财务基本规则篇1
关键词：基本建设；制度变化；财务管理
财政部在2016年先后颁布《基本建设财务规则》（以下简称《规则》）、《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》、《基本建设项目建设成本管理规定》（以下简称《成本管理规定》），对新形势下如何进一步加强基本建设项目的财务管理提出了新的规范要求。
一、《规则》的主要亮点
与2002年财政部印发的《基本建设财务管理规定》（以下简称《规定》）相比，《规则》更加系统、全面，无论是在形式上还是在内容上都有了较大变化。
（一）从形式上来看
1.用“规则”代替“规定”，提升了法规层级
《规定》是规范性文件，其法律级次低，约束力不强，《规则》则属于财政部公布的部门规章，是国家法律体系的重要组成部分，是从更高的法律级次规范基本建设财务行为，如果主体的基本建设财务管理行为违反了《规则》，则属于违法行为。
2.《规则》细分章节，体例更优化
《规则》共十二章六十三条，除总则和附则外，其余十章从基本建设财务管理的各个环节入手一一阐述，较《规定》四十六条不分章的体例更系统、更清晰。而且，十二章中除预算管理和附则两章外，其他十章全部采用首先阐述概念然后做出规定的形式，也便于制度使用者的理解与执行。
（二）从内容上来看
《规则》以基本建设项目资金运行轨迹为逻辑顺序，同时与国家有关政策做了衔接，全面、系统地规范基本建设财务行为。
1.新增内容体现国家最新政策的要求
（1）体现了预算法的要求。2014年新《预算法》推出，国家治理正式进入预算治理模式阶段，《规则》中将实施绩效评价作为基本建设财务管理主要任务，同时增加第十章绩效评价加以规范，体现了预算法中第五十七条“应当对预算支出情况开展绩效评价”的要求。
（2）贯彻盘活存量资金精神。2014年，国务院连续强调加强盘活财政沉淀资金，《规则》在工程价款结算、建设成本列支、竣工财务决算批复、结余资金收回等项目建设阶段都做了明确的最高时间期限规定，通过制度建立长效机制，盘活存量资金。
（3）体现厉行节约反对浪费。《规定》总则中要求，应遵循勤俭节约、量力而行、讲求实效的原则；《成本管理规定》中关于项目建设管理费的规定，以及业务招待费占管理费的比例由原来的10%降为5%，都是贯彻十之后中央提倡勤俭节约、实干兴邦等务实精神的体现。
2.清晰划分职责
《规则》在总则、建设资金筹集与使用、预算管理、工程价款结算、竣工财务决算、结余资金、绩效评价、监督管理等章节明确了财政部、各级财政部门、各级主管部门及项目建设单位的职责。与原《规定》中各级财政部门是主管基本建设财务的职能部门相比，《规则》加大了各级项目主管部门在基本建设财务管理与监督中的职责，同时也详细规定了项目建设单位在基本建设财务管理基础工作方面的职责。
3.拓展重点内容，侧重点突出
《规则》新增绩效评价、监督管理、附则三章内容；预算管理、工程价款结算、资产交付管理、结余资金管理扩充为独立章节；建设成本管理、竣工财务决算管理除在《规则》中做大篇幅描述外，还另行以管理规定、暂行办法的形式加以规范。
二、在执行过程中的思考
虽然《规则》对基本建设财务行为做了详细、全面的规范，但在实务中，仍有一些事项需项目主管部门和各地区结合本行业、本地区的项目情况，制定具体实施办法加以规范。
（一）设备购置类项目的财务管理问题
《规则》第六十一条规定“项目建设内容仅为设备购置的，不执行本规则”在实务中，仍会有设备购置类项目实施，作为基本建设项目在基本建设财务账套中核算又不执行本《规则》，在执行过程中缺乏有针对性的财务管理政策依据。
（二）关于成本列支时点问题
符合验收条件3个月后发生的费用不得计入建设成本，这条操作起来较困难，因为各行业、各类项目情况不同，“符合验收条件”又是一个主管判断色彩较浓的标准，最好以竣工验收这种较为明确的时点作为划分时点。
（三）业务招待费的把握问题
《成本管理规定》中关于业务招待费的规定为，一般不得发生，确需列支的，按国家有关规定执行。虽然这一条体现简政放权理念，由项目建设单位自主决策是否需要列支，但在实务中，项目建设单位和外部审计部门的理解不免会产生不同，有必要根据不同的情况对业务招待费分别做出明确规定。
三、今后基本建设财务管理的工作方向
《规则》对基本建设财务管理的主要任务重新进行了梳理，也为日后的工作指明了方向。为了更好地做好基本建设财务管理工作，可以从以下几个方面入手：
（一）加强资金支付管理，严把资金结算关
加强工程款的支付审批管理，明确付款环节各部门、各岗位人员的责任。工程价款支付时，项目建设单位应坚持按工程建设进度下拨经费，依据全过程造价审计结果、合同约定的比例，在施工单位提出付款申请后，监理、总工、项目建设单位基建管理部门负责人、项目建设单位财务部门审核签字、项目建设单位领导按权限签字后，按照国库集中支付制度有关规定支付工程价款。
（二）强化预算刚性约束，切实做好预算执行
预算管理工作中，加快财政支出进度，提升财政资金使用效率，牢牢把握以下几条原则：一是预算安排必须考虑预算执行的可能，并严格按照预算批复组织实施。二是预算执行要以保证国家财政资金使用安全为前提，以项目实施的进度促进预算执行，不断提高预算执行的均衡性。三是要从项目前期工作入手，抓紧做好项目实施的前期准备工作，进一步优化工作程序，压缩工作时间。四是把预算执行作为日常管理工作的一项重要内容，密切跟踪项目预算执行情况，对影响预算执行的重点项目和重点支出，及时发现问题并分析原因，采取有效措施推进项目预算执行。
（三）合理建账，加强会计核算
按项目单独核算，同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理。这样有利于对建设资金使用的管理，也有利于办理竣工财务决算。科学、合理设置会计科目及其明细科目，并正确使用，一是要执行国有建设单位会计制度中会计科目的设置要求，二是要与批复概算明细相适应，三是要与预决算、政府采购等国家有关政策做衔接，使会计核算有利于随时分析概算执行情况，满足竣工财务Q算报表的编制要求及基本建设财务管理工作实际需要。
（四）加快竣工财务决算编制，及时确定交付资产价值
竣工财务决算主要难点在于各方面数据的统计工作量较大，特别是基本建设项目建设期多跨越几年，也增加了数据统计的难度。因此，建立与财务核算同步的项目全过程统计机制，将竣工决算所需要的资料收集工作分散在平时来完成，每一项支出在财务入账时，及时统计竣工财务决算相关信息，待项目符合编制竣工财务决算条件，便可立即开展工作，相对缩短了竣工财务决算编制时间，确保形成资产及时入账并交付。
（五）扎实推进预算绩效管理
对基本建设项目进行绩效评价，其核心是绩效指标的设定，可引入项目生命周期的理念，对基本建设项目前期、项目建设期和项目竣工运营期三个阶段设定不同的绩效目标。项目前期主要评判是否值得投资，存在哪些风险等；项目建设期主要分析工程的设计是否科学、工程质量是否达标、预算执行是否规范；项目竣工运营期评价是在基本建设项目竣工投产、运营一段时间后，对项目的立项决策、施工建设、竣工投产等全过程和项目实际取得的经济社会效益及环境影响进行综合评价。
参考文献：
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[5]幸治菊.对《基本建设财务规则》的新旧对比分析[J].财会学习，2016（18）.
