商贸企业税务管理篇1
《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（国税发明电[2004]37号，以下简称《紧急通知》）下发后，各级税务机关认真贯彻执行，取得了明显效果。同时各地也反映了一些问题，为了进一步做好新办商贸企业一般纳税人认定和增值税管理工作，现补充通知如下：
一、《紧急通知》第一条第（一）项所称新办小型商贸企业是指新办小型商贸批发企业。由于新办小型商贸批发企业尚未进行正常经营，对其一般纳税人资格，一般情况下需要经过一定时间的实际经营才能审核认定。但对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，也可认定其为一般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理。
对申请一般纳税人资格认定的新办小型商贸批发企业，主管税务机关必须严格按照《紧急通知》和本通知的要求进行案头审核、法定代表人约谈和实地查验工作。对不符合条件的新办商贸批发企业不得认定为增值税一般纳税人。认定为一般纳税人并售发票后一个月内，税务机关要对企业经营和发票使用情况进行实地检查，提供服务，跟踪管理。
二、对新办小型商贸批发企业中只从事货物出口贸易，不需要使用专用发票的企业（以下简称出口企业），为解决出口退税问题提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，符合企业设立的有关规定，并有购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），可给予其增值税一般纳税人资格，但不发售增值税防伪税控开票系统和增值税专用发票。以后企业若要经营进口业务或内贸业务要求使用专用发票，则需重新申请，主管税务机关审核后按有关规定办理。
出口企业在申请认定一般纳税人资格时，应向税务机关提供由商务部或其授权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的有效《对外贸易经营者备案登记表》，作为申请认定的必报资料。
对认定为上述类型一般纳税人的新办出口企业，税务机关管理部门要在相关批文中注明不售专用发票，并将认定情况及时反馈给进出口税收管理部门。进出口税收管理部门应根据有关规定予以审核办理出口退税。
三、《紧急通知》第一条第（二）项所称注册资金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业，提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。
四、对已认定为增值税一般纳税人的新办商贸零售企业，第一个月内首次领购专用发票数量不能满足经营需要，需再次领购的，税务机关应当在第二次发售专用发票前对其进行实地查验，核实其是否有货物实物，是否实际从事货物零售业务。对未从事货物零售业务的，应取消其一般纳税人资格。
五、对新办工业企业增值税一般纳税人的认定，主管税务机关也应及时组织对纳税人的实地查验，核实是否拥有必要的厂房、机器设备和生产人员，是否具备一般纳税人财务核算条件。经现场核实，对符合有关条件的，应及时给予认定。不符合条件的不得认定。防止不法分子假借工业企业之名骗取增值税一般纳税人资格。
六、在2004年6月30日前已办理税务登记并正常经营的属于小规模纳税人的商贸企业，按其实际纳税情况核算年销售额实际达到180万元后，经主管税务机关审核，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。
七、辅导期一般纳税人因需要增购增值税专用发票的，应先预缴税款。纳税人应依据已领购并开具的正数专用发票上注明的销售额按4%征收率计算，向主管税务机关预缴税款，同时应将领购并已开具的专用发票自行填写清单（格式见附件一），连同已开具专用发票的记帐联复印件一并提交税务机关核查。主管税务机关应对纳税人提供的专用发票清单与专用发票记帐联进行核对，并确认企业已经缴纳预缴税款之后，方可允许继续领购。
对辅导期一般纳税人发售发票时，须按以下公式计算本次发售发票数量：本次发售发票数量≤核定次购票量-本次申购票时结存发票数量。
八、对进入纳税辅导期管理的新办小型商贸企业不再实行原临时一般纳税人管理。
九、辅导期一般纳税人的增值税防伪税控开票系统最高开票限额原则上不得超过一万元，如果开票限额确实不能满足实际经营需要的，主管税务机关可根据纳税人实际经营需要，经审核，按照现行规定审批其增值税防伪税控开票系统最高开票限额和数量。
十、主管税务机关对申请一般纳税人资格的新办企业进行约谈或实地查验前，应及时通知纳税人，约谈或实地查验过程中，税务机关应当如实书面记录约谈和实地查验的内容及相关情况，存入审批档案。
十一、税务机关除要求新办商贸企业按照统一规定报送有关资料外，可结合本地区实际情况确定新办商贸企业申请增值税一般纳税人资格需报送的其它资料。
十二、失控发票电子数据按日上传及失控发票与认证发票的双向比对工作已于9月底在全国部署。
关于走逃户数据上报工作，各省级单位可通过浏览器（ie6.0及以上版本）访问总局网站（网址为：Http://130.9.1.116/zthgl/login.asp）登录到走逃户数据上报系统。各省级单位的用户名及初始密码放置在总局技术支持网站（Http://130.9.1.248）上，各地取得密码后应及时登录系统，将初始密码变更为自己的工作用密码并妥善保存。各地在使用过程中注意查看系统提供的使用帮助。
十三、《紧急通知》有关规定与防伪税控系统、征管软件相互衔接问题的解决方案，详见《防伪税控系统、综合征管软件操作流程》（附件二）。
十四、各地税务机关要按《紧急通知》和本通知要求，切实做好新办小型商贸企业一般纳税人认定和辅导期管理工作。对新办企业的申请，要认真负责地做好资料审核，实地查验和法定代表人约谈等审查工作，按规定区别不同情况处理，不要简单化，不搞一刀切。要切实加强辅导期管理和服务，尤其要抓住专用发票发售管理和对各种抵扣凭证先交叉稽核比对后抵扣等关键环节。要落实和运用好失控发票快速反应机制。要认真开展对近年来已认定为一般纳税人的小型商贸企业的检查，特别是对长期零负申报、大量运用海关进口缴款书和农副产品收购发票抵扣的企业重点检查，发现问题及时处理。要注意收集执行中发现的问题，并将开展的商贸企业一般纳税人认定检查工作与收集到的问题进行整理总结，形成正式报告，于2004年12月31日前上报总局流转税管理司和信息中心。
附件一：
增值税专用发票开具清单
企业名称（盖章）：
税务登记号码：
填表人（签字）：
填写说明：
1.《清单》按发票填开顺序填写；
2.发票分正数发票、负数发票和作废发票三类。正数发票金额前不需填写任何符号；负数发票金额前需填写“—”号；作废发票的开票日期、金额不需填写，备注栏内填写“作废”字样。合计金额填写正负数发票的余额。
附件二
防伪税控系统、综合征管软件操作流程
一、防伪税控系统
（一）对小型商贸企业，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元，每次发售专用发票数量不得超过25份。
只需在对该企业所用的防伪税控系统开票用金税卡和iC卡发行时，设置发行信息中，将其“开票限额”设为“一万元”、“月购票限量”设为核定的该企业每次购票限量（最大为“25”份，以下简称核定数量）即可。
操作流程：
1、在系统管理中的“一般纳税人档案管理/企业发行信息管理”菜单中设置企业的发行信息，其中“开票限额”设为“一万元”、“月购票限量”设为核定数量。
2、通过企业发行子系统中“企业发行/初始发行”菜单，对企业的开票金税卡和iC卡发行即可。
（二）对商贸企业，每次发售专用发票数量不得超过25份，如果已领购的25份发票已用完，如何再次领购发票。
假定该企业的发票核定数量为25份，如果再次购票只需做“月购票限量”变更，每变更一次在原有数量基础上再增加25份即可。
操作流程：
1、在系统管理中的“一般纳税人档案管理/企业发行信息管理”菜单中，月购票限量设为“原数量＋25”即可。
2、通过企业发行子系统中的“企业发行/变更发行/变更纳税人发行信息”操作，将已变更的月购票限量写入发行系统数据库。
3、在发票发售子系统中即可向该企业再销售25份发票。
（三）核准上个月发票使用量，以确定本月应发售数量
通过防伪税控相关菜单查询到该企业上月未用完结余到本月的发票数量后，然后计算出本次应销售给企业的发票数量。
操作流程：
1、企业应先进行当月报税操作。
2、通过发票发售子系统中的“查询统计/企业发票领用月报表/报表生成”菜单，生成该企业的企业发票领用月报表。
3、通过发票发售子系统中的“查询统计/企业发票领用月报表/报表查询”菜单，即可查询到企业的“期末结存”，即未使用发票数量。
4、用该企业的核定数量减去“期末结存”的数量即为本次最大发售数量。
（四）每月增值税纳税申报期结束后的次日，征管部门找出未报税企业。
通过报税系统的“未报税企业查询”即可找出未报税企业。
操作流程：
通过报税子系统中“查询统计/未报税企业查询”菜单即可查出未报税企业明细。
二、综合征管软件
（一）对新办商贸企业一般纳税人实行分类管理
税务机关在使用“增值税一般纳税人申请认定”模块受理一般纳税人认定申请时，由税务人员根据纳税人提供的相应资料，判断其属于小型商贸企业还是大型商贸企业，是否符合辅导期一般纳税人的要求，是否符合正式一般纳税人的条件，确定是否同意将其认定为一般纳税人，并且明确认定为辅导期一般纳税人还是正常式一般纳税人。最后将认定结果录入到综合征管软件中。对于辅导期结束，满足正式一般纳税人条件的，也通过“增值税一般纳税人申请认定”模块将纳税人认定为正式一般纳税人。
（二）辅导期一般纳税人发票管理
1、发票票种核定环节：税务人员在对辅导期一般纳税人进行票种核定时，根据手工审批文书，按照以下原则进行票种鉴定：纳税人持票最高数量为25份，每次购票最高数量为25份。
2、发票发售环节：每月第一次对辅导期一般纳税人进行增值税专用发票发售时，要求纳税人提供上月发票使用情况，根据上月使用情况确定此次专用发票的份数，如果上月不存在未使用的专用发票，则此次发售的最高份数与上月相同，如果存在未使用的专用发票，则最高份数为票种核定时的每次最高购票量与未使用发票的差额。如果不是该月第一次专用发票发售，则要求纳税人提供上次所购专用发票的使用情况及按专用发票销售额4％预缴的完税凭证，根据纳税人所提供资料确定是否允许纳税人在该月增购发票。且当纳税人当月第二次进行专用发票购买时，要求纳税人首先进行发票验旧（根据纳税人专用发票使用情况进行结果录入，这样可以控制纳税人持有的发票份数不超过票种核定的纳税人持票最高数量）。
（三）对转为一般纳税人的审批及管理
