对消费税的认识篇1
关键词：经济业务；应交税费；增值税；消费税；职业能力
高职会计教育是以会计职业能力为导向，以培养学生获取从事会计工作的能力为目标。教师在教学过程中应注重培养学生分析问题、解决问题、持续学习、应变等职业能力，促使学生获取从事会计工作的能力以适应将来从事会计工作的要求。应交税费业务错综复杂，在处理过程中，学生要准备相应的会计知识和税法知识，要具有分辨错综复杂业务的能力。在引导学生处理应交税费业务的工作过程中，有利于锻炼学生发现问题、分析问题和解决问题的能力，从而提升学生的职业能力。
一、知识积累依靠学生积极的学习态度
处理应交税费业务要完成对应交税费的确认、计量、记录工作任务：对应交税费业务所涉的税种及纳税时间进行确认；在确认的基础上按照一定的方法对应交税费进行计量；对计量的税费通过会计分录将经济业务记录在会计凭证和会计账簿上。完成上述任务首先要求学生对税法知识进行归纳，掌握经济业务中税费计算方法。处理应交税费业务过程中需要引导学生对经济业务进行分辨、判断，结合交叉学科的知识找出业务的处理程序，最后处理显性与隐性问题。
二、能力培养在各项经济业务的处理中锻炼
在准备好相关知识同时，以案例作为工作任务，锻炼学生综合运用所学知识去发现问题并解决问题，达到处理应交税费业务具备的职业能力。在处理应交税费的工作过程逐步针对案例引导学生：第一步分析经济业务的类型，了解该类型业务的特性；第二步分析确认所涉税种并计算；第三步记录中有关收入确认问题；第四步用会计分录记录。案例如下：
某卷烟厂为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2013年9月发生如下经济业务：
任务一：9月1日从农业生产者手中收购烟叶100万元，支付运费1万元，烟叶入库。
分辨：该业务属于采购业务，涉及增值税的进项税计算，应计算免税农产品和运费的进项税（具体计算及会计分录，略）。
任务二：9月3日生产领用60万元的烟叶生产烟丝。
分辨：该业务属于生产业务，不涉及税费（具体会计分录，略）。
任务三：9月6日销售自产烟丝10吨，其中6吨按@2万元销售，4吨按@1万元销售，假设烟丝成本为@0.5万元。
分辨：该业务属于销售业务，涉及增值税的销项税和消费税的计算，业务处理确认收入和成本（具体计算及会计分录，略）。
任务四：9月7日将成本为20万元的烟叶委托乙企业加工成烟丝10吨，支付加工费1万元，假设受托方无同类商品、加工收回烟丝的80%用于生产B卷烟，20%用于抵债。
分辨：该笔经济业务包含三项业务：委托加工业务、生产业务、视同销售业务。委托加工业务重点应分清纳税人，涉及增值税的进项税和受托方代收代缴消费税，消费税应采用组成计价法计算，消费税账务处理应根据烟丝的归宿进行处理；生产业务，不涉及税；视同销售业务涉及增值税的销项税和消费税，用于抵债的消费税应取最高价计算、增值税按均价计算。账务处理时确认收入、结转成本（具体计算及会计分录，略）。
任务五：9月9日领用自产7吨烟丝生产a卷烟。
分辨：属于自产应税产品生产应税产品，涉及消费税，但免税（具体会计分录，略）。
任务六：9月18日将自产的2吨烟丝用于投资。
分辨：该业务属于视同销售业务，涉及销项税和消费税，但投资的消费税采用最高价，增值税采用均价。此项业务要确认收入、结转成本（具体计算及会计分录，略）。
任务七：9月19日将自产的2吨烟丝用于捐赠。
分辨：该业务属于视同销售业务，涉及销项税和消费税的计算，此项业务不要确认收入（具体计算及会计分录，略）。
任务八：9月20日将自产的2吨烟丝发给行政管理人员作为福利。
分辨：该业务属于视同销售业务，涉及销项税和消费税的计算，此项业务要确认收入、结转成本（具体计算及会计分录，略）。
任务九：9月21日外购烟丝50吨，每吨不含税价0.6万元，取得增值税专用发票，将其中0.1吨发给生产人员作为福利。
分辨：该业务属于采购业务，涉及增值税的进项税，应采用以票抵扣法计算，但其中给生产人员作为福利部分的进项税不准抵扣，直接进入生产成本。（具体计算及会计分录，略）。
任务十：9月23日将外购的0.2吨烟丝发给生产人员作为福利。
分辨：该业务属于进项税不准抵扣，外购烟丝已经入库涉及进项税转出，此项业务要注意与视同销售业务区分，消费税是否能抵扣的问题。账务处理时还要注意与任务九的不准抵扣进行区分（具体计算及会计分录，略）。
任务十一：9月份销售a卷烟200条，不含税销售额为100万元。销售B卷烟100条，不含税销售价为100万元。
分辨：该业务属于销售业务，涉及增值税的销项税的计算和消费税的计算，且消费税计算采用复合计征（具体计算及会计分录，略）。
任务十二：因管理不善，成本为1万元的收购烟叶和成本为3万元烟丝被盗。
分辨：该业务属于进项税转出业务，涉及转出进项税计算，要将成本价还原为扣税前的收购价，这项业务进项税转出金额的计算要能够与任务十进行区分（具体计算及会计分录，略）。
三、能力提升在业务归纳中
归纳总结应交税费业务处理中的学习经验，就像将散落一地的珍珠用线串起来。通过引导学生不断归纳总结在业务中遇到的问题，有利于培养学生发现问题、解决问题、分析问题的能力。随着学习能力的不断提升，学生的职业能力将随之提升。（作者单位：江西现代职业技术学院）
对消费税的认识篇2
为了节省生产管理与组织成本、维持适度规模、提高企业的核心竞争力(CoreCompetence)[1],或由于技术、生产能力的限制,企业通常会将一些普通业务委托其他单位代为加工(即外包业务);而一些专业从事加工业务的中小企业也因其特有的技术专长,依托大型企业,专门接受来料加工业务而得以发展壮大,由此便逐渐形成了一种“环大企业的产业生态圈”,刺激了一些相关业态的振兴,带动了区域经济的发展。美国一家权威机构发表的报告称,北美和欧洲有85%的企业实施了外包策略,2000年全球外包市场营业额约1210亿美元,并将以每年10%的速度递增。许多西方企业把委外加工策略作为企业再创辉煌的有力武器,研究发现,实施委外加工策略可使产品开发成本节约9%,生产能力和质量平均提高15%左右。据统计,近10年来,日本企业的外包占制造业成本的1/3以上,并使总生产成本下降了约20%.委外加工策略不但可以有效降低生产成本、缩短产品开发周期、提高产品质量,还可减少企业的长线投资、缩短战线,从而可大幅规避企业面临的市场风险。同时,由于外包业务的不断生长,人们总能欣喜地看到:啤酒生产企业与瓶盖加工企业、服装生产企业与纽扣加工企业等共生共荣的繁荣景象,委外加工拉动了周边经济的振兴与增长,促进企业规模经济逐渐向产业规模经济、范围经济发展。有关业务外包所带来的诸多好处,中外大量的文献,如发展经济学的杰出代表英国经济学家舒马赫(e.F.Schumacher,1973)的《小的是美好的》、美国经济学家小艾尔费雷德。D.钱德勒着名的《看得见的手-美国企业的管理革命》和《企业规模经济与范围经济》等中都有精彩描述,并已被大量的经典案例所证实。从节约交易成本看,信息技术和全球化网络的发展,将日益减少企业间的通讯协作费用,不断扩充企业资源外包的形式、方法和范围。可以预期,随着社会分工和人们对外包业务认识的进一步深入,企业的委外加工业务也会日益增多。
然而,笔者也不无遗憾地发现,由于缺乏必要的明确指引,虽然是一种久已存在的、日益重要的常见业务,但时至今日仍有相当多的会计人员对于外包业务的相关税务、会计处理和成本计量,并不清楚甚至存有十分错误的认识,影响了会计信息的决策有用性质量,使委外加工这一极富价值的经济活动的效益难以充分显现。本文试图围绕相关问题展开讨论,希冀能厘清对此问题的模糊认识,裨益于相关实务的发展与完善。
一、委外加工业务的政策界定
1993年12月25日(1993)财法字第38号《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下称“增值税实施细则”)规定:委托加工货物是指“委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务”;根据1993年12月25日(1993)财法字第39号《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(以下称“消费税实施细则”)第七条的规定:委托加工的应税消费品,是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费、代垫部分辅助材料加工的应税消费品;对于由受托方提供原材料生产的应税消费品,或者受托方先将原材料卖给委托方,然后再接受加工的应税消费品,以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品,不论纳税人在会计上是否作销售处理,均不得作为委托加工应税消费品,而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。显然,税法中所称“委外加工”仅为外包业务中的一部分,而判断是否属于委外加工业务的关键在于:确定构成产品实体成分的“原料和主要材料”是否由委托方提供。只有“原料及主要材料”均由委托方提供,受托方仅添加一些辅料进行加工的,才可界定为税法中规定的委外加工业务;否则,如果“原料和主要材料”由受托方提供,对委托方而言,此种外包业务只能作为外购业务,应按物资采购业务进行处理,相应地,受托方也只能作为商品销售业务处理。对于委托方提供了关键研制技术配方,由受托方进行加工的外包业务,笔者认为,其会计与税务处理应根据该加工物资的技术含量,来加以判断。
二、委外加工业务相关税务问题的处理
1、关于增值税的计缴。增值税暂行条例规定,对于外包业务中的委外加工业务,由受托方按加工费计算应向委托方收取的增值税额。作为一种价外税,增值税的计税加工费中不应包括应收取的增值税额,同时也不包括受托加工应税消费品所代收代缴的消费税。即:
⑴含税加工费=不含税的加工费+增值税额;
⑵增值税额=不含税的加工费×增值税率或征税率[2];将⑵代入⑴得:
⑶含税加工费=不含税的加工费×(1+增值税率或征税率),故有:
⑷不含税的加工费=含税加工费/(1+增值税率或征税率)。
委托方向受托方支付的增值税,符合抵扣条件的也可计入“进项税额”,从销售货物收取的销项税额中抵扣;不符合抵扣条件按规定不能抵扣的,应直接计入委托加工物资成本。具体抵扣条件与外购货物的并无二致。
2、关于消费税的计缴。1993年12月13日国务院令第135号的《中华人民共和国消费税暂行条例》规定:委托加工的应税消费品,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款,并由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。除从量定额应税消费品外,“委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税”。由于消费税为价内税(即计税价格中应含此种税),故相关的计算公式为:
⑴组成计税价格=材料成本+加工费+消费税额;
⑵消费税额=组成计税价格×消费税税率;将⑵代入⑴,得:
⑶组成计税价格=材料成本+加工费+组成计税价格×消费税税率,故有:
⑷组成计税价格×(1-消费税税率)=材料成本+加工费,即:
组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率);相应地,
⑸发出材料采用计划成本时的组成计税价格
=[发出材料的计划成本×(1+差异率)+不含增值税的加工费]/(1-消费税税率)。式中,实际大于计划的超支(借方)差异率为“+”号,实际小于计划的节约(贷方)差异为“-”号;
⑹发出材料为零售价时的组成计税价格
=[发出材料的零售价×(1-差价率)+不含增值税的加工费]/(1-消费税税率)。
根据消费税实施细则的规定,“同类消费品的销售价格”是指:⑴纳税人或代收代缴人当月销售的同类消费品的销售价格;⑵在当月同类消费品各期销售价格高低不同时,按销售数量加权平均计算的售价(但销售的应税消费品的销售价格明显偏低又无正当理由或无销售价格的,不得列入加权平均计算);⑶当月无销售或者当月未完结的按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算。“材料成本”是指,“委托方所提供加工材料的实际成本”。委托加工应税消费品的纳税人,必须在委托加工合同上如实注明(或以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方所在主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指,受托方加工应税消费品而向委托方收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本)。消费税税率由国家税务总局分税目作了相应规定。委托加工的应税消费品,委托方收回后用于连续生产应税消费品的,所纳税款准予按规定抵扣;委托加工的应税消费品直接出售的,所纳税款计入加工物资成本,不再征收消费税。
3、特别事项说明。一般而言,在正常商品销售活动中,如果所销售的货物属于应交纳增值税和消费税的应税消费品,增值税与消费税的计税依据应当是相同的,都为“不含增值税的销售额”;但委托加工业务是一个例外。委外加工业务的增值税额一般只以受托方收取的不含税加工费为计税依据计算,而由受托方代收代缴的消费税的计税依据则是受托方同类货物的加权平均销售价格或组成计税价格[3],显然,在委外加工业务中,两者的计税依据是不同的,后者总是大于前者。
