公司绩效审计十篇

发布时间：2024-04-29 08:07:23

公司绩效审计篇1

【摘要】非审计服务已成为会计师事务所重要的服务项目，占其收入来源逐渐增加。但由于财务造假等原因，众多研究过分关注非审计服务对审计师独立性、审计质量的影响，而忽略了非审计服务给公司带来的业绩提升。本文探讨非审计服务对公司绩效的影响，有利于上市公司更好的经营决策。

【关键词】非审计服务；公司绩效

一、引言

审计业务是会计师事务所的传统业务，也是其收入的主要来源，但同时随着企业的需求和会计师事务所的模式多元化，非审计服务日益也日益增多。四大会计师事务所的非审计收入在逐年增长，而全球的审计业务收入增长陷入停滞。虽然咨询业务虽然整体规模略低于审计，但是增长率较高。高管作为企业的经营管理人，其经营决策越来越依赖于会计信息，同时会计师事务所拥有的资源和能力不仅能够提供公共产品性质的审计业务，而且能提供可供高管决策的会计信息的增值服务，如管理咨询、税务等。高管由于自身能力的限制，因此有必要从外部寻求决策依据和帮助。虽然有很多能提供咨询业务的机构，但公司往往更愿意向现任会计师事务所购买非审计服务，因此这样做一是节约了寻找其他中介机构的成本，二是会计师事务所更熟知企业的经营管理模式，能够带来更好的服务效果，三是双方已有过合作，彼此都比较了解和信息。同时，审计市场逐渐饱和，竞争的会计师事务所较多，因此传统审计业务给会计师事务所带来的经济利益已不能满足，会计师事务所有必要开拓新的产品线从而创造更多利润。

非审计服务一般要求会计师事务所付出的工作量较小，而且利润丰厚，所用时间较短，对会计师事务所的发展壮大十分重要，是一个较为关键的领域。但是国内外关于会计师事务所提供服务的研究多集中在审计业务上，多研究非审计服务对独立性、审计质量产生的影响，而对于非审计服务产生的正面积极作用较少。本文将对会计师事务所给上市公司提供非审计服务业务对公司产生的影响的相关文献进行回顾。

二、文献综述

会计师事务所的传统审计业务的目标是审计质量，而新兴的非审计服务的目标是公司的经营管理和企业业绩。而目前关于非审计服务的文献多研究非审计服务于审计师独立性、审计质量的关系，而没有关注非审计服务的其它经济后果。

（一）非审计服务与独立性

在相关国外研究中，部分学者认为非审计服务减弱了会计师事务所的独立性，他们主要有Simunic（1984）、Venable（1993）和nelson（2002）等。他们认为，会计师事务所非审计服务收入的增长，使得会计师事务所过分依赖被审计单位，同管理层进行管理咨询服务，导致会由于自身利益、过分依赖、自我评价等原因对注册会计师独立性产生严重不利影响。部分学者认为非审计服务不会影响审计的独立性水平，他们主要有antleetc（1997）、pittandBirenbaum（1997）和axelson（1963）。他们认为会计师事务所向被审计单位提供非审计服务，能增强注册会计师对被审计单位的了解程度，进而提高审计质量，并且管理的最终决策者是企业的管理层，并非注册会计师。还有一部分学者认为非审计服务可以增加会计师事务所的独立性水平，因此会计师事务所对被审计单位可以起到制衡作用。美国科恩委员会（CohenCommission，1978）在其研究中发现，在非审计服务和不合格的审计之间并不存在显著的关系，而且注册会计师同时提供非审计服务还能促进效率的提高，会降低客户搜寻咨询师的成本和其他交易成本。

在国内研究中，叶少琴、刘峰（2005）研究会计师事务所的非审计服务是否会影响审计独立性，他认为应该通过符合市场规律的自由竞争来解决此问题。刘星、陈丽蓉等（2006）认为非审计服务的提供不会影响注册会计师的审计独立性。陈丽蓉（2009）从寻租理论角度研究了非审计服务对审计独立性的影响，他们认为被审计单位管理层和注册会计师的寻租活动会危害审计独立性。

（二）非审计服务与公司绩效

Ciconte，Knechel和mayberry（2014）运用了杜邦分析法，探讨企业向现任会计师事务所购买非审计服务的积极影响，结果发现非审计服务与企业的运营绩效呈显著正相关，证明了非审计服务能给企业提供更多的人力资本和其他组织资源。研究表明非审计服务能显著降低公司的风险水平，因为非审计服务能提高公司高管的风险管理水平，同时非审计服务能提高公司的经营业绩，不会影响审计师的独立性和审计质量。

三、理论分析

市场经济学认为，市场会自发的调节需求和供给。由于市场中公司高管层在实际经营决策中需要咨询机构的帮助，因此会对咨询服务产生需求。会计师事务所一方面提供鉴证业务，它要求会计师事务所与被审计单位充分独立，以保持会计师事务所在发表审计意见时不会受被审计单位的影响；同时，会计师事务所还是盈利性组织，它要为股东赚取利润，同时，公司也需要咨询服务从而加强公司管理水平和治理效果，会计师事务所常年接触管理层，并且有能力帮助企业提高生产经营效率，因此审计服务和非审计服务作为会计师事务所提供的两种属性截然不同的产品，需要分别研究其需求和价值。非审计服务作为市场中的商品，存在必然有其合理性，那就是非审计服务会给市场带来价值。全面理解非审计服务的存在和发展对市场的作用，不仅需要研究其可能存在的负面影响，而且需要研究它的积极作用。

知识溢出理论认为，注册会计师在提供非审计服务的同时，会增强对被审计单位的了解，了解被审计单位的经营信息，这种优势会向审计鉴定业务产生知识溢出效应，从而在进行审计鉴定业务时，能更好的发现和规避审计风险，提高审计效率。注册会计师实际上是在提供非审计服务所导致的成本即损害独立性，和所产生的收益即效率的提高之间进行嗪狻t诓挥跋焐蠹剖Χ懒⑿缘那疤嵯拢通过知识溢出，审计服务和非审计服务之间能够形成一种规模经济效应，不仅节省了企业和会计师事务所的成本，而且还提高了服务的质量，完善了服务效果。同时，审计鉴证业务也会对非审计服务产生溢出效果，二者相互补充。因此审计服务与非审计服务的同时提供，能够降低企业的成本，增加企业业绩，同时也能提升会计师事务所的盈利水平和审计报告质量。

参考文献：

[1]李娜.我国会计师事务所非审计服务的发展策略研究[D].北京：北京工商大学，2009

公司绩效审计篇2

尹建中(1964-)，女，湖南益阳人，湖南城市学院城市管理学院副教授

摘要：公司治理是现代公司制度中最重要的架构，公司治理与内部审计、绩效评估密不可分。在公司经营管理活动中，绩效评估与内部审计的界限将逐渐模糊。利用内部审计强化绩效评估，通过绩效评估推动内部审计的发展，是公司经营管理水平提高的必然要求。本文论述了公司治理与内部审计、绩效评估的关系；分析了内部审计在参与绩效评估中遇到的主要问题；提出了利用公司治理契机，强化内部审计参与绩效评估的措施。

关键词：公司治理　内部审计　绩效评估

一、公司治理与内部审计、绩效评估

(一)公司治理与内部审计　委托理论认为，公司是一系列契约的集合，其中最重要的是财产所有者(委托人)与经营者(人)之间的委托关系。由于财产所有权和经营权的分离，形成了委托人与人各自追求的目标。在个人利益最大化的驱动下，人的管理决策不一定会代表委托人的利益，而有可能是利用不对称或不透明的信息优势谋取个人利益。即在经营者控制公司经营权且信息不对称的条件下，作为受托人的经营者很可能产生“道德风险”并进行“逆向选择”，从而损害委托人即股东的利益。因此，委托人必须加强对人的约束，保证其受托责任的履行。建立现代公司制度，完善公司治理就是要在委托关系中，以效率和公平为先导和基础，实现对者的有效控制，确保委托人的权益不受侵害，实现对各相关利益者在责权利上的有效制衡。国际内部审计师协会2002年在对美国国会的建议中指出：一个健全的治理结构是建立在有效治理体系的主要条件协同之上，这些主要条件是董事会、执行管理层、外部审计和审计委员会，并称为公司治理的“四大基石”。由审计委员会领导的内部审计，有较强的独立性和权威性，工作范围不受管理部门的限制，对生产经营管理全过程进行检查和评价，发现重大问题可以提交董事会或股东大会研究解决，确保审计结果受到足够的重视，进而提高公司治理的效率。2003年国际内审协会修订的《内部审计实务标准》指出：内部审计应帮助组织评价重要的风险因素、帮助改进风险管理与控制体系；评价控制的效率与效果、促进控制的不断改善，以此帮助组织保持有效的控制；评价并改进机构的治理程序，为组织的治理作贡献。可见，公司治理与内部审计是密不可分的。一方面公司治理是实施内部审计的制度环境，是促使内部审计有效开展，保证内部审计功能发挥的前提和基础；另一方面内部审计是公司治理趋于健全完善的保证，公司治理的完善及其作用的发挥离不开内部审计。即内部审计作为一项监督与评价机制，是公司治理不可或缺的组成部分，只有在完善的公司治理环境中，内部审计才能真正发挥其作用，并促使企业提高经营效率与效果；若没有科学有效的公司治理，内部审计就会流于形式而难以收到预期的效果；同时有效的内部审计是公司治理中形成权利制衡机制并促使其有效运行的重要手段。

(二)公司治理与绩效评估　公司治理是现代公司制度中最重要的架构，激励机制是公司治理的核心内容。激励机制是否有效，取决于激励主体与激励客体的目标利益函数联系的程度，使报酬具有充分的激励数额与合理的结构(刘燕，2002)。激励机制的实现要依靠绩效评估和报酬契约两个方面，其中绩效评估是评估主体利用其所掌握的信息，运用一定的方法、程序、指标等，对评估客体在一定时期内的行为表现做出某种判断的过程，而报酬契约是激励主体根据绩效评估的结果对激励客体的固定收入与风险收入、短期收入与长期收入，按激励与约束相对称的原则形成的一整套报酬制度，让激励客体做出有利于激励主体的行为或决策(周仁俊等，2005)。由此可见，绩效评估是激励机制的前提，是执行报酬契约的依据，公正的绩效评估是报酬契约发挥激励功能的基础；有效的激励机制会促使激励客体的绩效提高，形成良性循环。若公司治理结构不符合现代公司制度的要求，激励机制未能对人的行为产生驱动和约束力量，绩效评估工作就会失去意义。因此，激励机制和绩效评估只有在科学合理的公司治理框架内，才能成为实现公司价值的重要手段，而公司治理只有在有效的激励机制和恰当的绩效评估的具体操作下才能形成富有效率的制衡机制。

