保险的职业划分篇1
西方国家私人养老保险制度的概况
西方国家的私人养老保险计划以企业为本单位职工举办的企业养老保险为主。主要有以下三种方式:(1)直接承付,即企业直接承担向本企业职工支付养老金的责任。这种方式的企业养老保险可以采取基金式和非基金式两种做法。前者要求企业为今后向退休职工支付养老金而事先积累一笔基金,积累的基金可以留存在企业的帐面上,也可以单独存放在企业之外的金融机构;后者不要求企业事先积累一笔养老基金,当养老金支付责任发生时,企业从当期收入中直接支付。直接承付养老金计划目前在欧洲一些国家比较流行。(2)对外投保;即企业代表职工与保险公司签订保险合同,企业职工的养老责任由保险公司承保。这种方式可以克服直接承付方式下没有第三方承担养老金支付风险的缺点。目前美国、英国、日本等国的企业许多采用对外投保方式实施养老保险。(3)参加养老基金会,即企业委托一个具有独立法人地位的养老信托基金来办理其养老金计划,养老基金会是一个非盈利性实体,它一般吸收同行业的企业加入。通过加入养老基金会的方式举办企业养老保险在西方国家比较普遍。例如,80年代末,美国养老基金会拥有的资产与人寿保险公司管理的养老基金资产之比约为3:1;而英国,该比例高达5:1.
与社会保险计划一样,西方国家的企业养老保险计划需要的资金往往也要靠雇主和雇员共同缴纳保费筹集(日本的企业养老保险计划完全由雇主筹集)。但与社会保险不同的是,企业养老保险雇主负担的缴费比重一般远高于雇员,而不是雇主和雇员等比例负担。例如,在德国,企业养老金计划缴费雇主支付的部分平均占89%;在美国,该比例为87%;在英国、加拿大和荷兰,该比例为70%-75%。企业养老保险的养老金支付多数国家采用年金制,养老金按照工人退休前的最后工资(如美国、加拿大、英国、荷兰等)或最好收入年份的工资水平(如瑞典)的一定比例向退休者按月发放。企业养老金的平均替代率水平国与国之间不完全相同,如英国为60%,荷兰为70%。
除了企业养老保险以外,西方国家的私人养老保险制度还包括个人养老计划。该计划主要通过两种方式实施:一是个人在国家规定的机构设立个人退休帐户,职工就业期间向其个人帐户缴款(通常年缴款额有最高限额),退休后可从自己的个人帐户一次性提取本息或以年金的形式支取,这种个人退休帐户的储蓄利息率一般高于同期的市场利息率;二是个人直接向商业保险公司购买养老金保险合同,养老金合同的种类多种多样,受保人可以一次性缴纳保险费,可以按年、半年、季度或月缴纳保险费,受保人退休后,保险公司按月向其发放养老金。
西方国家私人养老保险计划的税收优惠待遇
一国政府对私人养老保险计划课税可以选择在其运行过程中的以下三个环节来进行:(1)企业和职工个人向养老保险计划进行缴费;(2)养老保险计划(主要是基金式计划)取得投资收入;(3)养老保险计划向退休者支付养老金。因此,西方国家私人养老保险计划的税收待遇也可以从在这三个环节政府是否征税来进行考察。目前,大多数西方国家在对私人养老保险计划征税问题上,一般都允许企业和职工将向私人养老保险计划的缴费支出从企业或个人的应税所得中扣除,同时,对私人养老保险计划的投资收入也不征税,只对退休职工从私人养老保险计划取得的养老金进行征税。也就是说,在以上三个环节中,政府对前两个环节免税,而只在第三个环节征税。如果我们借助字母e(代表免税)或字母t(代表征税)来表示政府在以上三个环节之一课税的情况,那么,目前西方国家对私人养老保险计划的税收征收模式可以表示为eet.
与西方国家普遍遵循的综合所得税的课税原则相比,上述eet的征税模式无疑是对私人养老保险计划的一种税收优惠(综合所得税原则要求实行tet模式或tte模式)。西方国家之所以对私人养老保险计划给予一定的税收优惠,主要是为了鼓励企业和个人积极参与养老保险事业,促进非政府养老金计划的发展,减轻养老社会保险的财政负担。目前在绝大多数西方国家、企业或者个人的养老保险计划都非强制的,这与政府通过立法强制举办的社会保险有明显的不同。既然私人养老保险是企业和个人自愿举办的,政府要促进它的发展就要采取一定的鼓励措施,在这方面,西方国家主要有两种手段。一是实施较低的社会保险养老金替代率(如丹麦、英国、瑞士、加拿大、美国、荷兰的养老金替代率平均只有30%-45%),以增加企业和个人开办或参与私人养老保险的压力;二是对私人养老保险计划给以税收优惠,以增大私人养老保险计划的吸引力。从各国的实际情况来看,税收优惠措施对私人养老保险制度的发展确实可以起到一定推动作用。例如,在西方国家中,美国、英国、荷兰的私人养老保险基金会发展较快,目前所涵盖的职工人数都已达到全部职工人数的40%以上,其中荷兰高达83%。1990年,美国、英国、瑞士、荷兰的私人养老基金资产占GDp的比重分别为35%、55%、69%和70%(包括人寿保险公司管理的养老基金)。私人养老保险基金的发展与这些国家的税收优惠政策不无关系。据统计,美国每年为企业参加养老基金提供的税收优惠数额高达500亿美元;英国每年的养老基金税收优惠额约为150亿英镑。与上述国家相比,德国的税收制度并不鼓励私人养老基金的发展。德国的税法规定,企业向私人养老基金会或保险公司支付的养老保险费不能在税前扣除,而企业举办直接承付式养老计划向退休职工支付的养老金可以据实在所得税前扣除。在这种制度下,德国的企业一般选择直接承付式计划而不去加入养老基金会或向保险公司投保。1990年,德养老基金会的资产只占GDp的3%,远低于美、英等的水平。
为了不使私人养老保险计划成为企业和个人的税收庇护所,目前一些西方国家在对私人养老保险计划实施税收优惠的同时,也采取了一定的优惠限定措施。在企业缴费方面,一些国家对企业向养老基金或保险公司的缴费率规定了上限一般限制在15%左右。例如,英国规定企业养老保险计划雇主和雇员的总缴费率不能超过17.5%;瑞典规定企业的缴费率上限为13%。也有一些国家不直接规定企业的缴费率上限,但要求企业养老金计划按政府规定的养老基金投资收益率或工资增长率计算缴费率。例如,日本规定企业养老计划的缴费率要按5.5%的收益率确定。另外,还有的国家规定对养老基金超额积累的部分征税。例如荷兰规定,如果企业养老基金积累的资产超过养老金支付责任的15%,则政府要对超过部分的资金积累课征40%的所得税。西方国家在个人缴费方面也有一定的限定措施,主要是规定个人缴费可以从个人所得税税基中扣除的部分不能超过规定的限额。例如加拿大规定,个人向注册退休储蓄计划的缴费全年最多可扣除11500加元或上年工资的18%;美国规定,没有参加企业养老金计划的单身职工向个人退休帐户所作的缴款每年最多可在税前扣除2000美元,而企业养老保险计划内的职工向个人退休帐户的缴款一般不允许税前扣除。比利时、丹麦、德国、意大利、葡萄牙、瑞典等国也有个人养老保险缴费税前扣除限额的规定。
值得指出的是,近年来,个别西方国家对私人养老保险计划的税收政策开始发生变化。例如,澳大利亚在80年代末将私人养老基金的征税模式从eet转变为ttt,即:以前免税的个人养老基金缴款现在改为要按15%的税率纳税;政府对养老基金的投资收益也要按15%的税率征税;退休职工取得的养老金仍要纳税,但税率降低了15个百分点。又如,1990年,新西兰也将私人养老保险计划的征税模式从eet转到了tte.即从该年度起,企业向私人养老基金的缴款要缴纳33%的预提税,雇员的缴款也不允许在个人所得税税基中扣除;另外,养老基金的投资收益要按33%的税率纳税,但退休职工得到的养老金可以免税。
保险的职业划分篇2
一、国外企业养老保险计划的举办万式
企业养老保险又称雇员养老金计划、是企业为本单位职工举办的一种福利项目。目前在西方国家，企业举办养老保险已十分普遍，举办的方式通常有以下三种：
1、“直接承付”，又称“自身保险”，即企业直接承担向本企业退休职工支付养老金的责任、“直接承付”法可以采取基金式和非基金式两种方式。基金式就是企业为今后向退休职工支付养老金而事先积累一笔基金。这种积累可以采取“内部积累法”，即把积累的养老基金留在企业的帐面上；也可以采取“外部积累法”，即企业把为职工积累的养老基金单独存放在企业以外的金融机构。为了防止企业在发生财务困难时挪用企业积留的养老基金，一些国家规定，直接承付养老计划不得采用“内部积累法”。例如日本，企业为职工积累的养老基金通常是放在信托银行，从而为信托银行开办养老金信托业务创造了条件；在德国，企业的养老储备基金主要存放在“特别保障基金”中，该基金具有投资公司的性质，可以使企业的一部分养老基金投资到资本市场。非基金式企业养老保险计划是指企业不事先积累基金，而当养老金支付责任发生时，企业从当期收入中直接支付。非基金式养老计划的最大问题是一旦举办企业破产，其职工应享受的养老金将面临风险。为了解决企业破产时养老金的支付问题，一些企业组建了互助协会或互助基金会，以互保的办法预防企业破产时养老金的支付风险。直接承付养老计划目前在欧洲一些国家比较流行。
2．对外投保。即企业代表职工与保险公司签订保险合同，企业职工的养老责任由保险公司承保。由于在这种方式下企业养老金的支付风险转移到了保险公司，因而它可以克服“直接承保”方式下没有第三方承担支付风险的缺点（但这时企业缴纳保险费所形成的保险基金也不能由企业直接使用）。在对外投保方式下，企业和职工向保险公司缴纳保费，保险公司可以采取“个人保单安排”和“团体养老金计划”向受保人提供保险。美国、英国。日本等国的企业多是采用对外投保方式实施企业养老计划。例如，1988年，美国人寿保险公司管理的养老基金资产已达6280亿美元，与独立的养老基金会拥有的资产之比为1：2．6；在英国，该比例为1：4.7，保险公司管理的养老基金资产为1000亿美元。
3．通过参加养老基金会向职工提供养老保险，即企业委托一个具有独立法人地位的信托基金来办理其养老金计划。养老基金会是一个独立的、非盈利性实体，它一般吸收同行业的企业加入。在许多国家，养老基金会的成员地位是强制的，即一个企业如果要通过养老基金会举办企业养老保险，则必须加入某个特定的养老基金会，企业没有选择的余地。但也有一些国家例外。如英国法律规定，强制一个企业成为某个养老基金会的成员是非法的。养老基金会的受托管理机构一般由成员企业的雇主或工会代表选举组成，其职责是雇用基金管理者以及雇用负责收取保费和支付养老金的私人管理公司，养老基金会本身并不直接提供以上服务。目前这种通过私人养老基金会的方式举办的企业补充养老保险在英、美等国比较普遍。
二、国外企业养老保险计划的缴费办法
与社会保险计划一样，国外企业养老保险计划需要的资金往往也靠雇主和雇员共同缴纳保费筹集（日本的企业养老保险完全由雇主缴费）。但与社会保险不同的是，企业养老保险雇主负担的费用比重一般远高于雇员，而不是雇主和雇员等比例负担。例如在德国，企业养老保险缴费雇主支付的部分平均占89％，美国这一比重为87％，英国、加拿大以及荷兰为70—75％，瑞士为58％。
企业养老保险的缴费率一般是由企业、养老基金会或保险公司确定，但由于企业保险计划的缴费往往可以享受税收优惠，为防止人们避税，有些国家时这种缴费率规定了上限，一般都限制在15％左右。例如英国规定企业养老保险雇主、雇员的总缴费率不能超过17．5％；瑞典规定的缴费率上限为13％。在那些养老社会保险支付水平较高的国家，企业养老保险被限定的最高缴费率一般较低，如德国为35％。也有一些国家不直接规定缴费率限额，但要求企业养老计划按政府规定的养老基金投资收益率或工资增长率计算缴费率。例如，荷兰规定养老基金的缴费率要按4％的收益率计算；日本规定缴费率应按5．5％的收益率确定。有的国家还通过对因缴费率过高而导致的超额积累部分征税来弥补高缴费率造成的税收损失。例如荷兰规定，如果企业养老基金积累的资产超过养老金支付责任的15％，则政府要对超过部分的资金积累征收40％的税收。
三、国外企业养老保险的筹资模式
