工资所得的税收筹划篇1
税收筹划的含义
纳税是每个公民应尽的义务。正是由于广大纳税人的纳税奉献，才造就了繁荣富强的国家，而随着国家的繁荣富强，国家才又有可能为广大纳税人提供更好的经济发展和社会生活环境。例如，纳税人享受到的由国家提供的社会福利水平会越来越高，在困难时可以寻求得到国家的帮助等。虽然纳税义务不可避免，但寻求公平税负，寻求税负最小化，既是纳税人普遍的需求，也是纳税人自然的权利，税收筹划也就应运而生。所谓税收筹划，就是在不违反法律法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项在纳税行为发生之前事先做出安排，以达到少缴和递延缴税的一系列谋划活动。因此，税收筹划是合法合理的避税行为，而非税收欺诈、偷税漏税。工资所得的税收筹划的目的就是在不违反法律法规的前提下，通过种种有效办法，尽可能地降低税负，增加个人的实际收益。
工资所得的税收筹划方法
首先来看两种情况：一种是我们所有消费都是从单位取得现金后实现，另一种是我们部分消费以现金实现而另外部分以实际受益的方式取得。假如我们取得的现金部分达到了纳税标准，那么在进行一番比较后就会发现，后者的收益实际上超过了前者。因此，对实际收益进行比较，是税收筹划的前提，是税收合理规避中需要首先研究的一个重要条件。进行个人工资所得的税收筹划的主要思路，就是通过合理调节支付的标准、方式，均衡收入，降低名义收入，进而降低税率档次，保持实得收入。一方面要考虑影响应纳税所得额和税率的因素，通过比较收益，运用既合理、合法的方法减少应纳税所得额或者通过周密的设计和安排，使其适用于较低的税率。另一方面要充分利用个人所得税的税收优惠政策以达到减轻税负的目的。国家为实现税收调节功能，一般都有税收优惠条款。一般情况下，企业在工资发放过程中常使用的合理的避税筹划方法主要有：将工资发放尽量安排在允许税前扣除额以下；提高职工福利水平，降低名义收入；采取推迟或提前的方法，将各月工资收入大致拉平；纳税人通过尽可能长的时间内分期领取劳动报酬。对于企业来说，避税的重点在于提高职工福利水平，降低名义收入，这样做可以使个人消费水平稳定提高而税收负担又不增加，主要方式有：企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法；企业提供假期旅游津贴；企业提供员工福利设施：如提供免费午餐或企业直接支付搭伙管理费，提供和安排免费医疗福利，提供交通工具，为职工子女成立教育基金，提供奖学金给职工子女等。
工资所得的税收筹划政策依据
工资所得的税收筹划不是偷逃税收，必须在政策允许的范围内进行。根据我国《个人所得税法》规定，对工资、薪金所得采用的是七级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也随着攀升，因此，某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。另外，根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并用全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。由于每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额，如果纳税人取得当月的工资、薪金所得不足3500元，可将奖金收入减除“当月工资、薪金与3500元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。
工资所得的税收筹划篇2
[关键词]个人所得税；税收筹划；工资薪金
[Doi]1013939/jcnkizgsc201705209
1筹划的必要性
据统计，个人所得税收入的65%来自工薪收入阶层，工薪收入阶层承担了大部分个人所得税负担。虽然工资薪金所得免征额不断提高，但是随着经济的发展和个人收入的提高，越来越多的人达到个人所得税的征收范围。对于高薪族，每月需交纳的个人所得税已经越来越高，有些情况可在合法前提下通过税收筹划节税。
2筹划方式
21降低名义工资
211以福利替代工资
公司为职工提供福利设施，可以降低职员的名义工资、增加他们的实际收入和幸福感。筹划办法有：在夏季发放防暑降温饮料，冬季发放取暖补贴；除此以外，还有独生子女费、托儿费、教育补贴费；为职工建设游泳馆、图书馆等；为职工配备笔记本电脑、传真机等办公设备。
第一，交通补贴筹划：适用于因业务要求需经常外出以及住所离单位很远的职工。单位可根据实际需求，将公司车辆提供给其使用。
第二，通信补贴筹划：适用于因工作要求需经常用电话洽谈业务的职工。公司可购买以公司为户主的通信设备。
第三，住房补贴筹划：公司可帮助租房居住的员工在公寓整体租赁作为宿舍。案例：小王月工资8000元。在外租房支出1000元/月，通勤车费200元/月。
筹划前：小王每月应交税（8000-3500）×10%-105=345元
实际收入=8000-1000-200-345=6455元
筹划后：公司提供职工宿舍、班车，将这部分花费直接从其工资中扣除，使工资减少到6800元（8000-1000-200）
则应纳税（6800-3500）×10%-105=225元
与未筹划时相比每月节约345-225=120元。
212以发票报销相关费用
对于尚无条件为职工提供上述福利设施的企业，可让职工将相关发票分类（交通费、餐饮费、通信费等）收集整理后到财务处报销。注意不同地税局规定的可报销额度不同，应结合当地税务局规定筹划。
案例：某公司员工去外地出差，该月工资5200元，其中办公通信补贴200元。
筹划前：该员工应纳税（5200-3500）×10%-105=65元
筹划后：该员工收集出差时的办公通信发票，向公司申请采取实报实销的方式进行报销，而不是做到工资表中通薪金一同发放。
则应纳税（5000-3500）×3%=45元，比较筹划前节约20元。
213充分利用税前扣除
“五险一金”可在国家规定的范围内税前扣除，因此可提高U存金额降低应纳税所得额，收入较高的职工可据实合理安排月薪及缴存的住房公积金金额比例。
案例：某公司营销职工月薪7000元
筹划前：应纳税（7000-3500）×10%-105=245元
筹划后：每月缴存住房公积金2000元，其中个人支付1000元
此时应纳税（7000-1000-3500）×10%-105=145元，节税100元。
22均衡工资
在工资不均衡的行业，若不对工资进行筹划，会使工资高的月份适用高税率，工资低的月份费用扣除限额被浪费。筹划办法：均衡月收入，充分利用扣除标准和低税率。
案例：由于行业性质，某羽绒服厂家营销人员小张在每年10月到来年2月可获得提成4000元/月；除了这几个月之外，只取得基本工资4000元。
筹划前：小张10月到来年2月每月应纳税4000+4000-3500）×10%-105=345元
除上述月份外每月应纳税（4000-3500）×3%=15元
小张一年共纳税345×5+15×7=1830元。
筹划后：将5个月的提成均分到每月工资中，使每月提成为20000/12=166667元
则应纳税（4000+166667-3500）×10%-105=11167元
一年共纳税11167×12=134004元，相比筹划前共节约48996元。
23工资与劳务报酬进行应税项目转化/合并/拆分
231税基较小时，工资、薪金所得适用的税率低，可将劳务报酬转化为工资、薪金所得案例：某公司职工的工资2500元/月，同时兼职，收入6000元/月。
筹划前，该职工收入小于3500元不缴纳个人所得税
劳务报酬个人所得税=6000×（1-20%）×20%=960元
筹划后：签订劳动合同，将劳务报酬转化为工资薪金所得，两项收入合并纳税
应纳税额=（2500+6000-3500）×20%-555=445元
一年共节税（960-445）×12=6180元
232税基较大时，工资薪金所得适用较高税率，可将其转化为劳务报酬所得案例：某公司职工每月取得工资50000元。
筹划前：应纳税额=（50000-3500）×30%-2755=11195元
筹划后：不签订劳动雇佣合同，按照劳务报酬税目纳税
应纳税额=50000×（1-20%）×30%-2000=10000元，比之前节约1195元。
24筹划全年一次性奖金
241均衡奖金，降低税率
全年一次性奖金作为单独所得一次性缴纳，税基大，适用税率高，筹划时可把这部分收入分摊至全年，与月薪合并纳税。
242避开无效区间
由于全年一次性奖金是根据适用税率计算应纳税所得额，只要纳税额高一个档次，全额都要乘以对应的高一档的税率，其相当于采用的是全额累进税率，这将导致税前多却税后少的倒挂现象。
依据国家税务总局关于全年一次性奖金计算方法的通知存在六个不合理区间（扣除合理费用后的所得额）：（18000，1928333]、（54000，601875]、（108000，114600]、（420000，447500]、（660000，70653847]、（960000，1120000]。因此，在筹划全年一次性奖金时，应避开这些税收盲区。筹划方法：将奖金拆分至临近点，其余部分并入工资交税。
案例：小李12月获得年终奖金18500元，月工资5000元。
筹划前：奖金纳税18500×10%-105=1745元
工资纳税（5000-3500）×3%=45元
本月共纳1745+45=1790元税费。
筹划后：⒔苯鸩鸱郑其中18000元作为年终奖，500元作为全勤奖（或其他奖项）并入工资共同计税
18000元年终奖纳税18000×3%=540元
工资部分纳税（5000+500-3500）×10%-105=95元
共纳税540+95=635元，相比筹划前节约1290-635=655元。
参考文献：
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工资所得的税收筹划篇3
关键词：电力企业税收筹划税收探究
中图分类号：F810文献标识码：a文章编号：1674-098X（2015）09（b）-0203-02
我国的国家税务总局对税收筹划的定义如下：“在遵守法律法规的前提下，当存在不少于两个的纳税方案时，通过运筹和设计，以实现最小的合理纳税[1]。”税收筹划简而言之就是依法合理纳税，并最大程度的降低纳税风险。我国很多大型企业都设有专门的税收筹划岗位，通过研究税法、合理纳税，为公司降低成本，提升企业的整体竞争力。
随着市场化经济体制的不断加深，税收筹划也越来越得到企业的关注。在遵守税法规定的前提下，纳税人经常有多于一个的纳税方案。不同纳税方案的税务负担往往相差较大。企业参与市场竞争，为实现自身利益的最大化，进行合理的税收筹划必将成为企业的理财工作重点。根据电力行业的特殊性，电力企业的固定资产高达72%，电力企业进行税收筹划将对其降低成本有重要意义。
1税收筹划的相关理论概述
税收筹划是在法律许可范围内，对投资、经营、理财等活动进行事先的安排与筹划，从而尽可能地节约纳税额，为企业降低成本[2]。税收筹划有以下几点特征：（1）超前性，税收筹划是一种指导性、预见性很强的管理活动，属于企业管理计划的一种；（2）合法性，税收筹划是在符合法律规定的范围内，企业寻求降低成本的一种方式；（3）税收筹划是一种理财活动，它以企业的涉税活动作为研究对象，与企业的财务决策、财务预测、财务分析都密不可分[3]。
税收具有固定性、强制性、无偿性，是国家职能的体现[4]。企业在经营活动中需要有多种纳税支出项目，纳税额的多少直接影响到企业的切身利益。税收筹划的目标与企业财务管理的目标关系密切。当有多种纳税方案时，需同时考虑企业的整体利益和税务的轻重。可通过税收筹划来提高企业的偿债能力。税收筹划是财务决策的重要组成部分，其实质是对企业的涉税活动进行分析研究，事先计划纳税方案，以实现企业的成本降低。
2电力企业的税收筹划概述
2.1电力企业的税收体系分析
随着我国“厂网分离、竞价上网”的电力体制改革不断深化，各电力企业的竞争意识逐渐加强。电力企业通过技术创新、机制创新以及管理创新来提高效率、加强管理、降低成本。进行税收筹划作为降低企业成本的重要方法，越来越得到电力企业的重视。电力企业的税收体系随着我国税收体制的改革而进行调整。现今，电力企业逐渐形成了一套现行的电力市场税收体系。
