民办非企业组织会计制度篇1
随着市场经济的发展和政府职能的转变，我国非企业会计的环境发生了三大变化：财政体制改革不断深化、事业单位机构改革稳步推进、民办非营利组织日益壮大。在这种形势下，非企业会计改革势在必行。目前，我国非企业会计仅限于预算会计的范畴，结构体系不健全，适用范围狭窄，会计信息难以满足客观需要。
依据会计主体是否具有营利性，会计体系分为企业会计和非企业会计两个分支。近年来，随着资本市场的发展，现代企业制度的建立和完善，以及我国成功“入世”，企业会计得到了快速的发展，先后建立了企业会计准则和企业会计制度，并在实践中不断得以完善。但是，非企业财务会计却未能适应其会计环境的变化而得到发展。因此，如何根据环境的变化，科学构建非企业会计组织体系成为推动我国政府会计改革的重要基础性问题。
一、我国非企业会计的现状分析
国际上，非企业会计多体现为政府及非营利组织会计。在我国非企业会计是指预算会计，主要包括财政预算会计、行政单位会计、事业单位会计和国库会计等。这种预算会计体系在一定程度上沿革了我国计划经济时期的预算会计体系，即分为总预算会计和单位预算会计两大分支。1998年的预算会计改革后，预算会计体系出现了一些变化：细化了单位预算会计，对行政单位会计和事业单位会计分别做出了规定，出台了《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》。除此之外，对基本建设单位、社保基金等特殊会计主体和特殊会计事项颁布了相应的会计核算方法和管理制度。
但近年来，会计环境的巨大变化，现行的预算会计体系的缺陷逐渐显现出来：首先，预算会计体系的结构不严谨。预算会计各组成部分之间协调性差，既存在交叉重叠，又存在空白之处，不同预算会计制度规定之间存在矛盾。这就造成预算会计所反映的财政资金、资源的占用和使用等情况不准确，影响财政预算管理的效果。
其次，预算会计主体的范围不明确。这包括两层含义：一是我国事业单位组成复杂，其中大量事业单位代行部分政府职能，还有相当一部分事业单位从事经营活动，具有企业的性质。因此，所有事业单位都适用事业单位会计显然不妥。二是缺乏对非营利组织的界定，特别是对民办非营利组织适用何种会计没有明确的规定。随着市场经济的发展，民办非营利组织不断的壮大，已成为继政府组织和企业之后的重要社会主体，也是提供公共服务、促进社会事业发展的一支重要力量。由于民间事业单位的资金来源主要是社会组织、企业或个人的捐赠，不存在财政资金的投入，所以民间非营利单位适用预算会计（事业单位会计）显然不合适。并且由于民办非营利组织具有非营利性，也不能适用企业会计，这就造成了会计体系上出现空缺。
再次，预算会计的信息不能满足公共财政的管理需要。公共财政顾名思义是为社会、市场提供公共产品和服务的国家财政，它要求国家财政管理从为政府自我服务转变到为市场提供公共服务上来。预算会计（政府会计等）作为财政管理的一个途径，也必须从以政府预算管理为中心转变到以对公共产品和服务的提供进行管理为中心上来。目前的预算会计是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计，会计报告侧重于对预算收支的反映，忽略了对单位财务状况（包括财政资金、资源在公共产品和服务提供过程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，预算会计与我国公共财政的要求不相适应。
最后，预算会计无法适应会计国际化的要求。预算会计作为会计体系的重要组成部分，不可避免的要参与到会计的国际化进程中来。随着我国参加国际组织和参与国际事务的增多，特别是政府海外筹资的增加，国际组织和外国政府对我国政府财政信息更加关注，预算会计作为提供财政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越来越多的国际关注。例如，国际货币基金组织先后于1998年和2001年通过和修订了《财政透明度良好做法守则-原则宣言》和《财政透明度手册》，其核心要求是政府应当定期向公众提供全面并且真实的财政信息，并对公开财政信息的内容、程序以及如何确保这些信息的质量进行了具体规范。而我国现行的预算会计在结构体系、制度内容、会计基础、报告体系等众多方面与国际惯例存在很大的差异，这就阻碍了我国政府财政信息的提供和被国际组织、外国政府的认可，难以适应会计国际化的要求。
二、科学构建我国非企业会计体系
（一）会计环境的变化对我国非企业会计体系结构的影响
纵观会计发展史，会计环境的变迁往往成为推动会计改革进程的动力。重新构建我国非企业会计体系，首先需要从分析会计环境入手。在我国影响非企业会计体系结构的几个主要环境因素有：
第一、我国财政体制改革对非企业会计中的政府会计有重大影响。政府会计必须适应财政体制的要求，与政府管理体制、财政管理体制、预算管理方式保持一致。随着我国财政体制改革的深入和公共财政的建立，对政府会计提出了更高的要求。特别是2000年后，我国陆续实施了部门预算改革、国库集中收付改革、收支两条线管理改革、政府采购改革和绩效评价管理制度等，标志着我国财政体制改革已将重点从财政收入方面转移到财政支出管理方面来。因此，政府会计作为政府支出的重要核算手段，所肩负的任务更加艰巨。政府会计信息的种类需要更加丰富，信息的内容需要更加细化和精确，信息的及时性和有用性等质量特征需要不断提高。在公共财政体制下，政府会计应当满足以下几点要求：1.反映政府职能履行（公共产品和服务的提供）情况；2.反映政府部门财政资金的使用绩效；3.考察预算收入和支出的执行情况；4.反映政府采购的情况；5.反映政府资产、负债情况；6.反映行政、事业单位国有资产的管理情况；7.提供其他政府宏观管理需要的信息。
第二，我国事业单位机构改革对非企业会计中事业单位会计和非营利组织会计有重要影响。中国事业单位改革的方向，是要建立一个与社会主义市场经济体制相适应、满足公共服务需要、科学合理、精简高效的现代事业组织体系。对承担政府职能且不宜撤销的事业单位，应转变为政府部门；对公益性事务较少、可以改制为企业的，或者从事大量市场经营活动、企业色彩比较浓重的事业单位，应明确转变为企业；改革后公益类事业单位是我国事业单位的主体，这些事业单位性质特点是：非政府也非“二政府”、非企业也非准企业和非盈利也非变相盈利。可以看出，改革后的事业单位主要职能是提供教育、医疗、科研、文娱、体育等公共服务，具有典型的非营利性，这一点与民间的非营利组织有很大的相似性，因此，可以与民办非营利组织共同执行非营利组织会计制度。非营利组织会计必须提供（1）事业单位事业发展和公共产品、服务提供的成本效益情况；（2）事业单位的财务状况；（3）向资金捐赠者提供履行受托责任的情况（4）其他有用信息。同时，事业单位资金在很大程度上来源于政府拨款，这与执行预算的政府组织的特点很相似。因此，事业单位所适用的非营利组织会计必须对事业单位财政资金的预算收支等加以反映。即事业单位作为全国预算执行的一个有机部分，必须提供其财政预算的相关信息。
第三，市场经济下民办非营利组织的出现对非企业会计体系构建有很大影响。计划经济条件下，社会公益事业都由国家包揽下来，基本不存在民办非营利组织，因此在我国会计体系中未对民办非营利组织会计做任何规定。然而，民办非营利组织不断壮大，“一方面可以弥补公共财政资金在公共产品投入上的不足，另一方面有助于促进和引导民间资金投入到公共产品的提供上，从而在一定程度上弥补政府失灵和市场失灵”。因此，民办非营利组织的存在是非常必要的，其作用是积极的。这就要求非企业会计体系必须包含民办非营利组织会计。笔者认为，民办非营利组织与事业单位具有很多的相似性，可以共同使用非营利组织会计。但是，从我国及世界各国的情况来看，民办非营利组织不会成为发展社会事业的主要力量，与政府投资的事业单位相比，无论其在数量还是规模上都相差很多，因此，对于民办非营利组织而言它所适用的非营利组织会计应当更加简单。同时，与事业单位不同，民办非营利组织无财政预算资金来源，它所适用的非营利组织会计也不需要反映预算收支等信息。
（二）我国非企业会计体系的构成
民办非企业组织会计制度篇2
论文摘要：通过明确“民办非企业单位”的特征及其经济环境，指出了民办非企业单位会计核算存在的若干问题，提出了加强民办非企业单位会计核算若干建议。
所谓“民办非企业单位”，根据国务院娜布的侃办非企业单位登记管理暂行条娜效定，指企业、事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产独立举力的、从事非营利性社会服务活动的社会组织它的基本特征是:不是由政府或者政府部门举办的、具有组织完善性、非营利性、支持社会公共事业或选定利益。
民办非企业单位其实质为民间组织的一种形式。据统计，目前，我国已有民办非企业单位14余万户，这些民办非企业单位主要分布在教育、文化、卫生、科技、体育、劳动、民政、社会中介服务业等行业中，如九龙篮球俱乐部、福州大化户外休闲登山俱乐部、深河市“绿茵”健身俱乐部、高仕足球棋俱乐部、少林武术馆、漂河市银河健身俱乐部等，在上海各类民办非企业单位有4500余家，从业人员约为10万人左右，其中约有3万余名下岗再就业人员。
民办非企业单位又可分为法人类民办非企业单位和非法人类民办非企业单位。法人类民办非企业单位注册资金不少于3万元，在县沛、区)登记的注册资金不少于10万元，在省登记管理机关中申请登记的民办非企业单位其注册资金不少于20万元。
1民办非企业单位会计核算存在的主要问题
1.1一些民办非企业单位的财务人员在专职或兼职担任财务工作时，却不了解民办非企业单位的单位性质，不清楚民办非企业单位与企业的区别，与事业单位的不同，所以做起工作也是糊里糊涂。
1.2会计核算不规范。一些民办非企业单位在帐务处理上混乱，会计科目设置不规范，经常将不同经济内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上，分不清会计科目对应的哪些是原始凭证内容;填制刽卜凭证内容不完整，刽于交接日期及有关事项不详，造成责任界线不清。
1.3一些民办非企业单位只有明细帐，没有总帐，有的只有一本“流水帐”;有的在帐薄登记发生错误时，更正方法不规范，有涂改、乱擦、挖补、有的年末不对帐和结帐。
1.4会计核算违规，不遵守规则。一些民办非企业单位在处理会计业务时，有些业务按仕业会计制l妙，有的运用停业单位会训制度》。在会计核算上会计科目随意编制的现象普遍。例如:对“固定资产”的人帐标准、入帐方法存在随意性，不按规定的会计处理方法处理，从而不能正确训提折旧，真实反映民办非企业单位实际净资产的情况，导致会计信息的不真实性。
1.5不能正确的运用国家税法给予民办非
企业单位的各项税收优惠。依据我国抿办非企业单位登记管理暂行条锄的规定，民办非企业单位也是非营利性社会组织的一种，税收优惠是政府对非营利组织的最有力的支持。但一些民办非企业单位就错误地认为民办非企业单位既然非营利性，那么单位的一切收人都不交税。
2明确民办非企业单位的经济环境，加强民办非企业单位的会计核算
2.1学习、了解民办非企业单位的基本情况，提高对民办非企业单位的认识。民办非企业单位的设立由各级政府部门登记设立，由各级政府部门对民办非企业单位依法管理，按年度进行检查，监督管理工作。
需要强调的是:
(1)民办非企业单位从事非营利性社会服务活动，又可称作非营利性社会组织，其所提供的公益性社会服务，不以营利为目的，且盈余不在举办者及成员中分配的社会实体。同时享有自主权，依照法律、法规、规章和章程独立开展公益性业务活动，同时接受业务主管单位和登记管理机关的监督检查，不得从事营利性经营活动。
(2)民办非企业单位会计核算适用民间非营利组织会计制度。
