电子商务的税收问题及对策篇1
[关键词]电子商务；课税；税务稽查；税收征管
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2015.17.073
[中图分类号]F812.42[文献标识码]a[文章编号]1673-0194（2015）17-0143-02
随着越来越多的消费者热衷于在实体店试穿试用，然后根据商品货号到网店“淘宝”，实体店沦为了网店的“试衣间”，而现行的税收制度是以有形贸易为基础制定的，对电子商务的纳税没有明确具体的规定，从而给电子商务的税收管理带来了巨大的挑战，因此，研究电子商务的税收问题具有重要的现实意义和前瞻性。处理好电子商务税收问题对促进网络经济时代中国电子商务乃至整体经济的发展，起到巨大的推动作用，同时，也对保证我国税收收入的稳定，防范新形势下的财政风险，以及保障国际交往中我国的税收都具有重要的意义。
1现阶段我国电子商务税收现状
网络、互联网信息技术对整个经济的拉动作用非常大，对我国来说包括互联网在内的整个信息产业，都给予了税收政策的倾斜。为保护税制的权威与公正性，我国不会像部分发达国家那样对电子商务免税。总体来说，我国政府对电子商务征税比较谨慎和矛盾，倾向于“让电子商务自由发展”，只有当其必要性非常清楚时才采取准确的行动。这就表明了我国电子商务税收问题的处理方向：短期政策――暂时免税，长期对策予以征税。同时，与传统贸易相比，电子商务主要是贸易的方式发生了变化，交易的实质还是相同的。尤其是对于离线交易，交易所取得的收入、利润仍将和传统交易一样照章纳税，根本不存在不征税的问题。
然而现行的税收政策、税收制度和税收征管并不是很完善，未能完全适用于现有的电子商务模式。这主要是因为，拟定一套有效的电子商务征税法规需要一个较为长期的过程。国家税务总局的石坚研究员就这一问题在发表的讲话中指出：“目前我国的电子商务网站已达到1100多家，电子商务的交易额飞速增长，但由于对电子商务征税将涉及法律使用、税收管辖、交易地点确认及经营性质确定等多方面的问题，决不是一两年就可以解决的问题。”针对国内电子商务的发展，国家税务总局也相继制定了一些规范电子商务产品的税收文件。因此，未来电子商务的发展，对于电商征税这方面的管理还有待加强，电子商务纳税问题引起了社会的广泛关注。
2我国电子商务征税的必要性
2.1保障国家财政收入的需要
我国的财政收入主要来自税收、缴费、罚没等几个方面，其中缴费收入、罚没收入在财政收入中所占份额甚微，因此，税收收入对国家财政收入具有决定性的意义。虽然我国目前的电子商务发展水平还很低，如征税所带来的收益也较少，但从电于商务在我国发展的迅猛势头来看，对电子商务长期免税势必会使我国的税收蒙受巨大损失。以电子商务较为发达的美国为例，美国的函购公司搬迁到互联网上以后，政府每年大约损失的各种税收约为30亿美元。据国家税务总局保守估计，1998年网上交易就造成我国税收流失13亿元，并以每年40%的速度增长。由此可见，当我国电子商务逐渐完善发展到一定程度时，免税或征管措施不力将会导致极大的损失。
2.2避免税收流失的需要
税收制度的确立是为了将所有应税行为纳入征收管理范围之内，从而更好地为国家聚财。电子商务的出现对纳税人服从税法产生了极大的负面影响，给黑色（地下）经济的发展带来了机会。电子商务的黑色经济手段是高科技的，交易结果是隐蔽的。在互联网大环境下，交易实体是无形的，但从事电子商务活动的企业或个人在交易活动中要维护自己的网站，要将货物运送到客户所要求的地方，会产生成本，像所有的传统企业一样，电子商务经营活动的目的也是追求利润最大化。因此，所有的企业都应该履行向国家纳税的义务。
3我国电子商务税收面临的问题
随着电子商务的不断发展与深化，电子商务中的相关税收问题越来越复杂，不同利益主体间的争议也变得更加尖锐。从目前我国电子商务的发展现状以及发生相关问题来看，电子商务税收面临的问题主要包括以下几个方面：
3.1与税收原则产生冲突
随着网络技术与信息技术的迅速发展与普及，电子商务课税与传统的税收原则产生了冲突，给目前的税收征管带来了很大困难，使国家税收流失的风险加大。首先，随着电子商务的发展，建立在国际互联网基础上的这种与传统的有形贸易完全不同的“虚拟”贸易形式，往往不能被现有的税制所涵盖，导致电子商务与传统贸易的课税方式和税负水平不一致，税赋不公又导致经济的扭曲，因而对税收中性原则产生冲突。其次，在电子商务交易中，产品或服务的提供者可以直接免去中间人如人、批发商、零售商等，而直接将产品提供给消费者。中间人的消失，将使许多无经验的纳税人加入到电子商务中来，这无疑影响到税收的效率原则。
3.2征收监管难度大
在电子商务税收的管理过程中，由于征税需要对相关资料和数据进行审核，而网络上的交易基本上都是通过相关平台进行的交易，并没有相应的实体资料和凭证，从而大大增加了税收征管的难度，同时，纳税单位如果不主动申报税收，税收工作的运作也会陷入困境，所以，在对电子商务的征税管理水平和力度还有待加强和提升
3.3纳税人身份的判定
互联网的使用大大方便了人们的生活，但是也给一些纳税人提供了偷税、漏税的可能行。一些电子商务企业为了获得更大的利润，采用一些不法手段逃避税收责任。尤其是纳税人身份判定的问题，在互联网的环境下，互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟的市场，互联网的使用者具有隐匿性、流动性，企业只要拥有一台电脑、一个调制解调器、一部电话就可以轻而易举地改变经营地点，从一个高税率国家移至低税率国家。所有这些，都造成了对纳税人身份判定的难度。
4我国电子商务税收的对策建议
根据我国电子商务面临的问题，对于电子商务的税收制度应进行如下方面的政策调整：
4.1坚持税收中性与效率原则的有机结合
根据我国国情及我国电子商务发展的状况，对电子商务的税收政策应当保持税收中性，即对电子商务既不开征新的税种，原则上也不予以免税。在不影响纳税人对贸易行为选择的前提下，给予适当的税收优惠，以扶持电子商务的发展。对增值税名义税率要逐步向国际平均水平看齐，以平衡国内外税负水平；在生产型增值税向消费型增值税转移时，应把电子商务企业的基础设施投资纳入其中，以鼓励企业的投资行为；对电子商务企业的所得税应实行适当优惠，可放宽在固定资产折旧年限和折旧方式、投资抵免、工资扣除及研发费用等方面的限制。
4.2局部改革现行税种
许多国家在对电子商务征税时，都基本上沿用了过去的关税、增值税和消费税，同时对诸如软件、信息等非实体性商品交易实行减免税优惠。参考各国做法，我国也考虑对现行税制进行局部改革，对电子商务征流转税。在电子商务的供应商和进口商按现行税法要求申报纳税的前提下，在电子商务的支付系统中由金融机构（如电子商城或电子超市）向供应商或进口商、代扣网上交易预提税，并可抵扣销售或进口环节申报应纳的流转税。关税和海关进口环节增值税和消费税。对于离线货物交易，仍延续现行政策；对于在线交易关税以及的进口环节继续征收流转税，这样不仅能有效保护国内的it产业，而且可以较好地平衡国内、国际以及网络交易、常规交易之间的税负。
4.3完善纳税主体的身份判定制度
（1）建立专门的电子商务税务登记制度和备案制度。所有从事电子商务的纳税人在办理上网手续后，必须到主管税务机关办理相应的电子商务税务登记，取得专门的税务登记号，作为其身份的识别代码，网站的访问者可以凭此查定网站的合法性后再进行交易，也便于税务机关掌握网上交易的情况。税务机关对纳税人填报的资料要进行严格审核并承担相应的保密责任。
（2）使用具有权威性和公正性的验证机构（Ca）。所有参加电子商务活动的主体，必须获得验证机构颁发的电子证书。确定其电子商务服务器的合法性，相当于在网上领取营业执照。
（3）加强商业用ip号码分配和转让的管理。如果有相关主体（如互联网服务供应商）的配合，ip号码用于确定网上计算机的位置、所有者身份、姓名、地址是可行的。
4.4加强税务监管、完善税收征管方法
我国目前对电子商务税收的征管手段明显落后，技术含量低，主要凭经验和手工操作，缺乏税收信息自动收集和分析机制，难以对电子商务企业的税收实施有效征管。因此，有必要尽快提高税务部门的电子信息技术水平，加强电子信息基础设施建设，完善适应电子商务时代的税收征管方法。
（1）建立网络税务平台。建立网络税务平台可以将有形征管空间有效拓展至无形的网络世界，网络税务登记、网络税务申报和税款缴纳以及网络税收宣传等网络税收征管功能才有可能实现。
（2）使用电子发票。电子发票是指纸制发票的电子化，是一串电子记录。纳税人可以在线领购、在线开具、在线传递发票，并可以实现在线申报；税务机关可以对企业的经营情况进行在线、实时监控。
（3）建立监控支付体系。目前，电子商务的支付手段有信用卡、客户账户和电子货币体系，前两种体系一般须经银行支付。因此，应实现税务与银行联网，企业在进行交易向银行划出资金时，税务机关可以实施有效监控。
4.5加强国际的交流与合作
在当今全球化的趋势下，任何国家如果想独善其身是不可能的，电子商务的发展，使得相关的税收问题不仅仅是一国的问题，它涉及各国的利益，它的开放性、无国界性，使得一个国家的税务当局很难全面掌握跨国交易的情况，所以，应该加入各国的交流与合作，共同解决电子商务有关的税收问题。
总之，电子商务的发展改变了人们传统的交易模式，是社会发展的一大进步，对于电子商务税收问题的探讨，还将是日后的重要话题。电子商务的发展，对于税收来说也是一个契机，建立良好的电子商务税收管理体系不仅可以保证国家的稳定税收收入，也能进一步带动经济的发展。
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电子商务的税收问题及对策篇2
由于电子商务交易总额的迅速扩大，无疑将成为各国政府一笔巨大的潜在税收来源。政府应否对其征税，众说纷纭，有的经济学家认为应该征收“比特税”；有的主张开征一种电子商务税。不管怎样，对电子商务征税已是一种必然趋势。如果对电子商务征税，具体操作将是一项非常复杂的工程，电子商务引发税收问题的复杂化主要是因为网络没有地域的限制，使得商务活动由传统的迂回模式变为直接模式。同时，由于网上交易被无纸的操作和匿名所取代，也使税收工作遇到了前所未有的制度难题、征管难题和技术难题。电子商务对税收的影响具体有以下几个方面：
