值时，资产的账面价值根本就不能反映其在市场上的真正价值。而公允价值计量有效地解决了这个问题。
与历史成本计量相比，公允价值计量最大的优势在于其紧密结合价值，它要求以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值。其带来的影响尤其表现在金融、投资性房地产等新兴行业。这些行业取得初始资产的成本通常非常低，后来由于土地、资源的局限性，经济的发展等原因，造成资产的价格大幅度上涨。这时采用公允价值计量就能比较合理地反映资产价值。比如某投资性房地产原来取得成本是100万元，后来市价涨到1000万元，但仍在报表上显示为100万元，就根本不能反映企业真实的财务状况了。
2、能增强会计信息的相关性，为投资者提供决策信息
美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。而在我国现行会计制度下，由于实行的是历史成本计价，企业的账面价值都是属于静态的会计信息，不一定能反映企业的真实财务状况。由于大多数投资者主要是依据企业的财务报表来获得相关财务信息，这时很可能据此做出错误的决策。而在成熟的市场经济中，公允价值反映的则是相对比较动态的信息，因此它能够较好地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，即公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。中国工商银行总行计划财务部副总经理谷澍说，公允价值的广泛采用使得商业银行的资产、负债的价值变化也在收益中得到体现，有助于真实、公允地反映商业银行的财务状况与经营成果。
3、公允价值计量是国内会计准则和国际接轨的重要标志
在美国等一些发达的西方国家，公允价值已经运用得非常普遍。他们早已越过“要不要用”现值和公允价值的争论阶段，而主要进入“如何用”的阶段。就拿美国来说，美国财务会计准则委员会（fasb）对公允价值计量体系的研究始终没有间断过，了一系列关于公允价值的会计准则。在2006年9月15日，fasb就公允价值计量了一项新准则：第157号财务会计准则公告——公允价值计量。新准则对使用公允价值计量资产和负债提出了改进性指南，并且对投资者的信息披露要求做出了回应，规定公司应就以公允价值计量的资产和负债的范围、公允价值计量中使用的信息以及公允价值计量对收入产生的影响等方面做出更多的披露。所以，此次国内引入公允价值，是国内会计准则和国际接轨的重要标志。
三、公允价值应用中存在的问题
公允价值具有这么多的优点，是不是就可以大力应用呢？实际上，由于我国市场经济体制尚不健全，相关市场还不成熟，公允价值的使用必然会带来诸多问题，主要表现为以下几个方面。
1、公允价值计量的可靠性难以确保
相比以实际交换为基础的历史成本计量，公允价值计量能为投资者提供更有效的决策信息，但由于我国相关市场的发展还不成熟，市场交易不够活跃，与国际财务报告准则所依赖的“成熟市场经济”相距甚远，因此在发达的市场上公允价值比较容易确认的条件下，我国如何确认公允价值就成了难题。这时许多金融工具的公允价值无法可靠计量，可能会发生人为操纵计量结果的情况，就难以满足会计信息可靠性的质量要求。
2、公允价值有可能成为调节利润的工具
由于我国相关市场的发展还不成熟，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。招商证券的分析师余志勇就曾指出，公允价值在38个准则里可使用的地方非常多，但它的采用前提是必须有较活跃的相关交易市场和客观公正的评估机构，恰恰目前我国这两点基础都比较薄弱。比如说后者，目前国内评估机构对于公允价值的经验比较欠缺，在实际操作当中可能会有一定困难，而且采用不同的评估方法会造就不同的评估结果。若在没有可靠的市场价值基础的情况下，公允价值的认定如计算现金流量折算值的时候，现金流量的估计、折现率的估计甚至折现期的估计等，都需要加上人为的判断——这就在客观上存在操纵利润的可能。
3、公允价值计量易导致价格波动频繁
与历史成本法相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然能够合理地反映资产的当时价值，但是若该项资产价格总是频繁地变动，必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变化。而这些由于外部环境等变化所引起的损益的变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。对于上市公司而言，如果市场上原料或商品的一点点变化都可能引起股价的较大波动，这并不是一件好事，毕竟给投资者的感觉是公司财务发展不稳定。
四、相关的解决办法或建议
公允价值作为一种不错的计量方式，在我国应用中存在问题是必然的，其解决办法主要有以下几项。
1、尽力保证公允价值计量的可靠性
尽管目前公允价值计量的可靠性受到了各个方面的质疑，且还需要很长一段时间的摸索和总结经验，但我国的企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进，规定了公允价值可靠计量的几个标准：（1）资产存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格为基础确定公允价值；（2）资产本身不存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；（3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术确定其公允价值。而在投资性房地产准则中，只有前两个标准，而没有第三项估值技术的应用，就是因为考虑到估值技术可能含有较大的水分对确定房地产的公允价值不利才去掉的。这样做才能更好地保证公允价值计量的可靠性。
2、公允价值的应用较为谨慎，不会导致滥用
考虑到我国目前市场发展不成熟的现状，新准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。但总体上说,新准则体系对公允价值的运用较为谨慎，不会导致滥用。新准则规定公允价值的运用必须满足一定的条件，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在有关具体准则中，对采用公允价值计量的，都有明确规定的限制条件。
3、大力发展资产评估行业，完善相关的市场环境
作为资产评估的方式之一，公允价值与资产评估的关系可见一斑。在很多情况下，公允价值的确定离不开评估技术。只有评估业务规范，评估质量提高，评估人员素质高，才能保证公允价值计量的真实性和可靠性。没有资产评估技术的支持，公允价值计量可能难以实施。因此要大力发展资产评估行业，完善与公允价值应用相关的市场环境，如健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场等。
虽然公允价值在我国应用中仍然存在着很多问题，但是从公允价值的国际应用来看，公允价值的广泛采用是不可回避的，有可能发展成为未来价值计量主要属性的趋势。但由于进行公允价计量较为复杂，涉及许多经济环节，执行难度较大，不可能一蹴而就，其普及过程只能是渐进性的，因此目前我们仍应采用多种计量属性并存的做法，由历史成本计量逐渐向公允价值计量过渡。
【参考文献】
[1]财政部：企业会计准则[m]，经济科学出版社，2006.
公允价值的应用篇2
［关键词］公允价值应用环境应用系统规范
公允价值的应用是一个系统工程，需要有活跃的资产交易市场、成熟的证券市场、完整的资产评估和审计体系、完善的法律法规、专业的执业人员队伍、诚信的社会氛围等外部支撑条件。如何完善我国公允价值的应用环境，建立并优化公允价值应用系统，提高相关执业人员的素养，是促进公允价值在我国会计实务中得到广泛应用所必需解决的问题。
一、完善公允价值的应用环境
公允价值的应用有赖于发达的市场体系、完善的公司治理和严格的市场监管。没有这些必要的环境支持，公允价值无异于海市蜃楼。为了在我国顺利地推广公允价值会计，必须首先从以下几方面完善公允价值的应用环境：
1.建立健全活跃的市场体系
公允价值广泛应用的最基本条件是拥有健全而成熟的生产资料市场、证券交易市场和产权交易市场，因为活跃市场中的公开市场报价是公允价值的最好证据。市场体系健全程度，包括有关生产要素市场是否完整、是否统一、是否开放、是否允许充分竞争等几个方面。其中，完整是指市场存在而无残缺；统一是指没有地区分割；开放是指没有市场准入封锁；充分竞争是指没有垄断或行政干预。
2.不断完善公司治理结构