三、委外加工业务若干会计问题的处理
1、关于委托方的会计处理、成本计量与报表列示问题
根据企业会计制度的规定,企业所发生的委外加工业务应通过设置“委托加工物资”账户[4]加以核算。委托方应将此账户的期末余额并入资产负债表的“存货”项目中,作为企业的流动资产加以列示。企业委外加工物资的实际成本包括:
⑴委托方发出加工材料物资的实际成本。如果企业对所发出的材料物资采用计划成本或售价计价核算的,应通过结转发出材料物资应负担的成本差异,将计划成本或零售价还原为实际成本;
对消费税的认识篇3
[关键词]消费税；消费结构；消费导向；调节作用；建议
[中图分类号]F470[文献标识码]B
一、消费税的概述
（一）消费税的简单概述
消费税作为一种流转税是在1994年新设立的一个税种，是以消费品的流转额作为课税对象进行价内征收的各种税收的统称。消费税历史悠久，始于西汉时期，直至今日，已深入人们的生活。随着经济的不断发展，消费税的征收范围不断增加，税额也日益提高；由于消费税对消费结构有特别的调节作用，它受到了世界各国的普遍重视。我国自1994年实行税改以来，消费税制一直在比较稳定中实施，后来在2006年在木质商品，部分奢侈品和成品油方面的税目增加到了14个；在2008年的小汽车上根据节能减排方面作出调整；到了2009年，对卷烟和白酒的消费税作出调整；在2012年，统一对液体石油产品征税。这么多次的税费调整，无一不说明了以税收手段促进环境保护和节约资源的政策取向，消费税对消费行为和收入分配的导向调节作用。
（二）消费税的纳税人
消费税作为政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。它的纳税人不仅包括中国境内生产、委托加工、零售和进口等环节税法规定的应税消费品的单位和个人。同时在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业，也是消费税的纳税人。从另一方面来看，由于消费税是在对所有货物普遍征收增值税的基础上选择少量消费品征收的，因此，增值税纳税人同时也是消费税纳税人。
（三）消费税的重要地位
消费税作为中国流转税系中三大主体税种之一，在中国税制中占有十分重要的地位。在世界上有近百个国家都选择提升征收这种税，在对货物征收增值税后，再根据特定的财政或调节目的选择部分产品进行征税，可起到限制奢侈消费、调节产品结构、保障财政收入的作用。
二、消费税在消费结构中调节作用
（一）消费税对消费行为的导向作用
1.通过税负转嫁去引导消费。消费税作为一种间接税，是以税负转嫁，让消费者面对过高的价格的时候去抑致消费的渴望或超前的消费需求以此来避免不必要的金钱浪费，并使得消费者养成良好的消费观念和消费习惯。消费需求是影响社会经济增长的关键要素，适度消费既能够满足居民的生活消费，又能够推动社会经济的稳定增长。消费税的这种导向作用对于消费结构也起到了一定的积极的作用。
2.通过调整消费税率来引导消费。我们还可以通过对税率的调整，来使得消费税提高，因为消费税的最终承担者是消费者。同时，我们也可以通过税负转嫁机制，来提高产品生产成本进而提高产品的市场价格来影响消费者的消费行为，这不仅引导了消费者的消费走向，也达到了我们配置市场的目的
（二）消费税在保护环境、节约资源上的作用
2012年，我国税制改革内容达六项，涉及营业税改征增值税、消费税、资源税、房产税、城市建设维护税、环境保护税。其中根据财政预算报告，要深化环境保护税费改革。环境，与我们人类的生活是息息相关的，远的不说，单从近日来北京的空气质量出现的种种问题，就能看出来保护环境的重要性。目前，我国正处于工业化、城镇化快速发展的进程中，能源消耗量大、机动车保有量在不断增加，这使得北京在内的一些一、二线的城市，空气质量达不到新的标准。空气质量的下降，这不仅和能源的消耗，机动车的增加有关，还和日渐减少的森林有关。尽管从2006年开始，消费税的征收范围新增了对高档家具、木质一次性筷子、实木地板的税目。但是从2012年依然如期而至的沙尘暴来看，我们砍伐的森林依然在增加，环境问题依然是刻不容缓的，虽然目前的大部分饭店都采用了消毒的碗筷，但是大部分人们在用餐的时候依然选择一次性筷子，有些商家也乐意提供给顾客一次性的筷子，这样造成了树木乱砍滥伐现象的继续存在。而消费税在整个经济发展的影响主要就是优化产业结构，我国应该在产业结构调整方面对消费税的作用起到足够的重视和利用。除了对一些不可再生性、一次性物品（浪费资源、污染环境的物品）增加征税比重，提高其价格，减少其使用量，更好的利用消费税的调节作用来保护环境外，也要从意识上让人们认识到保护环境，节约资源的重要性。
（三）消费税对不平等的收入分配的调节作用
消费税的作用之一是调节收入和人的行为，我们不提倡盲目消费，更不提倡有害消费、奢侈浪费，因此通过消费税改革来调节收入差距，不仅不会影响到创造财富的效率，反而因为调节了社会各种关系使之协调共存，从而促进社会各项事业的稳步、和谐发展。目前，我国的贫富差距较大，从2013年1月中旬开始，国家统计局恢复了已暂停公布十年之久的中国居民收入基尼系数来看，过去十年中国的基尼系数基本位于0.47至0.49之间，而2008年达到了0.491的高点，虽然在2012年的基尼系数有所下降，但是系数依然过高。基尼系数常常被用作衡量贫富差距程度的经济指标。按照国际标准，当一个国家的基尼系数超过0.4时，则被认为贫富差距过大，社会经济发展表现失衡。如今中国的基尼系数已超过警戒线，这引发了社会各界的广泛议论，其中一个非常重要的原因就是因为收入分配的不公平，会引发一系列的非常严重的社会问题，比如说会引发偷盗、抢劫、谋杀甚至大规模的社会暴动等。而全国大部分的财富集中在少部分人的手中，也不利于社会资源的分配和社会和谐发展。
消费税的调节至关重要，消费税法平衡收入分配主要体现在对奢侈品和非生活必需品的课征上，目前我国只对特定的奢侈品征税，而不是全部奢侈品征税，这种部分征税的方式不仅减少了国家的财政收入，还在一定的程度上，助长了高收入人群的过度浪费、盲目消费的行为，造成了不必要的财富浪费。增加对奢侈品和非生活必要的征税又不会影响低收入人群的的生活不仅可以缓解不公平收入现象还可以增加国家税收，一定程度上起到一种双赢的作用。
三、完善消费税和消费税法的几点建议
（一）加大对“双高”征税，有利于调节经济结构
主持召开了新一届政府的第一次全体会议强调：“中国的经济到了今天，不转型我们难以为继”。在当今能源缺乏，铺张浪费和滥用资源的情况下，所以笔者建议对“高耗能、高污染”产品加征消费税，比如汞镉电池、臭氧损耗物质、过度包装材料、塑料袋、一次性方便餐具等等。同时设立财政专项基金，用于节能环保领域。加强国家对消费税的宏观调控力度，以税代罚也理顺了征纳税关系，按市场经济规律又好又快进行经济结构转型。
在2012年11月6日国税总局出了新政策，为打击避税行为，统一对液体石油产品征税，新政规定：“纳税人以原油或其他原料生产加工的在常温常压条件下呈液态状（沥青除外）的产品，按规定征收消费税。”这是改变不合理的消费税制，调整产业结构结构上所作出的有益举措。
（二）克服消费税制的计税不足
1.国内外计税的不同方式。从消费税制的计税方式层面看，就消费税问题而言，当前，国际市场中具有两种计税方式，即价内税和价外税，其中欧美发达国家通常以价外税为消费税计税方式为主，而发展中国家通常以价内税为消费计税方式为主。
2.实行价内税的弊端。从目前的消费税的征收来看，由于消费税采取价内征收的方式，税收成本已经包含在课税成品的价格中，所以税款最终的承担者是消费者。但是大多数消费者普遍认为，生产商是纳税人，消费税应由生产商承担，而这样不仅会加大生产商品的成本而且还大大削弱了消费税的调节作用，难以充分展现出国家产业政策和消费政策的科学性和合理性。这种价内征收的弊端首先就是消费者无法知道税额的多少，当然也就无法领会消费税的意义。其次由于价内方式的征收，容易导致商品价格的人为扭曲，市场也无法达到最优配置。
3.价外征税的优点。而解决办法之一是可以将消费税征收方式由价内税变为价外税，虽然只是一种形式上的转变，却是符合市场经济和税法要求的必然之举。而且消费税的宏观调控功能要求价外征收，税额的透明化使得消费者准确知道自己的税负以调整消费行为，达到政府的政策目的；再次实行价外征收，有利予培养广大公众的纳税意识，切身地体会到自己的纳税人身份以及作为纳税人应当享有的权利与义务。
（三）进一步扩大消费税征收范围和提高非生活必需品的税率
为了预防偷税、漏税行为的继续发生，笔者认为，除了税制的改革要在堵漏方面逐渐完善，还要进一步扩大消费税的征收范围，比如对动物皮毛为原料生产的高档服装、新兴奢侈品，如摩托艇、娱乐性帆船、私人飞机以及高档皮包，其他高档消费品征税。同时，建议提高对高尔夫球及球具、香烟、高档手表、游艇等消费品的税率。这样一方面有利于调节贫富差距，另一方面也有利于环境和社会的和谐。
[参考文献]
[1]韩乐江，李维刚.消费税的调节作用及改革思路[J].中国商贸，2011（Z1）
[2]孙鹏.论中国的消费税制[J].税务与经济，2007（Z1）
[3]张春，侯瑞山.试论我国消费税的绿化[J].石家庄经济学院学报，2011（1）
[4]陈曦.复杂系统视角下中国消费税改革之公平效应分析[J].科协论坛（下半月），2011（3）
[5]姚菲，胡丹丹.消费税对居民消费需求影响的研究[J].商业文化（上半月），2011（3）
对消费税的认识篇4
论文摘要:在研究举债和征税对宏观经济的影响时,西方经济学家围绕“李嘉图等价定理”展开了激烈的争论。李嘉图等价定理因其严格的假设条件在现实中很难成立,但却提供了一个估计财政政策效果的有用框架。正确理解李嘉图公债理论,对于研究政府举债与征税的关系及两者对经济的影响,对于研究政府财政政策的选择等现实问题具有重要意义。
一、李嘉图等价定理和公债的财富效应
1974年,美国宏观经济学家罗伯特,巴罗在其发表的《政府债券是净财富吗?》的着名论文中,采用了新古典宏观经济学视角,通过深奥的数学推理发现,赤字融资的补偿陆财政政策是无效的。在政府支出既定的条件下,发债和征税的经济效应是一样的。发债实质上是延期征税,理性消费者会预期到:在政府支出既定时,目前由于赤字融资而导致的税收减少,会使未来的税收更高,而且未来税收增加额的现值会等于目前税收的减少,居民不会因为购买公债而增加消费。强调了政府筹资是通过征税还是举债的方式,对消费没有任何影响。这种思想的政策含义极为深远,如果人人都认识到他们的纳税只是被推迟了,那么,政府借人债务的任何增加都将被私人储蓄的等额增加所抵消,结果国内总储蓄不变。既不存在消费扩张,也没有收入的乘数效应,投资的挤出也不会发生,当然未来的一代人也就不会承担由于举债而使资本减少的负担。经济活动同政府预算平衡时完全相同。这样,巴罗的思想就否定了新古典综合派的观点:举债在短期内影响总需求,长期内可能通过“挤出效应”影响资本形成和经济增长。
巴罗的以上观点在经济学界引起了广泛关注。1976年詹姆斯,布坎南在其发表的题为《巴罗的(论李嘉图等价定理)》的评论中,首次将巴罗的上述观点命名为“李嘉图等价定理”。巴罗关于上述税收和公债等价的思想,最初应该归功于古典经济学家李嘉图。李嘉图认为政府举债和征税对经济影响的性质是相同的,即两者都会减少国家的生产资本。他在《政治经济学及赋税原理》第17章中说:“一个国家为筹划战争费用或政府一般支出而课征的税,都是从该国的生产性劳动中取得的。这种开支每有节省,即使不是增加到纳税人的资本中,一般也会增加到他们的收入之中。如果为了一年的战费支出而以发行公债的方式征集2000万镑,这就是从国家的生产资本中取去了2000万镑。每年为偿付这种公债利息而课征的100万镑,只不过是由付这100万镑的人手中转移到收这100万镑的人手中,也就是由纳税人手中转移到公债债权人手中。实际开支的是那2000万镑,而不是为那2000万镑必须支付的利息。付不付息都不会使国家增富或变穷。政府可以通过税收的方式一次征收2000万镑,在这种情况下,就不必每年课征100万镑。但这样做并不会改变这一问题的性质。”这段话可以概括为:(1)政府举债会使国家的生产资本减少2000万镑;(2)公债利息是以税收支付。这种支付实际上是收入由纳税人手中转移到公债债权人手中,国家的财富不会由此而发生变化;(3)政府征税也会使国家的生产资本减少2000万镑,但征税后不存在利息支付问题;(4)政府举债与征税对经济的影响性质相同,即二者都会使国家的生产资本减少2000万镑。
李嘉图等价的核心观点是公债仅仅是延迟的税收,当前为弥补财政赤字发行的公债本息在将来必须通过征税偿还,而且税收的现值与当前的财政赤字相等。李嘉图等价的逻辑基础是消费理论中的生命周期假说和永久收入假说,即假定能预见未来的消费者知道,政府今天通过发行公债弥补财政赤字意味着未来更高的税收,通过发行公债而不是征税为政府支出筹资,并没有减少消费者生命周期内的总的税收负担,惟一改变的是推迟了征税的时间。根据李嘉图等价的观点,消费者具有完全理性,能准确地预见到无限的未来,他们的消费安排不仅根据他们现期收入,而且根据他们预期的未来收入,为了支付未来因偿还公债而将要增加的税收,他们会减少现时的消费。而增加储蓄。从本质上说,李嘉图等价定理是一种中性原理:选择征收一次性总量税,还是发行公债为政府支出筹措资金,对于居民的消费和资本形成(国民储蓄),没有任何影响。从以上对李嘉图等价定理的介绍中可以看出。政府运用税收和借债为支出筹集资金是否存在差别的问题,最终可以归结为这样一个问题:居民是否把自己持有的政府债券当作其财富的一部分——即公债是否具有财富效应?
