公司资产减值准备管理办法篇1
【关键词】合资铁路公司；会计准则；分析
一、合资铁路公司计提资产减值准备的现状
合资铁路公司（以下称合资公司）在2006年前不计提资产减值准备，2006年1月执行《企业会计制度》时，根据《铁路运输企业资产减值准备计提暂行办法》的规定，才开始计提长期投资等八项资产减值准备，并运用追溯调整法将铁路2005年清产核资核定的损失经财政部批准列入当年损益。因铁路行业和运输管理体制的特殊性，目前合资公司除坏账准备外其他资产减值均未如实计提，仍未执行新《企业会计准则》及《企业会计准则第8号-资产减值》。
二、合资公司执行资产减值准则的难点分析
1.委托经营使计提资产减值准备职责不明
随着铁路公司投融资渠道多元化和铁路建设快速发展，近年出现大量由国铁控股或由国铁和地方政府各出资50%组建的合资公司，这些合资公司一般只设投资管理机构不设运营和资产管理部门，不具备运营能力，新线建成后普遍采用委托铁路局经营，由合资公司与受托铁路局签订委托经营协议，但委托协议一般只对运输生产和安全作明确约定，极少涉及委托资产的管理和核算。在委托经营方式下资产所有权归属合资公司、使用权和维护权归属受托方―铁路局，这就给资产管理、核算和减值测定带来难度，其主要体现在：一是所有权与经营权分离导致资产管理职能缺位。委托方不清楚资产的现状，受托方不关心资产的价值和资产安全完整，双方均无法对资产进行监管。二是生产经营与会计核算脱节，导致资产减值不提或少提。受托方保管委托的资产，但不核算委托资产的价值，委托资产已达到减值条件的不计提减值。三是资产账实分离，导致会计信息失真。由于受托方对委托资产与既有资产混合管理交叉使用，不清楚委托资产的价值，而委托方对其资产动态缺少了解，达到报废时不能及时进行账务处理，导致账实不符。委托经营必然带来资产管理和核算职责不清，很难做到客观计提资产减值准备。
2.盈亏一票否决考核使计提资产减值准备无动因、无空间
合资公司目前基本均处于亏损状态且大多通过银行融资维护正常经营，各投资者和银行均要求合资公司尽快扭亏以确保投资有回报和按期归还贷款。因此，铁路总公司对控股合资公司每年均下达考核指标，包括：盈亏目标一票否决、成本预算刚性约束。其结果是盈亏目标一票否决考核使计提资产减值准备无动因，成本预算刚性约束使计提资产减值准备无空间。在目前经营业绩考核和支出刚性约束的财务管理体制下，铁路总公司将成本控制的压力传递到合资公司，而计提资产减值准备必将增加经营成本、减少利润，受制于成本考核的压力，缺乏利益驱动导致合资公司难以主动地开展资产减值的计提工作。
3.铁路专用资产减值无同类资产减值市价增加确认难度
新准则要求“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”，如何判断发生减值并合理预计资产损失，现行铁路计提办法与新准则有许多不一致。如现行办法对经营中正常使用的机车车辆、传导设备、供电系统等专用资产不计提减值。新准则引入资产组概念，对无法以单项资产计提减值的综合类资产，应按资产组考虑减值。铁路专用资产组综合形成铁路运输生产能力，但铁路运输能力的发挥不仅仅是铁路专用资产组本身，还要与区域经济密切相关，因此，铁路专用资产减值估算应以资产组为对象综合考虑。如同样是货运铁路，广珠铁路和平南铁路线路资产（含通信等）每公里初始投资成本可能相当，但因所处区域经济不同，平南铁路的运输效率和效益要好于广珠铁路，该资产组预计可收回金额也较高，两者比较，若按新准则计提减值，广珠铁路这组资产要高于平南铁路。但如何测算铁路专用资产组每一现金单元形成的可收回金额，涉及到技术、经济和地理位置等诸多因素，无目标市价可参考。铁路点多线长，资产分布广泛分散，除铁路专用资产外，还有投资类、存货类、债权类、通用固定资产16大类，均有其特殊性，哪些应计提，哪些不计提难以准确认定。
4.计量标准理念超前使资产减值计量难以操作
资产减值计量是否客观、公正，选择适当的计量标准至关重要。新准则要求资产减值计量标准为：“可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”，与国际会计准则的概念趋同。实务中，可收回金额计量具有不确定性，受两因素影响：①公允价值的可靠性。公允价值公不公允，很难判断，因为受资产品质和功能等因素的影响，同样的资产可能以不同的价格在市场中表现，同时受通胀和个人偏好等外部因素影响，会出现价格背离价值的现象，对没有协议价格的同类产品类似价格很难获取；②预计资产未来现金流量现值的可靠性。要准确测算现金流量现值，需要测算未来现金流量、使用年限和折现率三项参数，以目前铁路企业的现金流量管理水平和财务分析能力，很难做到准确测算，且铁路资产大多具有整体运作的特点，就单项资产而言，根本无法人为量化其所能带来的现金流量。因此，选择未来现金流量现值或公允价值等作为可收回金额的计量基础，在目前我国资产信息、产权交易和价格市场尚不透明和完善的条件下，特别对无市场参考价格的铁路专用资产，虽然理念超前制度放权，很难获得合理的市场价格或公允价值，合资公司要准确测算可收回金额较为困难。
5.机构不全和人员素质不高使计提资产减值工作难落实
资产减值的计提需要专业技术人员大量的职业判断，如现金流量现值、公允价值等数据的测定以及对经营形势的估计等。在市场经济条件下，资产的市场价格瞬息万变，市场经营风险随时可能发生或逆转，要判断资产的可收回金额客观上要求专业人员要有较强责任心和较高的专业判断能力。目前合资公司资产管理机构不全专业人员少，具有较高专业知识和业务技能的人员十分缺乏，给执行资产减值准则带来困难。
三、针对上述难点的解决途径
1.完善委托经营方式下的资产管理体系
（1）完善委托经营协议。在委托协议增加委托资产的范围和内容，明确委托方与受托方对资产管理职责；建立由合资公司与受托铁路局的委托资产定期清查制度，确保资产账实相符。
（2）建立由合资公司和受托铁路局及所属站段专业人员组成的资产管理联席会议制度。研究资产管理和减值计提问题，充分发挥专业管理优势，合理进行职能分工，各职能部门对所负责的资产减值计提的合理性、准确性承担指导和审核责任，对滥用会计估计的资产减值计提追究相应责任；建立资产减值的信息传递和专业指导制度。
（3）建立资产减值审核审批制度。建立资产减值内控制度，合理划分资产减值管理岗位职责；资产减值审核审批制度包括专业部门技术鉴定、资产管理委员会综合审核、资产管理联席会议审议。
2.完善资产管理考评体系
（1）完善业绩考核评价体系。修正以盈亏目标一票否决的考核指标，统筹考虑财务指标和非财务指标，建立一套科学合理的业绩效考评体系。在业绩考核时，要分析哪些指标是因计提资产减值引起的，以便客观反映企业的经营状况。
（2）建立资产减值预算制度。将资产减值预算纳入全面预算管理体系，做到专业部门参与制定，根据实际情况及时调整预算，超预算时，经鉴定计提依据充分合理的在业绩考核时应剔除减值因素。
3.制订铁路行业执行资产减值准则指导书
（1）重新修订铁路运输企业资产减值准备计提管理办法。由铁路总公司财务和各系统技术专家及中介机构组成专家组，依照新准则重新修订铁路行业资产减值准备计提办法。修订新办法时，要考虑以下特殊情况：
①机车车辆等移动专用设备，应按平均机车车辆淘汰时间测算可回收金额计提减值。
②线路（含桥隧、供电系统）等固定设备资产，对其未来收益的测算和减值的估算，要权衡各种技术、经济和地理位置等因素，多听取技术专家的意见，将测算的减值金额按比例分摊到各项资产，推算每年资产的减值金额。
③自制固定资产，按能正常使用不计提减值准备，未使用的按可回收金额计提减值准备。
（2）建立铁路内部资产信息和价格市场平台。由铁路总公司组织专家研讨组建铁路专用资产和专用物资市场价格信息平台并不断更新信息系统，使资产减值计提有据可依。
（3）制订符合委托经营方式下的合资公司执行资产减值准则操作指南。操作指南应把握三原则：
①统一性原则，由铁路行业主管部门统一制订，统一行业标准，便于职业判断、监管和业绩考核。
②重要性原则，合资公司资产总量大，种类繁多，不可能也没必要对每项资产进行减值测试，在不影响会计信息真实性和充分考虑各项资产计提减值必要性的基础上，适当缩小减值测试范围。
③实质重于形式的原则，判断一项资产是否发生减值以资产预期给企业带来经济效益是否减少作为计提的根本标准，如铁路车辆系统的tHDS、tFDS设备，技术规程规定的报废年限大大短于固定资产的折旧年限，此类设备即使市场价格未变，但已停止使用应计提减值准备。
4.充实资产管理机构提高专业人员素质
（1）充实资产管理机构配齐专业技术人员。根据《公司法》和资产规模状况，充实资产管理机构专业技术人员，为资产管理、核算提供保证。
（2）提高专业技术人员业务素质。加强专业技术人员基本理论和相关知识培训，使其具有良好专业素质和综合能力，具有敏锐的洞察力和高度的敬业精神；专业技术人员必须深入站段了解资产的运行状况，调查资产面临的市场环境，以经济事项的真实性作为减值的判断标准；加强专业人员岗位轮换，为正确执行职业判断奠定基础。
（3）引入中介机构对资产减值进行鉴定复核。引入社会中介机构从多角度、全过程参与资产减值的测定和鉴定复核工作，并聘请相应的专业力量充实专业机构，动态监控资产实时状况。
5.开展清产核资和资产评估工作
经财政部批准，铁路行业2014年将全面开展清产核资和资产评估工作为2015年执行新准则做准备。合资公司要充分利用本次铁路清产核资和资产评估工作的机会，按全面彻底、不重不漏、以账对物、以物核账、账实相符的原则，摸清资产家底，核实资产损失，将清产核资损失在首次执行资产减值准则时进行追溯调整，为其规范执行新准则奠定基础。
四、结语
在委托经营方式下，合资公司执行资产减值准则难度加大，需要合资公司与受托铁路局共同努力、紧密配合，谨慎推进。执行新准则既是合资公司大势所趋，也是国家规范会计核算，真实反映企业财务状况和经营结果之需。
参考文献：
[1]杨毅.铁路运输企业计提资产减值准备（跌价）准备的难点及对策[J].铁道运输与经济，2008.12
公司资产减值准备管理办法篇2
关键词：固定资产；分类；持有；转回
中图分类号：F230文献标识码：a文章编号：1001-828X（2013）04-0-01
当固定资产同时满足下列三个条件时，应当划分为持有待售固定资产：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与售让方签订了不可撤销的转让协议；三是该转让将在一年内完成。由于固定资产的使用性质已经发生改变，因此对其的管理不能等同于一般固定资产，包括会计处理。下面从固定资产划分为持有待售固定资产、持有待售固定资产不再符合确认条件发生转回两个方面探讨其会计处理。
一、持有待售固定资产
对于持有待售的固定资产，《企业会计准则第4号——固定资产》第二十二条规定：企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。目的是使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
例1：甲公司有旧办公楼一栋，由于新办公楼投入使用，旧办公楼已闲置，董事会作出决议，准备将其转让。2010年3月10日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，合同约定：2010年12月31日甲公司将该办公楼转让给乙公司，转让价为110万元。旧办公楼于2001年9月20日投入使用，入账价值200万元，预计使用年限20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2010年12月31日，甲公司和乙公司办理了转让手续，收到转让款110万元存入银行。
