会计准则及会计规章制度篇1
论文关键词：会计继续教育时机性专业知识体系管理环境会计实务管理理论会计理论经验管理
一、会计法规变革的周期性与业务系统化的时机性
1．会计法规变革的周期性。会计法律、法规、规章制度的颁布和修订通常是陆续的、不集中的，这是处于稳定期的规章制度变革特点。只有经过若干年的相对稳定之后才有一次较大规模的规章制度变革。因为当会计规章制度经过一定时期的相对稳定以后，管理环境、管理对象和管理目标都会发生变化．为了适应发展的形势，就需要进行较大规模的规章制度系统性变革。规章制度的大变革具有周期性特征，这种周期性表现为：从相对稳定状态到系统变革状态，再到新的相对稳定状态，进行会计规章制度变革的周期性发展。
2．会计人员知识系统化的时机性。在会计规章制度相对稳定期陆续颁布和修订的单项会计规章制度．学习和理解中缺乏规章制度体系结构的系统性认识．对于从事会计工作时间短的会计人员来说，难以对会计规章制度体系进行系统性把握．难以收到好的学习、理解和运用效果。在会计规章制度变革周期中，当系统性变革的时机到来之际，就是会计人员进行会计知识系统化的好时机。会计规章制度大变革颁布的新规章制度体系，就是会计人员继续教育的系统化教材．这一时期是会计专业人员系统学习业务知识的黄金时期。会计教学和会计实务工作者要善于把握业务知识系统化的时机，抓好会计继续教育和业务知识更新．把握了继续教育时机就会收到事半功倍的效果。
3．及时补充与系统更新相结合。对于会计规章制度处于相对稳定期陆续颁布的单项规章制度，学习要把握及时性，做到及时学习、及时补充，以便对业务知识结构起到系统“补丁”的作用。“补丁”式的培训学习，具有简便易行、成本低廉的特点，关键在于把握及时性．如果丧失了及时学习的机会，也就未必还能简便易行、节省成本：对于会计规章制度系统性变革时期集中颁布的会计规章制度体系。学习的关键在于把握系统性．以对会计业务知识结构起到系统“升级”的作用。进行系统“升级”式的培训学习，内容多，难度大，费时费力，需要一定的毅力和较高的培训学习成本，但收效显著．功利长远。
二、新《企业会计准则》体系的颁布为业务系统化创造了契机
2006年财政部陆续颁布了企业会计规章制度体系。2006年2月财政部颁布了新的《企业会计准则》体系，体系包括1项基本准则，38项具体准则：2006年10月颁布了32项与大部分具体会计准则相对应的具体会计准则应用指南和具有指南性质的《会计科目和主要账务处理》规范。这些企业会计规章制度基本上涵盖了各类企业和各类业务．为企业进行会计确认、计量、报告提供了统一规范的法规制度依据。
新的《企业会计准则)45系改革跨度大。普适性和系统性强。1992年颁布(1993年7月1日施行)的企业财务会计“两则两制”，使我国开始了向市场经济的企业财务会计规范体系迈进的步伐。“两则两制”包括《企业财务通则》、《企业会计准则》以及10项分行业的财务制度和13项分行业的会计制度，但仍属准则与制度结合，以制度为主，实行分行业规范。此后十几年时间里陆续出台了16项《企业会计准则》(属具体会计准则层面)和一些完善性制度，开始了向准则规范模式的改革，开始探索不分行业、不分所有制的统一规范模式。但为适应市场经济深入发展、加人世贸组织、全球经济一体化趋势加快的新形势，必须进行系统性变革。2006年集中出台了如此大规模的，覆盖所有行业和不同业务的《企业会计准则》体系，开创了准则规范的新局面，与国际接轨的程度空前，达到国际公认的基本“趋同”，实现了会计规章制度适应市场经济发展的历史性跨越，是我国市场经济发展史上的一次创举。
目前，我国在实现会计规章制度国际趋同后，正下大力抓新会计规章制度的贯彻落实，确保新会计规章制度的正确实施，促进按我国会计规章制度产生的财务报告文件能够实现国际等效，以降低企业信息成本，促进与国际经济融合和资本市场一体化进程。从这种意义上讲，抓住新的会计准则体系颁布实施的时机．搞好会计继续教育具有特殊意义。
三、狠抓《企业会计准则》体系的学习培训和贯彻落实
如此大规模的会计规章制度变革，不及时进行学习掌握，就不能胜任岗位工作，不能完成业务管理工作任务。在业务知识系统化的契机面前．会计教学和实务工作者、企业组织、各类继续教育培训机构、会计培训教学工作者以及政府部门要统一认识．形成共识，为学习培训和贯彻实施创造有利的环境和氛围。一是政府职能部门要承担战略规划和高端培训的职责。制定学习培训、督导检查的规划，促进规章制度实施；加大对新《企业会计准则》体系的宣传力度，抓好师资队伍的培训和大中型骨干企业管理层的学习培训，引导市场培训，保证继续教育质量。
二是企业要将会计继续教育纳入发展规划。要把落实新的《企业会计准则》体系作为提高企业竞争能力，适应市场竞争环境，提升企业形象的系统工程，进行统筹安排。营造支持学习培训氛围，支持会计丁作者抢抓机遇，落实学习内容，保证学习效果．切实增强会计信息服务意识，进一步规范企业会计行为。三是培训教学机构要提高效率。以效率和质量为导向，为参培人员提供优质服务．创造一流的培训业绩．确保通过学习培训能够把握《企业会计准则》体系的新内容、新理念、新特点，为提高会计信息质量打下良好的基础四是广大会计专业人员要真学实用。利用各种手段进行学习，理论联系实际，把新的《计准则体系》体系精神融人生产经营核算管理过程，正确分析判断和处理业务。要切实转变观念，恪守会计职业道德，为会计信息使用者提供高水准的财务报告。
四、把握《企业会计准则》体系的一些新理念新特点
1．关于企业价值最大化的理念。企业经营传统目标是经营利润最大化追求，随着我国市场经济体制的进一步完善，市场主体的经营管理活动更趋于理性，新的准则体系对实现企业价值最大化的理念更加明确．更加关注资产减值测试结果和公允价值变动，以促进会计信息更加可靠。提升经营业绩是资本保值增值的重要手段和因素，但不是唯一的手段和因素，衡量企业公允的实际价值，不仅要从利润表的角度衡量企业某一时期的收入和费用对利润的影响，还要从企业资产负债表的角度衡量各项资产和负债的状况以及对净资产价值的影响。纵观企业占有的全部资产状况及营运效果，会得到更为全面和客观的评价信息，能全面反映受托管理者的决策效果。所以价值最大化理念比利润最大化理念更为科学．对于反映受托者责任和满足信息使用者要求更有意义。
2．关于资产负债表债务法核算的所得税会计。新会计准则体现企业价值最大化理念对所得税不会产生大的影响，新会计准则体系在体现企业价值最大化理念的基础上．采用资产负债表债务法进行所得税会计核算．思考问题的视角站在税务机关．用计税基础去衡量企业资产和负债的变化，确定对税务机关形成的企业所得税负债或企业未来所得税利益，换言之，经营所得和市场价值变化产生的利得(损失)都会对所得税产生影响。企业要根据市场变化和运营情况，在资产负债表日对资产和负债的账面价值进行所得税测试调整，形成账面价值和计税基础之间的暂时性差异。如果资产的账面价值大于计税基础或者负债的账面价值小于计税基础．产生企业应纳税暂时性差异．企业作为递延所得税负债，待以后补交所得税：如果资产的账面价值小于计税基础或者负债的账面价值大于计税基础产生企业可抵扣暂时性差异，企业作为递延所得税资产，待以后抵减应纳所得税。递延所得税资产和递延所得税负债的净额，实际上是对应纳所得税的调整。为了正确反映企业的资产状况而对账面价值进行所得税调整，由此产生的账面价值与计税基础之间的差异，暂时以计税基础为准．但要以递延所得税资产或负债反映，并留待以后清结。因此，所得税会计不仅要核算收入与成本费用．还要核算资产和负债，资产负债表债务法核算的所得税会计，是与企业价值最大化理念相联系的．是更加全面、客观的会计理念。
3．关于企业会计准则体系的目标性。对会计准则目标性规范可从五个方面进行理解：一是会计准则的目标性规定定位在会计服务过程的最终产品上．即财务会计报告要达到的目标，而实现这样的目标又要按照会计准则体系规范企业会计行为的全过程。二是企业财务会计报告所提供的信息必须是与财务状况、经营成果和现金流量相关的信息。财务会计报告提供的信息不仅要全面、完整、真实可靠，而且还应是与企业决策相关的和有用的信息，这就要求不仅要编制规范的会计报表，还要注重附注的编制，只要交易或事项对企业财务状况、经营成果和现金流量产生现时的或未来的影响就是有用信息，就一定要进行报表披露或附注说明，特别是未来产生影响的内容不能不预披露，做到表内披露与表外披露相结合。
三是通过会计报告信息能反映企业管理层的受托责任。要求会计人员要对会计报告信息进行动态的分析比较，包括会计期间的对比分析、不同年度的同比分析等，为报表使用者提供可以分析评价的信息以资评价。四是有利于信息使用者做出正确的经济决策。影响正确决策的重点是提供虚假信息，从一定意义上说，让会计信息使用者做出正确的经济决策，是会计准则体系目标在职业道德层面上的要求。会计工作者必须做到“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”。五是将服务对象定位于企业的外部相关者和关注者，而不是以企业内部信息使用者为对象。如投资者和意向投资者、政府相关部门、以往的交易或事项形成的债权人等。
会计准则及会计规章制度篇2
一、财务规则与会计准则之间的联系
首先、财务规则和会计准则是有相同法律效力的部门规章。2012年2月7日，财政部第68号财政部令，公布修订后的《事业单位财务规则》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，财政部第72号财政部令，公布修订后的《事业单位会计准则》，自2013年1月1日起施行。事业单位财务规则和会计准则均是由财政部以部门令公布实施的部门规章，因此它们在法律上具有同等效力。两者是根据有关法律、法规和政策制定的，其内容体现着国家的有关法律、法规和政策对事业单位财务活动的基本要求，它们既是国家对事业单位进行财务管理，制定事业单位财务制度以及事业单位制定内部财务管理办法的基本依据，也是所有事业单位从事财务活动必须遵守的行为规则。财务规则和会计准则的公布实施为事业单位财务制度建设，为事业单位依法理财提供了坚实的基础。
其次、财务规则和会计准则有相同的适用范围。财务规则第二条与会计准则第二条规定，规则（准则）适用各级各类事业单位，这说明财务规则与会计准则适用的范围是相同的。目前，我国的事业单位分布于十多个行业，事业单位性质又可以分为许多种，由于行业、性质等方面的差异，原有的财务制度曾对各级各类事业单位区别对待，引起了事业单位会计核算与报表体系等方面的诸多不同，造成了有关部门对事业单位财务管理的困难。对事业单位财务管理实行统一的管理制度既是事业单位财务管理的现实需要，也是事业单位财务管理的趋势，新财务规则和会计准则很好的解决了这一问题。
第三、财务规则和会计准则同为事业单位财务制度体系的重要组成部分。事业单位财务制度体系包括财务规则、会计准则、会计制度、事业单位财务内部制约制度等。财务规则与会计准则是事业单位财务制度体系的两项重要制度，是事业单位财务制度体系的重要组成部分。由国家财政部门制定并实施一套事业单位财务管理制度，为加强事业单位财务管理与监督，为事业单位财务管理水平的整体提高提供了制度依据。
二、财务规则与会计准则之间的区别
首先，财务规则和会计准则调整的对象不同。财务规则第一条明确提出，为了进一步规范事业单位的财务行为，加强事业单位财务管理和监督，提高资金使用效益，保障事业单位健康发展制定本规则。据此可以看出，财务规则针对的是事业财务管理，调整的是财务管理行为；会计准则第一条则提出，为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，促进公益事业健康发展制定本准则。由此可见，会计准则针对的是事业单位会计工作质量，调整的是事业单位会计核算行为。
其次，财务规则与会计准则在财务管理制度体系中的层级不同。财务规则是财务制度中顶层的制度设计，是财务管理方面的政策性设定；而会计准则则是中层的制度设计，是会计方面的方法性的设定。例如：财务规则第四十条对固定资产的表述为固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中墓本保持原有物质形态的资产。此条对固定资产的价值标准做出了明确规定，是一种政策性的规定。会计准则第二十一条对固定资产的表述是固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。此条对固定资产的会计核算方法做出了规定。
第三，财务规则和会计准则在内容上涵盖的范围不同。财务和会计是两个不同的概念，尽管两者都与资金的运行有很大关系，但范畴是不同的，因此，也引起财务规则和会计准则在内容范围上的不同。财务规则涵盖了财务活动的所有方面包括：单位预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、事业单位清算、财务报告和财务分析、财务监督等活动。而会计准则则仅涵盖了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用几个方面。财务活动包含会计核算，会计核算仅仅是财务活动中的一个重要的方面。
第四，财务规则和会计准则对财务事项的处理不同。财务规则是对财务事项的规定和要求。例如：第十六条事业单位应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。会计准则则是对经济业务事项的确认和计量。如会计准则第三十四条、事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。
会计准则及会计规章制度篇3
没有信息问题(信息的完全与对称)的契约只是一个空洞的理论抽象。现代会计准则借鉴契约理论，研究在信息不完全、不对称的条件下，如何对权利、责任及风险进行配置，最优的会计准则安排必须与交易中的信息结构相兼容，因此，揭示交易中的信息结构应当成为会计准则安排的前提。无论是一次性的、即时的交易，还是连续的、长期的交易，都有一个权利配置问题，会计准则制定就是通过进行权利配置，以达到治理交易的目的。康芒斯指出，交易本身含有“冲突、依存和秩序”三项原则，因此，研究会计准则制定必须对人的会计行为特征进行设定，设定是否恰当，直接关系着对会计准则体系内权利配置合理性的评价，并制约着对会计准则演进方向的判定。根据威廉姆森的论述，如果没有有限理性和机会主义，所有的契约问题将不复存在。由于会计经济交易是在不确定性的环境中进行的，为了把有限理性的约束作用降到最小，同时保护交易不受机会主义的侵害，就必须寻求最优的会计准则安排和建立有效的会计准则治理机制。资源配置的优劣取决于决策者所掌握的信息的完全性和准确性，因此，必须揭示信息对于会计准则安排的意义。
