电子商务对税收征管的影响篇1
税务登记是税收管理的首要环节,是征纳双方法律关系成立的依据和证明。目前,工商行政管理部门已经对电子商务进行了工商登记和相应的管理,但税务登记和管理没有跟上,新征管法对此也没有明确规定,税务部门对电子商务的监控等于一张白纸。为此,在即将出台的征管法实施细则中应明确规定从事电子商务的单位和个人必须依法进行税务登记,以企业的法人代码或个人的居民身份证号码注册从事网上经营,并设置唯一的网上结算账户(电子账户),将其网址和电子账号计入税务登记证。纳税人应将税务登记证标明于网站主页上,供税务机关和交易客户监督。纳税人应向税务机关提供电子商务计算机超级密码的钥匙备份,税务机关要为纳税人做好保密工作,建立一个密码钥匙管理系统。税务机关应加强与工商管理、银行部门的联系与协调,实现相互联网,定期将纳税人的登记情况和电子账户设置情况进行核对,从源头上掌握和控制纳税人从事电子商务的基本情况。此外,还可以从因特网域名注册机构和iSp处获得电子商务交易双方的网址、机构地址和居住地址等资料,从Ca(验证字管理机构)处获得交易者在因特网上的真实身份、密匙、数字签名等信息。
我国对国内企业的税务登记包括一般税务登记和注册税务登记两种。尽管注册税务登记地不一定是申报纳税地,但注册税务登记对于纳税人生产经营地的税务机关掌握纳税人的基本情况,并与其注册地税务机关沟通情况是十分必要的。物流配送是网上贸易的一个重要环节,目前,中国大多数是卖方自己配送,美国大量是第三方配送。对从事网上贸易的企业在外地的物流配送中心的税务登记是一个亟待明确的问题。笔者认为,电子商务企业在外地设立的或委托第三方的配送中心应分别视同为其分支机构或营业人,在当地办理注册税务登记,总机构应将其在外地设立的或委托第三方的配送中心在总机构所在地税务机关办理的税务登记上注明。其配送中心所在地税务机关应将配送中心的配送情况通报总机构所在地税务机关,供其汇总监控总机构电子商务的经营情况。而对于从事网上服务和销售数字化产品的企业,由于其业务不受或较少受空间地域的限制、不需要设立传统意义上的机构或场所的特点,使得劳务活动发生地或机构、场所的认定发生困难,但由于不涉及国与国之间的利益,本着简化的原则,对这类企业可以其注册地或实际经营管理地为税务登记地点。
二、电子商务对账簿、凭证管理的影响与对策
发票是企业会计记账和纳税申报的原始凭据。由于我国的实际情况和历史习惯,我国的税务管理一直十分重视发票的管理,以发票管理作为税务管理的关键和重心,由税务部门统一印制或监制,统一发售,统一管理。电子商务对这一传统的发票管理模式提出了挑战。对此,解决方案有三个:一是彻底摒弃传统的发票管理模式,改为发达国家普遍采用的模式,即发票由纳税人自行印制和保管,税务机关只规定有关发票应包含的基本内容。二是以目前的防伪税控开票系统、加油机税控装置和其他计税收款机等为基础,开发统一的计算机发票管理系统,涵盖所有的交易发票,采取电子发票和电脑版纸质发票并存,由纳税人自行选择,并将发票系统与企业的电子商务交易平台实行对接。三是淡化对发票的管理,强化对网上交易支付系统的管理监控,如欧、美等国,提出了建立以监管支付体系为主的电子商务税收征管模式的设想,设计了监控支付体系并由银行向税务机关报送纳税人电子商务交易货款结算情况并扣税的电子商务税收征管模型,可以使税务机关较为便利地从银行储存的数据中掌握电子商务交易的数据,并依此确定纳税额。再如,可以开发能自动统计交易类别和应纳税额的征税软件,在智能型服务器上设置有追踪统计功能的征税软件,所有客户在网上达成交易前必须点击纳税按钮才能完成;也可以在纳税人办理电子商务税务登记时,强制其下载一个只读标识,这个标识将在企业进行网络交易时加载在每一个交易纪录上,税务部门可利用在因特网上建立的服务器追踪这一只读的可识别标识,对企业的经营情况和纳税情况进行追踪管理。
上述第一种方法纳税成本较低,但短期内条件不具备,是我国未来的发展方向;第二种方法纳税成本较高,但它是一些基础性的、带有长期效益的工程,能大大减轻其他的纳税成本,是纳税环境不太好的国家比较可行的方案,但需要解决相关的技术问题;第三种方法不仅纳税成本低,而且也符合电子商务的特点,但目前网上交易支付系统还没有完全建立和完善,且对网上交易支付系统的监控涉及到部门之间的关系以及相关的立法。第二种方法与第三种方法可以结合起来同时推进,这样才能达到更好的效果。新的《税收征管法》对纳税人安装使用税控装置做出了专门规定,为推广使用计算机发票管理系统提供了法律依据。但对于纳税人网上支付系统账户的设置以及税务机关对其的监控,还需要随着电子商务的发展作出有关规定。
三、电子商务对申报纳税的影响与对策
第一,适应电子商务和电子会计的需要以及管理信息技术发展的趋势,进一步完善税收征收管理大系统。一是扩大系统的数据库功能,全面地、详细地采集纳税人的税务登记、会计核算以及相关的信息数据。其中,纳税人开具的发票是最基本的信息,与前述纳税人建立的与电子商务相对接的计算机发票系统相适应,税收征管大系统中应单独建立发票管理子系统,将纳税人开具的全部发票录入该系统,并划分为已申报纳税的发票和未申报纳税的发票两大类,纳税人申报纳税时要分别申报开具发票的收入和未开具发票的收入,对开具发票的收入要申报相应的发票信息,供税务部门录入发票子系统。二是健全大系统的数据分析处理能力,开发一些诸如税源监控、税源分析等软件,自动生成已办理工商登记而未办理税务登记、已办理税务登记而未申报纳税、发票购领申报纳税异常情况、同一纳税人不同时期纳税情况对比、纳税人与同一行业、同类纳税人平均纳税情况对比等数据资料,供税收征收、评估和稽查部门使用。三是在全国范围内推广、统一大系统,并实行相互联网,以便税务部门相互协查。
第二,电子商务对申报纳税的一个重要影响是纳税地点的选择。如前所述,从事电子商务的企业可以很方便地在任何地方注册,在网上从事经营活动,通过电子政务向有关政府部门递交资料,实行“虚拟”办公。在目前还存在较多地域性税收优惠的情况下,这种状况会造成税源的不正常流动和流失,也有悖于地域性税收优惠的初衷。解决这一问题的措施有两条:一是结合税制改革,逐步缩小和消除地域性的税收优惠,实行行业性为主的税收优惠;二是改变目前主要以注册地确定纳税地的做法,以实际经营管理地为主要依据确定纳税地点。这两条措施可以齐头并进,同时并举。对于跨国电子商务,因涉及到国际税收管辖权限问题,需要通过国际税收协调来解决。
第三,与电子商务对纳税地点的影响相关联,电子商务还会使纳税人通过关联企业转让定价的避税问题更加突出。纳税人可以很方便地在免税国(地)或低税国(地)设立一个站点并藉此进行商务活动,将国内企业作为一个仓库或配送中心,或者在免税国(地)或低税国(地)设立一个关联企业,使用eDi(电子数据交换)技术使得集团内部高度一体化,更方便地通过内部转让定价达到税收转移的目的,使本已较为复杂的转让定价问题变得更为复杂。因而,各国对电子商务交易中的转让定价问题日益关注。欧、美等国和oeCD对此进行研究,指出电子商务并未改变转让定价的性质或带来全新的问题,现行的国际、国内的转让定价准则基本适用于电子商务。但是,由于电子商务摆脱了物理界限的特性,使得税务机关对跨国界交易的追踪、识别、确认的难度明显增加。因此,各国在补充、修改、完善现行有关转让定价准则的同时,应加强电子商务税收的设施建设,提高对电子数据核查的质量。我们应更加密切关注电子商务交易中的转让定价问题,加强国际税收协调和信息情报交换,研究制定更加有效的反避税管理措施。对于在国内不同地区通过转让定价的避税也应引起足够的重视,认真加以解决。纳税人在申报纳税时,应将其关联企业和关联交易作为一项申报内容向主管税务机关申报,供税务机关评估和检查。
四、电子商务对税务稽查的影响与对策
电子商务及信息技术的发展对于税务稽查的手段和方式将带来巨大的影响。市场经济的日益发展使纳税人的数量越来越多,经营规模越来越大,纳税凭证、数据越来越庞杂;而电子商务以及电子会计使这些数据资料日益电子化、虚拟化。传统的以现场手工为手段、以纸质凭证为凭据的稽查模式将被淘汰,取而代之的将是以信息技术为依托、以数字化的管理信息为基础、以高速自动的网上交叉稽核和抽查协查为手段的现代化的税务稽查模式。
税务稽查的重心:一是检查纳税人开具和取得的发票(原始凭据)是否真实、合法,是否按规定计入有关账目,依法申报纳税;二是检查纳税人会计核算的结果是否真实可靠,能否作为纳税申报的基础和依据。在现代化的税务稽查模式下,对于发票的稽查,主要依靠纳税人按规定建立的计算机发票管理系统和税务部门税收征管大系统中的发票管理子系统,通过将纳税人的计算机发票管理系统与税收征管发票子系统对接,检查纳税人开具的发票是否按时依法申报纳税,同时,对于未开票的网上销项,通过核查网上支付系统,检查其是否申报纳税;对于纳税人取得的作为税款抵扣或成本、费用列支的凭据,通过网上抽查、协查,与其发票的开具方进行核对,检查其发票的真实性和准确性。对于会计账目的稽查,主要检查其应用的会计软件是否可靠,是否有更改现象,相关数据是否按规定全部及时、准确地录入会计核算软件。其中对会计软件的把关尤为重要。税务部门应掌握其软件的源码和私人密匙,通过检查初始源码,看其是否符合纳税要求;通过应用中的源码与初始源码核对,检查软件是否有更改;通过私人密匙,抽查纳税人是否全面、及时、准确地录入相关数据。
在传统税务稽查模式下,对稽查对象所经营的货物进行现场盘点检查是一个重要手段。在电子商务税务稽查模式下,监控电子商务的物流情况仍然是一个重要手段,但针对电子商务的特点,对其物流的监控除了传统的盘点库存外,还可在特定的场所如港口、车站、机场、邮局以及仓库、专业性的快递公司等地设置远程电子监控系统,掌握和控制经营者的物流情况。
电子商务对税收征管的影响篇2
关键词：C2C模式；电子商务税收；影响
1对税收原则的影响
税收原则是我国政府在设计、制定、修改、实施税制和税法、税收征收以及监管过程所应当遵循的基本理论准则。对C2C模式电子商务进行税收征管，则会对传统税法制度包括税收法定、公平、效率和中性等原则产生重大影响。
（一）对税收法定原则的冲击