公司治理结构，是由所有者、董事会和高级经理人员三者组成的一种组织结构。在这个组织结构中，董事会作为公司最高决策机构不仅形式上是由股东选举的董事所组成，实质上也是股东大会决议的执行者，其权力由股东大会赋予，对股东大会负责。高级经理人员的经营管理权限来自董事会授权并对董事会负责，其中对会计工作有直接管理权力的高级财务经理接受董事会指令，按照董事会决议具体安排公司日常的财务和会计工作。很显然，在这个典型的公司治理结构中，会计构成了公司治理结构的一部分，董事会和高级财务经理对会计工作存在着实际控制权。但与此同时，会计信息又具有对董事会和高层经理人员的能力、业绩、道德水平等进行监督和评价的功能，由此就形成了评价董事会功过的尺度实际就掌控在董事会手中这样的悖论。为了解决这一问题，独立董事制度应运而生，由独立董事来牵制内部董事，从而保证会计信息的客观与公正。因此，良好的公司治理结构是高质量会计信息的保证，公允价值的决策相关性需要在治理结构比较完善的企业中才能发挥作用。
3.构建全方位的市场监管机制
目前我国公允价值的运用还存在诸多现实条件的限制，如市场不够发达，估价技术不成熟等等，公允价值极易被某些违法乱纪者利用。为了防止公允价值重蹈被“禁用”的覆辙，必须实施更为有力的监管，加大滥用公允价值的成本。
二、优化公允价值应用系统
外部环境的完善不可能一蹴而就，而公允价值估价方法的局限性也不是一朝一夕就能得到解决。在我国现有的市场条件下，要真正提高公允价值的可靠性，还必须苦练“内功”，即把公允价值的应用看作是一个系统，通过不断优化公允价值应用系统本身，来弥补应用环境的缺憾和估价方法的局限性，增强公允价值的应用效果。这里所说的公允价值应用系统，是指为保障公允价值的可靠性和可操作性而依据一定原则建立起来的严密有效的公允价值应用程序规范以及按计量项目的性质对有效估价方法进行合理选择的机制。
1.建立严密有效的程序规范，保证公允价值的可靠性
会计信息的可靠性，不仅仅是指会计数据本身的真实、可靠，还包括经过会计人员判断、分析、加工、汇总后在财务报表上呈现的数据的可靠性。由于会计准则给予会计人员进行合理的估计、判断并对不同的会计政策进行选择的权利，所以会计信息不可避免地会受到会计人员自身能力和职业判断的影响。为了保障会计信息的可靠性，最大限度的减少会计人员主观因素的影响，就必须建立严密的规范，找到在程序上和结果上更为客观和有效的方法，使得会计人员对数据的处理和加工有章可循，只有这样公允价值才能更好地发挥在企业资源计量上的作用。
（1）建立完善的公允价值计量备查簿。对有关业务和资产负债项目采用公允价值进行计量时，应当建立完整的公允价值计量备查簿，认真记录公允价值计量的依据和过程，确保公允价值计量的准确性、可靠性。
（2）建立健全金融工具初始确认和后续计量管理制度。企业应当根据会计准则的有关规定，结合企业的实际情况，制定适合本企业特点的金融工具初始确认和后续计量管理办法，统一规范金融工具管理。一方面，应当在认真清查、准确核实的基础上，根据经济业务实质和业务经营的特点，合理划分金融资产或金融负债类别；另一方面，应科学确定金融工具后续计量的估价方法，在依据新会计准则有关规定采用公允价值对金融资产、金融负债项目进行计量时，应当综合考虑包括活跃市场交易在内的各项影响因素，科学合理地确定相关估值假设以及主要参数选取原则，一经确定后，不得随意调整。
（3）进一步完善企业内部控制制度。企业应当把会计准则的要求和自身的实际情况相结合，及时梳理和改造业务流程，调整完善各项内部控制政策、程序及措施，尤其是要补充完善新准则规定的公允价值计量、金融工具核算、职工薪酬管理等内控管理规范。企业应当定期开展内部控制的有效性评估工作，及时发现内部控制的缺陷和薄弱环节，促进完善制度、加强管理、堵塞漏洞。
（4）建立估计公允价值的政策和程序。目前我国评估机构所采用的评估方法不外乎重置成本法和收益现值法。重置成本法是对原有的实物资产的现在重新制造或购置所需资金作价评估的一种方法，很显然侧重于投入的成本而忽视收益能力；而收益现值法虽在重视收益能力方面强于前者，但其计算过程中利润基数和折现率的确定都很困难，资产所有者所提供的预测往往起了重要的作用，因而资产评估机构一样面临着“道德风险”，至少是很难抑制住“道德风险”的发生。为此，应为企业建立一套估计公允价值的适当政策和程序，这是保证公允价值得以良好应用的一个重要条件。
2.完善估价方法的选择机制，提高公允价值的可操作性
计量对象的不同性质，决定着公允价值估价方法的选择和有效运用。在资产负债表日，恰当地考虑企业某一项资源的未来现金流量，恰当地选择合理的估价方法，以正确地披露其风险和不确定性，才能给财务报表的使用者提供更好的参考，才是对经济事项的如实反映。例如，对于以交易为目的而持有的有价证券来说，按其现行市场价格报告是可行的。有价证券容易变现，具有活跃的交易市场，现行市价可以取得，企业持有目的一般为获得投资收益，以现行市价计量可体现外在价格变化引起的持有利得，从而客观反映企业的财务状况和经营成果。但对于短期应收应付款项来说，则必须按照它们的可实现净值报告，才能如实反映其价值，例如，应收账款必须按扣除合理的坏账准备后的净值反映，才能如实报告其可收现金额。而对于长期应收款和长期应付款项目，采用未来现金流量的现值计量最具可操作性。因此，采用公允价值计量，必须根据具体决策需要选择不同的计量属性，才能如实反映报告日企业真实的财务状况、经营成果和现金流量，提高公允价值的可操作性；采用公允价值计量，其最初的目的就是为了提高会计信息的相关性，追求真实反映；采用公允价值计量，并不是对历史成本的全盘否定，公允价值更不是与历史成本完全对立的计量属性。
三、建立会计人员行为规范体系
公允价值的应用归根结底离不开会计人员的操作，没有一个技术能力强、道德水准高的专业队伍，公允价值也不可能得到很好的运用。为此，必须从提高会计人员的专业能力和道德修养入手，培养会计人员的诚信意识，完善会计人员行为规范体系，为公允价值的应用提供人员保障。
1.加强会计人员的职业培训
在西方发达国家，由于其市场经济历史较长，会计人员素质普遍较高，公允价值会计得以迅速发展也是必然。相比之下，我国会计职业队伍的业务素质和专业能力还有待进一步提高。要在我国推广公允价值计量的应用，就必须不断加大教育投入，培养一支熟悉理论、精通业务、道德高尚的会计人员队伍。
公允价值的应用篇3
关键词：公允价值；计量属性；历史成本；可靠性
中图分类号：F230文献标识码：a
采用公允价值计量，能真实地反映市场价值，从而更好地满足利益相关者对信息的需求，为进一步改革重组和建立现代化企业制度奠定良好的基础。然而，公允价值在新会计准则中的应用也给财务人员、审计人员、监管层等带来了新的挑战。本文拟对此问题进行分析并提出部分应对公允价值应用挑战的策略。
一、公允价值的定义
国际会计准则委员会（iaSB）对于公允价值的定义为：“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额”；财务会计准则委员会（FaSB）的定义为：“计量日市场参与者之间的有序交易中出售资产或转让负债支付的价格”。我国《企业会计准则》中对于公允价值的定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。从中可以看出，我国对公允价值的定义与iaSB、FaSB对公允价值的定义大体一致。公允价值是指在公平的市场交易环境下，理智的双方充分考虑了市场信息后所达成的交易价格，其最大特征是来自于公平交易的市场，也即只要是来自于公平市场交易的价格都可算作公允价值。可见公允价值的定义揭示了公允价值的本质及其反映。
二、公允价值在现行准则中的具体应用
（一）债务重组。在现行准则中公允价值的应用体现为将转出资产原账面价值和现时公允价值之差作为重组收益处理。
（二）货币性资产交换。现行会计准则规定对非货币性资产交换同时满足两个条件时，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产帐面价值的差额计入当期损益。这两个条件一是交换具有商业实质，二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
（三）投资性房地产。现行会计准则规定在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
（四）企业合并。现行会计准则规定，对于非同一控制下的企业合并应当采用公允价值为基础进行会计处理，以为进行企业合并所支付资产或承担负债的公允价值作为长期股权投资的入账价值。
三、公允价值的应用所带来的挑战