[6]王培亮.系统、全面、重点突出
财务基本规则篇2
（一）财务会计概念框架的产生与发展
财务会计概念结构（ConceptualFrameworkofFinancialaccounting，简称CF）一词，最早出现于美国财务会计准则委员会（FinancialaccountingStandardsBoard，简称FaSB）1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》等文件中。所谓财务会计概念结构，按照美国财务会计准则委员会的定义，它是一套目标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的财务会计理论体系。也就是说，概念结构是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。
20世纪30年代，西方国家尤其是美国为了规范公众公司的会计行为、维护资本市场的正常秩序，出台了一系列会计准则，但事后人们发现各项准则在概念运用、处理程序与方法上缺乏协调性，甚至相互存在矛盾。为此，人们越来越觉得有必要制定一个概念框架以统一概念、协调矛盾和指引方向。特别是进入20世纪70年代以后，传统的会计理论概念受到严重冲击，迫切需要建立一套能适应新经济形势的、完整的和规范性的会计理论框架，以指导会计准则的制订和约束会计实务。究其原因，主要有以下两点：一是传统的会计理论概念明显落后于环境形势和会计实务的发展。20世纪70年代以后，美国等西方国家经济呈现“滞胀”状态，给会计实务带来许多新问题，如企业兼并、融资租赁、养老金计划、物价变动影响、国际结算、国际税收、外币折算等重大会计问题。因此，迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。二是传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。与会计准则相关的一些重要的会计文献往往观点不一，甚至相互抵触，从而导致会计实务上的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的强烈批评。正是为了解决经济环境的发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实务中处理程序和处理方法的不一致或出现的分歧，为会计准则的进一步发展提供了一个具有充分说服力的理论依据。美国财务会计准则委员会于1976年率先提出了“概念框架研究项目的范围与含义”的研究计划，并将其研究成果陆续以“财务会计概念公告”等文件形式予以。到2000年已经了《企业编制财务报告的目标》、《会计信息的质量特征》、《企业财务报表的要素》、《非营利机构编制财务报告的目的》、《企业财务报表项目的确认和计量》、《财务报表的各种要素》、《在会计计量中使用现金流量信息和现值》等七个文件。
财务会计概念框架的出现在会计界产生了巨大的影响。在美国财务会计准则委员会财务会计概念框架后，英国、澳大利亚和加拿大等国的会计职业团体和国际会计准则委员会（internationalaccountingStandardsCommittee，简称iaSC）①也对财务会计概念框架进行研究，并自己的财务会计概念框架。特别是1989年7月国际会计准则委员会公布的《编制和呈报财务报表的框架》的报告，对国际会计界产生了深远影响。先后有英国、加拿大和澳大利亚等国家和地区制定了自己的财务会计概念框架，这些国家财务会计概念框架的名称、具体形式和内容不尽相同。
（二）国际会计准则委员会及主要国家财务会计概念框架的基本内容及其性质
根据美国财务会计准则委员会于1976年提出的“概念框架研究项目的范围与含义”的研究计划，概念框架是由目标及相关的基本概念组成的逻辑严密的体系。其内容主要包括：
（1）确认财务会计和财务报告的目标；
（2）对财务报表要素给出定义；
（3）评估财务会计和会计信息的质量特征；
（4）解决如何对财务报表要素进行确认、计量和报告；
（5）分析某些重大财务会计问题。1980年，美国财务会计准则委员会明确地认为概念框架并不涉及具体的会计准则，也就是说美国财务会计概念框架不是美国的一般公认会计原则，不具有约束力。按照美国财务会计准则委员会的定义，概念框架是由目标和与它关联的基本概念组成的一个连贯、协调、内在一致的理论体系，用于评估企业财务会计和财务报告，并解决会计准则尚未规定而产生的新的会计问题。概念框架的组成主要是企业财务会计与报告的目标和有关几个基本概念。
英国会计准则委员会（accountingStandardsBoard，缩写为aSB）的概念框架称为《财务报告原则公告》（StatementofprinciplesforFinancialReporting）。英国的概念框架从性质上来说，主要用于指导会计准则的制定，明确会计准则的制定方向，不属于会计准则的范畴。
澳大利亚会计概念框架，称为《会计概念公告》（StatementsofaccountingConcepts），简称为概念框架，是由澳大利亚会计研究基金会下属的公共部门会计准则委员会以及会计准则审查委员会制定，由澳大利亚会计研究基金会代表澳大利亚注册实务会计师和澳大利亚特许会计师协会以及会计准则审查委员会。澳大利亚财务会计概念框架包括4份会计概念公告和2项会计理论专题。
会计概念公告具体包括：
（1）会计概念公告第l号-报告主体的定义；
（2）会计概念公告第2号-通用目的财务报告的目标；
（3）会计概念公告第3号-财务信息的质量特征；
（4）会计概念公告第4号-财务报表要素的定义和确认。
两个会计理论专题具体为：
（1）财务报告中的计量；
（2）关于偿付能力和现金状况的报告。
国际会计准则理事会的概念框架的内容主要包括：
（1）财务报表的目标；
（2）决定财务报表信息有用性的质量特征；
（3）构成财务报表的要素的定义、确认和计量；
（4）资本和资本保全概念。国际会计准则理事会的概念框架并不是一份国际会计准则，不对任何特定的计量和披露问题确立标准。国际会计准则理事会概念框架的地位并非优先于所有的国际会计准则，在该概念框架和某项国际会计准则之间产生抵触的情况下，应当遵循国际会计准则而不是概念框架的要求。
从上面各主要国家和国际会计准则理事会的财务会计概念框架内容的分析，我们可以发现：首先，财务会计概念框架并不是会计准则，不属于其会计准则的组成部分，其本身对企业的会计行为并没有强制的直接的约束力。其次，各国的财务会计概念框架与其会计准则及各国会计实务存在着密切的联系，虽然其不作为会计准则的组成部分，但指导着会计准则的制定，为会计准则的制定提供理论依据，以协调财务报表编制的准则、规定和程序等。同时也是对制定的会计准则规定进行评估的标准。最后，从财务会计概念框架的主要内容来看，各国财务会计概念框架包括的主要内容都涉及财务会计的目标、财务报表的质量特征、财务报表要素的定义及其计量和确认，这些内容更多地属于会计理论范畴。
二、关于财务会计概念框架的作用
关于财务会计概念框架的作用，美国财务会计准则委员会的观点最具代表性。美国财务会计准则委员会认为，概念框架主要在以下几个方面发挥重要的作用：
（1）它能够为会计准则制定机构在制定和评估会计准则时提供指南，以保证会计准则的一贯性和系统性；
（2）在缺乏权威性文件的情况下，它能够为人们分析新的或正在出现的财务会计和报告问题提供参考依据；
（3）在编制财务信息时，为会计人员进行职业判断提供理论依据；
（4）由于概念框架能够促进会计准则的一贯性与会计实务的合理性，它可以提高财务报表的可比性，促进使用者对财务报表的了解并增强使用者的信心。
国际会计准则理事会制定该概念框架的目的主要包括以下几点：
（1）帮助国际会计准则委员会理事会制定新的国际会计准则和审议现有的国际会计准则；
（2）为减少国际会计准则所允许选用的会计处理方法的数目提供基础，藉以协助国际会计准则委员会理事会倡导协调与编报财务报表有关的规定、准则和程序；
（3）帮助国家会计准则制定机构制定本国的准则；
（4）帮助财务报表编制者应用国际会计准则和处理尚待列作国际会计准则项目的问题；
（5）帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际会计准则的意见；
（6）帮助使用者理解根据国际会计准则编制的财务报表内包括的信息；
（7）向关心国际会计准则委员会工作的人士提供关于制定国际会计准则的方法的信息。
根据美国财务会计委员会的观点和国际会计准则委员会的观点，我们可以这样来理解财务会计概念框架的作用：
第一，财务会计概念框架的出现是制定高质量的会计准则的需要。传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。由于一些重要的会计文献先后观点不一，以其为依据制定的会计准则难免出现混乱的情况。当时会计准则乃至于近期各国会计准则存在的问题，则充分说明了这一点。这样，为了制定高质量的前后一致的会计准则，需要有一套相对比较完整的会计理论体系提供指导；为对现存的会计准则进行评估，同样需要一套完整的会计理论体系提供指导。再加上会计准则作为会计核算规范的一个重要组成部分，其制定过程在某种程度上是一个政治的过程，是不同利益集团在会计准则制定过程中相互协调的产物。某一强势利益集团的利益要求不可避免更多地反映于会计准则之中，也就是说，在会计准则的制定过程中受某些强势利益集团利益要求的影响，使得在会计准则在制定过程中，对不同的会计理论观点采取各取所需的做法，从而加大会计准则偏离会计理论的可能性。在这种情况下，如果有一套相对较为完整的财务会计概念框架，前后一致地为会计准则的制定提供理论指导，则可能大大提高制定高质量会计准则的可能性。对于既存的会计准则，也需要有一套完整的财务会计概念框架，对其进行评估和检验，确认其前后内容是否一致，是否科学合理。
第二，财务会计概念框架是会计实务发展的需要。财务会计概念框架作为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计实务的理论依据。在财务会计概念框架产生之前，无论是美国还是西方其他发达国家制定会计准则的理论依据，主要来源于会计职业团体及一些著名会计学家的有关专题研究报告。这些专题研究报告不可避免带有个别组织或个人的色彩，特别在不同组织和个人对某一问题有着不同观点和理论的情况下，以其作为指导会计实务的依据，不可避免导致会计实务的混乱。此外，进入20世纪70年代以后，传统的会计理论概念受到了严重的冲击，如企业兼并、融资租赁、物价变动影响、各种金融工具的出现等，会计准则的发展滞后于客观经济形势的发展变化，不能满足会计业务发展的需要。特别是随着全球经济一体化趋势的加剧，各种经济业务创新需要会计处理方法和程序的相应创新。而要求对某一项创新的经济业务制定出一项相应的会计准则，及时地满足其会计核算的需要，是不现实的也是不可能做到的。因为任何一项会计处理方法和程序都需要有一个发展完善和成熟的过程，而只有当某一会计方法和程序广为接受和认可时，才有可能成为公认会计原则的一个组成部分，才可能制定一项专门准则对该创新经济业务的会计核算作出规范。在这种情况下，就需要有一套前后一致的财务会计概念框架、一套相对完善的财务会计理论体系，为创新经济业务的会计核算提供理论指导，以及时满足新出现的经济业务会计核算的需要。在现行会计准则未对新经济业务的会计处理作出规范的情况下，财务会计概念框架对会计实务的指导作用表现得尤为明显，即表现为对会计实务发展的指导作用。