原有的税收法律对于实体交易中进行税收征管相关的内容和过程均有明确的规定。而电子商务作为一种新的贸易方式，关于其具体的征管手段、相关法律法规还未健全，特别是虚拟的网上交易导致纳税主体人身份难以判断。由此对于传统税收制度下应具备的税收主体、对象、期限、金额等在C2C电子商务环境中变得难以确定，使得传统的税法原则给C2C领域腾出了一片空白，加上税务机关近几年来对C2C行业的放任使之完全处于税收真空状态。
（二）对税收效率原则的制约
效率原则要求税务部门的征收成本占所征税款的比重尽可能低。传统的交易模式中，税务部门多数从中间商以及代扣代缴人处取得税款。但由于C2C模式电子商务自身独特的交易方式，使得广大的网上个人交易者成为税务机关征税的对象，分散的纳税群体需要税务机关必须建立庞大的税收联网征管体系才有可能进行征税。建立以及维护联网征管体系需要大量的人力财力投入，尤其是前期的固定成本，这将致使效率原则受到严重影响。
（三）对税收公平原则的失衡
税收公平原则是国际公认的税收基本准则之一，按照其原则，税收负担必须在依法负有纳税义务的主体之间进行公平分配。但由于C2C电子商务模式下的主体、金额和对象的虚拟性致使其处于免税状态，特别是某些企业以个人名义进行C2C电子商务模式时，将出现性质相同但形式不同的传统贸易主体与C2C电子商务主体之间一个按企业性质正常缴纳税费，一个则几乎不需要承担任何税负的不公现象，从而出现同样的交易行为和交易结果，在税法征管过程中却出现了完全不同的情况，这将违背税收公平原则。
（四）对税收中性原则的阻碍
税收中性原则是指国家在税收征管中应保持中立，从而让市场经济机制对资源进行配置和调节，并使纳税人不增加额外的其他负担或损失，国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰。而对当前C2C电子商务模式中的以营利为目的的个人卖家来说如没有相关的法律法规以及征管手段出现的话，无异于国家和税务机关默许了C2C电子商务逃税避税的现状，那么税收中性原则无法得到贯彻实施。因此从税收中性原则来说，继续默认现状将会间接影响市场经济秩序。
2对税收构成要素的影响
虽然我国税法涉及的内容、程序、方法等范围很广，但总体上其税收要素包括征税对象、纳税人、税率等内容共同组成。在C2C电子商务模式下税收要素亦受影响。以纳税人这一基本要素来看，在电子商务活动中买卖双方存在虚拟性，且C2C电子商务模式中，店家无需营业执照等有效证件的登记即可经营，和实体经济中的漏征漏管户类似，这使得传统的征管方法不能很准确地对征税纳税人进行身份的确定，而纳税人等税收要素的不能确定则影响到税务部门正常开展对C2C电子商务模式中的税收征管工作。即使卖家在淘宝网上进行了如身份证复印件、个人实名、注册地址甚至营业执照的网上登记，但如果注册人提供的是假资料，淘宝网管理员也缺少有效的鉴别措施。并且淘宝网至今没有被赋予代扣代缴网店增值税、营业税的权利。因此在管理缺位的情况下，税务机关难以确定谁是纳税人从而无法实施征管。而作为税收制度第二构成要素的课税对象，即征税的依据上，不同的征税对象决定了税种和税率的不同。而C2C电子商务模式下，电子商务中衍生出的许多产品或劳务是以数字化的形式通过电子信息传递来提供的，这在一定程度上模糊了税务征管的课税对象。如网上阅书这一情况，买家只要在互联网上付款购买数据权就可随时浏览或得到图书，而税务机关对于该类交易是属于商品销售征收增值税还是属于提供劳务应征收营业税就难以做出准确的判断。这种由于课税对象划分不清，致使和课税对象有直接联系的税目、税率也不能确定，因此税务部门也无法开展有效实施税收征管工作。
3对现行税种的影响
（一）对增值税的影响
对于淘宝网这样以销售有形商品为主的贸易平台，增值税无疑是受影响最大的税种。按照我国增值税法的规定，在多数情况下应该是由购买方作为扣缴义务人的，并且现行增值税通常是用目的地原则征收。作为纳税义务人来说，只有确定了向何地交纳税款即税收管辖权，才知道去什么地方缴税。而C2C模式电子商务的交易中，由于联机计算机的ip地址可以动态分配，以及网上交易的电子化和网络银行的出现，使得个人网上注册开店的地址和其从事交易活动的地址往往并不一致，因此也不容易确定其交易的正确地址，造成税收管辖权难以确定，并容易造成C2C电子商户的有意避税。
（二）对消费税的影响
淘宝网现有所销售的商品基本已涵盖了我国税法规定的需要征收消费税的所有税目范围。由于按我国现有征税制度规定，除了金银首饰在零售环节征收消费税外，其它应税消费品都是在生产、委托加工或进口环节征收。根据前文提到C2C电子商务在进口环节对关税的影响，同一环节中的消费税也将流失。基于我国现有国情，一是消费购买者不知道也不会主动向税务机关申报纳税；二则税务机关的现状难以掌握进口商品的数据信息。
（三）对营业税的影响
营业税的缴纳主要依据纳税主体和纳税地点、场所。而在C2C电子商务环境下，其交易对象不易识别、地点被虚拟化致使对营业税的征收陷入困境。比如转让无形资产的情况，以在淘宝购买办公软件为例，卖家通常会提供一个下载链接或序列号代替邮寄软件产品，其纳税主体和地点将十分隐蔽。这对于C2C模式电子商务中的纳税人，其机构所在地的确定同上文提到的增值税一样非常困难。此外对于现在越来越多的网络科技公司来说，其劳务和研发所取得的收入应列入邮电通信业税目中，还是列入其他服务业税目中，也没有明确合理的税法规定。（四）对个人所得税的影响
对于C2C形式下的个人所得税征收难度较流转税而言将更大。征收所得税需要计算收入、成本费用和所得，本身就是一件技术和征管难度很大的工作，对于C2C电子商务而言，上述任何一个要素的核定均很困难。对于实体经济中的个体工商户税务机关尚难以用查账征收这种精准的方式征收个人所得税，国家税务总局规范性文件规定各地税务机关可以根据情况以合适的比率附带征收个人所得税。而C2C电子商务交易的特点使得税务机关难以通过现行的个人所税规定来进行C2C电子商务交易的个所得税率确定。
4C2C电子商务的可税性分析
按照税收的可税性理论，要对C2C电子商务实施税收征管，首先需要对其征管制度的相应基础条件进行分析，这包含了社会经济、技术实践及法律制度等多个方面。
（一）具备基本的经济实力
淘宝网作为我国目前最大的C2C电子商务模式运营商，用户数量庞大且增长快速，并且已培育出一批初具规模实力雄厚的店商。然而C2C市场的繁荣未能体现在税收收入上。随着C2C电子商务交易金额的逐年增加，C2C模式的发展已经达到一定规模。如此迅速发展的市场规模和庞大资金流量为我国进行C2C模式电子商务税收提供了经济基础，而与此相对应的空白的税收局面必将引起税务部门对C2C电子商务活动的关注和规范，因此对其征税将会成为其发展的必然趋势。
（二）具备征收技术力量
电子商务征税的主要标准是交易额，在第三方支付广泛应用前，个人网店的交易对象和交易额很难确定，因此造成对C2C电子商务活动征税的技术瓶颈。但近几年伴随着电子商务的发展，我国的个人网店已集中在如淘宝、拍拍、易趣等主要几个的大型电子商务平台。这些大型电子商务平台均有着自已的第三方支付方式，由于其便捷性、安全性从而成为越来越多的网民进行网络交易的支付习惯。根据艾瑞咨询的统计数据显示，2011年中国互联网支付业务交易规模已达到22038亿元，同比增长118.1%。从目前网商和三方支付平台的监管看，C2C市场的诸多重要数据如店铺数量、成交金额、成交数量等信息均可获得。这可以成为税收征管的突破口。在税务机关自身技术研发上，重庆市渝中区自2008年就开始试行电子商务监督所，该所通过为监管人配置电脑和相关取证勘察箱等专业设备，实现了随机取
证的系统化和规范化，从而破解了以前对于个人网络交易无法确定的交易地址、信息、数据删改和加密的技术难题，实现了在电子商务监管领域实现全程的市场监管。
（三）具有电子商务税收法律制度的r形
对于C2C电子商务税收问题，其涉及税收征收管理法、个人所得税法、增值税暂行条例等现行相关法律法规。我国相应的税收法律制度已经显现出跟不上C2C电子商务的发展，现有法律法规中没有明确列明过C2C电子商务税收相关问题。从征税的内涵来看，作为以营利为目的的个人网店其从事的也是交易和销售行为，而依法纳税是中华人民共和国每个公民的义务，同时通过征税以保障我国的商品交易市场的公平、良性发展。近年来我国相关部门在对个人网店的税收征管已开始了初具雏型的法律法规的探索和准备。如早在2005年实施的《中华人民共和国电子签名法》为确定电子商务交易主体提供了依据。2008年国家税务总局《关于个人通过网络买卖虚拟货币取得收入征收个人所得税问题的批复》，意味着我国第一个明确对数字化商品征税的法律制度构建的文件出台。随后2010年国家工商总局出台了《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》提出了“实名制”要求，即电子商务经营活动者，应当向提供网络交易平台服务的经营者提交其姓名和地址等真实身份信息，具备登记注册条件的，依法办理工商登记注册。这一法规被业界认为是对C2C电子商务活动征税迈出的实质性第一步，它是确定交易主体、明确纳税地点以及建立网络交易信用体制的基础，从而为推行C2C模式的网络商品交易实名制税收征管创造了条件。可以说，经过这几年的酝酿，C2C电子商务网络交易在我国政府的关注下，对于C2C电子商务交易活动进行征税的理念已逐渐在我国学术界和相关部门中获得肯定。虽然这些政策条例有些并没有得以有效实施，但国家及地方政府积极推行的各项法规政策为我国C2C电子商务合理的税收征管体系的构建创造了积极有利的条件和基础。
参考文献
电子商务对税收征管的影响篇3
关键词：电子商务 税收管理
电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。电子商务交易的虚拟化、数字化、隐匿化，对现行的税收制度和税收征管提出了新的挑战。为了加强对电子商务的税收管理，堵塞税收漏洞，我们必须对电子商务正确认识和了解，认真分析和研究电子商务给税收管理带来的影响，积极探索对电子商务税收管理的对策，从而使税收管理适应信息时代的发展。
一从税收管理角度对电子商务的再认识
电子商务是指借助于计算机网络(主要是指internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。
