企业会计法则篇1
关键词：小企业会计准则；企业会计准则；税法；协调
中图分类号：F23 文献标识码：a
收录日期：2012年4月19日
2011年10月18日，财政部出台了《小企业会计准则》。这和《企业会计准则》构成了我国会计基本准则框架下的两个子系统。《企业会计准则》为大中型企业提供了高质量的会计标尺，《小企业会计准则》为小企业提供了有序发展和有效管理的制度预期。《企业会计准则》与税法之间存在较大的差异，而小企业会计信息的主要外部使用者是税务机关，为了减少小企业纳税调整成本，《小企业会计准则》贯彻了与税法趋同的思想，在收入、利得和资产等方面与《企业会计准则》相比充分体现了与税法的协调，大大消除了会计与税法的暂时性差异。
一、收入方面与税法的协调
（一）销售收入与税法的协调
1、销售收入确认原则与税法的协调。《企业会计准则》对销售收入的确认遵循“实质重于形式”的原则。其对销售商品的收入确认是以发出货物收取款项且风险转移为确认标准，侧重于收入实质性的实现，根据交易的实质确认是否作为销售收入处理。
税法上对应税收入的确认相对而言，形式重于实质。税法以收取货款或取得索款权利凭证为确认标准，并根据结算方式确认收入实现的时间。
而新出台的《小企业会计准则》，与《企业会计准则》相比明显体现了与税法的协调。《小企业会计准则》在收入的确认方面采用发出货物和收取款项作为标准，并对几种常见的销售方式规定收入确认时点，较《企业会计准则》减少了风险报酬转移的职业判断。
2、销售收入确认时间与税法的协调。《企业会计准则》只要同时符合确认收入的四项条件，当期就要确认收入。例如，采用托收承付和委托银行收款方式下，购买方出现财务困难，会计上不能当期确认收入而作为发出商品，只有购买方财务困难消失时才能确认销售收入。
税法以收取款项或取得收款权利凭证为确认标准，对应税收入时间区分不同税种做出不同的规定。例如，《增值税暂行条例》第十九条以及《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。
而新出台的《小企业会计准则》与税法类似，以发出货物和收取款项作为标准，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理；采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。
（二）劳务收入与税法的协调。劳务分为不跨年度的劳务和长期劳务。不跨年度的劳务《企业会计准则》与税法规定一致。而对于长期劳务合同，《企业会计准则》规定，若资产负债表日劳务的结果能够可靠的估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入，即按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法，若资产负债表日的劳务结果不能可靠的估计，则按实际发生的劳务成本作为当期费用，按发生的劳务成本能够得到补偿的部分确认劳务收入。
税法在确认劳务收入时主要从税收均衡入库角度考虑，只要企业从事了劳务，就按完工进度或完成的工作量确认收入的实现，并未强调劳务的总收入和总成本能否可靠计量及经济利益能否流入企业，也未强调已发生的劳务成本能否得到补偿。
《小企业会计准则》劳务收入的处理与税法一样。对劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。
二、利得方面与税法的协调
《企业会计准则》中，利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括直接计入所有者权益的利得（计入资本公积——其他资本公积）以及直接计入当期利润的利得（计入营业外收入）。而《小企业会计准则》中没有利得的相关概念。小企业的利得全部计入营业外收入，包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。
（一）接受捐赠处理与税法的协调。《企业会计准则》规定，捐赠现金或非货币性资产，捐赠方作为营业外支出处理，接受捐赠资产一般会使企业的经济资源增加，在会计上计入资本公积。而所得税法规定，接受捐赠资产收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产。接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
《小企业会计准则》将捐赠收入计入营业外收入，纳入当期应纳所得税额，与税法协调一致。
（二）盘盈收益处理与税法的协调。《企业会计准则》规定，企业在财产清查中盘盈的存货通过待处理财产损益进行核算。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，盘盈的固定资产通过“以前年度损益”科目核算。
对于《企业会计准则》与税法的差异，《小企业会计准则》在会计处理中与所得税协调，确认的盘盈收益，借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益、待处理非流动资产损益”科目，贷记“营业外收入”而计入当期应税收入。
三、资产方面与税法的协调
（一）采用历史成本法计量。企业会计准则在对会计要素进行计量时，企业可以根据实际需要采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值进行会计计量。税法贯彻确定性原则，不承认市场行情对持有资产的影响，不确认公允价值变动产生的损益，统一采用历史成本计量。
小企业会计准则规定资产一律采用成本计量，避免了小企业报税时的财务调整，使小企业的会计处理与税法相协调。
（二）不再计提资产减值准备。《企业会计准则》规定企业应当定期或至少每年度终了对全部资产进行全面检查，对没有把握能够收回的应收款项可以合理计提坏账准备，对于短期投资低于成本的差额应计提短期投资跌价准备，存货可变现净值小于存货账面成本的差额应当计提存货跌价准备，固定资产可收回金额低于账面价值的，计提固定资产减值准备。
税法遵循据实扣除原则，对未经核定的准备金支出不允许税前扣除，税法不确认持有资产的减值，除金融企业按国务院财政税务主管部门规定提取的准备金外，减值准备一律不得税前扣除。
《小企业会计准则》最大限度地与税法相协调，不计提资产减值准备。如企业应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
（三）固定资产折旧的处理
1、折旧方法。《企业会计准则》对固定资产折旧方法的规定，企业可以采用年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法等折旧方法，一经确定不得随便变更。
税法规定，企业固定资产折旧费用的计算原则上采用直线折旧法。除了由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产以及常年处于强震动高腐蚀状态的固定资产，可以采取缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
而《小企业会计准则》指明小企业应当按照年限平均法计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。与税法规定一致。
2、折旧年限。《企业会计准则》规定企业应当按照固定资产的性质和消耗方式合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值而不必考虑税法的规定。
《小企业会计准则》指出小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
（四）无形资产的摊销处理。《企业会计准则》规定企业应当于取得无形资产时，分析判断其使用寿命，使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销，使用寿命不确定的不摊销。而对于使用寿命不确定的无形资产，税法要求其摊销期限不得少于10年。
《小企业会计准则》指出无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止，有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或使用年限分期摊销，小企业不能可靠估计对无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。摊销期限的确定应当考虑税法的规定。
（五）长期股权投资。在长期股权投资的后续计量方面，《企业会计准则》规定长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场，公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法进行会计处理，而《小企业会计准则》则要求小企业统一采用成本法对长期股权投资进行会计处理，取消了权益法核算，从而在长期股权投资收益的确认计量方面与税法一致。
（六）长期待摊费用。《企业会计准则》规定，长期待摊费用科目核算企业已经发生但应有本期扣除以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，其核算内容、摊销期限与企业所得税法及实施条例存在较大差异。而《小企业会计准则》对长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与企业所得税法及其实施条例的规定一致。小企业会计准则规定，小企业的长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。
四、小结
《小企业会计准则》与《企业所得税法》很好的协调一致，最大限度地消除了会计与税法之间的差异，减少小企业在计税过程中涉及的纳税调整事项，同时减少税务部门对企业的计征成本，提高征管效率，有利于促进小企业实行查账征收，也利于小企业更好地自我发展。
主要参考文献：
[1]中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例[m].北京：法律出版社，2007.
[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南[m].北京：中国财经出版社，2006.
