经济责任审计审计范围篇1
一、经济责任审计发展历程
最初的国有企业经济责任始于1984年,那个时期我国企业陆续实行了厂长负责制、承包制、租赁制,审计机关在开展财务收支审计中发现有企业领导人员以权谋私、滥用权力、弄虚作假、违法乱纪等现象。为此,审计机关为适应经济体制改革的需要,研究探索出对国有企业领导人实施经济责任审计的新思路。1986年底,审计署根据中共中央、国务院颁发的《全民所有制工业企业厂长工作条例》,制定下发了《关于开展厂长(经理)调任经济责任审计工作几个问题的通知》,对厂长(经理)离任审计进行了原则性规定,随后各地区结合自身实际情况,逐步开展了厂长(经理)离任审计。这就标志着经济责任审计工作有了制度保证。
后来针对经济责任审计,国家陆续出台了《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》、《中央企业经济责任审计管理暂行办法》、《中央企业经济责任审计实施细则》等一系列的制度和政策,对经济责任审计工作进行规范和指导。20多年来,随着审计方式、方法不断创新,审计内容不断完善,审计成效显着提高。
我们公司从上个世纪90年代就已经成立了审计部,负责集团公司的内部审计业务,这其中就包括公司负责人的经济责任审计。以前的经济责任审计大多针对企业负责人,一般是指对企业的总经理进行经济责任审计,而对不主持企业经营管理工作的董事长则很少涉及。随着法人治理结构的逐步完善,对于下属单位既有董事长又有总经理的,其董事长也要进行任期经济责任审计。如何对董事长的经济责任进行认定、审计范围如何确定的问题就摆到了我们内审人员的面前。目前,关于董事长经济责任审计比较成熟的、权威的指导意见尚不多,可借鉴和学习的经验也不太多,为此,我们仔细研究了相关经济责任审计的制度和指导意见,经过我们内审人员的反复探讨,确定了“董事长管什么就审什么”原则,最终确定了针对董事长的经济责任审计的审计范围、审计方案和责任划分。下面就以我公司的审计实践为例,谈谈如何对董事长进行经济责任审计,以期抛砖引玉,互相学习。
二、董事长经济责任审计范围
董事长的经济责任与总经理的经济责任不同,其往往是负责比较宏观的战略管理工作,在开展董事长经济责任审计时,应采用有别于总经理经济责任审计的审计方法。根据《公司法》中针对董事长和董事会的相关规定、所任职的公司章程规定和实际工作分工,来确定董事长应承担的经济责任,然后确定审计范围、审计重点,从而制定审计方案,开展相关的审计工作。下面进行具体论述:
根据《公司法》规定,公司应定期召开股东大会(股东会)、董事会,会议由董事长召集并主持。这就是董事长具体职责的体现,在这种情况下,审计时就要重点关注公司各种决策会议的如期召开情况,以判断公司法人治理机构是否正常运作、是否符合公司法及公司章程的相关规定。
因为董事长领导董事会,所以还要关注董事会的履职情况,如《公司法》规定:董事会(董事)对股东会负责,行使下列职权:
第一,召集股东会会议,并向股东会报告工作;
第二,执行股东会的决议;
第三,决定公司的经营计划和投资方案;
第四,制订公司的年度财务预算方案、决算方案;
第五,制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案;
第六,制订公司增加或者减少注册资本以及发行公司债券的方案;
第七,制订公司合并、分立、解散或者变更公司形式的方案;
第八,决定公司内部管理机构的设置;
第九,决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项,并根据经理的提名决定聘任或者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项;
第十,制定公司的基本管理制度;
第十一,公司章程规定的其他职权。
根据以上董事会职责,我们认为董事长的经济责任审计工作应从以下几个方面进行:
(一)法人治理机构的健全情况
包括机构建设和制度建设两个方面。首先公司治理机构应该是科学合理的、基本健全的。股东会、董事会的人员构成应该符合公司法、公司章程的规定,和公司的治理结构、规模相称。所设部门机构应该能满足公司正常管理的需要,既不能机构臃肿、人浮于事,也不要出现职责划分不清、甚至无人承担的现象。
其次,还要有健全的管理制度体系。管理制度能够涵盖公司所从事的业务领域,使得公司业务管理均有制度依据,能够以制度管人、以流程管事。
(二)股东会决议的执行情况
收集公司任职期间股东会资料,查看股东会决议的落实和执行情况,以判断董事会或经营管理层是否执行了股东会的相关决议。
(三)重大事项的决策情况
公司对外投资、重大资产购置、公司合并、分立、解散或者变更公司形式、公司增加或者减少注册资本以及发行公司债券等重大事项是否都经由董事会决定;决策程序是否符合《公司法》和公司章程的规定。
(四)公司经营计划和财务方案决策情况
公司的经营计划、年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案等是否经过了董事会的审批。
(五)内部管理机构的设置情况
收集相关资料,核实公司管理机构的设置情况,查看管理机构的设置是否都由董事会决定。
(六)高级管理人员的任免情况
收集公司人事任免信息,查看公司聘任或者解聘公司经理、决定其报酬等事项是否均经过董事会的批复,是否符合公司的决策程序。
(七)管理制度建设情况
查看公司基本管理制度的建设情况,看其是否均经过董事会的批复。根据公司法的相关规定,只有经过董事会批复的管理制度才是有效的管理制度。
(八)董事长承担的其他管理职责
主要是根据公司章程的具体规定或者公司内部管理分工决定的。2010年我们曾对某公司董事长进行经济责任审计,该公司就对董事长的职责规定的比较具体,如:
“子公司董事长除按照《公司章程》、《董事会议事规则》等规定,履行工作职责外,还应承担创建并维护子公司良好的外部关系,包括为公司获取相关优惠政策、维护政府及大客户关系;为子公司可持续发展协调资源,包括土地、资金和关键人才资源;负责子公司重大事项管理;负责子公司规范治理及风险控制事项。”
具体到被审计单位,该项具体工作职责主要是指董事长还将集中抓以下事项的管理:人才队伍建设;风险管理;区域环境建设。涉及以上内容的上报事项,需经董事长审批、决策后上报。
在对该同志进行离任经济责任审计时,就专门针对这一项规定,执行了相应的审计程序,对其履职情况进行了核实,具体情况如下:
第一,董事长任职期间,该公司员工由年初编制160人、实有93人增加到10月编制165人、实有118人,其中人员缺岗情况由年初67人减少为47人。
第二,董事长任职期间,通过积极与当地政府沟通,通过招拍挂形式取得滨海旅游度假区内5,533亩土地。
第三,旅游度假区项目合作协议项下市政配套设施建设严重滞后(如污水厂和燃气站),并且县政府部门未按约定接收该公司已建成的公共市政道路。该公司积极与市政府协调,并书面致函县政府,最后县政府明确由政府各个相关的职能部门(旅游区管委会、公路局、交通局、公用事业局)与该公司研究提出移交方案报政府审批。为下一步市政配套设施建成打好基础。
第四,该公司通过定期董事长沟通会履行职责,向经理层提出高度关注企业的内部管理建设,要求经理班子除完成好工作任务外,发现问题、发现不适应市场变化等事项应及时提请董事会研究,促进公司的规范运作。
从这个事例可以看出,关于董事长经济责任审计除了要根据公司法和公司章程确定的职能进行审计外,还要关注公司内部具体的职能分配,并能和实际工作对应起来,有具体的事例支持,才能做到有的放矢。
三、责任界定
明确了董事长的职责范围,责任界定也就比较容易了。
经济责任是指企业负责人在任期内职责可控范围内应当负有的责任,分为直接责任、主管责任和领导责任。
第一,直接责任是指企业负责人因直接违反或通过授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规以及失职、渎职等其他违反国家财经纪律的行为应负有的责任。
经济责任审计审计范围篇2
关键词：事业单位经济责任审计对策与建议
一、引言
内部经济责任审计是评价行政企事业单位内部领导干部任职期间工作绩效的重要方式。在我国的审计实践中，2006年2月28日，修订后的《审计法》第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当受审计机关的业务指导和监督。”2008年5月，审计署经济责任审计司组织全国经济责任审计领域专家，进行了《经济责任审计条例》的起草工作。2008年7月，出台了《经济责任审计条例》征求意见第二稿。2010年10月中共中央办公厅、国务院办公厅公布了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》。以上法规条例对经济责任审计的相关内容与责任界定，推动了我国内部经济责任审计的发展。《审计法》中将使用财政资金的事业组织纳入了应建立健全内部审计制度的单位范围，也体现了进行事业单位内部经济责任审计的必要性。
二、我国事业单位内部经济责任审计的现状
（一）范围不合理，呈现过宽或过窄的倾向
审计的范围是进行领导干部经济责任审计的关键问题，它关系到审计的深度和质量，涉及审计抽样调查的范围、重点等。事业单位内部经济责任审计，是单位管理层为了考察、监督其所属部门与单位的领导人员履行经济责任情况而采取的一种内部管理行为。目前我国事业单位内部经济责任审计的范围主要限定在被审计单位的内部，经济责任审计涉及的审计范围时间跨度大概在一年以上，在划定经济责任审计范围时，呈现出两种倾向：
一是过宽的倾向。有些人认为只要谁有经济活动，谁就有经济责任，都应该进行经济责任审计。在这种思路影响下，一些单位将经济责任审计范围划分得非常广。审计范围盲目扩大化，模糊了审计的主体与重要性，也影响了经济责任审计的质量与可持续性。比如，有些单位内部经济责任审计范围，没有根据单位管理干部的实际需要酌情而定。如高校，在将经济活动频繁、经济责任重大的部门领导人员，如财务、后勤、基建、国资处长等列入审计范围的同时，还把其他涉及少量经济活动、经济责任相对较小的部门领导人员也列为经济责任审计对象，既没有考虑有限审计资源的合理分配，也没有突出审计重点，降低了审计工作效率。
