财务共享理论与实践篇1
关键词：某大型发电集团财务共享中心理论研究与实践成果
中图分类号：F232文献标识码：a
文章编号：1004-4914（2015）12-268-02
一、财务共享中心理论研究与实践成果
财务共享源于上世纪80至90年代，当时美国、日本、欧洲等跨国大集团出现大规模重组兼并潮。随着企业规模的不断发展壮大，业务单位分散、行为规则不统一、服务不标准、管理成本增加等都给管理者带来挑战。一些企业开始开展管理变革和流程再造，一种新的管理模式――共享服务应运而生。财务共享中心就是将企业财务进行流程梳理、再造，将同质化、标准化、专业化的通性业务交由共享服务中心完成，例如应收、应付、总账、固定资产、工程管理、费用报销、资金集中支付、档案集中管理、财务报告统一出具等业务处理，形成规模效应、降低成本、提高效率。自该理论建立以后，国内外学者和企业在理论研究和实践方面做了大量工作。在理论研究方面，在国外，众多学者如moLLeR、SCHULman、BeRGeRon等等，从财务共享服务概念、财务共享服务优势、流程再造、关键因素等方面进行深入研究。而国内对于财务共享服务的理论研究，则侧重通过案例研究财务共享服务的适用范围和作用、模式选择、实施步骤、关键因素、障碍及风险等方面，例如，张瑞君等人通过对中兴通讯的案例进行深入剖析，提出了财务公司服务模式选择、财务共享服务优势、流程再造等理论。侯锐等人通过对中国电信的案例，介绍了中国电信构建财务共享服务过程和实施的成效。
在实践方面，财务共享服务中心作为一种新的管理模式，是企业集中式管理模式在财务管理上的升华。从福特公司第一家建立财务共享服务中心至今，美国《财富》500强中86%的企业己经或正在建设共享服务中心。而在国内，一些大型企业集团已经或正在建设自己的财务共享中心。例如中兴、华为、中国电信、中国移动、宝钢集团、海尔、长虹等。越来越多的企业通过对财务共享服务探索、应用和变化，摸索出适合自己的“准共享制下的财务共享服务”。
总的来说，相对于财务共享服务模式在国外的较成熟运用，在国内尚处于探索阶段，仅有少量的大型企业在不同程度上试行，未有适合各类行业的财务共享服务模式在具体应用中存在的问题以及改进建议等完整介绍，企业还缺乏相应的实践指导。
二、发电企业集团建立财务共享中心的关键问题
无论从国内外实践经验，还是从项目管理经验出发，顶层设计尤为重要。首先诊断企业存在哪些问题，确定企业的项目建设目标，然后围绕目标，确立要实施的项目范围，再根据现有的信息系统和信息化建设规划以确立实施路径。唯有这样从全局、顶层管理者角度出发，全盘规划，才能尽可能避免在以后的实施过程中出现重复建设、工程返工等不可逆转的事情发生。
（一）建设目标
建设目标是财务共享中心的灵魂，对财务共享中心的定位和发展方向至关重要，对信息系统建设、实施路径、业务流程设置、人力资源、运营管理等等起着方向性的指导作用。从国内外的实践看，财务共享中心的建设目标主要有以下方面：提高效率、加强管控、整合资源、降低成本、提高会计信息质量、促进财务转型，并且不同的企业在不同的发展阶段，所选择的目标也有不同的侧重点。例如，欧美一些跨国企业在实施过程中更多考虑降低成本、提高效益因素，而国内企业则更多考虑集团管控、核算效率、会计信息质量等因素。
自2003年电力体制改革后，a集团经过十多年的发展，分、子公司众多，地域分布广泛，层级复杂；业务也已经从原先单一的发电业务，向煤炭、金融、工程等多板块业务延伸。在财务核算与管理方面，已经逐渐不能适应集团公司的快速发展。基层单位核算工作重复度高、工作量大，现有业务流程零散，同质化业务的核算方法、会计处理结果不尽相同，核算质量差参不齐；在制度建设与执行方面，制度标准不一，执行力也有所欠缺；财务数据须通过层层汇总至区域公司、集团总部，信息处理不及时，使得区域公司、集团总部管理者很难监控基层单位的财务状况和经营成果，从而导致资源配置协同难度较高，弱化了财务对决策的支持作用。因此，建立财务共享中心的主要目标是统一规范核算、提高会计信息质量、提升效率、加强管控，促进财务从核算型向管理型转变。
（二）实施范围
一般地，选择哪些实施财务共享业务内容和范围已经具有共识，即应选择那些重复性高、具有标准化工作流程的财务业务。但具体选择哪些财务业务进行共享，则应结合各企业的实际情况而定。例如，宝钢集团根据其钢铁制造企业的生产特点，其成本核算和信用管理就没有纳入财务共享；而海尔集团除了成本外的其他财务核算和资金管理均纳入共享，他认为成本管理只有贴近业务才能提高数据的准确性，因此还由各基层企业进行成本核算，而不纳入共享；而资金共享则充分反映了其作为白色家电行业注重现金与营运资金管理的特点。
对于发电企业来说，收入较单一，成本项目也较一致，因此，围绕共享建设目标，可将实施范围定为收入、成本、往来、费用、资产核算、总账及报表等业务，对于资金，则暂不纳入共享范围。
（三）实施路径
定下财务战略、财务共享建设目标后，就要围绕目标制定具体的实施路径。俗话说，条条大路通罗马，但是哪条道最可行，就要结合各个分、子公司地理区域的广度、业务的集中度、财务的成熟度等进行统筹考虑，确定采用一步到位或是分步推进的实施方式，在分步推进的方式下，是对业务进行分步集中还是统一集中，也需要结合企业现有的财务信息化系统、业务系统、信息化建设规划等具体情况进行分析。
在实施步骤上，一般采取试点先行、分步推进、由点及面推广方式，但具体选择哪个单位进行试点，则要精心选择。从实施成功经验看，一般选取有代表性的、业务系统较为完善的基层单位先行试点。例如选取已有燃料管理系统、生产管理系统、pmiS工程管理系统、营销管理系统、人力资源系统、资产（采购）管理系统等业务系统的单位，这些系统中基本涵盖了财务核算所需要的业务数据，这样做到目的是能够在试点阶段充分暴露问题、总结经验，以便更好地进行推广；在试点运行至少半年后，经过详细的论证与优化，再将共享项目向其他同业务板块单位推广，最后向其他业务板块推广。
（四）信息系统问题
信息系统对财务共享中心的高效运作非常重要，一般包括eRp系统（财务、人力资源、采购、报销等功能）、企业门户、网上支付、银企直连、影像管理系统等等。这些系统的运用，尽量减少手工作业，最大限度地使用自动化运行，并且支持业务协同工作，使得各项资源发挥最大效应。但在实际中往往没有建立起统一的eRp系统，不是所有单位都有业务系统，各业务系统功能也没有有效整合，使得协同效应的效果大打折扣，甚至难以发挥作用。这便需要进行相应的信息系统规划和整合工作。
a集团财务系统有Sap、oRaCLe、远光等软件，业务系统也五花八门，既有集团统一部署实施的营销系统、生产系统、燃料系统等，也有各分子公司为生产管理需要而自行建设的系统（如物资系统、人资系统等），还有些新收购的、小单位只有少量的业务系统，这些业务系统如何与财务系统集成、与哪个财务系统集成、没有业务系统的数据如何接入财务系统、还要建设哪些系统以支持财务共享系统等等问题，都会影响到后期的实施问题，影响到实施效果，都要结合集团的信息化建设规划在顶层做好设计。
（五）人员问题
在财务共享中心实施过程中，人员因素是个重要问题，同时也非常敏感。既要对现有财务人员进行岗位梳理，充分评估工作经验与知识背景，实现各尽其能；同时也要充分考虑在后期的持续运营中，财务人员的职业生涯通道问题，针对不同层次的人员，进行专业技能、管理能力及综合素质提升培训，保证各类人员能很快熟悉新的业务、人际关系氛围和企业文化。
在财务共享中心实施初期，人员一般从基层单位选配。在国有企业中，人员编制和薪酬问题是个特殊的问题，要考虑到职工队伍的稳定和社会效果。从已经实施财务共享的几个国有企业经验看，如果共享中心初期人员采取从基层借调的方式，将面临着几个问题：一是借调人员任务分配问题。因为不是长期工作，期限一到，共享中心就要重新考虑分配工作问题。二是借调人员的家庭问题。发电集团的基层单位一般在比较偏远的县市，如果财务人员长期借调到共享中心，可能会影响其对家庭的照顾。三是不利于财务人员的职业规划。因为在不是长期工作，所以可能会影响职工在基层单位和共享中心的职业规划。因此，在财务共享中心建设方案阶段，就要对人员做好统筹规划，做好岗位说明书，考虑好哪些职位由基层单位选聘，哪些职位可以外聘，做好招聘、安置、培养工作，避免因转型带来的风险。
三、相关建议
我国集团财务管理模式在持续发展、不断创新，财务共享只是其中的一个阶段。发电集团财务共享中心建设对公司财务、人事、业务的影响较大，应做好战略安排、顶层设计、统筹规划协调，结合发电企业的特点，选择好实施范围和时机，稳步推进，将财务共享的优势融入到企业管理中。
参考文献：
[1]张瑞君等.财务共享服务模式研究与实践[J].管理案例研究与评论，2008（6）
[2]陈虎，孙彦丛.财务共享服务.中国财政经济出版社，2014
[3]张庆龙，彭志国.财务共享服务中心的建设思路与要点分析.中国注册会计师，2012
[4]杨方平（导师：陈明坤）.财务共享服务模式在我国集团企业应用问题探讨.江西财经大学硕士论文，2012.6
财务共享理论与实践篇2
关键词：财务共享管理会计人才培养
一、财务共享服务模式
财务共享，是指依托信息技术，通过不同企业、不同地点的财务业务有效整合，将财务管理从纷繁、琐碎、重复的会计事务中剥离出来，以期实现财务业务标准化和流程化的一种管理手段。财务共享服务模式自上世纪80年代福特公司建立起第一个财务共享服务中心开始在国外企业间运用发展。随着经济全球化和信息技术的不断发展，我国经济目前正处于转型时期，企业面临转型发展，财务共享服务模式成为引领财务变革的一个非常重要的风向标。近年来，中兴、海尔、万科等企业纷纷开始尝试建立财务共享服务中心，企业的财务管理逐步由分散式、标准式或者集中式的信息化系统转变为财务共享管理模式，即将大量重复的、有规律可循的、标准化的会计处理和交易业务，放到一个专门的服务组织中进行独立、集中的业务处理。这将极大地缩短会计人员日常的会计核算时间，并使其工作转向企业决策、投资管理、风险和内控等方面。这对企业会计人员的工作提出了更高要求，要求其从传统的财务核算、会计报表编制等财务会计工作向管理会计角色转变。管理会计的工作需要全面的统筹分析，对商务管理方面的专业能力要求极高，和普通的核算型会计相差甚远，管理会计人才的工作很难被机器所取代，管理会计的优势逐步凸显。
二、财务共享服务模式下管理会计人才的培养现状
目前，有80%的会计人员要将精力放在应对会计记账、核算、审核等日常的企业会计业务处理中，真正用于企业经营决策上的时间不足20%。而且，会计人才偏重于会计核算能力，高端会计人才相对不足，能够为企业管理层提供有效经营和最优化决策信息的管理会计人才更为匮乏。我国会计人员队伍无法满足经济社会发展对管理会计人才的大量需求，管理会计成为行业急需的紧缺人才。究其原因，与我国会计人才的培养模式不无相关。我国主要从学历教育、职业资格考试和在职培训三个层面进行会计人才培养，均侧重于对财务会计人才的培养，管理会计人才培养后劲不足。
（一）学历教育以财务会计课程教育为主
