税务管理办法篇1
20xx年安徽省最新发票管理办法
第一章总则
第一条为了进一步加强和规范委托和代开普通发票的管理，强化税源监控，优化纳税服务，防范和打击偷逃骗税行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国发票管理办法》及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》、《委托管理办法》(国家税务总局公告20xx年第24号)等有关规定，制定本办法。
第二条全省范围内受国税机关委托税款的单位和个人，申请代开国税系统普通发票的单位和个人，以及为其他单位和个人代开普通发票的主管国税机关和受托代开单位，均应遵守本办法。
第三条本办法所称委托，是指县(市、区)以上国家税务局根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员零星、分散和异地缴纳的税收的行为。
第四条本办法所称的代开普通发票，是指国税机关以及国税机关委托的其他单位根据收款方(或提供劳务、服务方)的申请，国家税务总局依照法规、规章以及其他规范性文件的规定，代为向付款方(或接受劳务、服务方)开具普通发票的行为。
第五条本办法所称委托人，是指有税收管辖权且依法与相关单位或人员签订《委托协议书》和《委托代开普通发票协议书》的县(市、区)以上国家税务局。
本办法所称人，是指依法接受税务机关委托，行使税款权利并承担《委托协议书》规定义务的单位或自然人。
本办法所称代开人，是指主管国税机关和受托代开单位。
本办法所称受托代开单位，是指依法接受县(市、区)以上国家税务局委托，依照本办法规定代开普通发票，并承担《委托代开普通发票协议书》规定义务的单位。
第六条委托和代开普通发票工作应当使用安徽省国家税务局统一的软件和通用机打发票。
第七条县(市、区)以上国家税务局、基层税源管理部门、办税服务部门根据本办法设置相关岗位，履行相关职责，共同做好委托和代开普通发票管理工作。
第二章委托的管理规定
第八条以下情形的税款可实行委托：
(一)实行定期定额征收方式的个体工商户缴纳的税款(包括个体工商户通过财税库银横向联网系统缴纳的税款以及个体工商户超定额补缴的税款);
(二)受托代开单位代开普通发票依法征收的税款;
(三)具有源头控管或有管理优势的民爆器材和砂石交易等行业纳税人缴纳的税款;
(四)县(市、区)以上国家税务局根据实际情况确定的其他零星分散和异地缴纳的税款。
第九条税务机关确定的人应当与纳税人有资金结算、经营管理、业务往来、地缘属性以及其他合法管理关系之一。人为行政、事业、企业单位及其他社会组织的，应当同时具备下列条件：
(一)具有独立法人资格或具有健全的组织机构;
(二)拥有固定的工作场所;
(三)能够正确执行国家法律、法规和税收政策，熟悉相关税收法律、法规、规章和业务，认真履行税款义务，积极依法协税护税，近3年内无涉税违法纪录;
(四)应具备一定的计算机操作水平，能满足税款征收信息化要求;
(五)配备专职人员负责具体的税款工作;
(六)具有手续费结算账户;
(七)税务机关根据委托和税收管理要求确定的其他条件。
县(市、区)以上国家税务局不得委托税务师事务所税款和代开普通发票。
人中从事税款的工作人员应当同时具备下列条件：
(一)具备中国国籍，遵纪守法，无严重违法行为及犯罪记录，具有完全民事行为能力;?
(二)具备与完成税款工作要求相适应的税收业务知识和操作技能;
(三)税务机关根据委托管理要求确定的其他条件。?
第十条税务机关实施委托，由基层税源管理部门提出相关事项报告，报县(市、区)以上国家税务局(委托人)。委托人对人税款的条件和能力进行资格审查。对符合规定条件的，与人签订《委托协议书》。
第十一条人应当按照《委托协议书》的规定，以委托人的名义依法征收税款，不得违反规定多征、少征、不征税款或延期征收税款;纳税人拒绝缴纳税款的，人应当自其拒绝之时起24小时内报告委托人。
第十二条人应当按限期、限额(限期5天，限额1万元，并以期限或额度条件先满足之日为准)办理税款解缴入库;当地设有国库经收处的，国税机关应当积极引导人按日办理税款解缴入库;金融部门的税款，于当日或次日办理。
第十三条人不得再委托其他任何单位和个人征收税款，不得越权行使税务机关税收执法权。发现纳税人有违法违规行为，应自其发现之时起24小时内报告委托人。
第三章代开普通发票的管理规定
第十四条代开人不得为未发生经营业务确认营业收入的单位和个人代开普通发票。
第十五条代开人只能为本省辖市(县、区)范围内发生的经营业务代开普通发票，且收款方或付款方所在地在本省辖市(县、区)范围内，不得为异地发生的经营业务代开普通发票。
第十六条有以下情形需要申请代开普通发票的，应当由国税机关代开，不得委托其他单位代开：
(一)已办理税务登记的单位和个人(不包括实行委托税款方式的个体工商户)，临时取得超过发票开具限额的经营收入，或者被税务机关依法收缴发票、停止发售发票，取得经营收入需要开具发票的;
(二)具有抵扣功能的普通发票;
(三)属于减免税范围的普通发票;
(四)省局规定的其他情形。
第十七条有以下情形需要申请代开普通发票的，可由受托代开单位代开：
(一)依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得经营收入需要开具发票的;
(二)对实行委托税款方式的个体工商户发生经营业务需要开具发票的。
第十八条对实行集中办税服务的市国家税务局可允许在所辖的行政区内委托有关单位提供代开普通发票服务，但受托代开单位不得与主管国税机关同址办公;设有办税服务厅或办税服务延伸点的县(市)国家税务局，在其机构坐落所在地不得委托其他单位代开普通发票。
第十九条受托代开单位应当具备以下条件：
(一)依法成立，能够正确执行国家法律、法规、规章和税收规范性文件，积极协税护税;
(二)组织机构健全，管理规范，能够准确核算税款;
(三)在当地有固定工作场所和专用开具发票设备;
(四)配备专职代开人员负责具体的代开普通发票工作;
(五)配备安全防范设施，确保发票、税票和税款安全;
(六)与税务机关签订《委托协议书》，持有《委托税款证书》，具有合法资格;
(七)省局规定的其他条件。
第二十条国税机关实施委托代开发票，由基层税源管理部门提出相关事项报告，报县(市、区)以上国家税务局(委托人)。委托人对受托代开单位的条件和能力进行资格审查。对符合规定条件的，与代开人签订《委托代开普通发票协议书》。
第二十一条申请代开普通发票的单位和个人(以下简称申请人)应填写并提交《代开普通发票申请表》(以下简称《申请表》)，表内项目应当填写齐全、真实、准确，并盖章或签字确认。
第二十二条代开人收到代开普通发票申请后，要对申请人提交资料的完整性、合规性进行审核，有下列情形的不得为其代开发票：
(一)报送身份证件资料、书面确认证明、减免税审批或备案资料等必备资料不全;
(二)《申请表》与身份证件资料、书面确认证明、减免税审批或备案资料等资料不符;
(三)应认定一般纳税人而未认定的小规模纳税人;
(四)对连续3个月(含3个月)或者一年内有6个月(含6个月)超过月销售额增值税起征点标准且未办理税务登记的自然人;
(五)省局规定的其他情形。
对具有本条(三)、(四)款情形的纳税人，主管国税机关应当依法予以处理，并在补办税务认定或登记手续后，对其认定或取得税务登记证件之前发生的业务收入需要开具发票的，为其代开发票。
第二十三条销售一般货物(不含农业生产者销售自产初级农产品和其他法定或政策性减免税项目)或者应税劳务的单位和个人申请代开普通发票，应当提供以下证明资料：
(一)已办理税务登记的单位和个人应当提供税务登记证(副本)原件及复印件，经办人合法身份证件原件及复印件;
(二)不需办理税务登记的单位应当提供营业执照或组织机构代码证(地税机关核发的税务登记证)原件及复印件，经办人合法身份证件原件及复印件;
(三)不需办理税务登记的个人应当提供本人合法身份证件原件及复印件;
(四)付款方(接受劳务方)对所购物品名称(或劳务服务项目)、数量、单价、金额等出具的《购货(接受服务)证明》或合同协议，申请代开金额不足5000元的除外;
(五)对实行委托税款方式的个体工商户简化开具手续，只需填写《代开普通发票申请表》。
第二十四条以下情形纳税人除提供本办法第二十三条规定的基本证明资料外，还应当提供以下资料：
(一)销售自产农产品的农业生产者，提供村民委员会出具的《自产自销证明》;
(二)享受法定或政策性减免税的单位和个人，提供减免税审批或备案资料。
第二十五条除下列情形外，代开人应当依照税收法律法规的有关规定先征收税款，再代开发票：
(一)个人销售额未达增值税起征点;
(二)农业生产者销售自产初级农产品;
(三)税法规定的其他情形。
个人销售额未达按次征收增值税起征点，但在同一个月内达到按月征收增值税起征点的，应在达到起征点的当次按该月累计销售额计算征税。
第二十六条代开人应认真审核申请人提供的资料和完税凭证，按照《申请表》、完税凭证和发票相对应的原则，为申请人代开普通发票。
第二十七条已办理税务登记的申请人，应在代开普通发票的次月将代开普通发票取得的经营收入与其他经营收入合并进行纳税申报。
第二十八条代开人开具普通发票应当符合以下要求：
(一)付款方名称栏应当填写全称，并与出具《购货(接受服务)证明》或合同的单位或个人名称一致;
(二)收款方名称及地址、电话栏应当填写全称(只能列举一个收款方，不得同时列举单位和个人)，并与《申请表》上的申请人和《购货(接受服务)证明》或合同、营运证、车辆行驶证、有形动产所有权证上的单位或个人名称一致;
