出纳总结汇报篇1
财务部业务种类繁多的地方，调任到如今财务部出纳。职责是现金收支，现金日记账的登记和账务核对，手写支票，工资及奖金的核对和发放。回顾这几个月来的工作，虚心学习新的专业知识，积极配合同事之间的工作，努力适应新的工作岗位，以最快的速度和最好的状态进入自己的工作状态。缺点也是不可掩饰的述职演讲请大家评议，欢迎大家提出珍贵意见。
领导的协助下我解了出纳岗位的各种制度及其日常的工作流程。同事们指导和帮助下使我学到很多工作中的知识，首先。使我最快的熟悉了这份新的工作。工作岗位没有高低之分，一定要好好工作，来体现人生价值。同时为了提高工作效率，平时自学电脑知识和erp出纳知识及操作，利用erp使工作更加准确和快速。
收付、反映、监督四个方面尽到应尽的职责，其次作为公司出纳。过去的几个月里在不时改善工作方式方法的同时，顺利完成如下工作：
一、日常工作：
定期向会计核对现金与帐目，严格执行现金管理和结算制度。发现金额不符，做到及时汇报，及时处置。
开出收据，及时收回公司各项收入。及时收回现金存入银行。
与银行相关部门联系，根据会计提供的依据。井然有序地完成了职工工资和其它应发放的经费发放工作。
严格审核（凭证上必需有经手人及相关领导的签字才干给予支付）对不符手续的凭证不付款。坚持财务手续。
二、其他工作
准备所需财务相关资料为迎接审计部门对我公司帐务情况的检查工作，迎接公司上市财务审计。做好前期自查自纠工作，对检查中可能出现的问题做好统计，并提交领导审阅。工作中，忠于职守，尽力而为，领导和同事们也给了很大的协助和鼓励。
完成领导交付的其他工作。
三.回顾检查自身存在问题。
一、学习不够。当前。
出纳总结汇报篇2
关键词：生产企业出口退税计算填表纳税申报
在《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国家税务总局2013年第61号文）公布后，笔者在与同行交流时，感觉到许多同行对其第三条规定所涉及到的计算填表和纳税申报有所困难，故结合企业出口退（免）税申报业务及其账务处理对该文件下免抵退税不得免征和抵扣税额的计算填表和纳税申报进行说明：
现以某服装生产企业为例：美丽服装有限公司为增值税一般纳税人，纳税人识别号为233314587121212，海关代码：5678910009，主要经营服装内外销业务，属于出口收汇重点监管企业，依据相关政策规定在申报免抵退税时必须提供出口收汇凭证。已知出口服装征税率为17%、出口退税率为16%，在2014年6月份发生如下业务：
一、6月份发生如下业务，
（1）当月国内销售服装经银行转账取得内销收入1000000元，销项税为170000元，并开具增值税专用发票。
（2）当月购进一批服装面辅料计1764705.88元（不含税价款），进项税额为300000元，经银行办理电汇支付，并取得销售企业开具的增值税专用发票，发票认证无误。该企业上期留抵进项税额为0（为便于计算举例简化）。
（3）当月发生三笔出口业务，服装商品代码为62064000，其中，第一笔在6月18号出口，出口货物报关单号为423120140618341658，出口普通发票号码为00042568，出口服装数量为54000条，出口额为502200美元（FoB）价，在当期收齐了出口货物报关单并且信息齐全，并在银行办理了货款收汇手续取得了收汇凭证并结汇（手续费293美元，计1808元）。当月结汇汇率：1：6.21。
第二笔在6月21日出口，出口货物报关单号码为423120140621341853，出口普通发票号码为00042569，出口服装件数为43000件，出口额为369800元（成本加运费价，CFR价），其中海运费为3500美元（已支付给货代公司）。在当期收齐了出口货物报关单并且信息齐全，并在银行办理了货款收汇手续取得了收汇凭证并结汇（手续费1808元，为便于计算简化处理），当月结汇汇率：1：6.21。
第三笔在6月29日出口，出口货物报关单号为423120140629213526，出口普通发票号码为00042570，，出口数量为62000，出口额514600美元（FoB价），在当期未收齐出口货物报关单且信息不全，，同时企业也未在当期收到国外货款，不符合申报免抵退税的条件，此笔业务不能在6月份的增值税申报期内正式申报免抵退税。
已知6月1日的美元汇率为1：6.171，上述三笔业务外销收入换算人民币价格分别为3099076.20元、2260437.30元{（369800-3500）*6.171}和3175596.60元，月底计入外销收入账，填报在6月份所属期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》第7栏的“免、抵、退税办法出口销售额”为8535110.10元。
（4）在当月收齐一笔5月16日出口服装的报关单且信息齐全，出口货物报关单号码为312420140516221512，服装商品代码为62063000，在6月份收汇取得了收汇凭证，出口发票专用号码为000444432。出口服装数量为32000件，393600美元（FoB）价，已知5月1日的美元汇率中间价为1：6.14，该笔在5月份出口服装的外销收入换算成人民币为2416704元，并在5月底计入外销收入账。
二、该公司6月份的账务处理、免抵退税预申报、不得免征和抵扣税额计算填列的操作如下：
1、借：银行存款1170000
贷：主营业务收入-内销收入1000000
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）170000
2、借：原材料-面辅料1764705.88
借：应交税费-应交增值税（进项税额）300000
贷：银行存款2064705.88
3、（1）①借：应收账款（502200美元）3099076.20
贷：主营业务收入―一般贸易收入3099076.20
②借：银行存款3116842.57
借：财务费用-手续费（293美元）1808
贷：财务费用-汇兑差额19574.37
贷：应收账款（502200美元）3099076.20
（2）①借：其他应付款21598.50
贷：银行存款（3500美元）21598.50
②借：应收账款（369800美元）2282035.80
贷：主营业务收入―一般贸易收入2260437.30
贷：其他应付款21598.50
③借：银行存款2294638.47
借：财务费用-手续费1808
借：财务费用-汇兑差额14410.67（红字）
贷：应收账款2282035.80
（3）借：应收账款（514600美元）3175596.60
贷：主营业务收入―一般贸易收入3175596.60
（此笔业务应在以后月份出口收汇的当期，减少应收账款增加银行存款科目）。
4、借：银行存款2444256
借，财务费用-汇兑差额27552（红字）
贷：应收账款（393600美元）2416704
5、6月份结转内销和外销的主营业务成本（略）
6、免抵退税预申报。为了使当期不得免征和抵扣税额在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）（表1）》和《免抵退税申报汇总表（表4）》相一致不出现误差，建议企业先向主管税务机关进行免抵退税预申报，以审核确认当期形成申报免抵退税出口销售额的准确性。经审核，该单位可以申报免抵退税出口销售额为6月份收齐单证且信息齐全的872000美元（扣减海运费后为868500美元，折合人民币为5359513.50元）和5月份393600美元，折合人民币2416704元。
以上三笔业务合计7776217.50元（5359513.50+2416704）
注意点：在6月份出口的第三笔514600美元服装因信息不齐，只参与当期增值税纳税的外销收入申报（即填入《增值税纳税汇总表（一般纳税人适用）（表1）》的第7栏免、抵、退税出口销售额，该数据在导入免税申报数据时自动生成），不参与当期不得免征和抵扣税额和免抵退税计算，待收齐单证且信息齐全的当期再进行申报。
如前所述，在确定当期收齐单证的出口收入后，来计算当期不得免征和抵扣税额。在7月初的免抵退税预申报时，要达到计账金额、《增值税纳税申报表》（表1）第14栏“进项税额转出”（不存在其他性质的进项税额转出时，表3第18栏填好后自动生成）、“免抵退税申报汇总表（表4）当期正式申报的“免抵退税不得免征和抵扣税额”三者相一致。如果有不一致时，存在两种情况：
（1）当免抵退税申报汇总表（表4）25栏的免抵退税不得免征和抵扣税额大于《增值税纳税申报表附列资料（二）》（表3）第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”产生25C栏有差额时，可在当期调整冲减（表4）25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”，使两表之间的金额一致，
⑵当（表4）25栏的免抵退税不得免征和抵扣税额小于（表3）第18栏产生25栏有差额时，可在当期调整25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”。使两表之间的金额保持一致。
（在先进行免抵退税预申报确定不得免征和抵扣税额时，只需进行表内调整，无需进行账务处理，本例中，由于（表4）第25栏的不得免征和抵扣税额为85351.10元[8535110.10*（17%-16%）=85351.10]与（表3）18栏数77762.18元[7776217.50*（17%-16%）]之差为7588.92元，故在（表4）25栏C调整7588.92元，使两表之间的金额一致）
7、当期不得免征和抵扣税额计算填列与账务处理。
计算当期不得免征和抵扣税额填报在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》（表1）第14栏“进项税额转出”[表3（18栏）填报后自动生成，同上无其他转出]、《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》（表3）第18栏）。账务处理如下：
借：主营业务成本77762.18
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）77762.18
[（免抵退税出口销售额7776217.50）*（17%-16%）=77762.18]
参考文献：
[1]中注协.税法.经济科学出版社，2014
出纳总结汇报篇3
一、外资房地产企业所得税申报管理
根据国家税务总局国税发[1995]153号文规定，外资房地产企业预售房地产并取得预收款的，应按预计利润率或其他合理办法计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税，待该项房地产产权转移，销售收入实现后，再按税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。
