财务内控审计的重点篇1
一、财务管理内部控制审计的重点
1.检查会计凭证管理内控制度。所有会计业务是否都取得或填制了原始凭证；原始凭证的填制和审核、复核、稽核是否符合《会计法》和上级有关会计制度的要求；记账凭证的编制是否合规、合理、合法，要素是否齐全完整；凭证的传递、交接有无漏洞，是否及时有效；费用开支的审批程序是否符合规定，责任是否明确有效。
2.检查货币资金管理内控制度。钱、账是否由不同人员分管，是否符合相互制约的原则；银行账户的设置、使用及核算是否合规、合法；现金、支票、有价证券、结算票据、印鉴的管理是否符合制度规定，有无漏洞，执行是否有效；货币资金收支有无审批制度，控制是否有效；货币资金有无定期盘点制度，出现差错或出现长、短款时处理是否及时并符合规定。
3.检查往来账目管理内控制度。往来账目的设置和使用是否符合会计制度；资金借入、借出有无审批制度，执行是否有效，财务处理是否附有批件；债权、债务是否定期核对、清理、清偿，制度执行是否有效；呆账、死账的清查、处理是否合规、合法。
4.检查资产管理内控制度。固定资产的购建、使用、调拨、出租、出借、投资、闲置、报废、定期检测、盘点等财务处理是否附有主管机关的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全完备；原材料、低值易耗品等器材物资的采购、入库、发出、盘盈、盘亏、处理积压和报废等的财务处理是否都附有主管业务部门的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全；在产品、产成品入库、发出、盘点、定期检测、处理积压和报废等财务处理，是否附有主管部门的审批凭据，附件是否合规、合法，手续是否齐全完备；固定资产、材料、产成品等管理部门是否有账目，是否与财务部门的账目定期核对并及时调整处理，调整处理是否合规、合法。
5.检查成本管理内控制度。成本费用的收集、分配是否合规、合法；产品成本的收集、计算、分配、会计核算是否合规、合法；专项费用（如折旧、养老保险、职工福利费、工会经费等）的计提和分配是否合规、合法。
6.检查销售及利润管理内控制度。产品销售的会计核算是否合规、合法；税金的会计核算是否合规、合法；管理费用、财务费用、销售费用的归集、核算是否合规、合法；利润的会计核算是否合规、合法。
二、存在的主要问题
我们在审计工作中发现，大部分单位能够结合本单位实际情况制定出切实可行的财务内控制度，财务内控制度比较健全，但有相当一部分制度得不到落实，执行效果不佳。
（一）财务内控制度执行中存在的主要问题。
1.会计凭证填制不规范。记账凭证上填制、审核、记账、主管人员印鉴不全；原始凭证要素不全，如购货发票缺少品种、数量、单价，住宿费、餐费发票缺少日期等。凭证传递不及时，由于部分管理人员不及时将有关凭证向相关岗位交接，当期的生产成本（费用）和销售收入跨期入账的现象时有发生。
2.不相容岗位职责划分不清。《会计法》第二十一条明确规定：“出纳人员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权和债务账目的登记工作”，有的单位以精简人员为理由，让出纳人员兼管报销，单位的财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定，这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了有利的条件。
3.往来账目管理混乱。有的单位将往来科目当作万能科目，实行经营责任制后，部分经营责任人为了满足个人利益或小集团利益，将潜盈、潜亏以各种名目长期挂入往来科目不作处理；外投外借资金挂往来科目，有的外投资金由于对方倒闭、破产，已完全不可能收回，但仍然挂在往来科目中核算；债权债务中有的明细科目几年都没有任何变化，也不作相应调整和处理。以上做法导致债权债务严重不实。
4.物资采购、管理不善，账账、账实不符。有的单位物资采购管理不严，不管生产实际用量而大批采购、重复采购，造成了物资的积压浪费，加重了管理成本、资金成本；有的单位材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。我们在审计中发现某油田的一个二级厂处材料出库已达一年之久，总金额500多万元，但该单位领导为了达到自己的政治目的，纵容财务人员长期不作账务处理，不但造成了账账不符、账实不符，而且造成了该单位业绩良好的假象。
5.成本费用管理不严。乱挤乱摊成本现象比较严重，如将应列入资本性支出的固定资产、各种赞助款、捐赠款列入生产成本，应由管理费用、职工福利费、工会经费承担的费用也列入生产成本；费用分配存在一定的随意性，分配方法不合理，有的单位机构发生了变化，但仍延用以前的不符合实际情况的分配方法，有的单位分配方法前后不一致，甚至不是同一个会计人员做账，就运用不同的分配方法。
（二）财务内部控制本身具有局限性。
不论内控制度设想多么周到，执行多彻底，也只能对管理者提供合理的担保，不能提供绝对担保。
1.财务内部控制不能避免串通作弊的行为。不相容职务分离可以避免单独个人作弊的行为，但不能防止两个以上的人或部门合伙作弊的行为。
2.财务内部控制不能有效防止人为差错。因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断错误，歪曲、曲解指令等。
3.财务内部控制不能有效防止管理越权行为及滥用职权。
4.财务内部控制更新跟不上经营管理变化，过去的控制措施对新出现的业务无能为力。
三、解决问题的对策
财务内控审计的重点篇2
【关键词】内部控制审计；报表审计；整合审计
根据财政部《关于印发企业内部控制配套指引的通知》规定，《企业内部控制审计指引》（以下简称审计指引）自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。实施企业内部控制审计，是促进企业尤其是上市公司扎实贯彻《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的重要制度安排，是注册会计师行业开拓执业领域、进一步做大做强新的业务增长点。
《企业内部控制审计指引》第五条规定，注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行。但是，需要指出的是，在整合时要注意两者的区别，因为内部控制审计和传统的财务报表审计在很多方面存在不同。
一、审计目标
审计目标是指在一定的历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。不同形式的审计活动，其审计目标也不相同。
（一）内部控制的审计目标
审计指引对内部控制审计有明确的定义，即会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。在实施审计工作的基础上，注册会计师对内部控制的有效性发表审计意见。因此，内部控制审计的目标是内部控制的“有效性”。如果在收集了充分、适当的审计证据之后，注册会计师不能证明企业的内部控制存在重大缺陷，被审计单位的内部控制就可被认为是有效的；否则，则认为被审计单位的内部控制无效。
（二）财务报表的审计目标
注册会计师审计准则第1101号准则指出，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。由此可知，财务报表审计的目标是对企业的财务报表的“合法性”和“公允性”发表意见，“合法性”是针对会计准则等相关制度是否得到遵循而言，“公允性”则是针对财务报表是否公允反映被审计单位的财务状况和经营成果而言的。
（三）两者的比较
通过对比内部控制审计和财务报表审计的对象，不难发现两者目标的差异。内部控制审计是对被审计单位内部控制的审计，而财务报表审计是对被审计单位财务报表情况的审计，对被审计单位的关注点不同，也就形成了不同的审计目标。
二、对企业内部控制的侧重
（一）内部控制审计对内部控制的侧重点
内部控制审计活动中，对企业内控涉及和运行有效性发表意见是了解和测试内部控制的直接目的。内部控制活动就是内部控制审计的对象，因此对被审计单位的内部控制情况进行了解和测试，是必须也是必要的。了解和测试内部控制是整个内部控制审计过程的重点，因此对内部控制测试结果可靠性的要求较高。
（二）财务报表审计对内部控制的侧重点
财务报表审计采用风险导向审计模式。了解和测试内部控制是为了实现对重大错报风险的评估，最终服务于对财务报表发表审计意见。财务报表审计中，对企业内部控制的测试并非必须，只有在两种情况下才要求必须对内部控制测试：即在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行是有效的；或者仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
（三）两者的比较