(三)收款方识别号或证件号码栏应当填写准确，已办理税务登记的应填写税务登记证号，未办理税务登记的单位(个人)填写组织机构代码证(身份证件号);
(四)代开货运普通发票，品目栏必须填写运输对象名称，备注栏必须填写货物的起运地及目的地、货运车辆类型、牌照号等信息，并做到一车一货一票
(五)完税凭证号栏应当填写准确;
(六)代开单位盖章分情形处理，主管国税机关代开时应当加盖国税机关代开发票专用章，受托代开单位代开时应当加盖受托代开单位代开普通发票专用章
(七)属于减免税范围的，应在普通发票票面上注明减免税字样;
(八)省局规定的其他要求。
第二十九条主管国税机关和受托代开单位严禁以零散税收纳税人的名义为已办理税务登记的申请人代开普通发票。
第三十条代开普通发票需要作废的，申请人应向代开人提供发票联及记账联，代开人收回后在发票全部联次上加盖作废章进行作废处理。
确认发生退货的，已预缴的税款可按相关规定申请办理抵缴税款或退税。
第四章工作职责
第三十一条县(市、区)以上国家税务局的管理职责：
(一)负责人和受托代开单位的资格审查，确定委托和委托代开的具体范围，签订《委托协议书》和《委托代开普通发票协议书》，发放《委托证书》，在安徽省国家税务局各市局网站、办税服务厅或者范围内纳税人相对集中的场所公告《委托管理办法》规定的内容;
(二)对发生《委托管理办法》规定的变更和终止情形的，国税机关向人(受托代开单位)发出《终止委托协议通知书》和《终止委托代开普通发票协议通知书》，终止委托和委托代开普通发票协议，并在安徽省国家税务局各市局网站、办税服务厅或者范围内纳税人相对集中的场所公告人委托资格终止;
(三)按有关规定确定手续费比率，办理手续费支付手续。
第三十二条基层税源管理部门的管理职责：
(一)负责对人税款业务、受托代开普通发票单位代开发票业务的监督、管理、检查及信息采集;
(二)根据《委托证书》和《税收票证领发单》，发放税收票证(一般不超过1个月用量);
(三)按协议书规定要求和规定期限(最长不超过1个月)接收和审核人已开具、作废、需交回及未开具的税收票证和普通发票，办理税收完税凭证录入、缴款书开具以及结报缴销手续;
(四)审核人员和代开人员的资格，辅导和培训人员和代开人员，对不符合条件的代开人员，责成单位予以调整;
(五)督促人和受托代开单位报送有关报表和资料，并对资料定期进行审核，进行注销、定额调整、停复业等信息变更;
(六)对人和受托代开单位开展软件培训工作。
第三十三条办税服务部门的管理职责：纳税人申请代开普通发票时，对提交资料进行审核，并按规定开具普通发票。
第三十四条委托工作中，人应当履行以下职责：
(一)应根据税务机关确定的范围、核定税额或计税依据、税率税款，并按规定及时解缴入库;
(二)应按《安徽省国税系统税收票证管理实施办法》规定办理税款票证的领取、使用、保管和税收票款结报缴销;
(三)应按规定建立税款账簿，设立税款明细账，详细记录纳税人名称、税种、品目、计税依据、税率、税款金额、税款所属期及征收日期等，并按规定期限保存税款账簿;
(四)在税款工作中涉及纳税人的商业秘密及个人隐私的，应当依法为纳税人保密;
(五)应根据《委托协议书》向主管国税机关申请税款手续费。
人不得从税款中直接扣取税款手续费。
第三十五条委托代开普通发票工作中，受托代开单位应当履行以下职责：
(一)审核代开发票申请人提交的《代开普通发票申请表》和相关证明资料，并由代开人进行发票代开;
(二)代开普通发票采用通用机打发票，不得跨区域代开，不得虚开、多开发票。委托代开普通发票单位自身因经营需要领购、开具发票的，应当与代开发票业务严格区分;
(三)代开发票由代开人员领用并负责保管，每个工作日对发票实物进行盘点并与开票系统的相关信息进行核对;
(四)代开人员缴销代开发票时，代开发票(含作废发票)的证明资料、申请表要按所对应存根联号码顺序装订成册，同存根联一起按月交回主管国税机关查验并存档;
(五)不得向纳税人收取任何形式的代开费用。
第三十六条人和受托代开单位保管税收票证和通用机打发票，应当专柜、专人保管，做到防盗、防火、防潮、防虫蛀、防鼠咬和防丢失。
第五章法律责任
第三十七条人在《委托协议书》和《委托代开普通发票协议书》授权范围内的税款行为和代开发票行为引起纳税人的争议或法律纠纷的，由委托人解决并承担相应法律责任;委托人拥有事后向人追究法律责任的权利。?
第三十八条因人责任未征或少征税款的，除由委托人向纳税人追缴税款及滞纳金外，并可按《委托协议书》的约定向人按日加收未征少征税款万分之五的违约金，但人将纳税人拒绝缴纳等情况自纳税人拒绝之时起24小时内书面报告税务机关的除外。
第三十九条人违规多征税款的，由委托人承担相应的法律责任，并责令人立即退还，税款已入库的，由委托人按规定办理退库手续;人违规多征税款致使纳税人合法权益受到损失的，由委托人赔偿,委托人拥有事后向人追偿的权利。人违规多征税款而额外取得手续费的，应当及时退回。
第四十条人未按规定期限解缴税款的，由税务机关责令限期解缴，并可从税款滞纳之日起按日加收未解缴税款万分之五的违约金。?
第四十一条人违反税收票证管理规定的，按照《安徽省国税系统税收票证管理实施办法》有关规定进行处理。受托代开单位违反发票管理规定的，根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则和本办法的相关规定进行处理。
第四十二条纳税人对委托行为或委托代开普通发票行为不服的，可依法申请行政复议。
第四十三条申请人或付款方出具虚假证明材料代开普通发票的，主管国税机关应依照《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条规定对申请人或付款方进行处理。
第四十四条国税机关工作人员违反本办法规定委托税款或为申请人代开普通发票的，要依照《税收违法违纪行为处分规定》等规定追究责任人的行政纪律责任。
对违法代开普通发票涉嫌犯罪的，要依法移送司法机关处理。
第四十五条受托代开单位违反本办法规定为申请人代开普通发票，开票金额在10万元以下或开票份数10份以下的，基层税源管理部门应责令限期改正;开票金额在10万元以上或开票份数10份以上的，基层税源管理部门应报告县(市、区)以上国家税务局，对于拒不整改的取消其代开普通发票的资格。
对受托代开单位遗失、被盗或违法代开普通发票的，依法进行处理;涉嫌犯罪的，依法移送司法机关处理。
第六章附则
第四十六条本办法所称以上均含本级、本数。
第四十七条本办法所涉及的表证单书由国家税务总局或安徽省国家税务局统一规定格式，各市、县国家税务局自行印制发放。
税务管理办法篇2
(一)依法已向国家税务机关办理税务登记的纳税人。
1、各项收入均应当纳税的纳税人;
2、全部或部份产品、项目或者税种享受减税、免税照顾的纳税人;
3、当期营业额未达起征点或没有营业收入的纳税人;
4、实行定期定额纳税的纳税人;
5、应当向国家税务机关缴纳企业所得税以及其他税种的纳税人。
(二)按规定不需向国家税务机关办理税务登记,以及应当办理而未办理税务登记的纳税人。
(三)扣缴义务人和国家税务机关确定的委托人。
纳税申报的期限
(一)各税种的申报期限1、缴纳增值税、消费税的纳税人,以一个月为一期纳税的,于期满后十日内申报,以一天、三天、五天、十天、十五天为一期纳税的,自期满之日起五日内预缴税款,于次月一日起十日内申报并结算上月应纳税款。
2、缴纳企业所得税的纳税人应当在月份或者季度终了后十五日内,向其所在地主管国家税务机关办理预缴所得税申报;内资企业在年度终了后四十五日内、外商投资企业和外国企业在年度终了后四个月内向其所在地主管国家税务机关办理所得税申报。
3、其他税种,税法已明确规定纳税申报期限的,按税法规定的期限申报。
4、税法未明确规定纳税申报期限的,按主管国家税务机关根据具体情况确定的期限申报。
(二)申报期限的顺延。
纳税人办理纳税申报的期限最后一日,如遇公休、节假日的,可以顺延。
(三)延期办理纳税申报。
纳税人、扣缴义务人、人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表、委托税款报告表确有困难,需要延期的,应当在规定的申报期限内向主管国家税务机关提出书面延期申请,经主管国家税务机关核准,在核准的期限内办理。
纳税人、扣缴义务人、人因不可抗力情形,不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款或委托税款报告的,可以延期办理。
但是,应当在不可抗力情形消除后立即向主管国家税务机关报告。
纳税申报的方式
(一)上门申报。
纳税人、扣缴义务人、人应当在纳税申报期限内到主管国家税务机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托税款报告
(二)邮寄申报。
纳税人到主管国家税务机关办理纳税申报有困难的,经主管国家税务机关批准,也可以采取邮寄申报,以邮出地的邮戳日期为实际申报日期。
(三)电传申报。
实行自核自缴,且有电传条件的纳税人,经主管国家税务机关批准,可以采取电传申报。
纳税申报的要求
(一)上门申报。
纳税人、扣缴义务人、人应当在纳税申报期限内到主管国家税务机关办理纳税申报、代扣代缴、代收代缴税款或委托税款报告。
(二)邮寄申报。