对外资房地产企业的所得税申报，国税发[2000]200号文规定：外资企业所得税年度、季度申报表分为a类和B类两种，a类适用于：能够提供完整、准确的成本费用凭证，能够正确计算应纳税所得额的外商投资企业和外国企业；B类适用于：按核定利润率或按经费支出换算收入方式缴纳企业所得税的外商投资企业和外国企业。因此在预售阶段，外资房地产企业应按B类申报并按预计利润率预缴企业所得税，待开发产品完工后再转为a类按实际所得申报缴纳所得税。对同时兼有完工和在建项目滚动开发的企业，季度合并申报所得税，年度汇算时则应向税务部门同时报送a、B类申报表。
二、外资房地产企业所得税汇算管理
对外资房地产企业销售收入的确认，国税发[2001]142号文规定，外资房地产企业：（1）采用一次性全额收取房款的，以房产使用权交付买方之日或开具发票之日作为销售收入实现；（2）采用分期收款或预售款方式销售的，以合同约定时间为销售收入的实现；（3）采用以土地使用权或其他财产置换房产的，以房产使用权交付对方为销售收入实现；（4）采用银行提供按揭贷款销售的，以银行将按揭贷款办妥转账之日作为销售收入实现。
对销售房地产发生相关成本费用的确定，国税发[2001]142号文规定，应以收入与支出相匹配为原则。根据当期已售面积以及可售单位工程成本费用，确定当期成本费用。企业可售单位工程成本费用＝可售总成本费用÷总可售面积。可售总成本费用是指应归属于可售房地产的土地使用费、拆迁补偿费、七通一平、勘察设计等开发前期费用以及建筑安装费、基础设施费、公用设备、绿化、道路等配套设施以及企业为开发建设工程而发生的管理费用、财务费用和销售费用。
按此规定，外资房地产企业所得税汇算无需区分期间费用和成本的界限，期间费用全部并入可售总成本费用。在这种核算方式下，由于开发产品的可售总成本费用和可售单位成本费用会随着时间的推移、期间费用的增加而逐年递增，从而影响企业的应纳税所得额和应纳所得税额。因此，企业在由B表转为a表申报以后的各所得税汇算期间，都要编制可售项目成本费用申报表，并将本年企业已预缴的所得税完税凭证一起报送税务机关审核，作为本年度和以后年度审核评税的依据。
三、外资房地产企业所得税汇算处理
【例题】经济特区某外商投资房地产企业，2001年初取得土地进行房地产开发，2004年底竣工并决算完毕，测绘总可售面积50000m2，企业所得税税率为15%，预计利润率为15%；为简化计算起见，其他相关税费不计，假设企业没有其他收入、成本和费用发生，也无需要调整的涉税事项，有关资料见表1：
（1）2004年企业根据国家税务总局国税发[2001]142号文规定，对完工的开发产品实际应纳税所得额及应纳所得税额进行汇算，汇算结果如下：
总可售面积：50000m2当期已售面积：45000m2
可售单位工程总成本费用：8000＋500＝8500（万元）
可售单位工程成本费用：8500÷50000＝0.17（万元/m2）
当期可结转成本费用：45000×0.17＝7650（万元）
当期应纳税所得额：13000－7650＝5350（万元）
当期应纳所得税额：5350×15%＝802.50（万元）
当期应补所得税额：802.50－292.50＝510（万元）
（2）2005年是转为a类申报后的第一年，年度汇算结果如下：
可售单位工程总成本费用：8500＋100＋150＝8750（万元）
可售单位工程成本费用：8750÷50000＝0.175（万元/m2）
*当期可结转成本费用＝可售单位工程成本费用×累计已售面积－累计已结转的成本费用
＝0.175×（45000＋1500）－7650＝487.5（万元）
当期应纳税所得额：500－487.5＝12.5（万元）
当期应纳所得税额：12.5×15%＝1.875（万元）
以后年度依此类推。
（3）企业所得税申报由B类转为a类以后的每个所得税汇算期间，除了应填报a类申报表及其附表外，还应编制可售项目成本费用表（或成本费用分摊计算表，见表2），以作为本年度和以后年度审核评税的依据。
（4）期间费用并入可售总成本费用核算，根据会计制度规定计算的税前利润与按税法要求计算的应纳税所得额差异比较（见表3）：
从上表我们可以看出企业的应纳税所得额大于企业的会计利润，这是由于按会计制度规定应确认为当期费用的期间费用，按税法规定有一部分要作为成本沉淀在未实现销售的可售面积成本费用中，这部分费用需待以后期间才可从应税所得额中扣减，因此企业在销售前期缴纳的所得税会比按会计制度计算的所得税多。但随着时间的推移，期间费用的增加，可售单位工程成本和当期可结转的成本费用会不断提高，导致应纳税所得额的逐年减少。在开发产品全部销售完毕，进行项目清算时，两者的应纳税额才能趋于一致。为此，企业在每个会计年度终了，应依法将两者之间所形成的可抵减时间性差异进行纳税调整，按应纳税时间性差异的所得税影响金额借记或贷记“递延税款”，贷记或借记“应交税金――应交企业所得税”。
在每个会计年度终了，企业应准确及时地编制和申报可售项目成本费用表，否则税务部门就无法确认企业当期可结转的成本费用，只能按会计利润（本例因不涉及纳税调整，所以会计利润＝应纳税所得额）来计算征收企业所得税，而企业在前期多交的税款就无法退回，使之成为永久性差异。
随着内外资企业所得税的统一，相关的具体法规也将会逐步统一，因此，笔者认为，有条件的企业，不妨对已汇算或未汇算的项目在2007年度做一阶段性清理，这样，不管今后税收政策如何调整，企业都能做到心中有数，汇算自如。
出纳总结汇报篇4
一、税源调查的组织及有关情况
这次调查涉及金县每个纳税户2000年的经营和纳税情况。为保证调查质量，我们精心组织，科学安排，坚持分步实施。
(一)成立组织机构。县政府加强了对调查工作的组织领导，专门成立了全县税源调查活动领导小组，组长由常务副县长杜振棋担任，副组长分别由政府办副主任、监察局长、审计局长、财政局长、国税局长、地税局长担任，下设办公室。同时，分别从财政局、审计局、国税局、地税局抽调业务骨干，组成了11个督导联络组。各乡镇也成立了相应的调查组，组长由乡镇长担任，副组长由主管副乡镇长担任，成员由财政所、国地税务所负责人组成，主要任务是按要求负责本乡镇税源调查，如实填报各种报表，向县税源调查活动领导小组汇报工作。这样，领导小组负责整个调查工作的组织、协调;督导联络组负责调查工作的检查、督导及具体调查活动中的上情下达和下情上报;各调查小组负责具体的调查工作，在组织机构上保证了这次调查活动的顺利进行。
(二)制定实施方案。为了保证调查工作按计划进行，县政府制定了《无极县税源调查实施方案》，发至各乡镇和县直有关部门，对调查工作的组织领导，调查的目的，各阶段的时间、内容、调查的方法及具体要求做了明确规定，列出了详细的调查提纲。
(三)设计调查表格。为保证这次调查活动规范、科学地进行，并便于对调查情况进行分析、汇总，我们在反复研究，广泛征求国、地税领导及征管人员意见的基础上，共设计了包括分乡镇、分村、分行业、分税种等调查表格11种，分析汇总表格18种，使整套报表自成体系，叉相互衔接，能够全面反映我县经营业户的规模和结构等基本情况。
(四)培训税源调查人员"首先，由国、地税领导对包括增值税、营业税、所得税、城建税、房产税、土地使用税、车船税等税种从政策和业务两个方面对调查人员进行培训。其次，由财政局负责对调查表格的填报、各调查表之间的衔接关系及如何汇总等进行了详细讲解。同时对调查人员的责任心也提出了明确要求，实行了严格的责任制，保证了参加调查人员在政策上、业务上和技术人人达到要求。
(五)实地进行调查。
1．对县直企业的调查。首先由各企业按要求实事求是地填报2000年资产情况、销售收入情况、实现利润和上缴税金等情况调查表，报调查小组，然后，由调查组根据企业所填报的调查表，深入到企业对照企业账目、报表、凭证进行核实，并在核实的基础上，弄清5个底数:一是2000年企业实际交纳的流转税数额；二是企业的房屋、建筑物账簿登记数与实际拥有数额；三是企业实际拥有车辆数量与交通稽征部门统计数；四是企业2000年资产负债和经营获利情况;五是企业2000年实际交纳的印花税、土地增值税等数额。同时，弄清两个税务局对不同企业的税收征收管理方式，以及企业所上缴的增值税数额，分清开增值税发票和开一般发票征收的数额。
2．对各乡镇税源情况的调查
(1)自填报表。首先由各乡镇、国地税所、工商所按要求依据征收的原始票据，按月填报分乡镇、分村、分行业、分税种、分业户的税源调查表及乡镇财政收入来源明细表，报县财政局。
(2)“三堂会审”。由督导联络组和税源调查组对国、地税、工商及乡财政上报的调查表分村、分行业进行汇总分析。通过汇总查找两方面问题:一是查找漏管户。方法是分别将国税所上报的2000年管理户数表和工商所上报表进行核对;地税所上报2000年管理户数表和工商所上报表进行核对;国税所管理户数和地税所管理户数表进行核对。汇总出工商所管理而国税所未管户，工商所管理而地税所未管户，国税所管理而地税所末管户，地税所管理而国税所未管户。在此基础上，查找出国税所漏管户、地税所漏税户、国地税所共同漏管户。并依据各乡镇、各行业应税业户实际纳税情况，计算出各乡镇不同行业实际纳税户的平均纳税定额。二是查找漏管月和漏管金额。方法是根据工商所，国、地税所上报的分乡镇、分村、分行业、分业户、分月纳税费情况表，分别将三家上报表按以上次序交叉核对，按同一业户、同一月份交纳国、地税及工商费情况，查找出交工商不交国税、交工商不交地税、交国税不交地税、交地税不交国税的月份和金额，进而汇总出各乡镇、各村、各行业平均漏管月。
(3)入户调查。为检验报表的准确性，各督导联络组和各乡镇调查组，按汇总表逐村进行核对，采取个别座谈，征求村代表及有关人员意见，入户调查等形式。重点弄清四个方面的问题:一是2000年业户的纳税情况，看是否欠税;二是看是否同时交纳国、地税；三是征管人员的征收情况，看是否存在征人情税、关系税、征多开少、不开票或以物抵税等情况;四是国、地税和各项税费的配比情况，看征收比例及纳税定额是否合理。
(六)细编收入预算。
1．根据对各类企业纳税情况调查的数据，细编出2001年县直企业的收入预算。一是以企业2000年实现的流转税为基础，按照国家规定税率，测算出企业应缴城市维护建设税和教育附加数额。二是对每个企业的房屋、建筑物账簿登记与实际面积相对比，分别测算出企业应缴的房产税和土地使用税。三是结合交通稽征部门，对企业现有车辆的数量及种类进行分析，分不同情况，测算出所有应税车辆的应征税额。四是实事求是地对企业的经营情况进行分析，测算出企业应税所得额，进而计算出应纳所得税额。五是对企业的营业税、印花税、土地增值税等税种按国家税法规定的税率，测算出基本应征税额。
