消费税的好处篇1
这次调整和完善消费税的范围较大，新增5个税目，调整成品油税目，取消护肤护发品税目，调整4个税目的适用税率。因而税务机关要做好四项准备工作：
（一）全面清理税种登记。按照这次调整和完善消费税的具体范围，在4月份内进行全面清理登记，对新增税目的纳税人进行消费税的税种登记，对取消税目的纳税人取消其消费税的税种登记，对调整税目税率的纳税人重新确定适用税目和税率。
（二）及时处理综合征管软件v2.0的业务。目前，国家税务总局和神州数码公司已对综合征管软件v2.0进行升级处理，相应调整了系统中设置的税目税率。为此，税务机关要在综合征管软件v2.0中处理的事项主要是：
1、变更消费税税种登记。根据采集的变更税种登记信息进行税种变更或税种删除，同时将税种变更有效期起的时间确定为2006年4月1日。
2、作减免税文书。对减免消费税的纳税人依照规定审批后作减免税文书处理，文书的有效期起的时间统一确定为2006年4月1日。
3、作不予加收滞纳金文书。对航空煤油暂缓征收消费税，由于未依照规定程序进行缓缴税款审批，因此需要在综合征管软件中作不予加收滞纳金文书。
（三）测算消费税税源变化。要在清理税种登记的基础上调查测算消费税的税源变化情况，以及时准确调整消费税的税收收入计划。
（四）加强宣传培训。消费税的调整和完善涉及纳税人和社会各界利益格局的调整。因此，税务机关要加强对社会各界的宣传，使各级党委政府和有关部门支持税收征管；要加强对纳税人的宣传培训，使消费税纳税人能准确适用税收政策规定，能依法申报纳税；要加强对税务干部职工的培训，确保税收政策执行落实到位。
二、规范申报纳税管理
（一）规范纳税申报资料。生产石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油的纳税人在办理纳税申报时还应提供《生产企业生产经营情况表》和《生产企业产品销售明细表（油品）》。纳税人在办理纳税申报时，如需办理消费税税款抵扣手续，除应按有关规定提供纳税申报所需资料外，还应当提供消费税税款抵扣凭证的原件和复印件，主管税务机关在受理纳税申报后将以上原件退还纳税人，复印件留存。
（二）规范小规模纳税人的消费税征收方式。对帐务核算健全的小规模纳税人实行查帐征收，对帐务核算不全的小规模纳税人，税务机关可实行定期定额征收。
（三）规范减免和缓征税款的管理。对于减免税款要依照规定进行审批。对于航空煤油纳税人要依规定进行纳税申报，税务机关暂缓征收入库，而不能采取免税的处理办法。
三、完善有关税收政策和征管规定
（一）明确生产企业销售期初库存产品的征税政策
虽然财税[2006]33号和国税发[2006]49号作了详细规定，但对生产企业2006年4月1日以后销售2006年3月31日前的库存产品如何征收消费税问题，没有明确的规定。如生产企业2006年4月1日以后销售3月底以前库存的护肤护发品或实木地板，是否应当征收消费税？生产企业2006年4月1日以后销售3月底以前库存的粮食白酒，应当如何征收消费税？笔者认为，根据消费税条例及其实施细则关于纳税义务发生时间的规定，虽然消费税主要是在生产环节征收，但是生产应税消费品的消费税纳税义务发生时间为货物销售或视同销售时，因此，对生产企业2006年4月1日以后销售2006年3月31日以前库存产品的，要依照2006年4月1日以后有效的税收政策规定征收消费税。
（二）统一期初库存所含消费税抵扣规定
国税发[2006]49号规定，2006年3月31日前库存的货物，如果属于调整后消费税的征税范围且在2006年4月1日后用于连续生产应税消费品的，凡取得的增值税专用发票（含销货清单）、《代扣代收税款凭证》或《海关进口消费税专用缴款书》的开票日期是2006年3月31日前的，一律不允许抵扣消费税。而《国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知》（国税发[1994]130号）却规定，对用外购或委托加工的已税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时可以扣除外购已税消费品的买价或委托加工已税消费品代收代缴的消费税。此项按规定可以扣除的买价或消费税，是指当期所实际耗用的外购或委托加工的已税消费品的买价或代收代缴的消费税。对企业用1993年底以前库存的已税消费品连续生产的应税消费品，在计征消费税时，允许按照已税消费品的实际采购成本（不含增值税）予以扣除。2006年4月1日前与后的纳税人分别适用两种截然不同的期初库存所含消费税抵扣规定，亟需国家税务总局统一。
（三）统一抵扣消费税款凭证
国税发[2006]49号规定，纳税人从增值税小规模纳税人购进应税消费品，外购应税消费品的抵扣凭证为主管税务机关代开的增值税专用发票。而《国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知》（ 国税发[1997]084号）却规定，对纳税人用外购已税烟丝等8种应税消费品连续生产应税消费品扣除已纳税款的计算方法统一后，如果企业购进的已税消费品开具的是普通发票，在换算为不含增值税的销售额时，应一律采取6%的征收率换算。2006年4月1日前与后的纳税人分别适用两种截然不同的消费税抵扣凭证，亟需国家税务总局统一。
四、加强税基管理，防止偷逃消费税
（一）防止利用价外收款偷逃消费税
有些纳税人可能采取在销售价格以外另行收款（不含增值税）的办法，逃避适用税目（如高档手表）或者故意减少销售额从而偷逃应纳消费税款。为此，一方面，在税务检查时要通过查询原始凭证、查询单笔货款收取金额、查询市场标价等基础性的环节入手，加强对价外费用或价外收款的检查；另一方面，对以单价高低确定适用税目的商品（如高档手表），要建立完善的商品价格信息系统，对销售价格明显低于市场价格又无正当理由的，税务机关可参照市场价格合理核定商品的单价，以确保消费税税基的完整。
（二）防止利用关联企业偷逃消费税款
有些纳税人可能采取关联企业转让定价的办法，将产品低价销售给关联企业或自己的分支机构从而偷逃应纳消费税款。为此，一是要依照征管法及其实施细则的规定，科学准确地界定关联企业的标准，使其具有较强的操作性；二是依照征管法及其实施细则的规定明确关联企业转让定价的核定办法。三是明确规定纳税人采取关联企业转让定价的，税务机关除依法调整其应纳消费税额以外，对调增的应纳消费税依照征管法第六十三条的规定进行处罚，对调减应纳消费税的依照征管法第六十四条的规定进行处罚。
（三）防止利用会计结帐期偷逃消费税款
由于《财政部国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）从2006年4月1日起执行，因而，有些新增税目和提高税率的纳税人可能故意延长2006年3月份的会计结账期偷逃消费税，有些取消税目或降低税率的纳税人可能故意提前会计结账期偷逃消费税。为此，一是税务机关要严格依照财税[2006]33号文件的规定确定纳税人的会计结账时间，否则，要按照征管法的规定责令纳税人限期改正，并依法补缴消费税；二是在税务检查时要把是否严格依照规定确定会计结账时间作为一个重要内容，以确保税收政策严格执行到位。
（四）防止利用销货退回偷逃消费税
有些纳税人可能采取虚假销货退回的方式申请退税从而偷逃消费税。对此国税发[2006]49号文件对发生销货退回的处理作了明确规定。但是纳税人销货退回未依照规定开具红字增值税专用发票而是开具红字普通发票，或未开具发票的，应当如何处理？对此总局未作明确规定。笔者认为，按照既严格执行税收政策规定又依法保护纳税人合法权益的原则，凡是销货退回有货物退回入库并向购货方直接退还销货款的，都可依法申请退税；对没有货物退回或者没有直接向购货方而是向第三方退还销货款的，均不应按销货退回进行处理。同时，在税收检查时还要把销货退回业务是否真实从而是否应当退还消费税作为重要检查内容。
（五）防止利用税款抵扣偷逃消费税
财税[2006]33号规定5种应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款，因此有些纳税人可能利用消费税款抵扣偷逃消费税款。为此，一是要严格执行消费税抵扣管理的规定。国税发[2006]49号详细规定了消费税税款的抵扣凭证、抵扣税款的计算方法和抵扣税款的管理台帐等方面的内容，税务机关要严格执行到位。二是加强税款抵扣台帐的管理。如果税款抵扣台帐仅限于纳税人建立备查，税务机关只登记抵扣的税额，长此以往，必将形同虚设。为此，税务机关可要求纳税人在申报消费税款抵扣的同时报送抵扣管理台帐，以便税务机关进行申报表与台帐的审核，同时也便于建立完整的消费税税款抵扣台帐。三是提高税款抵扣台帐的管理效率。为适应电子申报的和提高管理效率需要，税务机关要开发消费税税款抵扣台帐管理的专门软件，并与综合征管软件和防伪税控系统数据实现共享，既能自动实现税款抵扣的认证和审核，又能有效防止纳税人利用税款抵扣偷逃消费税。
主要参考资料：
①《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号），国家税务总局网
②财政部新闻办公室，《财政部有关负责人就消费税政策调整相关问题答记者问》，财政部网
消费税的好处篇2
摘要：本文分析了一般纳税人包装物的含义及范围，并通过案例分析了随同产品出售不单独计价的包装物、随同产品出售单独计价的包装物、随同产品出售出租包装物收取租金、随同产品出售出租出借包装物收取押金的涉税会计处理。
关键词：包装物租金押金增值税消费税
一、引言
包装物，是指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，其范围包括：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同产品出售不单独计价的包装物；（3）随同产品出售单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。其中（2）、（3）、（4）会涉及增值税和消费税的处理。在对包装物进行涉税会计处理时，要符合会计准则和税法的相关规定。
企业应设置“周转材料――包装物”科目对包装物进行核算，也可以单独设置“包装物”科目进行核算。
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
二、随同产品出售不单独计价的包装物的涉税会计处理
随同产品出售而不单独计价的包装物，主要是为了确保销售商品的质量或提供良好的服务，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，贷记“周转材料――包装物”科目，按计划成本核算的，还应借记或贷记“材料成本差异”科目。
例1：甲公司（增值税一般纳税人）2015年1月销售化妆品一批，价款l00000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%，该批化妆品成本为50000元。销售商品时领用不单独计价包装盒的计划成本为1000元，材料成本差异率为2%。货已发出，款已收到。
甲公司有关账务处理如下：
借：银行存款117000
贷：主营业务收入100000
应交税费――应交增值税（销项税额）17000
借：主营业务成本50000
贷：库存商品50000
借：销售费用1020
贷：周转材料――包装物1000
材料成本差异20
借：营业税金及附加30000
贷：应交税费――应交消费税30000
三、随同产品出售单独计价的包装物的涉税会计处理
随同产品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入“其他业务收入”；另一方面应反映其实际销售成本，计入“其他业务成本”。
例2：资料同例1。销售商品时同时销售的包装盒售价为1500元（不含增值税），该批包装盒的计划成本为1000元，材料成本差异率为2%。货已发出，款已收到。
甲公司有关账务处理如下：
借：银行存款117000
贷：主营业务收入100000
应交税费――应交增值税（销项税额）17000
借：主营业务成本50000
贷：库存商品50000
借：银行存款1755
贷：其他业务收入1500
应交税费――应交增值税（销项税额）255
借：其他业务成本1020
贷：周转材料――包装物1000
材料成本差异20
应交消费税=（100000+1500）×30%=30450（元）。
借：营业税金及附加30450
贷：应交税费――应交消费税30450
四、随同产品出售出租包装物收取租金的涉税会计处理
出租包装物是指企业因销售商品的需要而有偿给购货单位使用即收取租金并要求按期退还的包装物，出租包装物时收取的租金作为“其他业务收入”处理，相应的包装物成本计入“其他业务成本”。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条将销售方价外向购买方收取的包装物租金作为价外费用并入销售额，计算缴纳增值税，应税消费品同时计算缴纳消费税。