现行准则对计量属性做出了重大调整，不再强调以历史成本为基础来计量属性，并引入公允价值、现值等计量属性。公允价值在1998年出现于“债务重组”、“非货币易”等具体会计准则中，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况而在2001年修订后的准则中被限制使用。此次会计准则再度启用公允价值不是简单地和国际财务报告准则接轨，而是由我国现阶段的社会现实所决定的。采用公允价值来计量，一方面更符合会计的配比原则要求，另一方面也使得所有者权益和利润等更接近于现实，更能反映出真实的财务状况和经济本质，披露的现金流量等会计信息也更实用和可靠，同时也有利于我国资本市场的资本保全和合理核算。但是，由于我国资本市场存在不健全及受复杂的经济环境影响，公允价值的应用所带来的挑战也不容忽视：
（一）信息质量的可靠性难以保证。相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供更为相关的信息，但因其具有不确定性、变动性和集合性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。
（二）公允价值计量的实际操作难度大。有不少财务报表项目如一些没有相关市场价格的金融工具，其公允价值不容易确定。在这种情况下，现值计量常常就是估计其公允价值的最好技术。但是，因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等等都是不确定的，在计量的操作上往往面临着很大困难，因而现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易掌握应用的难点。
（三）公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表项目的波动。如果波动性存在，那么财务报表就应反映这种波动，这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。但是，反映外部环境等变化所引起的损益的变动，可能并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。总之，公允价值会计能更好地反映当前经济环境对企业财务状况的影响，更符合实物资本保全的要求，更有利于提高财务信息的相关性，公允价值会计极可能取代历史成本会计成为21世纪最主要的计量模式，但是在今后发展相当长时间内，历史成本会计和公允价值会计会同时并存。
（四）会计人员面临的挑战。我国引入公允价值对会计职业界的职业判断能力提出了严峻的挑战。对会计界而言，这具体涉及职业素养以及个人经验等各方面因素。比如资产减值准备的计提、非货币性资产交换、债务重组以及融资租赁等诸多业务中均要求会计人员具有较高的专业判断能力。对审计界而言，对个人的专业胜任能力的要求似乎更高，因为要评价会计人员职业判断的公允与否，必须要站在相对更高的层面上理解和运用会计准则、政策甚至诸多会计基本原理。对资产评估界而言，这样的挑战是具体而深刻的，因为会计界可以将相应的压力直接转嫁给资产评估界，这固然是评估界的机遇，但评估界在对公允价值的认识和运用方面，是否能承受会计界转移过来的压力，却是一个看起来毫无疑问但实际上却颇值疑心的问题。
（五）为公司证券投资的风险管理带来了挑战。历史成本会计模式下，证券投资被要求以历史成本计价，仅对短期投资规定了按成本与市价孰低法调整账面价值，即只确认持有损失，不确认持有收益。这种会计处理方法不仅歪曲了公司证券投资的真实收益状况，隐藏了证券投资的市场风险，而且给公司进行盈余管理留下了空间。当证券市价高于账面价值时，公司可以马上卖出证券提高本期会计利润；相反，如果证券市价低于账面价值，则公司可以继续持有而不必确认已存在的损失。公允价值计量属性的引入将使这一局面得以改观。新会计准则把金融资产划分为四种类型，并对其后续计量分别进行了规定。其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产，被要求按照公允价值进行后续计量，利得或损失分别计入当期损益和所有者权益。这样，理论上与该证券相关的收益和风险就都能够体现在公司的账面上，进而投资购买该公司股票或债券的公司的资产、收益和股东权益也会随之频繁变动。这会给持有大量此类资产的公司带来更大的价格波动的风险，对公司的风险管理提出了更高的要求。
（六）公允价值计量对投资性房地产行业的影响。投资性房地产采用公允价值计量能体现其真实价值与未来盈利，从而使报表信息价值提升。但是由于近年来房地产市场高速膨胀，上市公司如果采用公允价值法来计量其早期购入的投资性房产，会大幅提高其净资产和当期净利润，上市公司中的投资性地产溢价将在账面上充分体现。投资性地产上市公司每年重估地产价值，并以市值反映其账面价值，将直接大幅提高每股的净资产，降低市盈率。采用公允价值计量投资性房地产将使企业税负加重。目前准则对上市公司的投资性房地产是采用历史成本计价而不确认其市值变动损益，这对上市公司而言充分发挥了折旧的抵税功能，有利于企业的资本保全。新会计准则采用公允价值对投资性房地产进行后续计量，这意味着企业缴纳的税额会相应攀升，将直接导致企业现金的流出。
四、应对公允价值应用挑战的策略
（一）逐步完善统一的公允价值计量指南
逐步完善统一的公允价值计量指南是提高公允价值计量操作性的重要途径。制定统一的公允价值计量指南，有利于提高会计信息的可靠性，同时，合理划分计量级次，增加计量披露。计量级次的本质就是依据计量所用参数将各种公允价计量划分为可靠性程度不同的级次，并在披露中区别对待，用增加披露的方式弥补公允价值计量可能存在的缺陷，逐步完善并建立合理成熟的公允价值估价模型。
（二）提高会计人员的职业判断能力和专业水平
没有高素质的会计人员，公允价值也不可能得到合理地估计和很好地运用。要在我国推广公允价值计量属性，就需要不断地加大教育投入，培养具有公允价值观念、懂理论、会实务、职业道德高尚的会计人员，这是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值实施成本的需要。
（三）加强市场经济建设和进一步完善我国公司治理结构
公允价值得以运用的前提条件就是需要有活跃的市场，这需要发育成熟的市场经济，所以加强市场经济建设是以较低成本获得可靠公允价值的条件。同时，由于会计信息具有对董事会和高层经理人员能力、业绩、道德水平监督和评价的功能，而会计信息又是由实际受控于董事会的高层经理负责提供，形成了评价董事会功过的尺度就掌控在董事会手中的悖论。为解决这一矛盾，独立董事应运而生，由独立董事牵制内部董事，保证会计信息的客观与公正。由此可见，良好的公司治理结构是高质量会计信息的保证，公允价值的决策相关性需要在治理结构完善的企业中才能发挥作用。
（四）加强相关法律法规的完善
贝克尔认为，鉴于违背规则的代价太低，权衡收益与成本后，自然也就有人乐此不疲违背规则。体现在公允价值的应用上，就是存在部分专业人员利用公允价值操纵利润，谋取个人的私利。有鉴于此，一个完善的会计法规与相应的惩罚机制，是公允价值充分发挥作用的一个必要条件。
五、结论
很多学者认为公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境，我国目前的市场环境还没有为公允价值的实施提供充分的条件。但应该看到即使在西方发达的经济市场环境中，有关公允价值计量属性及其对会计信息质量的影响，也是争议的焦点。公允价值计量属性之所以成为重要的计量属性，无疑是经济环境推动发展的必然。我国对公允价值计量属性的担忧，更多的来自于对交易公允性的怀疑。新准则要求公允价值要“持续可靠取得”，这种情况下交易的公允性得到了较大的保障。与之相反，目前我国需要公允价值作为新的计量属性来补充原有计量模式带来的不足。历史成本对物价变动的影响不能有效反映；衍生金融工具历史成本也不能有效反映；人力资产对历史成本也提出了“挑战”。不能因为我国市场经济不完善、会计从业人员素质不高、公允价值不易取得且容易成为利润操纵的工具等原因而否定其运用的必要性。放弃采用这一重要计量属性，将不利于我国上市公司和资本市场的发展。需要通过实践培养以公允价值的计量思维来处理会计事项的能力，用公允价值来服务于会计行业现状，而不是服从于会计行业现状。只有对其运用中出现的不足找出相应的解决策略，才能更加完善我国的企业会计准则。公允价值只有在不断运用中才能与我国的实践相适应，才能更好地促进我国市场经济的发展。
参考文献
[1]姜丽华，张欣.公允价值的应用现实意义分析[J].商业经济，2007，（10）.
[2]王志亮，王书军.公允价值计量对公司财务的影响[J].财会月刊，2007，（11）.
[3]唐敏，金娟，郝环妮.公允价值在新会计准则中的影响分析[J].财会通讯，2007，（4）.
[4]锐颐.新会计准则实施效果图[J].会计师，2007，（2）.
[5]刘德武.反思公允价值应用的挑战及其应对策略[J].财会园地，2007，（9）.
[6]刘泉军，张政伟.新会计准则引发的思考[J].会计研究，2006，（3）.