2．根据对乡镇经营业户纳税情况进行调查的数据，细编出乡镇的收入预算。一是对各乡镇填报的分村、分行业、分税种等基础调查表进行技术性审核，各相关表格之间数据衔接一致后，进行汇总合拢。二是采用定额比较法测算出漏管业户的纳税定额，方法是:根据各乡镇同类行业、同等规模业户的平均月纳税定额和国、地税汇总出的漏管业户，测算出各乡镇各行业漏管的定额业户2001年应纳国、地税额，进而汇总全县漏管户应纳税额。三是根据各乡镇汇总表中各行业平均纳税定额和实际平均纳税月数与该行业全县各乡镇最高实际平均纳税月数进行比较，求出差额，计算出该乡镇、该行业因漏征月数，应增加的纳税额。四是调整部分行业纳税定额。将全县11个乡镇，按照经济发达程度不同，分三个档次，分别计算出每个档次不同行业业户实际平均纳税定额，与各乡镇同类行业业户纳税定额进行比较，求出差额，依据该行业户数，测算出应增加纳税额。五是测算一般纳税人应交地税数额，用综合类比法，根据各乡镇一般纳税人实际交纳地税数额占交纳国税的平均比例，测算出各乡镇一般纳税人应缴地税的税源，扣减实际交纳的地税税额，求出各乡镇应增加的地税税额。六是按全县各乡镇实际交纳的车船税户数占总户数平均比例，推算出各乡镇应纳车船税税额。七是依据上述调查测算出的流转税额和国家规定的税率，测算出各乡镇应交城市维护建设税和教育附加费，扣出2000年实际交纳数，即为2001年度增加数。
经以上几个步骤对各项收入预算的细编，县直企业应交地方税在2000年实际完成基础上增加了150万元，各乡镇经营业户应缴税金在2000年基础上增加了625万元。
通过这次调查，我们认为主要摸清了以下几个方面的问题。一是摸清了全县及各乡镇的增收底数；二是摸清了我县乡镇工商业户的底数及分布情况；三是摸清了两个税务局对业户的征管情况;四是摸清了业户的行业结构情况；五是摸清了乡镇税费比例；六是摸清了税收征管存在的症结。
二、完善我县税收征管体系的建议
1．搞好纳税定额管理。一要对不同行业的经营业户根据其经营规模、所处地理位置、经营环境等标准进行分类，实行分类定额，对同二类的经营业户采取同一纳税定额。二要联合制定定额。对经营业户的纳税定额应该在政府的协调下，由国、地税进行综合定额测算，由同行业业户互评，制定出分档次的定额标准。定额一旦确定不能随意变动，在实际执行中如果确实不合理，需要变动，必须按定额制定程序办理。三要建立报表制度，每月国、地税所要向乡镇财政所以表格的形式，对本月的征收情况进行汇报。四要实行定额公开制度，接受群众的监督。
出纳总结汇报篇5
第一条为了规范我省成品油流通秩序，加强加油站税收管理,堵塞税收管理漏洞，根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)、《成品油零售加油站增值税征收管理办法》等有关规定,针对加油站经营管理特点，结合我省实际，制定本办法。
第二条凡经经贸委批准从事成品油零售业务，并已办理工商、税务登记，有固定经营场所，使用加油机自动计量销售成品油的单位和个体经营者（以下简称加油站），适用本办法。
第三条各县(市)级国税局征管部门应有专人负责加油站的税收征管,会同经贸委、工商行政管理局、质量技术监督局等部门,对加油站税收实行综合管理。
其主要职责:
(一)负责向纳税人广泛宣传有关加油站的税收法律、法规及相关政策；
(二)负责对非税控加油机组织实施税控改造；
(三)负责组织对已实施税控改造的加油机和税控加油机进行税控初始化工作;
(四)负责对加油站基本信息的采集、审核、归档和更新；
(五)负责加油站的日常监督管理和税收管理，协调有关工作。
(六)其他相关管理工作。
第二章加油站税控设备管理
第四条加油站必须按规定进行税控功能改造或使用税控加油机，应当配备主动式读卡器和iC卡，并自行向读卡器生产企业进行购买。
第五条实施税控改造的加油机或新购的税控加油机，必须通过质量技术监督部门的计量检定和税务机关税控初始化后方可投入使用。
第六条税控设备生产厂家或其商应与加油站签订安装和售后服务合同，并及时解决安装中出现的各种问题。对于问题严重又无法解决的，要负责更换或改用其他改造方式。
第七条加油站的工作人员必须按照税控加油机的使用说明操作加油机。在调整油品价格时，必须同时调整税控装置显示的价格。
第三章税款征收管理
第八条本办法所称加油站一律按照《国家税务总局关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》认定为增值税一般纳税人，并根据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定进行征收管理。
第九条与总机构在同一县（市）、由总机构统一配送成品油并实行统一核算的加油站，以及与总机构不在同一县（市）、由总机构统一配送成品油并实行统一核算且经总局、省局批准的加油站，其增值税由总机构汇总缴纳。
与总机构不在同一县（市）的加油站，除总局、省局另有规定外，一律在所在地就地纳税；总机构向其配送的成品油，应视同销售，按规定开具增值税专用发票。
第十条加油站销售成品油时,必须按照规定使用由国税机关统一印制的普通发票或增值税专用发票。
第十一条加油站无论以何种结算方式（如收取现金、支票、汇票、加油凭证（簿）、加油卡等）收取售油款，均应征收增值税。加油站销售成品油必须按不同品种分别核算，准确计算应税销售额。加油站以收取加油凭证（簿）、加油卡方式销售成品油，不得向用户开具增值税专用发票；用户确需换开增值税专用发票的，应按照《转发国家税务总局〈成品油零售加油站增值税征收管理办法〉的通知》（皖国税发〔2002〕68号）的有关规定，向预售加油凭证（簿）、加油卡的单位进行换开。
第十二条加油站必须按规定建立《加油站日销售油品台账》登记制度。加油站应按日登记台账，按日或交接班次填写，完整、详细地记录当日或本班次的加油情况，月终汇总登记《加油站月销售油品汇总表》。台账须按月装订成册，按会计原始账证的期限保管，以备主管税务机关检查。
第十三条加油站除按月向主管税务机关报送增值税一般纳税人纳税申报办法规定的申报资料外，还应报送以下资料：
（一）《加油站月份加油信息明细表》、加油信息iC卡；
（二）《加油站月销售油品汇总表》；
（三）《成品油购销存数量明细表》；
（四）《加油机税控装置出油情况统计表》。
汇总纳税的总机构在申报时，除按规定报送一般纳税人的申报资料外，还应报送以下资料：
（一）《总机构月份直接批发、零售油品汇总表》（含向其所属跨市、县独立纳税的加油站配送油品信息）；
（二）所属汇总纳税的《加油站月份加油信息明细表》、加油信息iC卡；
（三）所属汇总纳税的《加油站月销售油品汇总表》；
（四）《成品油购销存数量明细表》（汇总总机构及所属各汇总纳税加油站的数量填写）；
（五）经审核确认应予扣除的自有车辆自用油、为外单位代储油以及所属加油站倒库油、检测油信息及相关审核凭证。
与总机构不在同一县（市）的加油站和其他独立加油站在纳税申报时报送的申报资料，按《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令第2号）第八条规定执行。
第十四条国税机关征收部门应通过人机结合的方式，将加油站申报纳税数据与加油信息iC卡抄录的数据进行比对。若申报表数据与加油信息iC卡数据相符的，可正常受理；不相符的，要及时查找原因，并移交税源管理部门进行评估，有重大偷税嫌疑的移交稽查部门处理。
第十五条加油站通过加油机加注成品油属于以下情形的，允许在当月成品油销售数量中扣除：
（一）经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油；
（二）外单位购买的，利用加油站的油库存放的代储油；
加油站发生代储油业务时，应凭委托代储协议及委托方购油发票复印件向主管税务机关申报备案。
（三）加油站本身倒库油；
加油站发生成品油倒库业务时，须提前向主管税务机关报告说明，由主管税务机关派专人实地审核监控。
（四）加油站检测用油(回罐油)。
上述允许扣除的成品油数量，加油站月终应根据《加油站月销售油品汇总表》统计的数量向主管税务机关申报。
第十六条对财务核算不健全的加油站，如已全部安装税控加油机，应按照税控加油机所记录的数据确定计税销售额征收增值税。对未全部安装税控加油机（包括未安装）或税控加油机运行不正常的加油站，主管税务机关应要求其严格执行台账制度，并按月报送《成品油购销存数量明细表》。按月对其成品油库存数量进行盘点，定期联合有关执法部门对其进行检查。
主管税务机关应将财务核算不健全的加油站全部纳入增值税纳税评估范围，结合通过金税工程网络所掌握的企业购油信息以及本地区同行业的税负水平等相关信息，按照《国家税务总局关于加强商贸企业增值税纳税评估工作的通知》（国税发〔2001〕140号）的有关规定进行增值税纳税评估。对纳税评估有异常的，应立即移送稽查部门进行税务稽查。
主管税务机关对财务核算不健全的加油站可以根据所掌握的企业实际经营状况，核定征收增值税。
第十七条发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人（以下简称“预售单位”）在售卖加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法作相关账务处理，不征收增值税。
预售单位在发售加油卡或加油凭证时可开具普通发票，如购油单位要求开具增值税专用发票，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证回笼纪录，向购油单位换开增值税专用发票。接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位与预售单位结算油款时，接受加油卡或加油凭证销售成品油的单位根据实际结算的油款向预售单位开具增值税专用发票，并据以计算纳税；预售单位应按结算油款作成品油购进处理，计算增值税进项税额，并根据回笼记录冲抵预收帐款，计算销售额和销项税额。
第十八条各地国税机关应当按照国家税务总局的要求及时对税务端《加油站税控初始化管理系统》软件进行安装、升级，并有信息中心专门技术人员负责。
第四章纳税评估
第十九条主管税务机关税源管理部门应当加强对加油站的纳税评估。对经批准汇总缴纳增值税的加油站，一律由汇总纳税单位所在地主管税务机关组织纳税评估。
第二十条主管税务机关税源管理部门完成数据采集后，利用以进控销软件系统对加油站进行评定。指标异常的，系统自动生成《纳税申报异常纳税人清单》。
第二十一条对被评定为申报异常的加油站和其他需要进行纳税评估的加油站进行评估的指标来源及分析：
（一）成品油购进金额差异率
成品油购进金额差异率=（下传评估所属期成品油批发单位专用发票金额合计+所属期加油站在成品油批发单位取得普通发票金额合计）÷所属期加油站申报自购油金额合计×100%。
成品油购进金额差异率≠1，属于异常。
（二）销售额差异率
销售额差异率=（评估所属期测算的销售额－评估所属期申报的销售额）÷评估所属期申报的销售额
评估所属期测算的销售额=（评估所属期“期初库存自购金额合计”+下传评估所属期成品油批发单位的专用发票金额合计－评估所属期“本期出库非应税部分自用金额合计”－评估所属期“期末库存自购金额合计”）÷（1－销售毛利率）
评估所属期测算的销售额还可根据评估所属期加油机泵码数×销售价格来计算。
销售额差异率＜－5％或＞5％，属于异常。
（三）存货周转率=主营业务成本÷[(期初存货成本+期末存货成本)÷2]×100%.