在我国，电力企业的主要纳税种类有：企业所得税、增值税、土地使用税、城市维护建设税、印花税、房产税、营业税、教育附加税等。电力企业的纳税主体是具有独立法人资格的国家电力公司与其子公司、电力转供企业、独立于国电的发电公司等。国电的各省分公司不具有独立法人资格，不属于纳税主体。增值税以企业的进项税抵扣后的销售收入作为税基。小规模纳税人的电力企业增值税税率为6%，其他电力企业的增值税税率为17%。城市维护建设税和教育附加税均以增值税为税基，税率一般分别为7%和3%。所得税是以企业的实现利润为税基，所得税的税率为25%。营业税以非注营业的业务所得的销售收入作为税基，税率为5%。房产税的税基是房产余值，税率一般是1.2%。在电力企业的税收结构中，增值税、企业所得税是主要纳税项目。具体的税收结构如表1所示。
2.2电力企业税收体系的问题
我国电力企业的税收随着实行着与其他行业相同的税率，但电力企业的实际税负明显高于其他企业。我国实现的增值税是生产型增值税，投资性的支出不能用作进项税抵扣。电力企业是资金密集型产业，固定资产的比重高达70%，在投资性支出的重复纳税上看，电力企业的增值税高于工业平均水平40%以上。另外，我国的发电企业中，火电企业处于主体地位，其原材料是煤炭，煤炭企业的增值税率是13%的低税率，这使得电力企业的进项税抵扣率偏低。
我国的宏观政策支持可再生资源的利用，鼓励水力发电、风力发电，但是在税负方面，国家的政策并没有为水力、风力发电的建设提供政策优势。我国目前的风电、水电的增值税征税率大大高于火电。大中型的风电、水电、火电的增值税率都是17%，但纳税额占销售收入的比重却有很大差距。一般，火电纳税额占销售收入的10%，而风电高达16.8%，水电约为14%。这是由于风力发电、水力发电的投资成本远大于火力发电。除此之外，水电的隐性税负较大。水电工程从建设到运营都要为防洪、旅游、水产养殖等功能支付成本。风电与水电是有利于环境的清洁能源，一旦实现电价市场化改革，风电与水电将在市场竞争中占据非常不利的地位。
2.3电力企业的税收筹划空间
电力企业的涉税种类众多，对于涉税金额较低的税种，如：土地使用税、房产税、印花税、车船税等，进行税收筹划的弹性较小。因此，我们将税收筹划的重点放企业所得税和增值税等大数额税种上。针对电力企业近年来的降薪现状，该文将薪酬激励与税收筹划相结合，以提高电力企业的人力资源水平。
（1）充分利用电力企业的税收优惠。电力行业是关系国计民生的基础性产业，国家为鼓励电力企业的发展，给出了许多的电力企业税收优惠政策。这些优惠政策是电力企业的税收筹划的重要筹划空间。
（2）人力资源管理中的税收筹划。电力企业的员工降薪将不利于员工激励，如何通过税收筹划来最低限度地降低员工的利益损失，这也是税收筹划的重要工作。
（3）并购中的税收筹划。自电力体制的改革方案出台后，上市电力企业的并购、重组事件频发。如何在合理筹划并购中的涉税问题，降低税收成本将是税收筹划的关键工作之一。
（4）针对固定资产的筹划。电力企业的固定资产占比偏大，而我国实行的是生产型的增值税。固定资产从购置、使用到处理的各个阶段都涉及税收问题，对电力企业的固定资产进行税收筹划直接关系到企业自身的利润。
3电力企业的涉税税种的筹划方案
3.1电力企业增值税的筹划
电力企业的固定资产占比较大，其可抵扣的进项税额就非常少，要降低电力企业的税负金额，需对其增值税进行合理的筹划。
（1）扩大进项税额抵扣。电力行业的原材料由煤、油、气等构成，这些原料的进项税额抵扣相比于企业行业偏低。为了尽量扩大进项税额的抵扣，通常可采用如下几种方法：①购买原材料时，不仅要索要专用增值税发票，还要取得专用发票上所明确说明的增值税额；②价格相同时，购买有增值税发票的货物；③委托加工货物或进口货物时，索要增值税专用发票；④采用兼营的方式，降低不可抵扣的比例。
（2）充分利用国家对电力企业的税收优惠政策。我国的发电企业主要以火力发电为主，对煤炭的依赖性高。煤炭属于不可再生资源，并且燃烧煤炭对环境的污染严重。国家在增值税方面提出许多优惠政策，鼓励发电企业采用其他的清洁能源。电力企业在进行建厂选址时，可考虑国家有关的增值税优惠办法，如《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》等。电力企业可通过合理选择建厂地址，进而避免部分的税务成本。
（3）有关运输费用的税收筹划。企业的运输费进项税额根据现行的税收制度可抵扣7%。但如果客户一票结算，将运输费用并入价格而开具增值税发票，则无形中增加税负。对运输费用的筹划方法有：①将运费收入转化为代垫运费，但该方法要受销售对象的制约；②通过将自营的运费转化为外购运费，从而降低增值税的税负金额。
3.2电力企业的企业所得税筹划
我国在2007年3月颁布了《中华人民共和国企业所得税法》，该法统一了内外资企业的企业所得税征收方法。统一内外资企业的所得税关键在于税率。统一后的国内企业所得税税率是25%。由于电力企业中的外资企业占比较少，新税法的实施使得整个行业的实际纳税额有所下降。新企业所得税的颁布，在税率、税基、扣除办法、优惠政策等方面对电力企业均有较大的影响作用。面对新的企业所得税办法，电力企业可继续加大技术开发费的投入，以提升电力企业的创新水平；引进节能环保的设备来进行技术改造；适当地加大电力企业的品牌维护费用等。
针对电力企业的固定资产占比巨大，在取得固定资产时，电力企业的筹资方式的税收额由高到低的排序如下：企业的自我积累资产、向社会发行的股票、向金融机构的贷款、向非金融机构的贷款或者是同业拆借、向社会发行债券、企业的内部集资。在合理范围内，电力企业可尽可能选取较低纳税额的筹资方式。
3.3电力企业的个人所得税筹划
薪酬激励是员工激励的重要手段，随着电力行业的整体降薪趋势，可通过将薪酬激励与税收筹划相结合，以达到员工激励的作用。对电力企业的高管人员和普通员工进行合理的税收筹划非常必要。对于高管人员的年薪收入按照工资薪金缴纳个人所得税，而高管人员的董事费收入则按照劳务报酬缴纳其个人所得税。另外，可通过运用股权激励的办法来降低高管人员的个税税额。对电力企业的高管激励主要有股票期权、年薪制、提高工资福利等方法。而电力企业的普通职工的工资一般由项目工资、岗位工资、奖金、津贴等构成。对普通员工的激励包括职位的升迁、工资奖金、职业培训等方面。为了增强对普通员工的激励，一方面可以提高工资；另一方面可以采用非货币性的支付方式来为员工服务，如：交通费、购房支付、培训支出、购车支出等。通过从工资中扣除这些必要支出，来降低员工的个税缴纳税负。电力企业可以在费用支出总额不变的前提下，通过合理增加非货币性支出的比例，来降低员工的纳税成本，从而提高个人的实际收入。企业常选择的非货币性支出方式有为员工提供住房、统一为员工提供旅游机会、为员工提供培训机会等。
4结语
电力企业是资金、技术密集型产业，通过合理地税收筹划能够为企业节约较多的成本，为提升电力企业的市场竞争有重要的可借鉴价值。该文分析电力企业的税收体系，挖掘电力企业的税收筹划空间，通过适当的筹划方法来降低企业的纳税税负，并详细分析了对增值税、个人所得税和企业所得税等税种的筹划方案，对电力企业的税收筹划具有很好的参考价值。
参考文献
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工资所得的税收筹划篇4
【关键词】税收筹划 企业所得税 工业企业
众所周知，科学合理的税收筹划能够使企业成本因税收成本降低而降低，实现收益增加。而所得税税收筹划是税收筹划的重中之重。经济全球化背景下，经济危机此起彼伏，机遇与危机并存，国内市场经济条件与环境也在完善成熟.越来越多的国内企业开始重视所得税税收筹划。而工业产业作为国民经济支柱，特别是新的所得税税法实施后.工业企业的所得税税收筹划问题早已成为学者与企业研究热点。
目前，我国税收制度尚不完善，所得税的体系建设也并不完备，所得税税法在执行的时存在诸多问题.加之企业管理者误以为所得税税收筹划就是少缴税或者不缴税.因而很多工业企业并没有进行实质的所得税税收筹划。即便有些工业企业理解了所得税税收筹划，但因现阶段的工业企业大多缺乏科学的管理体系.更多重视生产和销售.并且相关环节并没有按照财务管理严格实施预算或其他跟税收筹划相关的工作，使得所得税的税收筹划更无法开展。除此外，尽管工业企业重视所得税的税收筹划.并且学者研究的各种相关方法普遍存在，但在工业企业实际的财务管理中，大多数财务管理与税法工作人员更多的停留在模仿方法阶段.并没有从工业企业整体角度形成一个完善的所得税税收筹划体系。
而所谓的工业企业所得税的税收筹划是指在相关法律法规的允许范围内，从企业全局出发，对不同的所得税纳税方案进行比较、选择与优化，最大程度的降低与所得税相关的税收，纳税金额减少，效益增值，实现工业企业税后利润最大化。那么关于工业企业所得税的税收筹划对策与方法有以下几点建议：
一、完善所得税税收筹划的法制体系
要想在国内工业产业全范围内实施科学的所得税税收筹划.首先就要为他们建立一个良好的实施法制环境。我国相关部门应该调查了解在新的所得税税法实施过程中法律层面存在的问题进行修订，完善目前的所得税法制度与体系，并提高相关执法人员的从业道德.严惩在执法过程中收受贿赂或者故意刁难企业的人员.为工业企业构建一个公平、公开、公正的所得税法制体系，营造一个和谐稳定的所得税纳税环境.引导鼓励工业企业积极开展科学合理的所得税的税收筹划活动。
二、提高工业企业全员的所得税税收筹划意识
近来媒体频频爆出大型工业企业偷税漏税的丑闻.国内工业企业此种行为较为普遍，这与企业自身的意识有很大的关系。而管理层是一个企业的风向标，那么要想在国内工业企业顺利推广普及健康的所得税纳税筹划，那么首先要强化工业企业管理层的意识，在企业全范围内通过培训、会议等其他形式提高全员的税收筹划意识；其次.财务管理者应该带领相关税务人员一方面学习成功的所得税纳税筹划方法.一般面针对企业实际情况进行可行性高的实务性的所得税税收筹划，加强科学管理，降低税收成本，为企业合理的理财，实现企业的效益增值。
三、工业企业所得税税收筹划的具体方法
(1)从投资角度进行所得税税收筹划。工业企业在进行投资时跟其他企业一样通常会追求投资净收益最大化。我国在不同地区、行业实行差异化的所得税纳税政策.所得税税法明确规定了不同的地区、企业规模有不同的所得税税率。那么在享受税收优惠即低税率和其他变量一定的条件下企业降低了投资成本而增加了投资净收益.因而企业所得税是工业企业在做投资决策时必须考虑的重要因素。一般企业所得税税率为33％，就地点而言，部分地区的所得税税率则是24％、15％、10％，如果在西部地区那享受到的所得税税收优惠更多；就企业规模而言，针对中小企业，国家针对利润较低的企业允许将所得税税率降低至27％(即所得税纳税额为3至10万)，甚至18％(即所得税纳税额小于3万)。综合各种因素，工业企业在进行投资时，可以充分了解所得税税收优惠政策，针对投资不同的地区不同规模企业的投资回报进行对比.选择对企业最有利的方案.一方面追求了自身投资净收益的最大化，另一方面还响应了国家税收政策，实现双赢。
(2)从筹资角度进行所得税税收筹划。工业企业对外筹资通常采用负债和股本两种形式，即发行债券和发行股票两种方式。因为筹资方式的不同带来了不同的工业企业税收处理方式：采用发行债券方式筹资的工业企业，可以将因负债而支付给债权人的利息在企业税前利润里作为成本扣除：采用发行股票方式筹资的工业企业，其支付给股东的股息和分红是从企业税后利润分配出来的。显然意见，筹资形式的差异性会对工业企业的税收成本造成差异.那么工业企业在对外筹资时，应该对比两种形式最终取得的投资净收益，进而进行筹资方式的选择。
案例1：因扩大生产规模须引进新的生产线.某工业企业要对外筹集2000万。企业可采用的筹资方式有：发行2000万的债券，年利率为20％；发行2000万的股票，投资者可获得20％的净利润。假设扩张后企业年末新增利润为1000万，企业所得税税率适用33％。那么该企业应该采用哪种方式进行筹资?