1.税收负担明显不公。各国现行税制普遍倡导的税收中性原则要求对互联网上的电子商务与传统贸易取得的相似的经济收入同样征税，不能因贸易方式不同而有所不同。但是由于电子商务是一种新生事物，各国相应的法律框架正在构筑，传统的征管手段又相对落后，使得互联网经营企业与传统贸易企业之间存在税负不公的情况。这种税负不公可分为两种情形：一是由于现行税制是以有形交易为基础制定的，从事“虚拟”网络贸易的企业可以轻易避免纳税义务，导致从事互联网贸易的企业的税负明显低于传统贸易企业的税负；二是由于一些国家和地区不甘心大量的税收收入从指缝间流走，采取新的举措导致新的税负不公，如欧盟对网络传送和实物传送作了区别，若一个基地在德国的公司对欧洲的医生销售技术杂志，只需缴纳较低税率的增值税，但若该杂志是通过网络传送的则需按最高税率缴纳增值税。结果实质相同的两单交易，税负却明显不同。
2.税款流失风险加大。随着电子商务的发展和日趋成熟，越来越多的企业搬迁到网上经营，其结果是一方面带来传统贸易方式的交易数量减少，使现行税基受到侵蚀；另一方面由于电子商务是个新生事物，税务部门还来不及制定相应的对策，造成“网络空间”上的征税盲区，导致大量税款流失。
3.常设机构等概念难以确定。“常设机构”在国际税收领域是一个很重要的概念，它是1963年在oeCD范本草案中提出的。常设机构是指在某一国境内进行全部或部分经营活动的固定经营场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂等。现行税制判断是否应课税的前提是经营者必须在该国设有常设机构，并取得归属于该常设机构的所得，从而由该国政府行使地域税收管辖权进行征税。而电子商务的出现，使传统的常设机构概念的适用性受到了严重限制。由于电子商务活动建立在一个虚拟的市场上，网上的经营没有所谓的“场所”、“基地”或人员出现，大量消费者和厂商在互联网上购买外国商品和劳务，外国销售商并没有在本国出现，因而不能对外国销售商在本国的销售和经营征税。
4.税收管辖权的范围很难界定。税收管辖权的范围一般来说是指一个国家的政治权利所能达到的范围。目前，世界各国实行的税收管辖原则并不统一，有的实行地域税收管辖权，有的实行居民税收管辖权，也有地域税收管辖权和居民税收管辖权合并实行的。一般来说，发达国家有大量的对外投资和跨国经营，因此，他们更侧重于维护自己的居民税收管辖权，而发展中国家刚好相反，他们更侧重于维护自己的地域税收管辖权。电子商务的出现和发展使经济活动特别是商品和劳务的交易活动与特定地点的联系弱化，经营者之间的网上交易不再有任何地域界限，从而使税收管辖权的界定和协调遇到难题。在网络空间中，很难确定活动者的国籍和登录者的准确地址，无法确定经营者所在地或经济活动的发生地，也无法确定劳务提供者所在地，从而割断了与税收管辖权有关的“属地”或“属人”两个方面的连结因素，使得确定由哪一个国家或地区行使哪一种税收管辖权进行征税非常困难。
5.征税对象的性质和数量难以确定。在传统的经营模式下，大多数国家的税法对于有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用作了比较严格的区分，并且制定了不同的课税规定。如销售商品的课税取决于商品所有权在何地转移或销售合同在何地商议并签定；劳务课税取决于劳务的实际提供地等。电子商务的出现改变了一部分商品的存在形式，事实上已使商品从“有形”变为“无形”，交易对象被转换为“数字化信息”在网上传送以实现销售，使传统的以产品实物形式确定征税对象的有关税法规定在这里失去了基础。税务部门很难在其传递中确定它是销售所得、劳务所得还是特许权使用费所得，同时数字化信息易于传递、复制、修改和变更也使得电子商务所得性质的划分变得更为复杂。最常见的方式各种书籍、音像制品等通过网上交易完成下载，形成数字化产品，判断其属于销售商品还是提供劳务进而征收增值税，还是将其视为无形产品或著作权的转让进而征收营业税，很难确定。另外，税务机关很难发现、把握和监控通过网络销售数字化产品的真实情况，即使经营者主动申报或税务机关能够发现数字化商品的销售，也不易掌握其真实的经营情况，无法据以征税。
6.国际避税现象将更为突出。由于互联网上没有地域的概念，作为互联网上唯一标识方式的网址与交易双方的身份和地域都没有关系，再加上国际互联网的高流动性和隐蔽性特点，使电子商务交易的双方都能够轻易的隐匿住所或进行匿名交易。另外，企业还可以在互联网上轻易的改变站点，因而任何一个企业只要拥有一台计算机、一个调制解调器和一部电话，就可以选择一个免税或低税国设立站点，利用低税或免税国的站点与国外企业进行商务洽谈和交易，而把国内作为一个存货仓库，从而轻易避税。越来越多的跨国企业集团为了降低成本，逃避税收，更多地运用电子数据交换技术，使得企业集团内部高度一体化，通过定价转让来达到目的。
7.加大了税务稽查的难度。税务机关要进行有效的征管稽查，必须掌握大量有关纳税人应税事实的信息和精准的数据，作为税务机关判断纳税人申报数据准确性的依据。为此，各国税法普遍规定纳税人必须如实记帐并保存帐簿、记帐凭证以及其他与纳税有关的资料，以便税务机关进行检查。但在互联网这个独特的环境下。由于订购、支付、交付等都在网上进行，使得无纸化程度越来越高，订单、合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，且电子凭证又可轻易的修改而不留下任何痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去基础。同时，电子商务的发展刺激了电子交付系统的完善，联机银行和数字现金的出现，更加加大了税务机关稽查的难度。
二 针对电子商务征税应采取的对策
信息时代是属于全人类的，正像经济全球化不仅为发达国家赢得了更多的财富，同时也促进了发展中国家的经济发展一样，网络经济的繁荣也必将使全世界受到影响。中国作为最大的发展中国家，目前尚处于电子商务的初级阶段。因此从目前国内情况看，相对于传统商业创造的财富而言，网上交易仍只占相对从属的地位。但从整个国际大环境看，由于我国电子商务刚刚起步，所以在未来较长一段时间里我国都可能主要作为电子商务的消费国，而电子商务的发展在一定程度上会弱化来源地税收管辖权，如果免征互联网贸易的“关税”和“增值税”，将会严重影响我国的经济利益。针对这种情况，我国税务机关要密切关注电子商务的发展态势，对电子商务带来的税收问题尽早研究，要从税收政策和网上监管技术两方面积极作好准备，在尊重国际税收惯例，维护国家和利益的前提下，制定符合中国国情的互联网贸易税收征管解决办法。
1.明确我国在电子商务环境中的税收原则
(1)坚持税收中性原则。税收政策应在加强征管、防止税收流失的同时不阻碍网上贸易的发展。目前世界上已颁布网上贸易税收政策的政府和权威组织都强调取消发展电子商务的税收壁垒，坚持税收的中性和公平原则。在考虑电子商务税收政策时，也应以交易的本质内容为基础，而不考虑交易的形式，以避免税收对经济的扭曲，使纳税人的决策取决于市场规则而不是出于对税收因素的考虑。
(2)坚持便于征收、便于缴纳的原则。税收政策的制定应考虑互联网的技术特征和征税成本，便于税务局征收管理及纳税人的税收奉行。
(3)坚持国家税收原则。在税收管辖权问题上，要充分考虑我国及广大发展中国家的利益，联合其他发展中国家，坚持以居民管辖权和地域管辖权并重的原则，应意识到发达国家提出以居民管辖权取代地域管辖权的目的是保护其先进技术输出国的利益。发展中国家如果没有相应的对策，放弃地域管辖权就会失去大量的税收收入。
(4)坚持财政收入原则。电子商务税收制度的建立和发展也必须遵循财政收入原则，要与国家的整体税收制度相协调、相配合，保证国家开支的需要。就电子商务而言，财政收入原则有两重要求：第一是通过对电子商务的征税与其他产业的征税共同构成的税收收入能充分满足一定时期的公共支出的需要；第二是对电子商务征税要有弹性，要使税收弹性大于或等于1，从而保证财政收入能与日益增长的国民收入同步增长。
2.采取有效措施对实行网络贸易的企业加强监管
(1)建立备案制度。即责令所有开展网上经营业务的单位将与上网有关的电子信息上报当地税务机关，便于税务机关控制与管理。
(2)建立登记与单独核算制度。即要求上网企业将通过网络提供的服务、劳务及产品的销售等业务，单独记帐核算，并将上网的资料报送税务机关备案，便于税务机关控制与管理。
(3)对商务性外汇汇出实行代扣税制度。目前电子商务的发展往往有利于发达国家，而不利于发展中国家。为维护国家利益，可考虑对境内居民（自然人）汇出外汇实行外汇用途申报制度，其中属商务性的，可由汇出邮局或银行代扣一定比例的税款，从而提高境内居民消费境外商品或劳务的成本，以遏制外国产品可能对国内市场造成的冲击。
(4)加强与有关部门、组织或行业的协调配套运作。要联合财政、金融、工商、海关、外汇、银行、外贸、公安等部门，共同研究电子商务运作规则及应对电子商务税收问题的解决方案，并通过纵横交错的管理信息网络，实现电子商务信息共享。
3.积极参与制定有关电子商务的法律、法规、制度。现行的税收法律法规对新兴的网络贸易已显得力不从心，我国应对由于电子商务的出现而产生的税收问题有针对性的进行税法条款的修订、补充和完善，对网上交易暴露出来的征税对象、征税范围、税目、税率等问题适时进行调整。对电子商务环境下出现的国际税收问题，应当通过对一些传统的税收概念重新修订和解释使其明确化，并使之能够适应电子商务环境，如对“常设机构”概念的重新定义等。
4.建立符合电子商务要求的税收征管体系。由于电子商务是以一种无形的方式在一个虚拟的市场中进行交易的活动，其无纸化操作的快捷性，交易参与者的流动性，使税收征管中税务部门与纳税人之间信息不对称问题尤显突出，使得电子商务中的税收征管出现了许多“盲点”和漏洞。要提高现有征管效率，关键是解决信息不对称问题。一是加强税务机关自身网络建设，尽早实现与国际互联网全面联网和在网上与银行、海关、网上商业用户的连结，实现真正的网上监控与稽查。二是积极推行电子商务税收登记制度，纳税人在办理了上网交易手续之后必须到主管税务机关办理电子商务的税收登记，取得一个专门的税务登记号，由税务机关对纳税人申报有关上网交易事项进行严格审核。三是从支付体系人手解决电子商务税收征管中出现的高流动性和隐匿性，可以考虑把电子商务中的支付体系作为监控、追踪和稽查的重要环节。
5.培养面向“网络时代”的税收专业人才。人类社会的每次飞跃，高素质的人才都起着决定性作用。在“网络经济”时代，税收事业的发展同样离不开德才兼备的优秀人才。电子商务与税收征管，偷逃与堵漏，避税与反避税，归根结底都是技术与人才的竞争。并且，电子商务本身是一门最前沿的学问，围绕电子商务的各种相关知识也在不断发展，而目前我国税务部门大多缺乏网络技术人才，缺乏必需的电子商务知识。因此，要顺应时代潮流，大力培养既懂税收业务知识又懂电子网络知识的复合型人才，使税收监控走在电子商务的前面。
6.积极开展国际合作与协调。电子商务的全球化引发了许多国际税收问题，它的开放性、无国界性使得一个国家的税务当局很难全面掌握跨国交易的情况，为此，各国税务机关只有在互惠互利的原则下密切配合，相互合作，包括国际情报交换、协调税基与税率、协助征管等，才能全面、准确地了解纳税人的交易信息，为税收征管和稽查提供详实、有力的证据。