二、内部审计参与绩效评估的必要性分析

(一)内部审计对绩效评估的影响　首先，内部审计为绩效评估的开展提供了有利条件。内部审计具有组织内属性、服务内向性、审查问题及时性和审查职能管理化等特征，这为公司配合政府有关部门的经济效益审计，开展自我绩效评估提供了组织、人员、技能等方面有利条件。其次，内部财务审计是绩效评估的基础。如果撇开财务审计而进行单纯的绩效评估，由于缺乏客观真实的会计信息，绩效评估结论的“刚性”不强，评估作用不大。相反，只有以通过了财务收支真实性、合法性审计的会计资料为依据进行的绩效评估，才能达到核实盈亏，正确评价实现经济效益的途径和结果的目的。最后，内部审计通过绩效评估促进经理市场的发展。由于信息不对称，经营者可能刻意粉饰报表而不一定被注册会计师发现，但通过内部审计鉴证评价则能发现经营决策不当和经营效率不高，但公司财务业绩却表现出虚假高的问题。一旦发现问题严重，内部审计就会向董事会或所有者出具内部审计报告。经营者受到内部审计的压力不得不努力提高自己的经营管理水平，从而使经理市场的竞争更加激烈，企业经营管理更加有效。

(二)绩效评估在内部审计中的地位　一是绩效评估是内部审计的延伸。内部审计主要包括财务审计和绩效审计。绩效审计是传统财务审计的延伸。通过财务审计，能够确认被审计单位财务收支的真实性与合法性，而通过绩效审计，则能对公司经营目标、生产技术、成本效益、资金效果、经营决策等作出正确评价，进而帮助经营者分析原因，找出根源，改善经营管理，最大限度地提高公司的经济效益。二是绩效评估将是内部审计的主要职能。在内部审计的经济监督、评价和鉴证职能中，评价职能将逐步上升为内部审计的主要职能。绩效评估工作中评价决策的科学性、项目和投资的可行性、内部控制制度的健全性、合理性和有效性、人力资源利用的合理性与有效性以及评价公司经营行为对社会环境的影响等，都将成为内部审计的重要内容。评价职能的充分发挥，将使内部审计人员成为公司的辅助决策者或管理者，成为公司最高管理层和决策者最忠实的参谋和最得力助手。因而可以说，内审职能是一种辅助决策职能，并且这种辅助决策职能要通过绩效评估工作，依靠评价职能得以充分发挥。三是绩效评估是内部审计的主要目标。内部审计以有效性(效率性、效益性、效果性)为主要目标，而绩效评估是实现这一目标的主要途径。随着社会经济的发展，内部审计工作的重点将集中体现在以下方面：如何使公司决策科学化，如何做到公司资源配置合理化以使其运用效率更高，如何使公司生产(经营)成本最低化，如何实现公司产品(作业或服务)质量最优化和利润最大化。做好以上工作，内部审计就会发挥其作用，进而实现和达到有效性目标。四是绩效评估是内部审计的发展趋势。全球化加速使企业的竞争压力越来越大，迫使企业管理者更加讲求管

理力度以防范风险。这就要求内部审计工作必须从全局出发，由过去以查错纠弊为主的财务收支审计，转向公司业务形态、处理流程、贸易程序、资讯分析、绩效评估、内部控制制度、信息化流程的控制以及风险防范为主的管理效益审计。内部审计的内容将以经营审计、管理审计、人力资源审计、环境审计为主，财务审计将降为次要内容。实践证明，发达国家的内部审计从80年代开始，已将工作的重点放在绩效审计或“3e”审计上，财务审计方面投入的人力和时间只占15％左右。

三、内部审计参与绩效评估的障碍分析

(一)评估主体方面　首先，内部审计机构设置不合理。目前我国公司内部审计机构很大程度上还是依自上而下的“要求”建立的并非真正考虑公司所有者和公司管理者的实际需要，由此产生的后果是：内部审计机构随意设置，内部审计机构的独立性、客观性得不到充分保证，内部审计工作未能真正引起组织中最高管理层的足够重视，以致内部审计工作的被动、消极和无法有效进行，其职能无法得到充分发挥，当然就更谈不上参与公司的绩效评估工作。其次，内部审计人员素质低。公司绩效评估具有相对独立性、广泛性、复杂性和综合性等特点。内部审计参与绩效评估，必然要求内部审计人员有更高的综合素质和业务能力，否则难以达到开展内部审计的目的。国外内部审计部门不仅是高级人才集中的地方，同时也是培养高级管理人员的摇篮。如美国的通用电器公司，其50％的高级管理人员都曾在内部审计部门工作过。但在我国企业大都不重视内部审计，内部审计从业人员的综合素质和业务能力普遍低于民间审计人员和政府审计人员。从目前内部审计队伍的组成来看，一方面专业结构不合理，突出表现在财务审计人员对会计知识比较熟悉，对管理领域不太了解，工程审计人员对自己的专业比较熟悉，对其他专业则很少涉足，高水平复合型人才少，提出管理上的建议、撰写大型的专题调查报告明显力不从心；另一方面内部审计人员由于知识结构和业务素质不高，在实际工作中对政策理解有偏差，对企业的管理流程不熟悉，对管理上不完善的环节把握不住，这些都制约了审计职能的发挥。再次，内部审计人员参与绩效评估工作的意识不强。很多内部审计人员认为内部审计只是单位内部的监督机构，所起的作用主要是审查单位内部的经济活动有无违纪违规现象。这容易造成内部审计部门和单位内部的其他职能部门立场上的相互对立，使内部审计的正常工作受到限制，内审的积极性作用很难发挥。另外审计人员在传统财务业绩评价体系的理论和实践方面仍然存在着重短期业绩评价、轻长期业绩评价，重过去财务成果、轻未来价值创造，重有形资产业绩、轻无形资产价值，重财务指标体系，轻非财务指标体系，重局部“分部业绩”、轻整体“组合效益”等问题，影响绩效评估工作更好地开展。

(二)评估客体方面　一是内部控制弱化。现代公司是以所有权和经营权相分离为主要特征的，而所有者和经营者都是公司的控制主体，两者为双元控制主体。现代公司双元控制主体的存在，体现了公司中“控制与被控制”关系的特征：一方面是所有者对经营者的控制，因为所有者拥有对经营者的评价和任免权，同时也决定着其报酬的高低，经营者的经营是在所有者的监督控制之下进行的；另一方面虽然所有者拥有公司的最终控制权，但在经营过程中公司的控制权实际上为经营者所拥有，所有者必须依靠经营者“尽心尽力”地工作才能实现其资本的扩张和公司价值的增加，从这个意义上讲，所有者又受到经营者的牵制和控制(阎达伍等，2000)。内部控制本身是所有者为实现公司价值最大化目标对管理者履行经济责任的一种再监督，但同时又是管理者履行经济责任必不可少的管理环节。很明显，所有者和经营者的这种互动控制，容易产生两者在控制地位、控制利益和控制目标方面的不对等、不一致，甚至相互对立，从而使管理者为了配合报酬合同实现自身利益采用操纵收益的短期行为，最终使公司的内部控制流于形式，使公司绩效评估不能客观、真实地反映经营者经济责任的履行情况、不能为所有者提供正确的决策依据。二是会计信息失真。绩效评估的首要环节是收集处理进行绩效评估所需的会计信息，准确无误的会计信息是正确进行绩效评估的前提。近年来，由于公司治理结构不完善、会计诚信缺失、法律法规不健全、审计监督乏力、内部控制弱化、会计人员素质不高以及会计信息失真治理责任缺失等原因，我国大多数公司在不同程度上存在会计信息失真问题，这直接影响绩效评估结果的可靠性。内部审计参与绩效评估，虽然是在内部审计人员对会计部门所提供的会计报告审查无误后开展的(刘正军，2006)，但由于其独立性有限和经济利益的特殊性，很难从根本上解决企业会计信息失真问题，这使得委托人希望得到客观公正评估结果的愿望无法实现。

(三)评估指标方面　首先，权重设置不合理。现行公司绩效评估指标体系在权重设计上采用的是固定权重的方法，这不符合企业绩效评估主体的具体要求。根据受托责任理论，绩效评估主体应当包括国家管理机构、资产所有者、重大利益相关方及企业自身。对不同的利益主体，各个指标的相对重要程度是不一致的。对公司所有者而言，最关注公司资本金的保值增值，将资本金的安全性放在首位；对公司债权方而言，最关注公司偿债能力，将反映公司偿债能力的指标视为最重要指标；对公司自身而言，则更为关注公司当前利益和长远发展能力。由此可见，采用固定权重值根本无法满足绩效评估工作中各利益主体的实际需要。另外，指标体系在设计固定权重时，未能考虑公司的行业及经营环境的差异。由于不同的行业或不同的经营环境，其盈利水平及合理的偿债指标、盈利率等各不相同，所以采用不区分行业及经营环境的固定权重值同样不能满足绩效评估工作的实际需要。其次，评估公司发展能力状况指标的不合理性。绩效评估指标体系中，反映公司发展能力状况的基本指标有两个，即销售(营业)增长率和资本积累率；修正指标有总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率和三年资本平均增长率。基本指标设计恰当，能够比较简明且准确地反映公司发展能力状况。修正指标中除三年资本平均增长率指标设计较为合理外，其余指标均存在较大缺陷。再次，未能充分考虑对“虚拟”资产和非经营性损益的剔除。资产总额是计算资产负债率、流动比率等偿债能力指标以及评判公司规模的基础数据。为了准确分析公司的真实偿债能力，资产总额指标应该仅指可变现的(或是有实际价值的)资产，即不应包括三年以上的应收账款、积压商品物资、已淘汰生产线及设备、长期无收益的不良对外投资、长短期待摊费用、待处理资产损失等，虚拟的、已形成实际损失的、已无法变现的以及仅有账面价值而无实际价值的资产，而现行指标体系未能考虑这些“虚拟”资产的影响。盈利水平高低是反映公司绩效好坏的一个重要财务指标，在目前我国企业会计信息失真问题普遍存在的情况下，由于国有企业面临业绩考核压力，上市公司面临信息公开披露及配股、增发新股的业绩要求，公司为了提高盈利水平，往往采用调整会计政策、债务重整、资产重组、获得政府税收优惠、利润补贴等手段粉饰会计报表。很明显这些非经营性损益项目是不能真正反映公司实际盈利水平的。而现行指标体系的计算没