《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》（2014年1月1日起执行）规定：提供有形动产租赁服务缴纳增值税，税率为17%。根据此规定，2014年1月1日起增值税一般纳税人随同产品销售同时出租包装物收取租金属于混业经营。增值税按以下规定处理：纳税人兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。包装物租金不缴纳消费税。
例3：甲公司（增值税一般纳税人）2015年1月销售化妆品一批，价款l00000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%，该批化妆品成本为50000元。销售化妆品时同时收取包装物租金为1500元（不含增值税），该批包装物的计划成本为1000元，材料成本差异率为2%，该公司采用一次转销法对包装物进行摊销。货已发出，款已收到。
甲公司有关账务处理如下：
借：银行存款117000
贷：主营业务收入100000
应交税费――应交增值税（销项税额）17000
借：主营业务成本50000
贷：库存商品50000
借：银行存款1755
贷：其他业务收入1500
应交税费――应交增值税（销项税额）255
借：其他业务成本1020
贷：周转材料――包装物1000
材料成本差异20
根据财税[2013]106号文件，应交消费税=100000×30%=30000（元）。
借：营业税金及附加30000
贷：应交税费――应交消费税30000
五、随同产品出售出租出借包装物收取押金的涉税会计处理
出借的包装物是指企业为了销售产品，以出借方式无偿提供给购货单位暂时使用的包装物。出借包装物通常是为了方便销售，因而其成本及相关费用支出作为销售费用处理。出租、出借的包装物报废时，其残料价值应相应冲减其他业务成本或销售费用。
为保证如期完好地收回包装物，企业通常要在出租、出借包装物时收取一定的押金，应计入其他应付款。企业出租、出借给购货单位使用的包装物，因使用过程中的磨损等原因，会导致其价值逐渐损耗，因此应采取一定的摊销方法将包装物损耗的价值转移到其他业务成本或销售费用中去。
根据财税[1995]053号文规定：从1995年6月1日起，对酒类产品（啤酒、黄酒除外）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中征收增值税，同时依酒类产品的适用税率征收消费税。
纳税人为销售其他货物（含啤酒、黄酒）而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。应税消费品还应按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。
押金应视为含增值税收入，在征税时换算成不含增值税收入计征增值税和消费税。
例4：甲公司（增值税一般纳税人）2015年1月销售化妆品一批，价款l00000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%，该批化妆品成本为50000元。销售化妆品时同时收取包装物押金1500元，该批包装物的计划成本为1000元，材料成本差异率为2%，约定押金退还期限为3个月。该公司采用一次转销法对包装物进行摊销。货已发出，款已收到。
甲公司有关账务处理如下：
借：银行存款117000
贷：主营业务收入100000
应交税费――应交增值税（销项税额）17000
借：主营业务成本50000
贷：库存商品50000
借：营业税金及附加30000
贷：应交税费――应交消费税30000
借：银行存款1500
贷：其他应付款1500
借：销售费用1020
贷：周转材料――包装物1000
材料成本差异20
若3个月内收回包装物退还押金：
借：其他应付款1500
贷：银行存款1500
若3个月内未收回包装物没收押金：
借：其他应付款1500.00
贷：其他业务收入（1500÷1.17）1282.05
应交税费――应交增值税（销项税额）217.95
借：营业税金及附加（1282.05×30%）384.62
贷：应交税费――应交消费税384.62
例5：甲公司（增值税一般纳税人）2015年1月销售白酒500公斤，价款l0000元（不含增值税），适用的消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤。该批白酒成本为5000元。销售白酒时同时收取包装物押金1500元，该批包装物的计划成本为1000元，材料成本差异率为2%，约定押金退还期限为3个月。该公司采用一次转销法对包装物进行摊销。货已发出，款已收到。
甲公司有关账务处理如下：
借：银行存款11700
贷：主营业务收入10000
应交税费――应交增值税（销项税额）1700
借：主营业务成本5000
贷：库存商品5000
销售白酒应交消费税：10000×20%+500×2×0.5=2500（元）。
借：营业税金及附加2500
贷：应交税费――应交消费税2500
借：银行存款1500
贷：其他应付款1500
借：销售费用1020
贷：周转材料――包装物1000
贷：材料成本差异20
押金应交增值税：1500÷1.17×17%=217.95（元），应交消费税1500÷1.17×20%=256.41（元）。
借：其他应付款474.36
贷：应交税费――应交消费税256.41
应交税费――应交增值税（销项税额）217.95
若3个月内收回包装物退还押金：
借：其他应付款1025.64
销售费用474.36
贷：银行存款1500.00
若3个月内未收回包装物没收押金：
借：其他应付款1025.64
营业税金及附加256.41
贷：其他业务收入1282.05
参考文献：
[1]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[m].北京：经济科学出版社，2015.
[2]吴开新.中级会计实务[m].北京：化学工业出版社，2010.
消费税的好处篇3
（一）作为产品的一部分出售，如啤酒产中使用的瓶罐等
由于其属于产品实体的一部分，所以在生产领用时，其发生的成本直接计入产品的生产成本，而不单独再进行核算。
（二）随同商品销售但不单独计价，如购买化护肤品时赠送给客户的包装盒
这类包装物一般是作为企业促销的一种手段，其成本不应计入产品的成本，而应计入“销售费用”。
（三）随同商品出售单独计价
这类包装物就等同于一般材料的销售，收到的包装物价款作收入，并结转包装物的成本。
（四）出租出借
出租一般是将购买方支付的租金作为含税收入，包装物的账面价值作为成本由于出借不形成收入，只形成成本，所以将出借包装物的成本计入到“销售费用”。
二、包装物税法上的相关规定
包装物押金与税法中的增值税、消费税和企业所得税密切相关（这里不讨论城市维护建设税和教育费附加），尤其是增值税和企业所得税，两者往往是紧紧联系在一起的，因为押金是含税收入，是增值税和收入的总和，而消费税只有应税消费品才需要缴纳消费税。根据我国增值税法、消费税法和企业所得税法的规定，笔者特意将列成一个表格，这样子更容易看清它们之间的关系。
三、包装物押金的会计核算
为了更好地说明包装物押金与增值税、消费税的关系，笔者暂且只考虑应税消费品，因此将包装物的种类划分为一般性消费品、啤酒黄酒和非啤酒黄酒的酒类产品。本文不讨论包装物从发出到最后报销的处理，而是讨论包装物在逾期归还情况下押金的会计处理对企业当期利润以及应交税费数额的影响。
（一）一般性消费品包装物的押金
一般性消费品包装物在收取包装物押金时，将收取的押金计入“其他应付款”，包装物逾期时，将押金作为含税收入分别计入“其他业务收入”和“应交税费—应交增值税（销项税额）”，还要将换算出的不含税收入乘以相应的消费税税率，从而得出包装物的消费税，计入“应交税费—应交消费税”。
（二）黄酒、啤酒包装物的押金
收取包装物押金和逾期未归还时的会计处理同上面非酒类的包装物的会计处理。由于啤酒黄酒在消费税中是从量计征的，所以其包装物押金不涉及消费税的征收。
（三）非黄酒、啤酒的酒类产品包装物的押金（以白酒为例）
（1）根据税法的规定，此类产品在收到押金时就分别计算增值税与消费税，后续会计处理与一般性消费品包装物押金的会计处理一致。这里笔者倾向于将计提的应交增值税额和应交消费税额计入“销售费用”。因为押金实质上是为了促进销售而发生，所以押金计提的相关税费也应计入到销售费用当中去，这样满足了“谁受益谁承担”的要求。
（2）到期收回包装物时，假设没有破损，所以要转销之前计入“销售费用”科目的包装物账面价值的50%。
（3）包装物逾期未收回，则将包装物账面价值的50%计入销售费用，所以“销售费用”科目数额为“2540”（740+1500）元。因为非啤酒黄酒类包装物押金不论是逾期还是未逾期，在收取时就一次性全部计入增值税和消费税，所以在税法上逾期与未逾期对企业没有任何的不同。由上述结果可以看出，包装物的出借业务，如果企业收取了押金，在不逾期的情况下，这项业务（仅指包装物）会产生一定的亏损；在逾期的情况下，产生的利润可能为正，也可能为负。所以，企业在提供非啤酒黄酒的酒类包装物时应当考虑，如果包装物逾期，应当收取买方多少数额的押金才能让这项业务不减少企业的利润额。
四、包装物对企业财务状况和经营成果的影响
包装物虽然只是存货中的一小部分，但是随着现在商品销售业务的不断扩大和物流运输的不断发展，包装物与企业产品的流转息息相关。所以企业更应该关注包装物的处理方式。不同的处理方式都会对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：
（1）对企业的损益有直接的影响。如果企业是出租包装物，则会同时形成收入与成本，而如果是出借，只会形成成本。如果企业出租包装物，包装物逾期未归还，那么原本计入“其他应收款”的数额就由租金的数额变成了押金的数额，则此时增值税和消费税的计税基础就发生了变化，因而缴纳的税费就不一样，一般是缴费的税额变多，因为押金的数额往往比租金的数额大。
（2）对企业报表有直接的影响，其中包括资产负债表中的所有者权益项目数额的计算和利润表中利润总额的计算。因为包装物的不同处理方式会影响企业的损益，而损益会影响本年利润和未分配利润，进而影响资产负债表当中的所有者权益项目。
消费税的好处篇4
[关键词]包装物；押金；流转税；会计分析
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。企业销售货物使用的包装物，有的连同商品一并销售；有的在商品销售时采取出租或出借的方式由购货方暂时存放。对出租或出借的包装物，销货方为了促使购货方及早退回，通常要向购货方收取一定金额的押金。对销货方收取的包装物押金，现行税法规定在符合条件情况下应征收相应的流转税。
一、包装物押金流转税征收的税法规定
关于包装物押金征收流转税的规定主要表现为增值税和消费税两类。
(一)关于对包装物押金征收增值税的法律规定
“纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税”(国税发[1993]154号)。“从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税”(国税发[19951192号)。
(二)关于对包装物押金征收消费税的法律规定
“实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税”(财法字第039号)。“从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算。均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳消费税”(财税字[1995]053号)。
此外，在上述税法规定的基础上，对纳税人出租出借包装物收取的押金是否逾期，国税函[2004]827号进一步明确：“纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用的期限长短，只要超过一年以上仍未退还的，均应并入销售额征税”。
综合上述税法规定，包装物押金流转税征收的关键是应注意以下两个问题：第一，“逾期”时间的确定；第二，区分酒类产品(黄酒和啤酒除外)和其他产品。包装物押金流转税征收法律规定归纳如表1。
二、包装物押金流转税处理的会计分析
由于对于包装物押金的会计处理，会计制度未作明确规定，由此导致实践中对该业务存在不同的会计处理方法，集中表现为三个问题：第一，收取的包装物押金作为企业的一项负债确认为“其他应付款”时应如何计量?第二，计提的流转税应直接冲销“其他应付款”，还是直接确认为费用?若直接确认为费用，即应计入“销售费用”还是“营业税金及附加”?第三，没收包装物押金所得，应计入“其他业务收入”或“营业外收入”，还是冲销相关费用账户?
