会计准则的问题及对策篇1
关键词：企业合并准则；权益结合法；购买法
中图分类号：F275文献标志码：a文章编号：1673-291X（2012）29-0143-02
引言
自我国改革开放以来，企业出于外部市场竞争和内部压力的原因，在经营过程中不断拓展公司营运规模与扩大销售渠道，致使企业间的合并行为风起云涌，加之股份企业和金融业的发展，以及外资大量进入我国市场，使我国的企业间合并愈演愈烈。2010年，在中国经济持续增长的背景下，中国并购市场合并交易数量与金额呈现明显的增长态势（如表1）[1]。针对出现的大规模企业合并，会计界也面临核算中使用合并会计准则是否全面反映合并业务的真实情况，是否对合并企业产生的经济后果进行正确披露等问题。对此，本文从准则规范到实施出现的问题进行相应的探讨。
一、企业合并会计准则
2006年财政部在借鉴国际财务报告准则和充分考虑我国特殊国情的基础上，结合我国资木市场的实际情况制定了新会计准则。我国《企业会计准则第20号——企业合并》定义的企业合并：“企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。”企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。会计处理方法按照企业经济实质可以分为权益结合法和购买法[2]。但是，在会计准则实施中还存在着一定问题。
（一）同一控制下企业合并会计处理准则
同一控制下的企业合并在我国一般发生在国资委控制下的国有企业之间，或者受同一控制的企业之间。同一控制下的企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。主要包括确定合并方和合并日，确定企业合并的成本，确定合并中取得有关资产、负债的入账价值及合并差额的处理。对同一控制下的企业合并，准则中规定的会计处理方法是权益结合法。具体规定如下。
1.所谓同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
2.同一控制下的企业合并，合并方实际取得被合并方控制权的日期即为合并日。准则要求在合并日，合并方需要确认企业的合并成本，采用合并方为进行企业合并支付对价的账面价值进行计量。
3.同一控制下对企业合并发生的相关费用直接记入当期费用，不纳入合并成本中。
4.在合并日进行会计处理时，合并方需要对在企业合并中取得的被合并方的资产和负债按照合并日其在被合并方的账面价值进行计量。
5.同一控制下的企业合并，要求合并方在合并日编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
（二）非同一控制下企业合并会计处理准则
非同一控制下的企业合并，是从购买方出发，确定购买方在购买日对于企业合并事项应进行的会计处理。主要包括确定购买方和购买日，确定企业合并的成本，购买方对商誉的确认和计量，确定合并中取得有关资产、负债的入账价值及合并差额的处理。对非同一控制下的企业合并，准则中规定的会计处理方法是购买法。具体如下。
1.非同一控制下的企业合井是指参与合并各方在合并后不受同一方或相同多方的最终控制的合并交易。
2.非同一控制下的企业合并，以购买方实际取得对被购买方控制权的日期作为购买日。在购买日，取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。
3.非同一控制下的企业合并，企业合并成本的确定主要有以下几种情况。
（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。
（3）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
（4）购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。
4.非同一控制下的企业合并，对购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本，其他间接费用直接记入当期损益，但不包括为进行企业合并所发行的债务性或权益性证券所支付的手续费、佣金等。
5.在购买日，购买方应对企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债以公允价值入账。在合并中取得除被购买方原己确认的资产、负债外的其他资产和负债，如果其满足可辨认性标准，应当单独予以确认并按照公允价值计量。
6.非同一控制下的企业合并，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。
7.非同一控制下的企业合并，要求购买方在购买日编制购买日的合并资产负债表，并应当按照备查簿中记录的企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值对子公司的财务报表进行调整。
二、合并会计准则实施中存在的问题
（一）企业合并准则实施中会计信息披露不充分
目前，非同一控制下企业合并按照购买法进行会计核算处理，购买法下的企业，由于其把合并视为一种购买行为，合并企业的资产和负债要求按照账面价值进行计量，而对其所获得的被合并企业的资产和负债则是按照公允价值进行计量的，并且把取得的成本与其公允价值部分的差额作为被合并方的商誉，而不确认合并企业的商誉，造成了合并财务报表中存在两种计价基础，会计数据缺乏一致性。在同一控制下权益结合法仅考虑企业所获得的净资产账面价值，而未考虑净资产的公允价值，同时也造成了计价基础的不一致。因此，我国企业合并会计准则对此信息披露不够充分。
（二）企业合并准则实施中存在人为操纵利润
同一控制下权益结合法会对合并后存续企业的利润产生有利影响，如被合并方合并日前的利润计入合并利润表与企业通过变现增值资产来增加利润。
在非同一控制下购买法的公允价值难以可靠地取得和计量，公允价值的确定依赖于被合并企业资产评估的结果，而资产评估又更多地取决于资产评估机构的职业判断和技术处理能力。目前我国评估结果往往带有主观判断，进而为企业利用评估结果操纵合并后存续企业的利润。从合并会计准则来看，对企业合并中产生的商誉进行减值测试，只有存在减值时才计提减值准备。规定商誉不在有限年限内摊销，使得商誉的确认和计量上存在一定的操纵空间，影响了利润金额。
（三）企业合并准则实施中成本较高
由于我国证券资本市场及融资环境存在一定局限性和问题，进而提高了企业及利益相关人编制报表和分析财务报表的成本。由于商誉的确认需要以公允价值的评估和鉴定为基础。还有期末要进行商誉减值测试，这些中介评估和鉴定费用都会加大准则实施成本。
三、完善合并会计准则实施的对策
（一）完善合并会计信息披露
为了完善企业合并会计准则实施过程中保持会计处理和会计数据一致性，应增加企业合并会计信息披露的内容，在报表附注中增加权益结合法下公允价值披露，同时要求该报表应披露相关公允价值取得的合理性依据；另外，在报表附注中增加购买法下商誉减值测试标准。
（二）完善公允价值环境
我国由于资本市场和评估市场的发展还不完善，产权和生产要素市场的运作还不成熟，由此确定的资产评估价值公信度不高，利润操纵行为多次发生。应立足国情，采用有效的公允价值操作方法，提高资产评估师的职业水平，建立高水平的内部控制体系，在准则制定范围内及时准确的取得公允价值。
（三）降低合并准则实施成本
再运用准则由于中介评估和鉴定费用都会加大准则实施成本，因此要进一步完善相关监管机构监督管理职能，进一步加快资产评估、审计等社会中介机构和完善市场机制，使准则实施成本更为合理。
参考文献：
会计准则的问题及对策篇2
【关键词】新会计准则中小型企业问题对策
一、中小型企业执行新会计准则中的问题
（一）企业内部会计制度不健全
中小型企业的规模比较小，并且很多企业是家族式经营，因此相关的制度由于人为因素的影响而随意性比较大，受人情因素影响比较多。由于人力物力财力的不足，很多中小型企业没有完整的财务机构，即使设置了财务机构的企业，由于机构简单，分工不明确，甚至由家族人员兼职，或者由企业总负责人一人包办，财务制度严重缺乏，致使会计缺乏监督，虚假坏账严重。
（二）会计的主体界限不清晰
长期以来，由于经济实力和中国投融资环境的制约，我国中小型企业的会计主体一直难以界定。在我国，中小型企业成立之初，资金和大部分负债基本上是来源于家族成员和亲朋好友，因此，这些问题也导致了中小型企业的主要的职务由家庭成员担任，在这种形式的组织结构中，由于人情因素的影响，家庭关系和业务关系往往很难以区分，在企业的资产方面更是经常性的混淆，企业的资产往往被用作家庭开支或者被家族成员占有，挪用和处置，使得企业的资产，负债和收益难以真实的反映，企业的经营状况和财务状况也无法科学地计算，致使会计人员也无法做出准确的判断。
（三）会计信息质量不高
影响我国中小型企业会计信息质量的因素有两个，第一个企业经营者对信息需求的层次不高，第二个是中小型企业由于自身体制等各方面的缺陷使得会计人员难以提供及时，真实和有效地会计信息。中小型企业一般不向外界筹集资金，也不发行股票和债券，与公众的利益没有直接的关系，中小型企业的负债基本上是来自于家庭成员或者亲朋好友，所以，中小型企业以对主管税务单位、借贷机构和政府主管部门等机关单位为对外提供信息非常有限的主要对象，再加上由于一些地方税务机关对中小型企业的税务采取包税制或者核定征收，政府部门对中小型企业的经营状况只需要做一个大致的了解，尽管商业银行对中小型企业的贷款要求有抵押或者担保，但是中小型企业与商业银行的业务往来并不多，基本不涉及到这些业务，除此之外，由于中小型企业内部财务人员的素质以及家族式的结构对企业造成了一定程度上的限制，因此，也难以保证中小企业提供的会计信息的可靠性。
（四）财务人员能力不足，无法胜任执行新会计准则的任务
财务会计工作人员是新会计准则的直接执行者的，因此，中小型企业能否顺利执行新会计准则的关键就是取决于财会人员是否有足够的能力来胜任若财会人员缺乏足够的能力，将使得新会计准则的执行效果受到一定的限制。首先，往往由于我国中小型企业的规模较小，组织结构相对较简单，资金不够等等，这一切不足使得企业没有更多的精力和资金来对会计人员进行培养训，而这些会计人员往往缺乏这些专业的知识和技能。其次，新会计准则与原来的会计准则相比，无论是在哪方面都存在着很大的差异，新会计准则有很多规定是基于原则导向执行的，在理解方面存在着很大的困难，但是很多财务方面的业务却需要财会人员根据经验来判断实施会计处理方法，这些都对财会人员的技能和素质提出了更高的要求，而这是一个飞速发展的时代，任何行业的人都需要随时进行知识更新和自身的充电，所以，对于财会人员也不例外，财会人员也更需要更新知识，需要学习新技能，学习新会计准则，只有这样财会人员才能更好的去适应这个市场体系，做到更好地去执行新会计准则。
