应收会计的工作难点篇1
一、建造合同准则实务操作中遇到的难题
在建造合同准则的实务操作中，遇到的困难主要可以分为合同总收入估计、合同预计总成本估计、工程量进度确认、结算与当期合同收入存在时间差以及工程结算不及时五方而，下而我们做出详细分析。
1、合同总收入的估计。合同总收入的构成不仅包括初始收入，还包括其他经营过程中发生的收入，例如奖励、索赔等，且项目执行中项目合同双方的权利存在着不对等，这就造成了合同总收入的估计困难。有的项目在建造的过程中出现变更、索赔、奖励等情况却没有及时确认，给出相关的证明，导致收入估计困难。
2、合同预计总成本估计。项目成本管理本身就是各类企业而临的重大问题，这种问题在工程企业中体现得更加明显。在工程企业中，成本管理主要由生产方进行，财务人员在建造过程中一般充当组织者的角色。而且，现今的工程企业成本预测相关部门之间存在着权责不清的状况，部门之间的协作配合不足，难以规范地做出合同预计总成本的估计，带有很强的随意性。此外，工程项目在施工建造过程中所受的环境影响较大，其内部定额较为困难，项口合同总成本估计的准确性难以得到保障。
3、工程量进度确认。在企业合同总成本的预计过程中难度较大，项目部的成本核算归集也不到位，这就造成了企业难以实现成本比例法，成本比例法的运用受限。其次，如今的工程企业中人为因素对形象完工进度影响很大，形象完工进度在实际运用中容易出现误差。最后，已完成工作量法在成本以及操作难度上都有着很高要求。这就影响了完工比百分法方式的选择，工程量进度确认出现困难。
4、结算与当期合同收入存在时间差。工程企业项目的建造周期长，结算量大，其结算手续往往落后于工程实际进度。在工程企业的项目建造中，建造合同收入确认的时间由资产负债表决定，其行为由承包方单方而做出，缺少工程结算单的支撑。而且，工程结算的必要依据就是工程结算单，而工程结算单的取得与收入的确认往往处在不同时间段内，这就会造成工程企业的收入确认出现问题，使得会计信息失真。
5、工程结算不及时。建造合同准则规定:在已发生成本以及确认毛利大于结算金额时，差额要作为流动资产在资产负债表中表示出来，反之要作为流动资产在预收账款中列示。但是，在实际工作当中，有的项目工程结算在并没有确认的情况下就已经发生了成本，使得工程结算值与工程施工不符，造成未完工结算款。
二、建造合同准则实务操作中难题的解决方案
1、完善企业的管理架构，明确职责。要解决建造合同准则操作中的难题，首先就要强化对建造合同的理解，要明确谁要做什么的问题。在企业中，可以建立一个领导小组负责建造合同实施的专门管理，可以由总设计师为组长，财务、经营、项目管理等多个部门领导担任组员，由领导小组统一管理施工，在领导小组的指导下进行合同收入以及成本的估计，监督下属单位对合同的落实情况。在项目中，可以建立相应的工作小组，由项目经理任组长，其余相关部门负责人参与，针对项目的特点制定相应的成本管控机制以及预算控制机制，增强应变能力，及时处理施工过程中出现的合同变更、奖励、索赔等方而的突发状况，使合同收入以及成本的估计更准确。
2、实现动态管理。项目的施工不是一成不变的，在施工过程中必然出现意外状况，这就需要工程企业需要建立相应的动态管理机制，应该根据工程施工的进度，及时归集相关的变更以及索赔资料，及时调整预计收入。同时，工程企业还应做好合同成本估计的动态管理，按照分包工程的实际状况，组织相应的人事、供应、工程管理部门应对工程建设过程中的成本变化，实现实际成本与目标成本的结合。此外，项目经理还应组织相关部门对实际工作中出现的收入以及成本变化进行审议。
应收会计的工作难点篇2
［关键词］工程项目；审计；特点；难点；重点
一、工程项目经济效益审计的特点
工程项目的特点与工程项目经济效益审计的特点具有高度的相关性，从工程项目的特点可以推论出工程项目经济效益审计的特点。
（1）项目之间经济效益的可比性较低。工程项目具有多样性、单件性和差异性，即每个工程项目都具有特定的实物形态和不同的功能，几乎没有任何两个项目是完全一样的。因此，项目之间的可比性是相对的，不可比则是绝对的。在对项目之间进行经济效益比较和评价的时候，必须注意将不可比的因素予以剔除。
（2）工程项目收入的确定比较困难。工程项目施工具有长期性的特点，施工工期少则数月多则数年。这期间由于设计变更，施工环境的变化，自然灾害的影响（露天作业受自然环境的影响较大），工资标准、材料价格和机械台班单价的变动以及利率、汇率的变化，诸多动态因素都会影响项目的造价，因此加大了确定项目收入的难度。
（3）对审计人员的素质要求较高。工程项目计价方法具有多样性，计价依据具有复杂性的特点。不同时期、不同的项目、项目的不同部分可能需要采用不同的计价方法。而计价依据除设计文件外，还包括消耗量依据、单价依据、费率依据、价格调整依据等诸多方面。这一特点要求审计人员必须具有较高的素质和工程造价方面的必要知识，才能有效地开展工程项目的经济效益审计工作。
（4）工程项目经济效益的相对性。工程项目计价具有模糊性的特点。工程造价的确定不是一个简单的过程，涉及政策、方法、依据等各个方面，不同的人计算出来的造价会存在一定的差异，同一人两次计算也可能存在一定的差异，工程造价具有不确定性和模糊性。承认一定幅度差异的存在，是进行工程项目经济效益审计的前提。由于很多因素（如：变更设计、价差调整或索赔项目）长期难以确定、变数较大，因此，审计对工程项目经济效益的认定也只能做到相对准确。
二、工程项目经济效益审计的难点
由于上述特点的存在，使得工程项目经济效益审计非常复杂，相对其他类型的审计项目具有较大的难度，主要表现在以下几个方面：
1.评价标准的确定
工程项目经济效益评价指标的选择必须遵循客观性、可比性、科学性、合理性的原则。评价工程项目经济效益可供选择的标准众多，但在不同情况下选择最合理的评价指标，却是相当困难的。
可供选择的评价标准主要有：
（1）行业标准：政府统计机构或行业主管部门以及行业协会公布的有关工程项目的经济技术指标（又可分为先进水平、平均水平）。
（2）企业标准：企业工程项目经济技术指标的平均水平（参与指标计算的工程项目分类越细，范围越大，数量越多，计算出来的指标就越具有代表性）。
（3）预期标准：按照企业现有技术、管理水平和中标当时相关资源的价格水平，项目应该达到的经济效益水平。
（4）调整后的预期标准：根据施工期间的客观情况变化对预期经济效益调整后的经济效益水平。
从上述标准的特点来看，由于行业标准无法及时公布，存在时差，因此，只能作为参考标准。企业标准可用于不同项目之间的比较。预期标准特别是调整后的预期标准作为项目经济效益评价标准较为合适。
从考核工程项目经济效益的指标来看，由于企业可能根据项目的不同情况，向项目经理部下达不同水平的责任成本预算或收取不同比例的管理费用，如果使用项目的利润总额和利润率作为考核项目经济效益的主要指标，则项目之间缺乏可比性。为了增加项目之间的可比性，经济效益指标最好采用毛利和毛利率指标（毛利＝收入－成本－税金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。
2.收入的确定
由于工程项目具有计价方法多样性、计价依据复杂性和造价总额模糊性的特点，影响工程项目收入的因素复杂，具有很大的不确定性，因而收入确定的难度相当大。
工程项目收入大体可分为两个部分：合同内收入和合同外收入。由于合同的约束，承包商和业主不会有太大的分歧，合同内的收入一般比较容易确认。合同外收入主要包括变更、索赔、奖励等。由于工作量增减造成工程价款的变更，承包商和业主双方也可能存在一定的争议，虽然收入可能不能及时确认，但一般情况下都能计回；施工组织措施的变更增加的费用，业主一般不予支付，但如果承包商事先能够征得业主同意，也有可能得到部分补偿；合同中一般对奖励和惩罚都有明文规定，比较容易确定；施工过程中由于人工、机械台班和材料价格变动是通过价格调整来解决的，调与不调、调整的范围和调整的幅度一般情况下在合同中有明确规定，但在实际执行中承包商与业主双方往往存在较大争议，确定比较困难；索赔是指在合同履行过程中，对于并非自己的过错，而应由对方承担责任的情况造成的实际损失，向对方提出经济补偿和时间补偿的要求。但困难的是，业主与承包商之间因为事件的责任归属（即应不应该索赔），是工期索赔还是工期、费用索赔以及索赔费用的计算等许多问题存在争议，往往久拖不决。
3.影响效益因素的分析
影响工程项目经济效益的因素是复杂的，有内部的也有外部的，有客观的也有主观的。项目经理部愿意将其掌握影响效益外部因素的资料和盘托出，但其全面性、准确性和客观性不易确认。影响项目经济效益的企业内部客观因素容易获得准确、全面的资料。由于对经济效益产生不利影响的内部主观因素事关项目经理部的经营管理业绩，因此，他们往往设法隐瞒，资料不易获得，应当作为审计工作的重点。
三、工程项目经济效益审计的重点
工程项目经济效益审计的重点应该分为两个方面：一是审计内容的重点，二是审计工作的重点。
1.审计内容重点
工程项目经济效益审计的重点内容应该根据审计的目的来确定。
在施工企业，一般都对项目经理部实行了不同形式的经济承包，审计部门通过对项目经济效益的认定，为项目的中期兑现（工期较长者）和最终兑现提供客观依据。因此，确定工程项目经济效益水平是工程项目经济效益审计的首要任务。
内部控制制度是项目经理部做好生产和经营管理工作的有效保证。对项目经理内部控制制度的建立、执行和效果情况的审计，既是作好工程项目经济效益审计工作的需要，也能对健全项目内部控制制度，加强管理工作，提高经济效益起到促进作用。
经济效益的确认当然是项目经济效益审计的首要任务。但是，项目的经济效益水平为什么是这样，而不是高或者低，为了能够回答这一问题，审计人员必须对影响经济效益的因素进行深入的分析。只有通过分析影响项目经济效益的因素，发现项目经理部生产和经营管理中存在的问题，提出加强和完善项目管理工作的审计建议，为提高项目后期经济效益指出努力的方向，才能达到提高项目整体经济效益的最终目的。
因此，根据工程项目经济效益审计的目的，工程项目经济效益审计的重点内容有3个方面，即：确定经济效益、审查内部控制制度和分析影响经济效益的因素。
具体来说，工程项目经济效益审计的重点内容主要有：
（1）项目经济效益的认定：
1）项目收入的确定：包括合同内收入、变更收入、索赔收入和奖励收入等；
2）项目成本的确定：成本是否与收入相匹配，有无多列、少列、重列、漏列，属于当期的费用是否在当期计入损益。
（2）项目内部控制制度的建立、执行和效果。
（3）影响经济效益因素的分析（包括：主观、客观、内部、外部）:
1）项目投标决策是否科学，投标报价有无漏项，对经济效益的影响；
2）施工组织措施是否科学、可行，对经济效益的影响；
3）为提高项目经济效益（增加收入、降低成本）采取的技术措施、组织措施、管理措施和经营措施与实际效果，或因措施不当造成的损失；
4）变更设计、价差调整对经济效益的影响；
5）可索赔因素及实际索赔情况对效益的影响；
6）不可索赔外部因素的影响。
以上仅列出了分析的主要方向，实际情况却是千差万别、复杂多样的，要根据下述审计工作重点的确定方法和审计过程中的实际情况确定分析的重点。
2.审计工作的重点
以上虽然明确了工程项目经济效益审计的重点内容，但是审计人员并不需要对所有方面平均用力，应该通过一定的方法确定工程项目经济效益审计的工作重点，以便最大限度地节约审计资源，提高审计工作效率和审计工作质量。
确定工程项目经济效益审计工作重点的方法主要有：
（1）通过内控制度的了解、测试和分析，对内部控制的弱点进行重点审计。
（2）通过成本项目的节超分析，对节超较多的成本项目进行重点审计。
（3）通过分部分项工程盈亏对比，对亏损较多的分部分项工程进行重点审计。
（4）通过对安全、质量、工期、协作队伍、材料、机械各项管理工作的初步了解和分析，对相对薄弱的管理工作进行重点审计。
综上可知，工程项目经济效益审计情况复杂、难度较大，对内部审计部门和审计人员要求较高。了解、分析、掌握工程项目经济效益审计的特点、难点和重点，是做好工程项目经济效益审计工作的重要保证。只有充分了解工程项目经济效益审计的特点、难点和重点，才能抓住主要矛盾，才能有针对性地开展工作，才能提高审计工作效率和工作质量，才能有较好的审计效果。本文在工程项目经济效益审计的特点、难点和重点方面进行初步探讨，仅对工程项目经济效益审计的策略作了简要的论述，并未涉及属于技术问题的具体审计方法今后应加强这方面的研究工作，从而为提高施工企业工程项目经济效益审计工作的质量提供参考建议。
主要参考文献
［1］刘明辉．审计［m］．大连：东北财经大学出版社，2001.