企业会计法则篇2
关键词：小企业会计准则；企业所得税；问题；研究
对于《小企业会计准则》的颁布实施，有利于减少企业所得税和会计之间的差异，这样可以减少小企业会计核算的工作量，减轻了企业的纳税，实现了税务部门利用这些企业会计信息对于企业税收的调整，建立健全的小企业会计准则体系。
一、小企业的收入确认和税法与计量上相协调
《小企业会计准则》在企业的收入确认与计量必须要增加和企业所得税之间的协调关系，收入确认方面通常采用收取款项和发出货物为标准，减少了有关风险报酬转移的判断。通过以下几种常见的销售方式明确规定恶劣收入确认的方法：托收承付的方式需要在办理托收手续时做好收入确认工作；预收款凡是需要在企业发出货物时做好收入确认工作；销售的货物需要检验和安装的需要货物的购买方在货物检验和安装结束之后进行收入确认工作；支付手续费方式委托代销方式，在购买方收到代销清单时做好收入确认工作。在《小企业会计准则》并没有说明在采取分期收款销售和赊销方式如何进行收入确认，但是根据准则，收入确认可以按照企业发出货物之后取得货款权利或者取得货款之后进行。在收入计量上，《小企业会计准则》中规定小企业必须遵循从购货方应收的合同、协议的价格或者已收的合同来确定本企业的业务收入金额，这和《企业所得税法》和《增值税暂行条例》的规定相同。
在《企业所得税法》中还规定，小企业和其它企业签订的协议或者合同包含提供劳务和销售货物时，包含的内容能够单独计量和区分的部分，可以将提供的劳务部分按照提供劳务处理，销售货物的部分按照销售货物处理；如果不能故偶单独计量和区分的部分统一按照销售货物处理，这和和《企业所得税法》和《增值税暂行条例》对于混合销售的规定是相同的。
二、在利得确认和计量要与企业所得税相协调
根据《小企业会计准则》可以得出，离得就是指企业在非日常活动中导致企业所有者权益增加以及和投资者投入的资本无关而去的经济收入。利得分为直接计入当期利润的利得和直接计入企业所有者的利得。在《小企业会计准则》中没有有关利得的概念和处理措施，统一将小企业的利得直接计入到企业的收入，这样使得税法和《小企业会计准则》存在盘盈的情况。必须要实现小企业会计处理和企业所得税相协调，将利得计入到应税收入。《小企业会计准则》对于盘盈固定资产也应该和企业所得税相协调。还有在《小企业会计准则》对于小企业的长期股权投资的会计信息处理统一使用成本法核算，取消权益法核算，通过这种规定可以实现企业的长期股权投资收益的确认和企业所得税保持一致。
三、企业资产的确认和计量上要与企业所得税相协调
在小企业的资产处理的差异使得企业所得税法和企业会计准则存在一定的差异。资产的确认与计量和企业的利得、收入、损失和费用的确认计量是互相影响的，企业所得税法和企业会计准则的差异也会影响到递延所得税资产和所得税费用处理的确认计量。《小企业会计准则》充分意识到企业资产的确认必须和所得税法相协调，减少资产处理的差异。主要体现在以下几个方面：
1、采用历史成本计量。小资产的计量必须依照所得税法的规定使用成本计量。例如依照《小企业会计准则》对小企业的短期投资项目核算工作，没有对交易性金融资产采用公允值计量，这样避免了小企业在报税过程中进行账目调整。对于没有使用《小企业会计准则》对投资资产一律使用成本计量相应的投资项目。企业所得税必须贯彻确定性的原则，不需要考虑市场行情对企业自产的影响和公允值变化产生的损益。在小企业中采用历史成本计量，使得企业所得税和企业内部的会计处理相协调。
2、省略可计提资产减值准备。所有的税法几乎都不确认持有资产的简直是，一般除了金融企业必须按照税务主管部门和国家财政的规定提取准备金之外，所有的减值准备不得在税前扣除。《小企业会计准则》也不要求小企业进行计提资产减值准备，这也最大程度地和企业所得税相协调。例如，《小企业会计准则》对于企业应收账款质变为坏账时，必须要将坏账作为损失计入当期的管理费用，冲销坏账的预收款项，不需要进行计提坏账准备。
3、企业固定资产的计提折旧处理措施。首先计提折旧的范围必须和企业所得税法相协调，《小企业会计准则》规定小企业必须要对固定资产进行计提折旧处理，但是对于以下资产不需要进行计提折旧：建筑物、房屋和没有投入使用的固定资产；通过租赁方式租借的固定资产；对于已计提折旧但是仍旧使用的固定资产。这样和以前企业所得税法相比，需要交纳税金的范围和数量大大减少了。第二，计提折旧的最低年限必须和企业所得税法协调，《小企业会计准则》对于固定资产的计提折旧年限的最低年限为：房屋建筑的年限20年；机械生产设备的年限10年；和生产经营活动相关的器具等年限为5年；电子设备的年限5年。
四、结语
尽管《小企业会计准则》对小企业的会计处理和企业所得税法的协调性大大增加，但是他们之间的差异也不能够完全消除，其中的一些差异必将是所得税法和企业会计信息处理不可避免的，这也是国家保护税收和体现税收鼓励所必需的。
参考文献：
[1]罗妙成等.论《小企业会计准则》与企业所得税法的协调[J].福建金融管理干部学院学报,2010,4
企业会计法则篇3
关键词：企业所得税法；差异；协调
本文为2010年江苏科技大学本科生创新计划阶段性成果
中图分类号：F23文献标识码：a
一、所得税法概述
所得税是对企业生产经营活动中的所得征收的一种税捐，它是国家财政收入的主要来源之一，属于直接税，即纳税人与负税人一致，原则上不能转嫁。由于所得税具有直接调节收入分配的功能，实行量能课税，即以所得额的大小作为税收负担能力的标准，比较符合公平原则，因而在世界上被誉为“良税”而广泛推行。
所谓企业所得税，就是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。它是国家参与企业利润分配、调节企业盈利水平的一个重要税种。企业所得税具有独特的功能，即能够正确处理国家与企业的分配关系。它通过征税影响企业的再生产基金和消费基金符合国家总量宏观控制的要求，引导和监督企业的再生产进入良性循环的轨道。据不完全统计，当今世界上征收所得税的国家有140多个，其中以所得税为主体的有39个国家和地区，大多是经济比较发达的国家。就目前情况看，所得税作为企业的一项费用的观点基本得到了会计界和有关法规制定机构的认同，并逐步成为一项国际惯例。
二、我国企业所得税法的发展
新中国成立后到新税法颁布前，伴随着多次税制改革，我国有几次比较重大的企业所得税立法。归纳起来可分为四个阶段：计划经济阶段、所得税法改革起步阶段、所得税会计规范形成阶段、所得税会计规范发展完善阶段。
（一）计划经济阶段（1950～1978）：我国实行的是高度集中的计划经济，对国营企业的利润实行统收统支，根本谈不上所得税的征收，因而也没有相关的所得税会计法规。在这个阶段，会计准则和税收制度的目标基本统一，两者之间的关系是前者决定后者。
（二）所得税法改革起步阶段（1979～1990）：随着经济体制改革的进行，我国原有的单一的工商税制已不适应新形势，影响了税收作用的发挥。因此，1979年开始对税制进行了改革和调整，从1980年9月到1981年12月第五届全国人民代表大会先后通过并公布了中外合资企业所得税法和外国企业所得税法，内、外资企业适用的所得税法开始分离。1984年国务院决定开征国营企业所得税、国营企业调节税，在1985年和1988年国务院颁布《集体企业所得税暂行条例》和《私营企业所得税暂行条例》，至此我国内资企业所得税法基本建立起来。会计准则和税收制度的目标出现非统一性特征，二者出现分离。
（三）所得税会计规范形成阶段（1991～2005）：在建立内资企业所得税法的过程中，我国也注重外资企业所得税法建设。1991年第七届全国人民代表大会第四次会议将中外合资企业所得税法和外国企业所得税法合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称外资所得税法），该法的颁布，标志着我国外资企业所得税法的建立。1994年国务院的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称内资所得税暂行条例）将国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税合并为企业所得税，实现了内资企业所得税的合并与统一。在会计处理上主要采用应付税款法、纳税影响会计法和利润表债务法进行核算。会计准则和税法之间差异进一步扩大。
（四）所得税会计规范发展完善阶段（2006年至今）：这一个阶段是2006年新《企业会计准则》以一套较为完整的准则体系颁布至今，2008年1月1日起《中华人民共和国企业所得税法》开始施行，这一阶段是我国所得税会计规范的发展完善阶段。
从改革开放初期到2007年底的20多年间，我国的企业所得税一直是按内资、外资企业分别立法。外资所得税法和内资所得税暂行条例的立法主体不同，效力级次不同，内容不同。外资所得税法是由全国人大直接制定的法律，内资所得税暂行条例则属于国务院根据全国人大的授权而制定的行政法规，所以在法律效力等级上，外资所得税法高于内资所得税暂行条例。在2007年底前，外资所得税法也是我国仅有的三部由全国人大制定的税收法律之一。本次改革后统一了内外资企业的税率，在所得税会计的处理方法上，废弃了原来应付税款法、纳税影响会计法的利润表债务法，转而采用资产负债表债务法。实现公平税负，是新企业所得税法的重要目标，在企业所得税法的立法过程中协调了不同的、甚至相互对立的价值追求和利益主张，使各方利益的代表充分表达和展示了权利主张。
三、企业所得税法与会计准则差异的具体表现
在我国会计准则和所得税法改革的过程中，会计和所得税经历了从统一到分离到协调的动态发展过程。会计与税法差异产生的具体表现，学者们通过研究一致认为：会计利润与应税所得之间的差异主要表现在会计制度与税法在收入和费用确认范围、确认时间上，在所得税会计准则中，分别表现为永久性差异和时间性差异。
（一）永久性差异。永久性差异是指某一会计期间，由于会计准则、制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。永久性差异可分为以下三类：
1、可免税收入。一些项目的收入，会计上列为收入，纳入利润总额，但税法规定免税。例如，企业购买国库券的利息收入。
2、不可扣除的费用或损失。有些支出在会计上应列为费用或损失，但税法上不予认定。例如，违法经营的罚款和被没收财物的损失。
3、非会计收入而税法规定作为收入征税。有些项目，在会计上并非收入，但税法则作为收入征税.。例如，企业销售时，因误开发票作废，但由于冲转发票存根未予保留，税法上仍视为销售收入征税。
永久性差异不会在将来产生应课税金额或可扣除金额，故不存在跨期分摊问题，它只影响当期的应税利润；因而，永久性差异不必做账务处理，只需在计算应税所得额时，直接调整税前会计利润。