有考虑扣除上述影响，也没有在指标体系中建立相应的修正指标。最后，对非财务指标的关注不够。现行公司绩效评估是通过以财务指标(如利润、投资回报率等)为主的指标体系来完成的。虽然这种建立在会计数据基础上的财务指标能与公司的主要目标直接联系、能较好地反映公司业绩、并容易为公司管理者和股东接受，但由于目前我国市场竞争日益激烈、产业政策不断调整、公司发展中的不确定因素增多，这种以历史数据为依据计算的财务指标、以静态分析法进行评估的方法难以正确反映公司的动态经营状况、社会环境问题对公司未来财务业绩的影响、公司自身形象的美化、优良信誉树立以及劳动者合法权益的保障。此外，现行指标体系还有没有突出风险指标、不够重视现金流量指标的应用等问题。

四、基于公司治理内部审计与绩效评估

(一)主体方面：进一步提升内部审计组织机构的独立性，努力提高内部审计人员的业务素质　建立符合公司绩效评估要求的内部审计组织机构，必须坚持两条原则：一是独立性原则。这是设立内部审计组织机构最重要的原则。内部审计师“必须独立于其所审计的活动”，“独立性可使内部审计师提出公正的不偏不倚的鉴证评价，这对于正确地审计工作实施是必不可少的”，而这一点，是“要通过组织状况和客观性来获得的”。二是权威性原则。这是内审工作充分发挥作用的另一个关键因素。主要体现在内审组织机构的地位和设置层次上。内审组织机构的组织地位和设置层次越高，权威性越大，内审的作用就发挥得越充分。目前，我国公司内部审计机构存在多种模式。主要有：隶属于董事会审计委员会；隶属于监事会；隶属于总经理；隶属于财务部门；与纪检、监察等部门合署办公。我们认为隶属于董事会审计委员会模式最为科学、有效。理由是：第一，董事会领导层次最高，审计委员会成员由董事长、非执行董事、总审计师和非公司董事(外聘)等组成，在这种模式下，内审机构开展审计业务，要向审计委员会负责并报告工作，审计委员会制度能够最大限度地体现内审的独立性和权威性。第二，这种双向负责、双轨报告，保持双重关系的组织形式，与国际内部审计师协会的《内部审计实务准则》要求相一致。准则在其绪言部分指出：“内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行其职责”(吴红，2000)，而内审所要协助的“管理成员”包括管理人员和董事会成员。内审机构是“根据高级管理层和董事会所规定的政策来执行其职能”，其宗旨、权力和责任说明(章程)是“由高级管理层批准并得到董事会认可的”(李利,2000)。第三，无论是西方还是我国，现代公司内部审计工作的发展趋势都是由传统的强调和偏重监督转移到评价、鉴证和建设的发挥。在这种组织模式下，内审机构作为审计业务，主要发挥监督职能；作为行政内容，则承担评价、服务等职能，更好地促进内部审计“改善经营管理，提高经济效益”职能的发挥。公司内部审计人员的素质状况直接决定绩效评估的质量，关系到绩效评估事业的成败。

(二)客体方面：进一步强化公司内部控制，制定有效的经理激励机制　公司内部控制的目的，一是确保生成真实、正确的会计信息，使其符合公认会计准则和会计信息质量特征的要求；二是通过会计工作与会计信息影响和控制公司的经营过程和获利情况。但是在双元控制主体的现代公司中，最突出的矛盾是所有者与经营者双方“利益不一致”和“信息不对称”。公司所有者希望通过经营获利使资产增值，实现公司价值最大化，但是却不能直接进行管理和经营，只能通过会计信息“间接”控制；经营者“直接”控制公司经营的过程和会计信息的生成和报告方式，希望由此解脱受托经济责任并获得期望报酬。绩效评估和报酬确定是实现激励机制不可或缺的两个方面，激励机制的合理性会直接影响到管理人员的日常经营管理业绩，甚至影响经理人员为获取相应报酬而对绩效评估所采取的支持配合方式。我国大部分上市公司采取年薪制作为激励手段，由于经理人员的年薪与公司的本期和上期业绩挂钩，与公司的未来关系不大，公司价值的变动与经理人员的当前收入几乎不存在相关性，上市公司经理就会产生短期行为。以持股或股票期权形式的激励方式通常能有效地激励经理致力于提高公司的长远绩效，使经理人员在某种程度上成为公司的所有者，以便降低成本和平衡人与所有者的利益，使人的收益依赖于公司的市场价值而非账面收益，人就会注重长远利益而非短期行为。这样，人员与所有者的利益趋于一致，从而有效遏制人的道德风险。然而，只有在公司股价能够基本反映公司长远绩效的情况下，这种形式才有可能有效地发挥激励作用，要做到这一点，还有待于股票市场的发展和完善。目前，我国的资本市场刚刚起步，尚不健全，股价并不能准确反映公司经营业绩，股价与公司业绩的相关系数很小。所以，持股或股票期权还不能作为上市公司经理的主要激励方式，而应与公司经理人员的基础年薪、效益薪金、补充养老金等方式混合使用。

(三)指标方面：改进、完善绩效评估指标体系，促进绩效评估工作更好地为公司管理和发展服务　绩效评估指标作为一个完整的体系，应该是多层次的，既要满足国家宏观调控的需要，又要有利于股东、债权人对公司的客观评估和公司进行自我评估与考核。公司绩效评估指标体系权重设置应根据不同主体的需要，建立不同的权重体系。在确定多重权重体系时，应考虑需求主体的不同、行业的不同以及环境、区域的不同。应明确规定每个具体权重体系的适用对象及适用情况，并在公司绩效评估报告中，对所采用的权重体系予以说明。改进公司发展能力状况的修正指标。建议保留“三年资本平均增长率”指标，取消“总资产增长率”、“固定资产成新率”、“三年利润平均增长率”指标，新增“净资产增长率”、“生产性固定资产增长率”、“人均实现销售(营业)收入增长率”指标。改进后的新指标和原有的“三年资本平均增长率”指标组成的修正指标。为剔除“虚拟”资产和非经营性损益，建议增加对“虚拟”资产和非经营性损益剔除的修正指标，即增加“剔除虚拟资产项目的修正资产总额”和“剔除非经营性损益后的修正利润总额”两个指标，用以评估公司真实的偿债和盈利能力。目前，得到公认的非财务指标是市场占有率、产品质量与服务指标。具体包括：产品瑕疵率、返修率、退货率、顾客满意度指标、生产率指标、人力资源指标、子公司创新能力指标和过程控制指标。笔者认为还应关注更多非财务指标，一要增加反映公司动态经营状况的指标，如“或有事项预计损失额”和“期后事项形成的损失额”指标；二要增加反映公司履行社会责任情况的指标，如“公司对社会就业的责任”、“公司对环境的责任”、“公司完成利税的责任”等指标。

公司绩效审计篇3

在英国，绩效审计的目的之一是对财政和财务收支、资源管理等方面的经济性、效率性和效果性进行评价，并向议会、政府、社会公众提供独立的信息和咨询，用于公共服务支出的绩效评估。绩效审计的另一个目的是寻求提高绩效的途径，帮助被审计单位改进内部控制。

在绩效的衡量方面，英国没有完整的绩效指标和标准，通常是参照使用各个行业的指标和标准，由审计人员在进行检查时，根据谨慎的职业判断，选取指标进行绩效评价。

一、英国外部绩效审计

（一）外部审计机构。在英国，会计师是指会计机构协调委员会所属6个会计职业协会的会员。这6个会计职业协会为英格兰、威尔士特许会计师协会，苏格兰特许会计师协会，爱尔兰特许会计师协会，注册会计师协会，财政会计师协会，管理会计师协会。

这些外部审计机构的会员单位，既按照英国的审计准则开展私营企业的财务收支审计及绩效审计，同时也承担政府委托，对私营企业承接政府的公共服务开展绩效审计。无论是对私营企业还是政府的公共服务绩效审计，没有固定的、统一的绩效评估指标，指标的选取取决于绩效审计服务的目标对象，即私营企业委托诉求和政府公共服务目标导向。

（二）外部审计绩效评价。外部审计绩效评价，通常会经历以下五个过程：

1.与公司管理层达成绩效审计目标。掌握公司董事会或委托人的委托意愿，与公司董事会、高级管理层充分沟通，了解绩效审计要实现的目标，详细确定绩效审计需要达成的具体任务内容。

2.确定绩效评价的标准值。绩效评价标准值通常有包括：公司或部门的期间预算；公司管理层的预期或期望；公司所处行业的水平；委托人特定目标的评价标准。

3.绩效审计实施。结合与公司管理层的沟通，对照绩效评价标准值，实施绩效审计。实施过程还一般包含以下部分：一是了解实际经营情况、绩效评价预期和绩效监管情况。二是进行绩效考核，可以依托如毛利润率、净利润率、平均收款期、平均付款期、流动比率、现金营运指数等财务管理指标进行绩效考核，同时评估这些指标与绩效考核评价的相关性、可信度。绩效考核除利用财务指标外，还可以分析使用企业行业指标或特定指标。如对BKV运输和仓储有限公司公司绩效考核利用了对省内运输指标，每一员工应记工时，省内运输的次数和每次使用的平均劳动时间数；对省际和国际运输指标，平均运输的重量，每次运输的平均里程，每次运输平均价格和BKV作为的提成比例；产能利用指标，跟踪和监督统计数据以显示可获得的产能，以及已利用的储存空间和已利用的分段运输能力，可利用的货车数量以及已利用的数目。三是得出绩效审计结论，提出审计师意见。

4.绩效审计评估。重新回顾绩效审计目标的适当性、与公司管理层期望能否吻合和绩效审计目标的实现度，评估绩效评价标准的合理性。如果发现绩效审计目标与评价标准的重大差错或疏漏，应再次与公司管理层进行沟通，说明补充或修订审计目标、绩效评价标准的必要，取得公司管理层的认可和支持，增加补充审计程序。

5.绩效审计评价报告。绩效审计报告虽无固定的格式，但通常报告中会包含审计的目标、范围和方法，然后主要报告绩效审计结果，并阐明审计的依据和结论。

二、英国政府绩效审计

英国是目前国际上较早开展政府绩效审计的国家之一。目前英国的政府绩效审计已经逐步成熟，形成了一套较为完善的审计体系。

（一）政府审计机构。英国主要的政府审计机构包括国家审计署、审计委员会、北爱尔兰审计署、苏格兰审计署和威尔士审计署。

英国下议院设有公共账目委员会，国家审计署的主计审计长负责向该委员会提交审计报告，公共账目委员会根据主计审计长的报告制定听证会计划，不受政府的限制，在听证会期间被审计单位和会计主管人员都要出席听证会，回答相应问题。

