新企业收入会计准则篇1
关键词：新会计准则石油企业收入核算
新会计准则下，我国企业会计核算逐步与国际通用做法接轨，有效的提高了涉外企业核算效率。石油作为国家工业基础性产业发挥着重要的作用，新会计准则下的石油企业会计信息披露也更为便捷，促进了石油企业会计核算质与量的飞跃。与旧会计准则不同，石油企业收入核算方法及管理也应该适当予以调整。本文分析了新会计准则下石油企业收入核算内容及不足，并提出了提高企业收入核算质量及效率的措施，以期为决策提供理论依据。
1、石油企业收入核算内容及存在问题
石油企业主营业务较为庞杂，包括销售石油收入、工程建设收入、投资收入等。这些收入主要按照销量及价格予以确定，工程建设收入按照合同确定，投资收入按照债权大小予以计价。企业收入核算的准确性，关乎企业生产投资能力，直接影响着企业领导层决策。
随着石油企业规模不断扩大，逐步参与国外市场竞争，且在国内产业分工更加细化，使得收入更加多元化和复杂化。石油企业应加强收入核算，避免收入信息采集失真，是迫切需要解决的问题，总结起来，主要包括如下几方面。
1.1、入账时间出现偏差
在进行收入核算时，常发生收入入账时间发生偏差的情况，这样极易使得会计主体在会计期间的财务状况和经营成果出现与实际情况不同。在财务上对计算企业应纳税款造成干扰，在核算时易使企业有偷税逃税的嫌疑。入账时间的前提与后推，导致利润的虚增与虚减，使得会计信息失真。
1.2、发票弄虚作假
石油企业的主营收入包括成品油、石油类衍生商品及劳务收入等，发票是企业收入反映的原始凭证，是向国家计税纳税的主要依据。由于石油企业涉及的产业链较长，在进行商品销售环节不可避免的会发生少开发票的现象，如以物抵物、不开发票、阴阳票等，这样无疑给国家税收带来了较大的损失，降低企业收入，同时间接增加了企业成本。
1.3、入账金额不实
一些石油企业为完成集团下达的利润目标，利用白条充抵收入，造成收入的虚增。更有甚者，将应收账款和银行存款直接用于冲减商品销售收入，这样使得收入偏高。有的企业为了追求利润，故意逃税，将实际销售的商品收入不进行成本核算。部分人员为捞取好处费，在价格合理幅度范围内进行调价处理，或要求购货方少要发票，造成收入的虚减。少数石油企业在进行销售收入时，将部分收入列为折扣事项，从而达到调节企业利润的目标。
1.4、隐藏劳务收入
对于部分石油建设企业，劳务收入作为其主营业务，而为了降低企业成本，一些企业将部分劳务收入记入生产成本，从而抵消企业的运营成本，从而实现逃税的目的。石油建设单位大型设备众多，预算时往往包括大量维护保养所需费用，但在实际业务中，往往利用自有劳务人员进行，从而直接减少这部分劳务支出，变相增加劳务收入。
1.5、营业外收入混乱
对于营业外收入的管理也存在或多或少问题，如将本应列为主营收入的货款，以少开发票或收据的形式，计入营业外收入，造成主营业务减少而营业外收入虚增。在进行商品退运的运输费用处理时，将这部分费用冲抵销售收入，导致主营收入减少。对外提供服务的石油企业，将剩下的材料单独出售却不作企业收入处理。会计当期应回收的款项，延期收付，从而满足部分经办人收取息差，使得本属于企业的利息被减少。将产成品直接发货，绕开入库环节，将实现的销售收入抵消生产成本。
2、加强收入核算管理的措施
新会计准则的实行，有力的促进国际接轨，将好的做法借为己用，加强收入的科学监管。在新会计准则下，石油企业提高收入核算水平的措施总结如下。
2.1、加强财务人员培训
在收入登记及审查环节，财务人员发挥着关键性的作用，因此，进行财务人员专业技能和职业道德素养的培训显得非常重要。石油企业收入作假的方式在财务上的方法不胜枚举，大多数只有具有专业技能的财会人员才懂得如何操作，因此，在提高财务人员技能的同时，一定要加强职业素养的塑造。在劳务人员心中根植不做假账，为企业和国家税收服务的理念。财务审计人员要提高分辨收入往来真实性的能力，要熟悉收入造假的惯用手法，并所学专业技能甄别蛛丝马迹，使不法行为无处可藏。
2.2、提高财务信息化水平
财务信息化水平不是简单的实行电脑办公，要做好纸质文档前提下，加强财务信息化建设，使得相关监管单位能适时动态的了解企业发生的每一笔收入处理情况，强调信息的真实性、准确性及及时性。利用财务信息化，将生产部门相关原材料入库与出库数据进行及时相关性分析，确保产出关系保持在合理的水平，在生产环节消除一些影响收入的外在因素。在销售环节，也要通过系统进行出库及收款处理，尽量减少人为经手环节，控制销售量。同时，将产品销售价格与造价管理信息联网，及时进行产品价格的相关性分析，偏离一定范围时要及时予以反馈，并注明发生的原因，以备今后核算审核之需。
2.3、完善收入管理体系
收入管理存在的问题大多由于相关制度存在漏洞，给人以乘之机，加强收入核算管理的前提需要有一套系统科学的收入管理体系，确保执行人员与管理人员有章可循，不敢擅自违规。如在生产环节，将一些主营收入转为非主营收入，关键在于内部岗位设置上不尽合理，要实行严格的材料入库管理及产品出库管理。在销售环节，要做好销售人员业务及道德教育，做到人尽其责，突出违规后果的严重性，使相关人员在思想上恪守职业规范。在收入会计处理环节，要做到真实有效，拒做假账，创建服务型团队。对企业领导层，要明确其收入造假的可能造成的后果，要与其薪酬、职位晋升等直接挂勾，从而实现上行下效，执行力强的收入管理体系。
2.4、加强核算审查力度
收入核算审查力度要加强，将定期检查与不定期检查相结合，要经常进行专项审查与抽查，切实加强相关财务人员的责任心，让其能做而不敢做。如在新会计准则下，企业收入入账时间要依据收入相关凭证予以正确登记，避免不记、少记、漏记和多记的情况发生，审计人员要认真核查，避免一些财务人员利用入账时间规避相关税款。根据新会计准则，企业在发生入账时间延后时，应立即进行账务登记处理；而发生入账时间提前时应将收入作冲账处理。在制度及行为上对收入假账实行零容忍，避免侥幸心理的蔓延，保持工作的严谨性，一旦发现，不论原因均按相关要求予以惩处，在财务人员心理闸上造假的第一道防火墙。
2.5、严格按新会计准则方法执行
新会计准则下一些收入核算方法做了更改，以更好的适应国际通用做法，保持收支两条线，实行积极的收入管理政策。如在发票据管理环节要实行专人管理，包括发票的领用、使用、核销等，一旦发现问题，实行专人负责制，使得发票使用更加科学合理。这样使得在发票管理环节，采取人盯人的方式，最大程度减少违规漏洞。石油企业要依据新会计准则的内容，根据企业产销购体系，制度出完整的收入管理体系，使相关收入核算流程化及标准化，这样能大大降低人为逃脱监督机率。
3、结束语
在实行精细化管理的今天，对于主营业务众多的石油企业，做好收入核算工作显得十分迫切。在新会计准则实行的背景下，为更好与国际接轨，石油企业要理顺内部收入核算体系，实现收入最优化、利润最大化，为集团企业提供准确真实的收入数据，进一步为领导层正确决策提供有效保证。
参考文献：
[1]董玲.论会计核算在石油企业管理中的作用分析[J].中国电子商务，2013（20）：168.
[2]张保贵.浅述新准则对石油企业会计核算的相关影响[J].财经界，2010（11）：134.