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电子商务的税收问题及对策篇3
关键词：电子商务税收征管问题对策
电子商务：通俗意义上理解就是利用电子通讯技术通过互联网进行各种线上的电子商务交易活动。他成本低廉，物流辗转，减少房租和人力成本；他可以提供全年二十四小时在线服务，无缝衔接；他交易简单快，可以是o2o模式，更快的信息处理。既然这一块飞速发展，对应的税收政策不仅仅是得紧跟其步伐，还必须要走在其前面，防患于未然，不给其漏洞可钻，同时，提供合理合法的税收政策。
一、电子商务带来的新问题
（一）使传统贸易与电子商务间的税收负担不公
税收公平要同一条件下的不同主体应缴纳相等的赋税。电子商务交易自带的特征、各国税收制度的欠缺完善及传统征管方式落后，使从事“虚拟”网络贸易的主体轻易避免纳税义务。进而偷税、漏税现象变得常见，税务机关难以获取有效信息，并且国际环境中许多的国家目前对于电子商务是施行的免税政策这样的原因累积起来，让我们的传统纳税人和电子商务纳税人的纳税水平不能持平。
（二）分散课税对象，增大征税难度
在电子商务交易中，实行o2o模式，税务机关的课税对象变为庞大的消费者群，这样将大量增加税务机关的工作量。电子商务交易对象身份难以确定、无纸化操作以及企业加密信息，也必将削弱税收征管力度，加大税收征管难度。
二、电子商务对我国现征管体系的影响
（一）税款征收方面
纳税主体不清晰。在电子商务中，交易主体常常没出场，而以网址、服务器、等在网络上出现，消费者能非实名，制造商、供应商能隐匿虚假住址，真实身份无法查证，因此纳税主体模糊、复杂。纳税主体不清晰定必使得纳税申报、税收征管困难。
征税对象不明确。电子商务中，商品从“有”变“无”，其固有的形式发生改变，使有形商品、无形劳务和特许权之间的界限变得模糊不清，让传统的以实物产品为课税对象的相关税法规定在这里变得飘忽，税务机关通过现行税制难以确认其所得来源，难以确定其对应的税种和税率。
纳税地点难确定。电子商务以虚拟、无形和隐匿为特色，这把双刃剑使得交易场所变得很灵活、隐蔽，纳税地点流动性增强、随意性上升，使得税务机关难确定纳税人的经营地或纳税行为发生地，因此无法正确实施税收管辖权。
纳税期限难操作。电子商务中，目前税法里按交付方式确定纳税时间的规定失效，是按取得收入时征税还是发出货物时征税，都因为取得收入、发出货物时间难以界定而难操作。
纳税环节难判定。在哪个环节纳税、征几道税，它意味着税收由谁负担、税款是否能及时全部入库等。电子商务中的交易，商品常常由生产者直接到达消费者手中，相应的纳税环节缺失，弱化了传统的商业中介的税收扣缴制度。加之虚拟性、隐蔽性等特点，使得销售、流通等各个阶段无法准确区分。
（二）给税务管理带来困难
税务管理包括税务登记、凭证管理、发票管理、银行帐号、纳税申报等环节，电子商务可做到避开这些税务管理。
企业只需缴纳注册费，就可获取自己的域名，在网上从事一定的商贸活动和信息交流，可以跨过税务登记这一项。电子商务是一种无纸化交易，传统的凭证追踪审计失去了基础。
（三）税务稽查难度加大
电子商务状态下税务稽查的难度加大，效率降低。电子商务活动中主体多，征管主体征管难度大。现税务稽查主要是按照人工查账，无法适应电子商务的形势。加密技术的广泛应用也为税收稽查加大了难度。
三、电子商务环境下税收征管分析及对策
加强电子商务税收征管，建立电子商务环境下的税收征管模式，要根据电子商务税收的特征，吸收借鉴国外电子商务征管先进经验，利用现有征管资源，可从以下几个方面分别采取可行的措施和对策。
（一）完善现行税法和相关法律
以相关法律为依托，在鼓励发展新技术的同时，制定相关的税收法规，明确网络交易的性质、计税依据、征税对象等，构建电子商务税收法律支撑平台。
（二）常设机构的认定
现行税法可以对常设机构的认定加以修正。明确规定：若企业通过服务器达成了实质性的交易，则该服务器应为常设机构，取得的营业利润征收所得税。
（三）政府建立和完善网络商贸交易税务登记及申报制度
从事电子商务的企业或个人进行申报时，税务机关应要求纳税人申报相应的电子商务资料，并由税务机关指定的机构出具有效证明。网络交易企业通过网络提供的劳务、服务及产品销售业务可以单独建账核算。从技术手段上，税务部门应辅助计算机信息技术，研发电子税收系统，在每笔网络交易完成时自动按交易计税。
（四）使用电子商务交易专用发票，建立税收监管支付体系
使用电子商务交易的专用发票。每次通过电子商务达成交易后，必须开具专用发票，并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行，才能进行电子账号的款项结算。
电子商务的税收问题及对策篇4
关键词：电子商务；税收政策；问题及对策
中图分类号：D922.22文献识别码：a文章编号：1001-828X（2016）08-0000-01
一、我国电子商务税收政策存在的问题
在现行的税制体系下，已经实现了对B2B、B2C模式电商的征税，但C2C模式的电商（俗称“网店”）在税收征管上仍是空白。以淘宝网为例，作为我国最大的C2C电子商务网站，其2012年的交易总额突破3万亿元。若以5%的额度征税，淘宝上的网店一年下来将因此增加近1500亿元的税收成本。下文笔者将具体分析我国电子商务税收政策存在的问题
（一）纳税观念存在误区
受美国、日本等电子商务比较发达国家的影响，我国电子商务运营商在纳税观念中存在以下几点误区：
1.实施电子商务免税可保持电子商务的价格优势，对于电子商务竞争力的增强也有着重要作用。电子商务与国际贸易的结合则可进一步加大对全球贸易的扩张。
2.电子商务是基于计算机技术与互联网技术的新兴商务概念，免税政策有利于电子商务的发展，同时也可为网络发展提供一个全新的机遇。
3.免税政策可促使电子商务的快速发展，进而可缓解我国日益严峻的就业压力。
小额交易在电子商务交易中普遍存在，如果对其也征税的话极有可能会出现征税成本过高的现象，与税收的效率性原则不符。
（二）税收立法滞后
我国电子商务税收征管在法律中仍然属于空白，在现行税收征管法、企业所得税法和新修订的个人所得税法中均没有针对电子商务税收的相关法规。在此情况下，个人和企业就会抓住法律漏洞逃避纳税，进而使得我国财政收入大大降低，而这对实体经济的发展也是极不公平的。除此以外，我国电子商务在税收立法中还涉及电子证据法律效力与电子支付中的签名效力问题。
（三）税收制度不明确
电子商务税收制度不明确主要与征税要素、税收管辖权有关，具体问题如下：
1.征税要素难以确定。较之实体企业，电子商务企业的纳税主体更为多样化、模糊化与边缘化，因为购买者与生产者均可隐藏身份或会住所，电子消费监管难度较大；电子商务中的交易信息将以数字化的形式实现传递，传统交易中的纸质单据和凭证将被省略，进而将导致瞌睡对象难以确定。电子商务的适用税种、税率等也较难确定。
2.税收管辖权难以确定。
电子商务的迅速发展打破了传统商业交易在地理上的界限，但这对收入来源地的判定以及地域管辖权的实行带来了较大的难度，国家间的税收管辖权纷争现象层出不穷。还有些商户或企业甚至会出现避税现象。
（四）税收征管难度大
传统税源管理手段失效和技术平台、相关机构及专业人才的缺乏均是导致电子商务税收征管难度大的原因。我国现有的税务登记方法对电子商务企业是不适用的，其税收征管法的行为也难以认定。信息不对称现象较为严重，这对税制要素的确定及交易信息的获取造成了极大的影响；我国目前的税收信息系统中仍存在较多问题，如信息系统覆盖不全面、信息收集与共享技术不完善、管理与技术结合不紧密等，因而无法在此技术水平下对电子商务进行征税。此外，既懂电子商务技术又通晓税收政策的专业人才的缺乏也影响着电子商务征税的实施。
二、解决我国电子商务税收政策存在问题的对策
（一）加强税收宣传与教育
行业人士以及社会大众对电子商务税收政策的认识错误对我国实施电子商务税收征管造成了较大的困难。对此，税务部门需加强电子商务税收宣传工作，改正电子商务征税的错误观念，强化纳税人的纳税意识。在进行电子商务税收宣传时，税务部门需将税收流失的危害、税收法律法规以及税收原则等内容逐一讲解给纳税人，并尽最大可能保证通俗易懂与深入人心。
（二）完善税收法律体系
完善税收制度方可为实施电子商务征税提供法律依据，方可避免税收流失现象的出现。对此，我国相关部门需从我国实际经济情况及电子商务发展状况出发，在严格遵循税收基本原则的前提下进行电子商务税收政策及法律法规的制定与完善。鉴于我国电子商务仍处于成长阶段，全面的电子商务税收法律还不适合其目前的发展状况，因此完善电子商务税收法律体系的最佳选择为修订完善现行的税收法律法。
（三）明确税收制度
我国境内所有从事网上交易的电子商务纳税人均需向其主管税务机关进行税务登记，并需向税务机关提供工商营业执照上规定的营业范围、组织机构代码证、纳税人身份证明、网上经营网址、电子邮件、网上银行账号等资料。主管税务机关需严格审核纳税人所提供的资料，只有符合条件的纳税人方可通过纳税登记申请，并被赋予唯一的纳税识别码。使用电子商务交易专用电子发票有利于加强对电子商务交易税收的征管。此外，为了实现对电子商务税收的高效征管，我国可采用第三方代扣代缴制度。
（四）构建征税技术平台
智能软件在支付宝、财付通这类提供电子商务交易支付服务的第三方系统中的应用可在交易金额支付完成时自动开具电子发票并可将其发送至税务机。征税技术平台的构建则可帮助纳税义务人在网上就完成纳税申报、税款缴纳和税收宣传等相关税收征管功能。电子商务税收管理信息共享系统的建立十分有必要，因此我国各级税务机关需加强自身网络建设工作，尽早实现对电子商务税源的有效网络监控与稽查。另一方面，税务机关还需聚焦物流和资金流来解决电子商务税收征管问题，并通过与物流部门、支付系统建立相关信息网络体系共享找到监控电子商务交易税收信息的突破口。电子商务的税收征管力度与税务人员的税收专业知识以及信息技术的掌握程度密切相关，因此税务机关需定期组织税务人员进行电子商务理论知识、计算机网络技术以及税收管理业务的学习与研究，并积极引进技术先进的优秀人才，充分调动税务人员的工作积极性与主动性。
三、结束语
无可否认，电子商务的出现为我们的生活带来诸多便利与改变，但其在税收政策中存在的空白与漏洞对我国现行的税收法律法规、税收制度和税收征管技术造成了极大的冲击。对此，我们必须在法律、技术与制度上作出反应，从各个方面完善税收征管方式，促进电子商务的健康发展。
参考文献：
[1]谢波峰.对当前我国电子商务税收政策若干问题的看法[J].财贸经济，2014，11：5-12.