第三，财务会计概念框架是会计信息使用者阅读和理解会计信息的需要。会计信息的有效使用至少涉及到两个方面：一方面是会计信息的提供者必须按照会计准则编制提供会计信息；另一方面则是会计信息的使用者充分理解财务报表所提供的信息，以掌握会计信息后面所反映的企业生产经营的真实情况。从会计信息使用者的角度来说，总是基于一定的财务会计知识和会计理论背景来理解某一企业对外提供财务报表中的各项数据的。在会计信息提供者按照会计准则提供真实可靠的会计信息的前提下，对该企业提供的会计信息的理解则取决于使用者本人所掌握的财务会计知识和会计理论知识。而财务会计概念框架正可以为会计信息的使用者提供其理解财务报表所必要的会计理论知识。人们通过阅读财务会计概念框架，可以理解和掌握会计理论中的基本概念和基础理论知识，为理解财务报表提供基础。
第四，财务会计概念框架的产生与发展，还是会计理论自身发展的需要，是会计理论发展到一定阶段的必然结果。任何理论都有一个不断发展、不断完善的过程，在理论发展的某一阶段，需要对此前的会计理论研究成果进行归纳整理，将传统的会计理论中合理的部分予以归纳。通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。
三、《企业会计准则》、《财务会计报告条例》与财务会计概念框架
目前，我国已制定有《企业会计准则-基本准则》（以下简称为“基本准则”），基本发挥类似财务会计概念框架的作用；我国还制定有《企业财务会计报告条例》（以下简称为“财务会计报告条例”），这其中也包含一部分内容基本上属于财务会计概念框架的内容。因此，笔者认为研究制定我国的财务会计概念框架，首先必须研究我国现存的基本准则和《企业财务会计报告条例》与财务会计概念框架的关系。目前有些同志将基本准则理解为类似财务会计概念框架的文件。笔者认为研究财务会计概念框架与基本准则和财务会计报告条例的关系，对于理清认识具有重要意义，同时也只可以从一个侧面认识我国制定财务会计概念框架的必要性。
（一）关于基本准则与财务会计概念框架的关系
我国基本准则制定于1992年11月，自1993年施行。基本准则的主要内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告等部分。总则部分，主要明确会计准则制定的目的和依据，规定会计准则的适用范围、会计核算的基本前提和会计核算基础工作。一般原则部分，主要对会计核算的基本要求作出规定。《企业会计准则》在借鉴和参考国际会计经验和总结我国会计核算的实践经验的基础上，将我国会计核算的一般原则归纳为客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比性原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则和重要性原则等12项。这12项原则从不同的方面对我国会计核算工作提出了要求。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润部分，分别就会计要素的确认、计量和报告作出规定。在资产部分，将其分类为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产，并就各类资产的计价、核算及其揭示作出规定。在负债部分，将其划分为流动负债和长期负债两大类，分别就其计量和核算作出规定。在所有者权益部分，规定所有者权益包括资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。在收入部分，就收入的分类和各项收入的确认作出规定。费用部分，明确了费用的定义，并对费用的分类及核算作出了规定。在利润部分，就利润的构成和计算作出了规定。财务报告部分，主要是规定了财务报告的内容、会计报表的种类等内容。
从基本准则的主要内容来看，其中有相当一部分内容属于财务会计概念框架的内容，如会计核算的基本前提（即会计假设），资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的定义，会计核算的一般原则中的部分原则等。当然，由于我国制定基本准则的特定历史条件和背景，基本准则中属于财务会计概念框架的内容的具体规定与国际和其他国豸啪财务会计概念框架的规定还存在一定的差距。但也有一部分内容，不能说是属于财务会计概念框架的晦容。从总体上来说，基本准则与财务会计概念框架相比，强制规范的内容过多，所涉及的内容理论性和深度相差太远。如其中对资产的定义，只是作了一个很简单的表述，对资产的特征未作更为详尽的论述；再如对于负债，将其定义为一种债务，也是不太准确的。
我国的基本准则是作为会计法规的组成部分制定的。在基本准则制定过程中，当时提出的是会计准则统，弓义会计制度，也就是说制定会计准则是作为制定会计核算制度的依据，通过为会计核算制度的制定提供依据，使不同企业的会计核算制度中规定的会计方法和程序统一起来。
但是，在基本准则后，根据当时我国正处于计划经济向市场经济过渡的实际情况，以基本准则为依据，对当时既存的分所有制形式、分部门制定的会计核算制度进行梳理，制定了8大行业13个会计核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作为会计核算制度制定的依据，基本准则对会计核算制度在客观上发挥了类似财务会计概念框架的作用。但是，随着我国会计改革的发展深入，基本准则中有相当一部分内容已经不能适应需要，其对会计核算制度制定的统驭作用也越来越小，甚至微乎其微。事实上，在1993年实施的13个行业会计核算制度已经突破了基本准则的内容。可以这样说，基本准则的制定作为我国会计改革史上的一个里程碑，其象征意义高于实际意义。这样说并不是否定基本准则的历史地位和作用。因此，基本准则不可能真正和完全发挥财务会计概念框架的作用，而且由于其本身作为会计法规的一个组成部分，也不应要求其发挥这方面的作用。随着经济业务创新的加速，创新的经济业务日益丰富，基本准则对这些创新经济业务的会计核算，也是难于发挥其指导作用的。
通过上述的分析，我们可以得出这样的结论：法规毕竟是法规，基本准则作为会计法规的一部分，是会计核算制度制定的依据，对企业的会计核算制度和企业的会计核算发挥的是规范作用，而不仅仅是指导作用，这与财务会计概念框架是不同的。现行基本准则中的部分内容属于财务会计概念框架的内容，但不是说基本会计准则即等同于财务会计概念框架，现行的基本准则是难于发挥类似财务会计概念框架的作用的。特别是由于基本准则内容上的局限性，也难以充分发挥财务会计概念框架的多元作用。从目前的情况来看，它从另一方面佐证了制定我国财务会计概念框架的必要性。
（二）财务会计概念框架与《企业财务会计报告条例》
国务院制定的《企业财务会计报告条例》是对《会计法》中有关财务会计报告规定的具体化，这其中自然包括财务会计报告主要内容的会计报表，包括对会计报表基本要素的定义做出了界定，包括会计报表的种类、会计报表编制及其披露的基本要求。《企业财务会计报告条例》的主要目的，是规范企业的财务会计报告行为，以保证企业对外提供真实、可靠、客观的财务会计信息。出于这样的目的，《企业财务会计报告条例》是从保证财务会计信息真实可靠的角度来规定其内容的，其规定的内容有一部分属于财务会计概念框架的内容，但是它并没有涉及到会计方法和会计程序规定。同时，为了保证财务会讳信息的真实可靠，《企业财务会计报告条例》还就企业负责人和企业会计负责人的相关责任作出了规定。从其内容来说，有一部分属于财务会计概念框架的内容。但是，对这些内容的规定，也是从编制财务会计报表角度出发的。此外，与基本准则相同，《企业财务会计报告条例》属于我国会计法规的组成部分，对企业的财务会j十报告行为具有强制的约束力，企业必须按照其规定编制并对外提供财务会计信息。这对我国会计教学和会计理论，当然也产生某种程度的影响。
因此，我们可以认为《企业财务会计报告条例》发挥的作用不同财务会计概念框架所发挥的作用，其发挥作用的方式也不同于财务会计概念框架。《企业财务会计报告条例》的存在，并不能说明不需要财务会计概念框架，它并不能替代财务会计概念框架。事实上，财务会计概念框架作为一个相对完整的理论体系，并不直接对企业单位的会计核算提供规范，更不能解决企业提供会计信息的法定义务方面的问题，不能解决企业应当具体提供哪些会计信息的问题。然而，财务会计概念框架可以为规定企业如何披露会计信息、提供哪些会计信息，以及提供什么样的会计信息提供理论的指导。
四、关于我国制定财务会计概念框架的必要性
近几年来，对于我国是否需要制定财务会计概念框架，一直是会计理论界比较关注，也是讨论比较多的一个问题。许多专家教授认为当前应当抓紧制定我国的财务会计概念框架，通过财务会计概念框架的制定，一方面满足会计准则制度建设和会计实务发展的需要，另一方面满足会计理论自身发展的需要。
关于我国制定财务会计概念框架的必要性，既要从会计理论的发展来研究，更要从会计实务的发展进行研究，结合我国当前的实际情况，从我国的会计改革与发展情况来研究。笔者认为当前抓紧制定我国的财务会计概念框架仍然是必要的。
首先，我国仍然需要有一套财务会计的基本理论体系，指导我国会计改革和发展的实践，为我国制定会计准则、会计制度，以及相关的会计法规的依据，为其制定提供理论指导。我国当前会计准则、会计制度制定过程中遭遇的一些问题，彰显了制定我国财务会计概念框架的必要性。如一些会计准则、会计制度相互之间出现不太协调的情况；前后不同时间的会计准则中规定的具体内容不能体现一以贯之的会计理念；某些经济业务的会计处理方法存在着实用主义的做法、为一时所需的机会主义的做法。更有甚者，特别是在财政部以外的其他部门所起草的法规中，存在着一些与会计理论的要求不符合的规定和做法。这些规定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部门的利益的需要，明显偏离会计理论、会计基本概念的要求。如果我们存在有一个各方认可共用接受的财务会计概念框架，或许这些问题都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同时也有利于我国的财务会计法规体系更为科学合理，进一步保障我国财务会计信息的可靠性和真实性。