二是过窄的倾向。有些单位将是否进行独立核算作为是否进行经济责任审计的唯一标准，在进行审计时只关注财务责任，忽视经济责任。结果，一些虽未进行独立核算但却有重大经济活动与经济责任的领导人员未包含在审计范围之内。如有一些事业单位表现出较为突出的财务管理混乱、账务核算不规范、账外账等问题，正逐步转向利用各种手段向相关单位转移、侵占国家资产，从事违规违法活动等，而在对领导干部进行任期经济责任审计时，范围仅被限定在被审计领导干部本级单位，而未对相关下属单位进行适当的延伸审计，人为地缩小了审计实施范围，影响了审计效果，难以达到经济责任审计目标。
（二）执行不到位，效果不理想
事业单位开展内部经济责任审计以来，对规范事业单位的经济行为起到了很好的促进作用。但由于我国事业单位开展内部经济责任审计的时间较短，还存在很多问题，如国家“先审计，后离任”的原则得不到有效执行，绝大部分离任审计都是在组织部门决定对负责人工作进行变动后才委托进行，造成先离后审事实，一些人也就此认为先离任后审计，审计结果无关紧要，造成审计结果的运用情况缺乏有效回馈机制，审计结果执行不到位，使经济责任审计丧失了预警功能。而且组织人事部门在考核干部时对审计结果中的整改意见也不够重视，审计结果被束之高阁，不但留下了风险隐患，而且也影响了审计效率与效果。
三、我国事业单位内部经济责任审计现状的形成原因
（一）审计目标多重性，审计工作环境差
由于事业单位内部经济责任审计既对“事”也对“人”，并且在审计过程中还肩负着直接目标――评价领导干部财务责任、管理责任、个人廉洁责任，中间目标――为事业单位内部领导干部的选拔、任用和奖惩提供参考依据，最终目标――促进事业单位内部经营管理、预防腐败、监督个人廉洁自律、推进依法治国的三重重任，目标的多重性使得经济责任审计内容与审计判断日趋复杂，也使内部审计人员获得正确审计评价的难度加大；同时由于审计环境较差，比如，我国的社会主义市场经济制度发展尚处于初级阶段，审计赖以生存的经济环境发展不充分；一些事业单位领导干部和工作人员对经济责任审计存在敌对性，不予以理解和支持，审计工作存在孤立性，人际环境差；有些事业单位存在会计人员造假，不为审计部门提供全面真实的审计资料，对象环境差；有关审计的舆论环境较差等，使得事业单位内部经济责任审计缺乏合理运作的土壤，影响审计的有效性。
（二）内部审计人员配备不合理，审计模式落后
1.人员配备不合理。我国事业单位审计人员配备不合理。在西方内部审计实践中，一般认为内部审计人员的理想构成为：经济管理专业占1/3，工程技术专业占1/3，其他专业占1/3。开展经济责任审计不仅要具备财务审计专业知识的人员，还需要有精通法律、建筑工程、计算机、金融等方面的知识的人员。而我国事业单位的内部审计人员主要由财会审计方面的人员构成，其他专业的人数相对较少，并且现有的财会审计方面的人员对单位经营管理、行政管理、对外投资和宏观经济等方面的知识掌握也有所不足，不利于对机构负责人进行全面的审计和评价，此外，随着审计信息化的发展，计算机审计在内部审计中也运用得越来越多，对计算机、审计软件的熟悉和掌握已成为内部审计人员发展的必备技能，但我国事业单位审计队伍中缺少这方面的专业人员，不合理的知识结构制约了审计人员做出全面、准确的评价，降低了审计质量。
2.审计模式落后。经济责任审计模式落后会影响事业单位内部经济责任审计范围与效果，主要原因有：一是事业单位内部机构负责人的经济责任审计主要还是通过查账来考核、判断和评价该负责人的经济责任的履行情况，但是有些违法违纪问题在会计资料中并不能明显反映，需要有关执法、纪检部门运用特殊手段才能清查，如：受贿索贿、收受回扣等问题，现有的审计手段难以深入查证。由于目前审计信息化技术发展缓慢，没有将审计与先进电子技术结合，也就无法将其与传统的财务收支审计区别开来，只是盲目地扩大审计对象与范围，造成审计重点不突出。二是有些事业单位进行内部经济责任审计时，只注重领导干部的财务责任，忽视其经济责任，没有将绿色经济责任审计纳入审计范围，决策质量、承担社会责任的有效性、财务收支的效益性（即保值、增值、实现效益最大化目标）、事业单位管理的效益、效率、效果等因素没有在审计时考虑进来，造成一些领导干部抱着不求有功，但求无过的心态。经济责任审计模式的落后，不但造成事业单位内部经济责任审计工作效率的低下和效果不理想，而且也使得事业单位作为社会第三职能部门的作用没有得到发挥。
四、改善事业单位内部经济责任审计的建议
（一）完善审计工作环境，加强审计人员队伍建设
事业单位应通过完善审计工作环境来促进审计开展。河南省审计厅统计显示，从1999年1月-2010年10月，全省各级先后对21323名党政领导干部和国有及国有控股企业领导人员进行了任期经济责任审计，查出各类问题资金377.74亿元，数额巨大。各类问题资金包括违规、管理不规范、损失浪费、个人问题所导致的，会给国家和单位造成不可挽回的经济损失。如果有较好的内部环境，这些损失必然会减小。
创建良好的内部环境，其重要内容之一就是实行有效的内部控制制度，使内部控制成为“单位之法”，任何人都必须无条件遵守，从而实现在法律面前人人平等。其次，增加事业单位财务信息的透明度，使更多公众、舆论参与到监督中来，通过广泛发动群众、召开座谈会、个别访问等形式拓展取证渠道，为审计工作的开展提供更多有效信息，进一步完善审计环境。最后，事业单位应建立一个良好的信息沟通机制，加大经济责任审计的宣传力度，确保组织中每个人都清楚地知道自己所承担职务的特定责任，明确与他人工作的关联性，以及自己的行为对单位的影响等。增强人事、纪检、组织、财务、审计等各部门的合作协调力度，营造一个良好的工作环境。
加强审计人员队伍建设方面，审计人员的素质高低会对事业单位内部经济责任审计造成不同的影响。审计人员的素质包括专业技能、职业操守、道德观、价值观、世界观等方面，通过定期开展审计人员继续教育培训，建立事业单位内部审计人员诚信档案，举办交流活动，加强审计人员的经验技能和知识交流等方式规范审计行为，提升职业素质，达到内部审计人员应有的职业水准。审计人员除了提升专业技能等硬实力外，同时还应注意提升自己的软实力，要有较好的综合分析能力、口头和书面表达能力以及沟通能力。要注意吸纳工程技术审计等复合型人才，完善审计人员的结构，推进信息化审计在单位内部的应用，提高审计技巧和效率。
（二）推行绿色经济责任审计
针对我国事业单位内部经济责任审计中只注重领导干部的财务责任，忽视经济责任的现状，我们应推动实施绿色经济责任审计，这也符合“3e”（经济审计、效率审计、效果审计）审计理念。绿色经济是以经济与环境的和谐为目的而发展起来的新的经济形式，随着政治环境、社会环境、法律环境等的变迁，经济责任审计的重点也应该更加“绿色化”，并不断调整和充实，以科学发展观为审计工作的灵魂和指南，这样才能将各方面进行综合考核并获得提高，避免审计工作原地踏步。
在事业单位内部经济责任审计中，应充分发挥绿色经济责任审计“抵御、揭露和预防”的复合功能，在审计过程中，要改变传统的经济责任审计模式，探索经济责任审计与财务审计、环境审计、绩效审计、专项审计调查的结合，实现立体审计。
1.绿色经济责任审计的重点。我国事业单位内部绿色经济责任审计的重点就在于，除了合理界定领导干部的直接责任和主管责任外，应更加关注国家环保和节能降耗政策的贯彻执行情况审计，环保专项资金的征收、管理和使用情况的审计，重点环境公共支出的效益审计以及对领导干部的政绩成本进行分析，对事业单位中不计成本和代价的重复建设、资源浪费、环境破坏等不符合科学发展观的方式进行监督与制约，督促领导干部树立正确的政绩观，让事业单位的各项工作顺应资源节约型和环境友好型社会的发展要求，推进领导干部更新观念，让事业单位的内部经济责任审计更全面并发挥良好的监督作用。
2.绿色经济责任审计的方法。为了使事业单位内部经济责任审计方法符合绿色经济发展要求，内部审计人员在审计方法选用时，需要对传统的财务审计方法进行拓展。绿色经济责任审计必须充分考虑到经济增长、环境保护和社会进步这三个可持续发展的要素，在审计中尤其要关注定量分析方法的选用，如成本效益分析、投入产出分析等；同时应尽快建立适合我国国情的事业单位绿色经济责任审计评价指标体系，把经济发展指标与社会发展指标相结合、与宏微观指标相结合、任期内经济指标与可持续发展指标相结合来进行综合审计，在加强干部管理监督、促进党风廉政建设和保障经济持续较快发展等方面发挥积极作用。
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经济责任审计审计范围篇3
[关键词]经济责任；审计；法律问题；对策
[中图分类号]F239．47[文献标识码]a[文章编号]1007-5801(2007)01-0084-06
自1999年中共中央办公厅、国务院办公厅《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》(以下简称两个暂行规定)，正式确立经济责任审计制度以来，各级审计机关探索开展经济责任审计工作，为加强领导干部管理监督和党风廉政建设，完善干部选拔任用机制发挥了积极作用。2002年，党的十六大提出要建立结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的权力运行机制，从决策和执行等环节加强对权力的监督，保证把人民赋予的权力真正用来为人民谋利益。在这一背景下，经济责任审计作为权力运行制约机制中的重要环节发挥着越来越重要的作用，相关地方性立法越来越多，相关制度不断完善。
由于传统审计工作在目标上与干部管理监督工作并不一致，这使经济责任审计开展近七年以来在发挥重要作用的同时，一直与干部管理监督机制处于协调之中。这个过程中，关于这项审计活动的理论和实践问题逐步显现，引起了相关各界的密切关注。诸多问题中相关法律问题是一个核心，经济责任审计在审计法律中如何定位，如何成为干部管理监督的法定环节，其目标是什么，相关程序如何设定等都是经济责任审计相关各方关注的重要法律问题。这些问题的解决对于规范开展这项工作具有重要意义，事关干部管理监督大局。正是在这一背景下，根据《审计法》规定，从各方面详细规范经济责任审计活动的相关行政法规的起草制定工作在积极推进。为有效地解决经济责任审计工作中的若干法律问题，2006年5月以来，课题组成员对陕西、黑龙江、江苏、广东等省经济责任审计工作情况进行了调研，并与有关专家、学者进行了广泛深入的交流和研究。通过实际调查与深入研究，我们形成了关于经济责任审计法律问题及立法对策方面的一些认识。