电子商务的税收问题及对策篇5
中国电子商务从1997年发展至今已满十六年，从举步维艰到艰难探索再到现在多元化发展，b2c电子商务已成为21世纪主流的消费模式之一。过去的十六年是中国电子商务发展的起步阶段，为了扶持其发展，我国并未制定完善的税收政策，然而，随着网络技术日新月异的发展，b2c电子商务给社会带来了巨大的经济增长，但其税收流失现状也带来了国家财政收入减少和不公平竞争等问题。
一、b2c电子商务税收流失给传统企业带来的不公平竞争
1.中国b2c电子商务税收流失严重
由于网络消费便宜、方便、快捷，越来越多的消费者倾向于网上购物。b2c不断高速发展，营业额不断成倍攀升，一定程度上抢占了传统企业的市场。而b2c企业之所以价廉物美，很大程度上得益于税收政策的不健全。艾瑞网数据显示，2012中国电子商务交易规模达8.1万亿。如果按营业额4%的税率征收交易增值税[1]，理论上税收流失约为3200亿元。虽然b2c电子商务是整个电子商务市场的一部分，但其高速发展使得其年销售额也相当可观。
2.电子商务交易使消费者剩余增加引起不公平竞争
假设市场上有一家电子商务企业和一家传统企业同时提供同一种a商品，且商品毫无差异，所有消费者均为理性经济人，且不存在对购物方式的偏好。如果按现有规定，从企业收取营业额中4%的增值税，两个企业的定价就可以有区本文由收集整理别，传统企业定价x元一单位a商品时，电子商务企业就可以定价0.96x元。设消费者预期的商品价格，即其在未购买商品时的心理预期价格为y元（y>x）。如下图所示，假设消费者购买数量为q的a商品，选择传统企业提供的a商品时，得到的消费者剩余为（y-x）*q，而选择电子商务企业提供的a商品时，得到的消费者剩余为（y-0.96x）*q。显然，（y-0.96x）*q>（y-x）*q，作为理性经济人，消费者会选择电子商务企业提供的商品而完全放弃传统企业提供的商品。如下图所示，曲线ppe为消费者预期价格曲线，p1为传统企业a商品的价格，p2为电子商务企业a商品的价格，购买传统企业产品，消费者获得的消费者剩余为图形中pap1阴影部分，购买电子商务企业消费者获得的消费者剩余为图形中pbp2阴影部分，显然pbp2>pap1。
由上述分析可知，作为消费者，在理性经济人的假设下，一定会选择购买电子商务企业的产品而放弃传统企业的产品。电子商务企业给传统企业带来了不公平的竞争。
二、征税的难度所在
1.无工商注册导致纳税主体难以确定
包括b2c在内的任何以电子商务形势开展的贸易都是在虚拟的网络上进行的，没有统一的工商注册，政府无法获知商家的信息，包括数据流、交易量、交易额甚至经营者的个人基本信息或经营企业的单位基本信息，也就是说，政府连是谁在做电子商务贸易都不知道，更不用说针对贸易主体征税了。另外，电子商务交易中的合同、单证甚至资金都以虚拟的形式出现，经营者只要拥有一台电脑、一个调制解调器、一个即时通讯工具就可以轻而易举的改变经营地点，从一个高税率国家转移到一个低税率甚至不对电子商务交易征收任何税金的国家。[2]所以，在这样的情况下纳税主体究竟是在国内还是国外很难判断，交易者身份也难以确定。
2.交易过程难以追溯，税务稽查难
电子商务交易是无纸化交易，虽然在和谐发展、保护地球生态的大环境下是一种十分值得提倡的交易方式，但这种交易形式的数字化全程记录也给电子商务征税带来了实施的难题。所有的交易信息和交易过程都是数字记录，缺乏像传统企业的账本、发票等书面凭证，传统的纳税申报制度已经无法实行。同时，以中国现有的技术检测企业交易的原始信息获得交易额数据。即便政府能通过信息技术获得交易信息，但电子商务交易过程的电子凭证如订单、买卖双方的合同、作为销售凭证等，可以被轻易的篡改而不留任何痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去了基础。[3]所以，征税实施的难度大。
3.税收管辖权的难以确定
我国税法采用的是居民管辖权与地域管辖权并重的的征税原则，但由于网络交易的虚拟性化、隐蔽化、数字化[4]导致“经营场所”和经营者居住地的概念难以界定，或者使经营所得来源地无法确认，从而导致税收管辖权的难以确定[5]。
三、防止b2c电子商务税收流失的对策
由于电子商务税收确实收到上述各方面的制约，所以虽然可以采取措施，但客观的来说，只能部分挽回流失的税收。
1.颁布专门针对电子商务交易的新税收政策
（1）颁布只征收增值税的b2c电子商务税收政策
网上经营的企业大体分两种，一种是有实体店，在网络上拓展业务，成交后发出的货物均是实体店的货物，即这种企业会按时上报上缴企业所得税；另一种是没有实体店做依托，只是以网络作为交易平台，发出的货物时临时从其他企业购买的。由于各方面的限制因素，可制定政策，只征收电子商务交易的增值税，这样既可以挽回部分流失税收，又避免了对原本有实体店支撑的企业的重复税收。
（2）新政策规定的增值税率需小于传统企业缴纳的增值税率
其原因有二，第一是要在一定程度上扶持还未发展成熟的b2c电子商务；第二，对于有实体店的b2c企业来说，较传统交易低的增值税会让经营者自愿选择交纳网络交易的税金，这样可以有效的防止这一部分电子商务交易的税收流失，而对于没有实体店的b2c企业来说，低额税收既不会让企业背负太多税收负担，也让其能保持电子商务的低价竞争优势。
2.政府建立一个税收第三方平台
（1）第三方平台运行流程及作用
这一平台类似于现在c2c企业淘宝网上支付宝。其操作流程如下：买方订货后将货款打入第三方平台，平台自动按规定的税率扣除增值税，然后生成一次信用好评率，作为诚信企业的依据。政府作出规定，信用等级达到一定数额后这一b2c电子商务企业可以向政府制定的银行进行无抵押贷款，以此吸引b2c企业自愿加入这一平台，并保证销售信用。生成的信用评级将自动显示在这一企业的网页，供后来的消费者参考其信用。在买方确认收货后，第三方平台就将已经扣除了增值税的交易额打入卖方账户。这样政府无需花很大的成本检测企业的资金流和数据流，企业也不可能因为篡改电子交易凭证和不上报交易额而逃税，同时解决了税务主体难以确定和税务稽查难两大问题。另外，消费者可以在第三方平台扣除税金后直接在网上下载购物发票，更好的保证了消费者的权益。
（2）政府制定罚款政策以确保第三方平台的可行性
为确定企业都能进入第三方平台，可规定企业必须注册这一平台才可以实施交易，并且政府实行严格的罚款制度确保企业越过第三方平台实行交易。我们通过一个简单的博弈分析这一方法的可行性。
设：i=未缴纳增值税的企业营业额
p=已收增值税的政府财政收入
t=增值税
f=政府发现企业未注册第三方平台的罚款金额
c=政府稽查及罚款的成本支出
f>t>c
各种情况下政府的财政收入或企业的收入如下表所示。在这一分析中政府和企业都面临两个选择，政府可选择罚款或不罚款，企业可以选择注册或不注册。
政府的选择分析：如果企业选择注册，那么政府就不存在罚款的问题，其财政收入为p。如果企业选择不注册，政府罚款，则财政收入为p+f-c，如果不罚款政府财政收入为p-t，所以在c
企业的选择分析：在政府选择罚款之后，企业如果选择注册，则其营业额收入为i-t，如果企业选择不注册，则其营业额收入为i-t-f，显然，i-t>i-t-f，且f额度越大，差距越大。所以，企业会选择注册。
由以上博弈分析可得，政府会选择罚款方式保证第三方税收平台的监管作用，且企业也会主动在第三方平台注册，缴纳增值税。
电子商务的税收问题及对策篇6
1.美国电子商务税收政策
美国是电子商务应用最早、应用面最广、普及率最高的国家。据1999年统计，目前世界上90％以上的电子商务活动发生或来自美国，其电子商务销售额占世界电子商务销售额的75％以上。
1995年12月，美国开始制定与电子商务有关的税收政策，并成立了电子商务工作组，确立了制定电子商务税收政策的基本原则：政府的目标是支持并执行一个适用于电子商务发展的可预知的、始终如一的、简单的法律环境，避免对电子商务进行不适当的限制。1997年，美国又了有关电子商务的总统令，要求财政部与州及地方政府共同努力，保证不对电子商务征收新的税种。1998年10月，美国国会通过了《互联网免税法案》。《互联网免税法案》还禁止对电子商务征收联邦税，指定互联网为免关税区。2000年4月，在一些国会议员以及电子商务公司代表的多次提议下，“美国电子商务咨询委员会”以多数票通过并向美国参议院商业委员会提交了一份报告，建议将《互联网免税法案》的有效期延长到2006年。该报告还提出无限期缓征网络接入税和数字形式的产品与服务销售税；建议除美国联邦政府征收的电话附加税外，应对其他电信税种给予税收优惠政策，以鼓励公私企业主动消除数字化的差距，发展电子商务；统一州内以及州际之间的税收法规，简化美国现存的7500条州及地方税制，使其一致；对《互联网免税法案》中的“税收关联”进行更为明确的定义。在讨论该报告时，电子商务咨询委员会的一些成员还提出，取消每年总额约50亿美元的联邦政府征收的电话附加税，理由是电话服务和网络接入服务同是电信业务，在暂不征收“网络进入税”的同时，也应不征收电话附加税，否则，对从事电话服务的企业有失公平。
美国政府制定的电子商务税收政策，一是为了保持美国电子商务在世界的优势地位，特别是免征数字化产品的关税，将使美国企业越过“关税壁垒”，长驱直入他国而获利。二是通过促进本国电子商务的迅速发展，带动相关行业的发展，从而促进经济发展，最终增加政府财政收入。
2.加拿大电子商务税收政策
加拿大主张对电子商务征税，其在如何征税问题上的基本原则是：既不能影响电子商务的发展，又要考虑税收的完整和公平，同时要加强国际间的交流和合作。1997年4月，加拿大国税局成立了电子商务咨询委员会，研究国际和国内电子商务的发展趋势及相关的税收政策。1998年，加拿大联邦税务局公布的委员会的报告叙述了加拿大采取的电子商务战略以及电子商务给税收管理带来的困难，同时提出了72条有关电子商务的建议，主要涉及所得税、消费税、进口税、关税及其他领域。之后，加拿大又成立了四个技术咨询组来贯彻这72条建议。1999年，加拿大召开主任圆桌会议，提出了在加拿大与美国的技术交易中应考虑的法律和商业问题，并明确了电子商务的一些税收问题，包括：进口税的应用、预提税的应用、常设机构问题、有关货物劳务税的登记问题以及转让定价问题等。2000年举行的“加拿大电子商务机遇”圆桌会议上又公布了一个旨在加速加拿大互联网经济发展的报告，在该报告中提及了电子商务的税收优惠问题。
3.日本电子商务税收政策
为了使电子商务得到健康发展，日本认为很有必要通过创立全球一致的税收规则而增加企业的可预见性，并确保税收的公正性。随着电子商务的进一步发展，日本税务当局认为必须要关注下列问题：电子商务在广义上可以划分为两类交易。其一就是部分交易过程是通过互联网完成的，例如通过互联网的签约。这种类型的电子商务与传统的贺易没有太大的差异。另一种就是包括分销和付款等交易的所有阶段都是在互联网上完成的。这种类型的交易由于其性质的特殊性而对电子商务有很大的影响。