方案一：采用债券形式
债权人所得利息为：2000*20％=400万
企业应缴所得税为：(1000-400)*33％=198万
企业投资净收益为：1000-400-198=402万
方案二：采用股票形式
企业应缴所得税为：1000*33％=330万
股东分得利润：(1000-330)。20％=134万
企业投资净收益为：1000-330-134=536万
很明显，该工业企业应该采用股票形式进行筹资。
(3)从经营角度进行所得税的税收筹划。工业企业存在采购、生产、销售等不同的经营活动，对于经营活动的合理安排可以实现所得税税收筹划.具体表现在以下几个方面：
利用收入确认时间来进行所得税筹划。企业所得税的缴纳是按照收入的确认来进行的。企业采用不同的销售方式则对应的结算方式不同，相应的销售收入确认时间点不同。那么企业可以通过销售方式的选择来推迟销售收入确认的时间，延迟应纳所得税。工业企业产品销售的收款方式可以分为以下几种：对于现销的.采用的是直接收款.以拿到相关凭据并把提货单交给客户或者销货款的当天作为销售收入确认时间；对于赊账的客户，是按照合同约定的时间收款，收入确认时间为合同约定时间；对于订货客户是在货物交付给客户完毕的当天收款的，那该天即是收入确认时间。那么工业企业为实现合理的所得税的纳税筹划.可以通过采用不同的销售收款方式来确认收获时间，特别是针对临近年终发生的销售，可以在签订合同时选择能够实现递烟缴纳所得税的收款方式来降低该企业当年的纳税压力。
选择会计政策进行所得税筹划。在法律法规应允的范围为，企业对会计政策具备一定的选择性.采用不同的会计政策会产生不同的纳税效果。那么工业企业可以根据其自身的需求对同一生产业务活动选择一种最恰当的会计政策.采用该会计处理方法可以将纳税延期，使工业企业获得最大的资金时间价值，最终实现所得税的税收筹划。比如工业企业会遇到坏账损失情况，在进行处理时可以采用备抵法或者直接冲销法.不同的处理方法对该企业的所得税的缴纳额有不同的影响。
案例2：某兵工企业2009年销售了200万的产品，但货款到2011年底都未收到，可被确认为坏账。(单位：万元)
若采用备抵法(提取坏账准备率为0.3％)：
2009年发生应收账款时：
借：资产减值损失0.6
贷：坏账准备0.6
2011年确认坏账：
借：坏账准备200
贷：应收帐款200
此时应缴纳所得税为：(200-0.6)*33％=65.802
若采用直接转销法：
2009年发生应收帐款时：
借：应收帐款200
贷：主营业务收入200
2011年确认为坏账时：
借：管理费用200
贷：应收账款200
此时应缴纳所得税为：200*0.33=66
工资所得的税收筹划篇5
[关键词]税收筹划；税法；纳税人权利；合理避税
[中图分类号]F810.42[文献标识码]a[文章编号]1006-5024(2008)01-0184-03
[作者简介]薛芳，安阳工学院经管学院讲师，研究方向为财务会计。(河南安阳455000)
企业管理目标之一是使股东财富最大化，要实现股东财富最大化，必须降低成本、扩大收入、提高市场占有率，税收筹划在市场经济条件下已成为必然。税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，运用税收法律、法规以及财务会计政策的有关规定，根据政府税收政策的导向，通过对投资、筹资、经营、理财等活动，进行事先安排和筹划，减少纳税成本，以谋求企业的纳税利益。所以，税收筹划是一个选择运用税收法律、法规、财务会计政策进行纳税核算的过程。如何进行税收筹划是在理论和实践中不断探讨和摸索的问题。
一、税收筹划遵循原则
税收筹划，是在投资、筹资、经营、股利分配等业务发生之前，在法律、法规允许的范围之内，事先对纳税事项进行安排，以达到最低纳税额度。而一旦投资、筹资、经营、股利分配等事项已发生，那么纳税义务就已经产生，再想方设法少交税款，就成为偷税、漏税，要承担相应法律责任。合理、合法、合规、及时、有效地进行税收筹划一方面使企业遵纪守法；一方面降低企业成本费用，增加净利，最终达到增强企业活力，提高社会效益和经济效益的目的。税收筹划应遵循的原则包括：
1.全局性原则
随着市场经济的发展，企业经营呈现多元化、多渠道的趋势，税收筹划不再是一种单纯的筹划活动，而成为触动企业发展全局，减轻企业总体税收负担，增加企业税后利润的一种战略性筹划活动。随着企业合并、分立、重组不断涌现，税收筹划的全局性显得尤为重要，通过税收筹划缩小税基，适用较低税率，合理归属企业所得的纳税年度，延缓纳税期限，实行税负转嫁，进而降低整个企业的税负水平。企业进行税收筹划必须了解自身从事的业务从始至终涉及哪些税种，与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的，税率各是多少，采取何种纳税方式，业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策，业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏洞，在了解上述情况后，纳税人要考虑如何准确、有效地利用这些因素进行税收筹划，以达到预期目的。进行税收筹划，还要考虑企业空间和时间经济效益的统一，前瞻性是税收筹划的显著特点之一。税收筹划的主要目的是减轻企业的税务负担，是一个整体概念，从企业的建立至企业消失，从企业的总体税负到企业的个人税负。降低税收负担，要从横向、纵向、空间、时间上谋求经济效益和社会效益最大化。
2.成本效益原则
税收筹划作为纳税人的一种权利，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但一味追求税收筹划，为筹划而筹划，不遵循成本效益原则，是不符合市场经济规则的。税收筹划作为企业理财的一个重要组成部分，实现企业价值和股东财富最大化是其根本目标。要想实现企业价值和股东财富最大化，必须降低税收筹划成本。税收筹划成本是指由于采用筹划而增加的成本。税收筹划作为市场经济的必然产物，节税是其目的，但同时要纵观全局，充分考虑节税与筹划成本之间的关系。忽略筹划成本的税收筹划，结果往往得不偿失。税收筹划是一项应当全面考虑、周密安排和布置的工作，凡事预则立，不预则废。在税收筹划的过程中一定要体现出“筹划”这一特点，从资金、时间、业务类型、办事人员素质等各个方面统筹规划，达到最终目的。税收筹划是企业经营活动的一部分，目的是使企业财富最大。因此，在税收筹划过程中要遵循成本效益原则。
二、税收筹划的应用
1.企业筹资过程中的税收筹划
企业在筹资过程中，应首先比较债务资本与权益资本的资金成本，包括资金占用费和资金筹集费。不同的筹资渠道资金成本各不相同，取得资金的难易程度也不同，因此，企业必须综合考虑包括税收在内的各方面因素，才能比较出哪种筹资方式更有利于企业。其次，企业债务资本与权益资本的比例如果合适，就可以保证企业生产经营的资金需要，获得财务上的良好效应，即达到资本结构优化。如果债务资本超过权益资本过多，主要靠负债经营，则为资本弱化，对此，经济合作与发展组织(oeCD)解释为：企业权益资本与债务资本的比例应为1∶1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。
我国税法规定，权益资本以股息形式获得报酬，一般要被征两次税，一次是分配前作为企业的利润或应纳税所得额，征收企业所得税，另一次是分配后作为股东的股息收入，征收个人所得税。而企业支付债务资本的利息可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除。因此企业可以设计资本来源结构，加大债务资本比例，制造“资本弱化”模式，降低自有资金的比例。即使在扩大生产规模过程中，也尽量使用国内外银行贷款作为投入资本，从而降低税务成本。但需要注意的是，负债筹资虽然可以极大地降低企业的资金成本，但这并不意味着负债越多越好，企业的负债筹资应该以保持合理的资本结构、有效地控制风险为前提，否则有可能使企业陷于财务危机甚至破产。
2.企业组建过程中的税收筹划
第一，分公司与子公司的选择。设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。
第二，公司制企业与合伙制企业的选择。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真筹划。
3.企业经营过程中的税收筹划
目前，我国的税收优惠政策一般集中在对产业的优惠和对地域的优惠上。
第一，通过投资产业的选择进行税收筹划。目前，我国对内资企业的税收优惠范围主要集中在第三产业，利用“三废(废水、废气、废渣)”的企业，解决社会性就业及福利性企业，西部大开发地区；国家鼓励投资的产业如交通、电力、水利、邮政等基础设施，以及为农业、科研、高新技术服务的一些产业。因此，要把握国家政策的宏观走向，顺应国家的产业导向，对政府政策作出积极反应，尽量享受国家的优惠政策是税收筹划的首选。
第二，通过投资地点的选择进行税收筹划。企业在投资经营中，除了要考虑投资地区基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外，不同地区的税制差别也应作为一个重要的考虑因素，要选择整体税负较低的地区或税区投资，在我国国内一般可以考虑以下重点区域：经济特区；经济技术开发区；高新技术产业开发区；保税区；沿海经济开放区；西部大开发地区等七大地区。
第三，延期纳税。延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，从而节约筹资成本，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。同时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。
延期纳税的方法一般有：一是根据税法“在被投资方会计账务上实际作利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现”的规定，可以把实现的利润转入低税负的子公司内不予分配，同样可以降低母公司的应纳税所得额，达到延期纳税的目的。二是在预缴企业所得税时，按税法“纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变”的规定，纳税人可事先预测企业的利润实现情况，如果预计今年的效益比上一年好，可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则按实际数预缴。三是税收筹划应有系统的观点，纳税人在税收筹划的过程中，应该用系统的观点统筹考虑和安排。
第四，选择从属机构的税收筹划。当企业决定对外投资时，其可选择的组织形式通常有子公司和分公司(分支机构)两种形式。子公司一般为独立的纳税人，可享受较多的税收减免优惠。但其组建成本高，手续比较复杂，并需具备一定条件，开业后还要接受政府的严格监督；在分配股息时，需要预提所得税。分公司的财务会计制度要求则比较简单，一般不要求其公开财务资料，在组建初期发生亏损时可以冲减总公司的利润，减轻税收负担。分公司与总公司的资本转移，因不涉及所有者变动，不必负担税收。但采用分公司形式不能享受政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励。