(一)非酒类产品包装物押金流转税的会计处理
1 纳税人销售非酒类产品而出租或出借包装物收取的押金，单独记账核算，且在规定的期限内收回出租或出借包装物押金退还的，其在不同时点的会计处理如下：收取押金时，借记“现金”或“银行存款”，贷记“其他应付款”。收回包装物退还押金时，作相反的会计分录。这一事项的处理在会计实务中不存在争议。
2 购货方逾期不能退还包装物，被没收的包装物押金应按规定征收增值税。如果销售的是应税消费品，还应征收消费税。
例1，某化妆品生产企业销售化妆品，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。当月因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30％。
(1)随同化妆品销售出借包装物时：
借：销售费用 900
贷：周转材料——包装物 900
(2)收取押金时：
借：银行存款 1404
贷：其他应付款 1404
(3)无法收回包装物，没收押金时，其应纳增值税和消费税税额如下：
应纳增值税税额=1404／(1+17％)×17％=204(元)
应纳消费税税额=1404／(1+17％)×30％=360(元)
现就实务中没收押金的常见会计处理方法讨论如下：
方法一：将逾期不能收回的包装物视同销售，没收押金收入以不含税收入计入“其他业务收入”，增值税作为价外税计入“应交税费——应交增值税(销项税额)，计提的消费税作为价内税计入“营业税金及附加”。
借：其他应付款 1404
贷：其他业务收入 1200
应交税费——6交增值税(销项税额)204
借：营业税金及附加
360
贷：应交税费——应交消费税
360
方法二：出租、出借包装物目的是为了促进产品销售，因此出租、出借包装物没收的押金扣除相关增值税和消费税后的余额作冲减“销售费用”处理。
借：其他应付款
1404
贷：销售费用840
应交税费——应交增值税(销项税额)204
——应交消费税
360
方法三：将没收包装物押金视同出售废旧物资或将其理解为罚没收入，将按扣除增值税和消费税后的净额计入“营业外收入”。
借：其他应付款
1404
贷：营业外收jx840
应交税费——应交增值税(销项税额)204-
——交消费税
360
比较上述三种会计处理方法，没收押金均使利润总额增加840元，说明三种处理方法对利润总额的影响相同，但对营业利润则产生不同的影响。方法一分别通过“其他业务收入”(增加1200元)和“营业税金及附加”(增加360元)，共同作用结果使得营业利润增加840元；方法二直接通过“销售费用”(冲减840元)使得营业利润增加840元；而方法三通过“营业外收入”(增加840元)处理不影响营业利润。上述处理方法对税收的影响相同，从财务分析和简化处理出发，笔者倾向选择方法二。
(二)酒类产品包装物押金流转税的会计处理
1黄酒、啤酒包装物押金
对黄酒、啤酒包装物押金增值税的征收和处理与非酒类产品
包装物押金增值税的征收和处理方法相同。由于税法对酒类包装物押金征收消费税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的白酒和其他酒类产品，而啤酒、黄酒消费税实行从量定额的办法征收。因此对黄酒和啤酒的逾期包装物押金不征收消费税。
2除黄酒、啤酒以外的其他酒类包装物押金
除黄酒、啤酒以外的其他酒类包装物押金征收流转税与其他产品包装物押金流转税征收的最大区别在于时间不同，即在收取包装物时征收流转税，而无论其是否逾期。
例2，某白酒生产企业20082510月销售白酒收取包装物押金1170元，约定6个月后返还包装物。(已知该企业为增值税一般纳税人，白酒适用消费税从价税率20％，定额税率每斤0.5元)。
包装物押金应纳增值税税额=1170÷1.17×17％=170(元)
包装物押金应纳消费税税额=1170÷1.17×20％=200(元)
会计实务中其常见的会计处理方法有：
方法一：考虑到若日后能如期收回包装物，其押金应返还给购买方。为保证销货方应付款金额与购货方应收款金额的一致。应将押金全额计入“其他应付款”。同时，由于包装物押金实质上是为促进销售而发生的，因此对押金征收增值税和消费税而发生的支出，符合“销售费用”核算要求(此处与前述例1方法二的观点相同)。
(1)收到包装物押金时：
借：银行存款
1170
贷：其他应付款
1170
借：销售费用
370
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 170
——应交消费税
200
(2)如期收回包装物退还押金时：
借：其他应付款
1170
贷：银行存款
1170
(3)不能如期收回包装物没收押金时：
借：其他应付款
1170，
贷：其他业务收入 1170
方法二：押金收入可视为是以押金的金额销售包装物，因此对应的增值税税额直接从押金本金中剥离了出来，冲减“其他应付款”，相当于将收取的押金以不含税金额入账。同时，对押金应交的消费税，实质上可视同所售产品销售额的一部分，应随同产品计入“营业税金及附加”。
(1)收到包装物押金时：
借：银行存款
1170
贷：其他应付款
1170
借：其他应付款
170
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)170
借：营业税金及附加
200
贷：应交税费——应交消费税
200
(2)如期收回包装物退还押金时：
借：其他应付款
1000
销售费用
170
贷：银行存款
1170
(3)不能如期收回包装物没收押金时：
借：其他应付款
1000
消费税的好处篇5
一般认为，由于消费税仅对所得中的消费部分征税（这里所说的消费税是广义的消费税，不是我国税法所规定的特种消费税），对储蓄和投资不征税，对储蓄和投资所得也不征税，而所得税则对全部所得征税。但是，根据打赌理论，所得税仅能对无风险收益征税，而不能对风险收益征税；后付消费税能够实现对超额收益征税。Bankman、Griffith和Davidweisbach便进一步认为所得税仅能对无风险收益征税。因为无风险收益不存在风险，收益是肯定会获得的，政府自然没有风险需要承担，所得税就实实在在地落在资本收益上。因此，从打赌理论来看，所得税不能实现对风险收益征税，仅能对无风险收益征税。这样，所得税与消费税的区别就没有想像中的那么大。
但是，实际情况没有理想中的那么简单。第一，投资规模增加1倍，收益率不一定保持不变；第二，投资规模的增加要受到许多因素的限制，如资金的来源、投资项目的差异等；第三，在实际的投资而不是中，增加投资是有额外成本的，包括交易成本和信贷风险，任何人都不能以无风险利率借到足够的钱；第四，个人的行为并不像Domar-musgrave假设的那样富有完全理性。实证研究表明，富人对税收的敏感性并不高。影响个人行为的因素很多，税收仅是其中一个而已；第五，实际所得税的亏损弥补并不是理想中的Haig-Simons所得税那样；第六，如果所得税税率是累进的，而不是单一税率，情况又会不同；第七，避税和税收筹划的影响；第八，通货膨胀的影响。因此，从实际情况看，由于以上因素的限制，现实中的所得税是可以实现对风险收益征税的。
消费税对资本收益影响的理论研究以CaryBrown定律为基础。该定律认为，预付和后付消费税在理论上是等价的，都不对资本收益征税。预付消费税纳税环节与所得税一样，在所得实现时征收，但对投资所得免税；后付消费税在所得实现时暂不征收，而在消费时才征收。在税率相同和投资规模收益率不变的前提下，预付和后付消费税的税收负担相同。但是，CaryBrown定律假定的两个前提在现实中不一定能够实现。首先，税率在所得实现时和消费时不一定保持不变。其次，投资规模收益率不一定保持不变。在规模收益递增的情况下，预付消费税不能对超额收益征税，而后付消费税则可以对超额收益征税。由于特定投资具有不可复制性和不可移转性，征税效率损失少，容易征到税，而且有部分运气，因此，许多人建议对公司征收后付消费税。但是，在知识型社会里，超额收益往往为个人所得。有人认为这种超额收益不是资本收益，而是劳动所得，如比尔。盖茨的知识产权所得。但是不管这种超额收益是资本还是劳动所得，支持所得税的保守派认为，现行所得税都能对这部分超额收益征税，比预付消费税好。
以上讨论都是假设原有资本及原有资本所得未被消费的情况下的，当原有资本及其所得在被消费的情况下，由于预付消费税仅对劳动所得征税，所以，不能实现对原有资本及所得征税，而后付消费税则可以。从这个角度说，后付消费税不仅可以抑制消费，刺激资本积累，而且具有比预付消费税更强的累进性。
二、所得税和消费税之间税基的差别有多大
一般认为，消费税和所得税的最主要的区别在于税基的不同，即对储蓄的处理不同。消费税仅对消费征税，对所得中用于储蓄的部分不征税，对投资所得也不征税；所得税对全部所得包括消费和储蓄都征税，对投资所得也征税。正是由于以上原因，才会有消费税可以实现投资中性，有利于储蓄和资本积累，有利于经济增长；而所得税则对储蓄存在歧视，阻碍储蓄和投资，不利于经济增长。
其实，如果撇开资本投资所得的税务处理，所得税与消费税就没有什么区别，此时预付消费税就等同于所得税。但在有资本所得的情况下，所得税和消费税的区别究竟有多大呢？从理论上分析，所得税与消费税在对待资本所得的税务处理上的差异很小。资本所得可以细分为四种，即正常的无风险收益（也称“等待的回报”）、风险收益、经济收益（对企业家技能、独特的观念、专有技术等的回报）、投机收益（对运气的回报），我们暂且将后三种超额收益统称为资本的超额收益。首先，所得税与预付消费税的区别较小。预付消费税对所有类型的资本收益都不征税，而根据Domar和musgrave的研究，所得税仅能对无风险收益征税，而不能对风险收益征税。其次，关于所得税与后付消费税的区别。所得税与后付消费税之间的区别包括两个方面。一方面，两者对无风险收益的征税效果不同。后付消费税不能对无风险收益征税，所得税则能对无风险收益征税。另一方面，后付消费税能对资本的超额收益征税，而所得税则不能对资本的超额收益征税。