（二）政府内部审计绩效评价。

1.法律依据及基本原则。1983年英国颁布了《国家审计法》，赋予主计审计长开展绩效审计的职责。在20__年更新了《绩效审计手册》。审计手册中提出了绩效审计的基本原则，专业胜任能力，公正性，严密性，客观性，独立性，责任，增值性，沟通协调;建立了适用于所有绩效审计项目的循环程序。建立了贯穿于所有绩效审计项目遵循的一些基本原则，在绩效审计过程中，应考虑下列各项要素，并对其进行充分研究。这些要素包括:

（1）审计准备。选择恰当的审计项目；实行严格的项目和风险管理制度；对审计中需回答的问题予以清晰归类；适当的审计方法体系。

（2）审计实施。取得充分、相关和可靠的审计证据；提供简洁明了的审计信息；组织好与被审计单位交换意见；有效审计信息。

（3）跟踪检查。实现增值并扩大影响；建设性的事后检查和质量保证工作。

2．考评的对象和实施方式。

英国政府为保证公共支出目标实现，每年对一些政府公共服务支出情况进行综合绩效考评。从公共支出角度看，英国政府绩效评估主要是围绕“经济性、效率性、有效性”开展，其绩效考评的对象主要是对政府部门及其管理的项目，包括对政府部门开展的绩效考评，对基层单位开展的绩效考评，以及对政府预算投资项目开展的综合性考评。财政部代表政府与公共部门签订服务协议，审计机构负责对公共部门服务绩效的审计，组织形式也各有差异，有项目由政府内部审计人员进行评估，有的委托外部审计开展绩效审计，并聘请一些专家参与咨询，并相应提出建议。

3．考评内容。考评的具体内容包括：一是对支出项目的效果考评，主要是考评公共服务支出是否产生了预期的效果。二是对支出项目实施方案进行考评，主要是对设计方案、实施方案的实施效果进行考评；三是对支出项目的经济性和有效性进行考评，主要是对项目本身的财务效益状况考评；四是对支出项目社会影响的效果进行考评，主要是对项目在社会经济、发展等方面有形、无形效益和结果的考评，重点是对一个地区社会、经济、环境等宏观方面产生的作用和影响进行考评。

这些考评的目标都紧紧围绕政府公共服务支出进行，这些目标都在政府公开信息中进行。如苏格兰政府公开信息中包含了政府公共服务目标导向的五大目标，宏观目标确认和领导能力；有效的合作伙伴；管理和责任；资金使用；绩效管理。苏格兰绩效审计也就围绕这五方面进行，绩效审计又没有固定的标准，在绩效审计手册中也体现出力求避免对如何成功实施绩效审计作出过多的硬性规定，利于不同项目或行业往往采用不同的绩效评价指标。如对纳入国民保健计划的手术室进行审计时，应考虑以下一个或多个方面：设计和目标的符合程度；建筑质量和维持成本；诊治病人数量；适用手术器具的配备程度；整洁度；利用率；手术安排清单；取消手术的频率和原因。

4.英国绩效审计评价标准。由于绩效审计评价没有固定标准，所以审计师在进行绩效审计时，可以灵活选取具体审计对象的行业标准、公众调查结果或专家研究成果作为等评价标准。

（1）以行业标准作为评价标准,包括国际行业标准和国内行业标准。如20__年政府公共服务热线提供公共服务情况绩效审计,依据全球独立标准计量研究结果,即国际上公共服务热线部门66%开支用于人员工资作为标准,将英国各部门77%费用支出用于人员工资的情况与之比较,指出英国政府部门公共服务热线中心的人员工资在费用支出中比重较大。依据国内行业标准,即84%的来电在20秒内得到应答是合理的作为标准,检查发现,有的部门100%实现20秒内应答来电,有的部门只有38%实现20秒内应答来电,公众平均满意程度最低71%,最高99%。审计得出结论:各政府机构所提供服务的社会满意程度不均衡。

（2）以社会公众调查结果作为评价标准。同样是政府公共服务热线提供公共服务情况的绩效审计,审计人员以“公众是否愿意通过拨打电话来获得商品和服务”这个主题,对部分社会公众进行综合性调查。调查表明,60%的公众愿意通过电话获得建议服务。审计以此为依据得出结论:公众对公共服务热线满意度较高。

（3）以专家研究成果和意见作为评价标准。如中央政府工程绩效审计,参考专家研究报告，指出英国建筑领域存在法律不完善、建筑合同非标准化、某些建筑工程效率低下、拖工期、超概算,甚至出现工程质量差情况等问题。

三、英国绩效审计的借鉴

1.绩效考评得到了很充分的应用，成为重要的考核依据。绩效考评的结果成为调整政府长期经济目标和计划的依据，也成为财政部门对各政府部门制定以后年度预算的依据，还作为国会和内阁对各政府的行政责任制落实的重要依据，提高了政府的工作效率。企业内部也广泛开展绩效审计，服务于企业的审计目标。

2.政策目标决定绩效审计评价标准的基本要求和内容。从英国的绩效审计经验中可以看出，评价绩效的第一标准就是政策目标。任何一个公共服务支出都有其特定的、明确的职能和目标，公共机构的活动达到了既定目标，就可以认为取得了相应的绩效。法律和政策决定了公共机构的职能与目标，决定了绩效审计评价标准的基本要求和内容。企业绩效审计也必须围绕企业管理层的目标开展。

公司绩效审计篇4

一、加强股权控制，派出产权代表

一般而言，集团公司可根据各子公司的生产产品、经营领域以及对集团公司的重要程度，决定其投入到各子公司的股本比例。集团公司可按以下标准做出选择：对那些与集团核心能力、核心业务密切相关的子公司应加强股权控制；对那些与集团公司核心能力、核心业务关系一般甚至没有影响的子公司可以采取退出策略。同时还应考虑子公司对集团公司效益的贡献，在综合权衡下做出取舍。

集团公司可以通过一定的法律程序，依据股权的多寡向成员公司委派董事长、副董事长、执行董事、董事监事及董事会主席等高层干部。他们作为集团公司的代表通过参与子公司监事会和董事会的日常活动，行使集团公司的权利。

二、设立财务结算中心

集团公司可以设立财务结算中心，并隶属于集团公司，由集团公司直接控制。结算中心在集团内部发挥资金信贷、监控、结算及资金信息管理等多项职能，集团内所有业务往来都通过结算中心进行处理。具体可以采取以下措施：

1只在集团公司设立一个账户，设立一个总出纳，所有子公司的财务收支都必须通过该银行账户，实行高度集中的货币资金管理，实行收支两条线管理和内部资金有偿使用；

2引入银行的资金结算、信贷、调剂、监控的管理职能，对子公司实施行为控制、运营监督、资金服务、成果考核与信息反馈；

3子公司不得用集团公司核拨的资金向外投资和转借，对核拨资金的安全性负责。

三、建立和完善财务报告制度

建立下级子公司向上级集团公司定期报告的财务制度。以有用性和重要性为财务信息质量标准，采取绝对报告标准与限制性报告标准相结合，对核心主导业务原则上采取绝对报告标准，相关非主导性业务可采用绝对报告和限制性报告标准相结合，非相关业务采用限制性报告标准。集团公司应对财务报告进行不定期抽查，保证下属子公司编报和披露的完整性。

四、加强内部审计监督

集团公司对子公司经常性的审计活动对经营层的违法乱纪的动机有一定的威慑力，而这种审计活动最好定期与不定期相结合。

就我国集团公司的内部审计具体而言，可以构建三种层次的审计模式：第一层次是在集团公司监事会内组建审计监控总部，作为集团公司实现出资者监督的职能机构；第二层次是在集团公司董事会下设置审计委员会；第三层次是对集团公司二级以下公司直接或间接参与审计监督。

在构建审计监控体系的同时，还应对审计机构和审计人员建立激励约束机制。如实行审计效果挂钩，按照基建工程、经济合同、财务收支、经济责任等审计中审减的外付款或收回资金所产生的直接效益给予奖励；建立漏审责任追究制度，明确审计人员在审计实施过程中造成重大审计错漏、重大线索遗失、或重大违纪违规事项不予披露所应承担的责任。

五、建立全面责任预算制度

预算是财务控制中目标管理的有效手段。预算控制不是一种单纯的管理方法，而是一种具有战略性的、全员参与的管理机制。具体而言包括以下内容：

1完善预算控制循环。完善预算控制循环是指完善从预算目标拟订与预算编制、责任落实与推动、业绩报告与偏差整治、业绩评价与责任辨析、奖罚兑现到总结改进的系统化过程。

2建立预算管理组织。目前较有效的是建立预算管理委员会，预算管理委员会是在集团公司董事会或经营者直接领导下的专门负责集团预算管理事务的常设权利机构，委员会可以下设预算编制、预算监控、预算协调、预算信息反馈等的具体执行机构。

3建立完善的财务预算监控系统，实施动态监控。包括：建立预算信息反馈系统、财会核算管理系统、建立预算执行评价管理系统。要明确，经过批准的预算就是企业法令，子公司都必须遵照执行。事后对执行结果进行综合分析，确定子公司经营者的业绩，为下年的预算编制积累资料。

4完善预算编制程序。以集团公司的发展规划为依据，以集团公司的方针、目标、利润为中心，以明确子公司的经营目标和责权为目的，以“先急后缓，统筹兼顾，量入为出”为原则，采用自上而下、自下而上、上下结合循环往复的程序进行预算编制。

公司绩效审计篇5

一、今年工作总结

时间一晃而过，弹指之间，2014年已接近尾声。本公司内审岗位于2014年12月11日成立，并且招聘了2位内审员，我就是其中之一。从进入公司第一天起，我就努力学习并熟悉本公司的各项规章制度和企业文化。通过自己阅读本公司规章制度汇编、公司综合部统一培训、查看本公司网站信息和向其他同事请教等各种方式，初步的了解了本集团公司的基本情况和适应了公司的工作氛围。到现在为止，对于以后的工作方向、工作内容和具体工作方式等，都做到了心中有数。

二、明年及以后内审工作思路及规划

（一）我对于集团公司内部审计基本思路建议

以财务收支审计为基础,以经营业绩审计为中心，同时开展经济效益审计、经济责任审计、基建工程审计，保障集团制度贯彻与落实，充分发挥内部审计在防范风险、完善管理和提高经济效益的作用。