（二）暂时性差异。所得税会计的暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
例如，a企业于2006年12月20日取得某项固定资产，原价为750万元，使用年限10年，净残值为零，企业采用直线法进行折旧，至2007年末未计提资产减值准备。税法规定，该类固定资产可采用加速折旧（双倍余额递减法）。至2007年末，该固定资产的现有账面价值为750万－（750÷10）＝675万元；税法上的计税基础为750万－（750×2÷10）＝600万元。该项固定资产的账面价值675万元与其计税基础600万元之间的75万元的差异额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额，从而产生应纳税暂时性差异。
又如，甲企业2008年因销售产品承诺3年的保修服务，在当年利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年未发生任何保修支出。会计上该项负债在甲企业资产负债表中的账面价值为500万元；按税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际发生时允许税前扣除，其计税基础为0万元。该项负债的账面价值500万元与其计税基础0万元之间的500万元的差异额，将于未来期间减少企业的应纳税所得额，从而产生可抵扣暂时性差异。
暂时性差异在会计处理上采用“资产负债表债务法”进行核算。
四、企业所得税法与会计准则的协调
（一）企业所得税法与会计准则差异协调的可行性
1、税法与会计准则是相辅相成的。会计和税收是经济体系中不同的分支，他们之间是紧密相连的。首先，税收制度的产生发展均是建立在会计理论与会计实践发展基础上的。如果没有会计假设、没有会计收益的确认与计量、没有完善的会计账簿体系，那么现代税收制度（包括所得税制度）的建立与发展就无据可依。会计理论的逐渐成熟也为纳税所得额的确定提供了计算的基础。从会计与税收的发展过程中可以看出，会计与税收是相辅相成、相互促进的，税收的内容与要求促进会计方法的完善与严密，严密与日趋完善的会计方法又为税制的拓展及征管提供了条件。
2、税法与会计准则的服务对象本质上是一致的。税法与会计准则实际上都是为会计利润服务的，实质都是剩余价值，是将全部预付资本视为剩余价值来源的产物，而政府征税也不能伤及税本，对所得征税只能以新创造的价值为客税依据，应税所得与会计利润具有本质上的一致性。
3、税法与会计准则已实现一部分的协调与接轨。新会计准则与企业所得税法均进一步强调遵循权责发生制原则，虽然税法在执行范围上比会计准则略小，但主要方面是一致的。例如，在固定资产确认条件上，会计准则和税法都要求具有这两点特征：①为生产商品、提供劳务。出租或经营管理而持有的；②（会计准则规定）使用寿命超过一个会计期间，（税法规定）使用寿命超过12个月。可见，两者对于固定资产的确认标准相同。因此，会计准则与税法在一些方面是可以达成协调与一致的。
（二）企业所得税法与会计准则差异的协调思路。对于所得税法与会计准则的协调，一方面不能把差异看作一种“弊端”加以革除，刻意追求一致；另一方面协调过程中不能违背成本效益原则，必须从实际需要出发，不能为了协调而协调。
1、所得税法与会计准则的制定部门应加强合作。我国税收法规与会计准则制定分别属于国家税务总局和财政部，由于这两个政府部门的具体目标不同，各自的要求也不同，因而各自制定的政策法规出现差异在所难免，但两个部门的根本目标是一致的，所以在法规与准则制定过程中加强两个部门的沟通和配合具有极大的必要性和重要性，这也会减轻国家在法规实施过程中的难度。
2改进和完善差异调整的会计处理方法。企业对差异的会计处理以账外调整为主，在纳税申报表中体现，无法与日常的会计记录相衔接，也不利于与税务机关的信息交流。为了完整系统地反映差异的形成及纳税调整情况，企业应当增设必要的明细账和备查账，规范账簿记录。对差异的调整情况，应在财务会计报告中作相应披露。例如，可在利润表的“利润总额”与“所得税”项目之间增列“纳税调整增加额”、“纳税调整减少额”和“应纳税所得额”三个项目，其调整金额根据有关明细账和备查账的记录分析计算填列，以反映差异调整的全貌。
3、在协调的基础上使得企业所得税法向会计准则靠拢。在当代社会，国家已经不再是外在的、异己的力量，而是社会成员共同需要的产物。国家征税的主要目的是为了满足公共利益的需要，是为了向社会成员提供公共产品，因此在征税的数量上要符合资源在公共部门与私人部门之间最佳配置的准则，在征税过程中遵循保护和促进社会经济发展的需要。作为社会公共意志体现的所得税法，只要在不损害公共利益的前提下，无疑会保护投资者的利益，因此两者在根本利益上是统一的。所得税一定程度上向会计准则靠拢是社会的、历史的选择。
五、结论
新企业所得税法与新会计准则的颁布与实施是市场经济发展的必然要求，对于我国经济活动的发展具有无可比拟的重要性。我们应当承认企业所得税法与会计准则之间的差异，对此进行协调也是十分必要的。在协调的过程中，应该相互借助、取长避短，既要从会计准则的角度主动变革与企业所得税法之间不一致的地方，又要从企业所得税法的角度主动与会计准则相协调，将两者的差异保持在合理的范围之内，从而实现会计核算和税收征管的双赢。
（作者单位：江苏科技大学经济管理学院）
主要参考文献：
[1]曾建斌.最新企业所得税操作指南[m].广东：广东经济出版社，2008.
[2]李颖.论所得税会计处理方法[J].时代经贸，2008.10.
[3]刘小涛.我国企业会计准则与企业所得税法差异及协调研究.长沙理工大学硕士论文，2008.
[4]李群.新《企业会计准则》与现行税制的差异及处理[m].北京：经济管理出版社.
[5]中国注册会计师协会.会计[m].北京：中国财政经济出版社，2009.
[6]黄国庆.资产负债观与新所得税准则[J].山东商业职业技术学院学报，2008.10.
企业会计法则篇4
【关键词】小企业会计准则企业所得税法差异
《小企业会计准则》已于2011年10月18日，并将自2013年1月1日起在全国范围内的小企业施行。由于税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者，主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征税额等，为满足这些税收征管信息需求，《小企业会计准则》与《企业所得税法》尽可能协调一致，最大限度地消除了小企业会计与企业所得税法的差异，但由于税法与会计核算目标的不一致性，两者之间仍然存在一些无法消除的差异。
一、免税收入
小企业购买国债产生的利息收入和对外股权投资，取得超过一年的股息、红利权益性所
得，按小企业会计准则规定计入投资收益，增加利润总额。
会计处理
借：应收利息
应收股利等
贷：投资收益
但按企业所得税法规定，属于免税收入，应从收入总额中剔除，不计入应纳税所得额。
二、长期债券投资利息收入
长期债券投资在持有期间发生的在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收利息应当确认为投资收益，同时债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销，计入投资收益。
会计处理
借：长期债券投资――应计利息
（或应收利息）
贷：投资收益
长期债券投资――溢折价（或借方）
即使利息收入确认的时点二者相同，但企业所得税法利息收入按面值和票面利率计算，使得最终计入利润总额的投资收益与按企业所得税法规定计算的利息收入之间产生差异，需要纳税调整。
三、在建工程试运行收入
《小企业会计准则》规定，小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车
收入冲减在建工程成本。
会计处理
借：库存商品
银行存款等
贷：在建工程
而企业所得税法有关规定将其界定为销售行为，在建工程试运转中形成的产品、副产品的收入和成本应计入当期应纳税所得额。如此二者形成差异，需对产品销售损益进行纳税调整。
四、政府补助
小企业会计准则规定：政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资
产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入。
会计处理取得
借：银行存款
贷：递延收益
分配或补偿时
借：递延收益
贷：营业外收入
而企业所得税税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况
下作为不征税收入，导致小企业会计与企业所得税法存在差异。
五、小企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送
按小企业会计准则规定，小企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送不确认收入，捐赠支出计入营业外支出。
会计处理
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费――应交增值税（销项税）
但按企业所得税法规定将其视同销售，应计算缴纳应纳税所得额。二者产生差异，需要纳税调整。
六、应付职工薪酬
小企业发生的工资薪金；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费和住房公积金；工会经费；职工教育经费支出等，在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：
借：生产成本（劳务成本）
制造费用
管理费用
销售费用
研发支出
在建工程等
贷：应付职工薪酬
小企业发生的应付职工薪酬，企业所得税法规定了税前扣除条件或扣除标准限额以及残疾人员工资薪金的加计扣除，不符合扣除规定或超过标准限额的部分以及允许加计扣除的残疾人员的职工薪酬，应纳税调整。
七、借款费用
按小企业会计准则规定：借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
小企业发生的借款费用（借款利息）符合资本化条件的，予以资本化，计入相关资产成本；不符合资本化条件的，予以费用化，计入财务费用等。
会计处理
借：在建工程
制造费用
研发支出
财务费用
贷：应付利息
小企业因外币借款而发生的汇兑损失计入财务费用；形成汇兑收益计入营业外收入。
而按企业所得税法规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照规定扣除。
