建设项目跟踪审计篇1
跟踪审计的提出已经有十余年了。1998年，在朱总理《政府工作报告》中就已经提出“对重大项目要进行专项审计和跟踪审计”。1999年，在《国务院办公厅关于加强基础设施工程质量管理的通知》提出审计部门要依据《审计法》对国家拨款的重大项目进行专项审计和跟踪审计。2001年，在《审计机关国家建设项目审计准则》也明确指出，对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。但是跟踪审计的相关理论研究和实践活动一直没有太大发展。
直至审计署2008至2012年审计工作发展规划进一步明确提出“积极探索跟踪审计。对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计”后，跟踪审计实践和理论有了进一步的发展。2008年，审计署已先后对灾后重建项目、西气东输二线工程、北京奥运会财务收支和奥运场馆建设项目、京沪高铁建设项目进行跟踪审计。跟踪审计相关理论的研究也引起了审计工作者和理论研究的关注。但总的来说，跟踪审计无论是实践还是理论，都还处于起步阶段。
二、对重大基本建设项目进行跟踪审计的迫切性
随着我国综合国力的增强，在国家投资的基本建设项目中，一些“巨无霸”型国家重点基本建设项目不断上马，如：三峡工程总投资约1800亿元；南水北调工程总投资可能超过5000亿元；西气东输二线管道工程项目总投资约为1435亿元。这些项目如果不能顺利建成并发挥预期作用，将造成国家资源的巨大浪费和生态环境的严重破坏，影响国计民生。为了降低国家重点基本建设项目投资风险，保证它们的投资效益，避免出现“工期无限期，投资无底洞”的情况，传统的投资审计已经很难达到预期目标，迫切需要建立全过程跟踪审计监督机制。传统的投资审计重心停留在合法合规性方面，尽管取得了一定的成就，但审计价值并没有得到充分实现，很难进行事先的预防和控制。也正是基于此，审计署在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中旗帜鲜明地提出，对关系国计民生的特大型投资项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计。
政府重点建设项目跟踪审计是适应我国经济发展和基本建设规模增大的背景下而采用的新型审计模式，也是审计理论的发展和创新。但是不可回避地是，在跟踪审计开展过程中还面临着一些问题。由于跟踪审计实践和跟踪审计的相关理论研究都还处在起步阶段，对跟踪审计的概念、审计内容和重点，审计程序和方法等还没有明确，对跟踪审计的顺利实施和作用的有效发挥造成一定的影响。鉴于此，本文着重研究了跟踪审计的概念和特点、审计阶段划分及各阶段审计重点，以及跟踪审计在法规体系、程序和方法等还需进一步完善之处。
三、跟踪审计的概念和特点
目前，跟踪审计尚无统一和明确的定义。虽然已经有学者和审计人员对跟踪审计进行研究，并给出了不同的定义。其中，有些定义是以工程造价和财政、财务收支的真实性、合法性和有效性为核心审计内容；有些定义强调审计过程的连续性。
本文认为，跟踪审计是指分别在不同时点对同一建设项目前期工作、建设实施、竣工验收全过程和设计、施工、检测、监理、质量监督、建设管理等全方位进行审计，促进建设项目规范管理，通过发现问题纠正问题，促使工程建设项目的顺利完成，保证政府投资的效益和建设资金安全。目的是规范项目建设程序，提高财政资金使用效益，维护国家经济秩序。
跟踪审计具有如下特点：
1.跟踪审计内容全面。
跟踪审计是对工程建设项目全过程，全方位的审计。是决策、审批、设计、施工、竣工验收、竣工决算全过程的审计，合法合规，建设单位管理情况，设计单位、施工单位、监理单位、质量监督单位职责履行和人员配备情况。
2.对同一项目多次审计。
跟踪审计是对同一项目在不同时点介入的多次审计，通过对开工前，建设实施过程中和竣工验收后三个阶段的审计，实现事前、事中和事后的控制。
3.预防和控制。由于重点基本建设项目投资大，虽然事后控制可以对存在的问题进行惩处，但对造成的损失将难以弥补，所以，跟踪审计突出对建设中的问题及时发现和纠正的事前和事中控制，来达到顺利完成建设项目，确保投资效益的目的。
四、跟踪审计的阶段划分和各阶段审计重点
跟踪审计是为了规范建设管理，纠正和预防建设过程中存在的一些问题。近日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于开展工程建设领域突出问题专项治理工作的意见》中，对我国工程建设领域存在的问题进行了归纳，具体如下：一是一些领导干部利用职权插手干预工程建设，索贿受贿；二是一些部门违法违规决策上马项目和审批规划，违法违规审批和出让土地，擅自改变土地用途；三是一些招标人和投标人规避招标、虚假招标，围标串标，转包和违法分包；四是一些招标机构违规操作，有的专家评标不公正；五是一些单位在工程建设过程中违规征地拆迁、损害群众利益、破坏生态环境、质量和安全责任不落实；六是一些地方违背科学决策、民主决策的原则，乱上项目，存在劳民伤财的“形象工程”，脱离实际的“政绩工程”和威胁人民生命财产安全的“豆腐渣”工程。并在监管方式上提出“组织实施对政府重大投资项目的跟踪审计”。
由此可见，上述问题都将是跟踪审计的关注点，也是期待跟踪审计能够解决的问题。这些问题存在于工程建设的各个阶段，如不及时纠正将严重影响工程的顺利建设。所以，为了较好地实现跟踪审计的监督、控制和预防的作用，跟踪审计应就不同审计侧重点在工程建设的不同阶段进行审计。首先，根据工程建设的特点，确定审计介入的三个基本时点，即工程开工前、工程建设实施过程中、工程竣工验收及竣工决算后。工程建设实施过程（第二阶段）的审计次数，可视工程建设规模和工期长短以及建设中审计发现问题的严重程度决定是否增加一次在建过程中的回访或审计，以确保审计发现的问题能够得到纠正以工程顺利建设。竣工验收及竣工决算审计（第三阶段）可视情况分为竣工验收使用审计和竣工决算审计两次进行。
第一阶段跟踪审计应在工程开工建设前，对基本建设项目的决策、建设程序、招标投标、建设力量情况进行审计。
此时审计重点，一是基本建设项目立项决策、审批或核准、建设资金来源、土地征用及使用、环境影响及评价等前期工作是否按相关法律法规规定的建设程序进行操作。二是勘察、设计、施工、监理、物资、采购等招标投标活动是否公开、公平、公正，有无不招标、围标、串标的情况发生。三是关注参建各单位资质和人员资格是否达到法规规定的要求，以确保建设队伍高素质、专业化。有无因招标资格预审标准低或是评标不严格，造成不具备相应资质的设计、监理、施工单位参与到工程建设中。有无因投标人不按招标文件要求及投标文件承诺配备人员，导致主要设计人员、监理工程师和施工单位项目经理和主要技术人员由不具备相应职业资格人员担任的情况。
根据审计结果，审计单位在跟踪审计第一阶段的审计报告中应说明，该项目是否具备开工条件。
第二阶段跟踪审计应在工程建设过程中，重点对建设管理、质量控制和建设资金管理进行审计。并对第一阶段审计中发现的问题整改情况进行复核，并对整改情况做出评价。此阶段的审计可根据工程规模和审计中发现问题的严重程度，进行整改情况回访和增加审计次数。这一阶段的审计工作内容与重点，我们近年来开展的在建项目工程审计相似，此处不再赘述。仅对工程质量及质量控制体系和工程资料完整性审计两方面进行论述。
强化工程质量及质量控制体系审计，审计内容工程质量及各参建单位质量职责履行情况。重点关注监理、质量监督机构的质量控制职责。通过现场查看、查阅资料等方式，有无不按图施工、偷工减料等工程质量问题，有无因监理单位、质量监督单位、检测单位未履行职责或职责履行不到位，造成质量问题没有被发现也未得到纠正，并出具与实际不符的监理资料可质量监督资料的情况。
对基本建设项目工程资料的真实性和完整性应引起重视。工程资料管理是工程质量管理的一个重要部分，对将来工程质量问题的责任追究，工程价款结算起重要作用。在《中华人民共和国档案法》、《建设工程质量管理条例》、《国家重大建设项目文件归档要求与档案整理规范》等多个法规中，均要求建设单位应当严格按照国家有关档案管理的规定，及时收集、整理建设项目各环节的文件资料，建立、健全建设项目档案，并在建设工程竣工验收后及时向有关部门移交建设项目档案。但是在实际审计过程中，经常发现部分建设单位对工程资料不够重视，而监理单位和施工单位也存在工程资料不真实不及时的情况，工程资料不完整，相互之间存在矛盾和冲突，给审计人员审计工作和取证工作造成困难，影响审计工作成效。所以，在跟踪审计中，应加强对工程资料完整性和真实性的审计，并作为一个重要问题反映。
第三阶段跟踪审计应在工程竣工验收及竣工决算后，对建设项目的概算执行、财务收支及竣工决算进行审计。对前次审计中发现的问题整改情况进行复查，对整改情况做出评价。
综上所述，跟踪审计通过在不同时点对同一建设项目进行前期工作、工程建设、竣工验收全过程和设计、施工、检测、监理、质量监督、建设管理等全方位进行审计，通过纠正问题，规范管理，促使工程建设项目的顺利完成，提高财政资金使用效益，维护国家经济秩序。另外，跟踪审计也将在如下方面发挥重要作用：
1.跟踪审计通过对工程建设项目的全过程全方位的审计，能够对基本建设法规体系有全面深入地了解，从而发现建设法规中不科学、操作性差的内容，使之逐步完善。
2.完善建设市场监管体制。建设市场上长期存在的问题，也反映出了各级政府建设主管部门和建设管理监督体制上长期存在的问题，履行职责不到位还是机制体制不完善，通过跟踪审计可以全面系统地对建设市场监管体系及职责履行情况进行分析，找出症结所在并提出解决方案，无疑将对规范建设市场起到重要作用。
3.通过全过程全方位的跟踪审计威慑力，将有效地防止舞弊、遏制“寻租”，预防腐败。
五、进行跟踪审计还需进一步完的善配套工程
跟踪审计理论的完善是一个系统工程，跟踪审计对工程项目全过程全方位审计的法律依据，审计程序和审计方法，审计人员的知识结构的更新和调整，审计成果的形式和考核指标等均需做出相应的调整。
（一）法律法规中跟踪审计的内容狭隘，跟踪审计亟待法律依据。