会计准则的变迁是被交易发展推动着的。历史上，会计准则变迁存在“演进的理性主义”与“建构的理性主义”两条不同的路径或范式，演进的理性主义是一种尊重传统、着眼于现状的思路，它强调从现实出发，对未来寻求可以改善的方向，其学术性的表述就是寻求“帕累托改进”，以演进的理性主义实现的会计准则变迁只能是渐进的、并且是在继承传统的基础上的一种连续过程。而会计准则变迁的“建构理性主义”是一种基于未来、主张以乌托邦作为理想模式对现实进行改造的思路，它假定每个人都完全均等地拥有理性，并且人类取得的成就都直接是个人理性控制的结果，过分相信个人理性的力量，因此建构理性主义指导下的会计准则变迁则可能以跳跃的、非连续的方式进行。会计准则变迁的历史就在这两种范式之间徘徊着。
根据法学理论中的“契约是一种私人创设的装置”的思想，会计准则可以视为交易各方谋取自身利益、显示各自偏好、交换彼此评价的一种框架。会计准则的本质是一种利益关系的格局，这种格局在逻辑上是由当事人争执和妥协而达成的均衡。由于经济主体之间是不同质的，他们在风险偏好、效用评价、信息拥有量、决策能力和所拥有的财产规模及其专用性等方面存在差别，因此在会计准则安排中，要求体现“比较优势原理”。如果把会计准则理解为一种风险配置契约，那么，从私人契约(经营者独享会计准则制定权)到混合契约(经营者与管制者分享会计准则制定权)再到公共契约(管制者独享会计准则制定权)的演变就恰好印证了会计准则安排中的比较优势原理。
会计准则演进主要包括制定机制的演进和履行机制的演进两个方面的内容。对于约束力可以覆盖全体成员的基础性制度一会计准则而言，若由每个成员直接参与签约，成本太高而显得不可行，因此会计准则的制定机制从企业(市场)到政府的演化，其间尽管会形成较高的监督会计准则履行的成本和外部性，但却在很大程度降低了使用者搜寻信息成本和谈判成本，企业(市场)和政府可以理解成为会计准则演进中的两种形态。会计准则履行机制的演进是沿着自我履行、第三者介入和国家垄断合法使用暴力的执行者的路径进行的。由国家充当会计准则的强制执行者，既是规模经济使然，又是国家追求租金最大化的着意安排。国家强制力量成为维系和执行会计准则的重要保证。
借鉴契约理论，《会计准则研究性质、制定与执行》一书分七章对会计准则的性质、制定(变迁)与执行进行深入的理论分析和探讨，力求在全面总结国内外会计准则研究成果的基础上，实现多视角、多层面的创新与发现。该书主要内容如下：第一章“会计准则的性质：管理学视角的诠释”，分别从会计准则形成及实际运用、经济后果、企业定价理论、公司治理角度、博弈论角度分析了会计准则的性质。第二章“会计准则的性质：经济学视角的诠释”，分别从产权经济学、信息经济学、公共选择理论以及契约经济学角度分析了会计准则的性质，并论述了寻租经济学与会计准则以及会计准则的国际趋同。第三章“会计准则的目标与功能：从经济性与安全性角度的分析”，论述了会计准则的目标及其决定机制、会计准则功能的经济学分析及会计准则经济与安全的理论实证。第四章“会计准则制定：从概念框架到具体准则”，论述了会计准则制定的影响因素及其伦理基础、会计准则的复杂性、会计准则制定、会计准则变迁及其绩效分析、会计准则的价值冲突及其调解、从博弈论的角度看财务会计概念框架。第五章“会计政策选择：会计准则的一个衍生问题”，论述了会计政策选择的动机及其管制制度。第六章“会计准则的执行：建立基于执行力的会计控制系统”，论述了会计准则执行的主要影响因素及其机制的建立、会计职业判断以及会计准则执行力文化。第七章“会计信息的质量：高质量会计准则的理论诉求”，包括我国会计信息的披露现状与对策分析、会计契约对会计信息质量的相关性研究、公司治理对会计信息质量的保障作用、信息披露方式与会计报告改革。具体而言：
第一、二章围绕会计准则的性质，从管理学和经济学两个视角进行诠释，试图通过会计准则性质的全新和全面释义，求解会计准则的管理意义和经济价值，并进一步为会计准则的后续研究提供新的命题与研究路径。这两章从十个角度给出了会计准则性质的重新确认，研究认为：会计准则是一种经济规制(历史观)、是一组分配标准(经济后果观)、是一种平衡机制(企业定价观)、是一种决策和制衡机制(公司治理观)、是一种博弈均衡制度(博弈观)、是一种产权制度(产权观)、是一种契约装置(信息观)、是一种公共物品(公共选择观)、是一种评价利益关系的风险配置(契约观)、是一种会计寻租治理机制(寻租理论)。会计准则国际趋同是我国会计准则建设工程的战略选择，如何看待这种战略选择与国家经济利益维护之间的关系，在会计准则国际趋
同过程中，如何公平、公正与合理地实现利益共享、权益双赢，从而促进全球经济和谐有序发展，成为人们十分关注的问题。另外本章还特设专节，借鉴国际经济关系制度合作理论，在分析会计准则国际趋同战略价值的基础上，论述了会计准则国际趋同与制度合作、与国家经济利益之间的关系，并提出了在会计准则国际趋同过程中进一步调整国家利益、完善制度环境的基本对策。
第三章会计准则的目标与功能。会计准则的国际趋同是21世纪中国会计规范建设的目标模式，是对优秀传统会计精神的革命性继承和对传统会计模式的创造性发展，它的确立对于中国会计准则建设具有重大的目标功能，同时又赋予了其新型系统的功能目标。在现代企业制度下存在多重的委托关系，使公司治理的目标发生了变化，核心功能发展为科学决策。传统的会计功能局限于事后的反映性和被动性，随着公司治理的发展，现代会计的功能已演变为风险控制和职业判断。站在更广义的角度，该书认为会计准则是一组联系内部各相关利益主体的正式和非正式关系的制度安排和结构关系网络，其根本目的在于试图通过这种制度安排，以达到内外部相关利益主体之间的权力、责任和利益的相互制衡，实现效率、公平的合理统一以及科学决策。从上述对会计准则性质及内涵的表述中，不难发现会计准则目标和功能与包括产权理论在内的基本经济理论原理的内在机理之间存在众多的相容性和一致性。本章通过对经济学理论特征与会计准则所承载功能的拟合性的进一步分析，认为现代会计准则理论与会计准则实务的产生、发展和变革，追根溯源是为了体现产权结构、反映产权关系、维护产权主体利益，会计准则目标则是公允性和效率性，会计准则功能是为了界定和保护产权、降低交易费用、提高产权效率等，包括会计准则的“信息――决策”功能、“预期――保险”功能和“激励――约束”功能。
第四章主要对会计准则制定问题进行多角度的探寻。会计准则目标决定会计准则制定模式，而会计准则制定模式的选择，又受到会计准则目标、资源配置方式、法律以及政治经济文化等多种因素的影响。基于公平性准则制定目标，对会计准则的伦理基础――公正，尤其是程序公正的追求，才可能最大限度地提高会计准则的效率和会计信息的质量。准则制定导向的问题实际上就是准则的复杂性问题，经济业务的复杂化必然导致会计准则趋于复杂化，然而准则复杂性并不是利益中性的，其复杂程度的选择本质上是各利益集团之间的一种讨价还价的博弈过程，是各利益集团之间力量对比的结果。在会计准则制定的原则导向与规则导向之争中，源于会计准则由复杂性向明晰性回归的要求，原则导向的会计准则制定模式是必然的、终极选择，尽管其间需要经历一个循序渐进的变革过程。会计准则作为一种产权制度，同样面临着变迁与创新问题。无论是强制性变迁还是诱致性变迁，通过绩效分析促使会计准则的变迁向着最终的“帕累托最优”状态逼近。会计准则制定的目的在于合理分配公共资源以实现公共利益最大化。在准则制定过程中始终贯穿着利益冲突，利益冲突的外在表现形式是价值冲突(包括会计准则制定的“负价值”、“财富积累分配性努力偏好”和“不同利益期望社会子系统间的冲突”)，而且会计准则变迁的根本原因也在于价值冲突(契约参与者之间经济利益关系的变动带来的部分人利益受损、会计准则变迁过程中的功利主义价值观)。
第五、六章主要研究会计准则的执行问题，围绕会计准则执行体系的建立和会计政策选择(执行中的一个衍生问题)两个方面展开。高质量的会计信息不仅依赖于高质量的会计准则，而且依赖于实施有力的准则执行机制。会计的过程其实就是会计政策选择的过程，作为会计准则的一个衍生问题――会计政策选择，基于会计政策具有经济后果，不同会计政策选择会导致企业的利益相关者有着不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率。第五章在全面回顾并评述会计政策中外文献和深入比较的基础上，初步建立了会计政策选择的管制制度框架。第六章试图从影响会计准则执行的诸多因素中，构建包括准则自我执行机制、第三方私人执行机制以及公共强制性执行机制在内的会计准则执行机制。作为一种规范会计行为契约关系的会计准则，是一种不完全契约。准则的不完全性以及某种程度上的含糊性，为会计人员进行职业判断和选择留下了较大的空间，其对会计准则执行的影响是不言而喻的。与此同时，作为隐性契约的文化，也同样对会计准则的执行效率产生极为深远的影响。
会计准则及会计规章制度篇4
一、问题的提出
为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，2006年财政部了新企业会计准则体系（以下简称“新准则体系”）。有些读者对新准则体系理解为，新准则体系由1项基本准则和38项具体准则以及应用指南等几个层次组成，并延伸到各个层次的具体条文内容。笔者将此定义为对新准则体系的法律效力层次的分析，认为这种理解和分析思路本身很准确，但这种分析还不够全面和深入，一定程度上流于表面化，还没有完全把握新准则体系的精髓所在。
二、从法律效力层次的角度解读新准则体系
（一）会计方面的法规体系
考虑到我国现行会计方面的法规比较多，难以掌握，笔者认为，如果对会计方面的法规有一个总体了解，将有助于对新准则体系掌握和运用，因此先对会计方面的法规体系作一回顾和介绍。
按照我国《立法法》的相关规定，现行的我国全国范围内实施的会计方面的法规由法律、行政法规、部门规章（以及部门规范性文件）等三个层次组成，也构成了一个体系。第一个层次由全国人大常委会制定的《会计法》及相关法律的相关规定，《会计法》是会计方面的根本大法，是所有会计方面法规的“母法”；第二个层次由国务院制定的《企业财务会计报告条例》等行政法规；第三个层次则是由国务院财政部门制定国家统一的会计制度，包括会计核算、会计监督等方面的部门规章和部门规范性文件，其中在会计核算制度中，具体又分为2006年的《企业会计准则2006》及应用指南和以前的《企业会计制度2001》、《金融企业会计制度》以及相关问题解答等规定。
（二）新准则体系的法律效力层次
新准则体系由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南以及以后将要的解释公告构成。
基本准则属于部门规章，以财政部部长令的形式，具有法律效力。基本准则是纲，具体准则的制定应当遵循基本准则。基本准则类似于国际会计准则理事会（iaSB）制定的国际财务报告准则（iFRS）中的《编报财务报表的框架》（以下简称“概念框架”）和美国财务会计准则委员会（FaSB）的概念框架。基本准则吸收了国际准则概念框架的合理内容。对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，基本准则提供了处理的原则框架。基本准则主要规范财务报告目标、会计假设、会计信息质量特征、会计要素定义和确认条件、会计计量、财务报告等。
具体准则属于部门规范性文件，以财政部部门文件的形式，也具有法律效力，具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定。具体准则基本涵盖了到目前为止各类企业的各项业务，按规范的内容分为：1.一般业务准则，规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等；2.特殊行业的特定业务准则，规范特殊行业特定业务的确认和计量要求，包括石油天然气开采、生物资产、原保险合同和再保险合同等；3.报告准则，规范普遍适用于各类企业通用的报告，包括财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、每股收益和关联方披露等。
应用指南，也属于部门规范性文件，以财政部部门文件的形式，也具有法律效力，包括32项具体准则的解释和附录（会计科目和主要账务处理），通常情况下，应用指南不能突破对应的具体准则。应用指南是准则体系的有机组成部分，是对具体准则的操作指引，具有更强的操作意义，适合我国企业广大实务工作者的工作习惯。
上述基本准则、具体准则和应用指南都于2006年，并于2007年1月1日起实施。
针对企业在执行新会计准则过程中提出的有关问题，财政部会计准则委员会成立了“企业会计准则实施问题专家工作组”，适时公布《企业会计准则实施问题专家工作组意见》（以下简称“专家组意见”），以便及时指导上市公司、会计师事务所等有关方面正确地理解和执行新会计准则。专家工作组由财政部（会计司）、证监会、银监会、保监会、国资委和国家税务总局等机构相关人员组成。专家工作组将定期召开会议，进行研究，在达成一致意见后向社会公布专家组意见。需要说明的是，专家组意见本身不具有法律效力，没有强制执行力，只能起到指导作用。目前，专家工作组已经公布了第一份“专家组意见”。据了解，专家组意见公布以后，如果时机成熟，财政部将以此为基础，会计准则解释公告。解释公告也属于部门规范性文件，将以财政部部门文件的形式，也具有法律效力。
从以上分析可以看出，新的企业会计准则自成体系，层次分明，可独立实施，执行新准则体系的企业，不再执行原有准则、《企业会计制度2001》和《金融企业会计制度》等，这在我国会计发展的历史上还是第一次，从会计规定的表现形式和实施方式上也实现了与国际准则的趋同。
三、从会计的确认、计量和报告的角度解读新准则体系
新准则体系不仅表现为法律效力层次的外在体系，而且更表现为新准则体系紧紧把握了会计要素及相关交易事项的确认、计量和报告，并构成以确认、计量和报告为主体的内在逻辑体系。会计的确认、计量和报告三者之间有机统一，确认、计量主要规定了会计政策，报告则反映了执行会计政策的结果。无论是基本准则还是具体准则，包括应用指南的正文部分，都是以确认、计量和报告等为规范的重点内容。笔者主要分析基本准则对确认、计量和报告的具体规定。
关于确认问题。基本准则对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素（每一要素均单设一章）的定义，解决的是确认问题。其中关键是资产、负债、收入、费用等四个要素，所有者权益和利润分别体现为资产与负债、收入与费用的差额。需要特别注意的是，对于上述四个要素，只有同时满足相关要素定义和要素确认条件的项目，才能够予以确认并列入资产负债表或利润表。要素定义和要素确认条件，两者缺一不可。符合相关要素定义、但不符合要素确认条件的项目，不能予以确认并列入资产负债表或利润表。以资产要素为例说明，一项资源首先要符合资产定义，即指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。该资源还必须同时满足以下两个确认条件时，才能确认为资产并列入资产负债表：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
