专项审计制度篇1
关键词：加强；企业；专项扶持资金；审计；制度
中图分类号：F239文献标识码：B文章编号：1009-9166（2009）017（c）-0074-01
企业专项扶持资金是党和政府为推动国民经济和各类企业发展的财政专项支出，具有政策性强、实效性高的特点，它的有效使用关系到党和国家方针政策能否贯彻落实，关系到国民经济和各类企业能否得到良性发展的问题，因此，强化对这部分资金的监督管理是审计机关的职责所在，也是推动和谐社会建设的重要举措，能够充分发挥审计在保障国家经济社会健康运行中的“免疫系统”功能。
一、企业专项扶持资金审计中发现的问题：我国政府扶持企业资金种类繁多，目前除额度较大的中央专项扶持资金有专项审计调查或专项资金审计项目外，很多专项资金一般只在下级决算审计时会波及其皮毛，没有形成严密的审计监督制度，甚至游离于监督之外。目前在审计中发现企业专项扶持资金存在以下问题：（一）立项缺乏科学性。受不当政绩观的影响，一些地方政府的部门领导为了争取中央及省的专项扶持资金，在项目立项上，不能科学、客观地分析企业自身条件、市场实际和项目的效益情况，一味地争取资金，盲目申报项目。（二）配套资金缺位。国家在下达项目计划时，均要求地方财政予以一定比例的配套资金。地方政府和有关部门，为了得到项目，就承诺配套，而在实际执行过程中配套资金大部分不足，导致项目概算不足、资金规模留有缺口、项目建设工期拖长，形成“胡子工程”。（三）使用管理不规范。1、挤占挪用资金现象时有发生。资金主管部门利用其管理资金调度、拨付的便利条件，以“前期工作费”、“业务费”、“培训费”或将一些与资金相关的检查、接待等变相在该项资金中列支。2、企业存在虚报工程支出、转移专项资金现象。资金使用单位为完成概算投资，应付上级检查，或虚假列支并未实施的建设内容，或多报工程建设量及投资额，以达到其转移资金、用于其他支出的目的。3、企业随意调整项目计划、建设内容、工程概算。审计发现部分资金拨到企业后，就和其他资金混在一起，未能按原计划使用，而是用在其他某些项目上，在一定程度上也存在虚报项目、骗取资金的问题。
二、企业专项扶持资金审计存在的难点：（一）审计深度、广度不易把握。企业专项扶持资金项目繁多，除大中型企业外，还涉及小型企业、私营企业和乡镇企业，必须深入到项目企业进行审计，才能发挥“免疫功能”。而审计部门则受人力、时间、责任心等多种因素的限制，只能采取抽查方式，抽查项目时一般根据资金量大小而定，不一定能代表整个项目情况，审计的深度、广度不易把握。（二）审计目标不易实现。虽然对专项资金要求必须专户存储，但通过近几年对企业专项扶持资金的审计发现，这种管理办法不能有效解决贴息资金的管理监督，加上有些私营企业财务核算不健全，很难核实到专项资金使用的真实情况，审计目标不易实现。（三）审计处理难。企业专项资金审计处理难主要表现在以下两个方面：一是违纪问题处理难。审计查出的问题，既涉及主管部门利益，又涉及企业内部职工的群体利益，既有管理部门，又有分管领导的行政干预，造成责任追究难。二是审计结果落实难。近几年查出的企业专项资金被挤占、挪用等问题，除企业内控制度不健全之外，往往与决策部门有直接关系，造成审计决定落实难。三是审计信息反馈难。在实际工作中，审计结果须先征求当地政府的同意，才能上报，审计的真实情况往往不能及时向上级反映。
三、加强企业专项扶持资金审计的对策：（一）把好事前决策关。重点监督“专项”的立项是否科学，是否存在为争资金、争投入而脱离实际，不讲效益的主观立项和假立项，认真审查项目投资决策环节。1、检查程序的履行情况及相关文件，审查项目的论证是否充分，可行性研究是否确实可行，项目的立项、设计、施工、监理等环节是否规范、有效。2、对招投标文件、评标办法的内容是否合法、合规进行审核。3、对项目的现场进行勘查，检查项目是否按照批准的建设内容和年度计划组织建设。（二）做好事中执行关。重点监督财政专项资金是否得到专项使用，有无巧立名目挪作他用，专项资金是否得到节约使用。1、审查中央和省级、地级下达的专项资金的指标情况。摸清专项资金的性质、主管部门、来源渠道、构成及具体用途等情况。2、审查资金实际拨付和到位情况，有无截留、挪用、滞拨等问题。3、审查专项资金是否做到专账专户管理，资金有无改变或扩大开支范围的问题。4、审查地方配套资金是否与专项资金同步到位。5、审查与专项资金相关的财务管理制度、措施的健全性及其预算管理、资金管理和财务监督检查的有效性审查内控制度健全性、有效性，核查专项资金在使用等环节内控制度发挥的作用。（三）看好事后结束关。通过对项目开展绩效审计，检查项目资金及项目本身所预计的经济目标和社会效益是否得到实现。1、审计经济效果，对专项资金使用、项目完成后的经济效益进行综合评判。评测是否增加了财政收入。2、审计环境影响，对专项资金使用、项目完成后的环境影响进行综合评判。主要审计该项目节约能源，改善环境，增加公共福利的数量和质量，增加社区公共设施的数量和质量，对引导产业结构升级换代的作用以及对提高本地区竞争能力和经济发展速度的影响。3、审计社会影响，对专项资金使用、项目促进社会经济发展等方面的影响进行综合评判。主要是审计提供就业情况。
作为经济社会运行的“免疫系统”审计机关，只有把维护国家利益作为首要任务，才能在更大范围、更高层次实现审计系统的服务效应。所以我们要通过创新审计理念和审计模式，关注各类企业专项扶持资金，敏锐地发现风险和隐患，更好地为政府科学决策、科学管理和建设服务型政府提供审计支持。
作者单位：黑龙江省大兴安岭地区行署审计局
参考文献：
[1]《专项资金管理和使用效益审计的内容与方法》于文国《当代审计》2008年第2期45-46页
[2]《完善企业财政补贴审计制度》申香华《中国财政》2008年14期77-78页
专项审计制度篇2
关键词：财政；专项资金；审计
中图分类号：F239文献标识码：a文章编号：1001-828X（2014）02-0-02
财政专项资金是政府部门管理的和其他部门受政府委托管理的具有专门用途的资金，具有专款专用、政策性强、广泛性和时效性等几个特点。随着公共财政的改革和经济发展，上级财政安排的专项资金越来越多。而财政专项资金安排的科学性、合理性以及管理使用的好与坏将自接影响财政资金对于地方经济发展的功能作用的发挥，如何集中政府财力办大事，提高政府对整个国民经济和社会发展的引导、推动和调控能力，是提升经济社会发展水平至关重要的内容。国家审计应如何促进完善财政专项资金的管理，更好地发挥资金使用效益，是财政专项资金审计中应当关注的问题。
一、加强财政专项资金审计的重要性
随着经济发展和政府财力的增加，专项资金支出在财政支出中的比重越来越大，专项资金的安排成为政府加强管理、推动各项事业的发展和进行宏观调控的重要手段，也成为政府、人大和社会关注的焦点。通过近几年的财政专项资金审计实践，我们发现财政专项资金管理、分配、使用中存在不少问题，主要表现在：一是部分专项资金没有纳入预算管理，支出随意性较大；二是专项资金项目的设置缺乏统筹和有效安排，造成专项资金项目多而杂，且部分项目设置内容相近；三是部分专项资金长期沉淀未使用，资金使用率不高；四是预算安排的专项资金当年拨付率低下，影响预算支出的真实性；五是部分专项资金没有专款专用，而是作为单位行政经费的补充；六是专项资金使用效益不高。
随着财政改革的深化和政府职能的调整，建立公共财政支出体系要求把财政支出与财政效益考核结合起来，加大对财政支出的监督力度，并使之贯穿到资金分配、运行和使用的全过程，从而保证财政支出的安全有效。从这个层面来说，加强对财政专项资金的审计，是建立和完善公共财政支出管理机制的不可或缺的一部分。
二、财政专项资金审计中存在的问题
虽然我国一直注重专项资金审计工作，但是就目前来看，我国专项资金审计还存在不少的薄弱环节。
第一，侧重于对专项资金管理使用的合法合规性审计，忽视专项资金绩效审计。我国财政专项资金审计涉及的层面比较单一，忽视发挥绩效审计的监督力度。我国的专项资金绩效审计缺乏完整的绩效审计评价体系，评价绩效的标准难以确定，审计机关对绩效的评价不到位，最终的专项资金绩效审计结果的社会影响力不大，对专项资金绩效审计的利用效果有限。
第二，专项资金的审计调查不到位，缺乏多种形式的审计调查活动的开展，无法掌握整体情况。如在日常审计调查中，有的专项资金在拨付时，相关文件跟不上，导致用款单位处理与专项资金有关的事项时发生错误。倘若调查到位，就可及时发现问题、解决问题，避免此类状况的发生。
第三，专项资金审计的执行力度不够。主要表现有：审计理念和思路不够开放，审计方式和技术方法还相对比较落后；审计包含的内容广泛，致使审计触角难以延伸；审计跟进有待改善，审计整改处理乏力。