(3)民办非企业单位可以通过招投标的方式争取各级人民政府的支持，承办公益事业项目、同时争取得到企业、事业单位、社会团体、其他社会组织及公民个人向民办非企业单位提供的资助和捐赠。
2.2加强民办非企业单位的法制建设，创造良好的会计环境。针对民办非企业单位的特点，以《会计法》、《税法》为主要内容，定期对民办非企业单位进行法制教育，增强单位各级领导和广大财会人员的法制观念，加强单位内部的会计监督，明确单位领导、一把手是会计的第一责任人。会计机构、会计人员应依法行使职权，认真进行会计核算，严格票据管理。
2.3提高会计人员的素质与职业道德
制定与民办非企业单位相适应的财务管理制度，会计核算基本要求。对民办非企业单位的会计人员定期培训财政法规、桧计基础规褂，强化会计人员执行财政法规、税收政策意识与业务素质，针对工作中较难以区分的业务问题，进行专项培训，有效地提高会计人员的业务水平
积极鼓励会计人员参加会计职称考试及相关考试，对考试合格并取得相关会计师职称的人员给予重用。会计人员要持证上岗从而提高会计人员的整体业务和职业道德。
2.4认真学习《税法》，全面掌握国家赋予民办非企业单位各项税收的优惠政策，充分利用这些政策，更好的为民办非企业单位服务。
对非营利组织本身，中国税法规定了比较丰富的税收优惠。
(1)企业所得税。我国停业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》以及其他相关税法规定，在非营利组织的收人总额中，一部分收人项目可以享受免税政策。例如:民办非企业单位会费收人。
(2)房产税。我国对非营利组织制定了比较优惠的房产税税收减免政策。例如:宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产等可以免缴房产税。但非营利组织出租的房产以及非本身业务用的生产、营业用房产不属于免税范围，照收房产税。例如公园、名胜古迹中附设的影剧院，小卖部、照相馆等所使用的房产及出租的房产，也要征收房产税。
民办非企业组织会计制度篇3
论文摘要:通过明确“民办非企业单位”的特征及其经济环境，指出了民办非企业单位会计核算存在的若干问题，提出了加强民办非企业单位会计核算若干建议。
所谓“民办非企业单位”，根据国务院娜布的侃办非企业单位登记管理暂行条娜效定，指企业、事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产独立举力的、从事非营利性社会服务活动的社会组织它的基本特征是:不是由政府或者政府部门举办的、具有组织完善性、非营利性、支持社会公共事业或选定利益。
民办非企业单位其实质为民间组织的一种形式。据统计，目前，我国已有民办非企业单位14余万户，这些民办非企业单位主要分布在教育、文化、卫生、科技、体育、劳动、民政、社会中介服务业等行业中，如九龙篮球俱乐部、福州大化户外休闲登山俱乐部、深河市“绿茵”健身俱乐部、高仕足球棋俱乐部、少林武术馆、漂河市银河健身俱乐部等，在上海各类民办非企业单位有4500余家，从业人员约为10万人左右，其中约有3万余名下岗再就业人员。
民办非企业单位又可分为法人类民办非企业单位和非法人类民办非企业单位。法人类民办非企业单位注册资金不少于3万元，在县沛、区)登记的注册资金不少于10万元，在省登记管理机关中申请登记的民办非企业单位其注册资金不少于20万元。
1民办非企业单位会计核算存在的主要问题
1.1一些民办非企业单位的财务人员在专职或兼职担任财务工作时，却不了解民办非企业单位的单位性质，不清楚民办非企业单位与企业的区别，与事业单位的不同，所以做起工作也是糊里糊涂。
1.2会计核算不规范。一些民办非企业单位在帐务处理上混乱，会计科目设置不规范，经常将不同经济内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上，分不清会计科目对应的哪些是原始凭证内容;填制刽卜凭证内容不完整，刽于交接日期及有关事项不详，造成责任界线不清。
1.3一些民办非企业单位只有明细帐，没有总帐，有的只有一本“流水帐”;有的在帐薄登记发生错误时，更正方法不规范，有涂改、乱擦、挖补、有的年末不对帐和结帐。
1.4会计核算违规，不遵守规则。一些民办非企业单位在处理会计业务时，有些业务按仕业会计制l妙，有的运用停业单位会训制度》。在会计核算上会计科目随意编制的现象普遍。例如:对“固定资产”的人帐标准、入帐方法存在随意性，不按规定的会计处理方法处理，从而不能正确训提折旧，真实反映民办非企业单位实际净资产的情况，导致会计信息的不真实性。
1.5不能正确的运用国家税法给予民办非
企业单位的各项税收优惠。依据我国抿办非企业单位登记管理暂行条锄的规定，民办非企业单位也是非营利性社会组织的一种，税收优惠是政府对非营利组织的最有力的支持。但一些民办非企业单位就错误地认为民办非企业单位既然非营利性，那么单位的一切收人都不交税。
2明确民办非企业单位的经济环境，加强民办非企业单位的会计核算
2.1学习、了解民办非企业单位的基本情况，提高对民办非企业单位的认识。民办非企业单位的设立由各级政府部门登记设立，由各级政府部门对民办非企业单位依法管理，按年度进行检查，监督管理工作。
需要强调的是:
(1)民办非企业单位从事非营利性社会服务活动，又可称作非营利性社会组织，其所提供的公益性社会服务，不以营利为目的，且盈余不在举办者及成员中分配的社会实体。同时享有自，依照法律、法规、规章和章程独立开展公益性业务活动，同时接受业务主管单位和登记管理机关的监督检查，不得从事营利性经营活动。
(2)民办非企业单位会计核算适用民间非营利组织会计制度。
(3)民办非企业单位可以通过招投标的方式争取各级人民政府的支持，承办公益事业项目、同时争取得到企业、事业单位、社会团体、其他社会组织及公民个人向民办非企业单位提供的资助和捐赠。
2.2加强民办非企业单位的法制建设，创造良好的会计环境。针对民办非企业单位的特点，以《会计法》、《税法》为主要内容，定期对民办非企业单位进行法制教育，增强单位各级领导和广大财会人员的法制观念，加强单位内部的会计监督，明确单位领导、一把手是会计的第一责任人。会计机构、会计人员应依法行使职权，认真进行会计核算，严格票据管理。
2.3提高会计人员的素质与职业道德
制定与民办非企业单位相适应的财务管理制度，会计核算基本要求。对民办非企业单位的会计人员定期培训财政法规、桧计基础规褂，强化会计人员执行财政法规、税收政策意识与业务素质，针对工作中较难以区分的业务问题，进行专项培训，有效地提高会计人员的业务水平
积极鼓励会计人员参加会计职称考试及相关考试，对考试合格并取得相关会计师职称的人员给予重用。会计人员要持证上岗从而提高会计人员的整体业务和职业道德。
民办非企业组织会计制度篇4
一、我国民办高校运用会计制度的现状
民办高校究竟采用什么样的会计制度，《民办教育促进法》及其《实施条例》均没有明确合理的规定。在实践当中，有些民办高校使用《高校会计制度》或《事业单位会计制度》进行会计核算和账务处理，有些甚至套用《企业会计制度》进行会计核算和账务处理。这样，就不利于民办高校的统一管理，阻碍民办教育的发展。
由于民办高校采用的会计制度不统一，就造成民办高校在财务管理上的不科学和不规范。导致有关部门对民办高校的财务管理难以到位，不利于对民办高校财务会计的监管。加之民办高校的资金均来看民间，有些主管部门甚至缺失对其财务上的监管。民办高校如何选择会计制度已经迫在眉睫。
2004年8月18日，财政部了《民间非营利组织会计制度》，该制度的颁布实施，从理论上结束了民办高校没有统一的会计制度的问题，解决了民办高校适用会计规范问题。而另一方面的矛盾又突显出来，那就是民办高校和公办高校核算口径不统一的问题，民办高校适用《民间非营利组织会计制度》，公办高校适用《高等学校会计制度》，这两种会计制度相差甚远。国家反复强调民办高校和公办高校一样享有同等待遇，同时在《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》中又重新提到，足见国家对民办高校的重视程度，但单从会计制度上的确看不到丝毫“同等”，会计制度的不统一，使得政府对民办高校的指导和管理大打折扣，对民办高校的自身发展也是极为不利的。财政部会计司于2009年公布了《高等学校会计制度》征求意见稿，此征求意见稿只针对于公办高校，对于民办高校的会计改革却只字未提。
二、民办高校与公办高校的异同http://
《中华人民共和国民办教育促进法》规定:“民办教育事业属于公益性事业，是社会主义教育事业的组成部分；民办学校与公办学校具有同等的法律地位；民办学校的教师、受教育者与公办学校的教师、受教育者具有同等的法律地位；民办学校教职工在业务培训、职务聘任、教龄和工龄计算、表彰奖励、社会活动等方面依法享有与公办学校教职工同等权利；民办学校的受教育者在升学、就业、社会优待以及参加先进评选等方面享有与同级同类公办学校的受教育者同等权利。”从这一系列的规定中不难看出民办高校的性质理应与公办高校一样，是民办事业单位。但在具体的实践中，民办学校被纳入“民办非企业单位”进行法人登记，定性为“民办非企业单位”。
两者差异具体体现在：
1、主体差异。公办高校是国家开办的，属于事业单位，适用《高等学校会计制度》。民办高校是国家机构以外的组织或个人开办的，注册类型通常为民办非企业单位，适用《民间非营利组织会计制度》。然而民办高校也不完全“非营利”，《民办教育促进法》第五十一条规定：“民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取的其他必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报。”这里提到的“合理回报”就是民办高校与民间非营利组织的不同之处。
2、经费来源。公办高校的办学主体是国家，经费来源是国家财政拨款；民办高校的办学主体是国家机构以外的社会组织或个人，办学经费来自民间。虽然政府有时也会向一些民办高校划拨少量的财政资金，但这些财政资金在经费支出中所占比例很小。另外，政府还会向民办高校划拨诸如奖学金、励志奖学金、助学金、伙食补助、困难家庭补助等财政资金，此笔款项并非用于学校，而是发放给学生。
三、民办高校会计制度建设的设想
（一）改变民办高校的法人属性
全国政协委员、北京师范大学校长钟秉林曾说过：“民办高等教育已经成为我国高等教育的重要组成部分，而不是公办高等教育的一个补充”。根据1986年4月12日颁布的《中华人民共和国民法通则》，我国的法人机构包括企业法人、机关法人、事业单位法人和社会团体法人。但是民办学校“民办非企业”的身份成为“第五类”法人。在税收上，许多地方将民办高校按照“企业”法人对待，很多民办高校被当地税务部门课以33%的企业所得税。另外，许多民办高校教师的养老保险都是按企业缴纳。笔者认为，民办高校的法人属性应为自收自支事业单位，只有消除对民办高校的偏见，确立了其正确的法人地位，才能依法落实其应享受的平等政策待遇。
（二）出台专属于民办高校的《民办高校会计制度》
《民间非营利组织会计制度》的颁布实施虽结束了民办高校没有统一的会计制度的问题，解决了民办高校适用会计规范问题。但民办高校终究不是民间非营利组织，他是可以要求合理回报的民办非企业单位，因此民办高校在使用《民间非营利组织会计制度》时突显许多弊端：①会计科目的不适用，如“会费收入”是用来核算社会团体根据章程等的规定向会员收取的会费的科目，民办高校并无此项收入；②财务报表不能完整的反应民办高校财务情况，如所有者权益项下只有限定性净资产和非限定性净资产两个科目，不能清晰的反映所有者投入和未分配利润。
（三）统一民办高校与公办高校核算口径