二、中小型企业执行新会计准则的策略
（一）改善管理层的结构
中小型企业的发展很大程度上受到体制的限制，而会计主体界限不清晰是的主要原因也是因为管理层结构的问题，因此，中小型企业要想突破发展的瓶颈，必须要改善管理层的结构，完善管理层的功能，强化最高管理层成员的相对独立性，建立董事会，将董事会和经理层分开，避免董事和经理人员重叠，导致企业的收支不规范，造成内耗。
（二）加强企业内部控制
加强企业的内部控制是顺利执行中小型企业新会计准则的保证，因此，要从以下几个方面入手：第一是要营造企业文化，企业文化对一个企业的发展有着至关重要的作用，能够增强企业的凝聚力，使得企业成员为了共同的目标奋斗。第二，组织和完善企业的审计组织，加强对企业财务的审计监督。第三，建立和完善企业的内部控制信息披露制度。第四，运用灵活的财务制度，以适应企业未来的发展。
（三）提高会计信息的真实性
提高会计信息的真实性是保证信息质量的关键性因素，在新会计准则中明确要求中小型企业要保证会计信息的真实性。因此，中小型企业的经营者要加强新会计准则的重视程度，在工作之中要有主动学习的意识，主动地接受新会计准则，自觉遵守新会计准则里面的法律法规，对于一些尚未建立会计机构的小企业要尽快建立和完善会计机构，并聘用专业的会计人员。
（四）规范会计核算的流程
只有对会计核算流程进行规范化的管理，才能保证会计信息的真实性和新会计准则的顺利实施，才能为企业经营者的决策提供可靠地财务信息和科学的依据。在规范会计核算的流程时要把握好各个方面，例如在汇总编制记账凭证时，企业会计人员要审查原始凭证，检查经济业务的真实性等等。除此之外，及时进行账务处理及要做好对账工作，保证会计核算的零失误。
三、结语
小型企业的会计一般是一些实习的学生或是正规的会计师，所以在处理某些问题的时候会出现一些问题。为了解决问题，企业需要执行新会计准则，严格把握好会计这一职责，只有这样，才有利于企业的长久、稳定的发展。
参考文献
会计准则的问题及对策篇3
[关键词]会计准则；会计制度；实施
一、我国新会计准则体系出台的背景介绍
90年代初，财政部提出了建立中国会计准则体系这一会计核算制度改革的总体目标，并制定了实现总体目标两步走的战略。1993年7月1日开始，我国施行《企业会计准则——基本准则》以及与其相配套的行业会计制度，标志着第一步战略目标的实现。同时，具体准则的研究草拟工作也逐步推进。到1996年初，财政部共了30多项具体准则征求意见稿，并从1997年开始陆续定稿，截止2001年底，共了具体会计准则16项。2005年，我国会计准则的制定和修订工作步入快车道，1项基本会计准则和38项具体会计准则的制定或修订工作都在此年内完成。2006年2月15日，财政部在京举行会计审计准则体系会，了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立，同时也意味着我国会计核算制度改革的总体目标有望得以实现。
然而，我国一直是会计制度与会计准则两个会计核算标准共存的局面，前者以规则为基础，后者以原则为基础。理论界一直存在以会计准则取代会计制度的看法。实际上，两种会计核算标准所规范的内容既有区别也有联系。会计准则主要规定确认、计量和披露标准，而会计制度则主要提供会计记录指南（陈毓圭，1999）。通常情况下，记录以确认和计量为前提，而披露又以记录为基础。从新颁布的准则内容和形式看，我国的新会计准则已尽可能地把制度的优点结合在一起，扬长避短。但在具体操作过程中，我们还必须清醒地看到实际中存在的问题，切实地解决好它们。
二、实施新会计准则体系将给会计工作带来的问题
我国财政部2000年12月的《企业会计制度》，不仅对会计核算做出了总体规定，还就有关会计要素和一些特殊会计领域的会计确认、计量、记录和报告做出了具体规定，《企业会计制度》于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施，2005年在工业企业全面实施。而财政部本次的会计准则，大多是针对《企业会计制度》中没有处理的问题所做出的具体规范，如企业合并、合并企业报表、企业年金、职工薪酬、保险合同等。因此，我国的新会计准则体系的出台是否意味着企业会计制度即将完成历史使命？新会计准则的实施将给会计实务工作带来哪些问题和困难？笔者将从以下几个方面进行分析：
（一）新会计准则的运用仍然具有较大的局限性，会计信息的横向可比性可能进一步降低
财政部在会上称新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。换言之，除了上市公司必须执行新会计准则外，对于新会计准则和会计制度中存在差异的地方，其他企业仍然有较大的选择空间。由此可见，新会计准则的运用仅限于上市公司，与同行业的非上市公司相比较，二者提供的会计信息可能基于不同的核算标准，导致其可比性进一步降低。如《金融企业会计制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内实施，而与金融工具有关的金融资产确认与计量、金融资产转移、套期保值和金融工具的列报与披露等数项会计准则后，上市金融企业2007年1月1日起必须采用新准则。上市金融企业在采用新准则的同时，非上市金融企业仍然可以沿用原来的《金融企业会计制度》，同样作为指导金融企业的会计核算标准，二者所导致的会计信息质量与数量差距增大，会计信息的横向可比性可能进一步降低。
（二）新会计准则的实施对会计信息质量提出了更高的要求，会计人员的素质和工作能力将面临极大挑战
由于社会发展的大量需要，我国在过去的十几年中培养了数量众多的会计人员，目前全国有1000万会计人员。新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念（楼继伟，2006），然而我国会计人员由于素质参差不齐，对准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。一个广为流传的例子是对南方证券的投资，首创股份提取了15％的减值准备，邯郸钢铁提取的比例为62％，路桥建设提取的比例是20％，上海汽车则提取了100％。如果不计提该项减值准备，上海汽车的利润增长率将从该年的42％提高到79％，同样是职业判断，究竟哪一个企业计提的比例是适当的呢？每个企业都会找出理由来论证自己的职业判断是正确的（聂兴凯；高永国，2004）。但是，计提比例的差别竟有如此之大，也会令人对会计准则能否提高会计信息质量产生疑虑。
因此，会计人员是否具有较高水平的职业操守和恰当的职业判断成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。因为会计目标的实质就是要客观地反映经济现实，会计准则本身不可能提供具体答案，对于如何确认、计量、会计信息是否披露等问题都需要会计师自己进行职业判断，这使得会计人员的素质和工作能力面临极大挑战。
（三）新会计准则的实施导致会计的监管成本提高
不难看出，强化和规范企业信息披露是本次会计准则改革的重要目标之一，然而如何强化和规范企业信息披露又是会计工作的难点。目前我国在准则的执行方面存在着不少问题：除了限于本身的专业水准，对准则本身理解不够外，有的是出于自身动机的需要，甚至某些政府部门出于自身的利益，也会指使企业做一些违反会计准则的处理。由于新会计准则赋予企业在会计处理上更多的职业判断，相应地会计监督的水平也必须相应提高，财政部同时48项注册会计师审计准则的目的不言而喻：为提高事务所审计质量，进一步强化专业监督提供有力支持。然而，由于新会计准则给予企业更多的“会计空间”，提高会计监督水平必然要求更多的人力和物力的投入，监督成本相应也会增加。此外，中国证监会宣称已开始着手研究和制定相应的措施，近期将选择部分上市公司进行现场调查，测算实施企业会计和审计准则体系可能对资本市场产生的影响，研究制定切实可行的衔接办法。因此，会计准则的高效运用还必须有其他相关部门的监督和配和，这样一来无疑会进一步提高监管成本。
（四）会计准则的学习成本增加，会计教育的浪费与不足并存
我国会计准则自90年布以来，已经成为会计专业学生的必修内容，此次发行新准则，学生又需要花费大量的时间精力学习，会计的学习成本明显增加。但在实际工作中，为中小企业服务的会计人员占了绝大多数。目前，我国中小企业的数量已占全国企业总量的99.3%，我国gdp的55.6%、工业新增产值的74.7%、社会销售额的58.9%、税收的46.2%以及出口总额的62.3%均是由中小企业创造的，而且，全国75%左右的城镇就业岗位也是由中小企业提供的。（2005年中国成长型中小企业发展报告，国家发展改革委中小企业司）
由于新会计准则并非面向全部企业，中小企业仍然适用《小企业会计制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企业范围内执行）。因此，一方面绝大多数会计人员在进行业务处理时不需要使用新准则，工作一段时间之后，所学知识大多被遗忘，造成会计教育的浪费；另一方面，现有的会计人员在实际工作中缺乏后续教育，对于一部分想要提高专业水准的会计人员来说，如果无法系统学习新会计准则，很难提升他们的会计专业水平，也无法适应未来自身职业发展的需要。
综上所述，我国新会计准则体系虽已出台，但在实施过程中还会遇到很多困难。同时也并不意味着企业会计制度已经完成历史使命，企业会计制度仍将在一定时期一定范围内发挥作用。
三、有效执行新会计准则的对策思考
一个制定得再完美的会计标准，如果难以执行或者得不到有效执行，那就是形同虚设。因此，我们要积极做好新会计准则实施的有关配套和完善工作。
（一）完善新会计准则的各项配套
1、法律配套
我国当前尚缺乏有效地使用以原则为基础的会计准则氛围，更加不能奢望会计准则可从技术上彻底禁绝各类舞弊造假行为。因此，必须进一步健全和完善相关的法律法规制度，加强市场环境和市场秩序的治理与整顿，既保持会计准则良好的灵活性，又防止会计政策被滥用。相关的法律配套可使我国制定的会计准则具有更高层次的公正性和可操作性。
2、准则与制度的配套
据介绍，新会计准则体系主要包括：1项基本准则、38项具体会计准则和相关应用指南。准则的配套不仅仅是足够的会计准则，还必须对准则有权威的解释。2006年8月的会计准则应用指南和相关解释即是新会计准则运用最好的注解。此外，从现阶段来看，我国暂时还无法取消企业会计制度，绝大多数的企业仍将在一定时期内实施会计制度。为了避免准则与制度中存在的矛盾和冲突，还应加快修订《企业会计制度》、和《小企业会计制度》，使之部分内容与会计准则尽可能匹配。
（二）加快建设运用会计准则的内外部环境
1、加强企业的内部控制