一、经济责任审计立法现状
目前对全国经济责任审计工作具有规范作用的法律规范。一是1999年5月中共中央办公厅、国务院办公厅颁布实施的两个暂行规定，二是2006年6月新修改实施的《审计法》。前者仅规范了对县级以下党政领导干部和国有及国有控股企业领导干部所开展的经济责任审计。后者第25条赋予了审计机关的经济责任审计监督职责，规定审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人。在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况。进行审计监督。适用于地方的法律规范，主要是各地在《审计法》修改实施以前，根据两个暂行规定的精神，结合各地实践所制定的一些地方性法规、地方政府规章和其他规范性文件。截至2005年底，全国31个省(区、市)制定颁布了39个地方性法规和地方政府规章。
各地制定的地方性法规、地方政府规章及其他相关制度具有不同的区域性特点，差异很大，既完善了经济责任审计制度。也突破了两个暂行规定的范围，如把县级及县级以上党政领导干部纳入审计范围。这导致经济责任审计在各地的实践中有不少做法不一致。在这种情况下，党中央制定的一些文件政策从干部管理监督的角度对经济责任审计发挥了重要规范作用。如2002年中共中央制定颁布的《党政领导干部选拔任用工作条例》第25条规定：“考察党政领导职务拟任人选。应当听取考察对象所在单位组织(人事)部门、纪检机关(监察部门)和机关党组织的意见。对需要经济责任审计的考察对象，应当委托审计部门按照有关规定进行审计。”
上述关于经济责任审计的法律规范层次体系有两个特点：一是在全国适用的规范非常清晰地明确了审计目标、职责、权限等重要方面；二是在各地适用的规范具体规定审计程序等与经济责任审计工作实施有关的事项。鉴于干部管理监督的重要性，这两个特点决定了两种情况：一是全国高度重视经济责任审计工作，纷纷从不同角度予以规范，有效地推动了经济责任审计的发展；二是在没有适用于全国的详细明确的工作规范的情况下，各地适用的法律规范不统一、不协调，又影响了经济责任审计健康有序地进行。
各地适用法律规范不统一、不协调，使各地经济责任审计工作出现了一些混乱，依据很多，做法很乱。如在审计结果利用规范方面，山西、辽宁、黑龙江、江苏、山东、安徽、广西、海南、陕西、甘肃、等11个省(区)都制定了经济责任审计结果利用办法；2000年以来，仅广东省就制定经济责任审计结果利用办法58个。这种情况带来了审计程序不规范，审计评价标准不一致、审计文书格式不统一等诸多问题。
通过对经济责任审计立法现状的调查了解，我们认为在经济责任审计立法领域尚有下列问题有待进一步研究解决：一是经济责任审计法律缺乏法理学基础研究。或者说缺乏与现代法学理论的有机衔接。目前对有关立法问题的研究仅仅停留于应用层面，这使该项制度在实践中表现出不可替代的价值的同时。在法学理论层面较为混乱。二是由于经济责任审计工作兼跨政府行政工作领域和党的领导领域，有效解决行政立法与党的规定的矛盾与冲突，成为经济责任审计法律研究领域不能回避的基本问题。这也导致对经济责任审计进行单纯的法理学研究面临很多困境。三是经济责任审计是中国特有的制度，其立法及其理论研究都应面向实践，面向未来，进行全新的创造性研究。
二、经济责任审计法律问题与立法对策
(一)关于经济责任审计目标
审计目标是审计工作的出发点。经济责任审计的目标决定了这项工作的一些根本法律问题，如立法目的、经济责任审计的主客体关系。调研发现，对审计目标的认识有代表性的是两种意见。
一些省市将经济责任审计目标定位宏观。如江苏省在调研中认为经济责任审计的目标应当定位为“加强领导干部管理和监督。维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展”。部分人员还认为应将“促进领导干部树立科学的发展观和政绩观，更好地履行职责”也列为经济责任审计的目标。
也有一些省市确定了一些层次稍低的目标。如陕西省认为，经济责任审计目标是加强对领导干部的管理监督，正确评价领导干部的任期经济责任，为
各级党委、政府、纪检监察机关和组织人事部门考核、考察、任用干部提供重要的参考依据；促进领导干部及被审计单位严格执行国家财政法规，遵守财经法纪，保障党和国家经济政策的贯彻执行：促进领导干部勤政廉政，全面履行工作职责，提高领导干部的经济管理能力和经济决策水平：促进领导干部加强内部管理，完成各项工作目标和任务，保证社会经济的健康发展和经济建设目标的顺利实现。
海南省等一些省市在前两种认识基础上，提出了更具体的审计目标。例如，市长、县长和乡镇书记(长)经济责任审计目标，包括通过经济责任审计，对市长履行经济责任情况做出全面、客观、公正的评价；为组织人事部门考核、任用干部提供依据等。部门、事业单位主要领导干部经济责任审计目标，包括通过审计，对领导干部任职期间履行经济责任情况做出客观、公正的评价，促进领导干部勤政廉政：揭示和反映被审计领导干部所在单位违反财经法纪行为，促进被审计单位提高资金使用效益等。大专院校主要领导干部经济责任审计目标，包括对高校校长任职期间履行经济责任情况做出全面、公正、客观评价，促进勤政廉政；揭露问题，严肃财经纪律等。国有及国有控股企业领导人员经济责任审计目标包括，核实法定代表人任职期间所在单位资产、负债和所有者权益变化以及经营成果的真实性、合法性和效益性；揭露法定代表人任职期间所在单位存在的违纪违规问题；对法定代表人任职期间履行经济责任的情况，做出全面、公正、客观评价，为国有企业管理部门考核任用干部提供依据；促进企业提高管理水平，增加经济效益。
上述在经济责任审计实践中对审计目标理解的不同，其形成的根本原因在于有关法律、法规对经济责任审计制度在国家政治经济生活中的位置，没有明确具体的阐述。这在相当大的程度上制约了经济责任审计的发展。我们应当在下一步的理论研究和具体实践中加以解决。如果这个问题得到解决，经济责任审计立法目的也就得到解决。
(二)关于经济责任审计对象与相关各方职责
调研发现，关于经济责任审计对象与相关各方职责的认识，各地基本一致。
各地都认为，凡涉及国家财政预算资金的部门、单位和国有及国有控股企业主要领导干部，都应列入经济责任审计范围。包括：国务院各部门、直属机构正职领导干部(包括主持工作及与经济责任有关的副职，下同)；省、直辖市、自治区，设区市、县(市、区)党委、人民政府及其各部门、直属机构的正职领导干部；乡镇(街道办)党委、人民政府的正职领导干部；各级审判机关、检察机关的正职领导干部；各群众团体和国家事业单位的正职领导干部。国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计对象的范围包括：国有企业、国有控股企业、国有资产占主导地位的企业、其他公有制形式的经济实体，以及国有政策性银行、商业银行、金融资产管理公司、证券公司、保险公司等国有金融机构的法定代表人(董事长、总经理或者厂长、经理)。
各地认为，与经济责任审计相关的部门在审计中都承担了一定的职责。这些部门分别是纪检、监察、组织、人事、国有资产监督管理、审计等部门。纪检、监察部门的职责，包括每年年底前根据举报情况，提出对重点对象进行经济责任审计的意见和建议等。组织人事、国有资产监督管理部门的职责，包括根据组织人事工作、企业管理需要，制定对党政领导干部和省管国有企业主要领导人员进行经济责任审计的规划，本着加强对重点单位、重点人员、重点资金使用监督的原则，每年年底前提出下一年度审计计划的建议等。审计部门的职责，包括将联席会议或经济责任审计领导小组审定的经济责任审计计划，纳入审计机关年度项目计划管理，根据委托依法实施经济责任审计等。
对于审计实践中出现的经济责任审计对象和管理问题，各地的认识也是一致的。各地都认为，当前经济责任审计相关领域有两大重要问题需要我们在今后的研究中加以解决：
一是审计对象的范围作为经济责任审计基本问题之一，没有在法律的层面上加以解决，审计实践中的一些做法可能已经跨越了现行法律规范范围。解决这一问题需要确切地给予经济责任审计以合理的法律定位，使其符合政治和法律的共同要求。同时，应当符合社会主义市场经济体制下国家政治体制改革和现代企业制度建立的需要，与有关法律、规则相一致，避免冲突。
二是由于经济责任审计工作兼跨政府的行政领导和党的领导两个领域，原本非常容易解决的经济责任审计的管理问题在法律领域变得困难。如何综合考虑管理的有效性、管理制度运转的有机性和立法的规范性，是我们面临的难题。
(三)关于经济责任审计程序
各地认为，经济责任审计的一般程序主要包括审计计划、成立审计组、制定审计方案、现场审计、出具审计报告等。
1．委托
各地认为，经济责任审计应当由组织部门以书面的形式出具委托书。近几年的实践证明，组织部门对经济责任审计项目实施委托是有必要的。没有组织部门的委托，经济责任审计既无法正常开展，审计结果也无法得到有效利用。但是，组织部门的委托应当规范。目前，组织部门的委托书只有被审计领导干部的姓名、职务和单位，没有具体内容的规定。这使组织部门委托的一些项目在不具备经济责任审计条件，领导干部离职时间较长、单位已改制或被兼并等情况下，审计项目无法实施。为此，各地都认为，应当对委托书的内容予以规范，明确规定组织部门委托时，应注明被审计领导干部任职的情况和审计范围、重点及有关事项，保证经济责任审计计划的严肃性和可操作性。为缓解换届选举时经济责任审计过分集中的矛盾，组织部门应选择重点安排任期经济责任审计，避免突击审计影响审计质量。
2．审计管辖