《审计法》审计机关职责中明确了审计机关在基本建设项目中的职责范围为“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督”。《审计法实施条例》第二十二条“审计机关应当对国家建设项目总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、项目竣工决算，依法进行审计监督”。《政府投资项目审计管理办法》中第四条“审计机关依法对政府投资项目预算执行情况和决算进行审计监督，依法对与政府投资项目有关的部门和单位进行审计或调查。预算执行审计和竣工决算审计包括检查建设资金使用和项目管理的真实和合规，评价投资效益情况，提出加强管理、提高效益的建议”。可以看出，这种仅限于预算执行情况和决算的审计监督范围，是无法达到跟踪审计的预期目标，所以，要从法律上赋予跟踪审计对建设项目进行全过程和全方位审计的合法地位。
（二）审计程序和方法。
跟踪审计的对象是国家重点基本建设项目，其投资巨大，关系到国计民生，无疑审计风险也比较大。如果达到跟踪审计预期目标，同是时又要合理地规避审计风险，必须制定相应的一整套科学合理、可操作性强的跟踪审计程序和方法。
（三）审计人员知识结构调整及观念更新
由于跟踪审计是对建设项目前期工作、工程建设、竣工验收全过程和设计、施工、检测、监理、质量监督、建设管理等全方位进行审计，要求审计人员对工程建设管理程序和施工、监理、质量监督等各建设主体行为要求均要有所了解，需要对审计人员进行相关知识的培训，调整知识结构。并要更新观念，跳出传统审计的思维模式，把握跟踪审计的目标和审计重点。
（四）需对跟踪审计项目的业务文书进行补充。
目前，由于跟踪审计与以往审计在内容和侧重点上均有所不同，而且将对同一个项目在不同时期出具几次报告，跟踪审计项目的不同阶段的审计报告的要求需进一步明确。
另外，跟踪审计强调通过事前和事中的监督和控制，达到纠错和预防的目的，从而使工程项目整依法合规地建设，并确保其投资效益。那么，监督和控制，纠错和预防的跟踪审计成果需要新的业务文书来反映相应情况。
（五）跟踪审计项目审计成果的考核。
对于跟踪审计项目来说，其强调预防和控制，所以它的考核体系与以往审计项目侧重点不同，应监督和控制、纠错和预防效果纳入考核体系中。
建设项目跟踪审计篇2
一、内审跟踪基本建设项目审计及其特点
1.内审跟踪基本建设项目审计是指将项目建设全过程划分成若干阶段或确定若干重点建设事项，由内审人员随着建设进程，及时对各阶段的审计对象或确定的重点事项进行审计并提出改进建议，促进项目管理相关部门及时纠正存在的问题，改进、完善建设工作，使建设项目得以规范、有序、有效运行，保证效益最大化的内审活动。
2.内审跟踪基本建设项目审计以下特点：审计主体是内审人员；审计内容广、资料多，涉及整个建设过程；预防性作用，通过即时跟踪监督，有效防止资源流失和质量等问题，发挥对项目管理的制约、促进作用。
二、内审跟踪基本建设项目审计的内容
内审人员应关注项目的前期准备、中期施工建设以及后期的竣工决算等关键环节、关键事项。笔者认为应有以下八个方面的审计重点：
1.审批程序审计。主要是对项目审批程序进行检查，评价项目审批程序的合规性和完备性。审计内容应包括对项目立项文件审批、项目选址申请及审批、建设用地预审审批、可行性研究审批、建设用地规划审批、初步设计审批、建设用地征收征用划拨手续审批、工程规划许可审批、施工图纸审批、开工报告审批、施工许可审批等。
2.概算编制及执行情况审计。主要对工程概算进行审计，以评价工程概算编制和执行过程的合规性。包括概算的编制依据、编制深度、建筑安装工程费用编制、设备及安装工程费用编制、预备费编制、建设周期贷款利息编制、概算执行情况、概算调整合理性审计等。
3.资金流转情况审计。主要对项目建设全过程的资金流转情况进行检查，评价资金使用情况的合规性和绩效。包括项目资金的来源情况、资金的到位情况、工程进度款拨付情况、预付款情况、工程结算情况、现金银行贷款及利息情况、银行存款管理及对账情况审计等。
4.招投标审计。主要对勘察、设计、施工、监理和主要设备材料采购的招投标文件进行复核，审查是否存在转包、违规分包、围标或暗箱操作等问题。包括检查项目是否按照法律法规的规定进行招投标，招标是否具有合法性，招标方式的选择是否适当，招标信息的是否适当，预审工作是否合规公正，招投标文件是否完毕，标底是否根据初步设计和概算编制以及招投标全过程是否公开、公平、公正。
5.工期、投资以及质量控制审计。主要是对项目的工期、投资以及质量情况进行检查，评价其合规性及效益性。包括检查工程进度是否符合预先设定的要求，有没有存在工期延误或赶工期的情况，建设资金是否按照计划及时足额到位，管理和使用是否合规，财务核算是否正确，是否存在挤占挪用工程款的问题，投资是否在可控的范围内，是否存在不合理的增减项情况，是否存在损失浪费，工程安全质量是否达到要求，主要设备和材料是否符合质量要求，质量保证内控制度是否健全，建设、施工、监理单位是否按照规范严格质量管理等。
6.工程量清单编制和执行情况审计。主要是通过对工程量清单编制和执行过程进行检查，评价其合规性和绩效。包括对工程量编制过程的审查和监督，工程量清单和施工图纸的准确性和合理性复核，工程量清单内外的工程结算审计，项目费、规费及工程工期审计等。
7.拆迁审计。包括拆迁的手续是否齐备，程序是否合规，拆迁范围是否符合要求，征用土地、拆迁补偿和安置是否合规等。
8.行业建筑规范落实情况审计。主要包括是否符合本行业建筑设计规范有关采光、通风要求，人流、物流、信息流处理是否科学合理，环境卫生学是否达标，有无与之相关的违规行为等。
三、内审跟踪基本建设项目审计风险规避
1.突出重点，量力而行。接受审计任务时，要按照要求，对该基建项目要有全面性的把握，在确定重点的基础，明确审计目标，即抓住重要环节、关键时点和重点内容开展审计，不能“眉毛胡子一把抓”，不能只要涉及经费、合规性都要去参与、去过问。同时要客观认识实践中存在的“瓶颈”，包括审计工作量大、审计人员不足、审计评价标准难确定、审计介入时点难把握、审计成果难量化等，都要求内审人员要结合自身实际承受能力，积极稳妥，量力而行，尽力而为，把握好尺度和分寸，有重点地开展内审工作。
建设项目跟踪审计篇3
【关键词】机场建设项目；跟踪审计；模式；全过程
一、机场项目建设跟踪审计的基本概念、意义
机场项目建设的全过程跟踪审计，是指审计人员依据法律法规等对机场投资项目从立项到完成各个阶段经营活动的真实、合法和效益进行审计监督，并进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。在机场项目建设中具体落实和践行全过程跟踪审计，可以加强机场工程建设的项目管理，提高资金的效益，同时有效的建设和完善了预防和惩治腐败体系。
（一）机场项目建设全过程跟踪审计的意义。1、机场建设项目实施全过程跟踪审计，有利于对工程审计风险进行管理，有助于建设单位及时发现问题、解决问题、可以有效防范风险，强化项目管理。2、机场建设项目的跟踪审计为项目实施过程关键问题的决策提供依据。3、机场建设项目的跟踪审计将传统的事后审计变成实时审计，有效的预防了经济风险，促进项目各方面的管理，提高了工程的质量，降低了建设成本，减少了工程项目的投资风险。
二、机场项目建设跟踪审计的原则、主要工作内容
（一）机场项目建设跟踪审计的工作原则。机场项目建设牵涉专业多，参与单位多，工期长，投资巨大，是一项多方参与的综合性活动，机场项目的竣工一般既要通过项目的验收，同时也要通过相关的行业验收。针对机场项目建设的特点，现在开展跟踪审计工作时一般应明确工作目标，定位清楚，分清侧重点，要遵循下列工作原则：1、服从项目总体建设目标。跟踪审计工作要明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，同时加强对各建设目标分析和评价，做好各个建设目标的平衡和优化。2、严格遵循客观、公正、实事求是的原则，在跟踪审计过程中既要合规又不失合理，努力维护各方的合法经济效益，防止国有资产流失。3、以投资控制为中心，遵循监督而不替代管理职责的工作准则，坚持在建设单位内部管理的基础上，实施再监督与评价，同时监督建设资金的运用、投资的控制情况，对于设计方案和施工方案运用价值工程理论进行优化，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。
（二）机场项目建设跟踪审计的主要工作内容。机场建设项目的全过程跟踪审计，是协助业主控制项目建设成本和监督控制整个项目各环节的程序，将工程总造价控制在成本控制目标之内，保证项目建设的合法合规，从而确保项目竣工的顺利决算。因此跟踪审计的主要内容分别为：1、机场项目建设前期的跟踪审计第一、机场项目建设建设项目立项、可研、初步设计、概算和环保等文件是否经过国家有关部门批准，资金来源是否合法合规，机场建设项目的审批一般根据项目规模报省发改委或者民航当地管理局，报批手续和程序同时有相应的区别。第二、机场建设项目勘察、设计、施工、监理等是否按程序进行招投标，是否按照规定签订合同。第三、机场项目建设的内控制度是否建立、健全并有效执行，如项目的工程款支付与工程变更申报制度、合同管理制度、材料的采购管理制度等。2、机场项目建设实施阶段跟踪审计。机场项目建设阶段是影响质量、进度、造价的主要阶段，是参建方最多的阶段，也是项目建设出线问题频率最高的阶段，在建设实施阶段跟踪审计应选择在项目开工时驻场跟踪审计，确保及时的了解项目的进展动态，及时的解决项目建设中出现的审计问题。机场建设项目实施期间跟踪审计主要内容有：审计概（预）算执行及调整的真实性、合法行，有无超出批准概算范围等问题；项目是否存在不合理设计变更；项目的标的编制是否合法合规；投标中是否存在不平衡报价，合同条款是否存在商务漏洞；审计材料设备采购价格是否合理执行；审计工程款支付情况及工程价款形成过程内业资料是否齐全、符合规定；审计施工企业等提出的各项索赔，分清索赔的责任，判定索赔的理由是否充分、合理，签署索赔的审计意见；现场核查隐蔽工程，对隐蔽工程的准确性和真实性进行核查，例如确认土石方外运运距和成份、防水工程的实际做法；审计工程洽谈、工程变更，对工程变更的合理性、真实性进行审查，是否符合规定的设计变更处理程序，同时对相应的变更价款进行核定；审计暂定金额，重点审核暂定定额中按照规定需要招标的项目，是否按照程序进行公开、公正、公平的招标；审计合同履行中是否存在合同更改的行为，是否按照规定的条款执行合同，是否存在合同分包、工程转包、技术工艺修改等事件；3、机场项目建设结决算阶段的跟踪审计.机场建设项目结算审计主要审查工程量、采用的清单综合单价是否准确，设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实，材料价差核实是否合理，工程费用计取是否合规，项目建设过程中项目经理到岗率，工期的完成情况；机场建设项目决算阶段主要是审查待摊投资的真实性、合法性以及项目投资及（概）预算执行情况，明确建设资金来源、支出及结余等财务情况，确定资金占用费用是否真实，分摊是否合理、有无挪用资金、是否真实合法，同时审计项目竣工工程概况表、竣工财务决算表及说明书、交付使用资产总表和明细表等。