对于纳税辅导期达到6个月的一般纳税人，纳税人可以向税务机关申请进行增值税一般纳税人认定，税务人员在核实纳税人满足一般纳税人条件后，通过“增值税一般纳税人申请认定表”文书模块，将纳税人认定为正常的一般纳税人；如果纳税人不满足一般纳税人条件，且应取消一般纳税人资格，则可以拒绝申请，并通过“取消增值税一般纳税人资格申请审批”文书模块，取消纳税人辅导期一般纳税人资格；对于需要延长辅导期的纳税人，可以将纳税人再次认定为辅导期一般纳税人。
操作流程：
1、在“取消增值税一般纳税人资格审批表”模块支持取消辅导期一般纳税人资格。对于辅导期达到6个月后，不满足一般纳税人条件的纳税人，通过该模块取消其辅导期一般纳税人；
2、对于需要延长辅导期的一般纳税人，允许再次使用“增值税一般纳税人申请认定表”核定为辅导期一般纳税人；
（四）转为正常一般纳税人的管理
商贸企业税务管理篇2
一、旧政策一路变紧
应该说，国家税务总局从很早就看出小规模的商业企业是增值税征管中潜藏巨大隐患的地方，对其征收管理一直倾注了大量的心血，出台了一系列的政策进行规范。但是，国家税务总局一方面想尽量扩大一般纳税人的普及范围，以发挥增值税的抵扣链条的内在制约机制的作用，避免对不同规模的纳税人造成不公平的税收待遇；另一方面，又必须确保包括小规模的商业企业在内的增值税征管不能出现大的漏洞，这种二元的甚至略微有点“矛盾”的追求目标使得国家税务总局针对小规模的商业企业制定的政策也无法“稳定不变”，而是随着征管的宏观形式忽紧忽松，我们从下面的政策变迁分析中可以体味到总局的良苦用心和无奈。
1、1993年12月25日的《增值税条例实施细则》第二十四条规定，小规模纳税人的标准为：从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。这是我们能见到的关于小规模纳税人标准的最早政策。
2、但是，国家税务总局在1994年3月15日下发的国税发[1994]059号文件中，又放宽了这个标准。该文件规定：年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额，进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。这个文件不再强调年应税销售额这个“硬杠杠”，而是抓住问题的实质，注重纳税人的实际表现，既拓展了一般纳税人的范围，又考虑了企业实际情况，应该说是个非常大胆和创新的举措。对广大的商贸企业小规模纳税人来说，是个颇有含金量的政策。
3、时间到了1998年1月9日，由于当时的征管形式严峻，全国爆发的一系列偷骗增值税的大要案件都是虚假注册的小规模商贸企业所为，总局不得不收紧法绳。财政部、国家税务总局在这一天了《财政部国家税务总局关于加强商业环节增值税征收管理的通知》（财税字[1998]004号）。该文件称，因财务核算是否健全在实际操作中很难衡量和把握，大量的小型商业企业以财务核算健全为标准被认定为一般纳税人，增加了税收管理的难度。鉴于商业环节异常纳税申报绝大部分发生在小型商业企业的一般纳税人中，为便于征收管理，减少收入流失，主管税务机关应严格对一般纳税人的审查，对销售额达不到规定标准的小型商业企业原则上不要以财务核算健全为由认定为一般纳税人，而应按小规模纳税人征税。
4、不难看出，上面这个文件还只是建议税务机关“对销售额达不到规定标准的小型商业企业原则上不要以财务核算健全为由认定为一般纳税人，而应按小规模纳税人征税”，并没有使用过分强硬的措辞。但是，时隔不久，轰动全国的浙江金华税案东窗事发，犯罪分子的采取的手段就是虚假注册商贸企业，大肆虚开增值税专用发票，偷逃国家税款。国务院下决心大力整治小规模商业企业。在这种背景下，财政部、国家税务总局于1998年6月18日下发了《关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知》（财税字[1998]113号），态度十分坚决。该文件称，国务院决定，从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税，并命令各级税务机关一定要坚定不移地认真贯彻落实这一决定。事实上，这个文件最厉害的是它一定的有“溯及力”，按照国务院要求，“必须在1998年8月底前将现在具有一般纳税人资格的小规模商业企业划转为小规模纳税人”。令下如山倒，已经具有一般纳税人资格的小规模商业企业一夜之间被迫接受“变性术”。失去了增值税专用发票的使用权，无疑使它们的经营更加困难。
5、进入2001年后，一些商贸企业一般纳税人虚开专用发票活动偷骗国家税款大要案件又被揭露，总局随即对划转剩余的商贸企业一般纳税人制定了严格的管理措施。这一年的6月15日，总局下发了《国家税务总局关于加强商贸企业增值税征收管理有关问题的通知》（国税发[2001]73号），该文件对新办商贸企业申请认定一般纳税人资格设定了较为严格的程序和证明文件。并规定，新认定的商贸企业月专用发票发售量原则上不得超过25份，且首次只能领购限额万元版的专用发票。文件还对已认定和将认定的商贸企业一般纳税人需用较高数量发票设定了严格的审批程序。
二、新政策蓄势待发
时间进入2004年后，涉及增值税专用发票违法犯罪案件显现出一个新特点。正如国家税务总局在文件中说的那样“犯罪分子大多以注册商贸企业作掩护，骗购增值税专用发票，虚开后迅速走逃的手段骗取国家税款。”这些商贸企业往往是租一间写字楼，开几部电话，摆几台电脑，从税务机关“合法”地领出增值税专用发票后，名义上对外开展批发商品业务，实际由开办人到外面联系“买主”，雇人在办公室专门开票，等拿到金额不菲的“开票费”后马上逃之夭夭。这些商贸企业作案持续时间往往较短，同时利用税务机关的征管漏洞，使得它们在的活动很难被发现。即使后来被发现，也已经造成了大量的国家税款被偷骗。早在2004年4月30日，国家税务总局就下发了《关于严厉打击虚开增值税专用发票等涉税违法行为的紧急通知》（国税函[2004]536号），要求各级税务部门严厉打击虚开或者故意接受虚开增值税专用发票，以及虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其它发票的行为。此项通知与以往有些不同的是，这次的“严打”在强调“对虚开增值税专用发票或者虚开可抵扣税款的其它发票（凭证）的企业，除补缴税款、加收滞纳金外，各地税务机关要依法从严、从重处罚”的同时，还特别强调，“对故意接受虚开增值税专用发票或者故意接受虚开可抵扣税款的其它发票（凭证）偷逃税款、骗取出口退税的”，也要“从重处罚”。从打击开票市场，到打击开、受票两个市场，遏制住虚开增值税发票的犯罪势头。
实际上，这个文件本身并没有提出值得圈点的新政策，即便将它理解为总局的一个表态、一个强调或是一个倡议也未尝不可。但是我们仍然可以从文件强硬的措辞中感觉到：总局计划对小规模商业企业再动一次大手术。
三、新政策全力布控
不出所料，2004年7月1日，国家税务总局以国税发明电[2004]37号文件《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（以下简称37号文）。对新办商贸企业增值税征管作出了新的规定。其主要内容如下：
一、取消原来按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法，对新办商贸企业一般纳税人实行分类管理，按照其“可信度”和管理风险划分为三类，分别是：
1、对新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。一年内销售额达到180万元以后，税务机关对企业申报材料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估，确认无误后方可认定为一般纳税人，并相继实行纳税辅导期管理制度。
2、对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。
3、对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。
二、严格了对新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理，设定了三个认定步骤：
1、案头审核，2、约谈，3、实地查验。
总局这样规定的目的是想要通过这三个步骤了解企业购销业务的真实度，防止那些虚假注册，实际并不真正从事经营的假商贸企业蒙混过关。
三、创设了一般纳税人的辅导期管理制度
总局模仿证券市场的股票上市的企业管理方法，创设了一般纳税人的辅导期管理制度。文件规定：对一般纳税入实行一般应不少于6个月的纳税辅导期管理。在辅导期内加强核查并按照不同的企业类型实行不同的政策。
1、对小型商贸企业限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元。专用发票的领购实行按次限量控制，每次发售专用发票数量不得超过25份。
2、对商贸零售企业和大中型商贸企业，主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照现行规定审批。专用发票的领购也实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。
3、企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次巳领购并开具的专用发票销售额的4%向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票。
《行政许可法》实施后，总局保留了对对发票领购资格的审核，但设定该项审核的《中华人民共和国发票管理办法》对企业申请发票领购并没有要求预缴增值税，所以37号文在此增加预缴增值税的前置条件，与《行政许可法》第十六条关于“法规、规章对实施上位法设定的行政许可作出的具体规定不得增设违反上位法的其他条件”的规定有冲突。
4、在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。
这项要求与以前相比，商贸企业取得的专用发票抵扣联不仅是要求通过专用发票认证系统，还要在经过交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。一共90天的抵扣期限，企业一定要有紧迫感。
四、加强了转为正常一般纳税人的管理
主要措施有：
1、商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，原则上其增值税防伪税控开票系统最高限额不得超过一万元，对辅导期内实际销售额在300万元以上，并且足额缴纳了税款的，经审核批准，可开具金额在十万元以下的专用发票。
2、对于只开具金额在一万元以下专用发票的小型商贸企业，如有大宗货物交易，可凭国家公证部门公证的货物交易合同，经主管税务机关审核同意，适量开具金额在十万元以下专用发票，以满足该宗交易的需要。