利息支出企业所得税法规定了税前扣除条件或扣除标准限额，对发生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
由此可见：借款费用（借款利息、汇兑损失等）小企业会计按实际发生额列支，企业所得税法规定税前扣除条件或扣除标准限额，二者可能产生差异，不符合扣除规定或超过标准限额的部分，应纳税调增。
八、管理费用
根据小企业会计准则规定，小企业在筹建期内发生的开办费、业务招待费等，按其发生额计入管理费用，减少利润总额。
按企业所得税法相关政策规定，开办费可在开始经营之日的当年一次性扣除，与会计无差异；也可以按照有关长期待摊费用的处理规定处理，使得二者产生差异。
业务招待费企业所得税法规定扣除限额标准，超过限额标准的，纳税调整。
九、销售费用
根据小企业会计准则规定，小企业发生的广告费和业务宣传费等，按其发生额计入销售费用，减少利润总额。而企业所得税法规定扣除限额标准，产生差异，需要纳税调整。
十、营业外支出
根据小企业会计准则规定，小企业发生的存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等，按其发生额计入营业外支出，减少利润总额。
按企业所得税法规定：未经申报的损失，不得税前扣除；税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，赞助支出等不得税前扣除；公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
可见：企业所得税法规定不得税前扣除的或超过限额标准的支出，小企业会计与税法产生差异，需纳税调增。
十一、固定资产折旧
小企业会计准则规定：小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。按企业所得税法规定：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产和与经营活动无关的固定资产不得计算折旧扣除。由此二者产生差异。
综上所述，虽然小企业会计准则以满足小企业会计信息使用者（主要为税务部门）的需求为根本出发点，基本消除小企业会计与税法的差异，提高了会计信息的有用性，在保证会计信息真实可比的前提下降低了会计核算和纳税申报的工作量，但是我们仍然不能忽视小企业会计准则与企业所得税法之间存在的不可消除的差异。对于这些有差异的地方，小企业需要按企业所得税法规定进行纳税调整。对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程，应在附注中按规定进行披露。
参考文献：
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企业所得税相关政策文件
[2]罗妙成，郑开焰，袁玲论《小企业会计准则》与企业所得税法的协调
2010年第4期福建金融管理干部学院学报（总第117期）
企业会计法则篇5
【关键词】施工企业会计；核算；建造合同
一、施工企业会计核算办法的颁布
为了进一步规范施工企业会计核算，提高施工企业会计信息质量，财政部针对施工企业的特点，结合施工企业的实际情况，于2003年9月25日颁布了《施工企业会计核算办法》，并于2004年1日1日起在已执行《企业会计制度》的施工企业执行。同时规定，施工企业在执行《企业会计制度》和《施工企业会计核算办法》时，不再执行1992年印发的《施工企业会计制度》。
新颁布的《施工企业会计核算办法》在1999年1月1日开始执行的《企业会计准则-建造合同》（以下简称《建造合同》）的基础上做了一些修改，因此两个准则在一些科目的核算上有很大相似之处，但前者又在一些科目的设置上做了改进，使得施工企业的会计核算更加详细。在此对《建造合同》和《施工企业会计核算办法》中相同核算内容的异同点进行分析。在会计科目的设置上，两个准则都设有主营业务收入、主营业务成本、合同预计损失准备、工程施工、工程结算等科目，《施工企业会计核算方法》在《建造合同》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施推销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。
二、主营业务收入和主营业务成本核算的比较
对主营业务收入，《建造合同》和《施工企业核算办法》的核算标准相同，即必须首先合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。在计量和确认建造合同的收入和费用时，首先应根据本准则规定的判断建造合同结果能否可靠估计的标准，判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用；如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认；如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。在会计处理上，核算当期确认的合同收入时，把当期确认的合同收入记入“主营业务收入”科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。
对主营业务成本，《建造合同》和《施工企业核算办法》核算方法相同：按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，同时按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企业核算办法》中，由于“工程施工”下新设了两个科目，因此之前的《建造合同》中对毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改为《施工企业核算办法》中的“工程施工-合同毛利”。
两个准则对主营业务成本核算的主要差别在于计提的预计损失准备。《建造合同》的核算是设置“预计损失准备”科目来核算建造合同计提的损失准备，把在建合同计提的损失准备，记入“预计损失准备”的贷方，在建合同完工后，将“预计损失准备”的余额调整“主营业务成本”科目；而在《施工企业核算办法》中，应按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。可见，预计损失准备在《建造合同》中进入成本，而《施工企业核算办法》则将其列为管理费用，这是一个比较大的改动。期末，“主营业务收入”和“主营业务成本”这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。
三、不同核算科目的比较
除去主营业务收入和主营业务成本的核算，在“工程施工”和“工程结算”这两个主要科目中，《建造合同》和《施工企业核算办法》中的规定基本相同，只是在会计科目的设置上稍有变化。
“工程施工”科目核算实际发生的合同成本和合同毛利，实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方。合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。
合同成本包括直接费用和间接费用，直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。间接费用是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应根据一定的标准分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括：人工费用、材料费用、机械使用费用。人工费用主要包括从事工程建造的人员的工资、奖金、福利费、工资性质的津贴等支出。材料费用主要包括施工过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用。机械使用费主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。另外还有其他一些费用，主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费。
间接费用在发生时一般不易直接归属于受益对象，这些单位如果同时组织实施几项合同，则其发生的费用应由这几项合同的成本共同负担，因此，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。在会计实务中，间接费用一般应设置必要的会计科目进行归集，期末再按一定的方法分配计入有关合同成本。间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。
由于需要对一些间接费用进行分配，就必须具有相应的凭证以正确分配这些费用。比如工人工资、奖金等的费用分配表，以及原材料等的使用情况和库存情况的表格。这些资料主要是由企业自己编制，另外还需有相关的发票、收据以及银行收付凭证等；机器费用的分配，就需要有机器工时的使用记录，以及由于安装拆卸等行为产生的费用清单、发票及银行凭证等；租赁机器进行施工的，还需要有机器租赁的合同，以及租赁金交易过程中的发票、银行转账单等凭证。
在会计核算上，《施工企业核算办法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”两个明细科目，施工企业履行施工过程中发生的所有费用都在“工程施工-合同成本”科目下进行核算，确认的合同毛利记在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于没有这两个明细科目，所有发生的成本和确认的毛利都记在“工程施工”科目下。
两个准则中“工程结算”的核算内容和会计处理都相同。该科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。当向业主开出工程价款结算单办理结算时，根据结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”。工程施工合同完工后，将“工程结算”余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目，期末“工程结算”无余额。本科目在会计核算过程中需按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。