应收会计的工作难点篇3
关键词：工程项目;重点难点;效益审计
中图分类号：F423.69文献标识码：a文章编号：1672-3198（2007）10-0165-03
1工程项目经济效益审计的必要性
工程项目能否取得好的经济效益，不仅涉及工程项目本身，而且影响着企业的资金、管理和信誉，甚至可能会影响企业的生存和发展前景。我企业前几年也曾先后启动过两个工程项目，投入资金约1200万元，因管理经营失误，投入资金无法收回，影响企业的资金周转，制约企业的发展。这些事例也使我们深刻体会到，企业要在激烈的市场竞争中生存必需加强工程项目管理，提高工程项目的经济效益，认真开展工程项目的经济效益审计。而工程项目经济效益审计又能帮助我们找漏洞、挖潜力，改进管理，提高经营决策的科学性，建立控制制度，减少经营管理失误，从而增强企业竞争能力。因此，我们认为开展工程项目经济效益审计是非常必要的。
2建立和完善指标评价和法规体系是工程项目经济效益审计的基础
（1）正确确定工程项目经济效益审计的指标评价体系。指标评价体系对于真实反映、合理评价工程项目的经济效益至关重要。我们在近三年初步开展工程项目经济效益审计的实践中，所使用的评价工程项目经济效益的指标大多数是沿袭财务分析指标，如投资回报率、资金利润率、资产周转率、材料利用率和资产报酬率等等。从实际使用的情况来看，单靠财务指标不能全面客观反映工程项目的经济效益，而且往往容易形成一种财务分析报告而非工程项目经济效益指标评价。因此，我们迫切希望通过借鉴国内外的评价指标体系和我们已有的实践成果，建立适合我行业的工程项目经济效益审计科学的、规范的、权威的指标评价体系。
（2）规范工程项目经济效益审计的基本准则，建立和完善法规体系。为使工程项目经济效益审计有条不紊，依法依规的进行，应尽快建立和完善相关的法规体系。现在《审计法》、《审计法实施条例》、《国家审计基本准则》等早已颁布实施，但针对工程项目经济效益审计方面的法律法规极少且不健全。如有关工程项目审计方面的法规、管理条例、工作程序、实施细则等规章制度。特别是缺乏以工程项目各施工管理环节为核心的工程项目经济效益审计的具体法律法规实施细则。
（3）完善财务制度，制定切实可行的各项费用开支标准。工程项目在具体实施过程中会产生对应的材料、费用、效益，如果没有完善的财务制度及科学的开支标准和程序，经营者随心所欲，工程效益就无从谈起，经济效益审计也无从下手。针对初步开展工程项目经济效益审计过程中遇到的情况与问题，我们先后制定和完善工程市场管理、内部管理、财务管理、人事管理、生产设备管理等各项规章制度，严格规范了各项费用开支标准和程序，即规范了工程项目施工过程中的各项费用开支，严格控制各项成本，又提高了工程项目的经济效益，为开展工程项目经济效益审计打下了基础。
3工程项目各施工管理环节和相应经济合同是经济效益审计的重点
工程项目经济效益审计主要审查项目投资决策的科学性、管理的有效性及投资效益水平高低等。因此，工程项目经济效益审计应是各施工管理环节的全过程跟踪审计，可分成三个阶段：项目开工前、建设中和决算投产后的经济效益审计，每个阶段的审计都应有相应的经济合同。前两个阶段工作的好坏，决定了项目投入使用后的经济效益的高低。因此，工程项目各施工环节的经济合同是工程施工管理和经济效益审计的重要合法依据，在经济效益审计的实质操作中，对每个阶段的审计不仅局限于各施工管理环节的审计，更重要的是对相应经济合同的审计。我们初步开展工程项目经济效益审计的过程中，对前几年遗留的工程项目进行审计，从审计的情况来看，都是在项目决算完工后，项目经营失败后才进行审计，而且更多的是从财务数据进行分析，而对各施工管理环节和经济合同没有进行审计与监督，这也是个别工程项目经营失败的一个重要原因。因此，总结以往的经验教训，我们认为工程项目经济效益审计，要特别注重把握好各施工管理环节及相应经济合同的审计，缺一不可。
（1）工程项目开工前的经济效益审计。主要包括：①工程项目的立项审计，主要审查投资项目决策程序的合法性，项目可行性论证的充分性和可靠性，投入资金是否已到位，预测的经济效益目标是否科学合理；②设计和施工的招标审计。通过招标审计，促使设计者和施工者在保证工程项目建设质量的前提下，降低项目的总体造价和提高工程经济效益。
（2）工程项目建设中的经济效益审计。实质上是监督工程项目质量和核实工程项目的成本造价。工程项目质量关系到工程项目的寿命和投入使用后的效益，如果工程项目质量合格或者达到优良，就为工程项目投入使用后充分发挥效率奠定了基础。因此，工程项目建设中的经济效益审计要注重：①工程量的真实性审计；②材料使用情况的审计；③结构层次、施工工艺等有可能牵涉到工程造价的情况；④审计分项工程预算定额选套是否合理，选用是否恰当；⑤审计工程质量；⑥审查建设项目资金到位情况、建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、转移资金的现象；⑦审查索赔的合理性，对索赔事件的起因责任归属进行划分，按索赔程序赔偿，拒绝不合理赔偿；⑧审查影响项目成本造价变动的事项，如设计变更和材料市场价格变化等；⑨审查现场签证及工期执行和工程质量控制情况等。
（3）工程项目决算投产后的经济效益审计。工程项目投产后的经济效益主要体现在工程项目是否达到设计能力、投资回收期长短、投资利润率高低等方面。工程项目建成投产后，达到设计能力要求，迅速形成新的生产能力，投资回收期短，利润率高，说明工程项目的经济效益好。通过对工程项目决算投产后的经济效益审计，一方面可以评价企业领导的投资决策是否正确，并对工程项目的经济效益做出全面准确、客观公正的评价；另一方面，可以针对发现的问题，提出提高工程项目经济效益的途径，促使被审计工程项目的施工管理企业改善管理。
4工程项目经济效益审计遇到的难点
我们初步开展工程项目经济效益审计近三年，曾用大量精力对前几年遗留的工程项目进行审计，通过审计反映出许多问题，遇到一些难点，这些问题与难点主要集中反映在审计介入难；审计确认难；缺乏专业人才等。这些问题与难点阻碍了工程项目经济效益审计工作的开展。也是工程项目经济效益审计过程中应予重点解决与研究的问题。
（1）项目开工前和建设中审计介入难。这即有认识问题，也存在法律空白。因工程项目经济效益审计与财务收支审计有着不可分割的联系，我们往往容易用财务审计的思维方式解决处理工程项目经济效益审计的问题，财务收支审计一般均在年底、期末或项目完工后进行，因此，由于存在这种认识和思维方式，影响着工程项目经济效益审计，导致目前我们对工程项目经济效益审计几乎均在项目完工后或经营失败后进行，开工前与建设中两个重要施工管理环节的审计几乎没有介入。另外，工程项目开工前和建设中的经济效益审计还存在法律空白，针对这两个重要施工管理环节的审计，目前还缺乏具体的法规操作细则和有关政策规定。
（2）流动性资金审计确认难。①债权债务确认难。工程项目债权债务往来频繁，应收应付款等债权性资金在工程项目中所占比重较大，拖欠时间较长的现象较为严重，有的已影响到工程项目资金的周转，甚至影响到企业的发展。主要原因：一是开工前、建设中的审计均未介入；二是企业与行业特点，导致工程项目类型多、数量多且复杂，相应经济合同不配套不完善，审计工作深入难；三是应收应付款等债权性资金量大，回馈率低，审计确认难。②存货审计确认难。工程项目决算完工后，账面都会反映有较大存货，经过经济效益审计会发现存在许多账实不符的现象，其中盘亏较多。一是管理不善出现跑、冒、漏现象；二是通过存货这一会计科目人为调节成本和利润，造成存货与利润虚增。虽然账面反映有存货价值不少，但实际存货价值出入较大，甚至是年久存放的报废物品，因而形成审计确认难。影响着工程项目经济效益审计结果与评价。③货币资金审计确认难。工程项目的货币资金是经济效益审计非常重要的内容，由于企业与行业特点，受工程项目类型多、数量多且复杂等因素影响，导致工程项目货币资金流动性强，收支业务频繁，使用过程中容易发生游离正常使用渠道，而被挤占，挪用的现象。这是目前工程项目经济效益审计中值得非常关注的问题，也是难以审计确认的问题。④材料成本审计确认难。目前材料市场及价格不规范。材料材质相同，价格不同；产地不同，价格不同；渠道不同，价格不同。市场价格差异较大。⑤工程项目经济合同签订不规范，工程结算计价审计确认难。我们在审计过程中发现，许多工程项目经济合同签订不规范。合同内容未逐一填写，存在少填或者不填的现象，给工程计价取费留下活口，为竣工结算计价埋下伏笔，使得原本十分严肃的工程项目经济合同失去约束作用，容易造成决算价格偏差，给工程项目结算计价审计带来难度和风险。
（3）专业人才寻找较难。工程项目经济效益审计是一项专业性强、难度较大的全新工作。需要审计人员具有多方面的专业知识，创新审计方法等。目前，我们内审队伍总体状况是对财务收支审计方面的专业知识比较丰富，具有较好的工作技能与基础，但对工程项目效益审计方面的专业知识相对来说还比较欠缺，特别是即懂财务收支审计又懂工程管理的专业审计人才较难寻找。再加上目前我们内审部门的审计人员与工程管理部门的预算审核人员全部分设在两个不同的管理部门，这即不利工程项目经济效益审计工作的开展，也给工程项目经济效益审计人才的使用培养造成影响。因此，加强工程项目经济效益审计人才的培训与选拔，是提高工程项目经济效益审计工作技能和工作水平，更好发挥经济效益审计作用的重要保证。