由于董事会已作出决议准备转让该旧办公楼，并与乙公司签订了不可撤销合同，转让时间不超过1年，根据持有待售固定资产认定条件，旧办公楼应划归持有待售固定资产。甲公司会计处理如下：
1.2010年3月10日，将旧办公楼转为持有待售固定资产；
固定资产累计计提折旧=（200-20）÷20×（3÷12+8+3÷12）=76.5万元
固定资产账面价值=200-76.5=123.5
重新估计预计净残值，即转让价格110万元
计提减值准备=123.5-110=13.5万元
借：资产减值损失13.5
贷：固定资产减值准备13.5
持有待售的固定资产在持有期间不再计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
2.2010年12月31日，转让旧办公楼会计处理：
借：固定资产清理110
累计折旧76.5
固定资产减值13.5
贷：固定资产——持有待售固定资产200
借：银行存款110
贷：固定资产清理110
如果转让价格为150万元，则预计净残值为150万元，高于账面价值，因此固定资产转为持有待售固定资产时维持原账面价值123.5万元不变，处置时的差额应计入营业外收入。
借：固定资产清理123.5
累计折旧76.5
贷：固定资产——持有待售固定资产200
借：银行存款150
贷：固定资产清理123.5
营业外收入26.5
二、持有待售固定资产转回
若某项固定资产先被划归为持有待售固定资产，后来不再满足持有待售固定资产的确认条件，则企业应当停止将其归为持有待售固定资产。根据企业会计准则的要求，停止划归为持有待售固定资产时，资产应按照下列两项金额中较低者计量：①该资产被划归为持有待售资产之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售资产的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；②决定不再出售之日的可回收金额。
例2：假定例1中，2010年9月20日，甲公司与乙公司协商，决定解除双方签订的合同，甲公司董事会通过决议暂时停止对外出售旧办公楼。假定该办公楼尚可使用年限为10年，预计净残值为0，仍采用年限平均法计提折旧，2010年9月20日该项资产可回收金额为100万元。2011年1月1日，甲公司与丙公司签订租赁协议，协议规定：租期5年，每年租金10万元，与每年年末支付，起租日为2011年1月1日。2011年1月1日，该办公楼公允价值为105万元。假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
由于甲公司与乙公司解除合同，董事会通过决议暂时停止对外出售旧办公楼，则旧办公楼不再符合持有待售固定资产的确认条件，因此应当停止将其划归为持有待售固定资产，转为固定资产管理。甲公司会计处理为：
1.2010年9月20日，旧办公楼停止划归为持有待售固定资产：
持有待售期间计提折旧额=（200-20）÷20×（6÷12）=4.5万元
不考虑划归为持有待售时固定资产账面价值调整后金额=123.5-4.5=119万元
该项资产可回收金额为100万元，小于不考虑划归为持有待售时固定资产账面价值调整后余额119万元，因此转回后的固定资产应按100万元计量。持有待售时固定资产账面价值是110万元，应补提资产减值准备10万元。
借：资产减值损失10
贷：固定资产减值准备10
如果该项资产可收回金额为115万元，由于不考虑划归为持有待售时固定资产账面价值调整后金额119万元，则转回后的固定资产应按115万元计量，而停止划归为持有待售时固定资产账面价值是110万元，对差额5万元的处理，存在以下两种情况：一是按照应转回减值准备5万元处理，这与前面的规定相吻合；二是差额5万元不转回，这与《企业会计准则第8号——资产减值》第十七条“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”的规定相吻合。
关于这两种处理方法，笔者倾向与选择后者，其可防止企业通过持有待售固定资产的转换操纵利润，与其他情况下计提减值准备不允许转回的情况相统一。因此笔者认为，转回后的固定资产除比较以上两项金额外，还应考虑停止将其划归为持有待售固定资产时账面价值，应按以下三者中较低者计量：①该资产被划归为持有待售资产之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售资产的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；②决定不再出售之日的可收回金额；③停止划归为持有待售固定资产时账面价值。
如果可收回金额为125万元，不考虑划归为持有待售时固定资产账面价值调整后金额为120万元，停止划归为持有待售时固定资产账面价值为110万元，则应按110万元确定固定资产的价值。
2.2011年1月1日，办公楼出租：
停止划归为持有待售资产至出租时固定资产计提折旧=100÷10÷12×3=2.5万元
计提折旧总额=76.5+2.5=79
计提减值准备总额=13.5+10=23.5万元
将办公楼转为投资性房地产的会计分录为：
借：投资性房地产——成本105
累计折旧79
固定资产减值准备23.5
贷：固定资产200
资本公积——其他资本公积7.5
另外，企业应当在报表附注中披露持有待售固定资产的名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。注册会计师在审计过程中应严格遵守审计准则，对企业资产分类和后续计量进行严格审查，详细披露金融资产对企业利润的贡献，对企业利用资产分类操纵利润给予高度关注。
参考文献：
公司资产减值准备管理办法篇3
关于证券机构技术和制度准备完成后个人转让上市公司限售股有关个人所得税问题的通知
根据《财政部国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号）和《财政部国家税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》（财税[2010]70号）有关规定，为进一步完善个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税办法，现就有关问题通知如下：
一、自2012年3月1日起，网上发行资金申购日在2012年3月1日（含）之后的首次公开发行上市公司（以下简称新上市公司）按照证券登记结算公司业务规定做好各项资料准备工作，在向证券登记结算公司申请办理股份初始登记时一并申报由个人限售股股东提供的有关限售股成本原值详细资料，以及会计师事务所或税务师事务所对该资料出具的鉴证报告。
限售股成本原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关税费。
二、新上市公司提供的成本原值资料和鉴证报告中应包括但不限于以下内容：证券持有人名称、有效身份证照号码、证券账户号码、新上市公司全称、持有新上市公司限售股数量、持有新上市公司限售股每股成本原值等。
新上市公司每位持有限售股的个人股东应仅申报一个成本原值。个人取得的限售股有不同成本的，应对所持限售股以每次取得股份数量为权重进行成本加权平均以计算出每股的成本原值，即：
分次取得限售股的加权平均成本＝（第一次取得限售股的每股成本原值×第一次取得限售股的股份数量+……+第n次取得限售股的每股成本原值×第n次取得限售股的股份数量）÷累计取得限售股的股份数量
三、证券登记结算公司收到新上市公司提供的相关资料后，应及时将有关成本原值数据植入证券结算系统。个人转让新上市公司限售股的，证券登记结算公司根据实际转让收入和植入证券结算系统的标的限售股成本原值，以实际转让收入减去成本原值和合理税费后的余额，适用20%税率，直接计算需扣缴的个人所得税额。
合理税费是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。
四、新上市公司在申请办理股份初始登记时，确实无法提供有关成本原值资料和鉴证报告的，证券登记结算公司在完成股份初始登记后，将不再接受新上市公司申报有关成本原值资料和鉴证报告，并按规定以实际转让收入的15%核定限售股成本原值和合理税费。
五、个人在证券登记结算公司以非交易过户方式办理应纳税未解禁限售股过户登记的，受让方所取得限售股的成本原值按照转让方完税凭证、《限售股转让所得个人所得税清算申报表》等材料确定的转让价格进行确定；如转让方证券账户为机构账户，在受让方再次转让该限售股时，以受让方实际转让收入的15%核定其转让限售股的成本原值和合理税费。
六、对采取自行纳税申报方式的纳税人，其个人转让限售股不需要纳税或应纳税额为零的，纳税人应持经主管税务机关审核确认并加盖受理印章的《限售股转让所得个人所得税清算申报表》原件，到证券登记结算公司办理限售股过户手续。未提供原件的，证券登记结算公司不予办理过户手续。
七、对于个人持有的新上市公司未解禁限售股被司法扣划至其他个人证券账户，如国家有权机关要求强制执行但未能提供完税凭证等材料，证券登记结算公司在履行告知义务后予以协助执行，并在受让方转让该限售股时，以其实际转让收入的15%核定其转让限售股的成本原值和合理税费。
八、证券公司应将每月所扣个人所得税款，于次月15日内缴入国库，并向当地主管税务机关报送《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》及税务机关要求报送的其他资料。
九、对个人转让新上市公司限售股，按财税[2010]70号文件规定，需纳税人自行申报纳税的，继续按照原规定以及本通知第六、七条的相关规定执行。
（财税[2011]108号；2011年12月30日）
财政部国家税务总局
关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知
根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，现就政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社和金融租赁公司等金融企业提取的贷款损失准备金税前扣除政策问题，通知如下：
一、准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：
（一）贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；
（二）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；
（三）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。
二、金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：
准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。
金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。
三、金融企业的委托贷款、贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。
四、金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。