虽然民办高校和公办高校地位上平等，享受同等待遇。但两者适用的会计制度不同注定造成会计核算上的差别，做为民办高校的财务人员，深感在一些数据的统计上存在很大难度，如：教育部高等院校人才培养工作水平评估中提到的四项经费，由于核算口径的不一致，在统计时就存在很大难度，有些甚至无法统计；另外，上级主管部门要求上报的一些报表，如《教育经费统计报表》中的一些数据是根据公办高校定制的，并未考虑民办高校的特殊性，因此有些数据统计起来难度很大，有些数据即使统计出来也不很准确。民办高校虽不能完全照搬公办高校会计制度，但就参照公办高校会计制度，使两者核算口径一致，这对民办高校的发展也是有好处的。
四、结束语
民办非企业组织会计制度篇5
一、当前我国民间非营利组织财务管理存在的主要问题
（一）业务主管单位的领导对民间非营利组织会计制度的执行情况重视不够，监管不力
有的单位领导虽然兼任民间组织的主要领导职务，但对其财务管理不重视，造成了许多开支不符合要求，报销审批制度不规范。由于内部制约机制不完善，导致不少民办非营利组织的“一把手”一手遮天，为所欲为，毫无制约。有的民办非营利组织内部制约机制形同虚设，经费支出不透明，存在使用白条和收款收据等现象，严重违反票据管理制度，一些单位存在着“变相”将经费作为“小金库”福利基金等。
（二）财会管理制度执行不力
一是没有规范的账簿，收入和支出管理混乱。许多民间非营利组织普遍认为盈亏是自己的，做不做账无所谓，有的记记流水账，没有原始凭证，有的甚至连流水账都没有。在收入方面不使用财政监制的“行政事业性收费票据”，而是使用市场上购买的收据收款，或者就像牙防组那样借用牙防基金会的票据收款，以逃避管理；有不少“官办”民间非营利组织还使用财政监制的“收款收据”，以逃避财政部门对其预算外资金的留成和管理，以至使付款企业的费用因票据不合法而不能在税前扣除；还有些组织收了款不给任何收据。在费用的支出方面，虚列公务支出和会议支出，而其中却包含了大量的各项劳务费用，且大量发放补贴、劳务、奖金、过节补助费用，有时从事业支出列支，有时从专项经费列支，且标准不统一，名目繁多，支出随意。
二是成本管理混乱。许多“民办学校”、“校中校”在计算教学成本时，将学校购建教室、校舍的资产成本一次性地计作教学成本。之所以要人为膨胀教学成本，是为了报送物价部门，好让物价部门根据“补偿成本、略有赢余”的原则确定学费收取标准。这也是“非营利”的教育能够演变成“暴利”行业的重要原因。
（三）民间非营利组织普遍存在财会人员素质低下的问题
很多民间非营利组织的负责人根本不知道主要负责人的会计责任；部分会计、出纳人员没有会计资格证书，未经岗位培训上岗，对新旧会计制度衔接不清楚，未按照《民间非营利组织会计制度》执行，从而造成了会计账目混乱现象。
（四）民间非营利组织的偷税现象严重
一是不按税法要求办理纳税登记与申报；二是账面上不计或少计收入、乱计成本费用，偷逃营业税、城建税、企业所得税等；三是个人（包括出资人和员工）净收入不按税法规定交纳个人所得税。
二、加强民间非营利组织财务管理的建议
（一）严格界定民间非营利组织的性质
目前，许多所谓的民间非营利组织，虽然登记为“民办”，但实质是“官办”。他们和政府内部的职能部门往往是一套人马、两个牌子，或者由政府的职能部门指定挂靠在一个直接听命的关联单位，他们利用政府资源谋求部门和个人利益。在行政事业编制、行政许可、收费限制等行政约束面前他们自称为“民”，而在社会和百姓面前行使权利、收取利益时他们就成了“官”。这是许多所谓的民间非营利组织出问题的主要原因。
根据思路统一、体系完整、结构严密的法规体系，应严格理清官办和民办、公益和私益、营利和非营利的界限。将各种官办的“灰色收入地带”根据其性质分别归位。凡具有行政职能的划归行政单位系列；凡国家出资的公益非营利机构（如官办协会等）划归事业单位系列；凡国家出资的营利组织、或者民间出资的私营组织划归企业系列；只有真正由民间出资的、且受到严格监管的非营利组织（如民办协会、民办学校、民办医院、民管基金会等）才能划归民间非营利组织系列。这样做还有一个好处，那就是能为新《企业所得税法》实施后放开公益性捐赠扣除限制打下科学坚实的基础。
（二）健全法律法规，加强民间非营利组织的行业自律与诚信服务
目前，我国规范民间非营利组织的法规主要是《社会团体登记管理条例》、《基金会管理条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》等以登记管理为内容的法规，不像国家规范企业那样，既有《公司登记管理条例》等规范企业登记管理行为的法规，又有《公司法》等规范企业运作的法规。由于民间非营利组织缺乏运作的法律规范，因此，其行业自律无法进行。
为解决此问题，国家应尽快制定“民间非营利组织法”等法律法规，使民间非营利组织从设立、运作到注销的所有活动和整个过程始终处在一个思路统一、体系完整、结构严密的法规体系之内，从根本上堵塞民间非营利组织运作无法可依的漏洞。
（三）加大政府有关部门的监管力度，建立健全财务管理制度
根据我国民间非营利组织的有关登记管理条例，在我国成立社会团体，全国性的需要10万元以上的活动资金，地方性和跨行政区域的需要有3万元以上的活动资金；设立民办非企业单位也要有与其活动相适应的合法财产（一般起点为3万元）且需要提交验资报告。但在现实中，有许多登记机关只需要出资人提交存款复印件即可，从而导致民间非营利组织出现“空壳”现象。而对于民间非营利组织的年检，本是监督组织正常运作的一个有力手段，而现实中又多是流于形式。政府监管的不到位，也是民间非营利组织出现问题的原因之一。
为此，应进一步加大政府有关部门的监管力度。一是加强工商部门的监管。严格审批民间非营利组织的设立过程。根据设立民间非营利组织法定条件，对从业人员、场地、投入资金等严格把关。年检也要切实地“检”。对民间非营利组织的年检来说，特别要注意检验其非营利性。二是加强物价部门的监管。所谓的非营利，实质是收入与成本费用的关系。因此，物价部门的监管显得格外重要。应由真正的社会中介专业机构核实民间非营利组织的业务成本，上报物价部门，并接受物价部门的监督管理。对弄虚作假者给予重罚，从而保证成本的准确性。在算准成本的基础上，根据“略有赢余”的原则审批民间非营利组织的收费标准，并切实检查落实。逐步改变目前社会上几乎所有的“监管物价”都比“市场物价”更高的奇怪现象。三是加强财政部门监管。如加强对民间非营利组织的监督检查。一是对从业财会人员专业资格的检查；二是对财务部门日常会计核算和财务管理的监督检查；三是对单位负责人执行会计法情况的检查。并根据《会计法》赋予财政部门的职责权限，对会计工作的先进单位和个人给予奖励，对违法违规的单位和个人给予处罚。四是加强税务部门的监管。加强税务登记管理，改变目前民间非营利组织登记率偏低的现状。加强税收征管，改变目前民间非营利组织的大面积漏征现象。加强税务稽查，严格按照《税收征管法》打击偷税行为。
（四）积极开展对民间非营利组织出资人和管理人培训，使其认真执行《民间非营利组织会计制度》
民间非营利组织的单位负责人应当根据本单位的具体情况和会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备条件的，应当委托经批准设立从事会计记账业务的中介机构记账。并以《会计法》、《财务会计报告条例》、《民间非营利组织会计制度》、会计工作基础规范和内部制约制度为内容，加强民间非营利组织财会人员培训，提高财会人员的根本素质。同时，民间非营利组织应当严格按照《会计档案管理办法》、《会计基础工作规范》和《内部会计控制规范》的规定，建立健全本单位的会计核算制度、资产管理制度和内部控制制度，以加强本单位的财务会计管理工作，加强内部会计监督，提高会计信息质量和管理水平。
[参考文献]
民办非企业组织会计制度篇6
[关键词]生产自救；以工代赈；社会福利生产单位；社会企业模式
[中图分类号]C912 [文献标识码]a [文章编号]1003－8353(2011)09－0159－05
社会企业在国内的研究是近几年的事情，但学界和实务界就社会企业的核心特征已经达成共识，一是社会公益性，指所从事的事业带有经济性和社会福利的性质；二是实体经营性，其产品和服务可以依靠自身经营从市场直接获取经济收入；三是就业导向性；四是以解决社会问题为核心的取向。国内学者通常会认为社会企业是来自国外的一种制度创新。但实际上并不尽然。本文将从建国之初论起，以社会企业的概念、特征为准绳，寻找新中国建国以来社会企业的足迹，总结经验教训，探寻社会企业的发展模式。
一、建国之初社会企业的萌芽与雏形(1949－1955)
1、由“生产自救”指导方针到“以工代赈”的具体劳动组织方式(1949－1951)
1949年新中国刚刚成立时，城市里存有大批等待救济的贫民，为了从根本上解决他们的生活问题，在国家福利资金配置短缺的情况下，党和政府提出了“生产自救”的方针，即吸收大批失业贫困人员参加国家举办的市政建设工程，例如：疏浚河道、修路等。通过这种方式不仅解决了很多人的生计问题，而且许多市政建设工程也得以迅速完成，形成了多方共赢的局面。例如：长沙市从1950年到1952年共组织了4.74多万名失业贫困人员参加这种建设工程，共发放工资100余万元，解决了约20万人的生活问题。其他城市也都采取这种方式，取得了很大的经济及社会效应。
可见，当时的“生产自救”针对的是城市贫困问题和失业问题、采取“以工代赈”临时性的组织劳动生产方式去解决综合性的社会问题，其性质兼备了经济和社会双重性，开辟了以生产自救方式解决某些救济对象生活出路问题的途径，实则是就业型社会企业特征的表现，因此，可视为社会企业的萌芽。
2、从“以工代赈”组织生产方式到烈、军属和贫民生产单位(1952年－1955年)
“以工代赈”的这种生产大多是季节性、临时性的。从1952年起，一些城市的政府开始组织由烈军属和城市贫民参加的手工业或小型工业生产，其中有缝纫也有打石、采煤、饲养及围绕国营企业的加工生产。1953年，第二次全国民政会议肯定了这种作法。1954年内务部部长谢觉哉在第三次全国民政会议上再次强调该问题，随后，内务部、地方工业部、中华全国合作总社、中国人民救济总会联合发出《关于建立城市烈属、军属、贫民生产和教养机构生产的联合指导机构的通知》。据统计，到1955年底共有40.4万烈、军属和贫民(包括残疾人)参加了以生产小组、工程队、合作社和小型工厂等各种类型的生产单位。当时的烈、军属和贫民生产单位，在组织形式上可以分为四种类型：一是由政府以优抚救济事业费或社会捐献的地方优抚基金投资开办的工厂。由民政部门直接领导和管理，其中有些规模较大的单位完全使用机器生产，规模较小的是手工业、半手工业作坊。二是带有合作社性质的生产单位，一般由烈、军属自己集资筹办，政府在资金、业务管理、原料供给和产品推销等方面给予帮助和指导，职工自己实行民主管理。三是临时性或者副业性质的生产小组，它的组织形式不固定，业务不经常，人员多为老、弱和有家务牵累的妇女。四是商业性质的单位。多是由政府投资，吸收部分烈、军属经营的商业或由他们集资经营的商业。
城市烈、军属和贫民生产单位具有就业加福利导向性特征，是我国首个被国家承认并列入地方生产计划的社会企业组织形态；从单纯的临时性、季节性“以工代赈”生产方式到四种类型的烈、军属和贫民生产单位形式，标志着具有社会企业典型特征的组织形式的初步形成。
二、计划经济时期社会企业的实践与发展(1956－1978)
1956年，社会主义基本经济制度在中国全面地建立起来，高度集中的计划经济体制建立了“铁饭碗”和“包分配”的计划就业体制，对单位外未就业人员(数量极少)、残疾人、孤寡老人等则实行民政福利，这样的条件催生了社会福利企业。
1、社会福利企业――典型的就业型社会企业的出现与发展(1956－1960)