从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。
二、电子商务的发展对税收管理的影响
电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。
(一)对税收制度的影响
1．对增值税的影响
电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。
2．对营业税的影响
电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。
3．对进口环节税收的影响
在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。
(二)电子商务对税收征管的影响
1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。
2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。
3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。
4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产
地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。
三加强电子商务税收管理的对策
怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。
1、完善登记管理，实施源头控管。
2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。
3、制定网上交易的税收控管措施。
电子商务对税收征管的影响篇4
关键词：电子商务 税收管理
电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。电子商务交易的虚拟化、数字化、隐匿化，对现行的税收制度和税收征管提出了新的挑战。为了加强对电子商务的税收管理，堵塞税收漏洞，我们必须对电子商务正确认识和了解，认真分析和研究电子商务给税收管理带来的影响，积极探索对电子商务税收管理的对策，从而使税收管理适应信息时代的发展。
一从税收管理角度对电子商务的再认识
电子商务是指借助于计算机网络(主要是指internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。
从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。
二、电子商务的发展对税收管理的影响
电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。
(一)对税收制度的影响
1．对增值税的影响
电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。
2．对营业税的影响
电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。
3．对进口环节税收的影响
在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。
(二)电子商务对税收征管的影响
1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。
2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。
3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。
4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。
三加强电子商务税收管理的对策
怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。
1、完善登记管理，实施源头控管。
2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。
3、制定网上交易的税收控管措施。
电子商务对税收征管的影响篇5
论文摘要：电子商务是一种新型贸易方式，对传统税收造成了巨大的影响。为了解决电子商务所带来的税收问题，应结合我国的实际情况。借鉴国外经验，确定我国电子商务税收原则，加强电子商务环境下的税务管理。
一、电子商务的特点
电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生，是指利用计算机技术和网络信息技术进行的商务活动。与传统商务相比，电子商务具有下述特点:全球性。互联网的出现使电子商务突破了时间、地域的限制。流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部电话就可以通过互联网参与国际贸易活动，不必像传统商务活动那样建立固定的商务活动基地、隐蔽性。电子商务的进行利用的是无纸化和匿名化，不涉及现金无需开具收支凭证，这使审计失去了基础。电子化、数字化。电子商务以电子流代替了实物流，传统的实物交易和服务被转换成数据，在互联网上传输和交易，可以大量减少人力、物力，降低成本。电子商务的出现势必对传统贸易方式和社会活动带来前所未有的冲击，也对传统税收的原则和税收管理提出了挑战。因此我们必须予以高度重视。
二、电子商务对传统税收的影响
电子商务的产生发展及其特点对传统税收造成了巨大的影响：
1、对税收征管的影响。电子商务给税收征管工作带来的影响是前所未有的，，首先，传统的税收征管和稽查是建立在有形的凭证、账册和各种报表的基础.七的，通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性等审查，达到管理和稽查的目的。但电子商务却是以无纸化交易的数字化信息存在的，可以随时修改且不留痕迹，使税收审查失去了最直接的可依赖的纸质凭证。此外在传统的税收征管中，很大一部分是通过中介环节代扣代缴的，而电子商务的出现，则给企业和消费者提供了直接的交易机会，弱化了商业中介代扣代缴税款的作用，加大了税务机关征管工作的难度。其次，互联网贸易的发展刺激了电子支付系统的完善，联机银行与电子货币的出现，使跨国公司交易的成本降至与国内相当。已经被数字化、电子化的电子货币，可以迅速将资金转移。通过互联网进行远距离支付，资金通过网络直接支付给销售方，使得税务机关无法获得其交易的真实情况，税收征管难度很大。间时计算机加密技术的运用使纳税人可以用加密、授权及用户名多重保护等来隐藏交易信息，而税务机关在征管过程中要严格执行法律对纳税人知识产权和隐私权保护的规定，从而为企业偷漏税提供了天然屏障。
2.对税收管辖权的影响。传统的税收管辖权包括收人来源地管辖权和居民税收管辖权。目前，世界上多数国家都并行这两种税收管辖权，但互联网的出现模糊了地域界限，电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权。企业利用互联网在一国开展贸易活动时，只需装有事先核准软件的智能服务器便可以买卖数字产品，服务器的营业行为很难被分类和统计，商品被谁买卖也很难认定，提供服务的一方可以远在千里之外，因此电子商务使得收人来源地的判断出现了争议。首先，常设机构的概念受到冲击。在国际税收中，现行的税法通常以外国企业是否在该国设有常设机构作为判定其是否为本国居民的依据，而在电子商务中，商家只需要在互联网[.拥有一个自己的网址、网页即可向全世界推销其产品和服务.并不需要现行的常设机构作保障。因而也就难以判定是否为本国居民其次.居民税收管辖权也受到冲击。目前各国判断法人居民身份一般以管理或控制中心为准，而电子商务中企业的管理控制中心可能存在于任何国家。税务机关将很难根据属人原则对企业征收所得税，居民税收管辖权也就形同虚设。此外，电子商务还将导致国际税收管辖权的冲突二传统税收根据属人和属地原则，当存在国际双重或多重征税时，一般以所得来源国税收管辖权优先。而在电子商务中，“一址多机”的电子信箱使得交易场所、产品和服务的提供和使用地址难以判断，因而所得来源地难以分辨。另一方面，由于发展中国家多是电子商务产品和服务的输人国，如果只片面强调居民税收管辖权，地域税收管辖权将被动摇，显然不利于发展中国家。因此，对国际税收管辖权的重新确认已成为重要的税收问题。再次，税收的国际协调面临挑战。电子商务的快速发展加大了商品、技术、服务在全球的流动，客观上要求各国在电子商务的征管问题上进一步取得统一的步骤与策略，但各国现行的税收征管差异又使得税收的国际协调面临着巨大的挑战。
3.对税种确认和税额计算的影响。比如，对现行所得税的课税影响。现行所得税法主要着眼于有形产品的交易，对有形产品和无形财产的销售和使用及劳务的提供都作了区分，并且规定了不同的确认标准和适用税率。然而电子商务的产生后，有形商品以数字化形式交易、传输一与复制，使得传统的有形产品和无形服务、特许权的界限变得模糊起来，税务机关很难通过现行税制确认一项所得究竟是销售货物所得、提供劳务所得还是特许权使用费收人，导致课税对象的混乱和难以确认，从而难以判定其适用的税率和征收的手段。又如，对现行增值税课税的影响。现行增值税都是适用目的地原则征收的，目的地的确认是税务机关依法征收增值税的关键，但在电子商务中，就数字商品和信息服务而言，销售者不知道其用户所在地，也不知道其服务是否输往国外，也就不知道是否应申请出口退税。同时用户也不能确定所收到的商品是来源于国内还是来源国外，也就无法确定自己是否应补交增值税。此外，由于联机计算机的ip地址可以动态分配，同一台电脑可以同时拥有不同网址，不同的电脑可以拥有相同的网址，并且用户可以利用匿名电子信箱掩藏身份，使税务机关清查供货途径和货款来源更加困难重重，难以明确征税还是负税，影响了税额的计算，而且导致目的地原则难以为继，对税负公平原则也造成了极大的影响。