公允价值的应用篇4
关键词：公允价值：应用
一、公允价值的发展历史与定义
（一）公允价值的发展历史
1.出现背景
自从20世纪末期开始，全球的经济环境开始变化，通货膨胀、发展中的证券市场、金融工具的运用，让经济增加了变动性和风险性。对于这种局面，历史成本出现了局限性和不适应性。与这一经济环境相适应的公允价值在20世纪70年代作为新的计量属性出现了。经过实践研究和理论完善，美国于2006年9月了《财务会计报告准则第157号――公允价值计量》（SFaS157），明确规定了公允价值的定义、目标，并建立了三级层级理论。2011年5月12日，《国际财务报告准则第13号――公允价值计量》（iFKSl3），该准则统一了公允价值的定义和计量框架，建立了国际上对公允价值计量的统一标准。
2.公允价值在我国的发展
在国际大环境的影响下，2006年2月，我国新的《企业会计准则》，公允价值作为一项独立的计量属性被纳入。2012年5月12日，财政部了《公允价值计量（征求意见稿）》。2014年1月26日了《企业会计准则第39号――公允价值计量》。我国对公允价值的研究和应用属于刚起步，对公允价值的应用并不广泛和规范。就目前我国经济环境而言，市场化水平还很初级，公开活跃的市场不多，获得市场一级参数比较困难，所以要运用估值技术来获得，这要求我们对计量方法要熟练掌握，合理运用。同时也需要有配套的保障性措施与此相对应。
（二）公允价值的定义
1.国际定义发展
美国著名的会计学家艾里克・L・柯勒于1952年编著发表的《会计辞典》，将公允价值定义为“公平台理的价值”。这是公允价值的第一个定义。2005年9月，美国了《公允价值计量》准则的讨论稿。2011年5月12日，正式颁布了《国际财务报告准则第13号一一公允价值计量》（iFiKSl3），这是国际上近年来对公允价值计量研究的最新成果。该准则中将其定义为：“在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的价格或者转移一项负债将会支付的价格”。明确了“脱手价格”、“市场参与者观”、“有序市场”等计量要点。
2.我国对公允价值的定义
2012年5月，我国了《公允价值计量（征求意见稿）》，2014年1月，财政部正式颁布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》准则。将公允价值定义为：“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。这是我国颁布的第一个独立的有关公允价值计量方面的准则。
3.公允价值定义需要明确的问题
一是公允价值是交换价格而非真正价值，价值是凝结在其中的劳动，而公允价值是一种公平公正的价格：二是公允价值自身具有现时动态性，这是区别于历史成本的特征：三是公允价值具有不完全估计性特征，公允价值的确定环境都是在一种模拟的交易中进行的，这是一种假设交易，具有估计性。
二、公允价值的可靠性分析
（一）与其他计量属性的比较
被公认的计量属性包括历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、现值和公允价值，一直以来，历史成本在计量属性中占有统治地位，但随着经济的发展表现出了局限性。
公允价值与历史成本相比，在初始计量时点是相同的，计量结果也是一致的。但历史成本是建立在真实的交易基础上的，公允价值可以是虚拟的，是从市场的角度计量的转出价格。另外历史成本属于过去时态，公允价值则是现在时态。
公允价值与现行成本的计量时点都是基于现在或计量日，二者都可以是基于假设的交易。但现行成本是从企业主体利益出发，并从这个角度来衡量企业投入的价值：公允价值是基于市场的转出价格。
公允价值与现行市价都是基于现在或计量日这一时间点。二者均为脱手价格。但现行市价要有实际交易发生，而且只要有可观察到的市场价格就能确定，而公允价值要求市场是活跃的、公开的。
公允价值与可变现净值都可以基于假想交易，也都具有估计特征，但可变现净值不考虑货币的时间价值，考虑直接成本的扣除，主要适用于存货类流动资产的估算。公允价值考虑货币时间价值，且不考虑直接成本。
（二）公允价值的可靠性
长期以来，公允价值遭到诸多争议，主要是可靠性受到质疑。究其原因，主要是两方面：即公允价值的估计性和波动性。
当可以从活跃市场上获取公允价值时，它的会计信息是相关又可靠的。当市场条件不完善时，获取公允价值则需要引入估值技术，此时不是公允价值不可靠，而是人们质疑了估值技术。那么只要运用合理的假设调整、程序方法，那么这种估计就可以看作是合理且必要的。为了弥补估值技术的缺陷，国外采用将计量技术与增加计量披露结合在一起使用，为公允价值信息的可靠性提供保障。公允价值的参考信息分为三个等级：一级参数是活跃市场上有同一计量项目的（未调整）市场价格，二级参数是直接或间接可观察参数，三级参数是不可观察参数，即在市场上根本就找不到所计量项目的可观察参数。三个级次参数的可靠性逐级递减。计量主体要选择可靠性较高的计量参数进行估值。
公允价值符合经济收益观理念。它的波动是以市场为基础，考虑了影响价值的各种因素，是在全面收益观指导下的一种全面的计量方法，相对于历史成本计量方法，更有利于决策指导。
三、公允价值计量方法
公允价值的计量方法种类较为繁多，根据不同实际情况而进行选择，目前较为广泛应用的是市场法，成本法和收益法三种。
（一）市场法
市场法比较容易理解，就是直接采取市场价对公允价值进行分析计算。但是一些情况下无法得到准确的市场价，此时就可以令公允价值与类似计量项目进行比较，从而得出相应的公允价值。市场法不仅操作简单，也是众多计量方法中最为准确的。市场法的具体分类也较为复杂，其中现行市价法和功能价值类比法较为常用，有时也需要使用价值比率法、价格指数调节法、市价折算法等，除此之外，成新率价格调整法、市场售价对比法也在特定情况下使用。
1.现行市价法：又称为比较法，即对公允价值进行计算时，使用类似项目价格进行对比估算。例如房地产公允价值计算时，就把相似楼盘售价进行修正作为公允价值计算的标准。
2.功能价值类比法：功能与价值之间往往存在着内在稳定数量关系，正确利用参照物价格对公允价值进行估算。在实际操作中，要对参照物价格按照功能差异进行细致调节，保证公允价值的准确性和可靠性。
3.价值比率法：在市场价值计算中，对不同项目制定相应的经济指标，利用与计量项目的类似项目价格，通过经济指标数值计算得出公允价值。
4.价格指数调整法：与价值比率法类似，将经济指标换为价格变动指数进行公允价值计算。值得一提的是，价格变动指数要根据计量项目计量日时间和类似项目交易时间差异来确定，所以要求计量项目与类似项目只是在时间上具有差别。
公允价值=类似项目市价×价格变动指数
5.市价折算法：根据相关负责部门事先制定好的市场价格折扣率，在对计量项目进行公允计算时，将类似项目的市场价格作为标准，把对交易时限差异值作为变量，从而得出计量项目的公允价值。
公允价值=类似项目市价×（1-价格折扣率）
6.成新率价格调整法：实际计算中把计量项目与类似项目的新旧差异作为参变量，制定两者之间的成新率，根据市场价格进行计算得出计量项目公允价值。在实际应用时要注意计量项目与类似项目之间的新旧程度差异，不可以贸然使用。
公允价值=类似项目市价×（计量项目成新率÷类似项目成新率）
成新率=资产尚可用年限÷（资产已用年限+资产尚可用年限）
7.市场售价对比法：以类似项目的市场价格作为基准，将计量项目与类似项目的功能差异、交易时间差异和市场条件差异为参变量，进行统一化分析处理，最后得出项目的公允价值。在计量项目与类似项目存在诸多差异难以计算时，可以采用这种方法进行计算。
公允价值=类似项目市价×时间差异系数×功能差异系数×交易情况差异系数
在使用市场法对计量项目进行公允价值计算是要符合相应的标准。第一是要求市场的公开性和活跃性，第二是要求市场上需要有足够多的类似项目进行比较。市场法实际操作简单，但依靠大量信息进行计算来保证准确性。另外，针对一些透明度较低的无形资产，一般不采取市场法进行计算。
（二）成本法
成本法是利用资产的重置成本与资产实体性贬值、功能性贬值、经济性贬值之和的差额来确定公允价值。
根据定义其表达为：
公允价值=重置成本-实体性贬值-功能性贬值-经济性贬值
运用时要取得重置成本和损耗。使用成本法计算公允价值必须要具备两个条件，即该资产有使用价值，通过使用能继续带来经济利益。
成本法是靠间接地以成本花费进行计量，获得数据的方式多种多样，为市场法和收益法提供补充。尤其适用于单项资产的评估。但成本法的使用需要对成本来源进行拆分，工作量很大。另外无形资产的成本难以与价值相对应，涉及这一部分的资产利用成本法计算公允价值将出现严重偏离的结果。
成本法一般可适用于公允价值二级参数的计量。尤其是用于自用的生产设备、房屋、土地使用权、原材料等，还可用于在产品、产成品、库存商品等，这些项目取得成本计算更直接、更准确。
（三）收益法
收益法是目前最有利决策的方法。收益法的关键是把未来的价值折算为现值。这种方法下的公允价值计量以当前市场对于未来金额的预期所反映的价值为基础。收益法的具体方法集中在对效用的折算价值上。包括单一现金流量法、期望现金流量法、增量收益折现法、节省许可费用折现法、多期超额收益折现法。
收益法体现了收益观，把以后可能获得价值收益进行计量。某些情况下，成本法计量不了的无形资产可以用收益法解决，同时，还可以用来估量整体的价值。
因为时间、市场的变化对未来的收益带来很大的不确定性，随之而来的，收益法也不能对未来的价值进行估计判断，所以对未来的价值估计有很大的不确定性。在判断时加入很多的人为经验判断和方法的运用，这会使判断误差的概率更大。
四、在我国如何推广公允价值的应用
（一）在我国实行公允价值的限制条件
1.市场经济发展尚不成熟