对增值税防伪税控开票系统最高限额的行政审批也是予以保留的行政许可，但是37号文件要求企业出具“国家公证部门公证的货物交易合同”向税务机关进行申请，也和《行政许可法》的有关精神相悖。况且，按照我国的《合同法》及民法的规定，合同是否有效并不以是否有国家公证部门公证为条件。最重要的是，公证部门关心的是合同本身的表面合法性，即使合法成立的合同也可能因各种原因而更改、解除；而税务机关关心的是企业交易是否真实履行，“国家公证部门公证的货物交易合同”在多大程度上能够起到保证企业交易在合同签定后实际履行，很难说清。总局希望能借助“国家公证部门公证的货物交易合同”来强化合同实际履行和对小型商贸企业增值税的征管，出发点是好的，但结果未必好。
至此，国家税务总局在把不符合标准的小规模商业企业排除在一般纳税人之外后，又对剩余的商贸企业一般纳税人完成布控，希望凭借这些政策将商贸企业的增值税征管抓出显著效果，遏止该领域偷逃国家税款的行为。
商贸企业税务管理篇3
关键词：金属大宗商品贸易；税务风险；防范
在发展的过程中，金属大宗商品贸易所面临的市场环境非常复杂，自主开发电商平台的大宗金属商品贸易企业的发展显然会受到各种各样风险问题的影响，税务风险就是其中之一。如果无法有效地防范金属大宗商品贸易税务风险，则很有可能给金属贸易企业以及交易平台的声誉带来负面影响，甚至还会给企业的后续发展造成阻碍。在电子商务背景下，越来越多的金属大宗商品贸易利用网络平台进行，所涉及的税务风险显著增加。本文正是在此背景下选择对金属大宗商品贸易的税务风险防范问题进行研究。
一、税务风险相关概述
（一）税务风险含义梳理国内外学者关于税务风险的研究成果，可从两方面来理解税务风险，一是由于优惠政策利用不充分而导致的税款多缴纳风险，比如对电商平台和软件的开发者而言其作为高新企业能享受的税法优惠政策，但由于税务筹划人员个人素养等原因导致无法准确地适用税法，出现税款多缴纳情况；二是与现行的税收法律法规相比，企业的纳税行为有不相符的情况，存在少纳税、未纳税的情况，从而面临声誉受损、刑罚处罚、加收滞纳金、罚款、补税等风险。税务风险具有主观性、必然性和预先性等特点。主观性，即对于涉税业务，税务机关和纳税人的理解存在差异，以至于直接产生税务风险；必然性，最大化税后净利润是每一个企业最终的经营目标，因此在纳税的过程中企业定然会尝试最小化税务成本，而政府制定相应税收政策的初衷与企业最大化利润的目标之间有一定矛盾存在，以至于税务风险很难完全规避；预先性，在进行财务核算、日常经营活动时，在进行税费缴纳之前税务风险就已经出现。［1］
（二）税务风险形成原因在企业生产经营过程中，形成税务风险的原因可分为内部和外部两部分。内部税务风险形成原因：一是企业管理人员不具备较强的依法纳税意识，以至于企业无法做到事前控制、事中监督、事后审查涉税处理，税务管理被轻视；二是企业不具备完善健全的税务风险管控体系，企业的流程管理、内部审计、风险管理等环节存在缺陷，以至于税务风险出现；三是缺乏专业的税务处理人才，税务处理工作对工作人员的专业性要求较高，而很多企业内税务人员却未专门配备，以至于在防范税务风险方面企业无法抢占先机。外部税务风险形成原因：一是执法不规范，税务机关的工作人员如果无法对税收相关法律法规透彻理解，或不够深入了解企业业务，将会出现错误执法或不规范执法的情况，企业的税务风险必然增加；二是外部经营环境，当前市场环境瞬息万变，不断变化的宏观政策都是企业所无法预见的，如果企业无法适应外部环境变化，税务风险增加的概率骤增；三是沟通不畅，企业与税务机构有着不同的功能，如果在涉税事务方面企业不能够与税务机构保持良好沟通，很有可能会造成税务风险出现而不自知。
二、金属大宗商品贸易税务风险分析
在电子商务背景下，金属大宗商品贸易的税务风险发生了一些变化，接下来就从内外部两方面税务风险形成原因识别分析金属大宗商品贸易税务风险。
（一）发票产生的税务风险在电商交易平台上，金属大宗商品交易一般是利用o2o商业模式进行，为提供良好的服务体验，帮助客户提升运营效率，一般会整合物流与货物配套服务，甚至申请“无车承运人”资质，但钢运传统模式下的“小”“散”“乱”“差”是普遍存在现象，80%的运输主体是中小车队或个人。（1）当个人无法提供合法的发票时，将会出现企业所得税前扣除成本费用的风险，根据我国现行所得税法规定，从事大宗金属商品交易的企业必须要在具备有效、合法的凭证支持下才能够扣除成本费用，这里的有效合理凭证一般指的就是发票；（2）当这些中小车队主体作为小规模纳税人无法开具9%税率的增值税发票，而平台作为无车承运人需要对委托方开具9%税率的发票时，巨额的销项税额无法获得足够的进项发票进行抵扣，会使企业面临巨大的税务压力。［2］
（二）电商平台促销活动的税务风险金融大宗商品贸易在电子商务平台上进行时，此类平台也会像一般的电子商务平台一样推出电子红包、电子折扣券、抵用券等营销活动，此类营销活动实际上是将终端消费者、商家、平台捆绑在一起，如果这种营销活动由其中一个参与主体孤立进行，税务风险将会产生。招商引客是金属大宗商品贸易电商平台所必须开展的营销活动，为了吸引消费者和商家，一般会采取代金券派送等营销方式。在此过程中，涉税时最核心的问题还是发票。在实际交易的过程中代金券款项由电商平台支付，在相应发票无法取得的情况下将没有办法进行所得税前扣除。可见，促销活动所产生的税务风险确实值得关注。
（三）第三方中介税务机构产生的税务风险在大宗金属商品交易的过程中，为了更好地把控税务风险，电商平台一般都会聘请第三方税务中介机构帮助自己进行税务筹划，进行涉税鉴证。企业从第三方税务中介机构处获得所得税鉴证服务报告可以帮助其梳理管理所得税的相关筹划流程，让其更好地纠错查漏。但实际上很多税务中介机构都有着繁重的工作任务，且工作时间紧迫，以至于经常会有各种各样的质量问题出现在所得税鉴证服务方面，以至于加重企业的税务成本。不尽责的第三方中介税务机构将很难帮助企业防范税务风险，甚至还会造成税务风险增加。
（四）代收款项产生的风险在电商平台上进行金属大宗商品交易，所有款项代收是不可避免的，也正是因此造成了一定税收风险的出现。一般金属贸易电商平台的业务流程上，需要对所有款项代收，居间担保的角色是电商平台所扮演的，在完成交易之后再向商家返还扣除佣金的费用。也正是因此往往会出现在进行纳税申报时电商平台的服务费用与整个资金流入不相符，代收代付所产生的纳税义务对于从事大宗金属商品贸易的电商平台而言很难规避。值得注意的是，发生业务的状态是税务机关判断纳税方是否存在增值税专用发票虚开的判断依据，因此大宗金属商品贸易电商平台必须要保持税务业务链条，以此来避免自己有增值税专用发票虚开的嫌疑。
三、金属大宗商品贸易税务风险的具体防范策略
从上述分析可以非常清楚地发现，大宗金属商品贸易在电子商务平台上进行时，如果不小心防范，确实会有电子商务平台造成一定税务风险。接下来就结合金属大宗商品贸易特点，提出防范税务风险的具体策略。
（一）加强发票管理在进行金属大宗商品贸易时，无论是交易双方还是电商平台都必须要提高发票管理意识。首先，电商平台在推出促销活动时可以与商家达成协议，明确代金券是否需要商家向电商平台提供发票，避免电商平台由于发票的缺失而无法进行抵扣。其次，在电商平台上，应明确增设发票开具选项，一方面提醒买方和商家发票管理，另一方面帮助买方合理地获得发票，减少经营成本，帮助双方合理控制涉税风险。再者，充分掌握“无车承运人”资质优势，用好代开、抵扣政策，减轻税务压力。
（二）建立税务风险管理体系在金属大宗商品贸易过程中，想要有效地防范税务风险，就必须要将税务风险管理体系建立起来。首先，在进行大宗金属商品交易的电商平台内可将税务工作领导小组专门设立，以此来配合财务部门开展涉税工作，管理好税务风险。其次，在大宗金属商品交易电商平台应将税务风险管理绩效考核制度制定，以此来实现税务风险管理深化，快速提升平台的税务风险管理工作水平，到位落实各项税务风险管理制度。最后，金属商品交易电商平台应设置培训机制，定期安排相关人员开展税务知识学习，确保最新的税法知识被财务人员掌握。［3］
（三）定期接受外部税务专项审计服务为有效防范税务风险，金属商品交易电商平台可聘请专业的税务师事务所或会计师事务所来进行外部专项审计，审计平台公司的税务风险状况和内部控制，从而将针对税务风险管理、经营管理的意见提出，帮助电商平台公司更好地防范税务风险。值得注意的是，在对金属商品交易电商平台的税务风险管理、税务风险进行考虑时，无论是税务师事务所还是会计师事务所都是从第三方角度进行，所提出的建议将会更加客观、真实、独立、专业，对优化、完善电商平台公司的税务风险管控体系和内部控制制度非常有利。
（四）加强税企沟通交流在当前市场环境下，想要有效地防范税务风险，金属商品交易电商平台就必须要掌握了解税务机关工作方式、工作流程，准确解读税务相关法律法规。基于此，建议此类电商平台公司应与当地税务机关保持良好的沟通态势，将良好的交流、沟通氛围营造出来，以免税务风险因为不到位理解税法而出现。
商贸企业税务管理篇4
【关键词】广州跨境电商模式B2B、B2C、B2B2C模式保税直邮进口海外直购
一、广州跨境电商发展背景
广州要建设成为国家中心城市，现代产业升级是这一目标的重要内涵。实现新型产业升级要通过建设国际商贸中心等支撑功能来实现，其中跨境电商整合了贸易枢纽及电子商务中心这两大功能，是支撑功能中的基柱。在全球电子商务日渐成熟的趋势下，跨境电商作为依附于互联网发展的国际贸易新形势和新手段，发展潜力巨大，必将引发一场新的外贸竞争势头，谁能更早抢占高地，谁将获得更多利益。跨境贸易电子商务模式是未来外贸产业发展的一个方向，跨境贸易电子商务已广泛地渗透到社会经济生活各个领域。发展跨境电子商务是未来竞争的制高点，是广州扩大外需的重要措施，对于转变外贸发展方式，促进经济转型升级有着重要意义，特别是在当前外贸形势下，推动跨境贸易电子商务，能够帮助中小企业降低贸易成本，解决结汇退税等实际问题，切实适用中小型企业的发展。
2013年9月24日，海关总署回复广州市政府，同意广州提出的B2C一般出口（邮件/快件）、B2C保税出口、B2B一般出口等三类业务进行跨境贸易电子商务服务试点，由此，广州正式成为华南地区第一个“国家电子商务示范城市跨境贸易电子商务服务试点城市。广州市外经贸局获悉，试点涉及B2C一般出口（邮件/快件）、B2B2C保税出口、B2B一般出口等三类业务，主要针对利用电子商务平台进行国际贸易，以及运用邮件和包裹等形式邮递货物的中小微商家，在可提供增值税凭证的情况下可申请出口退税，减轻企业负担。试点开始后，广州海关将研究实施“清单核放、汇总申报”的通关模式，研发广州跨境电子商务通关服务系统。广州海关副关长赖树佳表示，在旧的出口邮件通关模式下，企业按照个人邮件办理出口手续，无法获得出口货物报关单等单证，继而无法办理退税和结汇，也未能列入出口统计。跨境贸易电子商务服务试点后，只要能提供增值税凭证，企业按照个人邮件办理出口手续也可以进行出口退税。广州获批跨境贸易电子商务服务试点城市，意义重大，可以推动广州外贸转型升级和做大增量，跨境贸易电子商务突破原有的“商圈”概念，极大推动外贸产业结构调整和资源配置。