企业养老保险除“直接承付”计划可实行现收现付筹资模式外，其它保险方式都需要建立一定的基金。企业的基金式养老保险又分为固定养老金计划和固定缴费计划。固定养老金计划承诺职工退休时按月向其提供一定的养老金，这种年金计划要求实行完全基金式，即按照保险统计原则积累起一笔基金，使保险计划的资产能够满足向当前全部被保险人支付养老金的责任。而固定缴费计划只要求雇主和雇员按期向保险计划缴纳一定的保险费，并不承担职工退休后向其定期支付一定标准养老金的义务，通常是职工退休时向其一次性发放养老金，因此这种计划并不要求实行完全基金式。目前，西方国家除了德国、法国等少数国家非基金式的“直接承付”计划比较普遍以外（德国60％的企业保险采用“直接承付”方式，其中，又以非基金式为主；在法国，大多数企业的养老保险实行现收现付的“直接承付”制），多数国家的企业普遍实行的是各种基金式养老保险计划。由于多数国家的企业普遍实行的是固定养老金计划，所以在基金式计划中完全基金式计划也比较普遍。例如在美国，企业基金式养老保险包括的职工已占私人企业职工总数的46％，其中固定养老金计划包括的职工占私人企业全部职工人数的30％以上，其拥有的资产占全部养老基金资产的2／3。1991年，美国私人养老计划中资产数额占应付养老金数额的比重不足100％的只有15％，而85％的养老保险计划资产——负债比率达到了100％以上，其中该比率超过150％的占全部计划数的38％，可见美国的企业养老保险大多数都是完全基金式计划。又比如，在荷兰，90％的企业养老保险计划是固定养老金计划，1990年，荷兰企业养老基金的资产平均已超过养老金支付责任的30％。在西方国家中，只有丹麦等少数国家企业普遍实行的是固定缴费计划，这些国家的企业养老保险计划主要是部分基金式计划。
四、国外企业养老保险的养老金支付
西方国家企业养老保险一般采用年金制（在日本有的计划采取养老金一次性支付），养老金按照工人退休前的最后工资（如美国、加拿大、英国、荷兰）或最好收入年份的工资水平（如瑞典）的一定比例向退休者按月支付。各国企业养老金的平均替代率不一，如英国为60%，荷兰为70％。至于养老金是否随通货膨胀率调整，各国的做法也不一致。德国和瑞典政府法律规定，企业养老金必须按物价指数进行调整，英国则规定企业养老金至少要与5％以下的通货膨胀率挂钩。但在大多数国家，企业养老金与通货膨胀率挂钩并不是强制的。尽管如此，企业养老金与物价指数挂钩的现象在瑞士、荷兰等国家仍很普遍。如在荷兰，90％的退休职工可享受随物价指数调整的企业养老计划。但也有一些国家，企业养老计划支付的养老金很少与物价指数挂钩。例如在加拿大，93％的企业养老保险计划没有通货膨胀保护的措施。美国的一些企业养老计划只提供部分挂钩的指数化。当然，在丹麦等国普遍实行的固定缴费计划并不存在上述指数化的问题。
五、国外私人养老保险基金的投资
企业举办养老保险计划往往要形成一笔由私人部门管理的养老保险基金。对于这笔基金的投资政府是否要加以限制，各国的做法不尽相同。例如，美国、英国、荷兰等国的政府只对私人养老基金的投资作原则上的规定，即要遵循“审慎管理原则”，并且自身投资不能超过一定比例（美国为10％，英国、荷兰为5％），但对养老基金具体的资产结构不作规定。而另有一些国家如日本、瑞士、瑞典、德国、丹麦等国政府对私人养老基金的投资有严格的限制。如日本规定，私人养老基金资产中股票或外国资产不能超过30％，对某一家公司的投资不能超过10％，债券投资至少为50％。瑞士对各种资产比例上限的规定是：国内股票30％，国内不动产50％，外国股票10％，外国货币资产20％。法国规定，私人养老基金至少要拥有34％的政府债券。加拿大则规定，对超过养老基金资产20％以上部分的外国资产每月课征1％的税收，另外，不动产投资的限额为7％。丹麦规定，养老基金资产的60％必须投资到国内发行的债券，不动产、投资信托、股票投资的比重不得超过40％。
从企业养老基金的资产结构来看，各国的情况不尽相同。日本、加拿大、丹麦等国的企业养老基金比较侧重债券投资，债券占资产的比重一般在50—70％，而英国、德国、荷兰等国企业养老基金资产中债券的比重一般在25％以下。在养老基金持有的债券中，政府债券占较大比重的国家包括荷兰、德国、英国和加拿大，目前该比重一般都达到了60—80％；但日本和丹麦企业养老基金的债券资产中政府债券占的比重不大，只有15％左右。在西方国家中，企业养老基金持有的股票比重占的较大的国家主要是英国和美国（两国均没有股票投资比重限制），1990年分别达到63％和46％，其他国家均不超过30％。养老基金资产结构中贷款所占比重较大的国家主要有荷兰和德国，1990年分别为39％和36％，其他国家贷款的比例一般不超过15％。在西方国家，企业养老基金的资产以存款和不动产形式存在的并不多见：1990年，除了英国和美国企业养老基金资产中存款比重各为6％之外，其他国家该比重都不超过3％；同年，企业养老基金持有的不动产占的比重较大的只有英国、荷兰和瑞士，而且最高比重为17％（瑞士），荷兰和英国分别只为11％和9％，其他国家不动产占的比重都很小，美国和丹麦的企业养老计划甚至没有不动产投资。另外，各国由保险公司管理的养老基金和由独立的养老基金会管理的养老基金其投资结构也不完全相同。例如，1989年，美国保险公司管理的养老基金资产中，公司债券占39.8％，政府债券占116％，公司股票占12.3％；而由养老基金会管理的养老基金资产中，公司债券占12.3%，政府债券占12.4%，公司股票占57.3%。
六、国外企业养老保险计划的税收待遇
企业养老保险的税收待遇可以从养老计划缴费和养老基金投资收益两方面的税收待遇来考察。从国外的情况来看，一些国家给予企业养老保险计划全面的税收优惠，这在客观上促进了本国企业为职工举办养老保险的积极性。例如，英国、荷兰、美国等国的私人养老基金之所以发展很快（这些国家企业养老保险包括的职工占企业职工总数的比例目前都在40％以上，其中荷兰高达83％），与这些国家对企业参加私人养老基金的税收优惠政策有很大关系。这些国家规定，企业向养老基金进行的缴款和养老基金的投资收益可以免缴公司所得税。据统计，美国每年为企业参加养老基金提供的税收优惠额高达500亿美元，英国每年的养老基金税收优惠额为150亿英镑。在税收优惠的刺激下，许多企业加入了养老基金会。1990年，美国、英国和荷兰的养老基金资产分别占gdp的35％、55％和77％。但也有的国家对企业养老保险计划只提供有限的税收优惠。例如在德国，企业向私人养老基金会或保险公司所作的缴款要按照雇员当期的工资收入对待，不能税前扣除，而且同样要向社会保险缴款，但企业举办“直接承付”计划向退休工人支付的养老金可以据实在所得税前扣除。在这种制度下，德国的企业往往选择“直接承付”方式，而不去加入私人养老基金会或向保险公司投保。又比如，在丹麦，政府规定养老基金投资收益不足3.5％的部分免所得税，但对养老基金收益率超过3.5％的收益部分要征收44％的高所得税，这一规定严重抑制了私人养老基金的发展。1990年，丹麦养老基金的资产占gdp比重只有15％，远低于美、英、荷三国的水平。
七、国外企业养老保险与社会养老保险发展的关系
从国外的情况看，企业养老保险一般是非强制的，企业可以根据自己的情况自愿为职工举办养老保险（但也有一些例外情况，比如在瑞士，企业养老保险就是强制的），这与政府通过立法强制举办的养老社会保险有明显的不同。既然各国政府一般并不强制企业雇主为职工举办养老保险，那么在实践中企业为什么要开办雇员养老保险计划呢？从西方国家的情况来看，企业是否为职工举办养老保险，除了受税收优惠的因素影响以外，主要是取决于本国养老社会保险的支付水平。
保险的职业划分篇3
一、社会保险的涉险内容
(一)社会保险项目
社会保险主要包括基本养老保险、基本医疗保险、工伤保险、失业保险和生育保险。通常简称为“五险”。基本养老保险实行社会统筹与个人账户相结合。基本养老保险基金由用人单位和个人缴费以及政府补贴等组成。用人单位应当按照国家规定的本单位职工工资总额的比例缴纳基本养老保险费，记入基本养老保险统筹基金。职工应当按照国家规定的本人工资的比例缴纳基本养老保险费，记入个人账户。基本医疗保险，由用人单位和职工按照国家规定共同缴纳基本医疗保险费。失业保险，由用人单位和职工按照国家规定共同缴纳失业保险费。工伤保险，由用人单位按照国家规定缴纳工伤保险费，职工不缴纳工伤保险费。生育保险，由用人单位按照国家规定缴纳生育保险费，职工不缴纳生育保险费。
(二)缴费基数社会保险费缴费基数，各地执行标准不一。通常情况下，缴费单位以全部职工个人缴费基数之和作为单位的缴费基数；职工个人以本人上年度月平均薪酬作为缴费基数，若职工个人缴费的月平均薪酬低于当地职工月平均薪酬60％的，按60％申报缴费，高于当地职工月平均工资300％的，按300％申报缴费。
(三)缴费比例
各地执行标准不一，常见比例情况如下：基本养老保险费，应缴比例28％，其中：单位缴费20％(17％划入统筹金，3％划入个人账户)，个人缴费8％；医疗保险费，应缴比例lo％，其中：单位缴费8％，个人缴费2％；失业保险费，应缴比例3％，其中：单位缴费2％，个人缴费1％；工伤保险费，应缴比例1％，由单位缴费；生育保险费，应缴比例为0.7％，由单位缴费。
(四)计量范围新企业会计准则规定，单位向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费(含购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇)，在会计核算上，属于职工薪酬范围。
计量应付职工薪酬时，需要注意：(1)国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定标准进行；(2)国家没有规定计提基础和计提比例的，应根据历史经验数据和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。企业年度终了时，应对该科目进行清算，注意补提与冲回多提的应付职工薪酬。
二、社会保险费的会计处理
根据现行企业会计准则的相关规定，假定不考虑其他特殊情况，对企业参保职工的“基本养老保险费”的计算与账务处理予以举例。
[例]大江物资有限公司，有职1300名。该公司与劳动者订立了全员劳动合同，未发生人员变动。2010年6月，假定该公司按当地人均薪金基数1200元计算缴纳职工养老保险费，按现行相关政策规定，假定应缴比例为28％，其中：单位缴费20％(17％划入统筹金，3％划入个人账户)，个人缴费8％，其计算及相关账务处理如下：
(1)缴费的计算
月度缴费基数：1200×300=360000(元)
月度应缴金额：360000×28％=100800(元)
其中：单位缴费共计：360000×20％=72000(元)
个人缴费共计：360000×8％=28800(元)
由单位承担的月度缴费总额72000元当中，
划入个人账户共计：360000×3％=10800(元)
划入统筹账户共计：360000×17％=61200(元)
(2)个人账户清单
月度缴费基数：1200(元)
月度应缴金额：1200×28％=336(元)
其中：单位缴费：1200×20％=240(元)
个人缴费：1200×8％=96(元)
由单位承担的月度缴费240，00元当中，
划入个人账户：1200×3％=36(元)
划入统筹账户：1200×17％=204(元)
(3)账务处理
按规定应负担的职工基本养老保险费
借：生产成本――基本生产成本(按人员比例分担，金额略)
制造费用――社会保险费(按人员比例分担，金额略)
管理费用――社会保险费(按人员比例分担，金额略)
销售费用――社会保险费(按人员比例分担，金额略)
贷：应付职工薪酬――社会保险费(养老保险)
72000
代扣职工个人养老保险费
借：应付职工薪酬――工资
28800
贷：应付职工薪酬――社会保险费(养老保险)
28800
按期缴纳职工养老保险费
借：应付职工薪酬――社会保险费(养老保险)
100800
贷：银行存款
100800
参考文献：
保险的职业划分篇4
(一)中国社会分层概况