实行公允价值首先对市场有所要求就是公开、活跃。同时，交易双方应该是平等的，包括信息对称，自愿合作。我国目前尚处于市场经济的初级阶段，市场发展不成熟，经济环境和经济制度不够完善，可交易品种有限，市场交易的活跃性存在欠缺。这使得公平交易的市场价格获得有困难，这也是引起我国公允价值可靠性差的主要因素。
2.估值技术缺乏统一标准
目前，我国的会计准则中，对长期股权投资、固定资产和债务重组的公允价值没有给出明确的计量方法。没有明确给出政府补助与股份支付准则的公允价值计量方式，在应用指南中列出了估值方法。这使得公允价值操作起来人为因素影响较大，对其可靠性有影响。
3.信息披露尚不完善
目前，我国现行会计准则要求企业在财务报表附注中对公允价值进行较为详细的披露，但是没有对公允价值信息作统一规范，也没有要求对公允价值估值方式详细披露。只是要求将利得记入利润表，将损失计人所有者权益表，没有建立统一披露的标准。而公允价值的应用与推广是在公开、活跃的市场基础上的，需要披露足够的信息，信息缺乏公允价值便失去了可靠性和合理性。
4.人为因素容易操控公允价值的计量
由于我国部分活跃市场的缺乏，有些资产无法取得市场公开价，估值技术成为主要手段和途径，这使得公允价值中人为因素比重加大。财务人员要凭借经验和专业知识进行估计和判断。比如，新会计准则规定因公允价值变动带来的利得和损失都可计入当期收益，业绩差的企业就可以通过债务重组的方式来获得重组收益，形成盈余。这样就使得公允价值成为企业操纵利润和业绩的工具，公允价值可靠性降低。
（二）我国推广应用公允价值应采取的措施
1.建立多层次的资本结构市场
公允价值被诟病的最主要的原因就是计量难，可靠性差。这主要归根于市场信息不够，计量难。为此应适当放松市场管制，扩大资本市场的开放程度，放松对资产价格的管制，让资本市场的价格发现功能充分发挥，形成公允价值的支撑。增加行业内的市场主体，通过逐渐引入民间资本，扩大获取公允价值的规模和渠道，加快债券市场的发展，提供更多的资产交易平台，通过增加市场参与者来加速市场交易的频率，竞争也进一步使市场价格趋于均衡，让公允价值更加公平可靠。同时加快制度建设，建立完善存款保险制度，建立更有弹性的、双向浮动的人民币汇率形成机制。在控制风险的原则上坚持交易产品的合理创新。
2.加快法制建设进程
公允价值的确认需要人为估值技术的应用，国际上也出现过利用公允价值操纵利润的事件。所以必须让法律有足够的威慑力，让会计信息造假的企业付出足够高的代价，让法律足够完善没有空子可钻，才能让破坏市场的企业对造假望而却步。目前，经济发展日新月异，但我国相关接律建设还不完善，很多犯罪特点无法对应相关的法律描述。会计法、税法应该进一步细致化，垄断法应该随着公允价值的概念相应调整，保险法、证券法都要有前瞻性的考虑调整。只有法律能提供有效保障，公允价值才能被合理应用。
3.加强管理技术水平
要提高估值技术水平，估值技术要向制度化、标准化发展。当前财务系统信息化是企业财务发展大方向。未来，应进一步加大eRp系统的普及，完整及时地反应市场交易情况，为企业搭建公允价值的信息获取平台。应推出估值技术指南，形成适合我国市场条件的估值原则、规范和运用条件，提高可操作性。在会计报告中，要提供并分析估值技术的重要因素，如现金流量构成、财务风险、折现率和其他不确定性因素对财务成果的影响，学习国际先进经验，提高估值技术水平。公允价值的应用要求会计人员有较高的素质水平。公允价值计量程序复杂，涉及到变量的选取、模型的使用、估值结果的调整等多个环节。这对会计人员的素质水平、知识结构提出要求。具有金融知识、资本市场以及资产评估等知识的复合型高端会计人才是当今亟需的。
4.加大信息披露
足够的信息是公允价值的数据支撑。加大信息披露降低了公允价值数据取得的难度。我国目前要求将利得记入企业利润表，将损失计入所有者权益表，对公允价值的详细披露分散在附注的每个科目中。未来应增设“公允价值事项”，对其进行全面披露。在实行的初级阶段，应该增设附表，对于在收益表内不能体现出来的盈利和亏缺进行统计显示。在接下来的阶段，收益表已经得到推广，就应该建立完善的收益表，对相关数据进行展示。在最后一个阶段，收益表得到全面实行后，就再建立隶属于收益表的利润表，这样就能实现对公允价值的全面统计显示。
5.提升外部审计力度
公允价值的应用篇5
关键词:公允价值可操作性可靠性
我国市场经济目前正处于发育阶段,市场环境尚不完善。如何应用公允价值才能保证会计信息的相关性和可靠性,如何在成本一效益的基础上实现公允价值的可操作性等是摆在我们面前亟待解决的问题。因此,研究公允价值应用的问题是有现实意义的。
一、公允价值运用的难点分析
1.公允价值计量的可操作性
公允价值表现形式较多,在实务中如何选择使用,如何观察同样或类似资产或负债的市价,当没有可观察市价的时候,如何采用估价技术,这些问题都是公允价值计量实务中的可操作性问题,也即公允价值在技术上的可行性问题,它是制约公允价值可靠性的重要因素之一。
现行成本是可观察的市场价格之一,很多时候被认为是企业资源投入价值的最佳计量。它能使现时的投入价值和现时的收入相配比,以便正确衡量现时资产给其带来的未来现金流量远远高于市场整体的预期时,企业选择被市场总体认可的公允价值还是选择对自身更具相关性的个体价值,尚值得商榷。从这个意义上说,作为公允价值的企业资产或负债的未来现金流量的现值,要充当比任何一个市场参与者的主观估计更有信息含量和更中立的预测尚有一定困难。
2.公允价值计量的可靠性
越来越多的相关关系人关注公允价值会计信息的决策相关性,但关于资产或负债的风险和收益相关的信息对报表使用者与报表编制者来说具有很大的不对称性,信息质量的可靠性难以保证。如果无报表使用者以外的其他监督主体的话,使用公允价值相当于给了报表编制者很大的操纵机会。报表编制者常常利用这个操纵机会制造假象骗取投资,也使得报表使用者无法用当前信息来充分判断公允价值的公允性。同时金融工具的价格具有波动性。因此公允价值会计信息的可靠性如何,这是推广公允价值计量属性必须解决的难题。
二、我国推行公允价值的应用建议
我国按照国际会计惯例进行公允价值计量己是必然趋势。为正确的应用公允价值,可从以下几方面进行完善。
1.完善公允价值应用的市场条件
公允价值真正得以运用不仅仅要靠会计界的努力,还需要外部环境的完善,包括经济环境、法律环境及人文环境。首先,经济环境主要指各级市场,公允价值的推行直接受市场发育好坏的影响。公允价值虽不完全等同于市价,但其是获得公允价值最为客观、简便的来源,因此应积极培育各级市场。其次,我国公允价值的运用还存在诸多现实条件的限制,如市场不够发达,估价技术不成熟等等,公允价值极易被某些违法乱纪者利用,必须相对应地实施更为有力的监管,加大滥用公允价值的成本。
现阶段为完善公允价值在我国应用的市场条件应该考虑以下几个方面:
(1)培养各级市场,获得客观市价
为使公允价值的取得更为客观、直接,应努力培育各级市场,特别是生产资料市场和二手交易市场。为促进生产资料市场持续、健康、稳定地发展,应从四方面入手:一是进一步加强生产资料市场监测与调控工作;二是积极培育农村生产资料市场,促进社会主义新农村的建设;三是大力创新流通业,推动生产资料市场增长方式的转变;四是加快批发市场的改造和提升。
关于二手交易市场,建立适当的市场准入门槛,引导品牌企业进入市场,严把资质审核的关口,政府应鼓励和支持中介服务机构,从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。
(2)加快各种金融价格市场化进程
在证券价格逐渐市场化的同时,国债发行中的投标、竞价方式,以及公开市场业务操作的进行,使我国的利率市场化改革得到了很快的发展。金融价格的逐步市场化,为金融衍生品公允价值计量的实施提供了有利条件。
2.提高现值技术的可操作性
现值技术是估计公允价值的重要方法,当不存在公平市价时,就需要应用现值技术计算出相应的公允价值。提高公允价值计量属性的可操作性,是要使其在具体实务运用上操作性强,既便于具体操作,又能很好地解决具体问题。在这方面除了应加强外部环境的改变外,还应从准则与制度上及相关法律上给予明确的有利于具体实务操作上的要求。
3.强化对企业和市场的监管
在从会计准则角度规范企业行为的同时还应该加强政府对市场的监管力度,完善监管机制,规范企业的经济活动,避免不公平交易的发生和操纵利润的情况,同时加大对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查。
4.加强守法意识和道德教育
因为曾经有些企业利用公允价值对利润进行操纵,我国对公允价值曾经“用而又弃”。利润操纵所采用的计量方法是利润操纵者根据其主观意志进行的选择,利润操纵所采用的并不是真正的公允价值,因此计量结果也是不公允的。若存在活跃市场,公平市价需要有公平交易才能产生。我国进行的利润操纵多采用不公平交易的方式。若不存在活跃市场,运用现值估计公允价值涉及不确定因素,更为操纵利润提供了方便。因此加强守法意识和道德教育,从主观上消除利润操纵的动机,是杜绝利用公允价值从事造假的根本防范措施。
5.会计人员的素质有待提高
新准则对信息披露的要求更加严格,金融工具会计准则要从信息质量和内容两方面规范企业会计信息披露的行为。信息质量的标准包括全面、及时、实质、可靠、可比等;信息内容的标准包括企业经营业绩、财务状况、风险管理策略会计政策等,这将对企业会计信息披露的真实性和透明度提出更高的要求。同时,新准则需要会计人员作出更多的职业判断。与国际会计准则趋同后,很多规定非常复杂,大量业务需要会计人员作出职业判断,这将直接增加企业业务核算的难度,甚至会出现情况相同但会计处理相反的现象。没有高素质的会计人员,公允价值不可能得到合理估计和很好地运用。
参考文献:
[1]赵德武.会计计量理论研究.西南财经大学出版社,1997.
[2]葛家澍,刘峰.会计理论.中国财政经济出版社,1998.
[3]程春辉.全面收益会计研究.东北财经大学出版社,2000.
[4]葛家澍,林志军.现代西方会计理论.厦门大学出版社,2001.