存货周转率加快,应纳税款减少,属于异常。
（四）进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付帐款较期初减少额）×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%。
进项税金控制额与增值税申报表中进项税额核对，若前者明显小于后者，属于异常。
（五）税收负担率
税收负担率=本期应纳税额÷本期应税销售额×100%
税收负担率<本地区加油站平均税收负担率，属于异常。
销售毛利率和平均税收负担率，由地市级国家税务局根据本地区社会加油站的有关情况进行测算、确定。
第二十二条对一般性的疑点问题，允许纳税人进行自查，限时报送《纳税评估自查情况表》，并提供有关的证据资料。
第二十三条主管税务机关对分析列举的疑点问题，可以与法人代表、企业财务人员、生产经营者约谈，约谈可以解释清楚的，请纳税人提供有关证据、凭证和证明；约谈仍不能解除异常情况的，应进行实地核查。
（一）与加油站主管财务负责人进行约谈，重点了解内容包括：
1.评估期内油价调整情况或其他政策变动因素；
2.成品油销售数量情况；
3.不同油品型号销售收入情况；
4.自有车辆自用油情况；
5.代储油业务，委托代储协议有关内容；
6.成品油倒库业务及向主管税务机关报告说明内容；
7.检测用油情况；
8.当月成品油销售数量中扣除部分向主管税务机关申报情况；
9.其他情况。
（二）与加油站采购人员进行约谈，重点了解内容包括：
1.多渠道购进成品油情况；
2.当期成品油购进数量情况；
3.其他情况。
（三）实地查验重点核实以下事项：
1.通过查验银行对帐单、采购合同、运输费用发票、入库单等，核实加油站实际购进成品油数量与申报数量是否一致；
2.采取技术手段查验不同型号成品油的库存数量，核实加油站的实际库存数量与申报数量是否一致，并记录库存数量；
3.通过查验《加油机日销售油品台帐》和其他销售记录，核实加油站的实际销售数量与申报数量是否一致；
4.通过查验自有车辆数量和用油情况，核实加油站的实际扣除数量与申报数量是否一致、其相应的进项税额是否转出；
5.通过查验委托代储油协议、成品油倒库业务情况，核实加油站的实际扣除数量与申报数量是否一致。
第二十四条对审核评析结果，评定处理人员应区别不同情况按以下原则进行分类处理：
（一）每次纳税评估均应制作《纳税评估情况报告》，作为考核评估人员工作质量的重要依据；
（二）经审核评析查无问题的，根据《纳税评估情况报告》直接登录纳税评估工作台账；
（三）对于纳税人自查出的问题，或经纳税评估部门评估出的事实清楚、证据确凿，应补交税款但尚不构成偷、逃、骗税问题的，根据《纳税评估情况报告》，由主管国税机关根据具体情况分别处理：
1.需要更正申报的，制作《申报（缴款）错误更正决定书》，要求纳税人更正申报；
2.需要补交税款的，制作《税务处理决定书》送达纳税人；
3.需要进行处罚的，制作《税务行政处罚事项告知书》、《税务行政处罚决定书》，送达纳税人。
（四）对有偷逃骗税、虚开发票嫌疑的纳税人，评定处理人员应填制《纳税评估选案建议书》和《资料移交单》经主管国税机关负责人批准后，移交稽查部门查处。
第五章监督检查
第二十五条主管国税机关要加强对加油站的税收检查,建立对加油站税收管理情况的检查制度，并建立完整的税收检查档案,及时掌握加油站有关信息,加强对加油站税收管理的跟踪监控。
第二十六条检查制度包括：
（一）检查新开设的加油站购置的加油机或原有加油站更换的加油机是否符合本办法规定，相关证明是否齐全。
（二）检查加油站的帐薄、记帐凭证、报表和有关资料。
（三）检查税控加油机或税控装置的运行是否正常，记录数据是否真实。每季度应对所管辖加油站运用稽查卡进行一次加油数据读取并将读出的数据与该加油站的《增值税纳税申报表》、《加油站日销售油品台帐》、《加油站月销售油品汇总表》等资料进行核对。
（四）检查有关抵减的项目是否合法、真实。
（五）检查申请注销的加油站加油机是否停止使用。
（六）发现问题应及时指导与纠正，出现较大差异且加油站又不能说清理由的，应移交稽查部门进行稽查。
第二十七条加油站税收征管涉及税务机关多个部门，各部门之间要按工作要求，沟通情况，交流信息，紧密协作，增强责任心，全面提高管理水平。
第六章法律责任
第二十八条对未按规定进行纳税申报和未办理税务登记、变更或注销的加油站，国税机关应严格按照《征管法》第六十条的规定进行处罚。
第二十九条未按规定安装税控装置或使用税控加油机的,以及未进行税控初始化的加油机,主管国税机关应及时提请相关职能部门实施查封,停止其使用。
第三十条凡破坏或擅自改动、拆卸税控装置,以及未经国税机关批准,使用非税控方式销售成品油，按《征管法》及其《细则》的有关规定进行处罚。涉嫌构成犯罪的，及时移送公安部门追究其刑事责任。
第三十一条加油站采取本办法第二十九条、第三十条所列行为，造成加油站成品油销售数据不实，并以此进行纳税申报的，按偷税处理。处罚后仍不改正的，提请工商行政管理部门取消其经营资格。
第三十二条加油站未按规定建立健全财务会计制度，以及未按规定报送加油数据和相关资料的，依据税收法律、法规的规定进行处理。
第三十三条加油站的违法行为同时涉及其他部门相关管理规定的，国税机关应会同经贸、工商、公安、质量监督等部门联合进行处理、处罚。
第三十四条对加油站的其他违法违规行为，依照有关法律法规的规定处理。
第七章附则
第三十五条本办法未尽事项按国家有关税收法律法规规定执行。
出纳总结汇报篇6
营业税和增值税是我国流转税的两个重要税种：营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，以其所取得的全部价款和价外费用作为课税对象征收的一种税，是价内税，其征收范围是建筑业、服务业等大部分的第三产业；增值税是1994年税制改革的成果，增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其实现的增值额（销项税减进项税）作为课税对象征收的一种税，是价外税，其征收范围覆盖了除建筑业外的第二产业。现今大部分发达的欧美国家都全面征收增值税，而且出口适用零税率，而我国第三产业服务业适用营业税，服务含税出口且无法享受退税的优惠，因此我国的服务业出口在国际竞争中处于劣势，限制了我国第三产业的发展。随着我国经济多样化的发展，商品和服务难以区分，导致征收税种难以界定。此外，由于营业税是就营业收入全额征收的税种，可能导致对第三产业营业收入的重复征税问题，并随着第二、三产业发展互相渗透，使增值税抵扣链条断裂，影响增值税作用的发挥。增值税有利于引导鼓励企业在公平竞争中发展壮大，在新形势下，逐步以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然结果。
2、营业税改征增值税发展
2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，营改增拉开帷幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将营改增试点扩大至10省市。截止2013年8月1日，“营改增的范围已推广至全国试行。国务院总理12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输与邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。2014年6月，电信业也纳入营改增范围。2015年将继续推进营改增，力争将范围扩大到建筑业和不动产、金融保险业、生活服务业，由此将带来800万试点纳税人，户数是现在总量的两倍。
3、铁路运输企业营改增现状
3.1、财政部、国家税务总局“营改增”一系列的通知、公告，从政策层面破解铁路运输业实施“营改增”的难点问题
主要有2013年12月12日了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税【2013】106号）、2013年12月18日了《关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》(国家税务总局公告2013第76号)、2013年12月30日了《关于铁路运输企业汇总缴纳增值税的通知》（财税【2013】111号）、2014年1月20日了《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2014年第6号）、2014年1月21日了《关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税后纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2014年第7号）等文件，详细规定了铁路营改增过渡性政策、税率税目、计税方法、纳税申报、税款预缴、传递单流转，财政部、国家税务总局出台的这些规定，从政策层面破解了铁路行业实施“营改增”在制度执行上存在的难题，极大程度化解了铁路运输业实施“营改增”所面临的税务征管与稽查风险。
3.2、中国铁路总公司制定“营改增”系列办法，使全路同步实施“营改增”有了可操作性的制度遵循
由于铁路运输业具有货票全路联网性质，以及总公司实行增值税汇总缴纳、铁路局和基层站段进行预缴的税收政策，需要全路制定统一的“营改增”具体运用指南，提高其可操作性，规避税务风险。制定了《中国铁路总公司增值税缴纳实施办法》（铁总财【2014】77号），主要是结合铁路实际，从操作层面进行了细化，提供铁路运输及物流辅助服务的销售额及预缴基数确定、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总、铁路运输企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单传递流程、税率和预缴率、纳税申报时间等；制定了《铁路运输企业增值税会计核算办法》（铁总财【2014】78号），主要对如何进行增值税会计核算进行了明确。此外，各铁路运输企业结合铁路局、基层站段、控股合资公司的实际情况，制定了本企业的“营改增”相关办法。例如，郑州铁路局制定了《郑州铁路局增值税票据管理办法》、《郑州铁路局增值税会计核算办法》等，有效推进了铁路“营改增”工作在执行层面的规范有序进行。
4、铁路“营改增”税务管理存在的风险
目前，铁路会计实行分级核算制，资金按“收支两条线”管理，按照“收入来自市场，旅客运输、专业运输承运结算，普通货运分段计算，提供服务相互清算”的清算思路来确定各铁路局的实际经营收入。因此，铁路运输企业组织结构复杂，应税服务种类繁多，“营改增”实施难度较大。其税收行政管辖与基层站段管理区域不一致，加上“营改增”初期人员业务素质参差不齐、业务类型较多等因素，管控税务风险需要统筹规划。
4.1铁路运输业增值税发票使用风险
一是发票开具风险。受铁路运输组织和货票系统的影响，铁路货物运输使用11%的铁路运输业增值税专用发票和6%的增值税专用发票，需由各车务站段的货运员和行包员开具，他们不是财务人员，对增值税发票知识匮乏，对实际受票方往往界定不清，在一定程度上存在虚开增值税专用发票的风险。二是红字发票开具和退款业务，对如何开具红字发票的政策掌握不清楚，存在着增值税专用发票错开及超期无法开具的风险。三是增值税专用发票保管的风险。目前增值税专用发票作为铁路企业原始凭证要求保管15年，另外发票由财务科领取后发放各开票点，开票点人员素质参差不齐，在发票的保管和传递上存在着增值税专用发票管理不善和丢失的风险。
4.2增值税进项税抵扣和转出风险