（二）我对于集团公司审计工作初步具体规划建议

根据公司目前内部控制环境、内部审计发展状况，特对公司内部审计业务方面工作做了初步规划：

1、推进并完善本公司集团总部及各子公司的内审体系建设，构建内部审计体系，规范审计的工作流程，强化内审工作制度的执行，并对相关流程不断优化，提升工作效率。

2、以财务收支与预算审计为基础，促进内审制度的健全与完善

⑴以财务收支审计为基础，延伸到内部控制、风险管理审计。通过内部审计加强公司内部监督，保护公司资产安全和完整，同时延伸到内部控制和风险管理的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果的评价。

⑵通过预算审计促进预算执行，保障预算编制符合集团发展方向，预算执行围绕集团经营目标展开。

⑶完善集团公司内审制度，做到审计工作有据可依，根据实际工作情况，进一步完善内审制度。

2、根据业务部门的需求安排审计项目：根据各个部门要求，参与尽职调查类的项目。

3、以经营业绩审计为中心，结合经济责任审计。

内部审计以公司经营业绩审计为中心，围绕各子公司的经营业绩考核，通过经营业绩审计不仅要查错防弊，及时发现问题并予以纠正，逐步实现由发现型向预防型的转变，更重要的是要找出影响业绩提高的主要因素，分析原因，抓住关键，提出建议和意见，进而促进各子公司加强经营管理，提高经济效益。

4、根据集团经营管理特点和管理层的要求，就预算、内控管理、经济责任考核、决策程序、成本归集、工程造价、工程建设、修理费用等有针对性开展专项攻坚审计，重点问题重点突破，有针对性的完成。

5、参与其他特殊性的审计：在开展经营业绩审计时，经营业绩审计与经济责任审计以相结合，不仅要加强离任审计，还应搞好任中审计，注重对各子公司领导干部任中经营绩效的评价。

6、依照“审后要追究、审后要整改、审后要运用”的原则，建立审计结果落实反馈制度，加强对审计意见落实情况的跟踪，并定期组织开展审计成果运用执行情况的检查。

二、2015年工作计划的重点及目标建议

由于内审岗位初始建立，目前尚还存在很多不足的地方需要我们进一步的弥补和强化。在制定该年度审计计划之前，我们按照暂时了解的管理层期望和关注点，评估了2015年领导层的需求、公司对内审的定位、内审目前的阶段、能力以及发展规划。并且由于本集团公司子公司众多，内审部门考虑更多的是执行流程合规性审计、财务审计和成本费用审计，除了对集团本部的各种审计外，重点是对下属罗源、福清、宁德、邵武各子公司进行程序上、财务上、内控上的审计。

1、2015年内审工作重点：a、集团总部及各子公司的预算管理审计、资金管理审计、费用审计等财务审计。B、重点是各子公司的财务全面审计、采购与付款审计、销售与收款审计、存货管理审计、固定资产及在建工程审计等。

2、2015年内审工作目标：a、监督公司总部与各子公司的管理水平，加强流程学习，发现问题，堵塞漏洞，并针对问题提出改进建议，从而提高公司工作效率。B、围绕各子公司的经营业绩考核，通过财务审计、经营业绩审计不仅要查错防弊，及时发现问题并予以纠正，逐步实现由发现型向预防型的转变，更重要的是要找出影响业绩提高的主要因素，分析原因，抓住关键，提出建议和意见，进而促进各子公司节约成本，加强经营管理，提高经济效益。

三、2015年具体审计业务建议计划建议

通过对本集团公司的初步了解，在听取领导对于审计岗位工作的要求上，并结合自己的专业知识。为了进一步发挥审计的监督与服务职能，促进集团各子公司提升管理效益，结合集团经营计划，特制定2015年度内部审计工作实施详细计划。如下：

审计项目名称

审计目的

重点审计内容

时间安排

公司绩效审计篇6

审判管理体系的运行，是一个复杂、动态、综合性的工作，包括审判绩效评估管理、案件质量评查、审判运行态势分析等。可以说审判管理就是人民法院通过组织、领导、指导、评价、监督、制约等方法，对审判工作进行合理安排，对司法过程进行严格规范，对审判质效进行科学考评，对司法资源进行有效整合，确保司法公正、廉洁、高效的一个过程。加强审判管理，从审判工作自身看，是维护审判公正、廉洁、为民的核心价值，更好地履行司法职能，为大局服务、为人民司法的重要保证；从人民法院工作看，是解决人民群众日益增长的司法需求与人民法院司法能力相对滞后的主要矛盾，是促进人民法院工作科学发展的实际需要；从社会管理看，是推进社会管理创新，提高社会管理水平的重要组成部分。特别是在当前人民法院审判任务越来越重，人民群众对司法的要求越来越高，司法环境越来越复杂，司法公信力受到严峻挑战的新形势下，我们必须通过建立严密、高效、有序的审判管理体系，推动法院审判管理工作进一步走向科学化，更好地实现“公正与效率”工作主题和“司法为民”的根本宗旨，更好地为服务四个发展提供司法保障。

作为审判管理体系的一个重要组成部分，审判绩效管理是一个包含计划、组织、领导、控制等管理职能的循环系统，是为实现法院的战略目标，通过审判管理部门和干警持续地沟通，经过绩效计划、绩效实施、绩效考核和绩效反馈四个环节的不断循环，不断改善法院干警的绩效，进而提高整个法院绩效的管理过程。根据公共管理理论，绩效管理作为一个管理系统，必然包含众多要素。其中最主要的要素是绩效目标、价值取向和支撑体系。绩效目标指管理主体必须预先要清楚地知道实行绩效管理究竟要达到什么目的。价值取向指管理过程中体现的一种精神和追求。支撑体系指有利于管理部门开展绩效管理的配套管理系统。绩效管理是近年来西方国家各类组织普遍采用的一种新型管理模式。组织是为实现一定目标而建立起来的开放型社会单位，组织的这一目标性本质特征，决定了法院的绩效管理与政府及企事业单位的绩效管理在组织意义上的同一性。必须坚持贯彻落实科学发展观的要求，把“以人为本”作为审判管理工作中的基本价值取向，体现责任、公平、高效、廉洁的基本特征。支撑体系中较为重要的有部门和干警个人根据现阶段的战略目标制定的绩效计划，审管办通过案件流程监控等管理职能具体开展的绩效实施，年度工作目标的绩效考评以及考评结果的绩效反馈和结果运用等等，通过这些管理要素的作用形成管理合力，提升审判管理工作效率，实现各种既定的目标。

审判绩效管理是一种着眼于长远和全局、突出发展与合作的符合科学发展观的变革理念。法院的传统审判管理体制中存在一些弊病:审判管理权分散造成审判流程的割裂，使组织缺乏整体意识;审判业务职能与管理职能交叉造成管理混乱，使组织管理缺乏规范性;职能型组织结构造成审判人员缺乏“司法为民”理念，因为业绩好坏是主管领导说了算，审判人员更愿意考虑领导满意度，而不是当事人满意度;部门间隔和层级间隔容易造成信息沟通障碍，导致审判资源闲置浪费。绩效管理通过设定绩效考核指标体系，将审判工作导向当事人环节，使审判人员的工作定位真正实现“司法为民”;通过搭建审判网络信息平台，将各部门的任务放在一个信息平台上进行过程管理，有效整合部门之间的司法资源，提高整个审判系统的有序性和整体运行效果;通过绩效诊断和绩效评估，尽早发现审判工作过程中的偏差和失误，尽早采取措施补救，及时改进工作。

审判管理的生命力在于服务审判，必须按照审判工作的实际需要来谋划管理，切实提高审判工作质效。始终围绕法官抓管理。通过加强审判绩效管理，切实增强法官责任意识，创先争优，形成良好工作氛围，促进法官提高司法能力和司法公信力。始终围绕制度抓管理。坚持用制度管案、管权、管人、管事，是加强审判管理的基本要求。建立审判绩效管理机制，既要重视审判管理制度的规范性、确定性，又要善于根据形势任务的发展变化，及时改进和完善审判管理指标通过抓好审判事务管理，实现司法公正。

公司绩效审计篇7

首先,把握ipo公司业绩增长的特定条件和环境。其中,不仅有市场环境,也有经营环境,更有财务和监管环境。因此,加强各方面的环境分析,对于把握ipo公司的业绩起着至关重要的作用。企业上市后出现业绩下滑,显然是由于上市过程前后各种外部环境的因素所引起的。

其次,关注主业与相关行业的关联性及影响程度。综合考虑上市公司的产业链,不仅要考虑上市公司本身的自主创新能力,更应当把握其核心技术等竞争优势的外部依赖性。企业发展离不开整个市场链,寻找影响上市公司的外部合作链,将对有效分析和甄别上市公司的上市后风险起到积极作用。

第三,在选择ipo审计机构时,应当进行过往审计案例的追踪、调查和分析。不断了解审计机构的审计质量和效率,树立审计诚信,从而为企业上市把好关。监管层应指定相关的审计机构进行审计,从而增强其审计的权威性。在审计过程中,还应当将公司的历年分红情况,作为上市与否的主要审计内容。良好的分红习惯,将对提升投资者的投资信心起到积极作用,也为今后保持或者形成良好的分红习惯,提供应有的审计参考。

最后,接受投资者的上市评价,尤其是机构投资者。基金、保险、QFii等机构投资者,有着专业的评价标准和投资经验,尤其是包括专业人士的研究力量,这将从一定程度上对ipo的发行条件和业绩状况,有更加专业的评估和分析。加强与各种投资机构的联系,并听取相应投资机构的推荐意见,将对补充和丰富ipo的审计内容提供有效参考。

其实,目前的表内审计力量,已经不是影响上市公司业绩的主要因素。而真正出现业绩下滑风险的,常常是没有事先预料到,也没有相应的业务信息可以查阅和寻找。这在一定程度上与ipo表内外业务及信息结合的连续性、紧密度,尤其是影响逻辑有关。因此,对于ipo的审计,不应当局限于是不是满足上市条件,更重要的是帮助ipo公司更好地发挥主业优势,把握企业的发展环境,并为此而提供更多的规划和建议。

公司绩效审计篇8

一、薪酬制度审计

薪酬制度体系是以薪酬战略目标为导向，进行薪酬规划，制定形成的一系列薪酬管理方案和执行程序。薪酬制度审计就是对这一系列薪酬管理方案、程序等规定完善与否、执行状况如何进行评价与建议。笔者按照薪酬的战略导向、竞争性、激励性、合法性等原则来探讨薪酬制度审计。