社会分层是依据身份、职业、收入、社会地位等差异划分的社会等级[1]。社会成员被自然地或人为地归到某一个等级,在享受这一分层所拥有的福利的同时,也被该分层的规则所约束。社会分层的长期延续和积累会形成阶级,阶级的产生是对社会分层的固化。中国历史上曾经存在着社会阶级划分,这种阶级的划分依据生产关系建立,是劳动者与生产资料相分离的必然结果[2]。在计划经济时代,人们的社会地位相同,都是中华人民共和国的生产者和建设者。这个时期,职业差异对社会分层的影响被淡化,总理和清洁工一样,都是为人民服务。由于采用计划资源配置的方式,国民的经济收入主要来源是工资收入,工资由国家统一制定,收入差距几乎不存在。因此,在计划经济时期,不存在产生社会分层的土壤,普通国民的身份平等、职业平等、收入平等,尽管社会地位存在一定差异,但是不会影响到社会分层。改革开放后,中国建立了社会主义市场经济体制。市场必然不能回避效率,而效率是与竞争分不开的,竞争就要遵循优胜劣汰的市场游戏规则。于是,就出现了国民在身份、职业、收入、社会地位等方面的差异,进而演化为社会分层。依据身份划分,可以分为农民阶层和市民阶层;依据职业划分,可以分为公务员、事业单位职工、企业职工和农业劳动者。在农民内部也出现了分化,出现了失地农民、农民工和传统的务农农民;按照收入划分,可以分为高收入阶层、中产阶层和低收入阶层。社会地位的差异通常与职业差异、收入差异和官职高低相联系,社会地位差异是形成社会分层的一个重要因素。
(二)社会分层福利差异
1.市民与农民的福利差异在计划经济时代,国家为了发展城市工业,实现生产力的快速发展,通过压低农产品价格的方式提高工业生产的增加值,促进经济的快速发展。这种剪刀差的价格双轨制严重伤害了农民的既得利益,造成了经济收入和福利保障的城乡差距。直至今日,中国城乡二元结构的现实仍然没有彻底改变。农民和市民在福利方面的差距依然很大。市民享有国家提供的退休制度和医疗制度,甚至在相当长一段时间还是公费医疗、福利分房。而农民的生老病死在相当长一段时间都没有国家的物质帮助,虽然最近几年开始建立农村社会保障制度,但起步晚、标准低,与城市社会保障的差距依然存在。此外,尽管国家开始考虑社会保障的城乡统筹,但是社会保障的城乡统筹与城乡统一完全是两个不同的概念,城乡统筹只是实现城乡统一的一个过渡阶段。
2.农民内部的福利差异农民的概念是不断发展演化的,随着经济的发展,农民群体中逐步分化出了失地农民和农民工,这两者既具有农民的某些特征,也带有城市的某些现代特征,他们属于介于城乡社会保障体系之间的中间群体。失地农民和农民工的生活和工作都在城市,从经济活动分工看,他们已经是市民,但是从户籍来看,农民工仍然是农民,是在城市工作的农民。虽然失地农民通过农转非已经变成了市民,但其生活方式、思维方式还是农民,他们掌握农业生产技术,但是在城市却无用武之地,沦为了城市失业者。目前,传统的务农农民的社会保障水平最低;国家为失地农民建立了失地农民社会保障,待遇水平比务农农民的待遇高;而农民工的社会福利状况比较特殊,有的纳入了城市社保,有的没有社保,有的还是农村社保。农民的社会福利情况十分复杂,被不同的制度所覆盖,自然会因各福利制度标准不一导致福利待遇差异。
3.市民内部的福利差异在城市内部,因职业差别也存在着社会福利的差异。按照身份与职业划分,城市居民可以分为:公务员、事业单位职工、企业职工和无业居民。福利水平最高的是公务员。公务员是历经几次改革后,唯一留在体制内的社会阶层。公务员的工资福利都有统一的标准,由财政全额支付。公务员享受着水平较高的退休金、公费医疗、福利分房等高额福利。事业单位职工以前与公务员待遇相同,但是近些年的改革,逐步拉开了两者之间的待遇差距。过去把机关和事业单位归为一类,形成机关事业单位,都属于体制内,但现在事业单位被分离出来,实行独立的工资和福利制度,一些地方对事业单位职工实行了社会保险,这意味着事业单位职工享受社保待遇的前提是参保缴费,这与公务员免费享有福利待遇形成了鲜明的对比。企业职工的福利水平总体低于机关事业单位,公务员的退休金超过企业职工退休金的两倍,福利差异非常大。城市中福利水平最低的是城市中的无业居民,除了传统的福利救济外,国家近几年也开始实施城镇居民的相关社会保险,但待遇水平很低,几乎与农民社保水平相当,保障水平极其有限。
二、社会分层与养老保险制度碎片化
不同社会层次的福利差异,最明显的体现在养老保险方面,一方面,由于社会分层的存在,导致了不同分层的养老保险待遇差异,另一方面,养老保险的待遇差异又会进一步强化已有的社会分层,甚至促成新的社会分层的产生,造成收入分配差距和贫富差距,引发社会矛盾。养老保险制度的碎片化是社会分层碎片化的结果,是社会分层流动的最大障碍。
(一)养老保险制度碎片化的表象
社会养老保险制度是国家通过立法或出台政策,通过多方筹资机制建立养老保险基金,对劳动者及其社会成员在年老丧失劳动能力或退出劳动领域后获得基本生活保障的经济支持制度。国家针对不同的社会分层人群相继建立了不同的社会养老保险制度,不同人群被不同的养老制度所覆盖,养老保险制度种类繁多。
1.针对不同人群分别出台政策建国后,我国建立了针对劳动者的劳动保险制度,其中包含了养老保险的内容,企业工人达到法定年龄后实行退休制度,由企业(责任主体是国家)按照职工原工资的一定比例支付退休金。建立了国家机关和事业单位工作人员的退休金制度。20世纪80年代,我国开始探索养老保险制度改革,1997年建立了全国统一的企业职工养老保险制度。2008年开始事业单位养老保险改革的试点,使事业单位养老保险与公务员养老制度相分离。2009年建立了新型农村社会养老保险制度(在此之前,1991年民政部曾经出台过《县级农村社会养老保险基本方案》,该制度于2000年被叫停)。2010年建立了城镇居民社会养老保险。此外,各地还出台了不同模式的农民工养老保险、失地农民养老保险、乡镇企业职工养老保险等养老制度。不同社会成员被若干种养老制度所覆盖。
2.不同养老保险制度退休年龄不统一现行的企业职工退休年龄和机关事业单位退休年龄是在建国后制定的。政策规定,机关事业单位职工男性退休年龄为60岁,女性退休年龄为55岁;企业职工男性退休年龄为60岁,女性职工的退休年龄为50岁;农村养老保险的领取年龄不分男女性别,都是60岁。从以上政策规定可以看出,我国男女退休年龄存在着差别,两者相差5~10岁。我国男性领取退休金的年龄是统一的,都是60岁,而女性却存在着领取退休待遇的三条年龄线,女干部55岁,女工人50岁,女农民60岁。不同社会阶层因性别、身份、职业导致了退休年龄的差别,进而产生了缴费年限和待遇领取年限的差别,形成了不同群体间养老利益的巨大差异。
3.不同养老保险制度缴费标准不统一公务员和部分事业单位职工仍按照财政全额拨款的方式发放退休金,个人无需缴费,这与权利与义务相对等的社会养老保险制度相违背。因此,公务员养老制度不属于真正意义上的养老保险制度。企业职工养老保险费由企业和职工共同负担,国家提供税收优惠。企业和职工的缴费比例分别为职工工资的20%和8%。部分地区进行了事业单位职工养老保险改革试点,各地缴费比例目前不统一,但一般低于企业职工缴费比例。因此,在缴费负担上,公务员、事业单位职工和企业职工差别很大。此外,新近开展的新型农村社会养老保险和城镇居民社会养老保险试点又规定,城乡居民参保缴费标准为每人每年100元到500元五个档次,由参保者个人选择。可见,从业者与非从业者之间的养老缴费差异也十分明显。
4.不同养老保险制度待遇水平不统一公务员的养老金是退休前收入的90%以上,有的甚至更高,与在职时工资相当。事业单位职工养老金介于公务员养老金和企业职工养老金之间。企业职工养老金水平是参加工作劳动者中最低的,大体为公务员养老金的50%,事业单位职工养老金的70%。城镇居民和农民的养老金待遇包括基础养老金和个人账户养老金两部分,据测算,收入替代率仅为农民纯收入的15%。
(二)社会养老保险制度碎片化的后果
1.制度错综复杂,管理难度较大从世界范围来看,目前我国是养老体系最错综复杂的国家之一。针对不同人群出台不同的养老制度,并且管理的部门不统一,分散管理加大了管理成本,降低了管理效率,人为的提高了管理的复杂性,这对养老制度的健康发展极为不利。在基本养老保险方面存在的问题试图通过多层次养老保险来解决,但是效果十分不理想。相反,基本养老保险本身的问题解决不好,会对多层次养老保险制度的建立造成理论与政策实践上的障碍。
2.制度标准不统一,引发社会矛盾不同群体在参保缴费负担、待遇标准和待遇享受年龄上的差异容易引发社会不满[3]。企业职工对机关事业单位高额退休金表示质疑。公务员不缴费却待遇高,而企业职工终身缴费待遇却很低,这种逆向利益分配导致了群体间收入差距的拉大,严重违背了社会养老保险权利与义务对等、缴费与待遇挂钩的基本原则,影响了制度本身的公正性和社会的公平正义。
3.不同养老保险制度转移接续困难企业职工养老保险转移接续受地区利益的影响,存在一定的转移接续障碍。目前国家已经出台了转移接续办法,这部分人的养老关系转移问题将会逐步解决。但目前的问题是不同体制间的养老保险转移十分困难,因为公务员、事业单位职工、企业职工实行的是完全不同的养老制度。公务员没有养老金的积累,完全是现收现付的筹资模式,事业单位和企业养老保险的筹资标准不统一。因此,劳动者在机关、事业单位和企业间进行工作转换后的养老保险难以转移接续。此外,职业关联型的养老保险与非职业关联型(城乡居民养老保险)的养老保险筹资模式待遇水平差距较大,转移接续也十分困难。制度的转移接续障碍造成了社会劳动力流动的困难,不利于劳动力资源的优化配置。
三、社会养老保险制度整合的国际经验
保险的职业划分篇5
第一条保障城镇职工生育和接受计划生育手术期间的基本生活和基本医疗需要，根据《省城镇职工生育保险办法》省政府180号令）和有关法律、法规的规定，结合我市实际，制定本实施办法。
第二条本市行政区域内的各类企业，机关、事业单位、社会团体、民办非企业单位和有雇工的个体工商户（以下简称用人单位）应当按照本办法参加生育保险，为其职工、雇工（以下简称职工）缴纳生育保险费。
第三条市劳动保障行政部门负责本行政区域内的生育保险管理工作。市人口与计划生育、卫生、财政、审计等行政管理部门在各自职责范围内，负责生育保险的其他有关工作。
劳动保障行政部门所属的医疗保险经办机构，具体办理生育保险业务。
按规定缴纳生育保险费，其职工享受生育保险待遇。
医疗保险经办机构应当保证为参加生育保险的职工兑现生育保险待遇。
第二章生育保险基金
第五条生育保险基金由下列各项构成：
（一）用人单位缴纳的生育保险费；
（二）生育保险基金利息；
（三）延迟缴纳生育保险费的滞纳金；
（四）依法纳入生育保险基金的其他资金。
第六条生育保险费根据“以收定支，（一）女职工休假期间的生育津贴；（二）女职工生育医疗费用；（三）职工计划生育手术医疗费用；（四）独生子女父母退休时按规定享受的奖励费中的部分费用。由用人单位缴纳生育保险费，缴纳标准以本单位上年度职工工资总额为缴费基数，无法确定工资总额的按上年度全市职工平均工资为缴费基数。
第七条生育保险缴费比例。机关和财政全额拨款的事业单位，按缴费基数的0.4%缴纳，由财政负担。其余各类企事业单位按缴费基数的0.7%缴纳。
第八条用人单位必须如实申报职工人数、工资总额，按时、足额缴纳生育保险费。职工个人不缴纳生育保险费。
生育保险费由参保单位每年一次性向市医疗保险经办机构缴纳。
用人单位应当缴纳的生育保险费，与应缴纳的基本医疗保险费同时缴纳。
生育保险基金统筹层次与基本医疗保险一致，用人单位应当按属地管理原则参加生育保险。
第九条生育保险基金用于下列支出：
（一）女职工休假期间的生育津贴；
（二）女职工生育医疗费用；
（三）职工计划生育手术医疗费用；
（四）独生子女父母退休时按规定享受的奖励费中的部分费用。
第十条生育保险基金存入社会保障基金财政专户，专款专用。任何单位或个人不得将生育保险基金挪作他用。
第十一条劳动保障行政部门依法对生育保险费的征缴和生育保险基金的管理使用情况进行监督检查。
财政部门和审计部门依法对生育保险基金的收支、管理情况进行监督。
第三章生育保险待遇
第十二条参保单位女职工生育或中止妊娠，下列休假时间内，享受生育津贴：
（一）女职工生育休假为90天；难产的增加休假15天；多胞胎生育的每多生育1个婴儿，增加休假15天；晚育的增加休假30天。