按照《中国铁路总公司增值税汇总缴纳实施办法》规定：“纳税单位新建、改建、扩建、修缮、装饰属于《铁路运输企业固定资产管理办法》中的土地、房屋、建筑物、线路（不含隔离网）等属于《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税【2009】113号）中不得抵扣的资产而购进货物、接受应税劳务及服务的进项税额不得抵扣，按照以上规定，当基层单位的不可抵扣项目，如果未及时提出进项税转出，易产生多抵扣进项税的风险。所属运输企业物资段等单位，集中采购材料等物资并抵扣进项税额后，其他单位领用并发生税法规定不得从销项税额中抵扣情形的，由领用单位将该进项税额转列成本，并给物资段转列通知书，由物资段做进项税额转出处理”。按照以上规定，当基层单位发生材料用于不可抵扣项目或用于就地缴纳增值税业务是，如果未向物资供应段及时提出进项税转出申请，物资供应段易产生多抵扣进项税的风险。
4.3增值税汇总纳税时限性风险
按照铁路运输企业“营改增”汇总纳税的相关规定，基层单位预缴基数由运输企业收入部门于次月6日内提供，各单位财务部门按月向主管税务机关申报并预缴税款。因此，收入部门要及时提供预缴基数，尤其是预缴期是季度时，铁路总公司在北京海淀区国家税务局汇总纳税。铁路局收入部门在每月6日提供基数，基层站段（合资公司）按此基数到所在地税务机关报税、预缴税款和传递单盖章，然后由基层站段（合资公司）上报税务月报和传递单给铁路局，税务月报和传递单经铁路局汇总后，报铁路总公司，这一系列纳税活动必须在税务局规定的预征期内完成，否则将产生税收滞纳金，存在税收滞纳风险。
5、铁路“营改增”税务风险控制的应对措施
5.1严格增值税专用发票管理和开票点的管理。
根据《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票和税控系统使用问题的公告》、《中国铁路总公司增值税专用发票管理暂行办法》、《郑州铁路局增值税专用发票管理暂行办法》等规定，对增值税专用发票的领用、开具、作废、红字发票、进项发票抵扣、保管等进行了规范，有效防范了因增值税专用发票使用不当而产生的税务风险。例如，针对发票使用量大的特点，实行票据专人、专库管理，具体做法是：财务科发票管理员负责专票分发，建立票据总账和明细账；开票点以车站为单位向财务科请领发票，办理交接手续；增值税发票的交接手续与货运票据管理相同，设有票据交接簿；开票点由指定专人负责开票，每天开具的增值税发票及收回的票据由开票人员进行整理，填记当日整理报告，并登记开具发票登记簿。通过健全制度，确保增值税专用发票的完整。对实际受票人为第三方的情形，下发相关第三方开具专用发票相关文件，明确需提报现关资料明细，避免发票的虚开。财务部门会同货运部门、收入部门定期对段管内开票点的专用设备管理、发票管理、台账建立进行检查，对检查的问题予以通报，并责令其指定相应措施，不断完善增值税基础管理工作。铁路总公司减免税款核算正确。
5.2.加强进项税认证管理和申报工作
对于不得抵扣的进项税额，如用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得抵扣。纳税单位新建、改建、扩建、修缮、装饰属于《铁路运输企业固定资产管理办法》中的土地、房屋、建筑物、线路（不含隔离网）等属于《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知（》财税【2009】113号）中不得抵扣的资产而购进货物、接受应税劳务及服务的进项税额不得抵扣。按规定取得增值税专用发票，及时办理增值税进项发票的扫描、抵扣认证。根据相关业务，正确核算进项税，严格汇总纳税与属地业务的界限。财务部门对取得进项税建立台账，区分属地与汇总，可抵扣与不可抵扣，指定专人对增值税专用发票联次进行扫描，月底对取得的抵扣联与实际账务处理进行核对，避免财务核算的错误以及抵扣联发票的缺失。对于申报工作，财务部门应高度重视。在申报前做好开票点抄报税工作，根据收入部门的预缴基数，正确计算汇总与属地缴纳税额，及时申报当月预缴税款，上转汇总传递单及各种报表，确保总公司汇总缴纳工作的顺利完成。
5.3.加强税法知识培训，提升税务操作能力
出纳总结汇报篇7
一、通过现场连接，建立审计基础数据库
审计人员在对地税征管平台有一个基本了解的前提下，现场登录“山东地税综合信息管理系统”，从而获取了“基本信息库”、“征收库”、“申报库”、“登记库”及“票证库”等基础数据库，然后存储到审计人员的移动硬盘，利用SQLserver或access软件将数据库表导入access数据库中，初步建立起计算机辅助审计的工作环境。随后，审计人员对获取电子数据的真实性、完整性、准确性进行检查和测试，将拷贝的地税数据与地税会计统报表、金库报表分别验证一致后，依托计算机数据处理技术实现数据共享和数据处理成果共享，再根据审计分工对相应的数据进行分析、甄别，确定审计重点，从而加快了审计数据的分析处理和传递速度，实现了与地税征收、管理、申报、登记等主体业务的全流程贯通和融合。
二、围绕审计重点，搞好数据整理分析
一是对纳税人已缴入库税款的详细数据库，采用数据筛选、分类汇总、数据关联查询、分析、对比等辅助审计方法，对所有纳税人的已入库税款分税种汇总、排序，取得全部纳税人缴纳各项税款的详细资料。二是通过对欠税原始数据库进行欠税时期筛选、数据透视分税种汇总、数据关联查询等数据处理，分清欠税期限，摸清欠税规模，全面掌握地税部门陈欠、新欠税收的增减变化趋势。三是通过取得的纳税人纳税详细资料，对税源大户进行重点抽样检查，与纳税信息进行对比，找出税收增减变动的原因，针对税款整数入库现象及对流转税和城建税的对比分析，发现异常比率，确定疑点纳税户，再手工查阅征管资料，掌握其应缴各项税额，对照已入库税额，发现少征漏征税款问题，进而审查地税部门是否征收预交税、重复税和人情税、过头税等问题。四是针对近几年各地相继出台“引税”政策、相互挖挤税源、侵占其他区域税收的问题，通过入库税票数据库，对特殊单位代码进行分析和筛选，查出未在征收税务机关登记而在其区域纳税的情况，掌握挖挤侵占其他区域税收的审计线索，维护税法的严肃性。五是通过对入库日期超过限缴日期的纳税记录的分析处理，掌握延压企业税收的规模、各税种情况，查出地税部门延期积压当期税款和人为调节税收的问题。
三、抓住审计重点，开展辅助审计
（一）对少征税收的辅助审计
通过获取的入库税票数据，确定下载数据中税款的所属期，要求与纳税单位征管资料反映的税款所属期时间相一致，再通过对入库税票数据进行分单位分税种的汇总处理，取得“重点税源户征管情况表”，并在此基础上进行抽样分析，确定少征税收审计疑点，形成“审计疑点情况表”，作为审查地税部门是否存在少征漏征税收的重要依据。具体操作步骤是：一是对数据在6万条以下的入库数据的处理。首先用excel的“数据透视”功能，按纳税人识别码（以下简称“单位代码”）分类汇总，单位代码作为电脑识别的唯一分类标识，用以汇总纳税人缴纳各项税款的数据最为精确。而且在户管清册表中，一个单位代码也只对应一个单位名称，利用access数据库软件，将上述已经按单位代码分类汇总的电子表格与户管清册表格，通过连接查询功能，将与单位代码一一对应的单位名称显示出来，按顺序排列在分单位分税种表格中，使审计人员能一目了然地掌握所有纳税人缴纳各项税款的情况资料，并从中发现疑点，找出问题。二是对数据量在6万条以上的入库数据处理。因为数据容量无法在一张excel电子表格中完成，为此下载数据时应采用选择税种分段下载保存的方法完成。对用税种分段方式下载的数据量巨大的入库数据，在操作过程中要分别对分段下载的入库数据进行数据透视和连接查询，产生若干“分单位分税种汇总表”，然后在access查询中将各个分段税种表进行连接查询，显示各表中所有税种字段，将分开的税种合并到一张“分单位分税种汇总表”中，完成“重点税源户征管情况表”的数据处理。
（二）对欠税的辅助审计
对欠税数据库，即开票未入库数据，采用划分欠税所属日期、数据透视分类汇总等计算机辅助审计方法，摸清欠税规模，分析欠税成因，真实反映欠税总体概况。下载的欠税数据库应为系统中原有的开票未入库税票数据，即从审计开始年度以前存在、至下载之日止的开票未入库税票数据。具体操作方法和步骤是：打开欠税数据表，找出审计期间内欠税期限比较长，从系统开始运行到下载日为止的开票未入库数据，用excel的自动筛选功能，分清欠税时段，将新增欠税和以前的陈欠分开，掌握陈欠和新欠的规模，了解地税部门压欠管理水平，反映欠税突出、压欠力度不够的问题。
（三）对挖挤侵占其他区域税款的辅助审计
通过对入库税票数据库殊单位代码进行分析、筛选等进行计算机辅助审计，查出纳税人未在征收税务机关登记而在该税务机关纳税的其他区域缴纳税款的情况，取得挖挤侵占其他区域税款的审计线索。地税系统纳税人单位代码是按区（县）局、分局等要素有规律制定的，对纳税人而言是唯一的，计算机开票的前提是必须有纳税代码。但地税部门有时对临时发生的纳税行为以“**”开头作为特别号。对此通过入库税票数据，对单位代码中的临时编码或异常编码进行筛选，分析在“空号”中征税的原因，剔除正常情况下列入“空号”入库的纳税人，即临时建筑安装队和开具完税证集中入库的个体纳税人等因素，筛选出未在征收税务机关登记，而在该税务机关纳税的其他区域税源户，取得挖挤侵占其他区域税款的审计线索。
（四）对延期积压税收的辅助审计
延期积压税收辅助审计是对入库税票数据，利用excel的数据筛选功能，将入库日期超过限缴日期的纳税记录进行分析处理，掌握延压企业税收的规模及税种，查出地税部门延期积压当期税款，人为调节税收的问题。基本方法是（以2003、2004年度数据为例）：如打开一张2004年入库税票电子表格，关注“税款所属期”和“入库日期”两个字段，正常情况下，税款所属期为2003年1－11月份税款，限缴日期（入库日期）应该为2003年1－12月。在入库税票数据中，若发现税款所属日期为2003年1－11月的税款，入库日期显示为2004年，即可断定其入库日期超过了限缴日期。具体操作步骤：
1、筛选限缴期以内的税票记录。用电子表格打开入库税票数据库，点击“数据”选项下“筛选-自动筛选”功能，每个字段右边会出现一个带箭头的复选框，在“税款所属期”字段点击复选框，选择“自定义筛选”，设置查询条件为“不包含”2003年12月“与”“不包含”2004年，点“确定”显示筛选结果。
2、筛选入库日期超过限缴日期的税票记录。在“入库日期”字段点击复选框，选择“自定义筛选”，设置查询条件为“大于”2003年12月25日，（该日期为2003年的限缴日期），点“确定”显示筛选结果。
3、剔除查补税款情况。由于查补税收入库日期滞后，在次年入库属正常现象，因此暂时应在超过限缴入库期税票记录中予以剔除。在“申报类型”字段点击复选框，选择“自定义筛选”，设置查询条件为“正常一般”与“正常代扣”，点“确定”显示筛选结果。
4、保存为另一张工作表。将上述筛选结果复制，粘贴到另一张工作表中，取名为“延压入库税票记录”。
5、处理整理“延压入库税票记录”，分析对比延压税款情况。对“延压入库税票记录”进行分单位分税种汇总，取得延压入库税款的详细情况，并与上年同期进行对比，分析延压企业及税种等情况，掌握人为调节税收进度的原因。
（五）对未按属地征管的辅助审计
运用excel在全系统的入库税票总表中，将“市直”和“所属税务机关”两个字段的编码进行对照分析，“市直”字段由2位数的编码组成，代表纳税人的地理区域即经营地点所在区域，“所属税务机关”字段由2位数的编码组成，筛选出地理区域和征收税务机关区域不相符的纳税人，即为未按属地征管的纳税人。
（六）对漏征漏管的辅助审计
漏征漏管辅助审计的基本方法，就是通过运用access查询，将一个年度入库数据资料和其中的正常户管资料进行对照分析（即对两表中的“纳税人识别号”进行对照），在征管清册资料中剔除“已纳税户”、“零申报户”、“注销户”、“非正常户”，筛选出既未申报又未纳税的经营户，这些既未申报，又未纳税的经营户反映出地税局对漏征漏管户的控管环节存在漏洞，具体步骤是：