经济责任审计管辖权的划分、特殊管辖权的范围、管辖权冲突的解决是经济责任审计管理的重要内容，也是经济责任审计立法中的重要问题。一般认为，省、市(地)、县(市、区)党委政府的直属机关和群众团体的正职领导干部的经济责任审计，由本级审计机关负责；市(地)、县(市、区)的审判机关、检察机关的正职领导干部和市(地)、县(市、区)、乡(镇)党委政府的正职领导干部及审计机关主要领导干部的经济责任审计，由上一级审计机关负责。国有企业法定代表人的经济责任审计，根据法定代表人所在企业的财政、财务隶属关系确定审计管辖范围，根据财政、财务隶属关系不能确定审计管辖范围的，应当根据国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围；两个或者两个以上国有资产投资主体投资的企业，由对主要投资主体有审计管辖权的审计机关管辖。
在经济责任审计中，审计机关之间对审计管辖范围有争议的，由争议双方协商解决；通过协商不能解决，报请其共同的上级审计机关确定。当领导干部的干部管理关系与财务隶属关系不一致时，由上级审计机关确定审计管辖。此外，立法中还要解决授权
审计设定的问题，即国家审计的上级审计机关将其职责范围内的一些审计事项，授权下级审计机关实施。被授权的下级审计机关对授权的事项实施审计，并提出审计报告和作出审计决定。
3．审计计划
严密有效的审计计划是非常必要的。在审计计划环节，审计机关应根据组织人事部门、纪检监察机关的委托，制订工作计划，明确工作任务，分清缓急，合理安排，进行审计立项。
各地认为，审计计划环节当前存在一些问题。例如，目前经济责任审计工作尚缺乏有效的计划性。人事部门与监察审计部门尚未做到在每年年底前共同制订经济责任审计计划(除个别临时人事变动外)，确定下一年度经济责任审计项目的数量，经济责任审计项目多数随时委托，随时审计。由于经济责任审计工作的计划性直接关系到经济责任审计的质量，不确定的经济责任审计项目会直接影响工作安排和审计实施，不利于统筹规划和有效进行。同时，由于经济责任审计工作通常在有关领导人员任期届满离任后才进行，对任期内发现的问题虽然可以进行处理或警示，但不能及时提示和纠正，致使经济责任审计的预防和控制作用受到制约。
一般认为，在目前的体制下，经济责任审计项目计划应当由组织等干部管理监督部门提出，商审计机关后，报党委或政府批准。当然，对经济责任审计计划的制订，立法时还应当适当考虑审计机关的主动性，即审计机关根据年度审计项目安排，拟定经济责任审计项目计划，商组织等干部管理监督部门后确定。
4．审前调查与实施方案
经济责任审计不同于财务收支审计、资产负债审计等审计事项，界定领导干部的经济责任，应当对与领导干部的经济活动、工作目标及履行部门单位法定职能相关的内容进行审计。因此审计方案、审计(审计调查)实施不能仅限于财政财务收支或资产负债损益的真实、合法、效益情况。
关于审前调查范围，一般认为包括：一是部门、单位本部；二是有关下属单位；三是纪检监察机关、组织人事部门；四是被审计部门、单位主管部门：五是对被审计部门、单位已检查过的财政、税务、物价等部门。审前调查是否全面、深入、充分，直接关系到经济责任审计工作的质量。为搞好审前调查工作，审计机关要进行调查准备，明确调查范围和调查内容。
各地认为，制定经济责任审计方案，一般包括制定经济责任审计工作方案和经济责任审计实施方案。经济责任审计工作方案的内容，包括审计工作目标、审计时限及审计范围(审计对象)、审计内容和重点、审计方法和程序、审计评价和审计报告、要求等。经济责任审计实施方案的内容，包括项目名称、编制依据、被审计人员所在地区(单位)基本情况、审计目标、审计时限和范围、审计内容和重点、重要性的确定及审计风险的评估、审计方法、审计时间和步骤、审计组成员及分工、要求等。
5．审计现场实施
与其他审计相比，各地认为，审计现场实施阶段有必要召开进点会，对有关情况进行公示。一般认为，经济责任审计进点会一般由被审计对象所在地区、单位的主要领导主持召开，参加会议的是地区、单位中层以上干部和审计组全体成员。有时审计机关有关领导和同级纪检、组织部门有关人员也参加会议。会议上，被审计领导干部作述职报告，审计机关或纪检、组织部门提出具体要求，公布联系电话，并对被审计领导干部履行经济责任情况进行测评。
大家还认为，经济责任审计审前应当在一定范围内进行公示，一是体现依法行政的宗旨。二是体现公开、公正的原则，三是引起群众关注，接受他们监督。审计组可以根据实际情况在被审计对象管辖范围内进行公示，或通过新闻媒体向社会公布。内容包括审计组住址、电话，并说明什么时间对被审计领导干部进行经济责任审计。
6．报告阶段
报告阶段涉及审计评价、责任界定、审计报告形成和审计成果运用等重要事项。
调查中，各地一致认为，审计机关在经济责任审计中应当提交两份报告，一是给审计机关的经济责任审计报告，二是给组织人事部门的经济责任审计结果报告。大部分审计人员认为经济责任审计结果报告和相应的专题报告是必要的。关于经济责任审计报告的内容，调查中大家一致认为其应当包括：被审计领导干部任职期间的职责及所在单位的基本情况；被审计领导干部履行经济职责所做的主要工作(重大经济决策和重要经济管理活动、主要经济工作目标完成情况等)；经济责任审计中发现的主要问题、问题定性及责任归属情况；被审计领导干部及其所在单位遵守财经法规和个人廉洁自律情况。关于经济责任审计结果的报送对象，目前的意见不够统一。考虑到政务公开和民主政治建设的需要，不少审计人员认为报告不仅要主送党委、政府，抄送联席会议各成员单位，立法时还应当考虑被审计领导干部及所在(原)单位。
经济责任审计评价不仅应包括对审计发现问题的评价，也要包含对领导干部履行职责所取得工作业绩的评价，且必须对审计发现问题作出责任界定和客观评价。审计人员迫切希望经济责任审计立法对经济责任审计评价体系作出相应规定。各地一致认为应当评价下列内容：领导干部任职期间有关经济发展目标的真实性、完成程度和发展业绩情况：领导干部任职期间执行有关法律、法规、规章和政策情况；领导干部任职期间重大经济事项的决策程序和实施效果；领导干部维护社会稳定和改善生态环境等方面的情况；领导干部任职期间与经济活动有关的管理制度的建立、执行情况；领导干部任职期间廉洁自律情况；其他应当评价的事项。
关于经济责任的界定，大家提出了一些建议。直接责任包括：直接违反财经法律、法规、规章和组织、授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反财经法律、法规、规章，、弄虚作假，给国家、集体造成财产损失的；或者，给国家、集体造成财产损失的；重大经济事项违反民主程序决策或者决策失误、实施不当，给国家、集体造成财产损失的；其他由于领导干部的不当行为而应负的直接责任。主管责任包括：由于管理、领导不当，给所在部门、单位造成重大经济损失或者发生责任事故造成重大经济损失的；因制度不严，监督不力，造成所在部门、单位违反财经法律、法规、规章的。除直接责任和主管责任以外，其他应当负有的责任为领导责任。
各地认为，经济责任审计结果的运用，包括审计机关、纪检监察机关、组织人事部门、被审计对象的上级主管部门对审计结果的运用。被审计对象的上级主管部门对审计结果的运用应当包括：一是被审计对象的上级主管部门接到审计报告或审计结果报告后，应督促被审计单位或被审计领导干部按照审计建议认真进行整改，并督促其接受和落实审计处理处罚决定。二是被审计对象的上级主管部门对审计报告和审计结果报告所反映的领导干部存在的一般违规违纪问题，应当认真进行核查，经查实后，根据问题性质、情节轻重和责任大小，在职权范围内及时做出处理。
三是被审计对象的上级主管部门应及时将处理结果以文件或函件的形式反馈给审计机关。
经济责任审计立法关于程序的规定，实际上是关于经济责任审计的操作程序。这一操作程序的执行者并不仅限于审计机关，还包括经济责任审计的相关管理部门，如纪检监察、组织人事、国有资产监督管理部门等。对于经济责任审计程序，我们认为需要进一步研究解决以下问题：一是确定各相关部门在经济责任审计中的位置，进而规范其在经济责任审计中的权利义务关系，再规范其行为程序。二是在审计法的基础上根据经济责任审计的特点(特殊性)规范经济责任审计中审计操作的程序。三是如何在法律层面上解决一些基本的经济责任审计要求、经济责任审计方法、经济责任审计报告出具规则等经济责任审计的技术与应用问题，以指导经济责任审计实践。四是如何建立经济责任审计委托和结果利用制度，能够将经济责任审计和干部管理监督制度在法律层面上加以衔接。
(四)关于经济责任审计处理处罚
调查发现，经济责任审计中，对违反国家有关法律法规的财政、财务收支行为能否直接进行审计处理处罚有两种观点，实践中也存在着两种做法：其一，审计机关有权进行处理、处罚。当经济责任审计的管辖与财政财务收支审计的管辖一致时，对被审计的领导干部所在单位违纪违规问题的处理处罚应由实施经济责任审计的审计机关直接依法进行；当经济责任审计的管辖与财政财务收支审计的管辖不一致时，对被审计的领导干部所在单位违纪违规问题的处理处罚应由有财政、财务收支审计管辖权的审计机关进行，或经有财政、财务收支审计管辖权的审计机关认可，实施经济责任审计的审计机关也可以直接进行处理处罚。其二，审计机关不能直接进行处理、处罚。审计机关在实施领导干部任期经济责任审计时，可以在送达经济责任审计通知书的同时。向被审计领导干部所在单位送达财政、财务收支或资产负债损益审计通知书。也可以将领导干部任期经济责任审计与财政收支、财务收支审计或资产负债损益审计合并发一个审计通知书，在文件标题和内容中标明同时实施两个审计事项。对需要给予处理、处罚的，在财政收支、财务收支或资产负债损益审计文书中，依法做出审计处理、处罚决定。
经济责任审计审计范围篇4
关键词：经济责任；审计；全面性；重要性
大型国企的企业资产规模较大、涉及到的业务种类较多、企业内部公司层级较多，在进行审计时，一般需要对大型国企的近三年的会计年度进行审查，因此，其审计任务重、时间短、重要性强。经济责任审计是将审计的对象限定在自然人的一种审计方法，是反映整体审计报告的重要组成部分，如何更好地进行大型国企的经济责任审计，是需要不断思考的一个重要问题。
一、进行大型国企经济责任审计全面性把握的重要性