从某种意义上说，建立健全企业的内部控制是贯彻会计法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求，也是从源头上遏制企业会计造假的最好办法。加强企业的内部监控主要包括：加快现代企业产权制度改革，建立优化的组织结构和高效的运作程序；建立先进可靠的管理信息系统，使获取实时信息成为可能，提高企业的快速反应能力；加强内部控制的监督与评审，确保内控制度被切实地执行且执行的效果良好。
2、加强企业外部监管
企业行为的不规范，市场交易的不真实，都给会计信息失真创造生存的土壤。会计准则执行中的问题有一部分是由于外部监管不力造成的，解决这些问题需要多管齐下：如加强证券监管的程序化、规范化和公开化，对企业信息披露加强管理与监督；加强外部审计监督，提高审计质量；对于企业不轨行为加大处罚力度，要让任何人都清楚地意识到被惩罚的后果将超出自己的承受能力。
（三）完善会计专业技能教育和职业道德教育
1、会计人员的后续专业技能教育
会计人员的职业判断不仅仅依靠在学校的专业学习，更多的是在实际工作中逐步确立起来的。因此，需要建立体系完整的会计人员素质和后续专业技能教育机制，并使这一机制更加有效地运行。如针对上市公司、股份有限公司、有限责任公司、合伙企业、独资企业会计的不同核算要求，提供相应对口的后续教育，并将后续教育成为一种职业的终身化教育，使得会计人员的职业素质和水平能够持续有效地提高。
2、会计人员的职业道德教育
尽管专业技能教育是对会计准则高效率实施的有力保证，但是职业道德教育同样不容忽视。由于我国会计职业界的法律风险相对较低，导致会计人员的职业道德水平也较低。因此需要强化职业道德观念和行业自律意识，严格执行与遵守有关规范。职业道德教育应尽早开始，并和专业教育同时开展。
总之，颁布新的准则体系只是会计改革重要的一步，如果仅仅片面追求与国际会计准则的一致性，出现与我国会计环境不相适应的情况，导致会计信息的混乱或失控，由此产生的成本和风险都是巨大的。目前当务之急就是尽快切实理解新会计准则的内涵，发挥新会计准则对会计工作的规范作用，进而提高会计职业界的整体实务水平，增强会计信息的透明度和公信力。
参考文献
[1]陈毓圭.论财务制度、会计准则、会计制度和税法诸关系[j].会计研究，1999，（2）
[2]陈毓圭.原则导向还是规则导向—关于会计准则制定方法的思考[j].中国注册会计师，2005，（6）
[3]聂兴凯，高永国.对执行具体会计准则若干问题的探讨[j].财会月刊（a会计），2004，（12）
[4]王君彩，余应敏.会计准则制定基础研究[j].财会月刊（a会计），2004，（6）
会计准则的问题及对策篇4
关键词：新会计准则 对策 问题探究
0引言
由于新会计准则所带来的很多理念和操作与中国目前的会计准则和实务之间还存在着相当大的差异，因此，新准则在实施过程中必定会有很多困难。分析新会计准则实施所面临着的困难和障碍，提出合理建议，对于提高新会计准则的实施效果，提高我国会计国际化水平具有重要的现实意义。
1新会计准则的主要特点及操作面临的问题
新会计准则具有以下六个特点：是体现了与国际财务报告准则的趋同，从而使海外投资者和报表使用者更容易读懂中国企业的会计报表，降低中国企业海外上市重编财务报表的成本。二是引入公允价值计量的要求。公允价值的应用成为此次准则修改中的一大亮点。公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采取了公允价值。三是规范了企业合并、合并财务报表等重要会计事项。新的合并财务报表准则从侧重母公司理论转为侧重实体理论，更加注重实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。即使是所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。四是规范了新的会计业务，主要是指将衍生金融工具、投资性房地产、股份支付纳入表内核算。五是制定了与重要的特殊行业有关部门的准则。主要包括金融保险行业、油气开釆行业、农业的会计准则。六是规定固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回。
1.1新会计准则可操作性不足比较新会计准则和国际会计准则，新会计准则虽然在与国际接轨方面有巨大进步，但其原则性的规定较多，而具体的规定较少，因而在可操作性上也就略显不足，虽然随后颁布的《企业会计准则—应用指南》对各项准则提供了一些具体解释和说明，但有些规定的线条还是太粗、不够具体。比如，新的《企业会计准则第11号——股份支付》规定，以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。到底公允价值怎么计量则没有具体说明，虽然在相关的《应用指南》中对此进行了一定的具体说明，但还是不够细致。
1.2会计人员总体素质不高新会计准则实施后，会计核算方法发生了变化，这对会计人员是一大挑战。比如我国企业的所得税会计基本是应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法)并在。可是绝大多数上市公司采用了简单的应付税款法，因此许多会计人员甚至是注册会计师对纳税影响会计法的处理也相当生疏，因此如果按照新会计准则中的只允许企业采用纳税影响会计法，这其中的执行难度是可想而知的。新会计准则与国际趋同要求会计人员能够与国际同行对话，而我国现有会计人员能达到这个要求的人员不多，从业人员整体素质不能满足与国际趋同的发展需要。
1.3我国会计监管质量差我国内部审计力度相对薄弱。由于我国内部审计直接受单位领导的管辖，往往会造成内部精简审计人员，审计取证不足。加之内部审计人员也对内部审计认识不够，认为领导让自己审就审，不让审就不审。内部审计人员往往自身专业知识有限，在实务操作中容易出现差错。新的会计准则的变动，也同样给审核人员带来了一定的困难。
我国民间审计的现状让我们对新准则的实施也不能抱乐观的态度。由于公司内部人控制，公司治理结构不完善以及审计市场的恶性竞争，导致审计中客户与注册会计师的关系扭曲，注册会计师不再存在独立性。中国会计师事务所仍然处在寻找生存的状态当中，所以存在过分迁就客户。因此出现注册会计师帮助缺乏合法有效原始凭证的客户建立违法的账簿；帮助没有财务报表的公司的客户编制报表等情况，审计质量严重降低。
1.4我国市场体系不够完善，企业现状不容乐观市场经济尚处于发展阶段，企业间的交易行为不十分规范，企业竞争不充分，公允价值不易形成。而新准则中，对企业引用公允价值是我国历史上前所未有的，而且它的任何变化都将反映在损益表中，导致财务报告波动性上升，可能导致市场对经济价值的错误判断。而且，我国企业的现状也不容乐观，由于历史的原因，上市公司国家股(国有法人股)占据了上市公司的主导地位，导致单位领导层只在乎自己在职期间的收益状况，尽量让在位期间的公司收益良好，而往往忽视公司的长远发展。因此内部监控失效是在所难免的。由于企业存在一定的问题，所以会使改革的路程更加难走。
2正确实施新会计准则的几点建议和思考
2.1不断完善会计准则，使会计准则更具有可操作性此会计准则主要是为了实现与国际准则接轨，相对于中国现行会计准则和会计制度跨越是相当大的，在实施过程中必然会出现一些问题，要结合中国国情和特色，出台详细的实施细则，在实践中不断拓展准则的深度和广度，提高其可操作性。要谨慎进行模拟试点，测试会计准则实施对企业财务状况、经营成果以及信息系统等的影响，保证新旧准则之间平稳过渡。
会计准则的问题及对策篇5
关键词：会计准则 计量 对策
0引言
2006年2月财政部的新会计准则在诸多方面实现了突破，其中公允价值计量属性的运用是最大的亮点之一。公允价值计量属性的运用，既说明我国市场经济在逐步走向成熟，也标志着我国会计准则在国际趋同中迈出了实质性步伐。但是在新会计准则下公允价值计量还有许多不足，特别是与国际上先进的公允价值计量模式还有一定的差距，值得我们分析和研究。
1新会计准则体系下公允价值计量所面临的问题
1.1公允价值计量可能会降低会计信息的可靠性公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的，有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格，有的却无法寻找而只能估计由于存在商业秘密的保密原则，信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大，这在一定程度上影响会计数据的客观性，进而其可靠性也大为减弱。新准则对公允价值的估价没有给出具体的方法，并且没有区分不同公允价值的公允性等级在我国的新准则体系中，虽然《基本准则》第四十三条规定在运用公允价值计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，但是对于如何保证公允价值的可靠性没有一个统领的表述。
1.2应用公允价值计量可能成为企业盈余管理提供便利盈余管理是指企业的管理者为实现企业或个人利益，在会计准则允许的范围内，主要通过会计政策和会计估计的选择，从而使企业盈余达到预期目的。会计准则和盈余管理既是制约和反制约的关系，也是利用与反利用的关系。会计准则在主观上制约着盈余管理行为，但盈余管理在客观上促进会计准则的不断改进和完善。会计准则天生不是盈余管理的动因，但会计准则天生会成为管理当局进行盈余管理所借用的工具。所以，会计准则的科学性、严密性和弹性如何，无疑对企业管理者利用其进行盈余管理的深度、广度和频度是有很大的影响。尽管会计准则的制定者也懂得这一关系，但会计准则并非完全为了防止盈余管理而制定的，新会计准则正是在考虑其科学性、实用性进而扩大会计选择和职业判断的范围，还是制止盈余管理而压缩会计选择和职业判断的范围的矛盾中产生的。新会计准则在这种矛盾中适当调整了会计选择的范围和职业判断的内容，但客观上仍为新的盈余管理手段的运用提供了契机。新会计准则更多地体现了和国际会计准则的趋同，增强会计信息相关性的同时，也适当增大了会计政策的选择和会计职业判断的空间，从而客观上增大了企业在某些方面进行盈余管理的机率。
1.3会计人员的素质可能影响公允价值计量的合理运用公允价值存在着缺乏可靠性的致命弱点，在操作上很大程度地受到主观因素的影响。会计人员素质较低便成为影响公允价值确定的又一重要因素。会计人员的素质包括道德素质和业务素质。在当今这样一个经济快速发展的社会，人的趋利动机越发明显，在利润所带来的巨大诱惑面前，会计人员往往容易丧失道德水准和职业良知，对资产进行虚假评估或不愿意披露详细、真实的信息，低估损失，高估收益，甚至故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项，职业道德素质偏低严重影响会计信息质量。会计人员整体业务素质偏低，合理估计和判断能力较差，也影响会计估计的合理性。从目前出台的新会计准则看，部分准则存在一些高难度动作，如购买法、计税基础、资产重组等，除计税基础外，大部分是与公允价值有关，公允价值究其本质是估计值，会计人员不但是报表的编制者，在新会计准则下还应是估价师，但在我国现阶段这种较高素质的会计人员数量并不很多，严重影响着公允价值计量的合理运用。