（一）薪酬战略与公司战略一致性的审计薪酬制度设计以薪酬战略目标为起点。从公司目标、战略规划到公司人力资源管理战略目标、薪酬战略目标并最终实现公司竞争优势是一个逻辑发展过程，公司战略目标是人力资源管理及薪酬管理的最高目标，也是薪酬战略审计基准。确保薪酬战略与企业战略和内部其他部门战略相互融合，是薪酬制度审计首要问题。另外薪酬战略审计还要确保薪酬战略能支持公司的不同竞争战略，包括低成本战略、差别化战略和集中化战略等。如在公司低成本战略目标下，企业薪酬战略是否强调以工作为基础的低工资成本、公司的激励薪酬是否既达到激励目标又没有增加不必要的开支、是否引进绩效评估作为人工成本控制机制等是审计评价的主要内容。

（二）薪酬规划是否具有竞争性的审计薪酬规划是基本薪酬、绩效薪酬与福利支出相结合的整体规划，薪酬规划的竞争性是企业能否在行业竞争中获取和留住优势人力资源，保持核心竞争力，争取长期竞争优势的关键所在。不同企业的薪酬规划尤其是绩效薪酬规划都不一样，某种程度上说也是一种商业秘密。如亏损企业高管享受高薪酬与盈利企业高管拿低薪酬，都容易扭曲激励机制，不利于形成优胜劣汰的选人机制，是现代企业发展的大忌。审计应以丰富的专业经验为依托，通过行业比较分析和历史趋势分析等方法程序，对企业薪酬规划是否具有竞争性提出很好的建议和意见，以促进企业价值增值目标的实现和核心竞争力的提升。

（三）薪酬激励是否具有持续性的审计薪酬的基本职能之一是激励人力资本。薪酬激励要兼顾短、中、长期激励效应，要具有持续性。薪酬激励计划是针对不同行业、不同激励对象的特点设置的。没有持续性的薪酬激励，企业高管和员工很可能出现短期急功近利的行为，从而无法实现薪酬战略和公司战略。薪酬激励持续性审计重点是对薪酬激励计划的条件、时间设置的合理性、长远性进行评价与建议。如绩效薪酬是薪酬激励的主要形式，业绩考核指标是绩效薪酬的计算依据，也是绩效薪酬审计的关键。绩效薪酬持续性审计需要对业绩考核指标体系是否兼顾企业成长质量（如净资产收益率）、成长方式（如新产品销售收入增长率）和成长速度（如净利润增长率）等予以评价。

（四）薪酬设计是否具有合法性的审计《劳动合同法》、各地方最低工资标准等法律法规的规定，《国企负责人薪酬规定》等规定既是各行业薪酬设计的依据，也是薪酬制度审计的标准。薪酬设计和支付方面出现的问题、人事薪酬方面出现违规报道或披露，会影响到企业的整体形象，对上市公司而言则往往直接影响公司股价的涨跌。薪酬设计的合法性审计主要内容包括薪酬设计中劳动支出是否得到基本补偿，有关最低工资标准、最高工资限额规定是否予以考虑，薪酬制度中是否规定相关代扣代缴社会保险基金、个人所得税等程序等。

薪酬制度审计还包括对薪酬方案的公平性、效益性等评价。薪酬制度审计通过对薪酬制度的合理性和合规性、有效性审查、评价与建议，促进企业不断完善薪酬管理制度，为薪酬支付的实质性测试程序奠定基础。

二、薪酬支付审计

职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。薪酬支付审计是以企业薪酬制度和其他制度审计为基础，对薪酬支付的真实性、公允性进行的实质性测试。薪酬支付审计包括基本薪酬支付、绩效薪酬支付和福利支出三部分内容审计，另外企业高管薪酬支付作为全球关注焦点，其审计也一并列入进行探究。

（一）基本薪酬支付的审计基本薪酬支付主要包括计件、计时工资的支付审计。基本薪酬支付审计主要包括核对员工数额的真实性、核算工资数额准确性、查阅账务处理的合法合规性、审查个人所得税的计算缴纳情况等。其审计方法和程序与传统应付工资实质性测试程序相同。该领域主要存在企业或管理层是否通过职工薪酬进行企业盈余管理或其他舞弊风险。如在2007～2008年中旬，某公司内部发生财务负责人利用组织内部人员多，工资支付标准复杂，内部审核机制不健全等条件，制造虚假的员工工资卡来套取单位资金的舞弊行为。

（二）绩效薪酬支付的审计绩效薪酬支付审计的重点和难点是根据绩效考核标准，对年度奖金计算方法、支付条件、税收缴纳、成本列支、账务处理等进行实质性审计。如集中发放奖金时偷税漏税的情况或可能加重个人所得税缴纳的情况都很多，企业或高管层利用绩效薪酬进行企业盈余操控的风险也存在，这些都是绩效薪酬支付审计重点关注的领域。绩效薪酬支付审计程序方法与基本薪酬支付审计类同。

（三）福利支出审计福利支出包括基本福利支出和特别福利支出，基本福利支出是指传统的企业内设福利部门所发生的费用、为职工所发放的各项补贴和非货币利等。特别福利支出是指现代企业为了吸引人才、稳定人才、提高核心竞争力，为员工建立的各种福利保障制度，如住房贷款计划、带薪休假制度、员工持股计划和补充医疗保险、企业年金计划等。基本福利支出审计主要是对支出和计提的合理性、真实性、合规性等进行实质性测试。特别福利支出审计以企业年金计划实施审计为例，企业实行年金计划的条件是否符合，一般企业要具备一定的盈利能力是年金支付和年金缴存的前提。企业年金支付审计重点包括对年金计划实施条件、年金缴存比例和精算方法、税收负担或优惠情况、账务处理方式、年金的支付方式、年金的投资收益在会计报表中的披露情况等内容的审核。

（四）企业高管薪酬支付的审计企业高管在组织治理和组织文化的构建中充当着重要的角色，高管薪酬的构成主要包括基本薪酬和现金奖金、股权激励、风险基金，及包括职务消费在内的各项福利等。仅以股权激励、风险基金、职务消费为重点对高管薪酬审计进行探讨。

（1）高管股票期权激励的审计。股票期权激励的审计是以公司的股权激励计划、股票期权合约、股票期权的行权时间、行权条件为依据，重点监督股票期权的行权条件是否实现，管理层是否存在积极促使行权条件形成的企业盈余操纵或舞弊行为。股权激励实施审计可结合企业盈余审计一并开展，结合宏观经济或行业形势的变化分析，行权前后财务数据历史趋势分析，高管任职流动情况分析展开。如若企业业绩在股票期权行权前不断攀升，在股权激励计划约定的时间内，各项行权条件刚好满足，之后出现企业高管积极行权，企业业绩出现明显下降，高管层异常流动等情况，则高管层为及时行权进行企业盈余操控或联合舞弊的风险就很大。

（2）高管年度风险基金审计。高管年度风险基金一般作为绩效工资的一部分，延期支付，是一种中长期激励薪酬，如兴业银行为高管提供了年度风险基金，占总薪酬的21%左右。年度风险基金审计主要内容包括：年度风险基金如何确认计提，在企业成本中如何列支，支付的实现条件或理由、会计报表中的披露情况等。

（3）高管层的职务消费审计。企业为高管层职务消费提供的预算开支实际上是为高管层能在薪酬福利之外提供的一种补充福利，如公务用车的使用、日常招待、休闲消费等，审计主要通过分析性复核程序，审查是否有异常福利支出，重点监督高管层的职务消费是否符合股东大会、董事会或地方政府及国家关于高管薪酬福利的规定。

三、薪酬审计风险控制

在对企业薪酬制度和薪酬支付情况进行具体审计时，还应针对企业实际情况进行审计风险控制。

（一）全面了解行业和被审计单位的情况一是了解宏观经济环境和行业特点，如审计对象是否受到金融危机的影响，所属行业是否属于国家重点监管的银行业、国有企业等。二是了解公司经营理念和治理结构，重点了解薪酬管理委员会的设立与否及其地位和独立性如何。三是结合对公司经营基本情况的了解，掌握高管层和其他员工的数量、结构、流动情况。如若公司职工人数变动频繁，则公司经营管理可能存在问题，离职成本的支付及其他薪酬支付风险就相对较高。四是结合对行业薪酬情况的了解，掌握职工薪酬基本情况。如通过对审计单位的职工薪酬进行初步比较分析，若公司职工薪酬随着社会平均工资、物价变动以及公司经营业绩的波动出现反向变动，则公司经营业绩或者职工薪酬可能存在问题。

（二）重点关注企业薪酬体系中高风险领域不同企业的薪酬体系高风险领域都不一样，审计人员可以根据实际情况进行分析和调整。当前企业薪酬审计风险控制的关键点主要有：一是将薪酬支付与费用的操控相结合进行企业盈余管理；二是薪酬支付违反国家或地方法律法规规定领域，如代扣代缴职工个人税费领域；三是高管薪酬支付（包括股票期权、职位消费在内）领域。美国的高风险高回报的薪酬模式――即低底薪加高奖金的高管薪酬模式，就因过度强调短期回报，致使美国企业高管的行为越来越短期化，并导致道德风险不断泛滥，成为金融危机的重要诱因之一。因此，对高风险领域要配备充分的审计资源，实施重点审计。

（三）采取防范和控制风险的审计技术手段有效的审计技术手段可以有效地控制审计风险。几种有效的薪酬审计技术方法如下：（1）采取分析性复核程序。对公司年度间职工薪酬总额、高管薪酬支付总额，单位人工产出、员工离职率等数据进行历史趋势分析、同行业比较分析，并分析产出波动的原因及合理性。（2）充分运用实地查看与询问手段。通过深入人事管理部门、车间、仓库等部门实地查看和询问，可以从各部门获取账外职工信息，并将各种不同来源渠道的信息进行比对。（3）重点重计算复核。对基本薪酬和绩效薪酬支付的数额、条件、代扣代缴税费进行重点重计算。这些审计技术方法能了解公司真实经营业绩，确认薪酬支付的真实性和正确性，降低或规避公司利用薪酬支付进行盈余管理或其他舞弊行为等审计风险。审计人员还可以结合具体薪酬审计项目，灵活地运用各种有效的审计技术手段来规避薪酬审计风险。