（二）女职工怀孕8周以下（含8周）中止妊娠的休假21天；怀孕8周以上16周以下（含16周）中止妊娠的休假30天；怀孕16周以上28周以下（含28周）中止妊娠的休假42天；怀孕28周以上中止妊娠的休假90天。
给予妊娠妇女围产期补贴，补贴标准为200元。
生育津贴标准按照女职工所在用人单位上年度职工月平均工资计发，无法确定工资的按全市上年度职工月平均工资计发，从生育保险基金中支付。生育津贴低于女职工本人工资标准的差额部分由用人单位补足。
机关和财政全额拨款事业单位女职工生育或中止妊娠，不享受生育津贴，休假期间工资由用人单位照发。
女职工日生育津贴标准为：上年度用人单位职工生育保险月人平均缴费基数÷30日。日生育津贴低于女职工本人日平均工资（本人月平均工资÷30日）由用人单位补足。
第十三条女职工在妊娠期、分娩期、产褥期内，因生育所发生的检查费、接生费、手术费、住院费、药费等生育医疗费，从生育保险基金中支付。
基本医疗保险中宫外孕、葡萄胎、妊娠高血压综合症等支付项目，由生育保险基金支付。
女职工因生育引起并发症的治疗并发症的医疗费用，或者休假期间治疗其他疾病的医疗费用，按照基本医疗保险有关规定执行。
生育保险基金支付生育医疗费用，实行定额补贴办法。定额补贴支付限额以内的按实际发生额支付，超过定额补贴支付限额的按定额补贴支付限额支付。
第十四条职工实施下列计划生育手术所发生的医疗费用，从生育保险基金中支付：
（一）实施长效节育手术的
（二）放置或者取出宫内节育器的
（三）符合国家和省计划生育规定，实施长效节育手术后，又实施复通手术的
（四）中止妊娠的但违反国家和省计划生育规定无正当理由自行终止妊娠的除外。
因施行前款规定的计划生育手术引起的并发症，治疗并发症发生的医疗费，由施术单位承担。
职工生育或者实施计划生育手术，因医疗事故发生的医疗费用，胚胎移植的医疗费用，违反国家和省计划生育规定生育或实施计划生育手术的医疗费用，生育保险基金不予支付。
生育保险基金支付计划生育手术医疗费用，实行定额补贴办法。定额补贴支付限额以内的按实际发生额支付，超过定额补贴支付限额的按定额补贴支付限额支付。
第十五条对符合《省城镇计划生育家庭独生子女父母退休后奖励实施意见》规定的奖励对象条件的职工，所在单位参加生育保险并连续缴纳生育保险费的独生子女父母退休后应享受的一次性2000元的奖励费，从生育保险基金中支付500元。
第十六条符合国家和省计划生育规定，生育或者实施计划生育手术所发生的医疗费用，按照本办法规定的生育医疗费、计划生育手术费定额补贴标准的50%从生育保险基金中支付；男职工在配偶生育期间，可领取15天的生育护理补贴，补贴标准以本地上年度社会平均工资为基数计算。
男职工日生育护理补贴标准为：上年度社会月人平均工资÷30日。
第十七条下列情形不享受生育保险待遇
（一）计划外分娩或非婚生育的费用；
（二）第二次以上终止妊娠的费用（一个生育保险年度内）
（三）因自杀、自残、斗殴、酗酒、吸毒、伤、其他违法行为和交通事故、医疗事故造成妊娠终止的费用；
（四）生育、施置（取出）宫内节育器、皮下埋植术、绝育术、输精（卵）管复通术中因医疗事故发生的费用；
（五）自行购买避孕药、避孕工具等费用；
（六）使用人类辅助生殖技术手段发生的除分娩医疗费用及生育津贴的费用；
（七）涉及婴儿的医疗、护理、保健等费用；
（八）超出生育保险规定范围和标准的其他费用。
第四章生育保险管理
第十八条医疗保险经办机构按规定为参保单位及职工办理参保登记、费用征缴、待遇支付，并为参保职工提供生育保险服务。
第十九条生育保险医疗服务实行定点医疗管理。职工生育或实施计划生育手术，应当到生育保险定点医疗机构、定点计划生育技术服务机构就医。特殊情况经医保中心批准，可转到长春市级、省级定点医疗机构就医。职工在定点医疗机构、定点计划生育技术服务机构之外和未经医保中心批准的医疗单位发生的医疗费用，生育保险基金不予支付。
第二十条生育保险基金支付生育、计划生育手术医疗费用的范围，按照省基本医疗保险药品目录、诊疗项目目录、医疗服务设施范围和标准等有关规定执行。超出范围的医疗费用，生育保险基金不予支付。
第二十一条女职工领取生育津贴，应当到医疗保险经办机构办理手续，并提交市人口与计划生育部门出具的计划生育证明或定点医疗机构、定点计划生育技术服务机构出具的婴儿出生、死亡或者孕妇流产的医学证明。
第二十二条医疗保险经办机构要与定点医疗和计划生育技术服务机构签订服务协议，确定医疗费收费标准，超出收费标准的医疗费用，生育保险基金不予支付。
职工在定点医疗机构、定点计划生育技术服务机构发生的生育医疗费、计划生育手术医疗费，先由定点医疗机构、定点计划生育技术服务机构垫付，市医疗保险经办机构按照当地具体支付项目和定额补贴标准，按月或按季与定点医疗机构、定点计划生育技术服务机构直接结算。超出规定项目和定额补贴标准的医疗费用，由职工本人负担。
第二十三条符合本办法规定奖励条件的凭退休审批表、奖励审批表和《独生子女父母光荣证》经市人口与计划生育部门核实后，医疗保险经办机构领取500元奖励费。
第二十四条男职工配偶无单位的报销，要凭男职工配偶所在地社区、村委会出具的无工作单位的证明、生育或者实施计划生育手术的证明以及所发生的医疗费用的有效凭据，医保中心审核后按规定报销医疗费。
第二十五条应当到市医疗保险经办机构提出申请。医疗保险经办机构应当自受理职工申请之日起15个工作日内办理完结。符合条件的核定其享受期限和标准，并予以一次性计发；不符合条件的不予计发并说明理由。
职工或者直系亲属对市医疗保险经办机构核定的生育保险待遇有异议的可以依法申请行政复议；对复议决定不服的可以依法提起行政诉讼。
第五章法律责任
第二十六条用人单位违反规定不缴纳生育保险费的依照国务院《社会保险费征缴暂行条例》处理。
（一）将未参保的生育保险人员的医疗费纳入生育保险基金支付的
（二）将超出规定的生育保险基金支付项目和定额补贴标准的医疗费用。并按日加收2‰的滞纳金，滞纳金并入生育保险基金。
第二十七条职工以非法手段骗取生育保险待遇，虚报、冒领生育津贴、生育医疗费、计划生育手术费和奖励费的由医疗保险经办机构如数追回虚报、冒领的金额。情节严重的由市劳动保障行政部门依法给予行政处罚，并追究用人单位、当事人及有关人员的责任。构成犯罪的由司法机关依法追究有关人员的刑事责任。
第二十八条医疗保险经办机构及其工作人员，有下列行为之一的由市劳动保障行政部门责令改正；造成单位或个人损失的应当承担赔偿责任，并由相关部门对主管人员、直接责任人或者其法定代表人给予行政处分；构成犯罪的由司法机关依法追究有关人员的刑事责任：
（一）擅自多收或减免应当缴纳的生育保险费的
（二）无故延期拨付、擅自增加或擅自减发、停发应由医疗保险经办机构支付的生育保险金的
（三）、、，致使生育保险基金流失的
（四）截留、侵占、挪用、贪污生育保险基金的
第二十九条定点医疗机构、定点计划生育技术服务机构有下列行为之一，造成生育保险基金损失的要赔偿损失；情节严重的由市劳动保障部门取消其定点资格：
（一）将未参保的生育保险人员的医疗费纳入生育保险基金支付的
（二）将超出规定的生育保险基金支付项目和定额补贴标准的医疗费用，由生育保险基金支付的
（三）采取其他手段骗取生育保险基金的
第三十条医疗保险经办机构无故不按时与定点医疗机构、定点计划生育技术服务机构结算生育保险有关费用的由市劳动保障行政部门责令改正。定点医疗机构、定点计划生育技术服务机构也可以与医疗保险经办机构解除服务协议。
第六章附则
由于用人单位原因没有参加的职工发生的生育费用由用人单位按照本办法规定支付。
保险的职业划分篇6
第一条为保障企业职工生育期间得到必要的经济补偿和医疗保障，根据《中华人民共和国劳动法》和有关法律、法规，结合本市实际情况，制定本规定。
第二条本规定适用于本市行政区域内的城镇各类企业和与之形成劳动关系的具有本市常住户口的职工。
第三条市劳动保障行政部门负责全市生育保险工作。区、县劳动保障行政部门负责本行政区域内的生育保险工作。市和区、县劳动保障行政部门设立的社会保险经办机构具体承办生育保险事务。
第四条财政、审计部门依法对生育保险基金的收支、管理情况进行监督。卫生、药品监督、价格、计划生育等部门在各自职责范围内，协助劳动保障行政部门做好生育保险工作。
第二章生育保险基金
第五条生育保险基金按照以支定收，收支平衡的原则统一筹集，纳入财政专户，实行收支两条线管理。
第六条生育保险基金由下列各项构成：
（一）企业缴纳的生育保险费；
（二）基金的利息；
（三）滞纳金；
（四）依法纳入生育保险基金的其他资金。
第七条生育保险费由企业按月缴纳。职工个人不缴纳生育保险费。
企业按照其缴费总基数的0.8％缴纳生育保险费。企业缴费总基数为本企业符合条件的职工缴费基数之和。职工缴费基数按照本人上一年月平均工资计算；低于上一年本市职工月平均工资60％的，按照上一年本市职工月平均工资的60％计算；高于上一年本市职工月平均工资3倍以上的，按照上一年本市职工月平均工资的3倍计算；本人上一年月平均工资无法确定的，按照上一年本市职工月平均工资计算。
第八条生育保险费缴费标准需要调整时，由市劳动保障行政部门会同市财政部门提出调整方案，报市人民政府批准后公布施行。
第九条企业缴纳的生育保险费，由社会保险经办机构委托企业的开户银行以“委托银行收款（无付款期）”的结算方式按月扣缴。
社会保险经办机构应当为企业和职工建立缴费记录。
第十条生育保险费的征缴按照国务院《社会保险费征缴暂行条例》和《北京市社会保险费征缴若干规定》的规定执行。
第三章生育保险待遇
第十一条职工享受生育保险待遇，应当符合国家和本市计划生育的有关规定。
第十二条生育保险基金支付范围包括：
（一）生育津贴；
（二）生育医疗费用；
（三）计划生育手术医疗费用；
（四）国家和本市规定的其他费用。
第十三条生育保险基金支付标准需要调整时，由市劳动保障行政部门会同市财政部门提出调整方案，报市人民政府批准后公布施行。
第十四条女职工正常生育的产假为90天；难产的增加15天，多胞胎生育的每多生育1个婴儿增加15天，晚育的增加30天。女职工妊娠不满4个月流产的产假为15天至30天，妊娠满4个月以上流产的产假为42天。
第十五条生育津贴按照女职工本人生育当月的缴费基数除以30再乘以产假天数计算。生育津贴为女职工产假期间的工资，生育津贴低于本人工资标准的，差额部分由企业补足。
第十六条生育医疗费用包括女职工因怀孕、生育发生的医疗检查费、接生费、手术费、住院费和药品费。计划生育手术医疗费用包括职工因计划生育实施放置（取出）宫内节育器、流产术、引产术、绝育及复通手术所发生的医疗费用。生育、计划生育手术医疗费用符合本市基本医疗保险药品目录、诊疗项目和医疗服务设施项目规定的，由生育保险基金支付。
第十七条生育保险基金支付生育、计划生育手术医疗费用的结算办法，由市劳动保障行政部门制定。
第十八条职工生育、实施计划生育手术应当按照本市基本医疗保险就医的规定到具有助产、计划生育手术资质的基本医疗保险定点医疗机构（以下简称定点医疗机构）就医。
职工就医应当出示《北京市医疗保险手册》；需住院治疗的，在办理住院手续时应当同时出示《北京市生育服务证》，并由定点医疗机构留存复印件。
第十九条下列生育、计划生育手术医疗费用生育保险基金不予支付：
（一）不符合国家或者本市计划生育规定的；
（二）不符合本市基本医疗保险就医规定的；
（三）不符合本市基本医疗保险药品目录、诊疗项目和医疗服务设施项目规定的；
（四）在国外或者香港、澳门特别行政区以及台湾地区发生的医疗费用；
（五）因医疗事故发生的医疗费用；
（六）治疗生育合并症的费用；
（七）按照国家或者本市规定应当由个人负担的费用。
第二十条申领生育津贴以及报销产前检查、计划生育手术门诊医疗费用，由企业负责到其参加生育保险的社会保险经办机构办理手续。
办理手续时，企业应当提交职工的《北京市医疗保险手册》、《北京市生育服务证》以及定点医疗机构出具的婴儿出生、死亡或者流产证明、计划生育手术证明和收费凭证等。
第二十一条生育、计划生育手术住院医疗费用，由定点医疗机构向企业参加生育保险的社会保险经办机构办理结算手续。