5注重审计方法，提高审计效率
工程项目经济效益审计方法运用的科学、合理，能够较为顺利的解决审计过程中反映出来的问题。能够处理好各专业审计关系；突出审计重点和难点；提高审计成效和质量。开展工程项目经济效益审计，应重视审计方法的研究和运用，不断创新技术方法、促进审计目标和任务的完成。
（1）把握财务收支审计与工程项目经济效益审计的关系。财务收支审计是目前内审工作中的主要类型，其主要内容是对财务的真实、合法进行审计，其目的是通过审计，确定被审计单位资源管理和利用是否节约、有效，抓住典型的财务问题进行分析，指出原因，提出意见建议，促进规范管理。而开展工程项目经济效益审计是财务收支审计的深入和发展，必须与财务收支审计等其他审计结合起来，积极探索工程项目经济效益审计的途径。财务收支审计主要从审查会计账簿，财务报表数据。分析财务指标着手；而我们认为工程项目经济效益审计更注重施工环节及其经济合同的审核，审计的范围更广，难度更大，要求更高，更注重从决策、分析、评价等环节进行审查，对反映的问题要突出重点，有说服力，须经得起各方面的检验。
（2）突出重点难点，规范作业行为。工程项目经济效益审计范围广，审计标准更严，审计难度更大。因此，必须突出重点和难点，规范审计作业行为，确保审计质量，减少审计风险。工程项目经济效益审计的内容是紧紧围绕经济效益而展开的，可能影响工程项目经济效益的问题，就应该成为审计关注的对象，成为审计工作重点。开展工程项目经济效益审计的难点，主要以货币性资金或流动性资金为主，抓住各阶段各环节及相应经济合同的审计，注重资源投入的经济性、效果性和效率性。
开展工程项目经济效益审计，还没有现成的操作指南及作业规范。对此，我们要以严谨细致的作风，大胆实践。要借鉴和学习国内外开展工程项目经济效益审计的经验和做法，做到边实践，边总结，边规范。切实提高工程项目经济效益审计的质量。对审计发现的问题，注意分析问题产生的原因，提出有价值的意见和建议，立足于整改，堵塞漏洞，切实发挥审计的职能作用。
（3）选择审计方法，提高审计成效。开展工程项目经济效益审计要灵活选择与被审计事项相适应的技术方法，掌握重要性、时效性、可行性原则。要重视运用审计调查方式，对一些共性问题和倾向性问题迅速地作出反映，提出解决问题的建议，从而解决我们在审计工作中的滞后性和单一性问题，增强超前性和综合性，及时提供准确的信息，有助于企业领导做出重要决策。要加强工程项目经济效益审计技术方法的利用，有选择地利用好审计实践中使用过的各种方法，提高工程项目审计效能。
总之，提高经济效益是一切经济工作的重心，开展工程项目经济效益审计有助于补充和完善内审理论，促进企业加强管理提高经济效益。对加速企业经济发展，扩展工程市场，承揽工程项目起着重要促进作用。
参考文献
［1］杨巍.浅谈投资项目经济效益审计［J］.审计理论与实践，2001，(2).
［2］金怀远.关于当前经济效益审计的几点思考［J］.中国浙江审计，2003，(3).
应收会计的工作难点篇4
关键词：营改增建筑施工企业影响应对措施
一、营改增环境背景
我国一直以来实行增值税和营业税并行的征收机制，出现了重复征收，企业税负过高等问题。党中央，国务院，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。2012在上海交通运输业和部分现代服务业开始实行营业税改征增值税试点。在此期间试点范围逐步扩大，至2014年将铁路运输和邮政服务业纳入营改增税试点，至此交通运输业全部纳入营改增范围；到2016年已将建筑业、房地产业、生活服务业、金融业全部纳入营改增试点。
二、营改增给建筑施工企业带来的影响
（一）避免重复征税，优化税收体制
营改增把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，增值税为“道道征税，层层抵扣”营业税是则是按收入全额计算缴纳税金。例如建筑业按照计价收入计征营业税，而作为工程物资的原材料，在建筑施工企业占有重要地位，购买时已缴纳的增值税却不能作为进项税抵扣，形成了重复证税的问题。营改增之后，大部分购入的原材料、固定资产等，购买时已缴纳的增值税可以作为进项抵扣，这就避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，弥补了营业税抵扣链条断裂的不足。同r也简化了税收税目，规范了消费型增值税制度。
（二）财务管理难度增加，会计核算复杂
建筑施工企业由营业税改征增值税，无论从财务管理及核算，税收筹划及申报方面都面临着巨大的挑战。营改增给企业管理带来难度，建筑施工企业的施工项目一般分布比较分散，造成采购业务较为分散，但开具的增值税发票数量大，收集、审核、整理、认证工作难度大、时间长。营改增使得企业的流转税种发生变化，会计核算也相应发生变化。
（三）或会增加建筑施工企业税负
建筑施工行业实行营改增之后，理论上采购的原材料、机械设备等可以进行销售税进项抵扣，但由于建筑施工企业的工程地点分散，原材料供应商也较为分散，加之工程需要的材料品目繁多，供应商资质参差不齐，很多原材料难以取得增值税专用发票，无法进行进项税额抵扣。另外，劳务成本是实施工程成本的重要主城部分，而参与工程的基层劳务人员以农民工为主，致使劳务成本难以纳入增值税进项税额抵扣之中，从而使企业税负有增无减。
三、建筑施工企业对营改增的应对措施
（一）加强税收制度培训，提高财务人员业务能力
建筑施工企业的财务会计人员应当积极参与税收政策以及会计核算方面的培训与交流，强化对税收政策以及会计核算方面的知识技能，充分理解营改增的税收政策，提高会计人员的知识水平和业务素质，确保企业财务会计活动能够适应增值税改革的税务管理要求。
（二）建立健全的企业管理制度，做好增值税发票管理工作
我国建筑施工企业数目众多，规模相差悬殊，在税收制度改革的当下，建立完善的企业管理制度，做好发票管理工作显得尤为重要，是企业得到长足发展的重要保障。企业需要做好采购管理工作，在充分考虑增值税可抵扣的条件下，衡量企业采购成本，选着合适的供应商，使其采购的综合成本最小。
（三）制定税收筹划方案，进行风险管理
营改增后，由于涉税业务的较以前复杂，企业所而临的税务风险因素也因此增加，企业要积极构建全面风险管理体系，全面、深入收集和识别税务风险点，及时发现各种不确定性因素；建立良好的涉税信息系统；企业财务人员应充分了解本行业税收政策，合理的设置涉税控制制度。通过对税务风险的管理，实现合法、合理税务筹划。在税收筹划方面遇到问题，及时与主管税务部门沟通，寻求共同的解决方案。
四、结束语
总之，营改增对于建筑施工企业有着重大的影响。为保证企业在营改增的实施过程中，减轻企业赋税，增加企业利润，促进资金正常运转。建筑施工企业应充分了解营改增政策内容，做好采购工作及增值税发票管理，建立完善的企业管理制度，做好税收筹划工作及会计核算工作，降低税收改制带来的风险。同时抓住营改增过程中的积极作用，使企业得到更好的发展。
参考文献：
应收会计的工作难点篇5
关键词：建造合同；财务舞弊；上市公司
中图分类号：F27文献标识码：adoi：10.19311/ki.1672-3198.2016.11.046
近年来，一方面多种业态的上市公司不断涌现，如Bt、软件研制、工程建设、项目总承等。其业务模式不再局限于简单的生产销售，更多的体现出“建造服务”的特点，即生产周期长、涉及环节复杂、服务进度难以准确测度，从而易产生财务舞弊或者滥用盈余管理。同时，另一方面，由于建造合同不以商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方为收入确认条件，也使得建造合同相比传统销售合同在收入确认上更具操作空间，使得一些公司扩大了建造合同准则的适用范围，即对“建造承包商”的定义进行了拓展。因此，投资者对建造业务财务舞弊风险的关注度日益提高。本文基于防范财务舞弊风险的视角，结合建造业务特点与监管实践的思考，着重分析财务核算环节存在的问题，并提出相应的监管建议。
1建造合同业务会计核算方法
《企业会计准则第15号――建造合同》（CaS15，以下简称“建造合同准则”）规定：建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
建造合同准则规定，在资产负债表日建造合同的结果能够可靠估计的情况下，企业按照完工百分比法，确认当期收入、成本和毛利。如果合同结果不能可靠估计，若成本能收回，则按能收回的成本确认收入；反之，只确认成本，不确认收入。
常用的完工百分比的计算方法为，累计实际发生的合同成本（完成工作量）占合同预计总成本（总工作量）的比例，换言之，完工百分比等于本期实际发生成本与期初累计发生成本之和除以合同预计总成本。
2建造合同业务可能出现的问题和风险
2.1准确确认合同收入难度较大，增大了收入调节空间