三、机场项目建设跟踪审计目前存在的问题及应对措施
（一）机场建设项目跟踪审计目前存在的问题。1、机场项目建设跟踪审计不能很好的把握审计内容、突出审计重点、介入点模糊.机场项目建设跟踪审计时间跨度长，从建设项目立项开始，到招投标、合同签订、工程管理、工程进度款控制、工程竣工决算等一般要三到四年的时间，在审计力量有限的前提下，审计目标不明确，不突出审计重点，想面面俱到，不把握审计内容的深度，介入到项目审计的时间点模糊，势必难以保证审计的质量，为后期的工程审计留下很多风险隐患，甚至导致审计越权越位并给自身带来审计风险。2、审计人员素质难以满足机场项目建设跟踪审计工作的要求.机场项目建设牵涉的专业多，关联的部门多，要求审计人员不但具备工程施工技术、工程预决算、财务管理、经济管理、相关法规等专业知识，还需要处理与各部门之间的复杂关系。目前我国跟踪审计队伍力量严重不足，审计人员综合素质有待提高。跟踪审计不同于一般的财务审计，而且需要审计的项目随着经济的发展，审计的难度和任务越来越重，审计人员的素质亟待提高。3、机场项目建设跟踪审计模式有待创新.随着机场项目建设大规模的开展，如果一味的进行全过程跟踪审计，审计人手不足，难以开展工作。在现有的审计条件下，要有效的开展跟踪审计工作，还必须根据工程性质、工程不同阶段的特点及投资规模，采用合适的跟踪审计模式，并依据实际进行跟踪审计模式的合适创新，才能提高审计效率，保证审计质量。
（二）针对机场建设项目跟踪审计目前存在问题的应对措施。1、突出审计重点，把握跟踪审计的内容和关键环节.机场项目建设跟踪审计要突出重点，在有限的审计力量下，才能使审计工作达到预期的效果。一般来说，要控制好项目投资的工作重点，根据不同的审计阶段采取相应的审计方法和手段，完成不同阶段的审计目标。在事前跟踪审计阶段，重点检查项目的各种审批文件，检查招投标程序是否合法、合规，重点审查招标控制价，预先制定跟踪审计方案。对于招标控制价的审计，将工程的综合单价及相关费用控制在合理的范围内，从源头上对投资进行有效的控制，保证招投标项目在整个招标过程中做到合法、公正及规范。在事中跟踪审计阶段，要全过程现场审计监督，认真的审查合同，避免违反合同的事情发生，重点注意施工过程中的设计变更，对设备、材料采购价格进行审查，严控隐蔽工程。对于发现的审计问题，要及时的记录、拍照、计算丈量等，及时向有关单位提出审计意见及改进建议。在事后跟踪审计阶段，要重点检查项目竣工资料是否完整，竣工验收程序是否合法、合规及有效，被审计单位是否及时报送竣工决算资料审计等。2、提高审计人员素质，增强审计服务.审计人员的素质是保证完成审计目标、提高审计质量的关键，引进复合型人才，满足机场建设项目跟踪审计的需要，同时对现有审计人员加强培训，通过研讨班、联合高校教育，举办专题研讨等多种形式，不断提高现有审计人员的理论知识和实践经验。3、创新跟踪审计模式.机场建设项目管理方式多种多样，依据机场建设项目管理方式，不断的创新审计方式，灵活运用各种跟踪审计模式。加强跟踪审计信息化建设，确保信息的畅通，将跟踪审计的信息化建设与机场项目管理信息化建设保持一致，与时俱进。加强跟踪审计模式中的合同管理，合同管理是机场项目建设管理中的核心部分，对合同良好的管理有利于跟踪审计质量的把握，从合同管理绩效的评价可以让跟踪审计达到事半功倍的效果。开展全方位的全过程审计，将事后审计变成事前、事中和事后的全过程跟踪审计，将传统的审计延伸到管理审计，同时采用多种方法对机场建设项目的社会效益进行评价，逐步地达到绩效审计，从而更好的规范机场项目建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资的最佳化，争取机场建设项目的最佳投资效果。
四、结束语
机场建设项目实施的全过程跟踪审计，其目的是为了从源头上控制造价，是一项涉及面广、专业性强的系统工程。以科学的发展观为指导对机场建设项目跟踪审计加强实践和研究，不断完善和提高，不断的制度化、规范化、科学化，从而更好地为机场项目的建设服务。
参考文献
[1]郭应康.高速公路建设项目全过程跟踪审计初探.
建设项目跟踪审计篇4
关键词：建设项目阶段跟踪审计分析
建设项目全过程跟踪审计是指具有工程造价咨询资质的社会中介机构接受项目法人的委托，对建设项目从前期、实施到竣工结算各阶段的工程造价进行全过程监督和控制。其主要内容分为决策阶段项目建议书和可行性研究报告中的投资估算、设计阶段的方案设计和初步设计概算以及实施阶段的工程招投标中的标底和合同价、施工过程中的动态造价及竣工结算中的造价审核等。文章主要从建设项目全过程跟踪审计进行分析。
一、建设项目全过程跟踪审计的主要内容
(一)前期跟踪审计
前期跟踪审计主要包括：对是否建立建设项目法人制进行审查，对建设项目的调研、初步设计、立项、规划、概算、消防等情况进行审查，对土地征用情况以及是否符合环保规定进行审查，建设项目是不是列入年度建设计划进行检查，建设项目的资金来源是否存在非法的问题进行检查，以及检查建设项目的设计、勘察、施工、监理和材料设备等是否依照规定进行招投标以及合同的签订。
(二)实施期间跟踪审计
建设项目实施期间的跟踪审计主要包括：首先，对建设项目中存在的隐蔽工程进行检查，检查其实施是否跟投标书保持一致；其次，对建设项目实施中所发生的一些变更进行比较检查，同时开展现场签证；再次，对建设项目招标文件中规定的暂定价材料配合建设方进行现场询价，向他们提供合理正确的结算价格，防止承包商的从中牟利；最后，按照建设项目投标合同及文件，结合施工进度，对施工单位的月度支付账款进行核查，监督各施工单位制定月度支付计量报表。同时，审计部门还应该协助各业主单位对施工单位在造价、工程验收等方面的监督和检查。
(三)竣工结算审计
竣工结算审计主要包括：对建设项目的竣工结算的编制是否符合合同规定进行审核；对工程量是否具有真实性、清单中的单价和套用定额是否具有准确性、工程签证和设计变更等事项是否符合事实进行审查；对结算是否根据投标书的标准进行计算、各项材料设备是否依据合同进行单价调整、工程造价费用记取是否存在违规性、工程是否按照招标文件规定的工期质量而完成等进行审查核实；对竣工图纸以及相关材料是否符合事实、竣工资料是否跟实物保持一致等进行核查。同时，竣工结算审计还包括配合建设方进行建设项目的后期评估。
二、全过程跟踪审计的原则
(一)成本效益原则
在建设项目审计中，成本效益是项目效益评价最为基本的原则。要想实现跟踪审计的社会效益和经济效益，就应该要付出一定的成本即审计开销。由于审计资源是稀缺的、有限的，只有将这些审计资源投入到最有生产力、最有效益的领域，才可以得到较满意的审计效益，反之将是资源的浪费。所以，在建设项目跟踪审计过程中，必须在合理的审计成本下实现最有效的投资监督、资金监督、建设监督等效用，防止腐败行为的发生，提升建设项目的各个环节的效果。
(二)社会需求原则
在建设项目审计中，社会需求原则是其进行的重要依据和前提。随着我国经济的不断发展、我国政府职能的不断转变、我国公共行政体制的不断推进，社会公众越来越关注政府部门的公共管理效率以及各项政府资金的使用效益。因此，开展各种审计活动是社会公众的一项客观要求。审计部门必须根据社会公众的需求，对建设项目中应该注意的问题和可能出现腐败的环节进行认真审查监督并予以公示，同时，审计部门应该从社会公众的利益出发，切实履行其审计职责，确保审计是为国家、为人民，防止资产的流失，资金的浪费。
(三)实效原则
在建设项目跟踪审计过程中，应该注重跟踪审计的实际效果。也就是说，对于跟踪审计结果以及形成的评价和意见应该得到相关部门或者单位的采纳和执行，例如在施工阶段如何有效进行工程施工现场签证的控制，是造价控制的重要环节，也是各级管理部门和建设项目业主比较关注的问题。现场签证是施工过程中经常遇到，是对某种施工实施情况的书面描述，由此发生的价格不仅成为工程造价的组成部份，而且也是成为合同的补充部分。如果未经核实就随意签证，往往因签证内容与实际不符而给业主造成不必要的经济损失。举个例子，某工程笔者到现场查看某建筑垃圾堆清理工程量签证，施工单位提供的尺寸为50m长*50m宽*2.1m高，但实际测量仅21m长*15m宽*2.1m高。因此不能将跟踪审计当做一个形象工程来抓，不能将其看成是一种形式，必须注重其进行后所达到的实际效果。如果跟踪审计后所提出的审计建议和评价没有得到相关部门的采纳或者审计建议和评价根本就不符实而无法采纳，那么跟踪审计也就是一种形式，其评价和建议就是一种废纸。
(四)风险防范原则
在建设项目跟踪审计过程中，应避免因为缺乏明确的审计标准而作出错误的审计结论以及引起行政复议、诉讼等情况的频繁出现。尽可能把审计风险控制在可以接受的范围内。
三、建设项目全过程跟踪审计应具备的措施
(一)加强对审计人员综合素质的培训
建设项目全过程审计专业性非常强，它要求跟踪审计人员具备非常专业的工程技术知识以及相关财务知识；同时，他们还应该具备非常强的协调和现场沟通能力以及较好的计算机技巧和文字编写能力。只有这样，他们才能提供全方位的审计服务。
(二)确保跟踪审计的客观性、准确性
在建设项目跟踪审计中，审计工作底稿在有效年限内都可以成为法庭的证据，所以跟踪审计人员在审计过程中必须根据实情，搜集现场资料，其取证必须客观准确，工作必须全面彻底，跟踪审计人员必须站在社会公众的立场上去对待各个建设项目环节，不能掺杂个人主观因素。
(三)完善建设项目跟踪审计的有关制度
在建设项目全过程跟踪审计的多年的经验中，建设项目跟踪审计已经具有了一套有效的、快速的、准确的操作规范和流程，但同时，其在实践中没有一套可遵循的规章制度，从而使得审计具有较强的随意性和主观性而影响审计的质量。因此，必须对建设项目跟踪审计进行完善，使跟踪审计制度化、程序化、规范化。
四、结束语
建设项目全过程跟踪审计是建设审计中的一大创新，其主要包括前期跟踪审计、实施期间跟踪审计和竣工结算审计；在建设项目跟踪审计中应该遵循着成本效益原则、社会需求原则、实效原则、风险防范原则；必须加强对审计人员综合素质的培训、确保审计的客观性和准确性、完善建设项目跟踪审计的有关制度。只有这样，才能保证建设项目的优质、优量。
参考文献:
[1]曹慧明.建设项目跟踪审计[m].北京:中国财政经济出版社,2005.