[5]谢诗芬.会计计量中的现值研究.西南财经大学出版社,2001.
公允价值的应用篇6
关键词：会计准则；公允价值；投资性房地产
一、公允价值在我国上市公司的应用现状
目前我国已的38个具体准则中有21个在不同程度上运用了公允价值计量属性。采用公允价值计量属性最集中的是以下7个准则，投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控制下企业合并和金融工具的确认和计量。2009年上市公司中共有3430项业务涉及了公允价值计量属性的采用。上市公司连续三年应用公允价值应用情况对比分析及2009年上市公司公允价值确定方法，如表1所示。
二、公允价值在上市公司应用中存在的问题
（一）公允价值确定存在较大的随意性
由于我国单独的公允价值计量准则及相关指引内容的缺失，企业所选择的公允价值确定方法存在较大的随意性。引入公允价值的过程中，我国也充分考虑了公允价值应用的三个级次，即：一是资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场的报价应当用于确定其公允价值；二是不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易使用的价格或参照是指和那个相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；三是不存在活跃市场的，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术确定公允价值。目前我国的资本市场还不是很发达，公允价值的获得是相当困难的。如2009年沪深两市365家上市公司发生了非同一控制下企业合并，这些公司在被购买方可辨认净资产公允价值的确定上，有23家以账面价值作为公允价值；67家以评估价值或审计后的净资产作为公允价值；4家以购买价格作为公允价值；还有271家公司未具体指明公允价值的确定依据，占总合并业务量的73.97%，致使其采用公允价值确定方法的合理性无法判断。并且，那些以账面价值为依据所确定的公允价值其合理性也值得怀疑。又如26家选择公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的上市公司，有13家主要依据房地产评估的评估价格确定公允价值，可靠性相对较高。其余企业有的采用房地产经纪公司调查报告为依据计量，有的由企业自己估价计量，方法各异，有的企业甚至照搬准则原话。
（二）公允价值的应用过于谨慎
准则中的“谨慎使用”基本上变成了“不使用”。如投资性房地产，2007年沪深两市1570家上市公司中，存在投资性房地产的企业达630家之多，只有18家采用公允价值进行后续计量，不足3%。到了2008年，公允价值仍受上市公司冷遇，650家持有投资性房地产的上市公司中（深沪两市共1624家），只新增了4家采用公允价值计量模式。2009年，772家上市公司拥有投资性房地产，但只有26家选择公允价值计量模式，所占比例仅为3.36%。2007年，630家持有投资性房地产的上市公司分布于全国30个城市，其中仅广东、北京、上海三个城市就占据234家。而这三个房地产活跃的大型城市，却仅有3.4%的公司采用了公允价值模式。显然，我国投资性房地产准则的应用现状，与房地产市场的客观情况严重不符。
三、公允价值应用出现问题的原因
（一）市场条件不完善
“在中国，市场竞争还不够充分和规范，为此我们对于公允价值的引入采取了适度的态度”（王军，2006）。新会计准则体系引入公允价值是适度、谨慎和有条件的，主要是考虑到我国现在的环境，如果不加限制地引入公允价值，有可能出现公允机制计量不可靠，甚至借机认为操纵利润。
（二）准则限制条件严格
如CaS3首先对采用公允价值模式计量提出了两个必须同时满足的前提条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。同时，准则强调，已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。这种规定对企业来说成本过高，这也是为什么表中数据投资性房地产使用比例过低的原因所在。
（三）相关指引缺失
新准则对于公允价值的取得，对是否评估的要求等都没有详细规定，会计人员对于如何计量、确认方法是否合理等却显得无所适从。虽然准则把公允价值的取得依据划分为三个级次，但实物中操作是很困难的，鉴于我国目前的市场环境，大部分使用公允价值的取得依据主要集中在后两个级次。
公允价值的应用篇7
采用公允价值计量属性最集中的是以下7个准则，投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、股份支付、债务重组、非同一控制下企业合并和金融工具的确认和计量。2009年上市公司中共有3430项业务涉及了公允价值计量属性的采用。上市公司连续三年应用公允价值应用情况对比分析及2009年上市公司公允价值确定方法，如表1所示。
（一）公允价值确定存在较大的随意性
由于我国单独的公允价值计量准则及相关指引内容的缺失，企业所选择的公允价值确定方法存在较大的随意性。引入公允价值的过程中，我国也充分考虑了公允价值应用的三个级次，即：一是资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场的报价应当用于确定其公允价值;二是不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易使用的价格或参照是指和那个相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值;三是不存在活跃市场的，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术确定公允价值。目前我国的资本市场还不是很发达，公允价值的获得是相当困难的。如2009年沪深两市365家上市公司发生了非同一控制下企业合并，这些公司在被购买方可辨认净资产公允价值的确定上，有23家以账面价值作为公允价值;67家以评估价值或审计后的净资产作为公允价值;4家以购买价格作为公允价值;还有271家公司未具体指明公允价值的确定依据，占总合并业务量的73.97%，致使其采用公允价值确定方法的合理性无法判断。并且，那些以账面价值为依据所确定的公允价值其合理性也值得怀疑。又如26家选择公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的上市公司，有13家主要依据房地产评估的评估价格确定公允价值，可靠性相对较高。其余企业有的采用房地产经纪公司调查报告为依据计量，有的由企业自己估价计量，方法各异，有的企业甚至照搬准则原话。
（二）公允价值的应用过于谨慎
准则中的“谨慎使用”基本上变成了“不使用”。如投资性房地产，2007年沪深两市1570家上市公司中，存在投资性房地产的企业达630家之多，只有18家采用公允价值进行后续计量，不足3%。到了2008年，公允价值仍受上市公司冷遇，650家持有投资性房地产的上市公司中(深沪两市共1624家)，只新增了4家采用公允价值计量模式。2009年，772家上市公司拥有投资性房地产，但只有26家选择公允价值计量模式，所占比例仅为3.36%。2007年，630家持有投资性房地产的上市公司分布于全国30个城市，其中仅广东、北京、上海三个城市就占据234家。而这三个房地产活跃的大型城市，却仅有3.4%的公司采用了公允价值模式。显然，我国投资性房地产准则的应用现状，与房地产市场的客观情况严重不符。
公允价值的应用篇8
一、前言
公允价值在我国新颁布的会计准则中得到了广泛的应用，既适应了我国日益成熟的金融资本的发展，又实现与国际会计准则趋同的客观需要，为我国金融工具会计核算提供了有利条件。随着我国经济环境的逐步完善和会计从业人员素质的日渐提高，公允价值将会在金融资产中充分发挥自身价值。
二、公允价值的内涵
公允价值是指在公平交易的前提下，熟悉情况的交易双方所确定的价格，或者是无关联的双方买卖一项资产可以成交的价格。公允价值也称为公允价格、公允市价。确定公允价值的方式有：一、对于存在活跃市场的金融资产或者金融本文由收集整理负债公允价值的确定有三种情况，在估值日有市场报价的情况下，可以采用市场报价来进行公允价值的确定。在估值日没有市场报价并且最近交易日之后经济环境没有发生巨大变化的情况下，可以采用最近交易的市场报价来确定公允价值。如果估值日没有市场报价，并且最近交易日之之后经济环境发生巨大变化的，可以依据重大经济环境变化的因素，适当调整市场报价以确定公允价值。二、对于不存在活跃市场的金融资产或者金融负债的公允价值的确定，可以参考相类似的其他金融工具的市场报价，或者参考买卖双方在熟悉情况的前提下进行的最近交易中所使用的价格。三、不符合以上两个条件，并且不存在活跃市场的公允价值确定，可以采用具有可靠性的被以往交易的市场价格验证过且得到市场参与者认同的估值技术。公允价值在一定程度上体现了金融资产或金融负债的实际价值，在企业清偿债务时使用公允价值计量可以给企业带来需要转移的价值。确立公允价值的前提是公平交易，换言之，是自由的买卖双方在不受各方任何关系的影响，且熟悉情况的基础上商定形成的价格。
三、公允价值在金融资产中的应用
（一）对金融资产的确认
公允价值对金融资产的确认包括初始确认和终止确认，即金融资产的入账时间。金融资产包括银行存款、库存现金、应收票据、应收账款、其他应收款、股权投资以及衍生金融工具形成的资产等等。金融资产的初始确认是指在企业成为金融工具合同的其中一方时，应当对一项金融资产或金融负债进行确认，比如，企业签订的合同、赊销的商品以及商品发出后是否符合收入确认的原则等。应当对一项应收账款进行确认，银行在获取本金利息的条件下向企业发放贷款，接收贷款的企业就应当被确认为金融短期或长期负债，将发放的贷款确认为一项金融资产，向企业发放贷款的银行则相应地成为金融工具合同的一方。金融资产的终止确认是指符合《金融资产转移》中规定的终止确认金融资产条件的金融资产转移或者该金融资产的合同权力终止。