五、金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金的税前扣除政策，凡按照《财政部国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知》（财税[2011]104号）的规定执行的，不再适用本通知第一条至第四条的规定。
六、本通知自2011年1月1日起至2013年12月31日止执行。
（财税[2012]5号；2012年1月29日）
财政部国家税务总局
关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知
为减轻纳税人负担，经国务院批准，自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。现将有关政策通知如下：
一、增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。
增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。
增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、iC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。
二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。
三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
四、纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。
五、纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报：
增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。
小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第11栏“本期应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第10栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第10栏“本期应纳税额”时，按本期第10栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。
六、主管税务机关要加强纳税申报环节的审核，对于纳税人申报抵减税款的，应重点审核其是否重复抵减以及抵减金额是否正确。
七、税务机关要加强对纳税人的宣传辅导，确保该项政策措施落实到位。
（财税[2012]15号；2012年2月7日）
财政部国家税务总局
关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知
为促进物流业健康发展，根据《国务院办公厅关于促进物流业健康发展政策措施的意见》（[2011]38号）有关精神，现就物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策通知如下：
一、自2012年1月1日起至2014年12月31日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。
二、物流企业是指为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送服务的专业物流企业。
大宗商品仓储设施是指仓储设施占地面积在6000平方米以上的，且储存粮食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉类、水产品、化肥、农药、种子、饲料等农产品和农业生产资料；煤炭、焦炭、矿砂、非金属矿产品、原油、成品油、化工原料、木材、橡胶、纸浆及纸制品、钢材、水泥、有色金属、建材、塑料、纺织原料等矿产品和工业原材料；食品、饮料、药品、医疗器械、机电产品、文体用品、出版物等工业制成品的仓储设施。
仓储设施用地，包括仓库库区内的各类仓房（含配送中心）、油罐（池）、货场、晒场（堆场）、罩棚等储存设施和铁路专用线、码头、道路、装卸搬运区域等物流作业配套设施的用地。
公司资产减值准备管理办法篇4
关键词：铁路企业; 会计准则; 固定资产; 管理
根据《中国铁路总公司关于执行企业会计准则的通知》（铁总财〔2015〕37号）自2015年1月1日起路局及各级控股企业执行《企业会计准则》，太原铁路局根据《中国铁路总公司执行企业会计准则实施办法》和《中国铁路总公司执行企业会计准则衔接办法》的规定，开始执行企业会计准则。本文针对执行企业会计准则后加强固定资产的管理进行了具体的分析研究。《中国铁路总公司固定资产管理办法》指明的铁路企业固定资产是指使用寿命超过一年，单位价值（含增值税）在5000元及以上，为铁路运输、生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。在这里需要强调的是管理办法明确指出了单位价值（含增值税）在5000元及以上，是充分结合了铁路企业的实际特点，对原有固定资产价值标准做出的重大变化。结合《中国铁路总公司执行企业会计准则衔接办法》的有关规定，在首次执行日采用追溯调整法根据新的固定资产确认标准将不属于固定资产的原固定资产账面价值调整，同时调整留存收益。固定资产管理应遵循“明确责任，归口管理；统筹调控，强化监管；合理配置，提高效益”的原则。笔者认为主要从以下几个方面加强固定资产管理。
一、按管理权限和职责对固定资产进行归口管理
通过建立适合铁路企业业务特点和要求的固定资产内部控制制度，确保固定资产安全完整和有效使用。明确固定资产管理部门、使用部门及财务部门在固定资产管理过程中的职责，构建业务部门与财务部门协调一致的联动管理机制。1.固定资产管理部门在明确分工、落实责任的基础上，主动相互协调固定资产管理问题，并按管理权限和职责分工，对需要研究、协调的问题进行汇总归类，提出具体意见。负责建立固定资产管理台账，及时调整变更技术履历并通知财务部门，定期组织使用部门清查盘点固定资产，并对使用状况进行分析评估和资产减值测试。2.固定资产使用部门是固定资产的实际使用、保管主体，具体负责固定资产实物的盘存、出售及清查、检查等具体工作，包括：建立健全维护保养制度，正确使用固定资产，确保固定资产安全完整和状态良好；掌握固定资产性能和状态，做好动态管理，及时提供固定资产的有关资料；定期、不定期对固定资产进行清点和盘查，确保账、卡、物相符。负责固定资产的安全运营、运用维护、修程修制、报废技术审查等，定期与固定资产管理部门和财务部门核对账物，配合清查盘点和减值测试。3.财务部门负责固定资产价值管理，对固定资产进行分类、设立账簿、计提折旧，依据固定资产增减动态和使用状态，及时正确进行资产数量增、减变动和金额的会计核算；根据固定资产清查和检查情况，合理预计固定资产可能发生的损失，并按照有关规定计提固定资产减值准备。对固定资产增减变动进行财务处理，配合清查盘点，为固定资产管理提供财务数据。
二、加强固定资产全程动态管理
强化固定资产管理职能，理顺固定资产管理流程，有效实现资产从投资、购建、验收、交接、保管、使用、维修、盘点、处置、报废直到退出企业全过程的规范化管理。1.在固定资产投资环节，加强固定资产投资管理，依法规范投资行为，提高投资效益，防范投资风险。根据中国铁路总公司制定的《中国铁路总公司固定资产投资管理办法》，同时结合铁路管理和投融资体制改革相关要求做好投资规划。投资决策之前，应进行投入产出等可行性研究分析，对固定资产投资项目进行效益评估，正确评价项目的盈利能力和项目经营风险水平。依法规范履行相关决策程序。落实保值增值责任，从源头确保所投项目的投资效益，有效控制和降低投资风险。2.在购建环节，优化设计方案，规范招标行为，降低投资成本和工程成本，有效降低企业折旧和财务费用，提高固定资产使用效益。新建、扩建、改建工程竣工后，按规定组成验收委员会或验收小组进行验收。验收合格，技术业务部门将“新建（购置）固定资产验收交接记录（财固-5）及有关资料交由财务部门列账建卡。3.在生产经营环节，加强固定资产日常管理，优化资源配置，降低固定资产运行维护成本，提高企业经济效益。加强对资产的日常管理，做好资产的实物、技术、核算、清查、审批等各项工作，确保账、卡、物相符，提高资产管理质量。固定资产应根据不同类别和使用状态，分级进行日常管理。各级部门配备专人负责固定资产管理工作，把责任落实到个人，并严格落实资产损失责任追究制度，不断规范管理。通过继续推行设备设施“一件一档”管理工作，以单位固定资产卡片为基础依据，以技术设备台账资料为辅助资料开展建档工作，将围绕设备设施的所有投入全部记入档案，为生产、经营决策提供直接、及时、准确的依据。4.在经营管理环节，加强固定资产处置管理，防止国有资产流失，确保国有资产保值增值。资产处置前应做好评估分析，充分对处置方案进行论证，确保处置方案合法、方式恰当。依法履行财务审计和资产评估程序，严格处置程序，防范处置风险，提高国有资产运营效率和效益。严格按照铁路总公司、路局规定的审批程序、审批权限，组织办理好各类资产的盘盈、盘亏、报废、毁损、调拨、出售以及坏账列销等审批工作，规范资产处置行为，提高资产综合效益。加强固定资产报废的后续管理，按路局有关规定及时将报废的资产进行处置，将变价收入入账，避免因长期不处理导致的报废资产丢失或处置不入账等问题发生。
三、完善固定资产后续支出和减值
加强固定资产报废的后续管理，严格按路局有关规定及时将报废的资产进行处置，将变价收入入账，避免因长期不处理导致的报废资产丢失或处置不入账等问题发生。中国铁路总公司固定资产管理办法中规定，与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，重新预计使用寿命；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。1.为保证固定资产的完整和财务会计报告的真实，通过建立健全固定资产清产制度，明确固定资产清查的范围、期限和组织程序，每年定期或不定期对固定资产进行清产盘点，年末进行一次全面的清查盘点所有固定资产的数量和状况，将资产底数摸清楚，确保账、卡、物相符。查明盘盈、盘亏资产形成的原因，严格落实责任。根据财务管理制度的相关规定及时做好适当的处置。与此同时，应该认真分析固定资产的结构和管理现状，盘活存量资产，防止固定资产的积压闲置，使所有固定资产都能够充分发挥其各自的功能。2.在每个资产负债表日或年度终了对固定资产进行减值测试，对存在减值迹象的应当估计其可收回金额，当可回收金额低于其账面价值，应当将资产账面价值减记至可回收金额。按照《中国铁路总公司资产减值准备计提办法》的有关规定进行固定资产减值处理。对需要计提减值准备的固定资产由单位减值小组按规定填制“固定资产减值准备申报表”，按审批权限批准后，由财务部门进行账务处理。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
作者:胡真单位:太原铁路地产置业有限公司
参考文献：
[1]财政部会计司.2014年中国企业会计准则[m].北京：经济科学出版社，2014.
[2]林钢.企业会计准则若干问题的思考（二）[J].会计之友，2014（4）：12-13.