新企业收入会计准则篇2
前言
目前，我国经济产业形势日益多元化，新的商业模式不断创新，与盈利相关的会计信息质量就显得日益重要。对此，我国财政部于2015年12月7日印发了《企业会计准则第14号———收入（修订）（征求意见稿）》，向社会公开征求意见；2016年4月底完成了征求意见稿，并于2017年7月5日正式。本文将对新收入准则的内容变化进行分析，并与旧收入准则进行对比，以提出新收入准则的变化及对企业预期影响和应对建议，以起抛砖引玉之效。
一、2017年新收入准则的变化
（一）收入确认步骤
新收入确认准则相对旧准则简化了收入确认过程，减少了很多职业判断的环节，并且对很多收入项目提出了具体的指引。新准则提出了统一的收入确认模型，即五步法，具体如表1所示：
可见新准则收入确认模型，对于收入相关的信息披露要求更为详尽，包括合同分解，履行合同的义务、履行合同的时间分类、重大判断及履行合同的成本等等都需要进行披露，而且新准则强调收入确认应当重点披露商业模式，还有要对合同权责利进行细化分析并披露，对收入确认时间划分也应加以细化和披露。
（二）收入确认原则
新准则已改旧准则对于建筑合同和商品服务合同的区分，新准则将收入确认统一为五部分确认模型，而且新准则以控制权的转移为确认原则，这样使得收入确认时间上既可以按照控制权的逐步转移在一定时间段内确定收入，也可以按照客户取得控制权时在某一时点确认收入。
跟旧准则相比，新准则下更强调结合商业模式来确认收入，很多是融资性质的合同是不能确认为收入的，而且不同盈利模式有不同的收入确认方式和时点，结合，具体行业举例分析如下：
软件服务行业，软件开发公司如果对客户负有软件开发、软件维护与技术支持、软件更新业务，如果签订在同一合同内，按照新准则规定下，软件公司应当将这三项义务分别确认收入类别，并按照不同的确认标准来确认收入，例如软件开发、许可和安装服务，可以按照控制权转让在客户可以使用软件时点时确认收入，软件更新服务也可以按照此原则实施；软件技术服务可以按照完工百分比法来分段确认收入。
娱乐传媒行业，以在线视频播放网站为例，提供的只是电影的访问权，按照新准则，那么收入应当在一段时间内确认，但如果出售的是使用权，那么则可在某一时间点上确认，这需要结合职业判断和商业模式加以分析。
（三）计量原则
新准则要求企业应当将按照合同分解后的各个履约义务所对应的交易价格来划分与计量收入，大多数行业合同价格可能并不复杂和多样，但是某些新兴行业及商业模式创新等等，会导致对收入类型判断难度的增加。新准则下提出交易价格确定不仅基于合同条款，还要考虑商业惯例。例如某些电商网站，不仅从用户那里获得收入，也从供货商那里获得收入，这就需要细分合同，确定履约义务，而且还要考虑多种来源的收入计量方式。
二、2017年新收入准则对企业的预期影响研究
（一）会计信息系统影响
企业的会计信息系统受到新收入准则的影响较大，很多会计信息系统中的收入数据来源于合同，即来源于账单模块，然而新收入准则要求更细化的识别合同履约义务，将收入合同分拆和分解。为了应对新准则，制定更细分的合同是最简便科学的做法，然而背后的会计信息系统也要加以升级改造，对应的CRm（客户关系管理）、销售系统、以及与总账间的接口系统也需要更加细分，需要加以改造。所以企业的会计信息系统的参数、核算项目、账簿系统、凭证系统需要重新初始化，自动化流程也要相应升级改造，这对企业来说，是一笔不小的成本支出。
（二）财务指标影响
新收入准则实施后，可以预见企业的收入确认与计量必然会比传统准则下有所改变，例如软件维护收入可能就由原来的一次性确认改为分段确认，相应成本也会分段确认，某些资产的折旧也会重新分段，这会对一些涉及这些财务项目的财务指标产生影响，对于软件维护业务来说，这会降低一段期间的利润率指标，尤其是盈利能力指标和营运能力指标，新收入准则会影响这些财务指标。
（三）税收影响
新收入准则以商品服务的控制权是否转移作为收入确认的标准，体现了资产负债观的经营理念，然而目前税法依然按照收入费用观念来确认收入，并且对商品服务销售在税法上的收入确认制定了详细的纳税规定，这会对新收入准则下的财税差异造成更大的影响，也会带来新的财税差异类别。
新收入准则将经济利益流入内化于交易价格分析过程中，交易价格是概率统计分布上的期望值，需要考虑可变对价、非现金对价、现金流的时间价值、应付客户对价、信用风险等因素，而税法对于这些因素通常是不予考虑的，这会带来新的财税差异。
（四）财务披露及职业判断的影响
新收入准则实施后，企业需要按照新准则调整财务报表中的利润表和资产负债表项目，需要披露将识别合同履约义务，即收入的分拆或分解这一流程后的信息，包括合同义务时点披露、合同相关的资产负债信息披露、分配交易价格至单独的履约义务的披露、影响收入确认金额的披露，及相关重大判断的披露。
具体来说新收入准则需要企业对合同收入作出更多的职业判断和会计估计。新准则下企业在五步法收入确认模型中的最需要的重大判断和会计估计，如下：
1.识别公司与客户之间的合同环节
企业应当按照新收入准则对合同进行分析，包括非书面合同，如果某些合同包含若干合同履约义务，即若干收入组成部分，那么企业应当实施重大判断来决定合同是否需要修改，即是否需要与客户重新签订一份新合同，或者继续作为现有合同中的内容处理。
2.识别各项合同的单独履约义务
企业应当根据合同约定的实际情况，分析评估其中的经济实质，采用重大职业判断将原合同的承诺义务分拆为明确区分的各个单独履约义务。例如企业提供的标准质保范围外的额外质保服务，企业应当作为新的单独的履约义务，作为新的收入来源处理，在质保履约义务完成时确认该项收入。但是在确定是否属于新的质保收入合同，以及什么时候确认该项收入，新收入准则要求企业作出更多的职业判断。
这些合同和单独履约义务的识别应当在年度报告中加以详细披露，以使得利益相关方能够对企业的收入过程有更清晰地了解。
3.确定交易价格
新收入准则强调企业应当随时跟踪分析对价的变化，在预计有权获取收入时收入确认，而且在资产负债表日还要调整收入计算模型，所以收入核算的灵活性大大增加。
新收入准则强调企业应基于“期望值”方法或最大概率法来分析估计收入价格内的可变对价，企业可自主选择哪种估计方法，但是选择方法应与在合同中的应用保持一致。如果企业确定了可变对价估计金额，那么相应的限制也应当应用于该估计金额。此举目的是为了防止过度确认收入，企业应当采用职业判断来分析重大收入是否有较大可能性会转回，并且分析其量化金额。
以上这些职业判断的理由及证据应当在年度报告中加以披露，以使得年度报告使用人对企业商业模式和收入确认方式有更清晰的了解。
4.分配交易价格至单独的履约义务
企业应基于单独售价的相对比率，分配交易价格至单项履约义务上。新准则规定企业在确定单独售价时，应当使用易被观察到的价格方面的信息，即在相似情况下向相似客户售出相似产品服务的易被观察到的价格，即交易可重复。
如果单独售价难以直接观察，企业应当实施合理方法来估计单独售价，例如市场评估法、成本加成法，当单独售价可变性、不确定性较高时也可以采用余值法。而这些估计和分配方式，应当在年度报告中加以详细披露，使得利益相关方能对企业的交易价格和收入分配方式有更清晰的了解。
5.以控制权转移作为标准确定收入确认时点或时段新收入准则采用控制权的转移时点或时段来确定收入确认的时点或时段，一改旧准则对于商品服务的区分。
新收入准则要求企业应当评估收入是否具备在一段时间内确认的特点，来确定是在某一时点确认还是在某一时间段确认，企业应当结合职业判断来确定，而且应当将职业判断的依据加以详尽披露。
三、2017年新收入准则变化影响的应对措施
2017年新收入准则变化对企业产生了较大的影响，本文从企业角度出发，分析企业面对2017年新收入准则变化影响的应对措施，分析如下：
（一）设立专门的跨职能小组
新收入准则规定在执行企业会计准则的单位，于2018年1月1日开始执行新收入准则。目前我国企业市场营销系统相对复杂，而且已签订的客户合同数量繁多，而且条款并不一致，如果等到新收入准则生效再开始着手准备营销系统改革，时间恐怕来不及，所以提早基于新收入准则对自身收入核算会计系统进行改革是必要的。
第一要做的事情就是应成立专门的跨职能团队，因为新收入准则下的收入确认，需要企业中各机构部门的协调合作，需要涉及很多职能部门和人员，例如战略委员会的人员、市场营销部门的人员、运营部门的人员、法务部门、人事部门、财务部门的人员，甚至税务管理部门和信息技术部门的人员。这些职能部门的人员协调合作，组成跨职能团队，根据新收入准则来分析企业既有的和新产生的合同与收入的构成，各职能部门人员从各自的业务视角出发，对合同收入中的控制权转移情况、合同分解与识别情况、单独售价的估计情况、收入确认的时间段情况、履约义务的分解情况等等进行分析论证，并进行归纳总结，从而提出收入的确认方案，最后由企业董事会来结合该跨职能团队的收入确认意见来确定最终方案，该跨职能团队并对新收入准则的落实情况实施监督，从企业整体层面，结合各业务部门的实际情况来考虑新收入准则带来的影响，并从各业务部门实施新收入准则的具体策略出发，归纳总结形成企业整体的应对新收入准则的改革方案，并报董事会审批。
（二）盘点受影响的合同
第二步企业应当盘点可能会受到影响的合同，新收入准则对于企业合同确认做出了革命性的变革规定，影响最大的便是企业合同管理。跨职能小组应当对已签订的合同重新进行分析盘点，跨职能部门应当从各自的业务职能出发，对既有合同进行分析，例如营销部门人员应当对合同按照销售模式的不同进行分析并区分，法务部门应当根据法律权责利的不同对合同进行分析并区分，财务部门应当根据现金流、实际控制权的不同进行分析区分，运营部门人员应当根据成本上的不同对合同进行分析并区分等等，最后由董事会综合这些意见，对合同进行重新识别和细分。
以软件企业为例，软件维修维护合同，在运营部门人员看来，是现有软件安装和使用后的辅导、系统维护、补丁安装等业务，所以成本较低，可以作为一项单独的业务进行处理；而财务部门看来，软件使用权已经转移，软件维修维护只是一项服务，控制权在于软件的使用能力是否被客户所掌握，软件是否能流畅运行，所以是不同于软件开发和安装业务的；在市场营销人员看来，软件销售并安装后，必然会产生维修维护服务，而且并不需要发生营销成本，所以可以作为单独的业务。综合这些人员的意见，企业董事会可以将软件维修维护作为一项单独的合同与客户重新签订，以确认为一项新的收入类型。
（三）识别系统及控制的缺口
第三，企业会计信息系统有必要根据新收入准则来加以变革和深化，其中各子系统也要分析是否满足新收入准则更新的需要，企业应当对整个信息系统及控制的缺口实施识别并升级。
新收入准则总体上看对企业会计信息系统的影响是基础数据信息的更为细分和多元化，这就需要从底层数据搜集层面来对会计信息系统加以优化及变革。企业应当在新收入准则实施前，就着手对会计信息系统加以升级，可以聘请软件公司对会计信息系统加以升级优化，也可以由自身的跨职能团队结合自身实际情况，在会计信息系统底层的数据搜集模块进行重新编写程序。
对于会计人员来说会计信息系统的会计处理环节上，也有必要结合新收入准则对商业模式分析、核算方式、单独售价估计、收入分配等要素实施改革，系统中某些会计核算科目、凭证摘要、计算公式等可能需要重新制定。