二、广州跨境电商试点模式
1、出口业务的主要电商模式
我国跨境电子商务主要分为企业对企业（即B2B）和企业对消费者（即B2C）的贸易模式。B2B模式下，企业运用电子商务以广告和信息为主，成交和通关流程基本在线下完成，本质上仍属传统贸易，已纳入海关一般贸易统计。B2C模式下，我国企业直接面对国外消费者，以销售个人消费品为主，物流方面主要采用航空小包、邮寄、快递等方式，其报关主体是邮政或快递公司，目前大多未纳入海关登记
B2C一般出口是跨境贸易中最具有活力的部分，跨境B2C模式下，很多小额外贸平台将产品通过行邮方式运出境外，在通关、外汇等领域存在一定的风险，且由于出口企业只能取得速递公司的运输单，无法办理出口报关并获得出口货物报关单等单证，因而无法退税和结汇。本模式试点主要有如下内容：通过线上信息平台进行试点企业备案、商品备案及全程信息管理，允许试点企业凭交易或物流清单先申报放行，月度汇总填写出口货物报关单向海关申报，凭汇总的月度出口报关单办理退税、结汇手续。海关根据企业管理类别实施分类通关。
B2B2C保税出口模式的试点内容主要有：按“整进、散出、汇总申报”的模式进行。“整进”就是整批出口货物填写备案清单或出口货物报关单向海关申报进入园区;“散出”就是个人网购后填写清单（或详情单）向海关申报并由电商企业提供税款担保，海关先凭清单（或详情单）分批分散出园区;“汇总申报”就是定期（一般一个月）将清单（或详情单）汇总后，填写出口货物报关单向海关申报（纳税），个人网购商品涉及许可证管理的免许可证。
B2B一般出口试点的内容主要有：适应新的贸易发展需要，将大型外贸综合服务企业或大型电商平台作为外贸改革试点，通过专业的外贸供应链服务平台及全程信息化手段解决及规范监管问题，由当地政府对此类大型平台企业制定专项的退税保障基金，并由财政统筹此类试点企业的退税款项，提供优先退税、快速通关等服务。
2、进口业务的主要电商模式
广州试点跨境电商主要有保税直邮进口业务及海外直购买进口业务。
其一是保税直邮进口业务，这是电商企业从海外批量采购货物，委托我方或自行通过国际运输（海运、空运、运输）将货物备到广州机场保税仓;当产生订单后，通过与海关、商检等监管机构的数据对接进行订单推送、清关申报、放行等，海外通在保税仓中将货物分拣包装成个人包裹，最后将包裹做境内配送至消费者手中。其适用对象为：中国境内或境外（含香港）的独立电商平台企业中国境内或境外（含香港）综合性电商平台的商家适合品类相对较集中或特卖形式的电商适用于非法定商检的商品及对于法定商检商品能够配合检验检疫机构抽检的商家。其业务流程如下图。
其二是海外直购（B2C直购）进口业务，是电商企业将批量货物（在仓库中分拣打包成包裹）或已形成包裹的货品发至（或上门提货）海外通海外仓库，海外仓进行处理后集中通过进口运输（空运、陆运）将货物至广州机场跨境监管区通过与海关、商检等监管机构的数据对接向海关、商检申报，申报放行后将包裹做境内配送至消费者手中。其适用对象为：中国境内或境外（含香港）的独立电商平台企业，中国境内或境外（含香港）综合性电商平台的商家，适合品类相对较散的电商及代购平台等。目前已有香港、洛杉矶、纽约、首尔、东京、法兰克福仓库，适用于这些地方发运的货品。其业务流程如下图：
三、广州跨境电商模式创新分析
广州跨境电商业务在实际工作开展中会遇到许多困难。首先是管理上的困难，从电子商务交易形式上分析，纯粹的电子交易在很大程度上属于服务贸易范畴，国际普遍认可归入GatS的规则中按服务贸易进行管理。对于只是通过电子商务方式完成定购、签约等，但要通过传统的运输方式运送至购买人所在地，则归入货物贸易范畴，属于Gatt的管理范畴。此外，对于特殊的电子商务种类，既非明显的服务贸易也非明显货物贸易，如通过电子商务手段提供电子类产品（如文化、软件、娱乐产品等），国际上对此类电子商务交易归属服务贸易或货物贸易仍存在较大分歧。因我国尚未出台《服务贸易外汇管理办法》及跨境电子商务外汇管理法规，对电子商务涉及到的外汇交易归属管理范畴更难以把握。
其次是支付上的困难，支付机构外汇管理与监管职责问题首先，支付机构在跨境外汇收支管理中承担了部份外汇政策执行及管理职责，其与外汇指定银行类似，既是外汇管理政策的执行者与监督者;其次，支付机构主要为电子商务交易主体提供货币资金支付清算服务，属于支付清算组织的一种，又不同于金融机构。如何对此类非金融机构所提供的跨境外汇收支服务进行管理与职能定位，急需外汇管理局在法规中加以明确，制度上规范操作。
再次就是物流等方面的困难，电子商务较之传统商务模式的优势在于信息流、物流、资金流利用的高效性和便捷性。作为整个产业链中的上下两环，线上商品交易与线下货物配送两者发展须相辅相成，正如淘宝的产生及发展带动了境内电子商务物流的变革，圆通、申通、顺风等一大批民营快递公司的兴起，使国内电子商务交易的便捷性得到极大的保证及提高。而相比之下，当前跨境外贸电子商务的快速发展却让准备不足的物流运输渠道措手不及。随着小额跨境电子商务交易的急速发展，跨境电子商务物流业正在经历着一场新的变革，兼顾成本、速度、安全，甚至包含更多售后内容的物流服务产品应运而生。如以海外仓储为核心的跨境电子商务全程物流服务商已经出现，通常小额跨境物流配送需15-30天的时间，而通过对不同卖家需求的不同货运方式组合，这一配送时间已经大大缩短;此外，海外仓储建设的逐步完善更将提升卖家在国际贸易中的竞争地位。
所以，跨境电商出口在交易方式、货物运输、支付结算等方面与传统贸易方式差异较大。现行管理体制、政策、法规及现有环境条件已无法满足其发展要求，主要问题集中在海关、检验检疫、税务和收付汇等方面。针对上述问题，《国务院办公厅转发商务部等部门关于实施支持跨境电子商务零售出口有关政策意见的通知》提出了6项具体措施。一是建立电子商务出口新型海关监管模式并进行专项统计，主要用以解决目前零售出口无法办理海关监管统计的问题;二是建立电子商务出口检验监管模式，主要用以解决电子商务出口无法办理检验检疫的问题。三是支持企业正常收结汇，主要用以解决企业目前办理出口收汇存在困难的问题;四是鼓励银行机构和支付机构为跨境电子商务提供支付服务，主要用以解决支付服务配套环节比较薄弱的问题。此外还实施适应电子商务出口的税收政策，主要用以解决电子商务出口企业无法办理出口退税的问题;最后是建立电子商务出口信用体系，主要用以解决信用体系和市场秩序有待改善的问题。
广州市要在上述政策优势下，结合广州本地跨境电商的特点，不断从管理简便，海关便利，物流快速，支付安全等方面下力气进行商务创新，优化广州上面分析的几种跨境电商模式，实现跨境电商的发展目标。
四、广州跨境电商发展展望
跨境电子商务面向全球市场，潜力巨大，广州市在跨境电商发展中，更要花时间与精力解决以下两个重点工作，其跨境电商的发展才会更有机会。一是社会和企业要求进一步提高通关效率，降低贸易成本，解决外贸电商结汇、退税难的问题;二是应对跨境快件、邮件数量的快速增长，提高海关通关管理和服务水平的问题。结合具体问题，广州市将从四个方面推动跨境贸易电子商务服务：第一，抓紧出台实施细则，尽快开展各项试点业务。第二，以试点获批为契机，推动跨境贸易电子商务快速发展。第三，加大政策宣传力度，充分调动市场资源参与产业发展。第四，统筹多方力量，为试点提供机制保障。所以广州市大力发展跨境贸易电子商务，既可以提升广州对周边城市乃至更广大地区的辐射带动能力，更好地履行国家中心城市的职能，又可以增强广州的货物、服务的集散功能，强化广州在世界贸易体系中的地位，同时有利于广州外贸转型升级和做大增量，实现国家中心城市的建设目标。
（基金项目：本文属广东省教育研究课题《以国际商务实践能力培养为目的Bpo国际合作模式探索与研究》（GDJY-2014-B-a036）的研究成果，同时也是广州市攻关项目《政校行企协同创新机制研究与实践――以广州商贸会展特色学院为例》及广州市特色专业学院《广州商贸会展特色学院》的研究成果。）
【参考文献】
商贸企业税务管理篇5
海关作为执法者，一直以来不断健全、创新与完善加工贸易保税监管制度，在《海关法》和《关税条例》的法律制度构架下，努力探寻加工贸易发展规律，目前已经逐步建立了与加工贸易转型升级基本相适应的制度体系，形成了具有中国海关特色的加工贸易保税监管基本制度体系和创新模式。
基本监管制度安排
产业准入制度
为规范加工贸易管理，自上世纪90年代，国家明确了加工贸易业务准入条件，设立了加工贸易企业和商品准入门槛，即：D类企业和列入禁止类目录的商品不得从事加工贸易业务。2004年起，为优化加工贸易产品结构，禁止和限制“两高一资”产品以及加工水平低的产品加工贸易，完善准入管理，海关总署会同商务部、环保总局等部委陆续出台加工贸易禁止类和限制类商品目录，从产业、企业、商品、区域等多维度设定了加工贸易准入门槛。上述制度安排有力地缓解了国家在能源、环境和资源等方面的压力，同时，加工贸易结构优化有助于我国抓住全球资本重组、产业转移的机遇，加快经济增长方式转变的进程。
文件依据：
《国务院办公厅转发国家经贸委等部门关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度意见的通知》（【1999】35号）
历年来公布的禁止进出口目录以及加工贸易禁止类目录
手册（账册）管理制度
对符合准入条件的企业，海关为其设立加工贸易手册，企业凭以进口料件并加工生产，在其将制成品通过出口（其中，深加工结转出口视同出口）、内销（缴纳税款和缓税利息、并交验许可证件）、剩余料件结转、料件和成品的放弃（销毁）、退运等途径办结海关手续后，海关为其办理加工贸易手册核销结案。手册（账册）管理制度通过建账、管账、销账形成了清晰的管理链条，确保了保税货物始终纳入海关的监管视野。其中，值得一提的是，为满足现代物流、电子商务、即时生产、零库存等新的管理理念和生产营销方式的需求，中国海关独创了联网监管模式。
目前，海关对占全国加工贸易进出口值四成多的业务实施联网监管（e账册和H账册），此种模式更适合较大规模、实行以企业为单元管理的企业。与此同时，自2009年起，海关为中小微企业打造了纸质手册电子化模式，满足了中小微企业以合同为单元管理的实际需求。海关通过对不同类型企业的分类指导，既加强了监管也便利了企业，实现了双赢。
文件依据：
《中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法》（海关总署令第113号，后经第168、195号署令修订）
《中华人民共和国海关加工贸易企业联网监管办法》（海关总署令第150号）
银行保证金台账制度
银行保证金台账制度是指经营企业在加工贸易手册设立时，按照其拟进口料件金额向指定银行（中国银行、工商银行）申请设立银行保证金台账，加工成品在规定期限内全部复出口并办结核销手续后，由银行核销保证金台账的制度；分为“实转”和“空转”两种形式。
