财税管理服务篇1
一、加强学习，不断提高政治业务素质。
企业服务中心是园区对外的窗口，作为服务中心的分管领导，我从严要求自身素质的提高，认真学习系列讲话精神、新时代中国特色社会主义新思想以及党的会议精神，加强业务知识的学习，熟悉各项程序工作流程，使自身的政治理论水平、业务素质和工作能力不断得到提高，并自觉地落实到各项工作的细节之中，踏踏实实工作，为做好园区的各项服务工作提供有力保障。
二、立足本职，抓好分管，扎实推进各项工作。
1.各项经济指标任务完成。预计全年实现产值130亿元，同比增长15.1%。前三季度规模以上工业增加值增长15.2%，同比增长2.1%，比目标任务14.1%增加0.2个百分点，预计全年实现规模以上工业增加值增长15.8%。预计全年完成固定资产投资13亿元，预计全年完成税收9000万元，同比增长12.5%。
2.大力推进招商工作。三季度已完成市外到位资金42万元（其中：市外固定资产投资17.4万元；省外资金到位24.6万元），占全年目标任务40亿元的105%；预计全年完成市外到位资金47万元。预计全年完成新签约宏泰锅炉、盛泰元环保、 银欧女鞋、科迪锻业等项目10个，完成年目标任务的111%。新开工项目8个，新竣工投产6个，包装重大项目9个。
3.创新创建工作顺利完成。今年3月省政府正式认定沿滩工业园区为省级高新技术产业园区；11月，省级科技企业孵化器成功通过省科技厅备案。今年园区新引入孵化企业33户，正在全力创建省级大学生创新创业示范园。
4、密切联系服务企业。根据区委联系重点企业和重大项目的部署，印发了《党员干部联系企业和重大项目工作实施方案》，每个月至少一次及以上全覆盖的企业走访调研，及时收集解决企业问题，采纳建议，帮助企业克服生产经营困难。组织了园区企业用工专场招聘会1场、银企对接会1次，解决企业问题100余个。
三、自觉落实党风廉政建设责任制。
一切按制度和规定办事，不利用职权为个人谋取利益。加强党性、党风、党纪学习，增强廉洁自律意识，做到自重、自省、自警、自励。管好自己身边的工作人员和亲属，不谋私利，不徇私情，不搞特权，没有接受过企业主一顿吃请，没有收受过企业主一分礼物。平时注重深入基层，自觉深入企业走访开展调查研究，为群众解决实际问题，坚持一切依靠群众，一切为了群众，坚持向群众学习，保持同人民群众的血肉联系。始终保持艰苦朴素、勤俭节约、廉政勤政的工作作风。
财税管理服务篇2
营业税改增值税（以下简称“营改增”）的目的是减轻第三产业的税负负担，引导我国服务业健康有序的发展，从整体上优化我国的产业结构，提升整体国民经济增长的效率。但任何事物都有其双面性，营改增一方面能减轻部分企业的税收负担，促进我国第三产业的健康有序发展，但需要注意的是如果没有很好的理解新的税收改革，没有在企业财务管理当中科学合理的落实新的税收改革，则会给企业带来一定的财务管理危机。本文在分析营改增对企业财务影响的基础上，提出了相关措施来应对营业税改增值税的改革。
【关键词】
营业税；增值税；税率；财务管理；发票管理；影响
0引言
随着营改增试点范围的扩大，改革必定会在未来的一定时期在全国推行，我国的企业必须在改革全面开展之前做好相应的准备工作，高度重视营改增对企业财务的影响，采取相关措施来应对营改增的改革。
1营改增对企业财务的影响
1.1企业税率和税基发展了重大的变化
营改增对企业财务管理影响最显著的就是增值税税率和税基的变化。目前营改增在交通运输业和部分现代服务业展开，但税率已经发生了重大的调整。在过去的税收体系之中，增值税只有17%的标准税率和13%的低税税率，通过本次营改增改革，新增了11%以及6%两档更低的税率，使得我国的税收政策更具有层次性和政策引导性，国家可以通过具体税率的调整引导相关产业的发展。同时，这也就意味着部分企业税负负担的降低，交通运输业和建筑业将适用11%的税率，而其他部分现代服务业以及小规模纳税人则适用更低的6%税率，而且企业仅需要针对产品在本环节增值的部分纳税，防止了重复纳税的出现。
1.2给企业财务管理带来一定的风险
1.2.1税收制度改革带来税制衔接风险
新的税收制度的改革也就意味着企业过去税收业务也要随之改变，这就要求企业的财会人员必须具备相应的学习能力，能够很快的理解新税收制度的内涵，并在企业实际财务管理过程中积极严谨的运用新的税收制度，如果企业的财会人员学习能力不足，职业道德素质不够，就会给企业的财务管理以及税务管理带来一定的风险。
1.2.2营改增会导致企业财务处理流程复杂化
采用营业税计税，只需要按照企业的营业额来计提税收，操作流程和方式简单易行。税收体制改革之后需要先计算企业的销项税减去进项税，来确定计提的税收金额，计算过程和办理流程相对较为复杂。同时，这还会导致报表披露、报税系统和税额缴纳、抵扣等操作方面的一系列新问题的出现。
1.3对企业的财务报表以及财务分析带来一定的影响
随着营改增改革方案的推进，企业的计税方式以及税务账目处理也随之发生改变，这也会给企业的财务报表以及财务分析相应的带来一定影响，企业需要依据实际税务政策变化来调整财务报表结构，相应的也应该改变过去财务分析的方法。例如，在营改增之前财务报表之中“主营业务收入”核算的内容是包括“含税收入”的，而在营改增之后是不含增值税的“税后收入额”，进而影响到企业的利润率。
1.4对企业发票管理带来的影响
营改增就意味着企业需要强化对增值税发票的管理。增值税发票会直接影响企业对外提供服务产生的销项税额和企业日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额，进而直接影响企业增值税的缴纳金额。因此，与普通发票相比，企业对增值税发票的管理更加重要，税务稽查机关的督查工作也会更为严格，我国的《刑法》规定，增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为都属于违法行为，情节严重的会构成犯罪。
2营改增条件下企业财务的应对措施
2.1加强供应商管理
营改增的目的就是为了规范和引导我国服务业的健康有序发展，减轻我国服务业发展的税负负担，但营改增虽然构建起了相对较完善的税率体系，在一定程度上降低了企业的税率，但税基也相应的发生了变化。为了应对这种变化，企业必须强化外部供应商的管理，选择可以开具增值税发票的企业作为上游供应商，一方面可以保证供应商的质量以及交易的合法性；另一方面也可以取得可抵扣的增值税进项税额，切实降低企业的税负负担，减轻企业的财务负担，降低企业运营的成本，实现营改增的政策目标。
2.2加强企业财务风险的防范
任何事物都有其两面性，营改增一方面给我国部分企业带来了良好的发展机遇，但同时也要注意到改革可能给另外一些企业带来财务危机，为了应对营改增所带来的财务危机，企业可以采取以下措施。
2.2.1加强对财会人员的培训
税收体制的改革也就意味着企业财务业务也会随之发生改变，企业必须加强对财会人员业务操作的培训，在改革全面推广之前保证企业所有财会人员都能够理解新税收政策的内涵，能够按照新税收政策的规定完成相关财务业务的处理，防止违规操作带来财务风险的现象发生。
2.2.2规范企业财务操作流程
随着税收体制的改革，企业的财务业务也会相应地发生变更，企业在做好财会人员培训工作的同时还需要规范企业财务操作的流程，制定详细而有明确的财务操作规章制度，保证所有新的财务业务的操作都有据可依。
2.2.3增强企业的财税工作管理
税收体制的改革会构建一个多层次的税率体系以及相对浮动的税基，企业可以通过合理的税收筹划来减轻税收负担，但是需要注意的是，企业必须理解新税收体制改革的所有要求，同时还要保证所有税收筹划活都必须符合我国税法的规定，防止违规避税行为的出现。
2.3保证企业会计信息质量，完善企业财务报表
税收体制的改革会增加企业财会业务处理的流程，让企业的财务报表更加复杂化。企业的会计信息和财务报表是企业管理层决策的重要依据，在推行新的税收体制之后，企业的部分财会人员可能会因为业务的改变以及复杂化而不能保证会计信息的质量，不能按照新税收体制的要求填制相关财务报表，不能为企业的决策者提供科学可靠的依据。我国企业必须在税收体制改革之前采取相关措施来保证企业会计信息的质量，完善企业财务的财务报表，让企业的管理者能够真实的了解到企业在新的税收政策和体制之下运行的情况。
2.4加强发票管理
税收体制改革在给企业降低税负的同时也给企业税收管理提出了更高的要求。在过去的体制之下，营业税是服务业主要缴纳的税种，企业的税负与增值税发票关系不大。在新的税收体制之下，增值税发票的开具直接会关系到企业税负的水平，企业必须要强化增值税发票的管理工作，规范增值税发票开具的流程，加强对增值税发票开具的监督，保证每一笔增值税发票都是依据税法以及现实发生交易的情况开具，防止部分业务人员虚开增值税发票，给企业带来经济违法的危机。
【参考文献】
[1]麻玉侠.探究营业税改征增值税业务对企业财务管理的影响[J].现代商业，2013，06：256-257.