关于计量问题。基本准则单设一章予以规范。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。基本准则主要规定了五种会计计量属性，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。这几种会计计量属性有其内在联系，基础是历史成本，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。后四种计量属性都相对于历史成本而言，重在反映资产、负债的当前价值，但又不能全部统一采用公允价值，在某些特殊情况下，还需要采用重置成本、可变现净值和现值等计量属性。
从准则关于要素的确认条件和计量的规定可以看出，确认和计量两者之间密切相关，不可分割。确认必然要求计量，没有计量也就没有确认。
关于报告问题。基本准则也是单设一章予以规范。新会计准则提升了财务报告的地位和作用，贯彻充分披露原则，着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益。报告的内涵发生了重要变化。新会计准则建立了一套完整的财务报表概念，除基本准则外，专门有8项关于报告类的准则。对于报告部分的规定，作为应用指南的正文，而不是作为附录。报告体现企业全部会计信息的结果和载体，新准则规定所有控制的子公司均应当纳入合并报表，企业应当定期提供中期财务报告，需要披露分部报告等信息。所有这些规定，均说明了报告的重要。这与国际上会计准则的发展趋势也相吻合。国际会计准则（iaS）之所以改变为国际财务报告准则（iFRS），其主要原因就在于报告的重要性。
需要引起高度重视的是，报告的内容不仅仅是几张会计报表本身，也包括会计报表附注。鉴于附注的重要性，笔者适当展开论述。会计报表附注是为了便于使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、依据、原则和方法及主要项目等作的解释。其作用主要在于提高会计信息的可比性和可理解性，促使会计信息充分披露，提高会计信息质量，有利于信息使用者更充分了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并做出正确决策。总之，附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性。报表使用者需要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。
附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。附注的主要项目包括，财务报表的编制基础；遵循准则的申明；重要会计政策的说明，如报表项目的计量基础和会计政策确定依据；重要会计估计的说明，如下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据；会计政策、估计变更和差错更正说明；重要报表项目的说明；其他有助于理解和分析报表项目的重要事项，如或有和承诺、企业合并和分立、重要资产转让和出售、关联方关系及其交易等。
附注尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况，如资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露。披露时一般先按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表顺序；然后同一张表中按照报表项目列示的顺序。附注采用文字和数字描述相结合的方式，并与报表项目相互参照。
有读者可能会有这样的疑问，通常认为，会计是一个由确认、计量、记录和报告四个环节组成的系统，新会计准则以确认、计量和报告等为规范的重点内容，那么新会计准则对记录做出了什么规定。新会计准则在强调确认、计量和报告的同时，适当淡化了记录环节。新会计准则对记录的规定主要体现在：在基本准则中，第一章规定了一条，即第十一条规定“企业应当采用借贷记账法记账”；在应用指南中以附录形式规定了“会计科目和主要账务处理”，同时给予企业很大的灵活性。做出这样处理的主要原因在于，记录解决的是会计方法问题，不涉及会计政策，而且“会计科目和主要账务处理”部分，打破了多年来不同行业的会计制度封闭割裂的局面，不同行业的会计科目和账务处理融为一体。
四、新准则体系的纵向比较和横向比较
以上笔者从法律效力层次和会计的确认、计量和报告两个角度分析了新准则体系。下面简要将新准则体系与我国以前的会计制度作一纵向比较，与国际上发达国家的会计准则体系作一横向比较。
（一）与我国以前的会计制度纵向比较
计划经济条件下，我国长期以来形成了一套传统的财务会计管理模式，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务制度规定进行相关的账务处理。1993年进行的会计改革，改变了我国40多年来以计划经济为基础的会计模式，将原来资金平衡表的体系改为资产负债表体系，完成了会计模式性转换。当时的行业会计制度并没有完全解决会计的确认、计量问题，仍然只规定会计记录和报告，这种会计制度本质上还是规范簿记的内容。财务制度规定确认与计量，解决会计政策问题。因此当时所实现的与国际会计惯例的协调是初步的。
随着改革的不断深化，1998年实施的《股份有限公司会计制度》第一次没有对应的财务制度，该制度涵盖了确认、计量、记录和报告等四个环节，本身包括了会计的计量、确认等过去认为是财务制度规定的内容。2001年实施《企业会计制度2001》，也没有对应的财务制度，该制度进一步完善了会计的计量、确认方面的内容，同时对记录、报告也作了详细的规定。
新准则体系继承了《股份有限公司会计制度》和《企业会计制度2001》的做法，全面规范了会计的计量和确认内容，并提升了财务报告的地位和作用。
（二）与国际上发达国家的会计准则体系横向比较
国际上，发达国家的会计准则体系一般只规范确认、计量和报告的内容，不涉及记录的内容，准则本身不规范会计科目和账务处理，借什么、贷什么和账务处理由企业自己决定。确认、计量和报告均有严格规定，不可以随意改变，但记录环节可以适当灵活。
按照与国际财务报告准则趋同的原则，新准则体系没有沿用《企业会计制度2001》中突出记录（会计科目和账务处理）的处理方法，仅在应用指南中以附录形式规定了“会计科目和主要账务处理”，表现形式上也实现了与国际财务报告准则的趋同，这样处理容易为国际会计界所接受。
五、结束语
会计准则及会计规章制度篇5
【关键词】命题规律；复习方法；新内容解析
中图分类号：F230文献标识码：a文章编号：1004-5937（2015）15-0123-06
一、中级会计实务命题特点及规律分析
中级职称考试属于部级正规考试，尽管其考试难度越来越大，对考生分析问题和解决问题的能力要求也越来越高，但是，这种部级考试，其命题一定是有规律可循的。悉心剖析试题特点，总结命题规律，不仅能更加准确地掌握命题走势和考点分布，更能有助于化解试题难度，进而助推考生顺利通过考试。
中级会计实务考试命题一般以滚动式的三年为一个周期，笔者将近三年各章分值进行了统计，见表1。
通过对各年命题走势认真分析，可发现很多特点和规律：
（一）各章命题分值具有“轮回性”特征
所谓“轮回性”，就是各章分值在多年内具有类似抛物线式的变化规律。比如，固定资产一章，2012年出题2分，2013年出题8分，2014年出题7分，按此规律，2015年本章再出现高分值可能性就不大了。相反，第十一章负债及借款费用，2012年分值9分，2013年分值2分，2014年分值4分，按此规律，本章2015年分值一定会提高。另外，本章2015年增加了应付职工薪酬的大量新内容，“新内容”是绝对的重点（后文还要提到）。新内容得以贯彻最有效的办法就是将其作为考试内容。有关其他章节的特点在表1中作了标示，考生可以按照这样的规律，对其他各章进行分析总结。
（二）传统的重点章节，不论内容如何变化，始终都是“雷打不动”的重点
不论内容如何变化，那些传统重点章节始终都是考试的重点。比如长期投资、所得税、资产负债表日后事项、会计政策、会计差错更正、财务报告等章节就是如此。近几年综合题、计算题均在上述章节中出现。另外，还有一个特点，财务报告一章，偶数年必出综合题，如2008年、2010年、2012年、2014年都在本章出综合题。复习考试，全面系统是必要的，但是，如果抓不住重点，“地毯式”推进，是不会取得好成绩的。
（三）试题覆盖面广
中级职称考试《中级会计实务》指定的教材由原来的20章扩充到22章，除个别年份的个别章节没有分值分布外，其他各章均有命题。这也就提醒大家：忽略哪一章都是不行的，有时1分、2分就决定成败，复习一定要全面。
（四）综合性强，注重应用能力的考核
一是近些年客观题中的单项选择题，需要通过计算才能确定答案的比例一直很高，有的年份达到（11/15）73%。另外，还有一个新的特点出现：如果单选题需要计算的比例下降，则后面计算题或综合题的难度一定会增加（2013年为8/15，而综合题难度明显加大）。二是多项选择题也突出综合性，如2013年多选题“当期损益”一题，涉及很多章节的内容。三是综合性、复杂性呈常态趋势，也是考试向难度迈进的标志。计算题原来一般只是局限在某一章范围内考核，而现在往往要涉及多章内容同时应用，综合题的综合性就更不必多说了。综合题是最能考核考生水平的试题，当然，也是难度最大、最容易丢分的试题。所以，考生不能孤立地学习每一章，而是要把知识串联起来，形成网状的知识体系。
二、复习方法推介
根据笔者多年的考前辅导经验，把考生复习方法概括出一句话：“一个中心，两个基本点。”以前笔者在《会计之友》上也曾提到该方法，在此，再次推介给广大考生，供参考。
“一个中心”就是牢牢地以教材为中心，千万不能抛开教材，企图走捷径而扑在各种复习资料上的复习方法是不可取的。教材是根本，教材是考试大纲和全部考试内容的具体体现。
中级职称考试和注会考试不同：注会考试要提升难度，因此，其命题是以教材知识为基点，充分扩展出去，所以，注会考试只停留在“吃透书本”上是远远不够的；而中级职称考试的难度要比注会考试低得多，其命题思路和基调也与注会考试不同，从考试试题看，尤其是客观题，考核的都是教材的基本内容，甚至好多都是教材的原话。另外，考生在研读教材时，还要注意本年教材与上年教材的变化之处，这是考生必须高度注意的，因为，调整变化之内容必定是考试命题的重点。
每年的新教材往往都在考试前几个月才下发，考生一定要在这有限的时间里，把教材的基本原理扎扎实实地搞清楚，一步一个脚印，也只有把教材的基本理论、基本原理搞透彻，才能“以不变应万变”。而很多考生，由于考期临近，往往把新教材草草地学一遍就搁置一旁，而将大量时间用在了习题集上。我们不是反对做题，尤其会计考试不做题是不行的，但是，不把教材研读熟练，盲目做题是毫无益处的，因为，习题只是个案，它得不出“共性的结论”。况且，有些习题集档次极低，把往年的习题翻版印刷，根本不注意考试大纲更新和教材内容的变化，更有些习题，错误、漏洞百出，对考生产生严重误导。
“两个基本点”是指具体学习方式及方法。基本点之一是指要全面复习，强调“面”；基本点之二是指要抓住重点，强调“点”。只有“点”、“面”有机结合，才能取得理想的成绩。
首先要全面复习。新教材下发后，一定要逐章逐节仔细研读教材，特别是新增加的以及变化的内容，更要高度关注，这都是命题的重点。从职称考试命题来看，考点越来越分散，覆盖面很广。客观题部分，只有全面、深入地研读教材，才能从容作答。
其次要突出重点。职称考试全面复习是十分必要的，但在此基础上还要突出重点。对重点问题能否准确把握，是考试能否通过的关键。
重点怎么把握？一是按照历年命题规律和走势进行深入分析，判断出本年的命题重点，做到有的放矢。二是“新内容”是绝对的重点。财政部会计司2014年新及新修订的会计准则，如应付职工薪酬准则、长期股权投资准则、合并财务报表准则等，是2015年考试的重中之重，提醒考生要高度重视。三是教材中调整、变化部分也是重点。调整变化部分，是知识更新和改进的体现，肯定也是要求考生重点掌握的部分。
如果说“全面复习”是应对客观题的有效手段，那么，“突出重点”则是应对主观题的最佳方法。实践证明，不分主次、水平推进的复习方法，是不会取得好成绩的。
三、2015年考试辅导教材主要变化
2015年中级会计实务辅导教材在5月初就已经上市了，通览教材内容，和2014年教材相比较，其变化情况归纳如下：
（一）新教材总体变化
通过与上年教材比较，2015年教材内容变化振幅大，波及面广。主要体现在新修订的企业会计准则及应用指南的，导致新教材的相关内容发生增加和修订。每当企业会计准则有大动作，必然带来考试内容的震荡，如1998年、2001年、2006年及2015年，情况都是如此。
（二）新教材具体变化
第五章长期股权投资，按照新修订的企业会计准则第2号长期股权投资和应用指南，对本章内容进行了重新编写。
第十一章负债及借款费用，按照新修订的企业会计准则第9号职工薪酬和应用指南，对应付职工薪酬部分重新编写。
第二十章财务报告，按照新修订的企业会计准则第30号财务报表列报和应用指南以及第33号合并财务报表及其应用指南，本章内容进行了重新编写。
另外，原来散落在各章的有关资本公积的内容，符合新准则要求的，从资本公积（其他资本公积）中剥离出来，并入到“其他综合收益”科目核算。
总之，2015年教材变化很大，对考生来说，增加了陌生感和复习难度。要想考试过关，不能回避，必须正确面对。
为了帮助广大考生更加准确、高效地掌握新内容，笔者对2015年教材新增内容进行了梳理和解析。
四、2015年教材新增内容解析
2015年教材内容的变化，主要体现在三大板块，择其要点予以阐述。
（一）长期股权投资
1.长期股权投资准则适用范围的变化
CaS2（2014）明确规范权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》（CaS22），且按22号准则规定采用成本法计量，不会对实务产生过大的实质性影响。
新准则将长期股权投资核算范围进一步缩小，并与风险特征相匹配。CaS2（2014）规范的长期股权投资，投资方承担的是被投资方的经营风险；不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，投资方承担的是投资资产的价格变动风险、被投资方的信用风险。出于风险管理的要求，对于不同的投资，应采用不同的风险控制机制，因而也应当在不同的会计准则中进行规范。
2.长期股权投资具体变化内容