从监管部门角度看，应及时提示上市公司关注自身会计信息系统变革的问题及相关信息，并且应当出台相关辅导文件，例如案例编制、系统培训等方式帮助上市公司顺利实施新收入准则。
（四）做好与利益相关者进行及时的沟通工作
最后，企业应当在年度报告披露中对于新收入准则相关的部分与利益相关者进行及时沟通，新会计准则实施及相应的企业内部变革过程中，对外及时沟通都是非常必要的，为了使企业内部各职能部门平稳地实施新收入准则，并且财务信息系统能够良好地反映新收入准则的规定情况，企业应制定科学详尽的沟通计划，并结合跨职能部门的统筹规划进行计划，以此来对整个新收入准则实施过程进行监督和反映，并及时对外披露相关进展情况，同时对外部的利益相关方，应及时展示实施新收入准则后企业的经营绩效变化情况。
四、结论
新企业收入会计准则篇3
一、新会计准则体系有利于企业的可持续发展
（一）企业收益观的转变是实现企业可持续发展的前提
新会计准则改革的一个突出亮点就是实现了企业收益计量观的重大转变，即由过去的收入-费用观向资产-负债观的转变。企业收益观的转变的实质是企业业绩评价观的转变。因为收入-费用观认为企业收益等于当期收入和成本费用的配比，强调的是一种“当期营业观”，而资产-负债观认为企业的收益等于企业期末净资产相对期初净资产的变化，强调的是“全面收益观”。资产-负债观相对于收入-费用观的优势在于它以资产负债表为企业业绩评价的核心，强调企业资产和负债计量的真实性，利润表是企业收益计量的结果。而收入-费用观则恰恰相反，它认为企业资产和负债的变化是“收益”计量的结果，并不强调资产负债计量的实际经济意义。
企业业绩评价观的转变对于企业实现可持续发展具有重要而深远的意义，这是因为：
1.资产-负债收益观有益于企业资产的保值和增值。过去以收入-费用收益计量观计量的收益实际上是一种“会计收益”，会计收益强调收益计量的客观性和可验证性，通常以历史成本为计量属性。会计收益要求用以现时价格计量的收入和以历史成本计量的成本费用进行配比，这样一来，如果物价水平上涨，企业的成本和费用就得不到充分的补偿，企业的资产难以实现“资本保全”，就会导致“虚盈实亏”的现象发生。这时候企业的利润分配实际上是一种透支未来的“过度分配”、“超前分配”行为，企业就难以实现可持续发展。而资产-负债收益计量观认为，只有企业期末的净资产超过期初净资产时才算取得了收益，资产-负债收益计量观以资本保全理论为基础，强调的是一种“全面收益观”。“全面收益观”改变了收入-费用计量观下的“收入实现原则”，引入公允价值计量属性，既保证了企业资产负债计量的真实性，又实现了收益计量的完整性，有益于企业净资产的保值增值。
2.资产-负债收益观有益于规范企业财务和经营行为。在收入-费用收益计量观下，成本和费用的计量为了满足权责发生制和配比原则，必然要进行跨期的摊销、递延和预提，这种跨期的摊销和预提很大程度上具有武断性，这样一方面会造成一些不符合资产负债定义的资产负债表项目出现在资产负债表上，比如“待摊费用”、“递延借（贷）项”、“预提费用”等；另一方面又为企业进行会计盈余管理制造了可乘之机。比如我国资本市场上曾出现的大量财务造假案例就是最好的明证。在收入-费用收益计量观下，企业业绩评价的着眼点在于企业某一期间的净利润。这样就会导致企业追逐短期利润的获取，而忽视企业长远目标的实现。与收入-费用观相比，资产-负债观以资产负债表为核心，着眼于提高会计信息的质量，强调资产和负债计量的经济内涵，以净资产的增加来确认收益，可以最大限度地减少人为操纵收益等行为的发生。资产-负债观理念的确立要求企业管理层更加强调资产负债表对财务状况真实公允的反映；更加关注企业的资产质量和资本结构的优化；更强调企业的盈利模式的改善和资产营运效率的提高；更加关注企业面临的机会和风险以及企业未来的发展，而不仅仅是以往的经营业绩。因此，资产-负债观理念的确立有利于企业的可持续发展。
（二）新准则体系体现有利企业可持续发展的会计政策
随着企业收益计量观的转变，企业会计准则所体现的会计政策处处体现了资产-负债观的基本要求，为企业的可持续发展提供了保证。
为了体现资产-负债收益计量观，新会计准则在所得税会计处理上进行了较大改革，由过去的应付税款法和纳税影响会计法转变成资产负债表债务法，要求确认递延所得税负债和递延所得税资产。这一改革使得企业所得税费用的计算更为科学、准确，也使得资产负债表上的递延所得税资产和递延所得税负债更符合资产和负债的定义。
企业能否实现可持续发展在很大程度上取决于其核心竞争能力的大小。在新形势下，我国企业，特别是那些高科技企业只有通过自主创新才能实现核心竞争力的不断提升。因此，加大研发的投入是企业提高核心竞争力的必然选择。新会计准则对企业研发费用的会计处理进行了较大的改革，规定企业的研发活动应该划分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的费用开支记入当期损益，而在开发阶段的开支在符合条件的情况下可以进行资本化。这一政策将大大改善那些高科技企业或者研发投入较大的企业的财务状况和业绩水平，尤其是改善企业的资本结构和资信状况，为这些企业进行融资和再融资提供便利，从而激励这些企业加大对科技和研发活动的投入，促进技术升级、产品升级和产业结构调整，也体现了科学发展观理论中鼓励自主创新、建设创新型国家的基本理念。
再比如，企业会计准则要求企业准确计提资产的减值损失，这将有利于企业准确计量资产的价值，有效防止资产价值的虚增和资产泡沫的形成，如实反映资产的未来经济利益，从而可以避免企业由于资产的虚增带来的利润的虚高和利润的超前、过度分配，保证企业的可持续发展。另外，企业会计准则要求准确、及时、足额地确认企业的预计负债，全面反映企业的现实义务，不低估负债和损失，这必将促进企业改善资产和负债的管理水平，避免只顾眼前利益和收益的提前分配，提高财务和经营决策水平。
二、新会计准则体系有利于我国资本市场的可持续发展
（一）新准则体系有利于资本市场资源配置效率的提高
资本市场的基本功能之一就是实现经济资源的有效配置，而资本市场资源配置的效率取决于证券市场价格的信息含量。高质量的会计信息是资本市场对交易产品进行有效定价的基础，是合理引导资金流动、促进资源有效配置、保护产权的重要因素。新会计准则以强调高质量的会计信息供给与需求为核心，要求财务报告应当向资本市场上的投资人等会计信息使用者提供决策有用信息。这将有助于提高证券投资和信贷决策的有效性，降低投融资成本，提高资本市场经济资源的配置效率，促进我国资本市场的可持续发展。
在提高会计信息质量上，新会计准则在基本准则中明确界定了高质量会计信息的质量特征和会计确认和计量的基本原则。比如在会计信息的质量特征上，新会计准则在强调会计信息客观性、相关性、明晰性和可比性的同时，不再强调的可靠性质量特征；在会计确认和计量的基本原则上，新会计准则将权责发生制不再作为基本原则，而是将其作为会计的基本假设之一，在强调实质重于形式原则的同时弱化了谨慎性原则、配比原则、历史成本原则等等。另外在会计计量的属性上，新会计准则改变了过去历史成本属性一统天下的局面，适度引入了公允价值、重置成本、现值等计量属性。新会计计量属性的引入使会计信息更能够反映企业未来的财务状况，是提高会计信息决策相关性的重要保证。
（二）新准则体系有助于投资者进行可持续投资
新会计准则在着重提供高质量的会计信息的同时，更强调对投资者和社会公众利益的保护，从而体现科学发展观以人为本的基本理念。
对于财务报告目标的确立是新会计准则体系区别于以往会计准则和会计制度的重要标志。新会计准则将财务报告的目标定位为：在反映企业管理层受托责任的同时，应当有助于投资者和社会公众等会计新信息使用者的投资决策。为了达到这一目标，新会计准则强调向投资者提供更加透明、更加价值相关的信息，突出会计信息的充分披露原则。比如新会计准则要求将衍生金融工具交易、套期保值等资产负债表外业务纳入表内核算，并按公允价值进行计量，这就更加公允地反映了企业的财务状况和风险程度，为投资者充分准确评价企业的投资价值提供了可靠依据。再比如，在公允价值的运用方面，新会计准则采取了适度和谨慎的原则，主要是考虑到我国作为新兴市场国家，许多资产还没完全形成活跃市场，如果不加限制地引入公允价值，就会出现过去我国证券市场上常见的人为操纵利润的现象，给投资者带来巨大损失。
企业会计准则还对现行的财务报告披露要求进行了全面的整理和改进，建立了更为完整和科学的财务报告体系和财务报告列报要求，突破了传统的单一会计报表的概念，对于会计报表附注的披露要求更充分、更详细、更及时。合并报表理论实现了从母公司理论向经济实体理论的转变，要求企业将所有控制的子公司都纳入合并报表范围等。
企业会计准则对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定，使企业财务报告的内涵和外延大大延伸，从而可以大大提高企业会计信息的透明度，有效维护投资者和社会公众的知情权，体现保护投资者和社会公众利益的基本理念。因为投资者是资本市场繁荣和发展的基石，只有资本市场上的投资者和潜在投资者的利益得到了很好保护，才能提高投资者向资本市场进行可持续投资的积极性，从而促进我国资本市场的持续健康发展。
（三）新准则体系有利于我国资本市场的国际化
我国资本市场的国际化方向就是要实现与国际资本市场的接轨。资本市场国际化的内涵应该包括资本市场投资主体的国际化和资本市场融资主体的国际化两个方面。投资主体的国际化就是要吸引外资，特别是吸引外国成熟机构投资者投资于我国的资本市场；融资主体的国际化也就是外国公司或机构也可以在我国的资本市场进行直接融资。实现上述目标的一个重要条件就是我国的会计标准必须实现与国际趋同，即让国外投资者能够看懂中国公司的财务报告，同时让国内投资者能够看懂国外公司的财务报告。至少在当前，中国会计准则的国际趋同有利于我国企业实现海外上市，降低海外融资成本，实现“走出去”的国际化经营战略。
新会计准则体系和国际财务报告准则体系（iFRS）不仅整体框架保持了一致，而且在大多数准则项目上做到了相互对应。特别是2005年下半年基本准则和具体准则征求意见稿完成之际，财政部与国际会计准则理事会签署了联合声明，确认了中国会计准则与国际财务报告准则实现了实质性趋同。这表明中国会计准则和国际财务报告准则除了在关联方关系及其交易的披露、资产减值损失的转回等极少数问题上存在差异外，基本实现了与国际财务报告准则的趋同。这就为我国资本市场的国际化战略的实现铺平了道路。
三、新会计准则体系有利于保障社会经济的和谐发展
近些年我国连续成为全球遭受反倾销调查最多的国家之一。仅2005年一年，就有18个国家和地区对我国发起“两反两保（反倾销、反补贴、保障措施和特保）”调查，其中反倾销调查51起。统计资料显示，我国企业在国际贸易的反倾销诉讼中，因败诉遭受的损失已超过96.6亿美元。究其原因，主要是西方一些国家一直不承认我国的市场经济地位。其中一个重要的因素就是他们认为市场经济国家必须具备符合国际标准的会计规范，市场经济国家的企业必须执行国际标准的会计制度，否则再受到反倾销调查时，就会被采用替代国标准，比如用新加坡、美国、日本、印度等国的企业生产成本资料作为替代标准。这对于我国企业来说显然是极为不利的，也是不合理的。为了解决这一问题，新企业会计准则按照市场化和国际化的要求，进一步完善了成本补偿制度，改进了成本核算项目和方法。比如重新规范职工薪酬的核算范围和分摊方法，要求企业及时计提员工辞退福利，将以股份支付给员工的报酬按公允价值摊入各期成本费用。值得一提的是，新会计准则要求特殊行业企业预计用于环境恢复的弃置费用计入资产成本中。