一方面，我国大部分高校开设的专业课程大多强化财务会计，注重会计核算能力培养。随着财务共享服务模式的不断推进，企业财务部门的结构、人员能力需求必定发生转变，企业更倾向于既掌握会计核算技术又有着较强财务管理能力的复合型人才，即管理会计师。截至2017年3月，仅有包括北京大学在内的六所国内知名高校正式获得美国管理会计师协会管理会计课程认证，进行管理会计课程的开发。管理会计相关研究薄弱，师资力量严重不足，培养出的管理会计人才达不到合格标准。另一方面，目前高校中对财务会计知识的培养主要集中在解答考试题的技巧上，对学生分析和解决问题能力培养的重视程度不足，缺乏对财务知识和管理知识的灵活运用及融会贯通。
（二）相关职业资格考试欠缺管理会计内容
根据会计职业从事人员的不同层次需求，目前我国设置了初级、中级、高级会计专业技术资格考试和注册会计师资格考试等。然而由于我国管理会计人才的能力框架与评价体系尚在建设完善中，缺乏考核管理会计人才能力的具体标准，管理会计知识并不是我国各项职业资格考试考核的重点。不同层级的会计人员对管理会计知识的需求有所不同，然而各项职业资格考试主要从会计基础及实务、财务管理、经济法、资金管理、成本管理等财务会计的内容上予以考核，不论是管理会计的工具方法应用，抑或是管理会计的综合知识、咨询服务知识，均无法得以体现。对于要求较高的注册会计师考试，涉及管理会计知识的部分也相对不足，不能完整地体现管理会计人才的胜任能力，无法培养出大批合格的管理会计人才以满足企业的迫切需要。
（三）企业缺乏对会计人员的转型规划
企业实施财务共享服务模式后，会发生流程再创造、财务重分类、会计再分工，财务会计与管理会计相互分离。会计人员的手工核算量减少，优秀的会计人员将从基础的核算业务中“解脱”出来，投入到更多支持经营决策的分析管理工作中。会计人员数量可削减1/3至2/3，会计人才的价值和竞争力的标准将面临重新洗牌，会计人员必然面临分流或者转型。目前提出的向传统的管理岗、财务专家型或“业务财务人员”和“销售财务人员”等综合型人才发展转型还处于不断探索阶段，对于实施过程中可能出现的问题，亟待提出更加详细的规划。
三、管理会计人才培养对策分析
实施财务共享服务模式、建立财务共享服务中心是一项变革，具备管理会计能力的人才起着至关重要的作用。面对管理会计人才的严重缺失，国家自2010年起相继了一系列文件，要求并鼓励财务管理人员积极参加管理会计培训，并向国外学习管理会计先进经验。2016年，财政部相继了《管理会计基本指引》《会计改革与发展“十三五”规划纲要》等重要文件，2017年，财政部了《管理会计应用指引第100号———战略管理》等22项管理会计应用指引，加强管理会计指引体系建设，推进管理会计广泛应用，并力争在2020年培养3万名精于理财、善于管理和决策的管理会计人才，将管理会计建设上升到国家战略层面。因此，在全面贯彻实施国家相关文件的基础上，需要高校、企业、政府等各界协同创新合作，在学习、培训、实践中积极探索新的培养模式，不断加强管理会计人才培养，全面壮大我国管理会计人才队伍。
（一）高校开发课程培养体系
高校作为会计人才培养的中坚力量，为了满足当前的管理会计人才需求，推进财务共享服务模式，积极响应国家扩大对外开放和“走出去”战略，实现教育与实践要求的匹配对接，需要参照国内外管理会计人才能力框架和评价体系，提高教育质量，多维性创新思考，研究并优化管理会计人才培养方案。一方面，在本科阶段，根据学校特点，适当开发管理会计相应课程，加大管理会计课程比重，打下管理会计基础，深化管理会计认识，鼓励学生进行管理类学科的学习辅修，成为跨学科专业管理人才，更好地适应财务共享服务模式下企业的人才需求。另一方面，在硕士研究生阶段，可以加强对管理会计理论方向的研究，加强管理会计学术型人才的培养，为企业实践管理会计提供理论基础。对于会计硕士（mpacc），则可以加强对管理会计实务方向的具体案例学习和实践学习，使其成为管理会计储备人才。
（二）改革职业资格考试内容
一方面，考虑到会计专业技术资格考试和注册会计师考试在我国已运行多年，相对比较成熟，应改革现行考试内容，针对不同层次的会计人员，相应增加管理会计知识考核重点。在财务共享服务模式下，一般的会计人员需要对成本会计等知识进行系统学习，中间层次的会计人员至少需要了解管理会计工具方法的应用，以应对日常的会计信息系统操作，高层次会计人员则应加强对战略管理决策能力等管理会计综合能力的考核。注册会计师应发挥其独立性，准确把握管理会计咨询服务。通过不同层次的考试重点，实现人才分流，培养能够为企业创造价值的合格会计人才，尽快达到培养一批具备管理会计能力人才的目的。另一方面，对管理会计人才能力框架进行专门研究，借鉴美国注册管理会计师等国外管理会计考试制度，发展我国注册管理会计师考试，建立健全管理会计人才能力框架与评价体系，为管理会计人才培养和选拔奠定科学基础，提升会计人员的综合素质。
（三）企业推动财务会计人员转型
管理会计主要是为企业服务的。首先，企业要将管理会计培训纳入企业人才培养计划之内，对于大中型企业而言，可以考虑结合自身需求，组织专题探讨，加强对管理会计专业知识的理解。还可以通过与专业的培训机构合作组织外训，促进企业价值的持续提升。其次，开展财务共享服务模式下会计人员转型理论研究，推动传统会计人员向管理会计转型。开展财务共享服务模式后，以核算为主的财务会计人员可以集中到财务共享服务中心，大部分会计人员需要向业务前端转型，企业应设置对应的管理会计岗位，全面促进会计人员转型。
（四）探索校企合作、政企合作、企企合作
作为一门实践性学科，必须多元化发展管理会计人才培养模式。鼓励高校与企业合作，建立管理会计人才实践培训基地，理论与实践相结合，为高校学生提供实践培训机会，以满足企业实际需要，为企业提供大量潜在的管理会计人才，帮助企业提升管理会计工作水平，实现管理会计人才供需双赢。加强政府与企业合作，利用政府影响力，创建管理会计人才良好的成长环境。积极与行业间其他企业交流合作，学习先进企业财务共享服务中心建设及管理会计人才培养方式，充分发挥该模式为企业带来的便利，培养适合企业、有利于国家发展的管理会计人才。
（五）加强国际交流与合作
在经济全球化的今天，我国需要不断深化国际间的交流与合作，国外对于管理会计相关知识体系的发展积累了相当丰富的经验与方法。在我国管理会计人才培养的过程中，参加国外管理会计实习培训，充分借鉴和吸收国外管理会计先进工作经验，构建具有中国特色的管理会计体系是可行的方法。宣传我国管理会计发展，踊跃拓展对外交流平台，开展国际间管理会计合作，有助于实现“走出去”战略。
参考文献：
［1］李红艳.关于应用型本科院校管理会计人才培养的思考［J］.商业会计，2017，（12）.
财务共享理论与实践篇3
一、教学资源库建设文献综述
（一）有关教学资源库建设的研究主要集中在技术开发等方面叶剑春（2009）利用XmL技术，对web教学资源进行了规范化描述，建立了基于XmL规范的web教学资源库管理系统。江帆（2009）分析了高校会计实训系统的需求和应用范围及特点，提出了基于webServices技术的账务系统、报表及现金流量表系统、应收应付系统、购销存一体化综合系统等教学实训功能的设计与实现方式。刘小宁（2008）分析了国内中职教育教学资源库系统建设存在着课程资源重复建设、忽视学生学习功能、教学资源库偏重素材库、资源分类方法和检索不当、内容更新周期长等问题，提出了基于智能引导技术的教学资源库建设规范与标准、原则和模式。马俊臣（2010）总结了当前网络教学资源库的建设现状及问题，讨论了云计算环境下的网络教学资源库的建设。王嘉树（2008）以资源统一管理、统一整合调用为基础，提出了基于Struts架构下的教学资源库系统的实现方式。李智勇（2010）对实验教学综合信息平台的系统功能需求进行详细描述，提出了经管类实验教学门户的portlet应用模型，构建了基于portlet技术的经管类实验教学的综合信息平台。
（二）关于教学资源库的建设模式研究较少温秋华（2009）分析了高校教学资源库四种建设方式所存在问题，提出基于项目管理理论构建高校教学资源库建设模式。关于经管类专业教学资源库的建设，银样军、王芬（2010）针对专业中心、课程中心、应用中心和经验积累与分享中心进行了高职院校会计专业教学资源库的架构设计，分析了高职院校会计专业教学资源库建设存在的问题，并提出了相应的建议。
二、财会审专业网络教学资源使用现状
（一）获取网络教学资源效率低下目前在校大学生主要通过校园网络课程获取相关资源，其比例达到24.4%，在这一比例中，专科生和本科生占较大一部分，其次是财经类网校、电子期刊网、出版社网站和国家精品课程网站，分别为18.1%、17.1%、12.1%和11.5%，而省级精品课程网站、超星数字图书馆利用率较低，只有8.8%和6.6%。通过交叉分析可以看出，博士生和硕士生更偏向从电子期刊网（如万方、知网）获取资料，另外，少部分调查者通过百度、百度文库以及网络视频资料获取所需要的资源。而大学教师主要是通过超星数字图书馆、国家精品课程网站、出版社网站和省级精品课程网站获取资料，使用率分别为21.7%、19.3%、18.1%和13.3%，对于电子期刊网、财经类网校和校园网络课程的使用率较低，为10.8%、9.6%和6%。可见，被调查者搜集资料的来源过于分散，导致获取可利用教学资源效率低下。此外，教师和学生获取资源的途径迥然不同，可能原因在于某些网站或出版社权限的限制，优质资源的获取需要付费，抑或是学生知悉的搜索途径过少。因此，建立一个融合财务管理、会计学和审计学专业的教学资源库对提高资源搜索的效率显得尤为重要。
（二）网络教学资源缺乏时效性时效性是指网络教学信息资源的新旧程度、行情最新动态和进展。针对学生群体做的调查显示：财会审专业网络教学资源基本具有时效性的比例为62.6%，很有时效性的比例仅为13.6%，21.6%的学生认为基本没有时效性，2.2%的学生认为完全没有时效性。相反，66.7%的教师认为财会审专业教学资源基本没有时效性，仅有23.1%的教师认为基本具有时效性，认为很有时效性的比例仅为5.1%。出现上述差异的原因在于，教师所需的知识要结合理论的最新发展趋势，而学生只是被动接受者，所需知识仅与考试相关，只有部分研究生关心最新研究成果。
（三）网络教学资源不能完全达到预期学习效果调查显示，有51.1%的学生认为网络教学资源基本能提升其学习效果，24.5%的学生认为网络教学资源的使用很少能达到其学习效果，22%的学生认为能够提高其学习效果，2.4%的学生认为不能达到预期的学习效果。同时，有45.4%的学生表明利用网络教学资源基本能够使其养成良好的学习习惯，35.5%的学生表明这种学习模式很少能够使其养成自主学习习惯，仅有13.2%的学生表明能够使其养成良好的学习习惯。学生在网站上查阅相关资料往往使其抵挡不住娱乐、游戏资源的诱导，不能完全静下心来学习，或者是进入学习状态过慢，借着学习的理由为上网找到一个很好的借口。
（四）教师缺乏对学生使用网络教学资源的引导网络资源繁杂，陈旧信息泛滥，从而导致信息筛选工作量加大，专业教师应给学生推荐一些较好的网站。但从调查结果中可以看出，专业教师不太经常要求学生利用网络教学资源学习的比例为38.3%，很少要求的比例为33%，经常要求的比例仅为17%。缺乏专业教师的引导，一定程度上会制约学生网络环境下的自主学习。