财税管理服务篇3
关键词：测井工程录井工程营改增研发和技术服务
自2012年营改增试点实施以来，国家先后下发了一系列税收法规政策。从交通运输业、现代服务业到铁路运输再到2014年6月的电信服务业，营改增的步伐越来越快。营改增是我国财税体制改革的一项重大举措，它的扩围和提速将对中国财税改革和中国经济转型升级产生深远影响。
某钻探公司是中石油下属单位，一直执行《油气田企业增值税管理办法》（财税[2009]8号），此次营改增中的“研发和技术服务”是否将测井、录井工程也纳入该项目呢？说法不一，笔者认为，测井、录井工程是整个钻井工程不可或缺的一道施工工序，不应该纳入到营改增中的“研发和技术服务”中，而应该继续适用《油气田企业增值税管理办法》。理由如下：
一、征税范围不同
《油气田企业增值税管理办法》里的测井是指在井孔中利用测试仪器，根据物理和化学原理，间接获取地层和井眼信息，包括信息采集、处理、解释和油（气）井射孔。根据测井信息，评价储（产）层岩性、物性、含油性、生产能力及固井质量、射孔质量、套管质量、井下作业效果等。按测井方法，主要有电法测井、声波测井、核（放射性）测井、磁测井、力测井、热测井、化学测井；按完井方式分裸眼井测井和套管井测井；按开采阶段分勘探测井和开发测井，开发测井包括生产测井、工程测井和产层参数测井。
录井是指钻井过程中随着钻井录取各种必要资料的工艺过程。有关项目包括：地质设计、地质录井、气测录井、综合录井、地化录井、轻烃色谱录井、定量荧光录井、核磁共振录井、离子色谱录井、伽马录井、岩心扫描录井、录井信息传输、录井资料处理及解释、地质综合研究、测量工程、单井评价、古生物分析、岩矿分析、色谱分析、录井新技术开发、非地震方法勘探、油层工程研究、数据处理和其他技术服务项目。
按照财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业务纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号），“第八条：应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行”。
《应税服务范围注释》中研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。
其中，研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动；技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动；技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、技术测试、技术培训、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动；合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动；工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。
虽然按照财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业务纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）附件3《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（二），“油气田企业提供的应税服务，适用《试点实施办法》规定的增值税税率，不再适用《财政部、国家税务总局关于印发的通知》（财税[2009]8号）规定的增值税税率”。但没有改变油气田企业测井、地质录井工程服务属于生产性劳务的应税范围，与《应税服务范围注释》研发和技术服务的应税范围不符。
二、列支渠道不同
测井工程、地质录井是工程项目，是钻井过程中不可或缺的一道施工工序，是构成油气井固定资产价值的组成部分，属于资本性支出。
研发和技术服务是就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动，属于费用性支出，不构成油气井固定资产的价值。
三、执行税率不同
测井工程、地质录井是工程项目，是钻井过程中不可或缺的一道施工工序，因此执行是油气田企业增值税管理办法，按照17%的税率缴纳增值税，抵扣链条不断。
如果按照财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业务纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）执行研发和技术服务，那么执行6%的税率，整个钻井工程的抵扣就会出现问题。
四、执行政策不统一
按照财政部、国家税务总局关于印发《油气田企业增值税管理办法》的通知（财税[2009]8号）规定：“缴纳增值税的生产性劳务仅限于油气田企业间相互提供属于《增值税生产性劳务征税范围注释》内的劳务。油气田企业与非油气田企业之间相互提供的生产性劳务不缴纳增值税”。
营业税改增值税后，油气田企业对非油气田企业提供生产性劳务可按照增值税执行。但非油气田企业为油气田企业的提供生产性劳务时，如果注册地税务机关将其纳入营业税改征增值税范围的，可以执行增值税；如果当地税务机关没有将其纳入营业税改征增值税范围，则仍然按照营业税执行。这样油气田企业会出现两种税收政策，不统一，执行起来会很困难。
综上所述，测井、录井工程是整个钻井工程不可或缺的一道施工工序，不应该纳入到营改增中的“研发和技术服务”中。
参考文献：
[1]油气田企业增值税管理办法（财税[2009]8号）.
财税管理服务篇4
关键词“营改增”财务管理影响对策
总理在第十二届全国人大第四次会议《政府工作报告》中强调：从2016年5月1日起，全面实施“营改增”，将试点范围扩大到所有行业，并将所有企业新增不动产所含增值税分两年进行抵扣，确保所有企业的税收负担只减不增。此轮“营改增”，营业税就此退出历史舞台，消除了营业税和增值税并存导致的重复征税。作为企业来讲，为了更好地提升自身的财务管理能力，就必须要对“营改增”所产生的影响进行分析，总结出企业财务管理中应对“营改增”的有效对策。
一、“营改增”概述
营业税作为地方政府的主要税种，由于存在着重复征税的情况，越来越不适应经济发展。2009年我国完成了从生产型增值税向消费型增值税的转型，一般纳税人的税负降低。因此，营业税本身存在的重复征税问题就显得更加突出。2011年我国的《政府工作报告》又进一步提出了改革营业税的政策方向，相应减少营业税的征税范围，扩大增值税的征税范围，成为我国当前税制改革的重要内容。“营改增”的发展经历了六个阶段：2012年1月1日上海率先试点；2012年9月1日试点范围扩大到北京等8个省市；2013年8月1日在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点；2014年1月1日将铁路运输和邮政业纳入“营改增”试点范围；2014年6月1日将电信业纳入“营改增”试点范围；2016年5月1日全面推开“营改增”试点。
“营改增”的政策影响：第一，“营改增”实现了商品和劳务的一体化征税，避免了由于增值税和营业税“两税”长期并存而导致的重复征税，使得税收公正化，从根本上推动了我国税制向结构简化迈出重要一步；第二，税收制度的调整提升了现代服务业的发展水平，推进了制造业加快产业转型升级，促进了国有企业结构调整和发展；第三，由于“营改增”为企业带来了实实在在的减税好处，从而能够拉动社会经济的增长。
二、“营改增”对企业财务管理的影响
（一）对企业税收负担的影响
1.部分现代服务业的税收负担普遍下降。“营改增”后，作为一般纳税人的服务业企业由于有能够抵扣的进项税额，使得服务的实际税负要低于原来征收营业税的税负水平。例如，上海市“营改增”改革，一般纳税人中税负总体下降为71.2%。小规模纳税人其税率都由原来的5%（营业税率）降为3%（小规模纳税人增值税的征收率），税负下降幅度约为40%。[1]
2.原征收增值税的制造业等行业实际税负下降。全面实施“营改增”后，增加了抵扣范围，可以抵扣的进项税额就会增加，因而，原增值税一般纳税人的实际增值税负担普遍下降。据统计，“营改增”改革使得原实行低税率13%的税负下降不到1个百分点，原征收增值税税率在17%的行业税负会下降1个百分点以上。[2]
3.交通运输业的税收负担先升后降。交通运输业的税负在“营改增”第三阶段时由于税率由原来的3%的营业税税率提高到11%的增值税税率，而且当时“营改增”并未覆盖到全行业，很多企业不是改革试点单位，不能开具增值税专用发票，交通运输业就无法取得增值税专用发票用来抵扣进项税，因此导致企业税负有所增加。在全面实行“营改增”后，可以降低企业的税负，尤其是对铁路运输企业而言，由于将不动产纳入抵扣范围，2015年
5月1日后将所有企业新增不动产（线路、桥梁、隧道、房屋、建筑物等）及不动产维护纳入增值税抵扣范围，增加了铁路运输企业的增值税进项税抵扣，从而降低了铁路运输企业的整体税负。
（二）对企业会计核算的影响
1.对计税方式的影响。“营改增”后，行业税率发生变化，如服务行业由营业收入的5%提高至现代服务业应税服务的6%。如果不考虑进项税额抵扣的影响，服务行业的税率会提高1%。税基和计税方法也会发生变化。营业税以销售额为税基，乘以适用税率，计算应纳税额。增值税则分为一般计税方法和简易计税方法：一般计税方法是以增值额为税基，以当期销项税额扣除当期进项税额后的余额为应纳税额。简易计税方法是按应税服务金额（不含税销售额）乘以征收率计算应纳税额。这种变化要求企业增设应交增值税等相关明细科目，根据合法、有效凭证严格进行核算。
2.对收入的影响。在计算税款时，税基的确定是关键，增值税的税基是在我国境内提供应税服务的单位或者个人所取得的应征增值税的销售额，销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。由于增值税是价外税，“营改增”后，企业要按价税分离的方法核算收入，按照价和税的金额分别记入营业收入和销项税会计科目核算。
3.对资产、成本费用核算的影响。“营改增”前记入资产、成本费用金额为价税合计数。“营改增”后，企业要按取得增值税专用发票金额和税额分别核算资产原值、成本费用和进项税额。“营改增”政策在进项税额抵扣上发生了较大的变化：不动产和不动产在建分两年抵扣；不得抵扣进项税额的情形有所增加；不得抵扣进项税的固定资产、无形资产、不支产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。这些变化都导致了企业资产、成本费用核算发生变化。
4.对企业兼营不同税率应税服务的影响。如果纳税人提供的应税服务适用不同税率或征收率，应当分别按照不同税率或者征收率核算销售额；未按不同税率或者征收率分别核算的，税务机关就会按“从高适用税率”的原则进行相关的税务处理。这样企业就会有增加税收负担的风险，如果核算不健全还容易给企业带来偷漏税的麻烦。
（三）对发票使用和管理的影响
增值税专用发票是纳税人在经济活动中的重要商业凭证，也是销货方核算销项税和购货方进行进项税额抵扣的合法凭证，对计算和管理增值税起着关键性的作用。一个产品从生产到最终消费之间的各个环节都通过增值税专用发票联系起来，保持了税负的连续性，体现了增值税的作用，因此，增值税专用发票的领用、开具、保管、认证和作废等各个环节都应进行严格控制。《中华人民共和国刑法》对虚开、伪造和非法出售（或非法购买）增值税专用发票及违规使用增值税发票行为都做了专门的刑事处罚规定，以上违法行为必将给企业带来行政及刑事处罚的风险。因此，国家对增值税专用发票的管理就有了更高的要求，这就要求企业必须建立健全发票管理制度，并严格执行制度，规范使用增值税发票。