（四）报告薪酬制度中存在的问题和薪酬支付中存在的风险薪酬制度审计时，对制度中明显存在的增加企业负担和成本，低效益的人力资本投资、易引起短期激励行为的漏洞或违规等问题，要及时与企业治理层沟通和报告。薪酬支付审计过程中，若存在利用薪酬进行盈余控制的风险、偷漏缴代扣代缴个人所得税的风险、管理层联合舞弊操纵公司股权激励行权条件的风险等情况，即使根据审计重要性原则，对整个审计报告的结论不构成影响，也要及时以专题报告的形式向管理当局报告，以防范其他大的问题的存在。

参考文献：

［1］于世卿、陈慧于：《金发科技实施股权激励之后……》，省略。

公司绩效审计篇9

【关键词】高管薪酬;审计意见类型;相关性

一、引言

本文研究公司高管薪酬与审计意见类型相关关系,公司高管薪酬和独立审计同属于公司治理的范畴。公司治理是一个人造的组织系统,其功能是通过权力配置来平衡大股东和中小股东、公司外部人与内部人之间的利益冲突(2006,陈汉文,刘启亮等),降低由两权分离所带来的成本。而高管薪酬激励是降低成本的有效解决方案之一,即将高管薪酬与公司绩效挂钩,建立有效的激励机制,实现企业价值最大化和经营管理者效用最大化的有机结合,使成本最小化。

独立审计作为公司治理的一个重要环节,可降低信息供给者与信息使用者之间的信息不对称,从而也降低了成本(2003,李爽,吴溪)。由独立审计所产生的审计意见,是注册会计师对被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,是否在所有重大方面都公允反映了被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的客观公正评价。因此,审计意见会对上市公司本身和资本市场上的广大投资者的投资决策产生重大影响。

现有的文献已经证明,影响高管薪酬最主要的因素是公司经营业绩,而公司经营业绩是通过公司对外的财务报表中的盈利指标所体现的。根据财务报表供给链理论,投资者所获取的财务报表是经过两道程序完成的。其一是公司管理层编制财务报表;其二是审计师对管理层所编制的财务报表进行审计(2007,余宇莹,刘启亮)。所以从上市公司财务报表产生的完整过程来看,如果高管薪酬与财务报表的盈利指标相关联,那么可以推断高管薪酬也会与审计报告所提供的审计意见相关联。

本文旨在揭示公司高管薪酬与审计意见类型之间存在着显著的相关性,为审计这一治理机制的经济效应提供新的证据。

二、文献回顾

国内关于高管薪酬影响因素的研究最早始于2000年,李增泉、魏刚考察了上市公司高级管理人员激励与公司业绩之间的相关关系,发现经理报酬与公司业绩不存在显著的正相关关系,而与企业规模显著正相关。陈志广(2002)则发现沪市上市公司可能已经将企业绩效作为决定高层管理当局报酬的主要因素,企业规模、行业差别、地区差异均会对高层管理当局报酬产生影响。张俊瑞、赵进文和张建(2003)指出,高级管理人员薪酬的对数与每股收益、国有股控股比例、高级管理层持股比例等因素的回归呈多元线性关系。杜兴强(2007)发现,高层管理当局薪酬与公司以及股东财富前后两期的变化均成正相关关系,而与本期tobinpq的变化呈负相关关系,与上期tobinpq的变化呈正相关关系。公司的董事会或薪酬委员会在决定高层管理当局薪酬时青睐于会计盈余指标的变化更甚于信任股东财富指标。从现有的文献来看,随着我国资本市场有效性的逐步加强,上市公司高管薪酬与公司业绩的正相关关系越来越明显,从而证明了薪酬激励在我国已成为一种有效解决问题的治理机制。

国内学者对审计意见的研究主要集中在以下两方面:一是关注哪些因素影响审计意见类型,如吕先锫和王伟(2007)等都对我国审计市场上审计师出具非标准无保留意见的决定因素进行了分析;二是关注审计意见的经济后果,比如陈关亭(2004)等研究了公司盈余管理与审计意见类型之间的关系,刘勤和颜志元(2006)等则研究了公司财务重述以及会计估计与审计意见类型之间的关系,岳衡(2006)等研究了大股东资金占用与审计意见类型之间的关系,张晓岚和宋敏(2007)等研究了股票市场对审计意见的反映。

从笔者所涉猎的文献看,很少有涉及外部审计是否影响以及如何影响高管层薪酬水平的问题。本文着眼于研究独立审计与薪酬激励两种不同的公司治理机制之间的相互关系。

三、研究设计

(一)数据来源与样本

本文选取我国上市公司1998―2008年公布的高管薪酬(此处的薪酬指报表公布的现金薪酬,不含各种非现金薪酬)数据为主要分析区间,其他变量的数值选取也以此为选择区间,对原始数据样本进行了以下处理。

(1)考虑到极端值对统计结果的不利影响,剔除了业绩过差的St公司样本数据;(2)考虑到金融行业的特殊性,剔除了金融行业的样本数据;(3)对异常值进行了处理:剔除了薪酬小于等于0的样本;公司总资产小于0的样本;剔除了资产负债率大于1的样本;剔除了营业收入净额为负的样本,剔除了总资产、高管薪酬、审计意见缺失的样本。最终得到的有效样本数据量为8344个。

(二)研究假设

现代企业制度所有权与经营权的分离,产生了问题,因而诞生了对高管实行激励的薪酬制度。然而,同样是由于两权分离所引致的问题,又产生了对独立审计制度的需要。所以高管薪酬激励和独立审计两者同属于公司治理机制,两者的目的都是为了解决问题。因此,笔者推断在一个有效的资本市场和良好的监管制度环境下:标准的审计意见实际上是向投资者发出信号以表明公司存在更少的问题和具有更好的公司治理结构,表明公司愿意减少问题和提供高质量的公司治理结构。一个公司的治理结构质量越高,则该公司高管获得高报酬的可能性越大。

将审计意见作为虚拟变量,标准无保留意见取值为0,无保留意见加事项段、无保留意见加说明段取值为1;保留意见、保留意见加事项段、保留意见加说明段取值为2;否定意见、否定意见加说明段取值为3;拒绝发表意见、无法发表意见取值为4,在上述情况下,提出:

假设1:对于同一公司,审计意见会对高管薪酬产生纵向影响,即在不同会计年度间,在其他条件一定的情况下,审计意见类型的取值越低,高管薪酬的数额越大。

假设2:审计意见会对高管薪酬产生横向影响,即在同一行业内,其他条件一定的情况下,某一公司与同行业其他公司相比,若审计意见类型取值越低,高管薪酬的数额越大。

由于本年度的审计意见是对公司上年度财务报表的审计,所以审计意见对高管薪酬的影响在时间维度上应滞后一年。

(三)变量与模型

为检验假设1,本文的模型设定为:

lnpayt-1=β0+β1auditypet+β2控制变量+ε

各变量具体描述如下:lnpay:董事、监事及高管薪酬总额(取对数);auditype:审计意见类型,此变量为虚拟变量,若公司当年的审计意见类型为标准无保留审计意见,则取值为0,非标准无保留意见按其类型,如上所述,分别取值为1、2、3、4。

本文的控制变量主要有:公司业绩指标为,资产利润率(roa)、托宾Q值(tobinpq);公司规模为,资产对数值(lnasset);财务风险指标为,资产负债率(lev)。

在此基础上,文章还考虑了不同的公司治理因素对审计意见与高管薪酬的关系是否会发生影响,将总样本分别按国有与民营、董事长与总经理是否兼任分别进行分样本回归。

为验证假设2,将上述模型进行分行业样本回归。

四、研究结果与分析

(一)描述性统计

从描述性统计结果来看,各公司高管薪酬的差距较大,审计意见类型中标准审计意见类型占多数,各公司的资产报酬率、资产规模、资产负债率等财务指标之间的差异较大。

(二)对假设1的检验

1、总样本回归

lnpayt-1=β0+β1auditypet+β2roat-1+β3tobinpqt-1

+β4lnassett-1+β5levt-1+ε

回归结果如表2。

从表2的结果来看,高管薪酬与资产利润率(roa)、公司规模(lnasse)、资产负债率(lev)呈显著正相关关系,与本文所定义的审计意见类型呈显著负相关关系,显著性水平均很高,而高管薪酬与市场价值(tobinpq)相关关系的显著性水平低。

2.分样本回归(由于篇幅有限,结果未在文中列示)

(1)按企业最终控制人为国有和民营分样本对模型进行回归,其结果表明,国有上市公司样本与总样本的结论完全一致,而在民营上市公司样本中,除资产负债率这一变量变得不显著外,其他的变量与因变量的关系保持不变。因此,可以认为,高管薪酬与审计意见之间的关系不受企业最终控制人因素的影响。(2)将总样本按公司董事长与总经理二职是否合一为标准进行分样本回归,在二职合一的样本中,审计意见与高管年薪的相关性不显著。而在董事长与总经理非二职合一的样本中,审计意见与高管年薪的相关性显著。笔者认为,这一结果合乎情理,因为在非二职合一的情况下,公司的内部治理可能会好于二职合一的情况,因此,在非二职合一的情况下,审计意见与高管薪酬的相关性要强于二职合一的情况。

(三)对假设2的检验

将上述模型按行业分样本进行回归。

行业划分以2001年中国证监会颁布的CSRC行业标准为基础,将上市公司分为13类,即a农林牧副渔、B采掘业、C制造业、D电力煤气及水的生产供应、e建筑业、F交通运输和仓储、G信息技术业、H批发零售业、i金融保险业、J房地产、K社会服务业、L传播与文化产业以及m综合类。本文剔除了金融保险业,分行业回归的样本数如表3。

回归结果表明:只有行业C,即制造业分样本中,与总样本的回归结果相同,即高管薪酬与资产利润率(roa)、市场价值(tobinpq)、公司规模(lnasse)呈显著正相关关系,与本文所定义的审计意见类型呈显著负相关关系,显著性水平均很高,而高管薪酬与资产负债率(lev)相关关系的显著性水平低。

具体回归结果如表4。

笔者认为,造成这一结果的可能原因是除行业C,即制造业外,其他行业的样本量相对于总样本而言均较少,所以结果未能验证假设2。但是行业三的结果显示:在大样本的情况下,假设2成立,即与同行业其他公司相比,公司审计意见会显著影响高管薪酬。

五、结论

本文的研究结果表明:审计意见类型与高管薪酬之间具有相关关系,当审计意见类型为标准无保留意见时,高管获得较高报酬的可能性增大;当审计意见为非标准无保留意见时,高管获得较高报酬的可能性降低。

本文的结果从审计意见类型与高管薪酬相关关系视角论证独立审计作为一种治理机制,对公司治理起到了有效的作用。其目的在于提醒人们在研究如何提高公司治理结构质量时,不仅要关注某一治理机制本身的治理效果,更要关注不同的治理机制间的相互作用,使得各种治理机制形成合力,最大程度地提高公司治理效果。

【参考文献】

[1]杜兴强,王丽华.高层管理当局薪酬与上市公司业绩的相关性实证研究[J].会计研究,2007(1).