纳税人到主管国家税务机关办理纳税申报有困难的,经主管国家税务机关批准,也可以采取邮寄申报,以邮出地的邮戳日期为实际申报日期。
税务管理办法篇3
近年来，我国货物运输行业发展迅速，货物运输车辆和运输业务剧增，随着行业的迅速发展，税务部门对该行业的规范管理方面却没有及时做出调整，因而也随之出现了一些不尽如人意之处。自年初以来，税务机关针对货运市场经济结构多元化、经营方式多样化、流动性强和税收管理漏洞多、死角多的特点，出台了一系列管理办法，严格认定自开票纳税人和代开票纳税人，清理大量的漏征漏管户，坚持开票即征税，开票者必须办理税务登记证的原则，将大量游离于税收日常管理之外的运输单位和个人及时纳入税务监控范围，使开票金额与征税依据有机结合起来，有效的堵住了税款流失的漏
一、长期以来，货物运输业税收征管方面存在的主要问题
（一）粗放式管理存在的问题
货物运输业经营存在的模式主要有国有大中型货运业、特种货运业等货运企业，承包、承租、挂靠类货运企业，个体运输户三种。但在货运市场中，由于大部分货运车辆经营者是实行承包、承租或挂靠经营性质的个体户，甚至是无牌无照车辆进行营运，这就给货物运输业税收征管带来了一定的难
各地对货运行业发票管理的方式主要是自行填开、税务部门代开、交通部门代开。一直以来，地税部门对货运行业营业税采取查账征收、定期定额征收或委托交通部门税款。这种对货运纳税人的粗放式管理，造成了税收和发票管理的混乱局
（二）计征税款混乱
大多数货运企业采取承包、承租等方式交给个人经营，货运企业仅按照固定额度向其收取"承包费"（管理费等），并负责向有关部门缴纳相关税费，税务部门难以准确核实承包、挂靠车辆的实际经营额，对发票的真实性也难以辨明。有的地方甚至仅按运输企业在开具发票时取得的"手续费"收入（为运输发票开具额的0.3％～0.5％）计征税款，导致了营业税收入的大量流失和增值税的虚抵，损失极为严
（三）国、地税部门之间信息沟通不畅
运输发票由地税部门负责印制和管理，国税部门则负责审核运输发票的抵扣进项税，只有双方能够进行良好的沟通和配合，才能确保税款的应收尽收。然而国税、地税部门在交通运输业发票的开具、抵扣环节上却存在信息传递不畅这一重要障碍，使企业运输发票信息与纳税申报信息脱节，严重影响了税款的有效征收，给投机分子、不法之徒以可乘之机，致使国家税款流失。在金税工程防伪税控系统已基本覆盖一般纳税人的情况下，运输发票作为增值税专用发票以外还具有专用发票抵扣功能的扣税凭证这一双重特性，已成为一些不法分子虚开代开、偷逃税款的主要手段，也是增值税管理的主要漏洞和难
二、目前货运业税收管理的基本框架和信息化管理模式
针对货运市场经济结构多元化、经营形式多样性、经营方式分散性、经营行为隐藏性、流动性强和税收管理漏洞多、死角多等特点，国家税务总局进行了彻底的改革，共出台了三个具体办法和一个实施方案，即：《货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法》、《货物运输业营业税征收管理试行办法》、《运输发票增值税抵扣管理试行办法》和《货物运输业发票管理流程实施方案》（简称"三个办法和一个方
（一）货运业营业税管理办法的主要内容
1、开展对货运业的清理整顿，对货运业纳税人进行分类认定
目前对货运行业的税收管理办法在各地差别很大。有些地区放松了对货运发票的管理，导致货运发票严重失控，对开具货运发票的单位缺乏必要的资格认定和监控，造成税收管理上的征、管、查相脱节，货运发票开具金额与税务机关核定的营业额严重背离，造成营业税的大量流失和增值税虚假抵扣。为切实改变这种现状，总局要求各地对辖区内所有货运企业进行一次全面清理整顿，实施新的管理办法。把以前未纳入管理的企业全部纳入税收管理，并根据《货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法》的标准将纳税人分为自开票纳税人和代开票纳税人，加强对纳税人的认定和监
申请成为自开票纳税人的，由纳税人自行向当地主管地方税务机关提出申请，经主管地方税务机关对其有关资料和实际经营状况进行调查审核，对符合条件者，认定其为自开票纳税人，办理认定手续。除自开票以外的纳税人均认定为代开票纳税人。代开票纳税人也要根据办法的有关规定向当地主管地方税务机关申请认定。对新办的货运单位和个人，在办理税务登记的同时申请办理代开票纳税人认定，凡不符合自开票纳税人条件的，在办理税务登记时同时申请办理代开票纳税人的认定申请，待各种条件符合自开票纳税人条件后，再按有关规定提出申请认定为自开票纳税人。
对纳税人的管理实行年审制度，由县级或县级以上的地方税务机关根据规定内容和程序每年对原已认定的自开票纳税人和代开票纳税人进行年度审验，年审不合格的，限期整改。如果通过整改仍不合格的，则取消其资格，收回相关证书，清缴货运发票。凡被取消资格的，一年内不准再重新认定。自开票纳税人在整改期内不准自行开具货物运输发票，如需要开发票，则由主管地方税务机关进行代
2、货物运输发票的开具和管理货运发票的开具方式有以下二种。一种是自开票纳税人开具发票，纳税人凭税务机关核发的相关证件到税务机关领购货运发票，并按有关规定自行保管和开具；另一种是代开票纳税人开具发票，代开票纳税人持有关证件和缴税凭证到主管地方税务机关或者由省级地方税务机关批准的中介机构代开具货运发票。
针对不同的发票开具方式，目前采取三种方法对货运发票进行监控。一是自开票纳税人在向主管地方税务机关申报缴纳营业税时，必须同时报送《自开票纳税人货物运输发票汇总清单》纸质文件及电子文件；二是代开票的中介机构为代开票纳税人开具货物运输发票时要先税款再开具发票，代开票机构在解缴税款后，按规定时间向主管地方税务机关报送《中介机构代开货物运输业发票汇总清单》；三是地方税务机关为代开票纳税人代开运费发票时，同样要先征税后开票，并填写《地税机关代开货物运输业发票汇总清单》。县（市）级地方税务机关于月底前将《货物运输发票汇总清单》传送给上级地方税务机关或同级国家税务机关，便于总局和省级国税局进行增值税运费发票的比
货物运输发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销均由地方税务机关管理和监督，过去凡已经委托给其他部门管理的，必须依法收回，对货运发票实行全过程监控管理。
3、进一步明确货运业营业税纳税地点
为了对货运行业营业税进行税源监控，防止漏征漏管，对货物运输业纳税地点进一步明确：提供货物运输劳务的单位向其机构所在地主管地方税务机关申报缴纳营业税；提供货物运输劳务的承包人、承租人或挂靠人，向其发包、出租或挂靠单位机构所在地主管地方税务机关申报缴纳营业税；其他货运业务的向其运营车辆的车籍所在地主管地方税务机关申报缴纳营业
（二）货运发票增值税抵扣管理办法的主要内容
针对目前货运发票抵扣方面存在的问题，新出台的《运输业发票增值税抵扣管理试行办法》与货运业营业税管理办法相衔接，对货物运输发票增值税抵扣的信息采集、传递等环节都作了具体的规定，明确了纳税人自行开具和地方税务机关及地税机关委托代开发票的中介机构开具的货物运输发票都可以进行增值税抵扣，其他单位代运输单位和个人开具的运输发票不得抵扣。纳税人取得的所有需抵扣增值税进项税额的运输发票，要填写《增值税运输发票抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时，该清单和规定的申报资料一同报
要确保货运发票的全面监控，控制利用货运发票进行骗抵增值税税款行为，就必须掌握所有的货运发票信息。新办法规定，从纸质信息转换成电子信息，共有五种信息采集主体，地税机关负责的运输方信息有三种，即：自开票纳税人的信息由自开票纳税人自行采集，报当地主管地方税务机关；代开票中介机构开具发票信息由代开票的中介机构负责采集，报送主管地方税务机关；地方税务机关开具发票的信息由税务机关自行采集。国税机关负责的抵扣方信息有两种，即：纳税人自行采集和委托中介机构采
三、我局货物运输业征管现状
（一）由主管税务所负责认定"自开票纳税人"或"代开票纳税人"的资格及"自开票纳税人"年审工作
在我区范围内提供公路、内河货物运输劳务的纳税人，到主管税务所领取并填报《货物运输业自开票纳税人、代开票纳税人认定表》，按照《货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法》的规定提交有关证件和资料；主管税务所认真核对有关信息，对符合自开票纳税人或代开票纳税人条件的，分别按照有关规定确认"自开票纳税人"或"代开票纳税人"的资格。认定工作完毕后，主管税务所将认定资料报送征管科备
每年年底，自开票纳税人填写《自开票纳税人年审申请审核表》，并按照《货物运输业营业税纳税人认定和年审试行办法》的规定提交有关证件和资料，到主管税务所接受年审。
（二）货物运输业发票代开和税款征收工作由地区税务所的代开票窗口负责
为进一步规范我市货物运输业税收征收管理工作，堵塞征管漏洞，针对我市货物运输业中介机构在代开发票、税款工作中存在的突出问题，结合我市货物运输业中介机构管理的实际情况，自2004年7月30日起，全市范围内已暂停所有货物运输业中介机构的代开货物运输业发票和税款业务。暂停中介机构代开货物运输发票后，我区的公路、内河货物运输业发票代开和税款征收工作已全部由地区税务所的代开票窗口负责。
（三）纳税服务所负责《自开票纳税人货物运输业发票清单》纸制和电子信息的采集工作