（四）对企业财务报表数据的影响
1.对资产负债表的影响。固定资产是企业生产经营的主要资产。企业实施“营改增”后，增值税的进项税和销项税都会使企业的资产、负债发生变化，固定资产的入账金额由于可以抵扣进项税而降低，在折旧方法不变的情况下，累计折旧随之降低，同时也会不同程度地降低企业的资产、负债，相反，却提高了企业的流动资产与流动负债。而从长远来看，企业的利润会因为“营改增”而提高，进而促进企业资产规模的扩大，最终企业的资产和负债都会有所增加。
2.对利润表的影响。首先，缴纳营业税时，企业利润表所涉及的“主营业务收入”的金额为企业营业税的“含税收入”，“营改增”后，“主营业务收入”金额为不含增值税的“税后收入”，因此收入会减少。其次，由于固定资产原值的减少会导致计提的折旧额的相应减少，成本费用也会降低。最后，增值税也不在“营业税金及附加”科目中核算，应缴增值税是销项税减去进项税后的差额，相关的附加税也会减少，因此“营业税金及附加”也会随之下降。
3.对现金流量表的影响。企业的现金流量主要包括经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量。首先，“营改增”后增加了可抵扣的进项税额，企业投资活动产生的现金流量会减少；其次，企业的成本也会有所降低，经营活动产生的现金流量就会上升；再次，企业短期的融资行为使企业的现金流量增加，但从长远的角度来看，融资的阶段性以及其产生的利息，将会使得企业的现金流量有一定程度的下降。
三、企业财务管理中应对“营改增”的对策
（一）认真学习“营改增”政策，加强企业税务管理
全面实行“营改增”后，对在之前基本不涉及增值税业务的企业来说，对增值税相关政策研究较少，对增值税计税依据、申报、发票管理等业务流程比较陌生。作为企业履行财务管理职能的会计人员，应该深入研究“营改增”相关政策，实时关注最新的政策动态，尤其是要特别留意本企业所在行业的特别规定，加强自身学习，全面分析“营改增”给企业带来的各种影响，熟悉增值税的业务流程，制定应对措施，加强财务管理，提高税务意识。在实际工作中运用相关政策做好企业会计核算和纳税管理，积极向企业各级人员进行“营改增”政策宣贯，如向业务人员宣传增值税基本概念、关键控制点、增值税专用发票的传递及认证时限等等，以更好地适应改革，尽量降低企业涉税风险，以保证企业经营活动的顺利进行，避免不必要的成本发生，提高企业的竞争力。
（二）增设会计科目，调整企业财务会计核算流程
“营改增”后，增值税一般纳税人在进行增值税相关会计科目设置时，应遵循三个原则：合法性（所设置的会计科目应当符合会计准则的相关规定）；相关性（所设置的会计科目既能为外部各方提供所需的会计信息也能满足企业对内管理的需求）；实用性（按照本单位自身特点和实际需要设置会计科目）。同时要结合企业自身特点制定增值税业务核算流程规则，促使企业业务管理规范化，会计核算明晰化。对于企业新增的业务，必须要制定与之相符合的财务处理流程，保证其实施可行。针对会计核算中所涉及新增业务的会计处理以及财务核算流程，企业都要进行适时的调整。同时，为了做好“营改增”相关税务的认定、登记申报、税收优惠申请等工作，必须要与当地税务部门进行良好的沟通，提高企业税务管理水平。
（三）加强增值税发票的管理，防范和控制风险
“营改增”后，企业应对发票进行风险控制，对发票管理采取相关措施：第一，建立健全发票管理制度，严格执行企业发票的领购、开具、取得和保管等流程；第二，针对增值税发票不同环节的人员进行不同内容的发票知识培训；第三，为了规范发票管理和防范发票风险，建立费用报销和发票审核流程，并及时根据需要优化相关流程，责任落实到人；第四，为督促业务、财务等相关人员规范发票管理行为，企业要建立责任追究机制，对违反发票管理制度的不同人员进行相应的处罚。
企业尤其要规范增值税专用发票的管理行为，发票管理人员要以认真严谨的态度对待发票管理工作，通过合理合法的方式获得增值税专用发票并在规定的时限进行认证抵扣，若发现专用发票丢失，必须第一时间上报到相关的税务机关并做好备案。企业还应加强内部监督管理工作，规范开具增值税专用发票的流程，避免因财务人员漏开、虚开专用发票给企业带来风险和经济损失。
（四）积极合理地进行税收筹划
“营改增”为企业的税收筹划提供了更广阔的空间，企业可以通过科学合理的税收筹划最大限度地发挥增值税的减负效果。每个企业都应抓住这个机遇，利用“营改增”新税政的优惠政策，结合本企业的实际情况，进行合理的税收筹划，制定出最优的税收筹划方案。企业应该对税收政策中的特殊条款进行认真、仔细的研究，从中找到减少企业税收负担的方法，这样才能充分享受税收优惠政策给企业带来的好处。
（五）抓好财会人员队伍建设，提高企业财务管理水平
为了尽可能降低“营改增”给企业财务管理带来的影响，强化企业内部控制，提高企业财务管理能力，就必须要建设一支具有高素质的财会人员队伍。加强企业财务人员的素质培养是提高企业财务管理能力的有效途径，因此要加强企业财务人员的职业培训，了解更多的财务管理知识，熟悉税务的管理流程和业务，使他们能够更好地适应“营改增”带来的变化，认真履行好本职工作，严格按照规章制度办事，才能将企业的财务工作处理得有条不紊，做好企业开展经济活动的坚实后盾。
四、结束语
通过“营改增”改革，我国不仅能够实现商品和劳务的一体化征税，促进各个行业的税收负担的公正，激发微观经济主体的经济活力，还会使我国建立起更加公正合理的税收制度。实行“营改增”对于企业财务管理来说既是机遇，也是挑战，它有效地避免了企业重复纳税，减轻了企业的税收负担，但同时也要求企业对财务管理制度进行完善，以应对“营改增”对企业财务管理带来的影响。
（作者单位为华北铁路公正计量行）
参考文献
[1]扩大营业税改增值税试点工作座谈会.上海市营改增试点工作情况汇报[R].2012-10-18.
[2]唐登山.中国增值税扩围效应研究[m].中国社会科学出版社，2012.
[3]汪曾涛.上海服务业税收环境及改革方向研究[J].决策与信息（下）2012（6）.
[4]康世硕.试析“营改增”政策试点对服务外包产业发展的影响[J].会计之友，2012（21）.
财税管理服务篇5
一、农村税费改革前后乡镇财政工作格局的对比分析
2003年,经国务院批准,湖北在全省范围内进行农村税费改革试点工作。农村税费改革是新中国成立后继土地改革、实行家庭联产承包责任制之后“农村第三次革命”。一方面,农村税费改革从根本上减轻了农民负担;另一方面,农村税费改革改变了乡镇财政的收入结构、工作职责、管理内容等。农村税费改革作为政治经济领域的一项重大变革,给乡镇财政工作带来了巨大变化。
(一)乡镇财政由收支管理型向支出管理型转变。农村税费改革前,组织收入、确保财政收支平衡是乡镇财政的主要职能。尤其是“农业四税”(即农业税、农林特产税、耕地占用税、契税)征收工作是乡镇财政工作的重中之重。乡镇财政所组织的农业四税收入是乡镇可用财力的重要组成部分。2003年以前,以襄樊市为例,农业税收入占地方一般预算收入的比重一般在10%左右。随着农村税费改革的推进,2005年湖北取消了农业税,为理顺税收征管,2007年湖北将烟叶特产税、耕地占用税、契税移交税务部门征收。由此,乡镇财政只承担本辖区的收入组织协调工作,但不再承担税收征收任务,乡镇财政所的组织税收职能转为协税护税。与此同时,乡镇财政的总支出规模不断扩大,尤其是涉农支出增长迅速。以襄樊市太平店镇为例,该镇财政总支出由2003年的1758?46万元,增加到2008年的3560?66万元,六年间净增1802?2万元,年递增15?2%。其中:涉农支出由2003年的136?5万元,增加到2008年的438?54万元,六年间净增302?04万元,年递增26?3%,涉农支出的增长大大超过财政支出的增长,管好、用好涉农支出就成了乡镇的一大重要职能。
(二)乡镇财政由预算管理型向核算管理型转变。农村税费改革前,乡镇财政以维持乡镇政府正常运转为目标,建立了较为完善的预算管理制度。预算编制、预算执行、保证收支平衡是乡镇财政工作的主要内容。2008年,湖北全面推行以“乡财县管”为主要内容的乡镇财政管理方式改革。对基础较好、管理较规范、财政收入增长能够满足自身支出需要的乡镇实行“一级政府一级预算”管理方式;对绝大多数自身财力不足、管理基础薄弱的乡镇,实行了“预算共编、账户统设、集中收付、采购统办、票据统管”改革,打破了原来乡镇独立编制预算的格局。乡镇财政预算内外收入全部纳入县级财政管理,乡镇财政支出由县级财政核定后划拨,乡镇预算管理职能趋于弱化。与此同时,乡镇财政的核算管理职能不断加强。2000年底,湖北在全省推行“零户统管”。乡镇对所属行政事业单位在保持单位资金使用权和财务自主权不变的前提下,取消单位银行账户,收支直达,由乡镇财政部门统一管理会计人员、资金结算和会计核算。随着非税收入管理的逐步规范,乡镇财政的核算职能得到加强。2003年,湖北推行新型村级财务管理制度。全省绝大多数乡镇依托乡镇财政所(经管站),建立了农村会计服务中心,村级资金、财务实行“委托双”的新型村级财务管理制度。农村会计服务中心和乡镇财政所(经管站),一套班子两块牌子,各村只设一名报账员(会计)。会计服务中心与村集体签订规范的协议,受村级组织委托,辖区内村级集体资金和会计核算两项主要工作,并协助村级组织搞好财务公开和提供会计信息服务等工作。会计服务中心以村为单位,编制财务收支情况公布表,在村财务公开栏按时公开,接受群众监督。由此,乡镇财政已将辖区内的行政事业单位、村财务核算全部纳入管理范围。
(三)乡镇财政由生产发展型向公共服务型转变。服务地方经济发展、加强财源建设是乡镇财政工作的一个重要方面。在财源建设的实践中,湖北各地形成了许多宝贵的经验。20世纪80年代中期襄樊、荆州等地提出梯级财源建设理论;1994年湖北省财政厅提出的“建设效益财政”的理论;2000年襄樊提出的“质量财政”理论,等等。20世纪八九十年代,乡镇企业处于高速发展期。为支持企业发展,乡镇财政采取向上级财政申请周转金、向金融部门贷款、向私人或企业借款等方式,筹集了大量资金,并投放到生产中。但由于部分乡镇财政部门在乡镇财政周转金的管理、使用和回收上,措施不得力,使用不尽合理,管理比较松弛,致使大量资金无法按期归还,形成呆账,给乡镇财政带来较大风险。为强化乡镇财政管理,控制财政财务风险,1999年,财政部发文要求整顿财政周转金,所有财政周转金一律只收不贷。乡镇财政失去了支持经济发展最重要、最直接的手段。与此同时,随着我国社会主义市场经济的发展,行政管理体制改革的深化,公共财政体制的完善,政府与市场间的职能边界更加明晰,政府逐渐将提供公共服务作为其核心职能。服务群众、服务乡村经济社会发展正在成为新时期乡镇财政工作的显着特征。乡镇财政通过加强预算收支管理,服务基层政权建设;通过落实各项惠农政策、筹集新型农村合作医疗基金、落实农村综合改革政策等工作,服务社会主义新农村建设;通过加强基础设施建设,提供农村公共产品,服务社会事业发展。
二、新时期乡镇财政承担的主要职能
随着农村税费改革、农村综合改革的不断深入,乡镇财政承担的职能也在发生变化。主要包括四个方面:
1?乡镇财政收支管理职能。包括:乡镇政府预(决)算编制、税收收入监管、非税收入征管、农村合作医疗基金征管、农村社会养老保险基金征管、易涝地区农业排涝水费征管、财政转移支付资金和专项资金监管等。具体看,在乡镇政府预(决)算编制、税收收入监管职能方面,主要在组织征收、督办入库、资金调度安排等方面发挥参谋助手和综合协调作用;在非税收入及两项基金征管、财政转移支付资金和专项资金监管等方面,则是由乡镇财政直接承担征收及管理职责。其中,以乡镇零户统管为平台的非税收入征管,是强化资金监管,增强乡镇政府调控能力的重要手段。两项基金征管,是构建农村社会保障体系的物质基础。财政转移支付资金和专项资金监管,是确保各项涉农惠农政策落实到位的重要职责。
2?惠农政策和资金落实职能。包括:财政补贴资金发放和监管。近年来,各项惠农补贴政策和资金不断增多,仅2009年直接发放到农民手中的惠农补贴资金就达29项,这些政策和资金的落实工作都涉及乡镇财政所或完全由乡镇财政所承担。但由于补贴项目多,发放程序复杂、政策标准不统一,这项工作已经成为乡镇财政所落实难度最大、工作任务最为繁重的部分。
3?乡镇财政财务管理职能。包括:乡镇行政事业单位财务监督管理、乡镇国有资产管理、乡镇政府债务管理、政府采购、会计管理、村级会计委托服务、农村土地承包经营及流转管理、农民专业合作经济组织建设等、财政与编制政务公开管理等。其中,农村土地承包经营及流转管理、农民专业合作经济组织建设等为原乡镇农经站工作职能,在农经站并入后,统一纳入乡镇财政职能范围。
4?农村综合改革工作。包括:农民负担监管、农村“一事一议”资金监督管理、农村公益性服务“以钱养事”资金监管等。农村公益性服务“以钱养事”项目,主要指文化体育、农村广播电视、乡镇农机技术、乡镇农业技术、乡镇特产技术、乡镇农业水利水产、村镇建设、乡镇动物防疫、乡镇计划生育等9类站所公益服务项目。
三、当前乡镇财政履行职能过程中存在的问题及原因
农村税费改革以来,乡镇财政认真履行财政职能,积极发挥基层财政服务、管理和监督的基础性作用,为支持社会主义新农村建设、贯彻落实党的支农强农惠农政策、提供公共产品和服务、保障和改善民生、深化和延伸财政改革、推进财政科学化和精细化管理作出了有益的尝试和重要的贡献。但是,全面而深入地进行分析,乡镇财政在当前履行职能过程中,也还存在许多问题,主要表现在:
1?支农惠农资金监管不到位。当前,乡镇财政的资金监管作用不到位,主要体现在两个方面。一是监管工作不到位。当前,涉农惠农资金发放存在一些问题,如滞留、截留、挪用资金,专款不专用;不按规范程序申报、拨付、发放补贴资金;虚报、冒领,骗取补贴资金;不按规定上网公示;部分地区惠农政策宣传不够,惠农补贴发放工作不透明等。这些问题的出现,很大程度上是因为监管工作流于形式,不落实。二是监管职能不到位。由于条块分割,很多涉农政策和资金都由相关职能部门具体落实,项目资金存在挤占、挪用等现象,乡镇财政在监管方面“插不进手”。
财税管理服务篇6
2013年，在县委、县政府和上级厅局的正确领导下，全县财政地税国资部门紧紧围绕____县域科学发展示范点建设目标，坚持“稳增长”和“紧支出”两手统筹，深化“数字财政”建设，探索构建转型升级税收保障机制。1～10月，实现公共财政预算总收入48.41亿元，同比增长4.61%，其中，地方公共财政预算收入25.22亿元，同比增长5.68%，完成年度预算的87.71%；公共财政预算支出23.24亿元，同比增长13.60%。地税组织各项收入32.10亿元，其中，税收收入18.67亿元，同比增长0.91%，同口径增长2.64%，其他收入13.44亿元，同比增长13.29%。
（一）保持组织收入稳定增长，注重优质税源培育
一是确保收入增量。夯实分税种税源和营业税支柱税源管理基础，加强房地产、建筑业、金融保险业三大营业/，！/税支柱税源征管和挖潜。开展未上市股份公司股权转让、城镇土地使用税和广播影视服务“营改增”试点工作。完善每月税收预测机制，制定试行税务稽查数据分析管理办法。1～10月，全县非税收入累计完成13.57亿元，同比增加6.5%，清欠历年欠缴资金2.2亿元。二是加强节流控支。探索政府购买服务工作，起草关于政府向社会力量购买服务管理办法。实行“三公”经费支出情况季度“一对一”函告和预警机制，明确全县“三公”经费在20__年决算基础上统一压缩10％，规范会议费、培训费、差旅费等三项综合性开支标准。巩固“阳光采购”实效，节约资金达1584万元。三是培育优质税源。探索建立助推产业转型升级引领区的税收保障机制，构建以“双均”税收为核心的企业评价和分类管理模式，自行开发数据交换分析软件，细化量化新增用地亩均销售、亩均税收、亩均地方贡献度及可税GDp等项目准入标准31项，将对招商选资提供积极作用。截至目前，已补缴2013年度之前土地使用税款527万元，通过清理相应增加土地计税面积106万平方米。
（二）力促企业持续长远发展，推进县域经济升级
一是引导企业良性发展。制定全县“营改增”试点过渡期财政扶持政策，完善支持浙商创业创新、“个转企、小升规”、“机器换人”和民营企业“二次创业”等扶持政策。创新财政资金部门联审会审机制，完成493户企业1.08亿元补助。持续激发中小企业转贷基金和专项信用贷款机制功效，累计办理贷款、转贷27.59亿元，受惠企业452家。二是提升县域经济品质。探索研究支持推进股权质押、商标专用权质押等金融创新业务，落实新的促进再生资源回收利用产业发展财税扶持政策。助推创新驱动发展和“融入上海、对接服务”等战略实施，完善财政对科技创新和人才投入稳定增长机制，支持省级创新型县、省级知识产权示范县等创建。三是服务县域科学发展示范点建设。制订2013年落实示范点建设牵头任务配套计划，向上争取2013年县地方政府债券资金规模20__0万元，比上年增加14000万元，向上争取专项资金5000万元。
（三）保障民生事业有序发展，增强城乡统筹水平
今年1～10月，全县民生支出17.71亿元，占财政总支出的76.18%，同比增长26.35%，高于公共财政支出增幅近13个百分点。一是城乡统筹水平继续提升。支持姚庄镇省级小城市培育试点和西塘、天凝中心镇建设，推进水环境综合治理、“美丽乡村”、“三改一拆”、交通拥堵整治等。推进全国农村综合改革“探索村集体经济有效实现形式”示范项目试点建设，制定配套方案和资金管理办法，县财政筹措专项资金800万元，示范试点项目稳妥推进。完成部级农业综合开发项目2个（20__年丁联和凤桐高标准农田示范工程项目，总投资3744万元、涉及面积2.2万亩），新建部级农业综合开发项目1个（____县2013年大通高标准农田示范工程项目，建设面积达1.8万亩、总投资2556万元），通过实施农业综合开发项目，极大改善了农田基础设施条件，提升了抵御自然灾害能力，促进了农业增效和农民增收。二是社会保障能力持续提高。拨付政府投资项目资金5.73亿元，重点支持保障性住房、交通基础设施和新城区建设等。以政府购买服务方式推行养老服务补贴制度，健全县镇村三级养老服务网络。保障医疗卫生机构改革进度，鼓励民办非营利性医院发展。三是民生事业发展稳固推进。支持义务教育阶段教师流动部级改革试点，加大学前教育发展和高中段各项教育事业改革财政支持。落实积极就业政策，推进公共文化设施、重点文化产业发展。实施政法经费保障绩效考核，全年安排政法经费2.45亿元。
（四）围绕数字财政建设中心，夯实财税管理基础
一是健全财政监管体系。开展全省市县财政服务示范应用试点工作。深化财政“三位一体”组织机构建设，健全财政监督长效管理和预算绩效监督机制，制定预算绩效管理办法等配套制度。对全县158个项目绩效检查，涉及财政资金4.84亿元。开展财政资金安全管理检查、地方财政对外借款清理和财政存量资金摸底。加强全县政府性债务统计分析，实行全口径债务月报。二是规范乡镇财政管理。扎实推进全省加强乡镇财政管理与促进乡镇公共服务平台建设试点工作，所有镇（街道）均已建立公共财政服务中心，“一个门进、一站式办理、一个平台操作”的模式初步建立，办事效率、服务水平以及乡镇财政监管效能有效提升。在全省率先开展乡镇财政所（局）规范化建设全覆盖，4个镇（街道）财政所（局）被评为嘉兴市规范化财政所（局），乡镇财政管理基础不断夯实。全省乡镇财政国库集中支付改革试点成功实施，乡镇财政管理、预算指标管理和财政支付程序更加规范，获全省推广应用。三是夯实国资管理基础。核定四大集团公司业务招待费及工资总额，实施县级行政事业单位国有资产动态管理，新增7户县级国有企业资产统计。加强县级国有企业债务状况和融资能力监管。收缴行政事业单位资产有偿使用和经营性收入5520万元。
（五）巩固财税文化品牌创建，强化优质队伍建设
一是建设品牌型财税文化。坚持“以文养人”，深化财税文化品牌建设。扎实推进文明单位规范化建设，创新与村、企业“三方红色联盟”结对共建模式。二是扎实廉洁型队伍管理。制定基层满意站所（服务窗口）标准化建设规范，推进“阳光工程”和提速增效。编制《税友龙版》标准化质量管理作业指导书。加强正风肃纪工作，开展党的群众路线教育实践“先学、先走、先查、先改”活动。今年，被授予“浙江省廉政文化进机关示范点”称号。三是加强知识型干部培养。制定公务员教育培训管理办法，创新培训模式，丰富教育内容，并在全市《小企业会计准则》抽考和财税青年岗位技能大赛中取得优异成绩。鼓励干部参加在职学历教育、执业资格和专业职称考试，优化队伍知识结构。
二、2014年工作思路
2014年，县局将紧紧围绕县域科学发展示范点建设目标，密切关注下阶段全国财税体制、政策改革动向和新的经济发展形势，健全组织收入保障机制，深化自身管理体制改革。综合分析，预计2014年我县财政总收入57.75亿元，增幅5.30％，其中，地方财政公共预算收入预计完成30.40亿元，增幅5.00％。为全力支持全县经济社会发展需要，综合考虑各方面因素，明年地方财政公共预算收入增长目标为8%。
（一）在加强组织收入方面保持压力。挖掘金融业、建筑业、邮电通信等新增税源。创建符合县域发展实际和经济特色的税源管理机制，重点做好企业分级管理标准设定、配套措施细化和差别化财政税收等政策制定。出台非税收入管理办法，探索建立按政府非税收入项目分类统计机制。确保全县2014年“三公”经[文秘站:]费实行零增长。制定政府采购分散采购管理暂行办法、单一来源政府采购方式操作流程等。对部分实际投资额超500万元项目，尝试委托专门机构先行审核，并开展全额财政拨款新建项目国库集中支付试点。
（二）在服务经济转型方面持续给力。按照示范点三年行动计划要求，切实发挥财税政策杠杆作用，引导和倒逼加快企业转型升级。重点开展调整城镇土地使用税政策促进土地节约集约利用试点工作，通过计算企业单位占地税收产出，建立以“亩产税收贡献”为导向的评价机制，按照亩产税收贡献实行城镇土地使用税分类分档差别化减免政策，加大对亩产税收贡献大、符合产业转型升级方向企业的扶持力度，促进土地资源的集约节约利用。通过实施城镇土地使用税差别化征收、重新梳理完善财政扶持政策等措施，促进企业产业转型升级，涵养优质税源，促进收入可持续增长。积极落实新的促进再生资源回收利用产业发展财税扶持政策，支持省级循环经济示范县创建。推进财税政策与金融政策、产业政策、民生政策等有机融合，特别是破解股权质押、排污权抵押、保易贷、金融仓储及网络融资等融资难题。完善支持浙商创业创新、“机器换人”、民营企业“二次创业”等财政扶持政策。
（三）在促进民生事业方面挖掘潜力。坚持把保障和改善民生摆在突出位置，科学统筹财力，确保新增财力2/3以上用于民生，农业、科技、教育支出增长达到法定要求。全力配合做好示范点建设相关工作，继续积极向上争取资金、资源。按照政府转变职能的新要求，注重发挥市场主体作用，加快推进政府购买公共服务进程。继续推进探索村集体经济有效实现形式示范试点和“强村计划”工作，保障大通高标准农田示范工程项目，支持全省助推现代农业发展31066行动计划和省治太工程王凝圩区建设。制定职业教育、县级科技项目和创业创新型高层次人才队伍建设专项资金管理办法，提高全县科技支出占地方财政支出比例。探索社保资金国库集中支付办法和社保基金运行风险预警机制。建立医疗卫生机构设备购置财政补助办法，探索职工基本医疗保险、城乡居民合作医疗保险、医疗救助制度并轨办法和基层医疗卫生绩效评价体系建设。