第四，专项资金审计成果不够明显。目前有些审计人员所依据的被审计单位资料仍停留在财务账目上，对查出的问题，大多以法律法规为依据就事论事，未能将审计结果提升到宏观层面进行综合性分析，并提出具有针对性和可操作性的意见和建议，更没有结合每一项资金进行专题研究。
第五，审计人员的综合素质有待提高。专项资金审计专业性要求较高，每项专项资金都涉及不同的专业领域，其中涉及的项目在立项背景、政策制定、资金管理、申报批复和验收程序等方面具有专业性和其行业特殊性。目前，审计机关审计人员的知识结构比较单一，精通财会知识的人员占了大多数，而对于其他管理类、工程类、计算机类、法律等专业知识的掌握却不够到位，难以满足专项资金审计要求，也不利于对专项资金进行绩效评估。
三、加强财政专项资金审计的几点思考
（一）做好四个结合，提升财政专项资金审计水平
1.将财政专项资金审计与绩效审计有机结合
财政专项资金绩效审计的优越性，主要体现在推动资金管理部门提升管理绩效、提高资金使用效益、优化资源科学配置、加快项目建设进程，促进公共管理和经济建设健康快速发展等方面，其在促进绩效改进和科学发展上发挥了前瞻性、防护性和建设性作用，是管理创新的重要推动力。
首先，在审计立项上应坚持突出重点、循序渐进的原则。财政专项资金涉及面广，审计人员不可能在短时间内对所有资金进行全面审计。所以在项目安排上应紧密围绕政府经济工作重心，选择预计审计效果、资金规模和管理风险较大、影响力较强的项目开展绩效审计。目前，可以围绕改善民生、扶贫济困、保障性住房等与人民群众利益密切相关的专项资金开展绩效审计。
其次，应建立财政专项资金绩效审计的评价指标体系。审计评价标准的选择和确定是财政专项资金绩效审计的关键。目前财政专项资金绩效审计应围绕财政专项资金使用的经济性、效率性和效果性来开展。
经济性，是指以最低的投入达到目标，简单地说就是投入是否节约。财政专项资金的经济性审计应审查投资项目是否真实、是否预算科学、是否有重复立项、项目的审批以及资金的拨付是否符合要求，资金是否真正全部投入到投资项目中去，对财政拨付的资金有无铺张浪费以及挪用公款现象存在，并找出导致问题产生的原因等。
效率性，是指支出是否讲究效率。财政专项资金的效率性审计应关注项目管理是否科学、合理，被审计单位的预算管理制度是否有效，资金拨付是否恰当，有无健全的考核评估制度等，以审查出被审计单位因管理制度不健全或者不先进而造成资金使用效率低下的行为。
效果性，是指目标的实现程度。财政专项资金的效果性审计应关注被审计单位的项目是否满足国家宏观调控的经济要求和社会的需要，是否给整个社会带来积极的影响。这就要对项目的完工情况以及质量进行审查，是否在规定的时间内完成任务，项目质量是否符合要求，能否对人们收入、就业和生活水平等带来积极的影响，项目是否有利于环保，或者开发利用了新能源等。
第三，实行审计结果披露制度。之所以向社会披露审计结果，一是满足社会公众的知情权需要；二是能够促进被审计单位增强责任意识，同时借人大、政府和社会舆论之力，督促被审计单位落实审计建议，不断强化内部控制，规范管理，科学决策，提高资金使用效益。三是有利于宣传审计事业，扩大审计影响，加大审计执行力度，使财政专项资金绩效审计环境向更好的方向发展。
2.将财政专项资金审计与跟踪审计有机结合
跟踪审计具有过程性突出、时效性强和预防作用明显的特点，是审计关口前移，实现事前、事中和事后审计有效结合的重要审计方式。跟踪审计一气明显的提高效益的作用，得到了各方面的认可和高度评价。在对财政专项资金审计时，可以选择重大项目的专项资金开展跟踪审计，着重审查项目资金预算分配的科学性、合理性，项目资金管理制度建立健全和执行情况，专项资金使用管理是否到位、支出是否规范，重大决策有无履行科学决策程序，有无造成重大建设项目资金的损失浪费等。通过专项资金审计与跟踪审计的结合，实现对财政专项资金的全过程审计，审计机关可以要求被审计单位边审计，边整改，实现在审计过程中发现问题、纠正问题，使问题能够及时得到有效解决，克服了传统审计方式纠正问题的滞后性；同时，审计机关可以凭借跟踪优势，在跟踪过程中针对发现的问题建议有关方面建章立制，防范问题再度发生，充分发挥审计的预警、防御功能，从而避免事后审计才查出问题，但已无法整改的弊端，以保证财政专项资金全方位的健康运行。
3.将财政专项资金审计与经济责任审计有机结合
这有利于加强对领导干部权力的制约和监督，增强其专款管理的责任意识，促使领导在思想上重视专项资金的管理和使用，在行为上约束自己，促进党风的廉洁建设。尤其应强化“任中审计”的作用，将某些领导的违法思想或行为扼杀在萌芽当中，进而大大降低专项资金的使用风险，有效地遏制行为，真正将专项资金落实到位，为打造民心工程提供良好的条件。如将专项支出预算、投入产出率、投资回收期等指标分别作为领导干部任期考核指标之一，对挤占挪用专款用于消费的，投资产出率、投资回收期较大幅度低于正常水平的，以种种理由或“借口”不给职工投保或少投保的、有缴费能力又恶意欠费的单位负责人依法追究责任。
4.将财政专项资金审计与审计调查相结合
财政专项资金不仅数额大、种类多，而且覆盖面广、使用分散。这就要求我们审计必须有所选择，选择公众关心、人大关注、政府重视、财政投入大，对经济社会影响大的专项资金作为审计重点，审计要充分利用审计调查宏观性强、作用范围大、工作方式灵活的特点，将专项资金审计与审计调查相结合，加大专项资金审计的范围和力度，开展多种形式的审计调查，加强对专项资金的监督管理。充分掌握情况，揭示问题，分析原因，提出建议，这样有利于提高审计质量与效益，既可把握资金管理质量和总量，又可掌握资金使用的实际情况，既可查出资金管理中存在的问题，又能考核资金使用的整体效益。
（二）加大延伸审计力度，增加资金透明度
专项资金的使用情况如何，是财政专项资金审计的重要内容。一级预算单位往往只负责专项资金的管理和拨付，而二、三级预算单位才是财政专项资金的具体使用单位，另外，专项资金之间会存在相互转移、挪用、填补缺口等问题。因此，加大延伸审计力度，扩大专项资金的审计覆盖面，注意不同专项资金之间的往来关系，深入到用款单位明察暗访，询问核实，从而充分揭示出财政专项资金在分配、管理、使用中的存在问题，有针对性地提出建议，促使专项资金使用单位加强专项资金管理，并确保专项资金的专款专用，切实发挥专项资金的应有作用。
（三）建立财政专项资金审计联动机制，加大审计执行力度
一是积极开展上下级审计机关联合审计。专项资金的来源渠道，从中央到县，要经过省、市、县多个主管部门，因此可能会出现层层“拔毛”或变相使用的情况。各级审计机关应密切配合，追回资金，严查处理，确保资金使用安全性。
二是审计部门要和各职能部门紧密合作。财政专项资金涉及的领域较为广泛，审计部门在开展审计时，可以联合各职能部门共同参与，实现联动审计，充分利用相关主管部门的业务数据、管理要求和制度规定，对该领域专项资金的使用管理进行更深入的审计。譬如对企业扶持专项资金的审计可以联合工商、税务等部门共同关注企业的发展和社会效益情况。
三是建立健全审计整改联动机制。审计机关要与司法、纪检监察等部门紧密合作。对违纪违规的，要移送纪检监察部门处理；对涉嫌犯罪的，要移送司法机关处理；对需要被审计单位主管部门协助执行的，相关主管部门应及时进行处理。对审计移送事项，司法机关和纪检监察部门应将处理结果及时反馈给审计机关。
（四）有效运用审计资源，提高审计效率
一是打破传统的专业界线，进行审计内部力量整合。通过一个专业和另一个专业或多个专业的审计人才结合，实行优势互补，如财务专业人才和工程专业人才相结合。财政专项资金的下达多以项目为载体，项目中又往往存在许多工程建设类内容，因此，审计不能仅仅关注资金的使用管理情况，应同时对工程管理予以关注。项目组可以配备专门的工程审计人员，查阅工程项目档案资料，进行实地勘测检查，对工程建设程序、工程管理、工程质量等方面做出专业的审计。
二是多方面提升审计人员的综合能力。首先，审计组应组织审计人员全面学习相关法律法规。其次，审计结束后，审计组应开展审计项目事后评估，总结审计过程中的成功经验和失败教训以及创新点，为下一个审计项目的开展奠定良好的基础。最后，要建立审计人员培训机制。通过培训，提高审计人员的政策理解水平和剖析深层次问题的能力；并使审计人员逐步掌握计算机审计知识，随着计算机技术的发展而不断提高自身的工作能力。
三是借助外力，聘请外部专业技术人才。各级审计机关不仅要充分运用内部审计力量，发挥内部审计人员熟悉情况懂管理的优势，还要聘请外部相关专家参与评估等工作，以取得良好的审计效果。
参考文献：
[1]陈旭东，封晓媛.基于不同审计模式的财政专项资金审计模型、比较及启示.财会通讯，2012（2）.
[2]闵志刚.专项资金跟踪审计路径探讨.审计月刊，2012（9）.