从2004年1月起，自开票纳税人在每月10日之前向纳税服务所报送《自开票纳税人货物运输业发票清单》纸制和电子信息，我局将上述信息和《地税局代开货物运输业发票清单》的信息进行汇总，在每月18日前上报市局数据，市局每月22日前向市国税局传递汇总数
四、我局在货物运输业征管方面存在的问题
《北京市地方税务局关于贯彻落实国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》中关于"发票清单汇总和传递的试运行"一项中提到："自开票纳税人应向主管税务机关代开发票部门报送《自开票纳税人货物运输业发票清单》纸制和电子信息".而在我局负责此项信息采集工作的具体部门不是其主管税务所，而是发票发售部门——纳税服务所。经过一段时间的试运行，此种分两步走的工作流程显现出了以下几点不
（一）主管税务所在货物运输业征管方面的积极作用尚未充分发挥
主管税务所对货物运输业纳税人的经营方式、营运车辆情况及具体用票情况等方面掌握的比较充分，在进行信息采集工作时，必将更有针对性，也使其从对货运企业的资格认定到税源监控整个工作流程更加合理。而在目前，由于信息采集工作归由纳税服务所负责，主管税务所在这一方面的积极作用还不能充分发挥出来。
（二）不利于货运企业报盘内容及其网上申报内容的核对和问题的及时解决
今年，谢旭人局长到海淀地税局试验区税务所调研时，曾指出："地税部门应加强对货运企业报盘内容与其网上申报内容的核对，发现问题及时解决。这样不但能为国税部门开展下一步工作提供方便，也是地税部门加强征管的一项重要措施。同时国地税之间应加强联系，互通有无，共同协作，防止税款流失。"
而在实际工作中，由主管税务所负责网上申报，由纳税服务所负责货运企业报盘，两个部门如果不能保证通畅的沟通，必将极大影响此项工作的效率和结果。因此，若能将网上申报和企业报盘安排在同一税务部门集中受理，则可减少中间环节，避免信息沟通的不畅，从而使这一问题迎刃而解。
（三）现有流程不仅给纳税人带来不便，也影响办税效率
目前纳税服务所负责丰台所、花乡所和园区涉外所三个税务所辖区内的自开票纳税人信息报送工作，涉及地区范围很广，跨度很大，这三个区域的绝大多数自开票纳税人需要专程到纳税服务所报送信息。而有的地区所为了掌握纳税人开票情况，需要纳税人先到主管所里进行审核，再到纳税服务所报送信息，这在很大程度上给纳税人增添了负担。同时，因为操作不熟练和软件存在的缺陷，一部分自开票纳税人在信息报送时往往不能一次完成，有时甚至需要往返几趟，极大的影响了纳税人的办税效
五、规范我局货物运输业征管工作的建议
为了更好的解决以上所存在的问题，进一步规范我局货运业征管工作，充分发挥地区税务所的积极作用，我们建议：我局的货物运输企业信息采集工作改由主管税务所全面负责，将货运业征管工作流程系统化、规范
（一）从税源监控方面考虑
这样做能更好的发挥主管税务所的地区优势作用，以便于其对所辖区域的货运业企业实行有效的税源监控和征管工作，确保发现问题能在第一时间给予解决。
（二）从全局的货运业征管工作流程考虑
这样做使全局的货运业征管工作流程更加合理。主管税务所可以真正实现从资格认定——纳税申报——信息采集——税源监控这一工作流程的完整化，从而增强此项工作的衔接性和顺畅性，减少了办事环节，使其能够充分发挥应有的作
税务管理办法篇4
第一条为加强我市个人房屋装修行为税收征管工作，根据
《中华人民共和国税收征收管理法》及相关税收法律法规的规定，
结合本市实际，制定本办法。
第二条本办法所称个人房屋，是指个人居住或使用的房屋。
第三条本市行政区域内从事个人房屋装修业务的单位、工
程承包人和其他个人，均为本办法的纳税人。
第四条纳税人应按照本办法规定在装修工程所在地税务机
关缴纳营业税、个人所得税、城市维护建设税和教育费附加等税
费。
第五条本办法第四条所列各项税费，按综合征收率5%或
每平方米核定税额征收。
第六条每平方米核定税额按以下规定执行：
（一）渝中区、大渡口区、江北区、沙坪坝区、九龙坡区、
南岸区、北碚区、渝北区、巴南区及北部新区、经开区、高新区
普通住房每平方米按4元—8元标准征收，复式房（含跃层式、
错层式和别墅）每平方米按6元—12元标准征收；
（二）其他区县（自治县、市）个人普通住房每平方米按2
元—5元标准征收，复式房（含跃层式、错层式和别墅）每平方
米按3元—7元标准征收。
（三）每平方米核定税额由各区县（自治县、市）地方税务
局按上述税额标准自行确定，并报市地方税务局备案。
第七条个人房屋装修工程按以下计征方式确定应纳税额：
（一）对有装修工程合同且合同所定价款真实的，以装修双
方结算的价款（包括装修工程中的原材料及其他物资和动力的价
款）作为计税营业额，按本办法规定的综合征收率计算征收。应
纳税额计算公式为：应纳税额＝计税营业额×综合征收率
（二）凡未提供装修工程合同或按合同所定价款计算的税额
低于同类地区每平方米最低核定税额的，按该地区规定的每平方
米核定税额计算征收。应纳税额计算公式为：应纳税额＝装修房
屋的建筑面积×每平方米核定税额
第八条个人房屋装修工程的税款由各区县（自治县、市）
地方税务局征收，也可由各区县（自治县、市）地方税务局委托
的街道办事处（居委会）、乡镇政府（村民委员会）、物业管理单
位、建设管理部门等（以下简称单位）。
第九条各区县（自治县、市）地方税务局应与本辖区内的
个人房屋装修工程所在地的单位签订税款协议书，
单位负责人须在税款协议书上签名。
第十条纳税人与住户订立装修合同或口头协议后，在进场
开工之前，应到工程所在地税务机关或单位领取并据实填写
《重庆市承建个人房屋装修工程纳税登记审核表》（以下简称《登
记审核表》），并带下列资料到工程所在地税务机关或单位进
行工程申报：
（一）税务登记证或注册税务登记证副本原件及复印件（未
进行税务登记的临时施工队凭负责人身份证原件及复印件）；
（二）外出经营活动税收管理证明原件及复印件；
（三）工程合同原件及复印件；
（四）填写完整的《登记审核表》。
税务机关或单位对纳税人的资料进行核对，并在上述复
印件上加盖“经审核与原件无误”字样印章，将相关原件退还纳
税人。
第十一条未进行税务登记的纳税人在办理开工手续时，应
向税务机关缴纳一定的税收保证金。
第十二条纳税人需开具发票的，一般应凭《登记审核表》
及税收完税证到主管税务机关办理填开建安发票手续，由主管税
务机关审核后予以开具。对业务量大、票证管理制度健全的
单位，经各区县（自治县、市）地方税务局审核批准，也可
由单位填开建安发票。
第十三条单位应指定专人具体负责各项税款的工
作。税款使用《中华人民共和国税收完税证》，严禁以其他凭
证代替“税收完税证”。单位应到各区县（自治县、市）地方
税务局领取税收完税证（加盖征税专用章）和建安发票（加盖发
票查验章）。
单位要按规定填开和保管税收票证和收据。不得收税不
开税收完税证；不得涂改、分联填写税收完税证；填写错误的票
证要全套保存，不得撕毁；丢失税票的，单位应及时书面报
告主管税务机关。
第十四条单位应指定专人结报和管理税款及税收票
证。
单位按实际工程结清税款并开具税收完税证。纳税人可
用已缴纳的纳税保证金抵扣应缴税款，多退少补。
单位应及时按税务机关的规定解缴结算税款，并在次月
10日内向各区县（自治县、市）地方税务局填报上月《委托
个人房屋装修工程报表》，同时将纳税人填写的《登记审核表》和
相关登记资料复印件报送各区县（自治县、市）地方税务局备案。
第十五条单位发现有下列情况，应及时报告主管税务
机关，由主管税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》
及相关法律法规处理。
（一）纳税人未办理申报登记、填写《登记审核表》的；
（二）纳税人在申报登记时提供虚假材料的；
（三）纳税人在装修工程完工后拒绝缴纳税款的；
（四）纳税人在装修工程完工后未完清税款并逃逸的。
第十六条各区县（自治县、市）地方税务局应加强对
单位和人员的业务培训和政策辅导，负责提供发票、收据及
税收完税证，指导其正确执行税收政策，正确使用并妥善保管税
收票据，及时结报税款。
各区县（自治县、市）地方税务局应加强对单位和
工作的监督、管理和检查。对税收票据的领发结报，税款清缴，
税款和报表的汇总统计，资料的存档等工作，各区县（自治
县、市）地方税务局都要建立制度，落实责任，定期考核，确保
工作的正常运转和税款、票据的安全。
第十七条各区县（自治县、市）地方税务局根据有关规定，
向单位支付手续费。
第十八条施行中的具体问题由重庆市地方税务局负责解
释。
第十九条本办法自印发之日起施行。
重庆市个人出租房屋税收征管暂行办法
第一条为加强我市个人出租房屋税收征管工作，根据《中
华人民共和国税收征收管理法》及相关法律法规的规定，结合本
市实际，制定本办法。
第二条在本市行政区域内拥有房屋所有权、使用权的个人，
将其房屋提供给承租人使用并向承租人收取租金的，均为本办法
的纳税人。
第三条纳税人应按本办法规定在房屋所在地税务机关缴纳
营业税、个人所得税、房产税、城市维护建设税、教育费附加等
税费。
第四条本办法第三条所列各项税费，按综合征收率7.5%或
每平方米核定税额（具体标准详见附表）征收。
第五条个人出租房屋按以下计征方式确定应纳税额。
（一）对租金收入申报属实，能提供真实有效的合同、协议
和收费依据的，以租金收入按本办法规定的综合征收率计算征收。
应纳税额计算公式为：应纳税额＝租金收入×综合征收率
（二）对租金收入申报不实，不能提供合同、协议和收费依
据或按提供的合同、协议和收费依据记载的租金收入计算的税额