建设项目跟踪审计篇5
关键词：建设项目；跟踪审计；问题；对策
中图分类号：F239文献标识码：a文章编号：
建设项目跟踪审计主要针对建设项目前期的审计、实施过程中的审计以及工程竣工验收后的决算审计，通过跟踪审计的监督和审查，及时发现并纠正影响项目建设中的问题和隐患。跟踪审计是对以前审计的发展和完善，但在跟踪审计的过程中，出现了很多的问题，应该做到对跟踪审计的进一步规范，这样才能更好的为建设工程服务。
一.建设项目跟踪审计的简单概述。
1.建设项目的跟踪审计就是运用审计的方法对建设工程进行全过程监督和管理，主要包括建设项目施工前的招投标审计，施工中签证费用审计以及结算总价的审计监督和管理。以有效的控制工程的投资额，节约资金，避免浪费，并对其进行真实的反映为目标，从而，达到维护合法权益，加强建设工程的管理，增加投资收益的目的。
2.建设项目跟踪审计的特点。跟踪审计是社会发展下，对以往的建设项目审计的创新和完善，其审计的内容更全面，实施更为及时，形成了自身的优越性。（1）呈现出一定的动态性。传统的审计是对建设工程完工后的一次性结算审计，没有施工前的预防和施工时期的监督管理，是静态的审计。跟踪审计是分三步走的审计，包括施工前的预防和施工时期、完工结算时的监督，因此，呈现出一定的动态性，可以把审计工作做得更细，能够运用前后对比法分析，审计做得比较全面和到位[1]。（2）施工前、施工中、施工后全面的审计。传统的审计只是对事后的结算做统一的审计，由于工程的复杂和反复，很难正确的区分和判断。跟踪审计能够从施工前开始，直到施工结束，把工作做了细分，使审计工作更全面。（3）对施工全过程的审计，包括施工前的准备工作。传统审计只把施工阶段作为审计的对象。（4）效率较高。跟踪审计可以做到在施工现场签证，避免了长期积压出现的相合推诿的现象，提高了效率。
二.建设项目跟踪审计存在的问题。
1.跟踪审计从业人员良莠不齐。跟踪审计需要对建设项目整个过程做到审计的监督和管理，包含的内容较多，所以对审计能力及人员的数量都有很高的要求，需要大量的作业人员和专业的素质技能来满足审计工作的要求，审计人员应该具备良好的专业素质，同时还需要有数量的业务能力和协调沟通能力。但目前跟踪审计机构有限，不能满足市场的要求，并且从业人员的水平一般，有些根本没有受过专业的培训，对审计工作认识较片面，不能够准确的把握审计的内涵，以至于，不能正确的处理审计过程中出现的问题，使审计工作达不到预期的效果[2]。现有的跟踪审计机构不会把优秀的人员派驻跟踪审计现场，往往派一些应届毕业生、或者非专业出身的人员做跟踪审计，他们对跟踪审计的工作要求、工作目标不了解，不知道该做什么，造成审计工作的混乱和不专业。
2.跟踪审计的收费不够合理，跟踪审计属于发展的初级阶段，相关的收费标准不够完善。江苏省出现了传统审计收费比跟踪审计收费高的怪现象。按照江苏省物价局审核跟踪审计收费标准，和某些地区相比较低，但是高于国家发改委的价格。同样要求跟踪审计常驻现场，工作要求比监理还高，但比起监理的收费，审计收费不足它的十分之一，但往往在工作中，审计把监理的部分工作做了。价格不合理造成某些机构拒绝做跟踪审计。
3.相关的法律法规不完善，影响跟踪审计工作的进行。在跟踪审计方面，国家没有出台专门的规定，没有明确跟踪审计的内容，也没有相关的处罚措施和具体实施条例，所以，出现了跟踪审计的作业质量差，不能够发挥应有的作用。
4.项目建设单位对跟踪审计的认识偏差，委托内容不合理。跟踪审计属于审计发展的新事物，造成很多的建设单位对跟踪审计的作业内容不清楚，不知道具体该干什么，不该干什么，从而使跟踪审计工作的开展受阻。在跟踪审计的过程中，对跟踪审计人员的要求不合理。由于建设单位不了解跟踪审计的流程和内容，有些建设单位要求跟踪审计人员必须常驻现场，必须安排土建人员与安装人员各若干名。这就造成了很多跟踪审计机构不愿意做跟踪审计。
三.解决建设项目跟踪审计问题的对策。
1.加强跟踪审计工作人员的培训，提高跟踪审计人员的素质和专业水平；加强跟踪审计职业资格证的审查力度。对现有的跟踪审计人员进行培训，增加专业知识和实际操作的能力，增强作业的能力，明白怎样处理发生的问题，以便可以及时有效的解决，同时，要提高跟踪审计人员的各个方面的能力，增强实际的工作能力。完善跟踪审计职业资格证审查机制，提高资格证获得者的专业知识和技能水准[4]。对拥有跟踪审计职业资格证的人员实行不定期的抽查考试，保证跟踪审计人员的质量，只有合格的跟踪审计人员才能做好审计的本职工作。所以，要提高跟踪审计人员的素质和水平，完善机制。
2.完善跟踪审计的相关的法律法规，使审计工作能够健康有序的进行。跟踪审计是传统审计的创新，解决了传统审计不能够解决的难题，并对建设项目的审计的发展有促进作用，此外，通过对建设项目的监督和管理，可以做到减少资源的浪费，提高资源的使用率。所以，要确保跟踪审计的合理健康的工作，这就必须完善跟踪审计的法律法规，做到在工作中，有法可依，依法执行。要建立一套完整的跟踪审计的规章制度，制定出具体的跟踪审计的实施办法，做到跟踪审计的每一步问题和责任都有健全的审计程序，提高审计的质量，规范跟踪审计中的违法行为，使跟踪审计工作能够有效地进行。
3.明确跟踪审计的合同工作内容。审计部门在签订合同时，应该把跟踪审计的具体工作内容编写出具体的文字范本，加入到合同里面，作为合同的一部分，这样就可以在实施工作中做到有目的、有计划的进行，最重要的是可以让项目建设单位知道跟踪审计的工作职能和具体的任务，从而避免出现项目的建设单位对跟踪审计的工作职能不清楚，而做出错误的指示，对跟踪审计工作造成影响。从而，不利于该行业的正常发展，也起不到真正的审计监督和管理的作用[5]。跟踪审计是社会发展的新生事物，很多企业都不太清楚，所以，跟踪审计应该多做宣传，提高自己的影响力，并且让社会了解和更好的接受，从而，能够合理有效地做自己的本职工作。在进行作业时，要注意企业的形象，要有长远目光，树立企业形象，提高知名度。
结束语
建设项目跟踪审计工作是传统审计的延伸和发展，引导着现代审计的发展潮流，并且在很多大型的建设项目中都有所采用，也取得了明显的效果。所以，要确保建设项目跟踪审计在发展中能够合理的、有效的开展，必须要完善相关的法律法规，提高审计人员的素质和专业技能，使跟踪审计在建设项目的管理中真正起到审计的监督和管理。
参考文献：
[1]张勇.浅谈高校基建项目全过程跟踪审计工作探讨[J].中国-东盟博览.2012(06)4
[2]仇圣光.工程跟踪审计实施阶段的审计方法介绍[J].时代金融.2011(18)
[3]谢仁军,张朝勃.政府投资项目跟踪审计策略探讨[J].新会计.2011(05)
建设项目跟踪审计篇6
关键词：高职院校；建设项目；跟踪审计
建设项目跟踪审计作为工程审计的一种新方式，在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景，引起高校的广泛关注。越来越多的高校进行了跟踪审计的实践和探索。目前大批高职院校随着社会教育发展的需要，已进入蓬勃发展时期。高职院校随着学校的扩招、教学的评估，校区在不断地新建、扩建，因此建设工程项目跟踪审计必然成为高职院校审计工作的重要内容，成为提高投资效益、规范投资管理的重要手段。
一、高职院校建设项目审计现状
由于历史原因，很多高职院校是最近几年由中专学校升为高职院校的，内部审计工作的开展还处于起步状态，普遍存在审计人员少、审计力量严重不足等问题。随着离职院校的迅速发展，改建、扩建、新建等建设项目不断增加，基建项目的审计工作日益成为高职院校内部审计工作的重要内容。当前高职院校对建设项目开展审计工作，无论是依靠内部力量还是借助社会力量，大多停留在工程结算的事后审计阶段，审计的重心仅停留在合法合规性方面。尽管工程项目结算审计甚至有多达两位数目的审减率，取得了一定的成就，但审计价值并没有完全得到实现，尤其对建设过程中存在的造价管理的漏洞，显得无能为力。事后审计对象往往是既成事实的工程项目，反馈的信息也严重滞后。项目建设管理过程中可能存在施工、监理等环节的串通、假签证、假变更、假发票等舞弊现象。因事后审计无法深入现场核实与确认得到真实的信息。基于失真的工程造价信息形成的审计结论，则不可避免地有失偏颇，影响了审计有效性目标的实现，其本身还隐藏着巨大的审计风险。因此采用建设项目跟踪审计方式，是提高高职院校建设项目审计工作水平，体现审计工作方法，加强投资控制的必然选择。
二、高职院校项目跟踪审计的必要性
建设项目跟踪审计，是审计机构依法依规对工程项目的全过程进行事前、事中、事后的咨询、评价、规范和监督活动。其目的是将传统的事后审计关口前移，早介入、早安排，兼顾中间环节，将审计工作贯穿于建设项目全过程，及时预防经济风险，促进建设项目各实施环节的有效管理，控制工程造价，提高工程质量。实施跟踪审计，是高职院校基建项目审计工作发展的总体方向。对规范建设管理、提高审计工作质量、控制投资成本、促进加强管理和廉政建设、提高投资效益等有着重要意义。
(一)能够提高领导决策的科学性
从1999年扩招后，中国的高较就进入了基建高潮。一些高校的建筑成为了本地区的标志性建筑；高职院校也从2002年以后进入了飞速发展的时期，扩招、扩校、扩大，基建投资规模越来越大。跟踪审计从审核基建项目的可行性研究报告人手，对项目建设的必要性、规模和标准提出专业的审核意见。为投资决策提供科学依据，有助于从源头提高投资项目决策的科学性，提高投资效益。
(二)规范建设管理，促进廉政建设
建设项目跟踪审计对建设项目从招投标开始，到项目实施过程中的变更实证等；可以进行依法监督、规范；根据项目建设管理需要，制定完全相应的管理制度，可以有效地防范腐败行为的发生，促进廉政建设。
(三)有助于提高建设资金投资效益，控制投资成本
实施全过程跟踪审计，从源头控制成本。如进行工程建设项目概算和预算审计，可以有效地防止高估冒算，夏时发现项目设计偏差及概预算项目缺漏，有效地减少工程项目实施过程中的签证、变更行为，防止了低价中标，高价结算现象，从而防止了工程项目完成后审核造成的既成事实的成本浪费，有效地控制了投资成本，提高了资金的投资效益。