专项审计制度篇3
一、指导思想和工作目标
（一）指导思想
以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实党的十七大精神和科学发展观，围绕全区经济工作会议确立的各项目标和任务，紧密联系审计工作实际，认真履行宪法和法律赋予的职责，更加有效地发挥审计监督的作用，更好地服从、服务于实现再造一个“年的大”目标，为港城新区的壮大崛起作出贡献。
（二）工作目标
坚持服务“发展、为民、和谐”审计工作思路，通过审计或审计调查，揭示预算管理不完整、不规范的问题，全面客观地评价预算执行效果和预算管理水平，以加强本级预算执行，促进有关部门和单位依法行政、依法理财，规范预算管理，提高财政性资金使用效益，为人大审查、监督预算执行和区政府加强预算管理提供依据。
1、体现服务发展观。进一步学习贯彻科学发展观，树立科学的审计理念,突出服务中心、服务大局主题，正确处理好监督与服务的关系。把国家各项宏观调控政策措施的执行情况作为重要内容，揭露税收征收、专项资金管理使用方面存在的问题，确保政令畅通，推动宏观调控政策措施的落实，促进经济社会又好又快发展。
2、体现为民审计观。全面履行审计监督职责，关心弱势群体，加强对涉及群众切身利益的专项资金的审计或审计调查，密切关注民生和社会保障问题，关注涉农项目资金到位情况以及资金安排的合理性及效益情况，确保各项资金合理、有效使用，促进利民惠民政策的有效落实，切实维护人民群众的根本利益。
3、体现审计责任观。结合经济责任审计，促进领导干部按照法定权限和程序行使权力、履行职责。坚持以真实性、合法性审计为基础，坚持把查处问题与促进改革、完善制度、强化管理结合起来。深化一级预算单位的审计，加强对二级单位的审计监控，督促审计发现问题的整改落实，促进内部控制制度的建立和完善。
二、审计范围和对象
紧紧围绕全省审计工作会议精神和区委、区政府工作中心，关注与构建和谐社会相关的重点领域、重点部门、重点资金和重大问题的审计，选择党政领导关心、社会关注、涉及人民群众切身利益的重要专项资金开展审计或审计调查，并结合经济责任，以及选择多年未经审计的单位作为审计对象。署定、省定、市定的审计项目，按上级审计机关的审计工作方案规定的范围和对象开展审计工作。
年区级预算执行审计的对象主要有：
（一）预算执行审计单位
1、区财政局具体组织区本级预算执行。
2、部门预算执行审计。主要包括区总工会、区林办、区疾病控制中心、区卫生局、月塘乡人民政府等5个项目。重大问题可追溯到以前年度，并延伸有关部门、单位和乡镇。
（二）专项审计或审计调查项目
1、署定的农业综合开发资金审计。
2、署定的世亚行贷款项目专项审计。
3、省审计厅实施的审计调查项目--就业再就业资金专项审计调查，区审计局直接引用其审计成果。
4、全市审计机关上下联动的审计调查项目。（1）新型农村合作医疗资金专项审计调查；（2）农村居民最低生活保障及救灾救济资金专项审计调查。这两个调查项目均要达到一定的抽查面：应抽查3个乡镇，每个乡镇应抽查3个村。
5、区审计局实施的审计调查项目。（1）税收征管专项审计调查；（2）五项社保基金专项审计调查。
除农业综合开发资金审计涉及-年三个年度外，其他的审计或审计调查项目主要涉及年度。
三、审计的内容和重点
围绕财政管理体制如政府收支分类、部门预算、政府集中支付制度、财政票据电子化管理等一系列改革开展审计或审计调查，揭露财政管理体制改革中出现的新问题，揭露部门预算编制等存在问题；查处财政资金拨付、使用过程中存在截留、挤占、挪用等违法违规问题，反映由于决策失误、管理不善、损失浪费影响资金使用效益的问题，进一步规范预算征收、分配、拨付和管理行为，促进提高预算执行质量和财政资金使用效益目标的实现；帮助部门、单位查找内控制度不健全及不完善的地方，从健全制度、完善机制、提高资金使用效益等方面提出审计建议，促进提高决策和管理水平。其审计主要内容是：
（一）财政部门
1.预算批复情况。主要审查财政部门是否按规定在本级人民代表大会批准本级预算后及时足额向预算执行部门批复预算；核实本级预留预算指标是否公开并有专项用途，有无通过预留预算指标脱离政府管理和人大监督；本级年度预算执行中的追加预算是否报经区人大和政府批准；各项转移支付资金在安排和使用上是否符合有关的规定及要求。
2.预算收入管理情况。主要审查财政部门编制的年度预算执行结果中本级组织的各项收入、上级补助收入和下级上解收入，是否与财政总预算会计报表、各项收入明细账、收入凭证以及国家金库报表反映的数字一致，有无隐瞒、少列预算收入的问题；核实财政部门对征收或已缴入国库的国有资产收益、罚没收入、行政事业性收费、政府性基金和其他非税收入是否足额纳入预算管理，有无挂暂存款科目或隐瞒转移收入问题；财政部门对非税收入票据管理及监缴非税收入情况，核实“收支两条线”规定的执行情况。
3.预算支出管理情况。主要审查财政总预算会计是否严格按规定核算支出，有无以借款列支出或混淆预算年度界限，将预拨下年资金列入当年支出造成虚列或多列当年预算支出的问题；财政部门是否严格按年度预算和用款计划拨款，有无办理无预算、超预算或向没有预算领拨关系的非预算单位拨款的问题；核实各类专项资金的分配是否按政策规定及时足额下达拨付，以及专项资金的效益情况；预算调整是否编制了预算调整方案并提请区人大常委会审查批准，有无未经批准擅自调整预算的问题；预备费的动用是否经本级政府批准。
4.上级财政补助资金的安排使用情况。主要审查税收返还收入、原体制补助、一般转移支付、专项拨款补助、结算补助和其他补助等转移支付的项目是否真实、准确；核实市财政对区财政、区财政对乡镇财政的结算情况，重点核实结算项目、基础数据和文件依据是否真实、准确；财政部门有无未经批准随意调整或设立补助标准，缺乏依据办理转移支付的问题；转移支付支出占地方总支出的比重。
5.预算收支平衡情况。主要审查财政支出是否控制在预算范围之内，有无突破预算；年终结余是否真实合规，有无人为调节结转下年支出；有无违反规定将专项资金结余混同于其他资金结余，从而挤占专项资金的问题；财政部门是否按规定清理往来款项，有无通过往来科目隐瞒收入或虚列支出，造成收支不实的问题；有无资金长期挂账，通过往来科目分配预算资金，脱离政府管理和人大监督的问题；对区本级预算的细化情况、部门预算编制的完整性和准确性情况进行审计调查。
6、预算外资金收支计划完成及财政专户的管理情况。检查预算外资金收支计划是否经过政府正式批准，计划编制是否真实、合理、科学以及收支计划完成情况；检查综合预算编制的执行情况；检查是否存在通过预算外账户调节或隐瞒预算收入等问题；检查财政专户拨款是否及时、足额，各类专项资金是否按照规定的用途拨付；检查财政专户利息结算是否符合政策规定；检查各项暂存款、暂付款是否及时清理，大额资金调度是否安全、合规。
（二）预算部门
1、摸清部门各项资金的规模、结构、管理模式，检查部门、单位的各项收入是否真实、完整；检查内部控制制度是否健全、有效，以及政府采购制度的执行情况；检查国有资产的使用和管理是否安全完整、处置是否合规、合法。
2、部门预算制度建立和执行情况。检查各项收入是否纳入部门单位的综合预算，综合预算编制是否科学、完整、合理；核实部门单位是否严格执行财政批复的细化预算，从总体上把握和分析部门单位的预算执行情况和结果；检查预算主管部门是否及时批复预算、分配和拨付资金，是否存在改变资金用途或截留下属单位资金等情况；检查部门单位是否按照规定真实地编制决算，是否存在虚列预算支出等行为。
3、各项收支真实、完整、合法情况。检查各项收入是否来源合法，是否存在隐瞒转移收入、应缴未缴预算收入的情况；检查“收支两条线”、财政票据电子化管理制度的执行情况；检查有关支出是否合法，开支范围及标准是否符合规定；检查有无存在挤占挪用专项资金、将项目支出用于弥补公用经费不足的情况；分析资金使用是否达到预期的效果，有无存在损失浪费现象。
（三）专项审计和审计调查
1、农业综合开发资金审计，对-年三年来的农发工程、项目管理和资金管理情况进行摸底和清查，促进项目和资金管理存在问题的整改，推进项目工程进度和强化质量标准，进一步改善项目区的农业基础条件。
2、署定世亚行贷款项目的专项审计。按照审计署的统一部署和工作要求，认真开展审计工作，在历年审计的基础上，要突出对存在问题的整改、落实的检查，评价外债资金的使用效益，促进加强对外债资金的管理。
3、新型农村合作医疗资金专项审计调查，以促进这一惠民政策的全面实施为目标，揭示政策执行面不足以及年该专项资金在预算安排、管理和支付过程中存在的不规范问题，进一步完善农村医疗救助制度，促使参合农民得到更多的实惠，促进合作医疗基金安全规范有序运行。
4、农村居民最低生活保障及救灾救济资金专项审计调查，摸清年农村居民最低生活保障及救灾救济专项资金在预算安排、分配、拨付、使用、管理等方面存在的薄弱环节和突出问题，确保应享受对象得到全面保障，提出加强专项资金管理、提高资金使用效益的建议。
5、税收征管专项审计调查，以规范税收征管行为，加强税源管理为目标，从源头上掌握税源及其征管情况，揭示和反映年税收征管中存在的突出问题，从管理机制上解决税收流失和执法不严的问题，促进税收征管健康有序地进行，确保税收的持续稳定增长，为政府财力增收做贡献。
6、五项保险基金专项审计调查，揭示年各项基金征缴、使用和管理中存在的违规问题，促进其安全有效运行和保值增值，确保社会保障措施的贯彻落实。
（四）跟踪检查审计查出问题的纠正和整改情况
1、各审计组要对年度预算执行审计查出问题的纠正和整改情况，继续开展跟踪检查。对未纠正、整改的问题，要认真地分析原因，提出采取措施的具体意见。
2、各审计组对年度预算执行及列入年“两个报告”的审计项目的审计决定、审计报告的落实执行及具体整改情况，要在法定时效内，开展后续审计工作。要求被审计单位出具整改、落实的专题报告，各审计组要按照审计项目写出“后续审计报告”，逐条逐项地详细反映被审计单位落实、整改情况（包括未纠正的原因、整改的具体措施和采纳审计建议等情况），报分管领导审签，并抄送监察室和财金股。财金股要进行汇总整理，根据要求在年底前专题向区政府、区人大报告。
四、组织分工和时间安排
（一）组织分工
审计项目的具体分工详见《年度区级预算执行审计项目计划表》。
（二）时间安排
上级指定的审计项目，按上级审计机关统一规定时间要求完成。区级预算执行和其他财政收支情况审计，具体时间安排是：
年6月15日前，全面完成审计项目的现场实施，并书面征求被审计单位的意见。
年7月5日前（署、省定项目除外），下达审计决定书，出具审计报告、审计调查报告和审计综合报告。
年7月30日前，完成《年区本级预算执行和其他财政收支情况审计的结果报告》及代区政府草拟《年度区本级预算执行和其他财政收支情况的审计工作报告》。
五、工作要求