文件依据：
《国务院办公厅转发国家经贸委等部门关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度意见的通知》（【1999】35号）。
《海关总署2010年第5号公告》（实施台账电子化）
分类管理制度
海关依据加工贸易管理政策，按照商品类别、企业类别对加工贸易实行商品和企业分类管理，即分别划分为禁止类、限制类、允许类商品以及aa、a、B、C、D类企业，并根据类别不同实行风险式差别化管理措施。与此同时，通过实行中西部与东部地区在台账实转政策上的落差，推动加工贸易向中西部地区梯度转移。
文件依据：
《中华人民共和国海关企业分类管理办法》（海关总署令第197号）
《商务部、海关总署、银监会2007年第71号公告》
《国务院办公厅转发国家经贸委等部门关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度意见的通知》（【1999】35号）
《商务部、海关总署2009年第120号公告》
《商务部、海关总署2008年第97号公告》
《商务部、海关总署2007年第44号公告》
单耗管理制度
单耗管理制度是一项技术性、专业性很强的工作。《京都公约》当中的“therateofyield”（产出率）与我国海关的单耗概念基本类同，均反映了成品与料件问的对应关系。我同海关的单耗是指加工贸易企业在正常生产条件下加工单位成品所耗用的料件量。同时，我国海关将单耗又细分为净耗和下艺损耗。目前，海关单耗管理遵循如实申报、据实核销的原则。海关总署正按照“靶心原理”制定更贴近企业实际和监管实际的单耗管理办法，值得期待。
文件依据：
《中华人民共和国海关加工贸易单耗管理办法》（海关总署令第155号）
内销征税制度
内销征税制度就是企业因故无法将本应复出口的加工贸易保税货物（包括剩余料件、成品、边角料、副产品、残次品、受灾保税货物等）复运出境，而转为同内销售或使用时，应依法办理有关保税货物海关手续的制度。内销征税时，企业须缴纳关税、进口环节增值税等税款以及缓税利息，并须交验许可证件。
文件依据：
《海关法》、《关税条例》
《中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法》（海关总署令第113号，后经第168、195号署令修订）
保税核查制度
保税核查制度就是在保税监管的期限内，对保税的货物和经营保税货物的企业、场所进行验核查证，是对企业的经营行为和申报内容进行真实性、合法性的验核查证。
文件依据：
《中华人民共和国保税核查办法》（海关总署令第173号）
保税担保制度
保税担保制度是对风险较高的加工贸易业务通过征收保证金或保函等担保方式实行监管的制度。目前，主要有两种形式，一是银行保证金台账项下的保证金担保形式；二是依据加工贸易有关规章，企业需要直接向海关缴纳的保证金或保函。
文件依据：
《中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法》（海关总署令第113号，后经海关总署令第168号、195号修订）
《中华人民共和国海关关于加工贸易边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物的管理办法》（海关总署令第111号）
近期新政
以下是针对海关近期在加工贸易监管方面的新政梳理。
简政放权、转变职能
在全国范围内取消“加工贸易备案（变更）、外发加工、深加工结转、余料结转、核销、放弃核准”六项行政许可审批事项。
广东为全国探路：在广东地区先行先试，允许加工贸易备案环节免予提交《加工贸易业务批准证》，内销环节免予提交《加工贸易货物内销批准证》。
配合行政审改，加丁贸易业务制度将进一步完善，信息化系统将作相应调整，期待通过上述改革，逐步建立起加工贸易领域更加科学有效的行政管理体制，推动“小政府、大社会、大市场”目标早日实现。
创新模式、转型升级
服贸外包：自2009年起海关在全国21个服务外包示范城市试点并推广了保税政策，对从事ito、Bpo、Kpo的企业给予进口设备的保税优惠政策，支持该类企业的发展。
截至目前，全国海关共为7个关区（大连、上海、北京、成都、杭州、武汉、厦门）21家企业办理了100余本服务外包手册，备案金额近1300万美元，实际进口近1200万美元，服务外包项下保税进口货物涉及电路板测试设备、软件开发测试设备、医疗检测设备等行为。据测算为服务外包企业节余资金成本近2000万元人民币。
飞机船舶：充分考量飞机船舶行业发展规律与特点，通过为其量身定制“电子底账+企业自核”的风险式监管模式，实现了该类企业管理单元由“合同”向“企业”的转变，解决了频繁更换手册、加工周期长多次延期等长期以来令企业头痛的问题，同时，使保税物料监管更加贴合企业物流管理，帮助企业节约了更多的时间成本，提升了企业的竞争力，促进了飞机、船舶等行业加工贸易企业的转型升级。
简化流程、便利内销
为引导企业更好地面向两个市场、利用两种资源，促进和扩大内需，延长加工贸易国内产业链，2012年海关总署出台了《关于促进外贸稳定增长的若干措施》，明确提出“对B类及以上企业全面推广实施内销集中办理纳税手续措施”。为落实好此项工作，在充分调研与论证的基础上，近期将出台《海关总署关于加工贸易集中办理内销征税手续的管理办法》，进一步便利内销，规范和完善管理的相关规定和措施，努力提高内销的规模与质量。
提升手段、提高效率
物联网应用：深圳海关和大连海关均已实现利用物联网技术分别探索对加工贸易项下不作价设备和服务外包项下保税货物的监管。
台账电子化：2010年，全面实现银行保证金台账业务电子化，实现了海关、企业和银行三方共赢。
支持延长、鼓励延伸
延长产业链：通过完善深加工结转系统与建立外发加工系统，使深加工结转与外发加工业务管理环节更加顺畅，从而延长加工贸易产业链和价值链。
战略性行业：在尊重基层首创基础上，去年海关总署提出了以设计公司为龙头，将集成电路产业链上的设计、芯片制造、封装测试企业等全部纳入加工贸易保税监管范同的集成电路产业链海关保税监管模式。新模式免予审批，更加贴近设计公司的实际需求、更加有利于企业成本控制、更加有利于集成电路设计类“轻资产”企业的持续健康发展，同时解决了制约设计企业境内下单的瓶颈，由此产生的利润全部留在境内，促进了集成电路产业的营销中心、结算中心和利润中心的建立。这也是产业向价值链“微笑曲线”的两端延伸的典型案例，
推动转移、扩大开放
商贸企业税务管理篇6
（一）我国保税区符合wto的基本原则
我国的保税区是参照国际通行的自由贸易区模式而设立的对外开放度最大、政策最优惠的特殊经济区域，其作用在于：一是作为吸引国内外资金的投资促进区；二是作为带动区域经济发展的功能区；三是作为按国际惯例运作的试验区。国家希望通过集中建设完善的基础设施，采取国际上自由贸易区、自由港的通行做法，创造对中外客商富有吸引力的软、硬投资环境，促进中外投资企业利用保税区特殊的政策和有利区位优势，从事国际贸易、出口加工和保税仓储等业务，使保税区成为所在地区发展外向型经济的重要窗口。
入世后，保税区是否违反wto的基本原则？是否还有存在下去的必要？这是人们普遍关心的一个问题。在wto的相关协定里，并无在一国领土内单独设立自由贸易区（港）或出口加工区的具体规定，但有两个相关的条文，一是总协定第24条对毗邻的缔约国间为发展区域经济合作而建立的关税联盟和自由贸易区作了明确的规定，认为这种形式有利于世界多边贸易一体化，可加快国际投资和贸易自由化的进程。二是关贸总协定中关于边境贸易的规定。据此，我们有理由认为，在wto缔约方内创建自由贸易区（港）或保税区是推进贸易自由化的一种有效手段，与wto的基本原则是一致的。
（二）我国保税区存在的主要问题
1997年7月17日，外经贸部对我国保税区的功能作了明确阐述：“保税区是经国务院批准设立，由海关实施特殊监管的经济区域，是目前我国开放度和自由度最大的经济区域。其主要功能是转口贸易、出口加工、保税仓储”。与其它区域相比，保税区享受一些特殊的政策，如从境外进入保税区和从保税区运往境外的货物，免征关税和增殖税、消费税，涉及进出口许可证管理的货物免领许可证；对保税区内企业自用的进口设备、建筑材料及用于加工的料件免征关税和进口环节税，不需设银行保证金台账；保税区企业可保留现汇帐户，实行意愿结售汇。
近年来，我国的保税区充分发挥地域与政策优势，在招商引资、国际贸易、出口加工等方面取得了显著成绩，已成为我国开展外向型经济的主战场，在国民经济中起到了“先行、示范、辐射、带动”作用。然而，在取得成绩的同时，也存在着很多问题，主要体现在以下几个方面：
1.在政策法规方面，到目前为止，尚没有一部有关保税区的全国性法规。由于国家没有对保税区作出明确性定位，因此各保税区基本上都在“摸着石头过河”，发展很不规范。
2.在管理体制方面，国外自由贸易区一般采用“境内关外”监管模式，即“一线放开，二线管住；区内自由，管住卡口；管出不管进”。我国的保税区虽然也以“境内关外”作为目标模式，但远未实现。主要原因在于：一是行政管理体制方面，港口和保税区分离，15个保税区没有一家是港区合一的；二是货物监管体制方面，出入境检验机构在一线把关，海关监管的则是二线。可见，我国保税区目前实行的仍是“境内关内”模式。
3.在贸易功能方面，仍主要表现在国内转口贸易上，而国际转口贸易开展的较少。
4.在仓储物流功能方面，由于我国转口运输不发达，加之大多数仓储物流企业管理水平较低，区内基础设施不完善，因而在很大程度上限制了保税区仓储物流发展。
5.在出口加工功能方面，起步迟、规模小，未能充分发挥我国劳动力成本低、资源丰富的优势。高科技含量、高附加值出口加工产品较少。
此外，对部分保税区而言，除上述各保税区遇到的普遍问题外，还存在一些特殊问题，主要有：
1.政策不配套。一是保税区三资企业待遇问题，这些企业目前仍不能与区外三资企业享受同等待遇，不具有自营进出口权。二是国家对保税区企业开展国际贸易的限制和对出口政策的界定不明确，特别是公司出口退税方式与国家现行出口退税管理规定不完全吻合，公司业务操作和进一步发展没有得到切实保障。三是对高科技产业的认定方面，按规定由省一级科委认定，多数保税区所在城市为副省级城市，理应享受相应权限，但目前企业仍不能享受高科技产业优惠。
2.高科技产业的发展受到周边环境的制约。一是空运、海运航班少、运费贵，加工贸易料件通过其它机场保税结转手续复杂。二是周边产业配套不完善，保税料件异地转产手续复杂，从香港转口成本大幅提高。三是周边城市化程度不高，产业发展所需的生活配套设施供应不足。四是本地高水平的大学和科研院所不多，高素质的人才缺乏。
3.保税区自身的软硬配套设施如区域网络建设等也对招商引资工作构成一定的影响。
二、入世给我国保税区带来的机遇
（一）为保税区发展带来一个稳定的政策环境