经济责任审计强调对“人”的审计，而不是传统审计中仅仅对“事“的审计，国企领导人员作为被审计的对象，是我国责任制、人员负责制的一种体现，与此同时，经济责任审计的结果也是对领导人员进行考察和奖惩的一个重要标准，因此，在进行经济责任审计时，必须重点把握其审计的全面性，进行客观、综合、全面的审计。经济责任审计的核心是对领导人员的经济责任的界定，必须全面地把握领导人员的工作，这种综合性的要求是其他审计方式所不可比拟的。
二、对大型国企经济责任审计的全面性把握
(一)以法律法规为基础，对经济责任审计全面性进行了解
《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》(以下简称《规定》)明确了进行大型国企经济责任审计的基本内容，在对其进行全面性把握时，必须首先从我国的法律法规入手，遵循法规的规定。从我国现行法律法规中可以看出，经济责任审计的全面性需要从时间范围、内容、审计对象等方面进行把握，从时间范围上看，审计时间包括领导干部的阶段性任期或任期的全部期间；内容方面包括企业经营发展的状态、财务收支的情况等；从审计对象来看，不仅仅包括领导责任人员，还包括相关的监督机构等干部。由此可见，对大型国企经济责任审计，需要关注不同的方面，以现有法律、法规为基础，对其进行更深的了解，才能更好地把握其全面性的要求。
(二)明确全面性审计的范围
在进行经济责任审计时，需要明确进行全面性审计的范围，在规定的范围内进行审计，否则，只会造成人力、物力和财力的浪费。经济责任审计的范围应当限定在领导人员的经营管理职责内，领导人员的经济管理职责主要从三个方面来入手：第一，其管理的范围应当在其可控制的下属企业内；第二，其管理的深度应当是包括其可以直接、间接管理的不同层级的企业；第三，其经济管理职责包括其个人的主要职务、兼职内容等方面。对于其难以进行管理的下属企业，不应当作为审计的范围，更不应当作为考核该领导人员的标准。
(三)全面把握企业，整体进行经济责任审计
全面把握企业，首先要了解大型国企的发展战略规划及企业发展目标，企业的长期、中期、短期发展规划都需要全面了解，发展规划是进行审计的基础，也是全面了解企业的前提。根据不同时期的发展规划，了解企业的经营状况、利润负债等方面，从大的方面进行经济责任审计，再从领导人员自身的行为对其进行审计评价。在对领导人员进行经济责任审计时，需要针对不同的问题，进行不同的评价。如对于同一家大型国企来说，不同的项目所面临的风险、涉及的资金、相关的企业都不同，在对负责的领导人员进行经济责任审计时，必须结合不同项目的不同特点来进行，实现对其整体、全面的审计。
(四)结合市场大环境进行审计
在全面把握大型国企自身的特点的基础上，进行经济责任审计还需要结合我国市场的大环境来进行，对于政策宽松的时期，需要谨慎审计，防止出现错漏、利用政策优势进行不正当的行为；对于政策严格的时期，需要认真审计，确保领导人员做的决策、制定的规划等符合我国政策要求。在结合市场大环境时，需要把握两个方面，一个是同行业的同类企业，结合同类企业的发展情况、发展形势等内容，尤其是上市公司的情况；二是与自身不同年份之间进行比较，跟踪了解不同年份在市场大环境中企业的表现，并最终得出审计报告。
三、小结
进行大型国企经济责任审计，首先需要把握相关的法律法规及政策，在“十二五”规划中，国家专门对经济责任审计进行了界定，必须严格按照相关规定进行经济责任审计，遵守法律法规。其次，需要了解经济责任审计的范围，在明确其范围的基础下，对企业进行详细的了解，对审计对象进行详细全面地审查，以求得出更为客观的审计结果。最后，经济责任审计离不开我国市场发展的大环境，将企业放入到市场发展中，进行综合性的比较，才能确保其审计结果的全面性、综合性与客观性，真正实现审计的目的。
参考文献：
[1]周俊芳.浅谈大型国企经济责任审计的全面性把握[J].新会计，2013(5).
[2]朱海丁.国有企业经济责任审计特点探讨[J].审计月刊，2014(2).
经济责任审计审计范围篇5
关键词：内部审计经济责任审计
中共中央办公厅、国务院办公厅2010年12月8日下发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》），《规定》中明确国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业（含国有和国有控股金融企业）的法定代表人，也进一步规范了国有企业领导人员经济责任审计的流程和内容，为企业内部审计机构开展对下属单位企业领导负责人经济责任审计提供更为明确的操作规范和指导意见。同时，《规定》的出台对内部审计提出了更高的要求。对此笔者进行了认真思考，并结合内部审计实践工作进行浅析。
内部审计必须本着对企业负责、对领导人员负责的态度，坚持实事求是、客观公正的评价企业领导人经营业务和经济责任。以财务收支审计为基础、专项审计为辅助的审计思路，在保证较高审计质量的基础上，改变一般常规性评价的做法，以合法性、合规性入手揭露任期内存在的主要经济责任问题，关注经营管理中的主要困难，通过审计发现问题、促进问题的解决与落实，帮助领导人员在任期内更好地履行职责，增强责任意识、风险意识，促进企业可持续健康发展。
一、明确经济责任审计工作目标，正确界定审计评价的范围
经济责任审计的根本目标是要对领导人员履行经济责任的情况作出客观公正的评价，它有别于财务收支审计、会计报表审计，应把审计的重点和着眼点放在核实经济责任的履行情况、重大管理决策情况、项目投资、资金筹措和资产设备购置出售等重要经济活动上。《规定》第十七条明确，国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：企业财务收支的真实、合法和效益情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。可见，经济责任审计的目标不能等同于财务收支或会计报表审计的目标。按照上述经济责任审计目标，经济责任审计的重点可确定为：责任指标是否全面完成；财务状况是否真实良好；管理制度是否健全有效；国有资产是否安全完整；重大决策是否合规科学；财经法纪是否严格执行；个人行为是否廉洁自律。
经济责任审计在进行审计评价时，要坚持客观性原则、重要性原则和谨慎性原则。客观性原则就是要实事求是、客观公正，做到审计什么反映什么，审计到什么程度就反映到什么程度；重要性原则就是要“抓大放小”，对与经济责任的履行有重要影响的经济事项必须评价。在进行审计评价时，要注意审计的职权和审计的范围，审计只对与经济责任相关的事项进行评价，非经济事项和没有纳入审计范围的事项一律不评价。如果在审计过程中遇到了一些重要的不属于经济责任范畴的问题，可以以专题报告形式反映给上级有关部门。谨慎性原则就是要保持稳健、谨慎态度，审计未涉及的问题不评价，证据不足的问题不评价，责任不清的不评价。
二、建立起科学、完备的经济责任评价标准体系
由于被审计单位所处的发展阶段、业务性质、资产量大小、领导人员任期长短等方面存在较大的差异，对企业领导人员经济责任评价的标准、衡量的尺度也应有所差异。《规定》第六章审计结果与评价运用建立了经济责任定性和定量的责任评价标准体系，规范了经济责任审计评价工作，减少了审计评价的主观性和随意性。
《规定》明确：对被审计领导干部履行经济责任过程中存在问题所应当承担的直接责任、主管责任、领导责任，应当区别不同情况作出界定。另外，在审计实施过程中，还应该根据企业的实际情况，确定一些与企业生产经营业务相关的定量责任指标进行分析，如一系列财务指标和经济指标，主要包括：国家下达的经济发展计划、上级下达的任期经济责任目标、行业颁布的经济业务标准、同类先进单位达到的经济水平或行业平均水平、前任离任时实现的经济水平、单位本身历史上的最高经济水平等。从财务指标角度来说，主要包括：现存资产经营状况指标、经济效益指标、偿债能力指标等。这些指标的建立，要考虑被审计单位不同发展历史阶段的特点，考虑不同地区、不同行业的特点，考虑可控因素和不可控因素的影响。
三、理顺关系，协调工作，规范审计成果的利用，保证经济责任审计工作顺利开展
经济责任审计审计范围篇6
关键词：领导干部；经济责任审计；审计评价
中图分类号：D239.1 文献标识码：a 文章编号：1672-3198(2009)02-0258-02
1 经济责任审计存在的问题
1.1 对经济责任审计认识不够
不同部门对经济责任审计的认识不同，客观上造成经济责任审计难以开展。从经济责任审计制度定位上看，有人认为经济责任审计在干部监管中发挥有限的作用，既是经济监督又是行政监督，领导干部经济责任审计的行为受多方面行为规范的制约，由此形成道德、政治、经济等各方面公共责任与控制有机结合的监督体系，各种责任交织一起，很难把握准经济责任审计的地位。但社会大众及有关部门对领导干部经济责任审计定位过高，而将审计结果的运用简单化、绝对化，影响了经济责任审计工作的开展。
1.2 审计时间不足。审计力量有限
经济责任审计是一项时间跨度大、工作量重、时限紧迫的综合性审计工作。由于很难预测组织、人事部门委托审计的时间，不能列入审计工作计划内，经济责任审计的内容和范围较广，而审计时间要求往往比较紧，要准确界定领导干部的责任，实事求是地评价干部的工作业绩，在有限的时间内就很难达到目的。还有一些审计工作是临时交办的，审计时间与会计决算期也不一致，基层审计人员任务繁重，加上目前高素质的审计人员较少，这使审计力量受到限制。
1.3 审计人员素质不高
经济责任审计的高要求、高难度与审计人员素质要求方面存在很大差距。审计结果很大程度上取决于审计资料的占有和对宏观经济形势下领导干部行为的判断。这就要求审计人员要具备多方面的知识，而我们相当审计人员的素质还达不到这个要求，存在的主要问题是文化知识、理论水平和业务技能偏低，专职人员少，兼职人员多，缺乏必要的审计专业知识和技巧，但需要审计的项目众多，往往在审计委托书下达后临时组建审计小组，很难保证审计人员的质量。
1.4 经济责任审计评价难
经济责任审计报告的核心内容是评价被审计领导干部的经济责任，评价的准确、恰当、公正、客观与否，直接关系到审计质量和风险。由于经济责任审计内容的广泛性，它包含了财务、法纪和绩效等各方面的内容，综合性很强。审计评价的内容、目的、要求不明确，没有一个统一的评价标准，给审计工作带来很大的随意性和伸缩性，使审计评价难度增加。
1.5审计结果运用较差。重视不够