（一）切实加强对预算执行审计工作组织领导。区审计局全体审计人员要在局务会议统筹协调下按照“谁分管、谁实施、谁负责”的原则开展工作，各分管领导及时协调解决审计中出现的问题，并做好与市局业务科室的联络沟通工作。股室负责人、审计组长和审计人员要按照既定工作规定、要求、步骤和程序，密切配合，加强沟通，充分发挥审计整体合力作用，确保圆满完成审计任务。
（二）要把提高审计工作质量作为头等大事来抓。继续落实审计项目和审计质量责任制，审计组长和审计人员要按照各自的责任分工，审计过程的各个环节都必须做到严谨细致，认真搞好审前调查，在充分掌握本级财政资金运作情况的基础上选择好审计重点，按要求编制好实施方案，报分管领导审定。分管领导具体分管到位，抓好组织协调，定期听取审计组汇报，及时解决审计中出现的问题。
（三）要廉洁从审，按时完成审计任务。要牢固树立时效观念，对照计划规定的完成时间，加强进度控制，确保完成计划进度的时效性，确保预算执行审计任务按时、保质保量地完成。局将加强效能跟踪检查，重点关注项目进度和执行审计纪律情况，若需调整项目计划和完成时间的，各审计组长要提出调整意见交局务会议审定。各责任股室应在规定的时限内，自觉向办公室、财金股报送拟列入“两个报告”问题及宏观性建议、后续审计报告等书面资料。坚持审计公示、审计回访、廉政纪律反馈和责任追究制度，局领导要率先垂范，廉洁自律，各审计人员要大力倡导文明审计，严格遵守审计纪律，维护好审计机关清正廉洁的形象。
专项审计制度篇4
建设项目如何体现内部审计增加值是一个新的研究方向，不仅有助于建设项目建设过程中减少支出，直接增加价值，而且可以培养后续发展能力，从内部增强综合实力。本文从实际工作出发，分析建设项目审计价值增值的困境，进而提出了实现建设项目审计价值增值路径。
【关键词】
建设项目内部审计增加值困境对策
一、内部审计价值增值的含义
传统的内部审计理论主要强调的是内部审计的监督和评价职能，作为内部审计领域的权威机构，国际内部审计师协会（简称iia）在2001年制定并修订的《内部审计专业实务标准》中首次强调了内部审计为组织增加价值的功能。随后，iia在2009年的新版《国际内部审计专业实务框架》（简称ippF）中保留了对内部审计的经典定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”对内部审计新的定义表明内部审计进入了一个新的发展阶段———价值增值阶段，主要强调内部审计工作应从风险管理、控制、公司治理入手，通过评价和改进风险管理、控制和治理过程中的效果，以确保揭露组织潜在的风险，从而达到为组织增加价值和改进经营的目的。由此可见，内部审计已经扩展为综合风险管理、公司治理和内部控制审查于一体的综合管理审计，实现价值增值的新功能。内部审计工作介入建设项目全过程所产生的经济增加值（简称eVa）作为一个量化的指标也可以对内部审计的增值功能作出更为直观和准确的评价。因此，探索如何在建设项目审计过程中实现增值具有非常重要的现实意义，不仅有助于建设项目建设过程中减少支出，直接增加价值，而且可以培养后续发展能力，从内部增强综合实力。
二、内部审计增值功能的表现形式
内部审计并非生产经营系统，强调的是管理制度建设、执行以及风险防范，它是企业价值链上一项辅助活动，对企业价值增值作用主要表现在以下两个方面。
1、直接方式
内部审计通过对内部控制进行检查和评价，提出审计建议，建立内部控制制度并严格监督其执行，帮助企业减少或者避免损失，当内部审计通过自身的努力帮助企业预防和减少的损失大于内部审计成本时，企业的价值就相应地增加。现代内部审计应全面转变审计观念，不增值的审计业务尽量少做，能增值的传统审计业务尽量提高工作效率，减少资源耗费和成本，重点在于大力拓展高增值的审计业务。建设工程内部审计中，在建设工程立项决策、前期设计、施工建设以及竣工决算等各个阶段，内部审计都实现相应的价值增值。在项目立项决策阶段，内部审计对符合国家政策和相关规章制度情况、各项数据的合理性进行分析、判断，帮助管理层做出正确的投资决策，避免决策失误带来的经济风险，并达到缩短投资回收期、提高固定资产使用效率的目的。在项目前期以及施工建设阶段，对施工图预算进行事前控制，参与选择最佳方案，能有效避免返工，对设计变更、签证进行审核，直接减小损失；在竣工决算阶段，对造价进行决算审计，核减工程量和各项单价，从而减少项目建设成本，达到控制项目造价和提高投资效益的目的。
2、间接体现
内部审计的间接价值，表现在内部审计的威慑作用。无论内部审计是否发现了问题，但因为单位内部控制设计中有内部审计的存在，客观上会对企业内的经营管理者和其他职能部门产生潜在的威慑作用，因为他们知道内部审计部门是一个经常性存在的监督部门，要对其他部门、人员的业务活动（包括总经理和其他高层管理者）进行监督。由于要不断地接受内部审计的监督与检查，他们不得不维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善他们的工作绩效。在建设项目的跟踪审计中，审计围绕建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程展开，对所有技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性，进行跟踪、咨询和控制，能够有效地预防风险，增加价值。
三、建设项目内部审计价值增值的困境
1、重点关注点建设项目的事后控制，缺乏对事前、事中过程的审查
传统的建设项目审计往往注重建设项目的竣工结算及财务管理等事后审计，而忽视对建设项目前期立项决策、设计概算、招投标等及事中建设施工中隐蔽工程、设计变更项目等过程的审计监督，而现有的工程量清单报价方式往往采取的是固定单价模式，也就是说招投标时核定的分部分项项目的单价，如果在实际施工过程中施工内容没有变化的话，在最终竣工决算时单价是不允许更改的，这就对所编制的建设项目标的准确性要求比较高，这样才能从“源头上”控制造价，达到事半功倍的效果。同时对于隐蔽工程等项目，由于其时效性等特点，对于该部分的造价控制也是事后审计无法做到全面和完善的，仅仅关注事后的竣工决算审计，只是抓住了对建设项目成本控制中比较小的一部分，而绝大部分处于失控的状态，不加强对建设项目的全过程审计，就无法最大限度地实现内部审计的增加价值作用。
2、建设项目的内部控制制度不健全
内部控制制度是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度，它是因加强经济管理的需要产生的，目的在于改善经营管理、提高经济效益。目前，内部控制制度在企事业单位的生产、经营活动中做的相对比较完善，而对于建设项目经营来说是个新概念，现有的绝大部分建设项目实施工程中缺乏内部控制制度或者说内部控制制度不够完善。比如，建筑材料的采购员和保管员有时往往是一个人，而且由于人员成本原因，往往只由一人负责材料的采购，这样大大增加了舞弊的风险；建设项目分包给各个不同的工种，各个工种各自为战，之间缺乏相互的监督和制约，也容易造成重复建设和浪费，比如土建施工单位搭建的外墙脚手架一般不肯给幕墙施工单位使用，幕墙施工单位需要重新搭建脚手架，这样不仅增加了施工周期，而且这笔脚手架搭建费用最终是要纳入建设项目成本核算中，这样就相应地增加了成本支出。
3、内部审计人员的专业胜任能力不强
具有扎实的理论功底和丰富的实践经验，是实现内部审计工作目标的重要前提。现有企事业单位的内部审计人员主要还是财务为主，对建设项目审计方面的工作并不精通，而且建设项目的专业涉及广泛，有土建、装饰、安装、市政、暖通、智能化等各个方面，就苏州市公安局审计处而言，现有专门从事建设项目审计的人员有四名，真正科班的只有一人，而且只是其中的土建一个专业，其余人员中还是从原财务审计人员转化过来的，这就使得我们现阶段只能从事相对简单、规模小的项目审计，制约了审计触角的延伸，影响了这部分内部审计增加值的提升。
四、建设项目审计价值增值路径分析
1、要实行建设项目全过程跟踪审计，加强事前、事中的审计控制
我们要加强对投资立项、设计勘察、招投标、合同签订、设备和材料采购、工程管理等阶段的管理，加强审计力度，对各个环节“深挖、深扣”，努力“挤出”效益。以苏州市公安局审计处为例，该单位第一个完整的全过程跟踪审计项目是省厅布置的“****道路监控网项目”（简称“3.20”建设项目），该项目具有跨时长（2009年12月至2013年9月）、地域广（包括市区所有不同道路及咯口）、规模大（仅苏州市区共计投资28857.74万元）等特点，内部审计人员克服困难，从项目立项之初就制定了完整的全过程跟踪审计方案，配备了专业技术强的人员，出色地完成了任务。最终该项目结余资金2513万元，其中属于事前、事中审计结余的资金为1303万元，占51.84%，事前、事中控制的效果可见一斑。
2、建立健全建设项目的内部控制制度
要针对各个项目的特点，完善和制定不同的内部控制制度方案，最好首先在单位范围建立完善建设项目办，其成员应当尽可能是各个专业人员，各司其职，相互控制和制约，对于数量众多的规模较小的建设项目，可以根据特点集中起来，用一套内部控制制度来管理，这样能减少建立内部控制制度的成本；对于规模较大的建设项目，则必须建设专门的内部控制制度加强管理，同时对该制度进行测算，要使得建立内部控制制度所产生的价值大于设置该制度的成本，这样出现的正值，就是我们所说的增加值。
3、提升内部审计人员的专业胜任能力
任何经济活动中人都是关键因素，在内部审计中，提升专业胜任能力也是做好增值工作的关键。首先，要定期加强对内部审计人员的专业培训，获得新知识，跟上时代步伐，同时审计人员也要有危机感，不断加强自身学习，参加各类专业技术考试，提升自身技能。其次，完善专业人员实施轮岗制度，长期从事某一专业工作，思想容易僵化不前，不容易接受新事物，这就要求我们建立健全制度，定期对从事不同专业的人员进行轮岗学习，建设项目审计和财务审计工作某种地方是相通的，我们也可以尝试这两个大专业的轮岗学习。第三，建立健全审计专家库及资料库。建设项目领域在不断地产生新知识、新工艺和新材料，而内部审计人员处于一个相对封闭的环境，光靠我们自身无法完全吸收、适应新生事物，这就要求我们借助外部条件，可以聘请国家审计机构、社会中介审计机构及社会专业人士建立咨询专家库，同时借助外力不断完善和更新建材资料库，只要我们借助外部条件对建设项目审计所产生的效益大于我们支出的专家费用和资料库成本，我们就可以认定这个差值就是我们所追求的内部审计增加值。
五、总结
建设项目内部审计如何实现经济增加值是我们一直在探寻的目标，它和建设项目的绩效审计侧重点不同，但两者又有不可分割、相通的地方，本文从内部经济增加价值途径的两个方面进行了阐述，努力使得内部审计经济增加值比较直观地展现在我们面前，这是内部审计将来努力的目标，也是立足之本。
作者：邹春霞单位：苏州市公安局审计处江苏苏州
【参考文献】
[1]张培：增值型内部审计增值问题探析[J].审计观察，2012（2）.