由此可见，新企业会计准则的全面实施，一方面必将改变我国会计准则和国际会计准则之间存在较大差异的现状，极大地推进我国争取市场经济地位的工作，有利于扩大对外贸易，应对国际反倾销调查，减少对外贸易过程中的损失，促进世界经济的和谐发展；另一方面，企业会计准则体系将企业担负的社会责任引入会计系统中，将有利于科学、合理、全面地反映成本信息，完善成本补偿制度，在保证企业可持续发展的同时又很好地协调了经济发展、环境保护和人力资源开发等方面的关系，体现了以人为本，全面协调可持续发展的基本理念。
新企业收入会计准则篇4
2006年2月15日我国了39项新的企业会计准则，新准则尽量借鉴了国际惯例并与国际准则趋同，同时，针对我国具体实情也做了一些特殊考虑。新准则的实施，将大大提高企业会计信息质量和透明度，增强企业会计信息的可理解性和可比性，便于企业会计信息在国际范围内交流、使用、判断和评价，进一步规范企业会计行为和会计秩序，从而可更好地满足投资者、债权人及其他利益相关者对企业会计信息的需求，维护和提高公众利益，在我国会计史上具有划时代的意义。
一、新会计准则的主要特点
我国原企业会计准则特别强调关注企业的损益状况，而新会计准则不仅仅是简单的关注损益状况，更强调了对资产负债表日企业财务状况真实情况反映的关注，这体现了企业增长理念的变化，表现为更强调企业的盈利方式和资产的营运效率而不仅仅是效果，更注重企业资产的质量和将来的增长潜能而不仅仅是过去和现在的结果，具体可从以下几个方面看出。
（一）强调公允价值计量
从可靠性来讲，采用历史成本计量是真实客观并可以验证的，但是随着金融资产的大量出现，资产持有收益对企业全部会计收益的影响越来越大，不确认资产持有收益的结果必然会大大扭曲企业的业绩信息。而采用公允价值计量能克服这一不足，提供决策者进行现时决策所需的反映企业现时业绩及未来的信息，大大提高会计信息的相关性和可比性。在全面收益观下，企业利润表中的要素和项目用资产负债表上资产、负债和所有者权益要素的变动来计量。也就是说，企业收益的衡量标准就是期末净资产的公允价值相对于期初净资产公允价值的变动情况。公允价值计量是英、美等西方国家普遍采用的计量模式，也是国际会计准则要求采用的计量模式。考虑到市场经济发展的需要并结合我国的实际情况，此次新准则中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组及非货币易等方面采用了公允价值计量，并没有运用在所有方面，相对而言比较谨慎。新基本会计准则中没有把权责发生制和历史成本原则作为会计核算的基本前提，也是因为引入了公允价值这一理念而发生了变化。当然，看问题时应一分为二，由于资产、负债项目的公允价值直接影响到企业的全面收益，由此也可以推定，随着公允价值计量方法的进一步应用，公允价值计量也可能成为企业人为操纵利润的一种手段。如何合理界定利用公允价值计量操纵利润的行为，采取有效的方法和措施来防止和纠正这一行为，也是需要急待考虑的问题。
（二）利润调节受到限制
1.存货计价方法的改变
存货计价方法的不同，直接影响着企业的利润，新存货准则下，取消了“后进先出法”，一律采用“先进先出法”计价，这对不同性质不同类型企业的利润影响程度大不相同。例如，原来采用“后进先出法”、存货较多、周转率较低的家电上市公司，在目前显像管价格不断下跌的情况下，一旦变为“先进先出法”，就会使企业当期成本大幅上升，毛利率快速下降，当期利润巨减。
2.收入的定义、确认及计量更规范、更科学
原准则对收入的定义为：“企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入”；新准则规定：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，“企业非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入不是收入而是利得”。新准则同时规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外”。由于引进了公允价值计量模式，新准则规定：“合同或协议价款的收取采用递延方式的商品销售收入，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品的收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益”。
新准则对收入计量模式的改变，符合决策有用观，推迟了企业收入确认的时间，暂时减少了当期利润。特别是采用分期收款的企业，由于价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质，不仅推迟了收入确认的时间，收入的结构也发生了变化。部分销售收入体现为利息收入，而且企业在计算利息收入金额时按实际利率计算，因此企业应当建立现金流量折现模型，正确计算应收的合同或协议价款的公允价值和利息收入。
3.资产减值准备计提变革
新资产减值准则明确规定：“……企业计提了减值准备后不得转回”。这与原会计准则规定相比有重大变化，这对企业借减值准备的计提和转回之机人为操纵利润进行了严格控制，这也是我国新会计准则与国际会计准则的实质差异之一，具有明显的中国特色。
4.债务重组方法改变了“一刀切”的规定
原准则规定，因债权人让步而导致债务人的债务全免或少偿还的负债计入资本公积；新准则规定，债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，以公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力偿还债务的上市公司，一旦获得债务全部或部分豁免，其收益可直接反映在当期利润表中，这将极大地提高每股收益的水平。因此，那些负债较高又可能获得债务豁免的公司，值得投资者时刻关注。
5.所得税会计由利润表观转换为资产负债表观
我国原准则规定所得税会计采用的是利润表观，即以利润表中的收入和费用等金额为基础，按所得税法规定对当期收入和费用金额进行调整，从而计算出本期应纳税所得额。会计核算办法分为应付税款法和纳税影响会计法，纳税影响会计法又分为债务法和递延法；而新准则的资产负债表观则是以资产负债表中的资产和负债的金额为基础，确认资产和负债金额与基于所得税法计算确定的资产和负债计税基础之间的差异，以该差异为基础确认对纳税金额的影响。新准则规定所得税会计核算办法只能采用资产负债表债务法，这将改变所有企业的所得税费用，并导致企业净利润的改变，原来采用纳税影响会计法的公司，影响相对较小，如果公司原来采用的是应付税款法，净利润可能会有较大的变化。
（三）企业合并会计处理方法变革
1.企业合并会计处理方法的变革
目前，我国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并和被合并双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值。同一控制下的企业合并，会计处理采用权益结合法，合并方在企业合并中取得的资产和负债，按照合并日被合并方的账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整资本公积。资本公积不足的，才调整留存收益。因此这样做以账面价值作为会计处理基础，可以避免利润操纵；非同一控制下的企业合并可以双方讨价还价，是双方自愿交易的结果，会计处理采用购买法。购买方对作为合并对价而付出的资产和发生的负债应按公允价值计量，将公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。如果购买日购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉。如果出现负商誉的差额，计入当期损益；购买方为合并发生的直接相关费用，计入企业合并成本。被购买方各项可辨认资产及负债，也应按公允价值入账。
2.合并报表基本理论的变革
新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论，合并报表范围的确认更关注实质性控制，所有母公司能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是能持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革对上市公司合并报表利润将产生重大影响。
（四）金融工具准则的变革
关于金融工具的几项具体会计准则，主要适用于金融企业，这对金融类特殊企业的影响广泛而深刻，尤其是对上市或拟上市的金融企业。如，新准则规定，衍生金融工具一律按公允价值计量，并从表外转到表内反映，这就要求上市银行和证券公司善于利用衍生金融工具这把“双刃剑”。因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给财务报表信息带来过大的波动。
二、新会计准则对企业的影响
作为市场经济的一项基本规范，新会计准则造成的影响是广泛而深刻的，既有在宏观上对国民经济秩序和资本市场等方面的影响，也有在微观上对不同行业、企业产生的直接而具体的影响。
（一）对企业财务状况及经营成果的影响
新会计准则中的主要会计核算基础发生了重大变革，其实施后对企业的财务状况和经营成果将产生重大影响。主要概括为：采用公允价值计量的投资性房地产，不再计提折旧或摊销，公允价值变动要计入损益而不能作为权益核算；债务重组的收益要计入利润表而不能计入权益；企业研究开发过程中的支出不一定全部费用化，在满足一定标准后应当予以资本化；对因职工为企业提供服务而支付给职工的股份应在利润表中确认为一项费用；对具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量；计提的资产减值准备不得在以后会计期间转回；采用纳税影响会计债务法核算所得税，并确认暂时性差异对纳税金额的影响；非同一控制下的企业合并中被收购企业的资产和负债，在合并时应采用购买法按公允价值计量；商誉及使用年限不确定的无形资产不再摊销，但至少需在每个会计年度进行减值测试；合并资产负债表中，少数股东权益直接列示在所有者权益项目内；合并利润表中，归属于少数股东的损益在净利润项目下单独列示；与资产相关的政府补助确认为递延收益，并在相关资产使用寿命期内平均分配计入损益；衍生性工具及某些金融工具必须在资产负债表中予以确认，其公允价值变动应计入利润表（指定且有效的套期工具除外）；兼具有权益及负债特征的工具（如可转换债券），应对其中分别属于权利及负债的部分进行分割并单独核算。
（二）对企业主要绩效指标评价的影响
