电子商务税收征管案例篇1
【关键词】因特网纳税
一、案情简介
据报道，上海市普陀法院2007年6月开庭审理了全国首例利用互联网交易偷逃税款的案件。法院据此认定张黎及其公司都犯有偷税罪，并做出判决：该案上海黎依市场策划有限公司（下称“黎依公司”）的法人代表、经理张黎被判有罪，并处以有期徒刑二年，缓刑二年，她所在公司以及个人被分别处以10万元及6万元罚款。
上海黎依市场策划有限公司经理张黎发现网上交易不仅便宜，更重要的是可不提供发票、不缴税，便以公司的名义在淘宝网注册了一个虚拟店铺，主要经营婴儿用品。生意做大后，开了一个网页专卖婴儿用品，设立了私人的银行账户来进行交易。2005年6月到12月，张某的交易额达到500多万元，其中含税金额近290万元，应缴纳11万余元税款。然而，张某却不出具发票也不记账，税款分文未交，公安机关在查办另一起案件中，张某及公司的逃税行为被牵扯出来，检察机关随后以涉嫌偷税罪提起公诉。经上海市普陀区国税局税务核定，黎依公司共少缴增值税人民币111362.69元，少缴比例为100%。
二、各方反应
此案公诉人称：依法纳税是纳税人的义务，也是商家诚信经营之本。网上交易与传统交易只是交易形式上的不同，实质都是发生了交易行为，都应按照现行的税收政策进行纳税。网站也有监督的义务。
网站负责人表示，网站只能呼吁网络店铺诚信经营、依法纳税，没权力审查纳税行为。网络平台上注册的店家多是个体账户，网站只能监管出售的商品是否合法，商家纳税主要靠自身的觉悟。
蒋娅娅著文认为，一方面，网店交易偷漏税，理应被追究法律责任。因此，网店“掌柜”因偷税11万元被，首开先例，值得肯定；另一方面，这位网店“掌柜”成为受罚第一人，确实也有些冤屈。毕竟，网上交易作为一个新兴的交易领域，由于监管的相对真空，偷漏税现象普遍存在。
三、案情分析
本案案情并不复杂。张某以公司的名义进行商品交易活动，按照我国现行的税法规定应依法纳税。所以，此案公诉人依据我国税法、《刑法》的规定，为维护国家利益对张某提起公诉追究张某偷税罪无可厚非。电子商务网站作为交易场所的提供者，对于网上商店的正当经营负有一定责任，但要求网站承担店主的纳税义务显然超出了其职责范围。而蒋娅娅似乎陷入两难境地：张某应当依法自觉纳税；然而，面对超过几千万C2C的注册用户和上百万网上商店的店主，仅仅惩罚一个店主明显有所违背“公平税负”的原则。
1、现阶段，网络交易能否免税
（1）征税问题的提出
实际上，网络交易的征税问题已不是一个新问题。在电子商务刚刚起步的2000年，一些具有“先见之明”的人士就提出网络交易的征税问题。然而，网络征税技术上的困难、法律、政策的缺失和网络交易量的微不足道使得电子商务的征税成为纸上谈兵。针对这种状况，2001年财政部部长项怀诚提出促进网络经济发展的五条政策建议，其中的第五条要求：本着有利于网络经济发展、简化税收征管和公平税负的原则制定电子商务的税收政策。五年过去了，财政部、国家税务总局都没有相应的规定出台。然而，恰恰是这一领域的政策真空，给与电子商务这一新生事物超常发展的机会。
2007年6月26日国家发展与改革委员会和国务院信息化办公室的《电子商务发展“十一五”规划》明确指出：电子商务是网络化的新型经济活动，正在以前所未有的速度迅猛发展，已经成为主要发达国家增强经济竞争实力，赢得全球资源配置优势的有效手段。“十一五”是我国发展电子商务的战略机遇期。抓住机遇，加快发展电子商务，是贯彻落实科学发展观，以信息化带动工业化，以工业化促进信息化，走新型工业化道路的客观要求和必然选择。显然，对于这样一个新生事物，需要给与税收的倾斜以支持其发展。因此，尽快明确现阶段我国电子商务税收政策是鼓励这一新事物迅速成长的极为重要的措施。我国已经对信息产业的许多领域都给与了极为优惠的税收政策，为什么对于电子商务不能明确税收优惠政策呢？
当前，世界市场已经分化为两个市场：实体市场和虚拟市场。21世纪的竞争，更多的是在虚拟市场上展开。19世纪，世界列强瓜分了整个世界的实体市场；21世纪，世界列强又在虚拟市场上重新洗牌。面对这样严峻的现实，如果我们的国家不能尽快明确电子商务的税收政策，不能旗帜鲜明地支持电子商务的发展，我们就很有可能在新的虚拟市场的竞争中再次丧失机遇。这是关系到国家新一轮发展的大问题。而恰恰在这问题上，《电子商务发展“十一五”规划》也没有明确表态。仅仅在“完善财税支持政策”一节中提出“对开展信用信息、电子认证等公共服务的企业和从事电子商务交易服务、技术外包服务等高技术服务的企业，允许享受与现行高新技术企业同等优惠的财税政策”。
（2）美国网络税收规定
美国是世界电子商务最发达的国家，已实施了多年因特网免税政策，2000年，美国网上销售（B2C）在零售贸易或服务业销售额所占总销售额的比例还只有0.9%和0.8%。然而，其增长率大大高出总的零售贸易增长率。2005年，美国B2C电子商务的零售额达到863亿美元，已占到社会全部零售额的2.4%。2007年第1季度零售贸易（B2C）电子商务交易额达到315亿美元，已经占到全部零售额的3.2%。电子商务所占市场份额明显扩大，纳税的问题日益引起了人们的重视。1998年美国国会通过了“因特网免税法案”，宣布暂时停止征收3年的因特网商业新税。暂停征税的截止日期为2001年10月。2001年初美众议院又通过了一项法案，将禁止征收上网税的时间从2001年延长到2006年。在暂停征税的同时，国会还成立了一个由重要的商业和产业官员组成的委员会，检查网络税收的情况，提出自己的建议和意见。就目前看来，这个委员会分成了两个不同立场，问题的双方对此争论十分激烈。赞成电子商务免税的人认为，向网络交易征税无异于杀鸡取卵。他们指出，按照规定，零售商并需要向其所管辖范围之外的人征收销售税。它认为，因特网输送着数以亿计的货物和服务，它的商业潜力超过了以往任何媒介。保持因特网持续快速的增长，将为普通人带来更便宜的产品和更便捷的服务。那些赞成加重电子商业纳税负担的人满腹牢骚。他们主要由一些传统的商业人员组成。在他们看来，在网络空间建立商店就可以逃避税收，这是一种不公平的竞争优势。他们希望能够在税收上一视同仁，不应对电子商务另眼相看。这种政策上的差异使得一些公司纷纷成立独立于母公司的网上企业。例如，wal-mart和Barnesandnobles就已经建立了独立的企业，发展重点是电子商务。他们希望自己在传统产业和电子商务中都能得到发展。美国因特网免税法案是1997年由众议员ChristopherCox和参议员Ronwyden提出的，此后，国会和各州、各地方政府就提案的内容进行了长达几个月的激烈讨论，法案的内容也相应发生了一些变化。最后，国会和各州在促进互联网、信息产业的发展和增加各州财政收入之间达成了妥协，互联网免税法案正是这一妥协的结果。
我国《电子商务发展“十一五”规划》对这一问题采取了回避态度，这无疑是该规划的一大缺陷。政策的缺失严重阻碍着我国电子商务的进展，而对网络税收征管规定的不明确则是成为我国电子商务快速发展的最大障碍之一。
2、现阶段，需要对网络交易征税的理论与方法进行研究