入世后，我国的经济和贸易政策将更加透明、统一和规范，将为国内外客商开展正常的商务活动提供一个良好的宏观环境。多年来，保税区在建设与发展中遇到的最大问题就是国家政策的不确定性、各部门政策的多变性和不统一性，从而制约了保税区的规范发展。
非歧视原则是wto最基本的原则，目前，保税区内外商投资企业的国民待遇问题尚未得到真正的解决，仍被视为境外企业，在非保税区开展进出口业务也受到限制。入世后，区内企业在国内市场准入方面将享受与区外企业同等的待遇。
（二）为保税区招商引资和行业发展带来新契机
1.将引发新一轮在保税区投资的热潮。入世后，我国将给外商投资企业以国民待遇，既不限制外商投资企业产品内销，也不要求其外汇必须自求平衡，同时还将对外商开放服务贸易市场，这些都会促进外商在华投资。
2.将带动转口贸易和仓储物流业的飞速发展。入世后，港口和保税区将进一步按“过境自由”原则开放，过境货物将大量增加，这是繁荣保税区和仓储业的极大机遇。多数保税区紧连港口并建有连接港区的专用通道，过境货物可以按wto的“过境自由”原则进入保税仓储区储存。同时，关税总水平的进一步下降必然带来进出口货物的大量增加。
我国外贸进出口的90%是通过海运实现的，据预测，未来几年，我国港口外贸海运量年均递增8%-10%，届时，港口的货源基础将会得到空前的扩大。港口货运量的增加将会带动货代、船代、保险、电信等服务行业的发展，促进与港口货物运输和物流服务相关的服务贸易的增长。
3.为以港口为依托的保税区服务贸易带来难得的发展机遇。随着入世后外资向金融、咨询、法律服务、商业批发零售、运输等领域的拓宽，保税区吸引外商投资码头经营及其相关的服务业、商品展示及各类咨询服务机构等服务贸易项目成为可能。
（三）将大力促进保税区出口加工业的发展
入世后，原则上所有发达国家都将给我国普惠制待遇，给惠面将进一步扩大，这将对我国出口带来有利影响。此外，wto各缔约方之间应该无条件地给予最惠国待遇，这也将有利于我国出口市场的稳定。同时，由于世贸成员之间关税和非关税壁垒水平的普遍降低、我国贸易政策的进一步规范和贸易环境的进一步改善，保税区的出口加工业必将获得一次极大的发展机遇。
三、入世给我国保税区带来的影响和挑战
（一）“保税”、“免税”、“免证”的政策优势将削弱
保税优势是保税区政策功能优势的核心。入世后，我国将承担关税减让义务，这将在很大程度上削弱保税区的保税政策优势。按目前政策，保税区不受许可证和主动配额的限制。入世后，我国要承担取消许可证、配额等非关税措施的义务，企业的外贸经营权也将逐步放开，从审批制过渡到登记制。因此，入世后，保税区的“免证”功能将受到很大的冲击。同时，随着外贸外汇政策的放宽，保税区企业在外汇管理方面的优势也将逐步丧失。此外，由于国民待遇原则的实现，区内企业现有的在进口设备和原辅材料方面实行免税的优势也将丧失。
（二）财税优惠政策和税收将受到影响
保税区除具有一些特别功能外，还享有特殊的财税优惠政策。一是表现在企业所得税方面，保税区企业享有经济特区外商投资企业所得税“两免三减半”的优惠，且所得税税率为15%.二是表现在外汇管理方面，区内企业均可开设外汇帐户，其经营所得外汇可保留现汇，周转使用。三是表现在地方出台的税收返还政策方面，如一定比例营业税及地方留成税收的返还。入世后，按照国民待遇原则，全国将实行统一的经济政策，各种区域性的、局部性的特殊经济优惠政策将被逐步取消。下面分别对入世后各类税收可能受到的影响作些具体分析：
1.关税税率的下降会带来关税收入和海关的增值税、消费税的下降，但从长期来看，关税水平的降低和非关税壁垒的逐步取消，进口贸易额将大幅上升，因此关税和“两税”收入也会相应增加。
2.国家将按国际惯例对出口商品实行“零税率”政策，以鼓励出口，这虽然有利于保税区企业进一步扩大出口，但却相应减少了部分增殖税收入。而对从事进口贸易或进口原材料的保税区企业来说，关税和“两税”下降，减少了进项税额抵扣，在销项税额不变的情况下，增殖税会增加。
3.随着在营业税中占重要地位的金融、保险、邮电通讯、房地产、仓储运输、咨询中介等行业的发展，营业税收入将会有较快的增长。
4.对进口企业而言，进口成本降低，利润增加，所得税相应增加；对出口企业而言，退税率提高，国际市场扩大，利润增加，所得税也会相应增加。
（三）区内现行重点行业将受到影响
1.电子信息产业将受到较大的冲击。电子信息产业是多数保税区重点发展行业，但我们拥有完全知识产权的高新技术还很少。入世后，保税区内的一些没有自主知识产权、价格偏高、质量不具有明显优势的产品和行业将会受到一定的冲击。
2.贸易型公司的比例将进一步下降。目前在保税区注册的企业绝大部分是贸易型企业，税收的90%以上来源于它们，入世后，随着各项优惠政策的逐步取消，在保税区注册贸易公司的政策优势也将丧失，贸易型企业所占比例将大幅度降低。保税区内许多生产型企业目前基本上不提供税收，如果这种状况在短期内得不到有效改善，生产型企业交纳的税收不足以弥补贸易型公司减少而带来的税收下降，那么，保税区的税源在短期内将受到很大影响。
3.仓储物流企业将面临激烈竞争。从总体上看，虽然人世对保锐区仓储物流业有利，但与国际著名仓储物流企业相比，我国保税区区内现有企业在人才、管理、资金等方面都居于劣势，因此，激烈的竞争将在所难免。
四、我国保税区应对入世后的对策措施
（一）尽快明确保税区定位，理顺保税区政策
应制定全国统一的保税区法规，明确保税区的功能、性质、作用，推动我国保税区向国际规范的自由贸易区（港）方向发展。
（二）实现优势转换
入世后，保税区的政策优势逐步弱化，过去那种单纯依赖国家特殊优惠政策进行招商引资的思路显然不再适合形势发展的需要。但是，与其他区域相比，入世后，保税区仍然在很多方面具有优势。首先，保税区在“国际贸易、保税仓储、出口加工”方面仍具有较强的功能优势；其次，多数保税区紧邻港口，具有得天独厚的区位优势；第三，经过多年发展，各保税区已形成了一支结构合理、精干高效的招商和服务队伍，建立了一套行之有效的服务体系和规章制度，建设了相对完善的基础设施。
总之，入世后，应努力形成我国保税区的新优势，这就是：便捷、科学的管理体制，完善、合理的基础设施，规范、统一的政策法规，高效、现代的运作方法。高效的管理体制是良好的投资软环境的重要方面，软环境往往比基础设施等硬环境更有吸引力。
（三）加速港区一体化，发展现代物流业
根据关贸总协定的过境自由原则，港口对过境货物必须实施一系列开放、自由的管理。如果目前港区分离的体制继续存在下去，那么保税区的政策和管理体制就不能辐射到港口，过境自由的原则将难以实施。此外，保税区仓储、转口贸易、出口加工三大功能的开发都离不开港口物流规模的扩大，而物流的扩大又离不开保税区邻港产业的配套服务，港区伴生发展已成为国际通行自由贸易区（港）的常见模式。为此，必须加快保税区和配套港口的港区一体化进程，使保税区充分利用港口的交通中转作用，为形成人流、物流、资金流、信息流创造条件，进而加快国际贸易、金融保险业和咨询业的发展，全面繁荣区内经济。
（四）大力发展出口加工
1999年以来，国家调整、规范了加工贸易政策，决定开展“加工贸易出口加工区”试点工作，今后将逐步引导加工贸易向加贸易出口加工区和保税区集中，这就为保税区大力发展加工贸易提供了极好的契机。保税区所在地大都是加工贸易较发达的地区，具有得天独厚的港口条件。在国家鼓励和规范加工贸易发展的新政策实施后，加工贸易必将有较大发展，这将给保税区提供一次难得的机遇。
（五）大力发展与港口及航运业相关的服务业
从近期目标看，要遵循先行一步、逐步放开、重点推进原则，确定保税区服务贸易发展重点。保税区是所在地区对外开放的重点和先导，在发展进出口货物相关服务贸易方面必须先行一步。
从中期发展目标看，要加强揽货服务以及航运相关服务业开放，为进出口加工、仓储物流等相关延伸服务提供丰富的货源基础。
从远期发展目标看，要面向未来，积极推进自由港或自由贸易区发展模式。
主要参考文献：
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3.李虹：《加入wto后中国保税区的发展思路》，《经济界》2002年第1期。
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12.李力：《从保税区到自由贸易区》，《特区理论与实践》1999年第2期。
商贸企业税务管理篇7
1．问：为什么要出台新一批加工贸易禁止类目录?
答：为引导加工贸易转型升级，树立和落实科学发展观，促进加工贸易健康协调发展，按照国务院关于调整出口退税率及与完善加工贸易政策相衔接的要求，9月15日，财政部、发展改革委、商务部、海关总署、税务总局联合了《关于调整部分商品出口退税率和增补加工贸易禁止类商品目录的通知》(财税[20061139号)，明确由商务部会同有关部门另行制定加工贸易禁止类目录。据此，11月3日，商务部、海关总署、国家环保总局联合了2006年第82号公告，将取消出口退税的商品、以及部分加工层次低、污染高、资源能源消耗大的商品列入加工贸易禁止类目录。
2．问：禁止类目录包括哪些商品?
答：此次的加工贸易禁止类目录以取消出口退税的商品为主，共涉及804个(10位码)税号商品。目录细分为禁止进口、禁止出口、禁止进出口三类。其中，禁止进口的77个，主要是国际公约禁止进口的、加工环节污染较为严重的商品，如虎骨、矿砂、矿渣、纤维废料等；禁止出口的503个，主要是用于深加工的初级原材料，如板材、硫磺、泥土及石料、金属原材料等商品，加工贸易企业进口这些原料商品仍可享受保税待遇；禁止进出口224个，主要是加工层次低的、高耗能、高污染的商品，如矿泉水、煤炭、沥青、可燃气体、农药类产品等。
3．问：新一批禁止类目录是否允许企业有过渡期?
答：考虑到部分企业已签订了加工贸易合同，为减轻政策调整的影响，公告设定了过渡期，规定自2006年11月22日起，商务主管部门不再受理目录内加工贸易业务申请，但此前已经商务主管部门批准的加工贸易业务，允许按规定向海关申请加工贸易备案，并在合同有效期内执行完毕；以企业为单元管理的联网监管企业允许在2007年11月22日前执行完毕；但在期限到期仍未执行完毕的，将不予延期。
4．问：出口加工区已设立企业是否受影响?
答：考虑到出口加工区等海关特殊监管区域完全实行保税监管，区内企业只能开展加工贸易业务，公告规定允许区内已设立的企业继续开展加工贸易业务。
5．问：我国目前已有多少商品列入加工贸易禁止类?
答：自1999年起，国家开始对加工贸易实行商品分类管理，按商品将加工贸易分为禁止类、限制类和允许类。2004年至今，商务部会同海关总署、环保总局已先后了四批禁止类公告，将废旧机电、化肥、氧化铝、铁矿石等高耗能、高污染的，约341个税号商品列入加工贸易禁止类目录，加上本次涉及的禁止类商品，共计1145个(10位码)税号商品列入加工贸易禁止类目录，占全部进出口商品税号总数的9．3％。
6．问：新一批禁止类目录对企业影响有多大?