此外，如果存在一套相对完善的财务会计概念框架，也可以使我们进一步厘清会计的职能，使会计保持本来的面目，免于会计本身承担不应承担的职能。会计就是会计，会计并不能承受其它之重。从财务会计来说，更大程度上是一个信息系统，主要功能是为外部会计信息使用者提供企业从事生活经营活动所形成的财务信息。试图要求会计承担一些非会计方面的职能，未必有利于会计职能作用的发挥，也未必有利于会计工作重要性的提高。
财务基本规则篇3
关键词：新财务会计；概念框架；构建
中图分类号：DF436文献标识码：a
1财务会计概念框架的作用
1.1为制定会计准则提供理论基础。财务会计概念框架常被看成是“制定准则的准则”，为制定会计准则提供理论基础。概念框架能够帮助准则制定机构发展今后的会计准则和复议现有的会计准则，促使准则制定机构保持有关准则文件的内在逻辑一致性，减少或避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。
1.2指导会计准则的制订。有了财务会计概念框架,会计准则的制订就有了方向。否则,会计准则的制订势必招致各个利益集团的批评、乃至指责会计准则的发展缺乏明确的目标和宗旨。
1.3在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用。一般情况下，具体的会计准则用来指导和规范会计实务与操作，概念框架不解决实务问题的直接依据，但财务会计概念框架由于其具有的前瞻性，能够为人们分析新的或正在出现的财务会计问题提供参考，为会计人员进行职业判断提供理论依据。
1.4节约准则的制订成本及其实施的交易费用。财务会计概念框架的存在，为会计准则的制订提供了一个一致的概念基础，使得会计准则的制订能够保持一种良好的“惯性”，可促使形成内在逻辑严谨的会计准则体系,节约准则的制订成本,避免因“救火式”的准则制订方式走“弯路”而引起不必要的成本制订支出。
1.5有助于增强财务报表的可理解性。财务会计概念框架的存在“,能够导致前后一贯的会计准则,并指出财务会计和财务报表的性质、作用与局限性”。会计信息使用者，尤其那些非专业人士，通过学习概括性强、粗线条的财务会计概念框架，可以更充分、更全面地理解财务报表传递的信息，更有效地运用会计信息做出恰当的分析判断和正确的经济决策。
2我国现阶段财务会计概念框架的主要内容我国至今尚未提出“财务会计概念框架”这一具体的概念，但在相关的规章制度中已有所体现。特别是财政部于2006年2月15日了由1项基本准则与38项具体准则构成的完整的企业会计准则体系。《企业会计准则――基本准则》（以下简称基本准则）在整个企业会计准则体系中属于最高层次，对各项具体会计准则起着统驭作用。新基本准则主要从基本假设、会计目标、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量、财务报告等六方面体现出财务会计概念框架的主要内容。
3我国现阶段财务会计概念框架的不足新基本准则的制定与实施被视为构建我国财务会计概念框架的一项阶段性成果。但是其也存在不足之处：（1）对会计计量的规定缺乏实质内容，无法指导具体准则的制定。比如新基本准则对会计计量属性的规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”新的基本准则提出了5种计量属性，但是并没有明确每一种计量属性的应用前提，对计量属性的应用前提缺乏规范，将导致在有关具体准则的制定过程中，对于计量属性的选用出现一定的随意性。（2）财务信息的列报中未对披露作详细规定。财务报告包括财务报表、报表附注和其他财务报告。其中，财务报表是通过会计要素的确认和计量得到的，报表附注和其他信息属于披露的范围。确认和披露都是财务报告的表述方式，但是作为我国现阶段财务会计概念框架的新的基本准则对披露的关注还不够，并未对披露的问题做出详细的规定。此外，关于报表的编列方式、编制依据及合并报表的定义、个别报表与合并报表的关系等问题在修订后的准则中没有涉及。虽然会有具体报表准则对这些问题进行阐述，但是财务报表作为财务会计的最重要部分，以上问题应该在基本准则中进行原则性、概念性的规定。
4构建我国财务会计概念框架的建议
4.1构建我国财务会计概念框架应遵循的原则。第一，完善性原则。构建我国财务会计概念框架时，要从总体上把握应包括哪些概念要素，划分为几个层次，如何进行系统归类，应尽可能地保证概念框架基本内容的系统、全面和完整。第二，立场中立原则。在构建我国财务会计概念框架时，要坚持不偏不倚，保持中立性原则，不偏向任何一方利益集团。第三，相对稳定性原则。财务会计概念框架属于规范性文件，要尽可能稳定，避免经常修改和变动，为保持稳定性，概念框架的内容可以考虑有一定的超前性。第四，国际化原则。会计是一种国际通用语言，会计国际化是社会发展的必然趋势。作为会计准则理论依据的概念框架，也应向国际化方向努力，加强会计信息的可比性，同时结合考虑我国的国情和特色。
4.2加大会计基础理论研究力度。我国现阶段构建概念框架选择“两步走”的形式转换策略，而非一步到位，其根本瓶颈在于概念框架理论研究的不足。为此，理论界要加大研究力度，积极寻求符合我国会计环境的概念框架。准则制定部门应积极推动相关理论研究的公开讨论，在逐步研究的基础上形成相应的备忘录，有序推进概念框架的理论研究，为形成共同的会计理念奠定坚实的理论基础。在此基础上将上述研究成果加以集中整合，形成中国的概念框架草案。随后组织专家、学者、政府部门、业内人士就草案展开深入交流与对话，形成概念框架的征求意见稿。最后，就征求意见稿广泛征求各方意见，最终形成符合中国会计环境的概念框架。
4.3重视修订的动态化。由于概念框架理论研究的不足，我国基本准则的修订不可能一蹴而就。要更好地发挥其概念框架的实质性作用，基本准则必须随着概念框架理论研究的发展和会计共识的渐次形成进行积极的修订。当概念框架理论研究取得全面突破时，才能够实现第二步转换--出台概念框架理论性权威文件。
参考文献
[1]李高波.对我国财务会计概念框架逻辑功能的修复研究[m].云南财经大学学报，2010-10-02.
财务基本规则篇4
关键词：事业单位；财务规则；会计准则；关系
中图分类号：F233文献标识码：a文章编号：1001-828X（2013）01-0-01
2012年，财政部先后了《事业单位财务规则》（以下简称财务规则）和《事业单位会计准则》（以下简称会计准则），并于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。这些制度的实施对进一步加强和规范事业单位财务管理，提高资金使用效益，大有裨益。本文通过对财务规则与会计准则两者之间关系的分析，以加深认识和理解，为执行好这些制度提供帮助。
一、财务规则与会计准则之间的联系
首先、财务规则和会计准则是有相同法律效力的部门规章。2012年2月7日，财政部第68号财政部令，公布修订后的《事业单位财务规则》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，财政部第72号财政部令，公布修订后的《事业单位会计准则》，自2013年1月1日起施行。事业单位财务规则和会计准则均是由财政部以部门令公布实施的部门规章，因此它们在法律上具有同等效力。两者是根据有关法律、法规和政策制定的，其内容体现着国家的有关法律、法规和政策对事业单位财务活动的基本要求，它们既是国家对事业单位进行财务管理，制定事业单位财务制度以及事业单位制定内部财务管理办法的基本依据，也是所有事业单位从事财务活动必须遵守的行为规则。财务规则和会计准则的公布实施为事业单位财务制度建设，为事业单位依法理财提供了坚实的基础。
其次、财务规则和会计准则有相同的适用范围。财务规则第二条与会计准则第二条规定，规则（准则）适用各级各类事业单位，这说明财务规则与会计准则适用的范围是相同的。目前，我国的事业单位分布于十多个行业，事业单位性质又可以分为许多种，由于行业、性质等方面的差异，原有的财务制度曾对各级各类事业单位区别对待，引起了事业单位会计核算与报表体系等方面的诸多不同，造成了有关部门对事业单位财务管理的困难。对事业单位财务管理实行统一的管理制度既是事业单位财务管理的现实需要，也是事业单位财务管理的趋势，新财务规则和会计准则很好的解决了这一问题。
第三、财务规则和会计准则同为事业单位财务制度体系的重要组成部分。事业单位财务制度体系包括财务规则、会计准则、会计制度、事业单位财务内部制约制度等。财务规则与会计准则是事业单位财务制度体系的两项重要制度，是事业单位财务制度体系的重要组成部分。由国家财政部门制定并实施一套事业单位财务管理制度，为加强事业单位财务管理与监督，为事业单位财务管理水平的整体提高提供了制度依据。
二、财务规则与会计准则之间的区别
首先，财务规则和会计准则调整的对象不同。财务规则第一条明确提出，为了进一步规范事业单位的财务行为，加强事业单位财务管理和监督，提高资金使用效益，保障事业单位健康发展制定本规则。据此可以看出，财务规则针对的是事业财务管理，调整的是财务管理行为；会计准则第一条则提出，为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，促进公益事业健康发展制定本准则。由此可见，会计准则针对的是事业单位会计工作质量，调整的是事业单位会计核算行为。
其次，财务规则与会计准则在财务管理制度体系中的层级不同。财务规则是财务制度中顶层的制度设计，是财务管理方面的政策性设定；而会计准则则是中层的制度设计，是会计方面的方法性的设定。例如：财务规则第四十条对固定资产的表述为固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中墓本保持原有物质形态的资产。此条对固定资产的价值标准做出了明确规定，是一种政策性的规定。会计准则第二十一条对固定资产的表述是固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。此条对固定资产的会计核算方法做出了规定。
第三，财务规则和会计准则在内容上涵盖的范围不同。财务和会计是两个不同的概念，尽管两者都与资金的运行有很大关系，但范畴是不同的，因此，也引起财务规则和会计准则在内容范围上的不同。财务规则涵盖了财务活动的所有方面包括：单位预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、事业单位清算、财务报告和财务分析、财务监督等活动。而会计准则则仅涵盖了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用几个方面。财务活动包含会计核算，会计核算仅仅是财务活动中的一个重要的方面。
第四，财务规则和会计准则对财务事项的处理不同。财务规则是对财务事项的规定和要求。例如：第十六条事业单位应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。会计准则则是对经济业务事项的确认和计量。如会计准则第三十四条、事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。