张某案件也暴露出我国网络税收征管的漏洞。如果没有涉及到另一起案件，司法机关很可能不会对张某的案件加以追查。追究张某偷税的法律责任产生的后续问题是：面对上百万网络店铺的店主，网络纳税将如何处理？张某的行为已经被认定有罪，这对其它通过网络交易的人无疑是一个警钟。但是，对于如此巨大的未纳税群体，法律应当怎么办？如果政府部门去逐一查实处理，客观上难以办到；如果不去查处，似为行政不作为。
因此，这件事确实提醒我们，应当是对网络税收问题进行认真研究的时间了。从一般意义上而言，网上交易与传统交易只是交易形式上的不同，根据我国现行税法规定，经营者应当依法纳税。但在实际工作中，电子商务的无形化给税收征管带来了前所未有的困难。传统的税收征管模式是建立在各种票证和账簿的基础上的，而电子商务实行的是无纸化操作，各种销售依据都是以电子形式存在，税收征管监控失去了最直接的实物对象。同时，电子商务的快捷性、直接性、隐匿性、保密性等，不仅使得税收的源泉扣缴的控管手段失灵，而且客观上促成了纳税人不遵从税法的随意性，加之税收领域现代化征管技术严重滞后，都使依法治税变得苍白无力。
现有的税法是针对现实社会制定和实施的，将该税法强制适用虚拟市场中的电子商务是不妥当的，产生矛盾和问题也是必然的。因此，现阶段，在全面实施网络征税之前，必须加强有关网络征税的理论研究。这些研究包括：
（1）怎样利用税收杠杆促进电子商务的快速发展；
（2）网络税收开征的时机选择研究；
（3）网络征税的方法研究（包括纳税主体的确认、产品性质的确认、税收管辖权的确认、网络征税技术等）；
（4）网络征税的监管程序研究。
3、现阶段怎样对网络交易征税
之所以有如此巨大的群体没有纳税，虽然原因很多，但是，最重要的应当是纳税意识薄弱和政府监管不得力之故。这一问题比较好的解决办法是采用柔性“疏”的方式办法，而不是采用刚性“堵”的方式。
因此，建议可以从树立良好的纳税观念开始。例如，可以采取网上商店自行纳税申报制度，号召店主自觉申报纳税，一方面是一个全民纳税普及的教育活动，另一方面又可以避免因网络征税技术手段的欠缺所造成的尴尬。同时，各地税务部门可以与电子商务交易平台结合，开展网上商店信用度的评比活动；通过宣传自行纳税的先进典型，提高该网上商店的信誉程度；利用税收返还的办法，形成网络纳税的良好风气，支持依法纳税的网上商店的快速发展。
我国首例因特网上开店偷税案引起了笔者的深层次思考。只要能够清楚地意识到世界虚拟市场的激烈竞争，能够站在国家发展的整体角度考虑这一问题，有意识地在虚拟市场中打造一个自觉纳税的良好环境，我们就能够很好地处理电子商务这一新生事物发展与规范的问题。
（注1：本文受到上海市教委重点学科（经济系统运行与调控）建设项目资助，项目编号：J50504；同时受到2005年上海市教委重点课程建设项目《电子商务概论》资助。）
（注2：本文作者之一刘丽华同时为上海交通大学法学院法律硕士研究生。）
【参考文献】
[1]田享华：偷税案店主获刑2年网络交易纳税真空亟待调整[n].第一财经日报，2007-7-13.
[2]蒋娅娅：网店纳税时代近了？[n].解放日报，2007-7-3.
电子商务税收征管案例篇2
按电子商务应用服务的范畴大致分为四类，即商业机构对商业机构的电子商务(B2B)，商业机构对消费者的电子商务(B2C)，商业机构对政府管理部门的电子商务(B2G)，消费者对消费者的电子商务(C2C)。
网上商店这种通过互联网平台销售商品的商务模式，现在一般将其归属于B2C或C2C。人们俗称的网上商店多指C2C电子商务。随着计算机的普及，网络技术的发展，这种商务模式在我国也迅猛发展，虽然它只占电子商务市场份额的一小部分，但税务、工商行政、法律等行业监管问题随之而来,负面影响也逐渐放大，人们最关注的引起最多争议的主要是C2C模式的电子商务税收征管问题。目前对消费者对消费者的电子商务在税收征管上几乎是空白，造成国家税收流失严重。笔者想就C2C模式的电子商务税收征管存在的问题、对策作下探讨。
一C2C电子商务的规模
据中国互联网络信息中心(CnniC)2009年1月13日的《第23次中国互联网络发展状况统计报告》显示,截至2008年底,我国网民数达2.98亿，使用计算机的人数超过美国成为全球第一位。而在全部网民中有通过网络购物的比例高达三成。根据同年2月25日，在北京召开的“淘宝现象研讨会”上披露，2008年我国网络零售行业首次突破了三个“1”——全国网络零售消费者数量突破了1个亿；交易额突破了1千亿元；在全国社会消费品零售总额中所占比例超过了1个百分点。有专家预测最晚到2012年，我国的网购市场交易额有望突破1万亿元大关，将占社会消费品零售总额5%--8%。
网上零售市场中C2C这种电子商务模式的产生以1998年易趣成立为标志，它以方便、快捷、交易费用低而受到人们的欢迎,规模呈几何式扩大，C2C虽然只占国内电子商务市场份额的3.1%，但却占网上零售市场的93.3%份额。目前采用C2C模式的主要有易趣、淘宝、拍拍等公司。仅以国内最大的C2C电子商务网站淘宝网为例，其去年交易总额突破999.6亿元。这一数字已高于传统的零售卖场华润万家、家乐福、物美，成为中国第二大综合卖场。但是到目前为止，这个巨大的市场却还没有被纳入国家的税收体系。
根据国家税法的规定商业零售的税率，一般纳税人（销售额在180万元以上）应缴纳17%的增值税，小规模纳税人是销售额的4%，销售二手货的店家也要缴纳增值税，据财税(2002)29号《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》，这些交易一律按4%的征收率减半征收增值税，且不得抵扣进项税额。
因此，不包括地方税务征收的税、费，以增值税最低税率来说，就算C2C网站上出售的都是二手商品，2007年国家在C2C电子商务行业流失的税收也高达10亿多元人民币。然而C2C市场发展至今，二手商品的销售已占了很小比例，几乎可以忽略不算，现在网上卖的大都是新品，那漏税的数额就增长了一倍，更可怕的是，随着C2C电子商务市场的发展，这个税收漏洞正在以每年5亿元以上的速度扩大。
网上商店严重的偷漏税现象已经引起了有关人士和部门的关注，2007年3月，广东省全国人大代表陈学希在“两会”上提交了关于《尽快制定我国电子商务税收立法问题》的提案，同年7月，全国首例利用网上交易偷税案在上海市普陀区法院宣判，被告张黎偷逃税款11万多元。被判有期徒刑2年，缓刑2年，罚金6万元，公司被罚10万元。再次引爆了电子商务税收征管这个话题，电子商务税收问题开始提上了议事日程。
二产生C2C交易税收空白的原因
我国法律规定：只要有经营行为，无论是什么形式，都应该依法纳税，C2C模式的交易与传统商业零售交易相比，主要是贸易的方式发生了变化，交易的实质还是相同的。那为什么会产生对网购市场交易不征税的问题呢？有以下几方面原因：
1、对保护电子商务认识的误解