从实证上看，所得税与消费税的差异到底有多大，争议较大。1992年，Bankman和Griffith认为，消费税与所得税之间的差异较小，因此，基于消费税管理简便的优点，应以消费税取代所得税。Davidweisbach也认为，消费税与所得税之间基本上没有差异，因此，没有必要再争论两种税之间是否存在差别，也不要再探讨关于两种税的税收负担的分配以及与此有关的深奥难懂的哲学问题，我们只需基于消费税管理简便的优点而以消费税取代所得税就可以了。Bankman、Griffith和Davidweisbach的上述观点都是基于所得税只能对无风险收益征税。而由于历史上无风险收益率一直较低（约仅为0.5%），所以所得税与消费税的差异实际上是很小的。与此相反，ReuvenS.avi-Yonah和ReedShuldiner认为，Bankman和Griffith设定的历史上的无风险收益率太低，他们仅采用1945-1972年期间的无风险收益率，而1972-1999年期间的无风险收益率为1.5%，1802-1997年期间的无风险收益率更高达2.9%.而且，与资本无风险收益率相关的条件是相当重要的。1972-1999年期间的10年期的无风险收益率更高达3.3%.因此，ReuvenS.avi-Yonah和ReedShuldiner认为，即使基于Domar-musgrave模型，所得税与消费税之间的差异也是显而易见的。
关于Domar-musgrave模型，ReuvenS.avi-Yonah和ReedShuldiner也提出了质疑。首先，在实际的投资而不是中，增加投资是有额外成本的，包括交易成本和信贷风险，任何人都不能以无风险利率借到足够的钱。其次，个人的行为并不像Domar-musgrave假设的那样富有完全理性。实证研究表明，富人对税收的敏感性非常低。JoelSlemrod认为，富人的避税行为要么不重要，要么比预料的要低。影响个人行为的因素很多，税收仅是其中一个而已。最后，实际所得税的亏损弥补并不是理想中的Haig-Simons所得税那样。基于上述理由，ReuvenS.avi-Yonah认为，我们应到实际数据中去寻找答案，看看现行所得税是否实际上实现了对富人征税，这比起从理论上去无休止地争论Domar-musgrave模型要有意义得多。如果实际数据说明所得税可以实现对富人征税而消费税不能，答案就不辨自明了。那么实际数据又如何呢？RcuvenS.avi-Yonah认为，实际数据的确表明现行所得税实现了对富人征税。
笔者认为，从实际情况上看，所得税可以实现对资本的风险收益征税。这是因为打赌理论受到以下因素的限制：第一，由于受到交易成本和信贷风险的限制，投资额不能在零交易成本的情况下任意增加；第二，投资规模增加1倍，收益率不一定保持不变；第三，投资规模的增加还受到资金的来源、投资项目的差异等许多因素的限制；第四，亏损弥补的税收限制条件有时并不能完全满足；第五，税收对投资的作用有限，投资者考虑的主要是投资收益率的高低。所以，现实中的所得税可以实现对资本的风险收益征税。美国的实证数据也说明了这一点。而预付消费税由于不对资本收益征税，后付消费税也不能对无风险收益征税，在劳动所得未被完全消费掉的情况下，后付消费税还不能对未消费掉的那部分劳动所得征税。所以，从现实看，所得税是可以实现对资本所得征税的，比消费税对资本的征税重，所得税的累进性更强，更加有利于公平的实现。
三、消费税能否实现累进和公平
消费税能否实现累进性和公平，有两种对立的观点。一种观点认为，消费税具有明显的累退性，以消费为税基必然导致富人越来越富，穷人越来越穷，导致不公平。持这种观点的入主张实行所得税制。另一种观点认为，正确设计的消费税可以做到与所得税一样实现累进性，特别是由于后付消费税不仅可以对劳动所得而且还可以对资本的超额收益和消费掉的原有资本和资本所得征税，所以按照累进税率设计的后付消费税可以实现累进性和公平性。关键的问题有以下四个：
1.富人所得中用于消费的部分占多大的比例。首先，我们要定义富人的标准是什么。其次，在定义出富人的范围之后，就要看看富人在其有生之年将其财富或收入的多大比例用于消费。从单个人来观察，一个富人特别是超级富豪正常情况下不会将全部财产或所得消费掉：从社会整体来看，整个国民收入中消费都只占一部分的比例。因此，可以认为，国民收入中未消费的部分是一直存在的。
2.对富人消费的部分能否实现累进征税。消费税能否对富人消费的部分实现累进，依不同类型的消费税而不同。由于预付消费税不能对资本所得征税，仅对劳动所得征税，而且在挣得时立即预缴，不管以后何时消费还是不消费，因此预付消费税要实现对消费的部分累进，必须实行累进税率才有可能。而交易型后付消费税要实现对消费的部分累进，必须对富人消费的奢侈品实行高税率。非交易型的后付消费税要实现对消费的部分累进，可以采取总额消费累进的办法。
3.对富人的总所得能否实现累进。后付消费税要实现对富人的所得总额实现累进，依赖于富人消费的比例和税率可以实行到何等程度的累进。只有税率设计的累进程度足够高并且可以弥补富人消费比例较低造成的累退时，才有可能实行总体的累进。同样，预付消费税也必须实行非常高的累进性才可以弥补消费税对投资所得不征税导致的累退性。但是，高税率不仅导致较高的逃税成本，而且还会导致较高的超额负担。
4.富人未消费的部分还要不要征税。其实质是关于持有财富是否要征税的问题。在分析富人所得中用于消费的部分占多大的比例时，我们得出不管是从个体还是整体来看，未消费的所得是存在一定比例的这样一个结论，那么，我们到底要不要对未消费的所得征税。DanShaviro认为，任何所得仅在消费之后才有意义，任何所得最终总是要消费的。推迟消费与即刻消费的贴现后的价值是一样的，这一点已经说明了预付消费税和后付消费税没有实质区别（CaryBrown定律）。因此，消费税不能对财富的间接利益如保险利益、政治利益和社会地位征税是错误的，这些利益最终只有转化为经济利益并且实现消费才有意义，任何财富的幻想利益是不存在的。ReuvenS.avi—Yonah认为DanShaviro的观点忽略了金钱除了消费之外还有其他的价值或作用。其最重要的一点是富人的权利——投资的权利和资源占有的权利，对这些非消费权利的限制才是所得税要规范和实现的目标。
笔者认为，虽然根据打赌理论，所得税可以只能实现对无风险收益征税，但是，从实际情况看，所得税是可以实现对风险收益征税的，所得税的累进性比消费税强，在实现税收公平方面比消费税优越。后付消费税与预付消费税相比，从后付消费税可以对消费掉的资本所得征税来看，后付消费税的累进性比预付消费税强；但是，从劳动所得有一部分未被消费掉来看，预付消费税比后付消费税的累进性强；两个方面综合考虑，预付消费税和后付消费税之间，哪一个累进性更强，需要进一步的实证研究。
四、所得税为什么比消费税复杂
所得税的税基是所得，所得的确定非常复杂。所得包括各种形式的所得，不仅包括工资收入，还包括资本利得、红利、租金收入、知识产权使用费收入，等等。既包括现金形式的收入，也包括非现金形式的收入。非现金所得的计量是非常困难和复杂的。而且，不仅所得的收入部分难以确定，为挣得所得的消耗或费用的确定也较复杂。在这些费用中，在收入挣得时就立即消耗掉或当期（一个税期之内）消耗掉的费用较易与收入配比，但是许多长期使用的资产（如使用期在一年以上的固定资产）却难以与收入配比，这些资产的消耗的确定有较多的人为因素。存货成本的计量也有人为主观的因素，这些都增加所得税的复杂性。
相对于所得税来讲，消费税没有复杂的收入确认（实现）规则，也不会面临复杂金融工具所带来的税务处理的复杂性，也不需要考虑资产折旧、存货处理，比起所得税制简化了很多。
消费税的好处篇6
除啤酒、黄酒外的酒类包装物押金的流转税计征比较特殊。《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发[1995]192号）：“从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额缴税。”《财政部、国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税问题的通知》（财税字[1995]053号）规定：“从1995年6月1日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳消费税。”根据上述规定，酒类（非啤酒、黄酒）生产企业包装物押金既涉及到增值税的账务处理还涉及到消费税的账务处理，同时又由于涉及到会计制度和税法规定的不同要求，故这一会计事项的会计核算就显得比较复杂，导致实践中存在多种不同的处理方式，现笔者将比较典型的几种账务处理方式进行归纳并加以评析：
一、第一种处理方式：
1、收取押金时，将应缴纳的消费税和增值税均计入“销售费用”。
计算应纳包装物押金的增值税税额：1170÷1.17×0.17=170元
计算应纳包装物押金的消费税税额：1170÷1.17×0.2=200元
借：银行存款
12870
贷：主营业务收入
10000
其他应付款
1170
应交税费——应交增值税（销项税额）
1700
借：营业税金及附加
4500
贷：应交税费——应交消费税
4500
借：销售费用
370
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
170
应交税费——应交消费税
200
2、包装物到期时：
①如收回
借：其他应付款
1170
贷：银行存款
1170
②如未收回，没收包装物押金时：
借：其他应付款
1170
贷：其他业务收入
1170
二、第二种处理方式
1、收取押金时，将交纳的增值税冲减“其他应付款”，交纳的消费税计入“营业税金及附加”。www.133229.Com
借：银行存款
12870
贷：主营业务收入
10000
其他应付款
1170
应交税费——应交增值税（销项税额）
1700
借：营业税金及附加
4500
贷：应交税费——应交消费税
4500
借：其他应付款
170
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
170
借：营业税金及附加
200
贷：应交税费——应交消费税
200
2、包装物收回时：
借：其他应付款
1000
销售费用
170
贷：银行存款
1170
3、包装物未收回，押金没收时：
借：其他应付款
1000
贷：其他业务收入
1000
三、第三种处理方式
1、收取包装物押金时，将交纳的增值税和消费税均冲减“其他应付款”。
借：银行存款
12870
贷：主营业务收入
10000
其他应付款
1170
应交税费——应交增值税（销项税额）
1700
借：营业税金及附加
4500
贷：应交税费——应交消费税
4500
借：其他应付款