审计结果运用主要是组织、人事部门和纪检部门的工作范围，客观上造成了审计与结果运用的分离。审计机关要应付过多的审计项目，没有运用好审计结果，虽然工作上付出很多，但是收效甚微。经济责任审计在结果运用方面主要存在以下问题：审计结果的利用率低，“先离任后审计”的现象普遍存在，造成审计结果报告滞后于组织部门选拔、任用干部，用人和审计脱节；党委政府及其相关部门领导干部对审计结果的态度，多年的审计实践已充分证明，若得不到当地政府及其相关部门领导干部的重视，审计结果很难以得到有效运用；审计结果的不公开不透明，审计结果运用缺乏标准，对审计结果的有效运用也会带来不利影响。
2 改善经济责任审计的对策
2.1 提高认识，完善相关的规章制度
要搞好经济责任审计，提高认识是关键，必须加强法律法规方面的宣传，提高各级领导干部对经济责任审计必要性和重要性的认识，营造一种制度化、规范化的工作氛围，促使各级领导干部解放思想，转变观念，正确认识到经济责任审计是加强领导干部队伍建设的一项重要措施。同时中央及各级部门要高度重视经济责任审计相关规章制度的完善工作，根据实际情况出台了一些新的制度、规定和办法。对审计结果运用中各机关的职责做出了明确规定，建立和完善了经济责任审计结果公告制度、运用反馈和检查制度、运用情况督查制度，以有效地促进经济责任审计工作的规范化、科学化。
2.2 提高审计人员素质
经济责任审计是一项政策性和专业性极强的审计工作。实践证明，保证审计工作质量的前提是提高审计人员的政治素质和业务素，加强对审计人员自身执政能力的培养。各级单位部门要选派那些经验丰富，具备相应的技术资格和业务能力的审计人员充实审计队伍，还要加强对审计人员的后续教育与培训，使审计人员形成一种基本的职业意识，这种职业意识应随着经济责任审计的职业化规范的健全而逐步强化，将审计人员从行为的强化延伸到思想意识上的强化，保证审计的独立性。
2.3 合理利用审计力量
经济责任审计的工作量较大、时间要求紧，在保证审计质量的前提下，必须合理运用审计力量才能提高工作效率。首先要加强部门之间的协调与配合，共同做好经济责任审计工作。各级领导干部的重视和被审计单位有关人员的积极配合，是开展好经济责任审计工作的基本保证。其次要加强经济责任审计的计划性，妥善处理工作任务较重与审计力量有限的矛盾，合理安排、统一组织。再次要对审计工作进行合理分工，充分发挥内部审计机构和社会审计组织的作用，提高审计质量。
2.4 规范审计评价
建立一套科学、合理、便于操作的审计评价指标体系，是一个可行的方法，但要考虑到目前审计机关的工作量，并围绕审计目标、被审计人的经济责任和不同单位或部门财政财务收支活动的实际情况来设计、实施。要做好审计评价工作，必须坚持客观全面、实事求是的原则，重要的是在进行审计时，要遵守党和国家制定的各种法规、经济政策、规章制度等，也要遵循从事经济活动处理经济信息的各种理论上的原则、程序和方法，以及社会公认的一般惯例以及科学上、职业上的规则等。审计评价必须突出重点，结论要恰当、准确，不至于引起误解。
2.5 重视审计结果运用
经济责任审计审计范围篇7
[关键词]经济责任；审计风险；成因
任期经济责任审计是指审计机关依法对党政机关、人民团体、事业单位的党政领导干部或领导人员任职期所负责单位财政、财务收支活动的真实、合法和效益，以及党政领导干部或企业领导人员履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况进行监督、签证和评价的活动。任期经济责任审计是我们党和政府为了加强干部管理和监督、正确评价领导干部任期经济责任、促进党风廉政建设、保障国有资产保值增值而实行的一种对领导干部的监督管理制度。近几年来，经济责任审计取得很大成果，积累了不少的有益经验，但是，由于我国正处于经济转轨时期，法规还不健全，经济责任审计时间不长，各种评价体系还未建立，加之审计人员知识和能力有一定局限性，因此必然会增加经济责任审计的风险。
何谓经济责任审计风险？经济责任审计风险是审计机关及其审计人员在履行经济责任审计监督法定职责的过程中，因对特定审计事项发表不恰当审计意见和评价意见而承担责任或损失的可能性。例如，被审单位财政、财务收支不符合真实性、合法性、效益性的特征，审计人员却认为具有真实性、合法性、效益性，出具了肯定性意见；或者被审单位的财政、财务收支基本具备真实性、合法性、效益性，审计人员却认为不符合，从而表达了否定性意见。实际上，前一种情况发生的次数要比后一种情况发生的次数要多。当我们说经济责任审计风险加大了，是指审计机关和审计人员发表不恰当审计意见的可能性大了。相反，如果说审计风险降低了，是指审计机关和审计人员发表不恰当审计意见的可能性减少了。但是，我们无论如何不能说审计风险没有，或者说完全被消除了。因为经济责任审计风险，即发表不恰当审计意见和评价意见的可能性永远存在，它是一种客观存在，时刻潜伏在具体的业务事项之中。
经济责任审计风险成因分成两大类，一是环境因素，二是自身因素。
一、环境因素
从经济因素，当审计授权或委托人对被审计人的控制越来越弱时，审计风险就越来越大。作为经济责任审计，审计授权或委托人是政府和同级干部管理部门对被审计人的控制力越来越弱，源于被审计单位的规模越来越大，业务越来越复杂，技术性越来越强，信息处理工作越来越专业化，在这种情况下，政府或同级干部管理部门对审计的依赖性越来越强，期望值越来越高，另一方面，经济责任审计所审计时间跨度大，所审计的广，范围大，往往存在审计资源与审计任务不对称，审计人员做出正确的审计结论和审计评价难度越来越大，大大增加了经济责任审计风险。例如，基层审计机关一方面要完成组织部门委托的审计任务，组织部门、纪检、监察部门都对经济责任审计寄予了很高的期望，认为审计部门在对领导干部遵守财经纪律及政绩的认定和检查方面具有专业性的操作，另一方面，审计机关要围绕地方党政中心工作和群众关心的重点、难点开展经济责任审计工作，本身在实施过程中存在盲目扩大审计内容和评价范围的情况，却加剧了及有关部门对经济责任审计的期望值。而对被审计单位，由于政府监管不到位，许多单位内控制度不严，再加上被审计单位规模大，业务复杂，技术性强等原因，所有这些，使经济责任审计处于两难境地，审计风险大大增加。
从法律因素分析，当经济责任审计作用越来越大，人们对经济责任审计的期望值越来越高时，经济责任审计的法律责任越来越大。经济责任审计风险是审计机关和审计人员发表不恰当审计意见的可能性，但是，审计意见的恰当性，即对与错，审计人员并不能决定，一旦发生诉讼，对与错由法院来判定。
从被审计单位的各种管理因素分析，经济责任审计风险要受被审计单位行业性质、管理水平、财务状况、管理人员素质及领导干部品行等各种因素的。对于高风险领域的被审单位，其经营风险转化为审计风险的可能性就大些；被审单位的管理水平低，内部控制混乱，财务状况恶化，都会加大审计风险；另外，管理人员的素质，特别是单位领导干部的品行，是影响审计风险的不可忽视的因素。经验表明，如果管理人员缺少正直的品格，一方面所经营的业务中存在弊端的可能性非常大，另一方面也可能有意地给审计人员设置陷阱，不提供真实的完整的财务资料及其他相关资料，就导致审计时就账论账，使一些重大的得不到查处，从而将属于管理者的责任和风险推卸或转移给审计人员，因此管理人员和单位领导的品行也是诱发审计风险的主要因素。
从会计因素分析，会计环境和会计核算直接影响信息风险，因而对审计风险的影响也是值得引起注意的，在经济责任审计中，有些被审单位会计核算混乱，账务不规范，甚至做假账，搞账外账，故意隐瞒资产、减少负债，明知不可为而为之，这些都会增加经济责任审计风险。
二、自身因素
我国国家审计虽然已有20年的历程，但审计规范尚处于开发期，审计准则体系不完善，一些业务规范不合理，审计质量保证体系尚未建立。在责任审计中审计工作底稿体系十分不健全，只针对取证的做法还很流行，审计评价无工作底稿依托的现象比比皆是，审计人员素质尚不能完全满足国家审计基本准则的要求，审计方式保守单一，地方审计机关和审计人员缺乏积极探索，勇于创新的精神和态度，多沿袭传统的审计方法，“以账论账”成为审计机关普遍存在的问题。另外，审计机关重账务，轻调查，重处罚，轻，重数量，轻质量，导致经济责任审计不深不透，审计质量不高，综合分析不多，无法从体制上、机制上和制度上提出解决问题的对策建议，为党委、政府领导的宏观政策决策提供依据。
上面明确了经济责任审计风险的成因，那么怎样去防范经济责任审计风险？笔者认为：
一要严格审计程序。审计程序是确保审计行为合法，审计质量可靠的前提。在审计程序上，需注意以下环节：必须经政府主管部门，组织人事和纪检监察部‘门确定审计立项；必须编制审计工作方案；审计机关需根据《审计法》组织和实施审计；要求被审计单位和个人对资料的真实性、完整性进行书面承诺；被审计单位经济责任人必须提供任期内经济工作责任，履行经济责任、廉洁从政等方面的书面报告；审计报告必须征求被审单位和经济责任人的意见并签字盖章；必须向组织人事部门报送审计结果报告；必须按财经法规进行处理。
二要讲究审计方法。首先要搞好审前调查。审计前，要清楚地了解被审计人在任期内作了哪些工作、面临什么环境、取得了哪些成绩、群众反映如何、特别要弄清被审计人承担的经济责任。其次要编制好审计方案。要充分考虑审前调查发现的倾向性问题和被审单位内部控制制度的薄弱环节，将其列入审计重点，特别要根据审计成本和审计资源的要求，考虑审计风险的大小，对审计进行取舍，提高审计工作效益和效果。最后在审计实施阶段，除运用传统的财务审计方法外，要根据经济责任审计特点，以总部会计报表为总揽，以资金运作为主线，以会计信息和资产质量为重点，该延伸审计的一定要延伸，也可采用开座谈会，设意见箱，核对领导干部的收入、房子、工具等，从而进一步确定领导干部是否遵守财经纪律和有无违反廉政规定的情况。
三要搞好审计评价。审计评价应该主要围绕审计内容进行，坚持审计什么评价什么，超出法定经济责任范围的事项，未经审计的事项，未经查实的问题不做评价。确需在审计报告中引用的资料，要注明资料来源，所有审计评价的内容，要有审计工作底稿作支持。开展经济责任审计评价，需坚持客观公正，实事求是，权责对应的原则，严格按照两个暂行规定进行。同时突出对领导干部任期内履行经济责任的综合评价，提出其取得的成绩和存在的问题以及应承担的责任；突出对其任期内所在单位内部控制制度健全情况进行评价，，以反映领导人在履行职责和个人廉洁方面的情况；还要结合单位实际情况，与过去，与同期同类单位业绩进行比较，从而准确地对领导干部经济责任进行评价。