电子商务是个新兴产业，世界各国都十分重视保护它的健康发展，美国克林顿政府一直主张把电子商务网络领域建成免税区，并于2001年3月20日通过了《互联网络免税法案》，将电子商务免税期延长至2006年，其目的是给网络一个时间和空间的发展机会。这是因为美国是电子商务最发达的国家，它主张免税政策是为了保持其在网络科技方面的优势地位，以便进行电子贸易扩张，提高其全球市场占有率。这一政策也得到了电子商务比较发达的澳大利亚，日本等国家的支持，他们的声音在国际上占了主导地位，或多或少地影响了我们的一些专家学者和政府部门人士，他们认为我国的电子商务刚刚在发展起步阶段，市场还不成熟，对其征税会抑制电子商务的发展。专家和民间特别对C2C交易征税持反对意见，中科院互联网发展研究中心某负责人便公开表示网上开店不应当收税。他认为，C2C这种商业模式解决了大量的就业问题，缓解了我国的就业压力，同时繁荣了经济。另外，在C2C交易中，通常有很多金额很小的交易，对这部分交易进行收税可谓得不偿失。
2．电子商务（C2C）概念混乱影响对电子商务征税问题的认识
究竟什么是电子商务，这一概念自产生起，就没有一个统一的定义，各国政府、学者、企业界人士都根据自己所处的地位和对电子商务的参与程度的不同，从各自的角度提出了自己对电子商务的认识存在多种不同的阐述。如果指整个交易活动都是在因特网上完成的商业行为是电子商务的话，那这种电子商务是很少一部分，有人称为“完全电子商务”。事实上所谓的电子商务绝大多数除了利用互联网进行信息，数据交流，最终还是要靠物流来完成的，也称“不完全电子商务”，所以产生了对什么样的电子商务应该征税的争议。
C2C的概念也同样不清晰，C2C的意思就是消费者与消费者之间的电子商务（ConsumertoConsumer）。“Consumer”是英文“消费者”意思，还有人将它解释为“个人”，起初的C2C电子商务是消费者借助网络平台，转让拍卖本人多余的一些商品，也就是二手货买卖市场。以前的eBay易趣网就是这样的网站，但C2C电子商务模式发展至今，特别是出现了淘宝网后，C2C内涵发生了实质的变化，它们不再是调剂二手货的平台，卖家出售的商品绝大多数是新品，而且网店的卖家很多也不是消费者了，他们以盈利为目的持续性的从事商业经营，有的还开有实体店。有很多企业也到C2C网站上开店，成了事实上的B2C电子商务，有人曾曝出淘宝网上占营业额70%-80%的卖家都不是个人商户而是企业客户。上面所举的上海张黎网络交易偷税案，事实上就是一起借C2C之名，行B2C之实的逃税案件。如果站在C2C模式是消费者个人之间的二手货交易市场的立场，那就得出了不应对C2C征税的结论。
3．我国税收体系及其征管手段还不足以对C2C进行有效的管理
第一，税收征管的属地原则受到冲击。《中华人民共和国税收征收管理法》规定，税务登记是以常设机构，即企业或自然人进行全部或部分经营活动的固定经营场所，来确定经营所得来源地，纳税人向管辖地税务机关办理税务登记的。电子商务的主要特性是“无址化”，C2C商务活动是建立在因特网虚拟平台上的，它无时空和地域限制，因其先期没有经过工商行政管理部门的注册批准，网上商店只是个虚拟的市场，商家的贸易活动不再需要原有的固定营业场所，它可以是一个人或一个机构，可以世界的任何地方参与C2C企业构筑的虚拟平台从事商务经营活动。如果仅从C2C网站上信息还较难正确判断其机构所在地的。它的“无址化”特性使税务机关无从下手进行税收管理，是以C2C网站的登记地还是商家的户籍地或者居住地为税务登记地，至今没有明确的法律规定。
第二，C2C电子商务“无纸化”特性，使得传统的税务管理以凭证追踪审计失去基础。在网络这个独特的环境下，交易的方式采用无纸化，所有买卖双方的合同，作为销售凭证的各种票据都以数字信息存在，传统的纸介质帐册、凭证、报表表现为服务器中数字代码信号，这种网上凭据的数字化又具有随时被修改而不留痕迹的可能，随着计算机加密技术的发展，网店或C2C网站还可以用先进的加密技术来掩盖有关信息，《税收征管法》的帐簿凭证管理规定在此显得苍白无力，导致税收征管失去了可靠的审计基础。
第三，C2C电子商务交易的部分产品改变了固有存在形式，使课税对象的性质变得模糊不清，税务机关在对这些课税对象征税时，会产生无法适用税负的问题。因为税法对商品的销售，劳务的提供等规定了不同的税负及征收方式，但在网上交易中，某些交易对象被转化为数字信息，通过互联网处理和传递数据，包括文本、声音和图像。它涉及许多方面的活动，包括货物电子贸易和服务、在线数据传递、电子资金划拨、电子证券交易、电子货运单证、商业拍卖、合作设计和工程、在线资料、公共产品获得。它包括了产品（如消费品、专门设备）和服务（如信息服务、金融和法律服务）、传统活动（如健身、教育）和新型活动（如虚拟购物、虚拟训练）。因为没有传统意义上的固有物质，税务机关对这部分交易就比较难确定以那种税负进行征税。
第四，职能部门对C2C税收在思想认识技术手段上严重滞后。因为对C2C电子商务偷漏税问题严重性没有足够的重视，税收征管现代化技术手段跟不上快速发展的电子商务，造成了对C2C电子商务税收征管的不作为和难作为。
三C2C电子商务税收征管的对策
1、统一对C2C电子商务税收征管的认识。与传统贸易相比C2C电子商务并未改变商品（包括劳务）贸易的本质，它仅仅是贸易的方式发生了变化。按照我国税法规定，不管以何种形式，只要发生交易并有盈利就应有缴税行为。不能因为你是通过电子邮件联系业务，是电子商务就不用纳税，他是通过电话联系业务，是传统的商务活动，就应该纳税。如果以交易方式的不同来区别纳税与否，这就有悖税收公平原则。对C2C电子商务征税与现行的税法规定并无抵触，税法条款完全适用于C2C电子商务。
有人担心对C2C电子商务征税会阻碍C2C市场的发展和影响就业也没有必要，因为绝大多数的电子商务企业，都是从事B2B、B2G、B2C电子商务贸易，它们有实体企业或实体店，有明确的纳税主体，都是纳入有效的税收征管的。在C2C平台真正在是从事零星商品和二手商品交易的卖家只是很少一部分，鼓励这部分人在C2C平台上就业和方便广大消费者参与，国家税务总局也有免税政策，规定月销售额5000元以下的可以免税。如果把C2C市场变成了免税或逃税的天堂，就会造成B2B、B2C交易大量涌向C2C平台，以规避税负，这样结果就会适得其反，破坏电子商务的健康发展和国家的税收征管秩序。
2、建立和完善电子商务法律法规。要本着有利于培育、扶持电子商务这一新兴产业的目的，根据电子商务的性质、特点，尽快制订电子商务法，补充和完善现行有关法律法规，使服务、管理、规范电子商务活动有法可依。法律要规定有关职能部门有链接、进入C2C网络平台数据库的执法权，现在只有公安机关有互联网的管理权，应增加税务，工商行政管理等机关对电子商务的管理权。规定C2C电子商务运营商在受理网上开店申请时，应要求申请人提供工商营业执照和税务登记证等文件，有及时向有关管理部门报告其注册卖家的有关信息的义务，以便及时掌握被监管者的经营情况。现行的《税收征管法》基本适用C2C电子商务税收，不用制订新的税法，只要稍作修改即可。为鼓励、促进这一市场的，实行高科技产业税收优惠政策，在设置税制时可否区别对待，对交易过程全部转化为电子化的交易活动即完全电子商务，例如网上购卖技术、版权、专利、金融服务、网上娱乐、电子音像书刊、咨询服务、网络教育、软件设计等等，可以实行免税或低税率。以引导全社会参与、应用这种高新科技、高效简便、节约社会资源经济模式的积极性。明确某些课税对象的性质，如提供数字产品属劳务还是销售所得。明确属地管理权，规定虚拟市场上的网店管理主体，笔者认为以网店业主的常住地（所得来源地）或户籍地为管理属地较为有利。规定垮境店的税收问题。
