公司资产管理审计篇1
一、资产公司的治理结构与内部审计
公司治理结构也叫法人治理结构，它是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制，即通过一种制度安排来合理配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。完善的公司治理应保持良好的内部控制制度、不断检查内部控制的有效性、对外如实披露内部控制状况、保持强有力的内部审计。资产公司的治理结构现状是：
1、资产公司的运作机制：作为特殊时期成立的政策性金融机构，与国外资产公司比，我国的资产公司也是独立法人，是非银行金融机构，但它不以盈利为目的，其目标是在处置不良资产时要最大限度的保全资产和减少损失。在税收和费用上享受政府给予的特殊减免待遇，可以综合运用多种专业化手段，进行不良资产的管理和处置。
2、资产公司的内部治理：资产公司没有设立三会，但其治理结构总体是按制度设置的，法定代表人即公司总裁由国务院直接任命，其机构设置是公司和办事处形式的二级运营模式，并按照前台、后台和支持保障三个系统设立相关职能部门。资产公司管理的资产数额巨大，业务种类繁多。资产处置涉及的方面多种多样，故公司实施有效的内部监控，采取资产管理和处置的业务是操作授权、决策权限上移，职能部门对办事处垂直管理，办事处职能部门分工负责的管理格局。资产公司现在实行的激励考核办法，不管是财政对公司的考核还是公司内部的考核，都是以现金回收考核为主。
资产公司的内部审计是指公司和办事处两级设置的审计部门和审计人员，依据国家、法规及公司规章制度，以加强内部控制、防范风险、提高资产回收率为核心、以各项业务经营管理活动为对象，对公司收购、管理和处置的不良资产、资金财务等经营管理活动进行检查监督的一种行为。资产公司实行的内部审计制度，是在公司总裁和办事处总经理的领导下独立开展工作，其目标就是为了在加强管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥作用。资产公司的审计部门是重要的内部监督部门，独立于其他业务部门，向公司总裁负责并报告工作，在业务上接受财政部、银监会及公司监事会的指导。
3、资产公司的外部治理：我国实现的是由多家监管机构和政府部门参与的混合型监管体制，即行政管理由财政部、中国银行业监督管理委员会（原为中国人民银行和中央金融工委）、国有资产管理委员会（原为国家经贸委）、中国证券监督管理委员会、审计署、财政部驻各地财政专员办等机构负责，每一个管理机构都有自己的管理职责和权限：财政部作为惟一的出资人，负责对资产公司的预决算管理，制定目标考核方案，规定债权资产处置的时限和进度，拟定现金回收率、现金费用率等考核指标，并决定资产公司经营管理中的重大事项。银监会通过非现场监管和现场检查方式，审批资产公司的业务范围，核准其高级管理人员的任职资格，查处不良资产处置和管理过程中的违法违规，督促防范和化解资产处置过程中的风险，推动公司治理机制的完善。中国人民银行在资产公司收购不良资产时发放了大量再贷款，是最大的债权人，对其经营行为有监管职责。证监会负责证券业务的审批和监管。国资委负责组织、指导、协调企业债权转股权工作。审计署依法可对资产公司进行审计监督。财政专员办负责对各办事处的财务状况进行监管。
4、资产公司的监事会：资产公司现在都未设股东会和董事会，其监事会由国务院派出，对国务院负责。监事会代表国家对资产公司的资产管理、资产处置和财务收支状况实施监督，它不参与也不干预经营决策和经营管理，以财务监督为核心，对财务活动及总裁等主要负责人的经营管理行为进行监督，确保国有资产及其权益不受侵犯，监事会对资产公司的内部审计和监察工作负有指导职责。
二、内部审计在资产公司治理结构中的作用
资产公司是一个高风险行业，为完成既定工作目标和防范风险，对各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约是必要的。内部审计是资产公司经营管理的重要组成部分，具有服务、监督和评价三项基本职能，更是公司内部控制的组成部分；通过审计、检查和督促被审计单位的活动在规定范围内沿着正常的轨道健康运行，检查受托经济责任人忠实履行经济责任的情况，借以揭露违法、违纪、违规行为，进而确定和追究经济责任；同时内部审计对被审计单位的资料及经济活动进行审查，依据相应的标准对所查明的事实做出和判断，肯定成绩，揭露矛盾，总结经验，从而改善经营管理，寻求提高效率和效益的途径。事实说明，内部审计在为公司的发展和部门的加强管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥了重要的作用。
1、内部审计在公司治理中有利于风险管理和防范风险。内部审计针对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善是公司治理所必需的，资产公司从不良资产的收购、管理到处置及资本金运作的整个过程，都伴随着大量的不确定因素，主要包括政策性风险、信用风险、市场风险、经营风险和道德风险；尤其是在不良资产处置过程中，围绕资产定价可能遇到的风险更多更复杂；内部审计作为风险管理的一种和手段，而风险管理则是内部审计的一项新的内容和领域。面对风险，内审人员可以运用自己在风险管理方面的专业知识，从独立客观的角度为管理层提供有价值的咨询服务、分析识别和评估控制作用。
2、内部审计在公司治理中有利于合规处置不良资产。资产处置跟进审计是资产公司一项重要的基础性审计工作，做好这项审计对规范资产处置行为、防范资产处置过程中的道德风险具有重要意义。对逐个项目出具审计报告的跟进审计为遵循性审计，即合规性审计；其目的是通过对处置项目的合法合规性审查，并对审计结果予以客观、准确的披露，对存在的不合规情况提出改进建议，促进资产处置依法合规操作。其目标是审查和评价资产处置方式的公开性、处置程序的合规性和处置方案的优化过程及结果。由于不良资产处置量大户多，内审人员日常工作有相当大的工作量，其对促进依法合规处置不良资产的作用勿容置疑。
3、内部审计在公司治理中有利于规范资金财务管理。内部审计具有经济监督、评价与鉴证的职能，是强化内部会计监督不可或缺的制衡机制，资产公司的内部审计采取定期审计和专项审计相结合的方式进行财务审计，在资产公司的发展中起着制约与促进性的作用。财务审计是指审计部门对财务部门的会计资料及其他经济资料所反映的财务状况和经营业绩的真实性、合法性、合规性、效益性以及执行会计政策的一致性进行审查和评价。其目的是维护国家财经法纪和公司财务制度，改善经营管理，提高经济效益，促进公司业务的健康发展。
4、内部审计在公司治理中有利于建章建制，开展内部控制测评。资产公司内部控制是公司为实现经营目标，根据经营环境变化，通过制定和实施一系列制度、程序和办法，对经营与管理过程中的风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。其含义应该是公司机构内部为完成既定工作目标和防范风险，对各职能部门及其工作人员从事业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的、办法和程序的总称，是由不同部门、不同人员和不同操作环节相互交织、紧密的动态过程，是按照一定控制目的而由有关控制所组成的控制体系。加强内控机制的建设，是资产公司实现安全稳健经营所得到，内部审计通过对内部控制系统的健全性、有效性进行测评，揭露内部控制系统的薄弱环节，提出改进建议，对完善公司内部控制，形成内部责任分明、相互制约的机制，增强管理意识，提高管理水平，防范经营风险，都会产生十分重要的作用。
5、内部审计在公司治理中有利于对经营管理人员的监督管理。资产公司的任期责任（含离任）审计，是指对资产公司高层经营管理人员在资产收购、管理和处置，资金营运和财务管理，信息管理、上市承销、投资理财等各项业务经营中应当负有的主管责任和直接责任进行的审计。这项工作有效地拓宽了对高级经营管理人员的监管渠道，为干部管理部门客观公正地评价和运用干部提供了重要依据，同时也有效地促进了其他在职干部的廉洁和自律。
三、发挥内部审计在公司治理结构中作用的对策
资产公司的政策性业务已宣告完成，正处在向商业化转型的转轨阶段，尚未完全建立规范的公司治理结构和实现有效的公司治理，内外部治理机制还很不完善。在公司治理结构中，内部审计是一个不容忽视的，是对决策层（股东会、董事会）负责还是对执行层（总裁）负责，直接决定内部审计的身份或角色，也决定作用的发挥。要真正发挥资产公司内部审计的作用，特提以下建议：
1、资产公司应尽快完善公司治理结构。党的十六届三中全会决议提出要“完善资产管理公司运营机制”，这为资产公司的提供了新的机遇。在新的挑战面前，资产公司要按制度的框架，建立起精简、高效、灵活运作的组织结构，以利于增强资产处置决策机制的科学性和促进建立符合市场化绩效挂钩的激励机制，同时要建立相对独立健全有效的内部审计体系，建议按《公司法》的要求尽快完善公司治理结构。
2、资产公司应建立审计委员会领导下的内部审计管理模式。从我国现在公司内部审计机构的隶属关系看，有隶属财务副总（财务总监）、总裁（总经理）、监事会、董事会和董事会领导的审计委员会等五种管理模式。资产公司的内部审计机构包括审计委员会都由总裁（经理层）领导，属于执行、监督职能为一体，自己监督、自己执行的现象，是公司法人治理结构不健全的表现；为有效避免资产公司内部审计管理模式存在的自己监督审计自己的不合理现象，更符合审计需要双向独立原则，建议资产公司的审计部门应隶属于董事会领导下的审计委员会，直接对董事会负责，向审计委员会报告，接受监事会的指导，对行政方面的要向总经理负责并报告工作。办事处审计人员由公司审计委员会统管，人事劳资关系全部集中总公司，切断现行人员关系同所在办事处利益挂钩做法。
3、资产公司应加强对经营者有效激励和监督约束的审计。资产公司的内部审计不仅要在财务信息的确认方面发挥作用，而且要在经营领域发挥作用，最终降低交易成本和成本，更要能够及时发现并纠正经理层违反内部控制的行为，使内部审计有利于国家对经营者的监督，使公司的每个层次都能保证公司财产的安全和经营决策的执行。
4、进一步提高内部审计工作质量。审计人员要提高工作质量，能够及时发现资产公司经营中的问题，及时掌握各类员工的行为动态，找准风险部位，根据风险点具体防范办法，重点关注对资产处置项目尽职调查、双人谈判、评估定价、信息公开、处置权限、时效管理和维权、处置方案实施及协议履行等重要风险领域和关键环节，加大审计深度，从源头上去研究和寻找预防和治理的对策，标本兼治的抓好和建章建制，通过管理和监督打消有私心、谋私利人员的念头，使处置中的不当行为能被甄别和曝光，从而有所畏惧并受到控制。
5、拓宽审计覆盖面，加强对公司治理环境的审计和对治理结构的监督。现在资产公司的内部审计已经包括了对企业的经营管理活动、财务会计活动和内部控制制度等方面的审计，随着改革的深入，财政部出台了资产公司有关投资、委托和商业化收购等业务的风险管理办法，资产公司的业务面将更宽，内部审计业务也应从财务审计到内部管理审计，再扩展到内部治理审计，除原来的内部控制审计，还应向公司治理环境审计和风险管理审计与战略审计方向延伸。
6、配足审计专业人员，提高内部审计人员的素质和专业水平。公司治理环境下的内部审计要求更高，现在资产公司内部审计队伍不稳定，人员大多是财务会计、金融和审计专业出身，其他专业人员较少，尚未达到公司治理环境下内部审计人员应具备的素质，难于适应财务审计和资产处置以外的其他审计。公司治理环境下，审计人员要具备广博的知识和多元化的技能，建议配备足够数量和能胜任审计专业工作的人员，逐步做好人员结构调整和现有审计人员的培训，建立相应的激励约束机制，明确报告路线，进一步强化内部审计的职责和权限，不断提高内部审计工作的质量和水平。
公司资产管理审计篇2
关键词：国有资本运营公司；公司治理；内部审计
一、绪论
1.研究背景党的十八届三中全会提出“完善国有资产管理体制，以管资本为主加强国有资产监管，改革国有资本授权经营体制，组建若干国有资本投资运营公司”，为适应经济市场化改革不断深入的新形势，继续完善国有资产管理监管体制指明了方向。经过多年改革探索，经国务院国有企业改革领导小组研究决定开展国企改革“十项改革试点”，确定了国有资本运营公司试点企业，其主要职责是进行资本经营，而资产经营则由他们所投资的企业进行，这些企业要尽可能的进行公司化改造，对于自由竞争的行业主要向混合所有制的公司制企业转变。这一变化对于进一步完善国有资产管理体系有着极其重要的作用，同时也对国有资本运营公司内部审计提出了新的课题。
2.研究意义在当前国有经济转型升级和布局优化的大背景下，如何推动实现监管国有资本，强化资本管理和资本运营，实现资本聚焦和保值增值成为了下一步国企改革的重点。完善公司治理结构，发挥国有资本运营公司的内部审计作用成为了实现国企改革目标的关键因素。基于以上问题，本文对国有资本运营公司以及公司治理及内部审计之间的关系进行了介绍，并对如何在国有资本运营公司的运作模式下发挥内部审计的作用，实现国有资产保值增值提出了自己的看法。
二、国有资本运营公司的概念
国有资本运营公司是国家授权经营国有资本的公司制企业，通过划拨现有国有企业股权组建的国有资本运营公司，即以资本营运为主、不投资实业的公司形式，营运的对象是持有的国有资本（股本），包括国有企业的产权和公司制企业中国有股权，运作主要在资本市场，既可以在资本市场融资（发股票），又可通过股权产权买卖来改善国有资本的分布结构和质量。公司运营强调资金的周转循环、追求资本在运动中增值，运作的形式多种多样，通过资本的运营，实现国有资本保值增值。国有资本运营公司是服务于国家战略目标的市场化专业化平台。以市场化手段服务于国家战略目标，主要目标是提升运营效率、提高国有资本回报；核心功能包括但不限于国有资本市场化运营的专业平台，依据授权对所出资企业履行出资人职责，推动国有资本布局结构调整；以财务性持股为主，提高流动性和运营效率，实现保值增值。
三、公司治理与内部审计的关系
1.公司治理公司治理是指所有者对经营者的监督，其目标是保证股东利益的最大化，防止经营者对所有者利益的背离，主要通过股东大会、董事会、监事会以及管理层所构成的公司治理结构进行内部管理。其本质是解决所有权和控制权的分离而产生的问题，而解决问题最直接的办法就是所有者对经营者进行监督。
2.内部审计内部审计是指企业内部建立的独立的审计部门，基于内部管理的需要，以公司内部控制为对象，日常业务流程为内容，按照董事会的要求，站在管理层的高度，坚持独立、客观、公正的原则，对企业日常管理和其他相关方面做出评价和判断，从而有效降低内部经营风险，保证企业良性运转，并促进企业管理的高效与透明，是公司管理权限的延伸。内部审计是一个组织内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该组织的活动进行审查和评价的一种服务。内部审计对企业管理起制约、防护、鉴证、促进、建设性和参谋作用。
3.公司治理与内部审计相互影响的关系基于委托理论、委托责任理论及契约理论等公司治理与内部审计的共同理论基础，决定了公司治理与内部审计的目标是一致的，他们密不可分、相辅相成。一方面，合理有效的内部审计是良好公司治理结构的内在要求，它既可以维系公司治理结构中的股东、董事会、监事会和经理层之间的制衡关系，促进企业内部形成上下沟通、左右协调的合力，又可以确保企业的信息披露真实、有效，最大限度的保护相关利益主体的权利；另一方面，公司治理是实施内部审计的制度环境，是促使内部审计有效开展，保证内部审计功能发挥的前提和基础。
四、构建于国有资本运营公司的治理结构
国有资本运营公司治理结构主要是基于国有资本保值增值的基本目的，有效界定公司董事会、监事会以及经营管理者之间的相互关系以及制度性安排。国家是国有资本运营公司的唯一股东，对国有资本运营公司的控制手段应以董事会和监事会的成员任免权为主。因此，国有资本运营公司的治理结构必须在国家所有者代表即政府的主导下，依据现代企业制度以及经济规律对董事会、监事会进行合理配置，建立以董事会为决策核心和以监事会为内部监督核心的公司治理结构。董事会在国有资本运营公司的治理结构中处于核心地位，是国有资本的所有者代表，也是衔接国家利益与公司利益的重要环节，代表国家选择经营管理者并对公司经营行为进行监管。监事会是公司的监督机构，负责行使公司内部监督职责，监督公司董事和执行人员的职责履行情况，确保公司有序运转，对发现的问题直接向政府主管部门报告。
五、国有资本运营公司内部审计的几点思考
1.高度重视内部审计的作用国有资本运营公司应规范审计制度，建立专门审计委员会，由董事会进行管理，从机制上保证内部审计的独立性、公正性。使审计委员会真正成为超脱于企业本身之外的代表政府、投资主体等各方利益的，能够真正发挥作用的权利组织[2]。
2.建立内部审计机构的双负责制国有资本运营公司的内部审计机构应同时对董事会或审计委员会及总经理负责，一方面直接向总经理报告工作，另一方面受审计委员会管理，定期向其报告工作情况。既有责任为董事会或审计委员会提供监督、评价公司高级管理层以及决策咨询服务，同时也承担为公司高级管理层监督、评价各业务部门活动、鉴证信息以及咨询服务等义务。从而提高企业经营管理利用内部审计成果的速度和效益，更好的发挥内部审计的作用。
3.明确内部审计功能国有资本运营公司的内部审计应以促进管理、提高效益为目标，实现从差错纠弊向管理效益审计的转变。其内部审计功能应该主要体现在以下两个方面：一是关注公司内部控制制度的实施有无漏洞和风险，公司制定的政策有无得到兑现；公司计算机系统是否安全、可靠；二是关注公司直接投资的项目的情况。
4.划分内部审计范围国有资本运营公司特殊的运作模式，决定了其内部审计工作的范围应该是公司内部所有部门的各项业务活动，包括公司高级管理层的经营管理活动和决策，但不应包括对下属企业的审计或其内部审计部门的管理，仅承担对下属企业内部审计部门的技术指导工作。下属企业的内部审计机构只需向本公司的总经理和审计委员会报告。
5.完善内部审计人才队伍支撑一是改善国有资本运营公司内部审计人员知识结构，提高专业化水平，在具备财务、审计等专业知识的同时，还要熟悉法律、计算机、金融等方面的知识；二是提高国有资本运营公司内部审计人员的道德修养，在具备丰富的专业知识和业务能力的同时，还要具备良好的职业操守和品质；三是加强国有资本运营公司内部审计人员的继续教育，根据国有企业改革的最新动态和要求，及时开展最新的财经、法规专业培训，增强理论知识，更好的满足国有资本运营公司治理模式下对内部审计工作的要求。
六、结语
内部审计是公司治理、风险管理的重要组成部分，作为国有资本运营公司的内部审计部门更应抓住变革的契机，积极主动地适应新的运作模式，充分发挥自身管理咨询、风险监管的作用，寻找自己新的定位和均衡，以为实现国有资本保值增值来实现自我价值。充分做好在转型期间迎接各项挑战的准备，从完善公司治理结构、健全内控制度、提升管控能力以及提高审计人员自身素质等方面逐步改进、持续完善，根据国有资本运营公司战略规划不断进行适应性调整，争取实现自身价值和公司价值的协同提升[3]。
参考文献：
[1]谢志华,胡鹰.国有资产管理：从管资产到管资本[J].财务与会计,2014(7).
[2]张治强.新加坡淡马锡控股有限公司的内部审计[J].中国审计信息与方法,2002(2).
公司资产管理审计篇3
关键词：审计费用非经常性损益盈余管理
一、引言
通常企业年末要聘请注册会计师事务所对其年报进行审计，因事务所提供了审计服务，因此作为酬劳被审计单位要向事务所支付审计费用。所以审计费用即是上市公司为会计师事务所及注册会计师所提供的审计服务支付的报酬。美国证券委员会（SeC）于2001年要求美国上市公司批露审计和相关服务费用，从此西方对审计费用方面的研究掀起了高潮。中国证券监督管理委员会在2001年《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号一支付给会计师事务所报酬及披露》，要求上市公司公布支付给会计师事务所的报酬，该规定为我国通过实证方法研究审计费用提供了数据支撑，从此国内有关审计费用实证研究越来越多。通过分析国内外有关审计费用影响因素的实证研究，主要集中于上市公司财务指标，研究成果也较成熟。近年来随着研究的深入发展，学术界已不仅停留在像客户规模、客户复杂性、客户风险等财务指标上，很多专业人士正在探索注册会计师在审计时是否考虑到公司治理结构内部的行为特征，如高管层实施的盈余管理行为所蕴藏的审计风险有没有反应在审计费用中？若反映在审计费用中，那么盈余管理又在多大程度上影响审计费用？或者说审计费用与盈余管理之间是否存在显著相关性？
二、文献回顾
（一）国外文献有关盈余管理的含义学术界有不同的理解，比较认同的看法是盈余管理是通过会计政策选择使企业管理者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为（安妮・布鲁，2002）。该观点认为，公司高管层操纵盈余的动机是使经理和公司财富最大化。国外学术界认为，这些动机是建立在一系列基于报告盈余的合约基础之上的。通过国外文献的阅读，发现人们认为盈余管理有两个重要动机。其一，管理层通过应计利润来掩盖不良业绩，将一部分业绩提前确认；其二，增加财务报表的净利润，促使公司的股票价格增加以增加公司的市场价值（Kellogg，1991）。盈余管理的动机越强烈，注册会计师事务所面临的诉讼风险就越大，如果事务所考虑了盈余管理的这种风险，则审计费用就会增高。Defond和Subramanyam（1998）通过分析盈余管理衡量因素之一可操控性应计项目（discretionaryitems），研究发现，可操控应计项目金额越高，审计师面临的诉讼风险越大，为此会增加审计费用。
（二）国内文献国内有关审计费用与盈余管理相关性的研究中，使用过的指标有可操控性应计项目、非主营业务利润比重、净资产收益率、非经常性损益等。（1）审计费用与非经常性损益（或非主营业务利润）。非经常性损益是指与公司的经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出，包括处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产产生的损益；越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免；各种形式的政府补贴等。孟焰（2003）研究发现上市公司亏损年度有多报非经常性亏损以“透支亏损”现象，注册会计师面临上市公司管理层利用非经常性损益调节利润总额和净利润的意图，必然会在非经常性损益的审计上花费更多的人力物力，导致审计费用的增加。王振林（2002）、李爽和吴溪（2004）从非主营业务利润比重的角度计量盈余管理，发现客户盈余管理迹象与审计费用负相关。刘运国等（2006）研究发现审计费用与调减收益的非经常性损益在5%置信水平正相关；同时，与调增收益的非经常性损益正相关，但并不存在统计学意义上的显著性。该研究成果表明注册会计师对调减收益的盈余管理行为给予了更多的关注。其中原因之一是证监会对调减收益盈余管理的上市公司会加强监管，注册会计师可能会因调减收益的盈余管理行为，实施符合性测试及实质性测试，花费更多的时间和精力，使审计费用增加。（2）审计费用可与操控性应计项目。公司的利润由现金流量金额和应计项目金额构成，而应计项目又由公司管理层可以操控的会计项目和管理层无法操控的会计项目构成，其中管理层可以操控的会计项目称为可操控应计项目，其金额反映了公司管理层操控利润的程度。宋衍蘅、殷德全（2005）以变更事务所的上市公司为样本，考察了可操控性应计项目与审计费用的关系，发现继任注册会计师对于不同类型公司的审计收费标准不一。对于盈余管理动机强烈的公司，继任注册会计师倾向于以公司的盈余管理幅度来衡量审计风险，为此要求较高的回报，审计费用增加；对于财务状况恶化的公司，继任注册会计师会根据公司的财务状况和支付能力，降低审计费用。另外，朱小平、郭志英（2006）研究发现，上市公司盈余操控与审计费用的增加显著相关。（3）审计费用与净资产收益率（Roe）。净资产收益率（Roe）是反映上市公司盈余水平综合性很强的财务指标。伍丽娜（2003）研究发现，公司的净资产收益率处于“保牌”区间（0，2%）显著影响公司年度财务审计费用且负相关，但净资产收益率处于“保配”区间（6%，7%）则未发现对审计费用有显著影响，其认为可能是由于中国审计市场上的低层次激烈竞争导致事务所竞相压价，从而对达到客户意愿的审计结果也只支付了市场“平均”价格，对未能如愿的审计结果则支付了更低的价格。张晨宇、赵晶、肖淑芳（2007）研究发现公司当年净资产收益率处于保牌区间（0，2%）与审计费用正相关，他们认为因为对于经营业绩不佳的上司公司，为了使公司的净资产收益率达到保上市交易资格，从而粉饰公司财务报表，存在着高价购买审计意见的可能性。杨春梅（2007）研究发现，上市公司盈余管理动机与年报审计收费相关；上市公司的净资产收益率处于避亏区间（0-1%）或配股达线区间（10%-11%），上市公司就有更大的动机粉饰报表，因此在与事务所就审计费用进行谈判的时候会处于被动的地位，事务所可能出具非标准无保留审计意见为筹码，趁机提高审计收费。
三、研究设计
（一）研究假设我国存在大量的盈余管理行为，主要表现为虚假确认收入和费用，利用关联方交易、利用非经常性收益和变更会计政策与会计估计（魏明海，2000）。从审计风险的角度看，盈余管理比财务报表中的其它要素更具有不确定性，并且其具有较难审计和容易纵的特点。在国外，盈余管理一般被视为高固有风险，在我国盈余管理也存在高固有风险的问题；且在我国上市公司治理结构中，一股独大，内部人控制普遍存在，这必将引起注册会计师在审计过程中对控制风险和固有风险评估为高水平。在某一审计风险水平下，注册会计师要把审计风险降低到某个合理的水平就必须增加实质性测试的时间和范围，以此降低检查风险，这将增加注册会计师的审计努力，注册会计师在审计的过程中需要投入更多的资源来识别盈余管理行为。相应地，注册会计师投入更多的审计努力和时间，搜集更多的审计证据，由此导致较高的审计费用来补偿注册会计师的审计成本。基于此，本文提出如下假设：
假设：公司高管层实施的盈余管理行为与审计费用间存在正相关性
（二）盈余管理衡量通常度量盈余管理的方法有三种，分别为可操控性应计利润、净资产收益率（Roe）是否处于“保牌”或“保配”区间、非经常性损益或非主营业务利润比重。国外利用应计利润分离法，通过截面Jones模型估计出的操纵性应计利润来衡量公司盈余管理的程度，然而随着国内盈余管理行为实证研究的进一步发展和深入，应计利润分离法的各种模型能否适用于国内证券市场以及哪种模型更优还没有得到明确的定义。通常认为国内盈余管理关注的核心问题是应计项目和线下项目中存在的盈余管理问题。在我国特有的制度背景下，一些上市公司为了达到良好的业绩会通过一系列线下项目来操纵利润（陈信元、原红旗，1998），主要包括投资收益、营业外收支净额和补贴收入等。陈晓、李静（2001）发现地方政府积极参与了本地上市公司的盈余管理行为，如对上市公司提供大量的税收优惠和财政补贴等。中国证券监督管理委员会2004年1月了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号――非经常性损益》（2004年修订），指出非经常性损益主要包括以下项目：处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产产生的损益；越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免；各种形式的政府补贴；计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；短期投资损益，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构获得的短期投资损益除外；委托投资损益；扣除公司日常根据企业会计制度规定计提的资产减值准备后的其他各项营业外收入、支出；因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；以前年度已经计提各项减值准备的转回；债务重组损益；资产置换损益；交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数；中国证监会认定的符合定义规定的其他非经常性损益项目。综上考虑，本文拟考虑采用非经常性损益作为盈余管理的衡量指标，且考虑了非经常性损益有非经常性收益和非经常性损失，因此最终通过非经常性损益的绝对值与总资产的比值作为盈余管理的度量标准。
（三）样本选择和数据来源（1）样本选择。本文在选取样本的时候基于研究沪市a股市场上市公司的审计费用与盈余管理之间的相关性，所以文章选取了2009年度沪市a股上市公司作为研究对象，对沪市所有a股上市公司数据选择遵循如下原则：因金融类上市公司与其他行业上市公司所适用的会计制度及业务性质等方面，存在较大差异，所以可能对审计费用产生影响，因而剔除金融单位；因数据缺失和信息披露不完整，所以剔除了未披露审计费用的上市公司；剔除未按规定时间披露年报的上市公司；按权责发生制披露年度审计费用，而不是根据收付实现制的原则披露。如有的上市公司仅说明了预计审计费用为多少，并未明确说明是否已经支付审计费用，故将该样本剔除；依据上述剔除原则，最终筛选了739家沪市a股上市公司作为有效样本。（2）数据来源。年度审计费用、年末总资产、年末应收账款余额、年末存货余额、资产负债率、年末负责总额、审计意见类型、会计师事务所类型等数据摘自《CCeR一般上市公司财务数据库》，文章中所需变量如控制变量数据有的依据该数据库计算而来，如应收账款占总资产的比例，有的数据直接来自该数据库如审计意见类型等；文章中度量盈余管理程度的指标选取非经常性损益，而非经常性损益数值均手工摘自上市公司年报，具体通过登录最股网（省略）逐个选取。因非经常性损益有收益和损失，所以取其绝对值，然后再求其与总资产的比值，即进行了简单的计算得到非经常性损益的绝对值与总资产的比值，将该比值作为本文的测试变量。
（四）检验模型和变量说明本文采用多元回归的方法，对Simunic模型进行实证检验，结合我国审计市场的实际建立如下模型：
LnFee＝?茁0+?茁1LnaSSet+?茁2YSZK+?茁3CH+?茁4LDBL+?茁5ZCFZ+?茁6SwS+?茁7SJYJ+?茁8ei+?着
该模型中因变量、测试变量、控制变量的含义如下见（表1）：（1）因变量。LnFee：审计费用的自然对数。（2）测试变量。ei：非经常性损益的绝对值与总资产的比值。（3）控制变量。LnaSSet：上市公司年末资产总额的对数；YSZK：年末应收帐款与总资产的比值；CH：年末存货与总资产的比值；LDBL：流动比率；ZCFZ：资产负债率；SJYJ：审计意见类型，非标准审计意见＝1，标准审计意见＝0；SwS：事务所规模，国际“四大”＝1，其它＝0。
四、实证结果分析
（一）描述性统计选取的沪市a股上市公司739个样本中，年度会计报表审计费用平均为1085238.76元，最低100000元，最高为80000000元，最高审计费用是最低审计费用的800倍，是平均审计费用的73.72倍；非经常性损益与总资产的比值均值0.041，标准差0.5050，说明分布大致对称，但不同公司的盈余管理程度差别较大；资产负债率平均值为0.68996，表明资产负债率较高，企业的偿债能力一般流动比率均值为1.4487，表明流动比率较高，企业短期偿债能力较差。（表2）给出了样本公司中的各变量的描述性统计数据。
（二）回归分析将2009年沪市a股739家上市公司数据代入审计费用回归方程，运用SpSS19.0统计软件进行多元线性回归分析，回归结果如（表3）。（表3）是对回归模型进行多元回归分析的结果，adjustedR2为0.566，模型的显著水平为0.000，说明模型拟合较好，所有变量的方差膨胀因子（ViF）均小于2，说明各变量之间不存在显著的多重共线性，Durbin-watson值为1.876（接近2），说明各自变量间不存在自相关性。从表3可以看出，在控制资产规模、应收帐款与资产的比值、存货与资产的比值、流动比率、资产负债率、审计意见类型、事务所规模的影响后，衡量上市公司盈余管理程度的指标非经常性损益的绝对值与总资产的比值（ei）与审计费用正相关，但不显著，说明不符合统计学意义，即假设检验没有通过检验。另外，本文选取的控制变量回归结果表明：审计费用与资产规模显著正相关，说明在我国的审计市场中，资产规模是影响审计费用的主要因素，即公司规模越大，审计费用越高。应收帐款与总资产的比值与审计费用在10%置信水平上显著正相关，资产负债率与审计费用在1%置信水平上显著正相关，表明事务所比较重视应收帐款和负债带来的风险。存货与总资产的比值及流动比率与审计费用负相关，但并不具有统计学意义。审计意见类型与审计费用在5%置信水平上显著正相关，表明上市公司管理层为了避免出具非标准审计意见，会更多的与会计师事务所进行沟通协调，希望在审计意见上达成一致，这就意味着非标审计意见的出具需要审计师追加必要的审计工作，延长审计工作的时间，增加审计成本，从而上市公司需要支付更高的审计费用。事务所规模与审计费用在1%置信水平上显著正相关，表明国际四大会计师事务所服务质量高，声誉好，收费往往相对较高，同时也表明四大所在中国审计市场中具有品牌优势。
五、结论
通过对上述模型的多元回归分析，盈余管理与审计费用之间正相关，且不具有统计意义上的显著性，这与前面的理论分析及提出的假设检验是不符。可能的合理解释是：一方面是在我国上司公司对高质量审计需求普遍匮乏的情况下，审计定价的主导权更多掌握在上市公司的手中，客户财务状况与盈余管理迹象所蕴藏的审计风险主要表现在审计意见中，而对盈余管理迹象所表现出来的审计风险反应不足；另一方面，我国事务所的审计风险常与政府的监管政策紧密联系在一起，审计收费的多少一定程度上与政府的监管有关；再者，在样本的选取中加入了St、pt类公司，事实上，对于像St、tp类财务状况不佳或恶化的公司，审计师会根据此类公司的财务状况和支付能力，降低审计收费。从Simunic模型多元回归结果可知，我国审计费用影响因素主要是资产规模、审计意见类型、事务所规模及财务风险等，本文回归结果表明盈余管理与审计费用间虽不显著相关，但并不能说明不必重视高管层的盈余管理行为，因为本文样本基本来自CCeR财务数据库，而且仅仅筛选了沪市a股上市公司作为样本（共739家），因此这些样本并不能说明我国整个上市公司的全貌；签于此可对盈余管理与审计费用间的相关性做进一步深入研究。
参考文献：
［1］刘运国、麦剑青、魏哲妍：《审计费用与盈余管理实证分析――来自中国证券市场的证据》，《审计研究》2006年第2期。
［2］张奇峰、张鸣、戴佳君：《中国审计定价实证研究述评》，《会计研究》2006年第6期。
［3］李东平、黄德华、王振林：《不清洁审计意见、盈余管理与会计师事务所变更》，《会计研究》2001年第6期。
［4］李爽、吴溪：《审计定价研究：中国证券市场的初步证据》，中国财政经济出版社2004年版。
公司资产管理审计篇4
【关键词】企业集团子公司控制
一、制度和程序控制
集团公司要管好子公司必须制定各项管理制度，从制度上对子公司进行控制，主要包括：母子公司管理制度、产权代表管理制度、财务预算管理制度、重大资本性支出管理制度、固定资产管理制度、流动资产管理制度、担保管理制度、内部审计制度等。
同时还要明确权利和义务，对子公司相关经济活动进行管理审批程序，主要包括：股权转让及抵押审批程序，资产评估及备案审批程序，固定资产转让、报废、租赁审批程序，存货报废、变现、处置审批程序，土地、房产工作审批程序，投资审批程序，贷款、担保审批程序，财务预算审批程序，出资者代表任免审批程序等。
二、产权代表控制
由集团公司任命（或推荐）并依法产生的全资子公司总经理、控股或参股子公司董事，作为产权代表由集团公司统一管理。
产权代表要定期汇报子公司生产经营、资产变化等情况，子公司主要人员变动、为其他子公司提供担保、对外投资、收购、新建项目、经营中重大亏损、增资扩股、利润分配方案、资产的报废核销及转让等重大事项要及时报告集团公司。
三、全面预算控制
集团公司预算是公司在预算期内生产、经营、管理的基本目标和导向依据。集团公司预算作为公司经营管理的主线，涉及到资产、负债、所有者权益预算，利润预算，现金流量预算，资本支出预算等方面。要通过确定不同层次的预算目标，来确定不同层次管理人员相应的权利、责任及利益关系。
集团公司预算分为两级预算，集团总部是集团公司的投资、利润、资金的中心，所属各子公司为具有独立法人地位的二级成本、利润中心。一级预算为集团合并预算，由集团公司法定代表人负责。集团公司财务部门为预算编制的组织机构，各有关职能部门会同财务部门进行集团预算目标的评审与确定。集团公司二级预算为子公司预算，由各子公司法定代表人直接领导。集团公司总部根据集团公司发展的规划和经营目标及预算年度内外部条件确定总预算目标。各子公司根据集团公司总预算目标结合自身条件编制子公司预算并报集团公司审批，集团公司合并编制预算，并报董事会批准执行。
在执行预算中，要注意全员参与，对全过程的跟踪控制，对预算执行结果进行分析，及时发现问题并加以改进。要采取自上而下和自下而上相结合的管理方式，要层次明确，职责范围清楚，责、权、利相结合。公司的短期目标是利润最大化，公司的长期目标是公司价值最大化，所有对公司利润和价值有影响的项目必须要严格控制，以完成集团公司整体的经营目标。
四、财务级次控制
集团公司所属独立核算的企业法人有多少级，财务管理级次就应当延伸到相应最低级别的企业法人。集团公司应对财务管理级次进行有效控制，对层次过多的下属企业进行清理整合。要通过关闭、破产、撤消、合并、取消企业法人资格等措施，原则上将管理层次控制在三级以内，企业集团的投资链条一般只延伸到孙公司，这样可提高集团公司投资与管理效率，同时可降低财务风险。
五、经营风险控制
（一）投资风险控制
集团公司建立对外投资的管理机制，通过职责分工，授权批准，责任追究，产权代表管理，日常监管等制度，保证投资收益。
各子公司投资项目应符合国家产业政策和集团的产业发展方向。长期投资不论金额大小，一律报集团公司审批。对于某些长期回收不佳的企业，应停止追加新的投资，并设法收回投资；对长期亏损、扭转无望的投资项目应立即关停并转，把损失降到最低程度。
（二）财务风险控制
集团公司通过对外担保控制，建立内部审批程序权限，不相容职务分离、责任追究等制度，避免担保损失。各子公司一律不允许对外担保。子公司之间在相互审查业务并经集团公司同意的情况下，可提供担保。有外汇贷款的子公司要有专人跟踪研究汇率变化，防范外汇风险。
六、经济指标控制
集团公司与子公司签订经济责任书，按年度进行考核。主要经济指标有：利润总额、资产保值增值率、净资产收益率、投资回收率、资产负债率。指标完成好坏与子公司经营者年薪收入、职工工资总额挂钩，以达到集团公司整体效益的提高和资产保值增值。
七、子公司重组控制
集团公司为实现战略目标，以长期资产和其他资源为对象，以控制权的转移为核心，进行资源的重新组合和优化配置。通过对子公司进行改制、产权转让、合并、分立、托管、破产处置等方式进行企业组织再造，以实现企业资产结构、债务结构和资本结构的调整优化。在重组中涉及资本权益的事项，应当由集团公司进行可行性研究并组织开展以下工作：
（一）清查财产，核实债务，委托会计师事务所审计。
（二）制订职工安置方案，听取重组企业的职工、职工代表大会的意见或者提交职工代表大会审议。
（三）与债权人协商，制订债务处置或者承继方案。
（四）委托评估机构进行资产评估，并以评估价值作为净资产作价或者折股的参考依据。
（五）拟订股权设置方案和资本重组实施方案，经过审议后履行报批手续。
八、资金控制
集团公司对子公司筹资风险控制，注重资产与负债的适配性，合理确定长短期负债结构。要求子公司根据投资和经营需要，准备筹措资金前，要做好筹资分析，明确资金具体用途，确定资金需要量、投放时间及进度，计算资金成本，明确还款渠道，讲求资金使用效益。子公司年度资金计划要经过集团公司审批后执行。
定期检查子公司在资金使用中出现的问题，分析产生原因，提出改进措施和建议，促进资金管理水平提高，取得资金使用效益。
集团公司对子公司进行资本结构控制，保持长期债务与权益资本的合理比例，科学确定资金需要量。要考虑分析企业的成长速度，企业销售变动的趋势，资产的结构、所得税率的高低，行业之间的差别，投资者和经营者对资本结构的态度，资本结构等因素对企业信用评级的影响。
集团公司成立资金结算中心或通过与银行合作，对资金进行集中管理，提高资金使用效益。
九、成本、效益控制
集团公司建立成本控制系统，包括组织系统、信息系统、考核制度和奖励制度。建立成本、费用控制制度，包括预算控制、成本定额、费用归口及分类管理等。
定期检查子公司各项支出，严格区分损益性支出和资本性支出，遵循权责发生制和成本与收入配比原则，正确归集和计算成本。严格控制修理费、差旅费、业务招待费、办公费等支出。以主要产品作为重点，分析和控制材料成本，直接人工、制造费用，降低制造成本。
子公司要结合各自特点，开发新产品，增加产销量，降低各项费用；进行转让、兼并、破产等重组；处置不良资产、盘活各项资产。集团公司对赢利或亏损大户重点监控，定期召开经济运行分析会，分析问题，制定增效措施并监督执行。
十、财务结构控制
集团公司建立财务预警机制，实施科学预警方法，根据子公司实际情况，制定各类预警指标，及时解决财务危机，保证企业持续、健康运行。
集团公司应要求各子公司对应收账款进行认真清理并组织专门力量进行催收，对账龄超过一年的应收账款和其他应收款要全力催收。对存货进行全面清理，以掌握现有存货的真实价值，库存时间较长的存货要分析形成的原因，及时清理变现。对债务进行定期清理，大幅度压缩应收账款、其他应收款、预付账款，加速资金周转，降低资产负债率。
十一、子公司内部控制
在加强集团公司对子公司控制情况下，各子公司要建立、健全财务管理的内部控制制度，实行自我约束。
（一）财务基础管理内部控制制度。包括原始记录管理、定额管理、计量验收管理，财产物资管理及清查盘点，财务预算编制及财务分析、会计稽核等内部控制制度。
（二）合同管理内部控制制度。包括合同基础管理、采购合同、销售合同、借款合同、担保合同、建设工程合同、技术合同、对外投资合同、国际货物买卖合同等内部控制制度。
（三）资金筹集管理内部控制制度。包括资金管理内控制度、流动负债、长期负债管理等内控制度。
（四）流动资产、固定资产、无形资产、递延资产管理内控制度。包括货币资金管理、应收账款管理、存货管理、固定资产管理、无形资产、递延资产管理等内控制度。
（五）成本利润管理的内控制度。包括成本、费用管理、价格管理、销售收入、利润及利润分配管理等内控制度。
十二、子公司财会人员控制
集团公司应制定财会人员的任职资格和从业要求，并着重理顺子公司财会人员管理体制；集团公司有关部门负责人兼任子公司董事或监事；子公司财务负责人由集团公司任免；子公司财务负责人要定期向集团公司汇报生产经营、财务收支及经营成果情况。
十三、内部审计控制
集团公司设立审计机构，配备审计人员，制定内部审计制度，对子公司开展财务收支审计、经济效益审计、内部控制审计、资产营运审计、资本运营审计等内部审计。具体包括：
（一）企业会计核算内容是否真实、准确、完整。
（二）企业财务报告编制范围、方法、内容是否符合国家有关财务会计制度规定，是否存在故意编造虚假财务报告问题。
（三）企业是否正确采用会计要素确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计，故意编造虚假利润问题。
（四）账表、账账、账证是否相符；实物、款项和相关会计资料是否一致。
（五）各项收入核算是否准确，是否符合国家有关财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、违规对外提供资金担保和出借账户等问题。
（六）成本列支范围和列支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题，是否存在劳动者报酬核算不真实问题。
（七）会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题。
（八）企业新增不良资产（含各类潜亏挂账）及消化不良资产的情况，以及不良资产变动情况对企业未来发展的影响。
（九）企业产权（股权）转让和重大经营决策及重大投资项目的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，以及是否造成重大损失。
（十）对外提供经济担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况。
（十一）涉及证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等。
（十二）改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、产权（股权）转让、资产处置等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成国有资产流失的问题。
子公司要配备审计人员，制定内部审计制度，对所出资企业进行财务收支审计、投资收益审计、内部控制审计、资产营运审计等，保证从所出资企业取得投资收益，避免投资损失。
主要参考文献：
[1]陈亚琳.企业集团内部控制研究［J］.改革与开发，2009（1）.
公司资产管理审计篇5
公司制是制度的典型形式，其产权制度的主要特点是：以出资者和经营管理者的委托关系为基础，以出资者掌握投入资产的收益权和监督权，经营者实际拥有、支配和处置企业资产及其所产生的收益为权责利划分方式，以利益目标协同与差异并存而签定的契约关系为连结体，以信息不对称为出资者和经营者产生认识矛盾的主要根源。在公司制条件下，委托关系使出资者与经营者在利益目标和风险规避上产生了分歧：出资者享有剩余收益索取权，其目标是剩余收益最大化；经营者享有经营权，其目标是在企业价值最大化的同时，实现自身效用最大化，这包括个人物质收入和精神报酬、增加闲暇时间和避免风险等。经营者很容易为追求自身利益而不惜牺牲出资者利益，出现学上所说的道德风险和逆向选择.为了达到目的，经营者不惜通过提供粉饰后的财务报告，虚构经营业绩，掩盖自己的劣迹和不当利益。出于维护自己权益的要求，出资者客观上需要借助力量对经营者提供的业绩报告信息进行审计和鉴证。
在一般公司制条件下，财务报表审计委托关系主要由三方面构成：1.审计委托方。即掌握公司剩余收益索取权的出资者——由股东代表组成的股东大会或由大、小股东代表组成的董事会，通过表决的方式决定选聘审计主体，委托其代表出资者对经营者提供的报表进行审计。2.审计受托方。主要是师事务所，接受出资者委托，按照其规定的审计范围，对审计客体进行审计。3.审计客体。即被审计的对象或出资者投资的企业，实际上主要是对企业经营者的经营管理情况进行审计，以评价经营者是否履行职责或完成受托经济责任，鉴别经营者提供财务报告的真实程度。在非国有制的公司中，由于董事会成员大部分都是大股东本人，因而，经董事会提名、股东大会表决选聘的会计师事务所，在不受公司经营管理者制约的情况下，基本上能代行出资者监督的责任，如实进行审计监督。
二、国有控股上市公司年度报表审计委托关系现状
国有控股上市公司（以下简称国有公司）是一种具有产权关系缺陷的企业组织。在国有公司中，企业的大部分所有权和控制权属于国家，这在上是明晰的。但是，由于所有者是非人，实际上的所有者只能由政府机构。在资本占有和剩余控制权方面，由政府指派的公司经营管理者掌握。则其委托关系具有两个明显的缺陷：一是终极所有者通过中间受托方代表自己来行使委托权；二是终极所有者的委托权在经过若干层次的委托后，终极所有者的权利已经全部转化成中间者的权利。因此，在国有公司中的出资者委托关系，实际上表现为政府与公司经营管理者之间的委托关系。这一格局同样国有公司年度报表审计关系：
1.审计委托方，通常是政府。政府作为国有资产的法定所有者人，通过派遣董事会主席和大部分董事会成员行使委托权。
2.审计主体。理论上说，应是政府审计部门，根据审计法和政府批准同意的审计工作计划，对国有公司年度报表进行审计。但在实际中，则委托社会中介组织担任这一主体。
3.审计客体。即国有公司本身，实际上是国有公司的经营管理层，审计的根本目的是为了审查鉴证公司经营管理层提供的财务报告是否真实准确。
以上审计委托关系，是政府部门直接作为国有资产出资者人行使监督权的结果。
客观地说，对国有公司的年度报表审计，完全有理由让政府审计部门独自进行。但是，这有可能导致其他投资者对此的误解和不信任。另外，随着国有公司上市数量越来越多，全部依靠政府审计部门直接进行审计监督，在人力、物力和财力上会存在相当的困难，实践证明也并非最佳选择，且风险较大。因此，国家授权证监会决定国有控股上市公司与其他上市公司一样，委托社会审计或民间审计力量对其年度财务报告进行审计监督，实为一项不得已而为之的选择。
三、国有公司年度财务报告审计委托关系中的矛盾
但是，在政府审计部门不作为国有公司审计主体、民间会计师事务所取代审计主体地位后，国有公司的审计委托关系就形成了以下四种矛盾。
矛盾之一：年报审计委托方正是被审计方或受托责任方。在国有控股上市公司中，董事会和监事会的主要成员、总经理及其班子主要成员大部分由国家委派或任命，但其个人工资、奖金和福利等经济利益均由上市公司负担，个人前途与公司经营业绩也是紧密相关的。一些公司的经营管理层，为了追求契约内外的个人利益，喜欢在会计报表方面制造有利于取得自身利益的财务信息，选择肯按其意图出示审计报告的会计师事务所。因此，在选择或解聘会计师事务所时，公司董事会、监事会和经营管理层，意见相佐的情况不多，通常都能统一意见，按照公司或经营管理层的意愿选聘会计师事务所，并在股东大会上投票通过。从这个意义上看，董事会、经营管理层和监事会的所有成员共同组成选聘会计师事务所的内部人控制团体。所有者或投资人的意志被淡化了，形成了事实上由被审计方委托审计主体的现实格局，其审计的结果难于保护国有资本的权益和众多其他投资者的利益。
矛盾之二：审计主体受制于被审计人或公司经营管理者。一般条件下，会计师事务所作为审计主体，应该独立地按照审计准则和国家法规履行审计鉴证和监督职责，但在年报审计委托权实际上已由国有公司经营管理层执掌的情况下，由于以下几方面的原因，会计师事务所不可能不受制于公司经营管理者：一是国有公司年报审计业务有限。较多的会计师事务所追逐较少的年报审计业务，造成会计服务市场业务竞争激烈。能不能承接到审计业务已成为会计师事务所存亡的关键，承接不到审计业务，就只有等死.二是在国有公司中，经营管理层有权自愿选择那些能按其意志出具审计报告书的会计师事务所，解聘不按其意志出具审计意见的会计师事务所，这迫使相当一部分会计师事务所违背自己意志出具审计报告书。三是国有公司可以在审计佣金、审计执业的现场环境、是否配合等方面制约会计师事务所，使其难以取得真实的会计资料，最后按被审计的上市公司意见出具审计意见报告书。这种现象的实质是审计主体的独立性被扭曲，被迫受制于审计客体。
矛盾之三：国有控股公司的中小投资者不愿过多参与公司年度报表审计委托事项。主要原因在于：（1）股权有限，说话不顶事。按照一股一权的原则，国有控股公司中的非国有股占有的比例较小，即使提出与公司董事会及其经营管理层不同的意见，反对董事会提出的选聘会计师事务所的预案，其作用也是非常有限的。（2）成本与收益不对称。散布在全国各地的中小投资者要考虑自己参与公司事务的成本，包括人工付出、费用开支和时间成本等，如果所费太大，而预期收益不明确或小于成本，他们就不一定愿意参与选聘会计师事务所的事务。（3）搭便车.监督是公共产品，监督结果是可以免费享用的。在这种搭便车观念的支配下，中小投资者对投票表决选聘会计师事务所的积极性不高，更加限制了其作用的发挥。
矛盾之四：共同制造虚假会计信息的直接责任人无能力承担全部经济责任。与制造虚假会计信息给投资者造成的损失相比，国有控股上市公司内部直接责任人和会计师事务所的经济实力有限，无法进行全额赔偿，在客观上形成不能承担经济赔偿责任的现实。在一般情况下，只要虚假信息占整个会计信息比例不大，外部投资者难以及时发现，制造虚假会计报告的公司高层和提供虚假审计报告的会计师事务所就不承担或很少承担经济责任。这样，制造虚假会计信息的董事长和总经理赢得业绩好的名声，会计师事务所取得丰厚佣金和长期委托业务，只有国有资产终极所有者和据此信息投资的广大中小投资者成为受害人。
四、国有公司年度财务报告审计委托矛盾的内在原因
1.政府退出了出资者代表的委托者位置。根据审计委托关系理论，在政府作为国有资产法定所有者代表后，对国有公司年度财务报告的审计委托责任应全部在政府或其职能部门身上。但在国有公司审计委托关系上，委托民间会计师事务所的职责落在公司经营管理层身上，这实际上是政府自动退出产权者和委托者位置。在此情况下，公司董事会或经营管理层作为国有资产在公司的受托经营者，自然取代国有资产所有者的委托人位置，行使委托会计师事务所的权力。
2.国有公司产权者并非真正意义上的所有者。无论是政府职能部门，还是公司董事会和经营管理层，都只是国有资产委托链中的一个委托或受托方，其在理论上要代表国有资产出资者的利益，但在实际工作中，由于投资并非其出，客观上没有投资者的利益要求，不可能真正按照出资者的内在要求建立审计委托关系。
3.者与国有资产所有者的利益差别。国有公司终极所有者与中间人，包括政府职能部门或是公司经营管理层，在剩余索取权上存在较大的差别。中间人在法律上没有公司资产经营的剩余索取权，因而，往往通过正常的经营管理方式，兼顾本身或小集团的利益；或在一定条件下，主要考虑自身或小集团的利益，就成为中间人追求自身效用最大化的一种常用手段。这必然会导致中间人按照自己的意愿去选聘会计师事务所，并要求后者服从自己的意志出具审计报告。
4.委托人与人的选聘方式。在现行委托审计选聘方式下，均是中间人——公司内部的经营管理层作为委托人，采用行政行使选聘师事务所的权力，而不是由代行国有资产所有权的政府部门，采用市场方法选聘会计师事务所。这迫使一些为求生存的会计师事务所不得不委曲求全，铤而走险，迎合公司经营管理层的需要，违心出具审计意见报告书。
五、解决的思路
从现行审计委托关系看，要使会计师事务所真正能独立行使职权，可供选择的办法有以下几种：（1）由政府以投资者的身份直接选聘或委托会计师事务所进行审计鉴证。这一方法的缺点是，政府主要是作为公共事务管理者履行行政职能，直接选聘会计师事务所难免会出现以行政手段管理的弊端，并不一定是好药方.（2）由出资者的最高权力机构股东大会直接选聘会计师事务所。这一方法的缺陷在于操作上存在问题，即由谁提出候选会计师事务所，除了董事会在公司经营管理中代行出资者的某些日常监督、决策和管理职能外，一般投资者或中小投资者实际上不参与国有或国有控股公司的任何日常事务。选聘会计师事务所这种日常事务，将最终落入由董事会或大股东提出预案，在股东大会上由上代表国有股和大股东的董事投票决定的老套.（3）由独立董事选聘会计师事务所。这虽然可以说是一个较好的方法，其前提条件是独立董事真正独立，而且，独立董事必须具有一双慧眼，识得真假。但是，在独立董事暂时还是由大股东推荐、所提议案交股东大会讨论表决通过的制度下，谁敢保证独立董事能够不按大股东意志投票，真正独立选聘？另外，若真由独立董事选聘会计师事务所，谁能够保证会计师事务所不对独立董事攻关，致使独立董事慧眼蒙灰？因此，必须考虑重新设计国有公司年度报表审计委托关系，使会计师事务所在承接业务和经济利益方面不依附于审计客体，真正独立于国有公司之外。
笔者认为，可考虑对国有公司年度会计报表审计实行政府组织牵头、向全国所有的资质合格的会计师事务所公开招标的选聘制度（以下简称招标制）。
六、招标制的主要
1.政府牵头，设立公开招标机构，规范职责权限。有两种思路可供考虑：一是在政府财政部门设立这一机构，一是在国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）下设这一机构。笔者认为，在国资委设立公开招标机构较好，可以借此掌握国有公司资产的真实情况，代表国有股利益行使委托审计权。这一机构是具体的办事机构，其职责权限可暂定为以下几方面：（1）制度设计。即负责主持国有公司年度财务报告审计的招标书设计，制定中标所和质量复查所的审计测试规程，制定具体质量要求、检查监督规定和处罚规定等。（2）资质、资格管理。即负责参与国有公司年度财务报告招标的会计师事务所的资质认证和执业资格管理，防止不符合条件的会计师事务所进入招标市场。（3）佣金管理。即负责收缴和保管国有公司年度报表审计业务的佣金，确定中标会计师事务所（以下简称中标所）和质量复查事务所（以下简称复查所）的佣金分配比例。（4）投标操作管理。即负责上市公司年度会计报表审计业务标书的发放、会计师事务所投标书的收集并主持开标，当场宣布中标所和复查所的名单。（5）质量检查。即通知复查所对中标所完成审计任务的情况进行复查或抽查，确定中标所执业质量。（6）支付佣金。即在中标所完成鉴证任务并经复查所质量复查后，支付其应得佣金和复查所质量复查佣金。（7）质量信息公布。即将中标所执业质量和复查所资质等级情况对外公布。（8）执行处罚。即对不认真履行标书规定义务的中标所和复查所按规定予以扣减佣金、降低资质等级等处罚，并就对执业会计师的惩处向中注协提出建议。对不予配合审计的国有公司予以公示或提出惩处意见，交政府监管部门及其他有关部门处理等。
2.建立规范的招标秩序。具体包括：国有公司按规定向招标机构提出年度报表审计申请，并将业务佣金交付给招标机构；招标机构受理申请并标书给予有资格参与竞标的会计师事务所；会计师事务所投标；招标机构公开开标，确定中标所和复查所；中标所进入国有公司进行年度会计报表审计，并审计报告书；招标机构通知复查所对中标所执业质量进行复查，确认是否符合标书规定，并发表复查意见书；招标机构对外公布复查结果和处理意见；其他方面可建筑市场招标制度。
3.建立对招标机构的监督制度。这包括选派公正廉洁的干部作为招标机构组成人员，对招标机构人员实行轮岗制度；在具体招标运作过程中让纪检监督部门派员全过程参与，实施现场监督；对招标机构中与复查所和中标所有亲属关系的，实行回避制度；对招标机构人员制定廉政制度和监督检查制度等。
4.建立相关的配套制度。这包括国有公司配合中标所和复查所审计的相关规定，中标所和复查所接受招标机构监督的制度，会计师事务所资质等级认证与中标业务质量挂钩制度，不同年度中标所对同一国有公司审计档案资料共享和告知制度，国有公司不配合审计的惩罚制度，中标所和复查所出具虚假审计意见的经济惩罚制度和资质降级惩罚制度，招标机构人员操行守则等配套制度。另外，为了保护国有资本的合法权益，可以考虑建立政府审计部门对经会计师事务所鉴证后的国有公司年度财务报告的抽检制度。
七、实行招标制的优点
1.使政府恢复出资者代表的委托人地位。实行招标制可把国有控股上市公司年度报表审计委托方的职权还给政府及其组织的公开招标机构，让其代表国有资本出资者的利益，选聘会计师事务所进行审计鉴证。
2.符合市场化原则，使年报审计委托关系建立在公开公正的基础上。在当前审计委托关系不符合国有资产出资者和广大中小投资者利益的情况下，招标机构要接受不同投资者和投标者的公开监督，有效杜绝暗箱操作。中标所和复查所必须按中标协议保质保量地完成国有公司年度报表审计任务，国有公司必须按规定接受中标所和复查所的审计，并予以认真配合，使委托方、审计主体和审计客体三者之间公正的审计关系真正确立。
3.增强了对国有公司高层制造虚假会计信息的制约力量。实行招标制后，从利益关系上割裂了国有公司与会计师事务所的链接纽带，国有公司经营管理层无法任意解聘会计师事务所，其制造虚假会计信息的行为要受到中标所和复查所揭露的威胁，可以减少其违规制造虚假会计信息的内在动力，有利于规范国有公司的会计行为。
4.中标所和复查所的独立性增强。实行招标制后，会计师事务所不能再利用原有关系取得国有公司年度报表审计委托业务，必须依靠自己的审计执业资质等级和历次审计质量，按照公开、公平的竞争原则，在招标市场上取得委托业务。中标后，会计师事务所要求按标书规定，向招标机构负责，保证执业质量和如实出具审计报告书，其以后能否继续在招标市场上竞争取得审计业务，在很大程度上与中标业务的审计质量有关。会计师事务所在执业过程中，可以独立行使审计权，不被上市公司对审计意见的态度所左右，其经济利益和审计业务委托关系与被审计国有公司完全断开，这为提高会计师事务所审计质量免去了后顾之忧。
5.有利于尽快揭露虚假会计信息和虚假审计意见报告书。实行招标制后，可以在三个层面上较快发现制造虚假会计信息的行为：一是不受聘于被审计单位的中标所在审计国有公司当年会计报表时，可及时确认国有公司是否制造了虚假会计信息；二是中标所完成审计任务后，复查所要按规定对其审计质量进行检查，确认中标所是否认真履行职责；三是下一任中标所在对被审计公司的年初会计报表余额进行复查时，可以发现上市公司是否制造了虚假会计信息，上一年度中标所和复查所是否出示了虚假审计意见书。
6.可从制度上根治国有公司年报审计委托业务中的不正之风。实行招标制，公开、公正投标竞聘，在经济利益上将国有公司与会计师事务所分开，会计师事务所和国有公司经营管理层不存在委托受托关系，难以形成利益共同体，能从制度上根治不正之风。
参考：
[1]秦荣生。受托经济责任制[m].大连：东北财经大学出版社，1992.
[2]刘伟，李风圣。产权通论[m].北京：北京出版社，1998.
[3]孙铮，李增泉。证券市场财务与会计透视[m].上海：上海财经大学出版社，2000.
[4]史金平。国有：委托与激励约束[m].北京：中国经济出版社，2001.
公司资产管理审计篇6
【关键词】企业集团财务监管审计监督
一、当前企业集团运行中存在的主要问题
1.法人治理结构尚未到位。目前多数企业集团层面仍为按照企业法注册的国有独资企业，董事会建设仍处于试点过程中并有待进一步规范、集团层面的股份制改造尚需推进，科学的决策机制与有效的内部制衡机制相结合的法人治理结构尚未有效建立，企业决策风险依然存在。
2.普遍存在母公司空心化的情况。由于多数集团公司是按行政命令组建起来的。大多是先有子公司，后有总部，母子公司之间没有“血脉”，不是通过投资发展起来的，难以形成规范的母子公司体制。下属子公司都是独立的法人单位，都有经营决策权和资金使用权，都是一个封闭的组织，不是真正意义上的子公司，经营出现亏损经常由集团公司承担，经营盈利后则通过各种渠道转移。
3.整体运作能力不强。由于企业集团内部产权关系未理顺，投资主体不明确，内部控制机制不健全，集团总部对下属企业重大事项的管控能力和经营资源的整体运作能力不强，难以形成集团的优势及生产要素的整体合力。
4.对下属企业的控制力不强。由于下属法人单位过多，管理链条过长，层级过多，削弱了集团公司的控制力。有的集团以“资金集中”代替财务监控；母公司对子公司财务监控弱化与财务决策干预过度并存，应该管的不管，不该管的乱管；子公司出现问题，母公司往往一无所知；集团公司对下属企业管理失控，家底不清，出现了企业做大了，控制力和竞争力反而下降了的情况。
5.企业运行质量有待提高。主要体现在部分企业集团主业盈利能力不强，债务负担重，财务风险大，历史遗留的一些不良资产或低效资产还没有得到彻底解决。
二、解决企业集团运行中存在问题的对策思路
1.创新集团公司的管理模式。主要是理顺集团内部产权关系，建立适应市场竞争要求的，符合集团内部生产要素组合的母子公司管理体制，确立母公司的地位，强化集团总部的功能，充分发挥集团的整体优势，增强综合竞争力。
2.创新集团公司财务管理模式。主要是促进企业运用现代先进的财务管理理念和方法，加强内部控制机制建设，严格控制成本，强化风险监管，提高投资回报和经济效益，提升财务管理水平，实现国有资产保值增值，为提高集团综合竞争实力奠定基础。
3.构建出资人的财务监督体系。主要包括财务预决算管理、财务动态监测、财务绩效评价、资产质量评估、重大财务事项备案管理等，为国有资产监督管理工作提供依据。
4.加强企业审计监督。主要包括开展企业主要负责人任期经济责任审计、推行财务预算审计、重视决算审计，推动企业建立健全内部审计工作体系等，保障企业集团规范运作和健康发展。
三、创新企业集团财务管理模式的若干理念
1.集团公司要充分发挥财务功能作用。财务是企业活动的中心环节，财务是围绕资金所进行的一系列活动，资金是企业运转的血液。现代企业财务管理已超越了业务核算，不仅延伸到资金筹集、成本控制、预算管理、财务分析等功能，还延伸到企业战略规划、价值管理、内控建设、资本运作、业务流程管理、资源整合、风险管理等方面。财务资源是企业最基本的资源，财务控制是企业最有效的控制，财务风险是企业最致命的风险。
2.集团公司要实现财务管理集约化。集约化财务管理模式的运作目标是整合资源、统一政策、形成合力。所有子公司的投资发展要与总部的规划相联系，资源的配置要紧紧围绕集团的发展战略，要以市场化的手段而不是行政的手段来调拨资源。市场化的手段包括全面预算管理、资金的集中管理和统一结算、财务信息化、统一会计核算政策、统一风险控制流程、会计委派制等。
3.集团公司要形成财务运作体系化。集团公司财务运作需要若干系统支撑，包括以现金流量为核心的资金运作系统，以资源盘活与整合为内容的资本运营系统，以适时监控与及时反馈为目标的财务信息系统，以安全、高效为目标的风险评估与监控系统，以权责统一、责任明确为特征的财务主管管理系统。上述系统的建设是集团公司实现统一运作的必备手段，是集团公司企业管理的一场深刻革命。
4.风险防范是集团公司财务管理的首要职能。财务管理必须是风险有效防范条件下的资金管理，财务集约化必须是在强化风险控制条件下的资源统一配置。集团公司成为五大中心后，权力大大增强了，风险也相应集中了，这就要求集团公司必须充分重视风险防范，建立和完善企业财务风险预警与控制机制，设立对应的风险预警指标，落实财会内部控制责任，对本单位经济活动的全过程进行财务监督和控制，及时处理财务危机或者资产损失，确保整个集团财务管理的安全高效。
四、加强企业集团财务监管的若干重点
1.加强企业集团财务管控能力建设。要以加强集团公司财务管控为抓手，突出集团总部作为集团财务管控“第一责任人”的作用，将财务监管工作层层传递到各级企业。通过全面预算管理、重大财务事项监管、统一会计核算等多种有效手段，不断强化总部财务功能，增强企业集团总部对各级企业资源配置和财务监控能力，夯实财务基础管理，提高集团化运作水平。
2.加强企业财务预算管理。企业集团要完善适合本企业的财务预算制度，逐步规范财务预算的编制、执行、评价等环节的程序以及各部门的职责。通过建立内部预算监控体系，加强对预算重要环节的重点监管，加强对重要子企业、重要项目的预算进行复合的控制和监督，提高企业财务预算执行的质量，有效发挥预算管理的引导和控制作用。
3.加强企业财务决算工作。企业财务决算是企业年度财务收支状况和经营成果的综合反映，是企业经营管理水平的具体体现，也是出资人考核企业经营业绩、评价企业综合财务绩效的基本依据。做好财务决算工作，不仅有助于检验企业财务管理的规范性、内部会计控制的有效性，而且有助于验证企业发展战略的科学性、经营决策的绩效性，促进提高企业经营管理水平。要完善财务决算报告制度，进一步规范财务决算工作程序和内容，正确编制集团财务决算合并报表，按规定充分披露财务信息。对社会审计机构和国资监管部门揭示的问题，企业要积极落实整改。
4.搞好企业财务动态监测。财务动态监测是以企业月度财务报告为基础，选用一套分析指标和方法，选取重点监测对象，对企业财务状况所作的跟踪分析。衡量企业的经营状况，并不是资产增长越快越好或利润越多越好。要综合衡量企业财务改进状况，评价企业盈利能力、资产质量、债务风险和发展能力，看企业整体绩效是否提高。
5.加强企业重大财务事项监管。重大财务事项是指对企业生产经营和财务状况产生重大影响的事项。重大财务事项监管包括审核企业投融资、重大经济合同、大额资金使用、担保等事项的计划或方案；对企业兼并收购、资产划转、债务重组等事项实施必要的尽职调查；对企业业务整合、技术改造、新产品开发以及改革改制等事项开展财务可行性论证分析，实施财务监管等。
五、加强企业集团审计工作的若干要求
1.推动企业审计创新。在经济全球化的背景下，作为大企业集团应当以全球视野、战略思维，将有效资源向主业集中，强化核心业务，创新管理方式，优化内部组织结构和产业布局，提高对价值链、产业链的系统集成能力。在此背景下，企业审计也需要创新。企业审计创新主要体现在四个转变，即从控制导向到风险管理的转变，从监督评价向管理咨询的转变，从经营审计向战略审计的转变，从合规性审计向绩效性审计的转变。
2.形成企业审计合力。为促进企业集团健康发展，政府审计、内部审计、社会审计要各司其职，形成合力。政府审计机关主要是依法开展企业集团主要负责人任期经济责任审计或资产负债损益审计，促进主要负责人正确履行职责，维护国家所有者权益，促进企业改革发展。内部审计机构重在加强内部控制机制建设，增强企业集团风险防范能力，内部审计职能要逐步由查错纠弊向管理审计、效益审计和风险审计转变。社会审计机构要受托搞好清产核资审计、财务决算审计等，帮助企业加强会计基础管理、财务管理和财会内控机制建设，促进提高企业会计信息质量。
3.完善企业审计内容。企业审计内容可归纳为三大方面，即合规性审计、绩效性审计和风险性审计。合规性审计不仅包括检查企业是否规范执行国家统一的法律法规和政策，也包括检查企业是否建立健全了管理制度，以及各项内部管理制度是否有效执行。绩效性审计包括检查企业经营效益、资产运行效率、经营决策与管理效率等内容。风险性审计包括检查战略风险、市场风险、财务风险、法律风险等内容。在完善企业审计内容方面，一是拓展合规性审计的内容范围，即由检查国家法律法规执行情况拓展到检查企业内部管理制度建立和执行情况，二是推动审计新发展，即由合规性审计转向合规性审计、绩效性审计和风险性审计并举。
公司资产管理审计篇7
关键词：内部审计法律风险控制价值提升
一、法律风险概念及管理内容概述
法律风险是指基于法律、法规规定或者合同约定，由于公司外部环境及其变化，或者公司及其利益相关方的作为或者不作为导致的不确定性，对公司实现目标的影响。
法律风险管理是公司全面风险管理的有机组成部分，贯穿于公司决策和经营管理的各个环节。对具体的实施流程结合操作步骤进行细化后，分为法律风险识别、风险量化测评、风险分析评价、制订控制计划并实施、监督与检查，法律风险管理采取闭环管理，每一年为一个更新周期。
二、内部审计在法律风险控制中的价值提升实践
本文以w飞机制造公司的财务专项审计和内部控制审计为例，来具体分析内部审计在公司法律风险控制中的价值提升，进而为企业增加价值的实践做法。
（一）背景分析
1.填报专业法律法规及法律风险事件，形成公司法律风险事件库
公司法律风险分类框架包括19个类别，一级法律风险类别51项，二级法律风险类别82项。依据公司“法律风险分类框架”，法律风险管理办公室最终辩识了562个风险事件，形成了公司的法律风险清单，公司法律风险事件较多的类别是采购生产（76项）、人力资源（74项）、工程建设（68项）、**产品项目（64项）以及财务管理（55项）。
公司重点关注法律风险领域6类，分别为客服管理法律风险、规章制度法律风险、商业秘密法律风险、合同解除及违约法律风险、产品管理法律风险和廉政管理法律风险，涉及35个法律行为。针对这35个法律风险行为，组织责任单位制定风险管控措施，并分阶段进行跟踪、考核。
2.以内部审计强化对法律风险管理的再监督
在建立风险事件库的基础上，公司管理层始终强调要强化内部审计对法律风险管理的再监督作用，内部审计作为一种独立、客观的监督管理活动，对公司防范法律风险有不可替代的作用，内部审计要深入主业保驾护航，在每年实施一系列财务专项审计和内部控制审计等监督工作的基础上，积累审计工作经验。
（二）主要做法
公司内部审计的目标是通过审计检查评价公司内部各种业务的合理性及其执行的有效性，并对审计过程中所发F的重大问题进行法律风险防控并提出相关改进建议。
1.做好充分的审前调查，评估业务法律风险，确定重点审计领域
在开展对公司各业务领域的审计时，审计人员往往具备充足的会计、审计专业知识，却缺乏专业的法律知识，这在很大程度上影响了审计工作开展的效率和效果。因此，在开展审计工作前，应做好充分的审前准备，了解与生产经营关系密切的法律法规，为在进行审计工作时保持敏感的法律风险嗅觉奠定基础。
（1）初步了解七项法律体系，即宪法和宪法相关法、刑法、行政法、民商法、经济法、社会法、诉讼与非诉讼程序法。
（2）根据内部审计业务范围，初步确定法律法规依据，基本包括但不限于以下类别：①会计审计类41项规定；②经济法、民商法类129项规定；③税法参考法规类190项规定。
（3）公司审计部门加强“审前调查”，查找关键业务法律风险领域：一是搜集查看重要业务资料，摸清公司关键业务领域、规模及其涉及的重要法律风险；二是访谈关键人员，与法律风控人员进行充分交流，了解公司重大风险领域及风险管控情况等信息，与具体业务操作人员交流，了解重要业务交易方式、主要业务流程、关键岗位职责等信息；三是审计组根据查看资料和访谈了解到的情况，及时讨论审议，评估关键业务法律风险、寻找审计切入点、确定重点审计领域，探讨审计方法。
2.联合专业力量，拟订审计方案，确定审计重点和审计方法
为了有效弥补审计人员法律知识不足的缺陷，联合公司法律风控专业人员组成审计组，为审计人员在公司重点业务类型、重点法律风险领域、风险管控特点、易出现管控缺陷的环节等方面提供业务指导，与审计人员一起共同拟订审计方案，确定审计范围，商讨具体的审计方法，并全程参与审计过程。联合审计组对公司财务专项审计和内部控制审计确定审计关键环节为审计重点，具体表现如下。
（1）财务专项审计关键业务环节。财务业务循环主要包括以下5个：销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环。除了货币资金会计科目以外，这5个业务循环对应了资产负债表和利润表的所有其他会计科目。
（2）内部控制审计关键业务环节。根据集团公司内部控制应用指引，28项内部控制指引均为关键业务环节，其中属于公司内部审计重点关注的19项关键业务有合同管理内部控制指引、存货管理内部控制指引、固定资产内部控制指引、战略规划内部控制指引、人力资源内部控制指引等。
3.实施对公司财务专项审计和内部控制审计，有效控制法律风险
（1）财务专项审计。以下以抽取人力资源与工薪循环、销售与收款循环、投资与筹资循环3个关键业务循环为例，说明在审计过程中关注的重大法律风险点并如何实施管控。
公司内部审计部门的年度财务专项审计任务是每年度的审计计划之一，在2014年度对某集团公司以上三个业务循环的财务专项审计中，审计组确认了以下六个重大法律风险，其中第①项属于人力资源与工薪循环审计内容，第②和③项属于销售与收款循环审计内容，第④、⑤和⑥项属于投资与筹资循环审计内容。
这6个重大法律风险和整改情况分别如下：①部分职工未按劳动法签订劳动合同。C公司与D公司属于不同的法人主体，无股权控制关系，而法人代表、经理人员等同一套班子成员，两个公司共计5100人，均与C公司签订了劳动合同，其中有850人实际是D公司的人员。审计报告提出后，850人与D公司重新签订劳动合同，原合同终止；②其他应收款长期挂账2，400.00万元未清理，存在款项回收的法律风险。审计报告提出后，公司制订了清理计划，并协同法律部门实施了清欠工作，收回长期挂账的款项共2，200.00万元，剩余200万元于下年度收回；③公司房产税存在重大涉税法律风险。公司没有就房产税免税事宜在景德镇地方税局进行审批或备案，没有取得地方税务局关于军品生产经营用房免税的相关手续。审计报告提出后，公司补办了相关手续，为2014年免交房产税约400万元实施了有效防控；④投资管控存在重大管控风险，对15家投资企业年均投资收益率为3.29%，审计报告提出后，公司组织了内部审计部门对被投资单位进行了专项审计，发现审计问题20条并实施了整改，有效实施了对投资法律风险的管控；⑤公司历年来向已无产权关系的经营业绩非常差的a企业提供了经营借款共计700多万元，并签订了借款协议，款项回收存在重大法律风险。审计报告提出后，立即对a企业的经营借款终止，有效地将借款风险转移给了a企业的母公司B公司；⑥截至2014年末，公司共有**项科研费研制项目超垫支，累计垫支1亿多资金。审计报告提出后，针对科研费垫支数额较大情况，公司及时落实责任部门，负责与上级主管部门及时沟通、汇报，将未到位的资金尽快到位，有效降低了公司科研费筹资风险和缓解了资金压力。
（2）内部控制审计。以下抽取对“存货管理”和“合同管理”两个内部控制的审计举例，说明在审计过程中关注的重要法律风险点并如何实施管控。
第一，存货管理的内部控制审计。为了进一步加强非正常存货管理，有效防范非正常存货的法律风险，2015年6月，审计部门实施了对公司非正常存货管理情况进行了专项审计。在2014年11月公司年度财产清查填报的非正常存货基础上，审计组进行了整理筛选，通过公司信息平台下发审计通知，要求各单位认真填报非正常存货形成原因、拟处理建议等，结果如下：积压呆滞2700万元，残损变质640万元，技术淘汰320万元，盘亏29万元，合计3689万元。
此次非正常存货专项审计发现以下三项重要法律风险点：①2014年及以前年度公司财务部门没有对存货减值计提存货跌价准备；②对因停产、技术淘汰等原因造成的积压存货处理不及时；③对单位内部可调剂使用的积压存货调剂态度不积极。
资产使用与监督部门有效实施了对这三项风险的跟踪监督管控：①2015年12月31日，公司财务部门计提存货跌价准备5500万元；②某型号标准件、成附件1310万元按需调剂给e公司，该积压存货均为进口件，质量较好，公司所属子公司e公司业务范围中包括对该标准件、成附件使用或销售，以此盘活资产，减少资金积压。
第二，合同管理的内部控制审计。为了进一步夯实合同管理基础，防范合同法律风险，公司规划部、财务部和纪检监察与审计部组成联合审计组，每半年对公司合同管理进行审计考核。考核内容包括合同签订、履行、变更及解除情况，合同对方资质审核管理情况，纸质合同归档情况，合同台账及档案管理情况，合同发票管理情况，合同信息化系统中合同编制规范性和合同支撑材料上传规范性等，共包括三个部分，第一部分是合同档案管理、履行、变更、解除管理现场检查（80分），第二部分是合同管理信息化系统检查（20分），第三部分各职能部门会签审核合同及时性。
2015年下半年针对20个业务单位合同管理审计考核结果，确认了4个重要法律风险：合同台账信息要素不全；合同发票管理制度体系不完善；合同付款凭证和资料报送不及时；合同签订时间滞后。
各有关单位针对以上风险实施了以下整改，起到了良好的合同法律风险防控效果：统一了合同台账模本，增加了合同到货、报账、付款等合同履行信息要素；建立了本单位合同发票台账；严格按照时间节点报送合同付款计划和资料；严格执行先签订合同后履行义务。
（三）取得的实效
1.推动企业价值提升
一是公司从上到下法律风险防控意识得到进一步加强；二是推动了财务专项审计和内部控制审计体系的完善。
2.内部审计自身价值得到提升
将法律风险防控渗透到财务专项审计和内部控制审计各个关键业务环节，打破了对内部审计只会查查账、看看表的固有认识，拓宽了内部审计的监督范围，是对传统内部审计概念的大胆创新和突破，是内部审计监督职能的有效拓展和延伸，提升了计人员的监督能力，进而提升了内部审计的监督价值。
三、内部审计参与法律风险控制的思考和建议
（一）以法律风险防控为切入点，将内部审计工作全方位并准确渗入到全面风险管理工作中
法律风险只是全面风险管理的一个组成部分，全面风险管理是个系统过程，内部审计在企业风险控制中的作用是不可或缺的，其职能只要体现在对风险管理的再监控活动中，同时进一步巩固和加强公司全面风险管理体系的建设。
（二）完善审计人员专业结构，充实内部审计人员队伍
内部审计要想有效参与公司业务风险控制，审计人员还应吸收具有风险管理、信息技术、法律、金融等专业知识背景的人员，充实内部审计人员的专业知识结构，进而能够有效利用信息技术等手段创新审计方法，拓宽审计思路。
公司资产管理审计篇8
1）风险管控审计要对合资企业成立的出资情况，如合资各方出资是否及时、足额到位，出资的设备是否作价过高，出资的技术是否先进、适用等作为风险管控审计的重点，以保证合资企业实收资本的真实性及合法性。
2）风险管控审计要看合资企业董事会能否定期召开，能否对重大问题进行决策，并发挥其应有作用。合资企业签订的各种协议及合同的履行情况、公司董事会纪要、投资可研报告是否可行，以及控股股东的权益能否得到维护等情况进行审计。
3）风险管控审计从评价企业各部门的内部控制制度入手，在生产管理、材料采购、产品销售、财务核算与管理、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范风险，重点对外方投资者是否以设备出资，以推销设备获得高额利润来冲抵认缴的股本；或为收购廉价原材料，以包销产品出口的名义，尽量压得价格，转手高价抛售获得高额利润；或以高价将原材料卖入合资企业，使企业成本过高而无法盈利。
4）风险管控审计要深入到企业管理的细微环节上查找问题，分析其合理性。要以风险发生可能性为依据，深入企业生产经营管理的各环节，查找并防范风险。风险管控审计要在各部门风险管理中起到协调作用。不仅各部门存在内部风险，而且各管理部门还共同承担综合风险，风险管控审计可作为第三方，协调各部门共同管理企业的综合风险。
2风险管控审计主要内容
××气囊丝制造有限公司是××集团与德国聚纤胺纤维有限责任公司（以下简称“德国pHp公司”）共同投资组建的合资公司，公司注册资金1100万美元，其中××集团占有股份51%，德国pHp公司占有股份49%，由××集团公司控股。审计发现该合资公司的主要设备采购、材料采购、销售均受控于德国pHp公司，但是，由于种种原因，直到审计结束时，德国pHp公司也没有提供相关资料。因此，无形中增加了审计工作组的审计工作难度。为了使这次合资项目的风险管控审计，起到防范企业合资风险，规范××集团与外资合资合作项目的目的，维护控股股东权益，防止企业利益蒙受重大损失。在项目审计时，针对该公司采购的尼龙切片由德国pHp公司供应，价格的公允性无法保证，而材料成本占该公司成本的70%左右；同时，气囊丝销售又主要由德国博列麦神马上海公司控制，但气囊丝的用户均是国内客户；由于该公司的采购、销售均被德国pHp公司控制，而根据外方投资者通常采用以合资为名，而不考虑合资企业是否亏损，仅以卖设备和原材料实现其利润的一贯做法，以及销售受德方控制，所以判断该单位存在国有资产或利润流失的重大风险。鉴于以上与德方合资时的情况，审计组按照集团审计计划的安排，依据《中华人民共和国国家审计准则》《企业内部控制配套指引》《企业会计准则》的要求，考虑到对××气囊丝公司进行风险管控审计的复杂性和艰巨性，着重从以下几方面对××气囊丝公司进行了审计。
1）对××气囊丝公司文件记录风险管控进行审计。查阅了董事会纪要、总经理办公会纪录及项目投资可行性研究报告，审计了公司管理部门、管理人员的任务、职权和责任，以及单位所有的方针和工作程序是否以书面形式予以明确，内部组织图、岗位说明、经济业务系统流程图是否合理、健全。
2）对××气囊丝公司授权批准风险管控制度进行了审计。审查了该公司是否建立了各项授权批准管理制度，管理科室及生产车间的有关人员是否按授权和批准执行。
3）对××气囊丝公司存货管理业务风险管控制度进行审计。着重审计了与德国pHp公司签订的采购合同，原材料——尼龙切片是否按合同或计划购进，价格是否公允，质量是否合乎要求，占用企业资金数量是否合理。（本文来自于《煤炭经济研究》杂志。《煤炭经济研究》杂志简介详见）
4）对××气囊丝公司签订的合同和销售业务风险管控进行审计。主要审计了与博列麦神马上海公司签订的气囊丝销售合同，检查了签订的订货合同、销售合同是否合法、完整；销售发货票控制制度是否健全，检查销货发票开出的依据，销货发票数量、单价、金额是否与发货通知单相符。重点检查了××气囊丝公司销售内控制度是否健全，能否独立进行气囊丝销售，产品销售价格能否控制等。
3风险管控审计整改措施和对策
针对此次风险管控审计查出的问题，××集团和××气囊丝公司都非常重视，审计组又进行了后续跟踪审计，督促该公司严格按照企业风险控制的要求，主要从以下几个方面进行了整改。
3.1调整风险管控思路，改变经营管理模式
企业应该提高风险防范意识，重视风险管理在企业可持续发展中的战略地位，加强内部控制制度的建设，构建风险管理的组织架构，明确风险的承担主体，以形成系统的、全面的、权责分明的风险管理系统。按照以上原则，依据审计中查出的问题，公司及时召开了董事会会议，调整了董事长人选，并按照合资时的可行性研究报告，决定不再使用德国pHp公司的尼龙切片，改为使用质量价格适中的××集团工程塑料公司提供的尼龙切片，使用后，完全满足了该公司生产的需要，改变了原材料采购成本受制于德国pHp公司的局面。××气囊丝公司重新与博列麦神马上海公司进行协商，主要解决气囊丝用户销售的价格受制于德国pHp公司，并在气囊丝销售供不应求，基本无库存的情况下，该公司还连年出现严重亏损的问题。为此，该公司专门召开了董事会，并通过董事会决议，决定自己直接组织销售，满足了全国气囊丝用户对气囊丝价格、质量提出的要求，避免了中间销售环节，降低了销售费用，从而实现了企业利润最大化的目标。××气囊丝公司对免费提供给用户样品丝的数量，按照市场供给情况严格进行控制，对确实需要提供给用户的样品丝，严格按照公司内部控制审批制度和手续，经过批准后方可提供。对违反国家税法规定，与德国DeG银行签订的贷款合同，追回了替德国DeG银行多交的税款。××气囊丝公司经过整改，重新控制了中外合资企业的采购权、销售权，从而掌握了企业生产经营的主动权；企业也由当年1~7月亏损397万元，实现了到年末盈利268万元的良好效果，彻底改变了中外合资企业投产3年以来一直亏损的局面。
3.2做好风险管控审计，筑建审计的三道防线
中外合资企业项目存在着诸多风险，为此必须做好风险管控审计，筑建审计的防线。第一道防线：企业经营层具体负责执行的策略与业务，承担管理风险。对经营管理层进行审计监督时，在生产经营管理中应辨识、评估、控制及减轻经营风险，指导企业内部政策及程序的建立与运行，以确保各项生产经营符合企业经营的目标。第二道防线：为支持企业经营管理，要界定各种角色及责任，设定施行的目标；提供风险管理的架构；辨别已知及未知的风险；协助企业经营管理层建立管理各种风险及流程控制；促进和监督企业经营管理层实施有效的风险管控；提醒企业经营管理层注意政策法规与风险变动情况；监督企业内控的适当性与有效性、法规的遵循以及风险缺失的及时补救。第三道防线：内控系统风险是指内部控制不能预防、发现和纠正风险事故发生的可能性。内控系统没能发现和纠正错弊，主要有两方面原因：一是内部控制系统设计不适当、不健全；二是内部控制制度执行无效。内控系统风险审计是对内部控制的设计和运行进行测试，对控制风险进行评估。对组织的内控系统设计的适当性、执行的效能性、对风险的控制能力进行测评，提出审计建议，引起经营管理层的重视，以研究确定企业的防范风险方案。
3.3做好风险管控审计，确定风险管控审计目标
1）确定信用风险管控审计目标。审核客户档案设置的合理性、保密性；客户信息更新速度及实际使用情况；客户信息风险的控制与管理；特殊管理的适当性；客户信用风险评价指标体系设计的合理性；信用风险控制设计的适当性，执行中能否做到预防、检查、纠正、指导和补偿一条龙控制。
2）确定融资风险管控审计目标。资本结构的平稳性，在对资本结构的审计中，根据董事会有关资本结构的方针政策，参考风险评价指标的基准数值比照分析，确定融资成本是否得到合理控制；营运资金持有政策的恰当性，营运资金持有量的高低，影响着企业的收益和风险；现金流风险控制是否有效，即公司现金流不足以满足重大支出项目的风险。
3）确定投资风险管控审计目标。投资风险管控政策的合理性；对于拟实施以项目组合风险管理的活动，应该着重审计项目组合是否合适，投资风险是否得到对冲，对于实施风险控制与抑制方式的投资项目，应对控制设计与运行两个方面予以测试。投资项目可行性评价基准指标的科学性；项目开工与运营中，实际财务指标与基准指标偏离有多大，原因是什么，如何管控；对集团公司有哪些影响，投资项目税务筹划的合理性。
3.4从企业利益最大化角度出发，做好中外合资企业项目
公司资产管理审计篇9
[关键词] 小规模有限公司；非标准审计意见；会计信息质量
随着我国社会主义市场经济体制改革的逐步深入，各类经济组织如雨后春笋般出现，特别是各类小规模有限公司①更是得到长足发展，但其总体审计存在诸多不规范的现象。笔者仅就通过导致注册会计师出具非标准审计意见②的原因，探究小规模公司会计信息质量存在的，并希望能够找到一些提高会计信息质量的对策。
一、近年来出具非标准审计意见情况及总体分析
笔者从就职的会计师事务所近四年来负责年报审计的小规模公司中共抽取样本1146份，并对样本中被注册会计师出具非标准审计意见的审计报告进行分析，发现非标准审计意见的审计报告为610份，占抽取样本数的53.23%，其中：2002年共抽取样本198份，出具非标准意见审计报告为79份，占本年度抽取样本数的39.9%；2003年共抽取样本402份，出具非标准意见审计报告为245份，占本年度抽取样本数的60.94%；2004年共抽取样本391份，出具非标准意见审计报告为230份，占本年度抽取样本数的58.82%.
从以上数据可以看出，小规模公司年度财务会计报告被注册会计师出具非标准审计意见的总比例己达到一半以上，如果加上已按照注册会计师的审计意见调整会计报表的公司，初始会计信息存在质量问题的比例将会更高。因此，我们有理由推断，如果没有注册会计师的年度会计报表审计，这类小规模公司的会计信息质量将很难得到保证，给政府监管部门、相关利益主体及整个社会带来的负面将会更大，应引起有关部门的重视。
二、出具非标准审计意见审计报告的原因分析
1法人治理结构形同虚设或无效，大股东占用公司资金现象较为普遍，股东侵犯了公司的财产权。
2会计基础工作较差，会计核算不规范。主要表现在：（1）资金管理极为混乱，大额现金交易普遍发生，账面保留的现金余额大部份为白条；（2）往来核算不完整，漏记或少记往来的现象较为普遍，存在隐匿收入以达到少交或不交税金的目的；（3）未按会计制度规定对固定资产提取折旧和对无形资产、待摊费用进行摊销，特别是成本费用核算极不规范；（4）公司在执行新《会计制度》后，未按规定对存货、短期投资、长期投资、固定资产等提取资产减值准备，外商投资企业未按规定核算应付福利费。由于小规模公司组织结构简单，加上会计人才比较缺乏，导致公司在会计基础工作、内部控制及管理等方面存在很多不规范的问题，给公司的经营活动带来很大隐患。
3公司涉嫌违反有关法规而被注册会计师出具非标准意见审计报告。主要表现在：（1）投入实物资产特别是记名资产未按规定办理交接及过户手续，公司涉嫌违反《公司法》和公司注册资本登记管理的有关法规；（2）公司收入及成本核算不健全，少计收入、多列成本费用等现象可能导致企业偷漏税现象的发生，涉嫌违反税法有关规定；（3）公司利用关联企业和关联交易通过不合理对价转移资产和利润，以达到占用资金、骗取优惠政策的目的。
三、有关建议
1加强审计监管。鉴于我国现阶段的国情，应对下列公司制定审计监管制度。
（1）对国家规定有资质管理的公司及公用事业公司应实施年度会计报表审计制度。特别在国家对公用事业公司进行股份制改造后，国家审计职能相对弱化，社会审计更具有重要意义。
（2）对职工人数在一定数量标准以上的公司实施包括审计在内的监管。员工为公司提供人力资本和智力资本，按照共同所有权，公司员工也是公司的共同所有者，也要求国家设定相关的监管制度来保护员工的合法利益。
（3）对从银行等机构融资的公司实施年度报表审计制度。在我国审计是金融机构了解公司真实财务状况的重要的有效途径。通过实施年度会计报表审计，为金融机构全面了解该公司贷款安全性和资金使用效率，有效监管公司的运营状况与参预公司的经营管理，为保证金融资产的安全提供了一个有力工具。
2完善公司治理结构。完善的公司治理结构能在保证公司经营目标实现的前提下，从根本上保护股东利益，特别是中小股东的合法利益。建议有关部门在修订《公司法》时赋予股东财务会计信息的查询权，可以设定股东自行查询权或有权委托注册会计师进行审计。首先，使公司的股东树立起公司“法人财产权”的理念；其次，应加大监管力度，促使有条件的公司完善公司内部管理制度；再次，应在《公司法》修订过程中改善公司设立条件，同时对不符合《公司法》规定的公司要加大惩戒力度，以保证有限责任制和信用制度的健康运行。
3加大对会计人员的培训力度和制定更严格的会计职业准入制度。通过培训逐步提高会计人员的职业道德素质和专业水平，通过执行严格的会计职业准入制度，提高会计职业进入门槛，全面提高会计人员的专业素质。同时，建议会计主管部门加大《会计法》的执法力度，对在有关检查中被认定会计管理工作不合格的企业或连续三年被注册会计师出具非标准审计意见的公司，有关主管部门可以对其采取一定的跟踪措施，促使企业和会计人员加强会计核算工作，提高会计信息质量。
[注释]
①小规模企业的划分标准可参照国家经贸委等四部门联合制定的《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企[2003]143号）的有关规定，本文主要将小规模企业中的有限公司和外商投资企业作为考察对象，为表述方便将这类公司称为小规模有限公司或简称小规模公司。
②根据财政部批准的独立审计具体准则第7号-审计报告准则的有关规定，审计报告类型有五种，即无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。后四种意见通常被称为非标准审计意见。
[]
[1]王宝卷会计信息失真的类型与责任划分[J]注册会计师，2004，（10）。
[2]中国注册会计师协会独立审计具体准则第7号-审计报告准则[m]北京：出版社。
公司资产管理审计篇10
——XX市电业总公司审计部主任事迹材料
我担任XX市电业总公司审计部主任8年来，在公司领导的高度重视和全力支持下，在XX市内审协会的指导和帮助下，紧紧围绕“促进管理，提高效益”这一目标，深入扎实地开展各项内审工作，充分发挥了内部审计的监督服务作用。2002年以来，我们先后对公司下属单位的工程结算编制、财务收支、物资招投标采购、成本核算管理、内控制度等进行了全面的审计，累计审计资金2亿多元，直接和间接为企业节约资金2239万元，其中实施计算辅助审计的项目资金占30%以上，受到了公司领导和上级领导的充分肯定。我们公司连续多年被评为市级内审示范单位，去年还被评为威海市级内审先进单位，审计员张虎勇同志被评为2004年度“全市十大内部审计能手”，我本人还被评为全省内部审计先进个人。2004年中国内部审计协会秘书长马怀平为我们总公司题词：“全市内部审计工作的排头兵”。
一、积极争取领导对内审工作的支持。审计部成立以来，通过积极争取，总公司从人力、财力、物力上全力支持内审工作，为审计部配备了2名工程审计骨干和2名财审人员，3名专职清欠人员，并且为每人配置了1台计算机。公司主要领导定期听取审计部的审计工作汇报，公司领导班子集体研究审计决定，对有关审计决定由公司党委直接批示办公室下达，从而确保了审计部门的独立性、权威性和严肃性。近年来，总公司的审计决定落实率始终为100％。
三、加大了工程结算审计力度。着眼于规范工程项目管理，防范高估冒算和损失浪费等问题，我们从各项工程计划入手，对工程实行严格的全过程控制管理，对无计划的工程不予审计和提交报告，较好规范了工程项目管理。2005年，先后对二热电工程、工业园工程及城网一期高、低压工程结算和2004、2005年度的大修更改结算情况进行了审计。共审结工程结算120余份，送审总额6700万元，审减工程造价644万元。
四、规范内部审计程序。为了加强公司的内部审计和风险控制，规范总公司的审计工作，保障企业财务管理、会计核算和生产经营符合国家各项法律法规要求，我们根据《审计署关于内部审计工作的规定》和总公司的有关规定，制定了《XX市电业总公司审计工作管理办法》，对内部审计的主要职责、工作程序、工作质量及考核管理等做出了具体的规定，特别是通过实行审计计划管理、审前调查、审中签证、审后监督等制度，不仅规范了内审工作程序，而且还有效地规避了审计风险，多年来，我们完成的所有审计项目没有发生一起审计复议案件。
五、提升内部审计质量。审计质量的好坏很大程度上取决于审计人员的业务素质，为此我们高度重视内审人员的学习培训，积极参加各级内审协会举办的各类培训。公司目前已有5名内审人员持有内审资格证书。我们还购置了内部审计人员继续教育学习卡，专门抽出时间学习国家审计机关有关《审计项目管理质量控制办法》等一系列培训教材，大大提高了内审人员的业务素质，为提高审计质量打下了坚实的基础。今年以来，按照2005年全国审计工作会议的精神，在公司深入开展了“严谨细致，提高质量”审计年活动，在制定审计计划、编制审计方案、审计取证、撰写审计报告和审计成果运用5个方面做到严谨细致，大大提高了审计监督质量和服务水平。
六、严格实行物资招投标采购工作。在我们内审科的提议下，总公司先后出台了《XX市电业总公司招标投标管理制度》和《XX市电业总公司招投标实施标准》，并成立了招投标管理办公室，设在审计部，我们的具体做法是：所有物资供应厂商必须具备一定的资质，必须通过提前考察筛选确定，招标前必须合理拟定招投标计划、商务标书、技术标书及各项评分标准，组织评标小组，确保招投标各个环节公正、合理，杜绝人情采购和关系采购现象；对常用物资实行招标定价，分期分批采购，最大限度减少资金占用；对价格波动较大的物资，根据市场行情，每半年或每季度招标一次，最大限度地降低成本。近三年来，通过招投标采购，共可节约采购成本1000多万元。
八、强化内部控制审计。近年来，总公司高度重视内控制度建设，为了加大各项制度的落实力度，我们一是加强内控制度审计。近年来，通过对有关职能部门内控管理情况审计，先后提出了20多条改善内控管理的意见和建议。2005年在对公司一职能部门内控管理制度的审计中，建议对其工作标准管理制度进行修改，并按iSo9000认证管理进行规范，较好地理顺了物资存放、工作流程、传递手续，进一步规范了管理程序。二是加大往来款项和陈欠款项的清理、回收力度。针对审计中发现的下属单位往来款和陈欠款较多的实际，2004年成立了清欠办公室，2005年1－9月份，清缴往来款及陈欠款1350多万元。