专项审计制度篇5
【关键词】行政事业单位审计专项资金
行政事业单位所用于完成特定项目和工作任务的财政专项资金是由上级部门或财政部门负责的，这部分资金叫做行政事业单位财政专项资金，这些资金具有专业用途并且需要进行单独报账结算。行政事业单位财政专项资金涉及的范围特别大，主要包括水利、经济、能源等等，科学而严谨的审计工作，可以使行政事业单位财政专项资金确确实实的做到专款专用，发挥应有的功效和作用。
一、行政事业单位财政专项资金审计过程中存在的几点不足
（1）行政事业单位财政专项资金制度制的执行力不强。最近几年不论是国家还是地方政府都相继颁布了有关单项资金管理制度和使用办法，主要目的是用来约束和规范事业单位财政专项资金的管理和使用，但是在实际实施的过程中，行政事业单位却没有严格遵守相关的制度，在过去工作中所形成的习惯性性做法没有根据实际情况的改变而及时的做出调整，导致财政专项资金没有实现真正的专款专用，经常会出现挤占挪用、欠拨滞留等现象。
（2）安排工作不到位。行政事业单位财政专项资金管理工作中普遍存在的一个问题是专项资金预算的组织工作存在较多的漏洞，在会计管理中，预算管理是一项十分重要的管理方法，其基本原则就是通过事前的预测，对将要发生的资金管理有一个整体直观的了解与认识，可以根据预算对专项资金的使用情况进行控制，确保专项资金都用在了应该用的地方上，预防和减少不必要的支出。研究表明，有些单位往往不会做统计预算，即使有一些单位提前做了预算，但是所做的预算的结构过于简单，内容也十分的肤浅，对专项资金使用的控制根本起不到任何约束作用，不仅浪费时间还会造成资源的浪费，严重影响工作效率。
（3）行政事业单位财政专项资金支出管理薄弱。行政事业单位专项资金支出管理薄弱在两个方面表现的比较明显，首先是专项资金没有相关的硬约束，一些事业单位没有制定关于专项资金使用与监督的方案，没有统一的计划，在项目实施的过程中产生的所有费用大部分都是采用实报实销的方法，由于与自身的利益不相关，相关的工作人员也没有主动控制预算的意识。其次是项目发展的和专项资金的支出很难保持步调一致，这种现象不仅在行政事业单位中频频发生，也是其他财政事业单位无法避免的难题，当项目中出现急需资金的情形时，一旦资金无法跟上，将会导致项目无法正常进行，严重影响了项目的进度。
二、行政事业单位财政专项资金审计的优化措施
（1）严格审计，加大审计的处罚力度。行政事业单位中截留或挪用财政专项资金的现象时有发生，与其相关部门应该进行反思，着力研究如何提高审计部门的审计质量，在审计的过程中要做到不畏强权，力求公正，对于在审计过程中发现的各种截留或挪用的现象要敢于披露，并且配合相关的法律部门和纪检部门的工作，对违法违规现象进行严厉的处罚，对于已经挪用的或者截留财政专项资金要及时的进行追回，保障财政专项资金用到原来的项目上，并且要严惩涉及到的当事人，在审查的过程中一定要责任到人，做到公开、公平、公正。并将审计的结果进行公示，力求对其他人起到警示作用，杜绝其他人对不符合规定行为的模仿，确实保障专项资金专款专用，发挥专项资金的效用。
（2）完善行政事业财政专项资金审计的管理体制。第一，审计机关要组织专家对项目进行可行性研究，进行研究和分析得出的评审报告和研究报告，作为专项资金管理的重要依据，严格按照相关规定对专项资金进行管理，建立动态的专项资金管理体系，为管理人员进行实时管理提供方便，以此同时，相应的专项资金的使用的方法和控制手段也必须制定，通过科学而有效的监督，保障专项资金的落实。第二，在专项资金使用之前，需要组织相关方面的专家制定出切实可行的、详尽的费用预算方案，方案对于预算的项目必须有针对性，不能违背预算的执行标准，对于各项费用的支出要提前提出申请，同时，相关的工作人员要强化控制意识，使资金的使用更加的科学化、合理化。这样做可以保证专项资金的支出与项目发展的步调保持一致，方便专项资金的管理，避免造成专项资金的流失，保证项目的顺利进行。
（3）正确使用专项资金支付管理审计的方法。审计人员在资金支付管理审计的过程中需要注意的3个方面，第一，审计时首先检查行政事业单位获得财政专项资金以后，有没有落实“转款、专户、专人”的管理，第二，检查所审批的专项财政资金是否全部用于所批复的工程或工作，有没有不按规定非法挪用的现象。第三，认真仔细的识别行政事业单位所提供的所有项目的支付凭证，主要是检查所提供支付凭证的真实性、有效性。有没有弄虚作假的嫌疑，工作人员报保障每项凭证都要检查。第四，把项目之前的计划与项目的实际支出总额进行比较分析，如果出现实际支出与计划的预算差别过大的现象的话，必须认真分析预算是否存在不合理的地方，也有可能存在挪用或者弄虚作假的违法违规行为。第五，对于审计过程中出现的每一个与规定不相符的问题都要进行研究分析，努力寻找问题的原因，任何一个问题都不可以轻易的放过。
三、结语
行政事业单位财政专项资金的审计工作包含的内容不仅多而且相当复杂，这无疑给审计工作带来了挑战，不利于审计部门开展工作，审计部门只有加大审计的力度，不断的改善审计的手段和方法，弥补在日常工作中的不足之处，总而言之，专项资金的使用关系到我国经济的发展，必须大家力度建立完善的专项资金审计的评价制度和管理制度，并且要注重与时俱进，不断更新，以便更好的适应社会的发展，造福于国家和人民。
参考文献：
[1]王艺霖.浅谈行政事业单位财政专项资金的管理[J].商品与质量，2013，（6）.
专项审计制度篇6
关键词：高校专项资金；绩效审计；问题；对策
一、引言
近年来，在高校预算总额中高校专项资金所占的比例逐渐增大，高校贷款资金在2012年年底超过2500亿元，人们开始关注高校专项资金在使用中存在的问题。政府也出台了一些相关政策：《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“引入竞争机制，实行绩效评估”，在建设现代学校制度方面要“完善绩效管理制度”，在管理经费方面要“建立经费使用绩效评估制度”。同时，中国内部审计协会2011年了《内部审计实务指南第4号一高校内部审计指南》，2013年又了《第2202号内部审计具体准则————绩效审计》。所以目前来看管理高校专项资金的新焦点是如何有效审计高校专项资金的绩效，而促使我国有效开展高校专项资金绩效审计工作的首要任务是建立完善的内部审计执行机制。
二、绩效审计相关概念
1.绩效审计
上世纪八十年代开始，“3e”绩效审计被西方国家提出，即“效率性、经济性和效果性”。效率性指投入与产出的关系，能否以最小的投入获得最大的产出，即产出是否讲效益；经济性是指取得一定质量的资源但用最低费用，即是否节约支出；效果性是支出资金后对比预期效果和实际所达到的效果两者之间的关系，即是否达到目标。国际上，绩效审计的概念因人而异。从资源配置和产出效应两方面来说，它对资源配置和产出效应优劣的组织活动或经济行为过程进行检查和评价，并提出改进组织活动或经济行为的方案，是一种有效加强管理和实现公共责任的审计类型。
2.高校绩效审计
高校绩效审计是绩效审计的一个重要组成部分，为了促进高等教育有效利用资源和提高办学效率，高校绩效审计通过检查、监督和评价高校经济活动各个环节的效率性、经济性和效果性，进一步提出合理性的意见和可行性的建议，从而使高校绩效更加合理化。
3.高校专项资金绩效审计
高校专项资金绩效审计是高校绩效审计的重要组成部分，此项审计通过对高校某项投资项目（含人力、物力）专项财政资金的效率性、经济性和效果性以及专项资金投资项目对受影响人的环保性和公平性进行检查、监督和评价，并提出意见和建议，促进专款专用，提高专项资金使用效益和改善管理。
三、高校专项资金的特点
1.来源的多元化
专项资金来源主要包括：上级拨款、自筹基金、政府拨款、社会各种捐赠款等四个部分。由于专项资金多元性的来源，从而导致专项资金管理的复杂性。
2.范围广泛但必需专款专用
专项资金按性质分为事业发展专项基金、基本建设类资金和其他项目专项资金。在使用专项资金时，应坚持专款专用的原则，避免与其他资金混用而影响专项资金的使用效益及专项目标的完成。
3.投入大，占用时间长
大多数专项项目投入数额大，时间跨度长，都要经过一个或一个以上会计年度才能完成。因此，对于跨年度才能完成的专项年末也应将结余结转下年使用；对于当年完成的项目应及时回收或结转相应的专项资金。
四、高校专项资金绩效审计的重要性
近年来，高校在专项资金的管理与使用过程中存在着许多问题，引起了社会的广泛高度关注，强烈要求绩效审计、动态管理专项资金。但目前我国高校专项资金审计的主要内容依然是财务收支审计，只能把握资金的真实性、合法性，难以对资金的使用效益作出评价，绩效审计很好地弥补了这点不足。绩效审计通过对使用资金的效益性、经济性和效果性进行审计，我国高校专项资金审计逐步朝着绩效审计这一方向发展。
1.监督资金按政策专款专用
高校专项资金在高校教育经费中所占比重越来越大，高校专项资金与其他资金相比具有专款专用的特点。资金使用必须严格按照申请项目的预算执行，不得随意调整项目资金数额或是变更项目内容，避免与其他资金混淆使用而影响专项资金的使用效益及专项目标的完成。
2.更新高校审计观念
目前，高校（主要指公立高校）是财政拨款的非盈利组织，人们普遍认为高校财务风险小或无风险，无需社会监控资金。并且没有审计高校资金资源使用的经济性、效益性和效果性，只审计评价物资采购询价、资产验收以及协助相关部门进行日常工作。《审计署2008年至2012年审计工作发展规划》明确提出：明确推进效益审计，着力构建绩效审计评价及方法体系的要求，绩效审计已成为未来发展方向。如今大力提倡建设资源节约型和绩效管理为主的新型高校，高校绩效审计迫在眉睫，紧抓绩效审计这一中心，夯实绩效管理意识，更新审计观念这两个基本点，充分发挥现代审计职能的作用。
3.加强预算管理、优化预算支出、提高经费使用效率
预算管理是专项资金管理的核心。目前，预算管理在高校普遍存在一些薄弱问题，尤其是结构不合理的预算支出、预算编制缺乏科学规范性、预算审批中主观随意性强、预算执行缺乏严谨性、预算资金投入大收益低、预算绩效评价不完整等问题。由此导致高校办学经费效益低、专项经费不能规范使用、资产资源严重浪费、盲目引发巨额货款及高风险发展等问题。为了减少这些问题，必须在高校发展中对上述问题的根源及其原因进行查找，以成本核算和预算管理为突破口开展绩效审计，以绩效审计模式为核心，协同财务审计、经济责任审计、专项资金审计和社会责任审计等，有针对性地提出高效益、易实施的意见与建议，防止铺张浪费和盲目发展，促进高校节俭办学、开源节流，通过提高经费使用效率建设节约型高校。
4.保障高等教育健康可持续发展的重要监督机制。
实施绩效审计可以在财务收支审计的基础上，从成本———效果、成本———效益方面来衡量高校内部资源消耗和配置的合理性、有效性。对资金使用率低下、资产闲置浪费和流失、现象并存等问题，从源头上披露并遏制，边预防边治理，有利于高等教育健康可持续发展。
五、加强高校专项资金绩效审计的对策
1.建立完善的专项资金管理制度
高校在完善专项资金管理制度与办法时，根据高校专项资金制度体系、管理和使用规则，尽可能详尽规定各类专项资金的申报和立项程序、立项后的审批和使用、使用期间的监督机制以及使用后的绩效考评等方面的原则和办法。具体包括：（1）编制专项经费预算计划、预算方法的科学性，资源分配的合理性以及资源投入的节约性等内容；（2）是否遵循法定程序及公开透明的编制预算；（3）专项资金使用后产生效益的评价指标，是否科学合理。这使专项资金管理及其使用更加便利有效，同时确保专项资金发挥应有的效益。
2.实施全过程监督审计
大多数专项项目投资大，占用时间长，往往要超过一个或一个以上会计年度才能完成，因此将审计关口前移，事前参加各专项项目的预算评审，项目实施过程中对经费变更调整实施跟踪，并在项目建设中期开展中期审计，及时压缩不必要、不合理的开支，严禁奢侈浪费，严格按项目预算执行，对资金使用不合理、不合规之处，提出审计建议，事后参与项目验收，评价项目建设成效。
3.根据实际，找准审计切入点
高校专项资金涉及资金量较大，审计起来工作量不小，而高校内部审计资源有限，因此在审计过程中，应全盘统筹，突出重点，找准切入点。切入点的选择应主要从项目立项、资金来源和运用三个方面着手，着重于立项依据是否充分，重点掌握资金来源渠道、金额、到账情况，仔细梳理资金的去向，根据项目预算、专项资金管理规定、考核办法等审计依据，判断经济性、效率性和效果性地使用资金。
4.审计调查方法与专项审计相结合
专项审计具有宏观性、广泛性、多样性的特点。专项资金绩效审计的重点审计对象应当是有代表性的单位和项目，从检查会计账目开始，检查专项资金的来源、使用、管理和效果。综合分析法在审计调查中常用，充分发挥审计调查涉及面广、内容单一、程序简化和多个小组平行作业的优势，确保统一的审计内容、完整的资料、可行性的分析、有效的评价有效结合起来。将专项审计与审计调查协调跟进，可以收到事半功倍的效果。
5.定量分析与定性分析相结合
在对专项资金进行绩效审计过程中，为了避免出现经济效益好社会效益差、局部效益好整体效益差等各种情况，在评价时需全局考虑，有效结合社会效益和经济效益，效率中凸显着公平，使项目的经济性、效率性和效果性三性完美结合、全局反映。事实上，定量分析和定性分析及其应用都存在一定的局限性，在实际运用中，首要明确定性分析是基础，还需定量分析的具体化和量化，二者缺一不可，不能一味强调定量标准或者片面使用定性标准。
参考文献：
[1]韩东海,付桂彦.高校科研专项资金绩效评价研究[J].教育财会研究,2014(8）:28-33.