（二）对金融资产的计量
公允价值在金融资产计量是指选定的尺度能真实反映出计量对象的内在特征，并将计量对象的内在特征数量化的过程，包括初始计量、后续计量以及在金融资产相关利得或损失处理中的应用，也就是入账价值。使用公允价值计量且其变动对金融资产进行初始计量，并且交易的费用计入到当期损益的金融资产之中。金融资产的分类与金融资产的后续计量紧密相
关。以公允价值对金融资产进行后续计量，因公允价值的变动形成的利得或损失与套期保值有关。比如：资产负债表日，当账面余额低于用于交易的金融资产的公允价值，公允价值变动（借记本科目），贷记为“公允价值变动损益”科目；当账面余额高于公允价值时做与之相反的会计分录。
（三）公允价值在金融资产中的优越性
公允价值能够依据金融资产的变化及时、准确地做出调整以反映企业金融资产的真实价值；公允价值具有时效强的特点能够及时、适时地反映出企业的金融资产中潜在的利益和风险，能帮助企业对金融资产进行有效管理；公允价值能够真实地反映出企业的经营能力和盈利状况，为管理者做出高质量决策提供有效的财务信息，符合决策的有用观。
（四）公允价值在金融资产应用中存在的问题和应对措施
公允价值在金融资产中得到了有效的应用，但是其运用的经济环境不够完善，我国市场经济的发展受到政府干预较多。公允价值使用的前提条件没有得到详细解释，没有统一稳定的评价尺度，难以保证会计信息的可靠性。公允价值的使用效果也受到会计从业人员的整体素质的制约。对于公允价值在金融资产应用中存在的问题应当出台相关具体的公允价值实施细节，完善市场环境，提高会计从业人员的素质。使公允价值在金融资产的应用中发挥其真正的作用。
公允价值的应用篇9
关键词:公允价值;应用;问题;对策
中图分类号:F23文献标识码:a
新会计准则于2007年1月在上市公司范围内实施,其最主要的变化就体现在公允价值的应用上。自应用以来,公允价值在多方面起到了积极的作用,但由于其自身特点和我国国情,应用亦出现了许多亟待解决的问题,需要相应的对策。
一、公允价值含义分析
我们先对应用中一波三折引起大家广泛热议的公允价值的本质进行一个深入的分析。
综合对比公认较为先进的美国财务会计准则、广泛应用的国际会计准和我国2006年的新会计准则对公允价值的定义我们不难看出,我国的会计准则与国际会计准则基本相同,那么我们就对美国和国际会计准则的定义进行对比分析,求同存异,透过现象看本质,以找出公允价值的内核。
究其本质,公允价值是一种计量金额,这种金额在一定条件下形成,即有一个完全的、有序的市场,要在进行公平交易中,同时要求交易双方自愿形成。
由此可见,公允价值存在的条件是较苛刻的,也较为理想化,在现实的市场交易中,出现完全市场经济、完全公平、完全自愿都是比较困难的,于是在应用中,两个会计准则都做了进一步较实际的规定,公允价值应用主要遵循了“如果存在活跃市场则以存在的市价为准,而非活跃市场以估值技术加以确认,而且市价优先于估值技术”的原则。应用中对其定义打了折扣,只能是尽量逼近公允而非绝对。
那么,在公允价值这种略理想主义的计量属性下,实际应用中的估值就是不可避免的,由此而来更有一系列的问题是公允价值的固有弊端,全世界应用这一计量属性的国家都面临着相同的问题。笔者将先对这一部分固有属性带来的应用中的问题进行分析,然后延伸开来,结合我国的具体国情,对所讨论的问题进行全面论述。
二、公允价值自身属性导致应用中的问题
(一)公允价值无法保证可靠性。由前面对公允价值本质及特点的分析中我们已经知道,在实际应用中,公允价值是一种近似的公允。在有活跃市场的情况下,交易中的双方形成的价格并不一定完全公平。而如果并不存在活跃市场或交易还并没有发生的情况下则要企业的管理当局和会计人员通过职业判断,选择适当的方法对价值进行估计,在这个过程中不确定性就更是大大增加了。
(二)公允价值易成为企业操纵利润的工具。在公允价值的应用中不仅存在着很多的估计数,影响了信息的可靠性,同时人为因素的过多参与加之我国现阶段市场经济发展并不完善,会计人员素质有待提高使得公允价值的应用成为企业操纵利润的工具。为避免所谈空泛,笔者将从公允价值应用的几个具体准则中挑选较有代表性、影响较大的来说明公允价值的应用有可能造成操纵利润的原因。
1、金融资产。新会计准则对金融资产初始计量时的分类以及不同类型金融资产的转换做有严格规定,但是大量的主观分析和判断使得公司仍然一定程度上通过划分为其他类型的资产来调节其入账金额,估价的程序、方法、模型的改变便可以影响计量结果。同时,新会计准则规定交易性金融资产公允价值的变动是计入当期损益的,而可供出售金融资产公允价值的变动则不可计入当期损益,这样企业便可根据自身的需要,在欲调整利润的时候对利润进行“平滑”。
2、债务重组。根据新准则的规定,在发生债务重组的时候,如果偿债支付的是非现金资产或债务转为资本时,应该将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股份的公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益。那么,同样由于公允价值确定的人为因素,在对支付的资产或转增的股本的公允价值的确定上公司存在着较大的空间,这种调节的结果将直接反映在利润表中,提高公司的每股收益。
3、长期股权投资。企业会计准则规定,当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值即取得商誉的时候,不做会计处理,不调整成本亦不影响损益,但当初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值时,其差额计入当期损益,同时调整投资成本。关于被投资单位净资产公允价值的确定需要较多的职业判断,又有计入损益的可能,则投资企业可通过对净资产数额的误判来影响初始投资成本差额的数额和方向,从而使公司通过收购高投资差额子公司来调节当期利润。
4、资产减值准备。《会计准则第8号――资产减值》中规定,企业会计制度允许对八项资产计提减值准备,其中的减值所依据的是各资产的公允价值,虽然形式不同,但本质上都有人为估计的不确定因素存在,如存货按成本与可实现净值孰低原则计量等,应收账款按各项应收款项的可能回收金额计量,而这些减值额直接计入当期损益的,于是对这些资产公允价值的确定又为企业的利润操纵提供了可能性,多计减值准备以调减当期利润,少计则调高利润,实现利润的平滑。
三、我国具体国情产生的问题
我国现阶段市场经济体系尚不健全,资本市场尚不成熟,诚信机制没有得到完善,经济运行中仍存在较多问题,这些大环境对公允价值的应用也产生了众多影响。
(一)法律法规不够健全。我国的改革开放仅有30年的时间,一切都还在探索中前进,法律法规中仍存在着较多的漏洞,让许多不法分子有机可乘。公允价值在我国的应用也只有十几年的时间,对在市场中公允价值的应用会遇到的具体问题都没有经验。另外,相关的法律法规一般是借鉴国外的经验完成,本国自己的实际应用具体问题的应对方式还有待慢慢暴露,逐渐解决。因此,尚在起步阶段的公允价值的应用必然面临没有有力法规约束的问题。
(二)公允价值理论体系尚不完善。公允价值的应用时间并不长,尤其在我国,研究提出也只是在上世纪最后几年,应用的过程更可谓一波三折。虽然专家学者对其一直进行着不懈地研究努力,但是由于时间短,理论体系一直尚未完善。而且我国主要是延续国外的研究,没有和本国实际情况紧密结合,使得理论和实际也较为脱离,指导作用并不强。
(三)市场经济不健全,没有完全的活跃市场。我国经济仍处在转型期中,即由行政主导的计划经济体系转变为以市场为导向的市场经济体系。转型虽一直在进行,但是到目前为止尚未完成。根据公允价值的定义以及普遍的认为,公允价值适用于完善的市场经济。而我国目前的市场经济仍在发展中,属初级阶段,市场并不活跃,交易中尚存在很多不公平的因素,甚至有些行业仍存在买卖并非完全自愿,因此对企业而言,找到一个较完备的市场价值很困难。
(四)会计人员的素质问题。公允价值计量的自身特点需要会计人员有较强的职业技能,能够进行准确的职业判断。其中涉及到现值、折现率等问题,还需要会计人员了解金融资本市场等相关知识。而我国现有的会计从业人员专业素质参差不齐,直接影响职业判断水平,制约公允价值模式的使用效果。同时,会计人员的整体职业道德水平仍然有待提高。而公允价值的应用使企业拥有了更多的操纵利润的空间,如果会计人员不能很好地约束自己,那公允价值的应用势必将演变成假账横行的局面。
在对公允价值的本质进行深入剖析之后,综合其自身特点和我国的具体国情,笔者指出了公允价值无法保证可靠性,可能成为企业操纵利润的工具,法律法规不健全,公允价值理论体系不完善,市场经济不健全,没有完全的活跃市场,监管问题,会计人员的素质和技能有待提高等方面的问题。
四、对策分析
发现问题更要解决问题。公允价值固然有很多的缺陷,但我们不能以偏概全、因噎废食,而是要在理解它的基础上,针对我国的实际情况,找出解决问题的对策,让公允价值更好地发挥作用。对此,笔者提出以下一些对策:
(一)适当而谨慎地应用公允价值。我国目前市场发展不成熟、市场经济体系不健全的现状并不是短时期内能够迅速解决的,而在此之前公允价值的好处我们还是要利用,因此在一定时期内对公允价值的应用范围进行控制还是很必要的,适度利用、谨慎推广才能给企业和社会经济一个缓冲的空间,也能给理论的完善和实践经验的积累提供时间。