3、建立和完善网店管理的电子管理信息系统。能否对网上商店实行有效管理，关键是有没有一个完善的电子征税管理系统。现有的“金税工程”已是一套比较成熟的电子税务系统，是电子商务税收征管的基础，可以组织科技力量在此基础上开发对C2C网站的管理软件，链接C2C网站，使网店也能实现在线申报，开具电子发票，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税、入库，做到每一笔交易有据可查，实现网上登记，网上稽查，网上管理。
4、提高管理者的综合素质和执法主动性。信息经济时代的税收工作不再是仅仅依靠传统的征管方式和手段能完成的，C2C电子商务的出现，使我们税收工作遇到了许多难题。为了适应电子商务的税收征管工作，就要有一大批既熟悉税收专业知识，又懂得计算机知识的复合型人才。应通过专业培训，使其能熟练进行电子税控系统操作及相关税务处理，使税收征管的人员素质能够适应信息经济时代的要求。
电子商务税收征管案例篇3
关键词：电子商务；彤彤屋；税收征管
1案例简介
数以万计的网络小店里，“彤彤屋”曾不过是沧海一粟毫不起眼，现在这个廉价婴儿用品网店却让众多卖家如雷贯耳。网店主人2007年因“彤彤屋”偷税罪被法院判处有期徒刑两年，缓刑两年，并由此成为我国网店偷税第一案的主角。
按照中国互联网络信息中心的统计数据计算，截至2007年6月，我国网民人口总数已高达1.62亿，仅次于美国，其中约有25.5%的网民使用网络购物。淘宝网截至2007年3月，淘宝网的会员数已达到3510万，比去年同期增加了1710万人，其中新增企业用户仅2000多家，即绝大多数新增用户是个人。淘宝网2007年第一季度的网络总成交额则已超过惊人的70亿元，如果按照国家对商业性小规模纳税人核定的4%增值税税率计算，应缴而未缴的税额近3亿元。仅“彤彤屋”一案中，上海市税务部门核定的税款少缴额就约11万元。
2电子商务对传统税收征管的影响
2.1传统的常设机构标准难以适用
传统上以营业场所标准、人标准或活动实现地标准来判断是否属于设立常设机构，电子商务对这三种标准都提出了挑战。这种挑战主要表现在：如果一国管辖权范围内拥有一个服务器，但没有实际的营业场所，是否也构成常设机构；电子商务环境中，国际互联网服务提供商（iSp）是否构成非独立地位人；在一国范围内拥有、控制、维持一台服务器，是否构成常设机构等。世界上各国和经济组织对上述问题存在很大争议。除“彤彤屋”等设在我国境内的相关网店，其业务活动范围在国内的部分尚可以划分为国内常设机构，可以直接行使税务管辖权，而设在国外的无定义，且我国相关税法并无这方面的明确规定。
2.2电子商务的所得性质难以划分
现行各国税法对有形商品的销售、劳务的提供、无形资产和商品的使用都作了区分，制定了不同的课税规定。如果严格按照我国税法规定，个人网上开店至少涉及两个方面的税种，除了按照小规模纳税人4%的税率缴纳增值税外，个人取得相应收入后还应依法缴纳个人所得税。虽然不少交易网站的服务条款里也都注明了缴税提醒，比如eBay、易趣网“用户应按照国家的税收规定，向相关部门缴纳税款”；淘宝网“用户因进行交易、获取有偿服务或接触淘宝网服务器而发生的所有应纳税赋，以及一切硬件、软件、服务及其他方面的费用均由用户负责支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含义，并无实质性的操作意义，基本上没有主动自行纳税申报意识。
2.3电子商务对税收征管的影响
征管失控、税收流失严重、网上贸易发展迅速，出现了税收征管的真空和缺位，使本应征收的税款白白流失。由于在互联网上企业可以直接进行交易，而不必通过中介机构，又使传统的代扣代缴税款无法进行。
税务处理混乱。税务机关对网上知识产权的销售活动及有偿咨询束手无策，许多贸易对象均被转化为“数字化资讯”在国际互联网中传送，使得税务机关很难确定一项收入所得为销售所得、劳务所得还是特许权使用费。由于所得的分类直接关系到税务处理，上述问题导致了税务处理的混乱。
稽查难度加大。在互联网的环境下，订购、支付甚至数字化产品的交付都可通过网络进行，无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在。电子凭证可被轻易修改而不留任何线索，导致传统的凭证追踪审计失去基础。电子商务还可以轻易改变营业地点，其流动性与隐蔽性，对税收征管造成极大的压力。
3电子商务环境下的税收原则
3.1税收中性原则
以美国和欧盟为代表的西方发达国家遵循税收中性原则，已成为对电子商务征税的基本共识。包含两个最基本的含义：一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制的资源配置的决定因素。其实际意义是税收的实施不应对电子商务的发展有延缓或阻碍作用。从促进技术进步和降低交易费用等方面来看，电子商务和传统交易方式相比具有较大优势，代表着未来商贸方式，应该给予支持，至少不要对它课征什么新税。“彤彤屋”个案可能形成一个新的税法解释，需要缴纳增值税和附加税费、个人所得税，一旦严格执行税法，预计“彤彤屋”经营者最终收益不多，经营者也无经营积极性。
3.2财政收入原则
基本含义是：一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。电子商务税收制度的建立和发展也必须遵循财政收入原则，要与国家的整体税收制度相协调和配合，保证国家开支的需要。就电子商务而言，财政收入，原则有两重要求：第一是通过对电子商务的征税与其他产业的征税共同构成的税收收入能充分满足一定时期的公共支出的需要；第二个要求是对电子商务征税要有弹性，要使税收弹性大于或等于1，从而保证财政收入能与日益增加的国民收入同步增长。
3.3尽量利用既有税收法规原则
从实质上看，电子商务和传统交易方式在本质上并没有什么不同，只不过是表现形式不同而已。为了避免对经济活动的扭曲，税收中性应是最重要的电子商务征税原则。网络经济的发展并不一定要对现有的财政税收政策做根本性改革，而是尽可能让网络经济适应已有的财政税收政策，将现有的税收法律法规延伸至网络经济。“彤彤屋”税案适用了我国增值税法、个人所得税法等相关法律。
4完善我国电子商务税收征管的设想
4.1界定电子商务环境下“常设机构”的概念
常设机构实际上是一个开放的概念。传统商务是在物理空间进行的，电子商务创造了一个完全不同的时空环境——电子空间。物理空间是有形的，有距离、有国界的存在；电子空间是虚拟的，距离已不重要，国界已被打破。网站本身不能构成常设机构，网站的物理依托是服务器，服务器是硬件，是有形的，它具备了构成常设机构的物理条件。因此，如果企业拥有一个网站（服务器），并通过该网站（服务器）从事与其核心业务工作有关而非准备性、辅助性的活动，那么该网站（服务器）就应该被看作是常设机构，应该视为一个纳税主体，对它取得的各项营业收入征流转税，营业利润征收所得税也就是理所当然的了。对于各种网店，也可以参考税收征管法律条款，超过一定规模的网店督促建账监制，实行查账征收，对于没有达到一定规模的小店采取核定征收方法。