内部控制审计和财务报表审计并非是完全割裂开来的两种审计活动，对内部控制的共同关注是两者的重要契合点，因此有必要对两种审计活动在内部控制方面侧重进行分析。
注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，对内部控制审计中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。财务报表审计时控制测试中的控制对象即财务报告内部控制，而非财务报告内部控制是财务报表审计时所不考虑的。
三、审计方法
（一）内部控制审计方法
《企业内部控制审计指引》规定注册会计师应按照自上而下的方法实施审计工作。这就要求在业务层面之前，审计人员应首先了解并测试企业层面的控制。利用企业层面的评估结果，可以确定其他必要的测试。通过评估企业层面内部控制，显示内部控制设计良好且运行有效，对业务层面的控制测试就可适当减少。通过这种方法，审计人员将注意力集中于内部控制的高风险领域。
（二）财务报表审计方法
财务报表审计采用风险导向审计模式，审计人员了解被审计单位的基本情况，要通过询问、观察、检查文件或记录、等审计程序，并评估出被审计单位报表层次和认定层次的重大错报风险，并实施总体应对措施以应对报表层次重大错报风险，实施进一步审计程序以应对认定层次重大错报风险。
（三）两者的比较
两种审计都是风险导向审计，都对企业的风险分为两个层面，不同的是，内部控制审计的两个层面分别是企业层面和业务层面的控制，财务报表审计是报表层次和认定层次的风险。总体上，两种审计在审计方法的整体思路是一样的。
四、审计报告
（一）内部控制审计报告
内部控制审计报告可分为四种意见类型，包括标准审计报告、带强调事项段的审计报告、无法表示意见的审计报告和否定意见的审计报告，无保留意见的审计报告类型。内部控制审计发表意见并对外披露企业内控是否有效时应采用正面、积极的方式。
（二）财务报表审计报告
财务报表审计报告的意见类型有标准审计报告、带强调事项段无保留意见审计报告、保留意见的审计报告、无法表示意见的审计报告和否定意见的审计报告。财务报表审计的审计报告向外披露，但是财务报中通常不对外披露企业内部控制的情况，除非是内部控制影响到对财务报表发表的审计意见。审计人员没有义务实施专门审计程序以发现内控缺陷，但当发现内控缺陷时，应当向企业管理层或治理层提交管理建议书说明情况。
（三）两者的比较
内部控制审计意见类型比报表审计意见类型少了一个保留意见的审计报告类型，原因可能是内部控制审计是对注册会计师对企业内部控制设计和执行“有效性”发表意见，而并不是对企业已经自评过的文件或制度发表意。当实施了必要的审计程序后，未发现重大缺陷可发表无保留意见过带强调事项段的无保留审计意见，发现了重大缺陷即发表否定意见，审计范围受到限制即发表无法表示意见；而报表审计情况则不同，企业管理层已声明的财务报告是“合法的”、“公允的”，注册会计师是对企业已做出结论的财务报告发表意见，可以对企业已经做出的结论发表保留意见的审计报告。
内部控制审计报告和财务报表审计报告均对外披露。内部控制审计报告评价了企业内部控制有效性，而财务报表审计报告对财务报告合法性和公允性的鉴证，通常不对外披露企业内控情况，这是两种审计的目标所决定的。
五、结论
财务报表审计是为了提高财务报告的可靠性而实施的，重在对“结果”审计；内部控制审计是对企业内控设计和执行的有效性进行的审计，重在对“过程”审计。审计对象、重点等的差异，使两者在具体的审计目标、审计实施过程的侧重点、审计报告类型等方面存在实质性差异。在技术层面，两者审计模式、程序、方法等存又有相通之处。因此，内部控制审计和财务报表审计可以进行整合，但是要注意两者的异同，避免混淆内部控制审计和报表审计中的控制测试。
参考文献
[1]财政部,证监会,审计署,银监会,保监会.企业内部控制审计指引[J].2010,4.
[2]刘玉延,王宏.提升企业内部控制有效性的重要制度安排——关于实施企业内部控制注册会计师审计的有关问题[J].会计研究,2010(7).
财务内控审计的重点篇3
【关键词】财务报表审计；内部控制审计；整合审计；企业发展
一、财务报告内部控制审计与财务报表审计对比
1.财务报表审计
财务报表审计的目标是注册会计师通过审计工作，检查财务报表是否符合相关规定编制，进而发表审计意见。其审计标准通常是会计制度与会计准则。财务报表包括资产负债表、现金流量表、利润表、所有者权益变动表、财务报表附注
2.内部控制审计
审计工作内容是评价并确认企业内部控制有效性的审计过程，其中包含评价并确认企业控制设计与控制运行缺陷（包括缺陷等级），并通过数据分析形成缺陷的主要原因，进而提出改进内部控制的有关建议。
3.内部控制与财务报表审计对比
二者虽然相互独立，但也相辅相成。二者最终目的相一致、都是采用风险导向审计模式、二者都需要了解并测试内部控制，并且内控有效性评价与定义方式相同、二者都要识别重要交易类型、重点账户等内容、二者重要性相同。但是，从本质上、作用上来说，内部控制审计是财务报表中的进一步信息，能够帮助投资者在财务报告审计意见基础上，更深一步了解企业内控情况、投资价值、投资风险。可以说内部审计是财务报表审计的深化工作。
二、内部控制审计与财务报表审计整合前提与计划
1.签订业务约定书
想要承接鉴证业务必须要满足一定的前提条件：第一，要确定被审计企业财务报告编制；第二，要与管理层责任意见达成一致。承接财务报告内部控制的前提条件是：第一，明确被审计企业所采用内部控制标准；第二，企业管理人员认可其责任。在正式审计过程中，能够有效评估审计人员的专业能力与综合能力，并保障审计人员能蛲时胜任两种业务的承接条件。进而减少注册会计师审计工作与企业领导的交流时间。
2.审计计划
在审计计划阶段，注册会计师要确认企业是否具备整合条件。判断企业内部控制是否存在重大缺陷，能够发现、方式财务报表中的重大错报，如审计方法、计划要素、舞弊现象等问题，都要进行综合考虑，这也为整合审计工作奠定了基础。当企业聘请一家会计事务所担任内部控制审计与财务报表审计工作时，首先要对内部控制审计与财务报表审计都要起草计划审计方案，并针对整合审计计划出整体审计方案，在审计中，整合审计需要采用了“自上而下”风险导向性审计方法，重点考虑资源投向重点风险。
三、内部控制审计与财务报表审计整合内容与实施
1.控制测试
控制测试是内部控制审计与财务报表审计的契合点。该审计环节在财务报表审计中偶尔才得以实施，但在整合审计中必须要实施。内部控制测试的主要作用表现在以下几点：①测试被审计企业的内部控制现状。会计师能够确定控制测试的实施程序与方向。如果被审计企业的内部控制有效，则可以降低一些实质性的程序，进而提高整体审计效率、降低审计风险；如果被审计企业内部控制存在问题，坏及时必须要考虑所存在的问题是否存在错报问题。②在内部控制测试中，通过会计师的对被审计企业进行分析，并是否执行内部控制标准提出审计意见，让企业管理人员你能够认识到管理层与治理层受托情况。
2.业务类型
企业内部控制审计与财务报告审计都属于鉴证业务，其中财务报表审计的需求更为强烈，对审计人员的专业能力与职业修养要求更高，因此，财务报表审计的保障程度更高。由于内部控制审计在我国起步相对较晚，还处于初级发展阶段。但在同一审计单位进行整合审计，要求两项审计的合理保障要求相同，如果有保证程度上的差异，可以通过提升内部审计能力和完善外部理论环境逐渐消除保证程度差异。
3.风险评估
风险评估是整合审计中的基础内容。会计师在财务报表审计中，要充分评估、识别财务报表中的重要错报风险。并通过了解企业运作环境，并提出初步风险评估数据，通过设计并实时进一步审计计划英语错报风险。风险评估不得有丝毫马虎，其贯穿这整个内部控制审计的始终，会计师应采用自上而下、风险导向的审计模式进行风险控制。其中，企业控制对内部控制的有效性有着直接影响，包括内部控制中业务层面控制测试，以及财务报表中的实质性测试范围。
四、整合审计结论与出具审计报告
在审计结论与具体报告阶段，会计师需要综合评价发生的错报和识别缺陷，并根据内控缺陷与审计范围受限程度发表最后的审计报告。同时，会计师必须保障内控审计与财务报表审计相互支持审计结论，同时也要在各自报表中说明另一项审计发表的意见类型。在实务中，整合审计是由一家会计师事务所中的不同项目组实施两项审计。并由会计事务所执行审计人员之间的沟通，协调二者的工作进程，并充分利用对方的审计成果。但不同的项目组也要保持一定的独立行，相互检查审计状况，并实时记录，进而降低同时出具错误报告的几率。
五、结束语
财务报告内部控制提高了企业财务报表审计成本，同时也提高了审计工作的复杂性。但财务报告内部控制已经成为市场经济下的一大趋势，企业想要在市场中生存、发展就必须要顺应时代要求。因此，企业必须要将内部控制审计与财务报表审计相结合，形成整合审计模式，进而提高审计效率、降低审计风险，推动企业健康发展。
参考文献：
[l]吴文军内部控制审核与财务报表审计的关系[J]会计之友，2016（9）：56-60.
[2]张龙平，朱锦余关于注册会计师对内部控制评价的理论思考[J]财会通讯，2014（11）：22-20.