[2]田冠军,潘松剑.政府绩效审计研究文献综述[J].财会月刊,2011(8）:82-84.
专项审计制度篇7
摘要：文章在阐述高校项目经费审批特点的基础上，针对高校项目经费审批中存在的主要问题，提出了完善与规范高校项目经费审批制度的可行性对策。
关键词：高校项目经费审批对策
一、引言
项目经费是指为了完成特定任务、具有专门用途，实行“专款专用、专项管理、单独核算”有别于日常业务活动、保证基本运行的经费，其资金来源与其用途具有高度相关性的特殊性经费。具有金额大、专项性强、使用周期长、监管理部门多、审批环节多等特点。
高校项目经费是指高校用于教学、科研、学科建设、基建工程、大型修缮、实验室建设、图书采购、设备购置等方面，具有专门用途、列入学校项目经费预算的实行“专款专用、单独核算”的，区别学校基本支出的专项经费。
高校项目经费审批是指根据学校内部授权审批控制的需要，依据项目经费的性质、金额、特点与特征，在项目经费列支过程中根据其授权范围、审批程序、审批责任等要求，由学校相关领导对项目经费立项、控制、列支报销，在相关凭证与凭据上签字同意的程序与过程。项目经费审批是高校内部控制与财务管理的重要组成内容，是学校相关领导对其项目经费列支与付款行为、施行审批权力并承担主体责任和监督责任的职责所在。从目前查处的高校经济腐败案件来看，主要集中在高校基本建设、后勤修缮、物资设备采购、实验室建设、科研与学科建设项目经费支出、大额资金调度、招投标等领域；从其腐败的环节来看，大多同项目经费的立项、审批、经费支出相关；分析发生经济腐败案件的学校，就会发现这些学校项目经费审批制度形同虚设，学校重大经济活动不按程序审批、不执行审批权限，在重大经济决策时不执行“三重一大”制度规定，在重大资金调度中缺乏相互监督、相互制约审批制度与工作机制。
二、目前高校项目经费审批存在的主要问题
（一）审批主体专业水平不高、责任心不强
项目经费审批涉及学校校级领导、项目部门、资产部门、招标部门、审计部门、财务部门等多部门、多层领导的审批签字，由于我国高校对领导干部实行定期轮岗管理，涉及财物以及与工程基建相关的部门领导最多只能在同一岗位工作一个聘期，3―5年必须转岗，致使一些部门领导业务不专，政策理论水平不高；另外高校校级及其中层领导多是由专家、教授、学者担任，其专业并非经济、会计、审计、财务管理，缺乏项目经费审批的基本知识和项目经费管理的专业技能，对合同、招标、资产管理、审核与立项、财务审批的有关规定缺乏系统的学习与培训，主要以听汇报后进行审批签字；还有一些高校其财会部门的正职领导多由非会计、审计、财务管理等专业的人员担任，而副职多为专业出身，以目前陕西34所公办本科院校的财务处正处长的专业情况来看，只有11人的专业与会计、审计、经济管理、财务管理等经济类专业相关，“外行管内行、外行说了算”的管理机制，在项目经费审批上很难做到客观公正、程序合法、资料完备。各级领导在项目经费审批中普遍存在签字只是走程序、只承担领导责任的思想，签字态度不认真。
（二）将行政审批与经费审批混为一体
我国高校对项目经费的审批同其行政职务、所在部门职责密切相关，高校内部经费审批均实行“一支笔”审批规定，均由其部门、院系的行政“一把手”负责，所以形成项目经费审批与行政权力紧密相关，行政级别越高，其经费审批权就越大；而对项目的专业性、项目的性质、特征、管理要求考虑的较少。
（三）审批权限与其职务职责不对称
目前高校项目经费的审批权限大小主要与其行政级别相关联，行政级别越高其项目经费的审批权限就越大，具体的经办人员或管理人员没有审批权，而在承担责任时，没有审批权的经办人员或管理人员却要承担最大的“直接责任”，直接分管领导要承担“主管责任”，而审批权限大、行政级别高的领导只承担责任最小的“领导责任”。
（四）审批程序不合理
高校的项目经费审批程序是指项目经费的审批环节的先后顺序、哪一部门先签字、哪一部门后签字、哪个部门对哪个环节负责、不同级别领导的签字顺序等规定。目前基本上是项目实施部门（或管理部门）先进行签字审批，再由资产管理部门办理资产入库，第三步由项目经费主管校级领导签字审批、第四步由主管财务的校级领导（或总会计师签字）审批，最后由财务部门主管领导审批。因财务部门审批在主管财务领导之后，不利于财务部门为主管财务校领导负责，而且因目前高校在经费审批过程“畏惧”上级领导签字心理普遍存在，所以不利于财务部门领导发挥为学校经费支出“把p”作用。
（五）审批监督责任不明确、缺乏责任追究机制
高校财务制度和事业单位内部控制规范对于违犯项目经费审批规定，越权审批、违规审批的行为没有具体明确的处理规定，只是强调“单位应当建立健全内部监督制度”“对内部控制建立与实施情况进行内部监督检查和自我评价”；高校总会计师管理办法也只是规定总会计师对“审批、联签、实施的事项造成经济损失”的重大事项“负有管理或直接责任”，没有明确的处罚规定。因为对违犯规定的审批没有具体的处罚规定，缺乏责任追究机制，所以在实务中很少有因违规审批对领导干部进行处罚与处理。
（六）审批方法手段落后
目前高校大多数项目经费的审批方式，还是沿用审批领导在原始报销单据上签字审批的方式与方法。没有很好地利用校园信息化、数字化、网络化服务平台技术，实现项目相关信息资源共享，没有将项目经费审批与立项、招标、预算、验收、合同签订、审计等信息有机结合，实行项目经费审批向前移、审批监督网络化；审批方式与手段只能满足事后审批和监督，没有达到对项目经费的全过程和事前、事中的监督与管理。
（七）将项目经费审批与项目经费审核混为一谈
项目经费审批是一种职务行为，而项目经费审核是财会部门的专业人员按照经费支出报销的相关规定，对会计凭证特别是会计原始凭证的审核要求、审核内容、审核原则所进行的专业技术工作。经常会听到高校负责审批领导常讲的一句话：“我的签字只是走程序，我不懂财务，经费的支出是否合法合理，由财务部门的专业人员把关”。许多高校项目经费的审批领导没有认识到签字审批的重要性和承担经济责任的重大性，将项目经费审批与项目经费审核混为一谈。
（八）将项目经费审批与日常包干经费审批等同
日常包干经费支出具有金额小、报销次数多、审批权限低等特点。一般只需经费管理或业务部门和财务部门领导审批就可报销，不涉及资产入账、招标立项、签订合同、项目验收、项目审计等环节。从2013―2015年陕西省审计厅对省属15所高校审计报告中发现，13所高校存在项目经费支出报销所附的原始凭证后面缺少项目立项依据、审计报告、经济合同、变更签证、验收等相关证据资料；对项目经费审批所需资料的完整性认识不到位，按照日常包干经费的审批要求对项目经费进行审批。
三、完善与规范高校项目经费审批制度的对策
（一）加强审批领导的专业培训，提高其项目经费审批的专业能力与水平
针对高校项目经费审批领导的实际情况，建立校级领导和校内部门主管财务工作领导的岗前及岗位项目经费审批业务知识专门培训制度。对校级领导应由高校主管部门每年组织一次项目经费审批的专题培训，应将项目经费的立项知识、招标法规、项目经费的管理制度与要求、资产验收制度、审批责任及处罚规定、经济合同基本规范与知识、审批程序和资料要求、项目经费审计重点及规定、高校经济活动监督重点、高校内部控制规定等作为培训的主要内容；根据反腐败的需要，结合高校实际案例不断创新培训内容与培训形式；将培训记录作为校级领导考评内容之一。对于校内各部门项目经费的审批领导应由学校的总会计师、财务部门、审计部门、招标管理部门、资产管理部门、经济合同审核部门、档案管理部门和学校纪监部门等组织针对项目经费管理与审批的专项知识培训，培训内容及重点除校级领导培训内容之外，应结合学校内部控制制度、岗位职责、经费审批程序与权限等学校的具体规定进行具有可操作性的培训，以提高学校各级项目经费审批领导的业务水平。
（二）严格执行总会计师和学校财务会计部门主要负责人任职资格与条件
总会计师和财务会计部门主要负责人是对项目经费审批最后的“把关人”，其业务能力、政策水平在项目经费控制之中至关重要，会计法、总会计师条例、高校总会计师管理办法等法律、法规中对其任职资格与条件有明确规定，各高校应严格执行，坚决杜绝不符合任职条件与资格的人员担任相关职务，从项目经费的最后审批主体上强化对项目的审批，确保项目经费支出的合法、合理，资料的真实完整。
（三）将行政权力与经费审批权力相分离
项目经费的特征决定了项目经费在审批的各个环节与步骤都必须要有专业的人员进行技术与政策方面的“把关”。而项目经费的审批，缺少的正是各环节专业人员的签字把关，所以应建立项目经费各环节技术人员审签与行政领导审批同步制度，实行项目经费各环节技术审签后再由其行政领导签字审批办法。专业技术人员对项目经费的技术性、合理性、真实性与资料的完整性负责，行政领导主要对项目经费的合法性、有效性负责。
（四）对项目经费审批程序再造，建立经费审批责任倒查制度
学校应规范项目经费审批程序，实行前一步骤审批对后一步骤负责，下级审批向上级审批负责，每一审批环节对本环节的业务负责的审批制度，以明确审批中的责任问题，以利于责任追究和责任倒查；在审批程序中应将原来的先由“主管财务的校级领导（或总会计师签字）审批，再由财务部门主管领导审批”程序，再造为“在学校各部门领导审批后，先由财会部门专业人员对其项目经费支出进行审核的基础上，再由财务会计部门领导审批，最后由总会师签字审批，学校财务部门根据总会计师签字审批的凭证进行账务处理与付款”程序，以利于审批责任的落实。
（五）利用现代网络信息平台，实行项目信息共享，将项目经费审批与监督前移
高校各类信息平台的建立与完善，为高校项目管理、项目监督、经费审批提供了技术支持，为项目经费审批向项目前期环节延伸提供了可能与条件。学校应充分利用高校纪委项目经费监督平台、政府采购招标平台、合同监督平台、审计信息平台、资产管理平台、校园信息化与数字化管理服务平台等加强对项目经费的审批，实现项目经费的事前监督。
（六）明确项目经费审批关键控制点与审批重点内容，以规范审批行为
高校应结合学校的实际，根据事业单位内部控制规范的有关规定建立项目经费管理、监督、审批的风险控制点，确定学校项目经费内部控制的关键部门与岗位。根据经济责任审计报告、巡视组发现的项目经费存在问题和有关经济案件事实、上级及主管部门检查中发现的项目经费问题等，确定项目经费的审批重点，明确审批权限，细化资料要求，规范审批行为。
（七）在学校财务部门建立项目经费审批资料综合备查档案
高校项目经费的管理与审批涉及多个环节与部门，而最后环节在财会部门，所以从财务管理与监督上讲，财会部门应对与项目经费管理与审批的所有环节、相关信息、相关资料进行监督汇总，除账务处理环节所需的有关凭证资料外，还应建立“一个项目一册资料”的备查项目档案，将项目的立项、审批、预算、招标、建设与采购、验收、合同、审计、结算等资料装订成册，以备对项目经费的使用及管理进行检查。
（八）建立与完善审批责任追究问责制度
高校应根据会计法、审计法、预算法、合同法、采购法、招标法、问责条例、党内监督条例、高校财务制度和内部控制制度等建立与完善审批责任追究问责制度，对违法违规审批的行为与人员进行问责、处罚与处理。使项目经费审批人员时刻牢记“有权必有责、有责必担当、用权受监督、失责追究、违法必查处”用权准则和行为规范，认真履行审批权力。J
参考文献：
[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）[S].财会[2012]21号.