（1）新准则明确规定，投资企业采用成本法核算对被投资单位的投资时，被投资企业宣告分派的现金股利或利润，投资企业应当确认为当期投资收益。取消了原准则中以被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限确定投资收益、超过上述数额的作为初始投资成本收回的规定。
（2）新准则明确规定了投资企业采用权益法核算时，如何确认应享有被投资单位净损益和其他原因导致的净资产变动的份额。
值得注意的是，新准则在此着重提出了“其他综合收益”的概念。对于被投资企业实现的其他综合收益，投资企业按应享有或应分担的部分，调整长期股权投资账面价值的同时，并计入所有者权益（计入“资本公积”）。
（3）新准则明确规定了投资企业在计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与被投资单位之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认为投资收益。此项变化原准则是没有规范过的。
（4）新准则明确规定，对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号――固定资产》的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。
已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整。也就是说，不符合持有待售条件的，要适用追溯调整法还原回去。
3.新准则对各项投资类别相互转化的核算规定
为了更方便地表述此项变化，笔者用代号分别代表各项目投资。
①代表控制；②代表共同控制；③代表重大影响；④代表前三项以外的其他股权投资（主要是化为金融资产的股权投资）。
（1）④②③（追加投资，升级）
新准则明确规定，投资企业因追加投资能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并视同原持有的股权投资自取得之日起即按照权益法核算的账面价值加上新增投资成本之和作为权益法核算的初始投资成本。
（2）④①（追加投资，升级）
新准则明确规定，投资企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资按照22号金融工具确认和计量准则有关规定进行处理的，原计入其他综合损益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。
（3）②③①（追加投资，升级）
新准则明确规定，投资企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资企业直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
（4）②③④（处置投资，降级）
新准则明确规定，投资企业因处置部分股权投资等原因，导致丧失对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按22号金融工具确认和计量准则有关规定进行处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资企业直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
（5）①②③（处置投资，降级）
新准则明确规定，投资企业因处置部分股权投资等原因，导致丧失对被投资单位的控制的，处置后的剩余股权能对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行追溯调整。
（6）①④（处置投资，降级）
新准则明确规定，投资企业因处置部分股权投资等原因，导致丧失对被投资单位的控制的，处置后的剩余股权也不能对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应当改按22号金融工具确认和计量准则有关规定进行处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
（二）应付职工薪酬
可能出乎大家意料的是，早在2006年出台的38项具体准则中，其最核心的准则居然是职工薪酬准则。
随着新情况不断出现，该准则很多问题也陆续暴露出来。第一，关于离职后福利的会计处理不规范，导致会计实务中离职后福利的会计政策、披露的内容与社会保障体系、职工薪酬制度不匹配。第二，现行职工薪酬准则对有些具体会计事项缺乏规定性和可操作性。例如，长期辞退计划导致的应付职工薪酬的估计和折现等问题。第三，现行职工薪酬准则线条太粗，过于笼统，对有些具体事项比如带薪缺勤、利润分享计划没有给出系统的解释。
1.职工薪酬准则框架的主要变化
（1）职工薪酬包含内容重新分类
原准则将职工薪酬分为8项，尽管在当时来看这些分类项目已经比较全面了，但随着情况不断变化，原来的分类无论是项目内涵还是类别归属都显背时。新准则对原来的分类进行重新整合，对原来的构成要素大幅扩容，充实了很多新的内容，并将职工薪酬体系重新分为4类。
新会计准则职工薪酬的4类包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，涵盖了除以股份为基础的薪酬以外的各类职工薪酬。这种分类内涵更加明确，更加符合当前社会发展的实际情况。
（2）增加多个新的概念
为了准确表述和界定职工薪酬体系，新准则在职工薪酬框架下，增加多个新的概念，如短期薪酬、带薪缺勤、离职后福利、设定提存计划、设定受益计划、其他长期福利、利润分享计划等。准确理解和把握这些新概念，对掌握和应用新准则是十分必要的。
（3）正式规范了离职后福利的相关内容
在现行准则中，职工薪酬只规范了企业为职工缴纳的养老保险、失业保险等各种社会保障费用和企业年金，没有提出离职后福利的概念，也没有关于离职后福利的相关规范。
新准则增设“离职后福利”一章，区分设定提存计划和设定受益计划，完整地规范了离职后福利适用的会计政策、具体会计处理方法、披露要求等内容。本项内容是职工薪酬体系核算的难点。
（4）对辞退福利的会计处理进一步补充和规范
现行准则中提出了关于辞退福利的定义及其会计处理规定，但相对简单。例如，实务中企业向职工提供长期辞退福利的现象比较普遍，现行准则规定了长期辞退福利的折现率如何确定，但对其他变量所造成影响的处理尚未规范。
新准则进一步明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关，要求明确区分辞退福利与离职后福利。同时，在报告期末十二个月内不需要支付的辞退福利应适用其他长期福利的有关规定，这为职工内退等长期辞退福利的会计处理提供了更充分的指南。
（5）引入其他长期职工福利，起到兜底分类的作用
现行准则中没有提及其他长期职工薪酬。新准则为了避免有遗漏，提出了其他长期职工福利的概念，包括除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的所有职工薪酬。
增设其他长期职工薪酬，主要考虑实务中，企业提供的职工薪酬种类繁多，准则无法完全列举。在列举常见的三类职工薪酬（短期薪酬、离职后福利、辞退福利）的基础上，增设“其他长期职工薪酬”有助于囊括实务中可能存在的其他职工薪酬，以完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题。
2.具体修订的内容
为了更好地掌握本准则修订的主要内容，下面对其4项内容分别简要阐述。
（1）短期薪酬
短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币利以及其他短期薪酬。
短期薪酬的内容将原8分类下“五险”中养老保险和失业保险以及“因解除与职工劳动关系给予的补偿”剔除，补充增加了带薪缺勤和利润分享计划等内容。
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币利的，应当按照公允价值计量。
企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费（“三险、两费、一金”），应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。
带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
（2）离职后福利
随着我国人口老龄化进程的加快，养老金的支付压力越来越大，靠单一的基本养老保险已经无法满足日益增长的养老金支付需要。我国目前养老金制度采取多支柱的保险模式，其中基本养老保险是养老保险制度中最重要的部分。然而，现行准则在养老金核算方面存在种种弊端。
为了进一步缓解上述矛盾，新准则增加了离职后福利相关内容，这也是本项准则变化最突出且难度最大之处，尤其是设定受益计划。
离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
其中：设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。
根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当按规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。
设定受益计划是指企业承诺在职工退休时一次或分期支付一定金额的养老金，只要职工退休时企业有能力履行支付义务，企业是否按时提取养老金以及提取多少都由企业自行决定。设定受益计划，是在企业年金计划中根据一定的标准（职工服务年限、工资水平等）确定每个职工退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。
设定受益计划的会计处理很繁琐，其复杂性主要体现在以下方面：一是在设定受益计划里，企业需要通过精算假设来计量每期的应计年金负债和年金费用；二是设定受益计划经常会产生精算损益；三是在设定受益计划中，需要选择折现率对应计年金负债进行折现。
（3）辞退福利
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。
企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时；企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
（4）其他长期职工福利
其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
另外，从应付职工薪酬构成内容来看，它已经不完全是流动负债，有时已经符合长期负债的特征了，如其他长期福利。教材第二节标题为长期负债，而应付职工薪酬也包含长期负债成分。由于是新内容，教材出现认知上的差错也属正常，但考生需要有该项内容的储备。
（三）财务报告
财务报告一章，主要由财务报表列报准则和合并财务报表准则构成。
1.财务报表列报准则的主要变化
（1）新准则增加了持续经营能力的评价标准
新准则规定，在编制财务报表的过程中，企业管理层应当利用所有可获得信息来评价企业的持续经营能力。评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披露。评价时需要考虑宏观政策风险，市场经营风险，企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等因素。
持续经营是企业会计核算最重要的假设之一，如果持续经营遇到阻碍甚至有可能清算或停止营业的，则表明以持续经营为基础编制财务报表不再合理。在这种情况下，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中表明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。
旧准则仅仅指出“企业应当以持续经营为基础”编制报表。新准则对持续经营作出了全面系统的表述，有利于增加会计信息的可靠性和相关性，具有很好的可操作性。
（2）新准则增加了重要性的判断标准
新准则参考我国审计准则对“重要性”的判断以及当前国际上对“重要性”概念的最新进展，进一步完善了“重要性”的定义和判断。
新准则指出，重要性是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。同时又强调指出，重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动，是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或所属报表单列项目金额的比重。
新准则的表述更加科学合理，更加具有包容性和可操作性。不过，无论是持续经营能力的判断，还是重要性标准的判断，都需要会计人员具有极强的职业判断能力，对会计人员的执业水平要求更高了。
（3）新准则增加了对综合收益的规范
新准则在利润表单独列示的信息中，增加了“其他综合收益各项目分别扣除所得税影响后的净额”和“综合收益总额”两项。
新准则规范了综合收益和其他综合收益的概念。综合收益是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。其他综合收益是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
新准则对其他综合收益进行了科学分类，指出其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为两类列报：一类是以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目；一类是以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目。
本项变化主要体现在利润表当中，具有很大的难度，必须在搞清概念内涵的情况下才能悟出其中的玄机。
其他综合收益，准则将其分为两类。一类是：某收益目前不能进损益，只能进所有者权益，比如计入资本公积，而以后也不会进损益；一类是：某收益目前不能进损益，只能进所有者权益，比如计入资本公积，而以后满足规定的条件时，可以进损益。比如，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，先要计入资本公积，以后处置时，可以转入损益。
2.合并财务报表准则主要变化
（1）对“控制”定义重新修订
控制是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。