通过分析国民收入的决定我们可以深入地论述这个问题。总消费函数在国民收入决定的模型中起着至关重要的作用,总消费函数通常被具体表述为可支配的总收入和总财富的函数,即C=C(Yd,Z)。关键问题在于私人持有的政府债券是否被私人当作其总财富的一部分。如果消费者将全部的债券仅仅作为未来延迟的纳税义务,那么这些债券就不能作为总财富的一部分。另一方面,如果消费者没有认识到,或者由于某种原因并不关心这些债券代表的未来纳税义务的真正含义,或者更可能的是这些债券根本不需要偿还(政府仅仅通过借新还旧的方式偿还政府债务),那么这些债券就可以被看作是总消费函数中总财富的一部分。帕廷金(patinkin,D.)在其1965年的着作《货币、利息和价格》中指出,公开发行并已出售的政府债券,有比重为K的部分被视为财富。按李嘉图等价定理的含义,即如果人们意识到,手中持有的政府债券要通过将来的税收来偿还,政府债券就不会被看作总财富的一部分。在这种情况下,举债同课税一样,不会引起人们消费水平的变化,即K=0;如果人们并不将手中的政府债券同未来的税收负担联系起来,政府债券就会被全部或部分地看作总财富的一部分,则0
二、巴罗、托宾对李嘉图等价定理的再解释与质疑
从上面对李嘉图等价定理的解释可以看到,无论用发行短期还是长期债券的方式来实现当前的减税,等价定理都能成立。然而。李嘉图等价定理却无法解释下面的现象:假如一些或全部消费者在政府偿还公债之前去世,这些人既享受了政府因举债替税而带来的减税的好处,又无需承担由此而发生的未来的税收,那么,他们生前的消费行为同样不会发生变化吗?
关于这一问题可以做如下解释:对于那些减税期间活着、却在政府偿还公债前已经死去的消费者来说,他们负担税款的现值下降了,由于他们不必用公债去支付政府为偿还公债而增加的税收,他们当前和未来的消费会随其可支配收入的增加而增加。假如消费者是完全利己的,他们增加消费的行为将使李嘉图等价定理失效。针对上述情况,巴罗提出了一个独创性的论点:具有利他动机的消费者会将其财产的一部分,以遗产的形式留给他的后代。其原因在于,消费者不仅从自身的消费中获得效用,而且也从他的后代的消费中获得效用,即Ui=Ui(cyi,col,U*i+1)。公式中Ui表示第i代人的效用,eyi表示其年轻时的消费,coi表示其年老时的消费,U*i+1表示第i+1代人的最佳效用。由于具有利他动机的消费者的效用不仅取决于他自己一生的消费,也取决于他的后代的效用,因而他会像关心自己的消费一样关心其后代的消费。
巴罗认为,代际之间的所有消费者都关心其自身及后代的消费。当政府用发行100元债券来替代100元税收,由此而使即期税负减少100元时,他知道这意味着未来的税收将增加100元,因而面对即期税负的减少,他的反应将不是增加自身的消费,而是将购买的100元政府债券保存起来。如果他在债券到期之前去世,这100元政府债券将作为遗产留给他的后代,以支付政府因债券本息负担的增加而增加的税收。假设在他的后代的有生之年政府债券仍未到期,便可以继续留给其后代的后代,以便用以支付债券到期时的税收。对于任何一个具有利他动机的消费者来说,政府为偿付新发行的公债本息而课征的税收,由他还是他的后代来偿付,是没有区别的。在巴罗看来,消费者是否死于债券到期之前,这对于他的即期消费不会产生影响。购买债券与缴纳税收一样。会减少即期的个人消费。巴罗的见解,使李嘉图等价定理在具有利他动机的消费者即使死于债券到期之前,仍能成立。
巴罗对李嘉图等价定理的维护和发展,引起了经济学家们的关注。在当今世界,各国政府支出日益依赖公债的发行,因此,公众在面对政府采用发债还是征税的不同决策时,是否会对消费采取不同的行动,将会对国民收入的水平产生重要影响。罗认为,既然消费者具有关心其后代效用的利他动机,则消费者就不会将政府为替税而发行的债券作为财富的增加,因而即期的消费不会改变。
巴罗复活李嘉图等价定理。主要是想通过这一定理证明公债活动进而证明财政政策对经济增长的无效性。以此来反驳20世纪30年代开始盛行的凯恩斯主义理论观点与政策主张。为此,新凯恩斯主义的典型代表詹姆斯,托宾(Jamestobin)对李嘉图等价定理提出了质疑。托宾在其着作《财产积累与经济活动》一书中,对李嘉图等价定理失效的原因作了深入的分析。他认为,李嘉图等价定理的失效,是由下述原因造成的:
据喻权域说，我在批评他时“采用了两个不诚实手法：一是偷换命题，把政治学中的‘纳税人’偷换为税务学中的‘纳税人’；二是对喻权域列举的论据假装没看见。”所谓“不诚实手法”和“假装没看见”之说不值得认真。重要的是“偷换命题”之说中隐含了一个前提，即：存在着与政治学中的“纳税人”不相干的“税务学中的‘纳税人’”。然而，他未加证明的这个前提，不仅大成问题，而且与后面一连串似是而非的断语一起干扰着人们对“纳税人”概念本身具有的政治含义的认识，从而阻挠着人们的纳税人政治意识的觉醒。
纳税人乃国家行使征税权的一方当事人，因而纳税人概念的性质与国家征税活动的性质是紧紧关联的。而征税权历来就是统治权的重要内容，甚至说它是核心权力也不为过。征税所涉的一切问题，如征税目的、征收方法、税率高低、如何支出......，则从来就直接的是政治，而且是政治斗争的焦点。首先为这一点提供了证明的是人类宪政发展史上那些具里程碑性质的重大事件和文件。在历史上，促使英国朝宪政民主体制发展的《大宪章》、《权利情愿书》、《权利法案》等宪法性文件，它们都是在反对国王征税权的斗争中产生的，在内容上，征税问题占据了重要地位。例如，使英王约翰被迫签署大宪章的那场贵族与王权的冲突就因约翰随意征税而爆发，而征税必经被征者同意则正是大宪章确立的一个基本原则。八十多年后，爱德华一世在贵族反对派要求下再次确认大宪章的法律效力，并签署补充条例《无承诺不课税法》，规定国王未经同意不得以“紧急需要”为名征税。对此，丘吉尔有如下评价：“17世纪以来，英王都想增税，但爱德华的让步开创了一个先例，而且在国王受议会约束的道路上迈了一大步。”⑥而查理一世正是因为践踏上述原则，任意征税，导致与国会的战争，并因此而作为“人民公敌”上了断头台。三十多年后，在由上述文件确立的原则基础上，英国经不流血的革命确立了议会民主制。
北美人坚信“纳税而无代表权是暴政”。还在独立战争前，赋税问题就是北美爱国者与宗主国之间整个斗争的中心点。独立战争更是直接起因于宗主国的课税和干预。《独立宣言》在历数英王罪恶时，“他不得我们允许就向我们强迫征税”便是重要的一条。后来制定的宪法则多处涉及对征税权的限制。
在法国，路易十四在建立绝对君权时以种种免税特权对贵族和教士进行收买和驯服。贵族和教士的免税特权以及对外战争这双重原因则导致对平民的苛征。正是给少数人的免税特权和对平民的苛征埋下了大革命的种子。而1787年路易十六要求通过举债和增税计划导致与高等法院持续冲突，这就直接引发了大革命。著名的《人权宣言》和其后的若干份宪法中，都贯穿着对征税权的限制和确立租税平等原则。
以上事实表明，赋税问题既是历史上重大政治斗争的焦点，也是宪法性文件所确立的宪政内容。在当代民主国家，赋税的政治重要性更加突出。竞选中，税收问题一向是最敏感的政治问题之一，增税或减税一向是政治角逐者要打的一张牌，而对这张牌的使用稍有不慎，就会导致败北。至于议会，作为各种政治力量进行斗争、达成妥协或共识的场合，税收提案一向是优先讨论的。国家征税所具有的强烈政治性，本身就使得国家政权和纳税人作为征税活动的双方，其关系彻头彻尾是政治性的。至于征税活动的当事双方，不仅国家政权的政治性是不言而喻的，纳税人的政治性同样不言而喻。别的不说，仅征税目的和方式就预设了国家政权与纳税人之间关系的政治格局，从而预设了纳税人的政治地位：是为了全体国民的福利，且在取得国民同意的前提下依法征税还是为了权力顶端的挥霍和野心而任意征税；是政治上强大的力量强加于弱者的掠夺性课税还是按公平负担原则课税，表明了两种截然不同的政治关系以及置身其间的国民的地位。而对纳税者来说，纳税目的乃为着使政府有财力提供良好的公共服务和公共产品，而决不是要花钱给自己锻造锁链，或者花钱请人高踞于自己头上作威作福。所有这些，那一点与政治脱得了干系？与征税活动及双方当事者的政治性相应，税法历来属公法范围，这对于纳税人的政治属性也是一个证明。可见，根本不存在什么与政治性无涉的所谓“税务学中的纳税人”。
鉴于征税活动以及与之不可分的纳税人概念的政治性，我不明白喻权域在指控性表述中用的那个与政治学中的纳税人相对的“税务学中的纳税人”究竟是什么意思。但翻开我国谈税收管理的书，我发现，那上面是把纳税人限定在与税务机关发生直接关系的自然人和法人的狭小范围内的。比如94年中国审计出版社出版的《新编纳税与会计处理》认为：“所谓纳税义务人是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，简称纳税人。”（19-20页）如果要找什么税务学上的纳税人概念，这倒可以算得上。但这不正是喻权域所理解的纳税人吗？啊，不！事实上他理解的纳税人比这还要狭隘得多：只指交纳个人所得税的人。至于我，无论在批评喻权域的文章中还是此前专论纳税人权利的文章中⑦，都明确反对这种缩小纳税人外延的说法，并揭露这种说法的作用是使我国普通人被长期遮蔽的纳税人身份继续被遮蔽，从而继续在国家政权和人民的关系上制造蒙昧。尤其在我国以流转税为主而不是所得税为主、流转税额很高但却不透明的不合理税制下，缩小纳税人外延的说法更霸道更不公正⑧，其蒙昧性更严重。想想喻权域对我国绝大多数国民的纳税人身份的否定吧！想想被他否定掉纳税人身份的还有被沉重赋税和多如牛毛的费压得喘不过气的广大农民。说到农民，不能不顺便说说，作为一个宣布走民主法治之路的国家来说，我国对农民的税收政策落后到了很不体面的地步。对生存资料免税，是在人类宪政思想萌芽时期就受到尊重的原则，这一原则至迟在二十世纪得到各国广泛认同。著名法学家罗斯科.庞德在《普通法的精神》一书中告诉我们，早在1338年，英国皇家税务官因扣押了一头牛引起返还财产的上诉，结果原告胜诉。在谈到债务问题时又指出，美国许多州盛行宅基地豁免法，某些州，用以养家的薪水、农民的牲畜和工具享有完全的豁免法。这是庞德问世于二十世纪二十年代的作品中介绍的情况。而我国至今对农民征税一律按全年收入的5%征收。且莫说实际远远超出这个比例，即使征收额控制在5%，这个固定比例也极不公正。因为它既未考虑农民的贫富差异，也未考虑对维持生存的那部分收入的豁免。近年来，贫困地区农民负担甚至有加重趋势。许多地方，那些年收入不足维持基本生存需要的农户是躲不掉村、镇干部的上门追讨骚扰的，至于把无钱交纳的农民家中牲畜牵走，粮食扛走这种夺走生产、生存资料的事，也早就不鲜见了。但我国税法并未给遭此命运的农民以防御手段。好了，还是回到纳税人概念政治属性的辨析上吧。
喻权域承认的“纳税人”只是交纳了个人所得税（简称“个税”），并“能提出纳税收据”的人，在我国，也就是税务机关要直接与之打交道的那极少数人，喻权域自己承认，他们不到成年人的5%。而另外那95%以上通过各种方式承担了税负的人，在他眼里不是纳税人。如果这样的认识出自我国税务人员，是可以理解的。他们因我国税制缺陷而只限于同负有直接税义务的人发生业务关系，习惯上只当这部分人是纳税人，而不象西方发达国家的税务员要同所有公民发生业务关系。喻权域局限于大有问题的中国税制下的税务员的业务眼光，否定95%以上担了税负的人的纳税人身份，这本身就很可笑，但他偏偏还在这个问题上大做文章，并毫无根据地宣称，交纳个税者才是纳税人是西方政治学说和宪法、选举法中的“纳税人”。他大概以为把这个说法安到西方政治学、宪法、选举法上面，这就叫“政治学中的纳税人”了。而当我把通过消费等方式担了税的人视为纳税人时，揭示出了普通人被遮蔽的纳税人身份，并在此前提下揭示了两个重要的政治学问题：一是人民与政府的关系应是作为纳税人整体的人民与公仆机构的关系。我指出，“在政府与人民的关系上，‘纳税人’概念强调了政府及其工作人员是人民纳的税在支撑、供养的事实，揭示的是人民用钱购买政府服务的真相。人民由于明了这一真相而普遍具有的纳税人意识完整地把权利意识与义务意识统于一体，这对于强化人民作为国家真正主人的意识，对于防止政府及其官员的自我膨胀从而防止政府与人民的关系发生倒置具有特殊意义。”二是纳税人概念对于构成人民的每个个体的意义：任何个人都可以以支撑着政府运作的纳税人身份理直气壮地面对和要求政府及其工作人员。这样一种对纳税人的阐释，分明从头到尾都是政治学意义上的。相反，喻权域所说的纳税人则分明局限在我国税务从业者视野内，所以凡未纳入税务机构直接业务对象的，就不算纳税人，尽管国家通过流转税从这些人口袋里照样拿走了一部分原本属人家的可支配收入。可喻权域一个张冠李戴外加倒打一钉耙，原本清晰的事实在他笔下就颠倒成我用“税务学中的‘纳税人’”偷换了“ 政治学中的‘纳税人’”。究竟谁在“偷换”⑨，谁在用“不诚实手法”呢？
三、 什么说间接担税者也是纳税人？
我和喻权域争论的一个焦点是承不承认间接担税者也是纳税人。喻权域根据承不承认这一点来划分什么政治学中的纳税人与税务学中的纳税人，此乃无稽之谈。前面的论证已充分证明，纳税人天然的就是政治性的，根本没有什么纯税务学的纳税人。此处要进一步论证的是，为什么必须承认间接担税者的纳税人身份。