(二)完善法律法规及公允价值理论体系。法律是一个国家的立身之本,公允价值的理论是对实际应用的重要指导,完善两者才能给公允价值的应用创造一个良好的环境。而关于公允价值的应用主要是靠会计准则推广,我们要对会计准则不断地修订和完善,具体准则中应对公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明,以便于会计人员实际操作,避免由于制度漏洞而被人为操纵。同时,在借鉴国际先进经验的基础上,应增强具体准则的系统性和理论性。
(三)改善公允价值计量应用的市场环境。首先,要加快市场经济发展,完善市场体系。只有加快市场经济的发展,才能更好地确定商品成本和市价,从而获得商品公允价值的信息。只有健全市场体系,价格才是所有市场参与者在充分考虑了收益和风险之后所达成的共识;其次,要发展对公允价值可靠性验证的机构,使得当公允价值需要估计才能应用时,企业除了可以自行估计外,还应有独立的、公平的中介机构帮助估计。
(四)提高会计从业人员的专业技能和职业道德水平。公允价值归根结底还是要会计从业人员来应用,这些人员的技术水平和道德水平很大程度上决定了公允价值的应用效果。
提高专业技能、加强职业道德教育、提高财务人员的职业素质是固本培元的好办法。只有深入推进会计人员素质的提高,才能从根本上保证公允价值的合理应用,同时也将对整个经济、会计行业的发展起到积极而深远的作用。
五、结论
公允价值的应用篇10
【关键词】公允价值会计核算应用研究
一、公允价值的含义
公允价值(fairvalue)也称“公平价值”或“公允市价”,其概念源于法律。法律意义上的公允价值是指得到公众认可的价值,而经济学中的公允价值是指被市场认可的价值。对于公允价值的定义,不同的国家和机构有着不同的表述。国际会计准则委员会(iaSC)对公允价值所下定义为:在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿达成的进行资产交换或债务清偿的金(1998)。美国财务会计准则委员会(FaSB)对公允价值的定义与此大同小异,认为公允价值是指双方在现行交易(非被迫或清算的销售)中,自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产或负债的金额(2000)。我国企业会计准则(2006)中将公允价值定义为在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。
二、公允价值在会计核算中的运用
1.公允价值计量在新会计准则中主要应用于以下几个方面
(1)衍生金融工具
公允价值最为典型的应用体现在衍生金融工具交易的计量中,由于衍生金融工具中转移风险报酬与实现权利义务并非同时进行,历史成本计量模式不再适用,势必导致公允价值的出现。公允价值是金融工具最相关且惟一相关的计量标准。由于很多金融工具的交易或事项并未实际发生,不符合传统会计的计量标准,而采用公允价值计量恰巧可以解决这一问题。
(2)投资性房地产
新准则规定,在会计报表中须单列“投资性房地产”项目,会计处理可以采用成本模式或公允价值模式,但以成本模式为主导。如有活跃市场,能确定公允价值并能可靠计量,也可采用公允价值计量模式。这一点体现了公允价值在新准则中运用的谨慎性。
(3)非共同控制下的企业合并
非共同控制下的企业合并,包括吸收合并和新设合并。如果存在双方认可的公允价值,可采用公允价值计量;而共同控制下的企业合并应该以账面价值计量,放弃使用公允价值,避免利润操纵。目前,有些上市公司通过合并重组一夜暴富、掩盖亏损的事例屡见不鲜。因此,新会计准则从我国资本市场和市场经济的现状出发,规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理,从而规范了企业的盈余管理。
(4)债务重组
继1998年公允价值在此准则中的使用失败后,此次新准则再次把公允价值引入债务重组,但严格规范了公允价值运用的前提条件:对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性;如果抵债物资没有活跃的交易市场,可以通过评估确定其公允价值。如果双方是非关联方,双方的协商作价也可视为公允价值。
(5)非货币易
非货币性资产交换具有商业实质,换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。不符合上述条件的,则以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。
2.公允价值在会计核算中的应用举例
(1)在非货币性资产交换中。准则规定,非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本;换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
例1长江股份有限公司以生产经营过程中使用的锻压设备交换黄河股份有限公司生产经营过程中使用的起重机,换入的起重机作为固定资产进行管理。锻压设备的账面原价为180,000元,在交换日的累计折旧为120,000元,公允价值为80,000元。起重机的账面原价为240,000元,在交换日的累计折旧为160,000元,公允价值为85,000元。长江股份有限公司以银行存款向黄河股份有限公司支付补价5,000元。假设黄河股份有限公司换入长江股份有公司的锻压设备作为固定资产进行管理;长江股份有限公司和黄河股份有限公司都没有对固定资产计提减值准备;整个交易过程中长江股份有限公司接受起重机发生运杂费3,000元,黄河股份有限公司接受锻压设备发生运杂费3,800元,均以银行存款支付,除此之外没有发生其他相关税费。本例涉及收付货币性资产,应当计算补价占整个资产交换金额的比例。对长江股份有限公司而言,支付的补价5,000元÷换入资产的公允价值85,000元=5.88%
长江公司固定资产的入账价值=85,000+3,000=88,000(元)
黄河公司固定资产的入账价值=80,000+3,800=83,800(元)
长江股份有限公司的会计处理如下:
①换出的固定资产转入清理:
借:固定资产清理60,000
累计折旧120,000
贷:固定资产180,000
借:固定资产清理3,000
贷:银行存款3,000
②换入的固定资产入账:
借:固定资产88,000
贷:固定资产清理63,000
银行存款5,000
营业外收入20,000
黄河股份有限公司的会计处理如下:
①换出的固定资产转入清理:
借:固定资产清理80,000
累计折旧160,000
贷:固定资产240,000
借:固定资产清理3,800
贷:银行存款3,800
②换入的固定资产入账
借:固定资产83,800
银行存款5,000
贷:固定资产清理83,800
营业外收入5,000
(2)在租赁业务中,公允价值可作为判断融资租赁的标准。租赁具体准则规定,如果承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,那么就可以认定该项租赁为融资租赁。如果承租人在租赁开始日的最低租赁付款额几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值,同样可以认定该项租赁为融资租赁。
例22008年12月1日,甲建筑材料制造有限公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。建筑材料制造有限公司向租赁公司租入一条建筑构建生产线,起租日为2009年1月1日,租赁期从2009年1月1日至2011年12月31日,共36个月。甲公司自2008年1月1日起每隔6个月于月末支付租金160,000元,该生产线的保险、维护等费用均由甲公司负担,估计每年约10,000元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费共1,000元。该生产线在2008年12月31日的公允价值为700,000元,估计使用年限为6年,租赁期届满时,甲公司享有优惠购买该生产线的选择权,购买价为100元,估计该日租赁资产的公允价值为80,000元。另外,租赁合同规定的利率为6%(6个月利率)。
本例中存在优惠购买选择权,优惠购买价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80,000元,所以在租赁开始日就可以合理确定广厦公司将会行使这种选择权;另外,最低租赁付款额的现值大于租赁资产公允价值的90%。根据这两点,可以认定这项租赁为融资租赁。
三、公允价值的运用前景分析
由于我国经济体制转型尚未完成,作为活跃市场事后证据的市场价格等交易信息系统还不够完善,难以为由公允价值计量的会计信息的鉴证提供可依赖的证据,同时还受多种非市场因素的影响,滥用公允价值计量很可能会导致会计信息失真。所以目前我国使用公允价值的原则是:保持特色而不追求简单的完全相同。公允价值在投资性房地产及金融工具等方面的规定会否引起上市公司收益大幅增加,曾引起广泛关注。由于国内投资性房地产市场发育并不很成熟,因此很多公司并不能轻易决定是否采用公允模式。而在金融类资产方面,虽然持有交易性金融资产和可供出售金融资产的上市公司家数较多,有些公司甚至持有10亿元以上。不过,大多数公司采取了回避持股市值变化的办法,按照可供出售金融类资产进行计量,因此该部分资产公允价值的变化仅反映到资本公积,而不影响当期损益。因此整体看来,公允价值计量对上市公司整体业绩未有大的影响。
但随着经济全球化的深化和我国市场经济的进一步成熟,公允价值计量在我国会计准则中的主导性必定会日渐显现,加速我国准则与国际准则的全面接轨,推动我国经济的全球化发展。然而公允价值计量的初步建立到逐步完善是一个漫长的过程,在此过程中,需要各方面的共同协调和努力,才能赋予公允价值应有的价值和意义。
参考文献:
[1]沈仲阔.允价值计量运用相关问题探讨.财会通讯,2009.2.