370
贷：应交税费——应交消费税
200
应交税费——应交增值税（销项税额）
170
2、包装物收回时：
借：其他应付款
800
销售费用
370
贷：银行存款
1170
3、包装物未收回，押金没收时：
借：其他应付款
800
贷：其他业务收入
800
评析：
第一种方式将收取的包装物押金以含税价入账，全额计入“其他应收款”，其理由为：收取的押金如日后包装物返还要退给押金支付方，在金额上应与对方相同。将收取的增值税和消费税均计入“销售费用”，因无论是增值税和消费税，均是基于酒类产品的销售行为并为保证包装物能顺利收回产生的，故应将其计入“销售费用”。
在第二种处理方式中，以押金的增值税税金冲减“其他应付款”，相当于将收取的押金以不含税金额入账。在这种情况下，押金收入对应的应交增值税税额就直接从押金本金中剥离了出来。至于押金应交的消费税税金，则直接计入“营业税金及附加”，其理由为：计提消费税是由于销售产品而加收押金所致，并且不管以后退还与否都要交纳，所收取的押金实际上是所售产品销售额的一部分，故应随同产品计入营业税金及附加。逾期没收押金时由于已经在收取押金时计征了增值税和消费税，所以只需将原计入营业税及附加的金额冲减其他应付款，冲抵后的余额计入其他业务收入。
第三种，对押金增值税税金的处理同于第二种方法。但消费税的处理却完全不同，不是计入损益类科目，而是同于增值税处理，冲减“其他应付款”，待包装物押金到期时，视包装物收回与否，进行不同的账务处理。如收回，将计提的流转税确认为费用。如没收，则将收取的押金剔除已交纳的增值税和消费税金额后转入其他业务收入。这种处理方法的理由为：会计核算应遵循配比原则。配比原则强调收入与成本费用之间的双向配比，即凡与收入相配合的费用，应当是取得当期收入而发生的费用；凡同费用相配合的收入也必须是该项收入已经实现，确属当期的收入。在本例中，企业在收取包装物押金当期并未确认收入，故暂不应确认相关费用，而待押金到期转为收入时，再确认费用。这样才能保持费用与收入在时间上的一致性。
上述三种方法各有所测重，均有一定道理，实践中酒类生产企业的选择也是不尽相同。笔者认为，对此类存在会计操作盲点的事项，在官方未出台明确规定前，只要企业出自善意，无论选择上述哪种账务处理方法都不应视为违法。但应引起广大酒类企业重视的是，由于选取不同处理方法不仅会影响财务报表的列报，也会对企业利润产生影响，故当企业押金业务较多且数额较大时，应在合法合理的前提下选择获益最大的账务处理方式。以下就三种处理方法争议的焦点进行评析，并帮助企业选择最优的账务处理方法。
争议焦点一：收取的包装物押金是否应以含税价全额入账
方法一将收取的包装物押金以含税价入账，方法二和方法三均以不含税价入账。笔者认为，将应缴纳的流转税直接冲减收取的包装物押金，可能造成应退还包装物押金与账面记载“其他应付款”金额不符，这将导致企业在期末少确认负债，进而影响报表使用人对财务报表分析。如在本案例中，采取第二种处理方法将导致该企业2007年资产负债表中负债金额被低估170元，第三种处理方法将导致负债被低估370元。因此，以含税价入账更具合理性。其次，由于销售方“其他应付款”科目冲减了相关流转税，同购货方“其他应收款”科目金额不符，也可能会给双方对账工作带来麻烦。故笔者更倾向于将收取的包装物押金以含税价入账，全额计入“其他应付款”。
争议焦点二：计提的消费税在发生时计入“销售费用”还是“营业税金及附加”
将计提的流转税金计入销售费用还是营业税金及附加，对企业当期营业损益并无影响，但利润表中“营业税金及附加”和“销售费用”项目的金额却因账务处理方式不同而出现差别。笔者认为，企业销售产品收取押金实质上是企业的营销策略，是一项销售服务，由此产生的所有支出应当作为企业的产品销售费用，这样能较好地反映经济业务的实质，也利于财务人员在分析报表后作出更适当的财务预算方案。
争议焦点三：流转税是在计提时即确认为费用，还是在押金返还时才确认为费用
消费税的好处篇7
[关键词]消费税国际比较借鉴
一、引言
据记载，消费税的雏形产生于古罗马帝国时期。我国对消费品最早的征税可追溯到周代。封建朝代中也分别对盐、铁、酒、茶等产品征税。北洋政府与国民政府时期，也有消费税性质的税种出现，但在新中国成立后消费税才作为独立税种出现。
新中国成立后，消费税制经历了漫长的发展过程。1994年《中华人民共和国消费税暂行条例》的实施，使消费税第一次以相对独立的税制形式合法存在于税收体系中。2006年消费税制进行了重大调整，新增游艇、高尔夫球及球具、高档手表、木制一次性筷子、实木地板等税目，同时取消“护肤护发品”税目，降低小排量汽车等科目的税率。此次调整进一步强化消费税的调节功能，突出节能、环保等“绿色”政策目标取向，是我国消费税改革进程中的重要步骤。
消费税在我国税制中作为一个调节税种，在实际中其调节作用并不明显。与发达国家和地区相比仍存在不少缺陷，我国应借鉴成功经验进一步完善消费税制。
二、我国消费税制与发达地区的比较
（1）课税范围比较
首先，发达国家消费税的课税范围更广泛。以美国为例，其国内收入法典26标题的D部分将消费税分为39个税目，涵盖了如环境税、外国保险、拖车卡车挂车多种车辆、烟草、、酒类、港口税等多个税目。每个税目还包含众多子目，有几百种征税项目。韩国特别消费税的主要征税范围包括奢侈品、高档消费品、限制性消费品和奢侈性活动，共有33种产品和7种场所。韩国对日用生活品的课税范围比中国更广泛，甚至对糖类和饮料也征税。
其次，发达国家的课征范围更能体现出消费税的调节作用，也更为合理。美国的消费税可以按作用可分为三类：一是以受益为征收原则的消费税，既政府特定服务的受益者必须交纳相关税金，负担政府部分费用；二是目的为限制特定消费行为的消费税，包括麻药、枪支及等不利于社会安定的物品或行为；三是节约性消费税，例如提高香烟消费税，以抑制香烟消费保护公众健康。韩国将奢侈活动场所如赛马场、、夜总会以及如桌球等娱乐器材也纳入征税范围，这样可调节高收入阶层的消费，更好地引导居民消费方向。但目前我国并未对高档奢侈的活动场所和娱乐器材征收消费税。
（2）计税方式比较
发达国家和地区的消费税大多采用透明、公开的价外税形式。日本的税法规定，销售给普通消费者的商品必须标出商品的含税价格。美国也实行公开、民主的价外税，消费者无论是购买或接受服务付款时，发票上都会分别标明价款和承担的相当于售价3%-9%的税款，负担的税额一目了然。
价内税为我国消费税的计税方式，消费者购买货物或接受服务时，支付了“无形的税金”。我国公民的纳税意识本就不强，加上价内税的隐蔽性强，更不利于树立民众的税收法律意识。
（3）税率比较
我国消费税税率相差幅度较小，对消费的引导调节作用不明显。相比之下，发达国家消费税税率引导作用明显，功能性强。英国为了节能减排，限制高排放车辆的使用，根据车辆碳排放指标分段征收车辆消费税，将车辆分为a-m，13个等级。a级为二氧化碳排放量在每公里100克以下的车辆，可免征消费税。我国台湾地区对价格和属性差异大的产品实行多档次有差别的税率（额），税率档次多且税率也高，这种多档次高税率的税制起到了较好的调节消费和筹集收入作用。
我国消费税税率的设定存在结构性问题，一些本该高税率征收的产品或行为，实际税率并不高，如奢侈品、污染品以及不可再生的稀缺性资源品。却对一些必需品和生产资料设定了高税率。韩国对奢侈品、高档娱乐场所和活动、资源类产品等征收较高的税率。如珠宝首饰为60%，赛马场为50%，3000韩元/人次，毛皮及其产品60%，汽油100%；此外，对进口的外国酒课以重税，威士忌200%，白兰地150%。
（4）征收环节比较
发达国家的消费税都在零售环节征收，一方面体现消费税重在调节消费的意图，另一方面可减少流通环节中占用的资金，有助减轻生产经营者的负担，还可防范纳税人利用转让定价避税。而我国消费税采用单一环节征收，除金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收，卷烟在批发环节加征之外，其他应税消费品都在都在生产、委托加工或进口环节课征。
三、我国消费税改革难点
（1）计征方式和计征环节的改变纷争不断
我国消费税的计征方式由价内税改为价外税，固然有助于增强公民的纳税意识，但同时也要看到由此带来征收成本的提高。我国的增值税为价外税，消费税为价内税，在征收过程中增值税和消费税的税基均为不含增值税税额的销售价格，减少划分税基的麻烦。如在实际征收过程中消费税改为价外税，消费税税基则应换算成不含增值税的销售价格。另外，价外税明确列出消费者承担的价款，有可能引起纳税人的反感。将消费税改在消费环节计征，征收时税源分散，不便国家征收，相对的征管力度也需加大，税收成本随之增加。
（2）消费税功能转变难度大
消费税更重要的征收目的是调节消费，而不仅是增加财政收入的工具。但我国的消费税往往更注重其收入功能，如2006年4月1日才取消对已基本成为生活必需品的护肤护发品的征收，以及现在还在按原税率征收的啤酒、黄酒等消费品的消费税，均说明我国政府更注重消费税的收入功能。若片面或急于改变这种情况，将对政府财政收入产生直接影响，限制了财政功能的发挥，阻碍经济发展，这便在一定程度上给我国消费税改革带来困难。
（3）高消费行为是否纳入征税行为
大多数西方国家对服务业统一征收增值税，对高消费行为课征消费税可起到良好的调节作用。我国对服务业征收营业税，双重征收会加大征税成本。首先，双重征税易引起纳税人不满，提高征管难度；其次，消费税和营业税的征税对象和纳税人一致，却分别由国、地税部门征收，易造成征管不协调，耗费大量人力、物力，与税收的效率原则不符。
四、我国消费税改革的政策建议
（1）适当调整纳税范围
与发达国家和地区相比，我国消费税的课征范围存在范围较窄以及不科学之处。通过借鉴国外经验，我国应当从三个方面进行调整。
首先，适度扩大消费税征收范围。消费税的传统科目需要随着经济社会进步有所拓宽。结合我国经济社会实际情况，应考虑将奢侈品和高档消费品、劣值品、高档娱乐消费品和娱乐行为及环境污染品等产品或行为纳入消费税征收范围，这样可更好体现地消费税的调节作用。对我国出现的新兴奢侈品和高档消费品征税可以在保护高收入阶层合法收入和合理消费的同时更好地保障普通百姓的基本生活。扑克牌、麻将以及纸钱、香烛等劣值品不利于社会文明健康发展的，对其征税可净化社会风气和提高民众素质。针对一些只有富裕阶级才能享受的高档娱乐行为可开征特别消费行为税，不仅可以抑制高消费行为，增强消费税调节作用，还能增加财政收入。对造成环境严重污染的石油制品、一次性塑料包装物、含磷洗涤用品、不可降解的电池等产品征税是为了保护环境。