[2]财政部，教育部.高等学校总会计师管理办法[S].教人[2011]2号.
专项审计制度篇8
1.专项资金实行“专人管理、专户储存、专账核算、专项使用”。
2.严格专项资金初审、审核、审核制度，不准缺项和越程序办理手续，规范专项资金审批程序。
3.对管控资金做到专款专用，不准拆借、挪用、挤占和随意扣压。
4.专项资金报账拨付要附真实、有效、合法的凭证。
5.工资及加班补助发放严格遵守相关要求；办公耗材、巡查车辆维修、油费等费用要本着节约、高效原则使用。
6.在资金的使用上，要坚持专款专用，量入为出的原则，使两违专项资金按规定的用途使用并达到预期目的。
7.对专项资金要定期或不定期进行督查，确保项目资金专款专用，财政、纪检部门对专项资金使用加强日常动态化监管。
专项资金使用制度为切实规范专项资金管理，保障资金安全、高效运行，发挥资金使用效益，特制定以下管理制度：
1.专项资金实行“专人管理、专户储存、专账核算、专项使用”。
2.资金的拨付本着专款专用的原则，严格执行项目资金批准的使用计划和项目批复内容，不准擅自调项、扩项、缩项，更不准拆借、挪用、挤占和随意扣压；资金拨付动向，按不同专项资金的要求执行，不准任意改变；特殊情况，必须请示。
3.严格专项资金初审、审核、审核制度，不准缺项和越程序办理手续，各类专项资金审批程序，以该专项资金审批表所列内容和文件要求为准。
4.专项资金报账拨付要附真实、有效、合法的凭证。
专项审计制度篇9
[关键词]财政专项资金；效益审计；重点内容；方法
财政专项资金效益审计应是对申报立项、资金流向、管理活动、制度运作、资金使用、效益产出等环节的全过程全方位的系统审计。笔者试对财政专项资金效益审计的重点及方法谈一些粗浅的看法。
一、财政专项资金效益审计的重点
（一）申报立项审计
通过调查、观察、等方法，做好对财政专项资金项目建议书、可行性报告及项目概预算的审计评审。一方面审查立项的可行性，即申报立项是否进行了可行性研究，背景是否真实，建设条件是否落实，可行性研究内容是否完整，技术论证是否切实可行，是否符合当地条件（资源、地理和环境）、调优经济结构、技术经济支持能力、实际、市场前景和可持续发展的要求。有无虚假、重复申报立项的，有无随意、盲目申报立项，有无违背、忽视和谐发展和长期发展、造成效益低下的问题，是否存在项目半途而废、损失浪费的问题。另一方面审查项目概预算的经济合理性，即是否体现科学、可行和节约的原则。涉及工程建设的还应审查工程设计概算和施工图预算编制是否合规、正确，包括内容是否完整，所依据的设计资料、设计图纸及变更资料是否齐全，是否做到切合实际、技术先进、经济合理，概预算定额与标准是否合规，套用是否正确，有无高估冒算等现象，取费基数与标准是否正确，市场价格与预算价格是否正确等[1].
（二）资金流向审计
审计中首先从资金来源渠道入手，摸清所审财政专项资金的性质、主管部门、来源渠道、规模、构成及具体用途，为深入审计做好准备。如对通过上下级财政结算拨入的专项资金，可审查年度财政结算表、指标账、与上级往来及上级财政部门下达的指标文件、项目批件等资料；对非财政部门主管的其他专项资金可去相关主管部门调查。其次了解主管部门资金管理、分配方式及拨付渠道。重点核对主管部门所分配的资金与使用单位申报的内容是否一致，是否按规定及时下达分配指标，有无随意分配或“暗箱操作”的现象。各种专项资金拨付路径不够统一，有的通过各级财政拨至资金使用部门、单位，在国库直接支付下有的从财政直接拨至供货商和服务商，有的由财政部门通过主管部门层层下拨至相关部门、单位。在财政部门内部，一些资金也分别由各职能机构下拨，有的由国库机构拨至有关职能机构，实行报账核算和结算。拨款的结算方式也不统一，有的通过往来结算，有的直接拨给资金。三是以资金流向为主线，依据资金性质、指标、规模、用途、拨付路径进行跟踪审计。通过有重点地详查或抽查等方法，检查各环节应到位、已到位的资金数额是否真实及其到位的时间，揭示各级主管部门是否按指标、计划、进度或规定程序，及时、足额、规范地拨付资金，中间环节有无滞留、截留、挤占、挪用以及损失浪费，以致项目实施的情况，如用于弥补部门和单位经费、平衡预算、违规建设和购置小车等；检查地方应配套的资金是否配足，配套资金的来源是否真实存在，有无假配套的情况，如以物资、债务往来、劳务等抵项的现象。审计人员在必要时应向开户银行询证，检查银行存款对账单收付业务记录，揭示有无已收到的专款未经使用又违规流出使用单位的情况，若有，则应深入进行追踪审计[2].
（三）管理活动审计
管理工作的成效如何，直接影响到财政专项资金项目的效益。财政专项资金投入或使用后主要转换成四种形式：一是以货币形态存在和运作的基金，如合作医疗基金；二是一些有形的公共资产（设施）或法人资产（设施），如型设备、农业及水利设施，它们在形成过程中一般通过工程基本建设来体现；三是维持公共设施功能或正常运行所需的各种无形的耗费支出来源，如养护经费、路灯经费等；四是保障各类贫困群体生活以及村级基层组织正常运转的费用来源，如抚恤和救助资金、村级三项资金。有些资金在各个阶段会以不同的形式交替出现，如财政安排的一些科技三项费用先是形成科技创新基金，经使用后转换成科技型设备，以后随着有偿部分的回收又变成了科技创新基金。专项资金的专用性质和转换成的形式不同，决定其管理活动的特点也不同。审计中，要依据它们的性质、运作形式和特点，深入分析其内在属性、外在联系和发展趋势，从管理系统、管理模式、服务效能、工作质量、项目进度、执行政策及政策制定本身等各项关键的管理活动角度，抓住重要环节和控制点，开展管理活动审计。
（四）制度运作审计
目前财政专项资金拨付、使用中普遍存在的挤占、挪用、损失浪费、效益低下等问题，其根本原因是体制上的不完善、制度上的不健全和运作上的不规范。有的专项资金缺乏严密规范的管理制度，有的管理制度形同虚设，起不到应有的作用，有的管理制度背离公共财政的要求，管理职责分工不清、约束不严、监管不力，资金安排和分配缺乏按职责权限进行科学、公开、公正、公平的操作程序，有的资金条块分割、多头管理等等。审计中首先要运用公共财政、控制学、系统学等原理，审查相关部门、使用单位是否建立了规范有效的管理和内部控制制度，是否制定了资金使用和项目管理单位“五专责任制”（专项、专户、专用、专账、专人负责）以及跟踪反馈、绩效考评与奖惩制度，各种制度正常运作的保障措施是否健全有效。其次要通过调查、访谈、座谈会及查阅资料等方式，查明有无流于形式的制度和措施存在，评估制度、措施的执行程度。通过审计达到揭露问题、健全制度、规范管理、制衡权力、促进改革、提高效益的目的[3].