（五）网络环境下教师与学生互动较少在被调查者中，50%的师生认为网络教学环境下缺少面对面的交流，导致教师与学生之间基本能形成互动；37.2%的师生认为网络教学环境下教师与学生之间基本不能形成互动。此种情况的出现导致教师不易把握学生理解并吸收所学知识的难点，不利于后续教育的深化。
（六）制约网络教学资源高效使用的因素多种多样影响网络教学资源高效使用的因素主要有宣传力度不够、网络不通畅、资源不够丰富、资源更新速度缓慢、操作太麻烦等，其中教师与学生都将宣传力度不到位、资源更新速度缓慢列为前三个影响因素。不同的是，34.8%的教师将网络不流畅、费时太多列为第一影响因素，而学生则将其列为第四影响因素；23%的学生将相关资源不够丰富、实用性不强列为第二影响因素，而教师则将其列为第四影响因素。
三、财会审专业共享性教学资源库需求分析
（一）共享性教学资源库建设的必要性从资源融合的角度来考虑，50%以上的师生认为实现财会审专业教学资源的融合比较重要；30%的师生认为实现三个专业教学资源的交叉融合对教学与实践应用极其重要。
（二）共享性教学资源库应建设的模块出于各自不同的使用目的，大部分师生建议财会审专业教学资源库应包涵考试资源库（大纲、试题、答案等）、课程资源库（课件、讲义、习题、案例）、文献资源库（法规、论文等）和智力资源库（中外财会名人、研究生导师、领军人物等）；部分师生建议设置专业标准库（培养方案、课程大纲等）和课程资源库。此外，有一部分被调查者建议开设研究性资源库，财会审及经济金融类专家教授报告、讲座、新准则解读等模块。
（三）共享性教学资源库应提供的支持25.9%的教师希望教学资源库能提供同行的相关资料（研究领域、成果、收获、体会等）下载，希望提供教学资源的上传、下载与及时更新的比重分别为23.8%、22.4%和18.2%，部分教师建议提供在线答疑服务。学生希望提供学习资源的及时更新与下载服务比重各为23.6%，建议提供学习资源上传、其他学习者的相关资料（疑问、成果、收获、体会等）以及在线答疑服务的比例分别为19.2%、18.2%和15%，少部分学生建议提供学习资源分享、可视频对话等服务。
（四）共享性教学资源库建设应采用的组织方式教师最希望按照学科知识点组织财会审专业教学资源，占48.7%，而学生则希望采用学习专题（或主题）、按学科知识点、按专业课程目录来组织财会审专业教学资源，各占三分之一。少数学生建议按照从易到难组织或按知识结构组织。
四、财会审专业共享性教学资源库构建思路
（一）共享性教学资源库建设原则及目标针对现有教学资源库建设过程中存在的问题，笔者认为，要构建适应信息时代要求，且符合学校实际的科学、合理的高校财会审专业共享性教学资源库，应遵循标准化、学科专业性、技术前瞻性、理论与实践相结合以及可持续发展的原则。课题组按照高效率、高质量培养人才的目标要求，以学科、专业大类为主线，整合高校财会审专业教学资源，彰显专业特色，促进网络教学资源的有效建设、科学管理和高效应用；充分考虑重素质、开放式、个性化、实时性和终生教育等新时代的教育特征，运用现代教育思想和技术，通过高校财会审专业共享性教学资源库的建设，为教学、科研和企业提供一个全新的财会审专业知识的整合平台，为网络环境下的终身学习提供支持服务。同时，推动陕西高校产学研一体化教学模式和行动导向教学方法的改革，整体提升高校教师的科研水平以及学生分析问题和解决问题的能力。
（二）共享性教学资源库建设思路课题组以信息系统开发的生命周期理论为指导，从项目规划、实施、维护与评价等方面进行高校财会审专业共享性教学资源库的建设，具体包括调研分析、资源库设计、资源库运行、资源维护与评价等步骤。调研分析主要通过文献检索、问卷调查、网络浏览和实地走访等方式，明确教师和学生对财会审专业教学资源的具体需求，以便于专业资源的筛选。专业资源是教学资源库建设的主要内容，应由专业人士通过收集、整理、加工、开发所得，这样才能保证所提供资源的可靠性和权威性。财会审专业共享性教学资源库的设计，主要任务是完成资源库的总体设计方案，实现资源库建设原型的模块化。资源库在表现形式上有音频、视频、动画、文本、ppt幻灯片、图形、图像等，在使用上提供检索、阅览、下载等功能。资源库应该能够实现教师网上备课、网上交流、开设网络课程、网上布置作业、教改成果推广与利用，学生自主学习、在线答疑、学习心得交流，同时各类用户也可以实现资源上传等特定功能。财会审专业共享性教学资源库的建设，重点在于理论课程资源与实践课程资源的整合、专业基础资源与综合实践资源的整合、专业知识资源与智力资源的整合，力争使专业教师、科研人员、在校大学生、企事业单位财务人员以及管理层和治理层都能在财会审专业共享性教学资源库中获取自己所需专业知识。试点运行高校财会审专业共享性教学资源库，并针对运行中存在的问题，实时改进与完善。教学资源库的建设是一个长期的过程，库内的教学资源需要持续更新、整合，教学资源库的结构也需要不断调整，这样才能满足各类用户自主学习、探究学习和终身学习的需要。
（三）共享性教学资源库建设内容财会审专业共享性教学资源库建设既要考虑到三个专业的特色又要思索三者之间的内在联系，主张根据各专业之间的逻辑性和连贯性，突出学科之间的共性，从而形成“一条主线，二维递进，三方整合”的网络教学资源体系，实现资源共建共享。借鉴相关教学资源库的构建架构，结合被调查者的需求，高校财会审专业共享性教学资源库主要包括专业标准库、课程资源库、教学素材库、文献资源库、竞赛资源库、智力资源库和认证资源库。
（1）专业标准库。专业标准库主要提供重点院校财会审专业人才培养方案、教学计划、教学大纲等专业标准，为本专业师生提供在校期间的教与学的整体方案。通过专业标准教学资源平台，会计类院校可以相互交流，并结合本校办学特色，及时查漏补缺，完善专业标准，实现人才培养目标。
（2）课程资源库。课程资源库是财会审专业共享性教学资源库建设的核心，是一线教师实施教学工作、学生进行专业学习获得知识与技能的平台。课程资源库以财会审专业大类为主线，优化整合现有的财会审专业主干课程、专业基础课程和专业实践课程，建成由理论课程与实践课程所组成的课程资源库，实现理论教学资源与实践教学资源的紧密结合。
（3）教学素材库。教学素材库主要为网络课件开发和教师备课提供丰富、优质的教学素材，教学素材库的建设可以避免大量重复性劳动，提高教师的工作效率及教学效果，促进学生的优化学习。教学素材库主要包括财会审专业教学中的教学图片、教学动画演示、教学材料（如会计凭证、会计账簿、会计报表）、语音视频、教学软件等多媒体资源。
（4）文献资源库。专业文献是教师开展课题研究、组织教学内容的重要参考，也是学生自主探究学习的素材。文献资源库主要包括财会法规资源库、专业论文资源库、名著概览、国内外专业期刊介绍等。
（5）竞赛资源库。各种竞赛是培养学生创新能力的重要渠道，也是学生将知识学以致用的重要途径，竞赛资源库以各类大学生科技竞赛为契机，秉承“以赛促学”的先进办学理念，发挥“项目牵引+团队合作+能力提升”自主学习模式的优势，搜集、整理“用友杯”全国大学生eRp沙盘模拟对抗赛、“用友杯”全国会计信息化技能大赛、“挑战杯”中国大学生创业设计竞赛、“挑战杯”中国大学生课外学术科技作品竞赛、全国大学生管理决策模拟大赛等各类大学生科技竞赛资源，有效补充现有的专业课程资源，实现专业基础资源与综合实践资源有效融合，为学生参赛起到一定程度的指导作用。
（6）智力资源库。搭建财会审专业产学研的交流、沟通、合作平台，建成由财会审专家信息库、会计事务所信息库、会计院校信息库以及相关财会审职业组织等所组成的智力资源库，实现知识资源与智力资源的有机结合。
（7）认证资源库。财会审专业各类认证考试是验证学生学习效果的最好工具，也是学生未来职业发展规划的重要路径。通过认证资源库的建设，集成会计从业资格考试、会计职称考试、审计职称考试、注册会计师考试、注册税务师考试、注册资产评估师考试、国际注册内部审计师考试、注册金融师考试、aCCa考试等考试资源，其内容主要涵盖考试简介、考试大纲、历年真题以及模拟试题等，既为校内外考生提供考前复习的便利，又可以自行验证学习效果。
高校财会审专业共享性教学资源库的建设是一个不断探索的过程，关于三个专业的融合不论在“教”的方面，还是“学”的方面都是革命性的变革。在建设过程中必须结合实际需求，不可盲目照搬网络资源，要及时筛选、梳理以及整合，上传有价值的资源，只有这样，才能发挥教学资源库的使用价值。
五、财会审专业共享性教学资源库建设实施策略
（一）营造良好环境，实现资源优化整合财会审专业共享性教学资源库建设是一项巨大的工程，保证这一资源库的正常运行与实施必须具备良好的网络教学平台、顺畅的网络环境、教学资源的有效整合以及教学研究室等软、硬件资源的支持，以实现理论教学与实践教学的互动和融合。
（二）兼顾企业需求，实行统筹规划财务管理、审计学和会计学是实践性要求较高的专业，因此财会审专业共享性资源库的建设应兼顾到专业课程的实践环节，在条件允许的情况下，与企业共建、共享相关资源，只有这样才能保证教学资源库的先进性和实用性，培养适合于企业发展目标的合格专业人才。同时，建设必须根据经费、重点建设项目和人力统筹规划教学资源库的建设，在成本与收益之间做到较好的权衡。
（三）建设高素质团队，发挥教师的导向作用财会审专业共享性教学资源库不仅需要具有丰富教学经验的一线教师，还需要拥有计算机操作技能同时掌握网站开发的专业信息技术人员以及管理人员，除此之外，整个工作团队要保持良好的沟通与协作、集思广益、善于创新。在教学资源库后续运行中，专业任课教师要及时引导学生使用教学资源库，及时上传与本课程相关的资料，指导学生在线搜集资料、测试、答疑以及下载相关资源等。
（四）搭建反馈平台，实施资源的动态管理财会审专业共享性教学资源库在建设和使用过程中难免会遇到知识体系老化、理论体系过时等不适应实际教学需求的问题，针对此类问题，应建立及时在线沟通反馈平台，使每一个获取信息的用户成为财会审专业教学资源库的参与者。这样不仅能为使用者提供最新的知识和相关操作技能，而且可以根据使用者的反馈促进知识向更全面、更优化、更系统的方向整合。管理者应具有一定的信息技术与专业资源的整合能力，通晓网站设计和财会审专业相关知识，根据使用者反馈的信息及时更新财会审专业教学资源库，对其进行动态管理。首先，根据使用者的需求设置相关资源模块；其次，进行资源库的试运行，评估点击率并结合使用者的反馈情况对教学资源库进行考评；最后，对该资源进一步优化，并随后评价是否达到预期的学习效果。以此形成一个闭环的循环系统，不断往复行进，从而实现教学资源库的动态管理。
随着教学资源的不断丰富，高校财会审专业共享性教学资源库将日渐变得完善。在教学资源库的建设与管理过程中，融入动态管理的理念，通过反馈平台共享和开发教学资源，有利于实现知识的共享、创新与融合，达到资源的最优化利用。
[本文系陕西省教育厅教改项目“高等学校财会审专业教学资源库优化建设的研究与实践（11BY46）”阶段性研究成果]
参考文献：
[1]刘晓峰：《会计专业职业导向型共享性教学资源库的设计思路》，《北京工业职业技术学院学报》2010年第4期。