[2]张俊瑞,赵进文,张建.高级管理层激励与上市公司经营绩效相关性的实证分析[J].会计研究,2003(9).

[3]刘斌,刘星,李世新,何顺文.Ceo薪酬与企业业绩互动效应的实证检验[J].会计研究,2003(3).

[4]陈志广.高级管理人员报酬的实证研究[J].当代经济科学,2002(5).

[5]魏刚.高级管理层激励与上市公司经营绩效[J].经济研究,2000(3).

[6]李增泉.激励机制与企业绩效:一项基于上市公司的实证研究[J].会计研究,2000(1).

[7]吴联生,刘慧龙.中国审计实证研究:1999-2007[J].审计研究,2008(2).

[9]吕先锫,王伟.注册会计师非标准审计意见影响因素的实证研究[J].审计研究,2007(1).

[9]岳衡,大股东资金占用与审计师的监督[J].中国会计评论,2006(1).

公司绩效审计篇10

关键词：企业集团风险管控

长期以来，如何有效对下属成员企业进行管理和控制的问题，经常困扰着企业集团总部的管理层。企业集团采用什么样的管理控制模式，不能生搬硬套成功企业的管控模式，而应该根据企业自身的特点，选择适合企业发展的模式。巨化集团正在推行中的集团管控“1+3+3”模式，主要借鉴了中化集团公司内部控制管理经验，以及白万纲等专家有关集团治理与管控的思想，结合企业未来管理变革要求而提出的集团管控模式，即：建立一套科学的预算及绩效评价体系，完善和强化三大风险控制环节（前、中、后台相互制衡的业务风险控制环节、信息化系统控制环节和相对独立的内部审计环节），实现财务管理的三个统一（会计核算管理、资金管理和财务主管人员管理的统一）。

一、建立一套科学的预算及绩效评价体系

（一）创新预算编制方法，实现财务预算与战略规划的有效衔接

集团公司每年滚动修订战略规划，并把规划头一年的具体措施细化为可操作的年度经营计划，进而数字化，在此基础上，结合因素分析，形成财务预算。预算编制采取由上至下、由下而上、上下结合的组织程序，并由集团公司预算委员会、战略规划委员会一起对各经营单位的战略规划、经营计划及财务预算进行对话质询，最终确定各经营单位预算，并签订绩效考评责任书。

（二）加强预算的过程监控，确保预算目标的实现

1.建立预算实时跟踪系统

运用eRp信息系统，实时提取数据加以处理和反映，由相关职能部门定期对比预算，跟踪重点单位的经营情况，进行日常的实时监控。

2.建立预算定期质询纠偏制度

财务部门每月要有运行月报，分析经营计划和财务预算实施差异的原因，查找存在的问题，及时向公司领导汇报；每季度召开绩效评价会议，由公司所有高层以及各经营单位领导参加，点评各单位业绩，提醒注意问题，要求改进；半年和全年开全体关键岗位会议进行评价，半年会议总结上半年工作，同时提出要求下半年进行整改的内容，全年作出正式的评价，包括评分、奖励等，出一份绩效评价报告。通过不间断的过程管理和分析评价，促使经营者自觉追求高业绩，有效控制经营风险。

3.严格预算外审批程序

严格审核追加资源预算的申请，重点是资金，预算管理具有严肃性，各单位无权进行预算调整，必须经过集团公司的批准。

（三）绩效考核要体现科学、合理性

全面预算是否得以有效实施，绩效评价起关健作用，总体而言，绩效考核既不能搞大锅饭，无为而治，也不应鞭打快牛，挫伤先进的积极性。一是通过制定平衡记分卡，从上至下逐级考核，形成了“金字塔”式的绩效管理责任链；二是客观评价绩效成果，并作为相关资源调整的依据。如调整机构，清理、调整绩效不佳的企业或业务单元；调整人员配置，“能者上，庸者下”，根据业绩好坏，调整经营者；强调薪酬配置，根据业绩配置薪酬等。通过绩效评价，促进企业经营者时刻保持清醒头脑，查差距，找原因，在后续的经营中予以改进，追求业绩健康、快速、可持续成长。

二、完善和强化三大风险控制环节

（一）前、中、后台相互制衡的业务风险控制环节

1.调整、优化组织架构，形成集团管控的组织保障

组织架构，主要包括治理结构和内部机构设置。治理结构主要要明确各级董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，确保决策、执行和监督相互分离，形成制衡。对子公司的委派董事、监事要建立定期述职和重大事项报告制度，以便集团公司通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益。有条件的企业集团建议设立外派监事组，每个组监管3-4个分、子公司，加强分、子公司日常经营管理监督，规范企业管理、纠正违规经营、防止资产流失等。

内部机构设置应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑发展战略和管理要求等因素合理设置，并明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。

2.优化业务流程控制，形成相互制衡机制

风险管控体系存在于企业集团日常管理的方方面面，而业务流程是支撑企业风险管控体系的重要因素之一，它可以保障企业风险管控体系的正常运转，为企业日常生产经营提供可靠支撑，是实现解决企业风险管控问题的基本途径。业务流程要具备以下功能：一是决策功能，业务流程要勾勒出企业业务走向，为企业管理层决策提供可靠依据，能够有效分辨企业业务的主次关系，为企业把控重点提供先决条件；二是协调功能，业务流程要清晰表达部门与部门、岗位与岗位间的相互传递关系，从某种意义上来说，是明确部门职责、岗位职责的间接工具；三是业务作业指导功能，业务流程内容应当是细致的、明确的，即明确了企业业务人员应该做什么、不该做什么的问题；四是岗位职责分离功能，业务流程要解决风险管控体系中不相容岗位职责分离的重要内容；五是绩效考核衡量功能，业务流程能够为具体岗位人员绩效考核指标设计提供衡量标准。

企业集团要重点围绕采购、销售、投资、资产管理等业务内容，分析各业务流程中可能存在的风险环节，优化各环节的工作流程及控制措施，形成相互制衡的机制，防范和化解各项业务中存在的重要风险。

3.健全各项内部管理制度，并强化执行

结合风险管控体系建设的要求，制定集团内部控制有关的规章制度，健全客户资信管理、逾期应收款管理、期货套期保值管理、资金集中管理、财务预算管理、绩效评价和薪酬管理、风险管理、投资管理、存货管理、审计稽核等内部控制制度，实现管理约束机制的规范化。同时，集团公司要通过审计稽核、绩效评价等多种手段加强监控，保证内控制度的执行，维护制度的尊严和权威。另外，在讯息万变的环境中，还要密切关注制度执行的效果与反馈，不断审视制度的合理性，及时修订完善，以永葆制度的先进性。

（二）信息化系统控制环节

信息化是集团管控必不可少的手段。集团管控侧重两点。第一，流程优化。企业管理的好坏主要看流程是不是科学、合理。流程优化本身是人为的东西，要把它们固化下来，仅仅靠书面制度是不够的，信息系统是一个很好的固化流程和提高流程效率的手段。第二，风险管控。业务上有很多风险，资金、财务、人员的风险等。信息系统不是替人去控制风险，而是为控制风险提供及时准确的信息。有了信息系统，才能实现管理制度化、制度流程化、流程信息化，真正做到前台（业务）、（风险管理）和后台（财务）的统一管理。

（三）相对独立的内部审计环节

审计稽核必须独立于被审计单位，而且独立于集团公司其他职能部门和被审计单位的主管公司领导，只对集团公司董事会负责。在强化内审独立性的同时，审计方法主要是风险导向型审计，重点监督检查内控执行，促进制度建设；审计对象以内部控制系统为中心，加强对重点企业、重点业务、重点问题的审计，检查关键岗位人员对制度的执行情况；审计范围要求涉及多方面的内部控制，关注业务，重视制度建设，评估风险，促进管理。

三、实现财务管理的三个统一

（一）会计核算管理统一

企业做得怎么样，只有通过财务方面准确的会计核算才能够拿到这些数据。为了保证会计信息的真实、完整和及时，为集团公司决策提供准确的基础信息，必须在集团范围内统一会计科目体系和会计核算标准，执行统一的财务会计管理规范。

（二）资金管理统一

实行资金集中管理，一方面集中融资权，加强分、子公司对外融资和担保的审批，防范乱贷款和乱担保，更重要的是，通过资金集中，加强对各单位业务运行的监控；另一方面，突出集团公司资源配置功能，集团公司按照投入产出原则和收益风险匹配原则核定各单位资金预算，并跟踪资金流向和占用状况，严格审核超预算资金配置，使资金配置向核心经营能力强、投入产出水平高、成长性高的企业倾斜。

（三）财务主管人员管理的统一

向分、子公司委派财务主管来实现日常的财务监控。委派的财务主管，其人事关系、工资关系、福利待遇等均在集团公司，割断与所在经营单位的利益瓜葛，减少财务人员的职业道德风险。被委派的财务主管，应组织和监控分、子公司日常的财务会计活动，参与分、子公司的重大经营决策，把集团公司关于结构调整、资源配置、重大投资、技术发展等重大决策贯彻到分、子公司的预算中去，对分、子公司各类预算执行情况进行监督控制。审核分、子公司的财务报告，负责对分、子公司所属财务会计人员的业务管理，定期向集团公司报告分、子公司的资产运行和财务情况。集团公司通过委派财务主管来监督、控制分、子公司的重大财务会计活动和全部财务收支过程，不但使集团公司的总体经营方针和目标可以在分、子公司得到较完全的贯彻和实现，而且能监督分、子公司财务会计信息的真实性和客观性，切实维护集团公司的权益。

参考文献：

[1]陈国钢.以全面预算管理为核心的中化集团内控体系[J].财务与会计，2009（20）.

[2]蓝俊.论企业内部控制体系、业务流程、eRp系统的相互关系[J].行业研究，2012（7）.

[3]白万纲.集团管控110――企业帝国的构建路线图[m].北京：中国发展出版社，2009（6）.

公司绩效审计十篇

公司绩效审计篇1

公司绩效审计篇2

公司绩效审计篇3

公司绩效审计篇4

公司绩效审计篇5

公司绩效审计篇6

公司绩效审计篇7

公司绩效审计篇8

公司绩效审计篇9

公司绩效审计篇10

相关作文

小学作文

初中作文

高中作文

作文体裁