财税管理服务篇7
物业公司未签订劳务合同的临时人员（如绿化、保洁人员），在发放工资和分摊计入成本时，这些人员是算在企业正式员工人数之内吗？如何做账务处理？（江苏省张璐）在线专家：
这些人员是算在企业正式员工人数之内。
发放工资时：
借：应付职工薪酬——职工福利
贷：银行存款等
分摊计入成本时：
借：主营业务成本等
贷：应付职工薪酬——职工福利
退回客户定金、机票费用报销的账务处理
退回客户交的定金怎么做凭证？公司给讲师买机票，讲师到经销商处讲完课，机票费用会由经销商报销给讲师，讲师再把机票费退回公司，怎么做凭证？（河北省李萌）在线专家：
退回定金冲销原来的往来款：
借：其他应付款——定金
贷：银行存款
买机票时：
借：其他应收款——××讲师
贷：银行存款
收回机票款时：
借：银行存款
贷：其他应收款——定金外汇业务汇率如何选择
银行外汇分现汇买入价、现钞买入价、现汇卖出价、现钞卖出价、中行折算价，那实务中应该选哪个？中行的外汇牌价每天都在浮动，应如何选择？（辽宁省张双）在线专家：
如果是汇款则要使用现汇来折算，使用现汇中间价为市场汇率。
如果是现钞交易则要使用现钞中间价来作为市场汇率。
外汇汇率每天都在不停的变动，一般实务中，企业都是使用当月1号的汇率来折算，并不是使用平时随时变动的汇率进行折算。只有兑换业务使用当天的汇率。
银行保函业务
美国B公司将设备卖给中国a公司，然后a公司两月后付款给B公司，出具的保函是什么保函？（云南省王芳）在线专家：
出具的保函是银行保函，银行保函业务是指银行应客户的申请而开立的有扭保性质的书面承诺文件，一旦申请人未按其与受益人签订的合同的约定偿还债务或履行约定义务时，由银行履行担保责任。
小规模农资企业开业税务登记
我们是一家刚注册的小规模农资企业，经营范围是农药、化肥、衣膜类，请问老师这种企业需交哪几种税？税率是多少？我在办理税务登记时在国税需要做什么？在地税需要做什么？（浙江省张娜）在线专家：
根据您公司的经营范围，属于增值税的纳税人，国税要核定增值税和企业所得税，地税要核定城建税、教育费附加、地方教育费、个人所得税、印花税等。
您公司经营的产品应该是免增值税的，要办理申请和备案。
期间费用的分类
管理人员薪金不是属于期间费用吗？（黑龙江省冯强）在线专家：
具体看是哪个部门的管理人员，如果是行政管理部门的薪金则是期间费用，而如果是车间管理人员的薪金则是计入制造费用，构成产品的成本。
医院会计制度
老师您好，医院可以不提职工福利基金吗？如果必须计提，那么职工福利基金的提取比例是多大？（河南省郭银涛）在线专家：
按新医院会计制度的规定：
专用基金，即医院按照规定设置、提取具有专门用途的净资产。主要包括职工福利基金、医疗风险基金等。
职工福利基金是指按业务收支结余（不包括财政基本支出补助结转）的一定比例提取、专门用于职工集体福利设施、集体福利待遇的资金。
如果不计提不符合会计制度的规定，具体的比例根据医院的实际情况确定，制度没有统一的规定，实务中一般是10%。
房地产企业业务招待费、广告费扣除限额的依据
房地产企业的预收账款可作为计算业务招待费、广告费扣除限额的依据吗？特别是处于在建过程中，如何计算扣除限额？（吉林省李梅）在线专家：
预收账款可作为计算业务招待费、广告费扣除限额的依据，您可参考一下《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2009]51号）的规定。
国税发[2009]31号文第六条规定：企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。
国税发[2009]51号文第九条规定：企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。
从国税发[2009]31号文的第六条、第九条的规定可以看出，房地产企业通过签订《房地产预售合同》所取得的收入，在税务处理上也应确认为销售收入的实现。这一部分收入，实质上是企业销售未完工开发产品取得的收入。
也就是说，国税发[2009]31号文改变了原来关于“预售收入不得作为广告费、业务招待费税前扣除基数”的规定。在国税发[2009]31号文中，已经没有了“预售收入”的表述，而是被“销售未完工开发产品取得的收入”所代替。
“管理费用——开办费”的账务处理
咨询老师您好，“管理费用——开办费”，每月月底用不用结转至本年利润？还是每月只记入“管理费用——开办费”科目，等到开始有第一次销售收入时，再一次性将归集的“管理费用——开办费”账户余额一次性计入当月损益？（云南省）在线专家：
在管理费用中归集的开办费，应该在当月转入本年利润；在长期待摊费用中归集的开办费，可以在开始生产经营的当期开始摊销转入管理费用。
小企业会计准则、企业会计准则的适用范围
咨询老师您好！我们是一家刚注册的小规模农资企业，在填税务登记表时使用会计制度一栏里有企业、小企业会计制度，我应该选择哪个呢？（黑龙江省胡兵）在线专家：
从您公司的情况看，应该选择小企业会计准则。两者适用范围的主要区别是：
《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业（不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业）。符合《小企业会计准则》规定的小企业，按照制度规定可以选择执行《企业会计准则》。若选择执行了《企业会计准则》，就不能同时选择执行《小企业会计准则》的有关规定。而《企业会计准则》的适用范围，按照《企业会计准则》的规定，除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司），执行《企业会计制度》。从《小企业会计准则》的规定看，符合《小企业会计准则》规定的小企业也可执行《企业会计准则》。
拆迁补偿费的账务处理
公司的房产因政府修路占地给拔付的拆迁补偿费应怎么做账，这个补偿款在企业所得税汇算清缴中如何处理？（江西省王丽英）在线专家：
财政部在《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》（财企[2005]123号文）中，专门明确了企业在收到政府拆迁补偿费时应如何进行会计处理：
1.企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为专项应付款核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增专项应付款。
2.企业在搬迁过程和重建过程中发生的损失或费用，区别以下情况进行处理：①因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销专项应付款；②机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用'直接核销专项应付款；③企业因搬迁而灭失的、原已作为资产单独入账的土地使用权，直接核销专项应付款；④用于安置职工的费用支出，直接核销专项应付款。
3.企业搬迁结束后，专项应付款如有节余，作调增资本公积金处理，由此增加的资本公积金由全体股东共享；专项应付款如有不足，应计入当期损益。
在《关于外商投资企业和外国企业取得搬迁补偿费收入税务处理问题的批复》（国税函[2003]115文）中，对拆迁补偿收入的税务处理问题规定：①企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产（以下称重置固定资产）的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减企业重置固定资产的原价；②企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第四十四条的规定，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
营改增范围
请问我公司营业执照上写的经营范围是非证券类投资管理和创业投资业务，请问属于营改增范围吗？有什么具体规定吗？（北京市王文）在线专家：
根据《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）规定：
在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。
应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
其中：部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
（一）研发和技术服务。
研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。
（二）信息技术服务。
信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。
（三）文化创意服务。
文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
（四）物流辅助服务。
物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输服务、报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。
（五）有形动产租赁服务。
有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。
光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承扭运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。
干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。
（六）鉴证咨询服务。
鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。
（七）广播影视服务。
广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。
从上述规定中可以看出，贵公司的非证券类投资管理和创业投资业务不属于营改增的范围。
年金个税
请问企业年金是否需要交纳个人所得税？如果需要，请问如何缴纳？（山西省赵小翠）在线专家：
国家税务总局《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）
各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局，、宁夏、青海省（自治区）国家税务局：
为进一步规范企业年金个人所得税的征收管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，现将有关问题明确如下：
一、企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。
二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。