第五，财务规则和会计准则侧重点不同。财务规则和会计准则均有涉及资产、负债、收入、支出等内容的章节，但两者的表述不同，条款内容也不相同。例如：财务规则第七章为资产管理、第八章负债管理、第三章收入管理、第四章支出管理；会计准则第三章为资产、第四章负债、第六章收入、第七章支出或费用。财务规则侧重于管理，会计准则侧重于规范。
总之，作为财务管理方面的规章制度，财务规则和会计准则既有区别又有联系，两者既制约又补充，组成了事业单位财务管理制度体系的重要内容。
财务基本规则篇5
我国传统财务会计理论结构弊端
在我国的传统财务会计理论体系中存在四种不同类型的财务会计理论结构。下面分别就这四种类型的财务会计理论结构各自存在的弊端加以分析。
会计假设—基本原则—财务会计准则型规范结构。这种结构侧重考察财务会计现实系统运行和发展的内在规律性，强调客观环境对财务会计的制约作用，其结果是这种结构的三个理论要素在逻辑上不一致，前后不连贯，会计假设和基本原则难以指导准则型规范的制定，而准则型规范又主要从财务会计惯例中挑选出来。
财务会计目标—基本原则—财务会计准则型规范结构。这种结构把财务会计目标即财务报告的目标和财务会计信息质量特征的要求作为发展和制定财务会计原则和准则的最高层次概念，强调财务会计信息对决策的有用性，而往往忽视了财务会计现实系统运行和发展的内在规律性，其结果是这种结构中目标的形成缺乏强有力的制约机制，理论研究具有明显的实用主义倾向，对事物发展的内在规律揭示不够。
统一会计制度—财务会计方法、程序、任务及财务会计属性、本质、职能、对象型规范结构。这种结构服务于高度集中的计划经济体制的要求，把财务会计理论理解为社会经济制度的反映，亦属于需求导向型结构。与财务会计目标—基本原则—财务会计准则型规范结构相比，这种结构是宏观的，不是微观的。这种结构经实践证明，从统一会计制度中归纳、综合财务会计方法、程序、任务、属性、本质、职能和对象，是违背研究的逻辑顺序的。这种财务会计理论研究主要是说明性和解释性的，很难揭示财务会计现实系统运行和发展的内在规律性。
财务会计基础理论—制度型规范并列结构。在德国、法国等实行制度型规范的国家，它们的财务会计规范主要来源于国家法律、规章和制度，其财务会计基础理论的研究受学术圈内观念的影响，主要引进了美、英等国的会计假设、基本原则、基本要素理论，采用演绎的方法孤立地进行研究，结果是财务会计基础理论与制度型规范既脱节又制约其发展。
此外，从整体上看，我国原有的财务会计理论结构缺乏统一性，无法从总体上把握财务会计理论体系的归属，仍带有计划经济时期“条块分割”的色彩，是我国经济体制转轨过程中会计理论建设不完善的一个表现。这同我国发展社会主义市场经济、加快财务会计国际化进程的要求不适应。因此，需要建立我国统一的财务会计理论结构。
建立我国统一财务会计理论结构
意义和指导思想
意义：建立财务会计理论结构，能够使我们从总体上把握财务会计理论体系的归属，明确财务会计理论体系同会计理论体系的关系，掌握财务会计理论体系本身应由哪些内容组成以及这些内容之间的相互关系，进而形成财务会计学术研究的阶段性成果，为深入探讨财务会计理论提供线索和启示，促进财务会计理论能够更好地指导财务会计实务。
指导思想：应当在充分甑别和借鉴各种财务会计理论结构观点的基础上探讨和建立我国统一财务会计理论结构。
应遵循的原则
整体性原则由于财务会计理论结构是把各种财务会计理论按照一定逻辑关系所组成的有机整体，故需从财务会计理论结构的整体出发进行全面、系统的思考，促使各组成部分内容有着科学的定性、恰当的定位和明确的方向，以求财务会计理论结构的整体最佳。
结构性原则该原则要求财务会计理论结构各组成部分必须按照其内在联系进行排序，各组成部分的联系应当具备一定的紧密度和稳定性，这样才能保证财务会计理论结构内部的整体性。
层次性原则该原则要求财务会计理论结构各组成部分必须按照由高至低或由低至高的层次排列，以便形成垂直系统层次或横向水平系统层次，注意层次与整体、层次与层次之间的相互制衡关系。
动态性原则由于财务会计理论结构是人们在特定的社会环境中对财务会计理论的理念总结，故动态性原则要求人们以发展的眼光研究财务会计理论的过去概貌、现在状况以及未来的发展趋势和变化规律。
逻辑性原则该原则要求财务会计理论结构各组成部分应前呼后应、协调统一、首尾一贯、浑然一体，具有内在的逻辑一致性。我国统一财务会计理论结构的逻辑起点
财务基本规则篇6
一、现行《规则》在实践中的主要问题
1.《规则》与目前事业单位面临的形势不相适应
(1)从2002年开始逐步推行的包括部门预算、政府采购、国库集中支付、收支两条线等在内的一系列改革措施使得事业单位各项经济活动各环节的管理制度已经发生根本性的变化，而《规则》没有随之改变。为了适应这些改革，《规则》也必须进行相应的调整。
(2)随着事业单位改革的逐步深入，多渠道筹措资金促进事业持续发展已经成为一种难以改变的现实，各种新型的融资手段如Bot模式、Bt模式、融资租赁、售后回租等经济活动也要求《规则》做出相应的规定。
(3)举债发展和赤字预算已经成为不争的事实，这与《规则》第八条“事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算”的规定有明显的矛盾。
(4)基本建设投资的财务管理也急待规范。《规则》第四十三条的规定：“国家对事业单位基本建设投资的财务管理，按照国家有关规定办理”。在这条规定之下，《事业单位会计准则》规定:“事业单位有关基本建设投资的会计核算,按有关规定执行,不执行本制度”。实践中，该规定已经暴露出许多弊端。第一，实行部门预算后，预算单位的所有收支已统一纳入综合预算编制，基本建设、事业经费的会计核算搞两套账，与预算管理口径不符。第二，预算单位的基本建设拨款和自筹基建款分别核算，不利于资金的统筹安排。第三，编制两套会计报表，不能完整地反映预算执行和资金使用情况。这在高等院校表现尤其突出。
近年来，为了满足高校扩招之后的需要,全国高校几乎都在建设新校区，由于制度的原因，目前高校的基建支出与学校日常教育事业支出仍实行二条线,分别按照《国有建设单位会计制度》和《高等学校会计制度》进行两种核算,提供两套报表。导致学校日常报表不能综合反映学校真实的财务状况。
2.《规则》设计的问题
(1)对“支出”的概念界定不严密。支出是事业单位为了实现特定的目标，由经济主体的支付行为而导致的资源减少，包括偿债性支出、资本性支出、费用性支出和权益性支出。损失虽然也导致事业单位的资源减少，但损失是管理者不能够控制的偶发性事项。因此，不能将损失叫支出，《规则》第十四条规定：“支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失”。显然，对事业单位“支出”概念的界定是不严密的。
(2)“修购基金”的计提无现实意义。《规则》第二十三条规定：“修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列50%），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金”。这条规定的初衷是为了使固定资产的修理、购置能有一个相对稳定的资金来源，但实践证明这种规定没有现实意义。
①与我国当前财政预算管理制度改革不协调，并且给资金的使用效率也带来一定的影响。《规则》设计的初衷在于要求事业单位平时自行积累资金，“专项”用于解决固定资产维修和改造，或者作为固定资产重置的经费来源，以减轻财政补助的压力。但是，从实践来看，从事业支出中提取出来的修购基金，在没有使用之前是沉淀在各个单位的，在一定程度上影响了资金的使用效率。并且与当前正在进行的财政国库集中收付改革是不相融的。
②从实践的效果来看，提取修购基金的做法并没有缓解财政支出压力，在提高固定资产的修购能力方面也没有达到预期的效果。在实际工作中，事业单位的固定资产维修、购置和建造等支出，并不是以单位是否已积累了多少专项修购基金为前提条件的，而是单位根据自己的事业发展规划，多渠道筹措资金解决的，只要事业发展需要，即使没有修购基金，事业单位同样会采取各种融资手段落实资金问题。因此，《规则》提取修购基金的规定是没有实际意义的。
3.《规则》与其他法规的冲突
(1)土地问题。“土地”是国有资产的重要组成部份。在企业财务规则和有关会计制度中，对“土地”这类资产的管理和核算办法有明确的规定，但在事业单位却没有明确，使得“土地”这类庞大的国有资产一直游离在账外，在高校表现尤其突出。
高校的土地有无偿划拨、有偿划拨、购置等多种形式，在《教育部所属高等学校固定资产管理办法（试行草案）》[（79）教供字067号]附件固定资产分类中，将土地定为固定资产，规定以亩为单位。当时我国会计核算工作借鉴的是原苏联模式，所以，土地在会计核算中没有金额反映。1994年，国家对会计制度进行了改革，“货币计量”是会计核算的基本原则之一，但土地仍然成了被人遗忘的角落，至今没有政策明确规定土地这一巨额资产在会计账上如何反映，造成了数以亿计的资产游离在帐外，学校的财务状况无法得到真实的反映。
(2)固定资产的界定。随着科学技术的发展，新产品的更新换代加快了，很多产品已不是一台仪器，一个配件那样简单，给固定资产的界定也带来了新的问题，有关固定资产的争议越来越多，特别是软件及网络产品的财务处理存在较多的空白。
按照固定资产的定义，软件应该列为固定资产，但在固定资产分类中查不到它的编码。网络产品更具有特殊性，如网络实验室，有设备、耗材、房屋装修、家具以及大量的科技投入，如培训、软件等，如果以单件办理固定资产，那么只能将设备和个别够标准的家具列入固定资产，其价值可能只有整个实验室的一半左右，大量的投入无法形成学校的资产，只能作为费用列支，但如果以一个实验室为单位，那么情况就不一样了。因此，在新形势下，如何界定固定资产是一个值得研究的课题。
(3)对固定资产的使用效率没有具体的考核指标。近年来，随着事业的发展，固定资产总量增长迅猛，但使用率很低，从主管部门到各个事业单位，从上级领导到各单位领导，几乎都在要求要提高固定资产的使用效率，但大都作为口头语，没有具体的制度规定，《规则》也缺乏具体的可操作的考核指标。
二、适应事业单位改革要求，构建新的《事业财务规则》
1.用科学的理财观指导《规则》的修订工作
现行《规则》着眼于传统的理财观念，重点对事业单位进行行政管理、监督和控制，其目的是防范事业单位违反财经纪律。但是，随着事业单位改革的不断深入，新的《规则》应该把着眼点放在促进事业单位的建设和发展方面，尽可能下放事业单位的理财自立权，激发单位内部活力，坚持管理、监督和服务并重，在对事业单位财务活动进行规范的同时，把着眼点放在服务方面，让财务工作更好地促进本单位事业的发展，把“服务”作为会计的基本职能在《规则》中予以体现。将传统的核算和监督型会计向服务型会计转变，使新《规则》在管理内容、管理要素和管理层次上有所创新。