第五，将高纳税义务转化为低纳税义务。当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。如某综合性经营企业是增值税一般纳税人，其销售建筑装饰材料的同时可提供装修服务，这就发生了销售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为。税法规定，混合销售行为应当征收增值税，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，准予从销项税额中抵扣。可见，若这两项业务不分开核算，将合并征收17%的增值税，而由于劳务可抵扣的进项税额相对较少，使得企业的税负加重；如果经过税收筹划，将装修施工队变成独立的子公司，则按照现行营业税征收规定，装修业务的税率将由原来的17%降为3%，税负明显降低。
第六，职工工资的筹划。计算应纳税所得额时，扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资法，发放工资总额在计税标准以内的据实扣除，超过标准的部分不得扣除；另一种是工效挂钩法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在这两种办法可供选择的情况下，效益不佳的企业可采用第一种方法，效益较好的企业可以采用第二种方法，尽可能地把职工工资控制在应纳税所得额允许扣除范围内。
第七，股利分配过程中的税收筹划。股利分配方式主要有两种：现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20%税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。
4.其他税收筹划形式
(1)转移定价避税
内部成员企业之间转移定价的方式，主要有以下几种：一是通过零部件、产成品的销售价格影响产品成本、利润；二是通过在成员企业之间收取较高或较低的运输费用、保险费、回扣、佣金等来转移利润；三是通过成员企业之间的固定资产购置价格和使用期限来影响其产品成本和利润；四是通过成员企业少收或多付劳务费来转移利润，从而影响收入和成本。转移定价法是企业间一种颇为有效的税收筹划方法，但其应用必须有两个前提：一是各纳税企业税率存在差异，有转移的空间。二是各纳税企业盈亏存在差异，有转移的条件。必须注意的是，转移定价不能违反国家政策。
(2)电子商务避税
第一、规避税收的管辖权，电子商务的发展给行使地域管辖权带来了很大困难。例如，服务所得通常以服务提供地作为来源地行使税收管辖权，而通过网络可以轻松地进行跨区培训、教育、娱乐等服务，使提供地难以确定。第二、规避常设机构，外国企业只有在我国境内设立常设机构，并取得归属于该常设机构的所得，才被认为在我国取得应税所得，我国方可行使地域管辖权对其征税。国际上对常设机构的判定标准为：该外国企业是否在本国设有固定经营场所、分支机构、办事处、作业所等，专门用于储存本企业货物或商品的设施一般不构成常设机构；该外国企业是否在本国利用人进行商业活动，如果该人能够代表该外国企业签订合同、接受定单，也可认定该外国企业在本国设有常设机构。网络的出现，使营业机构所在地、合同缔结地、供货地等发生改变。
总之，税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现，是企业相关利益主体采取合法的手段，实现企业最大利益。它是企业长期行为和事前筹划活动，需要具有长远的战略眼光，要着眼于总体的管理决策之上，要与企业发展战略结合起来，选择能使企业、最优的方案。只有这样，才能真正做到节税增收作用。
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工资所得的税收筹划篇6
据统计可知，我国较多的施工企业在国内外市场中曾经得到了较好的发展，较多的企业在境外市场不断拼搏，很多建筑企业的业务已经扩大到上百个发展中或者是欠发达的国家中，不断参与国外的基础设施建设项目中去。随着世界经济一体化进程的不断加快，“一带一路”战略的实施，我国政府对企业实施支持“走出去”的战略，并在此过程中给予企业相应的政策和资金支持，在走出去战略中给予企业有效的引导，帮助企业积极拓展境外市场。面对竞争日益激烈的国际市场，我国企业的发展实力在竞争中得到了不断的加强，参与国际竞争的积极性不断提高，施工企业更加有信心，更加有实力去参与国际竞争。但是，由于国内人工成本不断提高，国际市场发展不均衡，直接导致我国施工企业境外承包业务的利润率大幅度下降。曾经的低成本劳务输出方式已经不能再为企业创造足够的收益和利润，再加上金融危机的爆发，这对企业的发展无疑是雪上加霜，世界各国都遭受着不同程度的冲击和伤害。通货膨胀，物价不断上涨，经济低迷，这些都在很大程度上提高了境外施工企业的生产成本，缩小了企业的利润空间。再者，由于国内国外的经济发展环境、政策环境和法律环境是不同的，财政法规和社会环境等差异因素对境外施工企业的项目财务管理工作具有重要的影响作用。境外施工企业要想获得进一步的稳定发展，实现企业的利润增长，就要加强对境外工程所在国家进行税收政策研究，分析当地国家的税收筹划工作内容，建立健全税收筹划管理体制，对企业的业务和管理进行有效的风险控制，要积极研究外汇资金的流动方式，降低外汇变动给境外施工企业带来的影响和风险。
二、税收筹划的定义和内容
企业要增强自身的竞争实力，要提高自身的利润率并降低税收风险，就要做好相应的税收筹划工作。而做好税收筹划工作的前提是要充分了解税收筹划工作的具体内容和目标。
(一)税收筹划的定义
税收筹划是指纳税人按照国家的税收政策和税收法规的规定，在不违反国家有关的法律法规和税收法律法规的前提下，选择相应的纳税方案来筹划企业自身的生产经营和投资理财活动，以便实现企业利润最大化目标。税收筹划工作首先要符合国家法律法规的要求，同时要遵守国家税收政策的导向指导，不能一味的按照自身的主观意识来开展税收筹划工作。同时，税收筹划工作要具有前瞻性和预见性，施工企业要在生产经营和投资理财活动开展前进行税收筹划工作，减轻自身的税收负担，提高企业税后利润，以便施工企业能够真正实现税收利润最大化。
(二)税收筹划的主要内容
税收筹划的内容分为四个主要部分，分别是避税筹划，节税筹划，转嫁筹划和实现涉税零风险。税收筹划工作主要是从这四个方面入手，从而有效实现税收收益最大化目标。避税筹划是指企业可以在不违反国家的法律法规的前提下，采用相应的避税手段，利用税收法律法规条文中的漏洞或者是空白来开展税收筹划工作，以便实现合理合法避税。避税筹划工作不是违法行为，避税筹划行为与偷税漏税行为有着本质上的区别，国家只能采取相应的反避税措施，例如国家只能不断完善税收法律法规来限制避税行为，而不能采取强制性的手段制止或惩罚避税行为。节税筹划是指纳税企业在不违法国家立法精神的前提下，利用税法规定的条例或者是税收优惠政策来降低税负。企业在进行节税筹划工作时，可以利用税法规定的起征点的不同和相关的税收优惠政策来指导生产经营活动和筹资投资活动，巧妙安排，合理节税，这样就可以在符合国家税收法律要求的前提下进行合理节税。转嫁税收筹划是指企业在不违法税收法律法规的前提下，通过相应有效的措施开展税收筹划工作，以便转嫁企业的税收负担。境外施工企业可以通过提高价格或者是降低价格等手段将利润或者收益转移到税负较低的国家，或者是通过价格调整将税负转嫁给上游的企业以及下游的消费者，这样就可以在较大程度上实现施工企业税负的转移。实现涉税零风险是指施工企业要全面了解自身的账务，及时核算并交纳税款，及时向税务部门进行纳税申报，这样就可以减少施工企业遭受税收处罚的可能性，降低企业的税收风险。这种税收筹划方式不是直接降低企业的税负，而是在一定程度上间接降低企业的纳税成本，使得施工企业可以间接获得税收收益，也可以为施工企业的发展创造一个良好的税收环境，进而可以为企业的长远稳定发展提供基础。
三、境外施工企业开展税收筹划工作时面临的风险类型和内容
境外施工企业在开展税收筹划工作时，面临的风险主要有汇率风险、利率风险、财务风险、税收风险、政策风险、法律风险和社会环境差异风险等等，这些风险的存在无疑加大了企业的经营风险，提高了企业发展的不稳定性，不利于为企业发展创造一个平稳健康的外部发展环境。
(一)汇率风险
近年来，我国人民币币值被迫升值，且升值一直有着上升趋势，这对我国境外施工企业的境外收益、资产和发展带来了不利影响。人民币增值，因施工企业的外币债权总是大于债务，使得产生汇兑损失，直接增加财务费用金额降低企业利润，增加了企业的外汇风险。
1、使得企业的营业收入降低。我国境外施工企业的工程项目合同大多数是以美元为计价货币，由于我国的企业会计准则规定:利润表所有项目都应当按照会计期间的平均汇率折算成作为记账本位币，即要将利润表中的项目收益换算成人民币。在直接标价法下，人民币升值，汇率下降，使得同量的美元换算成人民币的数量减少，导致境外企业的营业收入降低。
2、企业的应收账款、预付账款和外汇缩水。众所周知，通货膨胀会使得债务人受益，债权人亏损，而汇率下降也具有类似的效应。汇率下降，人民币升值，使得以美元表示的应收账款和预付账款的价值下降，境外施工企业的债权权益受到损害，不利于境外施工企业的稳定健康发展，使得企业以美元表示的资产价值降低。同时，由于境外项目在不同国家有着不同的外汇管理程序，境外项目所在国通常会限制项目建设资金大量回流等现象的发生，因此导致境外施工企业未结余资金数量较多，这一方面使得资金利用效率降低，不利于资金的优化配置，同时在人民币升值的情况下使得外汇价值下降，直接影响项目的收益和价值。
3、生产和营业成本增加。境外施工企业在开展境外项目时要外派本国工作人员到项目所在国家进行项目指导和监督，而外派人员的薪酬是按照美元计价，在人民币升值情况下，企业要留住人才，就要相应调整外派人员薪酬，保证外派人员工资换成人民币后不缩水，这样就无疑加大了企业的成本。其次，由于境外项目建设资金大多数是从本国的银行中借贷获取，企业要获取美元计价的收益时要将其转换成人民币归还给银行，这样就加大了企业的资金成本，不利于企业的发展。
(二)税收风险
由于国内外的税收法规和税收政策的不一致，企业进行纳税申报时面临的程序和税收负担也不一致，使得境外施工企业在开展境外施工项目时获取经济效益面临的税收风险增大。税收政策和国内差别主要有所得税、增值税、财产税和利润税等税率的不同，而且这些税收种类的征收范围也与国内税种征收范围不一致，加大了境外施工企业计算应缴税收的工作量，提高了税收计算工作的复杂程度，从而间接的加大了企业的纳税成本，增加纳税风险。同时，一些国家为了保护本国企业的发展，设置了相对较高的关税以限制境外施工企业进入，这样就在更大的程度上加大了境外施工企业的税负，提高了企业的生产成本，增加了境外企业的税收风险。
(三)财务风险