在以上几个科目的核算中，无论是“工程施工”还是“工程结算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的确定。之所以采用完工百分比法，是因为建造合同的施工期一般都比较长，通常都跨越一个会计年度，为了核算和反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润，根据权责发生制和配比原则，因而才采用了完工百分比法。
采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件是建造合同的结果能够可靠地估计。建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两种类型，不同类型的建造合同，判断其结果的条件不同。要得到完工百分比，我们需要根据不同的确认方式，获得合同的预算成本和实际发生的成本的数据资料，或者实际完成的施工量及施工总量。
新增的另外几个科目中，“周转材料”核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。《建造合同》中对这类材料的核算是借记“工程施工”，贷记“周转材料摊销”（分摊的周转材料摊销额）、“银行存款”（支付的周转材料租赁费）等科目。新的核算办法设置“周转材料”科目，下设“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。《施工企业会计核算办法》对周转材料的领用、摊销和退回以及周转材料的报废，分别情况进行了详细的说明，并要求施工企业对在用周转材料、部门退回仓库的周转材料加强实物管理，并在备查薄上进行登记，从而规范了施工企业对材料的管理。
“临时设施”核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。同时，又设置“临时设施清理”明细科目核算临时设施的出售、拆除、报废和毁损等情况。在《建造合同》中，临时材料是在“工程施工”的间接费用中进行会计处理。
“机械作业”也是一个新增科目，下设“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，其核算办法也有些变化。《建造合同》的核算是借记“工程施工”或“生产成本”科目，贷记“机械作业”。《施工企业会计核算办法》的核算办法是把发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转：借记“工程施工”或“其他业务支出”科目，贷记本科目。而在《建造合同》中没有这个科目，只设“工程施工”科目对直接人工、直接材料、机械作业进行核算。由于没有“临时设施”科目，当然也没有“临时设施推销”、“临时设施清理”科目。
企业会计法则篇6
关键词：新企业所得税法；会计准则；差异；协调
中图分类号：F23文献标识码：a文章编号：1001-828X（2013）11-0-01
一、引言
随着近年来新的《企业会计准则》的实施和新的《企业所得税法》的实施，二者出现了巨大的差异及变化，对于那些和所得税问题相关的利益主体，心中可能尚存很多疑问和实际操作上的问题，而这些问题也必定会影响到会计准则体系的实行。与此同时，对于面临着新会计准则变化的众多的会计从业者而言，新企业所得税法的颁布实施也是一个非常巨大的挑战。基于此，接下来，本文将结合当前我国新企业所得税法与会计准则的具体情况，对于它们之间的差异与协调进行深入地探索。
二、我国新企业所得税法与会计准则之间的差异
（一）收入类差异。企业会计准则对于收入是这样解释的：企业在正常的生产经营过程中所产生的、能够实现企业所有者的利益最大化的、和企业所有者的投入资本不相关的经济利益的总流入。而新企业所得税法对于收入是这样解释的：应纳税所得额的计算必须以收入为基础来进行确定。
（二）成本类差异。企业会计准则对于费用的规定是：费用就是企业要实现商品的出售、劳务的输出等等正常的生产经营过程而必须进行的经济利益的总流出。这些费用项目能够构成成本，而不能够确认对象化的费用在发生当期直接计入当期损益。相应地，新企业所得税法对于成本的规定是：纳税人在进行各种各样的经济活动的过程中必须支出的成本；新企业所得税法对于费用的规定就是纳税人每一纳税年度发生的可扣除的三种期间费用，而对于已经计入成本的有关费用则是不包括在内的。
（三）资产类差异。企业会计准则对于资产的定义就是企业在进行各种经营过程的过程中所产生的由企业拥有或控制的、能够为企业带来一定的利润的资源。相应地，新企业所得税法对于资产的税务处理，涵盖了资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置等等不同的维度。
三、新企业所得税法与会计准则差异协调的对策构想
（一）会计政策与税法的制定过程应该多方参与、反复博弈。目前在制定会计准则和税法的过程中，聘请的专家学者都是这一领域的领军人物，但是在制定过程中都是各自为阵，相互交流讨论的比较少，也没有公开征集意见的程序流程。由于税法在制定过程中，大多以政府为主导，各基层单位、小单位的纳税主体，以及其他各个相关领域工商界、金融界人士都较少的参与到制定税法的过程中，这就会使得在税法制定后的实际操作过程中，产生很多实务问题，引起差异的部分就会越来越大。为了确保新企业所得税法与会计准则二者的差异减少或是更便于协调，必须综合权衡不同方的利益需求，对于各个方面给予综合性的考量。在适当的情况下，可以通过设立一个专门的评审委员会来有针对性地探讨新企业所得税法与会计准则的具体内容，并且借助于电话、微博等等各种各样的渠道来征求广大的人民群众的建议和看法，从而制定出更加科学有效的新企业所得税法与会计准则，防止在将来的具体运用过程中遇到困难和分歧。通过这种方式，才能够从源头上做好新企业所得税法与会计准则的差异协调。
（二）加强会计准则与企业所得税法管理层的合作和配合。新企业所得税法和企业会计准则是由两个不同的管理层进行管辖的，其中的一个就是国家财政部门，而另外的一个就是国家税务总局，因此，必须加强国家财政部门和国家税务总局的沟通和合作，才能保障新企业所得税法和企业会计准则之间进行协作。具体来说，应该建立一个常设的协调机构，在机构中由代表制定会计准则和制定税法的人员组成，相互配合，通力合作，从而防止出现新企业所得税法和企业会计准则之间的大的分歧。
（三）会计准则要增加涉税信息披露，加强对税收信息支持。财政部和税务机关必须增进联络，积极交流，达到信息共享、互通有无的局面。会计所披露的信息必须要支持新企业所得税法的需要，税务机关也必须充分利用会计所提供的信息。与此同时，也必须强制会计披露某些信息，以便实现提升征管力度的效力的目标。另外，也必须在会计界和税务界组织相关学习，加大宣传工作的力度，增强相互之间的沟通和合作，通过这种方式，确保新企业所得税法和企业会计准则的差异能够得到更加科学有效的协调。此外，还可以增加会计报告的使用者。会计准则的目标是能够帮助财务报告的使用者进行科学的决策，因此，为了加大信息的披露度，必须进一步明确规定会计准则的目标，并且充分考虑到政府税务部门的需要。
增加涉税信息披露，也应该进一步缩小会计政策的选择范围。在不影响会计信息的情况下，最大限度地缩小二者的差异，在一定程度上降低会计政策的人为选择空间，从而能够在和新企业所得税法的协调上不会出现太多的调整问题。比如说，新会计准则取消了存货流转中的后进先出法，这样与新企业所得税法保持一致，新企业所得税法与会计准则的差异也就自然的消失了。由此看来，缩小会计准则的选择空间，就能够简化应纳税额的计算，实现新企业所得税法与会计准则的差异的协调。
另外，应该进一步对于上市公司加大涉税信息的披露。企业在不同国家和地区所享受的税收优惠政策和税款减免，必须在会计报告中进行具体的披露。对于企业变更所得税会计政策的规范也必须进一步细化，主要包括变更的条件，金额，变更前后处理的差异等，通过这种方式，能够尽可能地防止企业变更所得税变成企业盈余管理的工具，从而最大限度地降低税务风险。
四、结束语
综上所述，本文从不同的角度深入探索了新企业所得税法与会计准则的差异与协调。在今后的工作中，虽然新企业所得税法与会计准则仍然会不断出现变化和创新，但是，通过相关方面的努力，新企业所得税法与会计准则之间的差异也一定会得到进一步的缩小，使其差异保持在合理的范围之内，它们之间的差异也一定会得到更加有效地协调，从而能够有利于新企业所得税法与会计准则的科学实施。
参考文献：
企业会计法则篇7
关键词：中小企业会计准则计量税法协调性
随着社会经济的快速发展，国内各中小企业纷纷异军突起，且发展快速。但中小企业一般都存在抗风险能力弱、可持续发展性弱及不稳定性过强等缺陷，这些缺陷也使得各中小企业在财务、融资及税收管理上存在问题，影响企业的健康发展。因此，一套符合中小企业特点且能够落实政府相关政策及规定的会计准则对中小企业的稳定持续发展来说至关重要。
一、资产确认和计量之间的协调
（一）历史成本计量的应用
中小企业一般采用历史成本计量进行资产计量，不采用公允价值计量方式。税法的原则是贯彻确定，其不承认市场形势变动对企业持有资产造成的影响，也不确认相应公允价值改变所造成的损益。中小企业所用的历史成本计量方式，能够实现中小企业的资产会计处理和税法之间的协调。
（二）资产的不计提减值准备
中小企业会计准则规定，中小企业的资产不要求进行计提减值准备，当实际资产产生损失，可直接将其计入相关支出或费用。税法还有实际发生制的原则，其对企业持有资产减值并不确认，除去企业按税务部门及国务院的财务部等规定提取的准备金额之外，资产减值准备不能进行税前扣除。这种不计提减值准备和税法相协调。
（三）资产使用年限及折旧方式与税法间的协调
按照中小企业会计准则，中小企业资产的计提折旧应该按照年限平均法进行。出于对技术进步等因素的考虑，中小企业持有的固定资产要采用年数总和法及双倍余额递减法进行加速折旧。此外，中小企业还要根据所持有的固定资产的使用情况及实际性质，遵循相关税法规定，对固定资产的预计净残值及使用寿命进行合理地确定。
中小企业会计准则中规定的中小企业资产折旧方式与税法一致，其中固定资产最低的折旧年限也和税法规定一致。中小企业的无形资产在考虑并确定摊销期限时也会将税法规定考虑进去。中小企业会计准则明确规定，中小企业持有的无形资产摊销期限始于可使用之时，终于停止出售或使用之时。部分合同及相关法律法规对使用年限进行了约定，中小企业可按相关的约定进行分期分摊。不能对无形资产使用寿命进行可靠估计的中小企业的摊销期限不能少于十年。可见，关于无形资产摊销年限这一方面，中小企业与税法具有协调性。
二、收入确认和计量之间的协调