其次，应取消对部分消费品征税。消费税的征税范围具有时限性，同一物品在某时期被认定为奢侈品，但在另一个时期可能又会成为必需品。黄酒、啤酒、化妆品随着生活水平的提高已逐步成为生活必需品而不再属于限制性消费品的范围，对其征税也并不符合国际惯例。另一方面，对部分生产资料征收消费税，不利于我国产业结构调整和社会生产发展。如对工业酒精征税，会增加基本生产资料的负担，增加成本从而影响生产发展。
最后，要进一步细化消费税目。我国消费税部分税目划分偏笼统，可将产品档次进一步细化，如白酒、啤酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石；对已划分档次的香烟、小汽车、摩托车，加强市场调查，清晰相关产业的生产结构、消费水平，使档次的划分更加科学。
（2）合理调节税率
制定消费税的税率时需找出税负最佳点，使其财政收入和经济调节功能均得到最佳发挥。各国的税率虽不尽相同，但在税率高低的选择上，共同点是非必须消费品税率高，基本品税率低；奢侈品、危害身体健康及不利于社会发展的行为税率高。我国消费税税率应借鉴这些做法，使得消费品的差异在税率设计中得以体现。
第一是提高烟草和石油垄断行业的税率。与世界税负水平相比，我国烟草和石油垄断行业的税负水平明显偏低。1984年以来，我国卷烟工业的税率做了三次比较大的调低，从66%降为45%。加之近年来，部分卷烟生产企业通过转移定价的方法来逃避在工业环节征收的消费税，税负进一步降低。我国的石油资源不足，开采过量，已由石油输出国沦为进口消费国。石油产品属于不可再生的稀缺资源，且汽油、柴油的使用会造成环境污染，适当调高汽油、柴油消费税率可行。
第二需提高危害奢侈品、劣值品税率。奢侈品主要是由富人消费，提高其税率不会对普通百姓生活带来影响。对劣值品、奢侈品、高档的娱乐消费行为课以重税，也可起到调节分配抑制消费，有助于社会形成勤俭节约、艰苦奋斗的良好风尚。
第三应对高科技电子产品实行低税。如果电子类和数字化类这些与科技发展密切相关的高科技含量的消费品税率过高，会抑制此类产品的研发、生产和消费，阻碍该领域发展，甚至影响国家的科技进步。因此为了科技事业的蓬勃发展，这类产品虽属高档消费品，但税率应以较低为宜。
（3）改变计税方法
大部分oeCD国家都采用价外税形式。我国也应选择国际通用价外税，其透明、公开的优点，使消费者更加清晰自己承担的税金和国家的消费政策导向，从而有助于国家实施宏观调控政策，增强国民纳税意识。针对消费税改革为价外税会造成征收困难和消费者方案的缺点，政府可加大消费税的征收管理，加强宣传，深化消费者对价外税的认识，进一步了解其益处。
（4）完善税收征管
我国现行消费税在零售环节和批发环节课税的有金银首饰和卷烟，其他应税消费品均在生产或进口环节课税。我国应考虑在征管能力允许、条件成熟时，将部分消费品的纳税环节后推至零售环节，保证消费税的调节功能。
（5）消费税收入专款专用
近年我国贫富差距日趋扩大，为更好发挥消费税的调节功能，可将税收入专款专用，建立政府特殊基金或补贴低收入人群，以缩小日益严重的贫富差距。同时也可借鉴美、日等国经验，改革消费税收入全部划归中央政府的财政收入分配体制，把与能源、环境有关的消费税收入划拨地方政府，用于各地设立节能、环保专项基金，以遏制地方政府不顾资源环境代价的发展模式。
参考文献：
[1]邓子基.应该修改和完善中国的消费税制度[J].经济研究，1997（02）
[2]魏娜.从国际发展趋势看我国消费税改革[J].财税天地，2008（08）
[3]杨晓钰.我国消费税现状及建议[J].财税金融，2009（02）
消费税的好处篇8
（一）会计核算的差别由于三种增值税的计算差别只在于固定资产的处理，以下会计核算只针对固定资产进行阐述。假定固定资产售价为a，一般纳税人增值税税率17%，无杂费，无残值，平均年限法计提折旧，预计使用10年。
（1）收入型增值税。取得固定资产时：借记“固定资产1.17a”，贷记“银行存款1.17a”。当期及以后每年计提折旧时：借记“管理费用（0.117a—0.017a=0.1a）和“应交税费——应交增值税（进项税）（a×17%/10=0.017a）”贷记“累计折旧（1.17a/10=0.117a）”。折旧仍为入账价值1.17a平分10年摊销，进项税由售价a乘以税率17%再平摊10年，分期摊销抵扣购入固定资产的进项税。倒挤出差额为当期管理费用。
另外，在计提当期营业税金及附加时，由于计提基础在于当期缴纳的增值税，当期增值税=销项税—进项税。进项税每期为0.017a，增值税每期则减少0.017a。城建税按5%（7%，5%，1%三者取中间值），教育费附加按3%。当期及以后每年计提营业税金及附加时：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——城市维护建设税、教育费附加”等。
另外，在计提所得税时，由于营业税金及附加减少0.00136a，管理费用增加0.1a，利润总额减少0.09864a。当期及以后每年计提所得税时，借记“所得税费用”（减0.09864a×0.25=0.02466a），贷记“应交税费——所得税”（减0.09864a×0.25=0.02466a）
（2）生产型增值税。取得固定资产时：借记“固定资产1.17a”贷记“银行存款1.17a”。当期及以后每年计提折旧时：借记“管理费用0.117a”，贷记“累计折旧0.117a”。
另外，在计提当期营业税金及附加时，由于计提基础在于当期缴纳的增值税，当期增值税=销项税—进项税。在以上业务中不涉及增值税，因此计提营业税金及附加也不受以上业务影响（当期及以后每年计提营业税金及附加）借记“营业税金及附加”（不受影响），贷记“应交税费——城市维护建设税、教育费附加等”（不受影响）。在计提所得税时，营业税金及附加不受影响，管理费用增加0.117a，利润总额减少0.117a。当期及以后每年计提所得税时：借记“所得税费用”（减0.117a×0.25=0.02925a），贷记“应交税费——所得税”（减0.117a×0.25=0.02925a）”。
（3）消费型增值税。取得固定资产时：借记“固定资产a”和“应交税费——应交增值税（进项税）（a×17%=0.17a，贷记“银行存款”［a×（1+17%）=1.17a］。当期及以后每年计提折旧时：借记“管理费用”（a/10=0.1a），贷记“累计折旧”（a/10=0.1a）。
另外，在取得当期计提当期营业税金及附加时，由于计提基础在于当期缴纳的增值税，当期增值税=销项税—进项税。进项税增加0.17a，增值税减少0.17a。城建税按5%（7%，5%，1%三者取中间值），教育费附加按3%。取得当期计提营业税金及附加时：借记“营业税金及附加”贷记“应交税费——城市维护建设税、教育费附加”等。
由于进项税只在购买时一次性全额抵扣，以后各期不再抵扣。所以以后各期增值税不受此业务影响，也无影响。因而营业税金及附加无影响。以后每年计提营业税金及附加时：借记“营业税金及附加”（不受影响），贷记“应交税费——城市维护建设税、教育费附加等”（不受影响）。取得当期在计提所得税时，营业税金及附加减少0.0136a，管理费用增加0.1a，利润总额增加+0.0136a-0.1a=
-0.0864a。取得当期计提所得税时：借记“所得税费用”（减0.0864a×0.25=0.0216a），贷记“应交税费——所得税”（减0.0864a×0.25=0.0216a）。以后每年计提所得税时，营业税金及附加不受影响，管理费用增加0.1a，利润总额减少0.1a。以后每年计提所得税时，借记“所得税费用”（减0.1a×0.25=0.025a）”，贷记“应交税费——所得税”（减0.1a×0.25=0.025a）”
（二）对会计报表的影响（1）对资产负债表的影响。承接以上的会计处理，比较不同类型增值税政策下最终企业资产负债表的影响表现（见表1）。
通过以上的分析和赋值a=100可以看出，收入型、生产型增值税环境下，资产规模影响程度一样，消费型增值税下，资产规模在取得当年大大减少，减少幅度较前者增加几乎1.5倍，但是取得后年份相比前者则减少幅度略小。这是因为消费型增值税下固定资产由于抵扣了进项税后入账，其价值相对收入型和生产型增值税环境下抵扣了17%的售价，而以后年份由于入账价值较低，同样方法下计提折旧的当期金额也不多，引起以后年份资产规模略微提升了。
而负债数据则显示，生产型增值税环境下，负债的规模最大（减少最少），根据取得当年的数据显示消费型增值税环境下负债规模最小。这是因为与增值税有关的负债分析主要集中在应交税费栏目，包括应交增值税和城市维护建设税、教育费附加和所得税。取得当年因为生产型增值税不抵扣，增值税缴纳自然较多，城市维护建设税和教育费附加相应也多，所得税根据折旧计提的费用和城建税教育费计提的营业税金及附加呈反方向影响，利润少，计提所得税较少，但是反向影响幅度不及增值税、城建税和教育费的增幅，应交的税费负债还是最多的。而相反的是消费型增值税环境，取得当期税费的负债大大减少，但是后期和生产型的相当。
（2）对利润表的影响。承接以上的会计处理，比较不同类型增值税政策下最终企业利润表的影响表现（见表2）。
通过以上的分析和赋值a=100可以看出，消费型增值税利润最大（减少幅度最小），取得之后年份也比生产型的利润要大，相对收入型稍微较少。而生产型增值税利润最少。从会计核算过程能看到原因在按照较少的原值计算的折旧也相应减少，另一个影响因素在于按照增值税计提的城建税和教育费附加也减少较多，因此利润总额较少。按利润总额75%来粗略计算的净利润当然也最少了。此分析仅仅是观察增值税变化给利润带来的影响，增值税变化后，促进投资，更新生产效率，利润提高的可能性也是非常大的。
（3）对现金流量表的影响。承接以上的会计处理，比较不同类型增值税政策下最终企业现金流量表的影响表现（见表3）。
通过以上的分析和赋值a=100可以看出，在取得当年，三种增值税环境下，消费型增值税的企业现金流最为宽裕。流出为98.48，而生产型则流出114.075，位于中间的是收入型。取得后年份，消费型增值税流入2.5，相对于三者来说资金稍紧，但相差距离不大。这是因为消费型增值税下取得当年由于购进固定资产进项税可以抵扣实际需要现金则大为减少，这个因素影响已经比生产型减少了17%的售价，而之后由于较少的增值税计提的城建税和教育费也随之减少，只是所得税呈反向影响，但影响比例小。因此消费型增值税下的现金流较为宽裕。