财务风险是境外施工企业面临的重要风险之一，财务风险主要包括资金风险、审计风险和核算风险等内容。资金风险是指境外施工企业由于资金短缺和资金拨付手段复杂等因素给企业带来的风险，资金拨付会有一定的时滞性，工程承包项目资金的拨付和资金预付款资金到位需要一定的时间，这样就会给境外施工企业带来一定的资金周转压力，不利于保障资金的流动性和安全性。审计风险是境外施工企业在开展境外施工项目时，由于地域差别和审计制度的差别的存在使得未来项目的决算财务审计工作要受到不同国家和组织的多方审计，只要未来项目没有通过其中一方的审计，项目工程就难以通过，境外企业面临的审计风险压力巨大。核算风险是由于中外财务核算工作难以同步进行而带来的风险。境外施工项目在国内或者国外发生的费用，在国外或者国内不被认可，因此不能被纳入财务核算范围之内，使得中外财务核算的结果不同，从而影响境外施工企业的纳税额不同，这样就使得境外施工企业的财务信息不一致，项目效益难以准确计算，财务暗箱操作的可能性加大，不利于境外施工企业财务核算工作的顺利开展。
四、境外施工企业开展税收筹划和风险控制工作的措施
境外施工企业要想积极开展税收筹划工作，降低企业面临的风险并对风险进行有效的控制，就要从税收筹划和风险控制入手，采取相应的解决措施，实现企业的经营管理目标。
(一)开展税收筹划工作的具体措施
1、要熟悉了解境外工程所在国的法律法规。企业要开展相关的税收筹划工作，首先就要了解境外工作所在地的税收法律法规。施工企业开展境外工程建设的前期，其财务人员就应该对当地的法律法规进行全面的了解，要收集有关的法律法规信息，制定相应的税收筹划操作方法。境外企业同时也可以聘请专业的翻译机构或者团队，对工程项目所在地或者国家的税收法律法规进行准确无误的翻译和解析，以便帮助施工企业的财务工作人员制定有效的对策，为税收筹划工作的开展提供依据。
2、成立税收筹划领导小组。税收筹划是一项复杂的工作，具有系统性和协作性，税收筹划工作的有效开展需要境外企业各个部门之间的有效合作，相互配合。因此境外施工企业在开展项目时，可以成立税收筹划领导小组，以便协调各个部门之间的工作，进而统筹税收筹划工作，为税收筹划工作提供人员支持和组织保障。成立税收筹划小组，应该要注意税收筹划小组的组织构成，要注重提高税收筹划小组的工作效率，避免设置重复的岗位造成小组机构臃肿。再者，要注意防止税收筹划小组的权利过分扩大化，境外施工企业在机构设置中要注意权责分配，明确权利和责任，领导小组在税收筹划工作中应付首要责任。
3、确定境外项目实施的法律形式。境外工程企业内部的财务工作人员应该要理解工程所在国家税收相关法律法规，从而确定适合施工企业的项目法律形式。比如，境外施工企业要根据工程所在地的税收法律特点，可以将项目设置成具有法人资格的子公司或者是分公司，这样就可以将项目所需的生产性材料或者物资进行转移定价，从而将利润和收益转移或者留在税率较低的国家，以便达到合理避税的目的。再者，施工企业可以预测工程的利润率，从而为制定项目的税收筹划目标提供理论基础。4、制定相应的税收筹划方案。税收领导小组要充分了解项目的具体实施情况，熟悉项目所在国家的法律法规，将项目的利润率水平和税收筹划目标结合起来，充分分析项目实施环境的利弊，制定科学合理的税收筹划方案。税收筹划方案可以指导税收筹划工作的具体实施，可以给税收筹划工作指明方向，从而提高税收筹划工作的工作效率，保证工作的顺利开展。
(二)施工企业税收筹划过程中的风险管理和控制手段
1、从企业所得税入手控制税收筹划过程中的风险。境外施工企业可以结合项目施工的成本构成来降低企业应缴纳所得额，从而实现企业所得税筹划。境外施工企业可以将境外发放的工资计入项目外帐成本，同时，在项目所在国购买生产性物资或者是生活性物资时，应该索要当地税务机关认可的发票并妥善保管。再者，对进口的施工物资和生活物资，境外施工企业要向当地的国税机关提供相关的清单和价目表，以便这些类似的开支和费用可以归为税前法定扣除项目，从而获得当地税务机关的认可。对于为开展境外施工项目而采购的施工设备，采购人员要妥善保管设备采购发票，要注意发票的合法性和可被认可性，要确保发票的抬头和施工企业的项目部名称的一致性，无论是境内购买的设备还是境外购买的设备，都要保证发票可以被税务机关认可，以便为后期的设备折旧抵扣相关费用成本提供依据，进一步为降低企业的所得税风险提供保证。
工资所得的税收筹划篇7
【摘要】新企业所得税法的颁布，使企业所得税税收筹划成为热点问题。税收筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法的立法意图。而企业所得税税收筹划无疑是税收筹划的主要内容。由于企业所得税难以转嫁、相对而言税负重，而且由于其税负弹性大、可筹划空间大，故而成为企业微观经济主体进行税收筹划时的首选税种。本文提出了新企业所得税税收筹划机制的建立与实施，以保证企业所得税税收筹划的效果与效率。【关键词】税收筹划；企业所得税税收筹划；企业所得税法为确保企业所得税税收筹划在我国的有效开展，提出我国企业所得税税收筹划机制的建立与实施。2003年7月25日，美国证券交易委员会（SeC）了《美国财务报告采用原则基础会计》的研究报告，提出了以后美国会计准则的制定，既不是“规则导向”模式，也不能是“纯原则导向”模式，而应是“原则基础会计准则”模式，即目标导向法。笔者认为，企业所得税税收筹划机制的建立与实施，亦可出于同样的考虑，采用与该理论一致的模式，即首先确立企业所得税税收筹划的目标导向，在此基础上，辅之以确保目标实现的操作原则和一般程序。最后，提出企业所得税税收筹划的具体适用方法。一、正确定位新企业所得税税收筹划的目标（一）新企业所得税税收筹划的根本目标是实现税后利润最大化有效开展新企业所得税税收筹划的关键问题，是正确定位企业所得税税收筹划的目标。税收筹划目标，是指通过税收筹划要达到的经济利益状况。它决定了税收筹划的范围和方向，是税收筹划应当首先解决的关键问题。在目前的理论与实践中，对税收筹划目标的定位存在着定位过窄和过宽两种错误认识。一是目标定位范围过窄，认为税收筹划的目标就是最低纳税或节税。对此，笔者认为，新《企业所得税法》虽然使企业所得税的名义税负降低了，但如果税收筹划目标的定位存在错误，无疑是南辕北辙。因为税收筹划属于企业理财的范畴，纳税人的财务利益最大化要考虑节减税收，更要考虑纳税人的综合利益最大化，既要算“小账”更要算“大账”。对于纳税人而言，在既定纳税义务（如既定的投资与经营地点、方式、内容）的前提下，税收是一种绝对成本，选择节税方案一般可以减少绝对的税款支出，增加税后利润，实现税后利润最大化的财务目标。但是，在未定纳税义务（如有多个投资和经营方案可供选择）的前提下，税收是一种相对成本，节税方案未必就是税后利润最大化的纳税方案。二是目标定位范围过宽，认为税收筹划的目标不仅包括节税，而且包括避税，将避税纳入纳税人税收筹划的目标之中，不仅会误导纳税人，而且也不利于税收筹划事业的发展。因此，将新企业所得税税收筹划的目标应定义为：在法律认可且符合立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税问题，是企业定义其企业所得税税收筹划目标的正确选择。（二）新企业所得税税收筹划的派生目标是涉税零风险如果说实现税后利润最大化是新企业所得税税收筹划的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是新企业所得税税收筹划的第二个目标。也是税后利润最大化这一税收筹划根本目标的派生目标。涉税零风险指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。即，税务稽查无任何问题。企业在接受税务稽查时，通常会面临着三种不同性质的稽查：日常稽查、专项稽查、举报稽查。因此，在企业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标，企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以备顺利通过稽查部门的日常检查；为了实现专项稽查涉税零风险目标，企业有必要根据历次接受专项稽查的经验，按“专项”有针对性的准备齐全各项备查资料，特别是对于涉及某项减免税的一系列申请、审批文件，更要严格、规范的建档保存，做到经得起稽查；为了实现举报稽查涉税零风险目标，企业除了要在日常税收筹划中注意保持合法、谨慎的工作作风外，还要在遭遇举报稽查时保持冷静的自查态度，并且要与税务稽查部门充分沟通，力争规避涉税风险。必要时，企业还要做好抗辩以及提请复议乃至诉讼的准备，力争将涉税风险降到最低程度。由于目前我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实际操作意义。二、建立企业新所得税税收筹划的一般原则（一）合法性原则合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。（二）成本效益原则企业在选择税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。即必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。（三）可行性原则税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣。另外，税收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”，即在税收筹划方案的整个执行过程中，无论是会计凭证的获取、会计账项的调整，还是纳税申报表的最终完成，都应该是顺利、流畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价。（四）有效性原则对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收、节约税款。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。三、确定新企业所得税税收筹划的基本步骤（一）搜集和准备有关资料进行企业所得税税收筹划的纳税义务人,必须准备相关资料以备参考。特别是最新税收法规资料、最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策；最新专业刊物；生效期内的内部资料等。（二）制定税收筹划计划税收筹划者或部门的主要任务是根据纳税人的要求和情况制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税计划。税收筹划者应该首先制定供自己参考的内参计划。包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容如：1.案例分析2.可行性分析3.税务计算4.各因素变动分析5.敏感性分析等。（三）税收筹划计划的选择和实施一项税务事项的税收筹划方案制定人可能不只一个，税收筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的税收筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出最优方案。筛选时主要考虑以下因素：1.选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案；2.选择节税成本更低的筹划方案；3.选择执行更便利的筹划方案。四、新企业所得税税收筹划的具体方法的适用建议（一）以企业所得税税收构成要素为基础，进行税收筹划的具体方法1.