首先，这是基于对一个重要事实的尊重：国家财政收入乃由直接税和间接税共同构成。但两种税之间一个重要差异使间接税真正担税者处于不利地位。纳税义务人和实际担税人在直接税中是统一，在间接税中却是分离的。这种分离使得一些间接税在法律上的纳税义务人其实只是名义上的纳税人，其所纳税负最终完全转嫁给了消费者。所以最终承担了税负的消费者才是真正的纳税人。他们同纳直接税的那部分纳税人一同充实了使政府得以运作的国库收入。鉴于此，即使在所得税成为主要税种的国家，不承认间接税的真正担税人是纳税人也有违公正原则，在我国不承认他们是纳税人就更不公正。如前所说，我国税收体系以流转税为主。这种按商品和劳务流转额征收的税，包括增殖税、消费税和营业税。我国对商品交易和进口普遍征收增殖税，这附加在价格之外的税，基本税率高达17%，它们最终是要落在消费者头上的。部分消费品不仅征收增殖税，还交叉征收消费税。至于不征收增殖税的劳务和第三产业（如交通运输、邮电通讯、文化体育、服务业等）则征收营业税。我国流转税所涉范围之广，任何人不遇上这种就碰上那种，可谓从生到死都在无形中担税，然而，担税者的纳税人身份却被隐在了流转额背后。不仅如此，由于我国流转税对实际担税人来说毫无透明性，以至于连人们纳税的事实也被隐去了。正因为间接税具有对纳税人身份的遮蔽性从而具有对人们“纳税人意识”⑩的遮蔽性，西方各国过去以消费税和关税为主的税制曾遭思想界尖锐批评。据约翰.密尔在《政治经济学原理》一书中介绍，在19世纪英国人关于直接税和间接税的争论中，支持直接税的人提出一个强有力的观点：在直接税制下人人知道自己实际纳了多少税，如果所有税都是直接税，人们对税收的感觉会比现在强烈得多，在使用公共支出时就肯定比现在节约。当代日本著名税法学家、“北野税法学”创始人北野弘久更是系统剖析了间接税弊端，尤其是它的政治后果。指出，在间接税情况下，纳税人在法律上被置于“植物人”地位。他根据宪法原理对间接税作的考察中，特别值得注意的是国民主权原理和和平主义原理的考察。就前一考察，他指出，“纳税人作为主权者享有监督、控制租税国家的权利，并承担义务。”但这种国民主权原理的理念在间接税中“几乎不可能存在”。从和平主义原理出发的考察，与19世纪英国争论中的看法相似，认为直接税是增强人们“税痛”和“税意识”的法律制度，且能从法律上保障人们作为纳税人的地位，“所以具有阻止租税国家中‘大政府’和‘军费大国’出现的机能”。他的结论是，“最好能形成一种以直接税为中心的租税体系。间接税在理论上应处于补充这种直接税体系的地位。”接下来揭示的是大幅度消费税的政治后果：“只要消费税占据了国家财政的中枢，就会造成人们不能监督、控制租税国家运行状况的可怕状态。”⑾直接根据个人所得课税的所得税恰恰相反，它最能增强人们的税意识和与之密切相关的主权者意识。正因为如此，所得税作为主要在19世纪初才出现的后起的税种，虽历经屡兴屡废，但最终在20世纪成为西方各国的主导性税种。如今，发达国家采用的都是直接税为主，其中又以所得税为主体税种的税收体系。而且，即使处于辅助地位的间接税也因透明而使人们清楚知道自己在纳税。正如一位在美国生活过的人所记叙的，衣食住行，只要花钱消费就得上税，吃一碗面，打一次“的”，买一瓶水，甚至进“一元店”采购，电脑一算帐，总数后面总有个“tax”多少多少。一位叫凯茜的经济律师在回答这位作者的问题时这样说道：合理的税收制度是一个国家的立国之本，美国人为什么可以随意对国家领导人品头论足，甚至破口大骂，因为他们是纳税人。⑿
关于间接税真正担税人也是纳税人的第二方面证明可以从思想家的论述中获得。亚当.斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中专论赋税时提出了良好税制四原则。即，赋税平等、赋税确定、纳税手续方便以及征税过程的节约。在对四条原则的阐释中，任何一条都是把以各种方式纳税的人包含在纳税人之内的。例如第三条，“各种赋税完纳的时期及完纳的方法，须予纳税者以最大便利。”接下来的具体说明中，无论房租税、地租税或消费税的担税者都在他说的“纳税者”范围内，而并未把其中任何一种排斥在外。其中还特地提到，对消费品的赋税，最终要出在消费者身上，“征取的方法，一般都对他极其便利......每购一次,交纳一次。”讨论间接税真正担税者的纳税人身份，之所以引述亚当.斯密的看法，乃因为他的税制四原则正如约翰.密尔在论课税原则时所说，“已被后来的著作家普遍接受，可以说已成为经典性原则”。包含于四原则中的“纳税人”的广义性也同样受到普遍尊重。密尔自己在论多种赋税时，就把任何一种赋税的实际担税人都视为纳税人。如果说十八、十九世纪的思想家是承认间接税实际担税人的纳税人身份的，那么北野弘久则是当代为这部分人作强有力辩护的著名税法学家。这位把税法视为纳税人的权利立法的学者不仅指责消费税等间接税中纳税人缺乏明确的法律地位，还在论述“纳税人基本权利”这一“新型人权”时声明：“笔者的‘纳税者’概念包含广义上负担‘公金’的人，所以实质上和作为观念上的‘国民’概念没有差异”。⒀由于北野注重纳税人权利，而在纳税人中则注重弱势群体，由他开创的北野税法学被认为是宪法论的税法学，是站在纳税人立场的“非官方税法学”。这一税法学的特点正如他的研究者所说，“不是站在征税权力方面而是站在纳税人一方，在纳税人中也不是站在大企业、资本家、高收入者一方，而是站在社会中、经济中的弱者一方来考虑问题”。⒁
总之，无论国家政权怎样界定纳税人范围，有良知、负责任的著作家是不会不承认那些只通过消费等渠道纳税的人的纳税人身份的。在现代社会，这部分人主要是底层民众。
说间接税担税者也是纳税人，还有一个重要证据。这就是，在税收透明度高的国家，公民由实际税感而产生的纳税人身份的自我认知。人们清楚地知道自己消费就在纳税，即使收入未达所得税起征点的人，也明白支撑政府运作的资金中有自己出的钱。所以，在这些国家，消费税税率与所得税税率一样是敏感问题。1996年日本内阁会议决定从次年4月1日起将原来3%的消费税提高到5%，结果引发大规模抗议。由于人们在个税之外的其他环节，比如购物中同样具有的“税感受”，收入未达个税起征点的那部分人是决不会自我排除于“纳税人”之外的。他们在说自己是纳税人时与纳了个税的人一样的理直气壮，在要求政府提供服务上一样的底气十足。刚才所引经济律师凯茜那番话就是很好的旁证。
[关键词]奢侈品；关税；税负调整
[中图分类号]F812.42[文献标识码]a[文章编号]1673-0194（2013）17-0037-01
1奢侈品含义及我国奢侈品消费现状分析
1.1奢侈品含义及特点
奢侈品在学术领域至今尚未有一个公认的定义，国内消费及税收方面也没有对奢侈品进行专门的界定和分类。针对国内经济发展情况，奢侈品更是一个相对的、动态的概念，以前某种商品可能是奢侈品，现在随着收入和消费水平提高，社会消费观念的改变，它已经不再是原来意义上的奢侈品，而成为人们改善生活品质的必需品。从经济学角度来看，一般而言，奢侈品的需求价格弹性和需求收入弹性都大于1，这正是从理论上区分它与生活必需品的主要标志之一。而本文认为，中国奢侈品的需求价格弹性与理论上不一致，我国奢侈品需求价格弹性总体较低，这与我国经济发展水平，个人消费心理和消费人群差异有密切关系。
1.2我国奢侈品消费现状
（1）消费数量。世界奢侈品协会调查显示，2010年中国内地奢侈品消费总额达107亿美元（不包括私人飞机、游艇和豪华车），而仅2013年春节期间一个月的时间，海外奢侈品市场消费总额为162亿美元，其中中国人境外奢侈品消费累计达85亿美元，相比2009年的72亿美元增长了18%。数据表明近年来中国正在成为全球快速增长的奢侈品消费市场。
（2）消费结构。在中国，坐拥大量财富的高端商务阶层在奢侈品消费中占据着举足轻重的地位，同时中国越来越庞大的中产阶级造就了庞大的奢侈品消费市场，使消费人群更加“年轻化”，他们对生活的无限憧憬和希望以及更多的欲望促使其对奢侈品时尚消费具有狂热追求，往往具有较强的攀比心理和不理性消费行为，因而暴发的年轻一代是奢侈品消费的主力。
2对我国进口奢侈品征税现状分析
2.1涉及的税种
一个国家的税制结构与这个国家的经济发展水平密切相关。我国对进口奢侈品征收的税收主要有3种：进口关税、进口增值税和进口消费税。
2.2税率设定
由于商品与服务的奢侈性存在程度上的差别，部分科目不能完全认定为奢侈品以及奢侈品自身也存在档次高低的差异，目前我国使用差别税率。如：对进口奢侈品消费税的征收上，游艇、高尔夫球及球具税率为10%，高档手表税率为20%，非金银首饰10%，化妆品为30%，关税税率为6.4%～25%不等，整个关税的结构仍保持促进本土产业发展的基本取向，进口原材料等方面的关税较低，进口自成品尤其是进口奢侈品关税较高，最后加上17%的增值税，奢侈品入关综合税率平均可达50%。
3我国进口奢侈品税的调整问题分析
当前引发“是否对进口奢侈品税下调”的争论起点是，有学者提出进口环节税负高是导致消费者去国外购买奢侈品的主要原因，是消费外溢和税款损失的背后“推手”，因而提出降低奢侈品关税以让更多境外奢侈品消费回流。那么关于是否应该下调进口奢侈品税这一问题，本文提出以下看法。
一项税收政策是否应当出台，不能仅考虑其是否能够对社会经济起到调节作用，而更要考虑其发生调节作用的代价是否“合算”，也就是说要对降税的成本和收益同时分析。
成本方面，降税最直接的影响是造成税收的部分损失，据了解，2010年我国进口环节的3种税收收入达12518.47亿元，这些都属于中央税，是中央本级支出的主要来源，而2010年中央本级支出有15989.73亿元，从中不难看出进口环节税收的分量，如果取消或者降低进口税都会对财政收入产生较大的影响。另一方面是降税将增加维护社会公平的成本，对进口奢侈品征税实际是对富人征税，以调节收入分配为目的，政策希望通过征奢侈品税增强转移支付帮助低收入阶层的实力和基础，起到调节贫富差距的作用，而降低进口环节税会对税收维护社会公平性的作用造成一定冲击。
收益方面，避开具有争议的观点降税引起降价，从而带来的一系列税收的价格效应和引起的消费回流不谈，据商务部有关解释，他们主张对进口环节降税针对的是那些原来属于奢侈品范畴，但现在已成为人们生活必需品的这部分消费品。如果事实果真如此，这将使我国进口奢侈品征税结构更加改善，征税程序更加合理规范，从而更好地发挥关税的国际协调作用。
通过上述的成本收益分析可知，我国税收政策应该是一个动态管理的过程，关键是一个调整尺度的把握，应该尽量减少税收调整的成本，实现收益最大化。
4结论
针对我国是否应该下调进口奢侈品税这一问题，商务部和财政部产生分歧的原因在于，他们各自所在部门对促进国家经济发展的主要职能和调节手段存在差异，因而财政部希望能稳定国家税收，促进社会财富分配公平，推动国民经济增长；而商务部认为当前中国贸易顺差压力大，面临着调整进出口结构，压缩出口规模，扩大内需，调整国际收支平衡等问题。
本文认为，这正是内外均衡的一致性和矛盾性的体现，对我国进口奢侈品税的调整要根据我国经济发展需要进行，这一过程需要国家各个经济部门利益协调，降税可能会导致某方面成本的增加，也有可能引起其他方面收益的增加，因而税收政策的调整应尽量兼顾到国家经济的内外均衡，同时发挥好税收调节社会收入分配、促进社会公平、引导社会理性消费的作用。
主要参考文献
发票是购买销售商品、提供接受服务或劳务等活动中不可缺少的凭证。同时也是确定纳税人发生纳税义务的原始依据。是企业财务收支的法定凭证，是税务稽查的重要依据。
从我国目前发票管理现状来看，可以对发票进行这样的分类:增值税专用发票，普通发票两类。下面以普通发票为主展开。现行发票管理制度的有关规定散见于《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和各类规范性文件。
1.普通发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制，发票应当套印全国统一发票监制章。普通发票的基本联次为三联，第一联为存根联，开票万留存备查;第二联为发票联，收执万作为付款或收款原始凭证;第三联为记账联，开票万作为记账原始凭证。对具有税款抵扣作用的普通发票，还可加印抵扣联以及税务上报检查联。
2.发票的检查。税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具收据;经查无问题的，应当及时发还。在日常检查中对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚;有偷逃骗税行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处罚;情节严重触犯刑法规定的，移送司法机关依法处理。
3.而增值税专用发票只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用，并且增值税的一般纳税人在一些情形也不得开具增值税专用发票。
二、对个人和国家的影响
1.就个人而言
发票是购买东西或接受服务过程中及之后产生了问题，作为售后的一种凭证。2011年3月15日，新《消费者权益保护法》开始实施。本次修改中，扩大了对消费者的保护力度，规定了经营者开具发票的义务。从法律层面对开具发票进行规制，可见发票的存在具有重要的意义。当消费者购买商品或接受服务后，发现其存在问题或出现与实际说明书不符等状况的要求经营者退换，这时，经营者所开具的发票就是一个很有利的依据，一旦发生纠纷亦可以作为证据使用。消费者索要发票的意识不断增强，经营者也将不得不履行开具发票的义务，长此以往，将进入良性循环，更好的维护国家财政税收稳定。
2.就国家而言
发票作为社会主义市场经济的重要交易凭据，是维护国家财政税收的重要途径之一。发票作为记录单位和个人发生的经济业务事项最基本的原始凭证，对保证会计信息的真实、完整，实现以票管税，以票理财，加强财务管理和经济管理，维护良好的市场经济秩序都具有重要的影响。发票是加强财务会计管理，保护国家财产安全的重要手段。发票是会计核算的原始凭证，正确地填制发票是正确地进行会计核算的基础。只有填制合法、真实的发票，会计核算资料才会真实可信，会计核算质量才有可靠的保证，提供的会计信息才会准确、完整;发票是维护社会秩序的重要工具。发票具有证明作用，在一定条件下又有合同的性质。多年来的实践证明，各类发票违法行为，不仅与偷税骗税有关，还与社会秩序的诸多万面，如投机倒把、贪污受贿、走私贩私等案件关系甚大。发票这一道防线一松，将为经济领域的违法犯罪打开万便之门。所以，管好发票，不仅是税务机关自身的责任，也是整个社会的工作。
三、发票开具过程中的问题及对策
我国就发票设计以及管理存在诸多不足，偷税漏税、假冒发票、消费者自身不重视发票、国家缺少监督管理机制等，这些现象在不同程度上影响我国的发展，造成各种经济限制。
1.问题包括
(1)经营者拒绝开发票，经营者以打折商品、小本经营或发票用完、管理人不在等各种理由为由不开发票，这样就降低发票使用率，降低成本达到获利的目的。如果消费者强制要发票的话，就提高价格或额外加税的万式把应负担的税收转嫁给消费者，由消费者自行承担税收。
(2)经营者为了实现偷税漏税，采取国、地税发票棍用，为达到少交税款的目的，例如有的业户将娱乐业与服务业发票棍用，赚取税率差额避税的行为，税务机关一般难于进行有效的监控。还有目前还存在制假售假现象以及真票虚开、代开屡禁不止现象。
(3)消费者心理作用，通过我们前期所作的问卷调查可知，大部分人们为了酒店给的小礼品放弃发票，店家以打折优惠等万式不开发票。这些现象都是由于消费者对发票的认识性、积极性不高，认为如果不要发票的话可以让价，降低价钱，大多数消费者都会接受这一条件，心理上和物质上都认为是正确的，如个人到一些酒店包席、餐馆消费时比较常见。