4.2完善现行法律，补充有关针对电子商务的税收条款
考虑到我国仍属于发展中国家，是先进技术的纯进口国，为维护国家利益，在制定相关政策法规时，应坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则。尽管从短期来看，无须对电子商务征收新税，但从长远来看，必须研究制定相关的电子商务税收专门法规，在不增加新的税种基础上，明确网络交易的性质、计税依据、征税对象等。一个可行的办法是修订我国税法，在现行增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、税收征管法等条例中补充增加对电子商务征税的相关条款。
4.3加大税收征管科研投入力度
从硬件、软件和人才上改善监控条件，提高硬件的先进程度和软件的智能程度，大力培养既懂税收业务知识又懂电子商务网络知识的复合型人才，尤其要提高稽查人员通过操作财务软件查看企业财务报表的水平。建立备案、核算、代扣代缴等税收征管制度，开发交易自动实时跟踪征税软件等专业软件，利用高科技技术来鉴定网上交易，审计追踪电子商务活动流程，简化纳税登记、申报和纳税程序，对电子商务实行有效税收征管。
4.4建立符合电子商务要求的税收征管体系
一是加快税收征管信息化建设和国民经济信息化建设，税务部门要尽早实现与国际互联网全面连接和在网上与银行、海关、网上商业用户的连接，对企业的生产和交易活动进行有效的监控，实现真正的网上监控与稽查，并加强与各国税务当局的网上合作，防止税收流失，打击偷逃税。二是积极推行电子商务税收登记制度。纳税人在办理上网交易手续之后，必须到主管税务机关办理电子商务的税收登记，取得一个专门的税务登记号，税务机关应对纳税人申报有关网上交易事项进行严格审核，逐一登记，并通过税务登记对纳税人进行管理，要求所有上网单位都向税务机关申报网址、电子邮箱号码等上网资料，公司的税务登记号码必须展示在其网站上。三是总结税务部门已建设和运行的以增值税发票计算机交叉稽核、防伪税控、税控收款机为主要内容的“金税工程”的经验，针对电子商务的技术特征，开发、设计、制定监控电子商务的税收征管软件、标准，为今后对电子商务进行征管做好技术储备。四是从支付体系入手，解决电子商务税收的征管问题，杜绝税源流失，紧紧围绕银行资金结算这一关键环节展开税务稽查。
5结语
电子商务税收征管案例篇4
[关键词]电子商务；税收政策；税制改革
随着现代信息技术尤其是网络技术的迅猛发展，以因特网为载体、以交易双方为主体、以银行电子支付和结算为手段、以客户数据为依托的全新的商务模式——电子商务，正以其无可比拟的优势和不可逆转的趋势，极其迅速地改变着传统商务活动的运作模式。作为一种新的商务活动方式，电子商务将带来一场史无前例的革命，其影响已远远超出商务活动本身。它对人类社会的生产经营活动、人们的生活和就业、政府职能、法律制度以及文化教育等各个方面都将带来十分深刻的影响。税收作为国家实现其职能取得财政收入的一种基本形式，同样也受到了电子商务的深刻影响。一方面，电子商务的迅猛发展开拓了广阔的税源空间，据国际数据集团的预测，今年全球与电子商务有关的税源将达1500亿美元；另一方面，电子商务对传统的税收制度、政策和国际税收等产生了前所未有的冲击。电子商务在我国的发展时间很短，但发展速度异常迅速，今年电子商务的交易额预计可达8亿元，2002年预计可达100亿元。中国被看作世界上发展电子商务最有潜力的国家之一。面对扑面而来的电子商务发展大潮，改革现行税制，促进电子商务发展已变得刻不容缓。现行税制的改革，既要借鉴发达国家的先进经验，又应充分考虑我国的国情，使我国的电子商务税收政策在保证与国际接轨的同时，又能维护国家主权和保护国家利益，并不断推进我国电子商务的发展进程。
一、国际上对电子商务税收政策的主要主张
美国是电子商务的发祥地，也是电子商务发展速度最快、影响最为显著的国家。美国政府始终对电子商务采取积极的扶持政策，先后颁发了一系列促进电子商务发展的税收优惠政策。如1997年通过了《全球电子商务政策框架》，指出“对internet商务只适用现有的税务制度，而不对internet商务开征新的税种”；1998年通过的《网络征税自由法案》规定对网络接人税延期三年征收以及避免对电子商务多重课税或加以税收歧视等；今年年初美国众议院又以352票赞成，75票反对的投票结果通过了一项延缓对电子商务进行征税的法案，继续推进电子商务的发展。
包括欧美发达国家和日本等29个成员国的国际经济合作与发展组织（oecd）于1998年10月在加拿大渥太华召开了第一次以电子商务为主题的部长级会议，通过了《全球电子商务行动计划》，指出“采用电子商务进行的交易相对于非电子方式进行的交易应接受中立的税收待遇，电子商务的税务应同国际惯例保持一致并以最简便的方式进行管理”。oecd认为，对电子商务征税，既要防止偷漏税，又要保护电子商务的健康发展，各国在分配税收管辖权上要采取合作、协调的方针，而不是针锋相对的态度。
欧盟对待电子商务的税收政策显得相对保守，倾向于制定较为严格的监察和管理措施，对免征关税问题也较为慎重，主要是担心免税会影响各成员国的财政收入。但目前也原则上同意不再对开展电子商务的公司征收新的税种，并就跨国电子商务的有关原则与美国达成了一致。
综合主要发达国家及国际组织对电子商务税收问题的主要政策，可以看出一些共性的原则，可概括为以下几点：（1）税收中性原则。即对通过电子商务达成的交易与其他形式的交易在征税方面要一视同仁，反对开征任何形式的新税或附加税，以免妨碍电子商务的发展。（2）公平税负原则。即指电子商务税收政策的制订应使电子商务贸易与传统贸易的税负一致，同时要避免国际间的双重征税。（3）便于征管原则。即指电子商务税收政策的制订应考虑internet的技术特征和征税成本，便于税务机关征收管理，否则，就无法达到预期目的，从而难以成为一种可靠的税源；（4）简单、透明原则。电子商务税收政策的制定应容易被纳税人掌握，并简单易行，便于纳税人履行纳税义务，最大限度地降低纳税人的纳税成本。
二、我国电子商务税收政策的若干选择
电子商务在我国的迅速发展，对我国的税收制度带来了直接的挑战。改革现行税制，促进电子商务的发展首先必须在以下几个税收政策的基本方面作出选择：
1.征与不征的选择