合同收入包括两部分，一是合同中规定的收入，二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。在实务中，由于存在工程设计变更、工程量调整、索赔等情况，特别是“三边”工程（即边设计、边施工、边预算）的实质存在，合同收入在实施过程中变动在所难免甚至出现变化剧烈的情况，且变更协商程序繁杂、时间长。变更合同常常不能及时签订甚至不签订，使得确认变更、索赔形成的收入存在一定难度。同时在现行市场环境下甲方即客户方与乙方即建造承包商关系密切，合同变更的时点和内容都有操作的空间，更为企业调节收入提供了空间。
2.2合同预计总成本的准确性对分期收入的确认影响较大
采用完工百分比法对建造合同进行会计核算时，无论采用何种方法确定合同完工进度，在确认合同费用时都会涉及到“合同预计总成本”这一指标。但由于合同期间较长，原材料等生产要素的价格往往会发生波动，加之工程设计及作业方式变更等不可控因素的影响，合同预计总成本难免存在一定变动。由于影响预计总成本的因素较多，同时合同预计总成本的调整不进行追溯调整，也给人为调节利润提供了空间。如在实务中，假设某企业合同收入总价为20，第一年累计发生成本为3，合同预计总成本为12，则完工百分比为25%（3/12），确认收入为5，毛利为2。假设次年实际发生成本为3，累计已发生成本为6，合同预计总成本为15，完工百分比为40%，则次年收入确认为3，毛利为0。而若第一年则预计总成本为15，其他数据不变，则第一年和第二年的毛利均为1。可见合同预计总成本的波动使得在当年成本确认相同的情况下，毛利确认出现很大差异。
2.3人为因素对已发生成本的影响扩大了盈余管理的空间
建造合同准则第五章第二十二条虽规定了采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本及分包工程工作量完成之前预付给分包单位的款项。但在实务中，由于施工现场的财务人员缺乏或是财务人员对工程业务的短板，都可以造成合成成本核算的不准确。甚至一些企业可以根据企业盈余管理的需要对实际发生的成本在不同会计期间进行调节，如提前或推后制作领料单；对工序要求不高但不同工序原料成本差异较大的一揽子项目通过控制工序来调节已发生成本；对分包项目或外部采购资产通过提前或延后验收、提前或延后开具发票的方式调节成本。可见，人为因素对发生的合同成本的影响会造成完工进度具有可调节性，进而影响到不同会计期间收入和利润的确认。
此外，采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，还可能造成施工和生产人员前期成本的浪费会在当期反映为完工进度的提高，反而增加了当期的收入和利润，而其负面影响可能会反映在以后的会计期间内，从而有违可靠性这一基本原则。
2.4合同签订和执行中的技术处理使得传统销售合同存在按建造合同确认收入的可能性
新的建造合同准则撤销了原准则（1999年颁布）中“在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用”的规定，以更为及时准确的反映建造合同项目在某一会计期间的盈亏情况。但同时，这一规定的撤销也一定程度上弱化了建造合同“建设期长”这一特征。同时，由于“建造承包商”的外延不断扩大，使得一些企业将按客户要求定制的非标准设备的合同采用建造合同模式确认收入或是将客户委托其采购最终用途等方面密切相关的设备也视为自身为“总包方”，从而采用完工百分比法进行核算。也在一定程度上为企业调节收入和利润提供了空间。
2.5会计师审计发现管理层舞弊难度较大
由于完工进度与成本挂钩，人为调节空间大，且外部查验难度大。调节完工百分比方式主要有两种：一是如前所述利用合同预计总成本变更调节完工比例（完工百分比计算公式分母角度）；二是企业可以通过调节生产领料进度、外包供应商交货进度等方式，在存货和实际发生成本之间进行调节（完工百分比计算公式分子角度），进而调控完工比例，影响收入确认。
对于审计人员、监管人员等外部人员来说，验证期末时点实际发生成本的准确性、完整性存在较大困难。原因在于：一是外部证据较少，普通商品完工出售后，可以获取发运、物流等外部证据加以判断商品风险报酬转移情况，而完工百分比法下，建造主体未全部完工前，生产要素在内部流转，产生的外部证据较少。二是建造类企业外部存放存货（一般在业主方和外包供应商方）数量多、地点分散，监督企业进行期末存货全面盘点存在难度。
2.6《企业会计准则讲解》将未结算收入作为存货列报的规定值得商榷
建造合同准则的规定使得工程项目收入确定的时间和与之相关的应收账款确认时间往往无法在同一会计期间里同步。若会计期末工程施工确认金额大于项目结算金额则列报为存货（建造合同形成的存货），反之列报为预收账款。
此种处理方法值得商榷。收入确认进度与结算进度差异主要原因是结算时点与报表时点不一致。按照建造合同准则规定，企业确认收入的前提是建造合同的结果能够可靠估计，预计经济利益能够实现。即确认收入时，应预计合同结算不存在重大不确定性，获得相对应的相关债权不存在重大风险，否则，若合同结算存在风险，将影响预期经济利益的实现，将不满足收入确认条件。可见已确认尚未结算的收入，实质上具备了确认债权的条件，列报为应收账款更为恰当，列报为存货则未保持收入确认逻辑上的一致性。
同时，将已确认未结算收入列报为存货，加大了企业调节利润的空间：一是企业可以在期末通过调节与业主方结算时点，将已完工尚未结算的收入在存货和应收账款之间调节，进而影响坏账准备计提金额，调节利润；二是由于建造合同形成存货不需披露具体项目及形成的时间，易于企业掩盖与业主方的合同纠纷，低估合同损失。
此外，由于建造合同准则允许收入确认与客户结算之间存在不同步，也从一定程度上增加了核实完工进度准确性的难度，为企业调节利润增加了可操作性。
3防范建造合同业务核算问题的对策及建议
针对上述情况，建议对适用建造合同准则的上市公司，通过规范内控、多方约束、加强监管、完善制度的方式，避免或减少建造合同会计核算的信息失真。一是监管部门应对公司进行深入、全面的“专项体检”，查找问题，梳理隐患，对症下药。二是市场主体应归位尽责，上市公司应不断完善内控，提高财务核算水平；保荐机构应制定针对性的督导计划、方案，提高现场核查的广度、深度；会计师应保持高度的职业谨慎，实施有针对性的审计程序。同时在规则制定层面，也应研究如何增加准则适用的刚性约束，改进未结算收入的会计处理及信息披露，压缩盈余管理的空间。
3.1监管机构应通过多维度检查，强化监管威慑力
监管机构检查路径上应从制度建设、业务核算两个层面入手；检查范围上应适当延伸，获取外部信息。
应检查制度建设是否存在重大缺陷以及制度的执行情况。一是关注公司在合同收入、合同成本变更等方面是否建立合理的管控制度。二是关注公司是否建立健全成本核算的原始记录管理制度、计量验收制度、财产物资管理与清查盘点制度。三是关注财务部门与相关业务部门之间沟通和协调情况，判断是否存在因部门间衔接不畅导致成本确认不准确的情况。
分析合同变更、索赔、奖励等形成的收入的确认时点及依据是否合理。重点关注收入变更比例大的项目，检查其调整的依据、审批流程及其合理性。
首先分析预计总成本与实际总成本的差异及原因，检查公司合同总成本调整的合理性。其次选取重点项目，分析其生产实际进度与原有生产计划的差异及原因，判断是否存在人为调节，并对期末生产成本进行跨期穿行测试。三是抽查外包业务核算，重点关注交货时间与开票时间间隔较长及交货计划与项目整体计划不协调情况，判断是否利用交货时点，调节成本确认时点。四是关注结算进度差异对存货的影响，查看公司是否按合同规定及时与业主进行工程结算，选取重点项目，分析判断是否人为调节，选取期末超期未结算项目或无外部结算依据的结算项目，了解原因及其影响。
延伸检查范围。一是顺查，选取工期实际安排与合同规定不一致的项目，通过实地查看建造项目形象进度，获取项目进展信息，关注工期调整原因，是否存在因纠纷导致合同结果存在不确定性的情况，分析判断公司对相关项目收入、成本核算有无重大异常。二是逆查，选取资产负债表日前后发货量异常的供应商，走访、了解供发货异常的原因，判断是否存在人为调节。
3.2相关市场主体应归位尽责，各尽其职
公司应不断完善内部控制，建立健全项目预算管理制度及合同管理制度，加强工程的成本核算和控制。保荐机构在持续督导中，应借鉴ipo财务核查思路，制定方案，对重点供应商、客户实地走访、查看，特别是对公司业绩影响较大的境外项目，采取有效核查手段。会计师应保持高度的职业谨慎，加强项目组人员、时间配置，要在完成常规程序的基础上，设计并实施有针对性的审计程序。
3.3细化相关规定，减少建造合同会计核算弹性和操作空间
建议会计准则制定部门对实务中存在的问题尤其是滥用建造合同准则的行为出台会计解释等予以规范。同时，建议自律性组织出台相关指引，对建造合同已完工未结算资产及虽进行结算但尚未完工或交付的资产如何审计进行科学的指导。
参考文献
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[m].北京：人民出版社，2010.
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[4]周海霞.建造合同准则的应用现状及改进措施[J].财经界，2012，（01）.