公司资产减值准备管理办法篇5
一、完善固定资产管理采取的建议和措施
（一）加强固定资产投资预算的管理，做好投资的可行性分析。
预算制度是固定资产内部管理控制中最重要的部分。建议上市公司编制旨在预测与控制固定资产增减的年度预算，对固定资产的购建要事先加以计划，并对投资的可行性进行分析。上市公司对固定资产的取得和处置事前均有预算依据，对实际支出与预算之间的差异以及未入预算的特殊事项，应严格控制支出，使固定资产的增减能处于良好的预算控制中。
1.根据市场行情和生产任务，核定固定资产需用量，确定固定资产投资的必要性。
上市公司因为生产和发展的需要以及产能的提升，新增一些固定资产是十分必要的，但如果只是为了某一工程项目的需要，势必会影响固定资产的利用率。故在投资前，必须确定固定资产投资的必要性。
2.拟定固定资产投资方案，上市公司增加固定资产的途径：①重新购建；②对原有的设备通过改造、维修、恢复和提高原有固定资产的能力；③融资租赁；④经营租赁。针对以上四种投资方案，上市公司在投资前，应该组织有关职能部门负责人、工程技术人员和有经验的工人参加，广泛征求群众意见，并根据本上市公司的实际特点，拟定出固定资产投资方案，以满足生产发展的需要。
（二）建立固定资产的授权批准制度。
上市公司的资本性支出只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效，所有固定资产的取得和处置均需经上市公司管理层的书面认可。良好的授权可以使公司的管理效率得到很好的提高，同时又可避免资产的不正当流失。为提高管理工作效率，建议上市公司的管理层对固定资产的管理设立授权管理制度，将一部分权利下放给职能部门，既能提高中层管理的积极性，又提高了管理工作的效率。
1.公司管理层重视授权。适当的授权可以提高上市公司的管理效率，可以使公司高层管理人员不停留在公司的日常经营管理工作中，将更多的精力用于经营决策。上市公司对固定资产管理的授权应当合理、明确，确保严格在授权范围内经营，并制定防止越权经营的措施。
2.建立层层授权审批制度。上市公司应在公司授权范围内对固定资产管理部门给予合理、明确的授权。在此基础上实行恰当的责任分离制度，直接的操作部门或经办人员和直接的管理部门或控制人员必须相互独立、相互牵制。单位内部的各级管理人员必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。
（三）加强固定资产的日常管理。
1.制定和完善固定资产管理的各项制度，加强固定资产职责分工管理。
固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、调拨和处置等均应明确划分责任，由专门部门和专人负责，明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，防止资产流失。上市公司应该制定关于资产管理方面的一系列管理文件，财务部门针对资产的判断和管理及减值等制定管理规定，资产管理部门制定资产管理的具体规定，使上市公司的固定资产处于一个良性管理中。
2.建立网络管理和固定资产数据库。
随着上市公司的不断扩大，上市公司的固定资产台套数不断增加，依靠传统的手工台账远远不能满足管理的需要。大型的上市公司均应通过专门的软件系统管理固定资产台账，建立固定资产数据库，实现固定资产的计算机管理。
3.建立固定资产日常维修保养制度。
加强固定资产的日常管理，是保证固定资产完好率、延长使用寿命的关键。固定资产应有严格的维护保养制度，以防止各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。
4.严把验收关，组织办理固定资产的验收入库手续，参加在建工程验收并及时转固。
验收入库转资是设备和工程质量的一道重要关口，必须按规定程序认真、细致逐项清点核实，杜绝不合格产品入库。在验收过程中，财务人员应参与其中，严格把关。
5.建立固定资产的定期盘点制度。
对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。了解和评价上市公司固定资产盘点制度，注意盘盈盘亏的情况，杜绝账实不符的现象。
（四）搞好财务管理，加强财会人员的队伍建设。
财务人员在固定资产的管理中肩负着重要的任务，资产的交付、核算和验收均需要财务人员的参与，固定资产管理与核算的好坏，关键取决于财会人员的政治及业务素质的高低，因此要加强财会人员的职业道德教育，树立遵纪守法意识和全心全意为人民服务的思想。要组织财会人员认真学习党的各项方针政策，学习国家的各项财经法规和财务规章制度，学习财会专业理论知识，刻苦钻研业务技术，坚持会计人员的职业原则，掌握过硬本领以适应新形势下财会工作的需要。
1.加强并完善财会人才培养体制，建立多层次、宽渠道的业务培养机制。
加强对现有财会人员的培训工作，组织行业内外和国内外多种类型的培训，提高财务人员的业务素质，使财会人员适应新形势下业务发展的需要。
2.进一步增强财会人员改革创新的能力。
转变财会人员的思想观念，创新工作方式，提高财会制度创新和管理创新的能力，抓住改革机遇，迎接各种挑战，不断增强财会人员推动改革、适应形势变化的能力，不断提高财会工作的效率和质量。
3.提高财会人员的职业道德水平和综合素质。
财会人员除符合《会计法》等法律、法规规定的基本任职条件外，同时，应当具备行业财会人员岗位规范规定的任职条件。财会人员除正常的核算工作外，应提高各项分析工作能力，参与固定资产交付等的各项管理工作。
二、江铃汽车股份公司固定资产管理的应对策略
江铃汽车股份有限公司是全国上市公司500强之一，公司管理层非常重视固定资产的管理，公司主要从以下方面加强固定资产的管理。
（一）建立健全各项资产管理制度。
财务部门建立了《固定资产会计管理规定》明确了各部门的职责，在会计管理规定中明确了固定资产初始计量、固定资产的交付、折旧、后续支出、调拨盘点和减值等规定。公司资产管理部门了《资产管理规定》，明确了资产的分类和编号规则、设备移交、设备封存及启用、设备移装调拨、设备租赁、设备减值、资产报废与更新、资产调剂及处理、资产台账和资产档案及技术资料管理等内容。公司还建立了Sap资产管理数据库专门用于资产台账的管理，使公司各项固定资产的变动都处于受控中。
（二）通过高效的会议协调转资管理过程中的交叉工作。
公司针对采购的集中和资产管理职能的分开，在在建工程转资中出现的互相推拉，踢皮球的现象，每个月由财务部门专门组织召开一次会计科目审阅会。财务部门将所有超过三个月的购建固定资产的预付款清单和未转资的清单列出，为提高会议效率，在会前发给公司预算管理和控制部门、采购部门、制造部门及设备管理部门，事前安排好每个需交付转固或需销预付的人员会议时间，各方一起讨论并汇报项目的进展情况，这样既使财务部门及时了解项目的进展情况，又较好地避免了因各部门推拉导致延误转固虚增利润的情况。同时项目财务严把验收关，项目组组织办理固定资产的验收入库手续，参加在建工程竣工验收并及时转资。
（三）严格按照会计制度计提折旧。
每月财务人员根据固定资产的增减变动情况计提折旧，复核人员对折旧费用进行核对。同时预算管理和控制部门每月对折旧费用进行t＋3预测和分析，主要是根据项目节点，考虑投产时间，并结合现有的资产计提折旧情况与财务部的实际计提的折旧数进行分析，如有差异，再进一步分析查找原因，直至数据无误。
（四）对报废资产进行竞卖。
公司所有的固定资产均有账务记录，针对一些需报废的资产，公司在当地有影响力的报纸上刊登广告，让售信息，有意者到公司来实行竞卖。公司资产管理部门制订了《固定资产让售实施细则》，细则对竞卖的处理做出了一系列的规定，有意竞卖的买家需事先交纳一笔押金方可有资格进行竞价。每次让售不论让售了多少设备，多少金额，均需公司主管领导、财务总监、预算管理和控制部门及财务部门共同审批。
（五）建立tpm固定资产日常维修保养制度。
公司根据设备保管定人的原则，建立设备保养责任制，并根据设备使用情况制定保养计划，同时资产管理部门经常开展tpm设备竞赛，定期对设备性能和完好率进行检查，并对各部门的资产完好率和利用率进行考核，较好地降低了设备的利用成本。公司还定期组织tpm设备管理会议，组织设备管理员进行经验交流和沟通。
（六）严格审批固定资产的减值管理和分析。
公司财务部门制定了《公司八项计提减值准备制度》，每半年对固定资产减值进行一次申报。公司固定资产使用部门根据公司资产减值制度判断资产的减值情况并上报公司资产管理部门，一些机器设备由于工艺技术变更或严重破损需计提减值准备，有些电子设备更新换代较快也需要计提减值准备，资产管理部门根据各部门申报的减值明细清单进行实地清查，确认后报财务部门，财务部门会同预算管理和控制部门及财务总监共同讨论后上交公司董事会批准。
公司资产减值准备管理办法篇6
盈余管理是一种会计行为同时也是会计研究的一个重要方面，主要是借用了地方政府的支持和会计政策的巧用。盈余管理是双面性的，要使得企业不断走的向成熟则盈余管理必须适度，这样的举措会使企业使用法律手段追求自身利益。
【关键词】
盈余管理；资产减值；对策和方法
一、流动资产减值在盈余管理中的应用现状
新企业会计准则实施后，我国《公司法》中有规定，如果上市公司连续两年亏损或公司如果被特别处理（St）要么是最近一个年度每股净资产低于股票价格，要么因为连续三年亏损，甚至直接退市或暂停交易。因此，对亏损上市公司来说，扭亏为盈是十分必要，他们会想尽各种办法来维持其上市资格。我国的退市制度的判断标准是会计利润，因而亏损上市公司为了避免被特别处理或退市的厄运，他们可以通过盈余管理来操纵会计利润，这也是他们常用的手段。对于盈利公司来说，他们也有自己的烦恼。例如每年的净利润并不一定很稳定，这样就可能给投资者带来经营不稳定的信号。这时盈利公司就可能采用平滑利润的方法，这能使公司的营业业绩呈现出逐年增长的趋势，向投资者传递公司盈利能力不断提高的信息，从而吸引更多投资者的投资热情，使得企业的营运资金充裕起来。
二、流动资产减值在盈余管理中的原因分析
（一）委托责任关系的存在现在所有权和经营权的分离已成为现代企业产权关系的主要特征，由于两权分离的公司，股东和信托公司管理公司的管理人员形式的委托关系。对股东来说，他们要保护自己的利益，因此必须对经营者进行约束和激励。股东通常是基于财务指标的评价，往往将公司的业绩和管理补偿环节相挂钩。对于管理者来说，为实现自身利益的最大化，他们倾向于使用他们的权力来操纵会计信息，粉饰财务报表。例如，净收益超过上线的部不能获得奖金，当净收入高于奖金方案的上限，管理层将会被采用来减少净收益的会计政策；同样，当净收入低于奖金的下线时，当局将巨额冲销当期利润，它是在增加明年奖金的可能性。资产减值政策的应用是利润操纵的手段之一。因此，符合经纪人假设的管理人员有可能以自身利益最大化作为其从事经营活动的目标，违背委托人的意愿，从而损害委托人的利益。