1、导入数据并调整数据类型。打开access数据库，点击“文件”选项下“获取外部数据”，导入“入库数据表”和“正常户管清册数据表”，在access表的“设计”状态下，将两表的“纳税人代码”的数据类型调整一致，均调整为“文本”型，建立两表之间的连接查询。
2、筛选“未入库的正常户管资料”。在access查询中，点击“查找不匹配项查询”，按照向导提示操作，先双击“户管清册数据表”，再双击“入库数据表”，下一步选择两表的匹配字段中的“纳税人代码”，点击“＜＝＞”符号，“在查询结果中所需字段”框中选择所有字段，指定查询名称为“未入库的正常户管资料”，完成查询，并生成“未入库的正常户管情况表”，此表中已经剔除了“注销户”、“非正常户”和“已纳税户”。
3、剔除“未入库的正常户管情况表”表中“零申报户”。将已经拷贝的“零申报情况表”导入到access表中，将“纳税人识别号”数据类型改为“文本”型，在“查找不匹配查询向导”中双击“未入库的正常户管情况表”和“零申报情况表”，选择两表的匹配字段中的“纳税人代码”，点击“＜＝＞”符号，生成查询结果为“未申报未纳税正常户管”的资料，点击“运行”显示查询结果。
4、生成表查询。点击“查询”选项下的“生成表查询”，对上述查询结果进行查询，重新取名为“未申报未纳税正常户管情况表”，然后再运行一遍查询结果，将新表保存在access表中。
5、初步分析。在上述表中，发现“税管员”字段名下有“非正常”户，同时还发现有“社保”户和新登记户（未确定税管员，显示为“征收所”），剔除这些非正常因素，才能初步确定漏征漏管户。
6、剔除非正常因素。新建查询，添加“未申报未纳税正常户管情况表”，双击该表中“*”，再双击“税管员”，取消显示栏中“√”标识，条件栏内输入“<>非正常”、或“<>征收所”，运行查询结果，显示相应的记录数据。
7、再做生成表查询。点击“查询”选项下的“生成表查询”，对上述查询结果进行查询，重新取名为“漏征漏管线索情况表”，然后再运行一遍查询结果，将新表保存在access表中。
出纳总结汇报篇8
“2008年度汇算清缴虽然过去半年多时间了，但那种紧张、忙碌、怕出错的气氛仍然记忆深刻。新政策、新报表、新程序，一切都是新的，是我经历的难度最大的汇算清缴。2009年度汇算清缴仍然面临不少新政策，只有早动手、早准备，才能从容应对。”北京市某商业银行的财务经理说。
有关专家认为，通过2008年度汇算清缴，大多数企业财务人员和税务干部逐步适应了汇算清缴的新政策、新报表、新程序，汇算清缴的能力有所提高。但是，企业财务人员不能因此掉以轻心，2009年度汇算清缴难度同样不小。原因主要有三方面：
第一，2009年5月份以来财政部、国家税务总局了不少企业所得税新政策，企业理解、执行这些政策的准确度将通过汇算清缴来检验。
涉及收入确认和税收优惠的新政策包括：《关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税[2009]122号）、《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）、《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税[2009]133号）、《关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》（国税函[2009]255号）、《关于调整重大技术装备进口税收政策的通知》（财关税[2009]55号）等等。这些政策对原有的企业所得税优惠政策作了调整，事关企业能否享受减免税优惠，对一些企业影响很大。
涉及税前扣除的新政策包括：《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）、《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税[2009]72号）、《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）等等，对原有的费用、损失税前扣除的政策作了调整，涉及面广，影响大。
上述政策大多从2008年1月1日开始执行，因此企业不仅应按新政策处理今年纳税事项，而且还可能涉及跨年度纳税调整问题，有不小的难度。
第二，截至目前，与《企业所得税法》及其实施条例相关的配套法规还没有出齐。
比如，“从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得”享受减免税优惠的具体条件和范围还没有，技术转让减免企业所得税的具体条件和标准、居民企业境外收入已纳税额抵免操作办法等也没有。这些配套法规可能在2009年度汇算清缴期间出台，纳税人到时又需要紧张地学习并应用。
第三，2009年度汇算清缴要求会更高，将要求企业严格执行相关的税收法规和政策。
在2008年度汇算清缴中，由于是第一次按新税法进行汇算清缴，加上许多配套法规、政策出台时间晚，不少地方的税务机关放松了标准，没有和企业较真儿。
北京市国税局有关人士介绍，按往年惯例，国家税务总局在2010年2月以后才会开展汇算清缴的通知，提出具体要求。纳税人不能等到那时才启动汇算清缴工作，而要早动手，吃透税收法规，充分做好准备工作。
准备工作应有的放矢
在现阶段，企业应做好哪些准备工作呢？
某税务师事务所专家说：“根据我们长期为企业提供汇算清缴鉴证的经验，企业要做好汇算清缴，避免受到罚款、加收滞纳金等税收风险，应有的放矢地开展准备工作，特别注意容易发生错误的4类问题。”
该专家认为，做好财务核算工作，及时结账，准备好财务资料，如凭证、账簿、报表等，是对准备工作的基本要求。企业在结账前要进行必要的测算，做到心中有数。对于需要审批或备案的事项，应及时准备好相关资料，按税务机关要求的时限进行审批和备案，以免错过时限遭受损失。同时，要随时关注税务动态，尤其是汇算清缴期间颁布的新政策、新法规，及时学习和应用。如时间紧张，企业可寻求专业机构支持，以降低税务风险。
该专家强调，如果税务机关要求企业提交中介机构出具的鉴证报告，企业应请有资质的正规的中介机构进行鉴证。
某税务师事务所项目经理说，根据2008年度汇算清缴的经验，企业常犯的错误包括计税收入应计未计、成本费用应扣未扣、调整项目应调未调、审批事项应报未报4类，这是企业在汇算清缴中应特别关注的问题。
1、计税收入应计未计导致少纳税，容易受罚。因为税法规定与会计制度在收入的确认原则和确认时间上存在差异，根据《企业所得税法》的规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。纳税申报表中的“收入总额”是税法认定的计税收入总额，既包括会计口径收入，又包括会计未作收入而税法要求作为收入的视同销售收入等；既包括应税项目收入，又包括免税项目收入。纳税人在填写纳税申报表时，既要确保会计口径的收入准确无误，也要注重对计税收入与会计收入差异的账外调整，即在纳税申报表上进行调整，避免计税收入应计未计。
2、成本费用应扣未扣多纳税，企业遭受损失。在实际工作中，一些纳税人出于不同的目的，往往会利用某些账户随意调节成本费用：有的乱挤乱摊成本费用，有的故意少计费用、少提折旧，调节利润。有关税法规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，一般不得转移以后年度补扣。这就要求纳税人在纳税年度对成本费用的核算要规范、合法，对成本费用的扣除要及时、足额，避免成本费用应扣未扣。
3、调整项目应调未调不符合税法规定。纳税调整项目主要有：工资薪金，职工福利费、职工工会经费和职工教育经费，利息支出，业务招待费，广告支出，赞助支出，捐赠支出，折旧、摊销支出，罚款、罚金或滞纳金，各项资产减值准备，研究开发费用附加扣除额，以及其他纳税调整项目等。纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，应按照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整。
出纳总结汇报篇9
一、企业所得税汇算清缴工作的基本定位
企业所得税汇算清缴工作是指企业根据税法规定和会计准则要求对上一年度的企业所得税进行清算并申报的过程。具体地说，就是指企业依据税法要求对会计报表中该增加的项目进行调增，对该减少的项目进行调减，最终确定全年应纳税额，并根据前一年度预缴的企业所得税数额确定该年度应补或应退税额，填写年度企业所得税纳税申报表，最终在该年的5月31日之前向主管税务机关进行申报的行为。
汇算清缴以“利润总额”为基础，按照税法要求进行一系列纳税调增和调减，最终得到“应纳税所得额”。主要涉及三方面的纳税调整内容：收入类项目的调整、扣除类项目调整以及资产类项目调整。
二、汇算清缴难点及其处理策略
（一）职工薪酬的纳税调整
企业所得税第三十四条规定，企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。但由于税法还对某些特殊情况下工资薪金税前扣除问题进行规定，因而带来了一些该类项目的税会差异，主要有以下三点：
第一，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。因此，企业在进行所得税预缴申报时，应按照实际发生额进行扣除，在年度申报和汇算清缴时按照实际发放的残疾员工的200%加计扣除。
第二，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。因此，只要满足相关规定，企业研发人员的工资就可以加计扣除。
第三，企业实际发生以下支出，必须按税法规定实行限额扣除：职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除；职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资总额2.5%的，准予据实扣除。
【案例1】假设某企业2015年在册职工900人，实际发放工资薪金1300万元，同时发放的职工福利费182万，工会经费和职工教育经费分别为30万和40万，那么工资薪金可据实扣除，而三项经费调整过程如下：
税前准予扣除的职工福利费=1300×14%=182（万元），实际扣除182万，应调增应纳税所得额0万。
税前准予扣除的工会经费=1300×2%=26（万元），实际扣除30万，应调增应纳税所得额4万。
税前准予扣除的职工教育经费=1300×2.5%=32.5（万元），实际扣除40万，应调增应纳税所得额7.5万。
因此，工资及三项经费应调增应纳税所得额=4+7.5=11.5（万元）
（二）业务招待费的纳税调整
企业所得税税法第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，即只要企业发生了业务招待费，就至少会有其发生额40%的纳税调增。
（三）广告费及业务宣传费支出的纳税调整
企业所得税法第四十四条对企业广告费与业务宣传费做了明确规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对于该项税会差异，企业应在所得税汇算清缴时对多扣除的费用调增应纳税所得额。
（四）固定资产折旧的纳税调整