企业所得税税法构成要素的税收筹划意义企业所得税税法构成要素是新企业所得税最基本、最固定的构成部分。以企业所得税税法构成要素为基础建立企业新所得税税收筹划方法体系具有重要的意义。2.适用性分析如果企业生产经营规模不大，或者虽然生产经营规模大，但经营业务单一、会计基础好，则可以采用以企业所得税税法构成要素为基础的企业新所得税税收筹划的具体方法。（二）以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划的具体方法1.企业筹资、投资活动中税收筹划的意义对于筹资活动的税收筹划，主要考虑的是如何降低企业的财务风险。这首先是从企业选用资本结构（权益资本和债务资本的比例）开始的。企业筹资主要面临权益筹资和负债筹资两种方式。当企业负债筹资比重增大，利息节税的收益增加，特别是当负债筹资的资本成本低于权益资本成本时，由于财务杠杆作用，可以增加所有者权益，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。但这并不是说企业负债筹资越多越好，而要以保持合理的资本结构，否则，企业资产负债率过高，财务风险会增大，当超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。因此，必须正确把握和处理负债筹资的度。对于投资，企业所得税税收筹划主要面临扩大投资和固定资产投资两种方式的选择。如果企业选择扩大投资方式，则面临是建厂房买设备，还是收购一家近几年账面亏损企业的选择，如果选择固定资产投资方式，则固定资产投资方式又可分为购买和租赁两种。采用购买投资方式的好处，是折旧可抵减账面利润，少纳企业所得税。不足的地方是购买固定资产的增值税进项税额不能抵扣，而是一并计入固定资产原值。对于租赁，经营性租赁方式的好处是租金抵税。而且可以避免因设备过时被淘汰的风险；不足的是无折旧抵减。融资性租赁方式虽然可以抵减折旧，但财务负担较大。企业应权衡以上几方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。2.适用性分析如果企业内部控制制度完善、会计基础好，有进行财务管理预测、决策的能力，则可以建立以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划方法体系。（三）以确认和处理差异事项为思路的新企业所得税税收筹划的具体方法1.新企业会计具体准则与新企业所得税法规差异的税收筹划意义新企业会计具体准则与新企业所得税法规的差异主要体现在以下六个方面：第一，在计算费用损失时，由于会计制度与税法的口径不同所产生的差异。第二，在计算费用损失时，由于会计制度与税法依据的时间不同所产生的差异。第三，部分涉税事项的处理方法的差异。第四，税务处理规定不准扣除项目差异。第五，税收法规对部分准予扣除的项目做了限制性规定差异。第六，对部分应税收入的规定差异。由于会计处理与税收法规间存在着上述差异，因此，企业在计算企业所得税时要按照税法规定对会计利润进行调整。调整的过程即是在会计核算基础上准确计算企业所得税应纳税所得额的过程。这无疑为纳税人进行税收筹划提供了极有价值的筹划思路和操作空间。2.适用性分析对于所有查账征收的企业，均可以建立以确认和处理差异事项为思路的企业所得税税收筹划方法。这种思路简单、易于操作，可以与企业所得税纳税申报工作结合进行，从而减少基础工作量，提高筹划效率，且受限因素少，适合于任何查账征收的企业。【参考文献】[1]黄黎明.税收理论的最新发展.涉外税收，2004，（02）：77-78.[2]方卫平，税收筹划.上海：上海财经大学出版社，2001，320.[3]财政部注册会计师考试委员会办公室.税法.北京：经济科学出版社,2006，3-4.[4]刘军，郭庆旺.世界性税制改革理论与实践研究.北京：中国人民大学出版社，2001，252-254.[5]朱洪仁.国际税收筹划.上海：上海财经大学出版社，2000，260-262.[6]杨斌.进一步完善税收制度、促进经济健康发展.税务与经济，2003，（06）：76-78.[7]王守昆.透明度原则是税收理论的重要发展.税务研究，2001，（03）：28-29.[8]FinancialaccountingStandardsBoard，StatementofFinancialaccountingConcepts，2003，342-346.
工资所得的税收筹划篇8
（一）加强税收政策学习，树立税收筹划风险意识
实际工作中，由于国家政策发生了变化，产品市价波动、利率、汇率变动，这些客观环境的变化必然影响企业的财务状况或者企业对税收法律法规运用不合理，存在税收筹划的结果偏离预期目标而给企业带来损失的可能。企业应加强学习，尽力熟悉并准确把握税收法规的相关规定，认真掌握自身生产经营的相关信息，并将二者结合起来仔细研究，企业才能预测出不同的税收筹划方案，并对不同的税收筹划方案进行比较，优化选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。
（二）加强企业与税务机关的联系与沟通
在实践中，由于现行税收法律法规对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，加之税务机关在一定范围内拥有自由裁量权，由于税务执法人员的素质参差不齐，导致在税收政策执行过程中出现偏差，从而给企业的纳税筹划带来风险，这些原因需要企业税收筹划的“合法性”需要得到税务行政部门的确认。因此，企业需要正确理解税收政策的同时，要加强与税务机关的联系与沟通，业务上争取取得税务机关的指导与认可，达到节税的目的。
（三）提高企业税收筹划人员的素质
纳税人对税收政策的认识与判断、对税收筹划条件的认识与判断等，决定企业税收筹划的成功与否。因此企业税收筹划人员需具备税收、财务、会计、法律等方面的专业知识，并能够透彻的了解，还要具备良好的专业业务素质，才会对税收筹划提出更多的要求，同时也会减少税收筹划风险。
（四）聘用专业的税收筹划专家
税收筹划是一种高层次、高智力的财务管理活动，筹划人员应当是复合型人才，需要具备专业知识。对于企业自身不能胜任的筹划项目，纳税人需聘请税收筹划专家进行税收筹划，以提高税收筹划的合法性、合理性、规范性和科学性。
（五）正确区分违法与合法的界限，树立正确的筹划观
依法纳税是纳税人的义务，而合理、合法地筹划涉税问题、科学安排收支，这也是纳税人的权力。纳税人应树立正确的筹划观：税收筹划可以节税，但税收筹划不是万能的，其筹划空间和弹性是有限的。
二、企业所得税的税收筹划方案
（一）在税法允许的范围内选取推迟应税收入确认时间的
会计处理方法和设法缩小应税收入来进行税收筹划1.《企业所得税法》规定，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。在收入确定过程中，企业可根据产品销售策略选择适当的销售结算方式，如采取托收承付和委托银行收款结算方式销售货物；采取分期收款销售、委托其他纳税人代销货物等销售方式销售货物；以及推迟获利年度、合理分摊汇兑收益以及通过企业的兼并、合并，使成员之间的利润和亏损相互冲抵等，使收入控制在有利于降低纳税额的范围内。例1：某物流企业将其闲置的库房出租，与承租方签订库房出租合同中约定：租期为2013年9月至2014年8月间；租金100万元，承租方应于2013年12月25日和2014年6月25日各支付租金50万元。如果按照此合同，企业应于2013年12月25日将50万元的租金确认为收入，并在2014年6月25日也将50万元的租金确认为收入，并在2014年7月15日前预缴企业所得税。如果纳税人修改一下租金支付时间或者方法，其一，将支付时间分别改为2014年1月及7月，就可以将与租金相关的两笔企业所得税纳税义务延迟了一年和一个季度；其二，不修改房租的支付时间，只将“支付”房租改为“预付”，同时约定承租期末进行结算，相关的租金收入可以得到更大时间的延长。2.缩小应税收入主要考虑及剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。在实际中具体采取的筹划方法是：
（1）对销货退回及折让，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理，以免虚增收入；
（2）多余的周转资金，用于购买国债，其利息收入可免交企业所得税。或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业，取得的投资收益也可免交企业所得税。
（二）设备提前更新进行税收筹划
根据《企业所得税法》的规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于技术进步、产品更新换代较快及常年处于强震动、高腐蚀状态，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。这样可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，减缓已回收折旧成本的贬值，从而获得延期纳税的好处，企业可达到筹划节税的目的。
（三）调整折旧政策进行税收筹划
根据《企业所得税法实施条例》的规定将电子设备计算折旧的最低年限由5年改为3年，将飞机、火车、轮船以外的运输工具计算折旧的最低年限由5年改为4年。新税法实施后，对继续使用的上述固定资产，可重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定调整折旧方法缩短折旧年限计算折旧，对企业筹划节税更有利。
（四）选择存货计价方法进行税收筹划
《企业所得税法》规定，企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，不再允许使用后进先出法。在目前物价上涨的情况下，存货计价宜采用加权平均法，而非先进先出法。因为采用加权平均法进行核算，销售成本中包含后期进货的部分成本，数额较高，就可以将利润递延到以后年度，进而达到延期纳税的目的。
（五）通过安置残疾人员进行税收筹划
《企业所得税法》规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业可以在满足工作需要的前提下，多雇用一些《残疾人保障法》所规定的残疾人员，不但可以解决残疾人员的就业，提高企业的声誉，而且可以享受税收上的优惠，减少纳税额。
（六）合理选择捐赠对象及方式进行税收筹划