对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用'按照适用税率计算扣缴个人所得税。
三、对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。具体计算公式如下：
应退税款一企业缴费已纳税款×（1-实际领取企业缴费/已纳税企业缴费的累计额）
参加年金计划的个人在办理退税时，应持居民身份证、企业以前月度申报的含有个人明细信息的《年金企业缴费扣缴个人所得税报告表》复印件、解缴税款的《税收缴款书》复印件等资料，以及由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明，向主管税务机关申报，经主管税务机关核实后，予以退税。
四、设立企业年金计划的企业，应按照个人所得税法和税收征收管理法的有关规定，实行全员全额扣缴明细申报制度。企业要加强与其受托人的信息传递，并按照主管税务机关的要求提供相关信息。对违反有关税收法律法规规定的，按照税收征管法有关规定予以处理。
五、本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。
六、本通知所称企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。对个人取得本通知规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。
《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号）：
现就《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号，以下简称《通知》）有关问题的补充规定公告如下：
一、关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题
（一）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计八个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。
（二）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照《通知》第二条规定缴纳个人所得税。
二、关于以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题
《通知》第五条规定的企业缴费部分以前年度未扣缴税款的，按以下规定计算税款：
（一）将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。
（二）在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照《通知》第五条规定计算个人实际应补缴税款。
1.职工月平均工资额的计算公式：
职工月平均工资额一当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数÷企业实际缴纳年金费用的月份数
上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。
2.职工个人应补缴税款的计算公式：
纳税年度内每一职工应补缴税款一当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数×适用税率速算扣除数
上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。
3.企业应补扣缴个人所得税合计数计算公式：
企业应补扣缴税额-∑各纳税年度企业应补扣缴税额
各纳税年度企业应补扣缴税额-∑纳税年度内每一职工应补缴税款。
代扣员工个人所得税的手续费处理
农村信用联社取得地税局转入的代扣员工个人所得税及股金分红个人所得税的手续费，是否可以直接全额用于部门及经办人员的奖励？如果不行，入账后是否需要缴纳企业所得税？（河北省
李向明）在线专家：
根据《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收税款手续费管理的通》（财行[2005]365号）第六条第（六）款规定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。
《国家税务总局关于印发（营业税税目注释（试行稿））的通知》（国税发[1993]49号）规定，业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他服务。其他服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。
根据上述规定，企业提供的代扣代缴税款业务，属于提供“服务业——业”应税劳务。
《国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发[2001]31号）第一条规定，根据《国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》的规定，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款的2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的有关规定征收营业税和企业所得税。
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银行理财产品选购细节
最近，频繁收到银行理财产品推销信息，在股市不景气的情况下，有想法将部分投资转移到银行理财产品。但是，怎么在这么多银行理财产品中选择合适的理财产品？（吉林省张斌）专家：
银行理财业务从存贷款业务脱胎而来，安全稳健是其主流产品的主要特征。在股市跌跌不休、基市萎靡不振、金市前景难料的环境下，银行理财产品不失为一个不错的投资选择。
银行理财产品的设计初衷是风险收益水平界定于定期存款与股票之间的多样化投融资工具，即银行理财产品的风险比股票低，收益比同期限同币种的定期存款高。银行理财产品本质上是金融投资产品，并不是储蓄存款。是投资就必然有风险，理财产品购买者不但要承担产品风险，还要承担“买者自负”的风险。即使是保证收益的理财产品，也可能存在市场风险、信用风险和流动性风险，这与银行传统的储蓄业务有着本质的区别。
收益率高于定期存款，总体风险水平不高，流动性也不错，这是许多人选择银行理财产品的理由。但银行理财产品众多，在差异中带来了更多选择的同时，也可能放大了风险。
投资者在选择银行理财产品时必须做好功课：
第一，要搞清楚银行理财产品的关键术语。购买银行理财产品，首先是要读懂产品说明书，而弄懂关键术语是读懂产品说明书的基础。
1投资收益币种
大部分理财产品的投资收益币种为人民币，中资银行发行的外币理财产品很少，而外币作为投资收益币种的理财产品，是不能用人民币购买的。如果想要购买，需要先提前换汇购买，每人每年可兑换5万美元。在兑换时考虑汇率风险。
2产品类型
一般以产品的收益类型来划分，可划分为保本固定收益、保本浮动收益、非保本浮动收益3类。
3认购募集期
理财产品发行的时间。在这段时间中，投资者的本金一般按活期利息计算。一般来说，如果已经购买了理财产品，在认购募集期内是不能撤单的。
4产品规模
如果产品的募集规模很大，募集期限很长，没有必要早早购买理财产品，仅在募集期吃活期利息。
5投资方向
如果投资方向中出现高风险资产如股票、基金、大宗商品、汇率等，此款产品的收益不确定性会比较大。如果产品投资于国债、央行票据、金融债、银行拆借，产品到期获得预期收益率的概率相对较高。
6到期兑付日
这项内容投资者需要特别注意，不仅可以在第一时间了解资金到账情况、产品收益情况，也能为未来的投资做好时间准备。一般来说，银行理财产品到期后的资金到账日会迟于到期日2～7个工作日。因为理财产品到期后，银行需要对产品进行清算，这其中需要一定的时间。同样的，对于投资人提前赎回或是提前终止理财协议的，其资金到期时间也会迟上几个工作日。
7，购买起点金额
一般来说，理财产品的购买起点金额为5万元，风险等级较高的产品认购起点为10万元。对于同一款产品来说，认购起点金额不同，所对应的收益也不同。
8收益计算方法
投资者可以根据账户的金额以及初始投资本金用收益计算方法来核算产品到期的实际收益率。不是所有的理财产品到期后就一定获得预期收益率水平，银行不会对银行理财产品做扭保。仔细阅读收益计算方法可以了解年化收益率的概念。
其次，投资者还需要重点关注银行理财产品的几个细节，这些细节直接关系到收益和流动性的高低。
1费率高低
由于银监会没有对理财产品的收费进行明文规定，各银行大多根据自身成本自主定价，而各个银行间的收费标准也有很大差异。目前银行理财产品费率包括销售服务费、产品年管理费、年托管费，超额收益业绩报酬。从固定收益类产品情况看，一般销售手续费率在0.1～0.2%，托管费率在0.02～0.03%，一般理财资产运作超过最高年化收益率的部分作为银行的投资管理费用。银率网统计显示，部分银行发行的理财产品总费用达到了1～1.5%的水平，几乎与基金管理公司的管理费用水平相当；一些期限较短的产品，年化收益在4%，除去费用最终的收益可能还不到5%。
市场上费用较高的是QDii产品和直投资本市场的产品：一般QDii产品的全部费用在2.5～3.3%，而直投资本市场的则在1.5～5%。有些银行也采取收益与费用挂钩的收费模式，如某理财产品规定，若固定收益部分累计净值低于1元，权益类部分累计净值低于0.9元，则均不收取管理费。
2终止条款
银行的提前终止权相当于投资者卖给银行一个期权。因为关系到投资者放弃了根据市场状况调整资金投向的权利，因此投资者在卖出期权后，享受到无银行提前终止权的同类产品高的收益率，高出的部分实际上就相当于期权费。有极少数理财产品设计了投资者的提前终止权，相当于银行向投资者出售了一个期权，因为投资者享受这项权利而需要支付这笔期权费，收益率也会相应变低。
3提前赎回
一般分两种情况：一是投资者与银行均无提前终止权，因此不能提前赎回；二是客户可以提前赎回，这种赎回权利还进一步细分为随时支持赎回和只可以在某一规定时间的赎回。该款产品即为投资者有权提前赎回但要列支相关费用的类型。通常来讲，提前赎回都需要支付相关的费风同时不再享受到期保本或保证收益的条款。
最好，投资者必须要保持警惕，注意一些投资陷阱。
比如说，穿着银行制服的工作人员，不一定都是银行工作人员，也有可能是银行代销产品的第三方机构人员，如保险公司、证券公司、期货公司、黄金交易公司或第三方理财机构等。在银行进行理财之前，一定要擦亮自己的眼睛。即使分辨出来了银行员工和非银行员工，意义也不是很大。因为，即使是真的银行工作人员，他们卖的理财产品也并非全部都是银行自己的理财产品。银行还会大量代销基金、保险、证券或第三方理财机构的产品，这主要是由于利益的驱动。存款和借贷是银行的两项基本业务。借款利息减去存款利息而得到的息差，就是过去银行主要利润的传统来源。银行要想获得利润，就必须大量贷出资金，但是公众的存款又很有限，不可能无限制地往外借。于是，与自身资金量大小没有太大关系的类业务，就进入了银行的视线范围。在这些业务中，银行可以获得佣金收入。