经济责任审计审计范围篇8
出资人经济责任审计是国务院赋予国有资产监督管理机构的一项重要职责，是通过对出资人企业负责人任职期间所负责的财政财务收支及相关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计，借以评价其执行国家财经法规、履行经济职责和廉洁勤政状况，为组织人事部门考核任用企业负责人提供重要依据，是一种较高层次的经济监督手段。为适应出资人国有资产监管的工作需要，加强企业负责人的经济责任监督，客观评价其任职期间的经营业绩和经济责任，保证国有资产安全和国有资本保值增值，国务院国资委先后出台了《中央企业经济责任审计管理暂行办法》（国务院国资委令第7号）和《中央企业经济责任审计实施细则》（国资发评价[2006]6号）来规范经济责任审计，以提高经济责任审计质量。
一、出资人经济责任审计的概述
（一）出资人经济责任审计的概念
出资人经济责任审计是由国有资产监管机构直接安排或委托专门机构（或组织）和专业人员，对履行出资人职责的企业负责人在其职责范围内履行经济责任的情况，根据一定的标准和依据，遵循既定的程序，运用相应的方法进行审查分析，依法进行的经济评价活动。笔者认为其内涵主要包括以下几点：1.出资人经济责任审计是一种独立的经济评价活动；2.出资人经济责任审计的对象是企业负责人所从事、参与的生产经营活动以及反映这些生产经营活动的各种财务和非财务资料；3.出资人经济责任审计的目的是依法评价有关经济责任人在其任职范围内履行经济责任的情况。可见，经济责任评价意见是经济责任审计的核心，审计评价既是具体审计项目质量的集中体现，又是对审计工作质量的检阅。
（二）出资人经济责任审计的本质
出资人经济责任审计的本质涉及两个责任主体，即第一责任主体和第二责任主体。第一责任主体将一部分财产权利委托、或分割给第二责任主体，第二责任主体在拥有这部分财产权利之后，对第一责任主体承担一种责任，并且要报告这种责任的履行情况。由于第一责任主体和第二责任主体之间存在着“信息不对称”和“内部人控制”，因此，第一责任主体就存在着信息风险和控制风险。为了减少这种风险，第一责任主体必须借助于一种可靠的机制来鉴证信息，这种机制就是审计。因此，笔者认为出资人经济责任审计的本质是经济责任鉴证。
（三）出资人经济责任审计的类型
1.单项出资人经济责任审计是以某种单一经济责任为对象而进行的审计。现存的各种审计类型大多属于这种审计。例如，以财产安全责任为对象而进行的财务收支审计、以最大善意使用财产责任为对象而进行的管理审计（我国称之为效益审计）、以遵纪守法责任为对象而进行的合规性审计。所以，单项出资人经济责任审计的根本特征在于审计对象的单项性，即以单项经济责任作为其鉴证的对象。
2.多项出资人经济责任审计即以两项或多项经济责任为对象而进行的审计。例如，可以将财产安全责任和最大善意使用财产责任结合起来进行审计，通过一次审计就对这两种经济责任作出鉴证。显然，还可以对各种经济责任作出组合，从而产生各种各样的多项出资人经济责任审计。
3.综合出资人经济责任审计就是以所有的经济责任为对象而进行的审计，通过一次审计，同时对财产安全责任、最大善意使用责任、合法使用财产责任以及社会责任等同时作出鉴证。其根本特征是审计对象的综合性，即以主要的经济责任作为其鉴证的对象。各级国有资产监管机构推行的出资人任期或任中的经济责任审计，属于综合出资人经济责任审计。
（四）出资人经济责任审计的突出特点
1.受托性。受托性是出资人经济责任审计区别于其它审计类型最明显的特点，必须是在得到上级部门或者单位提出委托审计的书面指令和申请后，各级国有资产监管机构才安排的一项审计工作。
2.专一性。相对于其它审计来说其特点表现为：（1）出资人经济责任审计仅就授权或提请要求指明的范围内进行，这个范围一是指审计的时间范围，是被审计人的任职期间；二是指审计的内容范围，仅局限于被审计人在管理职责范围内履行经济责任的情况，而非对其德、勤、能、绩进行全面考察和评价。（2）审计内容本身的专一性。出资人经济责任审计的内容应按照有关规定对指定的内容进行审计，这在一定程度上也是防范审计风险的需要。（3）审计对象的专一性，出资人经济责任审计评价的对象是指履行经济管理职责的企业负责人，不针对其他人。
3.出资人经济责任审计是一种事中或事后审计。出资人经济责任审计行为是由其性质决定的，对经济责任人履行职责的情况无法也不可能进行事前审计。
4.出资人经济责任审计最重要的是审计评价。审计评价是各级国有资产机构表明的对企业负责人履行职责情况的最终意见，是组织人事部门提供考核、使用和奖罚干部的重要依据。
（五）出资人经济责任审计和其它审计的区别
1.审计的目的不同。出资人经济责任审计的目的是客观、公正地评价企业负责人在管理企业经营活动中的业绩和对存在的问题应负的直接责任、主管责任和领导责任，为干部的考核、使用和奖惩提供依据，旨在加强干部管理；其它审计的主要目的则是通过对被审计单位经济活动的真实性、合法性及效益性的审查，促使被审计单位维护国家的财经法纪，加强管理，提高经济效益。
2.审计的目标不同。其它审计主要有以下四个审计目标：（l）被审计单位在财政财务收支方面有无违反国家财经法纪的行为。（2）被审计单位的会计信息是否真实，账务处理是否合法合规。（3）通过对各种财务指标的分析，正确评价其经济活动的效益性。（4）指出被审计单位存在的问题，提出改进建议和意见，对单位违纪违规行为按规定作出处理处罚的决定。出资人经济责任审计主要有以下六个目标：（1）企业负责人任职期间企业经营成果的真实性。（2）企业负责人任职期间企业财务收支核算的合规性。（3）企业负责人任职期间企业资产质量的变动状况。（4）企业负责人任职期间对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任。（5）企业负责人任职期间企业执行国家有关法律法规的情况。（6）企业负责人任职期间企业经营绩效的变动情况。
3.审计结果的报告形式不同。出资人经济责任审计在审计结束后，由授权和聘请的审计机构或组织向各级国有资产监管机构提交审计报告，一般不出具审计意见书和作出审计决定；其它审计的审计报告则由审计组向派出机构或单位提交。当派出机构对审计报告无异议时，可根据审计报告向被审计单位提交审计意见书，作出审计处理处罚决定。
4.出资人经济责任审计和其它审计在审计方法上各有侧重。如财政财务收支审计，审计的重点主要集中在资产负债损益的真实性、合法性和效益性的审查上，把内控制度评审仅作为实质性测试的突破口；而对于出资人经济责任审计来说，对内控制度的评审和效益性分析是整个出资人经济责任审计的关键环节。因为内控制度健全与否涉及到经营管理者的决策，涉及到其经营管理的能力。而效益最终体现了管理者的管理水平，是衡量其经营业绩大小的重要指标。
二、当前全面推行出资人经济责任审计工作应把握的几个问题
（一）要明确评价对象和规范下达项目审计计划
按照《中华人民共和国审计法》的规定和中办、国办的《两个暂行规定》及国务院国资委7号令的要求，出资人经济责任审计评价的对象也只能是企业负责人所在单位的财政财务收支情况及其任职期间的经营管理业绩、相关经济责任和廉洁自律等问题。政府干部管理部门要及时提出企业负责人任免计划，充分发挥六部门联席会议的作用，尤其注意组织部门和国有资产监督管理机构管人的权限划分、审计机关和国有资产监督管理机构的经济责任审计管辖划分，规范下达项目审计计划。
（二）要划清责任界限
划清领导企业负责人任期内与非任期内经济责任的界限，不能将前任领导取得的成绩或存在的问题当成是现任领导的成绩或问题。划清集体决策与个人决策的界限，由集体决策造成的失误，应由集体负责；由领导个人决策造成的失误，应由领导个人负责。划清直接责任和主管责任的界限，有的问题是由一般工作人员造成的，领导只负主管责任；有的问题是领导直接经手或亲自指挥的，领导应负直接责任。
（三）积极稳妥，量力而为
在查清企业负责人所在单位会计资料所反映的财政财务收支状况的基础上，就企业负责人经济职责的履行情况和应承担的经济责任作出客观评价，为组织部门考核使用干部在财政、财务管理和廉洁自律方面提供参考依据，即是所谓的“有所为”；所谓的有所不为，即审计不能包揽一切，出资人经济责任审计工作不能代替组织部门对企业负责人应负经济责任在内的全面考核。同时，还应做到“三个不评价”，即审计评价时对非审计事项不得进行评价；对审计过程中未涉及的具体事项不得评价；对审计证据不足的审计事项不得评价。
（四）完善出资人经济责任审计工作协调配合机制
目前实行的出资人经济责任审计工作联席会议制度在性质上属于协调机构，组织方式相对比较松散，还难以适应出资人经济责任审计工作的特点和形势发展的需要。为此，需进一步完善出资人经济责任审计工作联席会议制度，尽快形成各司其职、各负其责、运转高效的协调配合机制。委托部门要严格按照《中华人民共和国审计法》、中央两办两个暂行规定精神和国务院国资委7号令要求，并根据企业负责人管理、监督工作的需要和政府的意见，于年末将下一年度的审计委托计划提供给各级国有资产监管机构和审计机关，以便增强委托审计的计划性，减少直至杜绝临时委托、突击委托、多头委托的现象。同时，还要做到在企业负责人任期届满或任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞退、退休等事项前进行经济责任审计，避免出现先离任后审计的现象。出资人经济责任审计联席会议应根据出资人经济责任审计工作的特点，着力解决工作中遇到的新情况，研究确定审计范围和重点内容并在委托书中明确提出工作要求，以增强委托审计的针对性。同时还要针对经济责任界定难的问题，结合国有资产监管体制的改革，研究确定企业负责人履行经济责任的主要评价指标体系，增强操作性和规范性。出资人经济责任审计工作联席会议要及时总结工作经验，将比较成熟的做法予以制度化，提出在出资人经济责任审计工作方面的立法建议，列入地方立法计划，不断完善出资人经济责任审计制度规范体系。