应收会计的工作难点篇6
【关键词】放线盘;导线;创新型
一、创新型放线盘的研制内容
电力故障在实际生活中是较为常见的，伴随着的抢修工作则是电力保障的核心，在以往的抢修过程中，导线故障处理所选用的导线均为50mm?及以下的绝缘导线（如图一所示），为了便于导线的运输往往需要将导线卷成捆，由于此种导线的质量较重，在成捆的过程中，操作极为不便，并且成捆后的搬运过程中也会存在一定的难度，甚至会伴随着一定的危险。如何才能使导线的运输和使用变得更加的便利成了人们苦思冥想的问题，在此种情况下，创新型放线盘的研制工作应运而生。
图一低压绝缘导线
创新型放线盘的研制方向主要是针对车载低压导线放线装置，这种研制的主要目的是为了设计出符合实际运输操作的放线盘，避免产品脱离实际操作。此种放线盘主要是为了50mm?及以下的导线的运输。放线盘在使用的过程中会受到较大的压力以及磨损，因此在研制选材方面具有一定的要求，该种放线盘主结构所用的材料为合金，因为合金制用品在使用的过程中具有轻便耐磨的优点，同时还能在一定的程度上降低低转动中所受的阻力，使放线过程中工作人员更加的省时省力，完全符合客观需求。考虑到底盘的主要作用，在底盘材料的选择上一般选用塑胶滑轮以提高放线的机械性能，同时此次，创新型放线盘的设计充分考虑了实用性，将传统的操作手柄更改为可拆卸的配套收线手柄，该种手柄的使用极大程度上方便了工作人员的收线操作。同时还可以配以相应的抢修车载工具箱，使放线装置主体嵌入车体内，与外部环境形成隔离;在导线的取用上，为了使取用更为简便，取用导线的长度更加精准，减少浪费特意设计半自动剪切导线装置并加入导线计米器。创新型放线盘的研制内容从结构到功能充分考虑，尽可能做到实用性设计。
二、预期成果
创新型放线盘在设计上具有较强的前瞻性，充分的体现出设计的实用性和全面性，使电力抢修工作者在导线运输以及铺设方面看到了希望，针对创新型放线盘的设计目标和设计的特点进行分析，对创新型放线盘的研制成果进行展望：
（一）摆脱成捆导线搬运的宿命
传统的放线中，导线均是成捆进行搬运的，在此种情况下，工作人员的工作压力较大，抢修工作的整体工作效率较低，在创新放线盘使用之后，成捆导线搬运将会成为历史，取而代之的是放线装置进行收、放线，工作人员只需要通过对放线装置，进行操作即可达到收放线的目的。
（二）精准放线，提高工作效率
创新型放线盘在导线计量上进行了相关的改进，计米器的使用时放线的过程工作人员拜托了传统的导线计量方式，同时使计量过程更加的精准避免了认为误差造成的浪费。在使用创新型放线装置的过程中，工作人员只需要安排好相关的线材便可以完成抢修工作，较大程度上减少了人力物力的耗费，大大提高了工作效率。
（三）实现半自动化剪切
在收、放线的过程中，导线的剪切工作也属于工作的难点，人工剪切工作量较大，并且消耗时间较多，在创新型放线盘的研制方面，充分考虑了剪切问题，特意设计了半自动化剪切装置，在计米装置确定好导线长度之后，工作人员可以通过操作剪切装置完成剪切，避免了耗时、耗力。
（四）实现快速安全收线
在创新型放线盘使用之后，在收放线的过程中，工作人员通过队收线手柄进行操作即可快速完成收放线工作。
（五）导线隔离操作，增大了安全性
新型的放线盘装置在设计上配套附加了车载工具箱，这种工具箱的存在能够实现隔离导线与外界的隔离，这有利于保证导线存放的稳定，不会出现散乱的存放，避免导线散乱引起安全事故，较大程度上提高了抢修过程中的安全性。
三、装置应用背景
随着经济的发展，人们对于电力资源具有较高的要求，做好电力保障工作具有重要的意义，如何才能实现高效率的电力保障工作，做好电力抢修工作是其基础。电力抢修工作中，导线的搬运以及收放线问题一直以来都是电力抢修工作中的“拦路虎”，在导线的搬运以及收放中人们所面对的问题主要体现在一下几个方面：
（一）导线沉重，搬运困难
在实际的抢修工作中，工作人员充分的认识到导线搬运的困难，首先其质量较大，搬运较为困难，这在一定程度上限制了抢修工作开展的进程。创新型放线装置直接将所有的导线存放在运输车上，无需进行搬运，在对导线具有需求时，只需要通过放线装置进行收放线即可，避免了搬运困难，实现了工作效率的大大提升。
（二）收放线过程繁琐，具有一定的危险性
一般抢修过程中，收放线的过程较为繁琐，其中包括了导线的缠绕成捆、搬运、收放线、剪切导线，繁琐的操作大大的减慢了抢修工作的进度。在人们对于电力抢修工作的高要求之下，慢进度无疑会引起人们的不满，在此种情况之下，创新型收放线的出现满足了人们对于收放线工作的要求。装置考虑全面，从导线的存放到搬运再到收放，一个装置就可解决。与其他的收放线盘相比其具有较大的优势。此外，创新型收放线盘的使用能够在较大的程度上提高抢修过程中的安全性，常规的抢修中因为放线过程中对导线的摆放没有明确的安排，往往会因为导线在抢修现场的散乱摆放导致一些安全事故的发生。新型收放线盘应用后众多问题均迎刃而解。
线路抢修过程中的难点较多，众多的问题解决起来仅仅凭借人工的力量具有一定的难度，但是收放线盘的出现使这些问题的解决都变得及其简单，在这种大的环境下创新型收放线盘的应用成了必然。
四、技术原理及技术的创新点、关键点
创新型收放线盘在实际应用的过程中具有较大的优势，但是这些优势的具备均具有较强的技术保障，科学的技术原理，卓越的技术创新点，核心的技术关键点为技术书的实际应用提供了较强的后续保障。
（一）技术原理
1.根据电力抢修施工中常用的导线规格，将此收放线盘的导线使用定格在50mm?以下导线，充分考虑使用过程中的简单、便捷，设计出体型小、质量轻、结构合理的放线盘。为保障底盘的耐磨性和稳定性，特在底盘配加塑胶转轮，减少使用过程中的阻力，同时也提高了收放线盘收、放线的流畅性，增大了工作人员收放线的工作效率。
2.改变传统的“线车分离”，将放线盘安装在运输车的尾箱上，便于调整线盘水平高度，使整个操作过程更加符合人机工效，较大程度上避免蹲、抬等多余动作的出现，减少了工作对于人力以及物力的需求。
3.将导线计米器和半自动剪切装置安装在装置外侧，使导线在取用的过程中更加流畅。
4.将整套装置放入工具箱后固定在抢修车尾箱上，使抢修人员避免与导线直接接触，降低在导线在收、放中的风险，提高抢修工作的效率。
（二）技术的创新点及关键点
创新型收放线盘在技术设计方面存在较多的创新处和关键点，这些创新点以及关键点的存在使得该项技术变得更加的引人关注，其技术的创新点以及关键点主要体现在一下几个方面：
1.针对50mm?及以下的低压导线进行收放线盘的设计，根据需求设计出合理的装置结构;
2.可拆卸的收线手柄的设计是整个装置的设计符合人机工效，大大便利了抢修过程中的收线工作;
3.导线计米器的加入使导线的取用变得更加的精准，有效的避免了使用中的浪费现象;
4.半自动剪切导线装置的设计使导线取用完毕后可实现导线的半自动化剪切，一定程度上较少了工作对人力的依赖;
5.设计制作配套的不锈钢工具箱，隔离收、放线的操作环境，降低抢修工作中的风险;
6.根据抢修车的规格，将装置固定在车箱并调整好高度，便于直接拉取导线，提高工作效率。
五、结语
针对线路抢修工作的实际需求进行相应的设计，充分考虑实际工作中的问题，以解决问题为目标进行相关的设计，创新型收放线盘将会是电力抢修设备中的“宠儿”，做好相关技术的完善和研制过程的全面监控将会成为创新型收放线盘研发工作的下个重点，创新型收放线盘将会成为今后电力抢修工作中的得力助手。
参考文献
[1]郑家庆.大盘重预应力钢丝的放线盘[J].混凝土与水泥制品，1998（06）.
应收会计的工作难点篇7
但是，我们也要清醒地看到，由于这种会计核算模式使财务管理与会计核算分离，会计核算中心人员失去了实地实时监督的优势，难以对统管单位实施全过程的会计监督。这表现在部分收入游离于会计核算中心统管账的体外而难以察觉。涉及支出的部分经济业务真实性难以甄别，而且会计核算中心缺乏法定的财政监督权。身兼双重身份。对一些违纪事项的处理处于两难境地。另一方面，单位的行政事业性收费、政府性基金等收入由财政专户统一管理，支出由会计核算中心统一核算，而实物资产的使用卡片账由单位自行登记。如果实物资产的变动不涉及货币资金的变化，那么，会计核算中心一般不会作账务处理，导致账实不符。从理论上讲，本应是在一套财务账中全面核算的内容，却分设不同单位的财务账，这种板块式的财务管理模式必将产生许多漏洞，也不利于了解一个单位整体的真实的财务状况。
正是这样，与以前相比，行政事业单位会计集中核算后，必然对审计工作产生相应的正面、负面影响。
正面影响。有利于审计人员集中精力，直奔审计重点：有利于对“小金库”的确定和判定，有利于国家审计人员的综合素质提高。国家审计人员没有扎实的理论功底，丰富的工作经验，务实的工作作风，要发现被审单位财务账中的问题，真是件难事。这迫使审计人员必须不断加强学习，提高业务技能，拓宽知识视野，才能适应会计集中核算模式下开展审计的需要。
主要负面影响。查出被审单位违纪问题难度增大，使审计风险提高。在现在的客观环境下，被核算单位向上级争取经费给点礼金回报、为职工发放不符合现行政策的福利待遇等事项总有发生。而会计核算中心对这些不合法的支出必然拒绝受理。针对这种会计集中核算模式。被核单位绞尽脑汁使违纪事项隐蔽起来。审计人员要把这些问题查出来具有相当难度。特别是现在对领导干部实行任期经济责任审计，若有重大违纪问题未被审计人员审计发现，事后被其他执法单位所处罚，则要实行责任追究，当时负责审计的人员必将承担相应的责任。
因此，审计人员在整个审计过程中，要考虑方方面面的问题，在审计时，要做到形式上和实质上的独立。保持应有的职业谨慎，不放过任何的蛛丝马迹。针对上述情况，在审计准备、实施和处理阶段应采取如下措施：
(一)深入单位，搞好审前调查，周密制定审计实施方案。
1、了解被审计单位的业务性质及基本情况。
首先，审计人员必须到被审计单位了解情况，明确单位工作职责和范围，下属机构设置和财务隶属关系，领导配置及其他人员的组成情况，超编人员情况；其次，要了解其财政管理体制，经费来源及渠道，各收费项目的依据、性质、标准、范围及近年来收费政策的变化：然后。观察财产物资实存及办公用房的建造及修缮情况，以及土地使用权转让、合作开况等；最后，审计人员要询问并观察内部控制制度的设计和执行情况等，对于初次接受审计的单位更应详细进行此程序。
2、收集会计资料，执行分析性复核程序。