(4)国家各级机关监督管理不严，目前税务部门并没有相应的管理办法，虽有法可依，但我国法律还不完善，在无人举报并举证的情况下很难发现并介入进去，取证困难，并且运行成本大，人力物力没有后备资源，再加上发票管理手段上的缺陷使这些问题长期存在并将持续下去。基层税务机关中没有设立专门的发票管理机构，不能经常性开展发票的专项检查和日常检查。难于对当时的相关证据进行取证，不能完全按《税收征管法》和《发票管理办法》的规定进行处罚。
(5)我国对于发票管理不够精细化，管理监控手段落后并监控意思淡薄，管理办法得不到贯彻，重税轻票，重专轻普，这些都阻碍了我国发票发展的进程。
2.针对这些现象，国家应在如下几个方面加强管理
(1)国家应首先发挥强制作用。建立有效的监督管理机制，根据《消费者权益保护法》和《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则和各类规范性文件等相关法律法规，加强引导和监督管理。同时，建立健全惩罚管理机制。例如，税务机关发现企业、经营者拒不出具发票或存在故意偷漏税行为的，必须加大打击力度，进行教育警告，或罚款，触犯《中华人民共和国刑法》规定的，追究其刑事责任。
(2)扩大法律的宣传力度，加强消费者主动索要发票的意识。这有利于保护消费者的合法权益。例如，消费者在购买珠宝首饰、家用电器等贵重商品时，一旦出现问题，经营者出具的发票便是支持消费者要求经营者进行侵权或违约赔偿的凭证之一。消费者应当主动的维护自己的权益，如果经营者拒不开具发票，消费者可以向有关税务部门进行举报。
一、消费税法的调节功能
税法的功能是由其内在的特有的属性所决定的。关于税法的特性或特征，在税法理论上有不同的认识。仔细分析可知，税法和其他部门法相比，其独有的本质特征是其经济性。税法的经济性体现在：第一，税法直接调整经济领域的特定经济关系，即税收关系;第二，税法能反映经济规律，从而能够引导市场主体从事合理的经济行为，不断地解决效率与公平的矛盾;第三，税法是对经济政策的法律化，它通过规范经济杠杆，促进经济政策目标的实现[2]。税法的经济性特征决定了税法的社会功能主要体现为税收保障与经济调节。税法的经济调节功能是指税法通过规范税这一调节手段，引导和促进社会经济活动，以调节社会经济的结构和运行，维护和促进社会经济协调、稳定和发展。消费税法的经济调节功能是消费税法通过对少数特定的消费品或消费行为课税，以引导消费，从而影响社会生产、流通、分配等经济活动，实现国家特定经济政策目标的功用与效能。消费税法经济调节功能是法律利益冲突平衡功能的具体体现。法律作为调节社会利益关系的规范体系，它必须对各种利益作出合法与否的界定，并尽可能平衡各种利益关系，提供解决各种利益冲突的标准和途径，形成有序而相对稳定的利益格局。
庞德在谈到法的任务时指出：“在调整人与人之间的关系和安排人类行为时，必须考虑到这种欲望或要求[3]。”法律的利益平衡功能主要表现为：对各种利益的重要性作出估计或衡量，为协调利益冲突提供标准。法律一般为利益冲突的平衡提供如下原则：不损害社会利益原则、利益兼顾原则、缩小利益差距原则、少数利益受保护原则等。在处理利益冲突的时候，法律不应当只关注公共利益或私人利益、短期利益或长期利益、物质利益或精神利益，而是应当努力在二者之间寻找最佳结合点[4]。在社会各种利益冲突中，经济生活中的冲突是最集中、最突出的，其他方面的冲突大多由经济方面的冲突引起。平衡经济利益冲突的任务主要由经济法担任，税法作为经济法的重要组成部分负有不可推卸的责任。而消费税法由于具各前述特点，其平衡经济利益冲突的功能尤其突出。当前的经济利益冲突概括起来主要表现在三个方面：一是个人利益与社会利益之间，二是不同的利益阶层之间，三是代际之间。消费税法以调节消费为切人点，按照上述原则，为协调和平衡三个方面的经济利益冲突提供了系列准则。
二、消费税法的主要干预类别及作用
消费税法调节经济是从调节消费入手的，除了财政意义和历史原因外，消费税法主要通过对四类消费品消费的干预，来调节消费，从而达到调节经济的目的。
1.对不良消费行为的矫正功能
各国或地区普遍对含酒精饮料、香烟及其制品征收消费税，扩一展开来是对那些对个人或社会福利改善毫无益处的产品征税。对这些产品的消费，不仅对个人或社会福利水平的提高无益，而且往往会造成较大的外部负效应而不用或少用这些产品，人们就会节省钱用来购买别的商品，提高其生活水平。但政府不能直接限制人们消费这类物品，只有通过征重税来控制。这就是消费税的“寓禁于征”，也是消费税法对经济的重要调控手段。
2.对环境、资源的保护功能
消费税法通过对有害环境或资源消耗较大的物品开征消费税，增加消费成本，引导人们调整消费方向，从而减少对环境的损害和对资源的消耗。因此，有人称消费税为“绿色税收”。
3.对收入分配的平衡功能
收人分配的不平衡在世界范围内广泛存在着。收人差距必须控制在一定的范围，反差过大，会引发偷盗、抢劫、谋杀甚至大规模的社会暴动。因此，国家需要对国民收人的分配进行适当调节以达到矛盾双方均能接受的平衡状态。消费税法平衡收人分配主要体现在对奢侈品和非生活必需品的课征上。亚当嘶密在《国民财富的性质与原因研究》中将消费品分为两类：必需品和奢侈品。他认为，对生活必需品征税的直接结果是导致工资的提高，因此，对生活必需品征税会产生同劳动工资税同样的结果-扭曲市场价格机制。对奢侈品征税不同于生活必需品。虽然对奢侈品课税也会引起价格升高，但并不一定导致工资的增加。因为这类商品价格的上涨，一般不会减少下层阶级的家庭消费能力。相反，有利于调节社会贫富不同阶层的收人分配不均状况[5]。消费税法将奢侈品列入征税范围，体现的不是像对不良消费行为一样的“寓禁于征”，它除了限制过度的奢侈消费外，是要让享用者以牺牲部分财产为代价。而在潜伏着不平等危机的社会中，富有者在满足奢侈消费的同时，缴纳一定的税，也是他们比较容易接受的选择。消费税法据此调整着社会的收人分配。
关键词:刺激;消费与投资;税收政策
经济萧条时期实行减税政策,以刺激消费和投资的增加,促进经济的复苏,是西方经济理论的政策主张之一,也是某些西方国家在经济萧条时期经常采用的政策手段。从理论上讲这一政策主张是正确的,从西方国家实践看这一做法也往往是有效的。但我国一部分人认为,现在我国税收税率税负并不高,税收占国内生产总值的比重较低,没有减税空间,经济相对过剩,居民有钱不花,因此不主张实行这一政策。对此笔者认为,减税不一定减总量,虽然总量上没有多少减税空间,但按这一原理进行结构性调整是非常必要的。税收在刺激消费和投资方面还是有所作为的。
一、税收刺激居民消费的政策选择
老百姓为什么不愿多消费呢?一是一部分人没钱多消费;二是一部分人不敢多消费,强忍着把钱往银行里送。当然也有少数大款们,该买的该置办的都差不多了。总之,要不特没钱或仅有小钱,要不就特有钱,但大家都不愿多花钱。
近两年多,我国有相当一部分居民收入增幅下降,下岗职工增多,就业压力加大,企业效益不好,使一部分人确没钱多消费。还有一部分人虽有一定的积蓄,但与预期消费需要相比,还有很大的担心。曾记得10多年前“万元户”就已是很富有了,而现在存有几万元,仍是心中没底。改革开放20年来,老百姓的生活日渐好了起来,但与此同时,过去习惯了的那些理所当然应该由国家包下来的待遇和福利,慢慢地都就变得无法确定了。人们疑虑着,但又无可奈何地面对现实:有关部门不断甩财政包袱,社会不断地接包袱。哪些包袱是应该政府背的?哪些是可以不背或少背的?说不清楚。但老百姓的钱渐渐地往四个方面攒:住房、医疗、孩子上学和养老,也就是咬紧牙关存起钱来对付四大负担。
针对这种情况,刺激消费,扩大居民内需的税收政策调整,应对症下药,将主要措施放在以下几个方面:
1有针对地扩大个人所得税费用扣除
在目前扣除标准之外,应考虑增加如下因素的费用扣除:一是住房购建费用扣除。国家为了加快住房制度改革,鼓励人们购买住房,但购房费用对一般家庭来说,是相当大的一笔开支,一些居民储蓄的一个重要目标就是购房,攒钱才能买房。对房屋的购建费用给予一定的扣除,如对基本房款按一定比例分期扣除或定额扣除,再配合住房信贷的推行,对刺激居民住房消费肯定有较大的推动作用。二是医疗费用扣除。随着医疗制度的改革,个人负担的医疗费用肯定要逐步上升,手里攥点钱应付个病灾的,是老百姓普遍心理。因此,进行医疗费用扣除,不但符合国际上通行的做法,而且对缓解人们的心理压力和后顾之忧,有一定的作用。三是教育费用扣除。当今时代是知识经济的时代,科技是第一生产力,实现社会主义现代化,科技是关键,教育是基础。现在不但是子女教育费用大增,就是为了增加自身的知识和技能,人们也开始自费参加各种教育培训,为了贯彻“科教兴国”的战略,鼓励人们主动掌握科技知识,包括缓解子女教育费用压力,应对纳税人及子女实际发生的教育培训费用进行必要的扣除。
上述三项费用扣除,主要是应当前刺激消费,扩大内需之急,如从全面完善个人所得税制度的角度时,还应包括伤残者扣除、老年人扣除、遣孀扣除、学生勤工俭学扣除、抚养扣除等,这些扣除对减轻纳税人负担,鼓励消费也有一定的意义。
2将医疗(包括制药和药械)、房地产和私立教育行业定为微利行业,对其超额利润加重征收所得税
医疗、住房和教育在低收入国家是人们消费的重心,维持低价才有利于人们消费,特别是缓解人们在这方面的消费压力,来促进其他方面的消费。笔者认为我国社会主义初级阶段,在医疗、住房和教育方面,不能与发达的资本主义国家一样,搞成高附加值的产业。我们是穷国要办大医疗、大教育和要解决世界第一人口大国的住房问题,如果这些方面占用了人们大部分消费支出,那么怎能还顾及其他方面的消费呢。如果一个工薪阶层的居民,积攒几十年甚至一辈子的钱,才能购买一套住房,再加上供孩子读书花费和人人都不能避免的生、老、病、死的消费,那么他们还能再消费什么就可想而知了。所以,从长远看这几个行业应国家和社会共同经营,以解决大众和少数高收入阶层各自的需求。就我国现实情况看,国家应将这几个行业规定为微利行业,实行低价政策,由国家统一规定其最高利润率,如民间因利低不愿经营,则由国家接过来经营。在税收上应积极配合国家这一政策,对其超额利润加重征收所得税。
3开征社会保障税和遗产与赠予税
此二税在我国从理论上已探讨多年,其开征的经济条件已经成熟,应抓紧研究开征。开征社会保障税对完善我国目前的社会保障制度有重要意义。它对免除在职劳动者后顾之忧,促进内需消费,稳定社会经济运行;卸去企业的社会包袱,使企业在平等的条件下开展竞争;促进我国社会保险制度的改革与改善;配合我国经济体制和劳动就业制度改革;贯彻计划生育的人口政策,以及解决人口老龄化带来的社会问题等方面都将发挥重要的作用。开征遗产与赠予税不仅可以增加财政收入,更重要的是能够限制私人财产的积聚,缓解因社会财富分配不均造成的矛盾,刺激消费增长,并在一定程度上有助于防止继承人因继承大量的财产而养成奢移浪费的不良生活习惯,鼓励公民勤奋自立。它有着其他税种难以替代的作用。
4加重高收入者的税收负担
我国目前税收占gdp比重过低,从税收总量上看,刺激消费和投资的减税空间几乎没有。当然总量上没有减税空间,并不排除刺激消费和投资的结构性调整。对上述因扩大个人所得税费用扣除和限制医疗、房地产及私立教育等行业盈利等而减少的税收,笔者认为可以采用增加高收入者的个人所得税税负的办法来弥补。我国个人所得税担负着缓解社会分配不公,调节个人收入水平相差悬殊的矛盾,促进社会全体成员共同富裕的任务,但从日益扩大的个人收入差距来看,这一任务远没有完成。以基尼系数为例,1980年我国城乡居民的基尼系数分别为016和024,到1995年却上升为031和033。①
这说明现行个人所得税对个人收入的调节力度不足,作用有限,因此建议要加重个人高收入者的税负。其做法可有两种选择:一是提高高收入者的适用税率;二是对高收入者实行加成征收。因现行个人所得税模式是分类课征制,实行多种税率,所以单纯对高收入者提高适用税率不好安排,只能是待以后对个人所得税模式进行调整时再通盘考虑。而实行对高收入者加成征收则较好安排,因此建议除稿酬所得外,对各项应税所得凡一次或每月的应纳税所得额超过一定数额的一律实行加成征收,其中对劳务报酬所得加成征收的规定应降低现行的加成起点,如从现行的一次取得劳务报酬的应纳税所得额超过20000元开始加成,降为超过10000元的就开始加成。这样通过对高收入者实行加重税负的措施,不但可以解决保证财政收入问题,而且对加强个人所得税对高收入者的调节作用,刺激消费等均可起到一定的作用。
二、税收刺激企业投资的政策选择
税收刺激企业投资,一种是建立全方位的刺激投资机制,如实行消费型的增值税和普遍的投资性减免税;另一种是建立刺激投资向一定方向的投资引导,如实行固定资产投资方向调节税和有方向的投资性减免税。笔者认为,在社会主义市场经济条件下应双管齐下同时进行。
1增值税向消费型转型
我国现行的生产型增值税已初步暴露出一些弊端,其中主要是对固定资产投资价值的重复征税,在一定程度上不利于固定资产投资,阻碍市场经济的发展。如基础产业和高新技术产业由于资本有机构成较高,投资资本支付的增值税得不到抵扣,相当于多支付一笔“投资税”,不利于产业政策的实现;在出口方面,由于产品出口成本中固定资产价值部分所含税款得不到退税,出口退税不彻底,削弱了在国际市场上的竞争力,不利于扩大我国产品出口。因此,将我国增值税转型为消费型,允许抵扣购入固定资产中的所含税金,对刺激企业投资,贯彻国家产业政策,以及鼓励出口等方面具有十分重要的意义。
有人担心增值税转型会有一定的风险,如国家财政收入的保证问题,企业的承受问题,以及会不会刺激企业盲目投资重复建设等。对此笔者认为:第一,选择消费型增值税由于税基中没有了固定资产价值,相对税率则要调高一些,如将现行的基本税率从17%提高到20%左右,其增加的税收可以弥补新增固定资产抵扣税额的大部分,剩下部分可以通过转型后刺激企业生产投资新培植的税源中弥补。第二,关于企业承受增值税转型能力问题,由于转型要提高税率,各行各业纳税人之间的税负将因资本有机构成的高低不同而发生增减变化。基础产业和高新技术产业因资本有机构成高,税负将下降;加工工业、一般传统技术的企业因资本有机构成低,税负将上升。一般来说税制调整涉及一部分纳税人经济利益的再分配是正常的,但为了避免对财政和经济带来过大的振动,转型后税率提高不能一步到位,宜采取稳步渐进的方法,据1994年税制改革时测算,新税制中的增值税基本税率选择生产型为17%,选择消费型为23%多,两者相差6个多百分点。转型后若将税率提高到20%左右,使新增固定资产抵扣税额由国家财政和企业共同承担,国家承担的部分就是上述所说的用新培植的税源中弥补的部分。从原理上讲,增值税销项税额与进项税额是同步提高的,因此企业若能以原不含税价格实现销售,就不会增加负担。至于提高税率后随着“税负转嫁”带来商品价格的上涨,这在目前商品价格连续下滑的情况下,是没有问题的,并对遏制价格下滑的势头起一定的作用。第三,对于实行消费型增值税会不会刺激企业盲目投资重复建设问题,这是经济过热时的一种担心,现在看是不存在的。且不说国家通过固定资产投资方向调节税来控制企业投资方向和规模,就是在国家大力鼓励企业投资的情况下,企业会不会投资还要考虑对市场前景的预期。尽管市场经济不可避免地存有一定的自发性和盲目性,但企业怎能对库存积压,销售困难的老产品进行投资呢,因此仅是增值税的转型就会对企业投资形成“矫枉过正”是不可能的。相反一些产品销售不畅是由于面孔老,在人们生活向现代化迈进的过程中不适用或不先进。老百姓不愿花钱的原因之一,就是没啥稀罕玩艺儿可买,而要造稀罕玩艺儿企业就得技术改造,因此实行消费型增值税,可以刺激企业进行技术改造,提高产品档次和技术含量,造出多一些稀罕玩艺儿,来适应扩大消费的需求。