4.对税务监管环节的影响。电子商务的出现，使得厂商和消费者拥有了在世界范围直接交易的机会，改变了传统交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代缴税款的作用，减少了税务监管的环节，全球企业集团内部高度一体化，更易于跨国公司将利润从一国转移到另一国，进而在不同税负地区进行收人和费用分配，以实现避税或逃税。
5.对税收征管体制的影响。现行的税收征管体制是建立在对卖方、买方监管的基础上的，而在电子商务税收征管中，税务机关无法追踪、掌握、识别买卖双方的交易数据，各国现行税法都没有将电子商务纳人征税的范围。
三、电子商务环境下税收政策的完普
电子商务在我国尚处于起步阶段，我国还没有电子商务税收方面的管理规定。我们应密切关注电子商务的发展态势及其对税收的影响，尽早提出应对电子商务的税收政策和管理措施。针对电子商务对税收管理的挑战，我们应采取如下具体对策。
1、借鉴国外经验、结合我国实际，确定我国电子商务的税收原则。一是在制定相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改和补充。二是暂不单独开征新税，不能仅仅针对电子商务这种新贸易形式而单独开征新税。三是保持税制中性，不能使税收政策对不同商务形式的选择造成歧视。四是维护国家税收利益，在互利互惠基础上，谋求全球一致的电子商务税收规则，保护各国应有的税收利益。
2、完善现行法律，补充有关针对电子商务的税收条款。考虑到我国仍属于发展中国家，是先进技术的纯进口国，为维护国家利益，在制定相关政策法规时坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则。既要维护短期利益，又要考虑长期利益
电子商务对税收征管的影响篇6
【关键词】跨境电子商务税收政策
【中图分类号】F810.42
跨境电子商务指的是电子商务中较为特殊的模式，不同的国家通过互联网和相关互联网平台进行交易，并通过跨境物流发运商品、完成交易的一种国际商业行为，使国际贸易走向无国界贸易。中国跨境电子商务已经形成了一条非常完整、顺畅的营销系统。跨境电子商务作为一种电子化的、新型的跨境进出口贸易模式，有着其特有的优势。他的出现不仅对传统贸易进出口和实体经济带来了新的挑战，也对税收制度、税收政策、税收管理提出了新的要求。
一、我国跨境电子商务税收政策发展历程
目前我国跨境电子商务有三个特征：一是交易规模不断扩大，在我国进出口贸易中所占有的份额日趋提高；二是跨境电子商务以出口业务为主，出口跨境电子商务延续快速发展态势；三是跨境电商以B2B业务为主，B2C跨境模式逐渐兴起且有不断扩大的趋势。据中国电子商务研究中心《2015～2016年中国出口跨境电子商务发展报告》披露内容，2015年中国跨境电子商务交易规模达到5.4万亿元，同比增长28.6%。其中，出口跨境电子商务交易规模为4.5万亿元，同比增长26%。如此规模的扩张，也滋生了偷税、漏税等税收风险。为了对跨境电子商务交易主体给予法律约束，保证我国财政收入的稳定增长，规范行业发展、市场稳定需求，推进跨境电子商务向健康方向发展，我国正在跨境电子商务税收政策和税收制度方面作出不懈的努力。
据调查2010年电子商务商家主动到地方税务机关缴纳税款的基本没有，大多数电商从业者对此保持沉默。2013年8月21日国务院办公厅《关于实施支持跨境贸易电子商务零售出口有关政策意见的通知》中提出，完善跨境电子商务相关税收征管政策，委托国家财政部和税务总局制定了行邮税相关实施细则。行邮税是进口关税、进口环节增值税、进口环节消费税的一种综合，对个人非贸易性入境物品征收。行邮税按照从价计征方式征收，计算公式为：应纳税额=完税价格×行邮税税率。行邮税税率共设10%、20%、30%、50%四档。行邮税是进口商品价格的组成部分。在海关规定数额和金额以内的个人自用进境过关物品，免征行邮税；超过规定数额但仍在合理数量以内的个人自用进境过关物品，纳税义务人在进境物品通行前按照规定缴纳该货物的行邮税。
二、我国跨境电子商务税收新政
从2013年开始，我国按照《海关法》来实施对跨境物品征税，规定由海关进行征税，但并未涵盖跨境电子商务这一新兴贸易方式的税收征管问题，法律的滞后给税收征管带来诸多困难。从征税对象的角度看，我国《海关法》虽然对传统货物贸易的征税方法做了相关规定，但是跨境电子商务与传统跨境贸易有着质的区别，利用我国跨境电子商务税收法规上的空白，逃避海关手续与相关税负就在所难免。个别企业将货物化整为零，划割成单件物品，通过物流公司转交给客户，将货物包装成物品或者将货物变成货样和广告品，利用货物、物品、货样、广告品的税率差异，最终实现了逃避税款的目的。
根据财政部、海关总署、国家税务总局2016年3月24日《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》，2016年4月8日起，跨境电商进口物品取消按邮寄物品征收行邮税纳税方式，改为按货物征收关税、进口环节增值税、消费税。跨境电子商务彻底告别“免税时代”，使用“跨境电子商务综合税”代替了行邮税。最新政策规定，跨境电子商务零售进口商品的单次交易的临界值为人民币2000元，个人一年的交易临界值为人民币20000元。在规定的金额以内，跨境电子商务零售进口商品关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。超过单次规定的金额、累加后超过个人年度规定的金额的交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品，均按照一般贸易方式全额征税。而按之前的行邮税标准，对低于1000元人民币的跨境电商零售进口商品征收行邮税，根据进口物品种类，分别征收10%、20%、30%、50%的行邮税，大多数商品的行邮税在10%，且税额不超过50元时，海关还免征相关税费。虽然限制每笔1000元，但是对消费笔数并无限制。
按照调整后计税方式，不同产品税率有升有降。以化妆品为例，增值税税率的70%是11.9%，再加上消费税税率的70%是21%，新税制之后，税率就比之前50%的行邮税税率要低。但食品、母婴类产品的税率就都提高了。因为按照现在行邮税的计税方式，因有50元的免税额度，这些产品基本都不用交税。但对100元钱以上化妆品，需要交50%的行邮税，执行新政之后就小于50%，消费者承担的税收成本其实是下降的。
下面用算例进行说明：
一款税前售价为120元人民币的纸尿裤，如果按行邮税征收，税费是12元（120×10%），50元内免征，实际税费为0元；如果按照综合税征收，税费是14.28元（120×11.9%），即税改后贵了14.28元。而低单价的进口化妆品以及服饰轻奢等商品还将承担更高的税费。
一款税前价格为99元的化妆水，如果按照行邮税征收，税费是49.5元（99×50%），符合50元内免征规定；如果按综合税征收，税费是32.57元（99×32.9%），即税改后贵了32.57元。但是，一款税前价格为200元的化妆水，如果按照行邮税征收，税费是100元（200×50%）；如果按照综合税征收，税费是65.8元（200×32.9%），税改后反而是便宜34.2元。
若个人单次购买跨境商品价格超过限额2000元，均按照一般贸易方式全额征税。例如，一款15000元的经典手包为例，按照旧政策，其需要的行邮税为10%，为1500元；新政实施后则和普通过关商品相同，需缴纳的增值税为15000×1.13×0.17=2881.5元，税负增加。
三、跨境电子商务税收旧政策和新政策的影响
（一）行邮税的弊端
随着跨境电子商务的不断发展，行邮税的漏洞日趋显现出来，其影响到了国家税收及财政收入。“拆单”、“分包”等方式是规避正常税负的常用手段。以进口零食为例，假如进口零食金额为500元，按照旧政策的行邮税10%的税率需缴纳50元的税额，如果将订单化整为零如499元，就可以全额免税了。这时候行邮税的税收政策漏洞就显而易见了，部分外贸企业会利用这样的政策漏洞将一般货物贸易转移到网上交易，并按照规定限额进行分割、化整为零以达到逃税、避税的目的。
另外行邮税也具有不公平性。一是跨境电子商务与传统货物贸易相比，所负担的税收成本要低于传统货物贸易，导致其在价格上有了更大的空间，这样一般货物贸易就处于劣势，跨境电子商务成未来跨境贸易的必然趋势。二是销售商品受到增值税的影响，国内商品要交17%的增值税，而跨境电子商务却不用考虑这些。三是受到行邮税试点城市政策的影响，只有部分城市享受行邮税试点政策，使得地区间不公平竞争，从试点城市到非试点城市的物流调运往往增加了物流成本，使其价格上的竞争力受到了不小的影响。
（二）税收新政带来的影响
此次税收新政策对处于免征税额内的单价500元以下的商品影响最大，增加相关税负后这些商品的购物成本上升。对于一般贸易进口商来说，其缴纳的绝大部分进口环节增值税通过抵扣实现了税负转嫁。税收新政中明确个人作为纳税义务人，而又规定了电子商务企业、平台或者物流企业可以代扣代缴相关税费。税收新政虽然在短时间内对跨境电子商务造成一定影响，主要会在价格方面丧失部分吸引力，缩短了与传统贸易形式的竞争力。但对跨境电子商务的中长期发展是绝对利好的。这次税改明确了跨境电子商务的贸易属性，不断引导该行业进入规模化、规范化的发展轨道。
另外，税收新政的实施，使得之前行邮税的整体低税负水平变成了税负水平较高的跨境电子商务综合税，增加了国家税收收入。另外取消500元免征额也在很大程度上控制住了原先税收漏洞，使传统贸易方式与跨境电子商务方式之间、国内商品和国外商品之间的税负水平在同一起跑线上，更显公平性。使得由于行邮税政策漏洞产生的“拆单”“分包”等常用逃税手段难以实现，极大程度地减少国家在跨境电子商务上的税收流失。另外，此次税收新政取消了在试点城市的税收优惠，改为在全国范围内试用。这一举措，国内各城市又趋于回归同一起点。
税收新政实施所引发的部分进境货物成本上涨，对大型跨境电子商务企业总体影响不大，但对中小跨境进口电商则影响较大，可能致使他们退出市场。新的税收政策出台后他们要经过一个整合期，过去行邮税时代已经过去，跨境电子商务将进入另一个税制改革的发展轨道。