收集近几年的财务报告后，对收支金额要进行纵向比较，寻求异常变动的原因：同时也要进行单位间的横向比较。如经常性经费中人员经费和公用经费的人均比。要查看会计报表编报说明中对高于本地区平均数的原因说明，分析其合理性；关注当年发生大额往来资金及期末结存和期后变化情况，重点分析是否收取大额押金及应收款项长期挂账的情况：年终结算出现赤字或刚好收支平衡也要关注。实施上述程序以便初步确定审计重点。
3、了解被审计单位内部控制制度制定及执行情况。
大部分统一核算单位进入会计集中核算后，出于机构改革的压力取消了会计机构，财务管理职能划转到其他业务科室。削减了会计人员，一个单位一般只设一名财务报账员，甚至让一些没有会计从业资格证书的人员担任财务报账员。有些经济业务的执行和记录集中于财务报账员一身。这就难以保证财务管理制度中内部牵制制度的执行。
4、制定初步审计策略。
正因为被核算单位内部控制制度执行不力，控制风险高，审计人员可以少量执行甚至不执行符合性测试程序，直接按主要证实法开展实质性测试工作。
5、确定实质性测试工作。
经过以上分析，应将收入的完整性，支出的真实性，年终会计师报表收支实现平衡的真实性，财产物资的真实、完整、估价和所有权等，确定为审计重点，制定相应的实质性测试程序，并对审计组人员进行合理分工，就审计中发现的问题及时进行信息反馈和协作。
(二)审计实施阶段要讲究审计方法，内查外调收集审计证据。
1、从收费票据的使用源头抓起，审计收入的完整性。
2、审计年终会计报表收支平衡的真实性，防止虚假的平衡。
近年来，各地政府在增收节支方面进行大景的财政改革。当年收支不平衡的单位实行财政工作一票否决。审计时，要进行收入和支出的截止测试，查明收支的确认原则。是否同时一贯遵循权责发生制或收付实现制原则；查找资产负责日后支出事项，是否有上年度支出拖延不报，挤占下年支出现象；检查是否有应由单位正常性经费列支的项目年终调为专款支出：检查是否有应付往来款项不符合呆账结转要求而转为其他收入，或者把专用基金转为其他收入等。
3、审计支出的真实性，防止用假发票套取现金。
由于部分地区招待费、交通费已实行货币化改革，应注意有无将应由享受招待费、交通费补贴人员负担的支出转借到其单位或下属单位或关系密切单位；要注意有无将违规发放人员资金、津贴，送红包礼金开据假发票报账，对异常大额的支出、频繁发生的支出项目要引起关注，仔细询问经办人员，必要时可询证供应商，查明业务的真实性；单位间的资金往来应该通过银行转账，若提取现金更要关注。特别是单位或个人凭税务部门开具的其他收入发票和往来收据报账，必须获得辅助的原始凭证。
4、专项资金审计要做到纵向到底，横向到边。
审计人员必须获取专项资金的批复文件，明确使用范围、标准、使用程序、核销依据。在各类专款支出中，每类专项资金是否做到工作经费及项目经费分开核算，严防工作经费挤占项目经费，严防招待费超标列支；对要求直接发放到农民手中的涉农专项资
金、特困企业职工补助资金，要采取积极式函证方式发函询证。并抽查部分对象予以核实，防止虚报冒领和挤占挪用：对专项资金下拨到二级单位或独立核算的项目单位要进行延伸审计，跟踪资金使用去向。可聘水利、建筑等行业资深专家，评估工程造价，看其是否有虚增工程造价，套取专项资金的行为，对节约的专项资金是否以收取管理费的名义反回主管部门，留用给单位的专项结余资金财政部门是否批准，长期未用的专项资金财政部门是否及时收回：对无偿的专项资金是否进行了有偿投资，回收本息是否入财务账，或者投资到本部门的关联企业中，严防“洗黑钱现象”的发生。
5、清查资产，寻找差异，妥善处理。
在对财产物资审计时，应获取资产清查盘点表，抽查盘点记录。必要时要求其重新盘点。关注审计期间增加和减少的资产以及盘亏的资产。从实地出发，查实存的固定资产是否都已入财务账：从固定资产的卡片账出发，查卡片账中的固定资产是否存在。归谁使用，其状况如何，是否有资产抵押情况等。对于增加的资产是否执行了政府采购制度，确保价廉物美，工程基建项目是否执行财政评审制度，做到工程造价合理，防止采购、工程竞标过程中的腐败现象的发生：处置国有资产，是否按规定报政府国资管理部门批准，委托有资质的机构评估处置价格，所收款项是否及时足额缴入国有资产管理专户。并报其核销资产；盘亏的资产是否查清了原因，是否追究了使用人员的责任，并按规定赔偿，若有保险部门的赔偿是否及时入财务账。
目前，应特别关注对外投资项目的审计。
(三)审计处理阶段要做到证据确凿，定性准确，处理适当。
应收会计的工作难点篇8
[关键词]商业银行；财务集中；内部审计
[中图分类号]F830[文献标识码]a[文章编号]1006-5024(2007)10-0136-03
[作者简介]文东荭，农行吉安市分行经济师，研究方向为商业银行内部审计。(江西吉安343000)
商业银行提升财务核算和管理层次，是合理配置有限的财务资源、提高财务管理水平、规范财务行为、防范和化解财务核算风险的一大举措，也是财务管理体制的一项重大改革。农业银行财务集中核算制度的建立，为审计工作提供了有利的审计环境，同时也对审计工作提出了新的要求。如何适应新的管理体制，进一步强化内审部门的监督职能，本文就此进行一些探讨。
一、财务集中核算体制的建立
按照农行财务管理信息系统要求和财务集中改革的总体思路，财务集中需全部上收辖属机构的财务核算权，将内部相关本币财务收支项目的列账权全部上收至管理行财务核算中心，实行集中核算和支付管理，其辖属机构不再负责上述财务收支项目的核算职能。第一，推行财务集中核算管理，提升了核算层次。上收了支行的费用、固定资产、非结算应收款项挂账和营业外收支等财务列账权，上收了总务出纳和职工教育经费列账权，实行财务资金归口管理。被上收财务权的支行实行报账制形式，向集中行申请报账列支。第二，整合财务管理劳动组合，明确岗位和责任。第三，完善内部资产管理制度。财务管理信息系统扩充了对资产管理的范围，增加了对固定资产的购置申请网上审批、自动计提折旧、资产减值准备等功能，同时，还加强了对在建工程、无形资产、其他资产、基建项目管理和租赁类资产的管理。第四，统一同一核算中心的薪资管理制度。第五，完善财务审批制度，重建财务审批流程。第六，完善财务资金管理制度。财务管理信息系统提供了加强对费用存款户管理功能，对财务资金实行“一户”归口管理。
财务集中核算后，仍执行现行财务管理审批流程、授权权限等，实行分级审批、分级管理。实行财务集中后，集中行对上收行的各项财务支出事项仍采用预算额度控制下的分项管理、监控使用原则。其主要特点是：
(一)内容完备、指标控制。财务集中核算的内容包括：备抵和固定资产类项目、部分损益类支出项目、营业外收入类项目、所有者权益类项目、应付及往来类项目、其它资产类项目。集中行要将上级行规定集中核算的内容和项目都纳入财务集中管理的范围，通过采用集中记账模式，将资本性支出和费用性支出控制在上级行下达计划额度内，并设定各上收行的预算额度。各上收行对本行固定资产、费用总额计划控制负责，上收行报销费用、计提折旧、摊销长期待摊费用时，将自动扣减计划额度，各上收行在计划额度内统筹、合理安排费用支出。
(二)分级审批、分级管理。对上收核算的各项资产，上收行负责对资产实物进行维护和保管，对资产实物的完整性和真实性负责，定期对固定资产进行全面的清理核实。对固定资产的盘盈、盘亏、报废等处置，由上收行提出申请，集中行核实确认后按有关规定处理。对待处理各种损失款、各项垫付款项、各项应收款项，按照分级管理的原则，由上收行管理和处理，控制不合理资金占用。
(三)归口管理、统一核算。集中行负责对各行的财务事项集中进行核算。报账人员要确保网上提交的申请单与相关纸质单据的内容、金额、附件等一致。各上收行对上划账务建立明细台账进行管理，并按月与集中行下发的账户余额进行核对，财务负责人签字并加盖行章后，向集中行报送对账结果。
二、财务集中核算后内部审计面临的新情况
财务集中核算后，核算中心集中了各基层单位、部门的财务资料和信息，内部审计部门通过财务核算中心花费较少的审计成本就可以对各单位实施内部审计工作，有利于确定审计重点，有利于对被审单位财务管理状况进行宏观分析和全面评价；实施财务集中核算后，增强了资金使用透明度，有利于各单位依法理财，堵塞漏洞，使单位资金的使用管理由以前的事后监督转为事前的全方位和全过程的监督，从而有效地阻止违法行为的发生，杜绝不合理开支，提高财务信息质量；由于财务核算得到加强，财务监督职能得到强化，财务信息质量得到提高，从而有利于提高内部审计工作效率，降低内部审计风险。另一方面，财务集中核算后，随着财务监督力度的加强，一些单位违法违规的手段日益隐蔽，应对审计的手段也越来越多，内部审计工作面临着新的情况。
(一)审计客体发生了变化，增大了责任认定的难度。在会计集中核算制下，财务核算职能从基层行分离出来，资金载体发生了变化，内部审计部门与被审计单位之间增加了财务核算中心这一环节，因而审计对象由原来单一的被审计单位变为被审计单位与会计核算中心两个客体。审计部门在进行审计时，既要对上收行的收支及其有关经营活动的真实性、合法性、效益性进行审计，又要对集中行财务部门财务核算工作的真实性、完整性进行审计，以全面评价被审计单位的财务收支及其业务经营指标的真实性、合法性、效益性。被审计单位的财务核算工作虽然转移到了上收行财务核算中心，但依然享有财务收支执行权、财产物资管理权、收入的筹集权、支出的审批权，仍然是财务收支及有关经济管理活动的主体，也必然是被审计的主要客体。而核算中心成为审计的又一客体，是因为被审计单位的财务核算、财务监督等职能都由财务核算中心完成，并行使会计资料档案保管权及资金管理权。因此在内审部门进行审计时，核算中心与被审计单位之间可能就一些财务核算责任问题相互推诿，内审部门要在两个客体间来回查阅和问询辨认，一定程度上增大了责任认定难度。
(二)审计查处费用违规问题的难度加大。财务集中核算后，费用总额的确定仍采取指标控制，集中行对上收行在费用指标之内的开支缺乏有效的制约机制，可能使上收行主观上形成这样一种观念：只要集中行批了费用指标就能用，至于怎么用，只要不突破指标就不是违规，于是计划指标、批复就成了保护伞、通行证。另一方面，财务核算中心对各单位的经济事项缺乏有效的监督手段，增加了审计难度。财务核算中心人员不参与各单位财务收支活动，对各单位具体工作和开支项目不十分清楚，在会计核算上往往只是注重审核其票据要素是否齐全、报销手续是否完整等形式要件，不能对其反映的经济事项的真实性以及相关的合法性等实质要件进行有效的监督，由此产生的违纪问题，给审计部门的查处增加了难度。