低于同类地区每平方米最低核定税额的，按该地区规定的每平方
米核定税额计算征收。应纳税额计算公式为：应纳税额＝出租房
的使用面积×每平方米核定税额
第六条个人出租房屋税款的纳税期限，分别为1个月、1
个季度或半年。纳税人的具体纳税期限，由各区县（自治县、市）
地方税务局根据纳税人应纳税额大小等情况分别核定。
第七条个人出租房屋的税款由各区县（自治县、市）地方
税务局征收，也可以由各区县（自治县、市）地方税务局委托的
街道办事处（居民委员会）、乡镇政府（村民委员会）、物业管理
单位、建设管理部门等（以下简称单位）。
第八条各区县（自治县、市）地方税务局应与单位签
订税款协议书（单位负责人须在税款协议书上签
名）。
第九条单位应指定专人具体负责各项税款的工
作。税款使用《中华人民共和国税收完税证》，严禁以其他凭
证代替“税收完税证”。单位应按规定填写税收完税证，不得
涂改、分联填写，不得收税不开票。填写错误的票证要全套保存，
不得销毁。丢失税票的，单位应及时书面报告主管税务机关。
单位应指定专人管理结报税收完税证。
单位应及时按税务机关的规定解缴结算税款，并在次月
10日内向各区县（自治县、市）地方税务局填报上月《委托
个人出租房屋税款报表》。
第十条各区县（自治县、市）地方税务局应加强对单
位和人员的业务培训和政策辅导，指导其正确执行税收政策，
正确使用税收完税证，及时结报税收票款，妥善保管税收票据。
各区县（自治县、市）地方税务局应加强对单位和
工作的监督、管理和检查。对税收完税证的领发结报，税款的清
缴，报表的统计等要建立制度，落实责任，定期考核，确保
工作的正常运转和国家税款、税收票据的安全。
第十一条各区县（自治县、市）地方税务局根据有关规定，
向单位支付手续费。
第十二条享受城市最低生活保障费人员或下岗职工出租房
屋月租金收入不足300元的，免交出租房屋的相关税款。
第十三条属本办法管辖的纳税人和代扣代缴义务人应按照
本办法按时足额缴纳税款或代扣代缴税款。拒不执行本办法的，
单位应及时报告主管税务机关，由主管税务机关按照《中华
人民共和国税收征收管理法》及相关法律法规处理。
第十四条施行中的具体问题由重庆市地方税务局负责解
税务管理办法篇5
关键词 注册税务师；数据处理；网络平台
在联邦德国等国家中，有专门的会计(税务)师数据处理中心供会计师(税务师)集中办税。如我国借鉴其做法，在金税工程三期中建立类似的注册税务师办税专用信息数据处理平台，将可为注册税务师和税务师事务所集中办理高收入者纳税申报、涉税鉴证。为增值税一般纳税人代开增值税专用发票。为注册税务师管理中心和注税协会进行行业管理、为税务机关向税务师事务所招标采购政府劳务和服务等，提供网络服务平台。
一、德国会计(税务)师数据处理中心集中办税的做法
德国的电子政务并不特别发达，在欧洲排名大约第十五位，远远落后于欧盟其他国家。但是，其税收信息化、公民服务中心(公民局)建设、企业统计资料报送系统、大学生助学贷款申请系统等颇有特色。有很多地方值得我国借鉴。
德国的会计(税务)师主要通过一个专门的会计(税务)师专用信息数据处理中心为纳税人提供服务，主要业务是纳税申报。该中心总部设在纽伦堡，16个州均有其分支机构，并实行电脑联网。同时，该中心与税务局的信息处理中心也成功实现联网，每月通过计算机处理大约800万件个人收入所得税方面的纳税申报业务。此外，该中心还存有德国170万户企业的经营信息，纳税人可委托会计(税务)师了解有关情况，为自身的经营决策提供帮助。
会计师信息数据处理中心与税务局信息处理中心传递信息的具体程序为：纳税人委托执业会计(税务)师审核或帮助填写纳税申报表。会计(税务)师将有关纳税人的申报资料通过电脑传输入会计(税务)师信息处理中心，会计(税务)师信息处理中心再将有关资料传递到税务局信息处理中心，税务局信息处理中心发给纳税人回执。同时，纳税人还要将亲笔签名的申报表邮寄到税务局，税务局再从信息处理中心查询出纳税人的电子申报资料进行核对，无误后再通过电脑开出纳税通知书，通知纳税人缴税。
目前，德国共有执业会计(税务)师5万人左右，其中35万人是该中心的会员。该中心从1966年成立至今已有30多年的历史。从1972年开始，该中心还专门建立了一个与税务有关的数据信息库，存入了德国所有的税收法律条文、各个法院判决的税务案件、联邦财政部颁发的有关税收规章制度以及全国各大刊物发表的有关财税方面的专业文章等(每星期更新一次)。供会员购买、查询、使用。通过会计(税务)师信息数据处理中心集中办税的做法，不仅大大提高了纳税人和税务局的工作效率，而且还有效地保证了征纳双方的工作质量，减少了办税过程中出现的各种差错。
近两年来，德国又开展了“联邦在线2005电子政务工程规划”建设，以及电子签名法、公民服务中心(公民局)的进一步建设和完善。目前，德国的电子政务系统(包括税收信息化1等比之前又前进了一大步。
二、在我国建立注册税务师办税专用信息数据网络处理平台的意义
目前，我国也大力推广和应用了金税工程，并取得了显著成效。笔者设想，可否借鉴德国等国家的做法，在我国金税工程三期中建立类似的注册税务师办税专用信息数据网络处理平台。供注册税务师和税务师事务所办税专用?
在我国。如能够建立注册税务师办税专用信息数据处理网络平台，目前至少可做下列用途：
(一)注册税务师利用此专用网络平台，可为高收入者纳税申报
国家税务总局2006年11月8日《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》规定：年所得12万元以上的纳税人须向税务机关自行申报纳税，同时明确了须自行申报纳税的五种情形以及申报内容等相关操作办法。对高收入者，可仿照国际惯例，建议其采取由人纳税申报的方式，而注册税务师正好可利用此专用网络平台为其纳税申报。
由税务人纳税申报的方式是国际惯例，德国也是这样做的。并且其税务人——会计(税务)师是通过专用网络平台进行办理的。随着我国经济发展和个人收入的逐步提高，符合个人所得税自行申报缴纳条件者会逐步增加。这项业务将会越来越大。
利用网络专用平台为高收入者纳税申报有很多好处和便利，既大大减轻了税务局和纳税人的工作量，又提高了纳税申报的准确度和效率。
(二)注册税务师利用专用网络平台。可为相关企业进行所得税涉税鉴证
国家税务总局2005年12月30日的《注册税务师管理暂行办法》第二十三条指出：“注册税务师可承办下列涉税鉴证业务：1.企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；2.企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；3.国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。”2007年2月2日，这两项鉴证业务的“试行准则”相继出台。
如果专用网络平台建立，注册税务师可利用它为相关企业进行涉税鉴证，这和德国的情况将是一样的。联邦德国税法规定，每个企业、公司都必须聘请会计师进行查账、出具证明，类似于我国现行的企业所得税涉税鉴证。不过，德国的涉税鉴证业务是与其纳税申报业务结合在一起进行的。绝大多数德国人都委托会计(税务)师纳税申报，会计(税务)师们通过专用的信息数据处理中心集中处理纳税申报并进行鉴证，同时税务局也可以利用此专用网络与税务师实现数据共享。税务局还可通过其他方式如纳税人专用税号等网上汇总企业个人的收入数据信息。并与注税师专用网络纳税申报数据核对，在网上审核其真实性。
如果我国注册税务师也利用专用网络平台为相关企业进行所得税涉税鉴证，则既便于与税务局实行信息共享。同时其准确度和规范度也要提高许多。
(三)注册税务师利用专用网络平台，可为增值税小规模纳税人代开增值税专用发票
《注册税务师管理暂行办法》第二十二条指出：“注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账，增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，代为制作涉税文书，以及开展税务咨询(顾问)、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。”如果专用网络平台建立，注册税务师可利用它进行上述《暂行办法》第二十二条表述的涉税服务，包括为增值税一般纳税人以及为小规模纳税人代开增值税专用发票、进行增值税专用发票认证等业务。
2007年3月召开的广东省注册税务师协会理事会暨会员代表大会纪要也指出：“为了适应注税行业执业不断拓展的形势要求，在信息社会条件下，须加快注税行业信息共享步伐。中税协应当与总局管理中心协调，提出行业信息共享规划和需求方案，尽快构建注税行业全国信息共享数据库，实现地方税协、省管理中心与中税协、总局管理中心全国联网，促进全行业信息共享和税务师事务所执业对有用信息的需求。”(《广东省召开注册税务师协会一届四次理事会暨第二届会员代表大会》，《2007信息反映》第四期(总第一一五期)。中国注册税务师协会网页。2007年3月14日至15日。)
(四)注税师管理中心和注册税务师协会可利用专用网络进行行业管理