新准则将在不同方面对企业的财务报表产生影响，从而使企业主要绩效指标发生变化。为了使市场所期望的跨行业的主要绩效指标具有可比性，故需要建立一套符合新准则要求的企业主要绩效指标评价体系，以便投资者及其他利益相关者能了解其差异及差异产生的原因，正确判断企业的经营业绩。
（三）对企业经营管理的影响
新准则与原准则相比，在很多方面有重大变化，因此企业经营管理者需要根据企业的实际情况，及时制定适合本企业的工作计划和经营策略。如：企业合并准则可能对企业未来的购并计划产生影响；支付给职工的股份作为费用计入利润表，可能对企业的股权激励政策产生影响；所得税会计采用资产负债表观债务法，可能影响企业净利润的计划安排与预测等。
三、几点提示
（一）新准则内容更新较多，对会计职业判断能力要求增强，技术难度较高，因此应加大对广大财会人员新企业会计准则体系（包括基本会计准则、具体会计准则及应用指南）的培训力度。新准则与国际会计准则趋同，与原准则相继承，它们之间存在着联系和区别，因此在学习过程中，要相互联系、相互比较、相互鉴别，充分把握新准则的实质。
新企业收入会计准则篇5
关键词：新会计准则;实施;会计信息;质量;影响
2006年2月15日,财政部通知,宣布2007年1月1日起在上市公司中率先执行新的企业会计准则(以下简称“新准则”)。新准则的内容涵盖了目前企业经济活动中的多个方面,在对资产的确认以及计量、披露等方面更贴近国际惯例,同时,新准则也明确规定了会计信息的质量要求,这对提高各类企业尤其是上市公司的财务会计信息质量有积极的作用。但是,受各种因素的影响,新准则实施后的会计信息质量也面临严峻的考验。在2007年财政部组织的会计信息质量检查中就发现少数企业存在严重的会计造假行为,具体表现在:一是随意调节收入成本粉饰业绩。如提前或推迟确认收入从而在不同年度间调节利润,随意增减固定资产预计使用年限调节折旧费用,对同一交易事项采用不同的计量模式确定公允价值,非法转回以前年度确认的减值损失等。二是利用关联方交易转移利润。如通过母公司豁免大额债务或者进行大额捐赠等手段,直接向上市公司输送利润,帮助上市公司扭亏为盈。三是通过虚构经济业务进行系统造假。有的上市公司与关联企业相串通,通过编造虚假合同等手段进行系统造假,虚构业务收入,导致财务报表虚盈实亏。以上诸多现象,都与新准则的宗旨相背离,降低了会计信息的质量,阻碍资本市场的健康发展。造成这些现象的原因,既有企业对准则理解有偏差、判断不准确、执行不到位的客观原因,也有少数企业利用会计准则操纵利润、虚构交易等会计造假的主观故意。为此,企业尤其是上市公司,必须深入分析新准则对会计信息质量的影响,不断提高会计信息的透明度,为投资人、债权人等会计信息使用者合理决策提供可靠的依据。
1“新准则”实施对会计信息质量的积极影响
1.1优化了会计信息环境,有效防范会计信息的系统失真:
会计信息内部环境主要有组织制度和人员素质。一个信赖度高的内部控制环境是形成可靠的、高质量的会计信息的基础。新准则的实施,改变了原有的的会计处理流程,从而也对企业的内部控制程序、制度和方法提出了新的要求,企业必须按照新准则体系建立内控制度体系,实施更符合企业经营管理需要的内控流程;另外,实施新准则需要更多的专业判断,从而促进企业财务人员素质层次的整体提高。
1.2提高了会计信息的透明度,有利于会计信息使用者合理决策:
信息使用者需要依据明晰的、客观反映市场变化的信息以便合理决策。新会计准则的实施,使用公允价值作为计量基础,从而使会计信息能及时反映企业资产变动背后的经营风险,资产的质和量更可靠。同时,企业为了提供这种动态的信息,必然会建立一套及时的风险预警系统以支持公允价值的使用。会计信息使用者则可以通过风险预警系统获得比较全面的、客观的会计信息,从而合理决策。
1.3强化了税收筹划的理财功能,促进宏观经济经济管理部门的规范管理。
新准则在收入确认、资产计价、公允价值使用、资本化和费用化处理等许多方面与税收规定产生差异,企业需分析判断两者的差异,一方面,按照会计准则的要求正确计算会计收益,另一方面按照相关税法的规定正确计算纳税。企业无论根据利润表的收入和支出确认所得税,还是按照资产负债表确认每一资产与负债的计算基础,核算递延所得税资产与递延所得税负债,都需要合法的税收管理为基础,这就强化了税收的理财功能,也促使宏观经济管理进一步规范化、合理化。
2新准则实施对会计信息质量的考验
2.1新准则引入公允价值的计量方法,增大经营成果的不稳定性,但“公允价值”极有可能成为调节利润的工具。
实施新会计准则的目的是使公司提供的会计信息能够更真实反映企业的经济实质,并对决策更加有用。因此,新会计准则全面引入了公允价值计量属性,给予公司更大的自,公司可以根据对经济预期的改变调整会计政策。同时新准则体系在投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组中以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币性的交易中以公允价值确认换入资产并确认置换收益等。但确定公允价值的主观随意性大,从而增大
了经营成果的不稳定性,“公允价值”极有可能成为调节利润的工具。
2.2新准则在资产减值准备计提上,有多项资产的减值准备计提不得转回,堵塞了上市公司操纵利润的途径,但同时也可能导致资产账实不符。
新准则的实施,扩大了资产减值的范围:企业对固定资产、无形资产、股权投资、商誉、生产性生物资产、矿区权益、对子公司、联营公司和合营公司的投资等只要符合规定,都可以计提减值准备,新准则还明确了若干项资产减值迹象以及计量依据。即资产减值的价值是可收回金额的协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者,由于未来现金流量的不确定性,从而使资产减值准备的确认更多地依赖于会计人员的职业判断和确认,存在着较多的主观因素。而会计人员主观判断和估计准确程度的高低必然影响到企业会计信息的质量,在一定程度上影响到企业会计信息的真实性与客观性。
新准则规定各项资产减值准备不予转回,虽然堵塞了上市公司操纵利润的途径。但随着经济活动的变化,企业原计提的减值存在转回的实际,新准则规定不予处理,使资产的账面价值不能真实地反映经济活动的过程,降低了会计信息质量。
2.3新准则规定债务重组的收益计入当期损益,可能会产生巨额利润,从而影响会计信息的可靠性。
新准则规定:债务重组要以债务人发生财务危机为前提,债务重组收益计入营业外收入,不再计入资本公积。对于实物抵债业务,债务重组利得作为非经常性损益计入当期损益,给上市公司带来利润,因此,那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司,其每股收益在新准则实施后,将出现大幅上涨。这种由于会计政策变化形成的收益,可能导致信息使用者的决策失误,会计信息的质量受到质疑。如西部上市公司st东碳公司2005、2006年度每股收益分别为-0.32、-0.42元,在生产经营情况没有实质性改变情况下,2007年7月26日突然公告:经本公司财务部门初步测算,预计本公司2007年上半年度实现盈利,利润区间为1300-1600万元,业绩预盈的主要原因是2007年上半年公司确认债务豁免收益2894万元。债务豁免收益按旧企业会计准则应计入资本公积,而按新准则应计入营业外收入。显然,东碳公司2007年上半年度实现盈利并不是自身经营业绩的改善所至,而是利用了新企业会计准则的规定。
2.4新准则规定企业可以选择无形资产摊销方法,给予了企业更多选择机会,但同时也可能成为企业利润的调节器。
新准则的实施对企业无形资产的摊销不再仅局限于直线法,并且摊销年限也不再固定,给予企业更多选择机会。因此,企业可能会通过减少摊销年限和加速摊销来提高公司的业绩,或者以相反的手法来降低业绩,达到盈余管理的目的。
3新准则实施后提高会计信息质量的建议
3.1提高会计信息的可靠性和相关性:
按照新会计准则规定,企业应以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。同时,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
3.2遏制企业利用计提减值准备操纵利润的现象:
按照新《企业会计准则——资产减值》规定,上市公司应密切关注其长期资产是否存在减值迹象,并根据有关规定对存在减值迹象的资产进行减值测试。同时应提出充分证据证明原减值准备计提的合理性,否则按前期差错更正的原则进行处理。长期股权投资、固定资产与无形资产计提的减值准备,一经确认在以后会计期间不得转回。这就要求企业的管理层和财务经理改变会计核算思路,与国际惯例趋同,促进了我国会计业更快的融入国际大环境,从根本上遏制企业利用计提资产减值操纵会计利润的现象。
3.3会计处理注重商业实质。
新的《非货币性资产交换》会计准则,引入了公允价值计量属性,企业在发生非货币性资产交换时,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这一规定确认了非货币性资产交换所实现的经济利益的流入,提高了会计信息质量。企业为了避免滥用公允价值操纵利润,应按照新会计准则的规定,只有在同时满足两个条件,即资产交换具有商业实质,并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量才能运用公允价值计量。同时,企业按照新《企业会计准则——债务重组》规定,合理确认债务人在债务重组中获得的利益并计入当期损益,提高企业业绩的含金量。
3.4加强对会计信息的监督:
企业按照新准则提供的会计信息,许多理念和方法与原准则不同,这就要求监督部门的人员要转变监督理念,灵活应变新形势,树立学习观。同时要适应新形势的要求,转变模式化监督理念,转变各为其政的监督理念,树立成本效益观。为了提高监督的有效性,监督部门还应突出监督重点内容,尤其是发挥财政监督的优势。审时度势,关注新准则下热点、难点问题,对症下药,明确监督重点,防微杜渐,增强内控制度检查。
新准则的实施,给上市公司的业绩内涵注入了全新的概念,对资本市场的影响是持续的、全方面的。在信息使用者对会计信息从不熟悉到熟悉再到理解和应用的过程中,各监管部门必须加大监管力度,尤其是充分发挥审计监督的作用,以保证会计信息的质量。
参考文献
[1]中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告(第十四号),2008年8月22日
[2]财政部.企业会计准则.北京:经济科学出版社,2006.2.15
[3]财政部.企业会计准则——应用指南.北京:经济科学出版社,2006.10.30
新企业收入会计准则篇6
【关键词】谨慎性原则；企业会计核算实务；应用
在我国会计信息失真情况比较严重，会计信息的可靠性严重缺失。失真的会计报表，严重的损害了投资者的利益。本文将通过新企业会计准则中关于基本准则的变化以及变化之后对企业会计核算的影响来说明企业应该以会计信息质量的要求为准绳，进行会计核算。
一、发出存货计价方法选择中的应用
原企业会计准则中后进先出法是发出存货的一种计价方法，企业为了体现谨慎性都曾采用过后进先出法。这样尽管符合了会计核算的谨慎性原则，但企业因为市场变化带来的利润或亏损将影响库存，所以不利于反映公司长期的经营情况，会计信息的有用性将大打折扣。新企业会计准则中终止使用后进先出法，提升了客观性原则和相关性原则，更有利于实现对企业实际经营情况的准确反映，满足了会计报表使用者的要求。