《企业所得税法》规定，企业发生公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，规定以外的捐赠支出不得扣除。企业在捐赠时，应通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向《公益事业捐赠法》规定的公益事业进行捐赠。另外，可抵扣捐赠的计算基础是年度利润总额，由于年度利润总额计算受会计政策、会计估计的影响，所以企业可以根据年度利润总额，计算可抵扣捐赠数额。例2：某物流企业，2012年实现会计利润100万元（已扣除捐赠款），企业为了提高其知名度，决定向社会相关单位捐赠30万元，并假设无其他纳税调整，该企业所适用的税率为25%。方案一：直接向受赠人的捐赠，该项支出不允许税前扣除。应纳企业所得税=（100+30）×25%=32.5（万元）方案二：通过政府部门进行捐赠，则该项支出准予税前扣除捐赠支出的扣除限额=100×12%=12（万元）因为实际捐赠额30万元超过捐赠扣除限额12万元，因此12万元可全额税前扣除。应纳企业所得税=（100+30-12）×25%=29.5（万元）方案三：通过政府部门对“舟曲灾后恢复重建”进行捐赠，则该项支出准予全额税前扣除。应纳企业所得税=100×25%=25（万元）因此，选择方案三比方案一少缴企业所得税7.5万元（32.5-25=7.5），比方案二少缴企业所得税4.5万元（29.5-25=4.5），企业在进行捐赠时，应尽量选择公益性捐赠。
（七）广告费、业务宣传费和业务招待费的税收筹划
《企业所得税法》规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分可以据实扣除，超过比例的部分可结转到以后年度扣除。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的0.5%。企业应将业务招待费的60%控制在当年销售收入的0.5%以内，以充分使用业务招待费的扣除限额，同时又可以减少纳税调整事项。这一般可以通过调低业务招待费的同时调高广告费和业务宣传费来筹划。例3：某物流企业预计2014年销售（营业）收入为1000万元，预计广告费为50万元、业务宣传费为40万元、业务招待费为100万元，其他可税前扣除的支出为800万元，该企业所适用的税率为25%，请对其进行纳税筹划。方案一：维持原状。则广告费和业务宣传费支出的扣除限额=1000×15%=150（万元），广告费和业务宣传费支出的实际发生额=50+40=90（万元），可据实扣除。业务招待费的扣除限额=1000×0.5%=5（万元）业务招待费60%的扣除额=100×60%=60（万元）业务招待费发生额为100万元，需调增应纳税所得额为95万元（100-5=95）应交企业所得税=（1000-50-40-100-800+95）×25%=26.25万元方案二：在不影响经营的前提下，调减业务招待费至20万元，同时调增广告费至100万元。则广告费和业务宣传费支出的扣除限额=1000×15%=150（万元），广告费和业务宣传费支出的实际发生额=100+40=140（万元），可据实扣除。业务招待费的扣除限额=1000×0.5%=5（万元）业务招待费60%的扣除额=20×60%=12（万元）业务招待费发生额为20万元，需调增应纳税所得额为15万元（20-5=15）应交企业所得税=（1000-100-40-20-800+15）×25%=13.75万元可见，方案二比方案一少交企业所得税12.5万元（26.25-13.75=12.5），所以应采取方案二。
（八）合理安排工资及三项费用进行税收筹划
《企业所得税法》规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，企业发生的职工福利费、工会经费及职工教育经费的支出，不超过工资薪金总额14%、2%、2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，针对上述规定，企业从节税角度考虑，可以采取以下的税收筹划措施：
1.适当提高职工工资标准，超支福利以工资形式发放。但企业一定要注意工资的合理性。
2.加大教育投入，增加职工教育、培训的费用。
3.兼任企业董事或监事职务的内部职工，可将其报酬计入工资薪金。
4.持有本企业股票的内部职工，可将其应获股利改为以绩效工资或年终奖金形式予以发放。
（九）通过融资租赁方式进行税收筹划
《企业所得税法》规定，以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。企业目前的固定资产因种种考虑，几乎全是购买，企业可以在专门的租赁公司租赁设备，仍旧可以提取折旧、获得税收上的好处，还可以马上进行正常的生产经营活动，并很快获得收益。
（十）住房公积金的税收筹划
工资所得的税收筹划篇9
[关键词]税收筹划企业所得税个人所得税
税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守现行税收法规的前提下，运用纳税人的权利，在有多种纳税方案可供选择时，纳税人可以进行策划，选择税负最轻的方案，也即纳税人通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收收益。由于本人才疏学浅，本文站在企业的立场仅通过介绍税收筹划在企业中的企业所得税、个人所得税等方面并结合具体的案例对企业税收筹划的应用进行论述，帮助企业合理、合法的节税。
一、税收筹划在企业所得税方面的应用
企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是税收筹划的重点。
1.固定资产折旧方法的税收筹划
资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但资产的计价几乎不具有弹性。就是说，纳税人很难在这方面作税收筹划的文章。而固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。企业折旧的方法很多。从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用直线摊销法使企业承担的税负最轻。而快速折旧法较差。这是因为直线摊销法使折旧平均摊入成本，有效地遏制某一年内利润过于集中，适用较高税率，而别的年份利润又骤减。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法，对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。但是，在具体选择折旧计算方法时应首先遵守税法和财务制度的有关规定。
比如，国家有规定，对高新技术企业设备，可采取直线折旧，或双倍余额递减法折旧，甚至作为一次性费用扣除。这样，对企业来说，其他条件相同情况下，如果选择一次性扣除的话，本年度应纳税所得额就减少。具体地说，固定资产的折旧年限取决于使用年限，而使用年限又是经验的估计值，可见对折旧年限的确定具有很大的人为因素。这就对所得税的税收筹划起到了帮助，因为缩短使用年限有利于加速资本的回收，可以使后期的成本费用前移，从而使前期的利润后移，在税率不变的情况下，所得税推迟了缴纳，相当于得到了无成本的贷款，特别对大型企业更是如此。
2.利用坏账损失进行税收筹划
税法规定，纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，经主管税务机关核定后，按当期实际发生数扣除。坏账损失的财务处理方法主要有直接冲销法和备抵法。哪种方法对减轻税负更为有利呢？
例如，a公司1996年1月销售产品15000件，单价80元，货款未收到。若采用直接冲销法处理，结果如下：1996年发生应收账款时：
借：应收账款1200000
贷：销售收入1200000
1997年核准为无法收回的坏账：
借：管理费用1200000
贷：应收账款1200000
若a公司采用应收账款余额比例法，提取坏账比例为3％，公司如果采用备抵法处理，结果如下：1996年发生应收账款时：
借：管理费用――坏账损失3600?
贷：坏账准备3600
1997年确定为坏账时：
借：坏账准备1200000
贷：应收账款1200000
由此可见，采用备抵法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。
3.利用税率进行税收筹划
由于企业所得税在实行33％基本税率的基础上，还实行18％、27％两档优惠税率，给我们的税收筹划又提供了一个思路，我们应在适用税率的边缘地带在合法可能的前提下，降低适用税率。
某企业在12月20日概算一年的所得情况，发现年应纳税所得额为11万元，企业便做出决定，将原计划第二年购买的微机及软件，改于本年度购买，支付费用1.5万元，这样，便使本年的应纳所得税额由原来的3.3万元（11万元×33％）降低为2.565万元，节税0.735万元。
二、税收筹划在个人所得税方面的应用
近年来，随着老百姓的收入逐年增加，个人所得税也成了大多数人常涉及的税种之一。个人所得的税收筹划就成为生活中一个比较热门的话题。如工资薪金所得，它是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。它要按照九级累进税率缴纳个人所得税，工资越高，要纳的税也就越多。工资、薪金所得个人所得税关系到每个人的切身利益，如何有效进行个人所得税的纳税筹划自然是大家非常关心的问题。具体技巧有很多，例如，实行双薪制的税收筹划。
个人取得的“双薪”，根据国税函［2002］629号文件的规定，国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“双薪制”（指按国家规定，单位为其雇员多发1个月的工资）后，个人因此而取得的“双薪”应该单独作为1个月的工资、薪金所得计征个人所得税，对“双薪”所得原则上不再扣除必要费用，全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但是如果纳税人取得“双薪”当月的工薪所得不足1600元的，应该以“双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除1600元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。
例如，广东信达利公司税务总监2003年12月获得工资所得7000元。因该年纳税管理和纳税筹划工作取得较大成效，公司当月拟发放年终奖25000元给他。为合法节税，该公司采取将年终奖中5000元作为“双薪”，其余20000元作为奖金。
（1）纳税筹划前①工资应纳个人所得税=（7000－1600）×20%－375=705（元）；
②年终奖应纳个人所得税=25000×25%－1375=4875（元）；
合计应纳个人所得税=705＋4875=5580（元）。
（2）纳税筹划后①工资应纳个人所得税=（7000－1600）×20%－375=705（元）；
②“双薪”应纳个人所得税=5000×15%－125=625（元）；
③年终奖应纳个人所得税=20000×20%－375=3625（元）；
合计应纳个人所得税=705＋625＋3625=4955（元）。
以上两方案比较，后者比前者少纳个人所得税625元（5580－4955）。
通过以上几方面的论述，我们可以体会到税收筹划会给企业带来节税的好处。对此，本人认为，这是社会进步的一种表现，说明纳税人依法纳税的意识不断增强了。本文对税收筹划在企业的具体应用进行的探讨，将有利于企业微观发展，从而达到降低税负的目的，尽量减少纳税人的纳税成本，给企业带来直接和间接的经济利益，实现企业价值最大化。因此，市场经济体制的不断完善，税收筹划将具有更加广阔的发展前景。
参考文献：
［1］张冬梅.税务会计：浅谈企业税收筹划.辽宁师专学报［J］.2006，5.