目前，国家税务总局正在考虑构建《注册税务师行业管理系统》或《注册税务师信息化管理系统》，并拟在金税工程(三期)中立项。国家税务总局《关于加快注册税务师行业管理信息化建设有关问题的通知》指出：为加快注册税务师行业管理信息化建设工作，决定在有条件的地区推荐应用《注册税务师行业管理系统》。该系统作为金税工程(三期)待立项开发的重要组成部分，是加强注册税务师行政管理、提高管理质量和效率的重要依托。第一批推荐应用的省份在6月30日前完成初始数据的提取和录入。初始数据包括各地税务师事务所及执业税务师的一些基本信息。待初始化录入工作完成后将进行系统移植。并实施《注册税务师信息化管理系统》(国家税务总局《关于加快注册税务师行业管理信息化建设有关问题的通知》，“国税注字[2007]3号”。2007年6月18日)。
笔者认为，这个系统有点类似本文中建议的注册税务师专用网络系统。但是，实施《注册税务师行业管理系统》或《注册税务师信息化管理系统》不但要考虑税务机关对行业管理的需求，而且还应考虑到注册税务师行业对业务信息共享的需求。要将注册税务师行业执业中与管理机关连通的需求一道纳入，并向社会开放。以构建一个全社会共同参与的、以税务管理机关、税务师事务所、纳税人共同为用户的完整的注税行业全国信息共享网络。
税务管理办法篇6
遵照党中央、国务院关于改进和加强个人所得税征收管理、加大对高收入调节力度的指示精神，各级税务机关统一对个人所得税立法精神和职能作用的认识，自觉把调节高收入、缓解社会分配不公的矛盾作为个人所得税征收管理的首要任务。1994年实施新税制伊始，国务院办公厅转发了我局和财政部《关于加强个人所得税征收管理的意见》，提出“必须注意解决好社会分配不公的矛盾，否则，将不利于调动全体人民建设有中国特色社会主义的积极性，也不利于社会的安定团结。通过征收个人所得税，不仅可以增加财政收入，更重要的是可以调节个人收入、缓解社会分配不公的矛盾，抑制通货膨胀，促进社会安定团结，保障社会主义市场经济的健康发展。各级人民政府和有关部门务必高度重视这个问题，切实加强个人所得税的征收管理工作，及时研究解决征管工作中遇到的困难和问题，保证把个人所得税法贯彻落实好。”实施新税制7年多来，总局和各级税务机关始终一贯地坚持和贯彻这一指导思想，始终把调节高收入、缓解社会分配不公矛盾，作为个人所得税征收管理的着力点和归宿点，采取一系列强化对高收入行业和个人征收管理的措施，并取得了成效。
一是通过建章立制，有效地加强了对高收入行业和个人的征收管理，堵塞了税收征管漏洞；二是通过强化征管，有效地对高收入行业和个人收入进行二次分配和调节，为缓解社会收入分配不公、调节个人过高收入起到积极作用；三是通过采取措施加强征管，有效地促进个人所得税收入的增长。
采取的措施和办法主要有：
从思想认识和总体工作部署上看，连续一贯地要求各级税务机关切实加强对高收入行业和个人的征收管理。从1994年起，除个别年份外，每年总局都根据当年税收工作总的要求和个人所得税征管工作的特点，下发加强个人所得税征管工作的通知，以加强对全国个人所得税征收管理工作的指导。在这些通知中，无一例外地要求突出对高收入行业和个人的征收管理，有的明确列出当年对高收入行业和个人征收管理的重点，要求对其采取有效措施。如：1996年的通知要求，“着重加强对金融、贸易、房地产、广告、建筑安装、外国企业承包工程项目以及其他重点税源和高收入行业的征收管理，积极探索切实可行的控管办法。”1997年的通知要求，“要始终把高收入者作为个人所得税征管的重点。”并将演艺界明星、三资企业的董事、经理、建筑安装业承包人、具有特殊技能的自由职业者、经营规模较大的个体业主等列为重点征管对象。2000年的通知要求，“严格执法，抓好重点税源和重点行业的征管工作。……加强对电信、金融、保险、足球俱乐部、高等院校、新闻单位、中介机构、高新技术企业、三资企业和股份制企业的个人所得税征管。”
从制度办法上看，制定和完善对高收入行业和个人加强个人所得税征收管理的制度及办法。为了贯彻调节高收入、缓解社会分配不公矛盾的指导思想，把改进和加强对高收入行业和个人的征收管理落到实处，针对高收入行业和个人的特点，根据个人所得税政策精神和征收管理的要求，7年来，总局制定下发了一系列针对高收入行业和个人的征收管理制度和办法，主要有：《个人所得税自行申报纳税暂行办法》、《关于明确单位或个人为纳税义务人的劳务报酬所得代付税款计算公式的通知》、《关于对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》、《机动出租车驾驶员个人所得税征收管理暂行办法》、《演出市场个人所得税征收管理暂行办法》，《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》、《广告市场个人所得税征收管理暂行办法》、《境外所得个人所得税征收管理暂行办法》、《关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知》、《个体工商户个人所得税计税办法》，此外，历年来还明确了对股份制企业派送红股、私人办学所得、个人医疗服务所得、娱乐业从业人员所得、试行年薪制的企业经营者所得等项具体征管办法。各级税务机关在贯彻落实总局制定的制度办法的同时，根据当地高收入行业和个人的情况，如对美容美发、餐饮、桑拿按摩、歌厅舞厅、夜总会等场所的一些职业高收入者，也制定了个人所得税征管的制度办法，有效地加强了对高收入行业和个人的征收管理，堵塞了税收漏洞。
从专项检查工作部署上看，一直把高收入行业和个人作为个人所得税专项检查的重点对象。为了加强个人所得税的征收管理，从1994年起，各级税务机关根据总局的要求，每年组织1-2次个人所得税专项检查时，总是将高收入行业和个人作为检查的重点。如1994年总局要求，“要把工资外的个人收入和各种形式的劳务报酬、各类承包、承租经营所得作为检查的主要内容，特别是要把各类公司、私营企业主、个体工商大户以及其他高收入者作为检点”；总局在《关于做好1998年个人所得税征收管理工作的通知》中要求，“1997年，总局提出把演出市场、广告市场和建筑安装业作为专项检查的重点，并要求通过整顿使这些行业的个人所得税征管实现制度化和规范化。从落实结果看，这一目标尚未完全达到。因此，1998年的个人所得税专项检查，各地应继续将这三个方面作为重点，还应对金融、保险业以及境外所得和城乡结合部私房出租业进行重点检查。”同年7月，为了规范个人所得税专项检查工作，总局制定下发了《个人所得税专项检查工作规程（试行）》，其中“第三章范围和重点”规定：“各地应结合本地实际选定几个行业作为检查的重点。确定检点时，应着重选择：（一）高收入行业和个人；（二）社会关注的焦点行业和个人；……”。总局在《关于加强2000年个人所得税征收管理工作的通知》中要求：“今年个人所得税专项检查的重点行业是电信、金融、保险、房地产、足球俱乐部、高等院校、新闻单位、医疗机构、中介机构、三资企业和股份制企业。”据不完全统计，“九五”期间通过个人所得税专项检查增加收入近50亿元。
税务管理办法篇7
关键词:税务
一、税务业的产生和发展是现代社会经济发展的客观必然
(一)实行税务制是许多国家和地区的通行做法
税务属于委托的一种,具有的一般共性。我国对制度的基本规定也明确规定表述为:公民、法人可以通过人实施民事行为。人在权限内,以被人的名义实施民事法律行为。被人对人的民事行为,承担民事责任②。实行税务制是许多国家和地区的通行做法。共分为集中的垄断模式,如日本;分权的松散模式,如英国;以及混合模式,其典型代表是美国③。如日本,实行税务制度已有80多年的历史。日本现行的税务制度是通过制订税理士法加以规范的。该法把税务称为税理士,规定只有律师、会计师、退职的税务官吏,才具有税理士资格,并且规定了税理士的权利、义务。税理士的业务考试制度及工作守则等等。税务制度的实行,弥补了日本税务行政的不足,协调了征税双方关系,保证了税收工作的顺利进行,形成了卓有成效的制约机制,促进了日本经济的高速发展。除了日本之外,美国、英国、我国的香港,也都实行了税务制。为了适应建立社会主义市场经济的客观要求,我国《税收征管法》及其实施细则对税务也作了规定。
(二)税务制是我国社会主义市场经济的客观要求
一是依法治税的需要。随着改革开放的深入进行,经济结构、经营方式越来越复杂,偷漏税和反偷漏税、避税和反避税的矛盾将日益突出,要求税务部门的工作职能由征收管理型转向监督检查型。长期以来存在的“保姆式”税收征管模式将不复存在,税务部门的主要精力将放在税收征管特别是稽查上,为了保证办税程序民主化,必须建立相应的监督制约机制。由于税务处于相对独立和公正的立场,它介入税收事务,就会在税收征管体系中建立起一种双向制约关系。同时,随着税法的完善,为了保证门类繁杂的税收法律能够得到很好地贯彻实施,税务机关也需要有一个联结税收法律和社会公众的桥梁和纽带,并要求这个中介既能胜任涉税业务,又容易为纳税人所接受。而税务机构恰好在这些方面具有其他机构不可替代的作用,因而逐渐成为税收征管体系的一个不可缺少的部分。
二是纳税人的客观要求。因为搞市场经济必然会有竞争,而税收直接关系到纳税人的切身利益,影响到纳税人的竞争实力,而每个纳税人又不可能及时准确了解和运用税法保护自己的合法权益,并且随着税收征管体制的改革和人们纳税观念的转变,纳税人要由被动纳税变为主动纳税。原来由税务部门担负的核税、开缴款书等事务性工作,将由纳税人自己来承担,纳税人由于专业知识、核算水平、办税能力参差不齐,以及考虑到纳税成本和对自身权益的保护,必然要向社会寻求中介服务,寻找精通税法,熟悉税收业务的专业人员代为办理税收事宜,而实行税务不仅可以做到依法纳税及兑现优惠政策,还节时省力,有利于纳税人集中精力搞好生产和经营。