财务共享理论与实践篇4
关键词：共享服务；财务共享服务中心；风险应对
一、选题
在经济全球化浪潮下，跨国公司发展迅速的同时，中国企业集团发展规模也不断扩大。《企业集团财务共享服务的流程再造关键因素研究――基于中兴通讯集团管理实践》一文以中兴通讯集团十年的财务共享服务的变革之路为研究对象，研究中国企业集团财务管理变革和流程再造――财务共享服务的构建过程，提炼和明确关键因素，从组织、技术、绩效考评等维度对中兴通讯财务从分散到集中再到共享的历程进行详细分析，一方面丰富了财务管理理论，另一方面为中国企业集团实施财务共享服务、进行财务管理变革提供借鉴。
二、概述
首先，文章对财务共享服务的发展阶段做简要概述从而引发对企业集团财务共享服务流程再造关键因素研究的原因。从20世纪80年代美国企业的“企业重组革命”，到经济全球化推进企业全球扩张的进程的同时为企业财务管理带来挑战，为了解决财务管理效率低、成本高和财务信息质量差的问题，财务共享服务应运而生，基于福特公司、通用电气等集团构建财务共享模式带来的降低成本、提高财务工作效率和信息质量的优势，财务共享模式逐渐被各大企业集团采用。基于大量财务共享服务案例的研究，最终得出财务共享服务的概念。而我国企业集团的不断涌现，一些大型企业集团快速成长扩张，财务管理弱化的问题也日益彰显。从现存的相关文献来看，诸多学者从财务共享服务这一管理变革进行研究，而对于辅的财务共享服务流程再造的关键因素研究比较缺乏，因此，文章旨在填补空缺，采用案例研究的方法，对中兴通讯集团十年财务共享服务的流程再造历程进行提炼和分析，从而丰富这方面的理论，为中国企业在实施财务共享服务过程中流程再造提供参考和借鉴。
其次，通过对相关的文献进行理解与回顾，分别从理论层面和研究方法层面对选择辅流程即财务共享服务流程再造的关键因素为研究对象的合理性进行解释。再对研究框架进行设计，即以财务共享服务构建过程为研究对象，通过案例研究方法，对FSSC流程再造的关键因素进行研究，丰富和完善管理理论并且为指导企业集团财务管理创新实践产生作用，然后选择研究案例，由于中兴通讯作为中国第一家实施财务共享服务的企业，因此比较有代表性，再次，收集资料，由于研究团队成员参与了中兴通讯财务共享服务模式的构建，使得对数据获取、访谈、调研等方面更易于进行。最后通过对收集数据的分析和处理发现，中兴通讯模式在我们关注的企业集团财务共享服务流程再造中具有十分显著的特性。一方面中兴通讯经历了十年的时间取得了从分散到集中再到共享模式的改变并且取得不错的成绩，其财务共享的构建情况在中国迅速崛起的企业集团中具有一定的启示性，另一方面，中兴通讯集团的财务共享服务依托于内部团队的不断学习和改进，这成为了该BpR项目成功的关键因素，有助于BpR在中国企业的推广，因此将中兴通讯集团作为案例研究的对象是合适的。
再次，通过对中兴通讯集团案例背景的介绍，对案例进行研究与分析，最后得出相应的启示。中兴通讯建立与1985年，是我国近年来成长最快的通讯解决方案提供商之一，然而伴随着企业规模不断扩大，相应的财务管理问题相继出现。比如，组织效率低下、成本巨大；独立的信息孤岛对信息质量产生不利影响；缺乏对业务的支持和战略推进能力等，为了解决这些问题，实施财务共享服务，建立一个全球化的财务共享服务中心，支持财务从事务处理型向价值创造型转变从而推进全球化战略的进行，成为中兴通讯的必然选择。中兴通讯实施财务共享服务经历了三个不同的阶段，即财务统一阶段、财务集中阶段和财务共享阶段，三个阶段环环相扣，互相作用，另外，分阶段进行和循序渐进的方式对财务共享服务的构建有着重要影响。
最后，表示在整个财务共享服务构建的过程中，文章的观点是对于流程再造有着重要影响的关键因素有以下四点：1.财务组织的变革，其中以财务共享服务中心的构建和财务组织结构的重新设计为重点；2.建立集成网络财务系统；3.优化核心业务流程；4.规划财务共享服务中心的考评体系。对这些关键因素的研究，得到如下启示：1.财务共享服务中心的组织设计，体现了集中的设计理念，减少了业务流程中组织机构和人员的数量，进一步验证了流程再造的关键成功要素设计对财务共享中心建设的重要性；2.利用信息技术构建财务信息系统，使得服务实现自动化；3.财务共享服务中心从运营观和行为观驱动要素设计进行流程优化；4.绩效考评体系要素设计的重要性；5.关注关键要素之间的依存关系，揭示这些要素之间的相互关系，使其成为一个有机的整体，最终形成一个企业集团财务共享服务流程再造的实现路径图。
三、评价
从建构效度的角度来看，文章通过对财务共享服务发展历程进行详细和深入的了解，同时查阅并整理相关文献，在概述并且总结前人对财务共享服务研究的基础之上寻找合适的切入点，发现财务共享服务相关的理论研究在流程再造关键因素方面的缺乏，从而希望结合自身在中兴通讯集团参与共享财务共享服务的经历，专门就流程再造关键因素进行详细分析并且得出自己独特的见解，最终得到为中国企业采用财务共享服务在流程再造方面提供参考和借鉴，同时在理论界丰富了流程再造关键因素的研究的目的。总体而言，文章结构清晰，切入点新颖且具有实用性，论据充分证明了文章的所需证明的观点，总结简明扼要，对财务共享服务方面的研究有一定意义。
从内在效度的角度来看，文章以流程再造理论为基础，采用案例研究的方法，对中兴通讯十年财务共享服务的流程再造的历程进行分析，提炼和确定了企业集团财务共享服务流程再造的关键因素以及实现路径图，另外发现中兴通讯在关注的企业集团财务共享服务构建过程中具有显著特征，首先中兴通讯十年财务共享之路效果显著，对中国企业集团具有启示性，其次中兴集团财务共享服务构建依托于团队的不断开拓创新，学习改进，从而对财务共享服务中流程再造关键因素的研究产生深远影响。总体而言，论据充分，逻辑严密，结构严谨，层层推进。从中兴通讯发展的三个阶段进行分析，针对流程再造深入研究，得出四个影响流程再造的关键因素，再根据不同的四个关键因素和因素之间的联系总结出相应的启示。
从外在效度的角度来看，鉴于文章属于单一案例研究类型，从本质上看，虽然有助于对财务共享服务中就中兴通讯的流程再造这个视角展开分析，对其中复杂现象进行深入探讨从而总结经验，为后来者提供借鉴，但是其研究结论的可推广性具有相对的局限性，仅适用于与中兴通讯在企业规模经济环境和发展情况等各个方面相似的企业，因此为了增加文章的外在效度，还需要进一步跨案例研究来深入挖掘结论的有效性。另外，文章仅对中兴通讯这类知识密集的制造业企业进行研究，因此，还需要对不同类型的行业进行更广范围的分类研究，在更广的范围下对该结论进行进一步验证，才能提高结论的外在效度，对各个行业的财务共享服务构建提供更好的支持。
从信度的角度来看，由于文章作者中的陈虎作为中兴通讯财务共享服务的参与者之一，是构建中兴通讯财务共享服务模式不可缺少的中坚力量，有着多年财务共享工作方面的经验，对财务共享服务有着深入的了解和独特的见解，一方面有利于提高获取数据的真实性和可靠性以及数据归纳分析和总结。另一方面，使得通过访谈、调查等方式获取和收集的其他资料更具有可靠性，而专业的水平和分析能力使得关键因素的归纳和总结更具有权威性和实用性。
参考文献：
[1]陈虎，孙彦丛.财务共享服务[m].北京：中国财政经济出版社，2014，10.
[2]张瑞君，陈虎，张永翼.企业集团财务共享服务的流程再造关键因素研究[J].会计研究，2010（07）.
[3]张瑞君，张永翼.构建财务共享服务模式的策略[J].财务与会计，2008（13）.
财务共享理论与实践篇5
关键词：财务共享；财务管理；人才培养
随着大数据、云计算等信息技术的发展，在全球经济一体化的背景下，管理思想和模式不断变革，企业财务管理也在创新转型，财务共享服务应运而生。财务共享作为一种新型的财务管理模式，正被越来越多的企业使用，这种模式是在信息技术条件下，以财务业务流程处理为基础，把分散在各业务单位的重复性高的业务进行标准化，并集中到共享中心统一处理，以降低财务日常事务的处理成本，提高财务部门运行效率和服务质量，降低整个企业的成本，提高管理运营效率。伴随着我国“一带一路”和“互联网＋”战略计划的实施，我国财务共享服务有巨大的发展潜力。企业财务管理的转型也对企业财务管理人员提出新的要求，如何更好地适应时代变革、输送社会所需的新型财务管理人才，是财务管理专业人才培养应该思考的问题。
一、更新财务管理理念，提升服务意识和风险意识
经济发展模式、市场拓展方式的改变，对财务管理工作产生了非常大的挑战，财务管理工作必须进行理念和意识的转变。
（一）转变理念伴随着管理模式的变革，企业的财务管理人员要转变、更新管理思想，打破传统财务管理的认识和传统管理方式的束缚。在传统的财务管理模式中，财务部门主要是价值守护，进行财务核算等基础工作，这已不能满足企业发展对财务信息的需求，而共享服务中心除需要有财务会计必要的知识外，还必须掌握成本预算管理、筹资管理、金融税务、风险管理等多方面知识，具有战略发展眼光和良好的管理能力，这比财务会计有了较高的升级，企业需要更多管理会计方面的支撑，需要财务人员提供包括预算、运营、业绩等更多方面的数据及其分析的决策支持，需要财务管理从价值守护转向价值创造，帮助企业创造更多的价值。［1］12－13要求财会人员在做好传统财会工作的基础上，还要思考和探索财务工作的价值空间，最大程度地创造和释放价值，从各方面帮助企业提升经营能力，不仅守财、还要造财，这是对财务人员更高层次的要求。价值守护与创造的理念是对财务管理传统理念的变革创新，提高财务在企业中的地位与价值，支持企业的战略发展、提升企业业绩。［1］14－15传统的财务通过核算提供经营成果，主要是事后反映，很难实现事前和事中控制与监督；在财务共享服务下由于将传统的核算工作转到共享中心，财务人员可以将更多的时间放在预算管理、财务管控与监督等财务管理方面的工作上，从而将财务控制前移，更加强化事前的预算控制和事中的业务控制，能够提高财务管理质量。
（二）提高服务意识共享服务中心把分散的重复的业务按既定的流程和方法集中处理，像流水线作业，对于财务人员来说，业务完成也相当于提供完相应的服务了，但如果仅仅停留于此，只是机械地处理事务，而不重视与各业务单位的沟通交流，忽视其需求，不及时解决服务中出现的问题，服务意识淡薄，那么服务质量就会大打折扣，从而使共享服务中心与各业务单位之间产生矛盾，如果矛盾不能及时解决，时间长了可能会让各业务单位对财务共享服务产生质疑，导致工作不能顺利开展。因此，必须强化服务意识，提升服务效果。［2］181
（三）提升风险意识财务共享服务给企业带来便利、提高效率的同时也伴随着风险，其中风险之一就是企业的商业机密可能被泄露，商业机密是企业财务风险监控的重点。在财务共享模式下，由于所有的信息资料都是通过电脑以及网络进行连接、沟通、传送，被窃取、泄露的风险非常大，其中人为因素是原因之一。因此，提高财务人员的风险意识，严格划分财务人员的权限、做好权限隔离工作，完善相应的规章制度，非常必要和重要。［3］
二、注重能力培养