在控制定义中，体现两项基本要素，一是可变回报，二是通过权利影响可变回报。可变回报是全新的概念。
在判断权利性质时，引入实质性权利和保护性权利的概念。实质性权利是指持有人在对相关活动进行决策时有实际执行权利。保护性权利是指在特殊情况下仅为了保护持有人利益的权利（不拥有对投资方的权利）。
（2）引入对投资性主体的编制豁免规定
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并报表。
（3）新增特殊交易在合并财务报表中的会计处理
此项内容完全是新增加的内容，难度很大。有关特殊交易的会计处理内容解析，参见《会计之友》2015年第12期（123―126页），笔者已经作过介绍，在此不再赘述。
上述列举的新增内容，应该是2015年考试的重中之重。作为考生，要用心揣摩和科学分析，要有清晰的思路和全局的视野。付出必有回报，用心就会成功。
会计准则及会计规章制度篇6
一、《中小主体国际财务报告准则》的主要内容
《中小主体国际财务报告准则》是一套单独的准则，该准则由第1章至35章的正文和术语汇编组成，其与前言、资料来源表、结论基础、解释性财务报表和列报与披露一览表一并，具体内容如下：
(一)前言在前言中，该准则对国际会计准则理事会、国际财务报告准则进行了简要的说明，解释了通用财务报表旨在充分满足广大使用者(比如股东、债权人、雇员和公共部门)的一般信息需求和满足那些无权要求主体按其特定信息需求编报报告的广大使用者的一般信息需求，包括单独列报的报表或在其他公开文件(例如年报或招股说明书)中列报的报表，还解释了《中小主体国际财务报告准则》的权威性、结构及维护问题。
(二)正文正文的内容主要源于国际财务报告准则，共35章。第1章明确了中小主体的范围。规定中小主体是这样的主体：一是不负有公共受托责任；二是向外部使用者公布通用财务报表。外部使用者包括诸如不参与管理业务的所有者、现有和潜在的债权人以及信用评级机构等。同时规定，如果符合以下条件，则主体负有公共受托责任：一是其债务或权益工具已在公开市场(国内或国外的证券交易所或场外市场，包括当地的和地区性的市场)交易或者正发行这样的工具以备在公开市场交易；二是作为其主要业务之一，以信托方式持有广大外部人士的资产，如银行、信用合作社、保险合作社、保险公司、证券经纪人和经销商、共同基金和投资银行。第2章确立了相关概念和一般原则，指出中小主体财务报表的目标是提供有关主体财务状况、经营业绩和现金流量的信息，以帮助那些无权要求主体按特定的信息需求编制报告的广大使用者做出经济决策，财务报表也呈现了管理层受托责任的结果。确立了编制中小主体财务报表所依据的概念和一般原则，指出确认和计量资产、负债、收益和费用的要求，是基于来自国际会计准则理事会《编报财务报表的框架》和完整版国际财务报告准则的一般原则。第3章至第10章确定了财务报表编制的标准。该部分解释了财务报表的公允列报，确定了财务报告(财务状况表、综合收益表和收益表、权益变动表和收益与留存收益表、现金流量表、财务报表附注)中列报的信息以及如何列报，界定了主体应列报合并财务报表、单独财务报表和联合财务报表的相关情形及编制这些报表的程序，还提供了对编制财务报表过程中所使用的会计政策的选择和应用、会计估计变更和前期财务报表中差错的更正的相关指南。第11章至第31章规定了具体业务的会计处理。规定了金融工具(包括基本金融工具和其他金融工具)的确认、终止确认、计量和披露，还规定了存货、联营中的投资和合营中的投资、投资性房地产、不动产、厂场和设备、商誉以外的无形资产、企业合并和商誉、租赁、准备和或有事项、负债和权益、收入、政府补助、借款费用、以股利为基础的支付、资产减值、雇员福利、所得税、外币交易、恶性通货膨胀的会计处理。第32章至第35章定义了报告期后事项，并规定了确认、计量和披露这些事项的原则，规定了关联方披露的范围和内容，提供了关于中小主体涉及农业、采掘活动及服务特许权这三种特殊活动时的财务报告指南，还规定了首次使用《中小主体国际财务报告准则》的主体应如何过渡。
(三)其他术语汇编对准则中涉及的术语进行了归纳，资料来源表对准则中涉及内容的资料来源与国际财务报告准则进行了对照分析，结论基础对该准则的立项、讨论过程、讨论的问题进行了总结分析，解释性财务报表和列报与披露一览表对财务报表的列报与披露给出了详细说明。另外，国际会计准则理事会还规定，为了更好的减轻中小主体的负担，初步定于每隔三年对《中小主体国际财务报告准则》做一次有限的调整，修改的生效日期与其日至少间隔一年的时间。
二、《中小主体国际财务报告准则》的主要特点
《中小主体国际财务报告准则》的主要特点包括：在制定模式上采用了分立法；以国际财务报告准则为逻辑起点；内容源于国际财务报告准则。具体如下：
(一)在制定模式上采用了分立法从实质上来看，制定中小企业会计准则是实施差别报告制度的一种措施，而实施差别报告制度的方法主要有一体法和分立法。一体法是指在一个会计准则框架下考虑和处理中小企业问题并且在准则中提供报告豁免条款的办法。这种方法的优点是准则制定者必须关注中小企业的报表使用者对每一个特殊问题的特殊需求，也迫使准则制定者考虑让中小企业参与准则制定过程，缺点在于中小企业在应用自己的准则时，迫使到主导会计准则体系中寻找，增加了执行成本。分立法是指单独制定一个准则，将其他准则中阐述的所有与中小企业有关的问题都集中在该会计准则中。这种方法的优点是符合规定的中小企业可以直接按照相关的准则执行，降低了企业的执行成本，但其缺点在于准则制定者在制定的过程中主观随意性较强。国际会计准则理事会基于使用者需求，选择使用分立法制定《中小主体国际财务报告准则》。
(二)以国际财务报告准则为逻辑起点《中小主体国际财务报告准则》是从国际财务报告准则的概念框架、原则以及解释公告中摘录基本概念，并且考虑使用者需求和基于成本效益的原则对国际财务报告准则进行适当修改，其对资产、负债、权益、业绩、收益、费用等的基本界定都源于国际财务报告准则，因此《中小主体国际财务报告准则》以国际财务报告准则为逻辑起点。
(三)内容源于国际财务报告准则《中小主体国际财务报告准则》的具体内容是源于国际财务报告准则的内容体系制定的，但又存在着一些变化。一是与中小主体无关的准则都删除了。如删除了国际财务报告准则第4号――保险合同，因为保险公司以信托方式持有广泛外部主体的资产，负有公共受托责任，还删除了国际会计准则第33号――每股收益、国际会计准则第34号――中期财务报告，因为这两部分的内容往往针对的是有债务或权益工具在公开市场上交易的主体，属于赋有公共受托责任的范畴。二是该准则只保留了简单的会计政策选项。如不允许不动产、厂场和设备、无形资产的重新估价选择，投资性房地产只能选用成本模型不能选
择使用公允价值，除非主体无需付出过度的成本或努力就能可靠计量其公允价值等。三是确认和计量资产、负债、收益和费用的原则都简单化了。比如借款费用和开发成本全部费用化，不允许资本化，取消了可供出售金融资产和持有至到期投资的金融资产的分类，中小主体应用于资产、负债、收益和费用的计量基础主要是历史成本和公允价值等。四是对财务报表的披露要求大幅度减少。该准则简化了业务的具体确认与计量原则，与这些具体原则相关的披露也随之简化。与国际财务报告准则相比，《中小主体国际财务报告准则》基于使用者需求和成本效益的考虑做出了适当简化，即满足了投资者、债权人及其他使用者比较中小主体的经营业绩、财务状况及现金流动情况的需求，也减轻了中小主体编制财务报表的负担。国际会计准则理事会还决定，最后是否采纳《中小主体国际财务报告准则》将由各个国家自行决定。
三、启示与建议
财政部于2006年2月15日正式了企业会计准则体系，并于2007年1月1日起在所有上市公司实施。刘玉廷(2009)指出力争2010年除小企业外，所有大中型企业全面执行企业会计准则，届时，将全面废止行业会计制度、企业会计制度等原有规定，从而实现全社会范围内统一会计标准和指标口径，促进企业可持续发展并完善资本市场。而《小企业会计制度》作为我国当前唯一的中小企业会计标准，自2005年1月1日正式实施以来，从其设计的合理性还有执行效果来看，都存在不尽人意之处，推动我国中小企业会计标准的改进势在必行。处于保持一致并便于衔接的目的，可考虑将我国的中小企业会计准则命名为“小企业会计准则”。《中小主体国际财务报告准则》对建立小企业会计准则启示如下：
(一)引入“公共受托责任”界定其适用范围按照认识问题的一般规律，应先明确什么样的企业属于小企业，然后根据其具体情况制定小企业会计准则。界定什么样的企业属于小企业会计准则的使用范围是至关重要的，笔者建议可以借鉴国际会计准则理事会制定《中小主体国际财务报告准则》的实践经验，引入“公共受托责任”的定性概念，再结合有关部门规定的小企业的定量概念。时发奇(2009)将公共受托责任的本质内涵定义为：存在众多外部利益相关者，并且该利益对于这些外部主体是切身而直接的，并且这些外部主体无法通过其他途径获取他们所需的企业财务信息，因而只能依赖企业提供的通用财务报表。刘永泽(2007)认为，我国具有公共责任的企业包括：一是上市公司；二是其他具有公共责任的企业，主要是指为社会公众服务的组织机构，其活动涉及到大众的利益，主要包括：银行、保险公司、证券交易所、证券公司、基金投资公司等。基于以上论述，我国的小企业会计准则应适用于具有以下特征的企业：一是没有“公共受托责任”；二是规模符合国家规定的小企业的标准。这样的话，无论什么行业、什么组织形式的小企业，只要符合小企业会计准则中规定的小企业范畴的，就应当遵循小企业会计准则。
会计准则及会计规章制度篇7
【关键词】盈余管理；Jones模型；会计准则；实证研究
一、文章的主要内容
（一）问题提出和文献回顾
文章首先指出自2007年新会计准则在我国正式实施以来，由于新会计准则在计量标准、公允价值、存货计价、减值准备等许多方面提出了新的规定，新会计准则的实施在一定程度上使公司进行盈余管理的操纵空间有一定的缩小，但与此同时有些规定存在较多的会计选择和职业判断，又使公司得以利用新规定来平滑利润。接着，文章指出虽然新会计准则的规定给盈余管理创造了机会，但整体上根据以前实际情况进行了制度上的调整以约束公司盈余管理。由于制造业公司是上市公司的一个大类，公司数量多，并且会计业务较普遍，所以具有代表性。于是，文章就以120家制造业上市公司作为研究的样本，利用2005-2009年样本数据进行了实证利用多元回归模型对比新会计准则实施前后的数据，分析具体会计准则变化对公司盈余管理的影响。
（二）实证研究设计
说明在新会计准则实施背景下，对盈余管理可能产生的影响，并提出在公允价值、无形资产确定与摊销、资产减值损失的计提三个方面的假设。
为重点对比上市公司在新旧会计准则的影响下，盈余管理活动的差异，文章选取了新会计准则实施前两年及新准则实施后三年共5个会计期间的数据为研究样本，并限定于a股市场。在盈余管理的计量模型方面，选择以Jones模型作为研究模型的基础。通过探讨应计利润总额与指标的关系，来了解公司在会计准则范围内，利用各个因素对公司盈利调整的情况。企业盈利分为两个部分：已实现的盈利，即经营活动产生的现金净流量（CFo）；未实现现金流的盈利，称之总体应计利润（ta）。
（三）实证分析
首先，文章运用Jones模型要结合总体显著性检验{F检验）判断，对五年的模型总体检验。初步判断出在新会计准则背景下，上市公司确实利用公允价值的规定对公司盈余管理产生了影响。根据前述的三个假设，对模型系数进行回归分析，建立了相关性检验模型，并且以此进行相关的实证分析，并列表说明。
（四）研究结论
在最初对模型进行检验时，已初步推断上市公司利用了新准则中公允价值的规定来进行盈余管理。再结合回归系数，分析得出从新会计准则实施后，所有的指标中公允价值变量的回归系数最大。实证研究得出，公允价值变量对应计利润总额的影响最大，这是公允价值已成为上市公司盈余管理重要手段的有力证据。并且假设2：“上市公司仍利用减值准备进行盈余管理”，不过减值准备对应计利润的影响较新准则实施之前要减小。假设3成立，即新准则达到了限制公司减值准备盈余管理的目的。此外，通过研究，文章增加了减值准备和公允价值变动损益两个因素，扩展了盈余管理计量模型并且通过检验。
二、评述
综合了国内现有关于新会计准则对盈余管理活动的影响的研究，大多是局限于总体的研究，从具体会计准则对盈余管理影响因素方面进行实证研究的并不多。而本文选取的是我国部分上市制造公司2005年至2009年的财务数据，利用修正的Jones模型，对上市公司实施新准则前后的盈余管理程度首先从总体上进行实证研究，然后构建一个新的模型，并从具体会计准则的有关因素对盈余管理的影响方面进行实证分析。研究新会计准则具体项目对盈余管理的影响，这是国内相关研究的一大进步。
在计量模型方面，文章选择Jones模型作为研究模型的基础。研究客观严谨，既有理论模型的支持，又有先辈理论研究的做法参考，比较清晰明了。此外，模型还新加入了无形资产、资产减值和公允价值变动损益这三个因素。美中不足的是，该模型考虑因素仍不全面，比如还可增加经营现金流量作为控制变量来构建修正的Jones模型，以检验新旧准则对盈余管理操纵的影响程度。
此外，文章虽然不可能对所有计量模型都进行比较分析，但是文章并未对其选取模型的原则进行必要的说明。致使文章的结构不十分严谨。
文章指出，新会计准则的颁布对遏制我国上市公司的过度盈余管理有一定的积极作用，但仍存在漏洞和可利用方面。因为影响企业盈余管理的因素应是多方面的，会计准则虽是其中一个很关键的因素，但在文章中，仅仅考虑了新会计准则相关规定的变更对公司盈余管理的形象总体的影响，对于影响盈余管理的其他因素却忽视了。准则的实施虽在一定程度上遏制了上市公司的盈余管理，但也存在一定的局限，这些局限又带来新的问题。会计准则与盈余管理之间是永不停息的博弈，不可能通过一次会计准则的制定就能彻底阻止上市公司的过度盈余管理。因此文章中缺乏应对已发现的盈余管理问题的解决方法。
文章是以120家制造业上市公司作为研究的样本，这是因为制造业公司是上市公司的一个大类，不仅公司数量多，而且会计业务较普遍，所以具有代表性。但是，上市公司中仍存在大量的非制造业企业。关于这些非制造企业，文章却没有对其进行分析和比较，致使文章的说明性有一定缺陷。
三、结论
新会计准则的颁布对抑制我国上市公司的过度盈余管理是有一定的积极作用的，但效果不是很显著。从总体来看，新会计准则的实施虽在一定的程度上遏制了上市公司的盈余管理，但仍存在一定的局限，而这些局限又带来新的盈余管理问题。通过实证分析，文章指出，新会计准则下公允价值变动损益、资产减值准备的计提等在一定的程度上扩大了上市公司的盈余管理空间。会计准则与盈余管理之间的此消彼长永不停息，不可能通过一次会计准则的制定就彻底地解决上市公司的过度盈余管理。
【参考文献】
[1]夏兰，谢志英.新会计准则对盈余管理影响的实证研究[J].会计之友，2012（15）.