（五）探索出资人经济责任审计的有效方式
各级国有资产监管机构一方面要主动适应出资人经济责任审计工作的特殊要求，突出“经济责任”的特点；另一方面要坚持依法审计，严格按照国务院国资委规定的工作标准和实施细则进行审计，确保审计质量。在审计工作中要充分利用审计资源，努力做到三个结合：将出资人经济责任审计与企业财政财务收支审计、专项审计调查结合起来，做到资源共享，成果互用；将出资人经济责任审计与内部审计、社会审计结合起来，充分利用内部审计和社会审计的成果；将任中审计与离任审计结合起来，监督关口前移。在审计工作中还要大力推广现代审计方法和先进审计技术，通过审计方式、审计技术的改进，提高审计工作的效率。
（六）强化风险意识，控制审计风险
审计风险无处不在，在思想上要高度重视风险，在审计工作中应关注识别风险，预防风险和降低风险。由于经济责任审计对象的复杂性、审计内容的广泛性、经济舞弊行为的隐蔽性、审计时间的有限性和审计成本的制约性会导致审计人员收集审计证据的工作不够深入，不能获取充分可靠的审计证据，从而形成审计风险。出资人经济责任审计风险形成的原因复杂，但从总体上划分主要有内部因素和外部因素。内部因素主要有审计手段的局限性，审计人员综合素质的高低，审计项目多、任务重，查证事实欠深欠细，审计文书表达不规范，引用法规欠准确，经济责任的界定难度较大和经济责任评价失真等等；外部因素主要有先任命后审计，增加了审计工作的难度，被审计单位的内部控制制度不存在、不健全或不能有效实施，管理行为处于无控制状态，被审计单位的会计信息失真和不良的审计环境等等。为防范经济责任审计风险，必须严格执行相关法律、法规和各种审计准则及规范，全面审计，突出重点，要做到不越位、不缺位、不错位，该到位的必须审到位。
三、关于出资人经济责任审计结果的管理及运用问题
出资人经济责任审计结果是指审计工作结束后，向政府组织人事部门及有关单位提出的审计工作报告是对企业负责人任期内经济责任的具体表述和综合评价。出资人经济责任审计工作是一个系统工程，加强和完善审计结果的管理和运用，是整个经济责任审计工作发挥作用的关键一环。出资人经济责任审计结果是各有关部门共同努力的成果，在干部监督、管理方面应用的充分性、合理性决定了出资人经济责任审计工作的生命力。应坚持“审用结合，先审后用，不审不用”的原则，把审计结果与反腐败斗争和推进党风廉政建设更加紧密地结合起来，与企业负责人选拔工作挂钩，并作为识别、评价、考核企业负责人的重要依据。
（一）严格审计结果的管理
出资人经济责任审计结果管理是指审计结果报告形成后的报送、存档、宣传及保密等一系列工作的总和。出资人经济责任审计结果不同于―般审计项目的审计结果，它不仅与企业负责人个人的政治前途紧密相关，而且与组织人事、纪检监察部门等工作协调紧密相关，如果管理不好就会影响多方面的关系，影响整个出资人经济责任审计工作的效果，因此必须给予高度重视。1.严格控制审计结果抄送面。按照相关规定的要求，应向各级国有资产监管机构提交或直接向本级人民政府提交审计结果报告，同时抄送组织人事、纪检监察和有关部门。这是一个总体要求。但具体到某―个项目，抄送范围不能―概而定，应根据审计结果的具体情况及干部管理权限来确定。笔者认为，如审计结果不涉及对审计对象进行党纪、政纪处分的就不必抄送纪检监察部门；如属组织部门管理的干部，也就没有必要抄送人事部门，属人事部门管理的干部也没有必要抄送组织部门。严格控制审计结果的抄送面，是为了防止审计结果被随意处置，造成审计结果被无意识地扩散，以致引起不必要的纠纷。2.重要的审计结果要作为密件管理。如审计结果涉及到企业负责人的重大违纪违规问题，提交审计结果报告后，还需移交纪检监察、司法部门进一步立案侦案的，应按结果内容划分密级，按密件的要求进行传送管理。这样做一方面可以防止泄密后给案件的查处工作带来难度；另一方面可以防止涉案人员对审计人员进行打击报复。3.建立专门的出资人经济责任审计结果存档规范。经济责任审计结果存档不仅仅是各级国有资产监管机构一家的事，凡法律、法规和规章中已提到的干部管理和监督部门都必须建立相应的存档规范。具体来说，国有资产监管机构应设立专门的出资人经济责任审计档案库。审计工作结束后，审计组应及时将审计取证资料、审计结果、报告、审计结果利用情况一并归集形成审计案卷，移送机要档案保管。组织人事部门应指定专人将审计结果及时归入干部个人档案，纪检监察部门应将审计结果及时归入干部廉政档案。
（二）用好审计结果
出资人经济责任审计能否发挥应有的作用，关键在于审计结果的正确处理和运用。为切实防止“就审计论审计，审计结果运用不落实”的问题出现，应从以下几方面入手来完善经济责任审计制度。
1.建立出资人经济责任审计结果运用规范。因为审计环境、条件等因素的影响，加之审计结果的多样化，很难对审计结果的运用制定一个统一的模式。因此，各级国有资产监管机构可结合实际，对各部门在各自的职权范围内对不同审计结果的运用方式、运用要求、运用考核办法、运用反馈方式等作出明确、统一的规定。各部门自觉按规范处理审计结果，保证审计结果的运用落到实处。
2.区别对待，用好结果。对审计结果的运用要讲究方法，区别对待，慎重确定使用方式。对肯定性的审计结果，国有资产监督管理机构应适当给予宣传，组织人事部门应按规定给予表彰、奖励或提拔重用。对问题性的审计结果，按问题性质区别对待。对只涉及一般性问题的，由组织人事部门出面找企业负责人谈话教育，打招呼，防止问题的进一步发展；对问题较多但够不上党纪政纪处分的，先由各级国有资产监管机构按照财经法规规定责令对企业负责人所在单位进行自纠和处理处罚，然后由组织人事部门对企业负责人谈话诫勉，诫勉期限为一年，对诫勉对象每年跟踪审计一次，经两次审计仍没有改进的由组织人事部门对被审计人宣布就地免职，并且规定在五年内不得担任相同性质、相同等级的职务。对因工作失误造成重大损失或确有经济责任问题的，应由组织部门对企业负责人职务进行降免。对严重违法违纪的，应由纪检机关和司法机关立案查处，该给予党纪政纪处分的给予党纪政纪处分，该给予刑事处分的给予刑事处分，充分发挥出资人经济责任审计工作的作用。
经济责任审计审计范围篇9
【摘要】经济责任审计应防范审计风险,应重视和加强审前调查,加强财政财务收支真实性审计,将相关审计结合起来,运用附加程序防范风险。
一、重视和加强审前调查,制定切实可行的审计方案
经济责任审计前的调查必须对与责任人相关范围内所负责的财政财务收支情况重点审查。对于群众反映较多的情况应慎之又慎。以查账为基本手段的审计不易分清是领导责任还是管理责任,是直接责任还是间接责任,因而要全面展开审前调查,广罗信息、精于筛选。如不进行审前调查,往往会造成审计方案与实际情况脱节。特别在当前,企业及行政事业单位违纪问题较多,会计信息不真,个别领导干部弄虚作假,在审前调查的基础上拟定有针对性的尽可能完善的审计工作方案,便成为减少或回避审计风险的关键一步。
二、加强财政财务收支真实性的审计
李金华审计长最近指出,对被审计单位弄虚作假,作假账、报假表等问题,揭露不了,长期失察,这就是我们当前最大的风险。李审计长的指示及时给经济责任审计敲了警钟。对于经济责任审计,不同的部门和单位审计的重点不同,但家底的真实即领导者管理的资产负债和资金的状况的真实,是最基本的,也是最重要的。当前,随着经济责任审计工作的深入开展,更应紧抓“打假治乱”这个重点,因为打假治乱就是揭露假会计信息、假账,揭露并严厉查处造假行为,治理会计程序和经济秩序中的混乱现象。审计工作中,首先,从思想上高度重视,时刻注重发现大案要案线索;其次,从检查会计信息和会计帐目的真实性和完整性入手,在会计信息和会计帐目真实完整的基础上再分析财政财务收支活动的合规性效益性,从而审透审彻底,极大程度地减少审计风险,搞好与之相关的经济责任审计工作。
三、将“单位年度审计”与“经济责任审计”、“同级审计”与“上审下”有机结合起来
由于经济责任审计一般包括任期内、任期届满或离任时的审计,审计所涉及的年限一般较长,同时,对于法定代表人的审计又必须以检查被审计者任职时所负责范围内单位的财政财务收支真实性、合法性、效益性为基础,因而,将对单位的年度财政财务审计与对法定代表人经济责任审计有机结合起来,有利于审计机关审计资源的有效投入,提高审计工作质量、降低审计风险。超级秘书网
另外,由于审计管辖不同,应将“同级审核”与“上审下”有机结合起来。如企业正常审计的管辖范围以企业财政、财务隶属关系或国有资产监督管理关系确定,但因经济责任审计涉及到法定代表人,实践中存在法定代表人的人事管理关系与企业财政、财务隶属关系或者国有资产监督关系不一致的情况。审计过程中,应参考被审计者的直接管理机构或任免机构对其所做的考核和评价结果,通过上下核对,相互印证,才能充分反映问题的真实面貌,揭露那些深层次的问题,有效地防范审计风险。
经济责任审计审计范围篇10
1、向新提任转任领导干部告知任内经济责任范围。新提任或转任街道党政正职、区直属机关部门（单位）的正职或主持工作的副职领导干部在任职初期，海曙区委组织部根据各单位性质、职能和工作岗位的不同，与区审计局确定干部任期内经济责任范围，制作发放《领导干部经济责任告知书》，及时告知领导干部应履行的经济责任内容，明确任期内领导干部经济责任范围，使领导干部准确把握应当承担的经济责任。
2、实行领导干部任初经济责任承诺。区委组织部与区审计局根据领导干部任职岗位，从主要经济工作目标任务完成情况、重大经济事项决策实施情况、专项资金管理使用情况、对下属单位的经济监督管理情况等10项审计内容中确定具体的经济责任，与新提任或转任领导干部签订《领导干部经济责任承诺书》，要求其认真作出承诺，自觉接受党组织和群众监督，主动配合审计机关进行审计。
3、提供经济责任内容辅导。区委组织部在领导干部上任初期，安排区审计局为新提任或转任领导干部提供经济责任内容辅导，明确告知其在任职期间、任职届满或任职内离任时，区委组织部将会有计划地建议审计机关进行经济责任审计，并有选择性地采取公开审计结果、召开专题问责评议会、对审计对象进行公开质询、对质询和问责结果进行民主评议和对存在问题进行查处以及结果综合运用等形式，运用审计手段对领导干部实施权力进行监督。