企业所得税法第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。税法允许企业按自已的会计制度采用不同的折旧方法，但其只认同直线法计提的折旧作为当年的成本费用，并且为避免企业采用过短的折旧年限，税法对部分固定资产折旧的最低年限进行了规定。当税法与会计对固定资产折旧方法以及时间的规定不同时，就会产生计提费用上的差异，所得税汇算清缴时应进行纳税调整。当会计与税法对折旧政策的规定存在差异时，就会产生时间性差异，企业在汇算清缴时必须予以纳税调整。
【案例2】某公司从事信息技术服务业，为增值税一般纳税人。2014年6月购入一台生产器具，不含税价为150万元，购入当月投入使用，会计上采用直线法计提折旧，折旧年限为5年（与税法规定相同），预计残值为0，企业所得税税率为25%。
（1）会计处理：
2015～2019年每年计提折旧30万元（150/5）；
借：制造费用30
贷：累计折旧30
（2）税务处理
假设该公司采用缩短折旧年限的优惠政策。税法上的折旧年限：5×60%=3（年）
2015～2017年每年可税前扣除的折旧50万元（150/3）
2015～2017年每年年末进行会计处理如下：
借：所得税费用――递延所得税费用5
贷：递延所得税负债5（20×25%）
2018、2019年每年年末进行会计处理如下：
借：递延所得税负债7.5
贷：所得税费用――递延所得税负债
7.5（30×25%）
三、汇算清缴涉税新政剖析
（一）企业福利性补贴支出税前扣除的规定
《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国税总局2015年34号公告）对企业福利性补贴支出税前扣除提出规定：列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为职工福利费，按规定计算限额税前扣除。
该项新规定更加明确了对职工福利费的税务处理，扩大了工资薪金的外延，将符合工资薪金制度要求、固定与工资薪金一同发放的福利性补贴视作工资薪金，不仅能够税前扣除，还能增加企业计算职工三项经费扣除限额的基数。
但是，对于国有企业，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）明确规定：属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。因此，国有企业不能违反工资薪金的限额规定，将职工福利作为工资薪金过度发放。
（二）企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（2015年第34号公告）对企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，区分两种情况进行税前扣除：其一，企业按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应视为劳务费支出，不计入工资薪金总额，也不作为计算其他各项相关费用扣除的依据；其二，直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。
（三）固定资产优惠政策及填列纳税申报表的相应变化
2016年1月18日，《关于修改企业所得税年度纳税申报表（a类，2014年版）部分申报表的公告》（国税总局2016年3号公告）对企业所得税年度纳税申报表（a类，2014年版）部分申报表进行了修改，主要是为了方便企业在汇算清缴时享受小型微利企业、重点领域（行业）固定资产加速折旧、转让5年以上非独占许可技术使用权等企业所得税优惠政策。其中，固定资产优惠政策涉及面广，对企业影响较大。新颁布的《固定资产加速折旧、扣除明细表》内容更加清晰完善，承担了纳税人对加速折旧优惠政策进行备案的功能。
四、汇算清缴风险规避
（一）确保各类报表之间的逻辑平衡
所得税汇算清缴的核心内容就是企业的纳税调整，即企业依据税法规定对其财务报表上的一些项目进行调整，例如前述的职工薪酬、固定资产折旧等，并据此填报各类纳税申报明细表。因此，企业的会计类报表与其纳税申报表应互有逻辑关系，该类逻辑关系是否合法合理是税务机关进行纳税评估时审查的重点内容，报表之间项目数额的不对应或不合理往往揭示了企业的纳税疑点，会引起主管部门的重视，可能会对企业进行约谈甚至实地调查。所以，审核会计处理、正确进行各项纳税调整、确保报表间逻辑关系的合理性是企业汇算清缴前必须妥善完成的任务，同时，还应通过资产负债表日后事项、审计调账以及会计错账处理等方法及时进行更正。
另外，政府与税务部门逐渐重视构建与第三方涉税信息互换的平台。银行、投资者以及政府相关部门等提供的业务信息、报送的报表也成为税务机关审核企业涉税信息的重要凭据。因此，企业汇算清缴时也应保证其据以纳税调整的财务类基础报表与其他相关利益者提供的信息保持一致，防止关联双方账务信息不对称导致的税收风险。
（二）明确政府补助收入的税会差异
根据《企业会计准则第16号――政府补助》的有关规定，企业应将获得的政府补助分为与资产相关和与收益相关，以及货币性资产与非货币性资产，分别采用收益法与总额法处理。采用收益法时，企业将政府补助计入递延收益或当期收益；采用总额法时，将政府补助全额确认收益。而针对政府补助的税务处理，企业应依据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）的规定，计入企业当年收入总额。对于由于会计准则与税法规定不同造成的会计处理与税务处理的差异，企业应在汇算清缴时准确进行纳税调整。
对于符合不征税收入要求的政府补助收入，企业汇算清缴时可进行纳税调减，相应地，不征税收入形成的费用支出、资产折旧或摊销也不能够税前抵扣，应进行纳税调增。不征税收入包括以下四类：第一，财政拨款，可以凭财政拨款文件和单据在取得当年进行纳税调减；第二，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，这类不征税收入可凭相关文件在上缴年度进行纳税调减；第三，其他的不征税收入，应当同时符合《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定的三个条件，才可在取得年度进行纳税调减；第四，明确规定为“不征税收入”的事项。
（三）关注并及时适用税收优惠新变化
为鼓励部分产业和项目发展，提高税务征管效率，2015年度部分税收优惠政策的执行口径与方式有新变化，企业在汇算清缴时应及时予以关注，完善优惠备案的流程及备齐相关证据材料。
出纳总结汇报篇10
一、企业所得税管理的现状
2010年全市企业所得税纳税户1903户，征收企业所得税36919万元。其中1358户实行查账征收方式，征收企业所得税25745万元；另外545户实行核定征收方式，征收企业所得税11174万元，全市的核定征收企业所得税户平均税负1万元左右，其余均为以票控税征收入库数，可见中小企业所得税的核定征收管理有待加强。
2010年度我市企业所得税汇缴企业总户数为1903户，盈利企业1039户，亏损企业635户,零申报户数229户。在实行查帐征收方式的1358户纳税户中有604户企业赢利，征收企业所得税26019万元，其中中国黄金集团江西金山矿业有限公司等20户重点企业缴纳企业所得税15555万元，赢利企业中少数的重点企业支撑了所得税的收入，微利企业众多。据统计，微利企业为95户，占赢利企业总户数的16%；零申报户数229户，占企业总户数的12%；企业亏损635户，亏损面达48%。微利、零申报和亏损企业总计959户，占全部企业的50%。
我市企业所得税税源主要分布在房地产业、采矿业、居民服务和其他服务业、建筑业、批发和零售业、交通运输仓储和邮政业六大行业，六大行业占全市2010年度应纳所得税额的89.56%。具体见下表：
■
二、企业所得税征管工作中存在的问题
(一)管理机制不完善
目前，企业所得税管理仍延用?“一个税种，两个征收机构”的征管体系，征管范围上的交叉增加了税收征管成本。由于国、地税之间协调机制不够健全,导致对“好管户”、“税源大户”互相争夺所得税管辖权,让纳税人无所适从;对“钉子户”、“难管户”、“税源小户”两家都不愿管,互相推诿,形成漏征漏管户。加之两部门在企业所得税管理的精细化、科学化程度上不同，也造成了同类纳税人因归属不同的税务机关管辖而出现税负不公的问题，在社会和纳税人中产生不良影响。这已成为当前企业所得税管理中不容忽视的问题。
(二)纳税申报不准确
主要表现在：一是企业纳税申报表填报质量不高，税务机关审核不到位。一方面中小企业财务人员业务水平较差，对税收政策理解不透，尤其是对税收与企业财务处理上的差异把握不准，以致申报表填报质量不高。另一方面税务机关对纳税申报表的审核手段落后。现在对所得税申报表的审核全部依靠人工进行，能正确辅导或审核填报申报表及财务报表的人员相对缺乏，没有科学的方法甄别所得税申报的真实性，客观上造成申报数据不准。二是只依靠年度汇缴申报，不重视季度预缴申报。长期以来，税务部门对企业的年度汇算清缴比较重视，而对企业的季度预缴申报却疏于监管，审核把关不严，造成申报质量低下。一些企业的申报问题在季度预缴申报时就已经出现，如能及时发现，将有助于问题得到及时解决和杜绝，一旦等到年度汇算清缴时才加以纠正，问题往往已经扩大，解决难度增加。基层对企业所得税的纳税情况和税收增减变化的关注程度不够，缺乏深入的调查研究和对相关税源信息及时、全面、准确地分析和判断，在所得税的税源监控上“疏于管理、淡化责任”的问题比较突出。三是企业所得税核定征收存在较大随意性。近年来各地推行核定征收企业所得税，对于克服人少户多、降低所得税零负申报率具有一定的积极作用，但毋庸置疑，企业所得税核定征收方式是一种简单粗放的过渡性管理手段。核定中估算程度大，准确性不高，不能真正实现所得税的应收尽收，并在一定程度上存在执法风险。税务管理人员在核定征收的同时，本应积极督促纳税人建账建制，改善经营管理，并引导纳税人逐步向查账征收方式过渡，但现实中个别税务机关为了减轻工作量主观愿意对企业实行核定征管方式，且在主体税种定额逐年调整提高的情况下，同一户企业核定的所得税却未随主体税种的调整而调整，甚至存在一定几年不变的情况，造成所得税不能与主体税种同步增长。
(三)纳税申报不理想
近年来，企业所得税零、负申报情况十分普遍,零负申报率一直居高不下。通过实地调研，构成企业零负申报的原因主要有以下几方面：一些企业为审批土地而进行工商、税务登记，但由于客观原因又未能拿到土地，一时成为空壳企业，零申报也就在所难免；新办企业从工商登记、税务登记、计委立项、投入经营等有一个较长的过程，无法立即实现销售。即便已投入生产，一般情况下前期运行费用支出较高，尤其是新办不足6个月的企业，第一年亏损的较多，造成短期的零负申报；一些处于倒闭、停业状态的企业，由于债权债务等事项未处理完毕，暂时不能办理税务注销，形成零负申报；由于部分纳税人财务核算能力差、税收政策掌握欠缺、纳税意识淡薄等原因，自觉或不自觉地造成零负申报；部分可以享受所得税优惠的企业（如农林牧渔业纳税人，按规定可以免征企业所得税），在未到税务机关履行报备手续的情况下，自行进行零申报处理，税务部门审核不严，造成长期零申报；过分依赖于以票控税，疏于对企业日常申报和年度申报的管理，对未进行日常申报和年度申报的地税管理企业，管理部门为提高申报率，遍由税收管理员为企业做零申报处理。
(四)分析机制不健全
主要表现在所得税征收、管理、稽查的各个环节:一是我们对所得税的管理信息化程度不高，还没有建立有效的数据体系，自有管理信息制度不健全，又未能充分利用外部信息资料，从中找出收入工作存在的问题、管理的薄弱环节，存在管理滞后的问题。二是对纳税人申报表的审核手段落后。多年来，对所得税申报表的审核全部依靠人工进行，由于人员素质的差异，加之缺乏科学、合理的稽核手段和方法，对申报表的审核基本上是流于形式。三是管理环节中选择所得税日常检查对象和稽查环节中选择专项检查对象的方式落后，没有针对性。管理人员进行日常检查、稽查人员进行专项检查时，检查对象的选择也主要依靠人工进行，没有科学的方法甄别纳税人当年或以前年度所得税申报的真实性，从而不能进一步检查可能存在问题的纳税人。