(四)可以提高审计工作质量
目前对建设项目广泛实施事后结算审计，无法保证审计质量。事后进行的工程结算审计，对建设过程中造价管理的种种漏洞显得无能为力。比如设计变更、隐蔽工程、材料价格等事后控制，由于已造成了既成事实，求证存在难题。实施全过程跟踪审计，可全面掌握项目的每一个实施环节，把审计工作的规范和监督落实到工程实施的细节，从而使审计摆脱事后“认账”的被动局面，提高审计工作质量。
(五)能够合理控制资金的支付进度，保障投资安全
工程建设项目一般按进度拨付工程款，工程结束时，有的工程仅保留5％的质量保证金。在工程结算审核时，若审减金额超过工程造价的5％以上，则出现多付预付款项的问题，此时再向施工单位追索，则困难重重。全过程跟踪审计，因其监督审核的工作贯穿于工程实施的每一个细节，对工程存在的问题和进度了解全面，在确有必要的情况下及时控制工程款的拨付额度，从而保证资金的安全支付。
(六)能够提高审计效益，保证工程质量
跟踪审计是一项较新的审计方式，会产生显性效益和隐性效益。显性效益体现在审减额(率)。审减额(率)分为预算审减额(率)和工程结算审减额(率)。跟踪审计可从关口控制，挤掉水分，防止漏项；稳性效益是对隐蔽工程、工程变更、材料价格等方面的控制，使其达到规范操作。迫于跟踪审计的压力，施工单位没有高估冒算、偷工减料，假签证、假变更，从而较好地控制了项目投资成本，保证了工程质量。但隐性效益不易计算，也不易体现。从已经实行全过程跟踪审计的其他院校和单位的实践经验和效果来看，比没有开展跟踪审计的院校和单位年平均审减率高出3～4个百分点。这还不包括不易体现的隐性效益。
三、对高取院校实施全过程跟踪审计的思考
实施全过程跟踪审计，是内部审计理论与实践的重要发展，是对传统内审工作领域和职能发挥的重要突破，不能仅靠审计部门自身，还需要领导的支持、组织和制度上的保证及其他部门的配合等，才能够得以顺利实施。
(一)领导应加强重视
领导高度重视，能够从组织形式上保证审计部门的工作力量，赋予审计部门必要的权限，对审计部门认真贯彻审计理念，协调其他部门认真落实全过程跟踪审计有着积极的作用。
(二)建立健全跟踪审计制度
高职院校的内部审计相对起步较晚，内部审计规章制度不健全、不完善。为有效开展建设项目跟踪审计工作，必须建立健全跟踪审计制度，制定跟踪审计具体实施办法，保障全过程跟踪审计的执行有章可循，有据可依。
(三)建立健全内部审计组织
高职院校内部审计组织相对薄弱，人员配备不全。甚至是由财务部门会计人员或基建部门预算人员兼职。高职院校应建
立健全内部审计组织机构，保证内部审计的相对独立性，配备必要的专业审计人员。审计部门应根据审计项目管理权限，更好地组织和协调建设项目的跟踪审计工作。
(四)从小的修缮工程进行跟踪审计试点，积累经验
建设项目跟踪审计工作是高职院校内部审计工作的全新领域，高职院校审计部门由于起步较晚及自身审计力量的原因，尚无成熟的跟踪审计经验，因此可以在借鉴他人经验的基础上，从修缮工程开始进行跟踪审计试点。具体可从修缮工程的概算预算、招投标开始着手，对修缮工程中涉及量多价高的内容进行抽检，及至工程结算的审核。在工作实践中及时总结经验，形成符合本校特点的审计规范和程序，为进行大型基建项目跟踪审计工作积累经验，丰富手段。
(五)对重点建设项目实施跟踪审计
开展建设项目全过程跟踪审计，应当考虑成本效益原则，同时结合学校内部审计资源和实际情况，既可以全部建设项目跟踪审计，也可对重点项目实施跟踪审计：既可以进行项目全过程的审计，也可以对项目部分阶段或环节进行专项审计。鉴于目前大多数高职院校内审的状况，可集中力量选择重点建设项目，由内部审计人员或委托社会中介机构进行跟踪审计。重点对工程项目的可行性研究、设计、施工、竣工决算等建设全过程进行监督，实行审计监督关口前移，由事后审计转变为事前、事中、事后审计相结合，从而更好地控制投入资金，提高工程质量。
(六)对重点项目的跟踪审计应侧重关键节点
建设项目跟踪审计篇7
（一）跟踪审计环境有待优化
跟踪审计的过程性和全面性决定了高校建设项目跟踪审计的范围大、周期长、环节多、环境复杂。尽管许多高校已开展建设项目跟踪审计，但建设项目众多管理部门的职责和任务尚未合理界定，高校决策层、基建、财务、审计、监察、资产等部门之间的协调配合有待加强。在实际操作中，很多建设管理者往往把建设管理部门的造价控制职能与审计部门的造价咨询和评价职能混为一谈，把造价管理的职责理解成审计的职责，认为跟踪审计是建设管理部门下面的造价控制组。高校校长经常把建设项目作为一项重要任务，施工时把工期放在首位，在规定时间内建造完成并投入使用，这样往往会导致工程时间紧、设计粗糙。校长最关心的是校舍是否安全、学生能否按时入住，而对建设项目的造价并不是很关注。施工单位往往会抓住学校这个弱点，在施工中频繁变更，漫天要价。由于跟踪审计的介入，限制了签署联系单的自由度，增加了建设管理部门的工作量，若因变更价格谈不拢，施工单位便以停工要挟，认为是跟踪审计影响了工程进度，矛盾便集中于内部审计部门，给跟踪审计工作造成巨大压力。
（二）跟踪审计力量有待提升
近年来，各高校不同程度地开展了审计队伍建设，但离建设项目跟踪审计的需求仍有一定距离。一是审计力量的不足制约着跟踪审计工作的开展。随着高校办学规模逐步扩大，很多高校都在进行新校区建设，建设项目投资大，跟踪审计任务繁重。高校内部审计人员编制和经费保障方面受到制约，部分高校还采用纪监审合署办公的形式设立内审机构，没有专职审计人员。二是审计人员的专业素质与跟踪审计要求不适应。建设项目跟踪审计要求审计人员具备工程、管理、经济、法律、信息系统等方面的专业知识，熟练掌握计算机和网络技术。但是，现阶段高校内部审计人员受传统结算审计思维的影响严重，知识结构以会计为主，工程技术专业人才、复合型人才缺乏。据调查显示，浙江高校内审人员中74.5%的专业类型为会计师类、审计师类、经济师类等，45.5%的专业类型为会计师类，而工程师类内审人员只有4.8%，从事基建工程审计和修缮工程审计的内审人员严重缺乏。[2]三是对社会审计机构的监督和管理尚需加强。目前，许多高校由于自身审计人员少，大多数委托社会审计机构进行建设项目跟踪审计。在实际工作中，缺乏对社会审计机构选用、质量评估等具体管理办法，也没有精力对社会审计机构进行监督和管理。
二、高校建设项目全过程跟踪审计模式构建
（一）全过程跟踪审计模式构建的意义
高校建设项目全过程跟踪审计，是指高校审计部门及由其委托的社会审计机构依据国家有关法律、法规和相关规定，运用现代审计方法和技术手段，对高校建设项目的投资立项、勘察设计、施工准备、施工实施及竣工验收等各阶段业务管理活动的真实性、合法性和效益性进行连续、全面、系统的审查、监督和评价。[3]全过程跟踪审计在高校建设项目的规范管理、提升绩效和预防腐败等方面发挥了重要作用。1.有利于规范管理高校建设项目具有建设周期长、投资金额大、控制环节多、计价次数多、处理关系复杂等特点，传统的结算审计属于事后审计，难以适应高校建设项目审计的要求。全过程跟踪审计克服了事后监督的局限性，审计人员提前介入到项目建设的各个重要阶段和关键环节，对建设项目的决策、设计、招投标、施工、结算等各项工作，实施全过程全方位控制，能及时发现、纠正建设项目管理中出现的漏洞和问题，并向建设管理部门及时、准确、持续地反馈审计意见或建议，促进建设管理部门加强管理，堵塞漏洞，防范风险。2.有利于提升绩效全过程跟踪审计注重对高校建设项目的前期决策、设计、招投标的跟踪审计以及施工阶段的造价控制，有利于提高项目论证的可靠性、投资决策的科学性和设计方案的合理性。在全过程跟踪审计模式下，审计人员从单纯的合同执行审计延伸到合同签订前对合同条款的审计，防止了因写入不合理条款而使高校建设资金损失的问题；审计人员在审计过程中经常到建设项目施工现场，了解具体的施工过程，能及时对工程变更签证事项的合法合规性、材料设备价格的合理性、隐蔽工程验收情况等进行审计，为后期的审计结算确认签证，并将问题和矛盾提前解决，避免事后相互扯皮。3.有利于预防腐败造成高校基建领域腐败案件频发的一个重要原因是缺乏有效监督，决策、管理、监督三者之间未能形成有效的制衡机制。高校建设项目实行全过程跟踪审计，使审计人员提前介入建设过程，通过对物资采购、设计、招投标、施工、监理等各方面的行为进行跟踪审计，在建设项目的各个阶段筑起了一道严密的防线，对权力形成制约，促使建设项目的各参与方一开始就依法规范自身的行为，认真履行各自职责。通过对建设项目全过程的监督和控制，能有效预防舞弊案件的发生，使审计由“秋后算账”转变为防微杜渐，从源头上控制腐败行为的发生。
（二）全过程跟踪审计模式的关键控制点