为了将税收正确地适用于经济交易，日本税务当局认为，这不可避免地需要创建一种税务局可以得到一笔交易的准确必要的信息，如交易的当事人、时间、地点、方式和数额等。但是，由于互联网的匿名性，税务当局很难获得电子商务的信息，这会产生税制和税务管理方面的问题。对于跨国交易，这种问题就会更加严重。的确，税务局是不能接受通过互联网进行的避税活动的。1.在互联网中，一个自然人交易商或公司的姓名和地址可以是虚拟的，且不容易确认信息的准确性。因而很难知道该笔贸易的交易人和交易地点。2.由于电子商务引发的贸易方式的变化，生产厂家和消费者之间可以在没有中介的情况下直接销售，因此，大大减少了通过批发商、零售商等、通过纳税申报表、信息申报表和税务调查获取信息的机会。
二、世界各国电子商务税收政策比较分析
美国作为世界上电子商务贸易额最大的国家，无论是通过电子商务拉动国内经济发展，还是同其他国直接进行贸易而获利，电子商务都能为其带来巨大的经济效益。仅在电子商务发展初期，美国的软件销售就达到1000多亿美元，其中50%近销往国外。美国是世界上电子商务发展最快的国家，也是最大的电子商务输出国，免税政策的最大受益者就是美国。另外，欧盟等一些国家规定本地区公司网上销售数字化及电子产品需征收增值税，美国在销售这类商品或提供同类服务时免税显然加强了美国公司的竞争力，更加刺激了美国电子商务的发展，从而带来了更多的盈利。
在电子商务发展初期，欧盟为促进电子商务的发展，大体上接受美国政策，对税收也采取了优惠政策虽然在对待internet的问题上欧盟倾向于制定较为严格的监察和管理措施，并在免征关税问题上也抱着一种试几年看看再说的态度。但在1997年7月份举行的欧盟互联网贸易会议上，29个欧盟成员国还是表示原则上同意不再对通过网络做生意的公司征收新的税种。1997年12月，欧盟和美国发表联合宣言，就跨国电子商务的有关原则达成了一致。随着电子商务发展到一定规模，尤其是注意到美国电子商务业在全球的主要地位，欧盟正采取积极措施，对电子商务进行规范，逐步采取适当的税收政策，以保护其成员国的利益。一些欧盟企业称，他们的主要竞争对手美国在线—时代华纳的英国子公司在过去这些年中，仅税收一项就节省了2.497亿美元。为此，欧盟企业一直在游说相关机构改变这种不公平竞争状况，欧盟委员会也在不断完善和修订有关电子商务的税收政策，以维护欧盟国家的权益。
经合组织从一开始就意识到电子商务的迅速发展必将引起相关税收政策和规定的改变，因此，一直不断地进行有关电子商务税收方面的研究和探讨，并取得了很多开拓性成果。经合组织作为一个国际性组织，其出发点是发展世界范围内的电子商务，制定的各项电子商务税收原则和政策较为公正和公平。从宏观上看，oeCD在对电子商务征税时基本上沿用了过去的关税、增值税和消费税。oeCD在原则上同意国际上公认的电子商务的税收原则和框架，并且一直研究在各种不同性质的电子商务交易中适用的不同税种。目前oeCD组织公布的一项方案中，把电子商务收人分为26类，分别归属为服务性营业利润和特许使用费，其中一致意见的有18类，不同意见的有8类。这些具体政策的制定使在电子商务具体交易时征税有章可寻，有利于电子商务的健康发展。oeCD一直考虑是否改变传统的常设机构定义及其确定规则，以便适应电子商务的发展。最终oeCD决定在国际税收协定的《oeCD范本》及修订本中就跨国电子商务的常设机构认定规则作了最终解释企业在另一国拥有的服务器，构成该企业在另一国设有常设机构的场所条件，而仅仅拥有网址则不构成常设机构网络服务提供商也不构成企业在另一国的型常设机构。这是oeCD关于电子商务常设机构确定规则研究的最新进展，为维护收人来源国的税收利益做出了积极贡献。
大多数发展中国家希望或主张对电子商务（电子数据产品）征收关税，保护民族产业和维护国家权益。对发展中国家而言，免税显然会大幅度地减少其税基，并且会无法控制蓬勃发展的电子商务活动，最终会使他们在国际电子商务活动中蒙受更多的税收损失，扩大他们与发达国家的差距，从而影响到国家经济的正常发展，所以不能置国家利益于不顾。因此，于1999年12月在美国西雅图举行的wto会议上，全球大多数发展中国家坚决反对美国“对电子网上交易永久性延期免税的提案”。发展中国家对美国的免税区主张存有戒心，因为这项主张对发展中国家来说意味着大幅缩小税基，加大税收流失，削弱财政实力，从而进一步扩大发达国家与发展中国家的经济实力差距。
三、对我国电子商务税收问题的启示
1．制定适合我国国情的电子商务税收政策由于电子商务的发展水平及其主要形式、信息化建设水平、税制结构、税收管理水平等方面存在差异，所以各国都从维护本国利益，兼顾电子商务发展的角度来制定各项政策。我国是以流转税为主体的税收结构，根据电子商务的发展规模及趋势，如果对电子商务免税意味着大幅缩小税基，增加税收流失。
对于电子商务税收政策的制定应考虑以下几个方面。首先是对电子商务发展情况的总体评估：我国电子商务处于什么阶段？限制电子商务发展的瓶颈在哪里？是否需要国家的用免税政策的来扶持及可能的成本与收益比较。需要通过评估确定我国电子商税收政策的基本方向和策略。
其次，分析电子商务税收征管工作的重点。税收的一个基本职能是组织财政收入。从税务部门的角度分析，对电子商务的税务管理行为可以划分为三部分：征、管、查。税务征收对象不仅仅是办理税务登记的纳税人，还有一大批未办税务登记证从事网上经营活动的纳税人，后者正成为目前税源流失的漏洞。在电子商务分类中B2B、B2C中的Business一方面看到税务部门对C2C模式漏管，以个人身份注册登记从事销售活动，从而逃避纳税义务，上海网络第一案也以事实说明了这一点；另一方面，利用目前税务部门对电子商务交易信息难以掌握的困境，隐瞒经营成果，进行虚假纳税申报。因而当务之急是堵塞漏洞，明确电子商务纳税人的征管方式。而在“管”的部分，核心是对电子商务交易信息的掌握，内容包括从搜集信息所需要的法律授权、采集证据需要履行的程序，到电子证据的形式、内容采集、证据传递、法律时效等相关内容。管理的对象应当是所有负有纳税义务的经营者。电子商务税务管理的查与现行稽查制度类似，只是更强调信息技术在税务部门的应用。
第三，分析电子商务税收管理工作与现行税收管理部门的结合方式。正如前文所析，现行的税务部门组织结构及其职能并不能完全适应电子商务的发展形式，需要对现行税收管理部门的组织结构与职能进行调整。日本税务局组建建电子商务税收稽查队是一个典型的例子。日本东京市税务局（tRtB）于2000年2月17日宣布，该局新建一支电子商务税收稽查队，旨在搜集有关网络交易信息，并对涉及此项交易的纳税人进行现场稽查。
对于电子商务税收政策的制定应考虑以下几个方面。
首先是对电子商务发展情况的总体评估：我国电子商务处于什么阶段？限制电子商务发展的瓶颈在哪里？是否需要国家的用免税政策的来扶持及可能的成本与收益比较。需要通过评估确定我国电子商税收政策的基本方向和策略。
其次，分析电子商务税收征管工作的重点。税收的一个基本职能是组织财政收入。从税务部门的角度分析，对电子商务的税务管理行为可以划分为三部分：征、管、查。税务征收对象不仅仅是办理税务登记的纳税人，还有一大批未办税务登记证从事网上经营活动的纳税人，后者正成为目前税源流失的漏洞。在电子商务分类中B2B、B2C中的Business一方面看到税务部门对C2C模式漏管，以个人身份注册登记从事销售活动，从而逃避纳税义务，上海网络第一案也以事实说明了这一点；另一方面，利用目前税务部门对电子商务交易信息难以掌握的困境，隐瞒经营成果，进行虚假纳税申报。因而当务之急是堵塞漏洞，明确电子商务纳税人的征管方式。而在“管”的部分，核心是对电子商务交易信息的掌握，内容包括从搜集信息所需要的法律授权、采集证据需履行的程序，到电子证据的形式、内容采集、证据传递、法律时效等相关内容。管理的对象应当是所有负有纳税义务的经营者。电子商务税务管理的查与现行稽查制度类似，只是更强调信息技术在税务部门的应用。
电子商务的税收问题及对策篇7
2000年3月20日美国电子商务咨询委员会会议再次通过了《互联网免税法案》，将电子商务免税期延至2006年，并强调：(1)即使征税，也要坚持中性原则，不能阻碍电子商务发展；(2)坚持透明简易原则，不增加网络交易成本；(3)征税应符合美国与国际社会现行税收制度，不开征新税；(4)跨国交易的货物和劳务免征关税；(5)放宽税收征管。
2001年11月28日，美国总统布什签署了一项旨在延长《互联网免税法案》两年或更长时间的法案，该法案禁止美国各州对互联网贸易征收销售税，保持互联网的免税贸易。
2、加拿大的电子商务税收政策
加拿大有关电子商务的征税规定，要看不同的征税条目和不同税收地区的特别规定。加拿大对于不易确认的来源所得和网站是否属于常设机构，主要以电子商务的货物劳务销售者居住地为征税依据，或视非独立服务器为常设机构。当进行电子商务时，由于不易确定货物提供地、合约签订地、付款地等，因此必须分辨非居住者公司是否在加拿大从事营业活动。加拿大对电子商务征税政策所持的原则为：(1)政府应避免制定不适当的法令或限制措施妨碍电子商务的发展；(2)加强与国际间的合作，制定有利于电子商务发展的政策以促进网络交易；(3)注重公平，电子商务与非电子商务交易功能相同的纳税人，征税要一致，不能因交易形态而有所差别。
3、欧盟的电子商务税收政策
1998年2月，欧盟了有关电子商务的税收原则：(1)目前尚不考虑征收新税；(2)在增值税征税系统下，少数商品的交易视为提供劳务；(3)在欧盟境内购买劳动力要征收增值税，境外不征税。欧盟委员会对电子商务的税收问题，主要考虑到两个方面：一是保证税收不流失；二是要避免不恰当的税制扭曲电子商务的发展。
1998年6月8日欧盟发表了《关于保护增值税收入和促进电子商务发展》的报告，认为不应把征收增值税和发展电子商务对立起来，而且为了控制此项税基流失，决定对成员国居民通过网络购进商品或劳务时，不论其供应者是欧盟网站或外国网站，一律征收20%的增值税，并由购买者负责扣缴。此外，欧盟与美国在免征电子商务（在因特网上销售电子数字化产品）关税问题上达成一致。但欧盟也迫使美国同意把通过因特网销售的数字化产品视为劳务销售而征收间接税（增值税），并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税，以保护其成员国的利益。1998年底，欧洲经济委员会（eU的政体）确立电子商务征收间接税的第一步原则：(1)除致力于推行现行的增值税外，不开征新税；(2)电子传输被认为是提供服务；(3)现行增值税的方法必须遵循和确保税收中性原则；(4)互联网税收法规必须易于遵从并与商业经营相适应；(5)应确保互联网税收的征收效率，以及将可能实行无纸化的电子发票。