在收入的确认方面，中小企业会计准则要求中小企业从提供劳务交易结束（或者说发出商品）并获得收款权力或已收到贷款的时候，明确所销售的商品的实际收入（或者说所提供劳务的收入）。中小企业会计准则还针对常见的多种销售方法的收入确认时点进行了明确的规定，并对非一年及一年内销售商品收入确认的方法进行了详细的规定，在很大程度上缩减了财务人员对报酬转移风险的判断。税法中指出“确认标准以获得索款权利及收取贷款为准，收入时间则根据结算方式进行确认”，中小企业的收入确认标准与之相协调。就收入计量而言，中小企业会计准则规定要根据购买方签署的收取或应收取的合同项目或协议价款来确定主要经营业务的收入及其他经营业务的收入，这与税法规定无差异。
三、利得确认和计量之间的协调
非企业日常活动产生的、能够使企业所有者的实际权益增加且与其投入的成本没有关系的所形成的经济利益即为企业利得。利得主要包含直接计入企业当前利润及企业所获得的权益的利得。其中企业当期利润利得算作企业营业外收入。相关法律明确规定，只有资本议价是企业资本公积核算的内容，企业所有者持有权益所产生的利得不能再进行直接计入，因此中小企业产生的利得都算作营业外收入，其包含有政府补贴、对非流动资产产生的收益进行处置及捐赠产生的收益等。这与税法规定基本保持一致，因此与税法规定具有协调性。
四、费用确认与计量之间的协调
中小企业产生的费用主要有以下几个方面：经营成本、经营税金与附加、管理费用、销售费用及财务费用等。尽管中小企业会计准则中所确认的费用与国家税法中可在税前进行扣除的费用存在差异，但当前中小企业会计准则与以前的会计制度相比，已在很大程度上提升了其与税法的协调性。这里以中小企业的管理费用中包含的固定资产维修费，对长期待摊费用进行待摊的相关会计处理作为实例。中小企业会计准则中指出，企业固定资产包含的日常维修费用要在产生时按照企业固定资产收益的对象记录到企业当前损益及资产成本当中，并借记管理费用及制造费用等料目。企业固定资产包含的大修理费用隶属于企业长期待摊费用，要采用年限平均法，并根据企业固定资产的使用年限进行摊销。以上与国家税法对长期待摊费用及企业固定资产维修费用的处理完全相同。
五、结束语
中小企业会计准则和税法之间的协调能够清楚地对外反应出企业真实的财务状况、现金流量及经营成效，利于银行等金融机构对中小企业信用进行合理评价，缓解其融资难的现状，推动着中小企业的可持续发展。
参考文献：
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企业会计法则篇8
摘要企业会计核算和税法差异由来已久，本文针对新会计准则和新企业所得税法的改革，对二者差异进行分析探讨。本文主要从理论上解释二者之间的根本差异性，也揭露了会计和税法差异的不可避免性，并对于其差异的具体体现形式进行了分析。在此基础上对会计准则与企业所得税法的差异进行评价，并对策研究协调的总体思路，从资产类、收入类、成本费用类三个方面具体提出协调对策。
关键词新会计准则企业所得税法差异协调
一、新会计准则与新企业所得税法差异产生的原因
1．经济体制转轨是导致会计与税法二者产生差异的制度原因
在计划经济体制下，计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计，因此会计与税法之间不存在差异。而在市场经济体制下，政府主要通过市场来实现资源优化配置，必要时使用计划手段进行资源配置。企业则转变为自主经营、自负盈亏，所有权与经营权相互独立的经营实体。经济体制的转变使会计的目标发生了巨大变化，转变为真实地反映和监督经济组织的经济活动过程和结果，及时向信息使用者提供与决策有用的相关信息。税收的目标仍是为了保证国家财政收入的实现以及调节经济活动运行，并且作为企业经营活动的一项内容与企业的收益存在紧密相关的关系。因此经济体制转轨是导致会计与税法二者产生差异的制度原因。
2．遵循原则的不同是导致会计与税法二者出现差异的技术原因
会计制度与税法虽然都规定了配比原则和相关性原则，但其所指的内容和范围却不完全相同。会计核算的配比原则要求收入和与其相关的成本、费用应当在同一会计期间内得到确认，即因果配比和时间配比两方面；而税法中配比是指纳税人在某一纳税年度允许税前扣除的成本、费用不得提前或者滞后扣除，严格控制纳税人通过提前扣除成本、费用来缓缴所得税税款。会计核算的相关性原则要求企业提供的会计信息应当满足会计信息使用者的需要；而税法相关性原则要求纳税人允许扣除的成本、费用从性质和范围上必须与取得的应税收入相关，否则不得在计算所得税税前扣除。
二、新会计准则与新企业所得税法差异的具体表现
1．涉及资产类会计准则与新企业所得税法差异的具体体现
会计准则与税法在固定资产的初始计量、固定资产转移过程、固定资产计提准备三个方面存在差异。
（1）借款费用停止资本化①的时点和资本化金额的不同导致税法和会计准则在固定资产初始计量方面存在差异
外购需要安装的固定资产或者自行建造的固定资产，新会计准则对其借款费用停止资本化的时间为固定资产达到预定可使用状态的当天。税法对停止资本化的时间明确为固定资产交付使用的当天。如果达到预定可使用状态却尚未交付使用，会导致会计资本化利息小于按税法规定计算的资本化利息，导致固定资产会计成本小于计税基础，从而产生可抵减暂时性差异。会计准则对于可以资本化的借款利息标准是没有限制的，而税法规定企业的借款利息不得超过同期金融机构的贷款利息，否则不得扣除。
（2）固定资产折旧范围、折旧年限和预计净残值的确认条件不同，产生时间性的纳税差异
引发固定资产折旧差异的原因是多方面的，第一两者规定可以计提折旧的固定资产的范围不同，税法对于不得计提累计折旧的固定资产有着更加严格的界定；第二，两者选择和确定的固定资产的折旧方法不同，税法仅对少数符合条件的固定资产采取了加速折旧法，导致会计计提的折旧金额与税法确认的成本费用之间存在差异；第三，会计上允许对折旧年限以及预计残值估计进行变更，而税法规定企业的各项资产，包括固定资产必须以历史成本为计税基础，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
（3）资产计提准备的确认使会计与税法产生了永久性差异
会计准则基于谨慎性原则在进行会计核算时不高估资产、低估负债或者费用，因此对于发生实质性减值的资产计提减值准备并对其账面价值进行调整。而与之相对应的税法规定，企业的各项资产要以历史成本为计税基础，除国家有关部门规定可以确认损益（指应纳税所得额）外，不得调整该资产的计税基础。除坏账准备金外的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出不得在税前扣除，因此两者间产生了永久性的差异。
2．涉及收入类会计准则与新企业所得税法差异的具体体现
收入是会计核算中的最主要的一个科目，也是企业所得税法确定总额收入的重要依据。两者在确认收入口径和确认标准方面皆有不同。
（1）收入口径不同导致税法征收范围大于会计核算范围
新会计准则中的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同收入四类，而新企业所得税法中的收入是指企业以货币形式和非货币形式从各种渠道来取得的收入总额，税收上还存在一些会计核算中不确认收入而要作为应税收入申报的事项，如价外费用（包括代垫款项和代收款项）。总的来说，新企业所得税法中收入总额的涵义比新会计准则规定的会计收入的定义更宽泛一些。
（2）收入确认标准不同导致两者之间产生偏离
新会计准则和企业所得税法都对收入的确认标准进行了规定，两者主体思想相近，实现了双方有效的对接，但具体准则的规定比税法的规定多了一条，即“相关的经济利益很可能流入企业”。在税务处理上并不强调“相关的经济利益很可能流入企业”的原因有二：一是防止人为地将资产通过捐赠、市场推广等形式，转移给他人而减少税基，逃避缴纳企业所得税；二是从2008年起实行的是法人治所得税，强调在同一法人内部的资产转移不视同销售也不确认收入，对不同法人之间的资产处置，因资产所有权发生改变，都应视同销售确认收入。
3．涉及成本费用类会计准则与新企业所得税法差异的具体体现
成本费用扣除是税法规定中较为细致的部分。从会计上说，企业为取得经营收入而实际发生的正常的成本、费用支出都应该允许在所得税税前扣除，但是税法对成本费用扣除的标准、时间、范围上都有一定的限制造成二者之间产生明显的差异。
（1）会计准则可全部扣除而所得税法仅允许部分扣除
由于国家宏观调控和税收征管的需要，对部分按照会计准则可以全部扣除的项目如职工福利费、工会经费、教育经费支出、业务招待费支出、广告费和业务宣传费支出以及企业发生的借款费用等，在税法上部分予以扣除，并且规定了明确的扣除比例，对于超过扣除比例部分的成本需进行纳税调整。
（2）会计准则可以扣除而所得税法不可以扣除或者扣除满足一定条件
国家为了保证财政收入、防止税款流失，通过所得税法对成本费用的扣除条件、范围做出了严格的限制，所得税法规定在计算应纳税所得额时下列支出不得扣除：企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；公益性捐赠支出以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收人无关的其他支出。会计处理上，这些支出作为企业的损失在发生时均可以计入当期损益。
三、会计准则与企业所得税法差异的协调的对策
会计准则与所得税法产生差异有其深刻的历史前景和理论根据。由于会计和税法规范的目的、标准、原则不同，这种矛盾的存在是客观的。不过从我国的现有状况来看，这种矛盾是可以通过一定的方式、方法进行协调的。如果一味地强调各自的独立性、自主性，会产生较强的负面效果，所以应积极采取一系列具体措施积极地对二者之间的差异进行协调。
首先，我国的会计准则与税法制度的制定分别隶属于不同的政府部门，会计准则由财政部制定，而税法的细则制定者为国家税务总局。因此制度的制定者之间应当加强沟通，从而避免因为忽视对方规定而导致不必要的差异。
其次，会计政策的选择具有相对的灵活性，但由于受到所得税法的约束因此会产生大量的纳税调整问题，在对税收收入影响不大、对征管妨碍不大的情况下，所得税法可以适当地主动缩小与新会计准则在细节上的差异，规范会计所得与税法所得的差异调整方法，简化税款计算。从根本上解决会计准则与税法之间的矛盾，有必要制定税务会计核算制度，规范企业纳税行为、降低税收征管难度、提高纳税效率。特别对于会计处理已经比较规范的业务，所得税法需要一方面坚持自身原则，另一方面积极与新会计准则协调。
最后，会计核算应当为税收监管提供所需要的信息以减少征税成本，会计准则可以考虑对此类信息规定强制披露的要求，这是对新准则进一步完善的构想。
注释：
①我国会计准则规定所得税会计采用的是资产负债表债务法.