社会福利企业的产生过程。1956年1月，内务部部长谢觉哉在给李富春副总理的信中提出，要求各地承认民政部门领导的这些城市烈属、军属、贫民生产单位，在生产计划上纳入地方的经济计划，待遇按社会福利性质的合作社执行，他在信中还提出了将这些生产单位逐步转为残废者合作社的设想。1956年后民政部门对自救性生产单位进行了全面规划，统一安排，把相当一部分改变为专门安置残疾人的企业，也就是后来的社会福利企业。1956年7月，内务部发出的《关于整顿和组织城市烈属、军属和贫民生产的通知》明确指出：凡是主要由半劳力、辅助劳力、家庭妇女和老、弱、残废人员组成的加工服务性生产和简单的手工业生产归民政部门领导。到1957年底，全国共有烈、军属和贫民生产单位8009个，参加生产人员达到58万，全年生产总收入为1.59亿元。全国福利生产单位共有资金1777万元，其中政府以优抚救济费投资465万元，占资金总额的26.15％；群众自筹资金52万元，占资金总额的2.94％；历年生产累积1260万元，占资金总额的70.91％。1958年召开的第四次全国民政会议明确指出：“组织社会保障性的福利生产，不是一时的权宜之计，而是一项长期的福利事业。”自此，社会福利生产的概念及其所包含的内容、经营方针和分配原则等也逐步明确，组织福利生产已由大、中城市发展到城镇，一些地区的农村也开始举办小型的福利生产。1960年，随着城市实现化，街道上有劳动能力的优抚救济对象大部分都参加了公社的生产。因此，第六次全国民政会议及内务部决定：民政部门在举办社会福利生产方面，除应继续办好改造性生产和一部分自救性生产外，主要应办好安置残疾者的生产和为残废者制造生产工具及生活、文化用品的生产。许多地方的民政部门把原有的自救性生产单位规划改造为安置残疾人和为残疾者服务的生产单位。
可以看出，1956年后的几次调整，民政部门都把相当一部分自救性生产单位改变为专门安置残疾人的福利工厂，形成了后来的社会福利企业。这一时期的社会福利生产单位有四类：一是社会保障性的福利生产。
主要是指盲人、聋哑人和其他残疾人参加的生产；二是为社会事业服务的生产。主要是指假肢工厂、聋人助听器厂等等；三是生产自救性的福利生产。主要是指以烈、军属、城镇贫民为主组织起来的生产自救性质的福利生产单位；四是社会改造性的生产。即原来的游民改造农场或工厂，收容安排的多是不务正业或被单位开除的人员、不从事生产到处流浪及刑满释放人员。这些形式在后来灵活就业、非正规就业和社区就业型组织中都得以反映。
2、社会福利企业在发展中遭遇的曲折(1960－1978)
1959－1960年的反右倾运动中，许多地方的街道办事处或街道搞“一大二公”，过多地从各福利生产单位中抽调资金，还无偿调拨福利生产单位的物资、设备，用来开展街道福利事业或支援其他单位，致使一些福利企业严重亏损或倒闭；有不少地方甚至把合作社福利生产单位无偿地改为地方国营。紧接着的三年经济困难时期的国民经济调整，由民政部门主办的大部分生产单位都交给了工业部门，仅保留了一些盲、聋、哑、残职工较多的单位。从这以后，民政部门举办的福利工厂便以安置残疾人为主了。到1961年底，全国27个省、自治区、直辖市总共只剩下1364个福利生产单位，12.4万名职工，还有许多单位供销没有保证，生产陷于停工、半停工状态。福利生产的萎缩使盲、聋、哑、残人员的安置问题又变得突出起来，一些社会问题凸显。从1963年开始，全国许多省市又相继恢复和新建了一批社会福利企业，使矛盾有所缓解。1964年和1965年，政府相继发出了两个通知进一步重申了党和国家对福利生产的扶持保护原则。“”使全国许多福利生产单位被迫“交厂”、合并、搬迁、代管、撤销，大批残疾职工重陷窘境，有的甚至走上绝路。从1969年内务部撤销到1978年民政部成立，全国的社会福利生产处于停滞甚至倒退的状态。到1977年，全国县以上民政部门办的生产单位已由1963年的1371个减少到766个，共减少了44.6％。社会福利企业的发展几乎停滞。可见，政治运动对社会福利企业的影响巨大。
三、改革开放以来社会企业的发展(1978－至今)
1978年由计划经济体制向社会主义市场经济体制的改革促进了社会企业的进一步发展。
1、社会福利企业的恢复、稳固与发展。1978年民政部成立之后，国务院批转了民政部将安置盲、聋、哑、残人员单位收回来的建议报告，从而结束了“”造成的混乱局面。1982年，针对社会福利企业在生产和管理方面存在的困难和问题，民政部进行了一年多的整顿，使全国大部分福利企业的面貌发生了较大的变化。到1982年底，全国县以上民政部门举办的社会福利工厂已达到1602个，职工总数为18万余人，其中盲聋哑残人员6.4万余人，占职工总数的35.6％，占生产人员总数的41.3％，工厂亏损面和亏损额减少。
在经济转型过程中，社会福利企业管理模式也由行政化向市场化企业化转变。1985年初，各地民政部门对所属福利企业实行政企分开、简政放权，鼓励企业化管理。如辽宁、北京、天津等地开始厂长负责制试点工作和试行经营承包责任制。1985年民政部的“大连会议”指出，社会福利工厂虽有其特殊性，但从本质上属于“企业”范畴，企业是其基本属性，必须坚定不移地走企业化管理的道路，把提高经济效益作为发展和巩固社会效益的前提，这是对社会福利企业的本质性认识。此后，民政部门不再直接经营和具体管理企业，职能转移到管理、监督、协调和服务上来；福利企业变行政管理型为经营服务型；试行全民所有集体经营；严格利润分配使用，对福利企业创造的利润原则上不参加分成，全部作为企业生产发展基金、新产品开发基金和福利基金。1988年，开始了为期三年的福利企业清理整顿工作，建立了一整套由建厂、投产、审批、验收、发放社会福利企业证书到年检认证等一系列的行政监督程序，使福利生产的行政管理制度逐步完善。
社会福利举办主体开始多元化，在1983年第八次全国民政会议上，崔乃夫部长指出社会福利事业“国家可以办，社会、团体可以办，工厂、机关可以办，街道可以办，家庭也可以办，逐步形成具有中国特色的社会福利事业”。这是改革开放以后我国进行社会福利发展建设的基本指导思想，街道及企事业单位福利厂和个人办福利企业因此得以扩大。实践中，1981年创办的有一百多名残疾家属就业的武钢附属服装福利厂开创了企业举办福利生产的先例。到1984年，有1.66万残疾人从事个体经营。从1990年至今，各项政策已基本成熟定形，社会福利企业稳固发展。截止到2009年，全国共有福利企业22783个，吸纳残疾职工62.7万人，实现利润125.4亿元。
总之，社会福利企业从计划经济时期形成后，经过改革开放30年的不断调整，形成了具有我国特色的社会企业组织形式，并进入稳固发展时期。
2、劳动就业服务企业的发展。劳动就业服务企业(简称劳服企业)是为安置城镇待业人员、由国家和社会扶持进行生产自救的集体所有制经济组织。1962年至1973年的人口生育高峰在70年代中期陆续转化为就业高峰。1978年后，又有1700万知识青年回城，致使1979年后城镇待业人员大增，就业问题极为突出。为此，中共中央、国务院提出了“在国家统筹规划和指导下，实行劳动部门介绍就业、自愿组织起来就业和自谋职业相结合的方针”。可见，劳动就业服务企业一开始就是以解决就业难为宗旨而创立的。它的运作形式不同于企业，一般是由待业人员组织起来，运用少量资金、简单工具，从事各种劳务，为自己创造就业岗位，逐步形成自我发展的能力。这一时期的劳服企业人员由返城知青和在职职工的无业亲属构成。劳服企业发展有三种类型和方式：一是由城市区街和县镇就业服务机构直接兴办，通过有工做工、无工学习、以工代赈、生产自救等方式组织待业人员开辟生产服务；二是由国营企事业单位、机关、团体、大专院校等为安置本单位职工子女和富余人员、以业务骨干、设备、场地与资金扶持举办的单独核算的经济实体；三是由城镇待业人员自筹资金、自找场地、自选项目、自愿组合创办起来的。1990年后，国务院明确指出劳服企业要坚持“以经济效益为中心，以实现社会效益为己任，为劳动就业服务、为改革服务”的方向。这个规定体现了社会企业的特点。1992以后，国家经济体制改革力度进一步加大，有的劳服企业转型为股份合作制企业，有的则趋于破产，大部分则依然坚持原有的办厂方向。但劳服企业的绝对数量在减少。
劳动就业服务企业是我国特有的为解决经济体制转轨带来的严重失业问题而创办的经济组织，具有强烈的时代性和本土色彩；以社会效益优先，经济效益和社会效益并重，具有就业导向型社会企业的典型特征。
3、非正规(灵活)就业组织的增长。1980年代后大量的农村进城务工人员、1994年以来国企改革产生的大量下岗再就业职工催生了大量非正规就业组织的出现。非正规就业组织指失业人员、下岗职工、农村富余劳动力，通过从事有偿社区服务、家庭工业和小手工作坊等等进行的生产自救劳动，以此获得基本生活收入
和保障的一种社会劳动组织。据研究估计，1990－2004年间，城镇非正规部门就业年平均增长率达到12.5％，累计增长了42.1％。从承载形式而言，非正规就业主要是社区就业，享有政策优惠，它的发展逐步超过劳动就业服务企业，成为解决失业问题的主力军。据统计，到2007年，我国社区就业实体达到226170个，实有就业人数248.1万人。
非正规就业组织容纳了为市场竞争所排挤和抛弃、承担经济发展代价的准失业、失业群体，主要通过从事社区经济服务，解决低技能人员的就业问题，政府予以相应的就业优惠政策。非正规就业组织与社会企业的切合点在于“社会企业”既能够解决就业又能够弥补社会保障缺失造成的贫困，实则达到了经济性和公益性双重目标。
4、民办非企业单位。我国民办非企业单位的出现与社会事业多元化改革相关。最先开始这一改革的是教育领域，从1985年的《教育体制改革的决定》到1993年的《中国教育改革和发展纲要》都确立了鼓励私人、社会团体等社会力量参与办学的思想。1993年7月，党中央印发的《关于党政机构改革的方案》和《关于党政机构改革方案的实施意见》明确提出，事业单位改革要鼓励集体、企业、个人和各种社会力量兴办事业单位，由此开始了社会公共事业和社会福利事业社会化改革，各个领域的“民办事业单位”迅速发展。这些“民办事业单位”即是现在民办非企业单位的前身。1998年国务院《民办非企业单位登记管理暂行条例》，明确规定民办非企业单位是指企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。该法规的公布也标志着民办非企业单位的正式诞生。目前，它的发展趋势较强劲。
从目前政策层面来看，民办非企业单位类型比较符合社会企业特征：首先，政策法规明确了它的社会公益性和非营利性；其次，民办非企业单位是一种参与市场竞争、直接提供各种社会服务的实体性机构。但是，现行民办非企业单位中把民办学校划入其中与社会企业的特征有出入，应当将其分离出去。
5、城乡合作社。目前，合作社组织在我国可以分为城市住宅合作社和农村地区的农民专业合作社。城市住宅合作社是指由城市居民、职工为改善自身住房条件而自愿参加的、不以营利为目的的公益性合作经济组织。它是早期住房体制改革的产物，目的是解决住房难问题。1986年上海市诞生了新中国建国以来的首家住宅合作社，之后，北京、武汉、昆明和沈阳等地也有较快发展。但总体来看，城市住宅合作社在后来激烈的房地产竞争中数量不多，规模不大，存在时间不长。而我国农村合作社组织有着深厚的历史传统，目前的“新型农村合作组织”指改革开放后尤其是近几年村经济联合社或集体经济组织。无论城乡，组织合作社的目的是为了解决生产经营的非经济问题，体现了社会性互助的有限公益性。在欧洲社会企业的发展进程中，合作社经济占有重要地位，而其在我国社会企业发展中究竟是一种怎样的定位和角色，目前尚需进一步研究。
6、创业型社会企业。目前，社会企业的最新发展扩展为解决各类社会问题，如贫困、环保、健康、文化传承、福利地产、更生人士的社会适应、大学生公益创业等等，既有商业型也有非营利型组织创业，个人和组织都可以直接进行社会企业创业活动。
7、企业型社会企业。指以公司的形式为特定的弱势人群提供就业和帮助的企业投资运作模式，一般是在企业运营的要素中将劳动力的使用锁定在固定贫困人群再加上公司基金会的形式进行善款运作和使用，这需要企业家具备社会企业家精神。