（二）债务合约的约束一个重要的财务关系是企业与债权人的关系。作为债权人，将为企业放贷，到期收回本金和利息收入的协议；对企业来说，扩大经营方法之一就是贷款，这样方便了很多对其生产经营项目的投入。只要贷款合同一成立，这些资金的支配权将由债权人转入到企业账户中，因此在签订贷款合同时债权人为了维护自身的利益而提出来很多禁止性条文。例如对财务指标的要求，对贷款企业一些资金用量的规定，对一些长期债务的限制等。对企业自身来说，违约将是一笔不可小视的数额，所以每当企业内部的一些财务状况出现异常或是违反一些法规的，他们可能通过增加资产减值政策的收入改变会计方法或手段进行盈余管理，使违反债务契约的可能性减少，从而避免了违约成本的发生。
（三）避税考虑在我国的所得税是促使企业管理当局进行盈余管理的一个较为明显的因素。会计利润较高时对于很多想上市但没有上市的或是已经上市的但并没有进行股票筹资意图的一些企业来说是他们很不愿看到的，因为这样一来他们就会要上缴更多的所得税。一般征收企业所得税的基础是会计利润，再按照税法规定调整为应税利润。为了降低税负，减少现金流出，企业往往通过这样的方式来减少少缴税的目的。对于很多企业来说，他们将希望企业里的财务出现亏损状态，因为这样就可以获得一些财政向的补贴，因此，很多企业就开始想办法将报表利润进行控制，减少现金的外流。如企业可以利用盈余管理的存货计价进行避税，当企业的利润在不断的增长时，企业应该对其计提的方法进行更改，增加其企业的运营成本，降低利润进而减少其所要交的所得税（如先进先出法改为加权移动平均法）；企业可以利用计提存货跌价准备来调减会计利润，从而减少应纳税所得额。
三、流动资产减值在盈余管理中应用的建议
（一）健全外部利益相关者监督目前在我国大多数董事里分工存在不明确，责任不明确，因此多数董事提出，为了扩大外部董事的比重，应该增加外部董事的数量并在董事内部重设一些不同阶层利益的一些股东代表，这样的话就减少了权力的过于集中同时也考虑到了不同阶层人的利益。另一方面，对于还款的本金和利息，由于公司债权人对公司管理行为实际上并不享有法定权利，往往使得债权人实现未来到期债权处于不稳定的状态。因此，在不影响公司的正常运走情况下，法律应给予对公司日常业务的监督权。例如，对公司的管理制约机制，债权人有选举或受人之托而必须要做的相关义务，避免公司造成重大机密外泄等重大的影响，并且要对此承担责任。这样做的目的在于防止公司由于管理不善造成的财务状况严重恶化，是债权人的权益受到损害，从而保护债权人的利益。
（二）完善资产减值内部控制制度由于我国许多企业在资产减值内部控制系统不够完善，因此反映出在我国资产减值会计中的不少问题。可以从以下两方改善资产内部控制制度的障碍。一方面，从横向的角度看，相互制约的作用都提高了其资产减值在各个环节。例如，一些学者提出了以下建议，首先“，资产管理部门”以生产技术部门的资产使用和维护为基础，在制定资产减值准备合适的规定，在此基础上，拟订出适合资产减值准备的计提方法、计提比例和计提数额，通过合理的市场价值来衡量资产减值准备是否已经被核销。其次，这些数据需要通过从会计角度分析金融业，从资产减值的计量值的角度。向有关部门提交企业内部审计的实测数据，向有关领导汇报，并作为依据来计提减值准备。在各项职务的分离和相互制约作用下，提高了其客观性和公正性的资产减值准备。另一方面，从纵向角度看，需要完善的授权机制，指的是由不同层次的部门和人员把减值准备的计提额度和比例作为基本依据，并且把各事项的重要程度结合起来进行审批。例如，资产减值事项的审批权限可以通过对企业财务情况的数量和对信息使用者的决策影响程度的增加，从而增加资产减值审批的影响程度，从经理层到董事会再上升到股东大会。同时，在股东大会监督企业内部审计，董事会，总经理，建立三级审计机构：监事会、审计委员会、审计部门来承担监督和审计责任。
（三）健全外部监督机制对于亏损公司来说，需要对其证券部门监管的主要是上市公司的监管和审计。可以招聘财务分析师，通过收集亏损公司的财务数据，进行数据分析，发现问题并处理问题。由于我国目前股票市场还处于基础阶段，政府对上市公司“业绩报告”的配置，上市公司在没有通过“真正的性能”实现“业绩报告”从而丧失资源配置的资格时，往往会利用会计选择权重组“报表业绩”，以实现其在股票市场上的再筹资。所以，证券监管部门应加强对上市公司尤其是大型亏损公司的会计监督的选择，提高上市公司信息披露的透明度，强制上市公司披露会计政策选择的影响利润水平。对于严重违反相关规定的操纵者，应受到严厉的惩罚，保证上市公司的健康发展和整个证券市场的质量。
（四）完善资产减值会计准则提高资产减值会计准则可以从以下两个方面：（1）虽然新会计准则对原有的会计准则在资产减值规定方面做出了较大的修改，上市公司的盈余调节的空间大大减少，但是在资产减值的实际操作中（如可收回金额的确定，资产组的认定等）仍需要判断和估计，这可能提供了一个机会在盈余管理上市公司中。在新准则中流动资产的减值准备（如：坏账准备、存货跌价准备等）仍允许转回，这样一来，在企业新会计准则下还可以利用资产减值进行盈余管理。因此，在企业会计准则中，为了减少其程序和方法所以最好避免语言和概念的模糊，进而减少其选择的可能性。例如：尽量把准则中的“明显高于”“、较大跌幅”、“远低于”等表述标准化，为了减少这些使用条款，确定的具体数额和比例，为了减少主观性。它也可以在一定程度上抑制企业利用资产减值来调整盈余，进而提高企业会计信息的真实性和可靠性。除了这个以外，还应对其还账准备和存货跌价准备进行一些规定，以制约盈余管理行为的损害使用。（2）对于目前的会计准则，随着新型的交易、财务工具等的出现，上市公司管理层有很多的选择空间，即会计准则存在一定的滞后性。因此，要求制定者对准则的最新变化和进展时刻关注，提高出台会计准则的质量，来规范公司的盈余管理行为，从而减少上市公司的选择空间。
参考文献
[1]肖阳.流动资产减值和盈余管理研究[D].首都经济贸易大学，2012.
公司资产减值准备管理办法篇7
银行抵债资产管理办法完整版全文第一章总则
第一条为规范抵债资产管理，避免和减少资产损失，及时化解金融风险，根据国家有关法律法规，制定本办法。
第二条本办法适用于经中国银行业监督管理委员会批准，在中华人民共和国境内依法设立的政策性银行和商业银行(以下简称银行)。信托投资公司、财务公司、金融租赁公司和信用社比照执行。
第三条本办法所称抵债资产是指银行依法行使债权或担保物权而受偿于债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利。
本办法所称以物抵债是指银行的债权到期，但债务人无法用货币资金偿还债务，或债权虽未到期，但债务人已出现严重经营问题或其他足以严重影响债务人按时足额用货币资金偿还债务，或当债务人完全丧失清偿能力时，担保人也无力以货币资金代为偿还债务，经银行与债务人、担保人或第三人协商同意，或经人民法院、仲裁机构依法裁决，债务人、担保人或第三人以实物资产或财产权利作价抵偿银行债权的行为。
第四条本办法所称抵债资产入账价值是指银行取得抵债资产后，按照相关规定计入抵债资产科目的金额。
抵债金额是指取得抵债资产实际抵偿银行债务的金额。
抵债资产净值是指抵债资产账面余额扣除抵债资产减值准备后的净额。
取得抵债资产支付的相关税费是指银行收取抵债资产过程中所缴纳的契税、车船使用税、印花税、房产税等税金，以及所支出的过户费、土地出让金、土地转让费、水利建设基金、交易管理费、资产评估费等直接费用。
第五条以物抵债管理应遵循严格控制、合理定价、妥善保管、及时处置的原则。
(一)严格控制原则。银行债权应首先考虑以货币形式受偿，从严控制以物抵债。受偿方式以现金受偿为第一选择，债务人、担保人无货币资金偿还能力时，要优先选择以直接拍卖、变卖非货币资产的方式回收债权。当现金受偿确实不能实现时，可接受以物抵债。
(二)合理定价原则。抵债资产必须经过严格的资产评估来确定价值，评估程序应合法合规，要以市场价格为基础合理定价。
(三)妥善保管原则。对收取的抵债资产应妥善保管，确保抵债资产安全、完整和有效。
(四)及时处置原则。收取抵债资产后应及时进行处置，尽快实现抵债资产向货币资产的有效转化。
第六条银行应建立健全抵债资产收取和处置的内部申报审批制度，明确申报流程、部门职责、审批权限，并对申报方案的内容、要件和所需材料作出规定。
第二章抵债资产的收取
第七条以物抵债主要通过以下两种方式：
(一)协议抵债。经银行与债务人、担保人或第三人协商同意，债务人、担保人或第三人以其拥有所有权或处置权的资产作价，偿还银行债权。
(二)法院、仲裁机构裁决抵债。通过诉讼或仲裁程序，由终结的裁决文书确定将债务人、担保人或第三人拥有所有权或处置权的资产，抵偿银行债权。
诉讼程序和仲裁程序中的和解，参照协议抵债处理。
第八条债务人出现下列情况之一，无力以货币资金偿还银行债权，或当债务人完全丧失清偿能力时，担保人也无力以货币资金代为偿还债务，或担保人根本无货币支付义务的，银行可根据债务人或担保人以物抵债协议或人民法院、仲裁机构的裁决，实施以物抵债：
(一)生产经营已中止或建设项目处于停、缓建状态。
(二)生产经营陷入困境，财务状况日益恶化，处于关、停、并、转状态。
(三)已宣告破产，银行有破产分配受偿权的。
(四)对债务人的强制执行程序无法执行到现金资产，且执行实物资产或财产权利按司法惯例降价处置仍无法成交的。
(五)债务人及担保人出现只有通过以物抵债才能最大限度保全银行债权的其他情况。
第九条银行要根据债务人、担保人或第三人可受偿资产的实际情况，优先选择产权明晰、权证齐全、具有独立使用功能、易于保管及变现的资产作为抵债资产。
第十条下列财产一般不得用于抵偿债务：
(一)法律规定的禁止流通物。
(二)抵债资产欠缴和应缴的各种税收和费用已经接近、等于或者高于该资产价值的。
(三)权属不明或有争议的资产。
(四)伪劣、变质、残损或储存、保管期限很短的资产。
(五)资产已抵押或质押给第三人，且抵押或质押价值没有剩余的。
(六)依法被查封、扣押、监管或者依法被以其他形式限制转让的资产(银行有优先受偿权的资产除外)。
(七)公益性质的生活设施、教育设施、医疗卫生设施等。