答：新一批禁止类目录涉及804个(10位码)税号商品，占全部进出口商品税号总数的6．5％，且对原料类商品的管理方式为禁止出口，不会影响加工贸易企业进口原料用以深加工生产。新目录主要涉及高耗能、高污染的化工、冶炼类产品，而目前我国加工贸易的75％为机电产品，因此，新一批禁止类目录的不会对加工贸易产生大的影响。
商贸企业税务管理篇8
为进一步优化商贸服务业发展环境，促进我市商贸服务业的创新和发展，根据国家和省、金华市有关加快商贸服务业发展的政策和措施，结合我市实际，现就进一步加快我市商贸服务业发展提出如下意见。
一、加大招商引资力度，加快商业网络建设
（一）积极引导和鼓励国内外大企业、大集团投资兴建符合商贸服务业发展导向目录鼓励类项目。在土地、税费等方面享受相关优惠政策的同时，对符合*市商业网点发展规划，投资总额（不含土地出让金和房产开发投资，以项目的实际财务支付额为准，下同）达到2000万元的项目，按投资额的1.5%奖励，单个项目最高不超过50万元；在商业网点发展规划区外的项目，按投资额的1%予以奖励，单个项目最高不超过30万元。
（二）对合作经营的企业，引进*市外资金达到1000万元以上、投资总额达到2000万元以上的项目，按实际投资额的1%奖励，单个项目最高不超过30万元。
（三）对投资*商贸园区、*高新产业园区的商贸服务项目、市当年十佳商贸服务企业的商贸服务项目、市级商贸服务业重点投资项目（以发改局立项为准），在享受（一）、（二）两项政策的基础上再加奖该两项最高奖额的20%。对投资在3亿元以上的重点商贸服务业项目，采取"一事一议"的办法予以扶持奖励。
（四）国内外大型连锁企业租赁场地开办商场、超市、直营店、专卖店、连锁加盟店并符合*市商业网点发展规划的，给予奖励。商场、超市营业面积达到5000平方米、10000平方米、20000平方米的，分别给予5万元、10万元、20万元的奖励；直营店、专卖店、连锁加盟店营业面积达到150平方米、300平方米、500平方米的，分别给予1万元、2万元、3万元的奖励。
（五）在镇乡新开设连锁（直营）超市，实际投资额达到50万元、且经营面积达到150平方米的，经验收合格给予新开门店奖励0.5万元。
（六）积极鼓励连锁龙头企业向村级连锁配送。对新建农村连锁超市、放心店、校园放心店、农资连锁店，经验收合格，给予配送企业新增长数每个店1000元奖励。
二、加快重点商贸企业和现代服务业培育
（七）按照企业销售收入、实缴税费、发展速度以及服务业务的带动作用大小择优确定5-10家，授予"市级重点商贸服务企业"称号。
（八）对新设立的商贸零售和住宿餐饮企业，从设立起1年内：商贸零售企业年度营业额达到0.3亿元、0.5亿元、1亿元，且上缴税费达50万元、100万元、150万元的；住宿餐饮企业年度营业额达到0.2亿元、0.3亿元、0.5亿元，且上缴地方税费达30万元、50万元、80万元的，分别奖励3万元、5万元、8万元。
（九）鼓励企业进行信息化建设。对实行电子化管理、电子交易等信息化建设和改造的商贸服务企业，其软件及配套实际投资达到30万元、50万元、100万元的，分别给予1万元、2万元、3万元的奖励。
（十）积极发展会展经济。对经市商务局审定，报市政府批准的特色性展会（除市政府举办的以外）给予举办单位5万元的奖励。对由市商务局统一组织或审定的境内外展会给予每个摊位费（标准展位9m2）30%的补贴，境内最高不超过5000元，境外最高不超过2万元。
（十一）鼓励发展便民服务业。凡已注册登记，年营业额在30万元以上（以开具正式发票为准）的社区服务中心、便民服务中心、家政服务公司，安置就业人员年固定在20人以上，并为10人以上的就业人员缴纳养老保险金的，每年给予1万元的奖励。
三、加快发展现代物流业
（十二）鼓励新组建专业从事仓储、运输、配送等物流企业，对采用物流信息管理系统、自动分拣系统等先进物流技术的，按投资规模达到500万元、1000万元、2000万元，分别奖励5万元、10万元、20万元。
（十三）新建规范化物资、能源等生产资料配送中心，按投资规模达到500万元、1000万元、2000万元（土建部分不超过总投资50%），分别奖励5万元、10万元、20万元。
（十四）物流企业车辆设备购置补助：经省确认的重点联系物流企业，年实际投资购置车辆设备在300万元（含300万元）以上、200万元（含200万元）以上、100万元（含100万元）以上，且车辆吨位平均在10吨以上，分别给予一次性30万元、15万元和5万元的补助。
（十五）年经营额达到一定规模的物流企业，且对地方财政贡献在50万元以上，同比增长超过上年15%以上部分，给予30%的奖励。
（十六）被国家标准委员会新评定为2a、3a、4a、5a级的物流企业，分别给予一次性5万元、10万元、20万元、30万元的奖励。
四、提升发展传统商贸服务业
（十七）对传统商贸服务业重新装修投资额达到500万元和扩建、改建投资额达到1000万元的商贸服务业项目，分别给予5万元、10万元奖励。
（十八）建立商贸服务业宣传信息统计网络，增强商贸服务业宣传统计力量，加强对商贸服务业信息统计的监测工作，财政每年安排一定资金予以补助。凡列入国家推进城乡市场信息服务体系建设的样本企业，每年给予1万元奖励。
（十九）提升商贸服务业的管理质量。对新通过iSo9000系列认证、iSo1400环境管理体系认证和新通过Sa8000系列认证的商贸服务企业，给予1万元的奖励。
（二十）对商贸服务业用水、用电、用气、排污收费等按工业企业标准和浙价电〔2008〕24号文件一并执行。
五、统筹发展城乡服务业
（二十一）规范发展省、金华市级中心镇集镇商贸服务业。鼓励中心镇制定《商业网点发展规划》，对制定《规划》并经市发改局、商务局等有关部门论证通过，报经市政府批准，给予3万元的奖励。
（二十二）对新建、扩建或"农改超"的农贸（菜）市场，超市营业面积达到500平方米、1000平方米、2000平方米的，经验收达到规范化要求的，分别奖励投资者5万元、8万元、10万元。
六、加大对*商贸园区和*高新产业园区的开发力度
（二十三）*商贸园区和*高新产业园区是我市实施"商贸新市"战略的主战场，要加快商贸服务项目的建设步伐。对引进投资额3亿元以上的重点商贸服务项目采取一事一议的办法予以解决，在土地指标上给予优先安排。金融部门要制订信贷支持政策，在金融信贷上给予商贸服务企业更多的支持。对商贸服务项目用地闲置土地，参照工业闲置用地清理办法执行；对因政府原因造成土地闲置的，可延长一年的开发时间。对休闲娱乐、大众餐饮等便民网点，采取先发展后规范提升，加快其发展步伐。
七、加大税收规费等政策扶持力度
（二十四）对新建的商贸服务项目（包括大型连锁经营、物流业、餐饮业等），符合小型微利企业条件的，报税务机关审核后，减按20%的税率征收企业所得税。对总部设在我市的连锁经营企业，可由总部统一缴纳企业所得税。对专业特色市场的经营户符合其他减免税优惠政策的，按原政策执行。凡入驻我市从事商贸服务业的外来经营户，其子女入学等方面与当地居民享受同等待遇。
八、积极倡导自主创新，全面开展评优工作
（二十五）继承和发扬我市老字号传统商业，积极倡导老字号传统商业在业态、产品、营销方式上的自主创新。开展"*市十佳商贸服务企业"和"*市十佳服务企业优秀经营者"评选工作，被评为"*市十佳商贸服务企业"的，由市委市政府发给奖牌，奖励3万元。评选办法由市商务局提出，报市商贸服务业领导小组决定。
九、鼓励商贸服务领域的技术改造，开展节电竞赛活动
（二十六）鼓励规模以上企业加大技术改造和技术创新投入，提升企业竞争力，参照工业企业给予奖励。大力开展节电竞赛活动，制定考核办法，对万元税收电耗下降率达到商贸服务业前10名的，参照工业企业给予奖励，以推动商贸服务领域节能降耗工作。
十、大力扶持旅游商业网点建设
（二十七）凡符合旅游商业网点规划，经营面积50m2以上，经营期一年以上，且经营我市特色旅游产品50%以上的网点，给予一次性3000元的补助（此项补助资金在旅游发展专项资金中列支）。
十一、加强人才队伍建设
（二十八）加强职业经理人、专业技术人员和高技能人才队伍建设，注重商贸服务企业人才的引进。开展商贸服务业职业技术、职业技能培训，不断提高商贸服务业从业人员的整体素质。
十二、加强市场行政监管
（二十九）依照法律、法规、规章、行业标准，对市场进行有效监管。商务、工商、质监、食品药品监督、卫生、农业等部门要协同配合，切实打击制假售假、商业欺诈、不正当竞争等违法违规行为。建立健全长效监管机制，规范市场主体经营行为，净化市场环境。切实加强拍卖、典当、旧货市场等特殊行业管理，强化行业的自律。
十三、建立健全市场监测调控体系
（三十）建立健全市场运行监测网络，切实加强市场运行监测。由统计部门牵头，会同相关部门重点做好商贸服务骨干企业的统计监测，并每季度进行一次服务业的经济运行分析。切实加强对生活必需品市场的监测、预警和调控。商贸服务骨干企业要按照《统计法》的要求，定期上报经营业绩。
十四、加快专业市场的建设
（三十一）为促进专业市场繁荣发展，市政府设立市场发展基金。经市政府批复同意的专业市场，其经营户的增值税、营业税、企业所得税前三年地方留成部分的50%，四至五年地方留成部分的30%，用于扶持专业市场发展。经营户月销售额不足5000元的，按税法规定给予免征。
（三十二）提升发挥专业市场的生产功能，对专业市场改建扩建生产项目投资额达到500万元、新建项目投资额达到2000万元的，按实际投资额的1%予以奖励，最高30万元。
（三十三）对各类交易市场，当年被评为二星级、三星级、四星级以上文明规范市场，并达到平安市场标准的分别奖励投资者3万元、5万元、8万元。
十五、鼓励企业主辅分离发展生产业
（三十四）扶持的范围、对象及扶持政策。从我市原实行独立核算的制造业、商业企业、建筑业和房地产业中分离发展现代物流、交通运输、仓储配送、投资服务、技术服务、科技研发、信息咨询、设计和安装、装饰等服务业的独立经济实体，可享受以下政策：
1．市财政设立企业主辅分离专项资金，对企业主辅分离后设立的三产企业，第一年税收（营业税、企业所得税，下同）分成留市部分，60%奖励给企业；第二年税收分成留市环比增长部分的50%奖励给企业；第三年税收分成留市环比增长部分40%奖励给企业。对原已分离的三产企业，自2009年起三年内，由利润形成的地方财政贡献的环比增量部分，50%奖励给企业。
2．对主辅分离后设立的三产企业在一个纳税年度内取得的技术转让所得，不超过500万元的部份，免征企业所得税；超过500万元的部份减半征收企业所得税。
3．对主辅分离后设立的三产企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得的第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
4．对主辅分离后设立的三产企业企业所得税实行"查账征收"的，其研制新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除；企业发生的技术开发费，按规定给予企业所得税税前加计50%扣除。
5．主辅分离后设立的三产企业，其所购置的固定资产符合条件的允许采取加速折旧。
6．对主辅分离后设立的三产企业在房产税、城镇土地使用税、水利建设专项资金缴纳有困难的，优先给予减免照顾。
7．对试点物流企业和从事货运、拆迁、保险、知识产权、广告、会展等企业取得的业务收入，实行差额征收营业税。
8．根据实际情况，对主辅分离后的三产企业在办理工商登记时给予绿色通道服务，并在"守合同、重信用"、"诚信企业"、"著名商标"认定活动中优先考虑。