四、我国跨境电子商务税收政策之完善
（一）我国对待跨境电子商务税收征管方面应该坚持税收中性原则，不再对其征收新税或者附加的税种，尽量把跨境电子商务税收征管范围约束在现有的税收体制内。只有让跨境电子商务这一贸易形式更好的发展，才能促进我国实体经济的不断发展，才能从根本上扩大税基，否则我国跨境电子商务的税收征管将会变成无源之水。
（二）跨境电子商务的存在加大了税务机关对于居民企业和居民自然人的监控难度，无论是纳税义务人还是征税对象，都更容易逃避。因此，需要建立适应跨境电子商务的税收征管系统。由于在税务登记时就可以对居民企业涉及税种、税率等进行统计，对居民企业的征管较为容易。但对于居民自然人，尤其是个体工商户等，个人转账行为与贸易之间转账行为很难识别，所以要建立一套行之有效的税收征管系统，对居民自然人加以管控，防止税收流失。
（三）随着互联网的发展，各国经济关系日益密切，再加上各国税收制度和税负的差异，纳税人利用税收法律漏洞进行逃税、避税，尤其是电子商务新形势带来的新漏洞，使得各国税务机关更加难以监控和防范发生在其领土之外的逃税、避税问题。因此，各国税务机关更需加强国与国之间的税务合作交流，通过分享最新税务政策，尽可能多地规避逃税、避税的行为。基于此，我国应结合国情，在尊重国际税收管理的前提下，积极参与国际税收协调，协助相关组织制定出符合税收公平、效率、中性原则的国际税收协定，以此来维护国家，在全球税收协调中获取更大的利益。
五、结束语
目前跨境电子商务借助互联网在全球已经高速发展，不仅使国际贸易走向无国界贸易，也成为未来跨境贸易的必然趋势，对于中国急需转型的外贸企业来说这是一次机遇，但也充满了挑战。同时跨境电子商务对传统税收法律制度的挑战和影响也会是人们未来持续关注的问题。
主要参考文献：
电子商务对税收征管的影响篇7
电子商务对现行税制的影响
根据目前电子商务发展的状况，可以将其分为离线交易和在线交易。离线交易是指以电子媒体作为交易手段的传统商务活动，即当广告宣传、签约、货款支付等三个环节在网上实现以后，最后一个环节一一商品的交易必须在网下另行配送。离线交易相对于传统商务活动而言，二者没有实质上的区别。在线交易是指伴随电子通讯手段的进步而发展起来的新兴的信息服务业，商家与消费者之间不进行任何有形物的交换，交易的全部过程都在网上进行。这种交易只有能够转化为无形产品的商品（劳务）才能实现。
离线交易，并没有脱离实物的传送，它仍可按照传统的方式进行征税。但离线交易会使现行税收征收管理复杂化，进一步要求征管手段科学化。在线交易具有虚拟化、数字化、隐匿化、流动化的特点，超越了传统商务的时空限制。因此，现行税制对建立在有形贸易基础上的它是无能为力的。这不仅造成了电子商务税法上的缺位，而且也使现行税收征管手段难以发挥其应有的作用。
电子商务对现行税制的主要影响表现在：
（一）对税收管辖权的影响
传统税收管辖权以各国地理界线为基准划分为居民管辖权和来源地管辖权，而电子商务则消除了国家间的界限。首先，电子商务弱化来源地税收管辖权。
internet是通过网络在服务器上实现的，外国企业采用电子商务在一国开展贸易活动时，常常只需装有事先核准软件的智能服务器即可。服务器的营业行为很难被分类和统计，提供远程服务的劳务也突破地域界线，这使各国对于所得来源地的判断产生争议。其次，电子商务动摇了居民定义及其判断标准。现行税制一般都以有无“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作为纳税人居民身份的判定标准。然而，电子商务超越了时空的限制，促使国际贸易一体化，造成了纳税主体的多元化、模糊化和边缘化。最后，常设机构难以确定。传统税收是以常设机构即企业进行全部或部分经营活动的固定场所来确定经营所得来源，但电子商务的虚拟化、无形化往往使企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所等有形机构来完成，造成无法确定贸易目的地和消费地，无法判定国际税收中的常设机构概念。
（二）对税收基本原则的影响
税收中性原则要求税制的设置要以不干预市场机制的有效运行为基本出发点，尽可能地使社会现有的有限资源得到合理配置，增加经济效益。电子商务是一种贸易形式，与传统贸易没有质的区别。但现行税制却没有对其征税的合法依据和对其进行管理的有效手段，往往因税负不公导致对经济的扭曲。
税收公平原则要求，相同经济情况的人要承担相同的税负，经济情况不同的人则承担不同的税负。而建立在internet基础上具有虚拟贸易形式的电子商务，不能被现行税制所涵盖，造成电子商务主体与传统贸易主体之间税负不公平。
税收的效率原则要求，税收的征收和缴纳应尽可能确定、便利和节约，尽可能避免额外负担，促使市场经济有效运转。在电子商务交易中，生产者可直接将商品提供给消费者。中介人的消失，会使许多无经验的纳税人加入到电子商务中来，这将使税务机关工作量增大。并且，面对电子商务，税务机关必须运用高科技现代化手段征管，要投入大量的人力、物力、财力，税务机关的管理成本必将增加。
（三）对税制要素的影响
1.纳税主体。电子商务超越了国家间的界限，交易直接、方便、快捷，并免去了传统交易中的中介环节。这影响了从事经济活动的企业和个人身份的确认，使纳税主体趋向国际化、复杂化、边缘化和模糊化，具有不确定性。
2.征税对象。电子商务将一部分以有形形式提供的商品转变为以数字形式提供，在一定程度上改变了商品的性质，使商品、劳务和特许权难以区分。
3.纳税环节。电子商务交易直接、快捷，对原有流转税制中的多环节纳税体系形成不可低估的冲击，严重影响流转税的收入。
4.纳税地点。电子商务的虚拟化和无形化，使纳税地点具有流动性、随意性。使我们无法确定贸易的供应地和消费地，从而无法正确实施税收管辖权。
5.纳税期限。现行税制的纳税期限，是以传统支付方式、销售货物发票的开具时间来规定纳税义务发生时间的。而以internet为基础的在线交易，既没有纸质发票又没有现金、支票流动，使现行税法规定无法生效。
6.税基。一方面，某些税基可能丧失或转移，税款流失风险加大。另一方面，中介环节大量消失，导致相应的课税点消失，加大税收流失。
（四）对税收征管的影响
税收征管在税收工作中占有重要地位，其能力和水平直接影响税收的收入。电子商务的出现，给税收征管带来了前所未有的影响，具体表现在：
1.税源失控。在现行税收征管制度下，税务登记依据的基础是工商管理登记。但在电子商务条件下，纳税人通过服务器在网上从事商务活动，而网上的经营范围是无限的，并且不需要经过工商部门的批准，这使税务机关无法了解纳税人的生产经营状况，容易造成漏管漏征。
2.课税凭证消失。传统意义上的税收征管是以纳税人的真实合同、账簿、发票、往来票据和单证为基础的。在电子商务中，纳税人交易信息电子数据化，账簿和记账凭证是以网上数字信息形式存在的。这使传统发票的开具、取得、保管规定将与电子交易流程不相适应。另外，保留在计算机中的电子凭证，一方面容易被修改且不留痕迹；另一方面信息资料可能被加密，税务机关难以查阅。所有这些变化，使会计记账凭证基础受到冲击，税务审计难度加大。
3.逃避税加剧。电子商务无纸化，增加了税收征管的复杂性，加大了税收稽查的难度。电子商务采用了信息加密手段、匿名电子支付工具，税务机关难以了解和掌握交易双方的具体交易事实。此外，电子商务促进了跨国公司内部功能一体化，电子邮件、ip电话等技术为企业架起了随时沟通的桥梁，这不但使跨国公司转让定价意图更容易实现，而且在避税地建立基地公司也将轻而易举。
4.国际税收协调面临严峻挑战。随着全球经济一体化和电子商务的蓬勃发展，商品、劳务、技术和资本在世界范围广泛流动，贸易国际化和纳税人国际化已成为世界经济的主要特征，各国间因税收争议而引发的矛盾与磨擦日益明显与复杂化。这在客观上要求国际间进一步加强国际税收协调与合作。但由于各国政治、经济、文化背景存在差异，发展程度不同，这种协调与合作将显得力不从心，难以步调一致。
我国电子商务税收基本思路
（一）电子商务税收定位
目前，世界上有关电子商务税收政策有两种倾向：一是以美国为代表的免税派，认为对电子商务征税将会严重阻碍这种贸易形式的发展，有悖于世界经济一体化的大趋势。美国从1996年开始，就有步骤地力推网络贸易的国内交易零税收和国际交易零关税方案。美国作为电子商务应用面最广、普及率最高的国家，已对电子交易制定了明确的暂免征税的税收政策，该政策的出台除对其本国产生影响外，也对处理全球电子贸易的税收问题产生了重要影响。另一种是以欧盟为代表的征税派，认为税收系统应具备法律确定性，电子商务不应承担额外税收，但也不希望为电子商务免除现有的税收，电子商务必须履行纳税义务，否则将导致不公平竞争。
我国作为发展中国家，电子商务上处于初级阶段，交易额比重很低。但电子商务是未来贸易方式的发展方向，对经济增长和企业竞争有巨大影响。如何引导电子商务健康、有序发展，是我国政府亟待解决的一个重要问题。2000年4月17日，财政部长项怀诚在北京召开的“世界经济论坛2000中国企业高峰会”上表示：不想放弃征税权，但又想让我国的电子商务发展更快点。他说，现在整个世界已进入新经济时代，网络、互联网信息技术对整个经济拉动作用非常大，对我国来说包括互联网在内的整个信息产业，都给予了税收的倾斜，现在已有了对信息技术的优惠政策…。最近，国家税务总局负责人表示，出于对税收中性原则和保护发展中国家税收管辖权力的考虑，我国将不会对电子商务实行免税政策。
（二）电子商务税收的指导思想和基本原则
基于对电子商务一方面要积极扶持、促进经济发展，另一方面又要维护国家主权、保证财政收入的定位，构建中的电子商务税收框架的指导思想应该是：立足中国国情和电子商务实际状况，以现行税制为基础，以鼓励扶持为先导，既坚持税收管辖权，又促进电子商务发展，保证国家财政收入。遵循这一指导思想，制定电子商务税收政策的基本原则是：
1.中性和公平性。在多种贸易形式并存情况下，税收政策应尽量避免对经营音选择的影响，要有利于高科技的发展。
2.普通性和瞻前性。对电子商务这个新兴领域，税收规则与制度试图求全是不现实的，应该是简单而明确，具有普遍适用性。