(八)法律禁止转让和转让成本高的集体所有土地使用权。
(九)已确定要被征用的土地使用权。
(十)其他无法变现的资产。
第十一条划拨的土地使用权原则上不能单独用于抵偿债务，如以该类土地上的房屋抵债的，房屋占用范围内的划拨土地使用权应当一并用于抵偿债务，但应首先取得获有审批权限的人民政府或土地行政管理部门的批准，并在确定抵债金额时扣除按照规定应补交的土地出让金及相关税费。
第十二条银行办理以物抵债前，应当进行实地调查，并到有关主管部门核实，了解资产的产权及实物状况，包括资产是否存在产权上的瑕疵，是否设定了抵押、质押等他项权利，是否拖欠工程款、税款、土地出让金及其他费用，是否涉及其他法律纠纷，是否被司法机关查封、冻结?是否属限制、禁止流通物等情况?spanclass=br第十三条银行应对抵债资产建立登记制度，并对每笔以物抵债设定抵债资产收取责任人，负责以物抵债的申报和抵债资产的收取、移交、登记等工作。
第十四条银行应合理确定抵债金额。
(一)协议抵债的，原则上应在具有合法资质的评估机构进行评估确值的基础上，与债务人、担保人或第三人协商确定抵债金额。评估时，应要求评估机构以公开市场价值标准为原则，确定资产的市场价值，在可能的情况下应要求评估机构提供资产的快速变现价值。抵债资产欠缴的税费和取得抵债资产支付的相关税费应在确定抵债金额时予以扣除。
(二)采用诉讼、仲裁等法律手段追偿债权的，如债务人和担保人确无现金偿还能力，银行要及时申请法院或仲裁机构对债务人、担保人的财产进行拍卖或变卖，以拍卖或变卖所得偿还债权。若拍卖流拍后，银行要申请法院或仲裁机构按照有关法律规定或司法惯例降价后继续拍卖。确需收取抵债资产时，应比照协议抵债金额的确定原则，要求法院、仲裁机构以最后一次的拍卖保留价为基础，公平合理地确定抵债金额。
第三章抵债资产的保管
第十五条银行要按照有利于抵债资产经营管理和保管的原则，确定抵债资产经营管理主责任人，指定保管责任人，并明确各自职责。
第十六条银行在办理抵债资产接收后应根据抵债资产的类别(包括不动产、动产和权利等)、特点等决定采取上收保管、就地保管、委托保管等方式。
第十七条在抵债资产的收取直至处置期间，银行应妥善保管抵债资产，对抵债资产要建立定期检查、账实核对制度。
(一)银行要根据抵债资产的性质和状况定期或不定期进行检查和维护，及时掌握抵债资产实物形态及价值形态的变化情况，及时发现影响抵债资产价值的风险隐患并采取有针对性的防范和补救措施。
(二)每个季度应至少组织一次对抵债资产的账实核对，并作好核对记录。核对应做到账簿一致和账实相符，若有不符的，应查明原因，及时报告并据实处理。
第四章抵债资产的处置
第十八条抵债资产收取后应尽快处置变现。以抵债协议书生效日，或法院、仲裁机构裁决抵债的终结裁决书生效日，为抵债资产取得日，不动产和股权应自取得日起2年内予以处置;除股权外的其他权利应在其有效期内尽快处置，最长不得超过自取得日起的2年;动产应自取得日起1年内予以处置。
第十九条银行处置抵债资产应坚持公开透明的原则，避免暗箱操作，防范道德风险。
抵债资产原则上应采用公开拍卖方式进行处置。选择拍卖机构时，要在综合考虑拍卖机构的业绩、管理水平、拍卖经验、客户资源、拍卖机构资信评定结果及合作关系等情况的基础上，择优选用。拍卖抵债金额1000万元(含)以上的单项抵债资产应通过公开招标方式确定拍卖机构。
抵债资产拍卖原则上应采用有保留价拍卖的方式。确定拍卖保留价时，要对资产评估价、同类资产市场价、意向买受人询价、拍卖机构建议拍卖价进行对比分析，考虑当地市场状况、拍卖付款方式及快速变现等因素，合理确定拍卖保留价。
不适于拍卖的，可根据资产的实际情况，采用协议处置、招标处置、打包出售、委托销售等方式变现。采用拍卖方式以外的其他处置方式时，应在选择中介机构和抵债资产买受人的过程中充分引入竞争机制，避免暗箱操作。
第二十条抵债资产收取后原则上不能对外出租。因受客观条件限制，在规定时间内确实无法处置的抵债资产，为避免资产闲置造成更大损失，在租赁关系的确立不影响资产处置的情况下，可在处置时限内暂时出租。
第二十一条银行不得擅自使用抵债资产。确因经营管理需要将抵债资产转为自用的，视同新购固定资产办理相应的固定资产购建审批手续。
第五章账务处理
第二十二条银行以抵债资产取得日为所抵偿贷款的停息日。银行应在取得抵债资产后，及时进行账务处理，严禁违规账外核算。
第二十三条银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的表内利息作为抵债资产入账价值。银行为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴的税费、垫付的诉讼费用和取得抵债资产支付的相关税费计入抵债资产价值。银行按抵债资产入账价值依次冲减贷款本金和应收利息。
银行在取得抵债资产过程中向债务人收取补价的，按照实际抵债部分的贷款本金和表内利息减去收取的补价，作为抵债资产入账价值;如法院判决、仲裁或协议规定银行须支付补价的，则按照实际抵债部分的贷款本金、表内利息加上预计应支付的补价作为抵债资产入账价值。
第二十四条抵债金额超过债权本息总额的部分，不得先行向对方支付补价，如法院判决、仲裁或协议规定须支付补价的，待抵债资产处置变现后，将变现所得价款扣除抵债资产在保管、处置过程中发生的各项支出、加上抵债资产在保管、处置过程中的收入后，将实际超出债权本息的部分退给对方。
第二十五条抵债金额超过贷款本金和表内利息的部分，在未实际收回现金时，暂不确认为利息收入，待抵债资产处置变现后，再将实际可冲抵的表外利息确认为利息收入。
第二十六条除法律法规规定债权与债务关系已完全终结的情况外，抵债金额不足冲减债权本息的部分，应继续向债务人、担保人追偿，追偿未果的，按规定进行核销和冲减。
第二十七条抵债资产保管过程中发生的费用计入营业外支出;抵债资产未处置前取得的租金等收入计入营业外收入;处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。
第二十八条抵债资产处置时，抵债资产处置损益为实际取得的处置收入与抵债资产净值、变现税费以及可确认为利息收入的表外利息的差额，差额为正时，计入营业外收入，差额为负时，计入营业外支出。公式表示为：
营业外收入(或营业外支出)=实际取得的处置收入-(抵债资产账面余额-抵债资产减值准备)-变现税费-可确认为利息收入的表外利息
涉及补价的，抵债资产处置损益为实际取得的处置收入与抵债资产净值、变现税费、可确认为利息收入的表外利息、实际支付的补价超出(或少于)预计应支付补价部分的差额，差额为正时，计入营业外收入，差额为负时，计入营业外支出。公式表示为：
营业外收入(或营业外支出)=实际取得的处置收入-(抵债资产账面余额-抵债资产减值准备)-变现税费-可确认为利息收入的表外利息-(实际支付的补价-预计负债)
第二十九条银行应当在每季度末对抵债资产逐项进行检查，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。如已计提减值准备的抵债资产价值得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，增加当期损益。抵债资产处置时，应将已计提的抵债资产减值准备一并结转损益。
第六章监督检查
第三十条银行应当对抵债资产收取、保管和处置情况进行检查，发现问题及时纠正。在收取、保管、处置抵债资产过程中，有下列情况之一者，应视情节轻重进行处理;涉嫌违法犯罪的，应当移交司法机关，依法追究法律责任：
(一)截留抵债资产经营处置收入的。
(二)擅自动用抵债资产的。
(三)未经批准收取、处置抵债资产的。
(四)恶意串通抵债人或中介机构，在收取抵债资产过程中故意高估抵债资产价格，或在处理抵债资产过程中故意低估价格，造成银行资产损失的。
(五)玩忽职守，怠于行使职权而造成抵债资产毁损、灭失的。
(六)擅自将抵债资产转为自用资产的。
(七)其他在抵债资产的收取、保管、处置过程中，违反本办法有关规定的行为。
第三十一条财政主管部门应当加强对当地银行抵债资产收取、保管和处置情况的监督检查，对不符合本办法规定的，应当及时进行制止和纠正，并按照有关规定进行处理和处罚。
财政部驻各地财政监察专员办事处负责对当地中央管理的金融企业分支机构抵债资产收取、保管和处置的监督管理。
第七章附则
第三十二条银行可以根据本办法制定实施细则，报主管财政部门备案。
第三十三条本办法自20xx年7月1日起施行。此前的有关抵债资产管理的规定与本办法相抵触的，以本办法为准。
财政部关于印发《银行抵债资产管理办法》的通知国家开发银行，中国农业发展银行，中国进出口银行，中国工商银行，中国农业银行，中国银行，中国建设银行，中国建银投资有限责任公司，交通银行，招商银行，中国民生银行，中国国际信托投资公司，中国光大(集团)总公司，中国民族国际信托投资公司，中煤信托投资有限责任公司，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)：
公司资产减值准备管理办法篇8
关键词：电力集体企业；不良资产；财务管理
中图分类号：C936文献标志码：a文章编号：1000-8772（2012）17-0104-02
电力集体企业指电力企业兴办的集体所有制企业，从事的业务大多服务于电网主业，与主业安全生产和优质服务密切相关。多年来为电网企业抗击自然灾害、提供应急服务做出了重大贡献，同时也在主业减员增效、稳定职工队伍等方面发挥了重要作用。
近年来，电力集体企业抓住电力建设迅速发展的有利时机，做好电力施工、电力设计及电气制造业的同时积极涉足非电行业，努力拓展内外部市场，基本实现了从安置型、福利型到规模型、效益型的转变，并开始步入产业化发展轨道。至2012年9月30日，国家电网公司主多分开工作基本结束，多经企业已不存在，改制后存在的大量集体企业，下一步如何切实加强和规范集体企业管理、如何按照国务院要求进行厂办大集体改革，都是当前比较急迫的课题。
阜阳三环电力工程总公司（以下简称三环总公司）是阜阳供电公司下属的集体企业，兴办于1992年，业务涵盖电力工程安装、电力工程设计、电气设备制造等，2011年实现销售收入4.87亿元，利润4500万元。
长期以来，由于电力集体企业财务管理水平较低等原因，导致电力集体企业累积形成了大量的不良资产，严重影响了企业的正常经营。例如三环总公司2009年末资产总额为4亿元，清理出不良资产2400万元，不良资产占比高达6%.