无论是通过电子商务方式进行的交易，还是通过其他方式达成的交易，它们的本质都是实现商品或劳务的转移，差别仅在于实现手段不同。因此，根据现行流转税制和所得税制的规定，都应对电子商务征税。如果对传统贸易方式征税，不对电子商务交易方式征税，则有违公平税负和税收中性原则，对一类纳税人的税收优惠就意味着对其他纳税人的歧视，从而不利于资源的有效配置和社会主义市场经济的健康发展。在美国，沃尔玛特等传统的零售商对电子商务免征销售税也存在较大的异议。在我国，电子商务将会日渐成为一种重要的商务活动形式，如不对之征税，政府将会失去很大的一块税源，不利于政府职能的有效发挥。而且，如果不及时出台电子商务税收征管的可行性办法，因为电子商务具有无地域、无国界的特点，在日益复杂的国际税收问题面前，税收的国家主权和由此带来的国家利益就会受到影响。当然，为了推动电子商务在中国的快速发展，制定相应的税收鼓励政策是必要的，但主要应通过延迟开征时间和—定比例的税收优惠来实现。
2.是否开征新税的选择
电子商务是一种全新的商务运作模式，国际上对其是否开征新税也众说纷纭，一种较有代表性的观点是以因特网传送的信息流量的字节数作为计税依据计算应纳税额，开征新税比特税。比特税方案一经提出即引起广泛的争议。就目前我国电子商务的发展现状和税制建设来说，征收比特税显然是不现实的。再说在许多基本问题尚未搞清之前，如哪类信息的传输需要征税、哪类纳税人可以免税、跨国信息的征税权如何划分、国际重复征税如何避免等，匆忙征税未免过于草率。
比较可行的做法是不开征新的税种，而是运用现有税种，对一些传统的税收基本概念、范畴重新进行界定，对现行税法进行适当修订，在现行增值税、营业税、消费税、关税、所得税、印花税等税种中补充有关电子商务的税收条款，将电子商务征税问题纳入现行税制框架之下。
3.税种的选择
在不对电子商务征收新税种的情况下，原有税种如何使用需区别情况对待。电子商务形成的交易一般可分为两种，即在线交易和离线交易。所谓在线交易是指直接通过因特网完成产品或劳务交付的交易方式，如计算机软件、数字化读物、音像唱片的交易等。所谓离线交易是指通过因特网达成交易的有关协议，商务信息的交流、合同签订等商务活动的处理以及资金的转移等直接依托因特网来完成，而交易中的标的物——有形商品或服务的交付方式以传统的有形货物的交付方式实现转移。因此，对于在线交易，宜按“转让无形资产”税目征收营业税；对于离线交易宜按“销售货物”征收增值税。对于通过因特网提供网上教学、医疗咨询等业务，则应属于服务业，宜按“服务业”税目征收营业税。
4.关税的选择
关税问题是电子商务带来的重要税收问题。1998年5月20日，wto132个成员国的部长们在日内瓦召开的电子商务大会上达成了一项临时性协议：“网上贸易免征关税的时限至少一年”。在1999年12月召开的wto西雅图会议上，东道主美国竭力要求wto能够颁布一项禁止对电子商务征税的永久性议案——《全球电子商务免税案》。该法案最终遭到广大发展中国家的反对，因为发展中国家担心无法控制正在蓬勃发展的电子商务活动而导致税款的大量流失，从而影响这些国家经济的正常发展。尽管该法案没有通过，但是要对电子商务正式开征关税，从技术上来说，各国都还存在很大的困难。
我国加入wto在即，因此采取“网上贸易零关税”的政策显然是明智之举。一方面，有利于加快“人世”进程，另一方面，也可推动中国的电子商务发展。值得注意的是，wto电子商务“零关税协议”中并不包括离线交易达成的贸易，因此对这部分交易可视其为传统的进出口业务而对其征收关税，以维护我国的税收主权。当然，在具体征收时还应掌握灵活性的原则，在一定时期给予必要的优惠措施。
5.国际税收管辖权的选择
世界各国在对待税收管辖权问题上，有实行居民管辖权的“属人原则”的，有实行地域管辖权的“属地原则”的，不过，很少有国家只单独采用一种原则来行使国际税收管辖权的，往往是以一种为主，另一种为辅。一般来说，发达国家的公民有大量的对外投资和跨国经营，能够从国外取得大量的投资收益和经营所得，因此多坚持“属人原则”为主来获取国际税收的管辖权；而发展中国家的海外收入较少，希望通过坚持“属地原则”为主来维护本国对国际税收的管辖权。
根据我国目前外来投资较多的实际情况，在行使电子商务的国际税收管辖权问题上，应坚持以“属地原则”为主，“属人原则”为辅的标准。
三、改革现行税制，促进我国电子商务的发展
改革现行税制，促进电子商务发展已成为我国税务管理部门的一项迫切任务。现行税制的改革，主要应着重于以下几个方面：
1.修订税收实体法
我国税收实体法包括流转税法、所得税法和其他税法，其中受电子商务冲击最大的是流转税法。流转税法的修订主要包括两个部分。一是对增值税法的修订，主要是在增值税法中增加离线交易的征税规定，明确货物销售包括一切有形动产，而不论这种有形动产是通过什么交易方式实现的。二是对营业税法的修订，主要是在营业税法中增加网上服务和在线交易的征税规定，将在线交易明确为“特许权转让”，按“转让无形资产”税目征税，将网上服务等同于一般服务，按“服务业”征税。另外，相应地在所得税法和其他税法中增加有关电子商务的征税规定。
2.完善税收征管法
完善税收征管法具体应包括以下几个方面：
（1）建立专门的电子商务税务登记制度。纳税人从事电子商务交易业务的必须到主管税务机关办理专门的电子商务税务登记，按照税务机关要求填报有关电子商务税务登记表，提交企业网址、电子邮箱地址以及计算机密钥的备份等有关网络资料。税务机关应对纳税人填报的有关事项进行严格审核，在税务管理系统中进行登记，赋予纳税人电子商务税务登记专用号码，并要求纳税人将电子商务税务登记号永久地展示在网站上，不得删除。税务机关应有专人负责此项工作，并严格为纳税人做好保密工作。
（2）严格实行财务软件备案制度。现行税制要求从事生产、经营的纳税人需将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报税务机关备案，也要求那些使用财务软件记账的企业，在使用前将其记账软件、程序和说明书及有关资料报税务机关备案，但实行起来并不严格，征管法中也没有规定明确而严厉的法律责任，因此基本流于形式。对开展电子商务的企业，税务机关必须对其实行严格的财务软件备案制度，否则税务机关将无从进行征管和稽查。实行财务软件备案制度，要求企业在使用财务软件时，必须向主管税务机关提供财务软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息，经税务机关审核批准后才能使用。
（3）使用电子商务交易专用发票。电子商务的发展，无纸化程度越来越高，为了加强对电子商务交易的税收征管，可以考虑使用电子商务交易的专用发票。每次通过电子商务达成交易后，必须开具专用发票，并将开具的专用发票以电子邮件的形式发往银行，才能进行电子账号的款项结算。同时，纳税人在银行设立的电子账户必须在税务机关登记，并应使用真实的居民身份证，以便税收收管。
（4）确立电子申报纳税方式。除了上门直接申报、申报、邮寄申报外，允许纳税人采取电子申报方式。纳税人上网访问税务机关的网站，进行用户登录，并填写申报表，进行电子签章后，将申报数据发送到税务局数据交换中心。税务局数据交换中心进行审核验证，并将受理结果返回纳税人。对受理成功的，将数据信息传递到银行数据交换系统和国库，由银行进行划拨，并向纳税人发送银行收款单，完成电子申报。
（5）确立电子账册和电子票据的法律地位。随着电子商务交易量的不断扩大，给税务稽查带来的困难也越来越大。目前的税务稽查只能以有形的纸质账簿、发票等作为定案依据，显然不能适应电子商务发展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》确立了电子合同的法律地位，明确电子邮件、电子数据交换等形成的数据电文同样具有法律效力。因此，在《税收征管法》、《会计法》等法律文件中也应尽快予以明确，以适应电子商务的发展需要。
（6）明确征纳双方的权利义务和法律责任。应在税收条文中明确税务机关在得到适当的授权和履行必要的手续后，有权查阅、复制纳税人的电子数据信息，纳税人不得以涉及商业秘密等理由而拒绝。同时，税务机关有义务为纳税人保密，否则应承担相应的法律责任。而纳税人则有义务如实向税务机关提供有关涉税网络信息和密码备份，并有权利要求税务机关对有关信息予以保密。纳税人未按照规定向税务机关提供有关网络信息而造成偷税的，要承担相应的法律责任。
3.积极参与制订电子商务的相关法律
电子商务产生的深远影响已广泛渗透到社会经济生活的方方面面。在完善电子商务税制问题上，必须同其他行业、领域密切配合，协调运作，在制定电子商务相关法律时，也离不开税务部门的参与。
电子商务的法律问题牵涉的范围十分广泛，作为税务部门来说，主要应关注电子合同的有效性、电子货币的使用管理、电子数据证据的合法性、电子商务交易的管制、知识产权保护等法律的制订。同时，还应加强与政府有关部门的交流合作，共同推进电子商务的发展。
4.培养精通电子商务的税收专业人才，不断提高征管水平
电子商务的税收征管，需要大量既精通电子商务业务运作，又具有扎实税收专业知识的复合型人才，税务部门必须高度重视这类人才的培养。如果税务工作人员自身不能掌握现代信息技术，搞不清其中的运作机理，那么，电子商务的税收征管就会无从下手，即使当局制订出了十分完善的税收征管条款，也只能是一纸空文。可以说，目前电子商务税收征管的最大困难还是技术问题。因此，加大科技投入，改善征管手段，培养高素质复合型人才已成为当务之急。只有拥有大量高素质的复合型人才，才能充分利用现代化的征管手段，才能真正提高电子商务税收的征管水平。
5.加强国际间合作与协调，共筑国际税收新体系
电子商务是一种无国界的交易活动，与传统的交易方式相比有着完全不同的特点。它的开放性、无国界性使得一个国家的税务当局很难全面掌握交易的情况，世界各国的税务机关只有在互惠互利的原则下密切配合，相互合作，才能全面、准确地了解纳税人的交易信息，从而为税收征管提供翔实、有力的依据。
电子商务的蓬勃发展使全球经济一体化的进程不断加快，也使得国际税收协调在国际税收原则、立法、征管、稽查等诸方面需要更加紧密的合作，以形成更加广泛的税收协作网。电子商务的国际税收问题，实际上就是税收利益在国与国之间的重新分配。因此，我国应积极参与电子商务税收理论的研究和政策的制订，并应站在发展中国家的立场上，积极参与国际对话，共同构筑面向21世纪的电子商务国际税收新体系。
[参 考 文 献]
[1]姚国章，王秀明。电子商务的税收问题探讨[j].经济学情报，2000，（1）：37—41.
[2]姚国章，王秀明。我国税收如何面对电子商务[j].福建税务，2000，（3）：25—26.
[3]闵宗银。电子商务及其引起的税收问题分析[j].税务与经济，1999，（6）：12—15.
[4]江经杰，刘红林。面对电子商务的税务稽查[j].税务研究，2000，（6）：51—55.
电子商务税收征管案例篇5
论文摘要：随着全球电子商务的快速发展，伴随电子商务发展而来的电子商务法律法规问题成为各国关注的焦点。对于是否应对电子商务征税及如何对其征税等问题，欧美等一些国家已出台了部分专门的法规。而对于经济迅速发展的中国而言，电子商务税收管理也是一个不可避免的问题。国内一些电子商务企业已试图或正在努力开拓国际市场，而部分国外电子商务企业也已进入国内市场。如何正确、合理地制定相关的电子商务税收政策，以促进我国电子商务的发展及其国际化是我国政府亟需解决的问题。
随着全球电子商务的迅速发展，电子商务税收问题已成为一个不可避免的话题。欧美发达国家在制定电子商务税收法规方面早已有所行动，而发展中国家如印度、新加坡也在制定电子商务税收法规方面做出了尝试。美国国会于1998年通过了《互联网免税法案》，对互联网服务提供商(iSp)提供的网格接入服务暂不征销售税或使用税；对在网上销售而网下无等同物的商品与服务，如数字化产品及劳务，暂不征税。此外，美国还力推将因特网宣布为免税区，凡无形商品经由网络进行交易的，无论是跨国交易或是在美国内部的跨州交易，均应一律免税。欧盟国家的电子商务发展没有美国成熟，主要致力于推行现行的增值税。印度则于1999年一项规定，对在境外使用计算机系统，而由印度公司向美国公司支付的款项，均视为来源于印度的特许权使用费并在印度征收预提税。针对当前各国逐步规范电子商务税收管理制度这一现象，已经参与全球经济运作的中国也应考虑制定有利于我国经济和电子商务行业发展的电子商务税收法规，以使我国电子商务行业及电子商务法规能跟上其它国家的发展步伐。国家也已意识到制定电子商务税收政策是势在必行的。国务院办公厅2005年出台的《关于加快我国电子商务发展的若干意见》明确提出要“加快研究制定电子商务税费优惠政策，加强电子商务税费管理”。而国家发改委、国务院信息化工作办公室2007年6月25日联合的我国首部电子商务发展规划——电子商务发展“十一五”规划也指出，相关部门需研究制定包括网上交易税收征管在内的多方面的电子商务法律法规。本文试图对中国当前的电子商务相关税收规定及其存在的问题进行一定的探索，并提出相应的对策。
一、中国现行电子商务税收管理体
2007年7月，全国首例个人利用B2C网站交易逃税案一审判决，被告张黎因偷逃税款，被上海市普陀区法院判处有期徒刑2年，缓刑2年。这个简单的案件，由于其特殊性——我国首例网上交易逃税案，引起了全社会对电子商务法律法规特别是税收法规的关注及思考。虽然当前我国电子商务税收问题处于比较模糊的状态，也没有专门针对电子商务的税法。但如果参照传统的税法，我国电子商务的税收管理并非无法可依。本文分以下三种电子商务征税对象来考察当前的税收征管办法。
(一)电子商务企业卖家
根据电子媒介是作为传递商品或服务的媒介，还是仅用来处理订单、广告和提供辅助的媒介，可以将电子商务分为直接电子商务和间接电子商务两种。间接电子商务是指涉及商品是有形货物的电子订货。交易的商品需要通过传统的渠道，如邮政业的服务和商业快递服务来完成货物运输。直接电子商务是指涉及的商品是无形的货物和服务。如计算机软件、音像制品等的电子信息传输和交易。因为间接电子商务只是相当于利用了网络手段来联络和达成交易，而货物的运输有时甚至包括货款的支付仍需通过传统的交易手段来完成。因此，一般认为，对于间接电子商务与传统交易的税收征管区别不大，进行间接电子商务的企业卖家仍需与传统企业一样缴纳相关的税收。我国首例网上交易逃税案的审判结果也表明，这类电子商务企业卖家须按传统税法规定缴纳相关的税收。对于直接电子商务企业卖家是否需和传统企业一样缴纳相关税收，我国税法还未有明确规定。直接电子商务企业在销售电子软件、电子图书等无形商品时，到底是把它归为销售货物还是归为提供服务也存在着争议。