3.整体性和系统性。电子商务税收要注意与其它电子商务规则、规定的衔接，统筹规划、合理配套，形成一个有机的统一整体。同时，还要注意与国际有关法规接轨，避免操作上的不可行性和国际间的重复征税、逃避税的发生。
（三）适应电子商务发展的税制改革主要措施
1.改革与完善立法。我们应该按电子商务的特点和要求，改革和完善现行税收法规、政策，补充电子商务适用的税收条款或制定新的适应电子商务发展的税法。为此宜注意如下几点：
（1）积极稳妥，循序渐进，长期规划，短期扶持，立足征税，发展经济。
（2）在坚持居民管辖权与来源地管辖权并重的原则下，针对电子商务的特点，重新界定“居民”、“常没机构”、“所得来源”、“商品”、“劳务”、“特许权”等于电子商务相关的税收概念的内涵与外延。
（3）改革、补充和完善增值税、消费税、营业税、所得税、关税等法律规定中不适应电子商务运作的有关条款。
（4）修改征管法，建立专门的电子商务税务登记制度，并授予税务机关有对电子网络、网络用户及电子数据信息进行检查的权利，确保建立公平的税收环境。
（5）补充现行税法中有关网络银行定义、电子凭证的保管和使用、法律效率等方面的规定。
2.深化征管改革，实现税收电子化。目前，我国已全面实行以计算机网络为依托的税收征管模式。但电子商务的出现与发展，使原有的税收征管体系、手段远远不能适应，税收征管电子化势在必行。
（1）电子申报。它是指纳税人利用各自的计算机或电话机，通过电话网、国际互联网等通讯网络系统，直接将申报资料发送给税务局。
（2）电子支付。即税务机关根据纳税人的税票信息，直接从其开户银行或专门的“税务账号”划拨税款或帮助纳税人办理“电子储税眷”以扣缴应纳税款的过程。
（3）电子协查。它是指税务机关的自身网络与internet及财政、银行、海关、国库、网上商业用户的全面连接，实现各项业务的网上操作，达到网上监控与稽查的目的；并加强与其它国家税务机关的网上合作，防止税收流失，打击偷、逃、避税。
电子商务对税收征管的影响篇8
关键词：电子商务税务会计网络化
由于计算机技术、网络通信技术，以及各种基于商贸业务往来的专用数据交换协议的出现，使得人们有可能借助电子高新技术的优势，解决商贸业务过程中的各类信息交换和数据处理的问题。特别是20世纪90年代以来，在国际互联网（internet）上出现了日益广泛的经济贸易活动，通过因特网实现查询、采购、产品介绍、广告、订购、电子支付等一系列的网上交易活动。随着这些网上交易活动的飞速发展，作为一种新的商务运作方式――电子商务正在向我们走来。电子商务的出现正冲击着传统商务模式，也冲击着传统的管理方式。
电子商务及其对传统管理方式的冲击
电子商务（electronicCommerce）
电子商务作为一个时髦的通用名词，出现的时间还不长，至今尚无完全统一的定义。有学者认为：电子商务是建立在电子技术基础上的商业运作，是利用电子技术加强、加快、扩展、增强、改变了商业运作过程的商务。目前，普遍认为电子商务是综合运用信息技术，以提高贸易伙伴间商业运作效率为目标，将交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化和直接化的一种全新的商务运作方式。电子商务正冲击着传统商务模式，是全世界商务活动方式的一次革命。
电子商务的特征
电子商务作为一种全新的商务运作模式，高效性和便捷性是它的两个基本特征。高效性特征：电子商务为买卖双方进行交易提供了一种高效的服务方式、场所和机会；网上购物为消费者提供了一种方便、迅捷的购物途径；为商家提供了遍布全球有巨大潜力的消费者群体。高效性是电子商务最基本的特征。便捷性特征：电子商务打破了传统交易的时空限制，使商家不仅可以在更大的范围内，甚至全球范围内寻找交易伙伴，选择商品。并且，企业将客户服务过程移至开放的网络上之后，过去客户要大费周折才能获得的服务，现在将非常简捷、方便。
另外，电子商务还有可扩展性、协作性、安全性、集成性、充分选择性等方面的特征。
电子商务对传统管理方式的冲击
电子商务使以商务活动为主的企业在网络的冲击下，必然经历着一场深刻的变革，同时对传统商业观念也是一次革命。更为重要的是，因此也带来了对企业经营和管理方式的革命。例如：对企业改变了管理组织；增强了管理功能；革新了管理思想；完善了管理方法；降低了管理成本等等。
对于以国家现行的《税收征管法》为准绳，以各种税收法规为依据，运用会计学的基本原理和统筹学等基本方法，对纳税主体的应税资金进行全面系统的反映、监督、确保税金及时足额入库的税务会计而言，在电子商务的迅猛发展为税收的增长提供了广阔的空间和可能的同时，电子商务也对现行税务会计提出了挑战。
本文试图从理论与管理的角度探讨电子商务对现行税务会计的影响，从而完善现行税务会计对电子商务的管理。
电子商务对税务会计的影响
电子商务对税务会计基础的影响
长期以来，税务会计一直是以会计帐簿、凭证、记录等作为记帐基础的，然而，在网络经济条件下，电子商务却呈现出无纸化特征：一是税收征管、稽查所需的原始纸制凭证，被数字化信息储存和处理介质所取代；二是向计算机输入的数据与计算机输出的数据之间越来越缺少一一对应关系，采用联机技术输入数据时并不产生和留下原始凭证；三是保留在计算机中的电子凭证可被轻易地更改并且不留痕迹。会计凭证的这种根本性变化，使得交易难以追踪，征税无所依从，审计失去基础。与此同时，在网络经济的无纸化贸易中，电子货币（electronicmoney，简称em）的应用也为逃税者开辟了新的途径。从税收的角度看，电子货币应用和普及有可能对税收的稽征与核算产生重大的冲击和不利影响，导致逃税的可能性空前增加。
电子商务对税务会计主体的影响
税务会计的主体是纳税人，然而随着电子商务的发展，现行的税务登记制度受到挑战。按照传统的税收管理体系的规定，纳税人必须依法向税务机关办理纳税登记手续，税务机关依此控制纳税户数和纳税义务人进行监督。税务登记制度还规定了纳税人办理开业、变更、注销等税务登记事项的详细要求，以便保证税务管理的有效性和完整性。然而在网络经济下，这些规定都变得毫无意义。网上公司的各种交易活动可能随时发生，随时结束，或随时转变，其经营活动呈现出一种即时性或随意性，这就使得传统的税务登记制度在实施对网上实体进行有效的监督与管理方面无计可施。
电子商务对税务会计核算的影响
传统税务会计是以各国地理界线为基准划分为居民管辖权和来源地管辖权进行会计核算管理的，然而电子商务却消除了国家之间的界限。首先，电子商务弱化了来源地税收管辖权。inteRnet是通过网络在服务器上实现的，外国企业采用电子商务在一国开展贸易活动时，常常只需通过智能服务器即可。服务器的营业行为很难被分类和统计，提供远程服务的劳务也突破了地域界线，这使各国对于所得来源的判断产生争议。其次，电子商务动摇了居民定义及其判断标准。现行税制一般都以有无“住所”作为纳税人居民身份的标准。然而，电子商务超越了限制，促使国际贸易一体化，造成了纳税主体的多元化。再次，电子商务的常设机构难以确定。传统税收是以常设机构即企业进行全部或部分经营活动的固定场所来确定经营所得来源，但电子商务的虚拟化、无形化往往使企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所等有形机构来完成，造成无法确定贸易目的地和消费地，无法判定国际税收中常设机构的概念。最后，电子商务使商品、劳务和特许权使用费混淆难分，使税务会计无法准确核算，给予偷税者提供了可能。
电子商务对税收会计的影响
税收会计是以国家现行《税收征管法》为准绳，依照税收法规进行征收、核算、管理和监督的。税收中性原则是要求税制的设置要以不干预市场机制的有效运行为基本出发点，尽可能地使社会现有的有限资源得到优化配置和合理利用，以提高经济效益。电子商务贸易形式与传统贸易在本质上没有根本性区别，但现行税制却没有规定对其征税的依据和缺少对其进行管理的有效手段，往往因税负不公导致对经济的扭曲。
税收公平原则要求相同经济情况的人要承担相同的税负，经济情况不同的人即承担不同税负。而建立在inteRnet基础上具有虚拟贸易形式的电子商务，不能被现行税制所涵盖，造成电子商务主体与传统贸易主体之间税负不公平。
税收的效率原则要求税收的缴纳应尽可能准确、便利和节约，尽可能避免额外负担，促使市场经济有效运转。在电子商务交易中，产品或服务的提供者可以直接免去中间人如人、批发商、零售商等，直接将产品提供给消费者。中间人的消失，会使许多无经验的纳税人加入到电子商务中来，导致纳税人主体呈现多样化、模糊化和边缘化，直接影响了税务会计核算的准确性，而且使税务机关工作量增大，并且面对电子商务税务机关必须运用高科技现代化手段征管，要投入大量的人力、物力、财力，增加税收的管理成本。
税务会计的发展方向为网络化税务会计
电子商务对传统税务会计的冲击，促使税务会计的发展必须适应未来经济发展的复杂化、多样化以及网络化的需求，网络化税务会计是未来税务会计发展的必然趋势，为此，我们必须做好以下几方面的工作：
加强网络技术的发展，提高企业税务会计信息化程度
网络化税务会计的发展首先依赖于企业信息化程度的提高。20世纪，中国企业面临的最大挑战就是利用网络技术实现企业组织管理上的根本性变革。可以说，网络系统就是企业的生命。目前，我国近20000家国有企业中，仅10%左右的企业基本上实现了信息化管理，这不仅制约了我国电子商务的发展，而且也制约着网络税务会计的发展。从企业自身来看，首先，应实现观念上的转变，树立信息化观念和市场竞争的观念。只有观念变了，才能促进技术的发展，而网络化税务会计的发展才能成为现实。
加快《征管法》修订步伐，保障网络化税务会计的健康发展
《税收征管法》是1992年七届人大常委会通过，于1993年1月1日实施的。虽然在2001年5月1日又颁布实施了修改后新的《税收征管法》，它对于保障税收收入、维护纳税人的权益、协调征纳关系等起到重要作用。然而随着财政体制、金融体制、投资体制和企业制度改革的不断深入，现行征管法已经落后于税收征管改革的实践，滞后于经济形势的发展，对于电子商务、wto等新现象新形势已无法适应，导致税务会计核算不全面，管理不完善，税源监控失真，国家税款流失。因此应加快征管法再修订的步伐，以便更好地完善税务会计制度，维护纳税人的合法利益，保障国家的税收收入。