2.进一步改革预算管理办法
（1）实行规划预算和执行预算相结合的新型预算管理体系。我国传统的预算编制方法是以会计年度为单位，按照“量入为出,收支平衡、略有结余”的原则,但预算执行结果往往都是入不敷出，出现赤字。在市场竞争日趋激烈的今天，许多单位都在多渠道筹措资金,促进事业健康持续发展。过去传统的预算方式已经严重制约和束缚着事业单位的建设和发展。建议实行规划预算和执行预算相结合的新型预算管理体系，将“量入为出、收支平衡、略有结余”的时限由传统的会计年度年度调整为规划年度，将部门预算分为规划预算和执行预算两类，规划预算的“收支平衡”以规划年度为时限，执行预算的“收支平衡”以会计制度为时限，使财务预算与单位事业的发展紧密结合，真正发挥预算应有的作用。
（2）把市场机制运用到预算分配环节,从单一的货币管理形式逐步扩展到采用货币、实物等多种管理形式,实行资金预算和资产预算相结合。
（3）把预算经费分为正常的维持费和竞争性经费两类，正常的维持费解决事业单位的正常运转问题，这类经费可以按照同等标准拨款，以体现公平原则；竞争性费则根据事业单位的发展状态和竞争实力采取竞争的办法进行分配，激发各单位的潜能，促进事业快速发展。
3.建立财务质量监测机制，加强支出监管
（1）根据事业单位的不同性质和功能,合理界定事业单位财政补助范围，同时加强事业单位机构编制、财务预算、支出标准和财务制度的管理,从事业单位和单位财务职能部门两个层面分别建立“管理策划、实施运行、检查监督、持续改进”的财务质量监测机制,为事业持续发展提供有力的财力支撑。
（2）推行事业单位收支统管。事业单位的资金除了财政拨款以外，事业收入主要是依靠政策性的收费收入，严格的讲，这部分资金也是财政资金，因此，新的《规则》应取消预算内外的概念，贯彻所有资金综合使用、统筹安排的原则，保证财政拨款和事业收入真正用于单位的事业发展，进而提高资金的使用效益。
4.加大对负债管理的力度
传统的观点认为，负债经营只能运用于企业而不能运用于事业单位。《规则》第八条规定：“事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制赤字预算。”也就是说，《规则》是不允许事业单位进行负债发展的。然而，事业单位也面临生存和发展的激烈竞争，为了实现组织的既定目标，也需要加强基础设施建设，改善服务条件。但是财政拨款又难以满足这种资金需求，为此，事业单位不得不多渠道筹措资金，通过包括银行贷款等手段来筹集发展所需要的资金。近年来，许多高等院校通过负债筹集资金进行基础设施建设，以适应扩大招生规模的需要，这一举措使得高等教育得到了前所未有的发展。实践证明了事业单位负债发展的可行性与必要性。但是，负债会因固定的利息支付与本金的偿还而带来财务风险。吉林大学在网上自暴“因贷款过多，学校无法周转”的案例就是证明。建议对《规则》第八章“负债管理”的有关规定进一步细化，加强政府对负债经营的宏观调控，建立贷款审批制度和经济责任制，有效防范财务风险。
5.将基本建设投资的财务管理纳入《规则》统筹规范
基本建设投资的财务管理是事业单位财务管理的重要组成部份，基本建设的财务核算应纳入事业经费统一核算和管理。新的《规则》应进一步理顺财务关系，建立与部门预算管理相适应的财务管理体制，将基本建设投资的财务管理纳入事业财务统筹管理，形成一个全面反映事业单位各项资金活动和财务收支状况的新型财务管理体系。
6.加强国有资产管理
对《规则》第七章“资产管理”的内容进行修订，根据新的形势，对国有资产的有关概念、标准、类别、管理的要求、使用效益和考核指标等做出明确规定，并增加对“低值品”的相关管理要求和规定。
财务基本规则篇7
财政部于2005年开始修订《企业会计准则》（基本准则），2005年6月公布了征求意见稿和相关说明，2006年2月了修订之后的《企业会计准则—基本准则》（07年1月1日实行）。修订后的准则与1992年的企业会计基本准则（以下简称为原准则）相比，存在较大变化，具有重大意义。
一、修订后基本准则的变化
（一）定位
继续坚持基本准则的定位，但对名称作了修改。西方国家的“财务会计概念框架”与我国的基本准则有相似之处，但其带有“理念”的色彩，主要用于指导准则的制定工作，不作为准则体系的组成部分。而我国原有的基本准则长期已被界和实务界所接受。因此，按照我国的立法习惯和会计体系框架，对比成本和效益，修订后仍然将《企业会计准则》定位为基本准则，但新准则的名称被修改为《企业会计准则—基本准则》，从而明确区分了基本准则和具体准则，突出了基本准则的法律地位。
（二）总则
首先，制定目的发生了变化。原准则在制定时我国还没有具体会计准则，所以基本准则直接规范企业会计制度，随着1997年以来具体会计准则的出台这种情况逐渐被改变，修订后准则的目的是用来规范具体准则的制定。其次，对适用范围进行了调整。原基本准则第二条第二款规定，在中华人民共和国境外的投资企业应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。由于要求所有境外中国投资企业向国内编报财务报告不尽合理，因此，新准则删除了原准则第二条第二款的规定，编制合并报表的具体要求在《财务报表列报》、《合并财务报表》、《长期股权投资》等具体准则中规定，这样更符合国际通行的惯例。
（三）会计目标
会计目标的作用不仅在于它是指导准则制定的基础，更是评价会计准则制定和执行情况的衡量标准，美国会计界在20世纪七八十年代形成了受托责任学派和决策有用学派两流派。修订前基本准则对会计目标的规定主要强调满足国家宏观管理的需要，采用决策有用的思路。但经过10多年的发展，我国经济环境已经发生了很大变化，会计目标应当是强调会计信息的相关可靠，维护公众利益，以满足投资人、债权人、政府以及企业管理层等各有关方面对会计信息的需求，因此，鉴于当前我国市场经济和资本市场的发育状况，修改后的准则将“反映管理层受托责任的履行情况”补充进会计目标，指出：“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况”，从而把决策有用观与受托责任观同时纳入目标体系。
（四）会计一般原则
原基本准则第二章规定了12项会计一般原则，国际上一般称为“会计信息质量特征”。修订后的准则将原“一般原则”修改为“会计信息质量要求”，便于与国际惯例衔接。这项调整还体现了修订后基本准则的概念框架倾向，对比FaSB的第2号概念结构公告“会计信息质量特征”就起着连接会计目标与其他概念的“桥梁”作用。如果我国今后想把基本会计准则与财务会计概念框架等同，就少不了对信息质量特征的。
修订后的基本准则将权责发生制原则作为会计基础在总则中进行了规定；由于成本属于会计计量范畴，因此将历史成本原则在新增的第九章“会计计量”中进行了规定；取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其体现在具体的会计要素确认与计量标准中；将2001年1月实行的《企业会计制度》中“实质重于形式”的原则纳入基本准则；更加强调会计信息的相关性，弱化可靠性原则；对原基本准则规定的其他各项原则的内容进行了适当补充和完善，如对谨慎性原则的表述，省去了“合理”二字。
（五）要素
新准则对会计要素的定义作了重大调整，是本次基本准则修改的核心部分，主要是以2000年国务院的《财务会计报告条例》对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润进行了重新定义，取代了原准则会计要素的定义。
此外，新准则还吸收了国际准则中的一些合理，如引入国际准则中的“利得”和“损失”概念。由于《企业财务会计报告条例》作为更高权威的文件，规定了会计要素只有6项，所以新准则将两者在“利润”要素中加以体现。原准则表述为“利润包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额”，而修订后的准则表述为“利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”
（六）会计计量
基于计量在财务会计系统中的重要地位，修订后的基本准则新增了会计计量的规范内容，对重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量基础的概念、含义、条件等做出原则性规定。其主要原因是随着我国会计实务的，成本之外的计量基础被逐步引入到会计准则中。而原准则没有对会计计量做出一般性规范，仅在一般原则中对历史成本作了原则性规定，显然无法满足要求。
（七）财务会计报告
原准则使用了“财务报告”的表述，而我国《会计法》、新修订的《公司法》、《证券法》和《企业财务会计报告条例》等、行政法规称之为“财务会计报告”，但国际上均称为“财务报告”，国内公司编制的中报、年报等也称为“财务报告”。为了保持与上位法的一致，又为以后修改上位法时埋下伏笔，新准则将原准则中的“财务报告”改为“财务会计报告（又称财务报告）”。
因为国际会计准则中没有财务情况说明书，而我国一般也不编财务情况说明书，所以新准则没有明确规定“财务情况说明书”，而是规定为“其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料”。此外，新准则还对财务报告的具体构成及其内容作了原则性的规定，其具体列报要求则由“财务报表列报”具体会计准则进行规范。
二、基本会计准则修订的意义
这次财政部对《企业会计准则—基本准则》的修订，具有重大意义：
第一，有助于明确基本准则的定位，为我国会计概念框架的建立提供基础。这次基本准则的修订后，基本准则定位明确，纳入了更多地概念框架的思想和内容，体现了基本会计准则的概念框架的地位与倾向，为我国财务会计概念框架的、建立提供了基础。
第二，有利于法律法规间的协调，保证《公司法》、《证券法》顺利实施。此次修订保证了基本准则与于1999年修订的《会计法》，于2000年的《企业财务会计报告条例》等法律法规的一致性。而且我国新《公司法》、《证券法》于2006年1月1日施行，也有必要对准则相关内容进行修订，以使其与有关内容相衔接，保证《公司法》、《证券法》顺利实施。
第三，有助于会计准则的协调，为具体准则的出台和修订打下基础。由于基本准则在会计准则体系中处于最高层次，对各项具体准则的制定起统领作用，所以此次修订为具体准则的修改打下了基础。
第四，有助于我国会计的国际协调，促进我国会计的国际化进程。从修订的内容看，无论是“决策有用观”的确立，还是“会计信息质量要求”和“利得”与“损失”概念的提出，都有助于我国会计准则与国际会计准则的协调，提高我国会计的国际协调能力和国际化的进程。
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[1]财政部会计准则委员会，《企业会计准则——基本准则》，2006.