根据高校建设项目实施的基本程序，结合我国部分高校跟踪审计工作的实践，可以将高校建设项目全过程跟踪审计模式分为投资立项、勘察设计、施工准备、施工实施、竣工验收等五个审计阶段。在实施审计时，可以在每个审计阶段设置审计工作关键控制点[4]，有助于审计人员选准介入时机，把握审计重点和难点。1．投资立项阶段关键控制点（1）审查决策程序。审查建设项目立项决策程序是否合法合规，建设方案是否在多方案比较、论证的基础上进行决策，是否经有效批复。（2）审查可行性研究报告。审查可行性研究报告是否真实、完整、有效，拟建项目的建设规模、建设功能是否符合学校事业发展规划、学科发展规划和校园建设总体规划，投资规模是否适度。（3）审查投资估算。审查建设项目投资估算是否合理、资金来源是否落实，投资计划是否得当。2．勘察设计阶段关键控制点（1）审查设计招标文件和设计合同。审查勘察设计等单位的资质是否符合建设项目的要求；勘察设计招标文件内容、合同内容是否合法、完整、准确，是否符合已批准的可行性研究报告；招投标程序及合同签订是否客观、公正、严密。（2）审查设计方案。审查设计单位和设计方案是否通过招投标方式征集；设计方案的论证，是否贯彻了优化设计和限额设计的原则；是否组织有关权威专家对图纸进行会审。（3）审查概（预）算编制。审查设计概算、施工图预算是否按程序进行评审，编制方法是否合适；概（预）算内容是否真实、全面，有无漏项或增项；编制原则和计价依据是否现行适用；设计概算与投资估算是否符合，施工图预算与设计概算是否符合。3．施工准备阶段关键控制点（1）审查招标文件。审查施工、监理、代建等单位资质是否符合建设项目的要求；招标文件内容是否完整、严密，其中的暂定价、指定价等的确定依据是否明确；程序是否合法合规，评标工作是否公平、公正。（2）审查合同。审查合同是否违反相关国家法律法规，是否符合国家规定的合同文本；合同内容与招投标文件内容是否一致，合同条款是否全面、合理，有无遗漏关键性内容，有无不合理限制性条件；合同条款表达是否清楚。（3）审查工程量清单和招标控制价。审查工程量清单编制的内容是否完整，编制说明是否与招标文件一致；清单项目特征描述是否清楚，是否有漏项、重项；招标控制价编制的依据、内容、取费标准和计算方式是否正确、合理。4．施工实施阶段关键控制点（1）审查隐蔽工程。审查隐蔽工程验收制度，如隐蔽工程现场签证的程序和手续等；隐蔽工程验收是否由建设管理部门、施工单位、监理单位和审计人员共同到现场验收、签证，否则不予承认；隐蔽工程记录的内容是否详细，与工程造价有关的信息反映是否全面。（2）审查主要材料及设备。审查材料招投标情况，建设管理部门是否按照相关规定组织公开招标，对于不需招标的其定价方式是否与审计组共同确定；材料、设备的采购是否进行了充分的市场调研，价格确定是否合理；在材料、设备进场使用或安装前，是否根据合同约定对品牌、规格、型号、数量、价格进行确认。（3）审查工程进度款支付。审查所报进度是否与实际工程进度及实物工程量相符；进度款计量计价方式及支付办法是否与合同约定相符，是否存在重复申报、虚报的现象，工程预付款是否按合同约定扣回等。（4）审查工程变更和签证。审查工程变更理由是否充分，程序是否规范，要严格控制由施工单位提出的变更；变更、签证的手续是否完备；签证内容、签证材料价格是否真实；签证是否及时，事后补签不予承认；是否符合签证批准权限；签证计量计价方式是否与合同有关条款相符。（5）审查索赔费用。审查索赔证据是否在履行合同过程中确实存在，是否反映实际情况；索赔证据的提出及取得是否在合同约定的时间内；证据是否具有法律效率；索赔的工程量计算、套价、取费和工期是否合理。5．竣工验收阶段关键控制点（1）审查工程竣工结算。审查竣工结算资料是否完整，实际施工是否与竣工结算资料相符；工程造价结算方式与合同条款是否相符；工程量计算是否符合定额中的工程量计算规则，计量单位是否一致，计算结果是否准确；竣工项目的单价计量、定额套用、相关规费和税金的计价标准是否准确、合理。（2）审查竣工财务决算。审查竣工财务决算的编制依据和编制条件是否符合规定，数据填报是否真实、完整和准确；建设项目的内容与批复的概（预）算投资是否相符；建设项目结余资金是否真实，有无虚列来往帐隐瞒、转移、挪用结余资金的行为，债权债务是否及时清理；交付的资产是否符合交付条件，核算是否准确；工程项目完成投资是否超概算。
（三）全过程跟踪审计模式的运行程序
根据上述审计阶段的关键控制点，结合审计工作的常规程序[5]，高校建设项目全过程跟踪审计的运行程序可划分为三个步骤。1．审计准备（1）确定审计工作方案。高校审计部门依据学校年度审计计划、年度建设项目工作计划及相关规定，综合单项建设项目的具体情况，进行审计立项，并确定跟踪审计工作方案，并报学校批准。（2）成立审计组。根据学校批准的跟踪审计工作方案，高校审计部门完成社会审计机构的选聘、委托和合同签订等前期工作，成立由社会审计机构和高校审计部门共同组成的审计组。2．审计实施（1）编制审计实施方案。审计组根据立项项目的实际情况，编制全过程跟踪审计实施方案，经批准后实施。（2）下达审计通知书。向高校建设管理部门下达全过程跟踪审计立项通知书和实施细则，明确告知建设项目全过程跟踪审计关键控制点的业务活动、具体送审要求以及相应的审计时效承诺等事项。（3）送交送审资料。对于全过程跟踪审计实施细则列为关键控制点的业务活动，建设管理部门应对送审内容进行审核，并根据审计时效承诺，提前送交送审资料。（4）出具审计意见书。收到建设管理部门相关业务活动的送审资料后，审计组按照规定的审计时效承诺，及时出具审计意见书。（5）反馈意见落实情况。送审业务活动审计完成后，建设管理部门应当在规定的工作时间内，将相关业务资料以及审计意见的采纳与落实情况，以书面的形式报审计组备案。（6）出具阶段性审计报告。审计组听取被审计对象意见后，出具阶段性审计报告，对于审计中发现的问题，提出限期整改的要求。（7）开展竣工结算审计。在项目竣工验收合格后，建设管理部门提交完整有效的竣工结算送审资料，审计组开展建设项目竣工结算审计。（8）开展财务决算审计。在财务部门提交完整有效的竣工财务决算送审资料后，审计组开展建设项目竣工财务决算审计。3．审计终结（1）出具造价审计意见书。高校审计部门出具建设项目工程造价审计意见书，用于工程款项的尾款结算和审计费用的结算。（2）出具最终审计报告。高校审计部门出具最终的审计报告，如实反映跟踪审计过程中已发现问题的整改情况和尚未整改的问题，提出相应的审计意见和建议。（3）归档审计资料。建设项目全过程跟踪审计完成后，审计组对建设工程各阶段的审计成果资料进行收集、汇总、整理和归档。
三、提升运行效果的对策
（一）建立健全规章制度，是提升模式运行效果的基础
为了使全过程跟踪审计模式更好地服务于高校建设项目，应建立一套系统的规章制度。1.建立健全校内跟踪审计规章制度高校应遵循国家有关法律法规、部门规章制度以及行业主管部门颁布的管理办法和标准，围绕高校建设项目的总体目标，在校级层面建立建设项目全过程跟踪审计制度，如建设项目全过程跟踪审计管理办法、暂行规定、实施细则等，界定高校审计部门、建设管理部门、社会审计机构及相关职能部门的职责权限；明确建设项目全过程跟踪审计的范围、目标、主要内容及操作规程，形成完整、规范、操作性强的跟踪审计管理工作流程，既为建设单位制订项目管理制度提供可遵循的依据，也为审计部门提供衡量的标准；建设管理部门也要建立健全相应的配套措施，如变更联系单管理办法、建设资金管理办法、合同管理办法等具体制度，与跟踪审计形成良好的制度衔接，使审计目标与建设目标协调一致，促进跟踪审计与项目管理的和谐进行。2.建立和完善委托跟踪审计相关规章制度当前，高校建设项目的全过程跟踪审计基本上以委托社会审计机构或聘请社会审计人员的形式来开展，因此，建立和完善委托社会审计的相关制度显得十分必要。高校审计部门要细化对社会审计机构选聘的程序和要求，制定聘请社会审计机构参与审计组的管理办法。加强对委托社会审计的合同签订、过程监督、报告核实、质量评价等重要管理环节的制度建设，以确保高校建设项目全过程跟踪审计的质量，如制定审计组岗位职责制度、重点审计环节工作流程、审计工作汇报制度、审计交叉复核制度、委托跟踪审计质量考评制度、审计组廉洁自律制度等。
（二）夯实跟踪审计队伍，是提升模式运行效果的关键
高校建设项目全过程跟踪审计可以由高校审计部门完成，也可以委托具有资质的社会审计机构完成，但要求跟踪审计人员不仅要具备工程造价审计、财务审计及法律、经济等相关学科的专业知识，而且还要具备良好的职业道德、职业技能和丰富的实践经验。1.加强在职内部审计人员的培养高校要为在职内审人员开展职业规划和业务培训，不断提高内审人员的业务能力；鼓励内审人员要勤下工地，掌握现场第一手资料，做好调查、咨询、协调沟通等基础工作，努力提高审计实战经验；要经常与兄弟高校及社会审计机构之间开展横向审计业务交流，为内审人员提供学习新思想、新经验、新方法的平台。2.适当引进具有实际施工管理经验的工程技术人员，充实高校内部审计队伍，完善和优化内部审计队伍的专业知识结构。3.聘请社会审计人员或社会审计机构聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计组，或委托具有法定资质、社会信誉良好的社会审计机构实施审计，不仅可以减轻高校建设项目全过程跟踪审计的工作量，而且可以提高跟踪审计的效率。为此，在开展社会审计机构的招标过程中，要加大对社会审计机构的信誉、审计业绩和质量、审计人员的学历、职称和工作经验等方面的考核，选择更优的审计机构和审计人员。另外，社会审计机构和审计人员一般都具有专业倾向性，在不同的审计领域其实力各不相同，因此，要根据技能匹配原则，选择与跟踪审计内容匹配的社会审计机构，聘请与审计任务要求相适应的专业审计人员，从而提升审计效果，保证审计质量。
（三）控制委托审计过程，是提升模式运行效果的保障
在全过程跟踪审计模式下，委托审计已成为高校工程建设过程中的一个主要控制环节。审计人员与被审计单位的频繁互动，容易使审计人员偏离监督者的定位，侵入管理者的职责范围。审计人员一旦越位，全过程跟踪审计所建立的权力制衡机制就会不复存在。因此，要强化对委托跟踪审计过程的监督、检查与控制。1.做好关键环节的直接控制把关做好建设项目的委托跟踪审计，除了受托社会审计机构按合同履行职责外，高校审计部门还必须做好关键控制点的直接把关，如工程量清单审核、招标控制价编制、合同审核、隐蔽工程签证、工程量变更签证、材料价格签证、工程进度款审签、竣工结算审计等关键环节。2.加强对委托跟踪审计的复核、检查高校审计部门要组织审计组进行定期汇报，讨论、询问有关问题，促进审计的深化和补漏；对审计内容相同的项目，要组织审计组集中对账，进行横向比较，揭示差异，促进平衡。另外，高校审计部门要加强审计抽查工作，抽查结果与审计人员的业绩考评及社会审计机构的聘用、报酬挂钩。3.明确跟踪审计的角色定位高校审计部门要建立事前议事机制，使审计人员做到到位而不越位，不代替建设管理部门的职责。审计人员在审计过程中要避免口头答复的做法，对需要回答的问题，要通过议事机制来妥善处理。4.提高委托跟踪审计的时间效率高校建设项目有工期要求，每个环节具有时效性，跟踪审计的介入时间应先于或同步于项目建设的进度，才能及时跟进，发现问题、分析解决问题，控制风险。跟踪审计要为提高建设项目的效率服务，而不是影响工程进度。