第二十二条社会保险经办机构在收到企业申领生育津贴以及报销产前检查、计划生育手术门诊医疗费用，或者定点医疗机构结算生育、计划生育手术住院医疗费用的申请后，对于符合条件的，应当在20日内审核结算完毕；对于不符合条件的，应当在20日内书面告知申请人。
第四章法律责任
第二十三条企业未按照本规定参加生育保险的，职工生育保险待遇由企业按照本规定的标准支付。
企业欠缴生育保险费的，欠缴期间职工生育保险待遇由企业按照本规定的标准支付。
第二十四条企业向社会保险经办机构申报应缴纳的生育保险费数额时，瞒报工资额或者参保职工人数的，由劳动保障行政部门责令改正，并处瞒报工资额1倍以上3倍以下罚款。
第二十五条定点医疗机构有下列行为之一，造成生育保险基金损失的，应当赔偿损失，劳动保障行政部门对其可以处5000元以上2万元以下罚款；情节严重的，取消其基本医疗保险定点医疗机构资格：
（一）将未参加生育保险人员医疗费用列入生育保险基金支付的；
（二）将不属于生育保险支付的费用列入生育保险基金支付的；
（三）出具虚假证明或虚假收费凭证的；
（四）违反医疗、药品、价格等管理规>，！
第二十六条骗取生育保险待遇或者骗取生育保险基金支出的，由劳动保障行政部门责令退还，并处骗取金额1倍以上3倍以下罚款。
第二十七条劳动保障行政部门、社会保险经办机构的工作人员违反本规定造成基金损失的，由劳动保障行政部门追回损失，尚未构成犯罪的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第五章附则
保险的职业划分篇7
企业补充养老保险介于基本养老保险与个人储蓄性养老保险之间，位于多层次养老保险体系的第二层。第一层基本养老保险用于保障职工退休后的基本生活需要，由政府强制执行，覆盖全社会，属于社会保险范畴。而第二层企业补充养老保险和第三层个人储蓄性养老保险则是为了提高职工退休后生活的质量，由企业和个人自愿参加，是对第一层养老保险的补充。国家鼓励、提倡企业根据自身的经济实力参加补充养老保险，并在政策上给予指导。企业补充养老保险的资金来自于企业自有资金中的职工奖励和福利基金（国发[1991]6号），按照我国对基本养老保险制度的总体思路，企业补充养老保险的目标替代率（是指养老金相当于退休者工作期间所拿工资的比率，计算公式为：养老金替代率=退休后的第一年养老金÷退休前一年的工资额×100%.国际劳工部对养老金替代率有上限和下限规定，一般上限不得超过原工资水平）大约为20%左右（基本养老保险的目标替代率为58.5%，财政部保险司）。由此可见，在我国，企业补充养老保险具有福利性质，是给本企业职工的一种退休后福利，企业参加补充养老保险是在国家政策指导下的企业自身行为。此外，由于企业参加补充养老保险可以获得税收上的优惠（如企业可在税前缴费、养老基金的投资收入免税等），也可把企业补充养老保险计划视为企业理财的一个部分。
二、企业参加补充养老保险的方式
我国企业参加补充养老保险的方式从单一化向多样化转变。1991年国发33号文件规定企业补充养老保险要由社会保险机构经办，1995年国发6号文件改变为企业可自主选择经办机构。目前，我国企业参加补充养老保险的方式大致有三种：一是在国家政策指导下，由社会保险机构经办，企业每月向社会保险机构交纳补充养老保险，由社会保险机构向退休职工按月发放补充退休金；二是由企业为职工向寿险公司购买团体养老年金保险；三是企业为职工建立内部个人账户，借鉴国外方式实行体外管理，即委托寿险公司、投资基金管理公司等组织进行补充养老保险的竞争性管理。企业则建立监管委员会，以提高投资回报率，并保证退休职工补充养老金的保值和按时给付。
在这三种方式中，第一种将企业补充养老保险等同于社会保险，第二种则将企业补充养老保险等同于商业保险，都没有反映出企业补充养老保险的独特属性。企业参加补充养老保险是企业自身的行为，而且企业补充养老保险具有福利性质同时也具有理财的特点，因此在方式的选择上应侧重于经营性和盈利性。本人认为，借鉴国外成功经验，典型的企业补充养老保险应当是：在第三种方式的基础上，企业成立专门机构、建立企业养老金计划，并设立基金法人、管理人、保管人、投资人的体系，自行经办。
事实上，在企业参加补充养老保险的方式上，我国政策已经在向典型的补充养老保险方式倾斜。在深圳市1997年出台的企业补充养老保险方案中指出：补充养老保险由用人单位自主选择金融机构经办。具备条件的大型企业、企业集团和资产经营公司，也可自行经办补充养老保险，但必须建立专门经办机构，补充养老保险基金必须与企业其他资金分开管理。2001年4月24日，劳社部5号文件关于印发《劳动与社会保障事业发展第十个五年计划纲要》的通知中指出：十五期间养老保险的主要政策措施是“逐步形成多层次养老保险体系。有条件的用人单位可为职工建立企业年金，基金实行市场化运营和管理，企业年金实行完全积累，采用个人账户管理，费用由用人单位和职工共同缴纳”。
企业参加典型的补充养老保险方式，为了实现给付补充养老金的承诺，就必须建立完整的书面企业养老金计划。一般，企业养老金计划应具体说明参与该计划的职工的资格条件、计算给付补充养老金的基础以及如何筹集和管理给付养老金所需的资产等等。按照职工退休金是否可以事先确定，企业养老金计划分成确定养老金计划和确定提存金计划。
三、确定养老金计划和确定提存金计划的资金运行比较
确定养老金计划是指职工的退休金可以按计划中所规定的公式事先确定，养老基金的营运风险由公司承担的养老金计划。确定提存金计划则恰好相反，职工的退休金不能事先确定，它取决于企业养老基金的营运业绩。西方发达国家的公司大都采用确定养老金计划（英国确定养老金计划的最高替代率为66.67%、西班牙和荷兰为70%）。
在确定养老金计划中，由于雇主保证退休职工每月的补充退休金，雇主就需要建立信托基金以保护投资，并向信托基金供款。如果养老基金的投资业绩好，对雇主而言，就可减少缴费额，降低计划成本。如果基金的资产不足以支付退休金的情况发生，此时雇主如有偿付能力，要弥补赤字，但万一雇主无偿付能力，甚至经营失败破产，公司雇员（已退休和未退休的）就面临丧失养老金的风险。因此，就必须：（1）建立信托基金，使养老基金资产和企业资产分离，并规定养老基金不准投资于本企业，或者规定投资于本企业的最高比例，同时选择与基金分离的保管人和投资人，以保护基金本身的安全；（2）建立担保机制。
确定提存金计划，其缴费率事先确定，一般由雇主和雇员共同承担（在西方国家，雇主一般承担大部分缴费）。总的缴费一部分用来购买商业人寿保险以抵御意外人身风险，其余建立雇员的个人投资账户，放入某一投资机构，由该投资机构向雇员提供投资工具，一般是投资基金或单位信托基金，由雇员决定如何在各种基金中分布投资组合。计划中的累积金额与就业期内的缴款额和投资收入密切相关，最终数额取决于退休时个人账户中基金的价值，即各基金的净资产值。可见，确定提存金计划进行养老金的积累和支付，实际上是借助对投资基金的购买与赎回完成的。
四、我国在构建企业养老金会计规范中应注意的问题
（一）企业养老金会计和养老基金会计的分离。企业养老金会计和养老基金会计是两个不同的会计主体，在养老金会计处理中要坚持分立原则。企业养老金会计是以企业为会计主体，企业是承担养老金费用的经济组织；而养老基金会计是以基金会为经济实体、以基金会管理下的某一家基金为会计主体。从主体的特点来看，企业养老金会计是“一个经济实体、一个会计主体”，而养老基金会计是“一个经济实体、两个或两个以上的会计主体”。养老基金会计要求基金资产与管理人、信托人的自身资产分开核算，把本基金的会计业务与其他基金的会计业务区别开来，基金会计的工作，如资产的计量、日常账务处理、基金会计报告等都是本基金经济活动的体现。
保险的职业划分篇8
关键词:确定缴费型，确定收益型，企业补充养老保险计划，模式选择
2005年，《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》相继面世，标志着我国确定缴费型(DefinedContributionplan，简称DC)的企业补充养老保险拉开帷幕。此时，国外正经历着一场对DC计划的反思浪潮，曾备受赞誉的DC计划暴露出了难以掩饰的问题。这对我国企业补充养老保险的模式选择有不少启示。
一、DC计划存在的问题及产生原因
国际通行的养老金计划，主要为确定收益型(DefinedBenefitplan，简称DB)和DC计划，同时还存在混合型等其他多种计划。国外对DC计划的反思通常都与DB计划相联系，在比较二者之后得出结论。
(一)DC计划存在的问题
1.运营效率低下。与DB计划相比，DC计划运营费用过高、投资收益偏低，严重影响了企业职工的养老保障水平。在运营费用方面，DC计划的运营费率为2.25%，DB计划仅为0.44%(Louis，1999)。单就投资费用来讲，DC计划需0.56%，DB计划需0.28%(John&Stewart，2001)。在投资收益方面，DC计划平均为6%-7%，而DB计划则达到11%(CpeRS，2005)；一般来讲，DC计划的年均收益要低于DB计划2%(Barclay''''sGlobalinvestors，2000)。一名职工30岁工作，起薪25000美元，假定年工资增长率5%，两种计划的投资收益率都为8%，缴费比率同为工资的10%，那么，在他60岁退休时，DC计划账户余额仅为DB计划的68%。若DC计划投资收益率比DB计划低一个点，即7%的话，则骤降至DB计划的58%(ppp，2004)。
2.存在偿付能力风险。DC计划没有偿付能力问题被认为是不同于传统DB计划的重要特征，也是近年来DC计划风靡全球的决定性因素之一。但欧盟的职业养老金调查(Ryck，etc.，1999)却表明，DC计划仅在理论上没有偿付能力问题，现实中，DC计划受到多种因素影响，将产生偿付能力问题。智利曾被认为是成功的DC计划代表，但严重的偿付能力问题使智利政府背上了沉重的财政负担(L.JacoboRodriguez，1999；DimitriVittas，1996)。
3.降低养老计划的覆盖率。据美国劳动部公布的结果(DoL，1998)，许多人在转换工作时没有将DC计划账户余额转入新公司，却选择提取现金用于当前消费，这使得DC计划的长期退休保障变得有名无实。1／4的人选择不参加DC计划，55%转换工作的人都会将账户余额提现，而账户价值在5000美元以下变现的比率竟高达87%(alicia&annika,2004)。21%的人只把DC计划看成现金账户，而将DB计划称作养老金账户(FRB，2001)。
4.加剧养老收入分配差距。首先，DC计划使税收优惠政策成为劫贫济富的工具。在享受税优的DC计划中，足额缴费的多是富人，低收入职工为应付当前生活压力，难于及时足额缴费，减少了享受税优的空间，加剧了贫富分化(Cii，2006)。其次，DC计划造成低收入人群账户积累不足。因风险抵抗能力较差，低收入人群通常只能被动选择稳定但收益偏低的投资方式，降低了投资选择空间，最终造成退休账户出现大额不足(Jayne，2001)。根据美国经济政策研究院的报告(Lee，2005)，DC计划对退休收入影响的基尼系数比DB计划高出0.097。
(二)DC计划出现问题的根源
1.多头委托的运作模式是运营费用过高的根源。DC计划过高的运营费用，产生于多头委托的运营模式。通常来讲，在DC计划中，从计划设立、缴费、投资到给付这个完整的业务链条，要分成若干个环节，分别委托给独立的服务机构。每多一个服务提供者参与，就必然造成运营费用的一份提高。而DB计划中，通常由保险公司等单一金融机构整合了养老计划的全部业务，形成了综合服务的规模优势，大幅节省了运营费用。根据美国劳动部雇员福利安全署的测算(eBSa,2006)，退休计划运营费用提高1%，退休资产数额将下降28%。
2.养老金风险责任的转移是DC计划出现问题的根本原因。在DB模式下，通常由企业承担养老金风险，职工只需根据劳动合同，到期获得确定的养老收入，本身并不承担风险责任。在DC模式下，企业对职工的退休福利水平不做承诺，基金运营的风险主要由职工个人承担。因此，DB计划向DC计划的转变，本质上是养老金风险责任由企业向职工的转移。这产生了两个问题：