(三)审计准则规范滞后。财务核算工作从被审计单位分离出来后，由谁对会计资料的真实完整性作出承诺，由谁签证、如何签证，对此现行的会计准则、审计准则未能涵盖此类情况。在财务集中核算过程中，被审计单位原来的会计责任发生了一定改变，被审计单位原承担的全部会计责任中有部分转移到了核算中心，会计核算中心主要是对会计核算工作的真实性、完整性负责，对代管资金的安全性、完整性负责，同时对会计资料的安全性、完整性负责，但会计责任主体还是被审计单位负责人。因此，内部审计工作要根据会计责任的变化情况对这些问题作进一步研究探索，同时更需要有关部门及时出台这方面的准则进行规范。
(四)对资产监督难以到位。实行财务集中核算后，上收行仍负责固定资产、低值易耗品的管理，集中行财务部门只作为集中核算的组织机构，进行日常的核算工作，而对上收行资产的实物管理并不介入。这样，有可能造成有些上收行对固定资产使用、保管不善，导致固定资产毁损和丢失；有些上收行处置固定资产，集中行也无法及时了解情况，不能及时办理相关的核算手续；有的上收行甚至年终结算也未进行财产清查，出现账实不符也不知道。由于固定资产的管理缺乏应有的相关控制程序，审计监督也难以到位。
(五)现场审计难度加大。在过去“分级管理、分级核算”模式下，内审部门通过多年的经验积累，对财务现场审计已形成了一套科学、有效的审计方法。财务集中核算后，会计档案都由集中行集中管理，即使组织对上收行进行现场审计，由于能够调阅审计的会计资料寥寥无几，一方面使得审计人员难以把握审计的重点，另一方面，即使是发现疑点要进行查实，需要在上收行与集中行之间往返，既繁琐，时间跨度又长，审计的时效性不强。
(六)审计制度风险加大。实行财务集中核算还处于探索实践阶段，还没有形成统一的、有权威性的会计核算和内部审计的管理办法和操作规程，各行只是在借鉴其他商业银行或政府部门集中核算的基础上，结合本行实际制订相关制度，其科学性、严谨性难以得到保证。
三、财务集中核算后完善内部审计的基本对策
实行财务集中核算后，农行内部审计部门应关注财务核算新的情况变化，打破常规，拓宽审计思路，调整审计监督的内容、重点、方法，更好地发挥内部审计部门的监督作用。
(一)规范审计操作程序。审计部门在编制审计方案时，应把集中行财务部门有关财务核算的真实性、合法性和会计资料的安全性纳入审计方案。在下达审计通知书时，上收行还是审计通知书的主送单位，同时抄送集中行财务部门，并要求两者对各自的责任作出书面承诺。在审计过程中，既要对被审计上收行业务经营指标的真实性、合法性、效益性进行评价，也要对集中行财务部门有关财务核算的真实性、合法性、会计资料的安全性进行评价。
(二)适时调整审计重点。实行财务集中核算，一定程度上加强了对上收行财务收支的监督，规范了财务核算行为。审计人员应考虑财务管理体制的变化，审计重点应侧重审查内控制度的有效性、收入的完整性、支出的合规性和效益性、资产管理的安全性、集中行财务部门监督未涉及和监督不力等方面。应对被审计行收入的完整性重点审查，检查有无“坐支”现金、私设“小金库”的现象，有无将收入放在基层营业网点、食堂，或将资金进行体外操作、逃避财务部门监督；重点审查上收行有无用合法票据虚列支出，套取现金；对被审计行固定资产的购买、使用及报废情况进行审计，检查有无擅自购买、处置资产而导致国有资产流失；特别对那些尚未纳入财务集中核算的专项资金、账户应进行重点审查。同时，注意揭露由于决策失误、管理不善造成的严重损失浪费等问题。
(三)改进审计方法和手段。随着审计重点的调整，审计方法也须相应改进。一是要通过计算机辅助审计对被审计单位的资产总量进行100%的审查，重点对资产的购置、使用、报废等方面进行审查，以确认会计资料是否全面、真实地予以反映。二是通过账面审查，分析其不合常规的地方，再以此为突破口，以调查等方法入手进行审计。如针对其他支出有悖常理的地方，就要向被审计单位的其他人员了解情况，调查被审计单位与其他单位的经济往来等。三是从账户入手、追根溯源。在审计中留意支出的账号，并一一与被审计单位提供的账户核对，以此发现蛛丝马迹。四是向有关单位了解其掌握的被审计单位及领导的经济状况和廉洁情况，针对存在的问题进行审计。五是充分利用审计资源，在审计准备阶段调阅被审计单位以前年度的审计档案，掌握被审计单位履行财务制度情况及单位经营状况，在此基础上重点掌握其各项支出性项目，与以前年度同比是否有异常，是否忽高忽低，并分析可能出现的情况。六是适时开展后续审计。为使财务集中核算制度得到严格执行，内审部门对审计发现的问题，要采取跟踪审计、审计回访等行之有效的措施，就被审计单位对问题的整改情况进行检查督促，并在适当时间向全行公开被审计单位关于问题整改情况的清单，说明哪些问题整改了、哪些没有整改以及没有整改的原因及责任，把整改情况置于全行监督之下，强化审计效果。对财务核算中心的审计与以往的财务收支审计相比，在审计内容、审计对象、审计方法等方面也都应有所不同。要采取以内控测试、岗位流程检查为主，会计资料审计为辅，核算中心审计和集中核算上收行延伸调查相结合的方法，具体实施过程中更多地运用观察法和查询法。
(四)把握违规违纪问题的责任划分。对纳入会计集中核算体系的单位审计时，在审计问题的定性上，与传统的会计核算形式不同的是，有些问题涉及到了财务核算中心，对此，审计人员应从以下三个方面进行把握：一是财务支出的真实性由被审计单位负责。财务支出的真实性，主要是发生每一笔业务的真实与否，财务核算中心无法掌握，只能鉴别票据的真伪，而事项的真实与否应由被审计单位负责。二是会计核算业务的正确与否应由财务核算中心负责。因为财务核算中心的主要职责就是有关单位记账，进行会计核算。三是财务支出的合规性、合法性以及有关票据的真假，由被审计单位和财务核算中心共同负责。因为财务核算中心也有会计监督职能，支出是否合规合法以及票据的真假，除被审计单位要进行审核把关外，财务核算中心也有监督责任，而且财务核算中心本身也有一定的审批权限职能。因此，这方面有问题，两者都有责任。
四、财务集中核算后内部审计应注意的几个问题
财务核算中心成立后，多了一道财务监督环节，但其代替不了内部审计，不能理解为加强了财务监督，就可以削弱内部审计监督，要认识到由于资金载体的变化以及其带来的影响，更需要进一步强化内部审计监督。对被审计单位进行内部审计时，应特别注意以下几个问题：
(一)把握审计重点，进行结合审计。在财务集中核算体制下，财务管理与财务核算、财务监督职能分开，分别由被审计单位和核算中心承担相关责任。审计人员要加强对被审计单位在核算中心日常财务监督中涉及不到和没有监督到位的财务事项的审计监督。根据重要性审计原则，对被审计单位重大经济事项进行现场结合审计，进行相关事项的检查和审核。
(二)注重实物清查。由于财务核算职能的移出，被审单位会出现财务管理弱化的现象，尤其对固定资产的管理是较为薄弱的环节，因此要加大对实物资产的现场清查力度。
应收会计的工作难点篇9
【关键词】Bt项目工程建设贷款利息回购条款
一、Bt项目概述
Bt（Build-transfer建设-转让）是Bot（建设-经营-转让）的一种转换形式，是指一个项目的运作通过项目管理公司总承包后，由承包方垫资在规定时间内进行建设，建设验收完毕再移交给项目业主。笔者多年来工程代建管理工作，并参与了Bt项目的财务管理工作，Bt项目建设期长、投资量大，其中贷款，担保及转让等资金运作频繁，资金管理工作是Bt项目财务管理工作的重点、难点，笔者将试图从所接触的一个Bt工程总承包项目的财务管理工作的实践中，结合会计准则的相关规定，探讨一下资金管理中几个节点的会计处理较为可行的方法，以期能够真实、客观地反映出Bt项目会计核算状况。
（一）Bt模式特点
Bt项目就是俗称的“交钥匙”工程，社会投资人投资、建设，建设完成后“交钥匙”，政府再回购，回购时考虑投资人的合理收益。Bt项目相对于其他建设工程项目有以下特点：
（1）参与主体的特殊性：Bt项目主体分为业主和工程建设方。在基础设施项目建设中，业主为特殊主体即政府，建设方主要为具有一定投融资能力和建设资质的投资公司、建筑企业等。
（2）投资客体的特殊性：Bt项目客体大部分为基础设施和公用事业，如城市轨道交通、桥梁、公路等，它不同于其他投资项目，属于社会公益事业，政府对其享有建设权和所有权；
（3）Bt项目参与主体法律关系的复杂性：项目涉及融资、投资、建设、转让等一系列活动，参与人包括政府、项目业主、建设方、施工企业、材料供应商、融资担保人、银行等金融机构以及其他可能参与方，从而形成了纷繁复杂的法律关系。
（4）Bt项目的合约性：Bt项目所涉及的当事人的权利义务关系是通过合同确立的，其中包括贷款合同、建设合同、回购协议、回购资金担保、完工履约担保以及联合体协议等，是一系列合同的有机组合。
（5）项目所有权的转移性：业主通过合同方式把项目的投资、建设的权利和责任转移给建设方，建设方在合同规定的时间内，拥有该项目的所有权。项目竣工验收合格后，业主再通过回购项目获得项目所有权。
（二）Bt模式的优缺点
优点：项目资金风险小：对公共项目来说，运用Bt方式\作，由银行或其他金融机构出具保函，能够保证项目投入资金的安全；有项目未来收益做保证，融资贷款协议签署后，在建设期项目甚少出现资金链断裂的风险。资金收益高：投资主体及金融机构通过为Bt项目投资、融资贷款，为剩余资本找到了投资途径，分享了项目收益，能够获得稳定、可观的投资收益及贷款利息。Bt项目顺利移交当地政府，可为当地政府和人民带来较高的经济效益和社会效益。Bt模式能够发挥大型建筑企业在融资和施工管理方面的优势，采用Bt模式建设大型项目，工程量集中、投资大，能够充分发挥大型建筑企业的资信好、信誉高、易融资及善于组织大型工程施工的优势。
缺点：项目建设期过长，对投资公司筹集还款资金形成巨大压力。项目投资商业气氛不足，受诸多因素影响，没有有效利用资源优势。风险分配不合理，建设方风险过大，加大融资难度。
二、Bt项目建设期的会计核算
中国证监会会计部在2011年《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》中规定：对于符合条件的Bt业务，应参照企业会计准则对Bot业务的相关会计处理规定进行核算。