(五)税源管理不科学
一是税源户数掌握不准确，对重点税源户的管理没有一套系统、有效的管理流程和方案，缺乏预见性，致使税务机关对纳税人的相关信息难以及时、全面、准确掌握。部分企业利用改组改制、注销登记等，钻税收政策的空子。部分重点企业改为合资企业、老企业改为新企业都直接影响了地税税源。二是对规模较小、纳税较少的纳税人管理不到位。当前各级税务机关客观上存在着管理手段跟不上、人员有限等情况，对纳税人的管理普遍存在着“抓大放小”的思想，特别是对餐饮、住宿企业、中小企业、房地产开发、中介机构、培训机构等管理不到位，征收税款不理想，个别企业欠缴税款不能及时入库。
(六)汇算清缴不到位
企业所得税汇算清缴，是所得税征管工作的核心，起着宣传税法知识，堵塞管理漏洞，防范税源流失，检验日常管理质量，打击税收违法犯罪等多重作用。但是由于汇缴时间紧，企业户数多，业务复杂，纳税人依法纳税意识不强，税务人员业务不精等问题，汇缴的质量难以保证。主要表现在以下几个方面：
汇算清缴主体责任的转移使税务管理“风险”降低，但同时也孳生了管理“惰性”。根据《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发〔2009〕79号）规定，汇算清缴的主体是纳税人，纳税人应当按照企业所得税法及实施条例和其他有关规定，在规定的期限内正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。对于纳税人未按照税收法律、法规进行纳税申报，以及未按照企业所得税有关规定进行纳税调整的，税务机关将按照征管法及其实施细则的规定进行处罚。由于主体责任明确，税务部门的汇算清缴工作责任与风险相对降低。但是，正是这种工作责任与风险的相对降低，助长了个别税务部门及其部分税务管理人员的“惰性”，以“守株待兔”的思想来对待工作，弱化了税源管理的时效性。
纳税人依法纳税意识淡薄，财会人员财务、税收知识欠缺。一是纳税人认为缴纳所得税涉及到企业的利益分配，往往采取销售收入不入帐、任意扩大费用成本，做“帐外帐”，通过各种各样的手段偷漏所得税。二是专业会计短缺，财务核算水平参差不齐，掌握的所得税税收政策不够全面，不能准确地依法调整财务制度与税收政策之间的差异。三是随着电子申报软件或网上所得税申报的推行，税务机关的报表审核过程基本上被软件自带的审核功能所代替，而税务机关所掌握的历史数据（如以前年度亏损、减免税资格）不能参与审核，造成虽申报成功但数据不准确或有漏项的情况。
企业所得税汇算清缴数据分析及后期应用不够，延伸评估、后续管理没有及时跟进，在管理上呈现出前紧后松、“虎头蛇尾”状况。目前，所得税汇缴后的评估核查工作，由于安排不到位，措施不具体，方法不得当，评估核查人员素质不高等原因，大多走了过场，没有起到堵塞漏洞打击违法犯罪的作用。
(七)纳税评估不实用
一是纳税评估工作在税收征管过程中所处的地位不明确，实践中经常与日常检查和税务稽查相混淆。二是纳税评估职责落实不到位，基本上就是从财务报表到纳税申报表的审核过程，没有深入分析企业的实际经营情况，形式重于实质，收效甚微。三是评估人员缺乏，专业素质亟待提高，特别是基层税收管理人员业务水平相对较低，评估方法过于简单，不能适应纳税评估工作的要求。四是信息化建设的水平参差不齐，评估所需资料不充分、不真实，加上纳税评估指标体系尚待完善，选案随意性大，影响了评估质量。五是对纳税评估工作定位不准、重视不够，大部分税务部门并没有设立专门的纳税评估机构，或虽然设置了专门的评估岗位，但各自为政，还不能很好地履行其职责。企业所得税汇算清缴不全面，偷逃所得税。企业生产经营各有其自身的特点，出于自身利益的考虑，在所得税汇算清缴时对业务费、劳动工资、董事会费、会议费、车辆修理费和汽油费等内容的调整带有很大的随意性，征管部门审核确认时也有一定的难度，造成企业汇算清缴不全，特别是一些亏损企业错误地认为账面反正是亏损，汇算不汇算无关大局，根本不进行汇算清缴，征管部门也不进行督查，给以后年度的征管带来了难度。
(八)后续管理不完善
一是企业所得税涉税事项管理登记不连续、不准确、不完整。如：连续亏损企业在台帐上未如实反映，对记载的亏损金额未按审核调整后的数字填写，有的直接按申报或损益表中的数字填写。对弥补亏损的企业在台帐中未及时登记，造成有的企业上一年度已缴纳了所得税，下一年度还在弥补亏损，严重侵蚀了所得税税基。二是企业所得税监管不科学，随意性大，相互不衔接。征管人员经常更换且业务素质不能适应所得税管理的需要，交接工作不透彻。稽查与征收不衔接，稽查后没有把企业年纳税的总体情况和存在的涉税问题及时反馈给征收部门，征收部门也没有把平常发现的涉税问题及时移交给稽查部门，相互脱节，这样容易造成税款流失。
三、加强企业所得税管理工作的建议
(一)提高思想认识水平
一是要树立科学管理的理念，针对不同纳税人状况积极探索、推进分类管理；二是要提高对所得税的重视程度，尤其是在增值税实现“以票控税”、金税工程严密监控的形势下，加强所得税管理已成为堵漏增收的一项重要措施；三是优化纳税服务，采取送税法上门等措施加大税法宣传力度。通过日常的管理、巡查，及时发现纳税人核算中的不规范行为，健全账制，促使照章纳税。
(二)提升申报审核水准
通过对办税人员的培训辅导，使其明晰申报表数据之间的逻辑关系，提高申报表填报正确率，提高税法遵从度。同时，加强所得税申报系统自动审核功能，通过计算应纳税所得额项目之间以及主、辅表之间和当期与累计数额之间的逻辑关系，运用机审实现各数据比对，提高审核效率。
(三)强化税源管理水平
从降低零、负申报率入手，加强税源管理，一是利用信息技术，加强对零申报企业的数据分析，查找原因，及时发现纳税人可能存在的涉税疑点问题。不定期下发零申报企业名单，在规定的时间内全面开展自查，对有疑点的企业，要求纳税人进行自查自纠，并详细说明原因，对无法说明原因或原因不充分的企业，及时进行评估或移交稽查。二是完善台账制度。根据企业零负申报的情况，认真进行清理，并分户建立零负申报台账，对零申报情况进行预测、评估和检查，实现重点监控。三是建立巡查制度。对连续三个月零负申报的企业，在其生产经营场所进行巡查，对零申报的原因、持续状况等情况仔细分析，及时采取措施加以控制，同时视情况开展评估，切实加强税源监控力度。四是对纳税人进行政策宣传和辅导，帮助纳税人熟悉税收政策，由“事后处罚”向“事前服务”转变，提高纳税人的守法意识。五是对综合征管软件中的“走亡户”、“空壳企业”及时进行注销和数据清理，对确实无对确实无法注销的企业，考虑在征管软件中单独增设监控模块，与正常企业相区别，以减少无效“疑点”核查。
(四)健全收入分析机制
加强与有关部门的联系与沟通,充分利用外部信息资源,分析查找税收管理的漏洞，探索个人所得税收入与经济增长、物价指数变化、个人收入水平,居民消费水平等因素的弹性关系,不断深化按行业、按经济类型、按地区、按征收项目的细化分析，建立地税规模以上企业重点税源编报分析制度,防止漏征、欠税、骗税等现象的发生。
(五)增强汇缴工作力度
做好企业所得税政策宣传、纳税辅导工作。可将日常宣传与每年的税法宣传月结合，采取多种方式，宣传企业所得税的有关法律法规和章程。结合各个企业自身特点，为企业全面提供政策咨询、纳税辅导等一系列服务，帮助企业提高依法纳税意识和财务核算的管理水平。规范汇算清缴业务流程，逐步增强纳税人对汇缴主体的认识，提高申报的自觉性、全面性和准确性。强化对年度申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性的审核，并与岗位绩效考核挂钩，严格落实管户责任，增强干部的工作责任心。按照精细化管理的要求，真正把管理责任分解落实到人，坚持管事与管户相结合，进一步完善绩效考核办法，对政策宣传、信息收集、申报征收管理、下户辅导、核定征收方式、发票管理、催报催缴、漏征漏管户清理等方面进行量化考核，切实促进基础性管理工作。加大汇缴检查力度，对纳税人各项申报资料及时进行归集整理,认真分析、筛选，将税源大户、零申报或申报无纳税调整的纳税人、连续亏损或亏损数额大的企业、各期利润水平波动大及申报额变动大的企业、历年检查中问题较多的企业列为检点，推进汇缴检查工作质量。充分发挥中介机构在所得税汇算清缴工作中的作用。对部分纳税人确实无法自行汇算清缴所得税的，通过自愿委托社会中介机构汇算清缴，凭借中介机构熟悉税收政策法规、精通财务会计业务的优势,促使纳税人在汇算清缴中如实自核自缴，使企业所得税汇算清缴的质量得到应有的保证。中介机构要严格依照《注册税务师管理暂行办法》和《国家税务总局关于印发的通知》规定，在执业过程中遵循独立、客观、公正、诚信的原则，恪守职业道德，遵守执业准则，对企业所得税汇算清缴纳税申报的信息实施必要审核程序，并出具含有鉴证结论或鉴证意见的，真实合法的书面鉴证报告，以增强税务机关对该项信息的信任程度。
(六)强化纳税评估效能
夯实企业所得税纳税评估基础，完善纳税评估机制，尝试探索联评制度，全面提高评估质量。一方面夯实企业所得税纳税评估基础，全面、完整、准确采集企业所得税年度纳税申报表、财务会计报表和第三方的涉税信息，搭建行业评估指标体系及其峰值和评估模型。另一方面完善纳税评估机制，综合比对分析各种数据科学选择评估对象，综合运用各种比较分析方法进行评估，对企业疑点和异常情况作出具体分析判断，并严格按程序对评估结果进行处理。最后着重构建重点评估、专项评估、日常评估相结合的企业所得税纳税评估工作体系。尝试建立联评制度，探索开展企业所得税与流转税及其他税种的联合评估、地税联合评估的工作制度。
(七)增强核定征收实效
严格执行《企业所得税核定征收办法》，一方面要通过加大宣传辅导力度，督促核定征收所得税的纳税人建账建制，引导纳税人逐步向查账征收方式过渡，严格控制核定征收面；另一方面对纳税人的收入或成本的准确性，以及应税所得率正确性进行审核，利用流转税申报的营业收入，借鉴房租、水电费、雇员工资等成本支出，正确核定所得税款。并及时掌握企业经营的第一手资料，对生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额、应纳税额增减变化较大的，应及时调整应纳税额或应税所得率。对同一户纳税人流转税和所得税均实行核定征收的，在调整定额时必须同步。
(八)提升分类管理级次
一是对企业实行分级分类管理，促进管理对象精细化。从日常检查、发票管理、纳税服务等方面采取不同的鼓励和限制措施，强化薄弱环节的管理，堵塞征管漏洞。二是严密企业管理过程监控，促进管理内容精细化。理顺征、管、查关系，实现征、管、查的各自精细管理和相互精确对接。完善税收管理员制度和责任区管理制度，细化户籍管理。积极推广应用税控收款机，对纳税人物流、资金流的过程进行严密监控，扩大税源监控视野。开展纳税评估，提高纳税人申报真实度。三是优化服务要提质增效。以纳税服务工作规范为标准，以12366服务热线、互联网络为主要载体，畅通征纳双方的沟通渠道，向企业提供人性化、个性化、公开化纳税服务。四是行政执法要文明高效，做到执法中服务，服务中执法，执法讲程序，服务讲感情。
(九)建立沟通交流平台
两个税务部门应定期召开联席会议，共同研究所得税政策执行及税基管理等问题，以沟通配合有关情况，及时解决分歧。特别是在同一地区、同一行业不能出现执行两样政策的现象，税负标准要基本一致，解除纳税人的误解，促进征管工作的顺利开展。征收、管理、稽查相互协作配合，征收部门对企业的核定征收方式、方法、核定的范围需及时通报给稽查部门，稽查部门对企业的稽点、稽查方向以及发现的主要问题，要及时通报给征收部门，减少因不衔接而造成的征管漏洞。