（四）科学评价审计成果，是提升模式运行效果的动力
建设项目跟踪审计篇8
［关键词］建设项目;全过程跟踪审计
建设项目本身具有资金较大及社会影响较大的特点，如果项目资金使用不当、管理不善、监管不力，特别容易发生对社会影响恶劣的经济案件。全过程跟踪审计贯穿于建设项目的全过程，同时要求在确定和审核管理中要综合考虑工程质量、工期、投资额等各个要素，采取多种方法和措施来确保资金的合理使用和投资目标效益的实现。
一、建设项目全过程跟踪审计概述
(一)建设项目全过程跟踪审计
独立审计机构(含其他社会中介机构)依据现行法律法规和制度规范，运用现代审计方法，对建设项目实施期全过程各阶段的经济活动重点内容进行实时、动态的审计，发现实施期存在的问题，及时反馈，提出合理化建议，以求实现控制成本、节约资金，确保建设项目取得最佳效益。建设项目的全过程跟踪审计更为注重事前审计，实行有效的事前审计有利于实现投资决策的科学合理化，也有助于投资目标效益的实现，确保建设资金运用过程的经济性、效率性和效果性。
(二)建设项目全过程跟踪审计的功能
1．审计监督功能对建设工程项目控制过程中信息的跟踪和监测是审计监督功能的体现。建设项目工程内容复杂，项目管理难度较大，易发生违法违规案件，因此必须发挥审计有效监督的功能。对建设项目采取全过程跟踪审计的方式，使项目建设系统全过程随时处于监督的状态，促进实现项目管理目标。审计人员要从立项起就介入建设项目，才能从源头上避免违法违纪现象出现。2．审计评价功能评价功能尤其强调全过程跟踪审计在其实施过程中产生的客观效果，在建设项目竣工决算中评价功能显得更为突出。一般来说，审计人员依照合理的审计评价标准对工程项目建设的全过程进行审计，检查各环节的经济效益、技术水平及制度安排等是否有利于实现审计目标，判断、分析和评价各个阶段项目的管理情况。3．审计免疫功能审计免疫功能能够保障经济社会健康运行，充分发挥跟踪审计的作用。审计免疫功能通过积极预防、筑牢防线使得整个工程项目建设系统免受不法侵害。跟踪审计进一步提高了审计人员的工作效率，突破事后审计固有的滞后性，及时发现并解决问题。4．审计服务功能为利益相关者服务，把不同主体所需的信息作为基本导向，分阶段、多层次地及时提供审计信息是全过程跟踪审计服务功能的体现。建设领域最易出现灰色交易，审计机关应将依法查处建设领域违法违纪行为作为廉政建设的首要环节，以保障国家利益，保证经济运行安全，控制潜在风险。
二、建设项目全过程跟踪审计存在的问题
(一)缺乏法律依据
建设工程项目审计大多为事后静态审计，新型的全过程跟踪审计则是动态审计，责任重大决定了风险较大。目前，我国跟踪审计工作尚处在探索阶段，国家还未出台专门针对跟踪审计的相关法规或行为规范，使审计人员难以对项目做出共性判断及准确评价，很多做法也不成熟，跟踪审计每阶段的审计内容和审计方式方法等问题仍存在较大争议，未能得到很好的解决。
(二)多头管理
我国建设项目由多个部门共同管理，建设项目的立项、审批、招投标由发改委负责管理，资金的拨付与财务管理由财政部负责监管，监理工作由建设委员会管理，质量监督、监察等部门也对建设项目有监管的职责。众多的监管部门造成实际运行过程中出现权责不明、多头监管、责任落实不到位等问题。管理各方的职能和权限未能从制度上明确界定，各方权责关系不明朗，容易造成管理越位或不到位的情况，制约跟踪审计作用的发挥。
(三)审计人员专业素质有待提高及审计力量不足
不同于传统审计，建设项目全过程跟踪审计需要更多的专业知识，审计内容和审计形式都有了新的变化，这就要求审计人员具备更高的专业素质。然而目前的审计队伍存在以下问题:一是审计人员的审计工作大都是以审查业务的合法性、真实性为核心，忽视了审计效益，其审计思维模式与目前的审计体系存在一定矛盾。二是审计人员知识体系存在漏洞，掌握的知识不够全面。实施全过程跟踪审计的人员不仅需要掌握基础审计知识，还需具备规划设计、施工技术、概预算、财务、法律等相关知识。三是审计人员工作不够全面。在传统的审计中审计人员实施的审计以周期为阶段，这种方式不能适应全过程跟踪审计。全过程跟踪审计的审计范围不断扩大，审计内容更加广泛，审计深度更加深入，审计频率更加频繁，所需审计人员要求更高，同时由于建设项目投资任务繁重，跟踪审计受审计经费、人员编制等因素的影响，导致审计力量不足。
(四)偏离审计目标引起审计风险
全过程跟踪审计在建设过程中发挥重要作用，同时也显示出其存在的弊端。审计工作人员为了更好地进行审计，增加了审计次数，频繁地进入施工现场进行现场审计，无形中扩大了审计人员的职权。在这种跟踪审计模式下极易使审计人员越权而侵犯其他管理人员的权利，损害他人的权益，激发矛盾，徒增审计风险，不利于审计工作进一步开展，从而破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。
(五)社会审计机构引起的审计风险
伴随着社会不断发展，社会审计机构为了满足日益扩大的社会需求，不断增加审计人员的数量，导致人员构成良莠不齐。并且社会审计机构大多采用按业务收入提取一定比例的提成来激励工作人员，一旦审计工作人员被利益诱惑不能廉洁自律，审计人员也不具有可信性，潜在的审计风险会进一步增大。
三、推进我国建设项目全过程跟踪审计的对策
(一)完善相关法律法规和工作机制
审计工作的基本原则是依法进行审计。通过法律法规的形式把全过程跟踪审计确定下来，使审计工作做到有法可依，全面开展建设项目全过程跟踪审计，使跟踪审计模式更好地为建设项目服务。完善相应审计工作机制，要做到对完成的项目都认真总结，同时揭露建设项目管理中存在的不足和问题，并分析产生问题的原因，找出解决方法，加强各部门的协作配合。在总结中不断探索相关问题，对减少审计风险，提高审计质量有重大意义。全过程跟踪审计一定要常驻施工现场，这样才能有效监督建设单位的施工，及时发现不合理之处，有利于加强监理单位的责任意识和保证工程及时保质完成。
(二)提高审计人员的素质
首先，要不断提高自身专业水平，尤其要加强经济知识的学习，熟悉建设项目的工作程序;其次，审计人员要树立科学绩效评价观，脱离利益，全面客观地评价审计结果。审计机关要大力培养审计人才，积极组织学习，通过学习建设领域有关知识以提高审计人员的综合素质。适当引进有实际施工管理经验、懂管理、懂施工技术的人员进入审计队伍，同时必须加强作风建设，大力倡导“说实话、做事实、求实效、重实际”的工作作风。
(三)全面落实合同审签制度及加强内控制度
合同是建设项目管理的法律文件，又是工程投资审计、项目风险管理的重要依据。合同审签是事前控制的一个重要内容，确定工程项目的目标，有效避免审计目标脱离原来的正确定位。建立健全内控制度，会促使其在建设全过程中发挥应有的监督管理作用，控制审计目标，保持正确工作轨迹，使审计人员与管理人员各司其职，更好完成建设项目全过程跟踪审计。
(四)加强对工程审计委托外审的监督和管理
借助社会审计力量，不仅能减轻审计工作量，缓解审计人员紧张局面，还能加强管理水平，提高审计效率，扩大跟踪审计覆盖面。实行招投标，选择信誉好、审计实力强的社会审计机构，关键是选拔和管理好审计人员，定期或不定期地对外部审计工作进行考核监督，并制定一系列切实可行的管理办法来对审计人员加以约束和奖惩。
四、总结
全过程跟踪审计是针对建设项目产生的新型审计，不仅能主动发挥审计的各种功能，达到优化审计资源配置及合理利用投资额的目的，而且还能够有效控制建设项目审计风险，最终为建设单位提供有力信息。因此，推进建设项目全过程跟踪审计势在必行。
［参考文献］
［1］蔡素华，吕金宝．建设项目全过程跟踪审计模式之探讨［J］．审计与理财，2010(1)．
［2］孙蕴昕．浅谈建设项目全过程跟踪审计［J］．天津经济，2012(3)．
［3］刘振，缪承烨．浅谈建设项目全过程跟踪审计［J］．经济研究导刊，2014(14)．
建设项目跟踪审计篇9
关键词：工程项目；跟踪审计；工程审计
中图分类号：F239文献标识码：a
收录日期：2017年1月10日
工程项目建设阶段实施跟踪审计注重事前预防和控制，以动态的、主动的形式解决传统工程施工结算审计的弱效性问题，以其较强的实效性为现代工程项目领域得到越来越多的推广应用。
一、工程项目建设阶段跟踪审计基本介绍
（一）工程项目跟踪审计的含义。工程项目的跟踪审计，又叫同步审计、实时审计，是近年来随着科学技术的迅猛发展而发展起来的一个审计领域，是指审计机构和人员根据相关法律法规、规章制度等，对工程项目从前期准备、施工建设到竣工结算、交付使用的各个阶段经济管理活动的审计监督。
（二）工程项目建设阶段跟踪审计的特点。相较于传统的审计模式，跟踪审计具有目的多重性、及时性、动态性、作业多次性等特点。
1、目的多重性。传统审计的目的就是为了控制造价，而跟踪审计模式下，审计人员全过程监控工程项目进展情况，对项目管理的规范性、方案的经济性等多方面提供事前咨询、事中控制，因此审计的目的也发展成为不仅为了控制造价，还是为了促进建设、改善管理等。
2、审计及时性。相较于曾经的一次性滞后性审计，跟踪审计在工程项目建设过程中随时审计，对设计变更、施工签证等事项及时进行事前、事中审计，将审计的咨询功能作用发挥的更彻底，将审计的真实发挥的更具效益性，也使审计更有效率性。
3、监控动态性。曾经的审计模式只是在项目结束后由审计人员开展审计，但跟踪审计一改这种静态管理模式，在工程项目建设阶段实施全程审计，对过程中发现的倾向性问题及时采取措施规避风险，能够从总体上把握项目的审计重点，及时分析项目的变化趋势。
4、作业多次性。作业多次性是指跟踪审计并不是一次审计就可以完成的，例如工程项目的结算金额是由审计人员对各个阶段的进度款进行计量支付，确认变更金额，审核索赔费用等，通过多次核算累计确定，也就是说审计人员必须经过多次作业流程后才能彻底完成，因此其审计效果也就更加明显。