2新会计准则下公允价值计量问题的解决方案
2.1加快市场体系建设，为应用公允价值营造良好的外部环境公允价值计量植根于完善的市场环境，建立统一充分竞争的交易市场是引入公允价值计量属性的前提。就目前我国的市场环境而言，急需完善资本市场，扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场，建立充分竞争的生产要素交易市场，尤其是房地产市场和金融工具交易市场。同时，要打破行业垄断，降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件，允许私营、民资进入金融、保险等领域；打破分业经营的限制，鼓励混业经营，引入充分的市场竞争机制。
公允价值计量一般采用市价法、类似项目法和估价技术法。市价法是指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。类似项目法是指在找不到所计量项目的市场价格的情况下，通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。估价技术法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法。这三种方法运用时首选市价法，因为公开的市场价格是最公允的。赔偿制度、处罚制度，这些措施能相对有效地保证财务信息的可靠性。因此，为了保障公允价值计量“公允”的使用，我们也需要比照发达国家的做法制定相应的制度，采用加大违法成本的办法来阻止企业的违规违法行为，以有效的防范造假现象的发生，促使企业自觉按照公允价值确认、计量和报告企业经营和财务状况。
2.2完善公司治理结构，为公允价值应用创造良好的内部环境公允价值运用中的真正公允必须解决人为操纵问题。运用公允价值计量的先天不足主要在于我国目前公司治理结构方面的缺陷。公司治理简单地说是处理公司内部人与外部人之间的利益冲突。内部人由于掌握了外部人所不知的内部信息而会取对自身有利却不惜伤害外部人利益的决策。我国的上市公司国有股一股独大、所有者缺位导致上市公司“内部人控制”程度相当高，他们为了实现自身的利益，进行上市公司与其大股东之间不正常的关联方交易。公允价值成了关联方之间达成的随意价格。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中，公允价值则成了一个法宝。这些行为极大地扰乱了资本市场的秩序，降低了资本使用效率。因此，关键的措施是尽量完善我国公司的治理结构。让更多的投资者参与到资本市场，实现产权多元化以弱化内部人控制程度。只有这样，才是公允价值能在我国合理运用的根本保证。
会计准则的问题及对策篇6
1.公允价值有可能再次成为企业操纵利润的工具
因公允价值的本身具有很大的主观性，而且随着时间的流逝会经常发生变动，这就产生了许多让企业可以操纵利润的机会，例如资产减值准备、非货币易等。而会计准则为企业提供了多种会计政策供企业选择，这固然是因为企业所处的社会经济环境复杂多变，为了能真实地向报表使用者反映企业的财务成果和经营状况，允许企业选择与本企业相适应和有利于企业发展的会计政策。但是从近几年来上市公司的公允价值实际运用来看，一些上市公司选择公允价值计量并不是为了更可靠真实地反映企业的财务状况和经营成果，而是利用公允价值进行利润操纵，或为了达到其他的目的。
2.公允价值的取得和可靠性存在问题
公允价值的认定，一般存在三种方式：（1）存在市场交易的情况下（即符合公允价值交易条件），交易价格即公允价值；（2）在不存在实际交易事项的情况下，观察各个要素市场，看是否存在同类（相类似）的交易，如果存在，则以同类（相类似）交易的价格作为公允价值的计量基础；（3）如果某项资产或负债没有可观察到的价格，但合约却有明确规定现金流量，则以此加以估计，并运用折现现金流或期望现值法的方法估计公允价值，也可以采用专业评估人员的评估结果。
但这种公允价值的确认程序却有着很大的缺陷。首先，公允价值的取得困难和信息的不可靠。公允价值的获取需要一个成熟、公平的市场环境，但是在我国，市场经济体制虽然已经初步形成，但在很多方面存在不完善的地方，从而导致相当一部分的资产和负债仍然缺乏完善的市场，各类要素市场的运作还不够规范，以至于一直缺少一个公允价值赖于存在的公平、公正的市场环境。
其次，在大量取得公允价值所采用的现值估值技术中，现金流和折现率这两个重要要素难以得到合理的确认，使得公允价值相对于历史成本计量模式来说，主观随意性较大，不能客观公正的反映得出的信息。
最后，在我国，资产评估的操作尚不规范。资产评估队伍的建设还要继续加强。目前我国的评估机构以及其从业人员一般都是针对企业的有形资产进行评估，所以对金融类资产的评估缺乏经验。我国还存在不同程度的行业恶性竞争、某些企业管理力度不够、评估的工作质量不高等问题，使得部分专业的评估机构不按业务操作规程执业，影响评估质量。此外，政府过多的对市场进行干预，会导致资源的价格偏离市场的自我调控。
3.税收制度与会计制度的冲突
公允价值模式带来了税收衔接的问题日益严重，公允价值模式会大大增加纳税调整的工作量，如目前市场普遍关心企业在首次采用公允价值计量投资性房地产后，调增的留存收益在税法上是否需要征税，以及未实现收益是否征税等，如何衔接，尚无统一办法。目前由于我国的市场经济体系尚未完全成熟，公允价值的应用也非常谨慎，会计准则的规定与相关税收法规既有趋同，又有分离，使得企业纳税调整内容有增有减，企业在应用会计准则时，需要应用所得税会计处理方法，合理反映这些差异。
4.企业的利润波动大
对于那些将历史成本计量改成用公允价值计量的企业来说，新准则的运用将会对利润产生极大的影响，特别是近几年来房价的攀升，使得房地产公司的利润大幅度的提升。非货币性资产交换也会造成利润的大幅增加，如果换出资产的账面价值大于或小于其公允价值，也会给公司的利润造成影响。其他的还有在债务重组、企业合并等运用公允价值的过程中，一般或多或少的对企业利润造成影响。
二、对我国公允价值所存在的问题的建议
1.健全和完善市场及第三方评估机构
一个活跃的市场，由于交易活跃且不存在私人的信息，各种资产或负债的市价在活跃的市场条件下更能很好的反映其真实价值。但是在我国，我国市场经济发展不够成熟，市场体制不够健全，缺乏一个活跃并自主的市场。使得公允价值不能够大力得到推广，所以，我国的当务之急就是要尽快完善市场经济体制，建立健全的生产资料市场和资本市场。改善公允价值计量运用的市场环境，解决这问题才是从根本上解决了外部的影响因素。首先，要加快市场经济发展，完善市场体系。只有健全市场体系，在统一开放的市场体系和公平竞争的市场秩序下，价格才是所有市场参与者在充分考虑了收益和风险之后所达成的共识。此时，价格才能成为真实的、准确的市场信号。
公允价值的完善离不开资产评估业的发展。由于我国各资产评估机构普遍进行恶性竞争，且有些机构评估不准确，还有些会为了自身的利益造假。而我国企业大部分采用账面价而非公允价的其中一个原因是没有客观公正的第三方机构提供可靠的资产的公允价值。因此政府应加大力度打击评估机构企业间的恶性竞争，培养其良性竞争意识。并且在监督是否评估造假方面也要提高力度。其次要加强我国资产评估队伍的建设，培养发展验证公允价值可靠性的第三方机构。
2.建立公允价值计量准则及其框架体系，加快会计准则与税收制度的协调
目前我国涉及公允价值的相关准则较为普遍，但是分布比较零散，缺乏系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系，这将极大地阻碍公允价值的应用和发展。所以实现公允价值会计的重要举措就是要建立一个具有可操作性的公允价值计量准则及其框架体系，这个指导应该包括对计量目标的明确阐述，对公允价值所包含的经济要素的界定，对利用现值估计公允价值的技术方法的描述及利用现值技术估计公允价值在财务报告相关信息中披露的规定等，从而确保公允价值计量属性的全面推广应用。借鉴国际上的成熟经验，结合我国的实际情况，尽快制定相关的公允价值计量指南，提高公允价值的实际技术操作水平。
在我国会计准则与税收法规的制订分属于国家财政部和国家税务总局这两个不同机关，这也是会计制度和税收法规在实际中缺少协调形成差异的原因之一。为了会计制度与税收制度的相互协调，两个主管部门要加强与对方的合作和沟通，在出台关政策的时候要注意另一方的步伐并进行调整，这是会计和税收进行协作的一个重要保证。会计准则是规范会计人员的工作行为及账务处理的准则，而税收制度是保障国家正常运行的必要保证，两者的一致及协调才能保证企业各个环节的正常运行，所以要加快两者间的协调。
会计准则的问题及对策篇7
关键词：企业会计准则；国际趋同；形势；策略选择；探究
会计是国际市场和国内市场进行沟通的重要媒介，而会计准则国际趋同在近几年得到了充分的发展，其令更多的国家及地区都加入了国际财务报告准则的队伍中，我国是全球最大的新兴经济国家以及最大的发展中国家，如何正确选择企业会计准则国际趋同策略对我国未来的发展有着至关重要的影响，本文通过对当前国际会计趋同形势与我国企业会计准则国际趋同的策略选择进行研究，并提出了几点建议，希望能够进一步推动我国会计准则趋同化的发展，促进我国经济的增长。
一、当前国际会计趋同形势与发展
在国际金融危机爆发以后，众多的集团及金融理事会都建议建立起全面统一的会计准则，还要有效的将会计信息的透明度进行提高，而国际会计准则理事会积极的提倡且采用了这类举措，但是由于国际会计之间的格局正在发生着非常大的重新调整，因此当前的国际会计趋同形势面临着极大的挑战。因为国际金融监管的框架还在重新构建，所以对国际财务报告准则就提出了更高的标准与要求。另外，由于国际金融危机对全球经济造成了巨大冲击，从而使国际经济产生了非常明显的衰退现象，同时，各类监管机构要求金融监管制度出台一套更新的执行模式与准则，然后将国际金融机构进行仔细的审查及监管，还要进一步加强对国际财务报告准则的制定。在国际会计趋同形势的发展当中，也要对各项会计准则进行及时的更新与调整，只有这样才会使国际会计趋同走向更新的发展道路中去。
二、我国企业会计准则国际趋同的成效、历程与存在差异
1.我国企业会计准则国际趋同的成效