具体来说，新企业会计准则中规定，企业在对低值易耗品和包装物摊销时，只能采用一次转销法或五五摊销法计提有关资产的成本或当期损益。原准则中，企业对低值易耗品和包装物摊销时可以选用一次转销法、五五摊销法、分次摊销法。新企业会计准则取消了分次摊销法，不能再通过待摊费用列支以后分期摊入有关资产成本或当期损益。这样，防止了利用低值易耗品和包装物摊销方法的改变，多计提或少计提费用，减少了人为操纵利润的几率。
二、固定资产折旧方法选择中的应用
会计上计算固定资产折旧的方法有很多，一类是直线法，包括年限平均法、工作量法；另一类是加速折旧法，包括双倍余额递减法、年数总和法等。我国历来对于固定资产折旧方法的选择是有严格规定的，企业的固定资产在使用过程中，如果固定资产给企业带来的经济利益的方式发生重大变化，企业选用的固定资产折旧方法也应该有相应的调整。如果不做调整，原方法必然不能反映出其为企业提供经济利益的方式，据此提供的会计信息很可能就不够真实、准确。为了避免这样的情况发生，企业应定期复核固定资产的折旧方法，并根据实际情况相应的调整，并按照会计估计变更的有关规定进行会计处理，以利于为会计信息使用者提供更可靠的信息。
三、计提资产减值准备中的应用
对于资产减值准备，旧的企业会计准则没有一个专门的《资产减值》会计准则进行具体规定，而是在各具体会计准则和《企业会计制度》中体现。新的企业会计准则有一个专门的《资产减值》准则主要对长期资产减值进行规范外，对流动资产、持有至到期的投资、生物资产等则由其他具体准则进行规定。对于上市公司，实施新企业会计准则后，《企业会计制度》不再执行，原会计制度对减值准备的规定将废止。
原企业会计准则和制度对八个资产项目可以计提减值准备，包括短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款（减值准备）、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等8项资产减值准备。由于会计准则的变化，增减了部分资产项目，计提减值的资产项目名称也就有了相应的变化。上述8项资产减值准备中除短期投资跌价准备因核算科目变化删除外，其他7项减值准备继续保留，新增了持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产—减值准备（或单独设可供出售金融资产减值准备）、工程物资—减值准备、未担保—减值准备、生产性生物资产—减值准备、油气资产—减值准备、商誉—减值准备、递延所得税资产—减值准备等8项资产减值准备科目，另外还有交易性金融资产—公允价值变动、投资性房地产—公允价值变动等2项可以核算资产减值的新增科目。新增加的10项资产减值准备或损失核算科目只是因会计核算科目改变从原短期投资、长期投资、固定资产、在建工程等科目中分离变化而来，其实核算内容没有实质的变化。因此新会计准则有了17个科目可以核算资产减值准备或损失，几乎涵盖了资产负债表中所有非现金类资产。这样，一方面避免了资产虚增，一方面也使财务会计报告能提供更加真实的会计信息，避免企业利用关联交易编制虚假财务报告的可能。资产减值准备的计提都是直接计入当期损益，增加当期费用减少资产，减少当期利润。如果少计或不计减值准备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。不同资产项目的减值准备在提取时所计入的损益类科目各不相同。以计提固定资产减值为例，在过去的会计制度中无论固定资产的账面价值有多高，即使固定资产价值已大幅度下跌，只要固定资产是按历史成本计价的，并按规定计提折旧，会计报表中反映的固定资产余额远远不同于现在的价值。如果计提减值准备，公司应预先将固定资产账面价值高于可收回金额的差额作为“固定资产减值准备”计提出来，计入营业外支出，这样，资产负债表中固定资产的余额更能反映其现在的状况。
原企业会计准则和制度规定的8项资产减值准备可以转回，而新企业会计准则规定对绝大部分非流动资产计提的资产减值准备不能转回，具体包括长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资—减值准备、生产性生物资产—减值准备、油气资产—减值准备、无形资产减值准备、商誉—减值准备等8项资产减值准备不能冲回，其他9项资产减值准备或损失可以冲回。这表明，新的资产减值准则通过禁止固定资产、无形资产及部分长期股权投资减值准备的转回来遏制企业利用减值准备作为“秘密储备”来调节利润，新企业会计准则实施后企业利用这种手法调节利润将会越来越难。
四、收入的确认与计量中的应用
新企业收入会计准则篇7
【关键词】小企业会计准则小企业
小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。
1.《小企业会计准则》适用范围规范统一
新颁布的《小企业会计准则》中明确指出：小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。因此《小企业会计准则》的适用范围大致上是《中小企业划型标准规定》的小企业类型，同时准则要求微型企业参照执行。新准则明确了《小企业会计准则》的适用范围，使得准则更加规范、统一。
股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司这三类企业不得采用《小企业会计准则》。前二类不得采用是因为这些企业的会计信息存在社会公众的需求，必须精确核算、详细披露；小企业属于集团内的母公司或者是子公司，其会计报表需要纳入集团公司的合并报表，而《小企业会计准则》规定长期股权投资采用成本法核算，不需要编制合并报表，因此，集团内的小企业也要执行和集团公司相同的《企业会计准则》。
值得注意的是，《小企业会计准则》还规定：执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。这就为《小企业会计准则》中未作规范的（例如，股份支付、关联方交易、每股收益等）处理，进行了补充和完善。
2.《小企业会计准则》与税法相协调
小企业的会计报表的外部使用者主要是税务部门和银行等金融机构，因此，《小企业会计准则》与税法相协调，对于外部报表使用者而言，该特点有利于有关部门降低核查、管理成本；对于小企业而言，有利于形成准确的财务状况和经营成果，便于外部了解企业的状况，从而能更有利于其实现外部融资，缓解小企业普遍存在的融资困境。
2.1在资产的确认上与税法相协调
2.1.1《小企业会计准则》中的资产一律采用历史成本计量，这与税法的原则之一——明确性相一致。
2.1.2《小企业会计准则》对资产不计提减值准备，如有损失据实列支，这与税法上的对于减值准备的处理相同，即减值准备一律不得税前扣除，有利于小企业准确的核算资产的减值损失，减少会计失真以及有利于税务部门征收企业所得税。
2.1.3对于坏账准备的处理，应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项，采用了直接转销法，不计提坏账准备。
2.1.4对固定资产计提折旧的相关处理上，《小企业会计准则》也要求与税法保持基本一致。资产使用寿命的确定应该考虑税法的规定，采用了与所得税法相同的固定资产计提折旧最低年限以及后续会计处理的方法；同时折旧的范围也与税法相同，即小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。
2.2在收入的确认上与税法相协调
《小企业会计准则》规定：通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。
2.3在利得的确认上与税法相协调
2.3.1长期股权投资采用成本法进行会计处理，不区分对被投资企业有无控制、共同控制或重大影响，均采用成本法核算，从而使得长期股权投资的投资收益确认计量与税法规定基本一致。
2.3.2《小企业会计准则》中的“资本公积”核算内容，仅核算资本溢价部分。而旧的《小企业会计准则》中“资本公积”的核算内容包括：资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币折算差额、其他资本公积四个部分。较之旧准则，新准则向税法趋同，减少了资本公积的核算内容，小企业如发生外币折算差额、其他资本公积等时，应根据其性质来源，计入盈余公积或当期损益。因为资本公积仅核算资本溢价部分，所以，不再有计入所有者权益的利得，小企业的利得都应计入营业外收入。
3.简化了相关业务的会计处理
3.1从会计要素的计量上看：
资产方面，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。正如前文所述，按历史成本计量，不计提资产减值准备的简化做法，减轻了会计核算的工作量，降低了企业的成本。短期投资不采用金融资产四分类方法，对债券投资和股权投资均采用成本法进行后续计量；在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入。不采用实际利率法，减少了会计核算的复杂性。在约定的付息日之前不计提利息收入，而是在约定的付息日计提利息，无需按月、季、年计提利息，简化了会计核算，有利于小企业贯彻实施。长期股权投资应当按照成本进行计量，小企业可以不用在编制合并报表，另外，采用成本法计量长期股权投资，有利于保持其账面价值与计税成本的一致。出租出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记，简化了会计核算。
负债方面，短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，采用票面利率或合同利率，不再采用实际利率法。
所有者权益方面，资本公积仅核算资本溢价部分。
收入方面，《小企业会计准则》中小企业将混合销售行为拆分为销售商品收入和提供劳务收入，有利于明确不同税收的征税对象，减少会税差异。
3.2从会计报表方面看：
小企业的财务报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、附注。考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行了适当的简化。如取消了三组流入流出小计、投资和筹资两组的其他流入和流出、汇率变动对现金的影响等项目。
综上所述，《小企业会计准则》在统一适用范围、与税法相协调、简化相关业务的会计处理等方面具有鲜明的特点，符合我国小企业实际以及我国会计准则体系的现状。
参考文献：
[1]王秀敏.浅析小企业会计准则与税法的协调.财会月刊，2011.4（89）.
[2]耿建新.《小企业会计准则》的阅读和理解.财会学习，2012.1（19）.
[3]乔元芳.略论《小企业会计准则》的主要内容和重大改革.新会计，2011.11（67）.
[4]中华人民共和国财政部.小企业会计准则（2011）[m].北京：经济科学出版社，2011.