财务内控审计的重点篇4
一、做好日常监控，查错纠弊
什么是内部审计？内部审计有什么作用？要达到怎样的目的？财务审计跟内部审计的关系又是怎样？财务审计能解决哪些问题？国际内部审计师协会在《内部审计实务标准》中，以及我国《审计署关于内部审计工作的规定》等对内部审计的定义指出：内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，目的是为组织增加价值并提高其运作效率。作用在于帮助实现组织的经营目标。财务审计，是内部审计中的一项重要内容，是实现内部审计目标的一项重要手段。狭义的财务审计是按照国家法律和企业规章制度的要求，运用审计准则规定的程序和方法对企业资产、负债、损益的真实、合法、效益进行监督和评价，揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况。按照这一要求，财务审计人员可以进行每月财务跟踪分析，即以月度财务报表为切入点，进行各类报表中财务信息的动态比较，对当期效益的真实性和盈亏的主要影响因素进行分析，针对异常变化再延伸到账务检查与核实，建立财务审计的基本雏形，有了基本雏形之后，再进行逐步完善，增加对利润影响重大因素的反映，和对被投资企业基本财务状况和效益情况的跟踪分析。此时的财务审计工作，可以起到以下作用：(1)通过对报表中反映的会计期间内财务状况、经营成果以及资金变动情况与其他会计期间的分析对比，检查当期会计信息的完整性、合法性、准确性、一致性和公允性，重点是对会计政策和核算方法的合规性进行了监控，对会计核算及基础规范管理中存在的问题给予揭示；(2)对当期经济效益产生重大影响的因素，给予真实、客观、及时的反映；(3)为对被投资单位的规范化管理提供基础信息。
二、建立内控评价机制，逐步实施财务风险管理
审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料，由于财务审计的特殊性，对一些重要的核心会计资料的取得存在较大难度，工作中往往很大程度上要依赖于以往对财务工作的敏感和经验，如果不建立系统的工作方法和机制，其弊病是很有可能疏漏对重要控制点的监控；其次，财务审计应服务于企业管理，对经营审计的方向应起到指导作用。虽然很多企业都在开展专项管理审计，为规范企业的资金管理、物资管理、采购及销售管理，被投资单位管理等，均起到了巨大的推动作用，但其计划的制定，主要来源于企业管理流程的不顺畅使许多管理问题急需解决，并非源于财务审计的指导作用，再次，目前多数企业的财务审计工作仅仅停留在内部审计的初级阶段，针对“增加组织价值并提高其运作效率”这一内部审计的最终目标而言，没有对企业财务管理做出分析、评价和提出有利于“股东利润最大化”的管理建议。因此对财务审计工作提出一点设想。
1.建立内部控制的分析、评价机制，规范财务审计工作程序。按照财政部关于内部控制规范的要求，结合企业的生产经营实际，应尽快设计出有针对性的内部控制测试方案，建立内部控制的分析、评价机制。在内控评价的内容中，应尽量涵盖：销售及收款、采购和费用及付款、固定资产管理、存货管理、资金管理（包括投资融资管理）、财务报告、信息披露、关联交易控制等内容。由于财务管理是企业管理的核心内容，是企业管理的高度集中，因此对内部控制的分析和评价应该更关注内部管理控制以及内部环境控制的评价。只有建立了系统、完善的分析评价机制，通过分析性复核，才能找准关键的控制点，发现线索，有的放矢，节省审计成本，提高审计效率。面对企业管理和内部审计环境的复杂性，为了提高审计工作的实效，还应逐步规范财务审计工作程序。按照“环境分析企业经营状况分析内部控制评价风险评估确定风险控制点对重点环节进行审计”的程序进行财务审计，会大大提高财务审计的工作效率，同时对专项管理审计也会起到重要的指导作用。
2.逐步实施财务风险管理。财务风险作为一种经济风险现象，越来越成为现代财务理论的核心内容。广义的财务风险包括筹资风险、投资风险、现金流量风险、利率风险及汇率风险。筹资风险来源于债务筹资和资本性筹资风险，投资风险来源于对外投资（被投资单位）和对内投资（固定资产、无形资产）的风险，现金流量风险来源于企业日常生产经营中的现金净流量风险，如：现金收付风险、信用风险、存货资金占用风险等，利率风险来源于利率水平的不确定性，汇率风险来源于汇率变动的不确定性。毋庸置疑，识别财务风险、衡量财务风险、有效地规避财务风险是财务审计的一项重要内容。建立、健全内控的分析评价机制，是对以上财务风险进行有效识别和合理评估，建立财务风险危机预警机制，从而达到理性地管理、有效地控制财务风险的发生和损失程度。实施财务风险管理是高层次财务审计工作的境界，同时也是内部财务审计的发展方向。
财务内控审计的重点篇5
【关键词】企业集团财务监管审计监督
一、当前企业集团运行中存在的主要问题
1.法人治理结构尚未到位。目前多数企业集团层面仍为按照企业法注册的国有独资企业，董事会建设仍处于试点过程中并有待进一步规范、集团层面的股份制改造尚需推进，科学的决策机制与有效的内部制衡机制相结合的法人治理结构尚未有效建立，企业决策风险依然存在。
2.普遍存在母公司空心化的情况。由于多数集团公司是按行政命令组建起来的。大多是先有子公司，后有总部，母子公司之间没有“血脉”，不是通过投资发展起来的，难以形成规范的母子公司体制。下属子公司都是独立的法人单位，都有经营决策权和资金使用权，都是一个封闭的组织，不是真正意义上的子公司，经营出现亏损经常由集团公司承担，经营盈利后则通过各种渠道转移。
3.整体运作能力不强。由于企业集团内部产权关系未理顺，投资主体不明确，内部控制机制不健全，集团总部对下属企业重大事项的管控能力和经营资源的整体运作能力不强，难以形成集团的优势及生产要素的整体合力。
4.对下属企业的控制力不强。由于下属法人单位过多，管理链条过长，层级过多，削弱了集团公司的控制力。有的集团以“资金集中”代替财务监控；母公司对子公司财务监控弱化与财务决策干预过度并存，应该管的不管，不该管的乱管；子公司出现问题，母公司往往一无所知；集团公司对下属企业管理失控，家底不清，出现了企业做大了，控制力和竞争力反而下降了的情况。
5.企业运行质量有待提高。主要体现在部分企业集团主业盈利能力不强，债务负担重，财务风险大，历史遗留的一些不良资产或低效资产还没有得到彻底解决。
二、解决企业集团运行中存在问题的对策思路
1.创新集团公司的管理模式。主要是理顺集团内部产权关系，建立适应市场竞争要求的，符合集团内部生产要素组合的母子公司管理体制，确立母公司的地位，强化集团总部的功能，充分发挥集团的整体优势，增强综合竞争力。
2.创新集团公司财务管理模式。主要是促进企业运用现代先进的财务管理理念和方法，加强内部控制机制建设，严格控制成本，强化风险监管，提高投资回报和经济效益，提升财务管理水平，实现国有资产保值增值，为提高集团综合竞争实力奠定基础。
3.构建出资人的财务监督体系。主要包括财务预决算管理、财务动态监测、财务绩效评价、资产质量评估、重大财务事项备案管理等，为国有资产监督管理工作提供依据。
4.加强企业审计监督。主要包括开展企业主要负责人任期经济责任审计、推行财务预算审计、重视决算审计，推动企业建立健全内部审计工作体系等，保障企业集团规范运作和健康发展。
三、创新企业集团财务管理模式的若干理念
1.集团公司要充分发挥财务功能作用。财务是企业活动的中心环节，财务是围绕资金所进行的一系列活动，资金是企业运转的血液。现代企业财务管理已超越了业务核算，不仅延伸到资金筹集、成本控制、预算管理、财务分析等功能，还延伸到企业战略规划、价值管理、内控建设、资本运作、业务流程管理、资源整合、风险管理等方面。财务资源是企业最基本的资源，财务控制是企业最有效的控制，财务风险是企业最致命的风险。
2.集团公司要实现财务管理集约化。集约化财务管理模式的运作目标是整合资源、统一政策、形成合力。所有子公司的投资发展要与总部的规划相联系，资源的配置要紧紧围绕集团的发展战略，要以市场化的手段而不是行政的手段来调拨资源。市场化的手段包括全面预算管理、资金的集中管理和统一结算、财务信息化、统一会计核算政策、统一风险控制流程、会计委派制等。
3.集团公司要形成财务运作体系化。集团公司财务运作需要若干系统支撑，包括以现金流量为核心的资金运作系统，以资源盘活与整合为内容的资本运营系统，以适时监控与及时反馈为目标的财务信息系统，以安全、高效为目标的风险评估与监控系统，以权责统一、责任明确为特征的财务主管管理系统。上述系统的建设是集团公司实现统一运作的必备手段，是集团公司企业管理的一场深刻革命。
4.风险防范是集团公司财务管理的首要职能。财务管理必须是风险有效防范条件下的资金管理，财务集约化必须是在强化风险控制条件下的资源统一配置。集团公司成为五大中心后，权力大大增强了，风险也相应集中了，这就要求集团公司必须充分重视风险防范，建立和完善企业财务风险预警与控制机制，设立对应的风险预警指标，落实财会内部控制责任，对本单位经济活动的全过程进行财务监督和控制，及时处理财务危机或者资产损失，确保整个集团财务管理的安全高效。
四、加强企业集团财务监管的若干重点
1.加强企业集团财务管控能力建设。要以加强集团公司财务管控为抓手，突出集团总部作为集团财务管控“第一责任人”的作用，将财务监管工作层层传递到各级企业。通过全面预算管理、重大财务事项监管、统一会计核算等多种有效手段，不断强化总部财务功能，增强企业集团总部对各级企业资源配置和财务监控能力，夯实财务基础管理，提高集团化运作水平。
2.加强企业财务预算管理。企业集团要完善适合本企业的财务预算制度，逐步规范财务预算的编制、执行、评价等环节的程序以及各部门的职责。通过建立内部预算监控体系，加强对预算重要环节的重点监管，加强对重要子企业、重要项目的预算进行复合的控制和监督，提高企业财务预算执行的质量，有效发挥预算管理的引导和控制作用。
3.加强企业财务决算工作。企业财务决算是企业年度财务收支状况和经营成果的综合反映，是企业经营管理水平的具体体现，也是出资人考核企业经营业绩、评价企业综合财务绩效的基本依据。做好财务决算工作，不仅有助于检验企业财务管理的规范性、内部会计控制的有效性，而且有助于验证企业发展战略的科学性、经营决策的绩效性，促进提高企业经营管理水平。要完善财务决算报告制度，进一步规范财务决算工作程序和内容，正确编制集团财务决算合并报表，按规定充分披露财务信息。对社会审计机构和国资监管部门揭示的问题，企业要积极落实整改。
4.搞好企业财务动态监测。财务动态监测是以企业月度财务报告为基础，选用一套分析指标和方法，选取重点监测对象，对企业财务状况所作的跟踪分析。衡量企业的经营状况，并不是资产增长越快越好或利润越多越好。要综合衡量企业财务改进状况，评价企业盈利能力、资产质量、债务风险和发展能力，看企业整体绩效是否提高。
5.加强企业重大财务事项监管。重大财务事项是指对企业生产经营和财务状况产生重大影响的事项。重大财务事项监管包括审核企业投融资、重大经济合同、大额资金使用、担保等事项的计划或方案；对企业兼并收购、资产划转、债务重组等事项实施必要的尽职调查；对企业业务整合、技术改造、新产品开发以及改革改制等事项开展财务可行性论证分析，实施财务监管等。
五、加强企业集团审计工作的若干要求
1.推动企业审计创新。在经济全球化的背景下，作为大企业集团应当以全球视野、战略思维，将有效资源向主业集中，强化核心业务，创新管理方式，优化内部组织结构和产业布局，提高对价值链、产业链的系统集成能力。在此背景下，企业审计也需要创新。企业审计创新主要体现在四个转变，即从控制导向到风险管理的转变，从监督评价向管理咨询的转变，从经营审计向战略审计的转变，从合规性审计向绩效性审计的转变。
2.形成企业审计合力。为促进企业集团健康发展，政府审计、内部审计、社会审计要各司其职，形成合力。政府审计机关主要是依法开展企业集团主要负责人任期经济责任审计或资产负债损益审计，促进主要负责人正确履行职责，维护国家所有者权益，促进企业改革发展。内部审计机构重在加强内部控制机制建设，增强企业集团风险防范能力，内部审计职能要逐步由查错纠弊向管理审计、效益审计和风险审计转变。社会审计机构要受托搞好清产核资审计、财务决算审计等，帮助企业加强会计基础管理、财务管理和财会内控机制建设，促进提高企业会计信息质量。
3.完善企业审计内容。企业审计内容可归纳为三大方面，即合规性审计、绩效性审计和风险性审计。合规性审计不仅包括检查企业是否规范执行国家统一的法律法规和政策，也包括检查企业是否建立健全了管理制度，以及各项内部管理制度是否有效执行。绩效性审计包括检查企业经营效益、资产运行效率、经营决策与管理效率等内容。风险性审计包括检查战略风险、市场风险、财务风险、法律风险等内容。在完善企业审计内容方面，一是拓展合规性审计的内容范围，即由检查国家法律法规执行情况拓展到检查企业内部管理制度建立和执行情况，二是推动审计新发展，即由合规性审计转向合规性审计、绩效性审计和风险性审计并举。
财务内控审计的重点篇6
关键词:风险导向;银行;财务;审计
商业银行的转型发展和财务制度的不断变化使审计资源的供需矛盾日渐凸显，如何合理配置审计资源，有效防范财务风险已成为商业银行内部审计人员面临的重要课题。风险导向审计突出对被审单位的风险评估，是从账项基础审计、制度基础审计发展而来的一种新的审计方法和理念。审计人员对商业银行财务实施风险导向审计，能够更准确地把握重大风险点，有利于加强商业银行的财务管理，有利于促进银行价值增值，有利于提高审计的质量与效率。
1风险导向审计的内涵与特征
风险导向审计是以被审单位的重大风险为导向，对被审单位可能发生的重大内外部风险因素进行评估，以确定审计范围及重点，将有限的审计资源集中在高风险领域，合理配置审计资源，提高质效的审计方法［1］。风险导向审计具有如下特征:一是审计重心从审计测试前移至风险评估，更加注重审前准备;二是风险评估范围主要是银行经营风险及其内部控制环境;三是风险评估方法以分析性复核为主，并将现代管理方法运用到分析性程序中，综合分析财务数据和非财务数据;四是风险评估模式从零散型转向整体化、结构化;五是风险评估技术先进化，借助大数据、非现场审计技术，运行非现场审计模型，将具有某些共同特征的数据进行关联分析，评估审计对象风险集中区域、时段或会计科目;六是审计程序个性化，针对风险不同的企业、不同的风险领域，采用个性化的程序;七是审计证据更关注外部证据的证明力，通过了解企业经营环境，从外部取得大量证据来评价风险评估的恰当性。风险导向审计对风险的评估更加恰当、合理，能更准确地判断风险域和风险点，从而确定审计重点，合理配置审计资源，提升审计质效。
2风险导向在财务审计中运用的必要性
2．1及时防范财务风险需要风险导向审计
财务风险是银行经营管理中财务结果的不确定性。重视财务风险管理，是商业银行转型发展和财务管理的需要。目前，银行的财务风险主要是与资本、资产质量、流动性、利率(汇率)、财务收支、表外业务、同业业务、理财业务、投融资业务以及支付清算等其他业务相关的风险。商业银行经营活动的复杂性、业务种类的多样性、产品创新的前瞻性，以及该行业的高风险性，导致财务风险分布范围广、表现形式复杂、数量庞大。面对各类风险，如果不深入开展审前分析，而按一般流程实施审计，将使财务风险防范效果大打折扣。风险导向审计的实质就是从各个层面对被审对象的经营环境和内部控制状况进行科学的分析与评估，依据风险评估与分析结果，准确判断风险区域及风险点，从而确定审计范围和重点，组织审计人员制订审计方案，实施现场测试，及时发现财务管理中存在的问题和风险。
2．2有效防范管理层舞弊需要风险导向审计
当银行从业人员串通舞弊时，内部控制不能有效发挥其作用。如果需要发现舞弊行为，审计人员应拓宽视野，将审计视角扩展到内部控制以外。通过风险导向审计，从银行经营目标入手，瞄准银行发展异常的业务，对相关财务数据和非财务数据的分析性复核，重点关注集中采购、大额费用支出、管理人员与信贷单位或关联方、管理人员与供应商异常资金往来等情况，锁定舞弊行为可能发生的范围，采取内查外调、多方取证等方式，可以发现管理层舞弊的行为。例如，当某银行营业网点需要装修时，管理层通过传递内部关键信息等舞弊方式使得某施工单位中标;之后通过虚增费用、多列资产的方式套取资金存放于施工单位存款账户，则在此情况下，内部控制是失效的。实施风险导向审计，可将该项资本性支出偏高事项纳入重点审计范围，比较面积、标准相同的网点装修情况，分析资本性支出偏高的原因，通过审查预决算资料，对施工单位相关人员进行调查，并核查施工单位与银行往来的相关账务，揭示管理层串通舞弊的行为。又如，某单位资金周转困难需要向银行借款，根据商业银行内部管理规定，单位不具备授信准入条件，某些管理人员放宽尺度或内部审核，从而使客户获得银行信贷支持，在此情况下，内部控制也是失效的。实施风险导向审计，可将新发贷款短期内形成不良贷款的单位纳入重点审计范围，分析贷款形成不良的原因，通过审计管理层或控制人与贷款单位法人、财务人员或关联人员的非正常资金往来，揭示管理层舞弊行为。
2．3促进银行价值增值需要风险导向审计
实施风险导向审计，需对银行经营过程中的相关风险进行评价，包括国家方针政策与法律法规的执行情况、经营与财务信息的完整性与真实性、资产质量状况、内部管理制度遵守情况、银行转型创新过程中业务制度、系统、流程等设计情况等。通过检查评估银行财务管理的健全性、遵行性和有效性，发现内部控制过程中存在的重要风险，分析内部控制缺陷，提出管理或整改建议，提示被审单位采取应对措施，规避经营过程中可能出现的风险或损失。同时，围绕经营战略目标，收集相关资料、信息，识别并评价风险时，审计人员应对相关资料进行梳理，对相关信息进行筛选、加工和分析，挖掘内部管理存在的漏洞，或找出有效信息未得到充分利用等，提出建设性意见。管理层采纳审计建议，可以减少治理缺陷、控制漏洞等减值因素，还可以充分将有价值的信息运用于财务管理活动中，从而创造出超预期价值，促进商业银行价值增值［2］。如，某商业银行所辖区域贷款利息收入与信贷投放总量不匹配，审计借助非现场审计技术，通过大数据分析，找出了该区域内涉及贷款利率计付的相关参数设置不够准确的风险因素，提出了修正相关参数的建议。审计建议得到采纳，错误参数得到纠正，贷款利息收入明显增加，审计促进了价值增值。
3运用风险导向开展财务审计的策略与方法
当前，商业银行为了防范经营风险、强化内部控制，实践工作中或多或少运用了风险导向原则，如在审计范围上能围绕财务管理中的重点、难点以及监管部门关注事项进行审计。在开展具体审计项目时有效运用风险导向审计方法，还应结合被审单位的控制环境、测试结果及业务创新与发展情况进行分析与评价，以提高审计质量和审计效率［3］。
3．1分析商业银行外部环境
审计人员在实施财务审计时，应重点分析政治、法律环境，以及国内外经济金融形势、金融监管的有效性、竞争对手经营现状等外部环境。通过对外部环境的研究，了解到银行面临的各类外部压力、监管要求，从内部控制之外的角度，分析该压力所可能引发的风险及舞弊动机。
3．2评估商业银行内部环境
评估商业银行内部经营环境时，不但要从内部控制角度进行分析，评价内部管理制度的健全性、合理性、遵循性和有效性，还应将审计视角扩展到银行经营与转型发展目标、上级机构考核指标、考核内容与权重、高级管理层风险偏好、银行从业人员素质、专业水平、职业操守及忠诚度等方面［4］。
3．3关注财务管理重要风险域和风险点
当前，与商业银行资产质量相关的财务风险，仍然是银行的主要风险。为此，银行应将信贷资产质量风险纳入财务管理的重要风险领域，关注是否建立有效的考核激励机制，将不良资产控制在规定的范围内，不良资产处置是否及时合规;关注贷款准备金的计提是否足额、支出是否合规。负债方面，关注存款的吸收是否通过正常渠道，利率是否偏高，是否存在高息吸存、变相支付手续费等不正当竞争行为。银行各类业务系统是否安全可靠，如网上银行、手机银行、智慧柜员机等系统或渠道运行是否可靠，能否确保客户资金安全。财务管理方面，应分析相关财务指标，将影响利润的科目、发展异常的业务作为重要风险点。1)收入管理:重点应关注是否存在少计、多计业务收入;是否挪用、隐匿、截留、转移收入私设“小金库”;是否存在满足考核需要随意调整各类收入;是否存在收入不足额收取、直接在外单位报销费用等现象;收入入账是否及时等。2)支出管理:是否存在虚列支出套取资金形成“小金库”或用于账外开支;是否存在与有关单位联合，采取虚列支出等方式在外单位套现;是否严格区分资本性支出和收益性支出;是否严格按照权责发生制原则核算各项支出;库存物资消耗是否及时摊入成本;是否采取挂账等手段逃避费用指标控制等。3)非金融资产管理:是否严格按程序实行集中采购固定资产;是否存在与供应商配合，在没有购买或购建固定资产、在建工程、无形资产等情况下虚开发票、虚构项目资料，套取资金帐外存放;是否利用网点改造、装修等工作便利与施工企业联合，通过虚增工程量、虚列支出项目、编制虚假工程决算的方法，多付工程款，套取资金帐外支用;资产处置是否按制度执行，是否存在低价卖出资产后从买方返利等现象。关注银行传统业务风险的同时，还应关注业务发展和产品创新可能带来的风险。审计应关注新产品、新业务、新制度，从其核算、执行情况以及与现行财务制度的匹配程度来分析其所产生的风险。如理财、同业业务，应关注是否遵循国家政策和监管要求，是否按正规渠道向客户销售理财产品，有无发生“飞单”行为;理财资金监控是否到位，资金是否流向“两高一剩”、民间借贷、政府平台等高风险领域，造成理财资金无法按期兑付，发生系统性、区域性风险，危及客户资金安全，间接给银行带来损失。同业业务是否存在违规行为，出现期限错配、监管套利、跨市场套利等情况。同时，应加强业务、制度变更阶段的审计，从业务需求的分析到新业务上线，从制度思路的形成到新制度的推广，重点关注其各阶段所可能产生的风险控制不足及舞弊行为。此外，业务系统设计缺陷和存在的漏洞也不容忽视，如相关业务参数设置错误或系统控制存在缺陷，可导致商业银行整体某项业务或某个区域产生风险或损失。
3．4实施审计测试
审计测试包括符合性测试和实质性测试。符合性测试主要检查是否建立、健全了内部控制制度，制度设计是否合理，有效，制度更新是否及时;内部控制制度是否得以贯彻执行，是否有效。实质性测试主要是对账簿、报表所反映的经济业务和事项进行审计。国际审计和鉴证准则委员会(iaaSB)在新风险准则中强调，无论内部控制是否有效，都要对各类交易、重要账户余额和重要披露进行详细审计。实质性测试时，应结合重大风险各因素的综合分析与判断，将审计资源向高风险领域倾斜。高等级风险业务应重点核查，中等风险业务可抽样50%，一般风险可抽样10%～25%。在现代风险导向审计模式下，实质性测试是必不可少的。
险导向在财务审计中运用需注意的问题
4．1科学确定审计目标
财务审计的目标，旨在通过运用系统的、规范的方法，评价并改善商业银行财务风险管理，促进商业银行实现利润最大化、价值创造最大化、股东权益最大化。针对具体项目进行风险导向的财务审计时，应依据风险大小和紧急程度，进行风险排序，优先选取风险程度高、涉及范围广、机构层级高的项目，同时，结合被审机构要求，对各风险进行综合评价，依据项目需要，科学合理地确定审计重点及具体审计目标。如对某新成立商业银行进行财务审计，其目标一般在于审计其建立的财务制度，针对财务风险控制缺陷，提出完善和改进建议。又如，开展财务制度执行情况审计，其目标在于揭示财务管理中存在的问题，分析评估银行财务制度的执行情况，针对存在的问题和管理缺陷，提出管理建议和人员处理建议。
4．2综合运用审计方法
运用风险导向审计时，应综合使用各种审计方法，使得审计成本最低，效果最好。实施财务审计时，应在全面掌握被审计单位财务管理状况和经营业务数据的基础上，充分利用非现场审计工具，编制、运行审计模型，找出审计疑点，并对疑点进行深入分析，结合风险程度对疑点进行分类，确定审计重点，选取风险程度高和有代表性的疑点作为审计样本，有的放矢地开展现场审计。要充分利用数理统计抽样等科学方法，避免过多依靠经验判断，合理确定审计样本。改变单纯以查阅为主的审计方法，要善于从审计访谈、问卷调查、数理统计分析等途径中得到线索，利用eRpF系统、前台业务核心系统、会计稽核系统等业务系统调阅所需信息，综合运用复算、比较、分析性复核等多种审计方法发现问题。在审计的不同阶段，应运用不同的方法。如审计准备阶段，主要运用非现场审计分析法，即收集、整理审计对象经营业务资料、数据和相关制度，通过分析相关资料，运行非现场审计模型，分析大额、异常资金来源与去向，查找重要风险事项，确定审计重点;实施阶段，主要运用访谈、审阅、复算、书面文档检查、“飞行检查”等方法;审计报告阶段，主要运用比较、归纳、统计、分析等方法［5］。审计方法不是孤立、唯一的，它是一个系统的方法体系，需要审计人员根据实际情况进行综合运用，从而提高审计质量和审计效率。
4．3培养复合型审计人才
风险导向审计要求审计人员具备较高的专业水平和较强的综合素质。审计人员的专业素质、综合分析能力、非现场审计技术水平、从业经验等将直接影响审计方法的运用。运用风险导向开展财务审计，不仅要求审计人员掌握财务、会计、审计知识，而且要求审计人员了解法律法规，熟悉银行业务、熟练运用相关信息系统、非现场审计技术、具备综合分析能力。如果审计人员综合素质不高，工作责任心不强，难以正确评估审计对象的财务风险。如果风险判断出现重大失误，审计重点把握不准，则直接影响审计质量和效果。倘若审计人员具备较为全面的财务、会计、审计知识，但对审计对象相关信息系统的使用不了解，非现场审计技术运用不充分，可能会导致执行具体事项查证时，或将无从下手，或将耗费大量时间却收效甚微。为此，商业银行应注重复合型人才的培养与储备，提升审计队伍整体素质，充分发挥复合型人才在现代风险导向审计中的作用。
参考文献:
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财务内控审计的重点篇7
摘要通过注册会计师去执行审计的工作，从而对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见，是财务报表审计工作的目标，也是确保内部审计工作顺利进行的基础。内部控制审计工作就是确认、评价企业内部控制的有效性的过程，包括确认和评价企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级，分析缺陷形成原因，提出改进内部控制建议。由于财务报表审计和内部控制审计的审计对象、目标等都不相同，这就产生了选择审计方法的问题，本文通过对财务报表审计与内部控制审计的比较，分析出两种审计方法的优点。
关键词财务报表审计内部控制审计比较分析优点
财务报表审计与内部控制审计在审计的过程中有很多的不同，但是二者又有着密切的联系，在审计的过程中，降低审计的成本，提高审计的效率是审计的目标和发展的方向。通过对两者审计方法的比较，分别分析其审计方法，从而不断提高我国审计工作的效率。
一、财务报表审计与内部控制审计的不同之处
1.1审计的对象不同
由于审计对象所呈现出的形式是不同的，财务报表的审计对象是财务的使用状况以及业绩，而内部控制审计的审计对象是控制审计的过程以及审计的结果。两种审计方法的审计对象不同，使得审计的重点和审计的结果也不同，每个审计方法都有其优点，相关企业可以根据企业发展的实际情况，来选择适合自己的审计方法。
1.2审计的目标不同
在审计的过程中，财务报表审计与内部控制审计的审计目标也是不同的，财务报表审计主要是发表关于财务报表审计的意见，对财务报表是否按照规定的标准编制进行监督，而内部控制审计的审计目标是发表内部控制有效性的相关意见。两种审计的审计目标不同，各自发挥着其具有的优点，通过对财务报表审计发表意见，可以很好的掌握企业经济发展的方向和内容，起到了监督管理的作用，避免了舞弊现象的发生，使企业整体的管理水平都更加的正规，企业也朝着可以获得更多利益的方向发展。对内部控制有效性的审计，可以分析出经济运行的可行性和必要性，保障了企业发展的目标。虽然财务报表审计与内部控制审计的审计目标不同，但是都可以对企业的管理做出贡献，是企业发展过程中必不可少的。
1.3审计的业务类型不同
财务报表审计与内部控制审计的审计业务类型是不同的，财务报表审计是对责任方的审计业务，而内部控制审计为责任方鉴证的审计业务。财务报表审计是对财务应用的情况直接发表意见的，并且在发表意见的过程中，是需要提及责任方制定的财务报表的，以便于审计过程的进行。内部控制审计是针对企业运行的有效性进行审计的，不需要提及财务管理情况，也不用发表自己对于责任方管理财务的意见。所以，财务报表审计与内部控制审计的鉴证业务是有很大的区别的，相关单位可以结合自己的发展需要，采取适当的审计方法。
二、财务报表审计与内部控制审计的相同之处
2.1审计的程序是相同的
财务报表审计与内部控制审计的审计程序都是对被审计单位进行解和的评价过程，在财务报表审计中，财务报表师在充分了解了被审计单位的财务运行情况之后，要准备好审计的进行程序，做好财务报表是否按照规定的标准编制的监督工作，在内部控制审计的程序中，审计员通过对被审计单位的充分控制了解，来保障审计程序的顺利进行。
2.2审计的取证方法是相同的
审计证据的提取，是审计工作的基础，是审计师通过审计过程得出审计结果的重要步骤，在审计过程中所要用到的信息的全部来源，获取证据的方法可以通过访问、检查等方式获得相关的证据。在获取证据的时候，审计人员也要讲究访问和检查的方式，从而来使被审计人员积极的配合审计工作的进行。内部控制审计的获取证据的方法和财务报表审计的取证方法是相同的，两种审计取证的方法都是非常可行和高效的，提高了审计工作的水平，节省了审计的成本投入。
三、总结：
财务报表审计与内部控制审计是两种非常重要的审计方法，行使着很好的监督权利，是规范企业运行的重要措施。很多企业的发展过程中，都会有不符合要求的现象出现，这时就需要审计工作人员对其进行严格的取证和调查，及时帮助企业发现自身的不足，并及时的改正，规范其经营的方式。财务报表审计与内部控制审计虽然在审计的目标以及审计的业务类型上都是不同的，但是都可以有效的完成审计工作，通过不同的任务划分，节省了审计的投入，带来了更加高效的审计效率，是我国审计工作不断提高的重要方式。由于财务报表审计与内部控制审计在审计程序上和审计的取证方法是相同的，也提高了审计工作进展的速度，使其更好的行使自身的权益，无论哪种审计方法，都是非常高效的。
参考文献：
[1]陈汉文，李荣.财务呈报内部控制审计准则的国际发展.审计与经济研究.2010.12（10）：102-103.
财务内控审计的重点篇8
关键词：财务会计；审计；关联性；建议
中图分类号：F810.6文献标识码：a文章编号：1001-828X（2015）010-000-01
企业财务会计和审计都是以更好地为企业经济活动服务为重心，使整个企业财务管理的基础环节，对企业的经济发展和运行发挥着非常大的作用。财务会计和审计两者具有很大的关联性，需要在实际的会计工作中，处理好财务会计和审计的关联性和区别，进一步促进企业的经济发展。
一、财务会计和审计工作的关联性
（一）企业财务会计和审计工作的相同点
企业财务会计和审计工作是企业财务管理的主要内容，两者在具体的工作环节、工作手段、工作范围等方面都有很大的联系，具体表现在以下几方面：
1.在具体的工作内容上，企业财务会计和审计工作两者都有对企业生产运营过程的实施监督和管理。企业财务会计在进行具体的会计工作时，可以在依法的前提下，实施监督和管理企业生产经营的全过程和运营细节。企业审计的工作主要是在企业财务进行监督过程以后，再次对企业生产经营活动实行监督和管理，还有对企业财务认定的相关业务活动做出认定[1]。
2.企业财务会计和审计在具体的工作过程中，具有相同的目标，就是在对企业内部的财务实施内部管理和控制，进而可以达到全方位掌控企业财务内部控制的目的，以最大限度地使企业实现利润增涨，降低运营成本的最终目标。同时，财务会计和审计的工作出发点都是以企业的根本利益为主。
3.企业财务会计和审计工作在范围上有很大的关联，财务会计主要管理和控制企业内部的流动资金，包括企业所有业务收支范围内的管理。审计工作的主要范围也是企业内部的经济管理和控制，以进一步保证其有效性和完整性[2]。
（二）企业财务会计和审计工作的不同点
1.从工作重点来看，企业财务会计主要对企业生产运营的资金、一切账务记录进行管理和控制，重点放在企业的资金上。审计工作的重点是进行内部的管理和控制，主要在人力资源、运行机制、内部管理等进行监督。
2.从工作对象来看，企业财务会计主要是针对于一切账目管理，资产的运营控制，同时形成一定的会计报表，以便可以为企业以后的发展提供决策依据，其工作对象具有详细性和具体性。审计工作主要是以监督和管理财务会计所有的业务活动为主，以便保证其资金管理和控制活动得以实现。
3.从工作层次上来看，企业财务会计的工作内容主要是财务管理和控制，是低层次的监督管理。审计工作的主要内容除了有对会计工作的检测和控制，还有与企业财务相关的所有业务，是高层次的经济监督管理工作[3]。
二、对企业财务会计和审计工作的进行提出一些建议
（一）理清企业财务会计和审计工作的关联性
要做好企业财务会计和审计的监督管理工作，必须要理清财务会计和审计存在的关联性，在本质上把两者的共同点和不同点认识清楚。企业财务会计的本质是资产管理，以推进企业经济效益的增长为主要目标。审计工作从本质上来讲，就是进行企业财务的监督，以评价企业经济业务行为主要内容。其中，企业财务会计的监督管理工作和审计工作具有一些相同之处。所以，企业就需要利用审计监督和评价，规划好发展目标，以促进企业经济高效、稳定发展。
（二）保证企业财务内部管理和外部控制互相结合
为了更好地部门企业财务工作发生的情况，企业必须要设立有关的控制管理制度。企业的内部控制管理是企业经济发展的保证，它包括企业生产经营活动中的多个环节，主要有企业业务活动运营的实际政策、管理制度、以及有关的规范、标准等。同时，可以利用多种不同的业务程序，在具体分工的前提下，进一步促进企业内部控制管理和外部控制管理互相结合，以便保证企业多项经济发展信息可以被有效规范化地记录和运用[4]。
（三）明确企业财务会计和审计工作的职责和权利
企业财务会计的具体工作环节中，资产的监督管理程序恶化审计工作具有很大的共同点，其都是为了保证企业财务资料信息的有效性和完整性，进而促进企业经济的监督管理工作不断规范化和标准化。可是，企业财务会计的监督管理工作和审计工作的侧重点又有所不同，审计工作主要以强化企业财务的监督和评价为主。所以，就要明确财务会计和审计工作不同的职责和权利，以便加深财务工作人员对自身工作范围的认识，进而提升不同职责部门和环节的财务工作效率，保证企业财务管理和监督工作的有效进行。
三、结束语
由于现代企业财务管理的手段和理念在不断改进和变化，企业财务会计和审计工作也相应有了很大改变，就需要企业的财务管理者认清两者之间的关联性，明确企业财务会计和审计工作在具体操作中的相同点和不同点，分清两者的职责和权利，以防止在实际工作过程中出现矛盾和冲突，促进两者更好地实现配合，进而保证企业财务工作顺利展开，促进企业经济发展。
参考文献：
[1]王世海.财务会计与审计存在的关联性[J].现代经济信息，2014（24）：260-260.
[2]许星祥.刍议财务会计与审计存在的关联性[J].财经界，2014（32）：254-254.
财务内控审计的重点篇9
内部控制是保证单位业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止纠正错误和舞弊，保证会计资料真实、合法、完整的政策和程序。其贯穿于单位经济活动的各个方面，只要存在经济行为，就需有相应的内部控制。建立内部控制制度，就是在单位内部的职责分工、责任制度、财务会计制度和财产物资管理制度等有关管理制度中，都应具体体现内部控制的要求。财务收支审批制度作为内部控制程序的重要组成部分，其设计得是否科学、完善，对单位的财务管理影响重大。
一、制定财务收支审批制度的必要性
内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。如企业单位的人力资源管理。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。如由非出纳人员每月编制银行存款调节表。财务收支审批制度是内部会计控制制度的具体规定，其基本目的在于：通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。保证组织机构经济活动的正常运转，保护资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，推动与考核单位各项方针、政策的贯彻执行，提高经营管理水平。
二、财务收支审批制度设计的原则
1、全面控制和重点控制相结合的原则。一方面，单位必须对所有的财务收支进行全面控制。所谓全面是指三个方面，一是全过程的控制，不仅包括经济活动各个环节中涉及支出类业务的审批，还包括如销售单、供货合同等收入类业务的审批；二是全员的控制，包括单位领导在内的所有职工；三是全要素的控制，包括办公费、投资、差旅费、业务招待费等所有费用项目。另一方面，在全面控制的基础上，对诸如基建投资、兼并等重要的财务收支项目，应实施重点控制，严格审批。
2、事前审批和事后审批相结合的原则。审批制度作为控制财务收支的一种重要途径，不仅包括事后的审批控制，还应该包括事前的预算审批。特别是对于一些发生金额较大或者重要的财务支出，必须进行事前预算。
3、不相容职责划分原则。财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容，必须遵循不相容职务必须分离的原则。这也是内部控制制度的基本要求。《会计法》明确规定，“记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。对一些小型单位因为职工人数少，绝对的职责划分困难很多。但是应通过更严密的监督和复核，以弥补划分的不足。
4、科学性和实用性相结合的原则。一方面应坚持科学性原则，尽量做到理论上的完善性；另一方面，应该从本单位的实际出发，使制定的审批制度尽量切实可行。如果重视科学性而忽视实用性，设计的制度只能作为“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原则。相反，如果重视实用性而忽视科学性，设计的制度虽然简单易行但却“漏洞百出”，同样达不到内部控制的目的。
三、财务收支审批制度设计的内容
依据内部控制的原则，财务收支审批制度设计中应该包括以下内容：
1、财务收支审批人员和审批权限。明确审批人及对业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人应当根据授权规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；在确定审批人员和审批权限时，必须坚持可控性原则，即审批人员必须能够对其审批权限内的经济业务具有控制权。只有这样，才能保证审批人员能够正确审批财务收支的真实性、合法性和合理性，提高审批质量。
2、财务收支审批程序。单位发生的各项财务收支，应该按照规定的程序进行审批和批准。在实际工作中，许多单位一般先由经办人员在取得或填制的原始凭证上签字，然后再据以向规定的审批人员审批，审批通过后交会计部门审核入帐或报帐。这种审批模式有许多不足之处。因为在一般情况下，审批人员的职位高于会计人员，先审批后审核，即使会计人员发现疑问已是“既成事实”，会计人员往往不会或不敢有异议，这显然不利于发挥会计的审核监督作用。因此，在设计审批程序时，如果审批人员的职位高于审核人员，应实行先审核、后审批的程序。
3、财务收支审批内容。财务收支审批的内容主要是财务收支的真实性、合法性和合理性。具体包括：（1）财务收支是否符合财务计划或合同规定；（2）财务收支是否符合《会计法》、有关法规和内部会计管理制度；（3）财务收支的内容和数据是否真实；（4）财务收支是否符合效益性原则；（5）财务收支的原始凭证是否符合国家统一会计制度规定等等。
4、财务收支审批人员的责任。财务收支审批制度必须坚持权责对等原则。在审批制度中，必须规定审批人员应该承担的义务和责任。具体包括：审批人员应该定期向授权领导或职工代表汇报其审批情况；审批人员失职应该承担的责任等。
财务内控审计的重点篇10
关键词 非财务信息 审计模式 风险基础审计
审计是一门而不是技术，它可以通过不同的途径达到相同的目的。艺术就表现在你选择的是不是既有效率又有效果，它不仅仅体现了审计人员对财务信息的掌握，更表现在审计人员对非财务信息的把握上。
1 非财务信息的内涵及外延
财务信息是指以货币形式的数据资料为主，结合其他资料，用来表明资金运动的状况及其特征的信息。相对于财务信息而言，非财务信息是指以非财务资料形式出现与企业的生产经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料。一般而言，不在财务报表上反映的信息大都可以认定为非财务信息，它客观存在于经济系统的信息传递过程中。与财务信息相比，非财务信息具有以下特点：①空间上的广泛性。非财务信息可以来自企业内部，也可以来自企业外部，而财务信息主要来自企业内部。在，由于信息的交流变得更为通畅，获取非财务信息的途径也进一步得到扩展；②时间上的延续性。非财务信息可能与企业过去事项有关，也可能与现在甚至将来的事项有关，而财务信息一般只与企业过去事项有关；③非货币性。非财务信息一般不以货币形式出现，而且大多是一种定性地描述；④真实性。由于非财务信息多而杂，外部对它的重视程度不够，所以企业刻意去修饰它的可能性比财务信息要小。特别是外部的财务信息，就更加真实可信，一般不是企业所能控制的。
总体看来，非财务信息可分为企业内部非财务信息和企业外部非财务信息。企业内部非财务信息主要是指企业内部控制及其生成的相关记录。内部控制结构包括控制环境、监控、风险评估、信息交流和控制活动5个部分。其中控制环境是基础，反映了管理当局和董事会关于控制对公司重要性的态度，直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果，它既可以增强，也可以削弱特定控制的有有效性。对于审计师来说，首先应该了解董事会和内部审计的独立性；管理和经营方式；组织结构；授权和责任方式；人力资源政策和实施；员工诚实性和道德；员工胜任能力等相关内容，因为这些都是企业控制环境的要素。内部控制结构的其他四个要素包含的内容相当广泛，审计人员主要应了解实物的控制和职责的分离，因为它们与财务报告的可靠性与公允性紧密联系在一起。
企业外部非财务信息主要包括以下内容：①宏观国民经济环境。包括国民经济发展趋势、因素、灾害因素等；②行业情况。主要指国家产业政策对行业的，公司处于朝阳行业还是夕阳行业，发展趋势是衰退、稳定还是增长，对产品的需求趋势如何，行业的经营特点，是否季节性经营还是周期性经营，行业对哪些影响因素敏感，本年发生了哪些影响因素等；③企业的商业经营环境。主要包括竞争对手的实力，企业的核心竞争力，筹资环境，客户结构和产品结构是否单一，、法规、条例、规章的影响；④其他因素。如是否更换审计师、律师，是否存在所有权之争，是否与主管单位，母公司有关联交易等。很明显，从上述可以看出，外部的非财务信息大多与企业的经营风险有关，因为存在业绩压力的管理当局粉饰财务报告的可能性比正常的企业要大的多。
2 非财物信息在审计中的
非财务信息和财务信息是相辅相成的关系，在审计实践中人们对非财务信息的认识和运用经历了从忽视到重视的过程，这与审计模式的演变是平行发展的。审计模式的发展大致经历了三个阶段，账项基础审计、制度基础审计和风险基础审计，因而人们对非财务信息的认识也经历了三个阶段，并且随着审计模式的演变，非财务信息在审计中的运用越来越重要。
在账项基础审计阶段，审计人员埋头于凭证、账簿、报表等财务信息载体，还没有认识到非财务信息的重要性，因而“只见树木，不见森林”，得出审计结论需要大量的审计证据，且加大了审计风险。在这种情况下，审计犹如瞎子摸象，既无效率又无效果。当企业规模不大，经济业务简单的情况下，这种审计模式基本能适应需要，但在经济业务规模扩大，内容更趋复杂的情况下，账项基础审计这种忽视非财务信息、成本高、效率低的审计模式必然被淘汰。
20世纪40年代，随着企业内部控制制度逐步建立，审计人员可以在评价企业内部控制制度的基础上，调整实质性审计程序，因而大大提高了审计的效率，降低了审计风险。在这个审计阶段，非财务信息得到了初步的应用，因为评价企业的内部控制情况就需要依靠了企业内部非财务信息。内部控制评价在审计中的运用，使审计人员摆脱利用财务信息鉴证财务信息的束缚，第一次从非财务信息的角度来印证财务信息的，是对非财务信息认识的新阶段，使审计模式迈上了一个新的台阶，是审计方式的一次革命。
制度基础审计时代，审计以验证财务报表真实公允为主要目标，上认为防止舞弊行为的发生是企业管理部门的责任，是内部控制应解决的，不是审计人员的职责。但20世纪60～70年代后，随着审计诉讼的增加，法院的判决使这种审计无过错的观点再也不能成为审计人员的挡箭牌，特别是美国20世纪60～70年代的ContinentalVending和Hochfelder两案法官都认为独立审计人员有责任揭露重大欺诈舞弊，这也促使独立审计人员不得不把揭弊查错作为审计的一个重要目标，在这种情况下，制度基础审计的局限性就显现出来了，制度基础审计可以发现员工的舞弊行为，但对高级主管人员串通舞弊，最好的内部控制也会失去作用，审计也就不可能揭示这种错弊的风险，20世纪60年代以后企业高级管理人员欺诈舞弊案的增加以及针对审计人员的诉讼证明事实也正是如此。在这种情况下，为了达到审计目标，促使审计人员更广泛的收集审计证据，包括企业内部和外部的信息，并且企业外部的非财务的信息更是被独立审计人员所重视，风险基础审计在审计实践中孕育而出。
风险基础审计并不是对账项基础审计和制度基础审计模式的完全否定，它包含了前述两种模式的优点并予以，从制度基础审计的内部控制环境体系中扩展开来，将置于一个大的环境之中，从企业的外部环境入手，更多的考虑企业外部的非财务信息，全方位了解企业的因素，评估企业风险。虽然企业外部的非财务信息大部分是一种间接的证据，但由于这些证据是管理当局无法控制的，所以它往往比直接的内部财务信息更具说服力，与直接证据相互印证，对审计师发现有价值的线索，确定审计重点领域，合理分配审计资源有重要的指导意义。由于风险基础审计所涉及的范围比制度基础审计更宽广，也更符合审计所处的经济环境，所以风险基础审计在国际上得到广泛认同和。
综上所述，审计人员对非财务信息的认识大体是一个渐进的过程。一开始不重视，甚至根本不予考虑，审计人员的目光仅局限于财务信息的平面；在制度基础审计，审计人员开始关注来自企业内部的非财务信息—内部控制，审计人员逐步从财务信息的平面中解放出来，处于财务信息与非财务信息构成的二维空间；在风险基础审计时代，审计人员更加关注来自企业外部的非财务信息，由于外部的财务信息的相对真实性，它更加全面、公允，使审计效率更高，审计效果更好。
3 获得非财务信息的途径
既然非财务信息如此重要，那么独立审计人员怎样才能获得这些非财务信息呢。结合我们国家的实际情况，笔者认为可以通过以下获取非财务信息：3.1间接法
间接法是指从侧面了解企业的非财务信息。信息主要来源于证券资料、政府管理部门文件或者行业分析资料。我们处在信息高度发达的时代，从互联网上往往能获得非常有用的非财务信息。例如蓝田股份的鱼塘产出奇高，我们虽不是养殖专家，但通过分析蓝田公司与邻近的武昌鱼和洞庭水殖等其他公司的资料，我们就会对蓝田股份的业绩产生怀疑。有时通过互联网，审计人员还可以得到意想不到的信息，如西部的一家医药上市公司，母公司的产品大部分都通过商务公司对外销售，可是在互联网上却查不到它的交易平台，而在公司的网站上却可以发现电子商务公司因为是高新技术企业而享受所得税优惠政策，作为审计人员就不得不在这里打上一个问号，该公司是否通过价格转移在避税呢？并且据此可以确定审计的重点。如果我们直接从财务信息入手，费时费力不说，及有可能还会遗漏这个。
3.2 直接法
直接法主要是对有关场所和人员的调查、询问。包括对经营场所，生产场所，仓库等地的现场调查以及对高级管理人员、生产人员、库管员、统计员、业务员、律师的询问。
现场调查和询问是获取非财务信息的重要手段，企业内部的生产记录和制度是比报表更可信的资料，我们在现场调查和询问中应该始终坚持谨慎的态度，不能人云亦云，要带着疑问去。如在某知名饮料企业申报上市过程中，审计专家一开始并没有审查会计资料，而是首先到生产车间调查，发现资料中的某种产品根本就没有开工生产，从而怀疑该公司上报资料可能有问题，进而对整个资料产生怀疑，顺藤摸瓜，结果查出问题，上市资格取消。又如黎明股份公司的造假，主要通过虚开发票、虚构交易来制造虚假会计利润，从财务信息角度来看，它的程序是完整的，记录也是完备的，审计人员很难从报表和凭证上查出它的问题，但经过现场的调查和询问就能够很快发现问题，因为虚构假的财务信息容易，虚构假的非财务信息就不太可能了。
在我国的审计实践中，大多数事务所还停留在账项审计阶段，对企业内部控制的评价基本上是走过场，是为了评价而评价，更不要说风险基础审计了。我们不应该苛求他们，毕竟要掌握风险基础审计需要审计人员非常全面的素质，而在我国，民间审计只是一个看起来很美的行业，人员流动频繁，优秀人才大量流失，要全面推广风险基础审计还存在一定的困难，所以了解企业的风险点，评估固有风险和控制风险，实现在风险评估基础上的账项基础审计或制度基础审计是我们现实的选择。这就要求独立审计人员比以往任何时候都要更关注被审计企业的非财务信息，广泛收集外部的信息，认真调查企业的内部情况，了解企业的外部和内部环境，提高审计的功效。
1 徐政旦，谢荣等.审计前沿[m].上海：上海财经大学出版社，2002
2 胡春元．风险基础审计[m].大连：东北财经大学出版社，2001