根据规定，Bt项目会计核算时要区分项目公司是否提供建造服务。Bt工程总承包项目方式即项目公司同时提供建造服务的，建造期间对所提供的建造服务按照《企业会计准则第15号-建造合同》确认相关的收入和成本，建造合同收入按应收取对价的公允价值计量，同时确认长期应收款，长期应收款应采用摊余成本计量并按期确认利息收入；完全Bt项目方式即项目公司不提供建造服务的，适用《企业会计准则第2号-金融工具确认和计量》，项目公司不确认营业收入，而将长期应收款作为金融资产按实际利率法摊销确认利息收入。
笔者参与建设的是Bt项目工程总承包项目，本文仅就该方式下项目管理中融资，投资及回购环节的会计核算方法进行论证探讨。
（1）项目公司取得贷款时，贷款利息的处理。由于项目公司提供建造服务，其形成的资产按照建造合同的计量准则，因此，建设期产生的借款利息应该准予资本化计入营业成本，即发生时计入“工程施工-贷款利息”科目。取得的贷款在“长期借款”核算。
（2）前期发生的论证、设计、拆迁等费用时，应在“待摊投资支出”科目下根据项目概算设置相应二级科目，一般应有“项目公司管理费、土地使用费、勘察设计费、招投标费、临时设施费、前期工作费、其他支出”等。待工程完工后，应将“待摊投资支出”科目的余额分摊到“建筑工程支出、安装工程支出、设备投资支出”科目下，以确定最终的工程项目总投资。
（3）工程建造期发生费用时，将建设成本计入“工程施工”中，核算工程施工中发生的材料费，人工费、机械费等建安工程直接费用和相关间接费用，并根据项目建设的实际成本和概预算成本增加二、三级科目。
（4）项目建成时，按照与业主确认的回购价，借记“长期应收款”贷记“工程结算”，同时将工程施工和工程结算对冲，差价计入“主营业务收入”。
三、项目回购期的会计核算
工程竣工后，由建设方向业主递交竣工结算报告，由业主授权的部门对此进行审核，一般情况下，审核确定的数量就是回购基价，包含建设期工程建设费用和建设期的融资费用之和，业主据此计算Bt项目的最终回购总价。
（1）项目回购总价的构成。一般情况下，Bt项目的最终回购总价包括工程建设费用和融资费用两大部分。工程建设费一般都有计量及业主确认记录，争议较大的是融资费用。融资费用是指项目资金的融资所需的附加费用，一般分为建设期融资费用和回购期融资费用。建设期融资费用是根据工程建设费用和约定的建设期年融资利率计算，已按年度计算计入“长期应收款”。回购期融资费用是根据回购基价，约定的回购期年融资利率计算。
（2）收到各期回购款的会计核算。各期回购款一般包括回购基价和回购期融资费用两部分。收到回购基价部分的回购款，应根据回购款占回购基价的比例，同比例冲减“长期应收款”；收到回购期融资费用部分的回购款，应根据其与本期间按实际利率法确认的应收利息的差额，计入投资收益或利息收入。
（3）Bt项目收入分析。通常情况下，Bt项目的收入主要有两大部分：工程款结余收入+利息差收入。工程款结余收入是指审价后确认的收购基价超过Bt项目建设成本和建设期融资费用的部分；利息差收入是指实际支付的利息小于业主计算支付的利息部分。另外还可能存在优惠贷款利息差收入。资金存贷款利息差收入等。
参考文献：
应收会计的工作难点篇10
关键词：电力设计行业；收入确认；改进
中图分类号：F120，2
文献标志码：a
文章编号：1673-291X(2009)33-0084-02
一、电力设计行业特点
电力设计行业是一项科技含量高、专业性强的高智力服务行业。就其特殊性，电力设计形成了特有的行业结构、行业竞争、行业文化与行业环境。电力体制改革前，作为行业内的电力设计院一直是政府控制基本建设项目各项技术经济指标的职能部门；1998年，电力设计行业体制改革后，成为独立核算、自主经营、自负盈亏的企业；而电力设计的市场化是在近十年内才形成的。南于电力设计产品的特殊性和专业的复杂性，决定了其行业惯性很大，电力设计与施工、制造企业一样是发、送、变电建设的一个普通环节，有着本行业的特色和特点。
1 电力设计产品及生产的特点。电力设计产品是专业技术人员按照国家电力规程、规范的要求，设计而成的高专业技术含量的工程技术图纸。与其他商品一样，电力设计产品作为商品同样是完成从设计到销售的全过程。所不同的是，工程规模较小的设计可以在当年完成，工程规模较大的设计要跨年才能完成。产品具有单件性的特点，每项电力工程都要进行单独的勘察和设计，不能大批量地实行工业化和工厂化生产。产品具有固定性的特征，即先有业主(客户)，然后再根据业主的设计要求进行勘察和设计。由于其产品的特殊性，企业对未确认和未实现收入的设计图纸不确认在产品和产成品。电力设计在生产过程中具有综合协作性等特点，如一项发电项目的工程设计，需要得到测量、地质、土建、热机、电气、机务、热控等多个专业的密切配合，还要与业主进行技术上的沟通和联系。
2 电力设计行业产品销售的特点。电力设计产品的固定性和单件性，决定了电力设计企业必须先有业主(即客户)，然后才能按业主(客户)的具体要求和一系列工程技术规程、规范进行勘察设计。这样，电力设计产品就不存在积压的问题。电力设计产品的设计周期长，设计费的取得不像工业产品那样，产品完工实现销售后才能收取货款，而需要在工程的设计阶段按照合同条款，根据工程设计进度，分阶段收取预付款或设计费款，即按照完成合同法收取设计费。
3 电力设计行业收入确认的特殊性。由于电力设计行业的特殊性，决定了电力设计企业收入确认的复杂性和不确定性。这种复杂性和不确定性主要表现在：
(1)电力建设项目的建设程序是先进行项目建设的初可研及可研设计，然后上报国家(省)发改委，经发改委核准通过后才能进行项目的初步设计及施工图阶段的设计，而后才能进行项目建设；(2)项目报批进行的前期可研设计费收入的实现，很大程度上取决于电力项目的核准和业主的资金偿付能力以及业主的信誉，即收入确认条件具有不确定性；(3)市场经济条件下勘察设计取费标准的不确定，导致收入确认的金额具有不确定性。
由于收入确认的条件和收入确认的金额具有不确定性，收入确认的时点总是滞后于设计行为的完成。基于以上原因，电力设计企业在过去十几年的企业发展过程中，一直都是以实际收到设计费款项并开据设计费发票作为收入确认的实现，即收付实现制。
二、电力设计院收入确认存在的问题
1 会计基础没有遵循权责发生制。企业会计准则客观上要求企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。而在实务操作中，具体方法的采纳则取决于会计人员根据企业实际情况所作出的职业判断。就设计院的收入确认现状来看，由于受计划经济时期的长期影响，以及电力设计行业一直以来所处的行业垄断地位，会计人员已经形成了一种惰性的思维方式，只是单纯依据现成的会计信息，以企业收到设计费并开据设计费发票作为收入确认的依据进行收入确认。会计人员在以合同完成法进行收入确认时，既没有考虑收入确认的时点和条件，也没有将会计实务与理论要求以及市场经济的外部环境相结合，造成收入确认上的局限性。设计院在收入确认的会计核算上，客观上要求是以权责发生制为基础，而实务操作上却是收付实现制。因此，从会计基础上，没能按照企业会计准则的要求，遵循权责发生制的会计核算基础。
2 会计核算不适应市场的发展要求。会计核算不仅依赖于企业的内部控制，还依赖于企业外部的市场经营环境，即市场的发展要求。市场经营环境的不断发展变化，给企业的收入确认同样会带来一些不确定因素，主要表现在以下几方面：
(1)市场经营环境的不确定，给收入确认带来一定困难。电力建设是国家的命脉，所以电力建设的轻重缓急受国家宏观政策性的影响。一般来说，设计院按照合同要求的设计进度将图纸交与业主之时，即应是收入的确认之时，然而业主多数不按合同约定的进度付费，而是滞后支付设计费，滞后时间有长有短，短则几个月，多则甚至几年，而这期间有可能又会发生其他变故。按照准则的要求，图纸交于业主之时，设计院就应确认相应的收入，然而，由于市场环境的不确定，给会计人员按照权责发生制确认收入带来一定的困难。(2)设计取费的不确定，给收入确认的金额带来一定难度。竞争是市场经济的本质属性，价格竞争是市场竞争的重要方式。自2003年电力设计市场引入招投标机制以来，对于发电项目的工程设计不按国家勘察收费标准取费，一口价，工期短，取费低。有些省内的电网项目合同未签，先行进行勘察设计，由于设计取费的不确定，合同未签，工程产值就不能确定，这样工程结束时，收入确认的金额也暂时无法确定。
三、电力设计院收入确认的改进设想
1 正确认识提高会计信息质量的必要性。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息质量的高低直接关系到决策者的决策及其结果。在市场经济条件下，高质量的会计信息不仅有助于会计信息使用者在经营过程中做出正确的决策，在投资的过程中减少失误、降低投资风险，而且还有助于使整个国民经济有秩序的运行，从而达到社会资源优化配置、有效流动的目的。而低质量的会计信息不但会引起企业决策的失误、投资的损失，而且还会引起社会经济资源的无效配置，进而在宏观上影响整个国民经济的运行秩序和发展。LJ电力设计院在现行会计核算方式下提供的会计信息，由于实务操作中违背了企业会计准则的核算要求，所以
无法全面、公允地反映企业的财务状况和经营成果，决策者依据这样的会计信息进行决策就有可能出现决策上的失误。企业的决策者肩负着企业生存与发展的职责，他们最能直接感受到会计信息质量对企业生存和社会经济发展的重要性。同时他们也迫切要求高质量的会计信息。由此可见，提高会计信息质量对企业以及国民经济的发展都至关重要，因此，我们必须正确认识提高会计信息质量的必要性，并将其落实在会计实务操作的行动中，使会计信息充分发挥出决策有用性的基本职能，以此来保证企业和社会经济秩序的健康发展。
2 正确理解收入确认的条件。目前，中国对收入核算的会计研究大量研究集中在“宏观”领域，即多数是从全局出发来研究中国企业的收入核算原则问题，但要实现权责发生制，如果仅从全局去考虑，就电力设计企业来说是难以操作的。不可否认，收入的确认是财务会计的一大难题，在新的市场环境下，收入应否确认和何时确认主要取决于会计人员的专业判断，企业会计准则的制定在一定程度上解决了收入确认难的问题，但如何更好地贯彻执行企业会计准则，是摆在会计人员面前的新问题，还须通过不断完善收入确认的程序和提高会计人员的专业素质来加以解决。不仅要加强对会计人员的业务培训，更新观念，剔除陈旧、惰性的思维方式，提高会计人员的理论水平和实务操作能力，而且要以市场发展的视角，既要考虑宏观，又要考虑微观；既要考虑长远和全局。又要考虑近期和局部，从收入确认的条件和时点开始进行业务的分析和判断。