新企业收入会计准则篇8
新会计准则的实施，有利于贯彻以人为本的观，有利于完善市场体制，有利于提高对外开放水平，有利于资本市场健康稳定发展，有利于解决市场经济地位和反倾销，有利于改革和化解金融风险问题，有利于提高中国企业的形象。
为便于理解和实施新会计准则，本文对16项修订后的具体准则与修订前的原会计准则做了对比。
新准则是对原准则的继承、发展和完善，大部分规定与原准则相同。抛开体例和文字表述等形式上的差异，两者的主要差异（并非全部差异）如下：
1.《企业会计准则第1号——存货》
①存货发出计价
原准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等
新准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法
②借款费用
原准则：不能计入存货成本
新准则：符合条件的可以资本化
2.《企业会计准则第2号——长期股权投资》
①规范的范围
原《投资》准则包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。
新准则仅规范长期股权投资，债权投资和短期股权投资纳入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。
②权益法的范围
原准则：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大的，长期股权投资应采用权益法核算。
新准则：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算；投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；短期投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，公允价值能可靠计量的长期股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。
3.《企业会计准则第4号——固定资产》
①规范的范围：新准则分离出部分固定资产由《企业会计准则第3号——投资性房地产》规范。
②新准则规定确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。
③新准则取消了后续支出的确认原则
固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。
④利息
原准则：不考虑购买固定资产延期付款的折现和利息问题；
新准则：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。
⑤减值：原准则允许转回；新准则不允许转回。
⑥新准则增加了至少每年末对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧进行复核的规定。
4.《企业会计准则第6号——无形资产》
①规范的范围
原准则包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产即商誉；
新准则仅包括可辨认无形资产，不包括商誉。商誉由《企业会计准则第20号——企业合并》规范。
②企业内部研发费用
原准则：依法申请取得前发生的与开发费用，应于发生时确认为当期费用；
新准则：研究阶段的支出计入当期损益；开发阶段的支出符合条件的确认为无形资产。
③利息
原准则：不考虑购买无形资产延期付款的折现和利息问题；
新准则：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。
④摊销
a、摊销方法
原准则：无形资产的成本，应自取得当月起在确定的期限内分期平均摊销。
新准则：无形资产的摊销方法，应当反映企业预期消耗该无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。
B、摊销年限
原准则：摊销年限为预计使用年限、合同规定的受益年限或规定有效年限三者中较短者，如果合同没有规定受益年限、法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
新准则：使用寿命有限的无形资产，其应摊销额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
C、残值
原准则：无形资产摊销时不考虑残值；
新准则：考虑残值。
⑤减值：原准则允许转回；新准则不允许转回。
⑥新准则增加了至少每年末对寿命有限的无形资产的使用寿命以及未来经济利益消耗方式和使用寿命不确定的无形资产使用寿命进行复核的规定。
5.《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
①规范的范围
原准则：不涉及企业合并中的非货币性交易；
新准则：未明确排除企业合并中的非货币性资产交换。
②计价
原准则：
a、企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
B、如果发生补价，支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；收到补价的，应按公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益（公式略）。
C、除收到补价方按比例确认一部分收益外，不确认其他利润或损失。
新准则：
a、交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；
B、交换不满足上述条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益；
C、以上两种情况涉及补价的，直接用补价调整换入资产的成本，不用象原准则那样分配补价。
6.《企业会计准则第12号——债务重组》
债务重组利润
原准则计入资本公积；新准则计入当期损益。
7.《企业会计准则第13号——或有事项》
①规范的范围
原准则：不涉及债务重组、建造合同、所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等项目引起并由其他会计准则规范的或有事项。
新准则：建造合同、所得税、合并、租赁、原保险合同和再保险合同形成的或有事项，适用其他相关准则。
②新准则明确了：
a、符合预计负债确认条件的待执行亏损合同和企业承担的重组义务应当确认为预计负债；
B、未来经营亏损不能确认为预计负债。
8.《企业会计准则第14号——收入》
①商品销售收入计量
原准则：收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定，即计量采用名义金额。
新准则：
a、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。
B、合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定商品销售收入金额。
C、应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法摊销。
②提供劳务收入
新准则明确了混合销售（销售商品同时提供劳务）时的处理：能够区分的单独计量；不能区分的作为商品销售处理。
9.《企业会计准则第15号——建造合同》
追加资产的建造
原准则：无规定
新准则：满足下列条件之一的，应当作为单项合同：a、该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异；B、议定该追加资产的造价时，不需考虑原合同价款。
10.《企业会计准则第17号——借款费用》
①规范的范围
原准则：不涉及与融资租赁有关的融资费用和房地产商品开发过程中发生的借款费用。
新准则：与融资租赁有关的融资费用适用《企业会计准则第21号——租赁》；房地产商品开发过程中发生的借款费用适用本准则。
②符合资本化条件的资产
原准则：固定资产，不包括房地产商品开发企业作为存货管理的房地产。
新准则：需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存货、投资性房地产等。
③借款费用资本化的借款范围
原准则：专门借款
新准则：专门借款和一般借款
11.《企业会计准则第21号——租赁》
①租赁开始日
原准则：企业应当将起租日作为租赁开始日。但是，在售后租回交易下，租赁开始日是指买主（即出租人）向卖主（即承租人）支付第一笔款项之日。
新准则：指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
②融资租赁承租人租赁资产入账价值及未确认融资费用
原准则：在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。
新准则：
a、在租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。
B、取消了“如果该项租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款额记录租入资产和长期应付款。”的规定。
③承租人融资租赁初始直接费用
原准则：在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。
新准则：在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当计入租赁资产价值。
④融资租赁承租人应收融资租赁款及未确认融资收益
原准则：在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。在租赁谈判和签订租赁合同过程中出租人发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当确认为当期费用。
新准则：在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。
⑤未确认融资收益/费用D的分摊
原准则：
a、承租人分摊未确认融资费用时，可以采用实际利率法，也可以采用直线法、年数总和法等。
B、出租人应当采用实际利率法当期应当确认的融资收入；在与按实际利率法计算的结果无重大差异的情况下，也可以采用直线法、年数总和法等。
新准则：
a、承租人分摊未确认融资费用时，应当采用实际利率法；
B、出租人应当采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入。
⑥新准则取消了原准则“超过一个租金支付期未收到租金的，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予冲回，转作表外核算。在实际收到租金时，将租金中所含融资收入确认为当期收入。”的规定。
12.《企业会计准则28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》
①追溯调整法
新准则增加了“不切实可行”的规定：确定会计政策变更对列报前期数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法进行处理。
②差错更正
原准则：
a、包括本期差错和前期差错；
B、前期差错划分重大和非重大差错采用不同的处理方法。
新准则：
a、仅规范前期差错，且不区分重大和非重大差错；
B、采用追溯重述法改正前期差错；
C、“追溯重述不切实可行”时的处理方法类似于追溯调整法“不切实可行”的规定。
13.《企业会计准则29号——资产负债表日后事项》
股利或利润分配
原准则：资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定利润分配方案中分配的现金股利（或分配给投资者的利润），应在资产负债表所有者权益中单独列示。
新准则：资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。
14.《企业会计准则31号——现金流量表》
新准则与原准则没有实质上的变化。
15.《企业会计准则32号——中期财务报告》
新准则增加了以下规定：
①基本的和稀释的每股收益应当在中期利润表中列报。
②企业在确认、计量和报告各中期财务报表项目时，对项目重要性程度的判断，应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础。中期会计计量与年度财务数据相比，可在更大程度上依赖于估计，但是，企业应当确保所提供的中期财务报告包括了相关的重要信息。
16.《企业会计准则36号——关联方披露》
新准则：
①关联方关系扩大到包括
a、两方或两方以上同受一方共同控制或重大影响
B、母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员
C、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员间接地控制、共同控制、重大影响的其他企业
②母子公司关系披露的层次：母公司、最终控制方、对外公开提供财务报表的最低中间控股公司
新企业收入会计准则篇9
一、税务稽查与新企业会计准则间差异的成因
与国际趋同的新“企业会计准则”于2007年率先在上市公司执行，并将于2008年在全国所有企业全面推行。新会计准则用国际化的语言表达企业的财务状况，进一步扩大了与我国税法之间的差异，这就要求我们税务稽查人员充分做好税务稽查与新企业会计准则的衔接，透析二者的关系。而笔者认为透析二者的关系首要环节就是找准作为税务稽查主要依据的税法与新企业会计准则间差异的形成原因。
1.目的不同。税法和会计准则虽然都是由国家机关制定的，但两者的出发点和目的不同。税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入，依据公平税负、方便征管的要求，对会计准则的规定有所约束和控制。而会计准则是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。
2.规范内容不同。税法与会计准则分别遵循不同的规则，规范着不同的对象。税法规范了国家税务机关征税行为和纳税人的纳税行为，解决的是社会财富如何在国家与纳税人之间进行分配，具有强制性和无偿性。而会计准则的目的在于规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，以满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。
3.发展速度不同。因为资本市场的快速发展，会计准则的建设进展迅速，新准则更是加快了与国际会计准则的接轨，具有了“国际化”。而税法的制定更多是从国家宏观经济发展的需要出发，在保证国家经济发展目标实现的前提下进行的，相对会计准则而言，更具中国特色。
二、新企业会计准则与税法的差异的表现形式