(1)降低了长期养老储蓄水平。DB计划转向DC计划之后，职工失去了可预期的养老保障，不得不主要依靠个人完成对养老保障的规划。这时，职工不但要具有维持长期储蓄的主观愿望和现实可能性，而且还要具备长期理财能力。这两个在DB计划中都不需要的条件，在DC计划中却都成了大问题。首先，单凭职工个人维持长期储蓄并不容易。特别对收入偏低、年龄较轻的职工，由于婚姻、购房、生育等阶段性需求，直接导致了许多DC计划在建立初期就遭到提现，严重加剧了长期养老储蓄水平的下降。其次，职工缺少必要的理财能力。从DC计划多年的实践来看，多数职工缺乏投资兴趣和必要知识，通常会根据“最小障碍路径”，选择最为保守的投资计划，造成了巨大的机会成本，严重影响了DC账户的积累水平(Choi，Laibson，madrian&metrick，2004)。许多国家要求企业斥重资开展职工理财培训，提高投资收益。但从实际效果看，培训作用甚微，因为受训职工通常仅口头表示改善投资，但很少行动(Colleen，2003)。与之相比，DB计划的养老金投资由专业投资机构进行，通常会全面考虑投资回报、风险水平、期限结构等因素，保证了稳定收益。
(2)导致了低效率的养老金治理结构。在养老金基金积累制度下，企业多以职工利益为目的将养老金交由金融机构来运营，从而造成养老金的所有者、经营者和受益者分离，形成了委托与受托，或债权与债务的关系。由于信息不对称等原因，对养老金的运营监督和权利请求机制成为养老金治理结构中的核心问题。由谁对养老金运营实施监督，谁来拥有对养老金权益的请求权，直接影响到养老金运营的安全和效率。按照法律经济分析的观点，制度的设计，应尽量保证社会成本最小或收益最大。为此，应把监督和权利请求职能赋予更具实施条件和能力的主体，从而在治理结构上确保安全性和高效率。金融机构与作为自然人的职工相比，法人企业当然具有更多的资源和更强的谈判能力，更有条件对养老基金运营进行监督，并对金融机构的违法违约行为提讼。因此，把养老金的风险责任赋予企业，会比赋予职工具有更高的社会效率。DB计划正是依据这个原则，由企业来承担养老金的风险责任。而DC计划则与此背离，将风险责任转移至相对弱势的职工个人。这种治理结构的不经济设计，削弱了养老金运营效率，带来了安全隐患。日本在DC计划实施一年后，随即推出了《确定收益型企业年金法》，其中道出了出台DB计划的原因，即DC计划“不能完全保障公民年金领取权”。
3.养老保障的需求刚性是造成DC计划偿付能力不足的原因。职工对养老金收入水平，会根据退休前的社会地位、收入水平等，存在一个基本数额的需求或需求预期。虽然DC计划对退休福利没有承诺，不像DB计划中有明确的支付水平，但也要满足这个基本需求。由于高额的运营费用和较低的投资回报，DC计划的账户价值常常无法满足基本需求，出现实际偿付能力不足。此外，出于竞争压力，许多DC计划会承诺收益保证，无论这种承诺是明示还是暗示，都会使DC计划具有类似DB计划的特征，产生刚性债务。DC计划的给付方式也会造成养老资金不足的问题。对于一次性给付，若在退休后未能再次投资，将要产生高昂的机会成本，威胁职工老年保障。对于年金给付，则存在长寿风险，即个人账户余额无法负担受益人长寿时的养老保障；以及逆选择风险，即健康状况不好的年金受益人更倾向于选择年金给付，造成账户资金不足。
二、国外的对策
基于对DC计划的深刻反思，各国的通行做法是两种计划同时发展，根据各自情况实施改进，综合二者优势，探索适合企业特点的养老模式。
(一)鼓励两种模式共同发展
国外对于养老金模式的选择，大多采取兼容并包的原则，针对不同模式，分别出台相关政策，允许企业自主选择。近年来，美国、加拿大等国家又开始重视DB计划，出现了向DB计划回归的倾向(SaRe，2003；Stephen，2006)。美国战略与国际研究中心在“21世纪的退休保障计划”的报告(CSiS，1999)中提出，必须鼓励建立“具有成本效率的DB计划”。同年，对于同时提供DB和DC两种养老计划的企业，美国国会撤销了在税法415(e)项下(DR计划)限制缴费和积累金额享受递延税收优惠比例的限制，鼓励企业设立DB计划(naSRa，2005)。加拿大也采取了多项措施，鼓励发展DB计划(Jim&Jack，2005)。加拿大公司职工纷纷要求重返DB计划，表现出“令人难以置信的强烈愿望”(Buzz，2006)。
(二)分别对两种计划进行改进
养老计划的历史表明，DB、DC计划都有各自的优势和不足，因此各国都采取了许多具有针对性的改进措施。为防范DB计划出现偿付能力危机，2005年美国政府改进了DB缴费制度等规定(Gao，2005)，加拿大也要求对DB计划盈余计提风险准备金，加强了DB计划的风险管理，降低了破产的可能性(Jim&Jack，2005)。早在1986年，美国的《税收改革法》就降低了DB计划受益权的获取年限，到1989年，大部分DB计划的年限都已降到了5年(olivia，2002)；2001年美国颁布了《经济增长与税收减免协调法案》(economicGrowthandtaxReliefReconciliationact)，允许DB计划接受DC计划资金，并增加了DB计划的便携性(CpeRS，2005)。对于DC计划造成人员过度流动的问题，开始适当控制DC计划的流动性，同时鼓励低收入人群增加缴费比率，以减少DC计划拉大收入差距的影响(Stephen，2006)。
(三)综合使用两种计划
综合使用两种计划，能够改善投资收益，提高低收入人群的退休保障(Cori，2000)。根据Hewitt的调查，2005年，在美国100个提供DC计划的企业中，同时提供DB计划的有72个(amy，2005)。全美州立退休管理人协会主张，要建立以DB计划为主，DC计划为辅的养老金制度(naSRa，2005)。加拿大允许两种计划互相转换，企业可以选择先建立一种计划，然后在合适的条件下转化成另一种计划(Jim&Jack，2005)。
三、我国企业补充养老保险的模式选择
(一)模式选择影响因素的比较分析
从国外对DC计划的反思中可以看出，以下6个因素对企业补充养老保险的模式选择具有决定性影响，我们将据此对DB和DC两种计划进行比较分析。
1.治理结构。养老计划的安全性，是决定企业补充养老保险模式选择的首要因素。上海社保案的发生，更强化了安全问题的重要性。良好的治理结构，是养老金运营安全的首要条件。从国际经验来看，由企业对职工养老保障做出承诺，并承担相应的风险责任，是具有社会效率的养老金模式，尤其对安全性问题，更具有至关重要的意义。DB计划的治理结构，遵循的正是这样的制度安排。在DC计划中，由于企业在缴费后便不再为职工利益对养老金承担责任，独立于企业资产、缺少利益相关人监督的养老金信托财产，便成为可供渔利的目标。在这种情况下，出现类似于上海社保案中侵害养老金财产的事件，便不难想象。
2.偿付能力风险。偿付能力风险问题，曾是许多人拒绝建立DB计划的重要原因。但随着实践的发展，人们开始发现，现实中DC和DB两种计划都存在偿付能力风险，二者差别仅在于是否明确承诺。防范偿付能力风险，提高风险管理水平，是两种计划都要关注的重大问题。而且，从计划安排上看，DB计划本身并非是造成破产的原因。2005年美国政府向国会提交报告(Gao，2005)，认为DB计划本身没有问题，企业未按期缴费，刻意低估负债水平才是养老计划破产的罪魁祸首。这个问题，在美国已通过新法案得到了纠正。另外，DB计划福利水平较高，不但包括养老保障，而且还常包括职工在职期间的死亡和伤残保障，DC计划中则没有后者。高福利当然需要高缴费，许多企业放弃DB计划而选择DC计划，并非无力缴费，仅是不愿承担较高的福利费用。因此，从上面的情况看，偿付能力风险不应成为拒绝DB计划的理由。
3.成本效率。养老计划的成本效率既是财务问题，也是安全问题。从短期看，它关系企业财务负担，影响企业竞争力；从长期看，它关系养老计划的资金充足性，影响养老保障的安全性。选择养老金计划模式，就是选择将有限的养老资源，投入到何种效率模式当中去。不同的效率模式，经过长期的积累，将产生巨大的保障差异。这个差异，乘以我国庞大的企业职工人数，将是一个天文数字。事实证明，无论在运营费用上，还是投资收益上，DB计划都比DC计划具有明显的效率优势。国外对DC计划积累不足的问题，常用的解决办法就是推迟职工退休年龄。但我国就业压力巨大，为创造就业机会，我国实行统一的退休年龄制度，职工难于推迟退休。在这种情况下，DB计划就成为了必然的选择。
4.计划流动性。人才流动是现代经济的一个重要特点。传统DB计划将退休福利与退休前的工资挂钩，并在退休或工作多年后才赋予职工受益权(Vesting)，使职工变更工作的成本很大，限制了企业人员的流动。DC计划中企业缴费的受益权赋予时限较短，职工在转换工作时较少受到养老金受益权赋予时限的限制，有利于企业根据生产周期调节人力资源。我国许多企业生命周期较短，高新技术等行业人员流动频繁，农民工等高流动人口数量庞大，十分需要DC计划。不过，在发展成熟的行业里，DB计划具有稳定员工队伍的优势，DC计划有时也会因频繁的人员流动，加大企业管理成本。因此，选择哪种计划，要视企业发展的具体需求确定。
5.资本市场发展。养老金是资本市场的重要资金来源。就资本市场提供直接投融资活动的功能来讲，促进资本市场发展，应主要包括扩大市场容量，增加资金供求的效率。与DC计划相比，DB计划运营费用较低，对于同样金额的养老金缴费，可以使更高比例的资金进入投资积累；在投资效率上，由于DB计划比DC计划具有更高的成本效率，更有利于改善资本市场的资源配置功能。
6.养老收入分配。收入分配差距加大，是我国面临的一个重要问题。为全体居民，特别是低收入人群提供公平的养老保障，减少收入分配差距，既是转变经济增长方式，拉动内需的经济举措，也是缓解社会矛盾，使全体人民共享经济增长成果的政治举措。从国际经验看，在这方面，DB计划比DC计划具有优势。在我国，企业补充养老保险至今没有获得充分的税收政策支持，一个很重要的原因，就是对加剧收入分配差距的担心。DC计划的超前发展，加重了这份担心。
除了以上因素外，企业养老金的“历史债务”也是一个非常现实的问题。计划体制下形成的养老负担十分沉重，大批职工行将退休。企业补充养老保险向DC计划转型，对中老年职工来讲，必然出现账户余额积累不足，无法获得足额保障的问题。而对于“历史债务”，DB计划具有天然的优势，可以很方便地找到解决办法。
(二)相关建议
我国企业补充养老保险模式的选择，应破除先人为主的思想，在全面认识两种模式特点的基础上，实事求是地看待它们对我国的适用情况。由于养老金计划具有长期性特征，其优劣利弊很可能在几十年后才能充分显现，一旦设计出现纰漏，隐患将长期潜伏，待出现严重后果时再行补救，则可能积重难返。DB计划历经数百年发展，计划特点和利弊后果已为世人熟知。自20世纪80年代美国率先推行DC计划以来，至今才有30余年的历史，美国第一批参加DC计划的婴儿潮职工才将退休，DC计划优劣特征初现端倪，保障效果尚未可知。因此，我们要认真研究国外关于养老计划发展的经验和教训，高度重视国外对养老计划的反思，以谨慎的态度确立我国的企业补充养老保险模式。
1.建立以DB计划为主、DC计划为辅的企业补充养老保险模式，允许不同行业、不同类型的企业，根据具体状况，自主选择企业补充养老保险计划，解决我国特有的问题，不搞一刀切，大一统。
2.DB模式的引进，应立足我国国情，充分借鉴国际经验，摒弃传统模式的不利因素，并结合既有的团体保险发展经验，灵活设计制度框架。
保险的职业划分篇9
第一条、为维护城镇职工合法权益，保障其生育期间的基本生活和医疗保健，均衡用人单位及参保人员生育费用负担，根据《中华人民共和国劳动法》《中华人民共和国社会保险法》《女职工劳动保护规定》《省人口与计划生育条例》《省人口与计划生育条例实施细则》《省城镇职工生育保险暂行办法》《市市区城镇职工基本医疗保险实施细则》等有关规定，结合本市市区实际，制定本办法。