四、结论与启示
1、结论
第一，社会企业不是国外的专利。建国初期在“生产自救”方针指导下，从“以工代赈”的具体劳动组织方式到烈、军属和贫民生产单位的出现，再到专门安置残疾人的福利工厂，即后来的社会福利企业，都蕴含着社会企业思想，各种具体的组织模式是早期实务者们实践智慧的结晶，它为今后中国特色的社会企业发展模式提供了有益的借鉴。
第二，建国后计划经济时期形成了四种社会企业模式类型，即：社会保障性生产企业、社会事业服务性生产企业、生产自救性的企业、社会改造性的企业。其中，1956年之后的社会福利企业和劳动服务企业是计划经济时期形成的典型的社会企业类型，从建国初期产生并保留发展至今。它们是典型的造血式的福利经济思想的产物，既通过解决困难群体(残疾者、贫民、流浪者、刑释者、劳动技能低的烈军属、失(待)业者等)的就业创造他们的收入和企业利润，同时也解决了社会问题。
第三，改革开放后，社会企业的模式呈现多样化的趋势，非正规(灵活)就业组织、民办非企业单位、合作社和创业型社会企业都是社会企业的新发展。社会企业以其实体运营的能力去应对新老社会问题，是我们必须重视的组织模式。
2、启示
之一：自建国初期至今，我国都存在具有社会企业性质的组织，尽管它们类型不同，具体形式各异，组织使命和目标多样，但是性质相同。这说明无论是计划经济形态还是市场经济形态，社会企业在经济社会发展过程中都有必不可少的价值功能，是社会协调发展的有效补充。
之二：社会企业是进行中国模式的社会建设和社会管理的一种有效组织类型。在现行制度下，社会企业的形式适合于多元化的创办主体(国家、企业、nGo和个人)进行公益创业，社会企业的形式适合于对多层次多种多样的社会向题采取实践行动，以实体的力量参与市场活动、解决实际问题更符合现代福利精神。
民办非企业组织会计制度篇7
一、严格审批手续，积极做好民间组织登记工作上半年，我们依据国务院《社会团体登记管理条例》《民办非企业单位登记管理暂行条例》的规定，认真把好登记初审关，严格履行法定程序，对民办非企业单位、社会团体的审批，坚持实地查看，认真审核，凡名称不规范，不符合条件的，坚决不予审批，确保登记质量，促进了民间组织管理工作的健康发展。上半年，共登记社会团体7家，民办非企业单位3家，注销登记2家。
二、圆满完成2007年民间组织年检工作
2007年民间组织年检工作于2007年2月全部结束。为开展好这项工作，根据有关规定和省市民政部门的具体要求，我们采取下发《通知》，召开专题会议等形式，对2007年的年检工作进行了具体安排部署。各民间组织接到通知后都很重视，集中时间集中精力，认真填写年检报告书，按时报送年检材料。我们对21个政社类社会团体逐一进行了实地检查，重点检查了社团按照章程开展活动、财务规章制度、党建及换届等情况，及时指出存在的问题督促他们进行整改。本次年检全县参检民间组织共69个，参检率97%，其中年检优秀8个，合格59个，不合格2个。
三、明确目标，注重实效，积极推进培育发展农村经济协会步伐。为认真贯彻党的十六大关于做好农村和农业工作的精神，落实中央、省、市、县有关发展农村经济协会的要求。今年上半年我们仍然将发展扶持农村经济协会作为工作重点。
为更好的开展好这项工作，一方面我们对一些条件基本成熟的农村专业合作组织，采取加强扶持培养，降低门槛、简化手续、上门服务等措施，使其纳入我们的民间组织管理体系。另一方面重点抓好农村经济协会的规范化建设工作。如我们参加了店头镇西八里村桑蚕生产协会和临沭县养鸡协会的成立大会，现场指导协会落实党建工作、依法换届、及时变更、健全内部规章制度、建立财务管理制度等规范化内容。经过努力，使我县农村经济协会的发展有了较大提高。到目前我县共登记农村经济协会35个，备案20个。农村经济协会占全县社团总数的60%。
4月份，我们组织临沭县条柳行业协会和大兴镇农民协会两个农村经济协会参加了全省农村经济协会网上成果展。通过网上展览，加大了对本县农村经济协会的宣传力度，引来商家青睐，拓宽了协会的业务联系渠道。
四、圆满组织召开全县民间组织管理工作会议。4月29日，我们召开了全县民间组织管理工作会议。会议传达贯彻了全市民办非企业单位诚信与自律建设活动会议精神，总结2007年全县民间组织管理工作，表彰2007年年检优秀民间组织、民办非企业单位诚信与自律建设先进单位，安排部署2007年民间组织工作。本次会议为有计划有步骤的推进整体工作打下了良好的基础。
五、加强与各级各部门的密切合作，树立了民管工作人员的良好形象。上半年，我们积极配合各级各部门工作，按时完成对地税、统计、劳动、财政、水利等部门的民间组织档案报表。在我县经济普查工作中表现突出，荣获临沭县第一次经济普查先进个人荣誉称号。
六、民间组织管理执法监督工作。民间组织执法监督是一项重要的民间组织管理工作，是对民间组织监督的重要手段。上半年，全县进一步强化措施，加大力度，集中查处了一批非法民间组织和民间组织违法行为。例如：我们对全县10家民办学校进行了拉网式检查，重点检查了未按时办理年检手续、群众举报有“乱收费”现象、擅自移点经营等违法违纪行为。经过近一个月的清查整顿，取缔非法民办学校1家，并对存在问题的民办学校区别不同情况进行了处理。上半年，全县共取缔非法民间组织2个，查处违法违纪民间组织3次。
根据上半年的工作完成情况及市、县局工作安排部署，制定下半年的工作计划如下：
一、大力培育发展农村经济协会，我们将协调财政等有关单位制定优惠措施，加大对农村经济协会的政策、财政扶持力度，为农村经济协会的发展提供便利条件。
二、深入开展民办非企业单位诚信建设活动，组织民办非企业单位开展有规模有影响的社会公益活动。开展活动同时及时总结，并于7月15日前评选出2个成绩突出的单位报送市民政局争创省级民非诚信建设活动先进单位。
民办非企业组织会计制度篇8
【关键词]民办非企业单位；党组织建设；困境；出路
【作者简介】林兴初，中共台州市委党校党史党建教研室主任，副教授，浙江台州318000
【中图分类号】D26【文献标识码】a【文章编号】1672-2728（2014）02-0043-03
民办非企业单位是指企事业单位、社会团体和其他社会力量及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会活动的组织。截至2012年年底，在全国各级民政部门登记的民办非企业单位22万多家，涉及教育、科技、文化、卫生、体育、劳动、民政等多个领域。民办非企业单位作为“两新组织”中的一种新社会组织，已成为推动中国特色社会主义建设不可缺少的一支重要力量。在新的历史条件下，党中央对“两新组织”党的建设明确提出要积极“推进新经济组织、新社会组织的党建工作，扩大党的工作覆盖面”。因此，如何加强和规范民办非企业单位党组织的建设，对增强党在社会基层组织中的影响力和凝聚力，增强党的执政基础和扩大党的社会基础具有重大的现实意义。
一、民办非企业单位党组织建设的现实困境
民办非企业单位党组织的建设是新形势下碰到的新课题。在调研中，我们发现浙江省台州t街道虽然在民办非企业单位的党建工作上进行了一些有益的探索。并在党组织的管理体系、发展党员和党员教育管理、党的组织活动方式上采取了一系列措施，并取得了一定的成效。但仍存在着一些亟待解决的问题。
一是组建困境。党建空白点多、覆盖面小：截至2014年2月。t街道68家民办非企业单位中。只有3家建立基层党组织，组建率为4.41%，从业人员426人，党员总数为57人。而纳入党组织管理的党员只有17名。占从业人数的3.99%。另外，从行业分布来看。t街道民办教育机构共60家，建立党组织的只有2家，组建率3.33%，从业人员341人。党员总数为52人。纳入党组织管理的党员只有12名，仅占从业人数的3.52%。此外，有7家已符合条件建立党组织的均未建立。而在卫生、劳动、中介、体育、科技等单位中都没有成立党组织，有的甚至连本单位有没有党员都不清楚，更不用说去建立党组织了。
二是管理困境。党员管理松散化现象普遍存在。在调查68家民办非企业单位中，党员总数为57人，纳入党组织管理的17名，其余40名党员处于无组织状态。对党员管理处于一种“有党员无组织。有组织无活动”的状况。例如开元会计师事务所与其他两个事务所组建了联合党支部，由于各自工作性质的关系，主要精力用于抓业务，对支部活动不够重视。由于员工经常在全国各地出差，时间很难统一，平时很难过上正常组织生活，党支部要传达上级党组织的精神或组织政治学习的难度很大，有时为了通知一个党员开会花的时间比开会的时间还要多，开展活动极其困难。
三是培养困境。组织发展和教育工作比较薄弱。在对57名党员进行问卷调查中，有29.82%的党员是一季度过一次组织生活，17.54%是半年或半年以上过一次组织生活，52.64%没有过组织生活。从已建立党组织的3家单位来看，普遍存在着畏难思想，组织发展工作比较薄弱，认为只要把现有的党员管好就行了。对发展党员工作重视不够，有的对积极分子培养不扎实，考察不认真，培训不及时。抓不抓入党积极分子队伍建设无所谓，有的甚至干脆不发展党员。对一些好苗子，但又不想入党的，组织很难对其进行有力说服。而有的只重视对员工的业务素质教育忽视了思想政治工作，对有意向参加党组织的，往往不够重视，人为地阻碍了组织发展工作。而其他未建立党组织的65家民办非企业单位里只有零星的党员，发展和教育管理更是可想而知。
四是体制困境。管理体制尚未理顺，党组织难以发挥应有作用。在调研中，我们发现，由于对民办非企业单位实行的是双重管理体制，业务主管单位、登记管理部门、街道社区之间缺乏相互沟通的工作机制，普遍存在着“重成立，轻管理”的思想，许多业务主管单位没有履行管理职责，只批不管，放任自流，致使管理体制不顺。一方面，造成民办非企业单位建立党组织比较困难，另一方面，即使建立党组织后也很难进行统一管理。党组织发挥作用不明显，组织生活也不够正常，活动方式比较单一，致使党的影响力和渗透力减弱，难以发挥其应有的作用。从3家建立党组织的民办非企业单位来看，普遍存在着想依赖上级开展党的工作的心态，以致很难结合本单位的特点开展活动，党建工作效果不理想。
二、民办非企业单位党组织建设面临困境的原因分析
一是思想认识存在障碍。党建工作难以形成合力。一方面，有关部门党委对民办非企业单位党组织建设存在着模糊认识，抱无所谓态度，认为建不建立党组织不影响单位发展。对加强和改进支部工作的必要性、重要性认识不足，出现了不少偏差。有的认为在民办非企业单位搞党建是花架子，搞形式主义，抓得越多越影响工作；有的认为抓党建是书记一个人的事，党建工作抓不抓、抓多抓少、抓好抓坏，关系不大；还有的对民办非企业单位的现状和发展趋势不甚了解，加之日常工作多，对党建工作积极性不够，上头“拨一拨”、下面“动一动”。没有形成齐抓共管的局面。另一方面，在市场经济条件下，党组织对个人的控制、个人对组织的依附虽在弱化，但个人对组织权力的追求和崇拜却在加强。对民办非企业单位来说，他们所要求建立的党组织，从某种意义上看，并非来自于社会的需求，也不是来自于单位成员中的要求，而更多的是出于单位负责人对组织权力的追求。若单位负责人没有政治上的追求，他们就不会主动去建立党组织；反之，若建立党组织便于其汲取政治资源，他们就会主动去组建。
二是管理体制未理顺。党建工作难推动。我国民办非企业单位的管理体制在客观上决定了开展党建工作的难度。首先。由于民办非企业单位没有实行统一归口登记管理制度，许多业务主管单位并不履行管理职责，只批不管，放任自流，对是否要建立党组织就更加不考虑了，这在很大程度上加大了民办非企业单位党组织的组建难度。其次，从民办非企业单位自身管理体制来看，由于员工的流动性很大，决定了用人单位比较注重于员工的业务素质管理，对员工的工作时间管理很紧，其他时间根本不管。由于民办非企业单位管理不够规范。导致一些民办非企业单位中的党员完全处于失控状态，有的党员想参加党组织活动，由于本单位没有建立党组织而参加不了。而有的党员甚至隐瞒身份。根本不愿参加党组织活动，这也制约了党组织的发展。增加了党建工作的难度。