财务基本规则篇8
关键词：财务报告概念框架；基本准则
一、财务报告概念框架的概念内容及其对会计准则制定的作用
1980年，FaSB将概念框架定义为是由目标和基本概念，这些基本概念是相互联系的，组成的导致前后一致的连贯的理论体系。2010年，iaSB认为概念框架应是为未来财务报告准则提供指南，并且可以解决会计准则或报告准则中没有直接表述的问题。从上述的定义和解释，我们可以看出概念框架是一套理论体系，它首先为会计的存在指明了目标，然后规定了财务会计的基础理论，进而指导具体准则的制定和为具体准则没有规定的部分的处理方式提供指导性的意见，或是具体准则之间存在冲突或同一准则理解存在偏差给出指导，同时也是对具体准则制定和应用的约束。这说明概念框架在国际会计准则中的地位是统驭全局的。
但在涉及我国的会计理论时，很多学者都指出概念框架作为会计理论，并不属于会计准则的范畴。陈少华认为，概念框架是财务会计理论的一部分，但其自身不属于会计准则。这就需要从我国基本准则的角度出发，通过探讨基本准则在我国会计理论中的地位，及基本准则的作用，概念框架的内容和基本准则的内容的差异，解决我国是否有必要构建概念框架，是否能用基本准则替代概念框架等问题。
二、基本准则在会计理论中的地位
我国基本准则中也有直接规定，其第三条指出，“会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定都应当遵循本准则”。基本准则作为具体准则的指导，统驭着它的制定。此外，对于一些新的交易，其会计核算未在具体准则中给出规定，企业在进行会计处理时，要严格遵守基本准则的规定。
从上述规定及其作用中，不难看出基本准则对于具体准则制定的统驭和指导作用，相当于概念框架对于国际会计准则的指导，虽然有很多的学者以概念框架不属于准则的范畴为由，指出我国应构建自己的概念框架，但概念框架和基本准则都属于会计理论的范畴，在会计理论中具有统驭性的地位。从其实质作用出发，而不从表象出发，基本准则可以替代概念框架的存在
三、概念框架与基本准则的内容比较
iaSB的《财务报告概念框架2010》，其内容主要包括：财务报告的目标、有用的财务信息的质量特征、报告主体、构成财务报表的要素的定义、确认和计量，资本概念和资本保全。
由此看出，概念框架是沿着进行的：目标-（报告主体）-会计信息质量特征-（报表中）会计要素的定义、确认和计量。
我国《企业会计制度-基本准则》中规定了财务会计的目标、会计假设、会计基础、会计要素及其确认、会计信息质量要求、会计要素计量属性和财务会计报告。基本准则的脉络是：目标-会计假设（会计主体）--会计信息的质量要求-会计要素确认及其计量-财务会计报告。
从其脉络来看，两者很相近，但我国基本准则规定了会计假设和财务会计报告。对于会计假设而言，iaSC在概念框架中对会计主体假设和会计分期假设的基本概念进行了说明，同时，提出了权责发生制和持续经营两项基础性假定。这与基本准则中的会计假设-会计主体，持续经营，分期计量，权责发生制-是基本一致的。对于我国多规定的“财务报告”而言，是因为我国的会计理论体系是从会计要素的确认计量记录报告延续的，但国际的概念框架是由报告为导向，进而对会计要素的确认、计量进行规定的，所以基本准则最后强调财务会计的报告，而概念框架对于报告的强调贯穿于框架的脉络中，并不用单独指出说明。
就具体内容而言。两者对于同一项目的规定也不近相同。对于目标而言，概念框架指出财务会计的目标是基于决策有用性，更倾向于对外部会计信息使用者负责，所以整个会计理论和概念框架都是以财务会计报告为导向，这也是会计的目标决定的。而我国基本准则指出，会计的目标是基于决策有用观和受托责任观，既强调对外部的使用者负责，也强调对股东等内部使用者负责，在目标不同，也导致之后基本准则与概念框架的差别。但随着国际大环境更强调对外部使用者的保护，和我国进行国际趋同的策略，我国基本准则中是否有必要修改财务会计的目标还需进一步探讨。
在会计信息质量特征中，iaSB认为质量特征是基于对使用者决策有用的信息的质量特征，包括会计信息的相关性、忠实性表达、可比性、可验证性、及时性和可理解性。之前会计信息的质量特征中还存在可靠性的表述，其中可靠性包括会计信息的稳健性，但之后的公告中不见了可靠性的身影，取而代之的是忠实性表达。iaSB做出的解释是，会计稳健性不符合投资者保护的要求，没有做到信息的不偏不倚，妨碍了会计信息的中立性原则。但在我国，会计稳健性仍存在于会计信息质量特征中。这一点也引起国内很多学者的讨论，从理论和实证角度去证实会计稳健性在我国存在的必要性，并指出会计稳健性是有利于对利益相关者的保护的。
在对比了概念框架和会计基本准则的内容后，不难发现两者的内容很相近，而其存在的不同之处，多是源于我国的财务会计的目标与国际财务会计的目标的不完全一致。但因为各国的环境都有其特殊性，所以是否要修改基本准则的内容，使其与概念框架一致，还需要具体结合我国的情况做深入讨论。
四、结论
我国的基本准则已具备了概念框架的大部分功能和作用，但在一些方面仍存在差异，这需要结合我国的情况，对基本准则进一步完善修改，以作为我国的概念框架出现及更好的指导具体准则的制定和修改完善。
参考文献：
[1]葛家澍，杜兴强.会计理论[m].复旦大学出版社，2005.
[2]杜兴强，章永奎.财务会计理论[m].厦门大学出版社，2005.
财务基本规则篇9
一、问题的提出
为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，2006年财政部了新企业会计准则体系（以下简称“新准则体系”）。有些读者对新准则体系理解为，新准则体系由1项基本准则和38项具体准则以及应用指南等几个层次组成，并延伸到各个层次的具体条文内容。笔者将此定义为对新准则体系的法律效力层次的分析，认为这种理解和分析思路本身很准确，但这种分析还不够全面和深入，一定程度上流于表面化，还没有完全把握新准则体系的精髓所在。
二、从法律效力层次的角度解读新准则体系
（一）会计方面的法规体系
考虑到我国现行会计方面的法规比较多，难以掌握，笔者认为，如果对会计方面的法规有一个总体了解，将有助于对新准则体系掌握和运用，因此先对会计方面的法规体系作一回顾和介绍。
按照我国《立法法》的相关规定，现行的我国全国范围内实施的会计方面的法规由法律、行政法规、部门规章（以及部门规范性文件）等三个层次组成，也构成了一个体系。第一个层次由全国人大常委会制定的《会计法》及相关法律的相关规定，《会计法》是会计方面的根本大法，是所有会计方面法规的“母法”；第二个层次由国务院制定的《企业财务会计报告条例》等行政法规；第三个层次则是由国务院财政部门制定国家统一的会计制度，包括会计核算、会计监督等方面的部门规章和部门规范性文件，其中在会计核算制度中，具体又分为2006年的《企业会计准则2006》及应用指南和以前的《企业会计制度2001》、《金融企业会计制度》以及相关问题解答等规定。
（二）新准则体系的法律效力层次
新准则体系由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南以及以后将要的解释公告构成。
基本准则属于部门规章，以财政部部长令的形式，具有法律效力。基本准则是纲，具体准则的制定应当遵循基本准则。基本准则类似于国际会计准则理事会（iaSB）制定的国际财务报告准则（iFRS）中的《编报财务报表的框架》（以下简称“概念框架”）和美国财务会计准则委员会（FaSB）的概念框架。基本准则吸收了国际准则概念框架的合理内容。对于具体准则没有专门规范确认和计量的交易或事项，基本准则提供了处理的原则框架。基本准则主要规范财务报告目标、会计假设、会计信息质量特征、会计要素定义和确认条件、会计计量、财务报告等。
具体准则属于部门规范性文件，以财政部部门文件的形式，也具有法律效力，具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定。具体准则基本涵盖了到目前为止各类企业的各项业务，按规范的内容分为：1.一般业务准则，规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、借款费用、股份支付、所得税、收入、政府补助、外币折算、或有事项、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等；2.特殊行业的特定业务准则，规范特殊行业特定业务的确认和计量要求，包括石油天然气开采、生物资产、原保险合同和再保险合同等；3.报告准则，规范普遍适用于各类企业通用的报告，包括财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、每股收益和关联方披露等。
应用指南，也属于部门规范性文件，以财政部部门文件的形式，也具有法律效力，包括32项具体准则的解释和附录（会计科目和主要账务处理），通常情况下，应用指南不能突破对应的具体准则。应用指南是准则体系的有机组成部分，是对具体准则的操作指引，具有更强的操作意义，适合我国企业广大实务工作者的工作习惯。
上述基本准则、具体准则和应用指南都于2006年，并于2007年1月1日起实施。
针对企业在执行新会计准则过程中提出的有关问题，财政部会计准则委员会成立了“企业会计准则实施问题专家工作组”，适时公布《企业会计准则实施问题专家工作组意见》（以下简称“专家组意见”），以便及时指导上市公司、会计师事务所等有关方面正确地理解和执行新会计准则。专家工作组由财政部（会计司）、证监会、银监会、保监会、国资委和国家税务总局等机构相关人员组成。专家工作组将定期召开会议，进行研究，在达成一致意见后向社会公布专家组意见。需要说明的是，专家组意见本身不具有法律效力，没有强制执行力，只能起到指导作用。目前，专家工作组已经公布了第一份“专家组意见”。据了解，专家组意见公布以后，如果时机成熟，财政部将以此为基础，会计准则解释公告。解释公告也属于部门规范性文件，将以财政部部门文件的形式，也具有法律效力。
从以上分析可以看出，新的企业会计准则自成体系，层次分明，可独立实施，执行新准则体系的企业，不再执行原有准则、《企业会计制度2001》和《金融企业会计制度》等，这在我国会计发展的历史上还是第一次，从会计规定的表现形式和实施方式上也实现了与国际准则的趋同。
三、从会计的确认、计量和报告的角度解读新准则体系
新准则体系不仅表现为法律效力层次的外在体系，而且更表现为新准则体系紧紧把握了会计要素及相关交易事项的确认、计量和报告，并构成以确认、计量和报告为主体的内在逻辑体系。会计的确认、计量和报告三者之间有机统一，确认、计量主要规定了会计政策，报告则反映了执行会计政策的结果。无论是基本准则还是具体准则，包括应用指南的正文部分，都是以确认、计量和报告等为规范的重点内容。笔者主要分析基本准则对确认、计量和报告的具体规定。
关于确认问题。基本准则对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素（每一要素均单设一章）的定义，解决的是确认问题。其中关键是资产、负债、收入、费用等四个要素，所有者权益和利润分别体现为资产与负债、收入与费用的差额。需要特别注意的是，对于上述四个要素，只有同时满足相关要素定义和要素确认条件的项目，才能够予以确认并列入资产负债表或利润表。要素定义和要素确认条件，两者缺一不可。符合相关要素定义、但不符合要素确认条件的项目，不能予以确认并列入资产负债表或利润表。以资产要素为例说明，一项资源首先要符合资产定义，即指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。该资源还必须同时满足以下两个确认条件时，才能确认为资产并列入资产负债表：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