（一）加强业务知识的学习，培养业务能力财务共享服务中心人员必须跳出财务固有的思维，不仅要拥有财务专业知识和能力，还应该了解企业的业务。企业业务运营的核心就是如何做好产品与市场需求的有效结合。因此，财务人员要深入到企业业务基层，向业务人员学习，按照业务流程去了解、熟悉企业业务的每个环节的内容，增强业务能力，关注市场业绩，反思出现的问题。只有在真正了解业务运作的前提下，把财务和业务联系在一起，业务熟悉程度和财务专业能力都达到一定高度，才能做出最恰当的财务分析，给决策层提出可行的专业性建议。［4］
（二）重视沟通和交流能力财务共享模式下，财务人员更多地是和电脑接触，而与人打交道的机会大大减少，从而可能会忽视沟通交流的重要性。在共享中心工作的财务人员不直接接触各业务单位所在地的税务人员，可能不会特别在意税务风险以及税收政策调整对业务的影响，而总部的财务人员由于不直接参与具体的业务操作，虽与税务人员接触，但对税务风险的敏感性却大大降低。如果公司财务人员与税务人员缺乏顺畅的沟通、交流，可能在税务查询、税务审计等方面无法满足需求，或者可能使企业无法及时申请税收优惠政策或申请难度加大。
三、优化课程设置
（一）提高学生职业素养财务管理工作的成效与人员的专业胜任能力关系很大。专业胜任能力最早是由美国哈佛大学的麦克利兰提出，专业胜任能力一般认为主要是由专业素养、专业知识、专业技能三个要素构成，它们相互影响、相互作用。三者之中，很多学校对专业知识和专业技能一般都很重视，也相对容易培养，而专业素养要长时间才能养成却容易被忽视。如果一个人的专业素养与职业发展方向相符时，会更有兴趣从事该职业，良好的职业素养可以提高工作效果，同时避免发生违法违规行为；而当二者背离时，则易出现职业行为失当情况。在财务共享模式下，财务管理人员的专业素养包括客观、严谨、诚实、守信等以及对职业道德和法律法规的遵守和勇于担当社会责任等。对于财务共享服务下的管理人员的要求更高，不仅要具备扎实的管理能力和专业能力，还要具备良好的综合素质。目前，在很多高校财务管理专业人才培养过程中，对专业素养的培养教育并没有引起足够的重视，在课程设置上，涉及财务管理专业素养的课程非常少。少数高校虽开设了“财经法规”等课程，但教学内容多以《会计法》中的相关法规为主，缺少对财务管理专业职业准则理解的内容，对培养学生财务管理职业专业素养作用不大，因此，应该增设培养财务管理良好的职业道德、提高职业素质和修养方面的课程。
（二）渗透互联网新经济形态思维财务共享服务是在互联网发展的新经济形态背景下产生的，互联网不仅仅是信息传播的工具，更是经济发展的动力和平台，财务管理手段因此也相应随之发生变革。但很多高校的教学中，很多时候还是沿用传统的观念和方式，没有真正结合、渗透互联网背景和思维，落后的教学理念直接制约了人才培养，财务管理工作离不开和互联网等信息化手段的结合，否则就可能落伍甚至被社会淘汰。所以，财务管理专业人才不能仅掌握传统的财务管理手段，更要善于使用现代化手段进行管理，因此要培养财务人员的互联网意识、提高他们的计算机技术和信息化管理水平。在财务管理专业课程体系中要融进增强互联网新经济形态的相关课程，根据需要开设“计算机基础”“计算机应用拓展”“会计电算化”“excel在财务管理中的应用”“财务软件应用技术”“信息系统管理”等课程，增强学生信息知识与技能。
（三）加强管理会计方面的支撑现代企业财务管理的趋势是财务会计与管理会计相分离，财务会计是反映企业过去的经济状况，对已发生的各项经济事务进行核算和监督，形成必要的报告和记录，来为决策者提供决策依据；而管理会计则放眼未来，运用企业的相关资料为决策者提供关于筹资、投资等方面的建议，同时编制预算报表，不需要严格遵守会计准则的相关规定。财务共享服务中心的出现，使得对企业发展变革影响较小的、重复、过程繁杂的工作能够集中处理，为财务会计与管理会计的分离创造了条件。［5］266财务共享服务中心成立后，财务人员分流成两部分。一部分人员到共享中心工作，他们根据分配的不同的模块处理不同的业务，基本属于财务会计的范畴；另一部分人员留在总部或子公司，他们从繁琐的会计业务处理中解放出来，转向进行研究政策、运作资金、分析数据等工作，为公司的经营决策提供财务支持，为公司高层的战略决策提供高质量的财务决策依据，助力公司更好的发展，从而从财务会计人员转型为管理会计人员。［2］181因此在财务共享服务模式下，必须提高管理会计课程的地位。
四、转变教学模式和方法
（一）提倡翻转课堂翻转课堂也叫“颠倒课堂”，就是把传统的教学过程翻转过来，不再是老师讲、学生听，而是把教学流程进行变革，变成了“学－教”模式，让学生在课堂之外先自主学习针对性的概念和知识点，课堂则是作为师生互动的场所，主要用来答疑解惑、争议讨论、归纳总结，教师与学生的主体地位进行了颠覆，“以教师为中心”变成了“以学生为中心”，从而充分调动学生学习的主动性和创造性，更好地学习和掌握知识。
（二）鼓励案例教学案例教学将枯燥的理论、学生陌生的事情通过活生生的案例展现出来，可以增强感性认识，企业的财务管理工作内容复杂多样，通过案例能把财务管理理论与财务管理实践有机地联系在一起，丰富生动，同时具有启发性及实践性，不仅能激发学生的学习兴趣，同时学生为了回答出案例相关问题，倒逼学生要先自主学习、了解相关知识，把理论知识与实践融会贯通，既能锻炼学生独立思考、分析问题的能力，还能培养他们的创新能力，使教学从“知识传授”变为“知识建构”，而且还能锻炼学生的沟通交流及表达能力，这些能力在财务共享服务模式下是非常需要的。
（三）实施情景教学教师在教学过程中应合理、积极运用情景教学方法，创设教学相关情景，让学生能够参与到课堂教学过程中来，使学生有身临其境的感受，真正成为“当局者”而不是“旁观者”，从而有效调动学生的学习积极性，培养学生养成独立思考和解决问题的习惯，同时也能锻炼、提高学生的沟通协作能力。
财务共享理论与实践篇6
关键词：管理会计信息化；财务共享服务；实施策略；云计算
中图分类号：F275文献识别码：a文章编号：1001-828X（2017）009-0-01
财务核算信息化是财务组织向构建新财务组织架构改革过程中的一个阶段，在集中核算的基础上，提升组织管理水平显得更为重要，因此产生了财务共享的理念。在财务核算集中化、财务数据业务化的基础之上，财务共享服务也给财务部门带来了收益，除了节约成本之外，也将更多的时间留给财务部门给公司管理层提供财务分析及战略决策支持的工作之上，实现了财务组织、财务流程、财务人员、财务系统四个方面的大转变
一、财务共享服务对于推进管理会计信息化的重要意义
1.促进管理会计信息化水平的提升
根据财政部《全面推进管理会计体系建设的以及》、《会计改革与发展“十三五”规划纲要》等文件可以得知，政府将全面推动会计工作由核算型转向管理决策型转变，加快管理会计人才的培养。而推进管理会计的信息化水平，将大大提升升我国管理会计水平。财务共享服务中心的构建也将为企业制定统一的财务制度，同时将分散于全世界各地的财务部门人员进行有效整合，工作效率得到提升的同时，可以投入更多的时间在企业经营管理与决策方面，推动企业管理会计的良性发展。Sap亚太区在最早推行共享服务的时候旨在提高效率、节约成本、创造价值、并提高员工对公司内部客户的服务水平，在最初，通过共享服务不仅降低了40%的管理成本，到后来变革建立财务共享中心后持续降低运作成本、提高合并信息的质量和可靠性而不是仅仅从事财务方面的管理。
2.有效推动会计信息化水平的提高
现阶段，国内的大企业大部分已经拥有了自己独立的会计信息系统，财务共享理念是将管理会计与现存的财务信息做出有效结合，从而推动企业管理会计信息化建设的速度。在推行财务共享服务之前，大多数的企业早已经使用了eRp系统，而财务共享服务中心就将充分与这一系统进行有效对接，对企业实际的经营状况进行对接和整合，从而得到有效支持。除了eRp系统外还有银行系统、政府有自己的立系统，企业内部有自己的工作系统、报账系统、核算系统等，而财务共享理念将重新利用信息化的又是，进一步实现财务工作的标准化、程序化、便捷化，降低财务成本与财务风险。会计信息化水平的提升将对原有业务流程进行拆分和流程重塑，使财务流程真正达到最优化，这不仅能持续提高组织业务绩效，保证财务共享服务高效运行，还能实现内部资源的优化配置，从而加大集团财务管控力度，促进企业可持续发展。
二、财务共享服务下推进管理会计信息化的有效切入点
1.加强云计算的应用
作为近几年热门话题，云计算强大的计算能力早已得到了广泛的应用。云计算因其的通用性、高效性、可扩展性而渗透至了社会生活的各个领域，将云计算与财务共享服务相结合将有效减少企业在信息化过程中的成本支出。使用云计算平台将进一步实现会计信息核算共享，推进财务与业务之间的协同。再者提高有关人员的工作效率。但由于我国管理会计信息化水平低，企业在实施财务共享服务后，再引入云计算，一步步提升工作效率。云计算与管理会计信息化的结合是未来的大趋势。云计算模式能够满足各种不同的业务需求，同时加大了会计信息的安全性和可靠性，将提高会计信息化效率、降低会计信息化成本，但企业的自主观念、平台的成熟性高低、信息是否安全和服务是否完备仍然为影响中小企业是否采用云会计模式的重要阻碍。
2.加强会计信息数据的安全性
财务共享服务中心的建立是以数字信息化为基础，信息数据的安全性早就成为了重要的关注点。随着信息技术的不断发展，网络中不乏各种安全风险和威胁。风险中包括了存放在财务共享服务中心数据库的资料可能会被既得利益方访问，甚至直接被利益冲突方利用导致企业亏损。同时保密传输的会计信息在财务共享中心相互传递过程中也有可能会被第三方拦截。现在的网络安全问题一直是互联网大环境下的一颗毒瘤，如何全面保证会计信息数据的安全性是实施财务共享模式、推进管理会计信息化的重要前提。
3.创新新会计人才的培养模式
我国会计人才队伍现在面临的是结构性失衡，在不久前会计主管部门的纲领性文件中明确提出到2020年培养3万名精于理财、善于管理和决策的管理会计人才。而另一方面，企业实施财务共享服务模式后，可以预见未来高端管理会计人员的需求将更加高涨。目前企业的需求与高效的培养存在一定的断层，大学在培养管理会计信息化人才的过程中，需要更加注重与企业的合作，并且与当今政府的政策紧密联系。明确当今社会的人才需求，从多维度对会计人才进行培养，从而适应当今管理会计信息化的发展。
4.大力发展会计服务软件领域
如果企业要利用财务共享服务中心来加快我国管理会计信息化建设的进程，大多数情况将会选择服务外包。而我国的财务外包企业大多数集中于西安，因此财政部可以通过政策引导、技术支持与财政补贴等多种手段，支持国内会计软件的研发，管理会计服务市场的开发，共同加快推进我国管理会计信息化的发展。
三、结语
财务共享服务中心将最终发展为数据共享业务中心，当我们打破财务的界限范围，复杂的会计处理技术将在信息系统的协助下转变为简单的数据业务，而财务共享服务自身的业务范畴将进一步拓展。推进财务共享服务之路，不单单是财务行业的又一次大转型，这也将是中国生产模式由制造型向服务型转变的一场缩影。管理会计信息化的推进将对财务的流程和处理带来了质的飞跃，这也是全球经济发展的必然趋势，对于推动企业发展也是必不可少的一步。
参考文献：
[1]韩向东.管理会计信息化的应用现状和成功实践[J].会计之友，2014（32）：85-88.