三是力量投入不足，党建工作难以见成效。在客观上，由于从事民办非企业单位党建工作的力量投入严重不足，影响了党组织作用的发挥。t街道根据上级部门的精神，对民办非企业单位实行属地管理，但由于组织办的人数少，既要抓农村基层组织，又要抓非公企业党组织和流动党员管理，还要抓隶属学校的党组织管理，工作力量明显不足，对民办非企业单位的党建工作，没有专门的工作人员来抓，也没有精力来抓，只能是“任务来了应付一下”的局面。从已建立党组织的民办非企业单位来看，支部书记任职时间短，缺乏工作经验，对支部工作基本程序、基本方法及工作要求都不大清楚，主观上想把工作做好，而实际效果不佳。
四是工作方式不适应。党建工作难开展。从目前看。传统的党的工作方式和组织方式不能适应民办非企业单位党建工作的需要。由于劳动人事制度的改革和就业方式的多样化。带来了计划经济体制下的“单位人”向市场经济体制下的“社会人”的转变，人才、劳务已由单位、部门所有转向市场化的“契约管理”。民办非企业单位面大量大，人员流动性强，情况错综复杂，使原有组织单位系统的控制和管理出现了盲区和空白点。传统的封闭的行政管理模式的领导方式，以条为主、条块分割的组织方式，较多地依靠街道组织自身的力量的活动方式，在实际操作过程中出现了很多的问题，严重地影响了民办非企业单位党建工作深入开展。
三、民办非企业单位党组织建设健康发展的措施
一是统一思想，提高认识，扩大民办非企业单位党建工作的覆盖面。首先，充分认识加强民办非企业单位党建工作的重要性和必要性。从巩固党的执政地位的高度和加强党的基层组织建设的实际需要出发，在民办非企业单位中扩大党组织覆盖面，积极开展党的活动，保证其在党的路线、方针、政策指引下健康发展。同时，必须坚决纠正“无所谓”、“畏难”、“过后再说”等不正确的态度和观点，尤其是当前民办非企业单位党组织建设十分薄弱，问题很多，发挥党组织的政治核心作用和党的政治优势更为紧迫。必须引起各级党委的高度重视，下大力气把这一领域党组织建设做好。其次，抓紧建立健全党组织。在民办非企业单位中，凡有正式党员3人以上的，都必须建立党的组织：民办非企业单位党员不足3人的。其党员的组织关系可转入业务主管单位的党组织。参加党组织活动：对目前没有党员的，要挂靠行业主管部门或当地的居委会支部管理，可通过选派党建工作联络员。具体指导党建工作。建议把民办非企业单位纳入社区党组织的管理范围，努力做到凡是有群众的地方就要有党的工作。凡是有党员的地方就要有党组织，凡是有党组织的地方就要有党的活动，尽一切可能扩大党建工作的覆盖面。
民办非企业组织会计制度篇9
论文摘要：2002年财政部了《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)，以规范民间非营利组织的会计活动。这样，连同1998年开始执行的对国有事业单位经济活动进行会计核算的《事业单位会计制度》与《事业单位会计准则》，我国初步完成了有关非营利组织会计规范的建设。今年2005年，离2002年已经过去了3年，但我们到底最终要建立怎样的非营利组织财务会计体系?怎样去建立非盈利组织的财务会计体系？本文主要讨论和分析了非营利组织财务会计的运行环境、现状，然后先与企业进行比较，用企业会计原理和技术建立非盈利组织的财务会计体系；再与事业单位比较，为完善我国非营利组织的财务会计体系提供了一些建设性的意见。
abstract:in2002ministryofFinancehadissued"FolkmustSeekstomakeaprofitorganizesaccountingsystem"(tosolicitopinionmanuscript),mustseekstomakeaprofitbythestandardfolkorganization''''saccountantstomove.thus,startedtogetherwith1998tocarryoutcarriesontheaccountingtothestate-ownedinstitutioneconomicactivity"institutionaccountingsystem"and"institutionaccountantsCriterion",ourcountrycompletedinitiallyrelatedhasmustsoughttomakeaprofitorganizesaccountantthestandardtheconstruction.Howestablishesthenon-profitorganizationfinancialinventoryaccountingsystem?thisarticlemainlydiscussedandanalyzeshasmustsoughttomakeaprofittheorganizationfinancialinventoryaccounting''''smovementenvironment,thepresentsituation,thencarriedonthecomparisonfirstwiththeenterprise,establishedthenon-profitorganizationwiththeenterpriseaccountingprincipleandthetechnologyfinancialinventoryaccountingthesystem;againcompareswiththeinstitution,forconsummatedourcountrymusttoseektomakeaprofitorganization''''sfinancialinventoryaccountingthesystemtoprovidesomeconstructiveopinion.
Keywords:mustseekstomakeaprofittheorganizationmovementenvironmentFinancialinventoryaccountingsystem
前言
把会计分为企业会计和政府及非盈利组织会计两大体系，是现代会计的一大特征。但长期以来我国一直把政府及非盈利组织称为预算单位，并按其职能不同分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。其中，财政总预算会计和行政单位会计可称为政府会计，事业单位会计按其内容和性质可称为国有非盈利组织会计。我国采用的这种财政供给型管理方式和报账制会计管理模式是与我国计划管理体制相适应的，对过去几十年我国经济建设和各项事业的发展起到了重要的保障和促进作用。原有意义上的国有非盈利组织会计与政府会计都是对国拨经费的收入和支出进行核算和报告，因而具有相似性，但与企业会计却有明显的差别。然而随着我国经济和财政改革的不断深入和完善，对事业单位采用核定收支、定额（或者定向）补助、超支不补、结余留用的管理模式后，绝大部分国有非盈利单位一改过去纯国拨经费收支的局面，收支项目和内容呈多元化势态，并强调成本核算，从只注重现金收付走上了现金收付与资金使用效率并重的轨道。这一变化使得国有非盈利组织会计与政府会计的差别增大，而与企业会计的差别缩小，甚至在很多方面趋同。随着经济环境的变化，一方面民间非盈利组织及企业兴办的非盈利组织机构不断涌现并发挥重要作用，另方面非盈利组织也利用其可支配的资金结余和技术优势兴办盈利性单位或进行投资。这就使得原来能够划分得非常明确的企业和非盈利组织的界限变得模糊起来。
美国财务会计准则委员会（FaSB）《概念公告》第四号《非盈利组织编制财务报告的目的》讲到：本文的对象为非盈利组织，它们的业务以非营利性质为特征，并居统治地位。我们的理解：只有那些具有明显非盈利性质的组织才适用于其的这一概念公告，言外之意：必然存在一些非盈利性不是特别明显的非盈利组织，因此他们建立了适合他们自己的非盈利组织的财务会计体系。
可见，无论在国内还是国外，盈利组织和非盈利组织在业务内容和管理方式上的交融与渗透，使得各自适用的会计准则界限变得模糊了。世界在变，我们也不应该落后；构建我国的非盈利组织财务会计体系的的任务迫在眉睫。
非营利组织是公共组织，其运行环境与私人组织的运行环境存在着显著的不同，主要体现在组织目标、财务来源、监督与控制、激励机制以及决策受外界的影响程度等方面由于会计和环境的血缘关系，即会计具有反映性，非营利组织会计存在明显的特征。
一、非营利组织的的运行环境
通常，非营利组织与盈利组织的主要区别在非营利组织有以下特征：1、非营利组织从提供者那里以捐赠形式收到大量资金，而这些提供者并不期望收到相应的货币收益。2、非营利组织运行不以盈利为目的。3、非营利组织没有明确的能被出售、转让和赎回的产权利益。其运行环境主要表现为：
（一）组织目标的模糊性和多样性
私人企业以获取利润或收益为组织目标，而非营利组织的目标则不同，是每年在财务和其他资源允许的范围内提供尽可能多的产品或服务。非营利的财务管理，通常关注更多的是财务资源的取得和使用，即关注营运资本的来源和使用、预算情况及现金流量，而不是净利润或每股收益。与私人企业相比，非营利的目标更多样化且较模糊，难以清晰的确定。在非营利组织中，不仅不同目标之间可能存在冲突，而且经常出现目标与实现目标的有效途径之间缺乏明显的联系。
（二）财务资源的来源
与私人组织相比，非营利组织的财务来源渠道和方式有所不同。企业主要是依靠投资者的投资和销售产品或提供服务的收入来筹集财务资源的，非营利组织主要是通过捐赠和政府拨款取得财务资源。由于非盈利组织不以盈利为目的，所以他们通常不区分投入资本和收入。
此外，有些非盈利组织也会和私人组织一样通过销售产品或提供服务来获取财务资源，但是与私人组织类似的行为却有很大的区别。比如：（1）非盈利组织提品或服务一般是垄断的，如公共安全和社会秩序，不存在竞争市场来评价产品或服务的价值。（2）非盈利提品或服务时，虽然也像私人组织一样对使用者进行收费，但收费不是为了获利，而是为了弥补部分成本。因此收费标准的制定通常不考虑产品的或服务的供求关系，并只是以成本为基础。（3）由于非盈利组织产品市场不具备竞争性，所以可提供决策的信息（如价格、利润、市场份额等）较少，造成资源分配的效率低下。
（三）非盈利组织的监管
不像私人企业，消费者根据自己的需要和偏好选择是否购买产品或服务，投资者根据私人企业的获利情况进行投资活动，这些对企业形成强大的约束力。在非盈利组织中常常缺乏竞争，资源的提供与产品和服务的受惠之间不存在关联性，或关联程度较小。非盈利组织的业绩和经营成果计量通常较为困难，非盈利组织不存在盈利动机和盈利指标构成的分配和规范机制，很难通过市场竞争机制进行优胜劣汰。而且，公众对非盈利机构的监督权力往往间接的通过自己的名意代表来反映公众的意愿，或者是通过新闻媒体等其他间接途径来表达意见。这种间接的监督行为要转化为促使非盈利组织的产生的有效压力，往往很难和不准确。
（四）非盈利组织的规则导向
为保证公共资源的被恰当的使用，避免出现不经济、无效地使用公共财务资源的情况，通常采取更严格的法律、法规个其他控制机制进行约束。立法部门、监督部门及法庭的监督形成非常繁多的法律、法规和制度限制，较多的外部权威的存在约束和影响了非盈利组织的运作和程序，导致非盈利组织形成“规则优先”的运作模式。规则导向使得非盈利组织对效率的判断不是基于结果，而是以遵守规则的程度为判断依据。同时，僵化而繁杂的规则体系限制了雇工的自主性和创造性。
（五）非盈利组织结构、决策过程和激励机制