（三）工程项目建设阶段跟踪审计的作用。在工程项目建设阶段对工程项目进行跟踪审计有着相当重要的现实意义及经济意义。首先，对投资控制的深化，跟踪审计能够对工程的进度款、工程变更、经济签证等进行实时监督，核定工程造价，根据工程的计划投资与实际投资差异分析工程进展的偏差原因及偏差程度，进而对投资进行控制；其次，对工程管理的规范，对工程项目建设阶段进行跟踪审计，监督其招投标工作是否合法合规，合同条款等是否完备，签证管理是否健全，施工过程管理是否到位等；再次，就是推动施工企业的制度建设，通过跟踪审计过程中发现的漏洞和问题，找出管理中的薄弱环节，加强制度建设，建立健全企业的制度水平，推动企业的制度建设。
（四）工程项目建设阶段跟踪审计的主要内容
1、施工F场审计。施工现场审计要求工程审计人员深入施工现场，以实地观察、参与项目建设会议等方式跟踪项目进度，了解项目实施情况，掌握第一手资料，对工程项目建设的各个环节进行跟踪监督，在跟踪审计过程中将发现的问题及时反馈给相关管理部门。
2、内部控制审计。内部控制审计是指审计人员对工程项目的内部控制制度的审查、测试、分析和评价，以鉴定其内部控制是否有效。内控审计实施时，应当在理顺施工工作流程后抓住其施工技术、工程结算审批、现场签证办理等关键控制内容，并分析如何确定关键控制环节，将实际的工作流程与确定的关键控制环节相对比，检查内控制度、关键控制环节是否完全，进而评价其项目建设阶段的内控制度是否健全，是否合理有效。
3、现场签证审计。签证是相关单位和人员对实际发生的工程事实进行签字认可，是一种证明文件，也是工程结算付款的重要依据。签证直接影响着工程造价，签证的数量也直接影响着工程结算造价的增减变化。现场签证审计是指审计人员审查设计、施工、材料价格变更等签证内容是否合法、合理、真实有效。另外，在工程项目建设过程中，审计人员还要注意是否存在隐蔽工程，在隐蔽工程掩盖前进行实测记录，确保审计结算的准确性。
4、工程进度款审计。工程进度款审计是指审计人员根据工程进度、工程预付款等情况，以合同规定的结算方式为依托，对工程价款结算进行审查，确认其结算程序是否合规，结算金额是否正确。
5、工程洽商、变更审计。工程洽商、变更审计是对工程项目洽商、变更的合理性、真实性进行审查，主要是对其变更的内容、数量、程序、手续等开展审查。
6、主要材料及设备采购审计。对材料和设备的采购审计是对材料价格的真实性、合理性进行审查，以及对材料采购程序、询价核定工作、采购招投标活动等进行审核。
7、暂定金额审计。对暂定金额进行审计，主要审核招标文件、合同条款等是否存在违规内容，暂定金额与原合同是否一致，禁止同一工程中出现不同原则或不同计价方式，以及暂定金额是否落实了招标的组织工作等。
8、工程索赔款审计。对工程索赔款的审计，主要是指对工程索赔是否存在合理合法依据，索赔的内容是否合理，程序是否齐全，索赔的金额是否合理等。
9、合同履行审计。合同履行审计是指对工程项目建设阶段是否按照合同规定执行工作，存不存在擅自更改合同的行为，或者是因某些原因导致合同变更后工作影响及执行情况，审查合同的当事人对合同的履行情况，当合同纠纷发生时的处理情况。
二、工程项目建设阶段实施跟踪审计的建议
（一）合理定位介入深度。工程项目建设阶段进行跟踪审计的审计人员需要明白，自己只是项目建设参与者的角色，自己在项目建设中应当发挥审计作用，只应对项目建设工作履行监督职能，而不是项目建设的负责人，不直接参与项目管理、施工、监理等工作，因此审计人员需要合理定位在项目施工阶段参与工作的介入深度，不越位，时刻保持独立性。
（二）健全工程项目跟踪审计质量管理体系。目前，大部分企业对跟踪审计的实施办法、规程规章等还不够具体完善，因此当务之急是需要制定跟踪审计具体的实施办法和质量体系文件等，为建立健全跟踪审计质量管理体系打下基础。同时，对审计的程序和规范等也应当进一步健全起来，以便能够对跟踪审计人员、管理人员、财务人员的工作进行具体指导，各个岗位之间才能够顺畅沟通，各司其职。相关体系文件的健全也是确保跟踪审计工作能够实现制度化、程序化、规范化的保障。
（三）把握跟踪审计关键点。对工程项目建设阶段的跟踪审计是一项施工全过程的监督审计，但是在审计力量有限的情况下，如何把握跟踪审计的关键点相当重要。之前也提到了跟踪审计的关键环节包括对项目招投标、隐蔽工程验收、机械设备采购、材料采购、工程变更等，若是抓住关键审计点进行跟踪审计，才能够达到事半功倍的效果。
（四）加强与各相关部门的沟通。跟踪审计对协调沟通具有较高要求，审计机构和人员在工作进行过程中应当与项目建设人员进行沟通，防止来自于建设各方产生的约束作用影响跟踪审计工作的顺利进行。沟通过程中应当在坚持原则的基础上，在客观公正的前提下，对存在争议的问题以灵活性处理原则达成一致，不仅要确保审计工作的顺利完成，更要保证工程建设的如期保质完成。
主要参考文献：
[1]王子健，周晓静.施工单位工程项目跟踪审计研究[J].北京建筑工程学院学报，2012.4.
建设项目跟踪审计篇10
一、建设项目跟踪审计的含义
所谓建设项目跟踪审计，就是指独立的审计人员与审计机构充分运用审计知识与技术，依据国家相关的法律法规以及制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用等各个阶段的经济管理活动的合法性、真实性、效益进行监督、审查以及分析评价的过程。对建设项目进行跟踪审计的主要目的是维护建设项目的合法权益、有效控制与反映建设项目真实的造价、提升建设项目管理的水平以及提升项目的经济效益与社会效益。
二、建设项目跟踪审计的特殊性
一是跟踪审计的全过程具有复杂性。在建设项目的跟踪审计工作中，审计人员需要不断创新审计组织模式和审计方法，明确审计流程和重点，确保最大限度降低审计风险。二是跟踪审计的时间具有持续性。传统的审计模式具有严重的滞后性，不利于对建设项目全过程的监督和控制，而跟踪审计将关口前移，在事前、事中、事后三个阶段持续对某个专项资金或某项政策进行动态审计。持续审计促使被审计单位不断做出整改，促进其管理制度和管理水平进一步提高，大大提升跟踪审计的作用。三是跟踪审计的目的具有预防性和建设性。它要求审计部门和审计人员紧紧围绕审计目标，及时提出审计建议，促进被审计单位边审边改。四是跟踪审计的高效性。它要求审计部门和审计人员加强对跟踪审计内在规模地把握，对跟踪审计的经验、做法和教训及时进行归纳、总结。
三、建设项目跟踪审计的作用
工程建设项目的实施是一个庞大而复杂的系统工程，其投资大、建设周期长、涉及的单位和人员众多，加强跟踪审计具有重要的作用：
1）可以规范建设行为。通过跟踪审计，可以促进建设市场、招投标市场运行机制公开、公平，保障建设市场的良性运转；可以规范施工行为、节约建设资金、保障工程质量，全面提高工程建设管理水平；同时可以促进政府加强建设市场的规范管理，从源头上预防不正之风，促使建设单位管理人员严格执行制度，减少个人权利空间，杜绝“一个项目建起来，一批干部倒下去”的现象，提高国家投资效益。
2）可以更好的发挥审计的职能。将审计关口前移，提前介入，将事前、事中、事后审计有机地结合起来，做到事先评估风险，更好地为工程造价控制服务。建设方的基建、财务与审计相关管理部门发挥各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、可以更好的化解各种风险。
3）可以进行全过程全方位监督。改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全寿命过程的其他阶段，着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用，造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性分阶段审计监督。
四、要做好跟踪审计应该做好以下工作
1）正确把握建设项目经济效益和社会效益的关系
政府投资由于资金雄厚，往往从事的是一些大型项目和长期项目以及社会效益好而经济效益一般的项目。跟踪审计应正确把握对建设项目经济效益和社会效益关系的评价。为此，要正确区分建设项目的性质，在此基础上，既要分析、对比建设项目的经济效益，及时反映那些盲目建设的“形象工程”、“政绩工程”，同时还应根据政府投资的特点，按照社会效益先于经济效益的要求，综合评价社会效益，突出经济效益和社会效益的有机结合。
2）准确定位跟踪审计的职能
审计机关参与建设项目跟踪审计，帮助被审计单位提高管理水平，是审计监督的职责，是寓监督于服务之中。但审计监督职责不能代替被审计单位的管理职责，审计机关要准确定位，依法履行监督职能，坚持审计监督的独立性原则，不参与建设项目的决策和管理工作，做到到位而不越位。审计人员要把握好工作尺度，与被审计单位明确划清各自的工作职责，避免因审计越位而引发审计风险。
3）全面掌握和理解施工合同
施工合同是发包人和承包人为完成商定的建筑安装工程，明确相互权利、义务关系而签订的合同。施工合同通过法定程序经甲乙双方认可后签订的，对双方都有约束作用。作为一个跟踪审计的造价工作者来说，掌握施工合同非常重要。除了要掌握施工合同中的合同价形式、计量支付方法外，还应对工程变更和索赔的处理方法、价格变动的调整方法等做深入理解，只有这样才能够准确把握工程造价的审计。
4）及时了确市场价格
如果合同价是可调合同价，就必须及时准确须掌握人工费、材料费和机械费的市场行情，这样才能准确审核工程造价。如果跟踪审计人员不及时掌握每个月的价格市场行情，就不容易准确审核所报造价的高低，导致在审计过程中处于被动位置。
5）掌握工程造价相关的政策法规和文件
作为一名造价工作者，不仅要有比较扎实的专业知识和实践经验，还必须掌握造价方面的相关法规。在造价审计过程，既不脱离实际也不与法规相冲突，做到审核有理可据，有法可依。
6）遵守职业道德
每个职业都有其道德准则，作为造价审计者，其道德素质尤为重要，因为这不仅关系到国民经济发展的速度和规模，而且也关系到多方的经济利益。在审计过程中要诚实、公平，严格执行工程造价管理规章制度，要做到廉洁自律，尽职尽责，不得有欺诈行为，保证高质量地出具造价成果文件。