一是会计原则与税收法规基本准则间的差异。新企业会计准则（以下简称“新准则”）规定了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性（权责发生制、一贯性已被删除）等一系列规范会计核算信息质量的准则，而税法的原则主要包括权责发生制、配比、相关性及合理性等原则。经过比较，我们不难发现两者在原则上的差异。
（1）谨慎性原则。一是新准则充分体现了谨慎性原则的要求，规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备等8项准备。但是根据《国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号）的规定，企业根据财务会计准则等规定提取的除坏帐准备外的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得作企业所得税前扣除，必须在缴纳所得税时进行税前纳税调整。二是对谨慎性原则的理解不完全一致。新准则对谨慎性原则的解释是在面临不确定性因素时，既不高估资产或收益，也不低估负债或损失；税法对谨慎性原则的理解着重强调防止税收收入的流失，保证国家税款的及时足额入库，更多地从反避税的角度出发。例如对在建工程运行收入的处理上，新准则规定在建工程项目在达到预定可使用状态前取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，销售或转为库存商品时按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。税法则从防止企业避税的角度出发，把在建工程试运行收入并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。
（2）重要性原则。新准则的重要性原则指的是在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。而税法不承认重要性原则，只要是应纳税收入或不得扣除项目，无论金额大小均需按规定计算所得。例如会计准则对以前年度的重大和非重大会计差错给予了不同的更正方法，而税法则从不采用“重要性”原则。
（3）实质重于形式原则。新准则规定企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如在售后回购业务的会计核算上，按照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。但税法并不承认这种融资，而视为销售、购入两项经济业务分别进行处理，缴纳流转税和所得税。
二是会计计量和税收法规会计计量的差异。计量主要包括资产计价和收益确认两大部分。资产计价是反映企业主体财务状况的重要手段，而经过一段时期对资产的变动状况和结果加以量化就是收益确认。比如：如果资产的账面价值超过使用或销售而收回的价值，会计上该资产是按超过其可收回价值计量的。这时该项资产应视为已经减值，企业就应当确认资产减值损失。新准则根据稳健性要求，要求企业计提8项减值准备。这说明新准则在资产的计量属性上对传统的历史成本进行了修正，而税法则不允许除坏账准备外的7项减值准备在税前列支，也就是在应税所得额的确认上严格以历史成本为计量属性。
三是会计政策和税收法规会计政策的差异。会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。例如，新准则规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，批准后作为计提折旧的依据。这一规定事实上赋予了企业更大的自，使企业在确定折旧政策时，既要考虑固定资产的有形损耗，也要考虑无形损耗。而税法规定，企业固定资产的折旧必须在法定使用年限内依直线法计算，对未经批准而采取加速折旧或直线法以外的其他折旧方法，纳税时需作税前纳税调整。
三、税务稽查与新企业会计准则的衔接与思考
（一）新会计准则与税法差异需要进一步协调。由于税法的相对滞后，因新会计准则的相关规定而产生的某些差异亟待税法予以协调和统一。例如，职工薪酬中的工资薪金部分，我国大部分企业采用计税工资制，今年国家税务总局颁布的国税[2006]137号文件提高计税工资标准至1600元，其实“工资薪金”属于企业经营成本的一部分，没有必要也不能长期搞计税工资扣除标准，这对企业发展不利，也显失公平。对于企业经营中所耗费的材料部分，从来就没有“计税材料”的概念。所以，税法应该废除计税工资制，彻底实行全面扣除制度。
（二）新会计准则对税收的影响也需要进一步研究。会计是税收的基础，新会计准则的变化必然对税收有所反映和影响。尤其是站在税务稽查的角度，新会计准则下的纳税技巧与纳税筹划问题更应该引起税务稽查的高度重视。
下面从几个角度谈谈税务稽查应注意的新会计准则下的纳税技巧：
1．会计政策选择的税收倾向。新会计准则规定了比原来更多的会计政策，企业在纳税时，应该考虑新准则中的会计政策对纳税的影响。企业很有可能选择有益于纳税和节税的会计政策及其政策组合，税务稽查就应该把握此过程的切入点。
2．会计计量属性影响税收。新会计准则提出五种计量模式，即：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等多种计量属性，实现了计量基础的多元化。
计量属性从两方面影响税收：其一，计量属性影响流转税。公允价值的计量金额直接作为计缴流转税的税基。其二，计量属性影响所得税。所得税的计缴是以所得额为计税基础的，在以非货币性资产抵债和非货币性资产交换业务中，换出非货币性资产的账面价值与公允价值之间的差额部分应该确认为资产处置损益，影响并反映在所得税方面。在新准则应用指南中规定：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。税务稽查要注意的是此方面差异会引发的偷漏税现象，对于以非货币性资产抵债和非货币性资产交换业务中损益处理，税务稽查基于对纳税人发生非货币易的双方均应视作视同销售处理，按市场价格作销售，按规定缴纳增值税、营业税等。同时，按照换出资产的计税收入与账面价值的差额确认当期应纳税所得。
3．新的所得税会计处理方法让人耳目一新。所得税的会计处理方法带来了让人耳目一新的变化，由原来的应付税款法和纳税影响会计法二者选择其一，改为国际通行的资产负债表债务法，这种所得税处理方法的改变，无疑会对税务稽查、纳税人申报纳税产生重大影响，税务稽查更应关注纳税人在所得税申报上采取资产负债表债务法后进行的税前调整。
新企业收入会计准则篇10
一、税务稽查与新企业会计准则间差异的成因
与国际趋同的新“企业会计准则”于2007年率先在上市公司执行,并将于2008年在全国所有企业全面推行。新会计准则用国际化的语言表达企业的财务状况,进一步扩大了与我国税法之间的差异,这就要求我们税务稽查人员充分做好税务稽查与新企业会计准则的衔接,透析二者的关系。而笔者认为透析二者的关系首要环节就是找准作为税务稽查主要依据的税法与新企业会计准则间差异的形成原因。
1.目的不同。税法和会计准则虽然都是由国家机关制定的,但两者的出发点和目的不同。税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入,依据公平税负、方便征管的要求,对会计准则的规定有所约束和控制。而会计准则是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者的需要。
2.规范内容不同。税法与会计准则分别遵循不同的规则,规范着不同的对象。税法规范了国家税务机关征税行为和纳税人的纳税行为,解决的是社会财富如何在国家与纳税人之间进行分配,具有强制性和无偿性。而会计准则的目的在于规范企业的会计核算,真实、完整地提供会计信息,以满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。
3.发展速度不同。因为资本市场的快速发展,会计准则的建设进展迅速,新准则更是加快了与国际会计准则的接轨,具有了“国际化”。而税法的制定更多是从国家宏观经济发展的需要出发,在保证国家经济发展目标实现的前提下进行的,相对会计准则而言,更具中国特色。
二、新企业会计准则与税法的差异的表现形式
一是会计原则与税收法规基本准则间的差异。新企业会计准则(以下简称“新准则”)规定了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性(权责发生制、一贯性已被删除)等一系列规范会计核算信息质量的准则,而税法的原则主要包括权责发生制、配比、相关性及合理性等原则。经过比较,我们不难发现两者在原则上的差异。
(1)谨慎性原则。一是新准则充分体现了谨慎性原则的要求,规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备等8项准备。但是根据《国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发〔2003〕45号)的规定,企业根据财务会计准则等规定提取的除坏帐准备外的任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备或工资准备等)不得作企业所得税前扣除,必须在缴纳所得税时进行税前纳税调整。二是对谨慎性原则的理解不完全一致。新准则对谨慎性原则的解释是在面临不确定性因素时,既不高估资产或收益,也不低估负债或损失;税法对谨慎性原则的理解着重强调防止税收收入的流失,保证国家税款的及时足额入库,更多地从反避税的角度出发。例如对在建工程运行收入的处理上,新准则规定在建工程项目在达到预定可使用状态前取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品,销售或转为库存商品时按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。税法则从防止企业避税的角度出发,把在建工程试运行收入并入总收入予以征税,而不能直接冲减在建工程成本。
(2)重要性原则。新准则的重要性原则指的是在选择会计方法和程序时,要考虑经济业务本身的性质和规模,根据特定的经济业务对经济决策影响的大小,来选择合适的会计方法和程序。而税法不承认重要性原则,只要是应纳税收入或不得扣除项目,无论金额大小均需按规定计算所得。例如会计准则对以前年度的重大和非重大会计差错给予了不同的更正方法,而税法则从不采用“重要性”原则。
(3)实质重于形式原则。新准则规定企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如在售后回购业务的会计核算上,按照“实质重于形式”的要求,视同融资进行账务处理。但税法并不承认这种融资,而视为销售、购入两项经济业务分别进行处理,缴纳流转税和所得税。
二是会计计量和税收法规会计计量的差异。计量主要包括资产计价和收益确认两大部分。资产计价是反映企业主体财务状况的重要手段,而经过一段时期对资产的变动状况和结果加以量化就是收益确认。比如:如果资产的账面价值超过使用或销售而收回的价值,会计上该资产是按超过其可收回价值计量的。这时该项资产应视为已经减值,企业就应当确认资产减值损失。新准则根据稳健性要求,要求企业计提8项减值准备。这说明新准则在资产的计量属性上对传统的历史成本进行了修正,而税法则不允许除坏账准备外的7项减值准备在税前列支,也就是在应税所得额的确认上严格以历史成本为计量属性。
三是会计政策和税收法规会计政策的差异。会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。例如,新准则规定,企业应当根据固定资产的性质和消耗方式,合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,并根据科技发展、环境及其他因素,选择合理的固定资产折旧方法,批准后作为计提折旧的依据。这一规定事实上赋予了企业更大的自,使企业在确定折旧政策时,既要考虑固定资产的有形损耗,也要考虑无形损耗。而税法规定,企业固定资产的折旧必须在法定使用年限内依直线法计算,对未经批准而采取加速折旧或直线法以外的其他折旧方法,纳税时需作税前纳税调整。
三、税务稽查与新企业会计准则的衔接与思考
(一)新会计准则与税法差异需要进一步协调。由于税法的相对滞后,因新会计准则的相关规定而产生的某些差异亟待税法予以协调和统一。例如,职工薪酬中的工资薪金部分,我国大部分企业采用计税工资制,今年国家税务总局颁布的国税[2006]137号文件提高计税工资标准至1600元,其实“工资薪金”属于企业经营成本的一部分,没有必要也不能长期搞计税工资扣除标准,这对企业发展不利,也显失公平。对于企业经营中所耗费的材料部分,从来就没有“计税材料”的概念。所以,税法应该废除计税工资制,彻底实行全面扣除制度。
(二)新会计准则对税收的影响也需要进一步研究。会计是税收的基础,新会计准则的变化必然对税收有所反映和影响。尤其是站在税务稽查的角度,新会计准则下的纳税技巧与纳税筹划问题更应该引起税务稽查的高度重视。
下面从几个角度谈谈税务稽查应注意的新会计准则下的纳税技巧:
1.会计政策选择的税收倾向。新会计准则规定了比原来更多的会计政策,企业在纳税时,应该考虑新准则中的会计政策对纳税的影响。企业很有可能选择有益于纳税和节税的会计政策及其政策组合,税务稽查就应该把握此过程的切入点。
2.会计计量属性影响税收。新会计准则提出五种计量模式,即:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等多种计量属性,实现了计量基础的多元化。
计量属性从两方面影响税收:其一,计量属性影响流转税。公允价值的计量金额直接作为计缴流转税的税基。其二,计量属性影响所得税。所得税的计缴是以所得额为计税基础的,在以非货币性资产抵债和非货币性资产交换业务中,换出非货币性资产的账面价值与公允价值之间的差额部分应该确认为资产处置损益,影响并反映在所得税方面。在新准则应用指南中规定:(1)换出资产为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。(2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。(3)换出资产为长期股权投资的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益。税务稽查要注意的是此方面差异会引发的偷漏税现象,对于以非货币性资产抵债和非货币性资产交换业务中损益处理,税务稽查基于对纳税人发生非货币易的双方均应视作视同销售处理,按市场价格作销售,按规定缴纳增值税、营业税等。同时,按照换出资产的计税收入与账面价值的差额确认当期应纳税所得。
3.新的所得税会计处理方法让人耳目一新。所得税的会计处理方法带来了让人耳目一新的变化,由原来的应付税款法和纳税影响会计法二者选择其一,改为国际通行的资产负债表债务法,这种所得税处理方法的改变,无疑会对税务稽查、纳税人申报纳税产生重大影响,税务稽查更应关注纳税人在所得税申报上采取资产负债表债务法后进行的税前调整。