在买银行理财产品时，还要特别注意一点，就是一定要慎重对待客户经理重点推荐的产品。对于代销机构来说，代销者的根本目的是代销佣金最大化；而购买者的根本目的则是个人收益最大化，这两种目的往往存在着一定冲突。当然，这里并不是说所有的理财产品销售者都存在这样的问题，不乏有些真正敬业的客户经理在销售理财产品时，会从购买者的角度出发，为对方选择最合适的产品，而不是选择自己佣金最多的产品。投资者从保护自己的角度出发，不要偏听偏信营销人员的一面之词。
银行理财产品是影子银行吗？
新任证监会主席肖钢曾发表文章认为：“在中国，影子银行通常表现为理财产品、地下金融和表外借贷的形式”，直接把银行理财产品归为影子银行体系。随着影子银行监管力度不断加强，是不是银行理财产品会受到冲击，投资风险会不会变大？（湖北省夏志艳）专家：
影子银行最早由美国太平洋投资管理公司执行董事麦考利于2007年在美联储年会上提出。指那些有银行之实，但却无银行之名的种类繁多的非银行金融机构。但目前被广泛接受是2011年4月金融稳定理事会（FSB）给出的定义，影子银行是“银行监管体系之外，可能引发系统性风险和监管套利等问题的信用中介体系。”之前我们也向读者做过比较详细的介绍（见本刊2013年5月号）。
按照这个定义，影子银行必须满足以下2个条件。其一，本身游离于监管之外，或者受到的监管较少。如通常所说的民间借贷，特别是面向不特定多数人群的民间集资，由于是地下运作，基本上不受监管。其二，必须可能引发监管套利或者系统性风险。这个要求实际上表明影子银行是一个动态概念，任何信用中介行为初期，规模较小，监管套利不明显，系统性风险无从谈起，在这个时段就不符合影子银行定义。随着规模的扩大，可能成为影子银行。在一个经济体中，仅存在少量民间借贷行为，民间借贷量仅有银行信贷余额的百万分之一，这些民间借贷的借贷双方均和银行无借贷关系，在此时，民间借贷就不能算为影子银行体系。
对银行理财产品来说，首先银行理财产品是受到银监会监管的。无论是最初的产品事前报批，还是现在产品事后报备，监管当局都清楚每一笔业务的交易对手、产品规模、风险点暴露和风险控制手段，并不存在游离在监管体系之外一说。非但如此，理财产品的基础资产或交易对手也受到监管。如债券类理财产品所投资的债券，在债券发行之时就需要相关部门批准；又如银信合作业务中，银监会会对银行理财资金所投向的单一信托进行监管。而且，部分相关资产已经在商业银行层面和交易对手层面分别纳入风险资产计算。
其次，目前银行理财产品并不存在系统性风险。我国银行理财产品标的一般是债券、其他债权类资产。隐藏在这些标的资产背后的交易对手比较分散，没有出现同一个标的资产经过多次打包作为不同的银行理财产品出售的现象，故理财产品自身不存在系统性风险。而且银行理财产品的本质是“受人之托，代人理财”，银行进行分账管理，自身不对产品进行兜底，即便是有产品出现问题，也不会出现挤兑事件。
在理财产品和其基础资产都受到监管当局监管，又无系统性风险的情况下，将其定位为影子银行显然不合理。
财税管理服务篇8
关键词：营改增；高校；财务管理
中图分类号：G647.5文献识别码：a文章编号：1001-828X（2017）013-0-01
一、“营改增”税制改革的概念
（一）“营改增”的内容
把营业税改为增值税就是营改增的主要内容，将原本服务业是实行的进行营业税收取的政策废除，用增值税取代营业税，实现营业收入向服务项目或企业商品的转变，能够有效避免多次增税。在我国正式将“营改增”推行前，通过试点的方式在很多城市推行，将原有的17%和13%税率上讲11%和6%的税率进行增加。
（二）营业税和增值税的区别
在我国的国土范围内的团体和个人，如果进行不动产买卖、交易无形资产、进行劳动服务等，都需要向政府的税务部门缴纳营业税。在交易过程中服务与产品项目的增值部分是增值税的主要收取目标。这两种税收的区别主要体现在：
1.目前中国最大的税收种类就是增值税，分割通过地方和中央共同进行，而地方部门是营业税的收益对象。
2.企业的成本和整体营业额不是收取增值税的依据，其前提是劳务和商品的增值部分，将销项税收和进项税收相减就是所缴纳的税款，增值税的基础是征税范围内的服务或劳动的交易额或转让额，其税款是将相应的税率相乘。
（三）实施“营改增”的必要性
为了将营业税中同类税收多次收取、无法扣除、退收的问题进行解决，将“道道征收、层层扣除”的目标在营业税中实现，实现科学的整改企业现有的付税体制。特别是通过将营业税改革为增值税，能够变革市场经济中的既有价格结构，原本价内收税在营业税中实行，而价外税收的方式在增值税中实行。所以，通过销、进项相扣除的税收方式在增值税中实行，能够促进重建产业结构，促进公司内部的运行方式的变革。
二、“营改增”对高校财务工作的影响
（一）变革税收人主体
将“营改增”实性前，《增值税一般纳税人的认定管理变法》是将小规模纳税人的认定为高校的主要参考办法。通过将营业税改革委增值税后，一般纳税人是指应税服务经常发生并达到500万以上的应税服务的企业，高校符合这一要求，因此高校是一般纳税人。在目前高校规模的基础上，特别是教育直属的高校，必须将小规模纳税人转变为一般纳税人。
（二）改变高校会计基础
在改革税收制度前，高效进行会计核算是建立在收付实现制度的基础上，进项税额和销项税额不会在营业税缴纳中出现。将“营改增”高校中实行后，使权责发生制和缴纳增值税之间保持一致性，很大的变化在会计核算基础中出现。作为一种价外税，高校销售额不包含在增值税中。将高校的实际成本支出与进额项相减就是高校的成本，所以将高校的销项额与高校的进项数额相减就等于高校所需缴纳的增值税。
（三）增加高校成本核算难度
财政性资金和非财政资金是高校科研收入资金的主要来源。对于高校作为纳税主体，能否抵扣科研项目的进项税额不进行讨论。对于高校的科研项目来说，与企业不同，高校对于科研人员的科研支出将增值税发票必须取得不能进行严格的要求，因此，需要进行抵扣项目的之处，才能将科研人员的积极性进行激发，对高校税收成本进行控制，并达到降低的目的。例如，高校的水电费，如果要抵扣高校水电费增值进项，要合理分摊增值进项，将不同科研收入进行确定，包括免税收入、应税收入和横向科研收入、纵向科研收入等。不能抵扣的进项税额是免税收入项目的水电费。这会影响精细化核算高校成本，并将一定的挑战带至这一工作中。
（四）改高校纳税风险
在将营业税改变为增值税前，增值税和营业税同时存在于高校中，影响一些较混乱的销售活动的开展。复杂性和不确定性存在于税率和税种中，对高校营业税和增值税正确缴纳造成消极的影响，导致高校缴纳税收时税款多或少行为的产生，使一些能够避免的罚款在高校中产生，将高校的财务风险和税收成本增加，并且将税收的征管难度加大。通过将“营改增”制度在高校中实施，营业税不再需要缴纳，增值税取代了高校中所有的营业税，简化了高校纳税，将高校的纳税风险有效的降低。
三、高校财务工作对“营改增”的具体应对措施
（一）对争取进行积极的争取的同时将财务人员的整体素质提高
公益二类事业单位是高校的属性，与企业将效益最大化作为目的不同，高校中科研活动开展的技术服务、技术咨询等的取得的费用，缴纳增值税的比例提高3%至6%，提高了高校的税费，同时将高校的税负增加，一定程度上影响了高校教师的科研积极性。所以高校为了解决这一情况，将实际情况反映给相关的部门，如税务、财政、教育等部门，将政府部门的政策支持进行争取。同时，通过将“营改增”潮流的顺应和推动，高校管理者不仅需要将本部门的人才进行培养，同时要对外部人员进行引进，保证其具有现代化的管理理念，通过人才和技术的支持，有效管理高校的财务工作。
（二）将高校的发票管理制度进行完善
在高校中实施“营改增”，并且并不断将高校的发票管理制度进行完善，将相应的发票管理机构进行建立，并将相关责任明确，通过这些措施保证高校财务管理的运行。将小规模纳税人确定为高校，因此其能将增值税发票进行开具，在和其他单位合作时，需要增值税发票开具是，可以向税务机关申请代开。在高校中，将发票开具和认领进行严格的管理。将一般纳税人确定为高校，就能够进行增值税发票的开局，因此违法行为容易在纳税环节中出现。所以，需要将高校的发票管理制度进行完善。对发票认领、开局等关节加强审核管理；认真审核、核对信息所取得的发票，保证合理抵扣进税项，将高校缴纳增值税减少，将高校的经济负担和税负减轻。同时，财务人员要将财务管理的思想转变，对税收征管要求进行适应，对高校财务风险管理进行加强。
四、结语
综上所述，为了实现有效管理高校财务，要加强高校的财务管理制度，是高校财务管理的问题能够被管理者及时的发现并采取措施进行解决。高校财务人员要加强“营改增”实施的重视程度。“营改增”作为具有复杂性和长期性的工程，在高校推广初期，可能会存在一定的问题，例如提高高校的税负，但是，在长期的实行中，能够降低高校的税收负担。
参考文献：
[1]吕涛.营改增对高校财务工作的影响及应对建议[J].财经界，2015（14）：352-352.
[2]韩东海.“营改增”对高校财务工作的影响及对策[J].石家庄铁道大学学报：社会科学版，2016，10（1）：46-49.
财税管理服务篇9
税收作为我国财政收入的主要来源，是来源于民众却也用于民众。财政管理是国家表现职能的一个重要体现，同时作为财政管理的重要组成部分的税收体制，随着国民经济的发展，也要完善财政税收体制。财政税收体制更是中央和地方政府的日常工作的重要支柱，它与民生也有着密切的关系。关于财政税收体制的改革一直都是国家政策上一项重要的问题。它对改革开放的深入和社会经济的发展都有着制约作用，所以对于财政税收体制改革，实现社会的资源优化配置，调节支收平衡，让社会经济有着更好的发展空间。虽然我国财政税收体制改革已经取得不错的成绩，但是依然存在着很多问题。对现今所存在的问题进行更进一步的分析，然后提出相应的解决方案，从而要进一步的完善和深化财政税收体制的改革，有利于社会经济的稳定发展。
关键词:
财政税收;体制改革;财政管理
财政税收作为一个国家重要物质保障，为社会提供公共服务或是用于解决民生问题。为了实现国家资源的优化配置、社会公平以及提高人民的生活水平，能进一步的发展社会经济，就要完善我国的财政税收体制。由于改革开放的不断深入与社会经济的快速发展，使得传统的财政税收体制已经不能满足现在的社会经济需要，所以必须要做出相适应现在社会经济发展需要的对策。分析和探究我国财政税收改革存在的问题，为我国财政体制改革提出有建议性的决策，对社会的进步和经济的发展都具有重大的意义。
一、财政税收体制改革的意义
随着我国市场经济的发展，国家的改革进程被进一步的推入，由于改革力度在不断的加强使得市场经济的改革进一步的被深化。财政税收体制作为经济体制改革的关键与重要内容，完善社会主义市场经济体制，将面临着巨大的挑战和压力。财政税收体制的改革将对我国社会主义经济体制的进一步深化发展有着重要的意义，对实现小康社会同样具有重要的意义。从以往的财政税收体制来看，深化和创新财政税收体制，这样不仅有利于财政税收体制的转型，还能促使财政税收体制更好的为社会经济发展服务，为民服务;缩小社会收入差距，实现社会资源优化配置，使得社会经济模式从粗放型转变为集约型。完善财政税收体制，不仅使政府的财政收入得到保证，还平衡了政府的财政支收水平，同时还能发挥财政税收的重要作用就是政府宏观调控的经济手段。对我国财政税收体制的改革，是现实我国社会全面、健康、可持续发展的重要政策，同时还能充分调动财政税收，建立一个健全的财政管理体制。
二、我国当前财政税收体制存在的问题
虽然在一定程度上，我国的财政税收体制改革已经取得很好的成绩，但是还是存在着许多的缺陷、漏洞，对国民经济的发展造成制约作用，阻碍到社会主义市场经济的发展。所以提出以下关于财政税收体制存在的问题。