（五）资金使用审计
一是重点检查财政专项资金是否专用。从账证及票据等原始凭证入手，按照重要性原则，检查使用程序是否合规，各项支出有无严密的审批手续；票据是否合法，资金投放是否符合政策，支出内容是否真实，用途是否符合要求，有无截留、克扣、挪用、虚报冒领、擅自改变用途的情况，如违规用于补充办公经费，发放奖金、津贴和福利，项目之外购车、搞基建，擅自出借资金等问题。对税务等部门“代开”的运输、劳务等票据要重点检查是否以合法形式掩盖虚假事项和不实内容。要强化对白条支出、袋袋账、包包账的审计。二是使用过程是否体现合理、节约原则。检查各项支出是否精打细算，是否按期编制计划和办理申请报告，有无大手大脚、贪大求洋，随意扩大项目规模，提高建设标准，搞花架子，以致贻误整个项目建设的现象；所购物资是否必需，质、量、价是否合理，有无办理必要的验收、保管、领用手续，有无盲目采购、浪费资金的现象。当然，也要检查有无随意缩小规模，以便达到侵占专用资金的目的。各种非生产性支出是否严格加以控制，有无因占比过大影响到整体建设或生产。三是财政专项资金是否按照项目进度使用。能否满足项目质量要求，有无因付款不及时而影响项目实施、错过农时工期的情况，办理工程资金结算是否履行了必要的审计或审核手续。四是重视和加强对财政报账制核算的审计。防止核算与资金的实际使用情况相脱节。
（六）效益产出审计
财政专项资金项目完成后，应通过对所产生的效用特点、受益范围和所办事业生命力的强弱、预期目标的实现程度以及有关效益、效益、资源与生态效益等方面进行效益产出审计和必要的后续跟踪审计，以综合评价其项目效益。现行专项资金项目按功能和作用可分为公益性、准公益性、经营性三类。在审计及评价上，公益性项目效益产出审计的重点是以社会效益为主，对准公益性项目效益产出审计的重点既要立足社会效益，又要兼顾经济效益。对经营性项目效益产出的重点是以经济效益为主。同时，要牢牢坚持可持续战略，将资源与生态效益的分析评价融入三类项目审计中。在具体评价时，要注意：一是利用宏观经济与社会指标，如分析项目是否按期完成，运行后是否增加税收、解决就业、改善民众生产生活条件、拉动周边和相关产业的成长和区域规模经济的形成、提升抵御灾害能力、提高重大疫情防控能力等方面的情况，评价社会效益情况；二是利用财务、经济、技术能力指标，如投资回收期、获利能力、偿债能力、财务净现值等指标以及是否增加产业化程度、提高生产能力、增加产品含量和附加值等方面的分析结果，评价经济效益情况；三是利用项目对资源的消耗与利用以及是否符合环保法规、政策和标准，噪声、污染物等排放是否控制在规定标准之内、治理措施是否有效、改造生态的能力如何等方面的分析结果，评价资源与生态效益情况；四是对项目建成后涉及资产移交及后续管理、维护的，要用发展的眼光去分析评价，主要包括资产接收管理的主体是否合法及其管理能力如何，现行管理体制能否满足长远发展需要，运行收入与成本费用有无严重倒挂，使运行难以为继而无法长远发展。
二、财政专项资金效益审计的
在审计方法上，财政专项资金审计要注意以下几个方面；
（一）选准项目
专项资金主要分成以下几类：与“三农”有关的支农资金、扶贫资金、水利资金、农田建设资金、路桥及广电和电力建设资金、新型农村合作医疗基金，与发展生产力有关的科技、、技改资金，与人民生活有关的社会保障资金、初级卫生保健资金，与可持续发展有关的环保资金，与地方硬件建设有关的建设资金、城建资金（绿化、景点景观、公共设施运行资金）[4].审计选项时要权衡利弊，统筹兼顾，突出重点，充分考虑现有审计资源条件、审计人员有限的经验和能力、审计成本等因素。主要选择一些政策性强、对经济、社会、发展大，或损失浪费严重、易受政府关心和社会关注、关系群众生产生活，且简单可行、易于操作和评价的重点财政专项资金[5].
（二）整合资源
效益审计是一项全新的工作，审计机关要加强组织领导，投入精兵强将，选调补充一定数量的非财务审计人员如管理、工程、环保等方面的专业人员，组成多兵种合成队伍，提升整体审计能力，必要时借调社会中介或内审机构人员共同参与；对申报立项可行性的评审和管理活动的审计，可特聘一些相关行业的专家去实施，以弥补现有审计队伍的知识面过于单一的不足。另外，由上级审计机关统一组织某一专项资金的“一条龙”效益审计，不失为一种好办法。可实现统一组织、集中培训和同步指导，共享审计思路、方法、技术等资源，便于地区之间的绩效比较与评价。
（三）广泛使用审计调查手段
审计调查可以极大地节约审计资源，提高审计工作效率，增加审计的可信度。
（四）评价要尽量谨慎客观准确
现阶段效益审计尚在摸索阶段，评价标准不够完整、统一。所以当前的效益审计评价应把握以下原则：一不能强求尽善尽美，贵在不断探索和实践，以此达到逐步提高和完善的目标；二不能要求面面俱到，应突出影响大、起决定作用的重点环节；三评价要尽量客观、全面、准确，充分发挥预防性、建设性和借鉴性三个作用[6].
在进行专项资金效益审计具体评价时要尊重事实、切合实际、恰如其分，肯定成绩，指出不足，切忌不着边际，牵强附会，缺乏针对性，重点不突出。专项资金效益审计可以从立项是否恰当、资金分配是否公平、合理，管理是否有效，资金使用是否节约，效率和效果如何等方面作出重点性地审计评价。就目前而言，这种评价可以是对所审的全部或部分重要事项的评价，也可以突出对经济性、效率性、效果性某一方面的评价。要特别把握一点，评价标准与审计事项越密切，评价结果越可靠。在对未来效益的审计评估上，既要进行趋势分析，更要注重不确定性因素分析。
[]
[1]济南特派办。公共工程绩效审计的四个环节[J].审计，2005（9）：13.
[2]彭华彰，周铁锐，贺明明。国外效益审计的启示与开展中国特色效益审计的探索[J].审计研究，2005（1）：4852.
[3]郑新举。坚持以发展观为指导搞好水利建设资金审计[J].中国审计，2004（17）：7172.
[4]齐健贻。农业专项资金审计[J].中国审计，2003（12）：3132.
专项审计制度篇10
审计组长负责制是审计机关一项基本的审计作业制度，现行审计组长负责制的最大缺憾就是组长在审计项目中担当的职权不明、权责不对等。组长与部门负责人在审计项目内容确定、审计时间安排、违规事实定性等方面不可避免地出现矛盾和分歧．但组长在行政上隶属于部门负责人．审计项目实际上变成由部门负责人和分管领导负责．组长有名无实、有责无权。
2003年浙江省厅曾出台《审计组长任职资格及管理的若干规定》。规定明确了审计组长的职责和权限、考核和奖惩。随着审计署6号令的出台和审计业务的发展．规定的职责内容亟待调整和完善。
建议在原规定的基础上修改完善审计组长岗位目标责任制．明确审计组长在审计项目中的各种权限．如组织实施权、取证审核复核权、审计情况汇报权、审计组成员调整权、违法违规行为处理建议权等：根据权责对等的原则．明确审计 组长从审前调查、审计实施方 案制定到审计资料归档全 过程应承担 的职责．规定审计组长工作空间．量化审计组长工作内容：明确审计组长任职资格：明确审计组长的行政权、业务权与部门负责人的关系．减少来自所在部门和审计组成员内的各种阻力．增加审计组长对审计项目的使命感．实现审计组长权、责、利三者的统一：健全对审计组长岗位目标责任制的考核机制．实行项目考核和年度考核相结合．对审计组长业务能力、综合协调能力及管理能力进行考核．对审计项目效果进行定性和定量考核．对廉政纪律执行情况进行考核．以分值形式将工作业绩量化到个人。同时，落实审计组长岗位目标责任制的监督机制．采取切实措施．确保审计组长岗位目标责任制的有效实施。
二、建立审计咨询外部人才专家库
并将聘用、咨询费用纳入年度预算审计过程中．超出审计人员专业判断的事项．如对特定资产的评估．涉及合同、诉讼和法律纠纷的处置．环境影响的评价、计算机软件的开发应用、宏观经济形势的分析等．仅依靠目前审计人员的专业知识已无法作出定量或定性的专业判 断和分析．难以取得充分适当的审计证据发表 客观公正的审计意见．可能使作出的审计结论隐藏审计风险，在这种情况下，审计机关应考虑利用外部专家．聘请某一领域中具有专门技能、知识和经验的个人和单位提供专业服务．充分整合外部专业力量参与国家审计工作聘用外部专家是实现特定审计目标的理性选择 和必然要求2007年 11月浙江省厅计算机审计中心在全省审计系统内征集计算机审计专家人才．建立计算 机审计专家库，共享计算机审计先进经验．在专家库建设方面已开了个好头建议建立外部人才专家库．出台“审计咨询专家库管理暂行办法”．并将聘用咨询专家费用纳人年度预算办法要求聘用的专家以书面形式独立发表相关专业事项的评价意见和建议，不受任何单位或个人的干扰。同时明确专家组成员应承担的义务，即按科学、客观、公正的原则对有关审计事项作出专业判断，全面、真实、准确地反映情况、揭露问题、提出意见和建议，并对其科学性、公正性负责：自觉遵守审计工作保密纪律．自觉遵守职业道德。利用外部人才专家库这个载体．既可以宣传审计．为审计工作创造良好的外部环境．又可以避免目前审计人员知识结构单一的先天缺陷，提高工作效率．降低审计风险。
三、出台审前调查操作指南(办法或规程)
审前调查是审计项目质量保 障的前 提 和基础 ．审前调查质量直接决定审计项目的质量 和成效 。有 准备 的审前调查 、 行之有效 的初 步分 析性 复核、可靠的重要性 水平 确定 和审计风 险评估 、调查结果提出的 目标 重点 方法建议均可以为下一步编制审计实施方案合理有效地确定。
审计目标、明确审计重点和内容以及科学合理的人员分工起到建设性作用．使审计目标更加具体．审计方案更加可行．审计实施更有针对性，目前部分审计人员对审前调查重要性认识模糊．对近年来多次审计过的单位和项目．自以为情况熟悉无需调查．把审前调查孤立地作为一项程序来应付.敷衍了事。审前调查基础工作不够扎实．未编制明确 的调查提纲或方案．未形成调查记录或相应的调查文书。在调查过程中。重财务数据资料的收集．轻分析性复核；重内控制度的收集．轻内控制度的测试；重电子数据的采集转换．轻财务数据和业务数据的对比分析．以致审计实施方案中确定的审计重点与审前调查结果脱节。
为此．应尽快出台审前调查操作指南(办法或规程)，对审前调查操作程序、调查内容和时间的确定、调查方式的选择、调查报告的撰写、调查记录的编制、调查资料的归档等作出具体规定。同时．明确审前调查提纲的编制、调查结果的初步分析性复核(含电子数据 的分析整理 )、调查报告的撰写是审前调查的关键环节。
四、实行重要审计 项 目审计方案外部“论证”和 内部“会诊”制