[2]洪思梦.新会计准则对上市公司盈余管理的影响研究[J].科学技术与工程，2012，12（5）.
[3]马强新会计准则下盈余管理途径的探讨[J].网络财富，2010（13）.
[4]刘英男，王丽萍.新会计准则对上市公司盈余管理影响的实证研究[J].会计之友，2008（2）：23-24.
[5]金镝浅析新会计准则下盈余管理的本质[J].投资与合作，2012（1）.
会计准则及会计规章制度篇8
2007年注册会计师考试《会计》科目考试用教材发生重大变化，教材体现了2006年财政部颁布的《企业会计准则》相关内容。对于今年教材的新变化，考生应以新准则对主要经济业务处理影响较大的新增内容和近几年计算题和综合题主要考点为复习重点。
一、教材基本结构及其变化分析
(一)教材基本结构 具体如下：
第一部分：总论(第1章)，涉及会计准则的基本准则。
第二部分：资产、负债、所有者权益会计要素(第2～13章)，相关的会计准则包括：金融工具确认和计量、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、金融工具列报、收入、建造合同。
第三部分：财务会计报告编制与列报，包括第14、23、24、26、27、28章的个别报表、合并报表以及第23、24章等有关报表的调整的相关内容。涉及的会计准则包括：财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、分部报告、关联方披露、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、企业合并、合并财务报表、每股收益、金融工具列报。
第四部分：特殊会计业务，包括第15章、第16～22章、第25章。涉及的会计准则包括：或有事项、债务重组、政府补助、借款费用、股份支付、所得税、外币折算、租赁。
(二)教材主要变化 具体如下：
原来是24章，现在变为28章。《会计》教材新增内容有“金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“资产减值”、“财务报告”、“政府补助”、“股份支付”、“所得税”、“企业合并”、“每股收益”、“金融工具列报”；变化较大的内容有“固定资产”、“无形资产”、“非货币性资产交换”、“负债”、“收入、费用和利润”、“债务重组”、“借款费用”；内容变化较小的内容有“总论”、“货币资金”、“存货”、“所有者权益”、“或有事项”、“外币折算”、“租赁”、“会计政策、会计估计变更和差错更正”、“资产负债表日后事项”、“合并财务报表”。
二、命题趋势预测及复习方法
(一)《会计》试题特点具体如下：一是覆盖面宽，考核全面，综合性强。考题的综合性越来越强，考试内容涵盖所有重点内容，几乎章章有题。存货、固定资产、无形资产、收入确认等章直接分数不多，但却是计算、综合题的基础内容。二是注重热点，突出重点，体现知识更新。会计科目考试内容特别体现与注册会计师职业联系的紧密性。例如投资的核算；会计政策、会计估计变更与会计差错更正；资产负债表日后事项；所得税会计；合并会计报表的编制等，都是历年考试经常出现的题目，作为考试的热点出现过多次，但是它们依然是重点，是每年必考的内容。会计科目考试内容特别体现知识更新。例如2000年将“或有事项”准则作为最重点的考题；2001年将“借款费用”、“债务重组”和“非货币易”结合起来；2002年将“资产负债表日后事项”、“会计政策、会计估计变更与会计差错更正”等准则结合起来作为最重点的考题；2003年教材当中的“补丁”更是多处涉及考题，如“经营租赁方式租人的管理用固定资产进行改良”的核算等等，都体现了以新准则、新业务作为考试重点的思路。2006年教材增加了股权分置会计处理的规定，体现了满足实务需要的特点。2007年教材发生重大变化，2006年新的39个会计准则，在会计科目考试教材中涉及32个会计准则，更体现出会计科目考试的知识更新的特征。
(二)针对性复习方法 具体如下：
一是以新增内容为主，重点内容为辅。考生应重点掌握新增内容，但新增内容不一定是重点内容，历年考题涉及到的内容仍然是重点内容，如合并财务报表、会计报表调整问题、所得税会计处理方法等。从今年教材的结构和内容可以看出，涉及会计准则共32个，覆盖面较宽，因此，不能象往年一样只复习重点章节，而应以经济业务处理群组为组合进行融会贯通地复习。比如：涉及资产的业务包括第2章至第10章，金融资产涉及第3、10、28章；涉及财务报告编制和调整问题包括第14、20、23、24、26章；涉及与投资、合并有关的第5、25、26章；特殊业务的处理包括第8、15、21、22、27、28章。另外，也可以相同或相似的会计处理原则作为线索加以梳理，如将以公允价值作为计量属性的会计处理方法进行总结，以实际利率法的会计处理方法进行串通。考生在复习中运用这些方法时，应注意总结规律，将各章业务相似或相近的处理方法进行比较后加以记忆，可以提高复习效率。
二是熟练掌握教材的例题，反复阅读，强化记忆。今年教材的最大特点是列举了大量计算题和账务处理题，这些例题全部体现了新准则的特点，就是对新准则的讲解，考生一定要引起重视。在较短的时间内复习会计科目最有效的方法就是熟练掌握教材上的例题。不要盲目地选择教材以外的各种习题，耽误时间又得不偿失。考题极有可能就来自于教材的例题。
三是制定复习计划，提高复习效率，增强信心。虽然，今年教材发生了很大变化，内容的深度和广度都增加了，但是对任何人来说新准则都是全新的内容，所有考生都在同一起跑线上，一定要增强信心。并且制定好复习计划，合理安排好时间，一定能在最短的时间内，攻克注册会计师考试会计科目。
(文 首都经济贸易大学 李 刚)
审计：教材内容变化大
一、《审计》教材大纲变化
与2006年相比，2007年《审计》教材大纲从16章增加到22章，内容变化特别大，主要体现在以下方面：(1)突出了风险导向审计理念。新设了“风险评估”和“风险应对”两章，阐述风险导向审计的理念和运用要求，要求注册会计师在审计过程中牢固树立这一理念，把审计流程理解为重大错报风险的识别、评估和应对的过程。(2)体现了新审计准则体系的要求。新大纲用了专门一章介绍新审计准则体系建设的背景、框架及内容。此外，在财务报表审计的目标和原则、注册会计师的责任设定、风险的评估和应对、审计证据的收集和评价、审计的结论和报告等方面，都按照新审计准则的要求，进行了更新。(3)体现了国际职业道德规范方面的最新发展。根据国际会计师职业道德准则的最新稿，对2006年教材中“职业道德准则”部分进行了更新。(4)更加重视注册会计师对舞弊的责任。增加了专门一章阐述注册会计师对发现和报告舞弊的责任，同时为注册会计师更好地履行这一职责提供更详细的指引。(5)注重前后贯通。把有关审计流程的基本概念和思路，贯穿到各业务循环内部控制的了解和测试中，贯穿到各账户余额的实质性程序中，避免基本概念和思路在各循环之间运用不一致和前后两张皮的现象。为此，重新梳理了各业务循环内部的章节结构。同时，对财务报表项目重新进行归类，置入更恰当的业务循环中。(6)强化了审计抽样。增加了审计
抽样与其他选择测试项目方法之间关系的阐述，更为全面地讲解审计抽样中的基本概念和思路，增加了实质性程序中常用的“概率比例规模抽样法(ppS)”。(7)内容更加完整。增加了鉴证业务基本框架和比较数据的内容，使教材的内容更加完整。(8)体现新会计准则的要求。按照新会计准则的要求，统一财务报表项目的名称，并按照确认和计量的新特点，设计相应的审计重点。(9)扩充了其他鉴证业务的内容。增加了财务报表审阅业务的内容；同时，把盈利预测审核的内容扩大为“预测性财务信息的审核”。(10)增加了相关服务的内容。包括对财务信息执行商定程序和代编财务信息。
二、《审计》教材内容变化
与2006年审计教材相比，今年的教材主要变化内容如下：
第一章的第二节增加了“审计的方法”。
第二章按照2006年新的《注册会计师执业准则》(以下简称“新审计准则”)中的框架结构对原教材第二节“注册会计师业务范围”进行重新归类。第三节删除了“会计师事务所的设立与审批”。
第三章是由2006年教材第三章第三节“职业道德准则”独立出来的。根据《国际会计师职业道德准则》的最新稿，对2006年教材中“职业道德准则”部分进行了重新编写，体现了国际职业道德规范方面的最新发展。
第四章对应于2006年教材第三章，但有较大差异，主要表现在：按照新审计准则的要求重新编写，并增加了“注册会计师执业准则建设情况”、“中国注册会计师鉴证业务基本准则”和“会计师事务所质量控制准则”三部分内容。
第五章与2006年教材第四章相对应，框架结构做了一些调整，内容进行重新编写。
第六章对应于2006年教材第五章，增加了第二节“被审计单位管理层和治理层的责任以及注册会计师的责任”和第三节“财务报表循环”，删除了2006年教材第四章“审计业务约定书与审计范围”的内容。对循环的划分更为科学，同时按照新审计准则的要求重新编写。
第七章对应于2006年教材第六章，按照新审计准则的要求重新编写。
第八章对应于2006年教材第七章，按照新审计准则的要求重新编写。
第九、十章集中体现了新准则风险导向审计的思想，新设了“风险评估”和“风险应对”两章，阐述风险导向审计的理念和运用要求，要求注册会计师在审计过程中牢固树立这一理念，把审计流程理解为重大错报风险的识别、评估和应对的过程。
第十一章更加重视注册会计师对舞弊的责任，专门阐述注册会计师对发现和报告舞弊的责任，同时为注册会计师更好地履行这一职责提供更详细的指引。
第十二章对应于2006年教材第九章。增加了审计抽样与其他选择测试项目方法之间关系的阐述，更为全面地讲解审计抽样中的基本概念和思路，增加了实质性程序中常用的“概率比例规模抽样法(ppS)”。
第十三章对应于2006年教材第十章，按照新会计准则和审计准则对内容进行重新编写。注重前后贯通。把有关审计流程的基本概念和思路，贯穿到各业务循环内部控制的了解和测试中，贯穿到各账户余额的实质性程序中，避免基本概念和思路在各循环之间运用不一致和前后两张皮的现象。重新梳理了各业务循环内部的章节结构。同时，对财务报表项目重新进行归类，放入更恰当的业务循环中。
第十四章对应于2006年教材第十一章，按照新会计准则和审计准则对内容进行重新编写。注重前后贯通。把有关审计流程的基本概念和思路，贯穿到各业务循环内部控制的了解和测试中，贯穿到各账户余额的实质性程序中，避免基本概念和思路在各循环之间运用不一致和前后两张皮的现象。重新梳理了各业务循环内部的章节结构。同时，对财务报表项目重新进行归类，放入更恰当的业务循环中。
第十五章对应于2006年教材第十二章，将循环名称由“生产循环”改为“存货与仓储循环”，按照新会计准则和审计准则对内容进行重新编写。注重前后贯通。把有关审计流程的基本概念和思路，贯穿到各业务循环内部控制的了解和测试中，贯穿到各账户余额的实质性程序中，避免基本概念和思路在各循环之间运用不一致和前后两张皮的现象。重新梳理了各业务循环内部的章节结构。同时，对财务报表项目重新进行归类，放入更恰当的业务循环中。
第十六章对应于2006年教材第十三章，按照新会计准则和审计准则对内容进行重新编写。注重前后贯通。把有关审计流程的基本概念和思路，贯穿到各业务循环内部控制的了解和测试中，贯穿到各账户余额的实质性程序中，避免基本概念和思路在各循环之间运用不一致和前后两张皮的现象。重新梳理了各业务循环内部的章节结构。同时，对财务报表项目重新进行归类，放入更恰当的业务循环中。
第十七、十八章对应于2006年教材第十四章。将2006年教材第十四章第六节中“期初余额的审计”、第八节“或有事项的审计”、第十节“持续经营假设的审计”移至2007年教材第十九章，按照新会计准则和审计准则对内容进行重新编写。
第十九章对应于2006年教材第十五章，增加了从2006年教材第十四章移入的“期初余额审计”、“或有事项审计”和“持续经营审计”。并将2006年教材第十五章的审计报告部分独立为第十九章和第二十章第一节，按照新审计准则对内容进行重新编写。第十九章由2006年教材第十五章的审计报告部分独立出来并做出调整，增加了比较数据的内容，按照新审计准则对内容进行重新编写。