三是发展国际经济交往的需要。因为随着改革开放的进一步深化,涉外税务日益复杂,外商向我国投资而对我国的税收法律与法规不尽了解,我国向外国投资需要了解和熟悉外国的税收法律,这就更需要精通税法的专业人员从事中介服务,以保护投资双方的合法权益。也正由于税务的这一特殊地位,决定了者必须严格按照税法和税收制度办事,维护国家法律,又维护委托人的合法权益,从而避免纳税人自行办税的盲目性和税务人员直接办税可能发生的弊端,以有利于同国际惯例接轨。
二、我国税务现状及存在问题
税务管理办法篇8
一、实现“三个转变”。2001年9月以来，南康市地税局针对个私纳税人占全市纳税人总量95％以上的特点，总揽“唯有规范质量来”的管理理念，积极应对，大胆实践，实现了个私经济税收管理上的“三个转变”，促进了全市地税工作的全面发展。
一是管理理念的转变。受税收任务至上以及个私税收高征收成本因素的影响，地税部门重征收、轻管理，重企事业单位税收、轻个私税收思想严重。为此全局摒弃旧思想，转向企事业单位税收与个私税收管理并重，突出把规范个私经济税收管理寓于征管改革的重中之重，用质量统揽规范，做到刚性规范和柔性管理结合，使全局干部树立管理就是服务、治内就是治外，符合规范化管理要求的思维方式和正确理念。
二是征收机制的转变。为了建立运转灵活、规范、高效的征管手段，该局于2001年9月将原乡乡设所时全职能的30个基层分局所，整合集中为5个分局，征管机制实现了“多元化征收、属地化管理、一级化稽查”的转变，个私税收管理也实现了由分散手工征收向集中微机征收、专管员管户向管理员管事制的转变，较好地解决了管理责任淡化和弱化现象。
三是管理方式的转变。今年5月，在个私税收已全面规范管理的基础上，兼顾务实与灵活、法治与效能的原则，该局决定管理方式由全面管理转向分类管理，本着“管住大户、管细中户、管活小户”的思路，做到大户重点税源重点抓，实行行业管理；中户以管为主，实行户籍管理；小户以征为主，实行按季征收，大大节约了人力资源，提高了税收管理质量。
二、做到“六个规范”。一年来，南康地税局与时俱进，高标准，严要求，认真走好实施个私税收规范化管理这个棋子，个私纳税人税务登记率、申报率、入库率分别由原来的86％、53％、79％上升为98％、96％、93％，税务管理质量的提高，激活了税收工作“一盘棋”。
一是规范管理制度。制度是规范管理的基础，该局按照依法治税、征管改革、权责平衡的总体要求，融“从严管理、效率管理、科学管理、协作管理”为一体，突出管理制度的“规范性、操作性、创新性”，出台了《南康市个体私营经济地方税收管理办法》、《南康市地方税务发票管理办法》、《南康市地方税收“银税一体化”实施办法》等7项个私经济地方税收管理办法，全面系统地规范了个私税收税源管理、税款核定、纳税申报、税款征收、发票管理、档案管理、税务检查、执法评议、过错追究等9个环节的工作职责和执法责任，并编印7500册发至每位纳税人，增强了办法操作的透明度和社会的知晓度，成为全体地税人员和个私纳税人征纳行为的基本规范。
二是规范征管规程。征管机制转换上收税执法权后，需要重新分解和规范。该局重新整合征管业务规程，全面清理税收行政审批事项，精简规范了九大类十六项行政事宜，并因事设岗，因岗定人，细化了税收工作的步骤、方法、标准、时限、责任及文书传递，使每一个税务人员的税收执法都有章可循、有制度制约，保证了征管规程“流水线”似地运作。尤其是在个私税收税款核定程序上，该局要求地税人员严格按照业户自报、典型调查、定额核定、集体评税、定额下达的程序，邀请乡镇、工商、国税、财政等部门和行业代表组成集体评税小组分行业、地段、规模逐户进行税负评定，并制作公告栏张榜公布，否则按每户次管理员扣奖金5元，分局长扣奖金10元，确保了税款核定公开、公平、公正，“阳光操作”。
三是规范征管档案。资料是征管质量直接真实反映。该局舍得花费，投入资金近10万元，给基层分局添制了资料盒、资料架，实行征管资料“三专一化”管理。“三专”即专门个私税收控管台帐、专职资料管理员、专用税收资料室；“一化”即征管资料管理档案化，由专职资料管理员负责资料的领发、整理、审核、保管，及时督促缺损资料的补正，建立目录台帐、征收台帐，一户一档，分乡镇、路段及管理员序号存放，年终装订成册档案化管理。资料管理员考核系数高套一档(享受副分局长待遇)，调动了其管理的主动性、积极性，促进了征管资料档案化水平和税收管理质量的提高。
四是规范执法评议。“好的行动纲领，不如实际的行动”。该局自念“紧箍咒”，每月抽调征管、发票、计会、监审等科室业务人员组成执法评议考核小组，“把脉号诊”个私税收税政、票证、征管“十率”情况，征管“十率”：即在国家税务总局征管“七率”的基础上，增加了考核资料管理的“征管资料合格率”；考核文书程序应用的“执法程序规范率”；考核税政政策执行的“执法准确率”，使征管考核更加贯穿税收业务全过程。评议考核结束，该局还将考核结果向全局通报，制作《税收执法评议考核整改意见跟踪卡》，明确整改要求、整改时限、整改责任人以及整改反馈时间，并拿出人月评370元的奖金与质量挂钩，今年1－7月共扣发征管责任人奖金8674元，体现了干好干坏不一样，确保了各项管理制度的落实到位。
税务管理办法篇9
一、实现“三个转变”。2001年9月以来，南康市地税局针对个私纳税人占全市纳税人总量95％以上的特点，总揽“唯有规范质量来”的管理理念，积极应对，大胆实践，实现了个私经济税收管理上的“三个转变”，促进了全市地税工作的全面发展。
一是管理理念的转变。受税收任务至上以及个私税收高征收成本因素的影响，地税部门重征收、轻管理，重企事业单位税收、轻个私税收思想严重。为此全局摒弃旧思想，转向企事业单位税收与个私税收管理并重，突出把规范个私经济税收管理寓于征管改革的重中之重，用质量统揽规范，做到刚性规范和柔性管理结合，使全局干部树立管理就是服务、治内就是治外，符合规范化管理要求的思维方式和正确理念。
二是征收机制的转变。为了建立运转灵活、规范、高效的征管手段，该局于2001年9月将原乡乡设所时全职能的30个基层分局所，整合集中为5个分局，征管机制实现了“多元化征收、属地化管理、一级化稽查”的转变，个私税收管理也实现了由分散手工征收向集中微机征收、专管员管户向管理员管事制的转变，较好地解决了管理责任淡化和弱化现象。
三是管理方式的转变。今年5月，在个私税收已全面规范管理的基础上，兼顾务实与灵活、法治与效能的原则，该局决定管理方式由全面管理转向分类管理，本着“管住大户、管细中户、管活小户”的思路，做到大户重点税源重点抓，实行行业管理；中户以管为主，实行户籍管理；小户以征为主，实行按季征收，大大节约了人力资源，提高了税收管理质量。
二、做到“六个规范”。一年来，南康地税局与时俱进，高标准，严要求，认真走好实施个私税收规范化管理这个棋子，个私纳税人税务登记率、申报率、入库率分别由原来的86％、53％、79％上升为98％、96％、93％，税务管理质量的提高，激活了税收工作“一盘棋”。
一是规范管理制度。制度是规范管理的基础，该局按照依法治税、征管改革、权责平衡的总体要求，融“从严管理、效率管理、科学管理、协作管理”为一体，突出管理制度的“规范性、操作性、创新性”，出台了《南康市个体私营经济地方税收管理办法》、《南康市地方税务发票管理办法》、《南康市地方税收“银税一体化”实施办法》等7项个私经济地方税收管理办法，全面系统地规范了个私税收税源管理、税款核定、纳税申报、税款征收、发票管理、档案管理、税务检查、执法评议、过错追究等9个环节的工作职责和执法责任，并编印7500册发至每位纳税人，增强了办法操作的透明度和社会的知晓度，成为全体地税人员和个私纳税人征纳行为的基本规范。
二是规范征管规程。征管机制转换上收税执法权后，需要重新分解和规范。该局重新整合征管业务规程，全面清理税收行政审批事项，精简规范了九大类十六项行政事宜，并因事设岗，因岗定人，细化了税收工作的步骤、方法、标准、时限、责任及文书传递，使每一个税务人员的税收执法都有章可循、有制度制约，保证了征管规程“流水线”似地运作。尤其是在个私税收税款核定程序上，该局要求地税人员严格按照业户自报、典型调查、定额核定、集体评税、定额下达的程序，邀请乡镇、工商、国税、财政等部门和行业代表组成集体评税小组分行业、地段、规模逐户进行税负评定，并制作公告栏张榜公布，否则按每户次管理员扣奖金5元，分局长扣奖金10元，确保了税款核定公开、公平、公正，“阳光操作”。
三是规范征管档案。资料是征管质量直接真实反映。该局舍得花费，投入资金近10万元，给基层分局添制了资料盒、资料架，实行征管资料“三专一化”管理。“三专”即专门个私税收控管台帐、专职资料管理员、专用税收资料室；“一化”即征管资料管理档案化，由专职资料管理员负责资料的领发、整理、审核、保管，及时督促缺损资料的补正，建立目录台帐、征收台帐，一户一档，分乡镇、路段及管理员序号存放，年终装订成册档案化管理。资料管理员考核系数高套一档(享受副分局长待遇)，调动了其管理的主动性、积极性，促进了征管资料档案化水平和税收管理质量的提高。
四是规范执法评议。“好的行动纲领，不如实际的行动”。该局自念“紧箍咒”，每月抽调征管、发票、计会、监审等科室业务人员组成执法评议考核小组，“把脉号诊”个私税收税政、票证、征管“十率”情况，征管“十率”：即在国家税务总局征管“七率”的基础上，增加了考核资料管理的“征管资料合格率”；考核文书程序应用的“执法程序规范率”；考核税政政策执行的“执法准确率”，使征管考核更加贯穿税收业务全过程。评议考核结束，该局还将考核结果向全局通报，制作《税收执法评议考核整改意见跟踪卡》，明确整改要求、整改时限、整改责任人以及整改反馈时间，并拿出人月评370元的奖金与质量挂钩，今年1－7月共扣发征管责任人奖金8674元，体现了干好干坏不一样，确保了各项管理制度的落实到位。