2002年5月，欧盟通过了一项针对现行增值税法的修正案，该修正案对原增值税法中要求非欧盟居民销售数字产品要缴增值税的规定作了修正，非欧盟居民在向欧盟居民销售数字产品时，可以享受免征增值税的待遇。该法案2003年7月生效，并自生效日后三年内对非欧盟居民向欧盟居民销售数字产品免税。
4、oeCD国家的电子商务税收政策
作为协调发达国家经济发展的oeCD早在1996年6月就着手研究电子商务税收问题，多次召开部长级会议对电子商务税收原则进行磋商。
oeCD于1997年在芬兰的土尔库召开部长会议，讨论电子商务的税收问题。会议以《电子商务对税收征纳双方的挑战》为题开展研究，并达成以下共识：(1)任何征税主张，都应坚持中性原则，保证税负公平，不重复征税并避免加重遵行成本；(2)目前尽量使用现行税制，不开征新税，包括“比特”税。(3)解决税收管理问题比税收政策问题更加迫切；(4)充分考虑企业界意见；(5)国际合作至关重要；(6)税收不应妨碍电子商务的发展，但后者也不能因此侵蚀税基和妨碍税收行政。
在1998年渥太华会议和1999年的巴黎会议上。oeCD国家就电子商务税收问题达成如下共识：(1)保持税制的中性、高效、确定、简便、公平和灵活；(2)明确电子商务中消费税的概念和国际税收规范；(3)对电子商务不开征新税，而是采用现有的税种；(4)加强电子商务税收信息的国际交流，但避免增加纳税人的不当负担；(5)在服务被消费的地方征消费税；(6)要确保在各国间合理分配税基，保护各国的财权，并避免双重征税；(7)在定义常设机构时，要区分计算机设备的硬件与软件，只有前者构成常设机构等；(8)oeCD的税收协定范本可适用于电子商务的跨国交易，但该范本及其《注释》应视需要予以修改。在渥太华召开的部长会议上，oeCD对电子商务征税问题在原则上统一了认识，并通过了一些框架性条约。该条约主要是由oeCD、Ciat(theCenterforinter-americantaxadministrators)、Cata(theCcmmon-wealthassociationoftaxadministration)、eU、wCo和商业团体共同起草的。这些条款在国际上获得了广泛的认可和接受。1999年11月，oeCD与apeC双方进行了讨论并达成共识，其内容被apeC1999年春季财政部长会议和其他一些区域性税收组织所接受，并作为会议进一步讨论的基础。欧盟对此也作出了很高的评价。
（二）发展中国家的电子商务税收对策
目前，发展中国家的电子商务交易在飞速发展，这些国家的现行税制也面临着严重挑战。由于电子商务的征税问题集中于跨国交易，涉及税收利益的国际分配，大多数发展中国家对电子商务交易如何征税大都未作出明确的法律决定。不过许多迹象表明，发展中国家对美国的免税区主张存有戒心，所有发展中国家无一表示对电子商务交易免征销售税（增值税）。值得注意的是，印度和新加坡政府在重新审视电子税务的涉税问题时，表明了本国对电子商务征税的立场和政策。
1、印度的电子商务税收政策
印度政府于1999年4月28日一项规定，对在境外使用计算机系统，而由印度公司向美国公司支付的款项，均视为来源于印度的特许权使用费并在印度征收预提税。这一举措不但是对美国免税区主张的一个坚决否定，而且使印度成为了首先对电子商务征税的国家之一。
2、新加坡的电子商务税收政策
新加坡于2000年8月31日了电子商务的税收原则，确认了有关电子商务所得税和货物劳务税的立场。(1)在所得税方面，主要以是否在新加坡境内营运作为判定所得来源的依据。例如，公司在新加坡营运，所有营业利润包括电子商务交易所产生的营业利润，均属于来源于新加坡的所得，应征收新加坡所得税；公司在新加坡境外营运所得不征收新加坡所得税，在境内设立网站及分支机构的所得为新加坡所得，应征收所得税。(2)在货物销售方面，如果销售者是货物登记的营业人员，在新加坡境内通过网络销售货物和传统货物一样要征税。(3)在劳务及数字式商品方面，在新加坡登记的营业人提供的劳务，劳务收买人应缴纳3%的货物与劳务税，除非提供的劳务属于零税率劳务。
（三）发达国家与发展中国家电子商务税收政策的比较分析
对于电子商务的税收政策，西方发达国家既有分歧又有共识。西方发达国家对于电子商务税收政策的分歧主要表现在对电子商务是否免税和是否课征增值税的问题上。1、以美国为代表的免税派，认为对电子商务征税将会严重阻碍这种贸易形式的发展，有悖于世界经济一体化的大趋势。美国从1996年开始，就有步骤地力推网络贸易的国内交易零税收和国际交易零关税方案，禁止对其征收任何新的联邦和地方税收。2、以欧盟为代表的征税派，认为税收系统应具备法律确定性，电子商务不应承担额外税收，但也不希望为电子商务免除现有的税收，电子商务必须履行纳税义务，否则将导致不公平竞争。欧盟坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税，以保护其成员国的利益。
尽管对电子商务的税收政策引起了发达国家内部的争议，但是发达国家之间存在共识。1、西方发达国家认为税收中性是指导电子商务征税的基本原则，不通过开设新的税种或附加来征税，而是修改现有税种，使它适用于电子商务，确保电子商务的发展不会扭曲税收的公平；2、强调加强国际间的合作，制定有利于电子商务发展的政策以促进网络交易；3、避免对电子商务多重课税或加以税收歧视，免征电子商务（因特网上销售电子数字化产品）关税。
大多数发展中国家对电子商务交易如何征税大都未作出明确的法律决定，对于电子商务的征税问题持谨慎态度。发展中国家对美国的电子商务免税主张存有戒心，因为这项主张对发展中国家来说意味着大幅缩小税基，增加税收流失，削弱其财政实力，从而进一步扩大南北经济实力差距，所有发展中国家无一表示对电子商务交易免征销售税（增值税）。
二、对我国的借鉴
与世界发达国家相比，电子商务在我国尚处于起步阶段，电子商务引发的税收问题还不突出，我国尚没有对付电子商务的税收规定。从长远来看，电子商务是未来贸易方式的发展方向，对经济增长和企业竞争有巨大影响。我国应在借鉴国外经验的基础上，抓住机遇，积极研究电子商务的税收政策。
（一）借鉴国外经验，确定我国电子商务的税收原则
笔者认为，在确定我国电子商务税收原则时，应当根据我国的实际情况并参照世界各国的共同做法来进行。具体而言，这些原则主要包括：1、税法公平原则。电子商务作为一种新兴的贸易方式，虽然是一种数字化的商品或服务的贸易，但它并没有改变商品交易的本质，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照税法公平原则的要求，它和传统贸易应该适用相同的税法，担负相同的税收负担。确立税法公平原则的目的在于支持和鼓励商品经营者采取电子商务的方式开展贸易，但并不强制推行这种交易的媒介。同时，确立税法公平原则意味着只是要求对现行的税法进行修改，扩大税法的适用范围和解释，将以数字交易的电子商务纳入到现行税法的内容中去，使之包括对数字交易的征税。
2、税收中性原则。我国是一个发展中国家，电子商务在我国仅是一个开始，税收政策不能成为阻碍电子商务健康发展的障碍，征税不能影响企业对贸易方式的选择。在这种情况下，在电子商务的发展初期不应开征新税或附加税，而主要通过对现行税制要素的重新界定来处理电子商务引发的税收问题。
3、维护国家税收权利原则。在电子商务中，发达国家多为“强势国”，而发展中国家多为“弱势国”。以美国为首的一些发达国家强调税法的“属人原则”而弱化税法的“属地原则”，意在“以强凌弱”，侵蚀和剥夺发展中国家的税收主权和税收利益。在此情况下，我们在制定我国的电子商务税收法律时，既要有利于与国际接轨，又要从维护我国税收主权和税收利益的立场出发，确定对电子商务征税实行“属地原则”和“属人原则”并重的做法，认真研究有关“常设机构”概念的内容和实质，明确认定和规范服务器的身份及其作用，修订无形资产的范围，明确对无形资产使用权转让的税收制度。
（二）逐步更新现行税收观念，进一步完善税收法律制度
我国作为一个电子商务的“发展中”国家，在目前世界电子商务发展的大潮中，应逐步更新现行税收观念，进一步完善税收法律制度。
1、在坚持居民管辖权与来源地管辖权并重的原则下，针对电子商务的特点，重新界定“居民”、“常设机构”、“所得来源”、“商品”、“劳务”、“特许权”等和电子商务有关的税收概念的内涵与外延，明确网络交易的性质、计税依据、征税对象等。
2、对现行税法进行补充修订，增加适用电子商务的税收优惠政策，以促进电子商务的发展。在不对电子商务增加新税的情况下，完善我国现有增值税、营业税、消费税、所得税、关税等的规定。
3、对现行税法中常设机构的认定标准加以修正，增加服务器等符合电子商务特性的认定要素。服务器能否被认定为常设机构，主要应看企业是否通过服务器进行实质性的交易活动，如果通过服务器达成实质性的交易，则应认为服务器构成了常设机构；若只通过服务器进行辅助性活动，如广告宣传、信息等活动，则应认为服务器不构成常设机构。
（三）适应电子商务的要求及时调整税制结构
以直接税为主体的发达国家之所以要求对电子商务永久免税，是因为电子商务对其既有的税制结构不会造成太大的冲击。而以间接税为主的国家或地区则强烈反对，因为电子商务将把生产和贸易为主的税源转向以服务为主的税源，并且利用避税地轻易实现利润转移，会给以间接税为主体的国家造成重大税收损失。我国是以流转税为主的发展中国家，面临着同样的税收风险。增值税在我国税收收入中占有很大比重，征税范围也未扩展到所有服务领域；所得税收入在税收收入中比重偏低，征管力度较弱。高比例的增值税收入在电子商务环境下不仅有可能使税收收入受到强烈的非意愿性减税冲击，而且征收电子商务税的成本很高。因此，我国只有根据电子商务对税源结构的影响，适时调整税制结构，才能达到既保持税收收入又促进经济增长的税收目标。
（四）加强国际情报交流和合作
由于电子商务是全球化、网络化、开放化的贸易方式，其高流动性、隐匿性削弱了税务系统获取交易信息的能力，更会引发诸多国际税收问题，国际间的税收协调与合作显得非常重要。这种协调不仅局限于消除关税壁垒和避免对跨国公司的重复征税，而且寻求在总体税制上包括税收原则、立法、征管、稽查等方面协调一致。我国应在推进国际经贸往来的同时，要积极参与国际电子商务的税收研究和情报交流，加强税收协作监控，共同打击涉税犯罪行为，防范税收流失，维护双方税收利益，促进电子商务健康发展。
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电子商务的税收问题及对策篇8
电子商务税基评估对传统的税基评估工作是一个新的挑战，虽然目前我国对电子商务的征税尚处于理论研究阶段，我们评估工作人员应未雨绸缪，探寻电子商务税收征管给税基评估工作可能带来的改变，积极做好应对准备。本文针对于此指出四点电子商务税收征管可能给税基评估工作带来的难点并一一提出了应对之策。
【关键词】
电子商务；税收征管；税基评估