目前，我国已经顺应时势合理的加强了我国企业会计准则的国际趋同工作，也逐渐融入了国际会计趋同的发展中，这为我国的经济与发展都打下了良好的基础，而且也有效的解决了财政上的问题，我国已经形成了标准的企业会计准则正确体系，同时也取得了极大的突破。因此，我国企业会计准则国际趋同的成效很明显的增强，并完成了制定的目标，逐步走向了全新的会计准则国际趋同发展道路，并且建立了合理有效的国际趋同机制，但在我国企业会计准则国际趋同发展当中，缺少了对会计国际趋同准则的修改和完善，以及对我国企业会计准则国际趋同策略的正确选择，这就会阻碍我国经济与会计准则国际趋同的正常发展，也降低了会计准则国际趋同的成效。
2.我国企业会计准则国际趋同的发展历程
我国于1985年了《中外合资经营企业会计制度》，而且引进了国际会计处理方法，还制定了中外合资经营企业会计制度的相关工作，这使我国企业会计准则体系渐渐形成，同时也开始向国际市场经营模式过渡，令我国企业会计准则和国际进行了有效的结合，但是随着一些企业开始实行股份制，以及证券交易所的成立，我国财务部了《股份制试点企业会计制度》，并且只是用于正在上市改组的一些企业，这就限制了我国企业会计准则国际趋同的发展。
3.国际会计准则和我国企业会计准则之间存在的差异
我国自实施新会计准则以来，得到了国际社会的非常高的评价与肯定，在2010年，根据香港新上市公司的财务报告，其中有63家的公司净利润是10810亿，差异率则是0.33%，而之后又采用了多种会计准则其产生的差异率竟只是0.01%，据以上的会计准则数据分析来看，因会计准则编制的财务报告的差异率已经完全的消除掉，同时还得到了良好的会计准则趋同成果。另外，我国企业会计准则的整个过程是与国际会计的发展准则分离不开的，这两者之间有着非常重要的联系，而且我国会计准则和国际会计的准则趋同基础都比较好，因此会很好的互相融合，同时，我国会计准则还和其它的会计准则有着很大的差异，其差异主要是与美英等国家的差异，美英国家主要采用的是普遍的会计准则，加之与德发国家会计准则的不同，德发国家主要采用的是法系国家所通用的会计制度与立法形式，这样就会不利于我国会计准则的有效发展和国际准则趋同。还有，财务会计有其特定的会计程序，其主要是包括了确认、记录、计量与报告等一些程序，并且采用了不一样的会计规范形式来组织规范的重点，会计准则通常是以既定的经济业务为对象，再进行计量的有效确认，以及会对该项目进行全面的考量及会计各类问题的解决，同时还有会计准则内容上的差异，当前我国的会计准则与之前的相比较，其内容方面有着很大的不同，现在企业的会计准则更加符合当今经济形势的发展速度，这样人们会更好的熟悉会计准则，也能够对企业会计组织国际趋同有一定的了解与认识。
三、当前国际会计财务报告准则的主要策略
目前，国际会计财务报告准则的主要策略大致可以分成四类，包括趋同模式、直接采用模式、趋同认可模式以及认可模式。①趋同模式不会将国际会计准则理事会的国际财务报告直接纳入会计准则的体系当中，而是将当地的会计准则制定权完全保留下来，然后采取趋同的模式把财务准则报告完整的规划，并且在会计准则的原有方法上增添了新的内容，还完好的保留了本国的会计准则特色内容，以及能够继续使用损益表等术语；②直接采用模式是将会计准则完全的采用国际财务报告准则，而该国家则不能够再对会计准则制定权进行保留，并且该国家在采用国际财务报告时则不需要履行任何的审批相关程序；③认可模式是采用国际财务报告的某一项准则来对国际财务报告准则进行认可的相关过程，同时该国家的机构可以对国际财务报告进行有效的修订，其中澳大利亚与欧盟则是最为典型的代表；④趋同认可模式是将国际会计准则进行实际性的推动，还保留了本国的会计准则基本权利，而且要依据该国家的实际情况来相关的权限。而在国际市场上较为常用的会计财务报告准则主要策略主要倾向于第一、三个策略。
四、我国企业会计准则国际趋同的策略选择
现今，我国企业的会计准则国际趋同策略还不够成熟与完善，因此要对我国企业的会计准则国际趋同进行有效的策略上的选择，并与国际会计趋同进行完好的融合，这样才会更好的完成我国企业制定的经营目标，也才能够使我国企业的经济更加繁荣。首先，要采用国际财务报告的会计准则来将我国的企业会计准则规范化，还应该根据我国企业的自身发展来及时的判定实际情况，然后尽量减小国际经济上的各种干扰，之后再对我国企业的会计准则国际趋同进行合理的策略选择，在选择时一定要慎重考虑每个环节，并且做出准确判断，然后做出最恰当的选择，还要充分的去体现我国企业的经营策略以及责任风格。同时，要在当前的激烈国际竞争之间争取主动权，妥善的去应对每个问题，也要灵活把握国际财务报告准则变化的情况，我国的会计准则与建设的过程是一定要通过趋同策略来贯彻的，然后进一步来确定我国企业今后的发展目标，将我国会计准则采取国际财务报告准则趋同的全新模式，还要对我国的实务问题及特殊环境进行针对性的考量，并且加以主动性和积极性，这样才能够对我国企业会计准则国际趋同进行正确的策略选择。
1.选择有利于我国企业会计准则的国际趋同模式
当前国际的财务报告是通过标准的体系来规范企业经营的，然后再深入的进行展开，而会计准则规定是有一定的模式的，这样就与我国企业会计准则产生了很大差距，因此要将国际会计准则趋同模式直接的采用就会发生偏差，以及增加了一定的难度，还有就是国际财务的报告格式太笼统，没有将会计准则细分开来，以至于企业不能做出正确的会计科目，同时，也没有根据实际的情况来选择经营策略，因而导致了企业的财务报告产生了偏差与错误，所以要先制定正确的并且有利于我国企业会计准则的国际趋同模式，然后将企业财务报告完善的整理及统一化，还要将会计人员的账目明细表进行统一的管理，使会计准则更加的完善，只有这样才会令我国企业经营走向新模式，也才能更好的对我国企业会计准则国际趋同进行合理正确的策略选择。
2.选择有利于我国企业商品市场快速发展的趋同策略
由于我国企业的商品市场发展一直处于停滞阶段，因此要选择有利于我国企业商品市场发展的国际趋同策略，还要随时关注国际会计准则趋同发展，借鉴国际会计准则趋同来对我国企业会计准则做出合理的规划，同时，要与其他国家的会计准则做出相对比较，仔细考虑我国企业商品市场的弊端，并且及时给出解决的办法，也要严格的规范我国企业的商品市场制度，然后运用合理的控制手段来对企业进行有效规范，而则这种运用只是限于合理的市场范围，应该先选择有利于我国企业商品市场发展的国际趋同策略，再采用公允价值手段，并且严格去防止公允价值被企业进行滥用，导致企业经济下滑，还要使我国企业会计准则国际趋同具有权威性，以及令国家机构去制定能够维护企业经济发展的策略，而且国家财政部要有效的去控制会计准则趋同策略，以避免我国企业会计准则国际趋同处于停滞状态，这能够使我国企业商品市场发展走向新道路。
3.选择有利于我国企业解决会计实务问题的趋同策略
我国会计改革的重要任务是制定企业的会计准则，还要积极推进国际财务报告准则的趋同，但是还是不能够从根本上解决全部企业会计的实务问题，因此要选择能真正解决我国会计实务问题的趋同策略，而不能去选择直接采用的模式，这样会造成企业会计不能合理规范财务报告准则，以至于会造成会计规范的空白，所以要建立会计准则制度，以及改善会计工作的程序，并且逐层深入各个环节，将不符合会计准则的内容进行及时的删除，还要根据会计准则财务报表把会计的科目设置齐全，再将企业的实际情况与存在的差异进行确认及比较，然后统一将会计财务报告进行管理，这样就能够使企业会计实务的问题得到良好的解决，进而充分优化我国企业会计准则国际趋同策略，为我国企业今后的经济发展提供了有效保证。
在语言上，中文和英文在习惯上具有极大的差别，无论是语言的形式还是表达叙述方法差别都较大，如果将国际财务报告中的准则一字不改的翻译成中文，很有可能出现词不达意的情况。
4.选择符合我国目前法律环境的趋同策略
我国会计法中明确进行了规定，我国实行的会计制度将是统一的，会计制度的统一和制定都是由国务院财政部门公布。凡是在我国国土范围内的企业都必须遵循国务院财政部门颁布的统一的会计制度。如关于我国企业的会计准则，从会计法的角度来看，直接采用策略其法律依据明显不足，其不符合我国会计法的相关要求，此外，还很有可能导致我国独立会计准则制定权丧失。在趋同环境下，我国企业实施的会计准则仍然是国务院财政部门制定并颁布的统一的会计制度，虽然在法律原则上，这一点没有改变，但是会计处理的原则以及计量方法等却与国际财务报告准则相联系，并保持了一致。
5.选择符合我国语言习惯的趋同策略
现两者表述的意思完全相反，加上中文有些语言习惯和我国的法律行文格式产生较大的冲突，所以直接采用策略无法全部符合我国法律语言的习惯。如《国际会计准则第19号》中有“employeeBenefits”一词，如果直译过来就是雇员福利的意思，而在我国法律中并没有出现雇员福利一词，而是用的职工，而且在我国的法律中福利包含的范围较小，通常我们使用的是职工薪酬，所以这个直译过来的意思明显不满足我国法律用语的习惯。又如在《国际会计第12号-所得税》中列举的所得税示例都是建立在国外税法之上，而我国的税法和国外的税法差别较大，所以直接采用国际财务报告中引入的所得税示例并不满足我国税法规定，如果直接采用不仅不满足我国的现状，还会加大会计人员的操作难度。所以选择符合我国语言习惯的趋同策略能够有效的解决上述的问题。
6.选择有利于国际财务报告准则不断变化过程中保持灵活性的趋同策略
目前的国际财务报告准则中包含的保险合同、租赁、收入、金融工具等并没有公布最终的准则，国际财务报告准则还在和美国公认的会计原则进行协调，加上欧盟同样也对金融工具准则没有明确的表示，所以使得国际会计准则理事会对国际财务报告准则制定尚具有较大的变数。所以在这个大背景下，我国选择的趋同策略必须要具有一定的灵活性，以保证能够随着国际财务报告准则的变化而变化，能够审时度势，灵活把握，避免因国际财务报告准则在变革时对我国的经济发展和企业发展带来不利的影响。
五、总结
本文通过对当前国际会计趋同形势与我国企业会计准则国际趋同的策略选择进行分析后了解到，随着世界经济快速的发展，会计准则国际趋同已经渐渐形成了新的格局，而我国企业会计准则国际趋同也将面临着更新的挑战，所以要对我国企业会计准则国际趋同进行合理正确的策略选择，以及选择适合我国当前企业发展的理性决策，只有这样才会使我国企业经济走向新的台阶，也才能为我国企业今后的道路奠定良好的基础。
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会计准则的问题及对策篇8
关键词：会计政策；会计准则；会计工作
企业会计政策应用得正确与否，关系到会计信息的有用性与可靠性，关系到信息使用者决策的正确性，关系到企业未来的可持续发展。正确选择会计政策，不仅是会计问题，也是企业管理当局必须高度重视的管理问题。如果在企业会计准则中，会计政策的规范不准确、不全面，企业在执行中又产生一些偏差，就会导致会计信息质量受到严重影响。2006年2月财政部颁布了企业会计准则，将若干会计政策进行了规范。但我们发现，在这套会计准则体系中，对会计政策的相关规定并不完美。另外，通过对一些企业进行实际调查发现，会计政策在执行过程中也存在一些问题。这些问题如果不加以解决，就可能导致会计处理错误，使会计信息失真。