加强相关问题研究，促进网络化税务会计协调发展
首先，新《会计法》的实施为税务会计的网络化发展提供了保障，与此同时，我们要加快现有税种的改革，使之适用于电子商务，确保电子商务的发展不扭曲税收的公平，不会导致税务会计核算的失真。其次，电子商务的发展离不开电子银行，电子货币成为电子商务和网络化税务会计的桥梁。应加快对电子银行和电子货币的研究，使之有利于电子商务的发展，有利于网络化税务会计的发展。最后，加快税收征管改革步伐，实现税收征管电子化。网络化税务会计的应用直接关系到国家税收的征管，纸制凭证和帐是税务部门依法征税的依据，而电子商务下的非纸制凭证使得传统征税失去依据，尤其是在不能保证税务会计信息正确性的情况下，必然加大税收流失的风险。
加大复合型会计人才的培养力度
目前在我国，既懂得网络信息技术、又具备电子商务经营管理知识，而且精通会计知识、税收知识的复合型人才还非常缺乏。要适应未来发展的需求，国家必须注重和加快这类人才的培养和开发，以满足社会不断发展的需要。
电子商务是科学技术发展到一定阶段的必然产物，它的高效、便捷等特性促使其迅速发展；传统的管理方式已不能适应并且阻碍电子商务的健康发展。电子商务要求税务会计进行变革和发展，建立与之相适应的网络化税务会计。
参考资料：
1.王素荣、刘正纪，《税务会计学》，西南财经大学出版社，2000
2.张瑞君，《e时代财务管理》，中国人民大学出版社，2002
3.金丹，《经理人卓越管理读本》，广州出版社，2002
电子商务对税收征管的影响篇9
【关键词】电子商务税法基本原则税收征管
一、电子商务的特殊性
电子商务并无统一的概念，但其定义大都指利用网络等电子平台进行商务活动。在我国从上世纪90年展至今，电子商务已演变为多种模式，我们生活的多方面都受到其影响而改变。截止2013年底，中国电子商务市场交易规模达10.2万亿，如此巨大的交易数据却缺乏相应的税收征管机制，这与电子商务的特殊性有很大关系。
首先，由于网络的开放性使得电子商务活动的参与者打破了地域限制，无论是销售方还是购买方，在任何地点任何时间都可以进行商务活动。同时交易的分散化使得难以界定所得来源地，明晰税收管辖权。这些情况在网络个体经营者中显得尤为突出，导致对其采用传统方式征税的难度极大。
其次，电子商务的交易均通过计算机以电子形式存在，收付过程虚拟化和交易信息数字化使得传统税收征管难以施行。交易双方通过电子方式进行身份认证，卖家可以利用电子设备按预定收款、发货，直至支付结算的货币、票据都为电子信息。因而建立在纸质交易基础上的传统税收征管对电子商务交易的内容和性质难以清晰辨别。
最后，通过电子商务生产商可直接与消费者交易，省去了中间环节在一定程度上导致了税源的流失。传统交易中间商的发票是重要的计税依据，而个体消费者为了自身利益很可能将实际生活中不索要发票换取价格优惠的方法运用到网络交易中，从而使规范纳税更难以实现。
二、电子商务对我国税法基本原则的影响
（一）法定原则
电子商务作为一种日益发展的贸易形式理应课税，然而目前我国在该领域并无税收法律规定。首先，尽管许多网络交易都在陆续实名化中，但交易双方的身份信息是难以直接获取的，加上商务活动无地域限制，国际间的交易活动使纳税义务人的确定更加复杂。同时，电子商务交易的物品不再局限于有形商品，诸如网上购买电子书、影音资料这样的行为，很难界定适用于销售货物、提供劳务还是转让无形资产的税收条例。另外，电子商务实现了生产商与最终消费者的直销过程，使实际中的商品流转过程大大缩短，加上交易参与者分散且不固定，确定能避免重复或遗漏征税的纳税环节和纳税地点十分不易。
（二）公平原则
从受益程度看，电子商务经营者与传统经营者同样受益于政府提供的公共产品，他们应当负担与受益对等的税收责任。从能力大小看，电子商务与传统商务活动一样以盈利为目的，其交易给经营者带来了利润，因此经营者具备相应的纳税能力。然而电子商务由于其隐蔽性、流动性等特点难以被现有税收征管约束，也容易导致税源流失，无法与其他贸易行为被同等对待。由于更加有利可图，电商行业已使实体经营面临威胁，例如近几年京东、亚马逊等网上商城与实体品牌苏宁、国美电器在3C行业的竞争可谓愈发激烈，一是由于网上购物的便利性，二是前者在成本控制和供应环节更有优势，最终传统品牌不得不涉足电商领域来争取市场份额。
（三）效率原则
电子商务的出现对税收的经济效率和行政效率都产生了影响。如今越来越多的商家选择进入电商市场，不仅是因为电商经营的便捷高效，更在于该途径的合法避税能带来更多利益。这在一定程度上扭曲了资源的配置，给市场带来了负担。另外电子商务交易有直接化、分散化的特点，传统的通过中间人向商品各流转环节征税的方式适用于此会加大征税工作量；加上交易记录数据均无纸化，管理必须借助计算机等高科技方式，并配备相适应的人力、物力，使税收的征管成本大大上升。
三、对策与建议
电子商务征税问题的背后实际上隐含着公平原则与效率原则的较量。我国长期强调经济发展应当兼顾效率与公平，然而许多情况下二者难以同时得到协调。十报告提出“要在全体人民共同奋斗、经济社会发展的基础上，加紧建设对保障社会公平正义具有重大作用的制度”。由此看出我国当前经济社会发展首先以效率优先，同时更加注重公平。同时税收的首要任务是促进经济结构优化和发展，其次是调节社会公平。由此可以看出，互联网贸易征税是必然的结果，但在当今的经济发展阶段和税收征管能力约束下，难以在短期内建立起公平高效的电子商务税收体系。
电子商务的出现给传统税法原则带来了一定冲击，但税法基本原则仍然适用于电子商务，只不过电子商务使其拥有了新的内涵。解决电子商务征税的问题，可以从以下方面进行努力。首先，政府应当尽快明确电子商务的税收要素和税收程序，将电子商务纳入征税范围中，并不断修改和完善相关的税收法律政策，保证电子商务税收征管有法可依。其次，电子商务税法制定应以不影响其产业发展为前提，结合国家经济发展的需要，根据经济政策制定相适应的税收政策，对处于起步阶段的经营者给予适当税收优惠。最后，政府应当利用网络促进征管手段的现代化，实行电子报税制度、数字认证和纳税资料备案制度，加强税务登记、电子发票管理和纳税监控，提高征管水平从而降低征税成本。
参考文献：
[1]宋槿篱.电子商务对税法基本原则的影响[J].湖南社会科学，2003，01.
[2]李斯嘉.电子商务税收法律问题研究[D].东北财经大学，2007.
[3]高晋康.经济法[m].成都：西南财经大学出版社，2010.
[4]吴应甲.电子商务税收法律制度探究[D].西南财经大学，2011.
电子商务对税收征管的影响篇10
［关键词］电子商务；税收；对策
［中图分类号］F810.42［文献标识码］a［文章编号］1003－3890（2007）07－0082-04
q电子商务是伴随着社会信息化的脚步，特别是互联网技术的发展，在20世纪90年代初兴起的。目前，对电子商务尚无统一的定义，简单地说，电子商务就是利用互联网技术和信息处理技术，将整个贸易活动电子化、网络化和数字化。目前人们所说的电子商务一般是指基于因特网的交易活动。一般意义上的电子商务主要是针对商品流通领域的。但是，在技术不断进步，观念体制不断转变的条件下，电子商务的发展已渗透到十分广阔的业务领域，如各种类型的设计、制造、生产、销售企业，出版、医疗、旅游、运输、金融服务等行业。最近10年，电子商务得到令人震惊的发展，根据“2007中国互联网市场年会”最新统计数字，截至2006年年底，中国电子商务市场共实现交易额11000亿元人民币，同比增长了48.6％。
作为一种新的商务活动方式，电子商务带来一场史无前例的革命，对人类社会的生产经营活动、人们的生活和就业、政府职能、法律制度以及文化教育等各个方面都带来了十分深刻的影响。税收作为国家实现其职能取得财政收入的一种基本形式，同样也受到了电子商务的深刻影响。一方面，电子商务的迅猛发展开拓了广阔的税源空间；另一方面，电子商务对传统的税收制度、政策等产生了前所未有的冲击。
一、电子商务对税收的影响
（一）对现行地方税制的影响
1.营业税。营业税的纳税义务人是中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，境外单位和个人在境内发生应税行为在境内未设有经营机构的，以者为扣缴义务人。没有者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。通过互联网以数字化方式提供劳务，转让无形资产，直接面向大量的消费者或受让者，使纳税人的认定存在极大困难，在数字加密技术普遍采用的情况下更是如此。中国营业税的课税地点是按劳务发生地原则确定，电子商务中远程劳务的提供是通过网络实现的。如企业根本没有派员工出差到客户所在地，而是通过网络向境内外的客户提供技术服务，这种情况下劳务发生地变得模糊，显然，这是一个值得研究，应界定劳务提供地还是劳务消费地。
2.所得税。中国对非居民仅就来源于国内的所得课税，而对居民则就其境内外所得全部征税。由于电子商务是在网上开展的，这使得对所得来源地难以认定。另外，在中国实行分类所得税制，不同种类所得适用不同的税率。在网络贸易中，营业所得、特许权收入、劳务报酬等所得之间的界限变得模糊不清。在网上传输的数字化信息中，税务机关难于划分互联网贸易所得的性质，这将导致所得税适用的不同，引发新的避税行为。
3.印花税。随着电子商务的发展，交易行为的签约活动越来越多地通过网上实现，由此产生电子合同。而对电子合同是否应税凭证，中国的印花税条例未做规定。另外，由于电子商务的数字化、虚拟化、隐匿化和支付方式电子化，大量的贸易洽谈、定货和签约活动都在网上完成，特别是在线交易，客户直接由网上下载数字化商品，根本不需要书写任何应税凭证，如同传统交易中以现金方式交易一样，税务机关难以掌握交易双方的具体交易事实，何况电子记录可以不留痕迹地更改、隐匿。因此，税务当局很难查证真实交易额，其结果必然会使大量的印花税流失。
（二）对税收征管的影响
电子商务与传统交易有着巨大的差异，现行征管制度的许多方面都不能适应电子商务税收征管的需要，主要表现如下：