1．财政税收体制的局限性我国财政税收体制存在局限性这个问题，而这个问题主要表现在:税收体系不健全和分税制改革不彻底这两个方面。首先，我国的税收体制没有将关于社会稳定、推进技术创新进步以及促进社会分配调节的税种收入纳入到税收体系当中来，这些缺漏的税种，给财政收入、财政预算、财政支出造成损失，同时也减少社会经济发展和基础设施建设的资金来源。其次，就是分税制改革带来的负面影响。由于分税制改革不彻底的原因，使得中央和地方的财权分配不平衡，对于地方财政收入划分不平衡，地方政府没有有效的财政收入体制导致财政收入都向中央政府集中，这就对地方的自、经济行为造成影响，再加上土地财政等其他的许多因素受到影响，就会阻碍地方经济的发展，带给地方政府很大的债务压力。
2．预算管理体制的缺陷我国财政税收体制改革在税收体制改革和财政收入分配体制改革这两方面取得了很大的成效，同时也取得了许多实质的成果。但是我国在预算管理体制的改革依旧是十分落后的，存在许多的问题，并且还看不到结局。我国预算管理体制在整体所覆盖的范围很小，特别是地方上的预算管理体制，关于改革是十分滞后，没有有效的制约作用以及监督机制。在财政预算管理体制上没有透明度，没有正确的使用公共财政，使得财政资金出现挪用和浪费现象。对于年度预算也没有进行科学、合理的计划，而财政预算管理也缺少严格的审批和监督机制的审核，阻碍了我国经济建设的步伐。
3．缺乏规范的转移支付在分税制中包含有转移支付这项功能，中央以财政支出的形式，来协调中央和地方出现的财政收入的平衡现象，并且改善在经济发展过程中地方存在财政资金不足的地方。可是在实施转移支付过程中，由于资金转移时间长，利用率低下，使用效益低，整个财政资金转移和流动中没有监督和管理，在加上滋生的腐败和财政资金转移流程不规范等，都严重影响到财政税收体制的改革。有时候，财政资金会在转移支付过程中出现问题，究其重要原因是在制度上转移支付缺少严格的制度规范，在中央向地方转移资金过程中出现截留和漏损，此外还有在类型和结构，转移支付存在不合理的现象。在转移支付中税收返还和体制补贴占的比重很大，而一般的转移支付比重轻，就造成比重失调，不利于经济不发达的转移支付。
4．地方财政管理不当自从实施了分税制改革后，长期地方财政就出现了严重的失衡现象，加上财政税收体制的不断深化，使得地方政府被迫节约财政支出和行政成本。在关于处理财政税收问题上，精简和缩编地方政府的财政税收管理机构和工作人员，使得财政税收管理被制约，地方财政管理发挥不出它的职能。此外，在地方财政部门中管理的人员的素质也出现差异，滋生出违法犯忌的行为，不利于对财政税收管理和控制目标的实现，影响我国在宏观调控和地方经济发展过程中财政税收的发挥，不能实现在公共利益目标上财政税收政策的作用。
5．纳税人与收税部门的意识不高纳税的思想已经逐步影响着人们的生活，可是对纳税的意识却依然不高，很多企业纳税意识不强，存在着偷税漏税的情况，这些都是纳税意识不高的表现。同时观看税务部门，也还以一种狭隘的思想来看待税务服务，没有达到为纳税人服务的意识，不能真正的去了解纳税人的需要，所以就不能为纳税人提高满意的服务。
三、对完善我国财政税收体制改革提出的建议
1．建立中央、地方统一的分级分权财政体系为了我国财政税收体制进一步的完善，利于创新和改革发展财政税收体制，就要结合我国现在的发展现状和基本国情需要，对中央和地方财政的平衡进行完善，改变地方财政失衡现象。首先要合理分配好中央和地方财权和事权，将中央和地方的财政收入进行合理的比例分配，中央的财政收入比例可以提高，降低地方财政收入的比例，从而减轻地方财政收入的压力。将政府的财政支出责任和事权作为政府财政税收体制改革的切入点，加大政府财政收入和支出体制的改革力度，调节中央和地方财政税收关系，解决之前所出现的财政失衡问题。平衡中央和地方财政权力的合理分配，明确各级政府在财政支出的责任情况，加强从上至下的财政支出结构的调整，提高在公共服务领域中财政资金的支出。最后是进一步的完善分税制，让中央把部分财政权力下放，让地方政府拥有更多的自，提高地方的财政收入。同时在财政权力下放时，要加大对地方政府财政权力的监管和约束力度，对财政工作严格实施监督管理，让工作能科学、合理的进行。
2．完善财政预算体制在我国财政税收体制改革中财政预算体制是重要的内容，为了对预算编制、预算执行和预算监督进行科学、严密的运作就要建立专门的预算管理体制。所以政府要对短期预算和长期预算进行合理的结合规划，实行复式的预算管理体系。为了建立健全的复式预算体制就要进一步完善的国家复式的预算范围，像经常性预算和资本性预算。同时将国有资产管理和社会保障预算都收纳到预算管理中去，为了加大对预算管理体系的改革力度，可以成立专门的预算管理部门和预算管理委员会这样的预算监督机构，加强财政预算的监督管理，提高社会对政府财政预算的监督，保证实现公共财政目标，将财政预算科学化、公共化、公开化、透明化，提升政府预算管理和监督能力。
3．建立合理的转移支付体系想要对财政税收体制进行创新和完善就要对政府的转移支付体系进行健全和完善。政府的战役支付结构和比例要进一步的完善，将专项转移支付和一般转移支付进行合理的结合，提高中央政府财政转移支付中一般性转移支付的比重，加强对增值税分享制度和税收返还制度的进一步管理，保证资金转移支付的稳定。此外，在实施转移支付时要充分考虑到地方的社会条件，并通过科学的测算出资金分配比例，确保资金转移支付的科学性、合理性、公开性。对于转移支付进一步深化，就要稳定资金来源和提升财政资金的使用率，提高对一般性的转移支付比重，促进转移支付体系的改革，达到完善和创新财政税收体制的改革。
4．建立精准的财政管理体制为了精简和完善财政税收管理体制就要建设相关财政管理的法律法规，从而提高对税收征管的一体化和合理性，对乡镇财政管理体制进一步的改革，就要授予地方政府一定的财政权力。为了提升地方政府财政资金的使用效率，严格的监督和管理地方政府的财政工作情况，防止滋生债务问题。此外，关于政府的债务问题，要采取分类、分流处理这样积极的措施，在完善地方债务的执行和管理制度的同时提升在实施投资建设中地方政府的自主融资权力和地方活力，利于有效的提升财政支出管理。
5．对税收进行大力宣传不仅要出台相关的政策法规来对纳税人和职能部门进行规范，同时也要加大日常的纳税宣传力度。将纳税意识深入到每一位纳税人的心中去，同时也要影响到税务机构的每位工作人员的生活中去，从而加强他们的税务服务意识。税收不仅是纳税人的义务，同时能享受到相关部门的服务权利，也可以对税务机构的服务提出更高的要求。
四、结语
国民经济在不断地发展，财政税收体制也要不断地完善，与时俱进，财政税收体制才能促进国民经济的发展。我们要对过去的税收体制做个全面的认识，充分了解其中的利弊问题，在进行改革时才能扬长避短，保持原有的优势，对于弊端就要结合实际来进行改革，从而建立一套完整的财政税收体制。财政税收体制改革是一项艰巨的任务，要循序渐进，不能急于求成，并且通过与实际的社会情况结合，逐步的完善财政税收体制的改革，实现我们所期望的目标。
参考文献:
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财税管理服务篇10
财务管理“被动”升级
《新理财》：营改增试点为什么首选交通运输业和部分现代服务业？
曹丰良：我个人认为，这个试点范围主要是从国家战略角度考虑的。这里的服务业主要是现代业，而不是全部服务业。目前全球产业结构呈现由“工业型经济”向“服务型经济”迅猛转型，全球化和专业化分工进一步促进了现代服务业的发展。发达国家服务业在GDp中所占比重约70％，吸收就业劳动力超过一、二产业的总和。在我国，现代服务业的产值已超过服务业总产值50%以上，并推动三大产业融合发展。现代服务业具有高技术含量、高附加值、低能耗等特点，已成为衡量一个国家经济发展水平及现代化程度的重要依据与标志。同时，发展现代服务业也成为提升国家竞争力的一个主要的方式。
服务业增值税扩围的改革，将会促进工业产业对服务性投入的外购，这在部分消除服务业内生抑制的同时，有利于推动工业服务化发展，实现产业结构的软化和升级换代。实际上，从投入产出比来看，工业制造业对服务业的依赖程度确实很大，比如工业中间投入中，来自服务业的中间投入占工业总产值的比重几乎是其占服务业总产值的3倍多。由此可见，在扩围改革的引力之下，工业制造业将是最先得益的部分，尤其是那些服务要求含量高、服务外包程度高的先进制造业。选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。
之所以选择交通运输业作为试点行业，是因为我国交通运输业在税收层面存在一系列问题。比如，按照营业额全额征收营业税，导致分工越细，税负越重；交通运输业初期固定资产投入较大，由于这些外购固定资产均无法抵扣增值税进项税金，导致企业承受增值税和营业税的双重负担；外购服务的营业税不能抵扣，导致使用外包服务的成本较高，从而限制了服务外包的发展，等等。这些均对行业的专业化发展和资源的优化配置产生不利影响，亟待改革和完善。基于上述诸多不利因素的存在，增值税改革可能遇到的问题，如税赋变化不一、进项税额增减不一、抵扣范围扩大等，在交通运输业和一些现代服务业都有体现，对这两个行业实施试点改革，将起到显著的示范效应。
《新理财》：此次营改增范围的扩大，将对市场及相关企业产生什么样的影响？
曹丰良：对于小规模纳税人，由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税，累计税负下降达40%左右。在目前经济下行压力加大的情况下，营改增有力地支持和促进了小微企业的健康发展。
从营改增实施较早的上海市来看，截至2012年5月底，上海共有13.5万户企业纳入营改增试点范围，小规模纳税人税负明显下降，大部分一般纳税人税负略有下降。
随着营改增试点区域扩大，对相关区域的交通运输业整体有正面影响。营改增实施后，在交通运输业占据开支较大的燃油和营运通运输工具的进项税都是可以抵扣的，这将大大降低交通运输业的税负。根据目前测算来看，营改增将增厚交通运输行业利润10%左右，毛利率较低的物流、航运、航空、陆路运输板块受益幅度最大。其中，利润增厚幅度最大的依次为物流、航运、航空、陆路运输、铁路和机场。
以上是从税负的角度看待营改增问题。我们再从财务管理的角度来看。
增值税的管理比营业税的管理要严格得多，不仅增加了发票认证环节，而且征管规定也比营业税多，财务管理风险尤其是税务管理风险会加大，这也对财务团队建设提出了新的要求，财务人员必须快速地适应新的税务征管要求，会计核算也会相应地调整。尤其增加了专用发票的认证环节，财务人员的工作量也会相应地加大，可能需要增加新的财务人员。财务管理环节增多，成本也会相应地加大。
CFo需做长远准备
《新理财》：这次政策调整的初衷，是减轻企业税负，为什么部分企业税负不降反升？
曹丰良：在宏观理论层面，营改增是降低了企业的税负，但具体到企业的操作层面却未必能做到这一点。这是因为增值税对企业的税务乃至财务管理有更高的要求。营改增导致税负不一样有3个影响因素：一是所处行业平均利润率的高低；二是可以抵扣的进项税额，购进的时候才能抵扣；三是核定税率的高低。在这3个条件既定的情况下，还取决于企业的财务管理尤其是税务管理系统是否及时适应政策和征管体系的改变。如果不能适应，就可能需要付出额外的代价。
所以，我们事务所已经组建专家团队，研究分析营改增政策变化对企业的影响，以及新的税收筹划机遇，希望协助企业做好相应的应对措施，进而帮助企业合法降低税务成本、提升利润、提升企业竞争力。
《新理财》：从CFo的角度，应如何进行税收筹划？
曹丰良：其一，试点企业税负增加，可申请财政扶持资金；其二，营业税优惠政策可以继续享受；其三，完善增值税管理，积极应对税务稽查风险。