一、不良资产的内容和主要种类
三环总公司在不良资产清查中是按以下标准和分类界定不良资产：
1.账销案存资产。是指按规定程序已作销账处理的资产。账销案存资产并不意味着企业丧失对该资产的所有权。
2.难以回收的应收款项。包括应收账款、预付账款和其他应收款中的呆坏账。此项目也包括难以收回的有争议的或有虚假因素的款项。
3.连续3年没有获得经济效益或预期未来难以再获得经济效益的对外投资。包括已入账而无法收回的投资收益和无法收回的投资本金。
4.长期积压、过期、淘汰的存货。此项目还包括企业为高估利润人为少转销售成本而滞留于库存商品中的高估成本。
5.有账无物、闲置不用或利用效率低的固定资产。包括盘亏的固定资产，报废、毁损的固定资产，发生无形损耗的固定资产，长期闲置的固定资产。此项目还包括由于人为原因不提或少提折旧，致使固定资产账面净值高于实际价值的固定资产。
6.废弃、拆除、长期停建的在建工程。
7.效能低下的无形资产。包括由于技术进步等原因发生减值及企业人为不摊销或少摊销而形成的、账面价值高于实际价值的无形资产。
8.其他不良资产。主要是指应摊未摊的费用和应转未转的损失。
二、不良资产的计量与披露
企业对不良资产应准确计量，并在财务报告中予以恰当披露。
1.对账销案存资产应加强账销案存债权性资产的管理。
2.出于人为调节利润目的，或会计核算不准确，把应做成本费用的支出计入资产的应按会计差错更正的规定处理。
3.已有确切依据证明是坏账或无使用价值资产，财务暂未作坏账处理或资产损失处理的，对资产全额计提减值准备，并在会计报表附注中说明当期确认的各项资产减值损失金额，发生重大资产减值损失的，还应当在附注中披露导致每项重大资产减值损失的原因。
4.资产发生部分减值，要按照资产减值的标准和程序进行测试，计提资产减值准备。
三、电力集体企业不良资产的形成原因
1.法人治理结构不健全，未建立问责机制
电力集体企业由于长期隶属于主办单位，受主办单位的制约较多，法人治理结构不健全，即使进行了公司制改制，也不严格按《公司法》运作，真正的决策权仍集中在主办单位，这样就形成决策层和执行层脱节。
2.内部控制制度不健全，业务流程不规范
电力集体企业尚未形成适应市场经济的科学管理体系，对日益突出的企业风险问题缺乏认识和相应的防范措施。部分电力集体企业没有建立适合本单位业务特点和管理要求的信用评价体系，盲目地进行赊销，加之业务人员更换频繁，以及企业重销售轻催款，或者催款不连续，造成诉讼时效丧失，从而导致了坏账。
3.企业奖惩制度不合理，短期行为严重
一些经营者为完成资产经营目标而采取短期行为，甚至弄虚作假，对可能发生的存货等损失不愿触及，多计收入、少转成本、虚增利润，长期以来形成潜亏挂账。有的企业甚至将当期的经营亏损列入递延资产，如将管理费用计入待摊费用，人为制造不良资产；或者对一些应该摊销而尚未摊销的费用不及时进行摊销，造成大量应该摊销而尚未摊销的费用挂账。一些经营者通过应收款项虚作收入，进而使企业达到盈利的目的。
4.人员素质不能满足企业发展需要
由于电力集体企业最初创办的直接目的是安置企业富余人员，造成了人员素质的先天不足，对市场经济缺乏认识，对企业管理知识掌握不够，对主业和上级主管部门的依赖远远大于对市场的依赖。
四、电力集体企业不良资产的处置办法
1.账销案存资产应建立动态跟踪系统，有新的证据能够回收的，应及时回收。
2.出于人为调节利润目的，或会计核算不准确，把应作成本费用的支出计入资产的，清理出的此类不良资产应按会计差错更正的规定处理。
3.已有确切依据证明是坏账或无使用价值资产，财务暂未作坏账处理或资产损失处理的，要收集资产损失确已发生的合法证据。
4.资产入账依据不充分的，应予完善手续。清理出应收账款中的不良资产，应积极和对方单位对账，索取经对方签章的债权确认书。证据确凿而对方故意拖延不付款的，可以采取发律师函或法律诉讼形式催收。
5.提高现任经营者处置不良资产的积极性，对积极处置不良资产的从业绩认定上予以倾斜。三环总公司规定：单位主要负责人积极处置任期以前形成的不良资产，处置收入形成的货币资金可以留本单位使用，处置费用和处置损失经批准后可以在年终经济责任制考核中剔除。
五、电力集体企业如何防范不良资产的发生
1.完善法人治理结构，建立现代企业制度
根据国家电网公司《关于加强集体企业管理监督工作的若干规定》要求，建立健全适应现代企业制度要求的公司法人治理结构，形成一个责任明确、权力相互制衡的企业决策与经营体制。避免造成因决策失误导致的重大资产损失。
2.完善企业资产经营考核体系，建立科学的奖罚制度
建立和完善电力集体企业的考核体系，科学评判企业经营成果。三环总公司过去对子公司的考核主要是收入和利润指标，造成子公司片面追求账面收入和利润。现在资产经营考核指标有：经营收入、本年利润、经营性现金净流量、应收账款余额、存货余额、劳动生产率，分别赋于10%、40%、15%、20%、10%、5%的不同权重。笔者认为，考核指标还应进一步增加投资回报率、净资产保值增值率、不良资产率等财务指标。同时需加强对企业主要经营者非法获取荣誉、物质利益的惩罚力度和决策失误追究，从制度上杜绝经营者人为调节利润、人为形成不良资产的冲动。
3.完善企业内部控制制度，规范业务流程
要加强财务制度建设，完善适合本单位特点和管理要求的内部控制制度，加强对货币资金、实物资产的管理，防止资产的被盗、毁损和流失。建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，严格控制投资风险。建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，考核成本费用指标的完成情况。
三环总公司近期制定了《不良资产管理办法》，对不良资产的管理职责、不良资产认定标准及程序、不良资产处置、日常管理、奖励与处罚等都作了详细规定，要求子公司应至少每年进行一次资产清理，提交不良资产认定表，对不良资产的内容、形成时间、形成原因、经办人、负责人进行登记，并提出初步处理意见。同时又配套制定了《资产损失责任追究暂行办法》，企业经营者和员工因不负责任、以及未履行和未正确履行职责，从而导致企业资产损失的要按不同情况进行责任追究。
1.提高财务及经营人员的业务能力，严格执行财务管理制度
有些不良资产的产生并不是经办人员的主观故意，而是由于能力不足造成的。电力集体企业行业较多，业务复杂，对会计人员的要求较高，要坚持以人为本，通过培训、竞争上岗、引进高级财务人员等措施，提高财务人员和经营人员的整体业务水平，加速培养和造就一批又一批高层次、高素质、懂专业、善经营、会管理的复合型人才队伍，提高预防不良资产发生的能力，把形成不良资产的因素控制在萌芽状态。
2.建立包括财务稽核和内部审计在内的多方位监督机制
财务稽核通过对会计凭证、会计账簿、财务报表和其他会计资料进行审核，稽核固定资产和存货的增减变动和结存情况，确定是否账实相符。对日常核算工作中出现的问题加以纠正或制止，以提高会计工作的质量，防止不良资产产生。三环总公司在实际工作中还着重加强经营性现金流量监控，当季度经营性现金净流量负值较大或连续的两个季度金额差异较大，对单位要进行特别控制，由上级管理部门按月对付款情况、应收账款回收情况进行审核，或者进行专项审计。通过对现金流量的分析，可以使不良资产早暴露，起到预警的作用。加强企业内部审计管理，提高审计质量，发现问题及时解决，使其对企业的管理能真正发挥应有的作用。
总之，历年来电力集体企业不良资产的大量形成，已经成为困扰企业发展的一个日益严重的问题，在市场经济条件下，我们应充分重视对企业资产的管理，努力提高资产质量，防止企业资产流失、确保企业资产完整，采取切实有效措施，从多方面、多角度来防止不良资产的形成，为电力集体企业的健康发展、可持续提供可靠的保证。
参考文献：
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[2]国家电网公司.关于加强集体企业管理监督工作的若干规定（试行）（国家电网产业[2012]338号）[S].2012.
[3]何德权.电力多经企业发展状况与存在问题分析[eB/oL].全球品牌网，2006-04-19.
[4]安徽省电力公司财务部.安徽省电力公司不良资产管理办法（试行）（皖电财[2006]474号）[S].2006.
公司资产减值准备管理办法篇9
关键词：资产减值；会计；完善
中图分类号：F23文献标识码：a文章编号：1001-828X（2012）05-0-01
资产减值是企业生产经营中客观存在的现象，为了公允地反映企业资产的真实性，提高会计信息质量，对有减值迹象的资产，在资产负债表中应确认资产减值损失。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。对确认的资产减值损失，在资产价值恢复时能否转回，对资产负债表及利润表的影响较大。因此，我国2006年公布的《企业会计准则第8号——资产减值》对此作了禁止性规定，对于前期已经确认的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
新会计准则规定的资产减值主要适用于企业的非流动资产，其具体包括：(1)对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资；(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；(3)固定资产；(4)生产性生物资产；(5)无形资产；(6)商誉；(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。对于存货、消耗性生物资产、贷款及应收账款和持有至到期的投资(摊余成本计量)、长期债权投资、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值等的减值仍然允许转回。
目前，我国一些上市企业利用会计手段调节会计数据以达到某种不可告人的目的，这种行为，不仅丧失了企业的诚信，而且也使我国的会计信誉受到严重挑战。一些企业在经营业绩较好的年度，会选择计提资产减值准备作为业绩的缓冲区，并且通常是以秘密准备的形式设立。在我国，亏损上市公司为防止被特别处理或者暂定上市，通常有动机在首亏年度或者第二个亏损年度通过资产减值的计提和转回达到管理盈余的目的。由于长期资产减值转回被禁止，通过存货等短期资产减值的转回成为了企业主要的操纵盈余的手段。过度的盈余管理会降低会计信息质量，影响资源的优化配置而且容易误导投资者的投资决策。所以我们要对于股改方案中有业绩承诺、股权激励机制，同时有减值准备并且净资产比例比较高的公司，要进行盈余管理。一方面要提高资本市场特别是证券市场的有效性，完善公司的治理结构，另一方面完善会计准则与方法，加强外部监督，提高会计信息可靠性，减少企业的盈余管理。
通过会计信息、价格市场以及资产评估体系的完善，各个企业资产的市价的公允价值才可以得到公正合理的公开。让企业的资产减值准备的计提有章可循，真正体现会计核算的公正性原则，同时增加其可操作性、公允性和客观性。为进一步完善资产减值会计问题做如下建议：
1.提高会计人员综合素质
资产减值会计的确认和计量对会计人员的综合素质要求较高，除了具有清晰的会计专业知识外，还需要有较强的综合分析判断能力以及丰富的企业管理经验。一些企业的会计人员面对错综复杂的资产减值问题，仍然是无能为力，因此要在会计教育方面为会计职业判断提供良好的环境，规范会计职业体系，加快会计人才市场的培育和完善。新会计准则的颁布，标志着我国已经正式建立起与国际惯例趋同的会计准则体系。在新会计准则与国际接轨的过程中，将大量需要熟悉国际会计准则的人才。应当加紧培训注册会计师，以适合新准则和我国经济和谐发展的需要。