参考文献：
[1]高允斌.会计与税法的差异比较及纳税调整.大连:东北财径政法大学出版社.2003(12):15.
企业会计法则篇9
一、新税法下的税务筹划
(一)利用新税法关于纳税人资格进行税务筹划
新税法规定以公司法人为基本纳税单位,不具备法人资格的机构不是独立纳税人。这意味着内资企业的分支机构即使实行独立经济核算,亦不将再被确定为企业所得税的纳税人。该分支机构的企业所得税将由其总机构实行汇总缴纳。企业可以把设立在各地的子公司改变成分公司,使其失去独立纳税资格,就可以由总公司汇总缴纳企业所得税。这样做的好处是:各分公司间的收入、成本费用可以相互弥补,实现均摊,避免出现各分公司税负严重不均的现象。对于那些向其注册地税务机关申报纳税的内资企业的分支机构,由于纳税地点的变化,需要重新审视分支机构所在地是否有比总机构更多的税收优惠。如果有更多的税收优惠,就需要企业权衡利弊,决定是否将分公司变更为子公司,来获得更多的税收优惠,减少成本。
另外,新税法不再区分内、外资企业,而是将纳税主体分为居民企业和非居民企业,居民企业承担全面纳税义务,就其境内外全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税,结合企业注册设立地和实际管理机构所在地的判断标准来区分。
这一新变化对外资企业影响非常大。如果企业不想成为中国的居民企业,就不能像过去那样仅在境外注册即可,还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。
对于那些已通过在低税赋国家或地区注册境外离岸公司来控制其境内企业的内资企业(也被称作“返程投资”的企业),须考虑这些离岸公司是否将会被视为在中国境内有实际管理机构,从而被认定为按新税法需要在中国纳税的居民企业。
(二)充分利用新税法的主要税收优惠政策和免税规定筹划
新税法的主要税收优惠政策包括:
1.创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额;
2.符合条件的研究开发费用可以实行加计扣除;
3.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按照一定比例实行税额抵免;
4.企业从事符合条件的环境保护项目的所得和符合条件的技术转让所得可以享受税收减免;
5.从事符合条件的节能节水项目的所得、国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得以及从事农、林、牧、渔业项目的所得,可以享受税收减免优惠;
6.可采用加速折旧的方法。
新税法还规定以下收入免税:
1.国债利息收入;
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
3.非居民企业取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益等。
新税法对公益性捐赠支出税前扣除作出限定,在年度利润总额12%以内的部分,可在税前扣除。
在亏损弥补方面,新税法规定以前年度发生的亏损仍可以在以后年度结转,最长不超过5年。居民企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
(三)利用关联交易与内部转移定价进行税务筹划
利用关联交易和内部转移定价进行税务筹划,是降低税负的主要手段。新税法首次提出关联方交易应按“独立交易原则”进行,还对关联方转移定价的调整方法进行了具体规范,加强了关联方转移定价调整的可操作性,无疑加大了企业利用转移定价的难度和代价。但关联企业之间的转让定价,可以充分利用集团管理的复杂性、资本、资产的价格弹性、主管税务机关税收管理权的弹性,通过合理的预约定价安排,而使其内部转移定价合法化。
(四)利用资产结构和资本弱化进行税务筹划
新税法规定,除“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除”外,企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,允许税前扣除。因此,充分运用负债利息的税前扣除技术,通过资本弱化进行税务筹划,也是降低税负的有效途径。
二、新准则下的税务筹划
(一)投资组织形式选择中的税务筹划
现代企业对外投资可以选择多种组织形式,既可建立公司制企业,也可建立合伙制企业,不同的组织形式,税法规定的税收待遇不同。对于公司制企业,依我国现行税法规定,要在作了相应扣除和调整后的应纳税所得额的基础上计算、缴纳企业所得税,如果向自然人投资者分配股利或红利,还要代扣个人所得税,即公司要负担公司企业所得税和投资个人的个人所得税。而组建合伙制企业则一般不需要缴纳企业所得税,仅就各合伙人分得的收益征收个人所得税。相比而言,公司制企业总体税负高于合伙制企业。当然在具体进行税务筹划时,还必须考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素,多方权衡后进而选择企业的组织形式。
(二)存货计价方法选择的税务筹划
新准则取消了存货的后进先出法,而采用先进先出法、加权平均法和个别计价法确定发出存货的实际成本。一般情况下,如果物价有上涨趋势,采用月末一次加权平均法计价“节税”;而在物价有下降趋势,则应采用先进先出法“节税”;当物价上下波动幅度较大时,企业则应选择移动加权平均法或月末一次加权平均法对存货进行计价,从而避免因销货成本的波动而影响各期利润的均衡性,使企业合理安排资金的使用。
(三)无形资产变化下的税务筹划
新准则下的无形资产有3个变化:一是明确规定无形资产不包括商誉;二是改变原准则将无形资产研发支出全部计入管理费用的规定,而是将企业的研发项目支出区分研究阶段支出和开发阶段支出,分别进行费用化和资本化处理。研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益,开发阶段的支出在符合既定条件时应当予以资本化,确认为无形资产。企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费,未形成无形资产的,按研究开发费的50%加计扣除;形成无形资产的,按无形资产成本的150%进行摊销;三是改变原准则无形资产直接采用直线法摊销的规定。新准则规定,使用寿命不确定的无形资产不应摊销,应每年进行减值测试。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行复核,如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,应当估计其使用寿命,在使用寿命内按照能够反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式系统合理摊销,无法可靠确定消耗方式的,应当采用直线法摊销;四是企业外购无形资产时发生的相关费用支出应在合法、合规的前提下尽量作为期间费用而不计入无形资产价值(不予资本化),使费用的抵税作用提早发生,以获得费用抵税的时间价值。
(四)资产减值损失的税务筹划
新准则规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,但不得转回的范围仅限于固定资产、无形资产和对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。但税法不认可任何形式的资产减值准备,因此,在一定条件下,可以采用视同销售的手段(比如用作投资等)将资产减值转化为应纳税所得额的减少。
(五)债务重组下的税务筹划
新准则规定对债权人的让步,不再沿用直接计入资本公积的做法,而是确认为债务重组所得,计入当期损益。如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的,则债务重组是以非现金资产的公允价值来确定的,转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,确认为资产转让损益,计入当期损益。
首先,如果债权人和债务人还将在今后的业务中继续发生购销活动,那么,将债务重组事项转为后期销售折扣,不仅不需要报批,而且还可以减少增值税损失,也不会给债务人造成增值税处罚风险。其次,以物抵债的物品,一般来讲,有很多是使用过的旧货,一律按4%的征收率减半征收增值税,不得抵扣进项税额。第三,类似的在债务重组过程中的筹划不仅适用于增值税,而且也适应营业税,例如a企业以不动产抵债要缴纳5%的营业税,B企业在收到后销售这些不动产时还要缴纳5%的营业税,这就造成了重复征税。但是,如果B企业不急于办理过户,先找到这个房产的买家,帮着a企业把这个房产卖出去,然后由B企业直接取得不动产的销售款,就可以避免重复纳税,把营业税的税负降低一半。
(六)企业合并下的税务筹划