非盈利组织也是官僚制组织，具有以下的特征：森严的等级制度；升迁取决于功绩和技能；长期供职与官僚制度；照规章制度办事；信息的横向沟通较少、信息的获得较复杂和困难；高层领导的人事变动较快。由于非盈利组织外部存在众多的政治势力，内部有繁多的规则和制度限制，承受着较多的外部影响和压力，使得管理人员在决策过程中拥有较少的自。同时，非盈利组织管理人员对下属和下层机构的权威也相对较小。另外，非盈利组织的一个显著特征是没有最终委托的人，不存在“剩余索取权”的激励机制、规则和制度上的限制约束着工资、提升等外在激励的作用，激励机制明显不足。
二、非盈利组织的财务会计现状及构建的意义
（一）非盈利组织的财务会计现状
目前我国非盈利组织正面临各种财务困境，普遍存在着资金匮乏、支出规模较小、收支结构不合理等问题，更缺乏完善的财务制度。
1、资金匮乏，收入结构不合理
资金的短缺使得非盈利组织没有足够的财力实现为公益服务的社会使命，一些非盈利组织甚至由于资金太少而难以为继。根据调查，在我国非营利组织中，仅政府提供的财政的财政拨款，补贴和会费收入就占了非营利收入来源的70%以上，其中又以财政拨款和补贴居多。营业性收入仅占收入的6%左右，募捐收入在总收入中的比例更是微不足道，仅有百分之二点多。
2、支出规模小，结构不合理
将近90%的非盈利组织每年支出额在50万元以下，甚至有些组织的年支出额不足1000元。在总支出中，真正用于活动或项目的经费相对较低，不到总支出的一半，远低于日本等国的水平。支出结构不合理还体现在非盈利组织往往把绝大部分支出用于短期项目而忽视自身组织能力的建设。
3、缺乏完善的财务制度，财务管理水平落后
从总体上来看，我国缺乏系统而完整的非盈利组织财务制度。各种财务制度散布于各部门、各行业非盈利组织的行政法规、部门规章与相关范是中。由于财务制度不尽完善，相当多的非盈利组织一般不做年度报告，或者随做年度财务报告但无严格审计。非盈利组织中的财务管理同样没有得到应有重视，其水平远远滞后于组织自身的发展，组织中缺乏有效的财务监督和财务评价机制。
（二）在我国建立非盈利组织财务管理体系的意义
1、建立科学规范的财务会计体系是非盈利组织健康发展的保证。
2、建立科学规范的非盈利组织财务会计体系使社会资源得到更加合理的配置，是我国国民收入分配体系的重要组成部分，促进了社会分配的均衡性与公平性，有利于提高整个社会的福利水平。
3、建立科学规范的非盈利组织财务会计体系是组织机器更加良好地运行，有利于我国的可持续性发展。
4、对我国非盈利组织财务会计体系的探讨有利于进一步充实财务理论，丰富财务管理科学的内容。
三、非盈利组织会计与企业财务管理体系的比较
由于会计具有反映性，非盈利组织的环境和企业存在巨大的差异，使非盈利组织会计具备特有而鲜明的的特征。但会计也具有技术属性，非盈利组织会计和企业会计在确认、计量、记录和报告的许多方面是一致的。在实务中，企业会计常被作为基准用来评价非盈利组织会计、那么如何利用企业会计有关原理和技术来构建非盈利组织管理体系呢？
（一）非盈利组织会计的目标
非盈利组织会计有三级目标，即基本目标，中级目标和高级目标。基本目标是保持其资产的安全完整，防止腐败和揭露贪污。中级目标是促进合理的财务管理。财务管理的对象包括购买货物或服务付款、借款和偿付债务等。运行良好的非盈利组织对各项业务活动都进行精确地预算或适当地计划，财务会计制度对经适当授权的交易的执行情况进行记录。为此，非盈利组织必须建立成本会计制度进行成本核算，使其能促进经济高速、高效的运行。非盈利组织的会计的高级目标是帮助自己或政府解除受托责任。受托责任存在于官僚机构对首席执行官的受托责任，解除受托责任的目标可通过增加人披露信息的激励和减少委托人的信息成本来更好的实现。
与企业会计首要目标是决策有用性相比，受托责任是其报告的基石。财务报告是提供给资源提供人易于评价管理当局受托的报告。非盈利组织受托的责任主要强调了对项目受托责任和业绩受托责任进行计量和报告，但也必须对政策受托责任、合法受托责任进行适当地报告。业绩计量不应受利益关系集团的操纵，不含糊且明确的计量是履行受托责任不可或缺的条件。因此，非盈利组织会计特别强调客观性。
（二）非盈利组织的会计控制
非盈利组织的特征是“没有最终委托人的人”，不存在所有者的权益，一般不受产品市场和资本市场的约束。非盈利组织主要是通过法律（规）及合同条款、基金会计和预算控制来替代其所缺乏的市场规则，并对组织进行约束和控制。非盈利组织的会计恒等式为：资产—负责=净资产（基金余额）；收入—支出=节余。
1、主体和基金
非盈利组织提供的产品或服务不存在竞争性的市场以及没有剩余索取权的情况下，很难明确地制定管理者业绩评价标准。结果，与非盈利组织进行协作而发生交易的主体，只能通过在理事机构中寻求代表和对管理决策实施加适当限制的方式来保护自身的利益。因此，非盈利组织会计广泛使用基金和基金会计。
基金是拥有自我平衡帐户体系的一个财政和会计主体，用于记录现金和其他财务资源、相关负债、剩余权益或余额及其变动，基金帐户的设置应便于遵守特定的法规要求、限定条件和约束条件来开展活动并实现一定目标。非盈利组织会计的显著特征是将会计科目划分成多种基金主体，每一种基金主体都与该组织的委托契约所规定的某一种特定产品或服务有关，但理事会通常会限定基金的使用和基金间的转移。非盈利组织会计通过基金主体来控制时间限制和用途限定的资源，防止管理当局将各种基金混合在一起使用，确保证明非盈利组织遵守了法律和管理要求。
由于基金会计的使用，非盈利组织存在会计主体和报告主体之分，一个报告主体包括多个会计主体。
2、预算、拨款和经费保留款
非盈利组织用预算规则替代了其所缺乏的市场规则，预算在非盈利组织中发挥了重要的作用。预算控制组织的理事会机构负责批准，它是非盈利组织的工作计划中对管理当局在各个方面的活动作出了详细专门指导。预算执行情况的比较信息提供了评价管理当局的受托责任的基准。
与政府有联系的非盈利组织要有详细预算的编制和审批，它的预算将纳入政府会计系统，确保政府的行为能力能够符合契约主题的期望。经批准的逐项拨款作为可用于该年度每一项目的款项，都记录会计帐簿中。由于政府基金的用途是有限制的，为了避免任一帐目的支出超过拨款，设置了经费保留款科目进行控制。会计与控制的这一特征确保组织的理事机构意愿不会由于执行差错或执行意图而收到阻挠。然而，预算抑制了管理者的创造和革新的动力。
3、财务会计与管理会计的融合
在非盈利组织中，财务会计和管理会计不能象企业会计中那样简单的区分。在非盈利组织会计中，管理会计指预算和控制，它不只为管理当局服务。预算用来表达公共政策和政治偏好，预算是取得宏观经济目标的收入和支出政策工具，预算信息为业绩计量提供标杆。预算和会计是很难进行区分的，它们在说明和解除其和政府的财务受托责任方面相互促进和相互补充的。
（三）资产和负债的确认和计量
非盈利组织的资产和负债很难进行定义。非盈利组织资产包括自然资产、继承资产、基础资产、国防资产、大量的无形资产等资产。对于某些非盈利组织的资产来说，成本记录、计价方法、会计准则和市价可能并不存在，资产的可靠计量可能是并不存在的，资产的可靠计量可能是困难的，实务中许固定产品是不计折旧的。当由于缺乏可靠计量而使这类资产不能被确认，为了反映这类资产往往以附注的形式来披露。
非盈利资产按其流动性可分为金融资产和非金融资产，按资产的用途是否限制可分为限制性资产、非限制性资产，和抵押资产。非盈利组织资产的计量，区分交换性或非交换易获得的资产分别采用不同的计量模式。对交换性获得的资产采用历史成本，或修正的历史成本进行计量，对于以非交换易获得的资产，以收到的资产的公允价值计量。
（四）收入和支出的确认和计量
非盈利组织在提供其公共物品的垄断性。公共物品的非排他性使的不付费者照样可以消费，因此需要通过非交换易对其进行融资。这些特征使得产品或服务的提供和收入的确认失去了联系，使公共组织的收入和费用进行匹配不可能。同时，由于非盈利组织和公众间的许多交易和事项的非自愿性加剧了收入和费用的非匹配性。另外，非盈利组织的运营报表按资源流动进行计量和确认，不注重计量它的服务和成就。
公共组织的收入分为非交换易收入，交换易收入。其他利得三类。税收、拨款和补助等在内的非交换易使公共组织主要的财务来源。其中非盈利组织的财务来源主要是拨款和补助，但拨款和补助的资源提供者经常提出合格性标准或对提供资源的用途进行限制，只有满足合格性标准才能对拨款和补助进行确认。
非盈利组织的的成本计量重点是“支出”，而非“费用”，即会计期间内为（1）日常运营；（2）资本支出；（3）长期借款本金的偿还和支付利息；（4）拨款或补助支出等目的而支出的财务资源的金额。
（五）非盈利组织会计的研究方法
与企业会计的实证研究快速发展相比，由于受数据获取途径等因素限制，非盈利组织会计研究基本还停留在规范研究阶段。非盈利组织的职能就是确保社会所有的契约能够被有效履行，确保各契约方的合作。非盈利组织本身又是一组契约的组合，当局的任务就是通过协商签订各利益方都满意的契约，并确保契约的有效履行。非盈利组织会计实证研究就是运用契约理论来研究会计政策变更对各利益方的影响。桑德运用契约理论来解释和判断非盈利组织会计和企业会计的差异。目前，我国除了侧重进行非盈利组织会计规范研究外，还大力提倡非盈利组织会计实证研究，以便于对会计准则制订提供更多、更好的建议。
四、我国的非盈利组织和事业单位财务管理的比较
（一）非盈利组织和事业单位
非营利组织一词是从西方引进来的，而事业单位却是我国所独有的名词。许多人认为，非营利组织在我国就是指我们通常所说的事业单位。我们认为这种观点有不妥之处。
在我国，主要从两个方面对事业单位进行界定：一是将事业单位与企业单位比较，将是否以营利为目的、是否从事生产职能作为划分事业单位和企业单位的标准，事业单位不以营利为目的，不具备社会生产职能；二是将事业单位与行政单位比较，将是否具有国家行政管理职能、是否具有行政权力作为区分事业单位和行政单位的标准，事业单位不具备国家行政管理职能，不具有行政权力。因此，总结起来：事业单位是不具有社会生产职能和国家行政管理职能、不以营利为主要目的的、其资金供给依靠国家财政拨款或者其他来源，直接或间接为社会生产、为人民生活服务的社会组织或机构。
美国财务会计准则委员会（FaSB）的《财务会计概念公告》第四号“非营利组织财务报告的目标”中规定，非营利组织的主要特征为：（1）大部分资财来源于资财的供应者，他们不期望收回或据以取得经济上的利益；（2）业务运营的目的，主要不是为了获取利润或利润等价物而提品或劳务；（3）没有明确界定的所有者权益及其出售、转让或赎回，以及凭借所有权在组织解散时分享一定份额的剩余资财。
通过对两者内涵的了解，我们可以看出两者的异同：
二者的相似之处在于都不以营利为目的，都不是国家行政单位，都是直接或间接为社会为人民服务为目的或宗旨。
不同之处主要在于：（1）我国的事业单位主要由国家投资兴办，政府对事业单位的管理或者控制是很严格的，这主要是由于我国长期处在计划经济体制，国家对事业单位实行统收统支、全额预算，事业单位由国家投资兴办，基本上属于全民所有制；而西方的非营利组织可以由政府兴办，可以由私人资助兴办，也可以由社会慈善机构资助兴办，资金来源是多样化的。（2）我国的事业单位覆盖面很广，包括科研、文化、教育、卫生、农业、水利、林业以及其他几个类别，有些事业单位虽不是行政部门，但也作为行政部门的补充，有时也行使行政单位的权力，且单位负责人大都具有一定的行政级别，因此受制于主管部门。而西方的非营利组织主要集中在一些社会公益性、社会福利性的机构。即使是由政府出资兴办，政府与非营利组织之间也不存在控制与被控制的关系。
我们认为，可以把我国目前的国有事业单位和非国有事业单位统称为非营利组织，以此作为非营利组织会计准则的唯一核算主体。
（二）我国非盈利组织财务管理体系的建立