1.网络空间的自由性，使现行税务登记制度很难发挥作用。中国现行税务登记是以工商登记为基础，税务机关能够及时、准确、全面地掌握本辖区内纳税户的总数及其行业分布情况，合理配置征管力量，堵塞征管漏洞，避免税款流失。互联网是一个来去自由的空间，企业只要交纳了注册费，就可以在网上从事有形商品的交易，也可以转让无形资产，提供各种劳务，这一切都使得税务机关想借助税务登记对纳税人进行控管的目的不易达到。特别是在仅仅开设一个网站，凭一台计算机，一个调制解调器，一部电话就可以成立一家网络虚拟商店的情况下，纳税人可以轻易地将经营活动转移到税务机关不能控制的其他国家和地区，使其国内的生产经营场所成为其货物的存放地，有关的工商，税务登记也因此变得毫无意义。
2.电子商务的无纸化，使税收征管和稽查失去了最直接的实物凭据。传统的税收征管和稽查是以纳税人的真实合同、账簿、发票往来票据和单证为基础的，可通过对纸制凭证账册和各种报表的有效性、真实性、逻辑性和合法性的审核，达到征管和稽查的目的。而电子商务发生在虚拟的网络空间，传统的纸制凭证为无纸化的数字信息所取代，这些数字信息可以轻易地被修改甚至删除而不留下任何线索，税收征管和稽查失去了最直接的纸制凭证，从而加大了税收征管和稽查的难度。
3.加密技术的日益提高，税务机关搜集资料的难度加大。随着计算机加密技术的发展，纳税人可以用超级密码、授权等多种保护方式来隐匿与交易和纳税有关的信息，税务机关既要严格执行对纳税人的知识产权和隐私权保护的规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，如果强制要求纳税人交出“私人密钥”，又将与宪法规定的保护隐私权相悖，这也客观上加大了税收征管的难度。
4.电子商务交易过程中中介作用的减弱，对税收的代扣代缴制度产生影响。电子商务改变了传统的商品营销方式。经销商可以在网上商品信息，客户可以在网上浏览商品，并从中选取所要购买的商品，并用电子货币支付货款。这就意味着在电子商务活动中，产销双方无须通过中介机构就可直接进行交易，从而对税收的代扣代缴制度产生影响，而税收的代扣代缴制度通常起着税收监控的作用，这样必然会增加税收征管的复杂性和征管成本。
5.电子商务中支付的瞬时性，加大了税收征管和稽查的难度。电子商务的支付手段多数情况下为电子货币。非记账式的电子货币可以实现无名化交易，电子现金、电子支票、网上银行可能将逐步取代传统的现金、支票、实体银行，加上使用者的匿名方式，使税务机关难以把握销售数量、销售收入、交易主体所处的国家甚至交易本身，从而丧失对偷逃税行为的威慑作用。在传统税务稽查上，国内银行一直是税务机关获取纳税信息的重要来源，随着电子支付系统的完善，国内银行会不断在国际避税地开通网上联机银行业务，纳税人利用离岸金融机构通过电子货币避税甚至偷税就更为容易。而这时税务稽查的信息源位于境外，税务机关很难对有关交易进行监控。
6.电子商务的跨国界性，使国际税收转移难以避免。网上无形贸易是一种数字化交易，交易方式的变化虽未改变交易的本质，却打破了世界各国“画地为牢”的局面。对企业而言，他们会在低税赋的国家或地区建立网站进行经营，以达到减轻税收负担的目的；对消费者而言，如果经济上合算和时间上允许的话，他们会尽量通过互联网从低税率的国家或地区购买商品，而回避从高税率国家和地区购买商品。企业和消费者在不同税率国家之间有选择地购销行为，将不可避免地带来税收转移。
二、解决中国电子商务税收问题的建议
（一）电子商务税收政策上的建议
1.重新明确增值税、营业税、所得税的征管范围。对于在线交易即数字化产品（如软件、图书、音像制品、图像、无形资产、远程服务）的提供不按货物处理，视同提供劳务和特许权转让征收营业税。所得税的征税对象应视提供软件的纳税人的身份而定。若提供者属于居民纳税人，征税对象为营业利得；提供者属非居民纳税人，则要征收预提税；对于离线交易仍然依照现行税制征收增值税。完善中国印花税法规，明确企业进行电子商务活动必须保留的电子交易记录，规定电子合同或虽未签订任何形式的合同但发生实质上的合同行为均应按相应税率缴纳印花税。
2.在营业税、所得税条例中，补充关于电子记录，保存和加密的相应条款，要求每一从事电子商务的纳税人应以可阅读的电子方式保存记录，并保存一定期限。当电子记录从一种格式转化为另一种格式时，纳税人有义务保证所转化的记录准确并可阅读。当不能转化或没有其他电子方式替代时，必须以书面形式保存记录，对于是有形的或电子记录，征税的基本原则是：除非提供有效的证明，否则不能扣除相关的成本和费用，赋予网络征税以法律效力。
3.修订无形资产的范围，明确转让其使用权也应征收营业税。随着科学技术的不断进步，无形资产的范围和内容都在不断扩大和更新，现行税法只将土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉纳入了无形资产的范围。目前对于无形资产转让使用权而非所有权，增值税和营业税存在着相互交叉重复征税的现象，应将无形资产转让使用权重新明确纳入营业税的征税范围。
4.应对现行税收要素进行适当的补充和调整：扩大纳税义务人的适用范围，把因电子商务而增加的境外纳税人包括在内；明确对电子商务课税对象性质的认定，区分商品、劳务和特许权；对电子商务纳税环节的确定，应与支付体系联系起来。
5.对偷税的概念进行重新界定。对隐匿电子商务的交易情况，不向税务机关提供交易合同备份，不通过电子商务结算中心进行核算，修改电子数据，不缴或少缴税款的，都应当认定为偷税。对利用计算机网络偷税的行为，要规定更为严厉的处罚，严重的可以取销其经营资格。
（二）电子商务下税收征管的对策
1.建立适应电子商务特点的税收登记制度。税务登记文书增设域名网址、识别码，用于交易服务器所在地理位置等内容，由税务机关核发数字化税务登记证和纳税人识别码之后方可凭税务登记证号在网上银行开设账户，但其客户账号应当与电子商务登记证号一致；纳税人税务登记发生变化的，应立即向税务机关变更；网络提供商也必须定期向税务机关通报纳税人上网情况和变动情况，网上银行必须随时向税务机关通报纳税人开立账户情况，要求企业将计算机超级密码的钥匙备份。可以建立一个密码钥匙管理系统，要求企业将计算机超级密码的钥匙交由指定的保密机关保存，税务机关在必要时可取得密码钥匙。
2.建立适合电子商务的发票管理制度。对B2B企业而言，在网上进行销售和提供服务必然会开具发票，否则将不能入账和抵扣；而B2C形式的交易，由于消费者可能不需开具发票，则可以通过配货中心的实物盘点，银行对账单等途径掌握其交易情况，为了防止发票使用的混乱，可以建立电子发票库，纳税人凭税务登记号和识别码经税务机关确认身份后，从电子发票库出售给纳税人，并定期向税务机关申报电子发票使用情况。
3.推行电子报税制度。纳税人按期以电子邮件或其他电子数据传输形式直接将各类申报资料发送给税务机关，并接收回执和通知。税务机关收到申报资料后，经过电子审核、计税、划款、入库并将回执发送给纳税人；建立电子账本，纳税人保留接收的电子订单、信用卡与发货记录等，对其网络交易的业务进行单独核算。
4.建立网络商务服务中心，规范网上交易。构建网络服务中心，税务局信息中心，人行国库处计算中心及纳税户管理四部门联合的规范网络，制定相关的法规，对网络商务中心的建立、法律责任、业务操作的基本要求，应保存资料及撤消的办法等做出明确的规定，要求网上交易必须通过网络商务中心进行，以便全面掌握网上交易情况，保证税收及时足额入库。
5.开发相关软件，强化对电子商务的税收稽查。研究设计一套计算机税收监控系统，能自动搜集纳税人的信息资料，并按照税务稽查的需要进行归类整理和储存；能对纳税人的情况特征进行描述，能根据纳税人的纳税资料对纳税人进行信誉等级评级；能侦测应申报纳税而未申报纳税的纳税人，能锁定偷逃应纳税额的纳税人。开发具有网上交易自动跟踪、记录和自动计税功能的网上征税软件，在每一笔网上交易行为进行时，自动按照交易的类别套用适当的税率计算应纳税额并且实现征收入库，对从事电子商务的纳税人在其网上交易系统内部嵌入经税务机关认可的网上征税软件，以便纳税人在从事网上交易的同时知道应纳税额，在网上交易成交时，将应纳税额和交易金额一并结算。这种征税软件应有交易信息记录和反馈功能，可以记录交易的全过程和所有表单、数据，并且可以实时或定期将记录数据传回税务机关的网络服务器，从网上资金流入手，监控电子商务交易额。开发电子商务税务巡查软件，安装在各个网络节点的服务器上，加强对网络服务商的管理，监控电子商务的全过程，重点对网上转账是否同时纳税进行检查。对偷逃税行为的详细信息自动记录下来，并把相关检查数据传回税务机关。
6.加强各部门的合作，形成协税护税网络。税务机关要与网络技术部门合作，研究解决电子商务征税的技术问题，加强与金融、海关、电信等部门的沟通和联系。充分利用现有技术和设备与金融、交易双方认证机构、工商、海关、电信等部门的联网，特别是与交易双方认证机构的联网，随时掌握网上交易的情况，对购销双方进行监控，形成协税护税网络。
7.建立一支熟悉电子商务的税收队伍。要加强电子商务的税收管理，就要培养一批既精通经济税收专业知识又精通电子商务的复合型高素质人才，联合工商、海关、银行等，选择条件较为成熟的领域作试点，从技术角度探索电子商务征税的解决方案，对电子商务交易如何进行跟踪、监管、征税等问题进行分析和研究。
［参考文献］
［1］陈学希.网上开商店也要缴税［eB/oL］.it.省略，2007－03－12.
［2］徐慧颖.电子商务对税收工作的影响及建议［J］.辽东学院学报，2005，（2）：68.
［3］张楚.电子商务［m］.北京：中国人民大学出版社，2000.
［4］董根泰.网络经济与电子商务［m］.北京：经济科学出版社，2001.
［5］杨路明.论电子商务对我国的影响及应对措施［J］.经济问题探索，1998，（12）：90.
［6］刘怡.电子贸易挑战传统税制［J］.经济理论与经济管理，2002，（6）：66.
［7］朱颖俊，陈荣秋.论电子商务的征税问题及我国的对策［J］.财经理论与实践，2000，（1）：88.
［8］薛建倩.未雨绸缪：关于我国电子商务税收对策的思考［J］.财政与税收，2000，（11）：75.
［9］范坚，李丽凤.电子商务：税收管理面临的挑战［J］.中国税务，2002，（6）：56.