2.积极发展信息市场和价格市场
目前我国的信息市场和价格市场不够完善和透明，合同协议价格的公允性很难保证，无论是企业、中介服务机构还是证券管理机构都很难获得公司各项资产当前合理的市场价格，导致计提工作既缺乏衡量标准又缺乏制约手段。因此，只有完善信息价格市场，发展证券市场、期货市场、生产资料市场、房地产市场等相关市场的同时进一步改善资产评估体系，使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的反映，让企业资产减值准备的确认和计量有较为客观的依据，同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。
3.健全公司治理结构，从内部抑制盈余管理
公司治理结构是指“影响公司管理行为的各方当事人基于和约关系而形成的一种制度安排，其实质是各方当事人相关权利、义务和收益的安排”。其关键在于明确而合理地配置公司股东、董事会、经理人员和其他利益相关者之间的权力、责任和利益，从而形成有效的制衡关系。但就目前来看，上市企业普遍存在着大股东相对集权，中小股东独立于企业外部的现象。各机构之间并没有起到相互制约的作用，董事会、监事会形同虚设，内部人控制现象严重。经理控制着会计政策的选择和会计信息的披露。经理可以根据自己的需要，操纵财务报告的编制，提供虚假的会计信息。因此，要防范利润操控，就必须进一步完善公司治理结构，真正发挥各方当事人之间的相互制约机制，协调运转的作用，从内部着手，有效地遏制住盈余管理的发生。
4.完善经营者考核和激励的机制
上市公司的管理者被聘以后往往从短期利益出发，采取各种办法来进行利润操纵。证监会对上市公司的监管在某种程度上导致了上市公司的“监管诱导性盈余管理”，现行的法律法规中的控制参数单一，且多以会计指标(特别是利润指标)为标准。建议把对资产减值会计的执行情况纳入考核体系内，适当降低利润等指标所占比例，提高反映社会责任等指标的比例，以减少企业进行会计选择、操纵利润的外在制度动机，抑制目前经营者急功近利，注重形式而非经济实质的浮躁心理。
5.加强对可转回资产减值准备的审计监督
公司资产减值准备管理办法篇10
第一章 总则
第一条为了加强期货公司监督管理，促进期货公司加强内部控制、防范风险、稳健发展，根据《期货交易管理条例》，制定本办法。
第二条期货公司应当按照中国证券监督管理委员会(以下简称中国证监会)的有关规定计算风险监管指标。
第三条中国证监会可以根据审慎监管原则，结合期货市场与期货行业发展状况，在征求行业意见基础上对期货公司风险监管指标标准及计算要求进行动态调整，并为调整事项的实施作出过渡性安排。
第四条期货公司应当建立与风险监管指标相适应的内部控制制度及风险管理制度，建立动态的风险监控和资本补充机制，确保净资本等风险监管指标持续符合标准。
第五条期货公司应当及时根据监管要求、市场变化及业务发展情况对公司风险监管指标进行压力测试。
压力测试结果显示潜在风险超过期货公司承受能力的，期货公司应当采取有效措施，及时补充资本或控制业务规模，将风险控制在可承受范围内。
第六条期货公司应当聘请具备证券、期货相关业务资格的会计师事务所对期货公司年度风险监管报表进行审计。
会计师事务所及其注册会计师应当勤勉尽责，对出具报告所依据的文件资料内容的真实性、准确性和完整性进行核查和验证，并对出具审计报告的合法性和真实性负责。
第七条中国证监会及其派出机构按照法律、行政法规及本办法的规定，对期货公司风险监管指标是否符合标准，期货公司编制、报送风险监管报表相关活动实施监督管理。
第二章 风险监管指标标准及计算要求
第八条期货公司应当持续符合以下风险监管指标标准：
(一)净资本不得低于人民币3000万元;
(二)净资本与公司风险资本准备的比例不得低于100%;
(三)净资本与净资产的比例不得低于20%;
(四)流动资产与流动负债的比例不得低于100%;
(五)负债与净资产的比例不得高于150%;
(六)规定的最低限额结算准备金要求。
第九条中国证监会对风险监管指标设置预警标准。规定不得低于一定标准的风险监管指标，其预警标准是规定标准的120%，规定不得高于一定标准的风险监管指标，其预警标准是规定标准的80%。
最低限额结算准备金不设预警标准。
第十条期货公司净资本是在净资产基础上，按照变现能力对资产负债项目及其他项目进行风险调整后得出的综合性风险监管指标。
净资本的计算公式为：净资本=净资产-资产调整值+负债调整值-/+其他调整项。
第十一条期货公司风险资本准备是指期货公司在开展各项业务过程中，为应对可能发生的风险损失所需要的资本。
第十二条最低限额结算准备金是指期货公司按照交易所及登记结算机构的有关要求以自有资金缴存用于履约担保的最低金额。
第十三条期货公司计算净资本时，应当按照企业会计准则的规定充分计提资产减值准备、确认预计负债。
中国证监会派出机构可以要求期货公司对资产减值准备计提的充足性和合理性、预计负债确认的完整性进行专项说明，并要求期货公司聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所出具鉴证意见;有证据表明期货公司未能充分计提资产减值准备或未能准确确认预计负债的，中国证监会派出机构应当要求期货公司相应核减净资本金额。
第十四条期货公司应当根据期末未决诉讼、未决仲裁等或有事项的性质、涉及金额、形成原因、进展情况、可能发生的损失和预计损失进行会计处理，在计算净资本时按照一定比例扣减，并在风险监管报表附注中予以说明。
第十五条期货公司借入次级债务、向股东或者其关联企业借入具有次级债务性质的长期借款以及其他清偿顺序在普通债之后的债务，可以按照规定计入净资本。
期货公司应当在相关事项完成后5个工作日内向住所地中国证监会派出机构报告。
期货公司不得互相持有次级债务。
第十六条中国证监会及其派出机构认为期货公司开展某项业务存在未预期风险特征的，可以根据潜在风险状况确定所需资本规模，并要求期货公司补充计提风险资本准备。
第三章 编制和披露
第十七条期货公司应当按照中国证监会规定的方式编制并报送风险监管报表。中国证监会可以根据监管需要及行业发展情况调整风险监管报表的编制及报送要求。
中国证监会派出机构可以根据审慎监管原则，要求期货公司不定期编制并报送风险监管报表，或要求期货公司在一段时期内提高风险监管报表的报送频率。
第十八条期货公司法定代表人、经营管理主要负责人、首席风险官、财务负责人应当在风险监管报表上签字确认，并应当保证其真实、准确、完整。上述人员对风险监管报表内容持有异议的，应当书面说明意见和理由，向期货公司住所地中国证监会派出机构报告。
第十九条期货公司应当保留书面月度及年度风险监管报表，法定代表人、经营管理主要负责人、首席风险官、财务负责人等责任人员应当在书面报表上签字，并加盖公司印章。风险监管报表的保存期限应当不少于5年。
第二十条期货公司应当每半年向公司董事会提交书面报告，说明各项风险监管指标的具体情况，该报告应当经期货公司法定代表人签字确认。该报告经董事会审议通过后，应当向期货公司全体股东提交或进行信息披露。
第二十一条净资本与风险资本准备的比例与上月相比向不利方向变动超过20%的，期货公司应当向公司住所地中国证监会派出机构提交书面报告，说明原因，并在5个工作日内向全体董事提交书面报告。
第二十二条期货公司风险监管指标达到预警标准的，期货公司应当于当日向全体董事提交书面报告，详细说明原因、对期货公司的影响、解决问题的具体措施和期限，书面报告应当同时抄送期货公司住所地中国证监会派出机构。
期货公司风险监管指标不符合规定标准的，期货公司除履行上述程序外，还应当及时向全体股东报告或进行信息披露。
第四章 监督管理
第二十三条中国证监会派出机构应当对期货公司风险监管指标的计算过程及计算结果的真实性、准确性、完整性进行定期或者不定期检查。
中国证监会派出机构可以根据监管需要，要求期货公司聘请具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所对其风险监管报表进行专项审计。
第二十四条期货公司的风险监管报表被相关会计师事务所出具了保留意见、带强调事项段或其他事项段无保留意见的，期货公司应当自审计意见出具的5个工作日内就涉及事项对风险监管指标的影响进行专项说明，并向住所地中国证监会派出机构进行书面报告。中国证监会派出机构可以视情况要求期货公司限期改正并重新编制风险监管报表;期货公司未限期改正的，中国证监会派出机构可以认定其风险监管指标不符合规定标准。
期货公司的风险监管报表被相关会计师事务所出具了无法表示意见或者否定意见的，中国证监会派出机构可以认定其风险监管指标不符合规定标准。
第二十五条期货公司未按期报送风险监管报表或者报送的风险监管报表存在虚假记载、误导性陈述、重大遗漏的，中国证监会派出机构应当要求期货公司限期报送或者补充更正。
期货公司未在限期内报送或者补充更正的，公司住所地中国证监会派出机构应当进行现场检查;发现期货公司违反企业会计准则和本办法有关规定的，可以认定其风险监管指标不符合规定标准。
第二十六条期货公司报送的风险监管报表存在漏报、错报，影响中国证监会及其派出机构对期货公司风险状况判断的，中国证监会派出机构应当要求期货公司立即报送更正的风险监管报表，并可以视情况采取出具警示函、监管谈话等监管措施。
第二十七条期货公司风险监管指标达到预警标准的，进入风险预警期。风险预警期内，中国证监会派出机构可视情况采取以下措施：
(一)要求期货公司制定风险监管指标改善方案并定期对监管指标的改善情况进行书面报告;
(二)要求期货公司进行重大业务决策时，应当至少提前5个工作日向住所地中国证监会派出机构报送临时报告，说明有关业务对风险监管指标的影响;
(三)要求期货公司增加内部合规检查的频率，并提交合规检查报告。
期货公司未能有效履行相关要求的，中国证监会派出机构可以视情况采取出具警示函、监管谈话等监管措施。
第二十八条期货公司风险监管指标优于预警标准并连续保持3个月的，风险预警期结束。
第二十九条期货公司风险监管指标不符合规定标准的，中国证监会派出机构应当在知晓相关情况后2个工作日内对期货公司不符合规定标准的情况和原因进行核实，视情况对期货公司及其董事、监事和高级管理人员采取谈话、提示、记入信用记录等监管措施，并责令期货公司限期整改，整改期限不得超过20个工作日。
第三十条经过整改，期货公司风险监管指标符合规定标准的，应当向住所地中国证监会派出机构报告，中国证监会派出机构应当进行验收。
期货公司风险监管指标符合规定标准的，中国证监会派出机构应当自验收合格之日起3个工作日内解除对期货公司采取的有关措施。
第三十一条期货公司逾期未改正或者经过整改风险监管指标仍不符合规定标准的，中国证监会及其派出机构可以依据《期货交易管理条例》第五十五条采取监管措施。
第三十二条期货公司违反本办法规定的，中国证监会及其派出机构可以依据《期货交易管理条例》第六十六条的规定处罚。
第五章 附则
第三十三条本办法相关用语含义如下：
(一)风险监管报表是期货公司编制的反映各项风险监管指标计算过程及计算结果的报表。
(二)资产、流动资产是指期货公司的自身资产，不含客户保证金。
(三)负债、流动负债是指期货公司的对外负债，不含客户权益。