在企业合并中,合并企业支付给被合并企业股东的价款有两种方式:一种为股权支付,即以合并企业的股权换取被合并企业的股权(旧股换新股);另一种为非股权支付,即以合并企业股权以外的现金、有价证券及其他资产换取被合并企业的股权。税法对于企业合并规定了两种不同的税务处理方法。习惯上被称为“应税合并重组”和“免税合并重组”。“应税合并重组”适用于所有的合并类型,税务处理上要求对被合并企业转移的整体资产视同销售计缴所得税,合并企业并入该部分资产的计税成本可以其评估确认值为基础确定,被合并企业的未弥补亏损不得结转至合并企业弥补;“免税合并重组”则只有在合并企业的非股权支付额不高于所支付的股权票面价值20%的情况下(通常理解为换股合并),才能向税务机关申请执行。税务处理上,对被并企业因合并而转移的整体资产不作视同销售处理,不交财产转让所得税,合并企业并入该部分资产的计税成本以合并前的账面价值为基础确定。两种处理方法在资产转让收益的确认、亏损弥补等方面存在的差异,为合并各方利用不同税务处理方法的选择进行所得税筹划提供了空间。当被并企业存在有效的未弥补亏损,而不存在财产转让所得时,选择免税合并可以将未弥补亏损结转到合并企业弥补,对合并企业较为有利。当被并企业存在即将超过法定弥补期限的未弥补亏损,而被并企业存在财产转让所得时,若选择免税合并,会因为超过补亏期限而使被并企业的未弥补亏损丧失抵税作用,而如果选择应税合并,则亏损额可用于弥补被并企业的财产转让所得,故此时选择应税合并较为有利。当企业的未弥补亏损既可用于弥补被并企业的财产转让所得,又可用于弥补合并后企业的应纳税所得额时,就需要比较弥补财产转让所得带来的抵税收益与弥补合并后企业所得带来的抵税收益的现值,哪一个数值高,则说明与它对应的税务处理方法从弥补亏损的角度考虑是比较有利的。
(七)投资性房地产的税务筹划
新会计准则规定,投资性房地产既可以采用成本模式计量也可用公允价值模式计量。如果采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量,会导致资产大幅增值,同时调增留存收益。在成本模式下,虽然对投资性房地产按期计提折旧会减少其账面利润,但是折旧和摊销却可以起到抵税效果,减少企业的现金流出。而引入公允价值模式后,折旧和摊销抵税功能的丧失肯定会导致企业大量的现金流出。在这里特别要强调的是,采用公允价值计量只是让企业的价值更加透明,并没有改变企业的内在价值。因而企业如果采用公允价值就要权衡这部分现金流出的成本收益。由于一旦采用公允价值模式后就不能再转回到成本模式,对企业来说,采用公允价值模式只能带来短期利益,不到万不得已,例如出现两年连续亏损等状况,大部分企业都不会用其来调节利润。
(八)出口退税筹划
1.对退税率小于征税率的货物,外贸企业从小规模纳税人处进货,比从一般纳税人处进货可得到的利润高,因为从小规模纳税人处进货征税率为6%,退税率也是6%。
2.来料加工复出口资金周转快,免征加工费应缴的增值税,但对于耗用的国产料件不退税;进料加工复出口的增值税则要先征后退垫压资金,但对生产及加工环节的已缴增值说可办理出口退税,因此,一般出口企业喜欢采用来料加工复出口的方式,而加工过程要耗用较多国产料件的企业可以考虑采用进料加工复出口的方式。
(九)租赁的税收筹划
因为融资租赁租入固定资产视为自用资产计提折旧,而折旧计入当期费用,减少当期利润,具有抵税的作用。集团内部各企业间的设备使用也可通过租赁方式使整个集团获得纳税上的优惠。
企业会计法则篇10
【关键词】会计准则企业所得税资产负债表债务法
新颁布的所得税会计核算准则从根本上改变了原有的所得税会计核算方法,由原来的在应付税款法和利润表债务法二者选一改为按资产负债表债务法核算。在目前背景下,我国对企业所得税的处理方法既有按新准则实施之前规定的应付税款法与利润表债务法,又有按新准则要求采用的资产负债表法下的债务法。本文基于当前各个企业所采取的不同所得税会计处理方法,探讨其中区别及核算过程。
一、企业所得税会计处理方法的种类
企业所得税会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法两种,其中纳税影响会计法分为递延法和债务法,债务法又分为利润表债务法和资产负债表债务法。
(一)应付税款法
应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异均在当期确认为所得税费用的方法。在此方法下,某一特定会计期间的所得税费用与本期应交所得税相等。因为所得税是因本期收益而发生的法定费用,与以后各个期间的收益无关,按收付实现制原则,理应由本期收益负担。所以,会计处理只涉及“所得税”和“应交税费――应交所得税”科目。此方法简单易行,但是,该方法下利润表所得税费用与收入不配比,资产负债表也未能客观反映企业资产与负债的真实情况。由于该方法的局限性,我国所得税会计准则已将该方法淘汰。
(二)纳税影响会计法
纳税影响会计法认为会计利润与应税所得之间的差异可分解为永久性差异和暂时性差异。永久性差异不随时间变化,也不在以后期间转回;而暂时性差异会转回,其纳税影响也会消除,所得税费用可以采用跨期摊配的方法,把税法对本期所得税费用和税后利润的影响降到最低。因此,在采用纳税影响会计法时,企业首先应当合理划分时间性差异和永久性差异的界限。纳税影响会计法在税率变动和开征新税种情况下具体运用时,又可分为递延法和债务法。所以,会计处理涉及“所得税”、“应交税费――应交所得税”和“递延税款”科目。
1.递延法
递延法是将本期时间性差异产生的所得税影响额递延并分配到以后各期,同时转回以前确认的时间性差异对本期所得税影响额的一种方法。递延税款的账面余额是按照产生时间性差异时期所适用的税率计算确认,而不是用现行税率计算所得。因此,其所得税费用与收入在税率发生变化时仍不能配比,同时资产负债表上反映的递延税款余额也并不代表收款的权利或付款的义务。
2.债务法
债务法是把本期由于暂时性差异而产生的所得税影响额递延和分配到以后各期,并同时转回以前确认的暂时性差异对本期所得税影响额,在税率变动或开征新税时需要调整递延税款账面余额的一种方法。该方法又分为利润表债务法和资产负债表债务法。
(1)利润表债务法
利润表债务法是将本期时间性差异产生的所得税影响额递延和分配到以后各期,并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税影响额的一种方法。该方法在计算应纳税所得额时,以利润表为核心,对收入和费用的确认与计量在口径和时间上不一致,计算会计利润与应纳税所得额之间的差异,并将此差异按在未来期间可否转回而区分为永久性差异和时间性差异。该方法以收入与费用的配比为中心,以利润表为基础,侧重时间性差异,将时间性差异对未来所得税的影响计入递延税款。
(2)资产负债表债务法
资产负债表债务法是指按预计转回年度的所得税率计算其纳税影响数,作为递延所得税负债或递延所得税资产的一种方法。新所得税会计准则,从资产和负债的定义出发明确了资产和负债的计税基础,资产负债表的逻辑合理性受到重视,不允许不符合资产、负债定义的任何项目列入资产负债表。按照新准则,在计算应纳税所得额时改变了计税基础,核算基点以资产负债表为核心,从而使计税差异、会计处理方法等均发生变化。资产负债表债务法的基本原理与利润表债务法相似,在所得税税率变更时,也需要调整递延税款账面余额。但它们的理论基础与核算对象却大不相同。利润表债务法以收入费用观为理论起点,以利润表为基础,注重收入费用配比,侧重时间性差异,资产负债表债务法以资产负债观为理论起点,以资产负债表为基础,注重资产负债的真实反映,侧重暂时性差异。在此法下,按预计转回年度的所得税税率计算其纳税影响数,并确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产,使资产负债表的期末递延所得税负债或资产能真实反映其预计转回的金额,符合资产负债的定义。
二、采用利润表债务法与资产负债表债务法进行所得税处理的实例分析
例1:甲是一家生产企业,于2003年12月31日购入价值10万元的生产线,预计使用期5年,无残值。采用直线法计提折旧,税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。假设未计提折旧前的利润总额为10万元,适用税率为20%。
(一)采用利润表债务法
1.计算确定本期应交所得税(见表1)。
2.确定各期发生的应纳税差异及所得税影响额(见表1)。
(二)采用资产负债表债务法
1.确定资产和负债的账面价值。资产和负债的账面价值即指企业按照会计准则的规定核算后在资产负债表中列示的金额。
2.确定资产和负债的计税基础。企业应根据所得税准则和适用的税收法规,确定资产、负债项目的计税基础。
3.确定暂时性差异。企业在资产负债表日,分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础,若两者之间存在差异,即为暂时性差异。
4.计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。
5.计算当期应交所得税。
6.确定利润表中的所得税费用企业。在分别计算出当期递延所得税和应交所得税后,将两者之和或之差确认为利润表中的所得税费用(见表2、表3)。
通过以上实例分析,可以看出资产负债表债务法和利润表债务法都是建立在业益理论的基础上,将所得税费用视为经营费用而不是利润分配,均符合持续经营假设和配比原则。但前者基于资产负债表进行核算,而后者则基于损益表。同时两者最重要的差异是前者注重时间性差异而后者注重暂时性差异。两种核算方法下应纳税所得额的核算是一样的,均是根据税法的规定计算得出,不同之处在于利润表债务法下递延税款账户是从收益、费用和损失核算的角度,包括了税法与会计制度在确认上述项目时的全部时间性差异;而资产负债表债务法下递延所得税资产和递延所得税负债是根据资产和负债的账面价值与其计税基础的差额来确定的。在资产负债表债务法下则是先按税法规定对税前会计利润调整计算出应纳税所得额,再根据资产负债表中显示的递延所得税资产和递延所得税费用的期初期末余额倒算出所得税费用。
通过分析,笔者认为资产负债表法是最为理想的所得税会计处理方法,它不仅符合国际惯例,而且符合企业价值最大化目标;同时该方法属于债务法的一种,能够充分、可靠地反映企业当前和未来期间与纳税有关的现金流量。
主要参考文献: