固定资产的成本篇1
【关键词】固定资产，确认，管理，处置
一、固定资产的确认
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。按照会计准则规定，固定资产同时满足下列条件才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命的不同方法为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。固定资产有关的后续支出如符合会计准则的第四条规定条件的，应当计入固定资产成本，不符合条件的应当在发生时计入当期损益。由于固定资产可以在企业生产经营过程中长期使用，并可以在多个会计期内为企业带来经济利益，因而在企业采用权责发生制原则核算条件下，按照配比原则的要求，需要将固定资产的价值按一定的分配方式在固定资产的折旧年限内进行分配，以正确计算产品成本和当期损益。影响固定资产折旧的因素包括固定资产原值、净残值、使用年限和折旧方法等四个方面。但要注意：企业应合理地确定固定资产预计使用年限和预计净残值，并选择合理的折旧方法，作为计提折旧的依据。上述方法一经确定不得随意变更。
二、固定资产的购入及成本计量
1.外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务等。会计记录为：
借：固定资产
贷：银行存款等科目
2.不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到可使用状态前所发生的必要支出构成。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第21号——租赁》确定。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。
三、固定资产的管理
1.固定资产的取得。企业购买固定资产后，即归管理部门管理，并会同会计部门依其类别及会计科目统驭关系，予以分类编号并粘贴样签。固定资产按下列类别，由各公司指定部门负责管理，其管理及保养细则由各公司管理部门会同使用部门自行自定之。
（1）土地、房屋及建筑物、运输设备、事务性什项设备由总务部门负责管理。
（2）机械设备、马达、仪表、机电性什项设备由工务部门负责管理，但要视实际需要归由性质相关部门管理。
（3）工具由资材仓库负责管理。
人员移交时，对于固定资产应依人事管理规则第十一条的规定详列清册办理移交。会计部门应于次月15日前就土地、房屋及建筑物、运输设备、机电性什项设备等项目编制固定资产增置表一式三联送管理部门核对，并填列异常或更正内容后，第一联管理部门留存，第二联送返会计部门自存，第三联送使用部门留存，采用电脑处理报表代替之。固定资产因其他公司拨入，捐赠而取得者，应填明价格，如原价无法查得或根本无原价者，由管理部门会同会计部门予以估列，并按第十条固定资产增置手续办理。
土地、房屋及建筑物、运输设备、机电性设备等固定资产在公司内相互拨转时应由移出部门填写“固定资产转移单”一式四联会管理部门签章后，送移入部门签认（管理部门不同时，要加印一联会移入管理部门同时签认），第一联送管理部门（管理部门不同者，影印联送移入管理部门转记入“固定资产登记卡”），第二联送会计部门，第三联送移入部门，第四联送移出部门。其出入厂区应另填“转移交运单”，一式六联。第一联托运部门自存，第二联托运部门转送会计部门暂存凭以核对第三联，第三联至六联出厂时经守卫签注时间、车重后，第三联由守卫暂存，于翌晨转送托运部门的会计部门，经与第二联核对无误，于一日内转送收料部门的会计单位凭以核对收料；第四五六联由承运商随同物品出厂、入厂时经守卫签注入厂时间、车重后入厂，经点收后第四联由收料部门存查，第五六联经守卫签注出厂时间、车重后，第五联由承运商暂存凭以申请运费，第六联由守卫暂存，于翌晨转送收料部门的会计部门与第三联核对。
固定资产出租或外借，管理部门应会同会计部门后按程序（总）经理核准后始得办理，并应制定契约，副本送会计部门以核对，契约内容应包括修缮保养及税捐负担、租金、运什费、归还期限、保持远状、附属设备名细等，其出入厂区应另填料品交运单一式六联，并依附流程的规定办理。固定资产的管理部门至少每三个月应将经营上认为无利用价值的闲置固定资产予以整理，填具“闲置固定资产明细表”，拟定处理意见后呈报总经理，经核定标售者须按下列规定办理：
（1）管理部门应即按“闲置固定资产明细表”所列经批示计售部分开具“固定资产让售比价单”一式四联由（总）经理指派专人或由采购部门负责招商比价，并将比价结果转记于“标售比价单”后，第三联自存，第四联送资料科，第一二联呈（总）经理后，由经办人将第二联送会计部门核对，第一联送管理部门以便发货。
（2）发货时，由标售经办人填写“料品交运单”一式六联（承运商联勿填）凭以入厂提货，经守卫签注出厂时间及过磅记录后，送回标售经办人开具“缴款单”向出纳解缴货款，并于“料品交运单”备注栏填写“固定资产让售比价单”号码、发票号码，第一联送资材部门，第四联送承购商收执，第二三联送守卫查对放行，立转会计部门复核。
（3）提货出厂后管理部门应即填具“固定资产减损单”一式四联（资材仓库联免填），第一联自存转入“固定资产登记卡”，第二联送会计部门，第三联送使用部门留存。
2.固定资产的盘点。固定资产管理部门应会同会计部门每年盘点一次（不含工具、马达、仪表、事物性什项设备）。另应于每季就固定资产的项目中根据登记卡册，每一类别至少抽点十项，盘点后应填造盘存单一式三份注明盈亏原因，一份自存，二份呈报核决后一份送会计部门，一份送总管理处备查，管理部门对于盘盈或盘亏除应专案叙明原因呈核外，并应依增置或减损的规定办理手续。土地、房屋及建筑物、运输设备、机电什项设备等固定资产于增置验收后，使用部门（土地、房屋及建筑物由总务部门）应即填写固定资产增加单一式三联经会管理部门签章后，送会计部门填注购置金额、耐用年限、月折旧额，第一联送管理部门传记入“固定资产登记卡”，第二联由会计部门自存转计入“固定资产登记卡”，第三联送使用部门留存。会计部门应每月与管理部门核对“固定资产登记卡”的记载事项，如有缺漏事项应即通知补正。
四、固定资产的终止
固定资产的成本篇2
[例]甲公司购入大型设备一套，协议约定采用分期付款方式，从购入当年末分4年分期付款，每年200万元，合计800万元。假定购买价款的现值为600万元。设备购入当日即投入使用。
按照新准则的规定，甲公司购入这台设备的成本应确定为600万元，购入设备时的账务处理为：
借：固定资产6000000
贷：长期应付款6000000
实际支付的价款800万元与购买价款的现值600万元之间的差额200万元，应当在信用期间4年内计入当期损益。下面分别用直线法、实际利率法和年数总和法确定各期应计入损益的金额。
一、直线法
将200万元在4年的信用期间平均计入当期损益。每年计入损益的金额均为200万元/4=50万元。每年末所支付的200万元价款中包括本金150万元和利息50万元。支付价款时的账务处理为：
借：长期应付款1500000
财务费用500000
贷：银行存款2000000
二、实际利率法
计算得出将实际支付的价款800万元折现为购买价款的现值600万元的利率为12.62%，每年计入损益的金额如表1。
第一年所支付的200万元价款中包括本金124.28万元和利息75.72万元。支付价款时的账务处理为：
借：长期应付款1242800
财务费用757200
贷：银行存款2000000
第二年末所支付的200万元价款中包括本金139.96万元和利息60.04万元。支付价款时的账务处理为：
借：长期应付款1399600
财务费用600400
贷：银行存款2000000
第三年末所支付的200万元价款中包括本金157.63万元和利息42.37万元。支付价款时的账务处理为：
借：长期应付款1576300
财务费用423700
贷：银行存款2000000
第四年末所支付的200万元价款中包括本金178.13万元和利息21.87万元。支付价款时的账务处理为：
借：长期应付款1781300
财务费用218700
贷：银行存款2000000
三、年数总和法
按年数总和法将200万元在4年的信用期间内计入当期损益。每年计入损益的金额如表2。
第一年末所支付的200万元价款中包括本金120万元和利息80万元。支付价款时的账务处理为：
借：长期应付款1200000
财务费用800000
贷：银行存款2000000
第二年末所支付的200万元价款中包括本金140万元和利息60万元。支付价款时的账务处理为：
借：长期应付款1400000
财务费用600000
贷：银行存款2000000
第三年末所支付的200万元价款中包括本金160万元和利息40万元。支付价款时的账务处理为：
借：长期应付款1600000
财务费用400000
贷：银行存款2000000
第四年末所支付的200万元价款中包括本金180万元和利息20万元。支付价款时的账务处理为：
借：长期应付款1800000
财务费用200000
固定资产的成本篇3
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的定义看,固定资产具有以下三个特征:
一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理,即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段,而不是用于出售的产品。其中“出租”的固定资产,是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产,不包括以经营租赁方式出租的建筑物,后者属于企业的投资性房地产,不属于固定资产。
二是使用寿命超过一个会计年度。固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。通常情况下,固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间,比如自用房屋建筑物的使用寿命表现企业使用其的预计使用年限。对于某些机器设备或运输设备等固定资产,其使用寿命表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量,如汽车或飞机等,按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。固定资产使用寿命超过一个会计年度,意味着固定资产属于非流动资产,随着使用和磨损,通过计提折旧方式逐渐减少账面价值。对固定资产计提折旧,是对固定资产进行后续计量的重要内容。
三是固定资产是有形资产。固定资产具有实物特征,这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征,如无形资产为生产商品、提供劳务而持有,使用寿命超过一个会计年度,但是,由于其没有实物形态,所以不属于固定资产。
对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产,施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业所持有的管材等资产,企业应当根据实际情况,分别管理和核算。尽管该类资产具有固定资产的某些特征,如使用期限超过一年,也能够带来经济利益,但由于数量多,单价低,考虑到成本效益原则,在实务中,通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的,如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应当确认为固定资产。
固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,从而适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。如飞机的引擎,若其与飞机机身具有不同的使用寿命,适用不同折旧率或折旧方法,则企业应当将其确认为单项固定资产。
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。在实务中,企业取得固定资产的方式是多种多样的,包括外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等,取得的方式不同,其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同。
(一)外购固定资产的成本企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定资产是否达到预定可使用状态,需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需安装的固定资产,购入后即可发挥作用,因此,购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需安装的固定资产,只有安装调试后,达到设计要求或合同规定的标准,该项固定资产才可发挥作用,才意味着达到预定可使用状态。
企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。前者的取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等,其会计处理为:按应计入固定资产成本的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目;后者的取得成本是在前者取得成本的基础上,加上安装调试成本等,其会计处理为:按应计入固定资产成本的金额,先记入“在建工程”科目,安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
需要注意的是,企业购买固定资产如果超过正常信用条件支付价款,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件(通常在3年以上),在这种情况下,该项合同实质上具有融资性质,购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额之和的现值确定。固定资产购买价款的现值,应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额,符合《企业会计准则第17号――借款费用》中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。其会计处理为:购入固定资产时,按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。
(二)自行建造固定资产的成本自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式,所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。
(1)自营方式建造固定资产。企业以自营方式建造固定资产,意味着企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。企业以自营方式建造固定资产,其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本,并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入营业外收支。
建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务,以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。上述项目涉及增值税的,还应结转其相应的增值税额。符合资本化条件,应计入所建造
固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号――借款费用》的有关规定处理。
企业自营方式建造固定资产,发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算,工程完工达到预定可使用状态时,从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
(2)出包方式建造固定资产。在出包方式下,企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商(即施工企业)组织工程项目施工。企业要与建造承包商签订建造合同,企业是建造合同的甲方,负责筹集资金和组织管理工程建设,通常称为建设单位,建造承包商是建造合同的乙方,负责建筑安装工程施工任务。
企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。建筑工程、安装工程支出,如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言,建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的重要内容,发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算,结算的工程价款计入在建工程成本。待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。
在出包方式下,“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目,企业支付给建造承包商的工程价款,作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款,借记“在建工程――建筑工程(××工程)”、“在建工程――安装工程(××工程)”科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。工程完成时,按合同规定补付的工程款,借记“在建工程”科目,贷记“银行存款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装时,借记“在建工程――在安装设备(××设备)”科目,贷记“工程物资――××设备”科目;企业为建造固定资产发生的待摊支出,借记“在建工程――待摊支出”科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等科目。在建工程达到预定可使用状态时,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程――建筑工程”、“在建工程――安装工程”、“在建工程――待摊支出”等科目。
(三)其他方式取得的固定资产的成本企业取得固定资产的其他方式与存货类似,主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
(1)投资者投入固定资产的成本。投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。
(2)通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产,其成本应当分别按照《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号――债务重组》、《企业会计准则第20号――企业合并》等的规定确定。但是,该项固定资产的后续计量和披露应当执行固定资产准则的规定。
(3)盘盈固定资产的成本。盘盈的固定资产作为前期差错处理,应按其重置成本作为入账价值,在按管理权限报经批准处理前,应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
(四)存在弃置义务的固定资产的成本对于特殊行业的特定
固定资产,确定其初始成本时,还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。
弃置费用的金额与其现值比较通常较大,需要考虑货币时间价值,对于这些特殊行业的特定固定资产,企业应当根据《企业会计准则第13号――或有事项》,按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
三、固定资产的后续计量
固定资产的后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定,以及后续支出的计量。其中,固定资产的减值应当按照《企业会计准则第8号――资产减值》处理。(一)固定资产折旧分为以下几个方面:一是固定资产折旧的概念。折旧是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
二是影响固定资产折旧的因素。影响固定资产折旧的因素主要有以下几个方面:
(1)固定资产原价,指固定资产的成本。
(2)预计净残值,指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
(3)固定资产减值准备,指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后,应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。
(4)固定资产的使用寿命,指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时,应当考虑下列因素:该项资产预计生产能力或实物产量;该项资产预计有形损耗,如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等;该项资产预计无形损耗,如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等;法律或者类似规定对该项资产使用的限制。某些固定资产的使用寿命可能受法律或类似规定的约束。如对于融资租赁的固定资产,根据《企业会计准则第21号――租赁》规定,能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产使用寿命内计提折旧;如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
三是计提折旧的固定资产范围。企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点:
(1)固定资产应当按月计提折旧,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。
(2)固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
四是固定资产折旧方法。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法,将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用,因此,固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。如需变更应当符合固定资产准则第19条的规定。
五是固定资产折旧的会计处理。固定资产应当按月计提折旧,计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。(1)企业基本生产车间所使用的固定资产,其计提的折旧应计入制造费用。(2)管理部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入管理费用。(3)销售部门所使用的固定资产,其计提的折旧应计入销售费用。(4)自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入在建工程成本。(5)经营租出的固定资产,其计提的折旧额应计入其他业务成本。
六是固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核。由于固定资产的使用寿命长于一年,属于企业的非流动资产,企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
在固定资产使用过程中,其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。如固定资产使用强度比正常情况大大加强,致使固定资产实际使用寿命大大缩短;替代该项固定资产的新产品的出现致使其实际使用寿命缩短,预计净残值减少等等。为真实反映固定资产为企业提供经济利益的期间及每期实际的资产消耗,企业至少应当于每年年度终了,对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异,应当调整固定资产使用寿命;如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异,应当调整预计净残值。
固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大改变。如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化,企业也应相应改变固定资产折旧方法。如某企业以前年度采用年限平均法计提固定资产折旧,此次年度复核中发现,与该固定资产相关的技术发生很大变化,年限平均法已很难反映该项固定资产给企业带来经济利益的方式,因此,决定变年限平均法为加速折旧法。
企业应当根据《企业会计准则第4号――固定资产》的规定,结合企业的实际情况,制定固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等,并编制成册,根据企业的管理权限,经股东大会或董事会,或经理(厂长)会议或类似机构批准,按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案,同时备置于企业所在地,以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送,或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、使用寿命、预计净残值、折旧方法等,一经确定不得随意变更,如需变更,仍应按照上述程序,经批准后报送有关各方备案。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更,按照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。
(二)固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为:与固定资产有关的更新改造等后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除;与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当计入当期损益。
一是资本化的后续支出。固定资产发生可资本化的后续支出时,企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程,因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。
企业发生的某些固定资产后续支出可能会涉及更换某项固定资产的某组成部分,当发生的后续支出符合固定资产确认条件时,应将其计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的价值和被替换部分的价值同时计入固定资产成本,导致固定资产成本高计。
二是费用化的后续支出。与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。一般情况下,固定资产投入使用之后,由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同,可能导致固定资产的局部损坏,为了维护固定资产的正常运转和使用,充分发挥其使用效能,企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况,一般不产生未来的经济利益。因此,通常不符合固定资产的确认条件,在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用;企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入销售费用。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产,如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件,在发生时也应直接计入当期损益。
四、固定资产的处置
（一)固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:
一是该固定资产处于处置状态。固定资产处于处置状态包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理,因此不再符合固定资产的定义,应予终止确认。
二是该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济
利益,那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件,应予终止确认。
(二)固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。其中,固定资产的账面价值是指固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产处置应通过“固定资产清理”科目进行核算。
企业因出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产,其会计处理一般经过以下几个步骤:
(1)固定资产转入清理。固定资产转入清理时,按固定资产账面价值,借记“固定资产清理”科目,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目,按已计提的减值准备,借记“固定资产减值准备”科目,按固定资产账面余额,贷记“固定资产”科目。
(2)发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费,借记“固定资产清理”科目,贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
(3)出售收入和残料等的处理。企业出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等,借记“银行存款”、“原材料”等科目,贷记“固定资产清理”科目。
(4)保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失,应冲减清理支出,借记“其他应收款”、“银行存款”等科目,贷记“固定资产清理”科目。
(5)清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失,属于生产经营期间正常的处理损失,借记“营业外支出――非流动资产处置损失”科目,贷记“固定资产清理”科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的,借记“营业外支出――非常损失”科目,贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益,借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入”科目。
(三)持有待售的固定资产企业持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整。
持有待售的固定资产,是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产,如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。企业对于持有待售的固定资产,应当调整该项固定资产的预计净残值,使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额,但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值,原账面价值高于预计净残值的差额,应作为资产减值损失计入当期损益。
固定资产的成本篇4
(一)无法为会计报表使用者提供真实可靠的会计信息。因为:(1)购建固定资产形成的实际成本直接列支,导致固定资产增加当期的结余虚减。(2)不计提折旧造成资产负债表中固定资产的实际价值以及国有资产的减值无法得以反映,也导致收支表提供的结余信息失真。
(二)容易造成国有资产流失。不计提折旧导致固定资产发生的损耗无法在成本核算中体现,使得事业单位的资产包括国有资产在内的价值得不到应有的补偿,造成国有资产流失。
(三)无法为事业单位编制部门预算提供相关信息资料。
二、事业单位固定资产会计核算的特点
(一)购建固定资产形成的实际成本直接列入当期支出或专用基金等科目。其原始价值同时在固定资产和固定基金两个账户反映,固定基金反映固定资产的资金来源。
(二)固定资产在使用过程中不计提折旧,也不计提减值准备。按照事业收入和经营收入的一定比例计提修购基金,专门用于固定资产的更新和维护。
(三)基本建设会计游离于事业单位会计核算之外。事业单位以自筹资金进行固定资产的新建、扩建和改建等项目的基本建设工程,按照国家基本建设规程进行会计核算,工程的支出不作成本支出核算,只在项目完工交付使用时才增加固定资产和固定基金。
(四)不反映盘亏、出售、报废和毁损的固定资产净值。减少的固定资产按原始价值直接冲减固定资产和固定基金。此过程中取得的价款、变价收入和清理费用,直接列入专用基金的修购基金,对固定资产净值不反映。
(五)不反映对外转出的固定资产原始价值与评估确认价值之间的差额。
(六)融资租入固定资产,在租金未付清之前,固定资产和固定基金两个账户的金额不一致。固定基金作为固定资产的资金来源,在此无法得以充分体现。
三、吸收企业会计做法,改进事业单位固定资产核算的建议
(一)事业单位应该吸收企业会计做法,引入权责发生制,对固定资产的购置成本予以资本化,建议固定资产取得的会计处理如下:取消“固定基金”、“专用基金——修购基金”、“结转自筹基建”会计科目,增设“在建工程”、“待处理财产损溢”会计科目。
对于事业单位购置不需要安装的固定资产,应按实际成本,借记“固定资产”,贷记“财政补助收入”或有关资产账户。对于发生的国家基本建设拨款和单位自筹资金进行的新建、扩建、改建工程以及外购需要安装工程的实际成本支出,借记“在建工程”,贷记“财政补助收入”或有关资产账户;项目完工交付使用时,借记“固定资产”,贷记“在建工程”。
对于融资租人的固定资产,按照租赁协议确定的设备价款等,借记“固定资产”,贷记“其他应付款”;支付租金时,借记“其他应付款”、“事业支出或经营支出”,贷记有关资产科目。
对于投资者投入的固定资产,按评估确认价值,借记“固定资产”,贷记“事业基金”。
(二)建立固定资产折旧制度。事业单位可以根据自身的业务特点选择合理的固定资产折旧方法。事业单位会计核算应引入谨慎性原则,这就要求事业单位在每年年度终了,对可能发生的固定资产损失计提资产减值准备,以正确反映事业单位实际拥有的固定资产以及占有国有资产的真实价值情况。固定资产折旧和减值准备的会计处理:增设“累计折旧”和“固定资产减值准备”二级会计科目,作为固定资产的备抵科目,以反映固定资产价值的减少情况。计提折旧时,借记有关支出科目,贷记“累计折旧”;事业单位计提减值准备时,借记有关支出科目,贷记“固定资产减值准备”,在资产负债表中,累计折旧和固定资产减值准备均作为固定资产的减项单独列示,并应增列“固定资产净值”项目,以反映固定资产原值在扣除累计折旧后的余值;增列“固定资产净额”项目,以反映固定资产在报告时点固定资产净值扣除固定资产减值准备后的实际价值。至此,可使得资产负债表能够真实反映事业单位的资产、净资产的情况,收支表能够反映真实结余的情况,真正体现会计核算原则的要求,以便于会计报表使用者利用真实的会计信息作出正确的决策。
(三)将基本建设会计纳入事业单位会计核算范围,真正反映自行建造取得固定资产的行为。作为事业单位,其固定资产除外购形成外,也经常发生根据业务发展需要利用财政基本建设拨款、单位自筹资金进行各项基本建设工程,对基本建设工程形成的实际成本支出也应做为单位资金支出做出相应会计处理,并在会计报表中予以反映。
(四)建立固定资产清查盘点核算制度。事业单位的固定资产应定期进行清查盘点,对发生盘盈、盈亏,出售、报废和毁损,通过增设“待处理财产损溢”和“固定资产清理”账户,以核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损溢的情况,并认真追究固定资产流失责任。对于盘盈的固定资产,按照重置完全价值,借记“固定资产”,贷记“待处理财产损溢”。
增设“固定资产清理”科目,以核算反映因出售、报废和毁损转入清理的固定资产价值、在清理过程中所发生的清理费用和清理收入以及清理后的净损溢。出售、报废和毁损的固定资产等转入清理时,借记“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“累计折旧”等科目,贷记“固定资产”科目;清理过程中发生的清理费用,借记“固定资产清理”,贷记有关资产科目;清理过程中发生的价款和变价收入,借记有关资产科目,贷记“固定资产清理”;固定资产清理后的净损溢可计入当期“其他支出”或“其他收入”。
对于盘亏的固定资产,借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”和“固定资产减值准备”,贷记“固定资产”。
参考文献
[1]《企业会计准则第4号—固定资产》中国财政经济出版社,2006年.
[2]《新编预算会计》中国商业出版社2008年.
固定资产的成本篇5
关键词:事业单位固定资产核算改进
一、事业单位固定资产会计核算的特点
(一)购建固定资产形成的实际成本直接列入当期支出或专用基金等科目。其原始价值同时在固定资产和固定基金两个账户反映，固定基金反映固定资产的资金来源。
(二)固定资产在使用过程中不计提折旧，也不计提减值准备。按照事业收入和经营收入的一定比例计提修购基金，专门用于固定资产的更新和维护。
(三)基本建设会计游离于事业单位会计核算之外。事业单位以自筹资金进行固定资产的新建、扩建和改建等项目的基本建设工程，按照国家基本建设规程进行会计核算，工程的支出不作成本支出核算，只在项目完工交付使用时才增加固定资产和固定基金。
(四)不反映盘亏、出售、报废和毁损的固定资产净值。减少的固定资产按原始价值直接冲减固定资产和固定基金。此过程中取得的价款、变价收入和清理费用，直接列入专用基金的修购基金，对固定资产净值不反映。
(五)不反映对外转出的固定资产原始价值与评估确认价值之间的差额。
(六)融资租入固定资产，在租金未付清之前，固定资产和固定基金两个账户的金额不一致。固定基金作为固定资产的资金来源，在此无法得以充分体现。
二、事业单位固定资产会计核算存在的缺陷
(一)无法为会计报表使用者提供真实可靠的会计信息。因为:(1)购建固定资产形成的实际成本直接列支，导致固定资产增加当期的结余虚减。(2)不计提折旧造成资产负债表中固定资产的实际价值以及国有资产的减值无法得以反映，也导致收支表提供的结余信息失真。
(二)容易造成国有资产流失。不计提折旧导致固定资产发生的损耗无法在成本核算中体现，使得事业单位的资产包括国有资产在内的价值得不到应有的补偿，造成国有资产流失。
(三)无法为事业单位编制部门预算提供相关信息资料。
三、吸收企业会计做法，改进事业单位固定资产核算的建议
(一)事业单位应该吸收企业会计做法，引入权责发生制，对固定资产的购置成本予以资本化，建议固定资产取得的会计处理如下:取消“固定基金”、“专用基金——修购基金”、“结转自筹基建”会计科目，增设“在建工程”、“待处理财产损溢”会计科目。
对于事业单位购置不需要安装的固定资产，应按实际成本，借记“固定资产”，贷记“财政补助收入”或有关资产账户。对于发生的国家基本建设拨款和单位自筹资金进行的新建、扩建、改建工程以及外购需要安装工程的实际成本支出，借记“在建工程”，贷记“财政补助收入”或有关资产账户;项目完工交付使用时，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。
对于融资租人的固定资产，按照租赁协议确定的设备价款等，借记“固定资产”，贷记“其他应付款”;支付租金时，借记“其他应付款”、“事业支出或经营支出”，贷记有关资产科目。
对于投资者投入的固定资产，按评估确认价值，借记“固定资产”，贷记“事业基金”。
(二)建立固定资产折旧制度。事业单位可以根据自身的业务特点选择合理的固定资产折旧方法。事业单位会计核算应引入谨慎性原则，这就要求事业单位在每年年度终了，对可能发生的固定资产损失计提资产减值准备，以正确反映事业单位实际拥有的固定资产以及占有国有资产的真实价值情况。固定资产折旧和减值准备的会计处理:增设“累计折旧”和“固定资产减值准备”二级会计科目，作为固定资产的备抵科目，以反映固定资产价值的减少情况。计提折旧时，借记有关支出科目，贷记“累计折旧”;事业单位计提减值准备时，借记有关支出科目，贷记“固定资产减值准备”，在资产负债表中，累计折旧和固定资产减值准备均作为固定资产的减项单独列示，并应增列“固定资产净值”项目，以反映固定资产原值在扣除累计折旧后的余值;增列“固定资产净额”项目，以反映固定资产在报告时点固定资产净值扣除固定资产减值准备后的实际价值。至此，可使得资产负债表能够真实反映事业单位的资产、净资产的情况，收支表能够反映真实结余的情况，真正体现会计核算原则的要求，以便于会计报表使用者利用真实的会计信息作出正确的决策。
(三)将基本建设会计纳入事业单位会计核算范围，真正反映自行建造取得固定资产的行为。作为事业单位，其固定资产除外购形成外，也经常发生根据业务发展需要利用财政基本建设拨款、单位自筹资金进行各项基本建设工程，对基本建设工程形成的实际成本支出也应做为单位资金支出做出相应会计处理，并在会计报表中予以反映。
(四)建立固定资产清查盘点核算制度。事业单位的固定资产应定期进行清查盘点，对发生盘盈、盈亏，出售、报废和毁损，通过增设“待处理财产损溢”和“固定资产清理”账户，以核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损溢的情况，并认真追究固定资产流失责任。对于盘盈的固定资产，按照重置完全价值，借记“固定资产”，贷记“待处理财产损溢”。
增设“固定资产清理”科目，以核算反映因出售、报废和毁损转入清理的固定资产价值、在清理过程中所发生的清理费用和清理收入以及清理后的净损溢。出售、报废和毁损的固定资产等转入清理时，借记“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“累计折旧”等科目，贷记“固定资产”科目;清理过程中发生的清理费用，借记“固定资产清理”，贷记有关资产科目;清理过程中发生的价款和变价收入，借记有关资产科目，贷记“固定资产清理”;固定资产清理后的净损溢可计入当期“其他支出”或“其他收入”。
对于盘亏的固定资产，借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”和“固定资产减值准备”，贷记“固定资产”。
参考文献
固定资产的成本篇6
[摘要]根据我国企业会计制度的改革进程，对于各行业专业性较强的会计核算将制定专业会计核算办法进行规范。水运企业的固定资产具有突出的行业特征，水运企业固定资产的会计核算是制定《水运企业会计核算办法》需要重点研究的内容之一，本文对水运企业固定资产会计核算在制度上、理论上与实务上的差异进行了比较分析。
Ⅰ引言
财政部于2000年12月29日颁布了《企业会计制度》，于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行，然后逐步在所有的企业中执行；2001年11月9日财政部颁布了《企业会计准则———固定资产》（以下简称《准则———固定资产》），于2002年开始在股份有限公司执行。随着《企业会计制度》的逐步执行，我国于1993年7月1日开始施行的《运输企业财务制度》、《运输（交通）企业会计制度》等分行业的财务制度与会计制度将被废止。财政部在颁布《企业会计制度》时明确，对于各行业专业性较强的会计核算，将陆续以专业会计核算办法的形式颁布。水运企业固定资产是水运企业比较特殊的会计业务之一，是制定《水运企业会计核算办法》需要重点研究的一项内容。
本文的目的在于通过对有关水运企业固定资产会计在制度上、理论上与实务上的差异进行剖析，以为制定水运企业固定资产会计核算规范提供依据。本文进行的比较分析包括以下三个方面：一是现行制度与《企业会计制度》、《准则———固定资产》之间关于固定资产会计的比较分析；二是在水运会计界影响较大的有关教科书与《企业会计制度》、《准则———固定资产》之间关于固定资产会计的比较分析；三是现行实务与《企业会计制度》、《准则———固定资产》之间关于固定资产会计的比较分析。有关的比较分析依据为：现行制度是指财政部1992年颁布、尚在施行中的《运输企业财务制度》和《运输（交通）企业会计制度》；有关教科书是指邓志铮编著、大连海运学院出版社1992年出版的《水运会计学》（以下简称《邓本》），邵瑞庆主编、人民交通出版社1998年出版的《水运企业财务会计学》（以下简称《邵本》）；现行实务是以中国远洋运输集团2001年制定实施的《远洋运输企业财务制度》（以下简称《远洋财务制度》）、《远洋运输企业会计制度》（以下简称《远洋会计制度》），上海港务局1997年制定执行的《上海港务局财务管理办法》（以下简称《上海港财务管理办法》）、1999年制定执行的《上海港务局会计核算办法》（以下简称《上海港会计核算办法》）为依据。
Ⅱ现行制度与《企业会计制度》、《准则──固定资产》的比较分析
1固定资产的定义
《运输企业财务制度》指出：“固定资产是指使用期限超过1年的房屋，建筑物，铁路线路上部建筑和铁路线上的桥梁、隧道、涵洞，港务设施，飞机跑道、停机坪，运输设备、装卸机械以及其他与营运生产有关的设备、器具、工具等。不属于营运生产主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。”《运输（交通）企业会计制度》未涉及固定资产的定义。
《准则———固定资产》规定：“固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。”《企业会计制度》规定：“固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。”比较分析上述定义可知，《运输企业财务制度》、《企业会计制度》对固定资产的界定极为接近，可以说是表面定性；而《准则———固定资产》更注重“实质重于形式原则”，对固定资产的本质属性予以揭示。这主要表现在以下三方面：
（1）固定资产是有形资产。《运输企业财务制度》、《企业会计制度》界定固定资产时未指出固定资产是有形资产，只是对与生产经营有关的固定资产予以描述，而《准则———固定资产》中将固定资产界定为“有形资产”。尽管“固定资产是有形资产”似乎是会计常识，但基于对固定资产属性的认识，《准则———固定资产》的界定显得很有必要。
（2）固定资产用途的强调。《运输企业财务制度》、《企业会计制度》将固定资产界定为单位价值大、使用期限长并对与生产经营有关的固定资产进行了描述性说明。而《准则———固定资产》除对单位价值、使用期限提出要求外，同时还特别强调固定资产的用途，即必须是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。这一原则性的要求有利于区分非用于正常生产经营的企业资产与固定资产，增强判断力。
（3）使用年限和单位价值的考虑。《运输企业财务制度》、《企业会计制度》对使用年限和单位价值的考虑是一致的：对与生产经营有关的固定资产仅有年限要求，对与生产经营不相关的固定资产既有年限要求又有单位价值要求。而《准则———固定资产》中有关使用年限和单位价值的考虑并未区分是否与生产经营有关，对使用年限作了统一的规定即超过1年，对单位价值未作数量界定。可见，有关固定资产的价值标准，《准则———固定资产》并未作粗糙的界定，这事实上是把判断的权力留给了企业。
2固定资产的确认标准
《运输企业财务制度》、《运输（交通）企业会计制度》和《企业会计制度》中均未涉及固定资产的确认标准。《准则———固定资产》弥补了这一空白，指出：“固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。企业在对固定资产进行确认时，应当按照固定资产定义和确认条件，考虑企业的具体情形加以判断；固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应当单独确认为固定资产。”可见，《准则———固定资产》中有关固定资产确认标准的考虑给固定资产的会计核算提出了新的要求，如固定资产按主要部件计价并计提相应的折旧。固定资产按主要部件计价并计提相应的折旧这一问题在水运企业会计核算中显得较为重要，如船舶与成组装卸机械等固定资产是否需要按部件进行计价和折旧问题。
3固定资产的计价标准
《运输企业财务制度》指出：“购入的，按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等计价。自行建造的，按照建造过程中实际发生的全部支出计价。投资者投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。融资租入的，按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价。接受损赠的，按照发票账单所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等计价；无发票账单的，按照同类设备的市价计价。在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价。盘盈的，按照同类固定资产的重置完全价值计价。企业购建固定资产缴纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税，计入固定资产价值。”《运输（交通）企业会计制度》在“固定资产”会计科
目使用说明中涉及的计价标准与《运输企业财务制度》基本一致。《准则———固定资产》指出：“固定资产应当按其成本入账。
1外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值；
2自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值；
3融资租入的固定资产，其入账价值按《企业会计准则——租赁》的规定确定；
4非货币性交易中取得的固定资产，其入账价值按《企业会计准则——非货币性交易》的规定确定；
5投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值；
6债务重组中取得的固定资产，其入账价值按《企业会计准则——债务重组》的规定确定；
7接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；
8盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
9应当计入固定资产成本的借款费用，按《企业会计准则——借款费用》的规定处理“。《企业会计制度》中有关固定资产计价标准的规定与《准则———固定资产》基本一致。比较分析上述有关固定资产计价标准的规定可知其中差异：
（1）外购固定资产总成本的分配问题。《准则———固定资产》中规定：“如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。”这是《运输企业财务制度》、《运输（交通）企业会计制度》和《企业会计制度》中所未曾考虑到的。
（2）借款费用资本化问题。《运输企业财务制度》中未涉及，《运输（交通）企业会计制度》指出“企业为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的，应当计入固定资产原价；在此之后发生的，应当计入当期损益”。《准则———固定资产》和《企业会计制度》均考虑了借款费用资本化问题。《准则———固定资产》指出“应当计入固定资产成本的借款费用，按《企业会计准则———借款费用》的规定处理。”而《企业会计制度》在“长期负债”部分而非“固定资产”部分对借款费用资本化问题作了详细的说明。
（3）改扩建固定资产的计价标准。《运输企业财务制度》、《运输（交通）企业会计制度》中规定“在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价”。而《企业会计制度》中规定“在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。”《准则———固定资产》中无相关规定。
（4）无偿调入固定资产的计价标准。《运输企业财务制度》、《运输（交通）企业会计制度》和《准则———固定资产》未曾涉及，而《企业会计制度》中规定“经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。”
（5）其他。《运输企业财务制度》指出“企业购建固定资产缴纳的固定资产投资方向调节税、耕地占用税，计入固定资产价值。”《企业会计制度》中规定“固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。”《准则———固定资产》中均未涉及相关内容。
4固定资产的折旧计提
（1）折旧的计提范围
《运输企业财务制度》规定：“企业下列固定资产计提折旧：房屋，建筑物，铁路线路上部建筑和铁路线上的桥梁、隧道、涵洞，港务设施，库场设施，飞机跑道、停机坪，在用的铁路机车车辆、公路运输设备、运输船舶、飞机、机器设备、仪器仪表、工具器具，季节性停用和大修理停用的设备，以经营租赁方式租出的固定资产，以融资租赁方式租入的固定资产。下列固定资产不计提折旧：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产，以经营租赁方式租入的固定资产。已提足折旧继续使用的固定资产，破产、关停企业的固定资产，以及以前已经估价单独入账的土地等也不计提折旧”。《运输（交通）企业会计制度》未涉及相关内容。《企业会计制度》指出：“下列固定资产应当计提折旧：（1）房屋和建筑物；（2）在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；（3）季节性停用、大修理停用的固定资产；（4）融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。下列固定资产不计提折旧：（1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；（2）以经营租赁方式租入的固定资产；（3）已提足折旧继续使用的固定资产；（4）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。”而《准则———固定资产》规定：“除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。”比较分析上述有关固定资产折旧计提范围的规定可知：《运输企业财务制度》和《企业会计制度》中有关折旧范围的规定基本一致，而《准则———固定资产》中规定的折旧计提范围却有较大差异。这主要表现在“未使用、不需用固定资产”是否要计提折旧上。《运输企业财务制度》和《企业会计制度》中规定对房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产不计提折旧，而《准则———固定资产》要求对未使用、不需用的固定资产计提折旧。这主要是考虑到未使用、不需用的固定资产同样存在着有形损耗和无形损耗的发生。显然，《准则———固定资产》涉及的计提折旧的固定资产范围更广，充分体现了谨慎性原则。
（2）固定资产的使用寿命
《准则———固定资产》中规定：“固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法的，应当单独确认为固定资产。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：（1）该资产的预计生产能力或实物产量；（2）该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；（3）该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；（4）有关资产使用的法律或者类似的限制。企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。”《准则———固定资产》中有关固定资产使用年限的规定是《运输企业财务制度》、运输（交通）企业会计制度》和《企业会计制度》所未能考虑到的。《准则———固定资产》明确以下与使用年限相关事项：一是具有不同使用年限的固定资产各组成部件适用不同的折旧率计提折旧；二是确定固定资产使用年限应考虑的因素；三是要求企业定期复核固定资产使用年限。
5固定资产的减值准备
《运输企业财务制度》和《运输（交通）企业会计制度》不要求企业期末固定资产计提减值准备，无需考虑企业固定资产期末账面价值与可收回金额的差异。而《准则———固定资产》和《企业会计制度》中均要求企业考虑期末计提固定资产减值准备。《准则———固定资产》规定：“企业应当于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。如果固定资产的可收回金
额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。“《企业会计制度》规定：”企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。“同时规定：”企业应当在期末对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌、被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因、导致其可收回金额低于其账面价值的，应当按单项项目计提固定资产减值准备。对存在下列情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。“比较分析上述有关固定资产的减值准备规定可知：（1）对谨慎性原则的体现问题。《准则———固定资产》和《企业会计制度》有关固定资产期末计提减值准备的规定充分体现了谨慎性原则。这是《运输企业财务制度》和《运输（交通）企业会计制度》所未能做到的。（2）对减值因素的考虑问题。《企业会计制度》中涉及的固定资产计提减值准备的因素主要是市价下跌、技术陈旧、损坏、长期闲置等因素；而《准则———固定资产》除了考虑上述减值因素外，还充分考虑了企业所处环境、产品营销市场、利率、预计使用方式等的变化对固定资产减值的影响，对固定资产价值的确认更为合理。（3）对全额计提减值准备因素的考虑问题。《企业会计制度》中给出了五种情况下企业应百分之百地计提减值准备，这是《准则———固定资产》所未能涉及的。
Ⅲ有关教科书与《企业会计制度》、《准则———固定资产》的比较分析
1固定资产的定义
《邓本》根据当时执行的《国营交通运输企业会计制度》，对固定资产界定为：“同时满足以下两个条件的就可以确认为固定资产：（1）使用年限在一年以上；（2）单项价值在制度规定的金额以上。凡不同时具备以上两个条件的，一律作为低值易耗品。”《邵本》对固定资产定义为：“使用期限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产”，将水运企业固定资产界定为“水运企业营运生产用的主要设施、设备的使用年限超过1年以上，非营运生产用的设施、设备，使用年限超过2年、单项价值在2000元以上的，列入固定资产的范围，否则，列入企业的低值易耗品。”《邓本》中有关固定资产的界定较为粗糙，仅考虑使用年限与单位价值两项因素。与《邓本》相比，《邵本》中对固定资产的界定与《企业会计制度》更接近，考虑了固定资产的作用类别、使用年限与单项价值三个因素，即在区分营运生产用和非营运生产用两种类别的前提下，再考虑使用年限和单位价值。但与《准则———固定资产》相比，其局限性表现在《邵本》中对固定资产的界定限于描述性说明，未能触及固定资产的本质属性，即“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产”。
2固定资产的计价标准
《邓本》指出：“从国外买进旧车、旧船，根据合同有关条款规定，按以下两种情况作价记账：（1）根据合同规定以到岸价结算船价的，按买价加上进口税金、接（车）船费（在驶抵船厂的第一航次运费收入扣除有关运输支出的净额，应予抵扣），以及车（船）的第一次修理、改装、增添设备等费用后的价值记账。（2）根据合同规定以离岸价结算船价的，按买价加上进口税金后的价值记账。第一航次的运费收入及有关运输支出（含接车费、接船费），列入营运收支核算，所发生的修理改装、添置设备等费用，按正常的资金渠道结算。用专用拨款、专用资金、专项借款（包括各种专用借款、应付引进设备款、应付债券等）、港务管理费等购建的固定资产，应按实际发生全部成本记账。融资租入的固定资产，按租入设备的价款、运输费、途中保险费、安装调试费记账。盘盈的固定资产按重置完全价值（即重新购建这项固定资产的全部价值）记账。无偿调入的固定资产，按调出单位的账面原价减去原来的安装成本，加上调入单位发生的安装成本后的价值记账，调入单位支付的包装费和运杂费，应用更新改造基金等预算外资金开支，不计入固定资产价值之内。如果调入调出双方的固定资产与低值易耗品的划分标准不同，可各按本单位的标准记账。其他单位投资转入的固定资产，应按投出单位的账面原价记账，如联营双方按质论价确定的固定资产净值大于投出单位原价的，以按质论价确定的数字记账。”《邵本》指出：“购入的固定资产，按照实际支付买价或售出单位的账面原价（扣除原安装成本），加上支付的运杂费、包装费和安装成本等计价；自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出计价；其他单位投资转入的固定资产，按投出单位的账面原价计价，如果评估确认的价值与投出单位的账面原价有差异时，以评估或者合同、协议确认的价值计价；融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款，加上由企业承担的运输费、保险费、安装调试费等计价；在原有固定资产基础上进行改扩建的，按原有固定资产原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的变价收入后的余额计价；接受捐赠的固定资产，按照接受捐赠固定资产的市价或重置价值或根据捐赠者提供的有关凭证的价值，加上企业承担的运杂费、保险费和安装调试费等计价；盘盈的固定资产按照同类固定资产的市价或重置价值计价；企业通过借款或外币借款取得固定资产所发生的借款利息费用、外币汇兑差额和融资租入固定资产所发生的租赁利息，在固定资产尚未交付使用或虽已投入使用，但尚未办理竣工决算前发生的，应计入固定资产价值，在此后发生的，则应计入当期损益。企业自行建造的固定资产应交纳的固定资产投资方向调节税和耕地占用税，也应计入固定资产的价值。”与《准则———固定资产》和《企业会计制度》有关规定相比，其差异主要表现在以下几个方面：
（1）外购固定资产总成本的分配问题。《准则———固定资产》中规定“如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值”，无论是《邓本》还是《邵本》均未提及此类问题，而这类问题在水运会计实务中确实存在的，并且，如果对船舶等固定资产实行部件计价，也就需要明确这类问题。
（2）融资租入的固定资产的计价。《邓本》和《邵本》的规定大体一致，但《准则———固定资产》和《企业会计制度》中要求“按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，”这一规定是融资租赁会计处理的国际惯例，《邓本》和《邵本》没有提及。（3）非货币性交易和债务重组方式取得的固定资产。《邓本》和《邵本》对这两类方式取得的固定资产如何计价问题均未提及。《准则———固定资产》和《企业会计制度》中则是分别以《企业会计准则———非货币性交易》和《企业会计准则———债务重组》中的规定为入账依据。（4）接受捐赠的固定资产的计价。《邓本》未提及，《邵本》则规定“按照接受捐赠固定资产的市价或重置价值或根据捐赠者提供的有关凭证的价值，加上企业承担的运杂费、保险费和安装调试费等计价”。而《准则———固定资产》和《企业会计制度》区分捐赠方是否提供凭据两种情况分别作了确定入账价值的规定。（5）盘盈固定资产的计价。《邓本》和《邵本》提及按同类固定资产的市价或重置价入账，而《准则———固定资产》和《企业会计制度》区分同类或类似固定资产是否存在活跃市场分别作了确定入账价值的规定。其中“同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值”是《邓本》和《邵本》中所未能考虑的。（6）借款费用资本化的问题。《邓本》中未提及，《邵本》所提及的借款费用资本化问题与《准则———固定资产》和《企业会计制度》的相关规定的区别在于：一是时间界限。前者以“固定资产是否交付使用或是否办理竣工决算”为判断借款费用费用化还是资本化的时间界限，后者则是以“固定资产是否达到预定可使用状态”为时间界限；二是借款费用的内容。前者所指的借款费用包括借款利息费用、外币汇兑差额和融资租入固定资产所发生的租赁利息，后者所指的借款费用范围更广，还包括发行债券的发行费用以及债券的折溢价摊销。
3固定资产的折旧计提范围
《邓本》指出：“以下固定资产免提折旧：（1）土地；（2）未使用和不需要的固定资产；（3）按企业主管部门规定不计提折旧的固定资产（如海港的港务设施等）；（4）通过局部轮番大修实现整体更新的固定资产，如铁道线路（钢轨和枕木等）和电讯线路（电杆和电线等）。应计提折旧的固定资产包括：（1）房屋和建筑物；（2）在用的其他各类固定资产；（3）连续停工一个月以上的车间和基本上处于停产状态的企业，其设
备均不计提折旧，生产任务不足，处于半停产状态企业的设备，除国家另有规定者外，减半提取折旧；（4）因大修理停用的固定资产，照提折旧；（5）有冬季封冻和季节性枯水等非通航的内河运输、海河港口企业，其全年应计折旧，应在通航期内计提。“《邵本》指出：”免提折旧的固定资产包括如下几项：（1）房屋、建筑物、港埠、船坞、库场设施以外的未使用或不需用的固定资产；（2）尚未正式交付使用前试用的固定资产；（3）以经营租赁方式租入的固定资产；（4）已提足折旧继续使用的固定资产；（5）未提足折旧提前报废的固定资产；（6）破产、关停企业的固定资产；（7）以前已经估价单独入账的土地等。另外对于有冬季封冻和季节性枯水等非通航期的内河运输、海河港口企业，其全年应计折旧，应在通航期内计提。下列固定资产应该计提折旧：（1）使用中或未使用、不需用的房屋、建筑物、港埠、船坞、库场设施等固定资产；（2）使用中的运输船舶、辅助船舶、运输车辆、辅助车辆、集装箱、装卸机械和设备，通信导航设备、机器设备等固定资产；（3）季节性停用和大修理停用的设备；（4）经营租赁方式租出的固定资产与融资租赁方式租入的固定资产。“《邓本》和《邵本》相比较，《邓本》受当时港口财务管理体制的局限，将海港的港务设施等纳入预算管理，不计提折旧；对有关固定资产计提折旧范围的规定，《邵本》的考虑比较详尽。例如，《邵本》指出”已提足折旧继续使用的固定资产、未提足折旧提前报废的固定资产以及破产、关停企业的固定资产不须计提折旧“；又如”经营租赁方式租出的固定资产与融资租赁方式租入的固定资产应计提折旧“。
当然，《邓本》中未曾提及租赁资产是否计提折旧的问题与其经济环境有密切联系，毕竟，到上世纪90年代初我国企业固定资产的租赁业务并不常见。对有关固定资产计提折旧范围的规定，《邵本》与《企业会计制度》和《准则———固定资产》相比较，可以说，《邵本》的相关规定与前者差异不大，而与后者有重大差异。这主要表现在“未使用、不需用固定资产”这类固定资产是否要计提折旧上。《邵本》中指出：“房屋、建筑物、港埠、船坞、库场设施以外的未使用或不需用的固定资产可免提折旧”；而《准则———固定资产》对所有未使用、不需用的固定资产均要求计提折旧。4固定资产修理的会计处理《邓本》指出：“水运企业为了均衡各期生产成本的负担，并保证大修理支出的资金需要，水运企业应按一定的标准，按月提存大修理基金（不需要进行大修理的资产，可以不提），用以支付大修理费用，而中小修理费用计入当年生产成本。”《邵本》指出：“由于固定资产大修理发生次数较少，往往定期进行，其间隔时间较长，通常在一年以上，且费用发生金额较大，其受益期相对较长，在会计处理上若按费用发生的时间全部直接计入当期的生产经营成本或期间费用会造成各期之间成本费用负担的不均衡，也不符合权责发生制的会计原则，因而，对固定资产大修理，通常采用分期摊销或预提的办法。中小修理由于发生频繁而不定期，费用发生的金额也较小，其受益期相对也短，因而在会计处理上通常在费用发生时，直接计入当期的生产经营成本或期间费用。”《邓本》中有关固定资产修理的会计处理与《邵本》有很大差异。前者按照基金管理办法进行大修理支出的会计处理，将中小修理作为当期生产成本处理。《邵本》则与《企业会计制度》比较接近，指出采用待摊或预提的方式处理大修理费用，将中小修理作为当期生产经营成本或期间费用。但是，《邵本》和《企业会计制度》都没有提出大修理费用支出资本化的标准，即在何种情况下固定资产的大修理支出应计入固定资产的账面价值。而《准则———固定资产》则给出了资本化的判断条件，即：“与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。”
5固定资产的减值准备
无论是《邓本》还是《邵本》均未涉及固定资产减值准备的计提，而《准则———固定资产》和《企业会计制度》根据谨慎性原则对期末固定资产是否要计提减值准备以及相应的会计处理都作出了详细的规定。Ⅳ固定资产会计实务与《企业会计制度》、《准则———固定资产》的比较分析1固定资产的定义《远洋财务制度》指出：“固定资产是指使用期限超过1年的房屋及建筑物、船舶及其他运输设备、装卸机械及其他机械设备，以及与营运生产有关的其他设备、器具、工具等。不属于营运生产主要设备的物品，单位价值在人民币二千元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。不增加运输能力、属于船舶的零星设备，列入船舶设备目录，单位价值虽在人民币二千元以上但不作为固定资产。”《上海港财务管理办法》规定：“固定资产是指单位价值在2000元以上，使用期限超过1年的房屋、建筑物、港务设施、运输设备、装卸机械以及其他与营运生产有关的设备、器具、工具等。不属于营运生产主要设备的物品、单位价值在2000元以上，使用期限超过2年的，也应作为固定资产。下列财产不论价值大小，均不属固定资产：（1）属于周转性的资产，如网络、油布、垫仓板等；（2）属于工属具及替换性质的资产，如抓斗、漏斗、货盘、7千瓦以下的电动机、机械设备和零部件等；（3）属于易损、更新年限较短的资产，如助动车、中文显示无线寻呼机、数字显示无线寻呼机等。某些同一类别、用途的资产，单价在规定标准上下的，按从属多数原则划分。”从上述定义可以看出，《远洋财务制度》、《上海港财务管理办法》与《企业会计制度》的固定资产定义基本相同，不同的是前者对不属于固定资产的一些财产进行了描述，增加了可操作性。例如《远洋财务制度》对于“不增加运输能力、属于船舶的零星设备”，《上海港财务管理办法》对于“属于周转性的资产、属于工属具及替换性质的资产与属于易损、更新年限较短的资产”作了特别的考虑。但与《准则———固定资产》的定义有本质差异，前者对固定资产的定义限于描述性的说明，未能揭示固定资产是有特定用途的有形资产。
2固定资产的计价标准
《远洋财务制度》指出：“购入的，按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金计价。对于购入的二手船，还包括投入使用前的整修费、改造费以及接船费用；自行建造的，按照建造过程中实际发生的全部支出计价；向外订造的，按照合同价格加上竣工验收前的试运转费用监造费用以及应缴纳的税金计价；投资者投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价；融资租入的，按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、保险费、安装调试费等计价；接受捐赠的，按发票账单所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等计价。无发票账单的，按照同类设备的市价计价；在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计价；盘盈的，按照同类固定资产的重置完全价值计价；企业购建固定资产缴纳的增值税、关税、投资方向调节税、耕地占用税，计入固定资产的价值。”
《上海港财务管理办法》指出：“各类固定资产按取得时的实际成本计价。购入的固定资产，按实际支付的买价或售出单位账面原价（扣除原安装成本）、包装费、运杂费、安装成本、保险费和缴纳的税金等计价。随车随船购入的修理用备品配件，不计入车船价值，作为存货处理。自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出计价。其他单位投入的固定资产，按照评估确认或者合同、协议约定的价格计价。融资租入的固定资产，按租赁协议或者合同确定的设备价款加运输费、保险费、安装调试费等计价。在原有固定资产基础上进行改扩建形成的固定资产，按原有固定资产的原价减去或加上改扩建过程中拆除的固定资产清理净收入或净支出，加上改扩建发生的费用计价。接受捐赠的固定资产，按发票账单所列金额加上企业负担的运输费、保险费、安装调试费等计价；无发票账单的，按照同类设备的市价计价。盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价，并按实际状况估计其损耗程度，确定累计折旧和资产净值。从国外买进旧车、旧船应按CiF到岸价加关税、增值税、加国内运费、包装费、保险费、以及第一次修理、改装、增加设备等费用的价值计价。有偿调入旧的固定资产，按现行调拨价格和支付的包装费、运杂费、安装成本等记价。现行调拨价格与实际支付价款的差额为累计折旧。内部调入的固定资产，按调出单位账面原价记账。局外无偿调入的固定资产，按调出单位的账面原价（扣除原安装成本功）加上新安装成本、包装费、运杂费等作为调入固定资产的原价。接受局外单位作为投资的固定资产，应按评估确认价值记账。企业购建固定资产缴纳的增值税、关税、固定资产投资方向调节税、耕地占用税，计入固定资产价值。已交付使用但尚未办理竣工决算的资产，应自交付使用之日起，按造价或工程成本等资料，估价入账并计提折旧。”上述规定与《企业会计制度》和《准则———固定资产》相比较，其差异主要表现在：
（1）“预定可使用状态”这一关键判断标准。《企业会计制度》和《准则———固定资产》中对于购建固定资产初始成本的计价强调“预定可使用状态前”与固定资产相关的所有支出均计入固定资产成本；而《远洋财务制度》、《上海港财务管理办法》强调“投入使用前”与固定资产相关的所有支出均计入固定资产成本。然而，“预定可使用状态”与“投入使用”的理解是有差异的，由此造成固定资产初始成本计价差异。
（2）特殊方式取得固定资产计价标准。《企业会计制度》和《准则———固定资产》中对企业以非货币性交易方式和债务重组方式取得的固定资产如何计价做了详细规定，而《远洋财务制度》、《上海港财务管理办法》未曾涉及。
（3）借款费用资本化问题。《企业会计制度》和《准则———固定资产》中均提及如何将借款费用计入固定资产的初始成本的问题，即借款费用资本化的判断标准以及具体账务处理。这也是《远洋财务制度》、《上海港财务管理办法》中未曾考虑的。
（4）融资租赁固定资产的计价。《企业会计制度》和《准则———固定资产》中有关融资租赁固定资产计价的规定比《远洋财务制度》、《上海港财务管理办法》详尽。前者要求以《企业会计准则-租赁》的相关规定为依据，需要考虑租赁固定资产的原账面价值和最低租赁付款额的现值两因素；而后者的规定很简单，即仅考虑租赁合同或协议确定的价款及其他附属费用。
3固定资产的折旧计提范围
《远洋财务制度》中规定：“下列固定资产应当计提折旧：房屋和建筑物，运输船舶，库场设施，辅助运输设备，机器设备、仪器仪表、工具器具，季节性停用和大修理停用的设备，以经营租赁方式租出的固定资产，以融资租赁方式租入的固定资产，以及已届满折旧年限而尚未提足折旧继续使用的固定资产；下列固定资产不计提折旧：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产，以经营租赁方式租入的固定资产，以融资租赁方式租出的固定资产以及提前报废的固定资产。已提足折旧继续使用的固定资产，停办企业
的固定资产，以及以前已经估价单独入账的土地等不计提折旧。“《上海港财务管理办法》指出：”下列固定资产计提折旧：房屋、建筑物、港务设施、库场设施；在用的运输船舶、装卸机械、机器设备、仪器仪表、工具、器具；季节性停用和大修停用的设备；以经营租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产。下列固定资产不计提折旧：未使用、不需用的固定资产（不包括房屋、建筑物、港务设施、仓库设施）；经营租赁方式租入固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；已经估价单独入账的土地；国家规定不计提折旧的其他固定资产。“上述规定与《企业会计制度》的规定比较接近，与《准则———固定资产》有重大差异。差异主要表现在：
（1）港务设施、库场设施、房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产的折旧计提。《远洋财务制度》、《上海港财务管理办法》和《企业会计制度》均要求不计提折旧；而《准则———固定资产》要求对所有未使用、不需用的固定资产计提折旧，而不局限于房屋和建筑物等。
（2）提前报废和停办企业的固定资产的折旧计提。《企业会计制度》对此未作说明，《远洋财务制度》、《上海港财务管理办法》要求不计提折旧。
4固定资产折旧方法
远洋财务制度》规定：“固定资产折旧采用平均年限法。”《上海港财务管理办法》规定“固定资产采用平均年限法（直线法）计提折旧。因特殊原因需要采用工作量法或其他快速折旧方法的须报局批准。”上述规定与《企业会计制度》、《准则———固定资产》规定的“固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等”相比较，存在着一定的差距，表明在我国水运企业会计实务中，年限平均法是普遍接受的方法。
固定资产的成本篇7
关键词:新医院会计制度医院固定资产核算管理改进
医院固定资产是医院开展医疗、科研、教学服务、行政办公等各项工作的物质载体；是衡量医院级别高低、规模大小和医疗水平高低的重要指标之一。当前，我国大部分医院为公立医院，医院的固定资产主要通过财政拨款和自筹资金形成，资产归属于国有资产，它既可给医院带来长远的经济效益，又能引起投资风险。因此，加强固定资产的核算与管理是非常重要的。
一、结合即将实施的新《医院会计制度》改进医院固定资产的核算
财政部把“医院会计采用权责发生制基础”写进了制度中，新医院会计制度取消了修购基金，对固定资产计提折旧，让资产负债更加符合实际。以前，修购基金不是根据固定资产的价值而是根据医院收入或结余来进行计提的。这样其实就和固定资产本身的价值脱节了，计提的部分可能已经超过了固定资产的价值或者还计提得不足，对固定资产核算就产生了较大的影响。另外，固定资产此前不计提折旧，在账面上反映的永远是初始成本，这会使医院资产负债表有虚假成分，资产负债率也不准确。这样就从制度上对固定资产核算的真实性给予了保证。而正确的会计核算是管理的基础。
医院应当根据固定资产定义，结合本单位的具体情况，制定适合于本单位的固定资产目录、分类方法以及每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。出租、出借或作为担保的固定资产，应设置辅助簿进行登记。经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。固定资产的主要账务处理如下：
(一)不通过基本建设取得的固定资产，应当按照取得时的实际成本作为入账成本。
1、外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目。
购入需要安装的固定资产，借记“在建工程――设备安装”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目。发生安装费用，借记“在建工程――设备安装”科目，贷记“银行存款”等科目。安装完毕达到预定可使用状态时，借记本科目，贷记“在建工程――设备安装”科目。
2、自行建造的固定资产，其成本包括该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出。工程达到预定可使用状态时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“在建工程――建筑工程”科目。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应先按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
3、在原有固定资产基础上进行改建、扩建后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（原价减去累计折旧后的价值）加上改建、扩建发生的支出，减去改建
4、融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的成本，借记本科目，按租赁协议或合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关费用，贷记“银行存款”等科目。
5、无偿调入、接受捐赠的固定资产，其成本比照同类资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按确定的成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程――设备安装”科目[需要安装]，按发生的相关税费，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。
(二)通过基本建设取得的固定资产，应当按照基本建设过程中所发生的实际成本作为入账成本。
(三)医院应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。医院应当按照固定资产所包含的经济利益或服务潜力的预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更。
按月提取固定资产折旧时，按照应提取的折旧金额，借记“医疗成本”、“科教支出”、“其他业务支出”、“管理费用”、“生产成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。
(四)与固定资产有关的更新改造等后续支出，能够增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命的，应当计入固定资产账面价值，借记“在建工程”科目或本科目，贷记“银行存款”等科目；其他后续支出，如为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等，应当计入当期费用，借记“医疗成本”、“科教支出”、“其他业务支出”、“管理费用”、“生产成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。
(五)医院固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）时，应分别以下情况处理：
1、出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。
2、以固定资产对外投资，应按协议或评估价加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面原价，贷记本科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。
3、无偿调出、对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发出固定资产的账面原价，贷记本科目，按其差额，借记“其他费用”科目。
(六)医院的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，按规定报经批准后及时进行账务处理。盘盈的固定资产，应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账，并确认为当期收入；盘亏的固定资产，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期费用。
固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有应折旧固定资产相一致的折旧政策。
二、医院固定资产管理的改进措施
固定资产的成本篇8
一、固定资产修理费用全部计入期间费用产生的问题
固定资产是企业生产经营的物质技术基础，具有单位价值高、使用期限长的特点，为维护其良好的技术状态，在其使用过程中必然要发生修理费用。尽管在各行业、各企业中所使用的固定资产存在着较大差异，但将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用带来的问题是不容忽视的。
1、违背了应正确划分成本费用与期间费用的成本核算原则。成本费用是在产品生产或劳务提供过程中发生的、由产品或劳务负担的费用，在其发生时应计入所生产产品的成本或所提供劳务的成本。期间费用是在生产经营过程中发生的、不应由产品或劳务成本负担的费用。之所以不应由产品或劳务成本负担，主要是因为难于确认其归属的具体产品或劳务。将企业为生产产品或提供劳务的固定资产所发生的修理费用中难以确认其归属的具体产品或劳务的修理费用，在发生时确认为期间费用有其合理性，但企业发生的可以确认其归属的具体产品或劳务的固定资产修理费用，如为生产特定产品而专用的固定资产所发生的修理费用等，也一概计入期间费用，显然违背了产品或劳务的成本核算原则。
2、与固定资产其他费用的处理不相协调。企业的固定资产随着生产经营过程的进行所发生的费用包括两个部分：一是固定资产的持有费用，例如固定资产的折旧费用、保险费用；二是固定资产的使用费用，例如固定资产的能耗费用与修理费用，在租入固定资产进行生产经营的情况下，固定资产的租赁费用也表现为一种固定资产的使用费用。根据新企业会计准则的处理规定，将用于生产过程的固定资产所发生的折旧费用、保险费用以及能耗费用或租赁费用进行对象化，计入所生产的产品成本或所提供的劳务成本中，而唯独固定资产修理费用被排除在外，发生时不进行对象化而一概作为期间费用计入管理费用，这显然与固定资产其他费用的处理不协调。
3、将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用将导致所计算的产品或劳务成本不能足额反映生产的消耗水平，使成本信息不能服务于企业的生产经营决策。如果将企业固定资产在生产经营过程中发生的修理费用排除在产品成本或劳务成本之外，其产品成本或劳务成本就不能完整地反映固定资产的使用成本和真实的生产消耗水平，将降低企业成本信息的使用价值。这在固定资产费用占产品或劳务成本比重较高的一些行业尤为突出。例如交通运输业主要是通过使用交通运输设施设备等固定资产来进行生产经营活动，构成运输或装卸成本的主要是固定资产耗费与人工耗费，不存在一般制造业中的原材料耗费，如果不将固定资产修理费用进行对象化计入运输或装卸劳务成本，就会使所计算的成本不完整。
4、将固定资产发生的修理费全部计入管理费用，不利于企业对成本费用的控制与管理。加强对成本费用的管理、降低成本费用水平是企业管理中一个永恒的主题。企业生产用固定资产的管理、使用以及维修通常由企业的生产部门负责，如果把企业生产用固定资产发生的修理费用计入期间费用而不对象化计入产品成本或劳务成本，即在产品成本或劳务成本中不反映固定资产的修理耗费，显然不利于企业生产部门对这部分费用的控制与管理。
二、固定资产修理费用的会计处理思路
为了计算企业所生产的产品成本或所提供的劳务成本，必然要求正确划分生产费用与经营管理费用的界限。企业的生产费用是进行产品生产或提供劳务而发生的，与特定的产品生产或劳务提供存在着联系，应计入产品成本或劳务成本；企业的经营管理费用与特定的产品生产或劳务提供不存在直接联系，而与一定会计期间的联系更为密切，因此应将其直接作为期间费用而不计入产品成本或劳务成本。
固定资产的成本篇9
关键词：高校；固定资产；会计制度；会计核算方法
固定资产是高校资产的主要组成部分，它是保证高校正常教学、科研以及师生学习、工作、生活的重要物质基础。随着我国高校的改革和发展进程的加快，高校固定资产规模持续扩大，现行高校固定资产核算方法已经很难满足高校对固定进行有效核算的需求，其所反映的高校财务状况往往是不真实的。因此，在实际工作中探索出高校固定资产核算的新模式成为了广大高校会计工作者的使命，以此及时解决高校固定资产核算中存在的问题，促进高校会计工作的规范发展。
一、高校固定资产核算存在的主要问题
1、会计核算制度基础的问题
在现行制度下，收付实现制基本上是高校固定资产核算的唯一选择，仅有小部分经营性收支业务才可以使用权责发生制。收付实现制操作简单，需要的会计技术较少，易于高校会计工作者使用，数据处理成本比较低廉，但是不能正确地对高校固定资产的进行成本和费用的核算，不能准确提供高校固定资产成本信息，因此不能客观地反映高校固定资产的运行成本和运行绩效。
2、固定资产折旧上的问题
现行制度中高校的固定资产不计提折旧，固定资产的实际净值不能在报表上有所反映，资产的耗费也在成本和费用中缺失，导致固定资产的账面价值与实际价值间往往存在着较大的差异。从固定资产的数据中无从得知其新旧程度，使得高校管理层面对财务报表时缺乏对固定资产使用状况的有效了解，不能做出与固定资产更新废弃相关的有效决定。
3、盘盈、盘亏固定资产处理上的问题
现行制度规定，对盘盈、盘亏的固定资产，由高校负责人批准，仅通过增减“固定资产”、“固定基金”科目核算，不能综合反映固定资产盘盈、盘亏的净损益。
4、固定资产清理方面的问题
现行制度规定，在出现因出售、报废或者发生损毁而导致的固定资产发生变动的情况时，在“固定资产”和“固定基金”科目上直接进行冲减，同时直接在“专用基金———修购基金”科目计入取得的价款或变价收入，固定资产清理过程中的收入、支出以及清理后的净损益并没有被反映出来。
二、高校固定资产核算问题根源
高校在固定资产核算上之所以出现上述的诸多问题，主要原因是会计核算基础不合理，根高校固定资产会计核算在现行的会计制度的限制下基本只能采用收付实现制。然而随着教育体制改革的进程加快，高校的资金收入渠道进一步拓宽，教育已经出走了仅靠政府拨款的单一投入模式，高校的利益相关者对高校的会计信息提出了更高的要求，高校的预算环境也可以说发生了极大的变化。在固定资产核算方面，当下高校会计制度的核算基础———收付实现制，对内对外所披露的会计信息都有失客观，固定资产的真实价值和实际损耗几乎无从得知，高校固定资产核算中暴露出来的问题越来越突出。
简而言之，导致高校固定资产核算问题的根本原因是会计制度不合理，要根本改变这种状况，必须使用更加合理有效的会计制度。
三、加强我国公立高校固定资产核算的对策建议
1、改进高校财务核算原则
以企业会计的核算原则作为参考，高校有必要把国际通用的权责发生制引入高校会计核算中。作为高校重要的物质资源，固定资产核算必然要求会计对其从形成到使用耗费再到报废的全过程进行合理的确认、计量和报告，而权责发生制是确保这一核算过程得以有效进行的会计基础。对固定资产的购置成本的资本化，通过计提折旧方式对固定资产成本进行分期确认和分摊等，都可以在引入权责发生制之后得以进行。
2、引入基本建设会计核算
高校的固定资产除了外购之外，还可以使用财政基本建设拨款和高校自筹资金等方式进行固定资产自建，因此高校固定资产会计核算应引入基本建设会计核算，否则自行建造固定资产的行为将不能得到真正反映，也无法对自建固定资产产成的实际成本费用做出合理有效的会计处理。
3、建立固定资产折旧制度
高校的固定资产中有非常大比重的高精密仪器和电子设备，这类设备价格昂贵切更新换代速度快，使用寿命也有限，经常出现设备陈旧老化而不能满足教学需要的情形，导致账实不符。同时我们知道，固定资产会因为使用而价值逐年降低，现行的会计制度是不会有所反映的，于是固定资产的账面价值虚高。显然，保障高校会计信息的客观性，建立高校固定资产折旧制度有着重要意义。
4、增加对固定资产的减值处理
建议建立“固定资产减值准备科目”以反映高校固定资产减少的情况。高校应在每年年末对可以获得公允价值信息的固定资产进行减值测试，倘若发生减值，则将其减值的金额确定所需计提的减值准备。此外还建议在高校的资产负债表中增设“固定资产净额”和“固定资产减值准备”项目，以使会计报告使用者充分知悉固定资产在报告时点的实际价值。
5、合理对高校固定资产进行处置
高校的不能再继续使用的资产应该按照有关部门的专家鉴定或者相关规定的要求在相关领导审批后进行报废处理。建议参照企业会计制度，增设“固定资产清理”科目，用于核算经批准报废的固定资产在清理过程中的残值收入及清理费用。（作者单位：西南财经大学）
参考文献
[1]吴昊，引入权责发生制科学核算事业单位固定资产[J]。商业会计，2005（18）
[2]金希萍，对我国高校固定资产核算的几点看法[J].当代经济，2006（6）
[3]刘世慧，对预算会计核算基础的探讨[J].商场现代化，2006（2）
固定资产的成本篇10
关键词：弃置费用；背景；意义；处置费用
中图分类号：F23文献标识码：a
自2007年1月1日起施行的企业会计准则体系和审计准则体系已成功实现了新旧准则的平稳过渡。新准则实施后，我国企业会计信息和审计质量得到了明显提升，财务报告决策地位和会计审计水平有了较大幅度提高，对于我国资本市场的长远健康发展和企业改革的深化意义重大。其中“固定资产弃置费用计入成本”更是成为新准则的亮点之一。
一、固定资产弃置费用提出的背景
2006年财政部的《企业会计准则第4号――固定资产》第十三条规定：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。《企业会计准则第4号――应用指南》指出：固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约的规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施的弃置和恢复环境义务等。企业应该根据《企业会计准则第4号――或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号――石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。《企业会计准则第38号――首次执行会计准则》第七条规定，在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。新会计准则的出台，有利于完善市场经济体制，有利于提高对外开放水平，是财政、会计工作促进经济社会发展的重要举措。新准则体系的基本框架是以基本准则为指导原则，以存货、固定资产等一般业务准则为主线，兼顾石油、天然气、生物资产等特殊行业中的特定业务规则。固定资产弃置费用计入固定资产成本的提出，
正是在这一理论框架下的具体体现。
二、固定资产弃置费用提出的积极意义
固定资产弃置费用的提出，无疑是新会计准则与国际接轨，贯彻以人为本的科学发展观的具体体现。从国家层面来看，固定资产弃置费用的提出充分体现了新会计准则体系紧密配合国家大政方针，适应了国家政策的宏观要求和经济社会发展的大背景，建设资源节约型、环境友好型社会，着眼于促进企业长远可持续发展，促进环境治理保护和人与自然的和谐，在保障经济社会和谐发展方面具有积极的意义，同时也为特殊行业建立特种支出储备提供了借鉴。
从企业层面来看，固定资产弃置费用的提出，可以限制企业急功近利的短期行为，调动企业治理环境污染的积极性。核电站核设施、油气资产等大型固定资产废弃时会对环境产生污染，产生巨大的环境成本，这在我国工业经济快速发展中已成为一个不可忽视的问题。企业在主观上不愿意承担巨大的环境污染成本。而新准则中弃置费用的提出，允许企业将环境污染成本折现后计入固定资产的初始入账成本，进而通过固定资产折旧，在固定资产使用寿命期内，将这一部分环境污染成本分次计入相应的费用和成本中，并冲减当期会计利润及应纳税所得额，形成将来恢复环境的储备资本，减轻了企业负担，符合权责发生制的处理原则，调动了企业治理环境污染的积极性。与此同时，根治环境污染的办法应该是保护与治理并重。旧有的会计准则中忽视了企业治理环境的成本，未将其列为成本的组成部分，导致部分企业会计成本信息失真，与国际上缺乏可比性。新准则通过固定资产弃置费用的提出，增加了企业环境污染的治理成本。成本的增加无形中也限制了企业生产中盲目追求效益，忽视环境保护的短期行为，客观上规范企业的生产行为，对企业行为有一定的导向型，要求企业从成本效益分析着眼，从保护环境入手，尽量减少生产中的污染行为。
三、固定资产弃置费用与处置费用对比
固定资产弃置费用的提出，容易与固定资产的处置费用相混淆，二者相互联系，固定资产弃置费用与处置费用发生时期一致，都是发生在固定资产报废、毁损时的支出，但二者又有本质区别。
1、概念和范围不同。固定资产弃置费用限定于特殊行业，企业须承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，除包括固定资产报废、毁损时发生的运杂费、拆除固定资产所发生的支出或人工外，还包括承担义务及社会责任的其他支出，比如石油企业井下封堵、井场地貌的平整及恢复的费用、环保等的费用。此类企业的固定资产处置费用已并入弃置费用核算，在固定资产报废、毁损时按照实际发生弃置支出、清偿或冲减已计提的“预计负债”。
固定资产处置费用的概念和内容都比较直观，也比较宽泛，一般是工业企业、商业企业的固定资产在转让、出售、报废、毁损时发生的报废清理费用，是直接的处置成本，比如运杂费、拆除固定资产所发生的支出或人工等。
2、重要性不同。弃置费用限定的特殊行业，如石油企业、核电站等为生产建造的各类设施，规模、金额相对其他一般工商类企业要大得多，生产结束时拆除设施和恢复场地、环境的费用也巨大，达到了重要性的要求。同时，根据划分收益性支出与资本性支出的原则，以及会计要素确认的权责发生制原则，弃置费用的支出虽然发生在特殊行业固定资产报废、毁损时，但它是企业为了获取固定资产所带来的未来经济利益而必须发生的支出，支出的效益涵盖固定资产的寿命周期，构成了企业生产成本与期间费用的一部分，是固定资产为了达到预定用途所必须发生的支出，将其列入固定资产成本能够客观真实地反映企业的资产状况和每期的损益情况，非常必要。
固定资产处置费用与固定资产初始购买或构建的成本相比金额较小，也非固定资产达预定可使用状态所发生的必要支出，支出的效益涉及期短，应划分为收益性支出。
3、计量的原则不同。固定资产弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当根据《或有事项》准则，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债，在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用计入财务费用，实际发生弃置支出时冲减预计负债。固定资产处置费用不需要折现，应在实际发生时计入固定资产清理的损益。
4、对损益的影响不同。固定资产弃置费用是固定资产达到预定可使用状态的必要成本，是固定资产直接的增量成本，其价值应由收益期间承担。弃置费用构成固定资产的初始入账价值，通过固定资产使用寿命期间计提累计折旧，价值逐渐转移到产品的生产成本、期间费用或其他业务成本。同时，各期计提的现值利息计入各期财务费用，从而影响固定资产使用寿命期间各期的会计损益。在会计实务中，固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按取得固定资产的成本与预计弃置费用的折现值之和，借记“固定资产”，贷记“银行存款”或“在建工程”、“预计负债”等科目。在该项固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。
固定资产处置费用，是对固定处置收益的抵减。处置费用是处置收益的对价，是成本与费用的概念，作为固定资产价值回收的一种模式，与累计折旧等共同构成固定资产价值转移的方式。在会计实务中，固定资产处置费用记入“固定资产清理”账户的借方，固定处置收益抵减资产账面价值、处置费用相关税金等项目后的净损益，记入营业外收支，进而影响处置当期的会计损益。
四、需进一步探讨的问题
1、确认问题。关于确认弃置费用的固定资产范围，准则指南中明确指出的仅有核电站和油气资产，煤矿企业、化工企业等是否要确认，是否要分规模，还是不论大小都需计提，尚需我们在应用中完善与规范。
2、计量问题。固定资产弃置费用计入固定资产成本，如何进行弃置费用金额的准确计量，成为影响会计信息真实的关键因素，一旦滥用，会成为操纵会计利润的黑洞。准则中关于环境保护和生态恢复的必要支出范围界定过于模糊，如何进行测算、准确选择折现率、合理运用固定资产折旧方法，将成为需进一步探讨的问题。
（作者单位：河南质量工程职业学院）
主要参考文献：
[1]胡建忠.试论石油企业油气资产弃置费用会计政策.育路网财会频道，2007.