财务共享理论与实践篇7
【关键词】共享服务集中报销信息管理系统
现代企业集团大都规模大、机构复杂，由于外部和内部环境的不断变化，集团管理面临着挑战。随着信息技术的快速发展，国际大型企业集团通过摸索与实践，逐渐推出了一种新的管理模式――共享服务。
一、财务共享服务简介
共享服务是将现有架构下分布在不同组织的部分经营职能，通过设立新的业务单元对职能整合，从而实现具有共享性质集成服务的管理模式。该新单元即为共享服务中心（SharedServicesCenter，SSC），共享服务中心是企业集中式管理模式的重要方式之一。财务共享服务（FinancialSharedService，FSS）则是企业集中式管理模式在财务管理上的应用，其目的在于通过将集团内各分子公司的某些事务性的功能（如会计账务处理、薪酬福利核算、往来账项管理等）集中处理，以此更好地支持和服务集团公司的快速发展。
对于企业集团而言，可以共享的不仅仅是财务，但在实际操作层面，“财务”往往是企业实施共享的最初选择。这是因为财务管理往往是现代企业管理中最为规范，且标准化程度最高的一类管理；同时，在信息化管理方面，财务也较早实现了会计电算化，进入财务管理信息化。这些特性恰恰和共享服务对业务的标准化要求是一致的。相应地，财务共享服务也越来越成为企业集团乐于选择的管理方式。
甲企业集团是国内一家特大型石油石化企业集团，涉及油气勘探、工程技术、工程建设、石油炼化、油品销售等上下游各业务板块。2011年开始探索在整个集团的财务层面逐渐推行财务集中报销业务，2012年正式在内部试点推行集中报销，2013年在集团拟在各个板块分批次推行集中报销业务，并在此基础上进一步建成财务共享服务中心。通过实施集中报销，甲企业集团报销业务的组织架构发生了变化，增加了财务共享服务中心。甲企业集团通过其财务共享中心，将原属于各下属分子公司的报销业务集中到共享中心，实现集中管理与专业化服务，从而减少了分、子公司日常大量的财务报销工作所投入的人力物力，使其将更多精力集中到财务管理、税务风险控制等高端财务工作上，既节省人力，减少冗余，又提高了财务专业化管理水平，使公司更多专注于主营业务发展。
二、构建财务共享服务中心的要点
1.专业化并适度分工的业务管理是实施的重要基础。由于财务共享服务中心服务的业务对象通常并不是单一的企业，而是成百上千不同类型的公司，经营业务各不相同，如果各个企业的业务管理模式不规范，共享中心统一集中对其记录业务管理的财务报销时就会无所适从，难以应对。因此，在实施前，需要对公司经营业务做好专业分工，按不同的业务模块实施并建立针对性的财务共享方案。以甲企业集团为例，甲企业集团下属有上千家分、子企业，分布在石油化工行业的上下游各个层面，业务非常复杂。该如何实施集中呢？通过摸索，甲企业集团采取了分板块专业化处理办法，首先按照石油链条的上下游板块进行梳理，分为油气业务、石油工程技术服务、石油工程建设、石油炼化、油品销售等业务板块，由于每个板块的业务基本相同，在每个板块建立共享服务中心子模块，每个子模块处理相同的业务报销。这样，一定程度上保证了业务管理规范可控，财务报销有章可循。
2.标准化且统一严谨的管理体系是制度保障。由于实施财务共享服务，打破了原有企业的财务管理模式，原来分散在各个公司的财务业务由同一个共享中心单独实现，为保障共享中心与各个分、子公司之间有效开展和对接，更好地服务于各公司的发展，就要求建立规范统一的共享服务管理制度，保证制度设立标准统一、规范严谨、责权清晰、方便执行，制度还须通过内控的专项测试，并不断地在实践中完善优化。
仍以甲企业集团集中报销的实施为例，首先在试点经验的基础上，逐渐在全集团颁布了一系列集中报销相关的管理办法：《集团公司差旅和会议费用管理办法》、《集团公司职工培训经费管理暂行办法》等一系列的费用管理办法以规范集团层面的各项费用报销标准，费用标准规范了，就便于在网上报销中进行统一设定，实现自动计算与审核。同时，进一步强化集团预算管理系统，通过优化预算管理，从总额及明细项目上对各级单位预算作明确设定，从而保证总体费用支出可控，分项支出明晰。在这个基础上，进一步颁布了相关实施办法，如《集团公司集中报销实施指导意见》、《集团公司集中报销相关会计凭证管理暂行规定》、《集团公司集中报销业务审批管理暂行规定》、《集团公司公司卡管理暂行办法》等一系列管理制度，使得有章可循，有规可依。
3.完善集成式、流程化的eRp信息管理系统是技术保障。财务集中共享，要求实现异地报销、异地办公、异地解决资金支付等各类非传统财务问题。集成式、流程化的eRp信息管理系统是顺利实施财务共享服务的技术保障。仍以甲企业集团集中报销为例说明，为顺利实现集中报销，搭建了网上集中报销管理平台，完善预算管理信息系统，以实现电子化报销审批管理，相继推出了公司卡管理，新增影像扫描系统实现单据扫描，并将以上信息系统与集团原已建立的eRp系统数据对接，保证业务报销信息及时传递至eRp财务记账模块，会同银企直连功能，直接完成电子化支付，从而实现了从业务上线报销到最终付款的处理，实现了财务集中报销。而这些，都依赖于强大的信息管理技术，中间任何一个子环节的实现，都需要各信息系统的独立作战及协调配合。
4.领导层面的大力推动，上下一体化的密切配合是组织保证。实施财务共享服务，将改变原来的财务管理架构与人员结构，相应改变公司原来相关的管理模式、管理体制，牵涉不少人员的利益，因此系统上线具有较大的外部压力，实施具有一定的难度。以集中报销为例，实施后，所有费用报销信息都将在网上扫描系统公开，费用管理不再存有死角，不合规的发票、报销业务一目了然，这就对各级企业的费用支出的规范性提出更高的要求，各层级的审批管理也需更加严格。同时，在人员架构方面，原各分、子公司的财务报销岗位人员将直接面临岗位调整乃至下岗的风险，费用审批权限需要重新调整，涉及一定的利益层面调整，因此，集团层面决定了系统的上线，各领导层面的大力推动，上下一体化的密切配合是实施成功的组织保证。
5.管理思路的创新，不断进取的改革探索精神是思想保障。实施财务集中报销改变了传统管理的财务报销与管理模式，更是现代管理思想的不断创新结果。而财务共享服务中心则进一步深化了现代财务管理的内涵，站在更高的角度实现了资源共享，服务共享。
三、实施财务共享的注意事项
1.须做好本企业集团的可行性评估。通过对已实施财务共享服务企业集团的调查总结，发现实施共享的企业集团通常具有以下特点：（1）集团规模较大，分、子公司众多，实现共享服务能够产生一定的规模效益；（2）管理规范，财务共享所对应的经营业务相对比较规范，管理制度已经完善；（3）集团管控能力较强，集成管理的外部或内部需求较强，集中可强化风险监控。因此，在推行财务共享服务时，企业集团首先要对自身做好评估分析，从企业规模、规范管理、成本效益、风险控制等各方面先做好评估，充分做好可行性分析论证。
2.须合理选择实施的突破口。企业集团在推行财务共享服务时，应遵循先易后难，逐步推进的原则。通常而言，企业日常费用报销、应收应付往来管理由于规律性较强，业务发生频繁，技术难度不大，比较适宜首先推行。集团新建分、子公司或者开拓新业务时，由于不存在固有人员及固有模式的限制，往往比较适宜直接推行；相反，难度较大的财务管理，如财务报表分析，对地域性要求较强的税务业务等，则稍后推行。
3.须注意适用性，找准共享实现模式。由于各个企业集团经营业务各不相同，管理模式千差万别，在实施财务共享服务时，不能盲目照搬成熟企业集团的财务共享模式。只有认真研究本企业的业务模式、管理惯例、财务体系，并综合考虑现代信息技术、宏观政策等各个环节，才能设计出适合本企业发展模式的财务共享服务模式，才能真正为本集团找出最合适的模式并优化，从而模块化管理实践，复制式快速发展，迅速壮大集团规模。
4.须克服改革阻力，平衡相关方利益。由于财务共享服务中心打破了原有企业的财务组织架构，部分原财务人员直接涉及岗位调整；财务服务共享，对集团整体的规范性要求进一步加强，小金库或是私立小账等管理死角的空间大大压缩，对集团管控能力要求更高，要求公司具有更高的信息化技术管理水平；同时也给下属分、子公司带来一定执行压力，做好人员岗位调整的安抚，做好系统实施的内控风险评估与控制。因此在推行共享服务时，要综合衡量，审慎推行，适当平衡改革的阻力，做好调整安抚方案，保障各个层面均能支持配合系统建设，这样才能更好推行财务共享服务中心的顺利上线与运行。
（作者为财务部主任助理，Cpa）
参考文献
[1]段培阳.财务共享服务中心的典型案例分析与研究[J].北京：金融会计，2009（9）.
财务共享理论与实践篇8
关键词：案例教学;隐性知识;分析路径
中图分类号：G64文献标识码：a文章编号：1672-3198（2008）10-0297-01
1隐性知识与案例教学
隐性知识的概念最早是由英国哲学家波兰尼于1958年在其《个人知识》一书中提出的。他认为知识可分为两类：显性知识（explicitKnowledge）和隐性知识（implicitKnowledge）人类知识中某些个人“技能”、“感悟”和“经验或诀窍”常常处于“难以言传”、“无法明示”或“缄默”状态，它们就是隐性知识。日本学者野中郁次郎认为，隐性知识是高度个人化的知识，植根于行为本身，并受个体所处环境的约束，包括个体的思维模式、信仰观点、心智模式等。人才培养和教学过程中的难点不是显性知识的阐释和传授，而是隐性知识的外显和共享。通过对隐含知识的研究，心理学家们发现，智商高和学校学业成绩优秀的人并没有在其后的工作中取得相应的成功。成功的管理者大都认为有效的管理来自于正式学业之外的知识，不是靠以直接教授与机械记忆为特征的学校教育，而是靠非正式的、在工作中通过实践、观察获得的知识，即成功与隐含知识的掌握情况密切相关。
案例一词来源于“Case”，其意为具体事例。案例教学法是学生在掌握了一定知识的基础之上，通过剖析具体案例，引导学生将所学的理论知识运用于相关的“实践活动”，以提高其解决实际问题的能力。财务管理案例通常以现实的财务事例或某种假想的情形为背景，引导学生身临其境地像管理决策者一样进行思考，通过迅速适应新的环境，培养学生的适应能力和有效的思维方式。财务管理案例教学对案例分析常常包含三个环节即：情景再现、事实分析、理论提炼。案例教学的过程与隐性学知识的特征可以实现良好契合，通过隐性知识的外显与共享提高财务管理案例的教学效果。
2隐性知识的特征与重要性
隐性知识的形成过程是一个学习积累与创新的过程，是不同知识主体间相互影响和相互作用的交互过程。主体从外部各类知识主体或知识库中筛选、吸收、积累自身所需要的知识，然后在适当的时机激活知识存量，提炼出大量存储于主体脑海中的隐性知识。隐性知识有以下特征：①抽象性。隐性知识是人类非语言智力活动的成果，很难通过语言、文字、图表或符号明确表述，这是隐性知识本质的特征。②专属性。隐性知识的主要载体是个人，它很难通过正规的形式进行传递。这种专属性表现在，除非通过特殊的学习，否则某一属体的隐性知识难以转移给另一属体；同时，某个属体的隐性知识一旦形成，需要用较高的成本才能改变。③非理性。人们可以通过逻辑推理获得显性知识，隐性知识则是通过身体感官、直觉或领悟获得，与逻辑推理无直接关系。④情境性。隐性知识总是与特定的情景紧密联系，依托特定情境存在，是对特定任务和情境的整体把握。⑤稳定性。与显性知识相比，隐性知识的建构需要在潜移默化中进行，不易受环境的影响，隐性知识一旦形成难以对其进行改造。
长期以来，传统教育领域重视书本知识的教授和显性知识的掌握，学生注重文凭、证书的获得，淡漠对隐性知识的学习和对所学知识的转化，由此造就一批“高分低能”和“缺乏创新能力”的学生。他们在考试中无所不能，在实践问题面前却无从下手，其根本原因在于学生缺乏对隐性知识的把握。在财务管理案例教学中强调隐性知识的学习，就是要培养学生发现问题、积极探索的心理取向，使学生具有获取知识、运用知识、创造知识的能力。
3完善财务管理案例教学的对策
在财务管理案例教学中，教师需要充分认识到隐性知识的重要性，并在案例教学中有意识地创造各种条件，提高案例教学对隐性知识流动的促进作用，实现隐性知识的外显与共享。
(1)提高学生自主参与案例的意识。隐性知识是一种个人能力，类似于技巧、经验或智能，是一种在当前或未来认知的能力，必须以学生个人亲自参与实践为前提。在财务管理案例教学中，教师应要求学生充分参与每个案例，从最初的材料收集，到资料分析，再到基本结论给出。学生在复杂的案例分析与决策实践中，经过不断地思考、归纳、领悟，形成一套独特的适合于自己的思维方式和知识体系，这正是隐性知识的基础。这一切都需要学生自主参与，能动参与到财务管理案例的探讨中。
(2)提高学生对案例的观察能力。观察能力是将理论运用于实际的一个重要的前提，是学生在实践中最需要获得的基本能力。通过有目的、有计划、有针对性地参与财务管理案例分析过程，学生可以将财务理论融于经济行为，从而深化对企业财务的认知和把握。学生在案例分析过程中，对各个环节的观察要贯穿始终，将观察目标分解到案例分析的每一个细节，从而把握经济行为背后的实质。
(3)培养学生对案例的沟通与表达能力。案例分析提供的人际互动，促进隐性知识潜移默化的形成，通过财务管理案例教学培养学生的沟通和表达能力是激发其学习能力的一种有效手段，通过团队或个体的人际互动进行交流、沟通、讨论、启发，有利于经验的汲取和默会知识的再现，促进隐性知识的外显与共享。
(4)完善案例分析环境。隐性知识管理的一个重点就是提高隐性知识创造的效率。完善财务管理案例教学环境对于隐性知识的实现效率有重要作用。在案例教学中，有必要构建一个平等、和谐的讨论环境，每个学生都可以畅所欲言地发表自己的观点。通过学生之间、学生与教师之间的对话与沟通，实现隐性知识之间的交流和振荡，从而激发学生的学习与创新。
(5)改善案例分析路径。隐性知识的产生具有主体属性，这源于在其产生过程中对个体的性格、经历、价值观、环境的依赖。隐性知识作为一种积累下来的带经验性质的知识，是学生在思考、分析案例过程中通过反复试错总结出来的具有规律性的行为倾向，学生对于这种分析路径有很强的依赖性。因此，教师应引导学生实现财务管理案例的最优分析路径，保证学生不断按照最优路径进行分析。财务管理案例的分析路径包括学生对案例思考的角度、资料收集的程序与范围、案例分析的步骤、结论可靠性的检验、相关案例的扩展等内容。
参考文献
［1］杨浩威,何建敏,李国良.基于错位博弈的企业隐性知识流作用机制研究［J］.科学学与科学技术管理，2008，（5）.