工资所得的税收筹划篇10
关键词：绩效工资；高校教师；个人所得税；税收筹划
中图分类号：F810.424文献标志码：a文章编号：1673-291X（2012）29-0096-03
从2006年开始，国家实施事业单位收入分配制度改革，事业单位实行岗位绩效工资制度，逐步建立体现岗位职责、能力和业绩的薪酬体系。高校实施事业单位的岗位绩效工资，教师收入由岗位工资、薪级工资、绩效工资和津贴补贴四部分组成，部分高校教师由于科研、社会服务能力教强，还有来自于稿酬、讲学、培训、兼职等各种劳务报酬所得，这些工资外收入甚至成为部分高校教师的主要收入来源。面对收入增长和收入来源“多元化”的可喜局面，高校教师个税贡献越来越大，高校教师一度成为“高收入”群体，被国家税务总局列为“重点监控”对象，高校教师面临“收入增长的烦恼”，部分教师甚至陷于名义收入增加，但税后可支配收入下降的尴尬境地。因此，高校教师通过税收筹划合理减轻税负，维护自身合法权益显就得尤为重要。这不仅可以调动高校教师工作积极性，还可以提升其纳税遵从度，实现征纳关系和谐与可持续发展。
总体来看，绩效工资制度下高校教师收入可以归为两大类：一类是由于受雇或任职于高校而获取的所得，即岗位绩效工资，其由岗位工资、薪级工资、绩效工资和津贴补贴四部分组成；另一类是非岗位绩效工资收入，主要是教师开展社会服务获取的所得，常见的有劳务报酬、稿酬等。本文就这两类收入的个税筹划方法作探讨。
一、岗位绩效工资所得个税筹划
根据岗位绩效工资构成情况，高校教师个人所得税纳税筹划方法主要有以下几个方面。
（一）提高福利水平，降低名义工资
根据个人所得税法规定（以下简称税法规定），教师取得的各项津贴、补贴，应在取得的当期与工资、薪金合并计算缴纳个人所得税，因此，可以考虑将部分工资、薪金福利化。具体做法是，学校将教师工资薪金收入的一部分转化成为教师提供必要的福利设施，降低其名义工资，从而降低其个税税负。如学校可为教师配备班车，提供便利交通条件；为教师配备图书资料，提供便利科研条件；为教师配备办公桌、电脑、打印机、电脑耗材等办公设施及用品，提供便利教学条件。上述福利支出若以工资薪金形式发放会提高教师的应税收入，从而增加应税收入，甚至提高税率等级，加重税负。学校不妨负担上述支出，适度降低教师名义工资，这样，学校在不增加支出的前提下，既提高教师福利水平，又为教师节约了大量税款。
但是，根据税法规定，为职工提供的交通、住房、通讯待遇，还有已经实行货币化改革的按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴等，也应当纳入职工工资总额缴纳个人所得税。因此，这种筹划方法有一定的法律风险，应避免提供的福利变成实物或货币分配。学校可以开通班车免费接送教师上下班，可以为教师提供丰富的图书资料，但不可以直接为教师报销交通、资料等相关费用，否则相当于发生了实物或货币分配，应在发放当期与当月工资、薪金收入合并计税。也可以将教职工工资薪金收入的一部分转化成为实物福利，但不转移所有权，在教职工调离时将相应物品归还学校，不属于实物分配，无须缴纳个人所得税。
（二）合理确定绩效工资发放方案
高校教师绩效工资主要包括课酬、科研工作量补贴等其他收入，由高校人力资源部门和教学管理部门按照教师实际授课数量、完成科工作量等因素，考虑教师职称、专业技术等级差异确定具体数额。根据税法规定，这部分工资应在发放的当月与工资、薪金所得合并计算缴纳个人所得税。个税税制中工资薪金所得税率采用七级超额累进税率，当应纳税所得额突破分级临界点时，适用税率提高，直接导致应纳税额增加，因此，必须统筹考虑发放方案，降低个税税负。目前，绩效工资有的学校是分月发，有的学校是学期末一次发放，发放方式不同，应缴个税也不同。
例如，某老师每月工资4000元，全年绩效工资18000元，不考虑年终奖，纳税方案有以下2种。
方案一：绩效工资分12个月平均发放
每月应缴个人所得税=（4000+18000÷12-3500）×10%-105=95元，全年应纳个人所得税为95×12=1140元。
方案二：绩效工资每学期末发放
如上所述，工资每月应纳个人所得税为（4000-3500）×3%=15元，共10个月。另
有两个月要分别加课时费9000元，每月工资13500元，每月应缴个人所得税=（13500-3500）×25%-1005=950元。
全年应纳个人所得税为15×10+950×2=2050元。
综上，可以看出第一种方案比第二种方案少纳税910元。上述例子具有普遍意义，当然，不同教师绩效工资不同，那么采用的纳税方案应该会有所差异，但筹划的方法一样。上述筹划方法最大的优点就是学校可以在没有增加任何支出的情况下，通过纳税筹划，使教师完全合法地少缴纳个人所得税，增加税后收入。
（三）合理筹划各种奖金
国家对发展教育事业做出突出贡献的组织和个人给予奖励，高校教师完成了相应的工作任务，且在某些方面有突出贡献的会获得各种奖励，常见的有年终奖、科研奖励、先进奖、考勤奖等，奖励形式既有现金，也有旅游奖励、实物奖励等。由于奖励数额较大，特别是年终奖，若不合理筹划将会加重税负。
根据税法规定，教师取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并计税。年终奖可单独作为一个月计税。因此，可以通过合理分配奖金，尽可能地降低年终一次性奖金的适用税率。根据测算，在年终奖的税率小于或等于月税率时，采用年终一次发放的方式全年应纳税额最少，采用平均每月发放的方式次之，按半年发放全年应纳税额最多。例如：
肖老师每月工资为4000元，年终奖36000元，若年终奖按月发放，全年应纳税额=[（4000+36000÷12-3500）×10%-105]×12=2940元；若年终奖按半年发放，全年应纳税额=[（4000+36000÷2-3500）×25%-1005]×2+[（4000-3500）×3%]×10=7390元；若年终一次性发放，全年应纳税额=[（4000-3500）×3%]×12+（36000×10%-105）=3675元。
对于科研奖励，应当由参与者分别签字领取，不仅合理而且合法地节约个人所得税款，而且税法还规定了许多免税奖励，获奖者应该尽量利用优惠规定。
奖励形式不可一味选择非货币形式，因为根据税法规定，各种形式的实物奖励、旅游奖励均应纳税，如果选择实物奖励应避免转移实物所有权。
（四）用足用好税收优惠政策
我国税法规定了许多减免税优惠政策，高校财务部门应该充分、正确利用这些政策，减轻教师的税收负担，尤其是教师的条件基本符合但又不完全符合时，这种筹划就具有特别的意义。《国家税务总局关于印发个人所得税若干问题的规定的通知》（国税发[1994]089号）规定，以下各项不缴纳个人所得税：独生子女津贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴及误餐补助等不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的补贴、津贴。《关于各类基本保险和住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）规定，单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本养老保险、基本医疗保险费、失业保险费免征个人所得税。高校应充分利用上述税收优惠政策，在政策允许的范围内将教师工资中免税部分单独核算，尽量提高工资中免税部分的比重，降低计税基础，减轻高校教师的税负。
二、非岗位绩效工资所得筹划
非岗位绩效工资所得主要是教师开展社会服务获取的所得，常见的有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得等，是与教师个人受雇或任职无关的所得。
（一）劳务报酬的筹划
优秀的高校教师利用自己的知识和技能服务社会，常有兼职、受聘等业务，从而获取可观的报酬，如受聘培训机构，担任独立董事，提供设计、翻译、审稿服务等等，劳务报酬甚至成为了部分高校教师的主要收入来源。对此，教师应该合理筹划，减轻税负，可采用劳务报酬工薪化、费用化和均衡支付次数等方法进行筹划。
1.劳务报酬工薪化。即将劳务报酬转化为工薪所得。这种筹划方法的前提是劳务报酬应税所得适用的税率要高于工薪所得。能否转化成功，关键在于教师与单位之间是否存在稳定的雇佣关系。例：某高校教师在外进修，学校每月发给其工资1200元，同时他在某公司找了一份兼职工作，每月收入3000元，其与该公司没有固定的雇佣关系，工资所得不用纳税，则劳务报酬应纳税额=（3000-800）×20%=440元；如果该老师与公司存在固定的雇佣关系，则该公司支付的3000元可以作为工资薪金所得与学校支付的工资所得合并缴纳个人所得税，应纳税额=（1200+3000-3500）×3%=21元，可节税419元。
2.劳务报酬费用化。高校教师在提供服务签订协议时，可考虑将服务过程中所发生的由自己承担的必要费用改由对方承担，同时合理降低报酬数额，这样，计税基数会变小从而减轻税负。例：朱教授与某科技企业签订技术咨询服务协议，每年可获取报酬40000元，但需由本人承担交通费、食宿费等约10000元，据此，朱教授应纳税额=40000×（1-20%）×30%-2000=7600元；若朱教授与该公司协议约定交通费、食宿费由对方承担，报酬金额为30000元，则其应纳税额=30000×（1-20%）×30%-2000=5200元。两相对比，后一种方案节税2400元。
3.均衡支付次数。根据税法规定，劳务报酬按“次”计征个税，如果一次劳务报酬畸高，还要加成征收。因此，应尽可能将劳务报酬的支付次数均衡，降低应纳税所得额，避免适用加成征收的规定。接上例，若朱教授采用后一种方案，而且与对方约定按月平均领取报酬，则共应纳税额=（30000÷12-800）×20%×12=4080元，比一次性支付减少税额1120元。
上述劳务报酬的筹划方案对于支付报酬方而言并没有加重其经济负担；方法2中由于承担相应费用，企业还可起到抵税作用；方法3中由于延迟支付减轻了企业现金流压力，更有利于资金周转。因此，设计好劳务报酬合同进行必要的筹划对双方均有利。
（二）稿酬所得的筹划
现行税制下，稿酬所得与劳务报酬所得计税方法大同小异，稿酬所得不仅没有加成征收的规定，而且还有减征30%的税收优惠，因此，教师应注意将获得的稿酬与一般劳务报酬所得相区分并分开计税。由于稿酬所得计税方法与劳务报酬基本相同，因此，其筹划思路也基本一致，即考虑稿酬费用化，均衡支付次数。但考虑创作的特殊性，可以利用数人集体创作，根据每个人得到的稿酬分别扣除费用计征，经过筹划可以获得更多的利益；或考虑出版系列丛书的方式。
如果一项稿酬所得预计数额较大，可以考虑集体创作。该方案的前提条件是增加参编者后必须使平均稿酬降低至4000元以下，才能利用费用扣除标准的不同规定达到筹划目的
王教授完成一部历史著作，稿酬共15000元。如果独立完成，独得稿酬15000元，则应纳个人所得税额=15000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1680元；如果由5人合著，各得稿酬3000元，则应纳个人所得税额=（3000-800）×20%×（1-30%）×5=1540元。节税140元。
出版系列丛书筹划法即把某些著作分解为几个部分，以系列的形式出版，则该著作被认定为几个单独的作品，可以分散每次取得稿酬收入，降低计税基数，但在出版实践中，单纯为降低税收负担而进行如此操作的可能性不大。
（三）特许权使用费所得筹划
高校教师利用自身专业知识和技术拥有著作权、专利权、非专利技术等无形资产，其提供著作权、非专利技术、专利权的使用权取得所得称之为特许权使用费所得。根据营业税政策规定，对个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税；个人转让著作权，免征营业税；以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。因此，无形资产无论采取转让或投资的方式，营业税或免征或不征，均不涉及营业税及其附加的筹划问题。但是，根据个税政策规定应缴纳个人所得税。对于拥有特许权的教师而言，是选择使用权转让还是选择投资入股方式，个税负担是重要影响因素。
如果选择特许权使用费折合入股，投资时免征个人所得税，而待日后按照投资入股的比例定期取得投资收益时，再按照股息、利息、红利项目缴纳个人所得税，递延缴纳个人所得税，可以实现递延纳税及减轻税负的筹划效果，但由于共担风险，教师个人面临投资风险；如果选择转让使用权可直接获益，但不能获得税收递延利益。因此，对于特许权的处理，教师个人应综合权衡。
三、结语
综上，高校教师个税筹划方法很多，而且均具有可行性，能实实在在地降低教师税负。但现实中有些筹划效果却不尽人意，究其原因是税收筹划是一项较为系统综合的工作，需要参与的不仅仅是教师个人，还需要学校、财务部门和相关单位的配合，而配合不够是造成效果不尽人意的主因。因此，绩效工资制度下对于岗位绩效工资个税筹划，需要学校的政策支持和财务部门的鼎力配合；对于非岗位绩效工资所得的筹划，作为筹划主体的教师应吃透税收法律政策精神，积极主动进行筹划。与此同时，支付所得的一方应在自身合法权益不受损害的前提下尽可能地予以支持配合。
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