一、会计政策在企业会计准则规定中存在的问题
在企业会计准则第28号“会计政策、会计估计变更和差错更正”中将会计政策解释为:“企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法”。在会计准则讲解中，将“原则”理解为按照会计准则规定的，适合于企业会计核算所采用的具体会计原则；将“基础”理解为为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础。将会计处理方法理解为在企业会计核算过程中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的适合于本企业的具体会计处理方法。由于企业会计业务的复杂性，会计政策的具体实施分布到各相应的会计准则中。综观企业会计准则，关于会计政策存在的问题主要体现在以下几个方面。
(一)会计政策外延不够宽泛
会计政策除了包含会计原则、会计基础和会计处理方法以外，还应该包括会计惯例和会计程序。会计惯例是会计工作者在多年的会计处理过程中积累下来的，具有科学成分的一些习惯性业务处理方式。企业能否采用会计惯例，也是构成企业会计政策的一个重要方面。比如对企业来说，采用权责发生制确认收入与费用就是一个会计惯例。企业按期结账，提供中期会计报告也是会计惯例。会计人员定期轮岗，参与本单位生产实践活动也是会计惯例。会计人员的内部牵制制度也是会计惯例。诸如此类问题都应属于会计政策问题。
会计程序是指一个企业处理会计业务的先后顺序。由于企业经营活动的内容和业务过程的差异性，企业会计处理过程和流程可能有很大差异。对原始凭证的取得、审核，记账凭证的填制、审核、登账，会计报表的编制程序等问题的处理是每个企业会计业务的独特体现，这些也应构成会计政策。在会计准则中，将这些内容遗漏掉，会使得会计政策的构成范围约束力下降，使得会计信息的可比性受到影响。
(二)会计政策解释不明晰，相互矛盾
判定企业会计处理是否属于会计政策范畴，要看其是否涉及会计确认原则、会计计量基础和会计核算方法。如果涉及其中的一项，那就应当认定为会计政策问题。如果是在某项业务中涉及价值估算和时间长度的确认问题，则属于会计估计问题。对会计政策变更和对会计估计变更处理不同是我们认定政策和估计区别的核心所在。错误认定，就会产生不同的会计结论。在会计准则讲解中，将存货发出的计价方法认定为会计政策，而将固定资产的折旧方法认定为会计估计，这种解释令人难以理解。因为这两个会计事项没有本质的差别，两者的初始计量同属于按历史成本计价，后续计量也都以历史成本为基础，它们的会计处理方法也完全一致。因此，两者同属于会计估计问题。
(三)会计政策在各准则间的规定不协调
会计政策在指导会计工作的不同准则之间应保持高度的一致性，否则会使会计处理无所适从。比如在企业会计准则第22号“金融工具确认和计量”中明确规定应采用实际利率法计算金融资产和金融负债的各期利息收入或利息费用，这就是说计算的顺序是先计算实际利息费用，推导出折、溢价的摊销额。而从企业会计准则第17号“借款费用”中给出的算法看，借款的利息是应先算应付利息，然后再计算折溢价的摊销，从而求出实际利息费用。因此，同为借款费用的会计处理，在不同的准则中规定了不同的处理方法，失去了会计政策的协调性。
二、会计政策在企业实际应用中存在的问题
会计政策应用的正确性能确保会计信息的可靠性和相关性，有利于会计作用的充分发挥。但在实际工作中，会计政策的应用还存在一些问题，如不加以解决，将使会计作用的发挥大打折扣。
(一)企业运用会计政策的选择不恰当
1.不考虑企业的具体情况，随意采用新政策。有些会计政策的使用是有条件的，比如对投资性房地产采用公允价值进行后续计量，其应用条件是投资性房地产所在地要有活跃的交易市场，同时还要求能从该市场获得可靠的价格信息。如果不具备这两个条件，应采用实际成本进行计量。可是，有些企业的投资性房地产所在地虽然有活跃市场，但由于房屋本身存在特殊性，使其公允价值计量产生困难。如果采用其他房产的价格作为公允价值，则不能代表企业房产的真实价值。
2.不注意会计准则的变化，因循守旧。在新颁布的会计准则中，对原有的会计政策进行了调整和改进，同时也采用了许多新政策。比如对存货发出的计价删除了后进先出法；长期股权投资持股比例达到控制时要采用成本法进行后续计量；固定资产的初始计量要考虑弃置费用；无形资产的摊销可采用多种摊销方法；商业企业存货的采购费用可计入存货的成本；所得税的会计处理采用资产负债表债务法；借款费用资本化的资产范围和借款范围都进行了扩大；合并报表的合并理论也从母公司理论改为实体理论等。很多企业无视这些变化，在发生与此有关的业务时，仍然采用原来的会计政策，使得会计改革成果无法在会计信息中体现。
3.会计政策选择没能与企业生产经营情况相结合。企业会计政策的选择应考虑企业生产经营活动的变化情况，在会计上做好充分的事先准备。比如存货发出的计价方法有很多，如果企业存货的周转速度快，产销两旺，完全可以采用先进先出法计价；如果企业的生产周期很长，存货流转速度慢，那应该采用加权平均法计价。再如资产减值准备的计提，要充分注意会计准则的规定，流动资产减值后可转回，而长期资产减值后则不能转回，计提时要考虑企业未来经济情况的变化后再做决定。忽视企业的实际情况，不从自身的实际状况出发，盲目照搬照抄，这样做所产生的会计信息不能体现企业自身的真实情况，无法反映本单位的会计特色。
(二)会计政策应用不准确
要想使会计信息作用得以充分体现，企业除正确选择会计政策外，还必须注意准确应用会计政策，对会计政策的本质应该有一个清楚的理解，并将其应用在具体业务当中。在实际工作中会计政策应用存在的问题主要有:
1.会计政策的含义理解不准确。比如公允价值的应用就是一个典型的例子。有些企业对金融资产、投资性房地产采用公允价值计价时，公允价值的选取就按市价计算，不区分买价或卖价。当具备多重市价时，没能考虑到某项业务的具体情况及其发生地情况，也不考虑人为操纵价格情况，不能对市场价格做出合理调整。对于无市价的公允值确定，估值技术的采用简单不规范，使得公允价值的计量属性不能充分发挥其应有的作用，使会计信息不着边际。
2.会计政策的实际操作方法不正确。新会计准则对会计业务的处理赋予新的操作方法和计算程序，一些企业没能注意到这些变化。如长期股权投资权益法的核算，在计算投资收益时，不能简单地以被投资单位的账面损益作为基数，而应以投资取得时被投资单位净资产公允价值为基数将其账面净损益进行调整，同时还需调整投资双方顺流交易和逆流交易所产生的未实现交易收益。对这些问题不注意，仍然沿袭老方法，那就产生了错误的会计结论。
3.会计政策变更过于随意。按照企业会计准则的要求，企业采用的会计政策在每一个会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。在企业实际工作中，很多企业没能遵守会计政策变更条件的规定，很随意就变更了会计政策。比如一些企业在编制合并会计报表时，随意确定合并范围，从需求结果出发确定合并范围。对固定资产的后续计量资本化或费用化的做法前后处理不一；固定资产的确认标准前后期也不统一，同样的资产却被确认为不同的会计项目。这样执行会计政策，影响了会计信息的可比性。
三、企业运用会计政策应注意的问题
随着我国经济的快速发展以及国际经济的大融合，企业面临的经济环境日益复杂，会计业务的复杂性和新颖性在不断提高。选取准确恰当的会计政策并加以正确运用，是摆在每位会计工作者面前的重要课题。
1.会计政策的选择应考虑企业的具体情况。企业会计政策选择必须与企业的生产实践相结合，从企业的生产经营实践出发，选择与企业生产经营思路吻合的会计政策。企业如果是大量大批生产，那就应该选择品种法计算成本；如果是小批单件生产，那应该选择分批法计算成本。在选择会计政策时，还要注意会计政策的运用条件是否具备。公允价值计量、资产组减值、债务重组、所得税会计的资产负债表债务法的会计处理等都需要具备一定的条件，企业在运用相关会计政策时，一定要注意这些条件是否具备，并注意运用成本效用原则加以衡量。
2.准确理解会计政策的内在含义，正确运用会计政策。要想使会计政策真正发挥作用，除正确选择会计政策外，还要准确理解会计政策的内在含义和相应的处理程序。会计政策不能拿过来即使用，在使用前应对其进行仔细研究，细微之处要认真分析，不同的原则和不同的要求要严格区分，这样才能确保会计政策的运行效果。比如对研发费用的会计处理一定要判明属于研究支出还是开发支出；对非货币性资产交换一定要分清是否具有商业实质；对职工薪酬的处理就是要弄清职工的界定和薪酬的范围。在会计准则中，对每项会计政策的选择条件和解决方法都进行了较为详细的规定，包括使用方法。企业在实际工作中一定要将所选取的会计政策理解好，按照会计准则的要求，科学有序、合情合理地加以运用，以确保会计信息的正确性。
3.正确处理好会计政策在使用中的创新问题。对于大多数会计业务，企业都能够从会计准则中选取合适的会计政策。但在实际工作中，也会发生一些新业务，产生一些新问题。这些问题在会计准则中没有规定和说明相应的处理方法，就需要会计工作者发挥主观能动性，在认真分析经济活动的内容和实质后，根据相关会计准则的要求和自己的经验，找到合理的、有说服力的解决办法。比如企业对无形资产的确认、对重要性的判断、对多重市价下公允价值的选取、对可弥补亏损的所得税收益确认等都需要会计工作者找到适当的解决方法。会计工作者要具有创新精神，敢于打破原有准则和制度框架限制，大胆做出科学合理的判断，拿出切实可行的方法，制定先进的会计政策。
主要参考文献
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会计准则的问题及对策篇9
［关键词］上市公司；会计政策；选择；对策
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2012.10.006
［中图分类号］F276.6［文献标识码］a［文章编号］1673-0194（2012）10-0011-03
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。会计政策选择是一定的主体按一定的标准从众多可供选择的会计政策中选择适用的会计政策的行为。会计政策的选择对上市公司信息的质量，以及投资者和债权人做出决策有重大影响。
1上市公司会计政策选择的必然性
一方面，上市公司与投资者、债权人以及政府的利益不一致。利益关联方都希望维护自身的利益，而上市公司为了使自己的利益最大化，势必要选择最有利于自己利益的会计政策。与此同时，政府为了降低行政成本，调节和均衡各方利益，会适当放宽对会计准则中一些处理方式的限定，允许上市公司在法律和准则范围内有合理的选择权，上市公司因此在会计政策选择上有一定的自。