［2］王颖，娄成武.隐性知识升华与大学知识的创新［J］.中国高教研究，2008，（5）.
财务共享理论与实践篇9
一、课税客体归属关系的判断根据
课税客体的归属连接着课税客体和课税主体，要确定课税主体，我们就必须明确“归属关系”是什么？由于课税客体可以分为物、行为和事实三类[2]，对于三类客体我们宜分别探讨。首先，当课税客体为物时，客体的归属关系如何确定？笔者以为，早期的税法将税分为对人税和对物税，对人税着眼于人的因素而设立，而对物税则着眼于物的因素，既然是对物征税，征税机关只需考虑物即可，勿需考虑纳税人为谁。例如对一斤大枣征一两枣的税，将枣从中取走即可，纳税人为谁对征税机关而言并不重要。当然谁从大枣中收益，谁自然就因负担这些税而成为纳税人。但这种以物征物的方式，造成税款形式上的千差万别，显然不符合国家财政的需求，将税款一并折合为金钱已成为现代国家通行的做法。因此，确定纳税义务人（课税主体），使之于物外另行给付金钱就有十分必要。但我们从这种逻辑演变过程中，可以发现课税客体为物时的归属依据，即谁享有收益，谁就应当以收益纳税，遵循“收益原则”。以“收益”为判断“归属关系”的依据，也体现法律上的公平理念和利益平衡的原则。如果课税对象与纳税义务人没有这种收益关系，纳税义务人没有从中收益反倒为之纳税，其权利与义务显然不对等，其不合理性也十分明显。当然，“收益”并非是一个法学上的标准，税法在确定课税客体的归属的方面，在大多数情况下，将作为课税客体的“物”归属于物的所有人，因为物的所有人也多是课税客体的收益人，在二者不一致，即当课税客体即物的形式上的所有人与事实上的收益人不一致时，税法则倾向于将课税客体归属于物的事实上的收益人。
其次，当课税客体为行为时，课税客体如何确定归属？由于哪些税的课税客体为行为存在争议，笔者倾向于台湾学者陈清秀的观点，认为消费税和交易税的课税客体主要为行为。对于消费税而言，其间接消费税，如营业税，为销售货物或劳务行为或外国货物之进口行为；直接消费税，如娱乐税等为消费行为。对交易税而言，其中的证券交易税，课税客体为有价证券的买卖交易行为；不动产取得税的（契税）的课税客体为不动产的买卖等法律上的交易行为等[3].对于课税客体为行为时的归属问题，笔者以为应以“行为者”为判断标准，即对行为的实施者课税。例如，有关国内交易的消费税的课税主体为进行课税客体转让的行为人。但契税的课税主体为我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人，而非土地、房屋权属的转移者（行为人），令人费解。
最后，课税客体为事实的情形主要是指印花税。当课税客体为事实时，应以引起事实发生者为课税主体，即对于印花税而言，为书立、领受相关凭证的单位和个人，如立合同人、立账簿人、立据人、领受人等。
以课税客体的分别类型来确定课税客体的归属原则，以这些归属原则确定课税主体，构成课税要件上严密的逻辑结构。但由于课税客体的归属问题在实践中未得到应有的重视，使得一些概念的理解和使用存在混淆之处。例如课税主体（纳税义务人），通常理解为“法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人”[4].据此，凡是税收法律、法规规定负有纳税义务的人，即为纳税义务人。但我们从课税要件的角度看，课税主体应为课税客体所归属者，两个概念明显不同。凡为课税客体所归属的人为纳税义务人，凡与课税客体无此归属关系的人，便不能称为纳税义务人，只能是代缴义务人。而在我国许多税收法律、法规中，纳税义务人与代缴义务人混用的情况很多，例如《房产税暂行条例》第2条规定：“房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人，承典人不在房产所在地，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。前款列举的产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人，统称为纳税义务人。”既然全民所有的房产的经营管理单位并非房产的所有者，也非房产的“收益”享有者，与房产并无归属关系，则不应该称为纳税义务人，而只能是代缴义务人。同时房产代管人或者使用人也因与房产并无税法上的归属关系，实质上只是代缴义务人而已。
二、形式与实质不一致时，课税客体归属问题的判断
在大多数情况下，税法都直接对课税主体作出明确地规定，课税主体明确，课税客体的归属也就明确了。但当形式上的课税主体与实质上的课税主体不一致时，课税客体的归属如何确定往往成为一个复杂的问题。由于课税客体的归属涉及到课税主体为何人的问题，与课税客体的有无不同，遵从实质而非形式是税法的必然选择。但此处的“实质”是指什么，是法律实质抑或是经济实质？并不很明确。对此日本税法学界素来存在法律归属说和经济归属说的争论。所谓法律归属说是指，当课税对象的法律（私法上）归属在其形式和实质不一致的场合下，应按实质来判断课税对象的归属；也就是说，当法律上的形式与法律上的实质不一致时，以法律上的实质为准。因为实质重于形式，是法律的基本原则，此说顺承了法律（私法）对于此问题的一般理解，也是较能为学者接受的观点。而经济归属说则认为，当课税对象在法律上（私法）的归属与经济上的经济归属不一致的场合下，应当按照经济上归属来判定课税对象的归属原则[5].实际上，这两种学说并非绝然对立，他们将形式与实质的不同区分为法律形式、法律实质与经济实质，当法律实质与经济实质一致时，二者并无区别；当法律实质与经济实质对立时，二者的区别就十分明显了。例如，妻子基于其丈夫的全权委托，从事有价证券交易并有所得，此时在税法上有价证券交易的所得应归属于谁，即由谁纳税？由于妻子从事有价证券交易系法律形式，丈夫作为委托人享有收益系经济实质，并且丈夫作为证券交易所得的所有人享有法律上的收益系法律实质，法律实质与经济实质于此时并不矛盾，因此，两说的结果也是一致的，即应由丈夫纳税。但是，如果妻子将所得据为己有，并未将其归还给丈夫，则丈夫作为证券交易所得所有人的法律实质，与妻子作为实际所得收益享有者的经济实质相矛盾，依照法律归属说应由丈夫纳税，依照经济归属说应由妻子纳税，结果产生差别。其实，对课税客体的归属系法律归属还是经济归属之争，来源于对日本所得税法的第12条的理解。该条文规定“当有资产或事业所产生的收益被认为是法律上的归属于某人时，而
该人仅仅是名义人，在实质上并不享有该利益，而由该名义人以外的人来享受该利益时，当认定该收益应归属于该收益的享有者。此时对收益享有者应适用实质归属者课税的法律规定。”争论的焦点在于“该收益应归属于该收益的享有者”中的“收益的享有者”，是法律上的“享有者”还是经济上的“享有者”？法律归属说与经济归属说的分野也肇始于此。如果我们单纯依赖文理解释，我们认为经济归属说更有道理。但对该条仅仅从文理解释是不够的，我们必须以论理解释中的合宪解释来补充，因此法律归属说的合理性就凸现出来。法律归属说不仅仅维护法律体系的稳定，符合税收法定主义的要求，而且在确定课税客体的归属的具体问题上，显得更为合理，因为它体现了明确和稳定的优点，应成为我们解释课税客体归属问题的基本原则，对此，我们将在下文中有所论及。
三、特殊类型之课税客体的归属判断
在确定课税客体归属的判断原则之后，我们有必要对一些特殊类型的课税客体的归属问题作进一步探讨，这些特殊类型包括共有财产、无权占有财产、信托财产收益的归属等。
共有财产的归属。共有有按份共有与共同共有之分。对于按份共有而言，课税客体归属的确定比较简单，由于各按份共有人都按照其应有份额享有收益，也自然应当按照所享有的份额纳税，也就说，按份共有财产作为课税客体按照事先确定的份额确定其归属。对于共同共有财产，由于在共同关系终止前，财产为全体共有人共有，没有份额之分，所以，法律上全体共有人作为一个整体享有共有财产的收益，理应作为一个整体为共有财产纳税，构成税收之债中的连带之债。如果就共有财产设有管理人，由于管理人并非共有财产的收益人，也不可能成为共有财产的课税主体，即纳税人，仅仅作为代缴义务人代缴税款而已[6].可见，共有财产的归属关系与私法的相关法理是一直的。对于共有财产作为课税客体的归属问题，在我们的税收法律、法规中并未规定，只是见于国家税务总局的若干通知中，如“纳税单位与免税单位共同使用共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征土地使用税。”[7]又如“土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。”“土地使用权共有的各方，应按其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。”[8]基本体现了共有财产的归属关系的法理。
无权占有财产的归属问题。如果一项财产由无权占有人占有，其纳税义务由谁负担，税法上并不明确。笔者以为，税法所重者为经济事实，基于实质课税原则，也为税款稽征的经济便利，由无权占有人纳税较为可行。那么，无权占有人的税法地位为何？无权占有的财产作为物，其归属应按照“收益”的原则，如果无权占有人最终取得财产的所有权，成为最终的收益人，即成为纳税义务人，如果未取得财产的所有权，即非财产收益人，由于课税客体并未归属于他，则仅仅作为代缴义务人而已。在我国的税收法律、法规中，仅仅国家税总的一份通知涉及这一问题，规定“拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税”。[9]
信托财产收益的归属问题。所谓的信托是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为[10].在法律上，委托人将信托财产转移给受托人发生所有权的转移，但在税法上，信托财产仍然视为委托人所有（经济上的所有权）[11]，当财产转移时，无需缴纳所得税或土地增值税，此涉及课税客体的有无问题，尚谈不到课税客体的归属。但在信托关系存在期间，信托财产因经营或交易从而产生所得时，在税法上如何确定其归属，却是一个问题。由于在私法上，这种所得在他益信托的情形下应归信托财产的受益人所有，在自益信托的情形下应归委托人所有，既然受益人或委托人享有收益，作为所得税课税客体的信托财产所得即应归属于他们，由受益人（他益信托）或委托人（自益信托）将其并入自己的所得中纳税。如果存在收益人不存在或不确定的情形，将委托人视为所得的收益人，由其纳税[12].当前我国信托业的税制问题已经成为信托业发展的顶瓶，但相关立法乃至部门规章在此领域仍然是一片空白，在未来的立法中，信托财产作为课税客体的归属问题，必须在相关法条中予以增补。