二、三种类型增值税对微观主体税负的影响
承接以上的会计处理，比较不同类型增值税政策下最终企业税负的影响表现。
注：以下表格未考虑到销售产品后代收的销项税的影响，一共有10期，未考虑货币时间价值。
在之前的微观主体的会计核算和报表影响分析里，数据已经比较清楚的显示了，生产型增值税税负重，而消费型增值税税负较轻。通过以上所涉及税负影响的表格分析，若将所有期数的税法简单相加，则得出收入型为减少4.302×10=43.02，生产型为减少2.925×10=29.25，消费型为减少20.52+2.16×9=39.96。（只是简单相加，未考虑货币时间价值）依此数据说来，收入型增值税税负最少，消费型次之，生产型税负最重。而收入型较消费型税负较轻的因素在于每期的折旧费用和营业税金及附加所影响的所得税。由于未考虑货币时间价值，加上收入型和消费型增值税税负相差不大，两者之间的差距可以忽略。那么得出的结论是生产型增值税比消费型增值税税负重。若从扶持经济刺激投资角度出发，应采纳消费型增值税。
三、三种类型增值税对宏观经济的影响
（一）对财政收入的影响从以上微观数字分析可以看出，三种税制减税效果最大的无疑是消费型和收入型增值税，而生产型的税负最重。从相反面讲，由于增值税比任何其他税种在财政收入中占比均大，增值税创收的前提下，国家财政收入绝对增加。生产型增值税制下，国家财政收入最大最有保障。同样情况下选择消费型增值税，单纯从增值税纳税税额的比较来说，会缩减财政收入。
（二）对固定资产投资比例的影响依据三种类型增值税的政策来分析，消费型收入型都能抵扣进项税，较大程度地刺激了固定资产投资。投资改善生产的同时也能减低税负，增加现金流，对利润来说同等情况下也能调增。多重因素刺激了资本投入。生产型则抑制了投资。生产型下的增值税制不仅不能抵扣购入的进项税，而且每期固定资产折旧摊到产品的成本又再计算了增值税，产品换得的收入又推高了所得税，产品价格高也不利于竞争。这种情况下不但不能引导企业的健康发展，而且重复征税，涉及公平的问题。另消费型和收入型比较下，消费型对固定资产投资的刺激作用更大一些，在于这种情况下进项税是全额一次抵扣，为企业节约了现金流，而能挪出大量现金对企业有更大的吸引力。
（三）产业转型倾向和就业影响固定资产投资比例改变，或是加大固定资产投资势必最终会引起产业转型。不愿意投资或投资较少，劳动力资本占比自然较高。这样会需要大量的员工来参与企业的生产。这时就业岗位也充足，社会就业压力不大。转型后，机器资本增加了，机器改进的结果是效率高，需要投入的人力少，就业岗位减少。采用生产型或消费型增值税制下，一定时间推移，许多被定位的劳动密集型产业将逐渐转向资本技术型产业。
四、我国增值税改革展望
（一）一旦确定采用增值税，就必须坚定不移地深化执行下去增值税必须在一个社会环境里执行深度广度都足够的情况下，它的优点才能发挥出来。要把社会经济所有方面都放置于增值税链条当中，才能创造出完整的征税环境，才能体现公平。如果只是改革了一半或是只在某一方面实行，那么增值税不但体现不了它的优点，还有很多的负面问题浮现。当然改革是需要时间过渡的，目前国家也是只是走在改革的路上而不是终点。2009年新的增值税规定，标志增值税转向了消费型。但也仅仅是部分转型。随后不断深化消费型增值税配套措施应该陆续开展，这样整套增值税方案才能深入有力地建立起来，发挥其神奇的作用。
（二）从理论层面来讲，采用收入型增值税最为合理，但开展困难大在所有的有关增值税转型的分析当中，主要集中在论述消费型的优点和生产型的缺点，少有文章研究收入型增值税。但是三种类型增值税，最为合理的是收入型增值税，理论上最贴近增值额的概念，也最贴近开设增值税的初衷。还有一个重要原因。会计理论和工作中都极其强调权责发生制。三种类型增值税，只有收入型和权责发生制最吻合。而消费型根本就是收付实现制的典型表现。进项税可以抵扣，但是全额一次性抵扣，这样收入和费用就配比不了，而分摊到后面逐步抵扣收入和费用才能对号入座。
当然大多数的观点都在于这种类型的增值税实操性不强。从纳税征管而言，三种类型增值税制，收入型的税收成本最高。收入型增值税的固定资产进项税额是分期抵扣进行。究竟怎么分摊计算，以什么数据作为证据，都是收入型增值税展开的难题。会计处理需要有实际的事实凭证，而具体分摊是人为操作，企业个人主观影响大，这种税制的开展实践处理不好，容易变成偷税漏税的温床。但不能因为目前无法操作就抛掉这样的方向，而是要尽可能地寻找解决这个问题的途径。目前有学者提出编制增值表，或许这是一个有效措施，值得深入研究。
（三）消费型增值税不适合目前的通货膨胀、物价上涨的形势，政府应做好配套调节措施在2009年实施的《增值税暂行条例》符合了当时备受金融危机打击的国内国际形势。这种情况下，刺激消费和投资是第一任务，而消费型正好满足了这点。但是2010年下半年以来，特别是2011年物价飞涨，这时首要任务应该抑制消费和投资。消费型已经不适合2011年的经济形势。当然政策制定是长远的，经济变化是阶段性的。政策也不可能这么灵活地根据情况来瞬时改变。但政府应该在贯彻好消费型增值税的基础上制定一些配套措施，以便在需要反向作用，如抑制投资时，能够适应当时特殊的经济形势，作出较灵活的调整，而不必要进行大动作的税制变动，以便保持原税制的深入改革又能适应多变的经济环境。
参考文献：
消费税的好处篇9
关键词：增值税；跨国贸易；增值税转型；会计处理
1什么是增值税
增值税是国家税收的一个重要组成部分，它的本质是流转税，其依据商品生产、流通、劳务服务中各个环节的新增价值对商品或者劳务征收税费。我国增值税的种类主要分为生产型增值税和消费型增值税两大类型。在我国营业税改增值税的前期阶段，主要征收的是生产型增值税，它无法在缴纳税费时抵扣指外购固定资产，容易产生重复征税，且与国际上普遍运用的征税方式不符，给国际贸易带来不便。因此，我国进行了增值税转型改革，改收消费型增值税，它可以在征收税费时有效避免重复征税，减轻企业的税收负担，使企业有更多资金发展业务，从而带动我国经济的进步，除此之外，增值税转型改革也使得我国的税收制度与国际通用的税收制度相符合，给跨国企业的发展提供了便利，也增强了我国的国际竞争力。
2增值税转型改革的原因及主要内容
2.1为什么要进行增值税改革
实行增值税改革有着多方面的原因：第一，对于我国企业而言，生产型增值税税收负担过重，使企业资金压力过大，不利于企业购买新技术或者进行企业转型，影响我国企业的发展进步。第二，对于我国国内经济而言，过高的税收使商品的市场价格居高不下，跟同类国外进口商品比没有优势，本国企业难以发展，再加上过高的商品价格和人民收入比例失衡，很容易导致国内经济动乱。第三，对于我国国际竞争力而言，生产型增值税增加产品出口价格，不利于产品的市场竞争，且国际上通用的是消费型增值税，采用生产型增值税也给我国国际贸易带来不便，导致国际竞争力下降。第四，实行了消费型增值税后，企业购买的高科技设备所含的增值税可以抵扣，这使得技术需求型企业可以放心购买外国的高新设备来提高自己的技术水平，从而推动我国高新科技业的发展。
2.2增值税转型的主要内容
本次增值税转型是主要就是把生产型增值税转变为消费型增值税，具体来看，主要有以下几点内容：第一，在税率不变的情况下企业可以将所购买的新设备的抵扣在增值税范围内，避免了设备方面的重复征税。第二，这些设备主要指企业生产更新所使用的高科技设备，像容易与个人消费税相混淆的汽车等设备不包含在内。第三，取消以往设置的特别情况设备增值税免税及退税政策并调整了部分商品的税率；最后，改革前后征税对象所指代的固定资产的含义不变。
3增值税转型对企业产生的影响
3.1刺激企业投资、推动企业发展
增值税转型的重要内容就是对于购买设备产生的进项税额不再重复征税，这相当于给企业节省了很大一笔税收开支，使企业有更多的空闲资金，有了这些资金，企业的投资积极性就会增加，企业进行投资不仅可以拓宽企业的业务范围，推动企业自身发展，更重要的是可以刺激我国国内消费，拉动内需，活跃我国经济市场，从而又给企业发展带来新的活力。
3.2提高我国企业的国际竞争力
增值税转型后，购买新设备不需要再被重复征税，企业就会迅速购置部分高科技的新设备，利用这批设备，企业可以提升自己的生产技术，生产出价格低廉质量上乘的商品，这样，商品就会在国际市场上获得欢迎，提高了产品的国际竞争力。除提升我国企业的技术水平，推动高新科技产业发展，改善我国产业结构，从而提升我国企业国际竞争力这个优势之外，生产型增值税到消费型增值税的转型也使我国的税收制度更贴近于国际通用的税收制度，减少了企业国际贸易时与他国企业间的隔阂，使企业跨国贸易变得更加方便，有助于我国的跨国企业抢占国际市场，从而提高了我国企业的国际竞争力。
3.3推动企业公平竞争、产业协调发展
增值税转型除把生产型增值税转变为消费型增值税这项主要内容外，还对原有增值税制度中不合理的部分进行了改善。比如，对于中小型企业，下调其增值税率，大大减轻了它们的税收负担，给它们提供一个更加有利的发展环境，使中小型企业和大型企业之间的竞争更为公平。还有矿业企业的增值税，也根据我国实际情况进行了调整，推动了不同产业间的税负公平，使产业协调发展。
4增值税转型给会计处理带来的改变
增值税转型使得生产型增值税转变为消费型增值税，在这种情况下，固定资产的会计处理方式会据此发生改变。跟以往相比，最明显的区别就是企业购置的设备在进行进项税额抵扣时，不用考虑其是否有新增税额，可直接进行抵扣，在进行会计处理时，要根据法律规定和企业实际情况规范地进行抵扣，在会计核算时，也要充分考虑增值税转型所带来的改变。
5结语
综合上述，增值税转型是我国在原有增值税制度的缺陷影响越来越大以及国际通用增值税制度和我国增值税制度不符的情况下做出的改变，它转生产型增值税为消费型增值税，并对税率等问题做出微调，对我国企业发展、国家内需的提升、产业结构的调整和企业间的公平竞争都有很大益处，除此之外，增值税转型还能够提高我国企业的国际竞争力，提高我国企业在国际市场中的地位。同样的，增值税转型后企业的会计处理也非常重要，对此，有关部门应尽快出台会计处理的规范细则，为企业做好会计处理提供依据。
参考文献
[1]梅初放.增值税转型的会计处理及其对企业产生的影响[J].财经界（学术版）,2009(12).