9．对要求实施主辅分离的企业，在分离过程中各有关部门要降低行政门槛，坚持"非禁即入"原则，各主辅分离企业在登记注册时，除法律法规有规定外，各部门不得设置前置性审批事项，鼓励各类资本进入服务领域，帮助企业实施主辅分离。
10．主辅分离后设立的三产企业用水、电、气等生产要素价格享受工业企业同等待遇，并享受优先供地、办证、评奖、信贷等政策。
十六、强化服务体系建设，为商贸服务业发展创造良好环境
（三十五）各相关职能部门要强化服务意识，开设"绿色通道"，在具体执法过程中，既坚持依法行政原则，又注重合理行政原则，为商贸服务业企业提供便利服务，为商贸服务业发展创造良好的投资经营环境。
十七、设立专项资金，加大扶持力度
2009年安排1300万元专项资金（其中商贸服务业300万元、市场发展基金1000万元），扶持商贸服务企业和市场发展，以后每年有所增加，实现专款专用，滚动使用，以促进我市服务业又好又快发展。
本意见所指服务业企业必须是地方税收上缴在我市的企业，国家专卖专营行业、房地产业等除外。
商贸企业税务管理篇9
关键词：小额外贸；电子商务；税收
中图分类号：F812.42文献标识码：a文章编号：1001-828X（2014）09-00-01
一、我国跨境小额外贸电子商务征税的制约因素
1.跨境小额外贸电子商务税收征管稽查难以开展
在小额外贸出口环节，灰色操作依然十分常见。主要原因还是在于，许有许多中小企业不开增值税发票，缺少出口资质，且不能报关，就通过这种灰色操作来完成。电子商务大多都是通往网络的流程来进行，如商品的订购与支付，买卖爽的合同、订单及作为销售凭证的票据，也都是通过网络的方式来完成，而在这些存在于电脑内的数据是可以提前更改的。因此，可以发现，如果还是按照传统的账簿管理方式来管理现代化小额电子商务是不可行的，电子商务税收征管以及稽查管理都难以顺利开展[1]。
2.征税会影响小额外贸电子商务的发展
小额贸易电子商务与传统的贸易方式来进行对比，其优点在于利润较高、资金周转较快，投资风险也相对较小等。大额贸易则虽然在此些方面有所不及，但其利润要求可以控制在5%以内，而小额外贸的利润要求则较高，风险更小。在线交易平台敦煌网Ceo王树彤对外宣称，其网站卖家平均交易额所带来的利润在30%左右。小额电子商务的蓬勃发展不仅带动电子商务物流的发展，并且使得出口企业之间的贸易碰撞[2]。如，小额出口企业利润减少（如图1），2012年Q2可以看出，我国中小企业B2B电子商务市场营收规模为39.5亿元，增长比为21.5%环比增长6.5%，从整个增长速度来看较为缓慢。2012年第二季度，我国B2B发展环境较为激烈，B2B运营间竞争也是如此。
3.税务部门水平落后阻碍了小额外贸电子商务征税的发展
目前，我国信息化整体水平偏低，各地区都有不同的管理体系，正因如此，各地信息应用系统拥有不同的体系、重复开发、功能交叉，信息没有一个资源共享的平台，直接造成了利用率差、交流不畅等低级错误。在税务信息化的建设过程中，许多不规范的问题并没有及时解决，直接决定我国税务信息根基薄弱，业务流程、数据结构和接口等方面的不合法现象。我国税务行业信息平台的起步较晚，目前的信息话技术也很难适应这个新的时代，更不说去适应电子税收的征收了。
二、实例解析
敦煌网成立于2004年，并以小额贸易平台而著称，当然，它的主要内容并不是单一的信息服务，其流程相似于eBay，同时直接介入到交易环节，用淘宝的方式卖阿里巴巴B2B上的货物。虽然敦煌网成立于2004年，且一直专注与小额外贸业务，但也是通过了4年的不懈努力才真正的开创了一个小额外贸电子商务的高峰时期[3]。其207年的在线交易额度约1.4亿元，2008年直接翻涨近10，达到了14亿元，接下来的09年，相对去年则更是增长了11亿元的好成绩，三年一共增长了近18亿元的交易额，到2010年直接飙涨到了60亿元的额度，2011年则首次突破三位数，达到100亿元的交易额
敦煌网为小额跨境电子商务实现了可行性，消除了小额电子商务的会员费，取而代之通过交易成功后来收取相应的佣金，很好的为小额电子商务开创了一条全新的道路。敦煌网的交易过程实质是在卖家的报价基础上，按照一定的百分比增加相应的佣金费用，把最后增加的费用和卖家的报价相加呈现给买家，交易成功后，敦煌网则直接收取赢得的费用。电子商务交易中的物流和支付是整个流程最重要的部分，敦煌网优势如何应对的？首先，在物流方面，敦煌网则是与UpS、DHL、emS等信誉较高的公司联手合作，并且能在一个集装箱内装入多个客户的货物，使得成本费用更加节省；其次，在支付方面，敦煌网则是联手paypal、GlobalCollect等知名度较高的第三方平台支付来保证买卖双方的资金安全。
三、相关建议与对策
1.实行有步骤的纳税政策
在西方国家，有着许多贸易壁垒，如绿色壁垒、技术壁垒、蓝色贸易壁垒等，在不同保护形势下避开了激励的贸易竞争，得到了很好发展。小额跨境贸易出于起步阶段，因此，国家相关政策应当给与过度来缓解征税，实施相应的鼓励措施，来对中小企业进行相应的保护。如，中小企业在一定的时间内，可以免去税收，等到中小企业发展成熟后，再根据其经营的年限，企业的业绩来实行相应的税收政策。这样，既能够保证中小企业在电子商务上的发展，也能很好的避免国家的损失。
2.加大主动纳税的宣传力度
2012年期间，一起空姐代购事件给我们做了一个很好的反面教材，案件中的空姐从本质上来讲属于无意识犯罪，但最后还是被判刑11年的有期徒刑，后果可见一斑。而在西方发达国家中，自行申报纳税已经发展成了每个公民应尽的责任和义务，因为他们明白，这种行为是利国利民的。与之对比，我们应该进行反思，不仅如此，更要加大对在线商户进行纳税宣传及税收法律知识的宣传，并对依法纳税人给与奖励，养成一个良性的纳税分为。同时政府也要加大力度投入到纳税监管体系的建立中来[4]。
3.加强税收信息化建设
我国只有加强税收信息化的建设才能使得我国税收适应电子商务税收，现代化的的税收手段用于税收征管，实现信息共享，才能有效的让税收部门高速运作，增强税收各方面的管理和质量。税收信息化的建设还能有效的对电子商务交易进行监控管理，提高工作效率，少做无用功。同时也能实现资源共享，结合网络的全面数据，进行交易对比，实现网上交易圆圈空管。另外，我国也可参考发达国家的经验，根据我国当前现状，取其精华去其糟粕，更好的促进小额跨境贸易电子商务的发展。
参考文献：
商贸企业税务管理篇10
关键词：商贸企业；会计政策；纳税筹划；策略与方法
中图分类号：F810.42文献识别码：a文章编号：1001-828X（2016）033-000-01
一、物资采购中的纳税筹划
近些年来，随着经济建设的日益完善，会计政策的健全发展，商贸企业更多地开始考虑纳税筹划的问题，其中物资采购中的纳税筹划可以分为两个部分，一是安排购进材料的纳税筹划，商贸企业虽然是作为增值税一般纳税人所购进材料主要用于增值税纳税项目，但是也有一部分用于非应税项目，因此如果企业在采购材料之初并没有区分材料的用途，而是一律采用同样的纳税方法，则不利于企业利润，因此在采购时，会计要按照采购材料的价格计算当期应当抵扣的进项税额。二物资采购结算方式的纳税策划，不同的采购结算方式其纳税制度与规定也有所不同，因此应当采取不同的纳税筹划方法。商贸企业结算方式大致有采购结算方式与销售结算方式两种。因此，采购结算方式的纳税筹划应当注意尽量推迟付款时间，为企业赢得时间更为长久的无息贷款，降低企业税收支出，其次还要注意尽可能少用现金支付，减少采购结算中的增值税负担。
二、物资库存中的纳税策划
另一个重要的板块是物资库存中的纳税筹划。商贸企业是以产品销售为核心，因此产品物资的库存是企业企业经营的一个重要部分因此要做好这个板块的纳税筹划，企业库存计价方法收到市场需求与价格波动的影响较大，因此企业在做纳税筹划时采用那种举措计价方法，实现企业节税的目的，企业应当在遵循国家相关会计准则规定的基础上，根据自身发展的实际情况，密切关注市场商品的价格需求差异与波动，选择一种有助于企业成本扩张的库存计价方案。当前我国的库存计价方法有个别计价法，加权平均法等。企业在进行物资库存计价的纳税筹划时，应当依据现有的会计制度与税法的有关规定，结合库存的不同环节需要，做好市场预估与评价，在库存计价法选择的基础上完善纳税筹划。
三、商贸企业销售的纳税筹划
（一）收入确认的纳税筹划
近些年来，为了适应商贸企业快速发展，满足市场经济发展的需要，我国党和国家政府一直致力于改进会计政策与纳税筹划方法的相关法律法规，寻求不断的完善健全。因此，根据最新颁布出台的一系列企业会计准则与企业纳税收入的筹划规定，其中显而易见地指出企业收入的具体含义是指，企业在日常活动中所创造的或者形成的，会引起企业所有者与经营者收益增加的，与企业所有者投入资本无关的，扣除经营者投资成本的经济利益的总体收入。而其中的日常活动具体而言是包括企业为达到或者实现自身的经营目标所从事的经常性活动与其他相关的一系活动。随着商贸企业发展扩大，企业收入的确认对流转税与所得税税率的计算产生直接重大的影响，因此收入确定的纳税筹划策略与方法是整个企业纳税筹划的重要组成部分。因此当前合理的收入确认纳税筹划策略与方法应当是通过采用对取得收入的方式，收入确定的时间以及取得收入的税率计算方法进行考察，选择和管控，从而实现企业节税的目的。
（二）m用分摊的纳税筹划
商贸企业应当根据国家出台的规定政策，寻求合理有效的纳税筹划方法，保持企业的高收入高利润。其中一个重要的提升企业纳税水平的方法是费用分摊的纳税筹划方式。我国《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其相关细则中规定，企业费用是指纳税人每纳税年度生产，经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售费用，管理费用和财务费用，其中已经计入成本的有关费用除外。考虑到企业的利润水平，企业在销售经营纳税期间，可以通过选择各种各样不同的费用分摊的方法，在会计准则与国家会计政策允许的范围与前提之下，进行费用分摊扩大或缩小企业当期费用，实现企业的利润。然而，不同的费用分摊方法，以及每期应当分摊的费用额的不同，对于企业利索以及应纳所得税额的影响也有所差异。因此商贸企业在选择费用分摊方法去扩大或者缩小应纳所得税额时应当注意考虑如何实现应纳税利润的最小化，以及如何使用最合理的分摊方法实现费用分摊的最大摊入。
（三）坏账准备计提的纳税筹划
商贸企业作为以产品销售为核心的全球性产业，在激烈世界市场竞争中，遭遇到各种难以预料的复杂的因素的影响，因此，企业的财务管理，纳税筹划成为一个重要难点。其中企业账务计算与管理中也不乏各种失误与问题的出现，因此为了避免或者及时快速有效地应对解决这些问题，企业应当预先积极做好坏账准备计提的纳税筹划。我国会计准则中规定，有客观证据表明企业应收款项发生减值了的，计入减值损失，计提坏账准备，坏账计提准备之后仍然可以转回。因此，商贸企业财务管理层面，应当依据新的会计准则企业，创新企业财务管理制度，充分作用会计准则的积极因素，做好坏账准备的纳税筹划，促进会计政策与企业财务管理有礼融合，进而实现企业销售额与财务管理的最大化价值。
四、小结
总之，考虑纳税筹划的方法与策略不仅是商贸企业需要重视的问题，更是相当一部分现代企业需要关注的部分。
参考文献：
[1]宋丽.企业会计政策选择与纳税筹划问题研究[D].东北财经大学，2005.
[2]申宏伟，黄朝旭，张晓炳.企业进行合理纳税筹划的思路[J].财税与会计，2003（10）.
[3]辛鑫.长期投资会计政策的选择对纳税筹划的影响[J].鸡西大学学报，2009（4）.