第二条、本市市区城镇职工生育保险制度在城镇职工基本医疗保险（以下简称基本医保）制度的基础上组织实施，实行属地管理、社会统筹、单独核算的原则。
第三条、生育保险基金存入社会保障基金财政专户，专款专用。任何单位或者个人不得挪用。
第四条、市财政局和市审计局依法对生育保险基金的收支及管理情况予以监督。
第五条、生育保险只建统筹基金，不建个人账户。
第六条、生育保险费，按照“以支定收，收支平衡”原则筹集，与基本医保费统一征缴，缴费基数采用基本医保费缴费基数。
第二章管理机构及职责
第七条、市人力资源和社会保障局（以下简称市人社局）为市城镇职工生育保险的主管部门。其职责为：
（一）认真贯彻执行国家和省生育保险的法律、法规、规章等有关政策；
（二）制定全市职工生育保险政策；
（三）负责全市生育保险制度的组织与实施；
（四）指导和监督生育保险经办机构的工作；
（五）组织协调生育保险的有关事宜。
第八条、本市医疗保险管理中心（以下简称市医保中心）为市区城镇职工生育保险的经办机构，其职责为：
（一）认真贯彻执行生育保险各项政策、法规；
（二）编制生育保险基金收支预、决算；
（三）负责生育保险基金的筹集、支付和管理；
（四）负责全市生育保险各项财务会计报表、统计报表的汇总和填报工作；
（五）负责生育保险咨询服务工作。
第九条、用人单位主要职责：
（一）认真执行生育保险的政策、规定，并做好宣传工作；
（二）负责本单位生育保险有关报表的呈报工作；
（三）按规定及时足额缴纳生育保险费；
（四）负责本单位职工生育、职工计划生育手术及并发症、职工配偶生育或计划生育手术医疗费审核报销；
（五）负责生育津贴申报和发放事宜；
（六）负责对本单位职工执行生育保险有关政策情况的监督和管理；
（七）承办有关生育保险的其他事宜。
第十条、生育保险定点医疗机构主要职责：
（一）认真执行生育保险的政策、规定；
（二）承办生育保险医疗服务，并制定相关的管理制度；
（三）负责参保职工生育、计划生育手术及并发症就医情况的信息登记、汇总，并按规定及时向市医保中心传送信息和报送有关报表；
（四）负责对本单位工作人员执行生育保险政策、规定情况的监督、检查；
（五）承办有关生育保险的其他事宜。
第三章实施范围和对象
第十一条、本市市区内国家机关、事业单位、社会团体、企业、个体经济组织、民办非企业单位等组织作为用人单位，均列入本市市区生育保险实施范围。
第十二条、本市市区所有参加城镇职工基本医疗保险的用人单位在职职工、退休退职人员，灵活就业人员（以下简称职工）及职工未就业且生育保险制度未覆盖的配偶（以下简称职工配偶）均列为本市市区城镇职工生育保险的实施对象。
第十三条、生育保险参保登记手续参照市区职工基本医保的登记办法办理。
第四章统筹项目
第十四条、生育保险的统筹项目包括下列项目：
（一）政策内生育、意外怀孕、母婴生理原因所致的医学需要终止妊娠手术的医疗费用;
（二）按计划生育政策规定，统一组织孕情、宫内节育器检查的费用;
（三）宫内节育器放置（取出）皮下埋植（取出）输精（卵）管结扎、复通等计划生育手术的医疗费用;
（四）经县级以上人口和计划生育行政部门鉴定确认的计划生育手术并发症的医疗费用;
（五）用人单位按0.8%费率缴纳生育保险费的女职工产假及职工计划生育手术休假期间的生育津贴;
（六）法律法规规定的其他项目。
第十五条、本办法所称的生育是符合国家、省人口和计划生育有关政策规定的生育。
本办法所称的计划生育手术是计划生育政策规定的孕情、宫腔内节育器检查及宫腔内节育器放置（取出）皮下埋植（取出）输精（卵）管结扎及复通术等。
第五章保险费
第十六条、财政拨款的行政、事业组织生育保险费的费率标准为0.4%企业、自收自支或企业化管理的事业组织、个体经济组织、民办非企业单位生育保险费的费率标准为0.8%灵活就业人员生育保险费的费率标准为0.4%生育保险费全部由用人单位缴纳，列支渠道与基本医保费相同，用人单位参保人员不缴纳生育保险费。灵活就业人员生育保险费全部由本人缴纳。
第十七条、关闭、破产、改制用人单位应按现行职工安置政策缴纳生育保险费，具体办法可按照市区基本医保相关政策执行。
第十八条、生育保险费费率需要调整时，应根据生育保险基金收支情况，由市人社局会同市财政局提出调整方案，报市人民政府批准后公布施行。
第十九条、用人单位和灵活就业人员应按时足额缴纳生育保险费。中断缴费期间，停止享受生育保险待遇。中断缴费在3个月及以内的按规定补缴生育保险费及滞纳金，补缴后可连续享受生育保险待遇；欠费超过3个月的恢复缴费时应补缴以往全部欠缴的生育保险费及滞纳金，欠费期间的生育保险待遇费用生育保险基金不予支付。
第六章保险基金
第二十条、生育保险基金由下列项目构成：
（一）用人单位及灵活就业人员缴纳的生育保险费；
（二）生育保险基金利息；
（三）生育保险费的滞纳金；
（四）依法纳入生育保险基金的其他资金。
第二十一条、生育保险基金用于支付第十四条规定的统筹项目费用。
第七章待遇及标准
第二十二条、参保人员从参保缴费的次月开始享受下列生育保险待遇：
（一）生育医疗费；
（二）计划生育手术及并发症医疗费；
（三）生育津贴；
（四）法律法规规定的其他费用。
按0.8%费率缴纳生育保险费的用人单位女职工产假及职工计划生育手术休假期间由用人单位发放工资改为由生育保险基金支付生育津贴。
本办法实施后参保的按0.8%费率标准缴费的用人单位的参保人员，连续缴费满十个月（不含补缴时间）生育的享受生育津贴待遇；连续缴费不满十个月生育的生育保险基金不予支付生育津贴，按原渠道自行解决。本办法实施前参保的按0.8%费率标准缴费的用人单位的参保人员，连续缴费不满十个月生育的按原规定执行。
按0.4%费率缴纳生育保险费的用人单位的女职工产假及职工计划生育手术休假期间不享受生育津贴待遇，产假及计划生育手术休假期间工资由原渠道支付。职工配偶生育及计划生育手术休假的不享受生育津贴待遇。
领取生育津贴期间，生育保险关系转移到其他统筹地区或职工死亡的生育保险关系自行终止，从次月起停发生育津贴；职工终止生育保险关系的从次月起停发生育津贴。
生育津贴以职工所在用人单位上年度职工月平均工资为基数除以30乘休假天数计算，由市医保中心逐月拨付至用人单位，全额支付给本人，不得截留或挪用。
第二十三条、发放生育津贴的天数为：
（一）怀孕不满2个月终止妊娠的20天；
（二）怀孕满2个月不满4个月终止妊娠的30天；
（三）怀孕满4个月不满6个月终止妊娠的42天；
（四）怀孕满6个月以上分娩或终止妊娠的90天（其中分娩前休假15天）
（五）难产（胎头吸引、产钳助产）或剖宫产的增加15天；
（六）多胞胎生育的每多生育一个婴儿增加15天；
（七）已婚妇女24周岁及以上第一次生育的增加45天；
（八）放置、取出宫内节育器的2天；
（九）放置、取出皮下埋植剂的3天；
（十）施行输精管结扎的7天；
（十一）施行输卵管结扎的21天；
（十二）法律法规规定的其他情形。
女职工生育时婴儿死亡的不享受晚育增加产假的生育津贴。
第二十四条、生育保险基金支付生育医疗费用，实行定额报销，标准分别为：
（一）正常生产2000元；
（二）难产2500元；
（三）剖宫产3500元；
（四）怀孕6个月以上终止妊娠800元；
（五）怀孕满4个月不满6个月终止妊娠600元；
（六）怀孕满2个月不满4个月终止妊娠400元；
（七）怀孕不满2个月终止妊娠120元。
第二十五条、职工计划生育手术医疗费，实行限额报销，限额报销标准分别为：
（一）每例宫腔内节育器情况检查，按定点医疗机构级别确定，三级10元，二级9元，一级及以下8元；
（二）每例放置（取出）宫腔内节育器术，按定点医疗机构级别确定，三级40元，二级36元，一级及以下32元；
（三）每例皮下埋植（取出）术，100元；
（四）单独行输精管结扎术，每例300元；
（五）单独行输卵管结扎术，每例2000元；
（六）每例输精（卵）管复通术，3500元；
（七）计划生育手术并发症，每年3000元。
本办法实施前的计划生育手术及并发症医疗费，生育保险基金不予支付。
第二十六条、职工配偶生育、终止妊娠和计划生育手术医疗费，实行限额报销，标准为本办法第二十四条、第二十五条规定标准的50％。
第二十七条、生育保险基金不予支付下列生育、计划生育手术医疗费用：
（一）治疗不孕症、早孕反应及保胎的
（二）因犯罪、酗酒、自伤、伤造成妊娠终止的
（三）属于新生婴儿的
（四）因医疗事故所致的
（五）未采取长效避孕措施终止妊娠的
（六）违反国家计划生育规定的
（七）国外或者香港、澳门特别行政区以及台湾地区生育和实施计划生育的
（八）未经批准自行恢复生育手术的
（九）治疗生育并发症及合并症的
（十）不属于基本医疗保险药品目录、诊疗项目目录和医疗服务设施及收费标准目录规定项目的
（十一）其他应当由个人负担的
第二十八条、女职工治疗分娩期并发症（子宫破裂、羊水栓塞、产后出血）及生育期间其他疾病的医疗费，按照基本医保有关规定支付。
第八章就医管理
第二十九条、职工生育及计划生育手术就医实行定点医疗办法，职工生育应在本市市区设置有产科的基本医保定点医疗机构就医；职工计划生育相关项目应在本市市区定点计划生育技术服务机构或具有计划生育服务资质的市医保定点医疗机构就医。就医应出示医疗保险iC卡、医疗保险病历本和相关手续。医疗机构应对女职工生育、计划生育医疗单独管理，提供生育或计划生育医疗服务时应执行基本医保药品目录、诊疗项目目录和医疗服务设施及收费标准目录的有关规定。
第三十条、未经批准在非定点医疗机构就医的生育或计划生育医疗费，生育保险基金不予支付。
第三十一条、常驻外地女职工生育及职工计划生育手术，应到本人驻地选择一所有产科的基本医保定点医疗机构就医，医疗费先由个人垫付，治疗终结后，由用人单位为其办理医疗费申报手续。
第三十二条、职工配偶生育或计划生育手术应在当地乡镇及以上医院就医，医疗费先由个人垫付，治疗终结后，由职工所在单位为其办理医疗费申报手续。
第三十三条、女职工因特殊原因需到非统筹区生育的应凭单位申请和相关证件于生育前一个月通过用人单位向市医保中心填报《市市区职工生育保险易地生育备案表》办理备案手续；女职工因急诊在非定点医疗机构生育的可就近就医，但应在三个工作日内凭单位申请和相关证件向市医保中心填报《市市区职工生育保险易地生育备案表》附件1办理备案手续。不办理易地生育备案的生育医疗费，生育保险基金不予支付。
第三十四条、本办法实施后职工被鉴定为计划生育手术并发症的向用人单位提交本人鉴定证明的原件及复印件、《市市区职工生育保险计划生育手术并发症备案表》附件2由用人单位于月日前向市医保中心办理备案手续，从备案之月起享受待遇。不办理备案的计划生育手术并发症医疗费，生育保险基金不予支付。
第九章待遇申报与费用拨付
第三十五条、女职工及男职工配偶生育的用人单位及时凭诊断证明书、住院医疗费收据、住院医疗消费明细、出院记录、生育证及复印件、出生医学证明及复印件、《市市区职工生育保险待遇审核表》附件3市市区职工生育保险医疗费申报明细表》附件4男职工配偶还要凭本人户籍所在统筹地区社会保险经办机构出具的生育保险政策未覆盖证明、居民委员会或村民委员会出具的未就业证明、结婚证及复印件、本人户口本及复印件，于月日前到市医保中心办理生育保险待遇申报手续。
持第二个子女生育证的职工在办理生育保险待遇申报手续时，还需提供人口和计划生育部门批准的《再生育子女诚信申请审批表》复印件。
第三十六条、女职工及男职工配偶终止妊娠的由用人单位及时凭诊断证明书、医疗费收据、医疗消费明细、病历复印件、生育证及复印件或街道办事处人口和计划生育部门出具的证明、本人户口本及复印件、《市市区职工生育保险待遇审核表》附件3市市区职工生育保险医疗费申报明细表》男职工配偶还要凭本人户籍所在统筹地区社会保险经办机构出具的生育保险政策未覆盖证明、居民委员会或村民委员会出具的未就业证明、结婚证及复印件、本人户口本及复印件，于月日前到市医保中心办理生育保险待遇申报手续。
第三十七条、职工及职工配偶实施计划生育手术的由用人单位凭计划生育手术诊断证明书、医疗费收据、医疗消费明细、病历记录、市市区职工生育保险待遇审核表》市市区职工生育保险医疗费申报明细表》附件4职工配偶还要凭本人户籍所在统筹地区社会保险经办机构出具的生育保险政策未覆盖证明原件、居民委员会或村民委员会出具的未就业证明、结婚证原件及复印件、本人户口本原件及复印件，于月日前到市医保中心办理生育保险待遇申报手续。