近年来电子商务经济的发展速度飞快，对其进行税收征管这一现实问题越来越成为摆在世界各国面前的难题。目前大多数国家还只是停留在对电子商务税收征管办法的理论准备阶段，其中评估人员对电子商务税基评估的基本方法和技术手段的研究也是热议的话题。电子商务在我国的发展起步比较晚，它不仅改变了很多人的生活方式，甚至还影响了我国社会、政治、经济、文化等各方面的发展。在其快速的发展过程中产生了诸如数字虚拟化、身份隐蔽性、自由性、无地域性和货币电子化等传统商贸活动所不具备的特征，这无疑给电子商务税基评估的工作带来挑战。
1电子商务税收征管中税基评估的提出
经济合作与发展组织（organizationforeconomicCo-operationandDevelopment，简称oeCD）。1996年，经合组织对电子商务的税收问题进行了研究，并提出了一系列税收原则。1998年的渥太华会议和1999年的巴黎会议，经合组织成员国对税收问题进行了商讨，针对税种、税基等几个方面达成了共识。2004年经合组织召开的电子商务税收问题的会议，重新界定了国际税收管辖权，合理分配税基，并强调要大力维护广大发展中国家的税收利益。
在我国，2010年7月《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》开始实施，为我国对电子商务进行税收征管打下了坚实的基础。我国对电子商务活动进行税收征管势在必行，然而，电子商务是网络活动，对其进行征税，税基的确定难度比较大，这就需要我们就如何结合电子商务税收征管的相关政策、技术手段来进行税基评估的深入研究。
2电子商务税收征管的原则与其税基评估的难点
2.1我国电子商务税收征管的原则
我国对电子商务税收征管的原则，也是对其进行税基评估的应遵循和参考的准则，是评估人员应掌握的基本知识。
（1）税收中性原则。指对新形式的电子商务的交易行为与传统的交易行为在税收征管方面同等对待，使网络市场上电子商务主体与传统市场上经营主体受到同样的税收法律监管，不针对电子商务经济开征新税种，以免对电子商务的发展造成影响。（2）以现行税收政策为基础的原则。针对电子商务设计新的税收政策需要一段时间的适应，新政策的实用性也有待考证。因此，对电子商务的发展做出整改规划，使其能适应我国现行的税收政策，不做根本性变革只进行细节调整。（3）维护国家税收的原则。电子商务自身的发展以及其带动起来的电子商务服务业的发展将给我国国民经济带来新的增长点，增加新的税源。电子商务税收征管方案的制定既要考虑到与国际接轨，又要从维护国家税收的立场出发。
2.2电子商务税基评估的难点
电子商务诸如数字虚拟化、身份隐蔽性、自由性、无地域性和货币电子化等传统商贸活动所不具备的特征，使得税基的确认难以准确把握，全部电子化的网上交易和网络银行操作，使得评估人员想要查清供货途径和货款来源的来龙去脉变得更加困难，是征税还是免税难以得到明确的判断，那以保证按既定原则征税，而且还可能会影响到税负公平性。具体变现在以下方面：
（1）由于参与电子商务经营的门槛较低，经营买卖双方数量巨大且身份隐蔽，很多交易过程难以有效的记录下来，因而无法对其税基进行确认。以目前较大的电商淘宝为例，只要求经营业主年满18周岁，通过在其网络平台上简单的填写身份信息及注册账户验证就能进行销售物品或开店（2）课税对象性质难以界定，税种及税目不清晰，因而税基的范围难以确定。课税对象明确是进行税基评估的前提，但由于电子商务的经营模式改变了产品原有的形态，传统的有形商品被以数字化的形式虚拟了以后进行传输与复制，这种情况使得有形商品、无形资产、特许权使用及服务之间的概念变得模糊不清。（3）电子商务交易的无纸化操作增加了评估人员对税基评估的难度。评估人员对待传统的经营方式一般都是对企业的账册、会计凭证等纸质资料进行分析计算，来进行税基评估，并结合企业间合同、交易发票以及银行账单等辅助资料对税基的最终确定进行调整。然而电子商务跟现实中的交易方式有着很大区别，其交易依赖现在的网络技术以数字信息的形式存在的，交易的有关内容可以随时被修改，使税基评估依赖的最直接的纸质凭据丧失。（4）国际间税收管辖权的侧重点不同，给电子商务税基评估带来不便。目前，世界上大多数国家税收征管的范围都包括本国居民的全部所得以及非本国居民但来自或被认为来自本国的所得，并且按照国际惯例收入来源地税收管辖权在国际双重或多重征税情况下享有优先权。但是，电子商务的无地域性，让这一局面变得混乱起来，使得评估人员对其收入究竟来自何方难以查证，这种广泛应用的税收征管模式对电子商务失去了作用。
3电子商务税收征管中的税基评估策略
针对电子商务经济自身的特点，为税基评估工作能够有效地进行，提出以下几点应对策略。（1）评估机构应建立适应电子商务的税基评估工作程序。针对电子商务交易的特点，加大自身的网络建设投入，为今后进行税基评估做好长远打算，建设能与国际互联网、税务机关、电商用户、网上银行、海关等电子商务交易过程中涉及到的相关部门的连接，实现信息共享。（2）结合税务相关部门的税收征管体系对电子商务展开进行税基评估工作。评估机构和人员在税收征管过程中仅仅是中介身份，结合税务机关能够有效地从电子商务经营业主手里获得税基评估所需要的资料，此外，参考税收征管体系的各个环节既可以使评估人员的工作思路清晰，还能保证评估工作的准确性。（3）向评估机构和人员增加、普及电子商务税基评估的相关知识、技术手段和特别要求，培养出一批在此领域的专门人才。通过提高评估人员的能力、素质来应对电子商务税基评估中的种种困难，把无纸化的交易过程落实到白纸黑字的评估报告中去。（4）加强国际间评估协会、评估机构公司以及评估人员的交流与合作。针对国际间税收管辖权的侧重点不同给评估工作带来的影响，商定在涉及到国际间电子商务税基评估中各方都能接受的评估方案，分清税收管辖权，为长期合作打下基础。
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电子商务的税收问题及对策篇9
关键词：电于商务；税收政策；征收管理。
一、电子商务的内涵及特点。
电子商务是20 世纪80 年代初期开始在美国、加拿大等国兴起的一种崭新的企业经营方式。具体来讲，电子商务是一种通过网络技术快速而有效地进行各种商业交易行为的最新方式。它不仅指基于国际互联网上的交易，而且指所有利用国际互联网、企业内部网和局域网来解决问题、降低成本、增加附加值并创造新的商机的所有商务活动，包括从销售到市场运作以及信息管理在内的众多企业行为。尽管电子商务活动通过互联网提供的销售、服务多种多样，但就其方式而言，综合归纳起来不外乎两大类，即直接电子商务方式和间接电子商务方式。
直接电子商务方式主要针对无形货物或服务（指可以数字化的产品），像音乐、软件、图片、VCD 等内容的在线（online）订购、付款、交付，或者全球规模的信息服务。在这种场合下，互联网是有形交易的一种替代形式，它使交易双方越过地理界线直接进行无缝的电子交易，最适用于远程购物。
间接电子商务方式是指企业在互联网上开设主页，创建“虚拟商店”、“在线（online）目录”，提供货物信息，客户通过电子函件系统向销售商发出订购单，在互联网上完成必要的电子单证信息交换后，销售商（或委托配送中心）以传统的邮寄方式或直接送货上门的方式完成产品的交付。这种方式主要适用于实体产品，如消费产品（服装、餐饮、鲜花）等。在这种场合下，互联网的使用只是给交易双方提高了交易效率，而在实质上，它和传统的通信或交货渠道如电话、传真或邮寄等并没有本质上的区别。
电子商务的特点是指电子商务的实质是综合运用信息技术，以提高贸易伙伴之间商业运作效率为目标，将一次交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化、直接化。电于商务可以使贸易环节中各个商家和厂家更紧密地联系，更快地满足需求，在全球范围内选择贸易伙伴，以最小的投入获得最大的利益。电子商务的发展相对于传统的商务活动而言，是社会进步和科技水平提高在商务活动实施过程中质的飞跃。它的涉税事项管理与传统商务活动的税收管理有着巨大的区别，甚至原有许多税收政策及管理方法无从适用。正因为如此，在某种程度上为商家和消费者避税提供了机会。从实质而言，现行电子商务活动与传统商务活动相比，电子商务活动有以下主要特点：
（一）具有无地域性。
由于互联网是开放型的，国内贸易和跨国间贸易并无本质上的不同。在电子商务活动中，通过超级链接、搜索引擎等信息导航手段，人们能掌握大量信息，包括文本、声音、图像等多媒体信息，人们不必亲临现场，就能了解产品性能，进行价格、服务谈判，完成许多交易过程。因而，网上贸易是突破了地域限止的新型贸易。如许多跨国商务交易活动不受海关检查就可以自由进行，没有出、入境限制，缩短了供需双方的距离，但同时也跳出了税务监督管理的范围，使原有的税收征管方法和税收监控手段失去了作用。
（二）具有货币电子性（electronic money 以下简称em）。
在电子商务活动中使用的是一种可转换货币，已经被数字化、电子化，可以迅速转移。从税收的角度看，传统的现金交易逃税是有限的，因为现金交易有国家严格的制度限制，而且现金交易数额也不可能巨大。然而，在em 交易形势下由于交易金额巨大，且隐秘、迅速、不易被追踪和监督，因而逃税的可能性空前增加。
（三）具有实体隐匿性。
由于缺少对互联网使用者的有效控制，互联网的使用者具有非常强的隐匿性、流动性，通过互联网进行交易的双方，可以隐匿姓名，隐匿居住地；企业只要拥有一台电脑、一个调制解调器、一部电话就可以轻而易举地改变经营地点，因而税务主管机关对使用者交易活动的地点也难于确定。
（四）具有实体虚拟性。
在电子商务活动中，企业经营使用的场所、机构、人员都可以“虚拟化”。互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟市场。网上的任何一种产品都是触摸不到的。在这样的市场中，看不到传统概念中的商场、店面、销售人员，就连涉及商品交易的手续，包括合同、单证甚至资金等，都可以虚拟的方式出现。在税务征收管理上，难以确认准确的对象。
（五）具有单据无形性。
在传统的交易活动中，资金流动需要真实、合法的票据作核算的证据，但电子商务交易方式的特点是方便、快捷、节约成本。传统商务方式所用的信息及其载体被数字化了。人们被授予识别号、识别名或识别文件作为其在网上活动的标识，手写签名、图章被电子签名代替，纸质凭证、记录被电子表单、记录、文件所代替。由于电子数据不直观，需要专门的软件才能阅读，容易被删除、修改、迁移、隐匿，这就给税务监督、管理和跟踪、审计电子数据带来了极大的困难。同时，电子支付体系的采用，使货币、账簿也变得电子化、无形化，加大了对交易内容和性质的辨别难度。再加上加密技术的发展和广泛应用，只有具有私人密钥才能破解信息，这也给税务监督管理带来了技术上的难题。