第二十章第一节对应于2006年教材第十五章第七节，第二节则对应于2006年教材第十六章第一节，按照新审计准则对内容进行重新编写。
第二十一章是根据新审计准则的框架独立出来的一章；内容对应于2006年第十六章第二、三、四节，增加了财务报表审阅业务的内容；同时，把盈利预测审核的内容扩大为“预测性财务信息的审核”，并按照新审计准则对内容进行重新编写。
第二十二章是根据新准则框架增加的一章。
三、命题趋势预测
学习教材可分为四个层次：
第一层次，一般章节。一般章节主要是指配合教材结构的完整性而设计的内容，如第一章、第二章和第二十一章的第四节，在历年考试中所占分值较低。2007年考试大纲知识要求中“第二十章特殊审计领域”、“第二十一章审阅业务和其他鉴证业务”、“第二十二章相关服务业务”仅做一般了解要求，这三章在2007年的考试中也仅做一般了解。
第二层次，比较重要的章节。比较重要的章节是指整个学科中涉及基础知识的章节，但在考试中通常以独立题目出现，难度不大的部分。如第三章、第五章、第六章和第七章，在历年考试中多以客观题或简答题形式出现。
第三层次，重要章节。重要章节是指理解上有一定难度的章节，是审计学科的精华所在，在考试中多以综合的形式出现在客观题和主观题中。如第四章、第七章、第八章。
第四层次，非常重要的章节。非常重要的章节主要是指在考试
中几乎每年都要涉及的部分，且多以简答题和综合题出现。如第九章至第十九章(前3节)。
总结历年命题情况，根据2007年教材以及政策和实务的变化，预测2007年命题的侧重点分布在：
(1)风险评估与风险应对方面。可以独立出题，也可以结合实务和报告部分出题，如结合实务从了解被审计单位及其环境、内部控制中识别是否存在重大错报风险，根据识别出来的重大错报风险制定审计方案，设计总体应对措施，并具体设计出相应的控制测试、实质性测试。
(2)财务报表审计中对舞弊的考虑。可以独立出题，也可以结合实务和报告部分出题，如给出公司财务报表中存在舞弊的种种表现，让考生分析舞弊“三角”、分析治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任，并针对不同的舞弊设计出进一步的审计测试，进而做出审计调整分录，并考虑出具审计报告。在实务中舞弊的种种迹象可能表现在审计收入确认上，资产减值准备处理上、投资以及成本、费用等方面。
(3)重要性确认、审计抽样的运用方面。这是审计基础技术，历年考试都会涉及，如重要性确认以及如何根据确认的重要性判断审计报告类型；审计抽样中固定样本量抽样、概率比例规模抽样法等的运用，这些技术方法都可能与实务程序和报告形成综合题。
(4)四大循环涉及的会计科目的具体审计。实务中的四大循环中涉及的具体活动与审计目的、审计证据、审计工作底稿以及控制测试、实质性测试和报告联系起来，形成大小综合题(单选多选都可能变成小综合题，因为它们会综合不同知识点)。
(5)审计目标、审计证据和审计工作底稿。它们之间对应关系可以联系到财务报表中的实务循环，也可以联系到函证、监盘与分析程序，如何获取证据以及如何形成审计工作底稿，又可能与控制测试、实质性测试以及项目质量控制、沟通等联系起来。
(6)完成审计工作。历年的综合题都会联系到完成审计工作。完成审计工作中期后事项、期初余额、持续经营等关注可能与审计程序、审计报告联系起来。
(7)注册会计师职业道德和法律责任。2007年的教材中关于注册会计师职业道德和法律责任部分逻辑清晰起来，内容也充实了，可能预示着该部分的考题已经很成熟了。
(8)审计质量控制、沟通与项目组讨论。新审计准则凸显的审计质量控制、沟通以及项目讨论分散2007年教材的不同章节，但有可能成为简答题或综合题中的一小问，也可能独立命题。
(文 中国会计视野 李晓慧)
经济法：合伙企业法变化大
2007年《经济法》考试大纲与上一年相比有一些变化，教材内容也相应做了调整，特别是集中在第二章的合伙企业法，第六章企业破产法和第七章证券法。此外，除第一章只做了体例上的调整以外，其他各章均有不同程度的修改。
一、《经济法》教材的主要变化
根据2007年《经济法》考试大纲的变化，并结合立法实践，对本年度注册会计师考试《经济法》一科的情况分析如下：
第一章经济法基础知识，内容与结构基本没有变化。尽管本章在试题中所占分值可能不大，但是由于本章与其他章节的结合点较多，是全书的基础，所以仍应重点理解、掌握。
第二章企业法，其中合伙企业法的内容进行了较大变动，为本章的重点。全民所有制工业企业法部分，无论是实践中还是考试中其地位都已不突出。
第三章国有资产管理法律制度，2007年教材变化不大，增加了个别问题。
第四章公司法，在2006年进行了较大修改的基础上，今年基本没有变化，只是个别地方进行了修改。
第五章外商投资企业法，今年就本章第一节中的第六个问题，即外国投资者并购境内企业的内容，结合去年新颁布的有关规定进行了较大的调整，增加了一些新内容，这将是2007年考试的重点之一，注意与证券法的联系。
第六章企业破产法，结合去年新修订的《企业破产法》进行了较大的变动，是2007年教材中变化最大的一章，应当也是今年应试的重点章。
第七章证券法，在2006年进行了较大变动后，今年本章充实了很多新内容。具体包括：在第二节证券的发行中，增加了首次公开发行股票并上市、上市公司增发新股、上市公司发行可转换公司债券的问题；第四节上市公司收购增加了一致行动人、权益披露、豁免申请、财务顾问等内容。本章是今年教材变化较多的一章，是应试的重点章。注意本章内容与公司法内容的结合。
第八章合同法(总则)，2007年本章的变化主要有两个方面：一是本章体例的变化；二是第五节合同担保的问题，结合新通过的《物权法》进行了修改。本章仍然是全书的重点章之一。
第九章合同法(分则)，今年本章主要进行了体例上的调整，使原有内容更有条理。
第十章外汇管理法律制度，结合新的规定，2007年经济法教材结合外汇管理制度的改革，对本章的部分内容进行了修改。主要有：对境内机构限额保留外汇部分进行了修改；对个人外汇管理的有关内容进行了修改。
第十一章支付结算法律制度，今年本章整体变化不大。在支付方式中增加了有关电子支付方式的规定，银行结算账户中增加了QFii专用账户的内容。注意与票据法的结合，特别是在法律责任方面。
第十二章票据法，今年本章整体变化也不大。除了体例上的调整外，增加了有关签发空头支票的行政责任的规定。本章仍然是全书的重点章之一。
第十三章知识产权法，本章内容结合司法解释的有关规定，适当增加了一些内容，但整体变化不大。
第十四章会计法，该章内容今年基本没有变化。
二、题型及考试重点预测
经济法试题的题型在2000年重新做了调整，取消了简答题，确立了单项选择题、多项选择题、判断题及综合题四种基本类型，以后几年一直沿用上述四种题型，客观题与综合题各占50％，这一比例仍有可能沿袭，只是在每一类客观题的题目数量及分值方面会做一些小的调整。
根据各章内容所占篇幅、注册会计师实务操作方面的应用性、今年考试大纲的变化以及历年考试规律分析预测，本年度经济法试题的主要内容将分布在法律基础知识突出，内容多，实用性强的各章节。大致分布情况应当与往年相同，有关重点章、相对重点章和一般章的划分，在前面已经做了分析，故在此不再赘述，特别提醒考生注意今年各章中新增加或修改的内容，对于新增加的内容一般在试题中反映比较明显，但是通常难度不大，所以考生应注意掌握基本的法律规定。纵观近几年经济法试题的命题特点，今年的试题仍将沿袭实用性、灵活性和综合性的特点。基于上述特点，一些小案例、计算题在客观题中将占一定比例。综合题仍将出现一题多问、一题多章的情况，即题目所涉问题将会较广、较散，一道题中包含几节甚至几章的内容，并在此基础上适当出现一些较偏的题目，如涉及法律责任的问题和具有一定深度即隐蔽性较强的题目，以此增加整个试卷的
难度。为此，考生在复习中注重理解，加强训练。正确理解是记忆和运用法律规定的前提，将达到事半功倍的效果；加强训练是考生备战考试自我检测的重要方法，达到强化记忆，增加复习的针对性。
(文 东奥会计在线 王 燕)
财务成本管理：教材内容变化不大
一、教材内容变化
第一章：内容没有实质变化，只是将原有教材中不严谨的个别文字作了修改，主要针对机会成本的含义、营业现金净流量的确定公式进行修改。
第二章：主要是将教材第二节和第三节作了修订，补充了一些基本财务比率，另外删除原有第三节中沃尔比重评分法和上市公司财务比率分析的有关内容，补充了改进的财务分析体系。
第三章：一是修改了销售百分比法，强调利用经过调整的用于管理的财务报表数据预计外部融资需要量；二是修改了资金增长与外部融资增长的关系公式；三是将弹性预算一节移至本章。
第四章：内容没有变化，只是对原有教材个别文字作了规范性修改。
第五章：增加了估算项目系统风险时所利用的类比法的基本步骤。
第六章：内容没有变化。
第七章：主要增加了融资租赁一节的内容。
第八章：主要是对股票股利发放对每股收益和每股市价影响的前提作了补充。
第九章：一是删除了考虑偿债基金后每股收益无差别点的确定内容；二是对最佳资本结构确定中股票市场价值的计算公式界定了前提。
第十章：内容无实质变化，只是对个别概念的称谓有所改变，以保持与第二章调整后的财务报表的相关称谓一致。具体来说包括将经营流动资产改为经营营运资本，将投资资本也称为净经营资产或净资本，将原有息税前利润改为税前经营利润，将息前税后利润改为税后经营利润。此外不再区分自由现金流量和非营业现金流量。
第十一章：本章属于2007年的教材新增内容。
第十二章：本章内容基本不变，只是把原有第三节内容拆分为三节。
第十三章：一是增加了成本性态分析的内容，二是增加了混合成本分解的内容；三是增加了变动成本计算的内容。
第十四章：一是将原有弹性预算一节内容调整到第三章，二是增加了一节作业成本计算。
第十五章：本章与2006年的教材内容相比基本不变。
二、考试大纲的基本要求
为证明考生具有相关的知识和技能，考生需能够：(1)了解财务管理的内容、目标和环境，正确理解和运用财务管理的基本概念和原则；(2)利用财务报表分析企业财务状况、经营成果和现金流量，获取对决策有用的信息；(3)进行财务预测与计划，编制企业预算；(4)理解货币的时间价值与投资的风险价值原理，正确运用证券估价的基本方法；(5)理解投资决策的原理，正确计算和使用投资评价的各项指标；(6)掌握现金、应收账款和存货的决策分析方法和营运资本管理政策；(7)掌握各种长期筹资工具的特征和使用方法；(8)掌握资本结构管理的基本原理和股利政策的类型；(9)掌握期权估价原理和主要的实物期权估价方法；(10)用多种方法对企业价值进行评估；(11)正确计算企业产品或服务的成本；(12)掌握成本性态分析、成本一数量一利润分析的方法，了解变动成本法的特点；(13)运用标准成本法对企业成本进行控制，了解作业成本法的特点；(14)对各责任中心进行业绩评价。
三、命题趋势预测
(1)题型、题量预测。题型、题量将保持稳定，题型仍为单选题、多选题、判断题、计算题及综合题五种。题量将在40题左右。客观题占40％左右，主观题占60％左右，其中，计算题应在5题左右，综合题在2题左右。客观性试题是指单选、多选和判断，其答案需要用铅笔填涂在答题卡上，因此，要准备好2B铅笔、塑胶橡皮；计算和综合为主观试题需用钢笔、圆珠笔等写在答题卷上，且大多需借助计算器。因此考生在参加财务管理考试时，除带好2B铅笔、塑胶橡皮、钢笔或圆珠笔等外，一定要准备好计算器，最好在考前复习时就准备好，熟悉计算器的功能，不要进考场前临时借用。
(2)试题难度预测。财务管理考试历年试题难度比较平稳，预计总体不会有较大变化。
会计准则及会计规章制度篇9
为加强公司的规范化管理，完善各项工作制度，促进公司发展壮大，提高经济效益，根据国家有关法律、法规及公司章程的规定，特制订本管理大纲。
一、公司全体员工必须遵守公司章程，遵守公司的各项规章制度和决定。
二、公司倡导树立“一盘棋”思想，禁止任何部门、个人做有损公司利益、形象、声誉或破坏公司发展的事情。
三、公司通过发挥全体员工的积极性、创造性和提高全体员工的技术、管理、经营水平，不断完善公司的经营、管理体系，实行多种形式的责任制，不断壮大公司实力和提高经济效益。