四、课税客体归属判断原则在立法上的明确
课税客体的归属无论是对税法理论的建构还是对税收实践的发展都具有重要的意义，在立法上对其明确十分必要。对于课税客体的归属而言，由于其主要涉及判断原则和特殊问题的解决，在立法技术上没有困难。当前，我国尚未出台《税法通则》，其他税收法律、法规对这一问题规定也十分有限，将来我国《税法通则》的立法也应借鉴德国《租税通则》对这一问题作出规定，如其第39条：“经济财产归属于财产所有人。如果财产所有人之外的第三人，于事实上管领经济财产，且原则上在通常使用期限内，可以排除所有人对该财产的影响，经济财产则归属于第三人。信托关系的经济财产归属于信托人，让与其所有权以担保债权的经济财产归属于保证人，自主占有制财产归属于自主占有人。经济财产为数人所共同共有时，如果租税课征时有分别归属之必要，按其应有部分归属于各共有人。”[13]当然，德国《租税通则》所谓的经济财产的归属与课税客体的归属有别。笔者以为我国未来的《税法通则》应对经济财产的归属问题作出规定的同时，也应对课税客体的归属原则作出规定。
「注释
[1]由于课税要件要解决的是税收之债是否成立的问题，而征税主体与税收之债的成立没有直接的关系，所以课税要件中的课税主体主要是指纳税义务人。
[2]参见[日]金子宏：《日本税法》，战宪斌、郑林根等译，法律出版社2004年版
[3]参见陈清秀：《税法总论》（第二版），台湾翰芦出版有限公司2001年版
[4]《中华人民共和国税收征管法》第四条第一款
[5]参见[日]金子宏：《日本税法》，战宪斌、郑林根等译，法律出版社2004年版
[6]参见黄茂荣：《实质课税原则（量能课税原则）》，植根杂志第十八卷第八期[7]国家税务局关于印发《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》的通知国税地[1989]140号
[8]国家税务局关于检发《关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》的通知国税地[1988]15号
[9]同上
[10]《中华人民共和国信托法》第二条
财务共享理论与实践篇10
互联网+时代，教育逐渐从线下走向线上，传统教育机构、新兴互联网企业都在探索在线教育的最佳模式。精品开放课程是以高校教师和学生为服务主体，同时面向社会学习者的基础课和专业课等各类网络共享课程，旨在推动高等学校优质课程教学资源共建共享，着力促进教育教学观念转变、教学内容更新和教学方法改革，提高人才培养质量，服务学习型社会建设。课程建设在未来的十三五规划中注重提升交互性、主打碎片化学习、课程知识点分解、翻转课堂的教学方法。
二、当前精品开放课程建设存在的问题
（一）领导重视不够，资金投入不足
精品开放课程的数量和质量在一定程度上体现一所学校的教育教学水平。但是课程建设需要优秀的教学团体和足够的资金才能顺利建设完成，部分学校领导重硬件建设，轻内涵建设，忽视课程的建设问题，从而也导致师资和资金投入不足。
（二）课程建设缺乏信息技术与教学的全面深入融合
许多精品开放课程申报时只有申报书，没有建立专门的课程学习网站和平台，没有利用信息技术提升教学效果，达不到课程资源共享与应用的效果。
（三）课程内容陈旧，资源更新缓慢
随着通讯技术和教育技术快速发展，内容陈旧、形式单一的课程资源对于处在互联网时代的学生已经缺乏吸引力，过去长达40分钟以上的课堂视频已经显得冗长，学生更喜欢利用形式多样的微视频或者生动有趣的动画进行碎片化学习。
（四）学生参与度不高，课程网站和学习平台形同虚设
部分精品开放课程网站和学习平台缺乏教师和学生参与和互动。课程网站和学习平台上只有教师上传资源，却没有学生利用资源，或者只有学生在学习平台提出问题，却没有教师解答问题，课程网站和学习平台没有发挥应有的作用。
三、互联网+时代“财务会计实务”精品开放课程的建设实践
在“互联网+”背景下，现代信息技术不断与教育教学深度融合，使传统教育领域的课程、教学、学习和评价等都发生了显著的变化。这些变化为课程资源的建设与共享提供了良好的契机。“财务会计实务”课程的建设目标是成为现代信息技术与教育教学深度融合、拥有一批内容质量较高、丰富多样、系统完整且充分开放共享教学资源的精品开放课程。该课程能满足凡具备会计基础及税法知识的高职院校学生及社会学习者学习会计理论知识、提升会计实务技能和职业资格考证训练等需要。
（一）课程平台建设
课程资源的创生、储存、传播和获取需要依托相应的课程网站或公共服务平台，以信息化为核心的课程资源建设的关键前提是课程资源平台建设，课程平台是课程资源实现共享的载体。“财务会计实务”开放课程的建设应充分利用互联网技术和教育技术，开发能够支持线上教学或线上线下混合教学或学习，能实现在线考试、在线自测、在线互动交流、在线作业提交、在线视频学习等功能的“在线网络学习平台”和基于未来移动时代学习要求（个性化学习，不限时间、不限地点学习）的“手机移动微课堂学习平台”。详见表1。
通过“财务会计实务”课程在线网络学习平台和手机移动微课堂平台，能实现泛载、移动、个性化的技能学习目标；教师通过在线网络平台、移动手机微课堂平台能灵活组织教学内容、辅助教学实施，实现线上教学或线上线下混合教学，促进优质教育资源应用与共享，全面提高教育教学质量。
（二）资源建设
课程资源建设是精品开放课程建设的核心内容。“财务会计实务”是学院和省级校外实践教学基地深圳德永信税务师事务所共同建设的重点课程，是广东省重点建设（会计）专业核心课程。课程通过分析会计专业就业岗位群与任职需求，在整合财务会计（院级精品课程）、初级会计师资格的初级会计实务、中级会计师资格的中级会计实务和注册会计师资格的会计理论教学基础上，结合“网中网财会实训教学平台”“真账实训”形成的一门理论与实践相结合、课程与工作相结合的理实一体化课程。“财务会计实务”精品开放课程结合课程特点与需要主要建设如下资源：
1.基本资源建设。建设能系统、完整、科学反映财务会计实务课程的教学理念、教学思想、教学设计、资源配置及利用、课程改革成果，有力支撑教学目标实现的核心资源，包括课程介绍、课程标准、教学日历、教案或演示文稿、重点难点指导、作业、参考资料目录等教学活动必需的基本资源，资源类型上包括文本类素材、图形（图像）类素材、音频类素材、视频类素材、动画类素材和虚拟仿真类素材等。
2.拓展/创新资源建设。建设能反映会计基本技能特点，应用于各教学环节，支持教学过程，较为成熟的多样性、交互性辅助资源。例如：各类典型的反映当前“营改增”的真账案例、专题讲座、素材资源，专业知识检索系统、演示/虚拟/仿真实验实训（连接网中网财会实训教学平台）系统、作业提交系统、在线自测、考试系统，以及集课程教学、学习和交流工具及综合应用多媒体技术建设的网络课程等。建设能够涵盖课程标准和会计职业所需各基本技能点的微课程视频资源。修订和上传一批由会计师事务所提供的涵盖会计基本技能的真账资源。
（三）精品开放课程建设保障措施
高校精品_放课程的建设需要完备的保障措施。网络平台开发、课程资源开发及更新、信息收集，实践教学基地资源的拓展和师资建设都需要切实可行的保障措施。
1.制度保障。高校需要制定系列的质量工程项目建设与管理办法、课程建设管理办法、课程资金使用管理办法等管理制度，在制度上保障各项目的顺利实施，对在精品开放课建设过程中做出突出贡献的课程负责人、教师及有关人员、应给予一定教学工作量的减免和年度绩效考核上的加分鼓励、奖金分配支持奖励。对于精品开放课程教学团队，在晋升和聘岗时在同等条件下优先。
2.资金保障。精品开放课程建设的经费投入主要分为课程建设前期、建设中期和验收阶段。课程建设资金主要用于购买课程平台服务器、在线网络学习平台建设、移动手机微课堂平台建设、课程资源建设和后期网站维护费用等。高校应设立精品开放课程专项资金，按照“统一规划、分年实施；单独核算、专款专用；专项管理、绩效考评”的原则实行项目管理。
3.技术保障。为保障精品开放课程的正常运行，提高课程网站的浏览速度，可以购置专用网络教学服务器，由网络中心专人负责网络教学平台系统的运行维护、网络服务器系统维护和网络课程的安全管理，确保网络的畅通。
四、“财务会计实务”课程建设特色
（一）手机移动微课堂平台建设
随着数字化学习和移动互联技术的发展和广泛应用，借助智能手机、平板电脑等移动终端进行非正式学习逐渐受到学生的青睐，一种面向未来的新型学习方式――移动微学习已成为教育教学方式改革不可逾越的内容。
“财务会计实务”课程建设在网络在线课堂的基础上进一步建设了具有科技含量高、课堂内容短小精湛特点的手机移动微课堂。学生使用手机扫描课程二维码，即可登录手机移动微课堂平台进行课程内容碎片化、移动性的微课学习。移动微课堂打破时间、空间和地域的限制，可以随时随地的学习，充分调动学生学习的积极性，提升自主学习意识，形成自主学习的教学资源库，从而逐渐实现翻转课堂的教学模式。
（二）产、教、学深度融合，校企深度合作开发课程资源
“财务会计实务”课程依托大学生校外实践教学基地――深圳德永信税务师事务所进行产、教、学深度融合建设。根据会计典型工作任务和会计岗位的职业能力要求编制课程标准，整合课程教学内容，设计实践教学项目，使课程内容与职业岗位要求对接。校企共建“德永信订单班”，共同制定会计校外实践教学课程体系、课程教学内容，以及课程计划、教学目标、课程标准和评价标准，改革实践教学模式。校企共同开发“校企合作、工学结合”系列教材，包括会计基本职业技能实训、财务会计实务实训和会计综合实训等，共建大学生校外实践教学基地，共同拍摄企业会计实操微课，为课程教学团队提供师资培训。
（三）网络课程教学资源有特色，实用性好，访问量高
“财务会计实务”精品开放课程学习平台，课程网页特色鲜明，网站内容丰富实用，有教学计划、教学课件、授课计划、实训项目大纲、实训项目指导书、教学视频、课后练习等基本资源，还有企业会计案例、专业素材库、会计实操微课，会计实操模拟动画、会计考证历年真题与习题、网中网实训、最新的企业准则和财税资讯，以及专业网站链接等网络教学拓展和创新资源全部实现网络共享，学生可以随时登陆在线阅读或者下载资料。此外，n程学习网站还设置了在线自测平台和师生交流互动平台。在线自测提供章节测试和综合测试，学生可以通过在线自测平台及时测试知识的掌握程度。交流活动平台包括投票、话题和讨论模块，给学生和教师提供了课后互动交流平台。
五、结语
高职精品开放课程的建设需要高校领导的重视和充足的资金作为保障，先进的课程教学团队和教学理念作为前驱，专业的课程网站开发人员作提供技术支持，从而打造成学生个性化自主学习平台和教师创造性教学辅助平台。
参考文献：
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