另一方面，上市公司的会计确认、计量和报告是通过采用一定的原则、基础和方法反映企业所发生的经济活动以提供会计信息的流程。在这一会计处理流程中也受到一些主观因素的影响，就像不同的人对同一经济业务会有不尽相同的看法一样，不同的会计信息处理者有不同的会计判断，会用不同的方式进行会计处理。因此，上市公司会计政策的选择有其必然性。
2上市公司会计政策选择存在的问题
随着我国经济的快速发展，会计实务和会计规范得到了长足的发展，我国颁布了自己的会计准则体系。但是由于会计规范尚不完善等原因，我国上市公司在会计政策选择上仍存在许多问题。主要表现如下：
2.1企业会计政策选择目标不正确
我国会计准则为上市公司提供了比较大的会计政策选择空间。上市公司的发展前景和未来市场走向是不确定的，会计准则所规定的会计政策与现实情况存在一定的差距。目前来说，上市公司在进行会计政策选择时往往以降低税负或延迟交税、隐藏分红、规避监管、粉饰财务报表为主要目的，会计信息的质量受到严重影响，势必会损害投资者、债权人等利益相关者的利益，也不利于上市公司的可持续发展。
2.2会计政策选择效果上缺乏整体性考虑
上市公司所选择的会计政策应该是一个有机的整体，所有会计政策的选择都应为公司发展总体目标服务。不同类型、行业及地域公司所适用的会计政策不应该完全相同。然而，我国大部分的上市公司往往选择会计政策的动机单一，不重视会计政策选择的整体性。一方面，会计政策选择的不合理，使得上市公司的会计政策缺乏整体性和协调性，在一定程度上影响了会计政策选择效果；另一方面，会计政策选择的程序、方法与要达到的目标缺乏内在关联性和统一性，因而也就无法评价政策的真正效用。
2.3会计政策选择权的利用不够规范
由于会计政策尚不规范，企业在进行政策选择时操纵利润、粉饰财务报表信息的现象较为普遍，直接导致了会计信息失真。这不仅损害了投资人和债权人的利益，而且也必然会损害上市公司的信誉，不利于上市公司的健康、可持续发展。如没有根据地更改固定资产的折旧方法；虚增资本化利息；不根据会计准则要求改变资产减值和存货减值准备等处理方法；为调节利润，随意改变经济事项或交易的会计期间。
2.4会计人员的职业素质普遍不高，会计政策选择权利用不足
随着改革开放的深入和会计实践的不断拓展，我国会计准则体系基本建成，会计准则和制度日趋完善，为上市公司选择适合自身发展的会计政策提供了广泛的依据。然而，现阶段我国会计人员欠缺应有的职业判断能力，对于应该如何选择会计政策以及会计政策的重要性认识不足，无法充分利用会计政策的选择权。而会计人员的职业素质对选择会计政策的合理程度有直接且重大影响，这就直接导致了我国上市公司会计政策选择权利用不足的问题。另外，我国大部分上市公司的会计确认、计量和报告所选择的会计政策过于单一，政策的选择权没有充分利用，公司管理层仅考虑所选择会计政策在会计计量时尽可能省时省力，却没有考虑到所选择的会计政策能否客观、公正地反映本公司财务状况、经营业绩。公司管理层对会计政策选择的重要性认识不足也导致上市公司普遍存在选择权利用不足的问题。
2.5注册会计师的审计监督不力，外部制约机制不健全
我国现代会计制度建立的时间较短，社会审计还属于一个新兴的行业，注册会计师的职业道德、监督意识较差。而会计师事务所为了招揽业务，更是不惜牺牲职业道德、违背审计基本原则，甚至帮助上市公司利用会计政策的选择进行会计作假。在对会计政策选择的审计监督上，我国现有的会计体系没有为注册会计师提供良好的审计监督环境，注册会计师想要在审计过程中坚持职业操守是有很大难度的。
3我国上市公司会计政策选择存在问题的原因分析
我国上市公司在会计政策选择中存在问题的原因主要有以下几个方面：
3.1公司治理结构不合理，激励机制不健全
公司治理结构和财务会计之间是环境与系统的关系，公司治理机制对公司会计政策的选择影响很大，公司治理机制和企业组织结构引导并控制着会计系统作用的发挥。然而，我国上市公司组织结构并不完善，缺乏有效的内部、外部控制，操控会计信息往往是管理当局欺骗股东和债权人的手段。与此同时，公司治理结构不完善，导致会计政策选择不科学、不合理，大大降低了会计信息的质量。此外，目前我国大部分上市公司尚未建立报酬和业绩相对称的激励机制，对经营者的激励主要是短期的报酬激励，缺乏与公司业绩挂钩的长期激励机制。公司治理结构不完善助长了经营管理者利用会计政策选择来追求个人效用的机会主义行为。
3.2会计准则和制度不完善，且跟不上经济的发展变化
一方面，我国现阶段的会计准则和制度给上市公司会计政策选择提供了较大的可选择空间。比如发出存货有3种计价方法，即先进先出法、加权平均法和个别计价法。固定资产的折旧方法有年限平均法、工作量法、加速折旧方法。其中，加速折旧法有4种；而资产减值的确认和计量有更大的灵活性。制定会计准则和制度的出发点是让上市公司在规定范围内有更灵活的自主选择权，让上市公司根据自身发展情况和经营范围选择会计政策，确保其提供的会计信息和报告尽可能真实、可靠。但是，会计准则和制度在制约和监督机制建设方面还不完善。因此，我国的会计准则和制度应在灵活性的基础上加强规范性和约束性建设。
另一方面，我国会计准则和制度还存在一定的滞后性。我国新的会计准则和新会计制度是根据过去的经济环境和阶段特征制定的，往往新的准则和制度制定后会在一段时间内保持相对稳定。与此同时，会计环境随着经济的发展而不断变化，产生新的交易或是事项，现有的会计准则、制度无法覆盖这些新变化，导致上市公司在这些情况上自主选择会计政策，以达到操纵利润、降低税负以及粉饰财务报表的目的。
3.3尚未建立有效的会计政策选择情况的披露体系
现阶段的会计制度和会计准则为上市公司会计政策选择提供了较大的可选择空间，而会计政策选择披露体系尚不健全，监管落实不力。根据我国现阶段会计制度的规定，上市公司应在的年报附注中披露重大会计政策及其变更的内容、依据、造成的影响等。然而，由于财务报表附注的内容普遍较多，且凌乱复杂，上市公司对会计政策的披露过于简单、粗略，没有具体说明所选择的会计政策的依据和原因，以及对本企业财务信息和报表的影响。投资者和债权人对会计政策选择的意义认识不足，对其可能对公司经营业绩、现金流量、财务指标产生的影响缺乏关注。上市公司也因此更加普遍地操控会计政策的选择。
3.4既直接受税法规定影响，又受会计准则和制度影响
目前我国会计政策选择既直接受税法影响，又受会计准则及制度影响。对于公司会计核算来说，受税法规定的影响比较深，因而，上市公司在年度财务报告中必须考虑与税法规定是否一致，以减少在纳税申报环节复杂、繁琐的调整，这在一定程度上加大了上市公司选择合适会计政策的难度，也缩小了会计准则所规定的自主选择的范围。
3.5注册会计师行业执业不规范，监管不力
现阶段我国注册会计师在审计监督过程中很难坚持客观、公正、独立的立场，审计监督的效果十分有限。注册会计师事务所和注册会计师受利益的驱使，为了招揽和稳定客户，不顾法律法规和会计准则的规定，违背职业道德以迎合客户操纵利润、粉饰报表的需求。同时，我国注册会计师的职业素养和职业道德修养还不高，缺乏责任心，尤其是对上市公司会计政策选择的审计往往流于形式。这也是导致我国上市公司会计政策选择不规范的重要原因。
4我国上市公司会计政策选择存在问题的解决对策
会计政策选择存在的问题是否能够合理解决，关系到我国上市公司会计信息的质量，关系到公司投资者、债权人等相关者的利益，更关系到我国上市公司、资本市场的健康发展。具体解决对策如下：
4.1完善公司治理结构，健全内部激励机制
公司治理机制对公司会计政策的选择影响很大，可以说规范、合理的公司治理机制和企业组织结构引导并控制着会计系统作用的发挥。完善公司治理结构、健全内部激励机制，对保障和平衡各方利益，提高会计政策选择的合理性以及公司的长远发展意义重大。上市公司应从以下两个方面加以改进：
（1）遵守法律法规，健全独立董事和内部监督制度。首先，上市公司应强化法律意识，自觉遵守《公司法》、《会计法》等法律，依法选择适合公司发展的会计政策。同时，对内部违法违规行为不袒护、严肃处理。另一方面，上市公司要选择和保持数量合理、专业知识扎实、有较多经验、独立分析判断能力强的独立董事，确保会计政策选择的独立性和客观性。
（2）健全内部激励机制。上市公司应建立健全与公司经营业绩挂钩的激励机制，对经营者明确奖励标准和细则，延长考核期限，使诚信经营、合理选择会计政策成为公司的所有者、债权人和经营者的共识。同时，加大对违规、违法行为的处罚力度，建立健全内部监督制度，做到以激励为主，奖罚分明。
4.2完善企业会计准则和制度，合理控制会计政策选择范围
完善会计制度和会计准则，合理控制会计政策选择范围，是发展社会主义市场经济的客观要求。相关职能部门应首先加强立法，在法律和制度上对会计政策选择作出严格限定，明确违法违规行为的特征和要件、明确法律法规主体责任。同时，相关职能部门还应严格执法，对违法违规行为绝不姑息。具体而言：
（1）加强法制体系建设，严格执法。目前，操纵会计政策选择是上市公司进行盈余管理的重要手段，虽然会计准则和制度明令禁止，但这种行为仍然得不到制止，其原因就是处罚不力，目前仅仅是对会计造假的进行处罚。法律制定部门应借鉴国外经验，通过举办听证会的方式完善立法，对企业会计政策选择的监督主体和责任予以明确规定，明晰会计造假和会计失真的界限，在会计准则中增添相应的罚则，突出会计准则的权威性。同时，还应健全会计准则中配套的具体处罚措施，财政部应制定以会计政策选择影响程度为依据的罚则，并严格落实执行。
（2）建立监督部门间的联动机制，加强外部监督。建立财政部、证监会、银监会、国家税务总局以及审计署的联动机制，加强会计准则与税法等政策法规的协调性、统一性以及执法行动的一致性。同时。明确具体分工，明确各部门职责和权利，形成各部门之间常态的沟通和协调机制，把我国的监督力量凝聚在一起，形成合力，合理、高效地解决我国上市公司会计政策选择上存在的问题。
4.3规范会计政策选择的披露机制
相关的监管部门应帮助、敦促上市公司在年报附注中对会计政策变更的内容、理由和影响予以充分披露，对披露不详细、不充分的上市公司责令限期整改；对那些可能会产生重大影响的经济事项或交易，严格限制其披露虚假信息、粉饰财务报表的行为。如对资产减值准备的计提方法要做出具体说明，同时，企业还应保证计提方法的连续性。另外，监管部门应强制上市公司在年报附注中对发出存货计价方法、无形资产减值测试方法和固定资产折旧方法予以充分披露，使上市公司在保证所披露的会计信息真实可靠的基础上尽可能选择适合自身发展的会计政策。
4.4加强会计人员职业素质培训，合理选择会计政策