税务管理办法篇10
[关键词]资源税煤炭可持续发展基金资源税已缴管理证明网络版已税证明
一、前言
山西是我国资源大省,当地采矿业发达,为全国的经济发展做出了巨大贡献,但生态环境也为此付出了代价。2007年,国务院将山西列为煤炭工业可持续发展政策试点地区,以经济手段提高资源开采效率和保护环境,据此省政府决定将煤炭可持续发展基金交由地税部门进行。由于对基金的征收采取了规范的管理,同时对于扣缴义务人采取了更加严密的方法进行管理,使得在2007年与2008年都取得了骄人的成绩,在2007年时完成了103亿元,2008年完成了166.5亿元。与煤炭可持续发展基金的扣缴相比,资源税的扣缴的方式与方法就显得较为落后,缺乏足够的调节能力,但是可以将扣缴煤炭可持续发展基金的成功方法运用到对资源税的管理中去,对于堵塞税收漏洞与促进资源型地区经济发展都有着十分重要的作用。
二、我国矿产资源状况
我国已发现168种矿产,探明有储量的矿产157种,已发现矿床、矿点20多万处,是世界上矿产资源总量丰富、矿种比较齐全的资源大国之一。已探明的矿产资源总量约占世界总量的12%,仅次于美国和俄罗斯,居世界第3位。
三、煤发基金扣缴管理的优势
煤发基金属于地方财力,省、市、县财政分享比例为:60%、20%、20%,开征以来,依托山西地税征管网络这个大平台,采取在生产环节直接征收与运用已缴证明强化扣缴义务人管理相结合,形成一条完整的征管链条。
1、煤发基金的法律层次
煤发基金的征收依据是《山西煤炭可持续发展基金征收管理办法》(省政府第203号令),属于一种地方性收费项目,在法律层次上《基金征收办法》是山西省政府制定的地方性规章。
2、征收范围
《基金征收办法》规定只对山西省行政区域范围内对从事开采原煤的单位和个人征收煤发基金。
3、扣缴管理成功之处
(1)工作流程规范
已缴证明可开“换票”在原煤的销售与转换的过程,证明煤发基金已缴的依据是煤发基金已缴证明,如果缺少该证明,则仍然会被继续扣缴煤发基金。基金已缴证明票据有两种,分别是自开版与代开版。该证明包括保存联、证明联、备查联三部分。当已收购原煤单位或者个人需要对原煤进行再次销售时,则必须到当地主管地税的机关,用已缴证明与购销明细办理换票手续,而主管地税的机关则应该根据收购原煤的单位或者个人提供的销售明细在相关的软件中重新开具已缴证明,同时新开具的证明必须加盖“换票”章。如果是适用自开版已缴证明的企业适用“自开版开票软件”开具证明,则该企业必须每月按时向当地主管地税的部门送交当月的电子数据,并由税务部门将相关的信息导入到网络基金征管软件系统中。
(2)征管手段先进
使用网络版已缴证明单强化扣缴管理网络版的基金征管软件是基于山西省的整个地税网络平台的,扣缴义务人的所缴纳的基金、已缴证明的调拨、领购、使用等所有相关信息都必须录入到该管理系统中进行统一的管理。通过该系统扣缴义务人可以凭自己所得证明的编码在整个山西省地税网络中查询购销时间、交易双方、交易的货物种类、金额等信息。基金已缴证明在原煤的销售与转化的过程,必须贯穿在整个过程中,如缺少该证明,则收购的单位或者个人须扣缴煤发基金。从原煤的开采到原煤使用的过程中形成一个完整的征管链条,并且通过利用现代的网络技术,在每个收购环节按规定都可以取得已缴证明,克服了资源税管理证明不能随同货物流转的弱点,提高了扣缴管理质量。
四、资源税征管不足之处
资源税是地方财力主要来源之一,近年来,随着山西经济快速发展,资源税收入也呈现出快速增长的势头:2006年20.40亿元,2007年25.89亿元,到2008年时达到了31.74亿元。但是,由于多种因素的影响,资源税的征收管理仍存在不少漏洞,如对扣缴义务人管理不够科学,不能及时采取措施加以解决,流失可能更大。
1、资源税的法律层次
资源税属于税收范畴,征收依据是《中华人民共和国资源税暂行条例》,征收管理适用《中华人民共和国税收征管法》。法律层次上,《资源税暂行条例》属于国务院制定的行政法规。
2、征税范围
资源税征税范围包括在我国境内开采的原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿,生产的固体盐和液体盐。
3、扣缴管理不足之处
(1)扣缴范围不全面,扣缴范围有争议
由于对扣缴的范围定义存在着争议导致扣缴范围不明确,资源税的征收管理办法通常有两种方式:一种是对资源税纳税人进行管理;另一种是对法律规定的扣缴义务人进管理。两种方法同时进行可有效的对相关资源税的征管起到促进作用。扣缴义务人在《资源税暂行条例》中有着明确的规定,对于未税矿产品的定义与谁对未税矿产品上缴资源税则是在国家税务总局《中华人民共和国资源税代扣代缴管理办法》(简称《扣缴办法》)中进行了规定。通过各种规定可知扣缴义务人所需要代扣代缴的范围有收购的除原油、天然气、煤炭以外的所有资源税未税矿产品。在《税收征管法》有规定对于扣缴义务人的定义只能由相关的法律、行政法规进行规定,而国家税务总局制定的《扣缴办法》还不属于法律法规,其法律地位仅是一种规范性文件,《资源税暂行条例》属于国务院制定的行政法规,其地位高于《扣缴办法》,并且其中有规定指出该条例由国家财政部负责解释,实施细则也由财政部进行制定。
因此最终对于资源税扣缴义务人的规定,根据税收征管法应以《条例》为准,但对于《扣缴办法》中资源税管理证明的管理却不适用。由于以上原因在设计工作的过程中可以对扣缴义务人进行分类管理。但是在业界内有种观点是只根据《扣缴办法》对扣缴义务人进行区分,但是根据这种办法“资源税管理证明”不适用于原油、天然气和煤炭者三种资源,同时也会出现缺失扣缴义务人,这就为这三种资源的资源税监管带来许多不利之处,严重的会带来许多税款的流失。还有一种观点在法律依据上受到质疑,这些政策上的争议都给税收扣缴和管理工作带来诸多不便。
(2)在流通环节中“资源税已税管理证明”不具备流转功能
在《扣缴办法》的规定中,除去开采企业外只对首个收购单位开具证明,而在以后的各个销售环节中,则不能获得相关的已缴证明,从而造成了矿产品在销售的过程中缺乏已税的依据,最终也无法对扣缴义务人进行界定,从而形成税收漏洞。《山西省地方税务局资源税管理证明使用办法》中虽然对于在销售环节中收购方如何获取相关证明有明确的规定,但是由于该规定中的方法缺少现代信息技术的支持,使得在面对多重环节收购、纳税人业务量大的情况时,会使得办税效率严重下降,同时在证明复印件使用的连续性、查询对比与信息共享等方面都有着不足之处,最终使得管理证明在世界工作中无法进行大范围的使用与推广。目前对于资源税的代扣代缴管理都是一种粗放式管理,没有采用高科技进行技术支撑,这种管理方式已经能适应形势的发展,税收漏洞已不可容忍,实施科学化网络管理势在必行。
五、借鉴煤发基金网络版已缴证明,完善资源税管理
综上所述,资源税有许多优势,它法律层次高,征收范围广,大部分矿产品都在管理范围,但它的扣缴管理有许多不足之处,如扣缴范围不全面;管理证明没有流转功能,实际工作中难以推广使用;对扣缴义务人缺乏科学有效的管理手段。而煤发基金却在这些方面有优势,基金证明单操作实用性强,在网络技术的支持下能在每个收购环节流转,对扣缴义务人管理科学严密,因此有必要将网络版已缴证明借鉴应用到资源税中,完善资源税的管理。虽然目前资源税的改革正在酝酿之中,但不论是计价征税还是调整定额,完善扣缴管理,使用网络版已税证明单都势在必行,主要建议以下几点:
1、明确定义并对扣缴范围进行扩大
原有的《扣缴办法》的不足之处已经十分的明显,所以应该立即对这些不足之处进行修改。将原油、天然气、煤矿都列入到资源税管理证明的扣缴范围中,例如重庆、贵州等省份都已将收购未税原煤的单位作为扣缴义务人列入到《扣缴办法》的管理范围中。山西在全国范围内属于煤炭能源大省,应该尽快的将原煤列入到代扣代缴的范围中去,对于煤炭可以将已在使用的“煤发基金已缴证明”视同“原煤资源税管理证明”。而其他的能源可暂时仍按照原有的《扣缴办法》进行管理。
2、建立网络版的资源税管理系统
使用网络版的资源税已税证明单,实现扣缴管理计算机信息化。这种方法是将管理进行规范化、高效化的最佳解决方法。在进行开放相关系统的过程中,可以借鉴煤发基金征管软件的相关成功之处。网络版的资源税管理系统主要是增加“换票”的功能,让证明能够与货物一起进行流转。在销售的环节中,每一个收购单位或者个人都必须取得相关的管理证明,如果缺少证明则需扣缴资源税。通过网络可以进一步强化对扣缴义务人的科学化管理,并且有助于建立全国统一的业务操作平台,推进税务管理的信息化进程。但是对于资源税的扣缴义务只能限定在整个销售矿产品的环节中,当加工使用后则不可再使用管理证明,这一点必须与煤发基金进行区分。
3、切实加大宣传力度
对于征收资源税应该加大宣传力度,让社会各界以及与资源税息息相关的人都参与到征收资源税的宣传中来,尤其是“矿山焦电冶水泥选建筑”等资源型行业。在宣传的过程中要充分的利用各种媒体,例如电视、广播、网络、报刊杂志等,同过宣传让人们了解资源税的相关政策与规定,提高纳税人的积极性和主动性,提高他们主动获取相关证明的意识,为税收的征管工作营造一个良好的氛围。
参考文献:
[1]《山西煤炭可持续发展基金征收管理办法》2007年3月10日
[2]《中华人民共和国资源税暂行条例》1993年12月25日