2调整固定资产投资方向调节税
固定资产投资方向调节税,有人认为:这是我国近年来税制建设中最坏的一个税种,它本身设置了极为繁杂的税目税率,完全是计划经济中计划的内容,是计划经济思潮在现在的集中反映,与社会主义市场经济格格不入。对此笔者认为,从理论上讲此税作为社会主义市场经济条件下,国家运用税收杠杆调控经济运行,控制和引导投资主体的投资方向、规模和结构,是必要的。随着社会主义市场经济体制的建立,在基本建设活动领域里,政府直接投资的范围将进一步缩减,基本建设大部分以民间为投资主体,基本建设投资规模与结构主要靠市场来调节。但由于基本建设活动投资额较大、建设周期和投资回收期较长,市场调节的滞后性、盲目性给它造成的不良后果会比其它经济活动严重得多。因此,在市场经济体制下政府应加强对基本建设投资活动的宏观调控。不过在通货膨胀时期,征收投资方向调节税,可以起到抑制投资膨胀和通货膨胀的作用。在通货紧缩时期,为了促进经济增长,要适当加大投资力度,刺激需求,可以适当地降低投资方向调节税税率。特别是对于国家确定的投资重点,对经济结构调整有很大影响的投资项目,社会各方面资金只要用于符合国家宏观调控投资方向的项目,都应该有明显的倾斜政策,甚至应该减免投资方向调节税,以促进投资和市场的启动,减少商品库存积压,促进经济增长。
3实行投资性减免税
投资性减免税具有国家投资的性质,它是根据国家产业政策和协调地区间经济发展政策的需求,对向一些国家鼓励发展的产业和地区投资的企业给予的特别优惠,但是作为减免税要依靠企业自己去实现。投资性减免税不是国家在项目投资前的拨款,而是对项目投产后实现的税金进行减免,以保证投资者能得到较快的资本回收,达到鼓励投资的目的,故也有人称其为国家追溯性投资。如对新办企业减免税、减税还投资贷款、及投资抵免等,均属于这类性质的税收优惠。
以上大体谈了刺激企业投资的一些税收政策调整,除此之外,诸如为了进一步支持高新技术产业发展,对其给予一定的税收优惠;为了促进产品出口,再适当提高一些出口退税率等,笔者也是赞成的。
最后,通过税收政策调整来刺激消费和投资,特别是减免税部分,其作用的发挥,很大程度上受税收环境的制约。因为,长期以来通过各种越权和乱减免税来促进地方经济发展的做法尚未根除,这种做法客观上助长了各种偷、骗税现象的发生,大大降低了实施减免税政策的预期效果。因此在税收政策调整的同时,加强税收征管,建立起规范性的税收分配秩序,就显得格外重要。要强化税收刚性,对纳税人的违章行为要处罚到位;要严格按政策法规界限去衡量,消除一切人情或随意性的因素;要严厉打击各种偷税、骗税和逃税等违法行为;要下决心将超越税收管理权限,越权减免税等作为腐败来进行惩治,定为“干扰税务执法罪”。建议国家税务总局向各地派驻“税务执法督查组”,并逐步扩充成直属“税务稽查局”,以取代现行国税、地税系统的税务稽查组织。象西方主要国家的税务审计机构与税款征收部门分离,独立行使职能一样,建立我国的除国税、地税部门之外的第三大税务系统,即国家税务总局垂直管理的、打破行政区划分级设备的专职“税务稽查局”。
参考文献:
重点内容有：征税范围；销售额；税率；应纳税额的计算；特殊经营行为的税务处理；出口退税以及专用发票管理。
(一)重要知识点提示一是计税销售额的确认，指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的不含增值税的销售收入。计税销售额不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合两个条件的代垫运费；同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。特别注意：商业折扣，现金折扣，销售折让的销售额的确认；纳税人销售自己使用过物品的销售额的确认；以旧换新销售，还本销售，以物易物等特殊销售方式销售额的确认。其中重中之重为视同销售的确认，注意代销的税务处理，注意与所得税视同销售的区别联系，与消费税组成计税价格的区别联系，特别注意增值税视同销售和进项税额转出业务的区别。不可混淆，融资租赁业务注意与营业税业务的区别。混合销售中，注意施工企业提供建筑劳务同时销售资产货物的相关规定，兼营业务中注意原则上依据纳税人的核算情况判定：分别核算，各自交税；未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。销售额确定后，销项税额的计算应无问题，但考生要熟知纳税义务发生时间的确定，特别是跨期提供应税劳务的规定。
二是税率，记忆适用13％低税率的列举货物；记忆可选择按照简易办法依照6％和4％征收率计算缴纳增值税的业务及货物。
三是进项税额抵扣。法定抵扣凭证主要有：从销售方取得的增值税专用发票；从海关取得的进口增值税专用缴款书；购进免税农业产品收购发票；运费结算凭证。掌握不得抵扣进项税额的情况，注意抵扣凭证认证与抵扣的时限规定。
四是生产企业出口货物“免、抵、退”税。这一直是考生难以理解的一个节点，特别是存在进料和来料加工的情况下，注意两种加工方式的区别，进料加工业务和一般贸易出口业务同时存在时，注意两个抵减额的计算，来料加工不适用“免、抵、退”税处理。
五是税收优惠，记忆免税项目内容，记忆即征即退和先征后退的相关规定。
六是专用发票管理，掌握开具红字增值税专用发票的相关内容与程序。
(二)计算运用提示一是销项税额计算。销项税额=不含增值税的销售额×税率。如果是价税合计收取的，要将含税价折算成不含税价，以下几种情况大多属于含税收入：价外费用、零售收人向普通消费者销售商品、开具普通发票上注明的价款一般是含税价，这时需要折算成不含税价。不含税收入=含税收入／(1+适用的增值税税率)。价外费用中注意逾期付款利息，违约金等的处理，价外费用是含税销售额，还原成不含税销售额。金银首饰以旧换新销售，是差额计税的，增值税和消费税计税价格一致。
二是进项税额计算。包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照收购发票的买价和13％的扣除率计算；支付运输费用按7％的扣除率计算进项税额，这里的抵扣基数是运费结算凭证一的运费和建设基金；切记随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；
三是进项税额的扣减(转出)。包括：发生进货退出或者折让：发生不得抵扣进项税额的相关事项时，包括非正常损失的购进；对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金；
应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率；应纳税额计算，当期的销项税额小于当期进项税额，这时，尚未抵扣完的进项税可以结转下期继续抵扣。
五是小规模纳税人税款计算。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率，销售额比照一般纳税人规定确定。小规模纳税人如采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率)。
六是生产企业出口货物“免、抵、退”税计算。(1)退税计算中的
+关键点：熟悉FoB价和CiF价：成本(可视同FoB)+保险费+运费(指从国内起运港口运输到购买方港口的保险和运费)+佣金。出口货物退税率不一定等于货物购买时的税率，大多货物的退税率要低于购买时的税率，故存在征退税率差的问题，这个税率差的处理是免、抵、退计算测试中的重点。免、抵、退税的计算分四步走：①免抵退税不得免征和抵扣税额的计算：计算征、退税率差，公式1；a.免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率一出口货物退税率)一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，b.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率一出口货物退税率)。也可以简化为：免抵退税不得免征和抵扣税额=FoB×外汇牌价×征退税率差一免税购入原材料价格x征退税率差，这里免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税。②当期应纳税额的计算，公式2：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额)一上期留抵税额。③免抵退税额的计算。公式：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率一免抵退税额抵减额，免抵退税额减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率，也可简化为：免抵退税额=FoB×外汇牌价×退税率一免税购进原材料×退税率，免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税，本公式计算的免抵退税额与期末留抵数哪个小，按小的数据申请办理出口退税。④当期应退税额和当期免抵税额的计算(就低不就高)，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额；当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0。
二、营业税
重点内容有：纳税义务人与扣缴义务人；税目与征税范围；税率；税额计算；免税项目；混和销售与兼营行为的税务处理；纳税义务发生时间与纳税地点地点。
(一)重要知识点提示一是营业额的确定。包括全部价款和价外费用，不包括符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业
性收费，相关的条件可参阅增值税中的规定。注意各个税目中余额计税的情况，如交通运输业中：a.境内运输旅客或者货物出境，在境外其载运的旅客或货物该有其他运输业承运的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。b.运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额，即以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额。建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。纳税人从事安装工程作业有关差额计税的规定。金融商品转让，买人价中不含交易过程中支付的费用和税金；卖出价中，不扣除卖出过程中支付的费用和税金。还要注意保险企业储金业务计税营业额的计算。单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。纳税人自建自用的房屋不纳营业税，但纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。2009年1月1日起，纳税人按规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。必须掌握什么是合法有效的票据。
二是混合销售行为处理。(1)集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税；(2)邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税；(3)电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。
三是转让无形资产的处理。征税范围是采用列举法的，要注意。特殊规定：电影发行单位以出租电影拷贝形式，将电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映单位的行为按“转让无形资产”税自征收营业税。土地租赁，不按转让无形资产税目征税，属于“服务业一一租赁业”征税范围。对提供无所有权技术的行为，不按转让无形资产税目征税，而应视为一般性的技术服务。以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。单位和个人转让在建项目的有关规定需要熟悉。
四是销售不动产的处理。销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让的行为，比照销售不动产征税。单位或者个人将不动产无偿赠与他人的行为视为销售不动产。纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。个人销售住房的有关营业税政策要熟悉。
五是税收优惠和纳税义务发生时间，要求能记忆。
(二)计算运用提示一是一般业务营业税的计算公式：应纳税额=营业额×税率，因为营业税是价内税，故价外费用计算营业税时，不需要价税分离，直接以价外费用乘以适用税率即可。
二是融资租赁营业税计算。以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用一实际成本)×(本期天数÷总天数)，实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出，注意：(1)残值收益也是价外费用，要一并计税；(2)按本期天数占总天数的比例计算本期应税收入。