第三十八条、职工及职工配偶被鉴定为计划生育手术并发症的向用人单位提交本人鉴定证明及复印件、《市市区职工生育保险计划生育手术并发症备案表》医疗消费明细、病历记录、医疗费收据、《市市区职工生育保险待遇审核表》《市市区职工生育保险医疗费申报明细表》职工配偶还要凭本人户籍所在统筹地区社会保险经办机构出具的生育保险政策未覆盖证明原件、居民委员会或村民委员会出具的未就业证明、结婚证原件及复印件、本人户口本原件及复印件，于年月日前到市医保中心办理上年的生育保险待遇申报手续。
第三十九条、对用人单位申报的职工及职工配偶生育保险待遇，市医保中心应及时审核，将准予支付的费用拨付至用人单位，由用人单位支付给职工本人，不得截留和占用。灵活就业人员的生育保险待遇费用由市医保中心拨付至本人在银行设立的医疗保险存款账户。
第十章法律责任
第四十条、用人单位未按时足额缴纳生育保险费，由社会保险费征收机构责令限期缴纳或者补足，并自欠缴之日起，按日加收万分之五的滞纳金，滞纳金并入生育保险基金；逾期仍不缴纳的由有关行政部门处欠缴数额一倍以上三倍以下的罚款。
第四十一条、用人单位及其职工以非法手段骗取、虚报、冒领生育保险待遇的由社会保险行政部门责令退还；情节严重的按规定追究用人单位、当事人及有关人员的责任；构成犯罪的依法追究刑事责任。
第四十二条、市医保经办机构及其工作人员，有下列行为之一的由社会保险行政部门责令改正；给造成生育保险基金、用人单位或者个人造成损失的依法承担赔偿责任；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分；构成犯罪的依法追究刑事责任。
（一）擅自多收或减免应当缴纳的生育保险费的;
（二）无故延期拨付、擅自增加或减发、停发应由生育保险基金支付生育保险金的
（三）、，致使生育保险基金流失的
（四）截留、侵占、挪用、贪污生育保险基金的
第四十三条、定点医疗机构及其工作人员，有下列行为之一的由市人社局责令改正或由市医保中心按基本医保定点医疗机构考核办法处理；造成生育保险基金损失的要赔偿损失；情节严重的取消定点资格；触犯法律的依法追究法律责任。
（一）将本办法规定以外人员的医疗费用列入生育保险基金支付范围的
（二）伪造病历资料、医学证明、医疗费收据，骗报医疗费的
（三）采取其他手段骗取生育保险待遇的
（四）将不属于生育保险支付的费用列入生育保险基金支付的
（五）医疗服务中有其他违规行为的
保险的职业划分篇10
[关键词]社会养老保险；三支柱；五支柱；责任分担
[Doi]10.13939/ki.zgsc.2017.10.063
1引言
1994年10月，世界银行（wBG）在年度报告《防止老龄危机：保护老年人及促进增长的政策》中第一次提出“三支柱”养老保险模式。其中“三支柱”养老保险模式分别指：第一支柱是政府提供的公共养老金计划，针对于全体就业人员；第二支柱是企业建立的补充养老金计划，针对于企业内部就业人员；第三支柱是个人储蓄养老金计划。“三支柱”模式一经提出，就得到了经济合作与发展组织（oeCD）的倡导，该组织表示：[1]“一个更为分散化的退休收入模式是必要的，而且更广泛的退休收入来源也有助于降低收入损失的风险，同时，三支柱体系应该能够增加现在仍以现收现付制为主的国家中基金制养老金制度的比重；减少公共养老金制度在养老保障体系中的规模；分离公共养老金制度的反贫困和收入替代功能。”在世行和经合组织的倡导下，“三支柱”养老保险模式在全世界很多国家都得到了广泛应用，例如美国、英国、俄国、日本等，并且都取得了不错的效果。
2国外养老保险责任分担机制
2.1美国养老保险责任分担机制
美国的基本养老保障是由养老保险、遗嘱津贴和残疾保险组成的，简称oaSDi方案，其采取的“三支柱”养老保险模式又可称为“三角凳”模式，由普遍养老金计划、私人养老金计划和个人储蓄养老金计划构成，各个养老金针对的人员不同，其养老保险金的责任分担也不一样，具体见表1。
第一，普遍养老金计划。该计划为政府强制执行的社会保障，是提供给全社会的联邦退休金制度，该层次养老金全部来自雇主和雇员共同缴纳的工资税，采取现收现付制，目前已经覆盖了近全美97%的就业人员。
第二，私人养老金计划。该计划带有福利性质，其资金筹措由政府或雇主承担，最初该计划仅限于工业和商业企业的工薪劳动者，随后农业工人、小商贩和个体经营者也被容纳进来，1984年，未来制度的更规范管理，将公务员也纳入了该计划范围。
第三，个人退休金计划。该计划为个人自愿参与的补充养老金计划，个人自行管理个人的退休账户，其筹资分担完全自己承担，多缴多得。
2.2英国养老保险责任分担机制
英国的养老保险模式基本和美国相同，但制度设计相比美国更为合理，其实行的“三支柱”养老保险模式分别为统一费率的国家基本养老保险计划、各种与工薪收入相关联的养老金计划以及个人自愿养老储蓄。
第一支柱：国家基本养老保险。该支柱由每个符合领取养老金条件的退休人员得到的等额的基础年金组成和根据实际缴费年限和基数确定的按消费价格指数进行指数化调整的数额两部分组成。
第二支柱：与工薪收入相关联的各种养老金计划。一是由国家发起缴纳的，为国家收入关联计划；二是由雇员的雇主单位发起的，为职业养老金计划。
第三支柱：个人自愿养老储蓄。该支柱是由社会商业机构或社团发起设立的个人养老金计划，主要针对非就业人员，但就业人员也可自愿选择参加，多数实行个人自愿储蓄的积累制方式。
2.3日本养老保险责任分担机制
日本的养老保险主要实行不同层次筹措“年金”的共济方式，故责任分担主要是有国家、雇主和雇员共同承担，相对没有参加工作的人其分担责任较小，其“三支柱”分别为“国民年金”、“厚生年金”和“共济年金制度”、“企业年金”。第一层为“国民年金”，法律规定20岁以上60岁以下部分职业都有义务参加国民年金的缴纳；第二层为“厚生年金”和“共济年金制度”，厚生年金由受雇于企业的正式雇员参加，公务员等参加共济年金，这部分的养老金由个人和国家共同承担；第三层为“企业年金”，它是为了进一步增加老年人的退休后的收入而建立的。
3“三支柱”养老保险责任分担机制存在问题
目前众多国家普遍采取的由国家、雇主、雇员共同承担养老保险金的“三支柱”模式，其养老金较为单一，易受经济发展景气、人口结构等因素影响，不能保障养老保险支出的可持续性。
3.1“三支柱”养老保险模式不利于可持续发展
养老保险金支出旨在保障老年人的生活水平，然而：一方面，养老金支出的刚性特点，在老年人口相比就业人员相对减少的情况下，养老金总收入与养老金总支出不匹配，收支不平衡，易出现养老金筹集与养老金支出的资金缺口；另一方面，该模式的养老金很大程度上有国家分担责任，在体制转轨阶段，上一代人的养老金支出很大程度上通过下一代的缴费来实现，易导致下一代个人账户实质上的空账运行，实际上造成养老金收支缺口的恶性循环。可见，“三支柱”养老保险模式不利于可持续发展。
3.2“三支柱”B老保险模式增加年轻人的负担
“三支柱”养老保险模式在老龄化背景下极易增加年轻人养老保险金的分担压力。老年人比重增加导致养老保险金支出急剧增加，这样以政府支出责任为主的筹资方式在财政支出约束下，势必导致养老保险金筹资责任的转嫁，导致企业和在职人员的缴费比例提高，结果：一方面企业在缴费比例提高情况下，无力缴纳或拒缴职工养老保险金现象会增加；另一方面，个人缴费比例的增加也会增加在职员工的负担，在有些企业拒履行其责任分担义务情况下甚至影响年轻人就业，这样，年轻一代人的压力进一步加剧。而现实是，老龄化不仅仅是老年人比例的增加而且他们的相对寿命进一步延长，这样会进一步增加养老保险金支出压力。所以，“三支柱”养老保险模式会使年轻人负担加重的状况进入恶性循环。
3.3“三支柱”养老保险模式体现社会保障制度公平性不够
“三支柱”养老保险模式多采取现收现付的筹集方式，这样制度上将收益者分为老人、中人和新人，并且其筹资分担方式决定了更多的收益者应该是在职人员，所以不能够充分体现社会保障制度应具备的公平性。具体表现为：
一是当期老人变成了纯收益者。在现收现付制下，越来越多的人为了更早地享受养老待遇选择提前退休，而新人不断参与分担义务和中人分担责任不断加重却还不能享受待遇，这样可能出现社会财富逆向高收入人群，即老人转移的情况，使得养老金筹集更加困难。
二是覆盖面的限制并不能解决社会真正的养老保险需求。现行“三支柱”养老保险模式由于普遍采取“个人需要交纳一定年限一定数额的养老金后才能在退休后得到养老金”的政策，于是没有能力向个人账户交纳养老金的最底层人群就得不到保障，也就失去了其社会保障最根本的宗旨。
三是同样因为更多偏向于就业人员和其收入水平为依据的制度设计，不利于妇女群体的养老保障，因为一般情况下，妇女就业率相对低，另外，即使就业也因为养育子女等因素可能获得的薪水水平相对较低，虽然他们的筹资分担责任低但相应退休后的保障水平也低。
可见，“三支柱”养老保险模式的责任分担机制设计虽然覆盖了多数群体的养老保险，但并不能公平地保障社会各群体的老年生活水平。
4国外养老保险责任分担机制的启示
国外典型国家和国际组织的养老保险多实行多层次的责任分担机制，在政府计划内的养老保险制度多采取政府、企业、个人共担的筹资模式，且这些计划多采用强制性原则，在这些强制性的养老保险金外，有些国家还采取自愿形式的“企业年金”或“商业年金”等计划作为补充，充分保障各阶层群体的养老问题。这些都为进一步完善我国养老保险责任分担机制提供了参考。
4.1与经济社会发展实际相适应
从各国养老保险责任分担机制的筹资标准和待遇水平看，与各国经济、社会、政治、文化等环境相适应，故我国在各类养老保险制度的责任分担机制设计上，应充分考虑我国经济社会发展区域间、城乡间不平衡等因素，从筹资标准到待遇水平要使不同人群达到同样的水平不是一蹴而就的事情，需要通过循序渐进的过程，力图首先实现城镇不同居民之间的筹资标准和待遇水平一样，其次在考虑城乡间平等的问题。实际上，2014年开始的国家机关事业单位人员的养老保险制度改革，其实就是使城镇企业职工和机关事业单位人员这两类同为城镇在职人员向同一水平看齐的努力。
4.2建立多层次的养老保险制度
随着经济社会的发展，特别是现代社会分工要求越来越高、收入分配差异、老龄化等问题越来越明显，单一养老保险制度无法适应社会养老的要求，由此，国外经济发达国家多采取了由各阶层共同承担的养老保险制度，这样，可以在政府财力有限的情况下，通过制度设计发挥政府、企业、个人各方的积极性，同时以完全商业化的养老保险作为补充，通过建立多层次的养老保险责任分担机制，充分解决全社会的养老问题。实际上，我国也基本建立起了全覆盖城乡居民的不同层次的养老保险制度，但完全商业化性质的养老保险因为经济发展水平、居民养老理念等因素影响发展尚处在起步阶段。
4.3充分发展国家公共保险制度外的年金制度
国外发达国家除了建立多层次的国家公共保险制度外还充分发展不同形式的年金制度作椴钩洌充分保障养老水平。其采取的方式主要有三种：一是国家公共保险与强制性职业年金相结合，国家要求企业每年缴纳一定费用与国家公共保险金形成在职工人的养老基金；二是国家公共保险与自愿职业年金相结合，雇员基本上自愿参与，但雇主必须保证为雇员提供政府作要求的“最低保险年金”与国家公共保险共同构成养老保险金；三是完全自愿型的针对非在职居民实施的年金，或采取待遇确定或采取完全积累的养老保险年金。在一些发达国家，年金制度已经得到普遍发展，并形成这些国家公共年金的重要补充，而在我国，除了城镇职工、城镇居民、新农保三种政府、企业、个人共担形式的社会养老保险制度外，国家公共保险金参与的年金制度基本还没有建立，只有一些完全商业化保险作为补充，不利于养老保险的稳定发展。
参考文献：
[1]孙开，.我国基本养老保险财政负担问题的思考[J].地方财政研究，2015（10）：65-70.
[2]杨斌，王三秀.日本养老保险制度的变迁及其对我国的启示[J].西安财经学院学报，2016（5）：90-94.