（六）具有商品来源模糊性。
互联网上大多数站点都设有镜像站点，镜像站点通常是位于其他国家的计算机，其中存储着与原始站点完全相同的信息。采用镜像的目的是避免互联网上“交通阻塞”，使互联网用户访问与之物理位置相对较近的计算机，从而加速信息的交互过程。为此，对网络贸易的消费者而言，他并不知道是哪个国家的计算机为他提供了产品或服务。当然对消费者而言，只要获得所需的产品和服务，它们的来源情况如何是无关紧要的。然而这一特性却加大了税务当局的工作难度。[论/文/网 Lunwennet/Com]
二、发达国家对电子商务进行税务监控的主要对策。
由于电子商务活动具有上述特点，给原有税制要素的确认带来了困难，也使税收政策、税收制度、国际税收规则和税收征管面临新的挑战。近年来，因国际互联网商务活动的快速发展，产生的税收问题引起了各国政府和税务征收管理机关的高度重视，并就此进行了积极广泛的研究，也制定出了许多相应的对策。近年来发达国家的主要对策有：
（一）电子课税原则的确定。
电子课税原则是电子商务征税的具体规则，在这方面，欧盟于1998 年底制定的电子商务征税五原则，与其他国家相比最具代表性，其主要内容包括：（1）对网上贸易除致力于推行现行增值税外，不开征其他新税。
（2）从增值税意义上讲，电子传输被认为是提供服务，是科技、信息进步的表现形式。（3）现行增值税的立法必须遵循和确保中性原则，不应加重电子商务活动正规经营的负担。（4）税收政策和监督管理措施必须易于遵从，并与电子商务经济相适应。（5）在新型征收管理模式下应确定网络税收的征管效率，以及规定将可能实行的无纸化电子发票。
从上述可以看到，欧盟制定的适用课税的五原则是在对网络贸易主要征收增值税的前提下提出的，虽然谈及税收中性原则，也只是从增值税的角度出发。而美国对税收中性原则的解释有所不同，他们的宗旨是要求对类似的经济活动行为在税收上给予平等对待，强调在制定相关的税收政策和税务管理时应采取中性原则，以免阻碍新技术、新科学的发展与应用。
（二）是否课税的确定。
对电子商务是否课税，许多国家都有自己的看法。如美国是世界网络贸易最发达的国家，是最大的输出国，信息产业已成为其第一支柱产业，并从中获取了巨大的商业价值。为保持其在这一领域的主导地位，美国政府于1997 年7 月在克林顿政府时期就发表了《全球电子商务纲要》，主张对国际互联网商务免税，但对网上形成的有形交易除外。美国的这一做法世界上许多国家持有异议，如日本、法国、德国等作为全球网络贸易的主要消费国则主张征税，理由是不征税会丧失大量税收收入，丧失税收主权，最终将无法改变其在网上贸易中的不利地位。
（三）税收管辖权的确定。
税收管辖权是一国政府或地区对其税收征收管理的权限范围，世界各国通用的税收管辖权有居民管辖权和来源地管辖权。许多国家为了维护本国的税收权限，几乎都同时采用了居民管辖权和来源地管辖权。但在电子商务活动中，美国等一些国家认为，新技术和网络贸易的发展将促使居民税收管辖权发挥更大的作用，来源地原则已难以有效适用，并从其贸易输出国经济利益角度考虑，主张废弃所得来源地税收管辖权。
（四）常设机构的确定。
常设机构的确定是实施居民管辖权的基础，在国际间有着重要的地位。日本认为，对国际互联网服务提供者是否构成常设机构，主要应依据其在日本所从事的经营活动来定，如提供者仅是通过设在该国的电话公司来提供连接服务，不被认定为常设机构；如提供者被作为国内服务的服务者则应该被认定为有常设机构。目前，这种认定方法在国际上得到了许多国家认可。
三、我国应对电子商务的税收对策。
电子商务是电子科技发达的表现形式，由于我国电子科技发展较晚，10 年前电子商务正处于起步阶段，有关涉及税收方面的矛盾和问题虽然存在但还不十分明显。但近几年我国经济得以高速发展，电子商务活动的发展也十分迅速，涉税问题也越来越严重。从我国科技的快速发展不难预计，将很快出现电子商务活动的大量交易行为，电子商务税收政策与税收管理将处于重要地位。
从实际而言，我国目前对电子商务税收政策问题研究还处于起步阶段，还没有较权威的电子商务税收政策和具体的法规，实际情况是政府重视程度不够。从历史看，我国的电子商务是从1999 年开始的，至今已有10 年，由于电子商务的发展是一项系统工程，相关法律环境建设，网上支付体系、配送服务体系以及经营者内部信息系统的建设等问题，我国电子商务系统环境的完善还有相当长一段路要走。但笔者认为，我国应对电于商务的税收政策及其相对应的法规的确立刻不容返。根据我国电子商务发展的实际情况，国家应制定以下相关对策：
（一）实施鼓励、支持的税收政策。
电子商务是高科技的产物，是社会进步和科技进步的表现。电子商务代表着未来贸易方式的发展方向。其应用推广将给各成员国带来更多的贸易机会。在发展电子商务方面，我们不仅要重视电子信息、工商部门的推广作用，同时也要加强政府部门对发展电子商务的宏观规划和指导作用。因此，对电子商务的税收政策要突出体现鼓励、支持政策，特别是我国电子商务的发展阶段，我们的税收政策和法规要立足于、有利于促进电子商务的发展，而不是忽视和限制其发展。否则，我国电子商务活动将落后于世界平均水平。在税收政策的制定前，要到电子商务的实践中去调查，找寻电子商务活动的实质，以利于鼓励、支持电子商务的税收政策具有针对性。
（二）实施公平、公正的税收政策。
对于发展中的电子商务税收问题，要制订积极、稳妥的税收政策，跟发达国家一样，保持税收中性的原则，不能使税收政策对不同商务活动形式造成歧视，更不能由于征税阻碍电子商务活动的发展，限止网上交易，不应区分所得是通过网络交易还是通过一般交易取得的分别征税。对相类似的经营收入在税收上应公平对待，不应考虑其收入是通过电子商务形式还是通过一般商务形式取得的。笔者认为，在某种程度上应给予电子商务一些优惠政策，以促进高新技术的发展。
（三）实施适应科技发展的税收政策。
根据电子商务的特点，制定税收政策要做到精细化、科学化，不能按照传统的商务活动制定税收政策和具体的税收法规。制定政策、法规前要摸清电子商务的实质，掌握交易活动发生的全过程，要以高技术手段解决由于高科技的发展带来的税收问题。要紧跟电子商务技术发展的步伐，研制开发跟踪、监控和自动征税系统。
采取技术政策，要结合电子商务和科技水平的发展前景来制定税收政策，要考虑到未来信息经济的发展可能给税收带来的问题，使相关的政策具有一定的稳定性和连续性。根据目前科技发展的速度来看，我国未来税收征收管理模式的发展方向应该是智能化征管。
（四）实施协调、配套的税收政策。
电子商务虽然有其特点，但其运行过程有其综合性，电子商务税收问题的解决不可能独立进行，必须融入电子商务法律法规建设的大环境中去考虑。目前我国电子商务活动在电子商务合同、电子商务支付规则以及网上知识产权保护、安全和标准等方面亟需规范。制定税收政策、法规时要与其他法规相互联系、相互协调，否则难以将制定的税收政策、法规落实到位。除此这外，还要考虑国际上电子商务相关的税收协定，在世界经济一体化快速发展的环境下，才有可能立于不败之地。
电子商务的税收问题及对策篇10
在我国，电子商务起步较晚。由于数据传输速度较馒，与国际互联网出口连接的频宽较窄；网络供应商基本都处于亏损的体态；网上安全认证的可信度不太高；网上支付体系的不完善；许多企业对电子商务的重要性认识不足；物流送配方式的发展滞后；有关法律制度的缺位，等等原因，使用互联网的人数目前只有1000万，其中直接从事商务活动的只有15%.但是，我国的电子商务具有很大的潜力。据预测，我国的上网人数将以年均40%的速度增加，至2004年，将增至400万。这将大大地促进电子商务的发展。一般经验表明，当上网人数达到1500万-2000万人时，电子商务将会出现盈利点。因此，我国的电子商务将会出现飞速的发展。
电子商务对社会经济的发展将产生极为深远的影响。在人类经济发展史上，每一次创造财富方式的改变必将带来经济领域的革命。从以劳动力密集为基础的自然经济，到以资本积聚为基础的工业经济，再到今天以智力创造为基础的知识经济，无不证明电子商务是人类经济发展的必然产物。在这个世纪之交的时刻，知识经济蓬勃发展，全球经济一体化趋势加速，智力成果的创新与发展，随时都改变着经济发展的方式，同时也决定二个国赛能否在激烈的国际经济竞事中取得优势，电子商务正是承载知识经济运行和发展的最佳方式。因此，电子商劣的兴起和拔犀，己不仅仅是一个经济问题和商务模式的问题，也不仅仅是厂个技术问题而是关系到在社会转型时期社会经济领域的一场变革正如主席指出的：电子商务代表着未来贸易的发展方向。作为一种全新的商品经营和交易方式，电子商务不仅会改变现有的企业模式，而且将对经济全球化及社会经济的发展和经济结构的改变产生极为深远的影响。
电子商务是对传统商务形式的一场革命，对税收带来了新的冲击。由于电子商务具有交易主体的可隐匿姓、有些交易物的无形性、交易地点的不确定性以及交易完成的快捷性等基本特点，使电子商务对现行的贸易体制、交易方式、信用体系以及政府管理带来了很多新的问题，特别是对现行的税收制度、税收政策、税务管理、国际税收规则和税收法律也带来了新的冲击。电子商务对税收产生的各种影响，归根到底将使目前的税基和税源发生巨大的变化，如果税收政策和税收征管手段不能迅速跟上，可能使我们应该获得的很多税收流失。因此，我们必须正视并积极应对这些变化，取得共识拿出对策。
如何应对电子商务给现行税收制度带来的冲击，世界各国都在思索对策。有一种观点认为，应把电子商务领域视为一特殊关税区，并实行免征关税和销售税的政策。这一观点已在某些国家得以实践；这种对策具有一定的优点，既能促进电子商务的发展，又能回避现行税制对电子商务的不适应。但它的缺点也是世人皆知的，一是会较大幅度的缩小税基，形成税收的流失；二是会扰乱国际间的经济秩序，形成新的不公平；三是它只符合少数国家的利益，将会扩大贫国与富国之间的差距。因而，它难以代表国际社会建立镜收新规则的主流思想，难以代表国际税收规则的改革方向。可见，为适应电子商务的出现和发展，税收政策的消极应对不是可行的方法，只有积极稳妥的改革现行税收制度才是基本的方向。
那么，怎样研究制定电子商务的税收对策呢？我认为，应遵循以下几个原则：
一是以现行税制为基础的原则。在制定相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改、补充和完善。这样做既不会对现行税材形成太大的影响，也不会产生太大的财政风险。
二是不单独开征新税的原则。即不能仅仅针对电子商务这种新贸易形式而单独开征新税，不然会导致税收负担的不公平分布，影响到市场对资源的合理配置。
三是税收政策与税务征管相结合的原则。以可能的税务征收管理水平为前提来制定税收政策，保证税收政策能够被准确的实施。
四是保持税制中性的原则。不能使税收政策对不同商务形式的选择造成歧视。
五是维护国家税收利益的原则。应当在互利互惠的基础上，谋求全球一致的电子商务税收规则，保护各国应有的税收利益。