首先，相关部门和上市公司应加强对会计人员职业技能和判断能力的培训，增强会计人员的法律、准则意识。严格会计入行标准，以国家和地方资格考试的方式，选拔会计人员。加强会计人员职业道德教育，对违反会计准则和法律，并且影响重大的人员取消从业资格，在社会上予以公示，增加会计人员违法违规的代价。同时，建立常态化的学习和培训机制，定期组织会计人员学习新知识，提高其职业判断能力，使其学会如何在保证会计信息真实可靠的基础上合理、合法地选择适合公司发展状况的会计政策。
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会计准则的问题及对策篇10
一、套期保值会计准则执行中存在的问题
(一)商品期货业务会计处理方面的衔接问题
套期保值会计准则出台前，企业对商品期货业务处理遵循的是财政部1997年颁布的《企业商品期货业务会计处理暂行规定》(以下简称暂行规定)和2000年颁布的《企业商品期货业务会计处理补充规定》(以下简称补充规定)。套期保值会计准则代替暂行规定、补充规定，属于会计政策变更。对此，企业将面临如何对这项会计政策变更进行账务处理，使之前后衔接的问题。
1.套期保值会计准则对会计政策变更的处理缺乏指导性。发生会计政策变更，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》第2章第6条规定:企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。但套期保值会计准则并未规定该采用何种方法来处理这项会计政策变更。企业无法明确，是采用追溯调整法将会计政策变更累计影响数调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目，还是采用未来适用法不调整变更年度的期初留存收益。套期保值会计准则在这一问题上没有给出统一的指导性意见，不利于企业的实务操作。
2.套期保值的特殊性使追溯调整法的运用存在困难。采用追溯调整法的前提之一是企业能够确定会计政策变更累计影响数。然而套期保值的特殊性使会计政策变更累计影响数很难计量。这主要体现在两方面:一是套期保值业务涉及的合同期限可能较长(如国内上市公司江西铜业在其2005年年报附注中披露的远期采购合同期限通常是10年)，导致追溯调整的会计期间过长，使会计政策变更累计影响数的计算有一定难度，且会计政策变更累计影响数数值可能较大将引起变更年度期初留存收益大的波动;二是套期保值会计准则要求将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益，由于我国尚缺乏成熟的市场体系和完善的评估机制，追溯调整时对追溯期间套期工具和被套期项目公允价值的确定具有很大难度。
(二)现金流量套期的会计核算问题
套期保值会计准则第1章第3条将现金流量套期定义为对现金流量变动风险进行的套期。对于符合条件的现金流量套期，企业可以运用现金流量套期会计方法进行处理。其基本思想是将有效套期部分直接确认为权益，将无效套期部分计入当期损益。然而实务操作中，在现金流量套期会计方法适用条件的认定、现金流量套期的确认、计量等方面尚存在以下问题:
1.现金流量套期会计方法适用条件认定存在问题。套期保值会计准则对套期会计方法的适用条件作了严格的规定，只有符合条件的企业才能运用套期会计方法。但通过分析我们发现，企业可能利用对条件的认定来实现自己的经济利益，从而为企业粉饰财务报表、操纵利润提供了可能性。
(1)企业对套期会计方法的运用具有自主性。运用套期会计方法的条件之一是在套期开始时企业对套期关系(即套期工具和被套期项目之间的关系)有正式指定。这项指定涉及主观认定，主要由企业的意见来决定。出于经济利益的需要，有的企业可能对符合条件的现金流量套期保值不运用套期会计方法，而其他的企业又按照规定运用套期会计方法。会计处理方法不同，使企业财务信息横向不可比，违背了可比性原则的要求。
(2)企业对套期关系的指定具有选择权。根据套期保值会计准则的要求，在套期开始时，企业应准备关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。在实务中，企业可以有选择地指定套期关系。对于同样的交易，可指定不同的套期关系，从而运用不同的会计处理方法，得到不同结果。例如，一般情况下，企业拥有一项投资，该项投资受利率变动的影响，企业可以签订利率互换合同进行套期保值，锁定利率变动的风险。由于利率变动影响企业未来的现金流量，对该项投资的套期应采用现金流量套期会计方法。但若企业既持有利率变动的投资又负有利率固定的债务，为了实现资产和负债的配比，该企业签订了一份收款固定、付款变动的利率互换合同。如果该企业指定互换合同是对投资合同的套期，套期应为现金流量套期，因为互换能减少其现金收入变动的风险;但如果互换被指定为固定债务套期，套期就为公允价值套期，因为互换减少了债务公允价值变动的风险。可见，企业对套期关系的指定具有一定的选择权，不同的选择可能产生不同的财务效果。
(3)企业对预期交易的确认依赖会计估计。套期保值会计准则第3章第17条规定:对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。显然“很可能”的概率依赖于企业的估计，对“最终影响损益的现金流量变动风险”也需要企业来预测。即使排除企业主观臆断的影响，对预期交易的确认也缺乏操作性。
(4)企业对套期初始及持续有效性的评价依赖于主观判断。尽管套期保值会计准则规定了有效性的条件，提出了实际抵销结果在80%-120%的数量标准，但仍然缺乏科学的评价体系和动态跟踪评价制度。企业难以持续地对有效性进行评价并确保某项套期在套期关系指定的会计期间内高度有效，仅根据自己的主观判断来认定有效性。可能出现的情况是在指定的会计期间内，套期已不再有效，但企业并未停止采用套期会计方法，从而影响当期损益。2.预期交易会计处理存在问题。预期交易是尚未承诺但预期会发生的交易，不同于确定承诺，与确定承诺产生的风险敞口不同，因此分别适用现金流量套期和公允价值套期。预期交易的现金流量套期较为主观。通过分析，我们发现有以下问题:
(1)预期交易带有较强的管理者意图。预期交易的现金流量套期既不像企业已经持有资产或负债的套期，也不像权利义务实际已经确立的确定承诺套期。确定承诺是具有法律约束力的协议，而预期交易是否发生缺乏有效的法律保障，它并不产生义务或享有权利，只要依据企业的套期意图和主观认定，就可以对没有可靠履行保障的预期交易进行套期会计处理。
(2)预期交易确认的主观性导致对该会计处理的随意性。例如，预期交易与确定承诺存在动态联系，很多时候预期交易可以转变为确定承诺(如签订购货合同)。在此情况下，对预期交易的现金流量套期会计处理必须终止，改用公允价值套期会计处理，这使得已经极其复杂的套期会计更难实施，企业可能改变会计处理方法，也可能继续运用原有会计处理方法，具有较大随意性。
(3)在进行有效套期计里时，由于客观性较差导致影响当期损益。在实务中，对有效套期的计量操作性较差。对未来现金流量的预测需要合理的估计和较为复杂的计算，折现系数的确定也依赖于职业判断，不同财务人员可能会得出不同的结论，客观性较差。这些问题将直接影响计入权益的金额，间接影响无效套期部分(即扣除直接确认为权益后的其他利得或损失)，最终影响当期损益。
(三)套期保值会计准则执行中存在的成本问题
套期交易的复杂性以及套期保值会计准则操作存在较高难度，导致准则执行成本高昂。套期保值实质涉及套期工具和被套期项目两项交易。套期工具的推陈出新、套期保值方案设计和交易的复杂性，使套期保值有较高的技术含量。为减少企业操纵利润的可能性，限制企业运用套期会计方法的随惫性，套期保值会计准则对套期会计方法的运用条件、会计处理等作了详尽而严格的规定，这难免会增多企业财务处理环节，增大企业财务处理难度，提高企业的执行成本。
从国际经验看，美国财务会计准则委员会制定的财务会计准则公告第133号《衍生工具和套期保值活动的会计处理》(以下简称SFaS133)和国际会计准则委员会制定的《国际会计准则第39号—金融工具确认和计量》(以下简称iaS39)均是历史上最复杂的会计准则，其详尽的会计规范、复杂的处理方法使得企业实施难度大、成本高。据报道，美国一家大型汽车供应商arinmeritor公司，在实施套期会计的过程中花费数十万美元(包括咨询、审计和培训费用)和1200个小时，这使得他们质疑花费如此多的人财物力来提供有限的财务信息是否有价值。国外很多大型企业的财务人员均抱怨，按照SFaS133来进行套期会计的处理导致了高昂的编报成本。很多企业在权衡效益和成本后，决定宁愿让其盈余波动，也不对套期行为运用套期会计方法核算。
二、对执行套期保位会计准刻的对策建议
套期保值会计准则执行前后商品期货业务会计处理方面的衔接问题会直接影响新旧会计政策的平稳过渡，现金流f套期的会计核算作为套期保值会计准则中的一个难点较容易被企业用以操纵利润，而且高昂的执行成本也将影响企业的效益，这些都会降低企业执行准则的积极性。对此，本文提出以下对策建议:
(一)做好过渡安排，实现顺利衔接
具体可从以下两方面着手:
1.出台相关规定，明确处理方法。针对套期保值会计准则对会计政策变更的处理缺乏指导性问题，建议准则委员会出台相关规定，明确本项会计政策变更的处理方法及操作细则。统一会计政策变更的会计处理方法，有利于使所有企业均在一致的基础上编制和呈报财务报表，增强企业间财务信息的可比性。
2.采用未来适用法处理。针对套期保值的特殊性使追溯调整法的运用存在困难的问题，建议采用未来适用法对本项会计政策变更进行处理。在未来适用法下，应要求企业严格披露无法进行追溯调整的原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
(二)做好“人”的工作，增强主体责任感
量强化培训，追究责任。对现金流量套期会计方法适用条件认定方面存在的问题，一是建议加强对执行套期保值会计准则的主体单位以及财务人员的培训指导，使其科学合理地进行会计估计和会计计量，减少主观意图对财务信息公允性的不利影响。二是建议明确责任，对违规操纵利润的行为严厉追究相关责任人的法律、行政责任，从而增强企业管理当局的责任感，促使企业公允反映各项套期保值业务对企业财务状况、经营成果的影响。三是建议企业建立符合实际情况的有效性评价体系，指定专人或专门的小组对套期保值业务进行管理，完善内部控制制度，有效防范套期保值业务可能给企业带来的各种潜在风险。
2.明确内容，从严披露。针对预期交易会计处理方面存在的问题，建议严格预期交易的报表披露，明确预期交易应该披露的内容、对企业财务状况的影响等，通过充分的信息披露和市场公众的监督来规避企业短期的自利行为。
3.细化标准，合理预测。针对有效套期计量方面存在的问题，建议进一步细化“有效”的计量。例如制定现金流量折现系数的一般标准或行业标准，规范未来现金流量预测模型等，使对“有效”的计量更具操作性。