[2]荣国萱.增值税转型对企业纳税负担及会计核算的影响[J].中国乡镇企业会计,2009(6).
消费税的好处篇10
[关键词]燃油税效应分析政策建议
一、燃油税的定义
“燃油税”即政府为了养路等支出,对燃油在零售环节征收一定比例的专项性质的税收。对燃油税与成品油价格捆绑收费,使得占用公路资源大的汽车使用者按照比例上缴更多的税费,遵循“多用多缴,少用少缴”的公平机制,能够更好的整合个部门间利益,节省能源以及公路资源的开支,增大国内总效应。对于我国,成品油消费税,是在费改税的大环境下产生取代养路费而开征的,其实质就是汽车燃油税。
二、燃油税征收概况
1.国外燃油税的征收概况
美国的购置车成本较低,绝大多数家庭拥有至少一辆汽车。汽车所有者需要承担的税费包括每年数额较低的牌照费以及燃油税。燃油税的使用主要在联邦与各州的交通道路维护上,具体税率按照各州的政策各有不同,然而相比世界上许多国家,美国的燃油税率并不高。
德国的汽车消费者日常的养车费用包括汽车保险费用、保养维修费、燃油费以及停车费等,高载重量汽车行驶高速公路另需征收过路费。而燃油方面开支占很大比例。
在日本,交通选择上人们倾向公共交通以及小排量汽车.这些都是因为其国内高额燃油税。燃油税又具体分类为挥发油税、地方道路税、柴油税、天然气税。
法国燃油税不与油价挂钩,即单位征税金额固定,缴税的多少完全取决于耗油量。而且对一些行业如农业、公共交通等有优惠政策。
2.我国燃油税的征收概况
2009年1月1日起国家正式实施燃油税改革。《成品油价税费改革方案(征求意见稿)》中公布,中国将在不提高现行成品油价格的前提下,将汽油消费税单位税额由0.2元/L提高到1元/L,柴油由0.1元/L提高到0.8元/L,取消公路养路费、航道养护费、公路运输管理费、公路客货运附加费、水路运输管理费、水运客货运附加费6项收费,并撤销政府还贷二级以下公路收费站点。
尽管新方案中并未提及燃油税,但各界都将其解读为燃油税开征的一种形式。对此,有关部门的说法是。当前国际油价大幅回落,此时出台成品油价税费改革,一方面可以治理乱收费行为,在当前价格水平上各方面负但总体上讲有所减轻;另一方面,体现了“多用多负担,少用少负担”的原则,通过经济杠杆更好地推动节能减排和结构调整。
三、燃油税征收后对我国汽车消费者影响的效应分析
1.燃油税征收对消费者支出影响
征收燃油税前,汽车车主所需承担的费用C1包括税改前后无变动的费用a加上养路税等6项费用t,t为固定的税费,即C1=a+t。国家实施燃油税改革后车主所需承担费用计为C2,费用a保持不变,t不再计入车主的费用,取而代之的是成品油单位税额价格调整后,增加的费率K与燃油消耗量的乘积,燃油使用量取决于汽车行驶公里数S与汽车单位公里耗油量L,在此处即成品油税费K•S•L,得出C2=a+K•S•L。如此时K与L恒定不变,建立S与C的函数。
(如图1)此时消费者可能面对三种情况:
(1)当C1=C2时,两直线相交于m点。此时税改前后消费者支出相等
(2)当C1
(3)当C1>C2时,行驶公里数S处于(a,+∞)区间,此时税改后费用大于税改前。
比较税改前后汽车消费者费用的变化值计为C=C2-C1=K•S•L-t(如图2)。由于C1为固定值,图2为图1横坐标轴向上移动a+t。故图中n点横坐标依然为a。图2更为直观的表示出了税改前后税费支出变化。
当C=0时,C=K•S•L-t=0,S=t/(K•L)。
即a=t/(K•L)。(等式1)
(1)当S=a时,税改前后费用不变
(2)当S
(3)当S>a时,税改前费用较低
显然a越大,税改后对汽车消费者越有利。等式1中,t为常数,则a的大小取决于K•L的乘积大小。容易得出K和L的取值与a的大小成反比。
由于t为常数,K的取值决定于国家税率的制定,汽油消费税单位税额由0.2元/L提高到1元/L,柴油由0.1元/L提高到0.8元/L。K汽油=1-0.2=0.8元/L。K柴油=0.8-0.1=0.7元/L。K汽油>K柴油,相应的a的取值a汽油
L的大小取决于具体车型的每公里耗油量,L越大,则a越小,反正亦然。即每公里耗油量较小的车型,税改后更为有利。
2.消费者的选择性变化
针对上述效应分析,消费者在税改后在用车选择性上将作出一定的改变。
(1)经济型汽车更受市场欢迎
经济型车价格相对较低,保险等费用也不高,其主要的优势为:
油耗较低。车型物理体积较小重量上相对较低,绝大多数车型采用了节能设计,使得经济型汽车百公里耗油量较低。根据等式1中,L越小则a越大,税改后购买经济型汽车能够在不增加费用的情况下,行驶更多的路程,自然更为市场接收。另外尽管我国现行的燃油税为单位油量征税固定,但是因为资源的稀缺性,油价的上升会对汽车所有者的开支构成很大的影响。对于一些收入相对稳定,汽车支出过大会对生活品质造成影响的用户来说,低油耗能够更好的规避油价上涨预期所伴随的风险。
养车的费用与风险降低。经济型汽车由于物理体积较小、成本较低,相对价格并不高。并且因为车身小的缘故使得经济型汽车在使用时具有更多优势。例如坚实的便捷性。被盗的可能性较低,保险费用较低等。
(2)柴油型汽车能够更为消费者关注
在a=t/(K•L)中,由于先前分析的现有税率政策下,柴油车更为有利,在选择汽车发动机类型是,消费者会更多的关注柴油车,而柴油车的技术性优势也将逐渐展现出来。在轿车动力柴油化发展较快的欧美地区,普遍比率已经达到了40%,而法国及西班牙等国则更是达到50%之多。那么柴油机优势,主要为以下几点:
百公里耗油较低,动力强劲。众所周知柴油机相比汽油机燃烧热效率更高。由于燃料的燃烧更充分,与同排量的汽油发动机相比,百公里耗油柴油机要节省约30%～40%,这样一来为车主节省了更多油费。由于普遍采用的高压共轨喷油技术以及四气门技术,柴油发动机大幅度的提升转速以及功率,使其动力性能大幅度提高超过汽油机。对于汽车消费者来说减少耗油的同时能够得到更大的使用效用,无疑是值得肯定的。
技术原理的优越性,耐用环保。柴油机在技术原理上如点火方式多采用压燃式而非汽油发动机的火花塞式点燃,这些技术上的优越性带来了很多好处,比如使其减少了电气系统方面的故障,使得维修的可能性与费用大大降低,这些方面都间接的延长了实用寿命。并且因为燃烧更为充分,Co、no等燃烧不充分所产生的污染气体与温室气体的排放上相比汽油机大为降低,这也与现今的环保理念相契合。
(3)新能源汽车有更大的发展空间
由于燃油税的征收,以非传统燃料作为能源的新型汽车开始进入大家的视野,新能源汽车并不需要征收以传统燃料为征收主体的燃油税,这也让消费者更加关注它的发展。目前新能源汽车是指采用非常规的车用燃料作为动力来源(或使用常规的车用燃料、采用新型车载动力装置),综合车辆的动力控制和驱动方面的先进技术.形成技术原理先进、具有新技术、新结构的汽车。新能源汽车包括四大类型:混合动力电动汽车(HeV)、纯电动汽车(BeV,包括太阳能汽车)、燃料电池电动汽车(FCev)、其他新能源(如超级电容器、飞轮等高效储能器)汽车等。非常规的车用燃料指除汽油、柴油、天然气(nG)、液化石油气(LpG)、乙醇汽油(eG)、甲醇、二甲醚之外的燃料。,在国家鼓励自主创新、扶持本土
企业的政策氛围中,越来越多的企业建立了技术公共平台,创新自主品牌,为企业的新能源战略找到合适的支点。除了加快汽车动力技术的研发工作外,相关新能源、软件与汽车零配件等配套产品的开发与生产同样需要实现快速发展。这样。我国的新能源汽车工业整体发展水平才能得到迅速提高。惠及广大民众,加快我国新能源汽车消费市场的形成与成熟步伐,为我国创造出巨大的经济效益与社会效益。
(4)减少不必要的汽车使用,节约公路资源
燃油税的具体实施后,已经拥有汽车的消费者在收入没有发生巨大变化的同时,超出一定的行驶距离后,汽车的支出比税改前变大了(即S>a时,税改前费用较低),理智的消费者将减少不必要的汽车使用。比如拥有多辆汽车的车主可能在可选择的情况下,使用耗油量较低的汽车代步;车主在较方便的路段乘坐出租汽车、公交车、地铁,甚至骑自行车与步行。这样减小了公路资源的占用,而堵车、环境污染等问题得到改善,在节能减排绿色环保上也有一定的作用,增大社会的总效应。
四、针对当前政策提出的建议
燃油税的征收已经实行,然而依然存在一些不太合理的地方,如以下几点:
不应该在征收方式上不分对象,而应该对不同对象做到区分对待。目前的状况下使用燃油就必须征收相应的燃油税,然而并未考虑到一些非城市公路用车,比如一些实验用车、非道路用车以及农村用车。它们并未使用公共交通资源,却需要交纳相应的税费,这样是很不合理的。而如上述所提及的农村用车往往和农业的发展息息相关,农民在生产劳动的同时支出的这笔费用,无疑增加成本,使其利润减少。农民种田的机会成本增大,农业现代化会因此放缓等,都不利于农业作为国计民生基础产业的发展。而试验用车往往是新产品开发的中重要的一个组成部分,开发新的车型让汽车效率更高,油耗降低。这些是有利于节能减排的国家政策的。而国内汽车研发往往是本土汽车企业,对他们区分对待征收燃油税,也是对我国本土汽车企业发展大有益处的。
另外尽管取消了部分收费站点,过桥过路费等费用在增加燃油费收费的同时并未取消,基于国际上绝大多数国家经验,这样是不科学的。欧共体国家越国境不收费;而我国,跨省过市往往就要征收一笔费用,并且在燃油税征收后依然不能改变这种现状。同时一些过桥过路费不但没有取消,反而个别地区有所增长,如武汉市连接长江的几座大桥,小轿车过桥费由过去的980元/年上升至今年的时收费8元/次,年优惠套票2460元,这些税费无疑让汽车消费者,尤其是收入较低的大众群体养车开支大幅度提高。汽车税费改革应该兼顾到低收入人群利益,这样才有利于增大社会总效应。
参考文献:
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[2]陈程军赵娟:油价上涨对我国汽车行业的影响分析[J].上海汽车,2006(12)
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