关于计量问题。基本准则单设一章予以规范。企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。基本准则主要规定了五种会计计量属性，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。这几种会计计量属性有其内在联系，基础是历史成本，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。后四种计量属性都相对于历史成本而言，重在反映资产、负债的当前价值，但又不能全部统一采用公允价值，在某些特殊情况下，还需要采用重置成本、可变现净值和现值等计量属性。
从准则关于要素的确认条件和计量的规定可以看出，确认和计量两者之间密切相关，不可分割。确认必然要求计量，没有计量也就没有确认。
关于报告问题。基本准则也是单设一章予以规范。新会计准则提升了财务报告的地位和作用，贯彻充分披露原则，着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益。报告的内涵发生了重要变化。新会计准则建立了一套完整的财务报表概念，除基本准则外，专门有8项关于报告类的准则。对于报告部分的规定，作为应用指南的正文，而不是作为附录。报告体现企业全部会计信息的结果和载体，新准则规定所有控制的子公司均应当纳入合并报表，企业应当定期提供中期财务报告，需要披露分部报告等信息。所有这些规定，均说明了报告的重要。这与国际上会计准则的发展趋势也相吻合。国际会计准则（iaS）之所以改变为国际财务报告准则（iFRS），其主要原因就在于报告的重要性。
需要引起高度重视的是，报告的内容不仅仅是几张会计报表本身，也包括会计报表附注。鉴于附注的重要性，笔者适当展开论述。会计报表附注是为了便于使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、依据、原则和方法及主要项目等作的解释。其作用主要在于提高会计信息的可比性和可理解性，促使会计信息充分披露，提高会计信息质量，有利于信息使用者更充分了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，并做出正确决策。总之，附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性。报表使用者需要了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。
附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。附注的主要项目包括，财务报表的编制基础；遵循准则的申明；重要会计政策的说明，如报表项目的计量基础和会计政策确定依据；重要会计估计的说明，如下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据；会计政策、估计变更和差错更正说明；重要报表项目的说明；其他有助于理解和分析报表项目的重要事项，如或有和承诺、企业合并和分立、重要资产转让和出售、关联方关系及其交易等。
附注尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况，如资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露。披露时一般先按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表顺序；然后同一张表中按照报表项目列示的顺序。附注采用文字和数字描述相结合的方式，并与报表项目相互参照。
有读者可能会有这样的疑问，通常认为，会计是一个由确认、计量、记录和报告四个环节组成的系统，新会计准则以确认、计量和报告等为规范的重点内容，那么新会计准则对记录做出了什么规定。新会计准则在强调确认、计量和报告的同时，适当淡化了记录环节。新会计准则对记录的规定主要体现在：在基本准则中，第一章规定了一条，即第十一条规定“企业应当采用借贷记账法记账”；在应用指南中以附录形式规定了“会计科目和主要账务处理”，同时给予企业很大的灵活性。做出这样处理的主要原因在于，记录解决的是会计方法问题，不涉及会计政策，而且“会计科目和主要账务处理”部分，打破了多年来不同行业的会计制度封闭割裂的局面，不同行业的会计科目和账务处理融为一体。
四、新准则体系的纵向比较和横向比较
以上笔者从法律效力层次和会计的确认、计量和报告两个角度分析了新准则体系。下面简要将新准则体系与我国以前的会计制度作一纵向比较，与国际上发达国家的会计准则体系作一横向比较。
（一）与我国以前的会计制度纵向比较
计划经济条件下，我国长期以来形成了一套传统的财务会计管理模式，会计要素的确认和计量均由国家财务制度规定，会计制度只是按照财务制度规定进行相关的账务处理。1993年进行的会计改革，改变了我国40多年来以计划经济为基础的会计模式，将原来资金平衡表的体系改为资产负债表体系，完成了会计模式性转换。当时的行业会计制度并没有完全解决会计的确认、计量问题，仍然只规定会计记录和报告，这种会计制度本质上还是规范簿记的内容。财务制度规定确认与计量，解决会计政策问题。因此当时所实现的与国际会计惯例的协调是初步的。
随着改革的不断深化，1998年实施的《股份有限公司会计制度》第一次没有对应的财务制度，该制度涵盖了确认、计量、记录和报告等四个环节，本身包括了会计的计量、确认等过去认为是财务制度规定的内容。2001年实施《企业会计制度2001》，也没有对应的财务制度，该制度进一步完善了会计的计量、确认方面的内容，同时对记录、报告也作了详细的规定。
新准则体系继承了《股份有限公司会计制度》和《企业会计制度2001》的做法，全面规范了会计的计量和确认内容，并提升了财务报告的地位和作用。
（二）与国际上发达国家的会计准则体系横向比较
国际上，发达国家的会计准则体系一般只规范确认、计量和报告的内容，不涉及记录的内容，准则本身不规范会计科目和账务处理，借什么、贷什么和账务处理由企业自己决定。确认、计量和报告均有严格规定，不可以随意改变，但记录环节可以适当灵活。
按照与国际财务报告准则趋同的原则，新准则体系没有沿用《企业会计制度2001》中突出记录（会计科目和账务处理）的处理方法，仅在应用指南中以附录形式规定了“会计科目和主要账务处理”，表现形式上也实现了与国际财务报告准则的趋同，这样处理容易为国际会计界所接受。
五、结束语
财务基本规则篇10
一、台湾财务预测制度的产生与发展
1986年台湾证券暨期货管理委员（以下简称台湾证管会）开始着手财务预测公开体系的建立，并制定有关财务预测编制准则及会计师核阅准则，对整体财务预测制度的建立，奠下初步根基。
1、台湾会计研究发展基金会于1989年公布财务会计准则公报第十六号《财务预测编制要点》，规范公司应本着诚信原则，以适当假设，依照一定方式揭露财务预测。
2、台湾会计研究发展基金会于1990年审计准则公报第十九号《财务预测核阅要点》，对会计师核阅财务预测范围、核阅程序及核阅报告形式等，均有明确规范。
3、台湾证管会1991年《发行人募集与发行有价证券》，其中第十八条规定上市或上柜公司于现金增资发行新股时，应编制财务预测，并委任会计师加以核阅。但是，申请或已申报时已逾当年营业年度九个月时，应一并评估次年度财务预测。
4、台湾证管会1993年《公开发行公司财务预测信息公开体系实施要点》。此要点明确规范了申报财务预测的条件。其要点主要体现在以下几个方面：（1）已上市、上柜公司办理现金增资及发行可转换公司债券的当年及次年度；（2）未上市、上柜公开发行公司，现金发行新股并对外公开发行时；（3）申请上市、上柜公司于申请上市、上柜当年度，及上市、上柜后连续三年；（4）营业损益或税前损益变动达20％，且影响金额达到1000万者，须更新财务预测；（5）自愿公开财务预测者。
5、台湾证管会1997年公布实施《实施要点》修订：本次修订重点在于适度扩大财务预测的实施范围、放宽更新财务预测的标准及时限，并增列财务预测更新的截止点及有重大错误或疏漏者的相关处分规定。此次修订包括：（1）扩大财务预测适用范围；（2）确认董事会编制责任；（3）放宽申报、更新的时限及更新标准；（4）增列免重编标准；（5）扩大财务预测更新应揭露的项目等。其中，更新标准定为：税前损益变动达20％且达实收资本额5‰及3000万元以上。
6、2002年台湾证管会为配合证券市场发展，促使信息充分公开并兼顾财务预测制度的合理性修订部分条文，重点在于：（1）减少强制公开财务预测范围；（2）规范自愿公开财务预测；（3）简化公开方式。
二、台湾现行财务预测制度特点
笔者从财务预测公开、财务预测更新、财务预测的监督管理三个层面，说明台湾现行财务预测制度的特点：
1、财务预测的公开。台湾财务预测公开的特点：（1）强制公开，其适用范围除上市、上柜、对外募集资金外，尚包括如购并、董事变更达三分之一以上等重大事件的特定时点也需要强制公开；（2）强制公开年度不限当年度，而视情况的重要性有当年度、连续两年度及三年度公开等方式，使投资人可以得到充分的信息；（3）为使财务预测信息能及时揭露，对于公告财务预测视其情况有两日内、一个月及年度终了三日后、四个月内公告的规定。在强制揭露财务预测规定外，尚可有自愿公开财务预测的存在，但一旦自愿揭露，须适用所有强制揭露的规定。
揭露的格式及内容：（1）格式参照历史性财务报表的完整格式，按单一金额表达，期间为一年，并将最近两年度财务报表与本年度财务预测并列；（2）应揭露基本假设，如汇率、利率、主要原料成本等的敏感度分析及公司产品销售量、售价及成本等基本假设。
公司编制态度与责任：（1）应本着诚信原则，搜集最佳信息、聘用合适人员、作适当假设而编制；（2）财务预测编制完成后，应提报董事会通过。但因故未及提报董事会通过者，得补提董事会追认公告时，应有董事会通过日期；如未及提报董事会通过者，应标明“本次财务预测尚未经董事会通过”字样，并应说明其原因及预计通过日期；（3）公告时须包括“企业财务预测系属估计，将来未必能完全达成”的声明，以提醒投资人预测不确定本质。
2、财务预测的更新。（1）编制财务预测所依据的关键因素或基本假设发生变动，致税前损益金额变动20％以上且影响金额达新台币3000万元或实收资本额5‰者，应办理财务预测更新；（2）公司发生财务预测编制时未能合理规划并编入偶发事项，如偶发事项对财务预测结果的影响达到应更新财务预测的标准时，应办理财务预测更新。
3、财务预测的监督管理。1999年1月以后，台湾证管会将实质审查任务移转由台湾证券交易所及柜台买卖中心办理。台湾证券交易所于1999年《审阅上市公司财务报告作业程序》作为审阅上市公司财务报告及财务预测的依据，根据其规定，交易所执行财务预测审阅包括形式审阅和实质审阅两种。
前者审点在于公司有无依规定项目办理公告申报、有无送交董事会通过，以及依会计师的核阅报告判断公司有无依照规定编制财务预测以及基本假设是否合理等。后者则针对财务预测更新，审查此类案件的原因是否合理，申报时点有无延迟情形，财务预测信息的及时性和可靠性。
对于应公开或已公开财务预测的发行公司，在违反财务预测公开体系规定时，主管机关将视其情节轻重，处以行政处分或民事处分或刑事处分。
（1）已公开财务预测的公司如有下列情事之一者，主管机关将会予以纠正，并视情节轻重进行内线交易查核。①未依实施要点规定及时更新财务预测者。②财务预测基本假设未合理评估者。③财务预测不是因正当理由及时提交董事会通过者。④未依实施要点规定申报相关书件者。
由于财务预测信息的及时性对投资人至关重要，故如未依规定时限公告申报，主管机关将依其情节轻重，查核管理当局及大股东有无涉及内线交易，如果属实，则另案处以刑事责任、民事损害赔偿责任。