三是储金业务营业税计算。“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50％。注意：一年期存款的“月利率”；储金要简均，即月初加月未之和再乘50％。
四是核定征收的计算。对纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权依据以下原则确定营业额：(1)按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；(2)按其他纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；(3)按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1一营业税税率)，上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定；(4)应纳税额=计税价格x营业税税率。
三、消费税
重点内容有：征税范围中的14个税目；应纳税额计算；自产自用和委托加工应税消费品抵扣消费税的税务处理；出口退税。
(一)重要知识点提示一是计税方法，从价定率：应税销售额×适用税率；从量定额：应税销售数量×单位税额(“单位税额”要记)；复合计税：从价+从量；主要涉及：卷烟；粮食白酒；薯类白酒。
二是销售额的确定。与增值税规定基本一致，注意视同销售计税价格中，纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资人股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税；但在计算增值税时，一般按加权平均价格作为计税基数，这一点是比较特殊的。在消费税产品委托加工中，消费税组成计税价格和增值税是有区别的。注意有关文件中关于白酒消费税最低计税价格核定标准的规定。
三是课税数量的确定。(1)自设的，非独立核算的门市部销售自产消费品，按门市部对外销售数量为准；(2)自产自用的，移送数量；(3)委托加工的，以收回的数量为准；(4)进口的，海关核定的数量为准。
四是用外购已税消费品和委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品抵扣问题。(i)可以抵扣的税款是以“生产领用”数量为准的，而不是直接以外购和委托加工收回的已税消费品含有的消费税；(2)消费税的抵扣，除了石脑油外，其他的都是一对一的，一般是在同一税目中相抵，例如烟丝对卷烟，化妆品对化妆品。(3)尤其要记忆，消费税征税税目中，酒及酒精；高档手表；游艇；小汽车这四个大税目不存在抵扣问题。(4)对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰(含镶嵌首饰)、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。(5)对从境内商业企业购进应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。
五是掌握各个税目内应税货物与免税货物的种类，不可混淆。
(二)计算运用提示一是用外购已税消费品连续生产应税消费品抵扣的计算；当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率；当期准予扣除外购应税消费品买价=期初买价一期末买价+当期购进买价。
二是视同销售业务消费税的计算。(1)按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；(2)没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(成本+利润+自产自用数
量×定额税率)÷(1一比例税率)；注意适用最高计税价格的几种情况。
三是委托加工应税消费品消费税计算。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)，(1一比例税率)
四是出口应税消费税退免税的计算。注意生产企业自营出口免税不退税，因为销售环节免税，就不存在退税了。外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口或受其他外贸企业委托出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况处理：(1)属于从价定率征收的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算，其公式为：应退消费税税额=出口货物工厂销售额×税率，注意这里应该是出厂价，而不是出口销售价。(2)属于从量定额征收的应税消费品，应依照货物购进和报关出口的数量计算，其公式为：应退消费税税额=出口数量×单位税额，注意这里是购入数量或者报送出口数量。
五是进口应税消费品应纳税额计算。(1)从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。应纳税额=组成计税价格×消费税税率，组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)；(2)进口卷烟(计算思路相对特殊)，计算公式：从量税：进口应税消费品数量×单位税额，从价税：应纳税额=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-进口卷烟消费税适用比例税率)×进口卷烟消费税适用比例税率，应纳税额=从量税+从价税，注意进口卷烟消费税适用比例税率的确定，其计算比较特殊。
四、企业所得税
重点内容有：税率；资产的税务处理；扣除项目与税收优惠；企业境外分回利润已纳税款的限额扣除和抵免限额的；房地产开发的所得税处理；企业重组的所得税处理；财税差异调整。
(一)重要知识，占提示一是纳税人。注意居民纳税人的两个判断标准，特别是对所得来源地的判断，以及个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
二是税率。(1)注意小型微利企业的判断标准，从三个方面同时进行，年应纳税所得额，从业人数，资产总额，要求同时满足。(涉及20％优惠税率)。(2)预提所得税税率的适用范围，是非居民企业，来源中国境内所得，在境内无机构场所或有机构场所但与所得无联系(符合条件的10％税率)。
三是收入的确认，税法强调权责发生制原则(涉及纳税调整)。(1)区分不征税收入与免税收入，目前不征税收入的种类，免税收入中关注在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，免税的前提条件。(2)视同销售收入的确认和流转税的有区别，如将本企业生产的产品用于在建工程，不视同销售，所得税是以产权转移为销售确认标志的。(3)收入确认时间，最好学习国税函[2008]875号：国家税务总局关于确认企业所得税收人若干问题的通知。关注企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
四是扣除项目的学习，绝对是要求掌握，税前扣除，一定要求实际发生，税法在这里强调谨慎性原则，会计处理与税法抵触的，绝对按照税法调整，会计准则和制度法律层次没有税法高。(涉及纳税调整)。(1)掌握“合理工资薪金”的判断标准。其他三项费用首先是实际发生，后是按照计税工资比例计算扣除限额，就低扣除，注意工会经费扣除的凭证，福利费的和职工教育经费的开支范围；对补充保险，可以学习财税[2009]27号：《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》：分别在不超过职工工资总额5％标准内的部分允许税前扣除；注意商业保险的扣除规定。(2)借款费用的扣除，除了教材内容外，学习国税函[2009]312：《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》，圄税函[2009]777号《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》，还有有关资本弱化的关联企业之间利息扣除的规定。学习财税[2008]121号《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》。(3)计算业务招待费扣除限额的依据是销售(营业)收入：包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入。两个计算结果就低扣除；佣金和手续费的扣除，学习财税[2009]29号《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》；广告费和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。学习财税[2009]72号《财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》。(4)公益性捐赠扣除，计算扣除限额的依据是年度会计利润，注意纳税人向受赠人的直接捐赠不能在税前扣除；企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除；非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。居民企业，集团企业总部向其子公司分摊收取的管理费，总分支机构：汇总纳税，母子公司：作为劳务费用处理。(5)资产损失，把握一定是实际发生的损失，税前允许扣除的是净损失，学习财税[2009]57号《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》和《企业资产损失税前扣除管理办法》，注意分为企业可以自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
五是不得扣除的项目(涉及纳税调整)。关注常考的税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失，还有未经核定的准备金支出；注意：违约金、罚息、诉讼赔偿可以在税前扣除。
六是资产的税务处理问题(涉及纳税调整)。切记税法中固定资产折旧的计提年限是可以使用的最短年限，加速折旧法的使用范围，加速折旧法中包括缩短折旧年限；记忆无形资产的摊销年限的规定；把握长期待摊费用的税务处理。
七是企业重组的所得税处理。学习(财税[2009]59号《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，关注普通重组和特殊重组的区别，主要涉及税务处理的不同。企业重组的税务处理办法分为普通重组和特殊重组两种。普通重组是在企业并购交易发生时，就要确认资产、股权转让所得和损失，按照交易价格重新确定计税基础，并计算缴纳企业所得税的重组。普通重组没有特定条件要求。特殊重组在过去的规定中称为免税重组，是指符合一定条件的企业重组，在重组交易发生时，对股权支付部分，以企业资产、股权的原有成本为计税基础，暂时不确认资产、股权转让所得和损失，也就暂时不用纳税，将纳税义务递延到以后履行。特殊重组须
符合特定条件，就是所谓合理商业目的的把握，即具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例；企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例；企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权等。
八是房地产开发的所得税处理。学习国税发[2009]31号《国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知》，关注特定事项的税务处理。该办法适用于中国境内从事房地产开发经营业务的企业，内外资企业不再有区别。且不得事先确定企业所得税征收方式为核定征收，代收的各种基金、费用和附加等是否确认为销售收入视具体情况而定，把握确认销售收入的条件及方法，把握视同销售的情形及收入确认时间、方法，把握开发产品计税成本支出的内容和成本的计量与核算方法以及主要成本费用的分配方法，把握非货币易取得土地使用权的成本以及可以预提费用的几种情况。特定事项的税务处理包括：(1)企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司的税务处理；(2)企业以换取开发产品为目的，将土地使用权投资其他企业房地产开发项目的税务处理；(3)注意企业应在首次取得开发产品时，将其分解为转让土地使用权和购入开发产品两项经济业务进行所得税处理，并按应从该项目取得的开发产品(包括首次取得的和以后应取得的)的市场公允价值计算确认土地使用权转让所得或损失。
九是税收优惠(涉及纳税调整)。(1)加计扣除，现在用于研究开发费用和支付给残疾职工工资，注意研究开发费用开支范围。(2)税额抵免，企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。(3)免征、减征，从事农、林、牧、渔业项目的所得，从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，符合条件的技术转让所得等。(4)高薪技术企业优惠，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。注意经济特区和上海浦东新区设立高薪技术企业过渡性税收优惠。(5)小型微利企业的税收优惠20％的税率和创业投资企业的税收优惠(注意计算方法)。(6)减计收入，资源综合利用减按90％计人收入总额。(7)民族自治地方的优惠和非居民企业优惠，注意适用的条件和内容。
十是应纳税额的计算。应纳税额=应纳税所得额×适用税率一减免税额一抵免税额；抵免税额分为投资抵免和境外所得税收抵免，境外所得抵免税额问题把握“多不退、少要补”；“分国不分项”，掌握境外所得税收抵免的计算。
十一是核定征收，学习国税发[2008]30号国家税务总局关于印发《企业所得税核定征收办法》(试行)的通知(适用居民纳税人)；国税发[2010]19号国家税务总局关于印发《非居民企业所得税核定征收管理办法》的通知(适用非居民纳税人)。
(二)计算运用提示应围绕企业所得税年度申报表主表以及附表项目展开复习，重点是纳税调整的正确性，关注扣除类调整项目、资产类调整项目、准备金调整项目、股权投资调整项目(权益法与成本法)、公允价值变动调整项目、特别纳税调整应税所得的计算等，还应关注税收优惠附表的项目计算。
五、个人所得税
重点内容有：税目；税率；不同税目的费用扣除标准；应纳税额计算；减免税优惠；境外所得税税额扣除、纳税办法；自行申报纳税。
(一)重要知识点提示一是纳税人身份的判定标准。居民纳税人承担无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。重点在于非居民纳税人纳税的相关规定。
二是应纳税所得额的确定。个人所得税应分项计算各项目应税所得额，以某项应税收入减去税法规定的该项费用扣除标准后的余额为该项所得税计税依据。注意个人所得税适用的应税项目，尤其是工资薪金所得与劳务报酬所得的区别。关注财产租赁的扣除费用。
三是收入确定中有关“次”的规定，涉及多个税目。
四是取得全年一次性奖金的征税规定，适用特殊算法。
五是税收优惠要记忆。关注职工与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入的税务处理。企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
(二)计算运用提示一是计算程序。明确税收优惠，有无减免税所得；明确适用的应税项目；根据所得额确定应纳税所得额，一定要注意扣除的问题；如为累进税率，根据应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数；计算应纳税额；比例税率：应纳税额=应纳税听得额×适用税率；超额累进税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数；如有税收优惠，注意减免税额。
二是对在中国境内无住所人员工资薪金征税计算，比较重要。(1)对于在中国境内无住所而在一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作不超过90日，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住不超过183目的个人。应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率一速算扣除数)×(当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额)×(当月境内工作天数÷当月天数)，(2)在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日，或在税收协定规定的期间中，在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人。应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率一速算扣除数)×(当月境内工作天数÷当月天数)，担任中国境内企业董事或高层管理人员取得的由中国境内企业支付的董事费或工资、薪金，不论个人是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税。(3)在中国境内无住所，但居住满1年而未超过5年的个人，应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率一速算扣除数)×(1-当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额x当月境外工作天数÷当月天数。注意：a.个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年。b.在中国境内有住所的居民纳税人不适用上述规定。
三是个人所得税特殊算法。(1)先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。(2)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。(3)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一
速算扣除数
四是单位负担个人所得税的计算。(1)将不含税收入换算成应纳税所得额，应纳税所得额=(不含税收入额一费用扣除标准一速算扣除数)÷(1一税率)；(2)应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数。
五是关注劳务报酬的加成征收的计算，特别存在公益性捐赠的情况下。人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计算，注意投资者的工资不得在税前扣除。
六是个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：(1)财产租赁过程中缴纳的税费(营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税)；(2)由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用(每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止)：f3)税法规定的费用扣除标准(800元或20％)，应纳税额的计算公式：每次月收入不超过4000的应纳税所得额：每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)-800元；每次月收入超过4000的应纳税所得额=[每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)]×(1-20％)。
七是境外所得已纳税款的扣除，分国分项确定抵免限额。
八是关于股票期权所得性质的确认及其具体征税计算。员工行权日所在期间的工资赫金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价一员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量，应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数x适用税率一速算扣除数)×规定月份数。上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照《国家税务总局关于印发的通知》(国税发[1994]089号)所附税率表确定。
九是核定征税(难度较低)。应纳所得税额的计算公式：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数；应纳税所得额=收入总额×应税所得率；或=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率。
六、土地增值税
重点内容有：征税范围的判定；应税收入的种类；扣除项目的计算；应纳税额的计算；税收优惠。
一是征税范围的界定。(1)土地使用权、地上建筑物的“产权”必须发生转让。房地产的出租、抵押，不缴纳土地增值税。(2)转让房地产过程中，转让方交营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税、所得税；承受方交契税、印花税。
二是扣除项目金额的确定。(1)取得土地使用权所支付的金额包括地价款，有关费用和税金。纳税人分期、分批开发、分块转让的：扣除项目金额=扣除项目的总金额×(转让土地使用权的面积或建筑面积÷受让土地使用权的总面积)。(2)房地产开发成本包括土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。(3)房地产开发费用不是按照纳税人实际发生额进行扣除，注意：超过利息上浮幅度的部分不允许扣除；对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。注意罚息支出在企业所得税前可以扣除。利息支出能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的：允许扣除的房地产开发费用=利息+(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×5％；利息支出不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的：允许扣除的房地产开发费用=(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)×10％。(4)与转让房地产有关的税金，从事房地产开发的纳税人：营业税、城建税、教育费附加。(5)财政部确定的其他扣除项目。从事房地产开发的纳税人适用；按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本计算的金额之和，加计20％扣除。
三是应纳税额的计算。应纳税额=土地增值额×适用税率一扣除项目金额×速算扣除系数重点掌握计算思路，分五步走：确定收入；确定扣除额；确定增值额；确定增值率(以确定土地增值税的适用税率)；计算税款。注意税收优惠：建造普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额之和20％的，予以免税；超过20％的，应就其全部增值额按规定计税。
四是房地产开发企业与非房地产开发企业扣除项目的差异。(1)日房及建筑物的评估价格是按重置成本法并经主管税务机关确认的评估旧房及建筑物价格；(2)与转让房地产有关的税金，除营业税、城市维护建设税和教育费附加外，还包括与转让房地产有关的印花税。
七、印花税
重难点问题有：纳税人；税目；税率；税额计算；税收优惠与处罚；纳税方法。
一是签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。
二是应纳税额不足一角的不征税。应纳税额在一角以上，其尾数按四舍五入方法计算贴花。
三是由受托方提供原材料的加工：定做合同：凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税；合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。
四是货物运输合同，计税金额中不包括装卸费。
五是购销合同，以货易货行为，应按合同记载的购货与销货金额合计贴花；以电子形签订的各类应税凭证也要按规定计缴印花税。
六是财产租赁合同，计税基数是租赁金额，即租金收入；税额超过1角，不足 1元的按照1元贴花。
七是技术合同：含开发，转让，咨询，服务等合同。(1)转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让合同；不包括专利权转让，专利实施许可所书立的合同(适用产权转移书据)；(2)一般的法律，会计，审计咨询不属于技术咨询，不征印花税；
八是已税合同修订后增加金额的，应补贴印花。
九是对于签订时无法确定金额的应税凭证，在签订时先按定额5元贴花，在最终结算实际金额后，应按规定补贴印花。
十是记忆处罚规定(印花税属于轻税重罚)
八、房产税
一是自用房产计税。从价计征：应纳税额：房产计税余值×税率(1.2％)。(1)工业用途房产，以房屋原价的50％～60％作为应税房产原值；(2)商业和其他用途房产，以房屋原价的70％～80％作为应税房产原值；(3)房屋原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和地方税务部门在上述幅度内自行确定。关注房屋附属设备和配套设施的计税规定。
二是出租房产计税。从租计征：应纳税额=房产租金收入×税率(12％)。2008年3月1日起个人出租住房，不区分用途，按4％的税率征收房产税(回顾营业税)。
三是计算方法。如表1所示
四是税收优惠。注意征免界限的划分，如纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自使用的部分划分，分别征收或免征房产
税。五是纳税义务发生时间，注意次月和之月的规定。如纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税，其他都是次月起。
九、复习方法与技巧
税法考试有相当的难度，考生应慎重对待，制定合理的学习计划，进行全面、系统、深入的学习。
(一)精读教材，揣摩考点教材应在泛读的基础上，结合最新财税法规政策再行精读，力求全面把握，突出重点。把学习的重心放在实体法中流转税和所得税，土地增值税，印花税等几个主要的税种上，通常这几个税种在考试中占分值较多。另外，考生应对新增内容给予重视。教材中出现的新内容，某种程度上也就等于增加了新考点。一般来说，新增内容或多或少必然会出现在当年试题中，但出现的概率和所占分数取决于新增内容的重要程度。对教学大纲的能力等级要求和列示要关注，从而揣摩考点。能力等级l的一般是属于简单记忆的内容；能力等级2的往往属于理解性记忆的内容；能力等级3的一般带有运用性理解的内容。能力等级越高的知识点难度越大。但是对于自己实在无法理解而难度太大的东西可以放弃，把剩下的有限时间放在对其他知识点的掌握上。
(二)跨章连节，对比分析试题大多都是以跨章节的考点出现的，尤其是计算题和综合题的命题思路，辅导教材的内容排序不一定适合复习思路，不少辅导书和习题的出题思路也是和命题人有较大差距的，所以考生在复习特别要注意各章节有联系的内容，而且对税收政策的理解要准确、熟练，不能死记硬背。如果孤立地学学习每一章的知识，掌握的只能是支离破碎的税收原理和税收制度，很难应付综合性越来越强的考试，一定要把知识系统化、形成网络化、立体化知识体系，要做到这一点并不容易，其前提是牢固地掌握基础知识，在此基础上，对知识进行横向比较，找出各税种的差异和共同点，这样才能事半功倍。对消费税的认识篇5
对消费税的认识篇6
对消费税的认识篇7
对消费税的认识篇8
对消费税的认识篇9
对消费税的认识篇10