四、公司提倡全体员工刻苦学习科学技术和文化知识，为员工提供学习、深造的条件和机会，努力提高员工的整体素质和水平，造就一支思想新、作风硬、业务强、技术精的员工队伍。
五、公司鼓励员工积极参与公司的决策和管理，鼓励员工发挥才智，提出合理化建议。
六、公司实行“岗薪制”的分配制度，为员工提供收入和福利保证，并随着经济效益的提高逐步提高员工各方面待遇；公司为员工提供平等的竞争环境和晋升机会；公司推行岗位责任制，实行考勤、考核制度，评先树优，对做出贡献者予以表彰、奖励。
七、公司提倡求真务实的工作作风，提高工作效率；提倡厉行节约，反对铺张浪费；倡导员工团结互助，同舟共济，发扬集体合作和集体创造精神，增强团体的凝聚力和向心力。
八、员工必须维护公司纪律，对任何违反公司章程和各项规章制度的行为，都要予以追究。
员工守则
一、遵纪守法，忠于职守，爱岗敬业。
二、维护公司声誉，保护公司利益。
三、服从领导，关心下属，团结互助。
四、爱护公物，勤俭节约，杜绝浪费。
五、不断学习，提高水平，精通业务。
六、积极进取，勇于开拓，求实创新。
财务管理制度
总则
为加强财务管理，根据国家有关法律、法规及建设局财务制度，结合公司具体情况，制定本制度。
一、财务管理工作必须在加强宏观控制和微观搞活的基础上，严格执行财经纪律，以提高经济效益、壮大企业经济实力为宗旨，财务管理工作要贯彻“勤俭办企业”的方针，勤俭节约、精打细算、在企业经营中制止铺张浪费和一切不必要的开支，降低消耗，增加积累。
财务机构与会计人员
二、公司设财务部，财务部主任协助总经理管理好财务会计工作。
三、出纳员不得兼管、会计档案保管和债权债务帐目的登记工作。
四、财会人员都要认真执行岗位责任制，各司其职，互相配合，如实反映和严格监督各项经济活动。记帐、算帐、报帐必须做到手续完备、内容真实、数字准确、帐目清楚、日清月结、近期报帐。
五、财务人员在办理会计事务中，必须坚持原则，照章办事。对于违反财经纪律和财务制度的事项，必须拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并及时向总经理报告。
六、财会人员力求稳定，不随便调动。财务人员调动工作或因故离职，必须与接替人员办理交接手续，没有办清交接手续的，不得离职，亦不得中断会计工作。移交交接包括移交人经管的会计凭证、报表、帐目、款项、公章、实物及未了事项等。移交交接必须由建设局财务科监交。
会计核算原则及科目
七、公司严格执行《中华人民共和国会计法》、《会计人员职权条例》、《会计人员工作规则》等法律法规关于会计核算一般原则、会计凭证和帐簿、内部审计和财产清查、成本清查等事项的规定。
八、记帐方法采用借贷记帐法。记帐原则采用权责发生制，以人民币为记帐本位币。
九、一切会计凭证、帐簿、报表中各种文字记录用中文记载，数目字用阿拉伯数字记载。记载、书写必须使用钢笔，不得用铅笔及圆珠笔书写。
十、公司以单价2000元以上、使用年限一年以上的资产为固定资产，分为五大类：
1、房屋及其他建筑物；
2、机器设备；3、电子设备（如微机、复印机、传真机等）；
4、运输工具；
5、其他设备。
十一、各类固定资产折旧年限为：
1、房屋及建筑物35年；
2、机器设备10年；
3、电子设备、运输工具5年；
4、其他设备5年。
固定资产以不计留残值提取折旧。固定资产提完折旧后仍可继续使用的，不再计提折旧；提前报废的固定资产要补提足折旧。
十二、购入的固定资产，以进价加运输、装卸、包装、保险等费用作为原则。需安装的固定资产，还应包括安装费用。作为投资的固定资产应以投资协议约定的价格为原价。
十三、固定资产必须由财务部合同办公室每年盘点一次，对盘盈、盘亏、报废及固定资产的计价，必须严格审查，按规定经批准后，于年度决算时处理完毕。
1、盘盈的固定资产，以重置完全价值作为原价，按新旧的程度估算累计折旧入帐，原价累计折旧后的差额转入公积金。
2、盘亏的固定资产，应冲减原价和累计折旧，原价减累计折旧后的差额作营业外支出处理。
3、报废的固定资产的变价收入（减除清理费用后的净额）与固定资产净值的差额，其收益转入公积金，其损失作营业外支出处理。
4、公司对固定资产的购入、出售、清理、报废都要办理会计手续，并设置固定资产明细帐进行核算。
资金、现金、费用管理
十四、财务部要加强对资产、资金、现金及费用开支的管理，防止损失，杜绝浪费，良好运用，提高效益。
十五、银行帐户必须遵守银行的规定开设和使用。银行帐户只供本单位经营业务收支结算使用，严禁借帐户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转帐套现。
十六、银行帐户的帐号必须保密，非因业务需要不准外泄。
十七、银行帐户印鉴的使用实行分管并用制，即财务章由出纳保管，法人代表和会计私章由会计保管，不准由一人统一保管使用。印鉴保管人临时出差由其委托他人代管。
十八、银行帐户往来应逐笔登记入帐，不准多笔汇总高收，也不准以收抵支记帐。按月与银行对帐单核对，未达收支，应作出调节逐笔调节平衡。
十九、根据已获批准签订的合同付款，不得改变支付方式和用途；非经收款单位书面正式委托并经总经理批准，不准改变收款单位（人）。
二十、库存现金不得超过限额，不得以白条抵作现金。现金收支做到日清月结，确保库存现金的帐面余款与实际库存额相符，银行存款余款与银行对帐单相符，现金、银行日记帐数额分别与现金、银行存款总帐数额相符。
二十一、因公出差、经总经理批准借支公款，应在回单位后七天内交清，不得拖欠。非因公事并经总经理批准，任何人不得借支公款。
二十二、严格现金收支管理，除一般零星日常支出外，其余投资、工程支出都必须通过银行办理转帐结算，不得直接兑付现金。
二十三、领用空白支票必须注明限额、日期、用途及使用期限、并报总经理报批。所有空白支票及作废支票均必须存放保险柜内，严禁空白支票在使用前先盖上印章。
二十四、正常的办公费用开支，必须有正式发票，印章齐全，经手人、部门负责人签名，经总经理批准后方可报销付款。
会计准则及会计规章制度篇10
新会计准则对税务会计的影响开题报告
研究的目的和意义
目的：
2007年是新所得税会计准则执行的第一年，2008年新所得税税法也开始执行，如何做好新所得税会计准则分别与旧所得税会计准则、新所得税税法的衔接，这是会计执业者目前面临的非常现实的问题。
本文要研究的问题是在《企业会计准则》的修订、与施行以后，新准则在完成其既定目标方面是否已见成效，是否更加有助于企业税务会计相关业务效率的提高?对我国企业内部税务会计的业务流程是否有所改变?基于此，本文实践方法，以某企业的会计部门为研究对象，考察新准则对企业税务会计的影响。
意义：
目前，中国的经济正处于稳定增长阶段，新会计准则的出台对规范中国企业的会计行为，提高中国会计信息的质量，推动经济持续健康稳定的发展，会起到一定的保障作用。本研究旨在让税务会计执业者更好的了解新所得税会计准则，做好新旧所得税会计准则的过度衔接，早日实现新所得税会计准则在上市以及非上市公司的推广与使用，为会计执业者实施新所得税会计准则提供一定的指导。
国内外研究现状和发展趋势
关于会计准则变化的主要内容研究：杨汇凯(2008)认为：新准则强化了财务报告，主要目标是为财务报告使用者提供会计信息的意识，同时，提出了资产负债观，这就对企业资产和负债的计量的规范性提出了进一步的要求，这一观念的主要体现是，采用公允价值作为主要的计量属性。袁伟(2007)同样也发现新准则重新规定债务重组收益的计量，将这部分的收益计入营业外收入，同时，对实物抵债的会计处理方法，也重新规定，即将公允价值作为其主要的计量属性，改变了原来将债务重组收益划入资本公积的规定。
关于会计准则变化对于企业财务方面的影响研究：郭静娟(2007)认为新准则将债务重组收益确认为当期收益、引入公允价值作为非货币资产交易中换人资产的入账基础等规定，为企业调高利润留下了较大的空间。刘义兰(2008)也认为采用公允价值估值入账，使得企业税金增加的同时利润也可能增长。敖国杰(2008)说采用公允价值对部分资产重新定价的规定给企业操纵利润提供了便捷。郭静娟(2007)提到资产减值损失一经确认不得转回规定减少了企业操控利润的空间，同时也减少了利润波动。郭静娟(2007)提到企业一致使用先进先出法结转存货成本规定在一定程度上影响企业利润的增减。陈一标、孔玉生(2006)认为取消后进先出发的存货成本计价方法，影响了企业生产成本的计量，从而促使利润确认的变动。敖国杰(2008)也认为采用账面价值计量统一控制下的企业合并.扩大合并报表范围的新规定在一定程度上抑制了企业操纵利润的空间。刘华(2008)还认为无形资产研发费用、借款费用、非货币性资产交易中入账价值的确定、债务重组收益的处理的规定的变革则为企业进行盈余管理提供了空间。张悦芝(2008)进一步进行了说明新准则规定对金融工具，投资性房地产等采用公允价值进行计量，使得会计信息更加符合外部信息使用者的需求，进一步体现了相关性要求扩大财务报告披露的范围，披露的信息更加充分;借款费用的资本化范围扩大，使得资产价值更加真实;强化资产负债表观念，贴近主要信息使用者投资者的利益需求，明确了资产减值损失的转回问题，保证了信息的真实性。
研究采用的方法和手段
本文采用了问题的引导、逻辑推理、矛盾分析、策略讨论以及形成观点和结论，其最终目的在于从税务部门和企业纳税两个方面，反映新会计准则对税务会计的影响，为进一步加强新会计准则的实践应用，减轻企业的额外负担、促进税收公平，以及协调企业在税务会计业务方面开辟了新的研究思路。从本文的研究方法上讲，主要运用了历史比较、国际借鉴、逻辑分析、相互比较等手段进行研究。
主要研究内容
本文的研究重点是围绕新会计准则和税法差异对我国现阶段税务会计的影响问题展开的，本文以会计理论研究比较的方法为出发点，系统的分析了在会计准则开始实施以后，新会计准则对税务会计的影响。随后采用理论联系实际的方法，针对我国企业当前税务会计与新准则之间的矛盾，从企业和税务部门两个方面阐述了对问题的解决意见。本文从整体来看环环相扣、逻辑紧密、自成体系。
本文共分五个章节对上述问题进行探讨和研究。
第一章的重点在于对我国新会计准则的总体性的讨论。首先在着重介绍了新会计准则形成的背影。其次，对新旧准则之间的差异进行总体的差异性介绍，力求找到新准则对谁去会计的一般性总体影响。
第二章的重点在于对新旧会计准则的差异性进行详细分析。首先从会计科目设置方面探讨差异所在，如数量差异等，并争取分析出科目设置调整的原因所在。然后对会计政策的变动进行探讨，从资产要素、负债要素、所有者权益、收入要素、费用要素等方面进行具体研究。最后分析新旧准则在会计报表项目方面的差异，主要从资产负债表、利润表、现金流量表、附注等方面进行具体的探讨。
第三章重点在于分析新准则对税务会计的影响。通过对存货计价、收入确认、固定资产折旧、固定资产计价四个方面对新会计准则的影响进行详细分析。在分析中不仅分析影响可能造成的后果以及企业的相应调整方式，在某些问题上还阐述自己在税务会计制度制度上的观点，为下一章用实例重点讨论税务会计和新税法之间的矛盾做铺垫。
第四章重点从实例分析的角度研究新会计准则对税务会计的影响。分为两个方面，同时从税务部门和企业的角度对问题的对策进行讨论。本章第一节从制度上和管理上以税务部门的角度，提出了问题的解决思路。第二节笔者从实际操作的角度以企业的角度，分析问题的规避方法。本章笔者广开思路、理性分析，使解决问题的手段更加合理。
整篇文章试图以理论和实证相结合的方法，分析新会计准则和税务会计在实践中由于纳税评估所形成的矛盾，使会计准则、税法和税收管理方式在实践中的不匹配现象能够系统的暴露。更深一层次的说明了理论和实践在特定社会情景下的相互冲突。
毕业设计(论文)进度安排：
月日选题
月日~~月日拟定论文大纲
月日~~月日查阅、整理相关资料
月日~~月日初稿形成
月日~~月日初审
月日~~月日第一次修改
月日~~月日复审
月日~~月日第二次修改
月日~~月日定稿
月日~~月日论文评审小组评审毕业设计(论文)
月日毕业(设计)论文答辩
主要参考文献
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