因为当今非盈利组织存在国有和非国有，且还存在部门利益、会计制度条块分割信息零散和披露不充分的原因。为建立我国非营利组织会计体系的学术界存在两种观点
1、主张按照西方主要是美国的做法来制定我国的非营利组织会计规范。美国主要有两大类会计规范，即政府会计规范与私立部门会计规范。其中，政府会计规范是由美国政府会计准则委员会(GaSB)来实施，用以核算与政府相关的各种活动，其适用范围是州和地方政府及其单位，其中包括政府举办的诸如学校、医院等公立非营利组织，但不包括非政府举办的诸如学校、医院等私立非营利组织。而私立部门会计规范主要是由美国财务会计准则委员会（FaSB）来制定实施，主要用于各种私立组织如企业，私立非营利组织如同私立企业，由FaSB为其制定会计规范。也就是说在美国，把非营利组织区分为公立非营利组织会计规范和私立非营利组织两种，这二者的会计规范是不同的，即公立非营利组织会计属于政府会计规范，而私立非营利组织属于企业会计规范。
2、可以借鉴但不完全按照美国的做法，制定符合中国国情的非营利组织会计规范。我国《非营利组织会计问题研究》课题组在借鉴美国非营利组织会计准则体系的基础上，提出了改革我国事业单位会计准则的思路。他们认为：在我国，国有事业单位类似于美国的公立非营利组织，非国有事业单位类似于美国的私立非营利组织，包括民办非企业单位、社会团体、基金会等。在目前的会计实务中，非国有事业单位执行国有事业单位会计规范(即事业单位会计准则、事业单位会计制度)。由于国有事业单位与非国有事业单位无论是资金来源，还是开展的业务活动等方面存在许多差异，实务中存在许多问题。因此，我国的事业单位会计规范可在一定程度上借鉴美国的做法，区分情况分别制定。对于己全面走向市场并与财政脱钩的事业单位，经过改制后应执行企业会计制度；对于继续主要依靠财政拨款并纳入预算管理的国有事业单位，其会计规范仍执行现行的事业单位会计制度，并将其纳入政府会计的范畴；对于非国有事业单位，其会计核算既不同于企业，也不同于政府单位，应单独制定《非营利组织会计制度》予以规范。
目前财政部的《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)第二条中明确指出：“本制度适用于在中华人民共和国境内依法成立的各类民间非营利组织（简称非营利组织，下同），包括社会团体、基金会和民办非企业单位”。由此可见，这个制度草案主要是用于规范非国有事业单位的会计核算，因此，它基本是遵循了第二种观点。
这两种观点都是借鉴美国的做法，借鉴先进的做法没有错，问题是该如何借鉴。
对于第一种观点，我们不能完全照搬别人的做法，一个国家的会计规范与其国情是分不开的，我们制定会计制度应从本国实际出发，应该能很好地解决本国的实际问题。从现在的实际情况来看，我国的国有事业单位逐渐的进行改制，与原主管的行政部门脱钩，有自己的经费来源，因此不能简单的把他们并入政府会计体系；而我们的民间非营利组织尽管有盈利的目的，如私立学校、私立医院等，因为如果没有利润，民间资本是不会投入到这些本应由政府兴办的社会公共部门的，但我们不能否认的是，这些民间非营利组织也具有非盈利性和公共性特征，譬如以打工一族的子女为对象的“打工子弟”学校，因此，也不能简单的把他们纳入企业会计规范。
对于第二种观点，它是在充分考虑了我国实际情况并借鉴他人的做法基础上提出来的，具有可行性。但制定一项准则或制度要有一定的前瞻性。从长远来看，我们的国有事业单位与非国有事业单位都要有盈利，但又都不是单纯的向企业那样追求利润，都要提供一定的公共产品，具有公共性的特征。因此，如果将国有事业单位的会计核算纳入政府会计体系，就与行政单位的单纯性质不相符，同时也与单独按《民间非营利组织会计制度》进行核算的民间非营利组织会计体系不相符，这就使具有同一性质的会计活动发生了人为的割裂。
结束语
总之，一个体系和准则的建立既要有前瞻性，使之能适用未来一段时期；还要考虑到现实实用性，使之能解决现存问题，并能够与现存的制度有机结合，形成体系，不至增加制定准则的“重置成本”。我国应该建立统一的非营利组织会计体系和准则，这一体系与准则应适用于所有的非营利组织，包括目前的国有事业单位和非国有事业单位。考虑到不同性质事业单位的区别，可以借鉴企业会计体系的模式，用企业的会计有关原理和技术，采取准则与制度并存的模式，制定不同的非营利组织会计制度体系，甚至可以根据特殊情况，针对具体的单位制定具体的会计核算办法，这样形成统一与灵活相结合的非营利组织会计规范体系，且可以把现在的《事业单位会计制度》与《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)包括进来，以充分利用现存制度。
经过一个月的努力，我的毕业论文终于完成了，同时也为我的大学生活画上了圆满的句号。回首四年的大学生活，我的心久久不能平静。有成功的喜悦，也有失败的泪水，在此我要对在这四年中给予我在生活和学习上给我以帮助的老师和同学们表示诚挚的谢意。
参考文献
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民办非企业组织会计制度篇10
关键词：民办高校 税收管理
0引言
民办高校的的兴起，对弥补国家办学资金不足，解决不少适龄青年接受高等教育作出了突出的贡献，顺应了改革开放以来我国对发展大众化高等教育的需求，在《民办教育促进法》的推动下，更是迎来了民办教育的春天。许多民办高校对《民办教育促进法》中所确立的与公办学校具有同等的法律地位欢欣鼓舞，对税收优惠政策充满期待，但整整五年过去了，至今没有具体的政策，税收政策管理中存在的的问题不得不引起我们的重视和思考。
1税收管理存在的问题
1.1国家对民办高校缺乏统一的税收政策，税收管理明显滞后民办高校在我国已有三十年发展历史，是一个集公益性与一定产业属性的经济实体，其单位性质在《民办教育促进法》中明确界定为“民办教育事业，是社会主义教育事业的组成部分”，属于非营利的公益事业单位。《民办教育促进法实施条例》第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策。出资人要求取得合理回报的民办学校享受的税收优惠政策，由国务院财政部门、税务主管部门会同国务院有关行政部门制定”，但整整五年过去了，至今此政策内容几乎空白，税收政策明显滞后于民办高校的发展，至今国家对民办高校没有形成统一明确的税收政策，也没有一套全国相对统一的税收具体实施的条款。
1.2现有税收政策，有些条款与《民办教育促进法实施条例》存在政策差别从目前与民办高校相关的税收政策来看，主要有[2004]第39号《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》和[2006]第3号《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》，其他很多民办高校可能会涉及的税种，如企业所得税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、关税等，没有具体的单列的税收条款及政策解释。从税务主管部门层面讲，如真正将公办高校与民办高校作为同等法律地位，的确没有单独出台税收制度的必要，但问题是[2004]第39号《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》中出现了政府举办与非政府举办之分，如第一条第五款“对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税”明显因办学主体不同适用不同的税收政策，显然与《民办教育促进法实施条例》第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策”相矛盾。第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税”与《民办教育促进法实施条例》按是否合理回报来享受公办同等待遇也存在着政策差别。
1.3税收政策概念模糊，管理滞后，全国各地执行不一尽管[2006]第3号《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》对[2004]第39号文件作了补充，进一步将“政府举办的高等、中等和初等学校”明确为“从事学历教育的学校”，界定为“普通学校以及经地、市以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校”，并明确“上述学校均包括符合规定从事学历教育的民办学校”，较好地进行了修整，但有些概念还较模糊，如对[2004]第39号第一条款“对从事学历教育的学校提供教育劳务收入，免征营业税。”以上可理解为：由于学校从事学历教育，因此产生的承认学历教育的学费收入免征营业税。也可理解为：只要是举办学历教育的学校，相关的学费收入、住宿收入、非营利性质的就餐收入、罚款收入、培训收入都可称为“从事学历教育的学校提供教育劳务收入”，都可以享受免征营业税优惠。对[2004]第39号第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税”，而民办高校期盼的是能及早明确取得合理回报与否的税收政策，及早确定举办方与学校方的利益分配关系，但税务部门没有单行规定对出资人要求取得合理回报的民办学校的税收政策，这样易被理解为对出资人要求取得合理回报的民办学校的税收优惠，当前和公办学校、出资人不要求取得合理回报的民办学校适用统一的税收优惠，今后有关部门制定了相关规定，出资人要求取得合理回报的民办学校再按照新的税收政策执行。但这种理解是缺乏政策依据的，而且对促进民办高校的公益性是不利的。
2税收管理建议
2.1明确会计制度《民间非营利组织会计制度》的组织实施，从理论上结束了民办高校没有统一的会计制度的尴尬，按照有关规定，民办学校应采用《民间非营利组织会计制度》，但由于《民间非营利组织会计制度》适用组织还需具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。但民办学校出资人对其出资部分享有所有权和允许从办学结余中提取"合理回报"的政策都与《民间非营利组织会计制度》中的这些规定不符，在实际操作中，有的民办高校执行民间非营利组织会计制度，有的执行企业会计制度，有的执行高校会计制度，因此国家财政部门首先应明确民办高校适用的会计制度，会计制度一经确定，不得随意变更。在确定了会计制度后，才能确认收入、支出，从而确定应纳税所得额，否则会因为会计基础的不同，可以列支费用的项目不同，而使应纳税所得额缺乏核算标准，从而使纳税额不能正确申报征收。
2.2明确“合理回报”按照民办教育促进法实施条例第38条规定“不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策”，那么意味着民办学校如需合理回报，在涉及“合理回报”上的税收，应有所区别。在明确了会计制度以后，应界定何谓“合理回报”，然后按是否合理回报制定税收政策。资本是有货币时间价值的，合理回报是否可按实际投入资本的一定比例计算，最高不得超过同期银行一年期贷款利率。如当年遇银行调整贷款利率，则应按日计算加权平均贷款利率。换言之，此回报仅仅是弥补了出资额的货币时间价值，非真正意义上的回报。然后按是否合理回报来确定涉及此回报的相关税种——企业所得税、个人所得税。
2.3遵循《民办教育促进法》精神，明确具体税收政策在明确了会计制度和“合理回报”后，税务部门就可以遵循《民办教育促进法》精神，明确具体税收政策，及时出台各项税收优惠政策，真正发挥《民办教育促进法》促进作用，发挥税收有效的杠杆作用。当把合理回报界定为实际投入资本的一定比例计算，此比例最高不得超过同期银行一年期贷款利率时，建议按是否合理回报具体制定税收政策。