(二)电子商务个人卖家
特别地把C2C的个人卖家单列出来，是因为对于C2C是否应征税及如果要征税的话如何征税等问题是目前学术界讨论较多的话题之一。按照现有法规，个人以营利为目的销售全新的商品需要缴税。现行传统个体商户销售货物的增值税起征点为月销售额2000～5000元不等。具体参照各个省市的规定，增值税税率为4％。如果参照这一标准，网上个体商户月销售额超过2000～5000元的也应缴纳增值税。2007年3月6日的商务部《关于网上交易的指导意见(暂行)》中，对于网上交易参与方作出如下规定：法律规定从事商品和服务交易须具备相应资质，应当经过工商管理机关和其他主管部门审。然而在目前的工商登记法规中，并没有对”网上交易”这一领域进行规定，但原则上网上交易是需要办理营业执照的。既然从事网上交易需在工商部门注册登记和办理营业执照，则电子商务个人卖家也应按规定缴纳增值税。然而在现实中，由于对网上个体商户的监管存在较大困难，监管成本较高，收益也不是很可观，所以一般网上个体商户都不会缴纳税收。
(三)电子商务服务提供企业论文
电子商务服务提供企业可分为平台服务提供企业和辅助服务提供企业。后者包括为买卖双方提供身份认证、信用评估、网络广告、网络营销、网上支付、物流配送、交易保险等辅助服务的企业。在我国，目前多数从事电子商务的企业都注册于各地的高新技术园区。这些企业大都拥有高新技术企业证书，其营业执照上限定的营业范围很广。这些企业被认定为生产制造企业、商业企业还是服务企业，将直接决定其税负情况。在企业所得税方面，高新技术企业、生产制造型的外商投资企业可享受减免税优惠。而服务性企业则通常适用营业税。那么，被定性为什么样的企业就成为关键问题。因此，电子商务企业在设立时，就可以通过扩充、缩减营业范围，使自己被认定为理想的企业性质。
综上可见，虽然中国当前没有专门的电子商务税法，但根据当前的法律规定，从事电子商务的企业和传统企业是一样需缴纳相关税收的，而从事电子商务的个人卖家如果其完成的交易达到一定的数额，也应缴纳相关税收。至于为何大家都认为国家在对电子商务进行税收优惠，其主要原因是我国没有对电子商务企业和个人严格执行相关法律，或者至少可以说是监管较松，致使大部分电子商务企业及个人利用电子商务无纸交易的特点进行偷漏税，而这就是所谓的“税收优惠”。也即，中国对电子商务的“税收优惠”并非来自于相关税收政策，而是来自于监管的放松。税务部门监管的放松减少了电子商务企业及个人的纳税。
二、中国当前电子商务税收管理存在的问题
(一)不存在专门针对电子商务企业的税收优惠政策
当前法规本质上不存在任何针对电子商务企业的优惠，法规仍要求从事电子商务交易的企业与传统企业缴纳相同的税收。而当前我国很多从事电子商务的企业尤其是中小型企业可以不交税或者少交税。这不在于法律的规定，而在于税务部门的放松管制。但毕竟管制的放松不等于税收的优惠。另外，对于电子商务服务提供企业，除了部分企业可以利用高新技术企业的身份获得一定的税收优惠外，税法并未给予电子商务服务提供企业特殊的税收优惠政策。所以，整体来看，我国还不存在专门针对电子商务企业的税收优惠政策。
(二)税收管制的放松不利于企业间的公平竞争，不利于电子商务行业的健康发展
根据前文的分析，从事网上交易的企业和个人也应缴纳相关的税收。对于大型电子商务企业，其公司运营和管理都比较规范，一般也会与传统企业一样缴纳税收。而对于从事电子商务的中小型企业，因为国家对网上交易税收管制较松，再加上电子交易的无纸化，他们很可能利用电子商务进行一定的逃避税。而事实上也确实存在这样的情况。首例网上交易逃税案就是一个再简单不过的例子。在这个逃税案中牵涉到的黎依公司的偷税行为并不是在税务部门查税时发现的，而是在警方侦查一起诈骗案时被意外发现。如果没有这起诈骗案的话，黎依公司可能还在通过网上交易偷漏税。这种对中小型电子商务企业较松的税收管制，一方面，可以说是变相的“税收优惠”，有利于鼓励中小型企业积极参与电子商务，也有利于电子商务在一定程度的快速发展；另一方面，也可以说是变相地鼓励企业进行偷漏税，不利于企业的公平竞争，也不利于营造一个秩序良好的电子商务交易环境和诚信体系，长期看不利于整个电子商务行业的健康发展。
(三)法规的不健全不利于我国电子商务行业与国际接轨
2007年8月28日，我国第三方支付平台支付宝在香港宣布进军海外市场。据介绍，支付宝将与中国建设银行和中国银行合作，代替卖家人民币购得外币，再结算给海外卖家，解决用户在国外网站购物时货币不同的问题。此项业务将支持包括英镑、港币、美元等在内的十二种海外货币。无独有偶，阿里巴巴在2007年9月17日召开的阿里巴巴第四届网商大会上，也宣布了该公司进军海外市场的计划。其国际化路线图为先中国香港、接着是中国台湾、然后是日本。这一系列我国企业欲开拓国外市场的举措，意味着我国电子商务企业开始走上国际化的道路。巨大的国外市场将给我国部分实力雄厚的电子商务企业更大的机遇。而我国国内不完善的管理体制及税收体制将在一定程度上影响我国电子商务行业的国际化。电子商务行业的国际接轨也要求国内管理体制与税收体制的国际接轨。另外，众多国外电子商务巨头也正计划或已进人中国巨大的市场，如何对跨国电子商务进行税收管理也是我国不能回避的一个问题。
三、中国的对策
虽然当前中国的电子商务行业发展还不成熟，对电子商务方面的一些概念也较难界定清楚，制定一部全面的电子商务基本法存在诸多困难。但这并不意味着不能在某些方面先对电子商务浮现出来的一些问题加以规范。特别是在电子商务的税收管理方面，笔者认为有以下问题亟需解决。
(一)与国际接轨，逐步建立健全电子商务税法和其它法规
随着全球电子商务的发展，电子商务的贸易问题也被各国和一些国际组织如wto所关注。电子商务的多边贸易问题也被纳入了wto的多哈贸易谈判中。借鉴发达国家的经验，同时在考虑我国电子商务具体发展情况的基础上制定相关的电子商务法规，有助于规范我国电子商务的发展，也有助于我国在将来的电子商务多边贸易谈判中处于有利地位。当然，在我国电子商务发展尚不成熟的时候制定全面的电子商务税收政策也存在一定的困难。对此，我国可以就某些方面如电子商务企业卖家、跨国电子交易出台部门法规，并在此基础上逐步规范和完善电子商务税收管理体制。
(二)加大对电子商务服务行业的政策扶持和税收优惠
国务院办公厅2005年出台的《关于加快我国电子商务发展的若干意见》明确提出，要加快信用、认证、标准、支付和现代物流建设，形成有利于电子商务发展的支撑体系，要加大对电子商务基础性和关键性领域研究开发的支持力度。一方面，电子商务的发展促进了我国电子商务服务业的发展。近年来，我国网上银行、第三方支付业务、物流、电子商务平台等得到了快速发展。这部分归功于我国电子商务的发展。另一方面，电子商务的发展又受到当前我国电子商务服务业实际发展的限制。当前，我国电子商务服务业存在着一系列问题，如网上支付的安全问题、身份认证问题等，这反过来制约了电子商务的发展。所以，要加快我国电子商务的发展，就必须加快我国电子商务服务行业如金融行业、物流行业、认证行业等的发展。此外，加快我国电子商务服务业的发展，也有助于带动整个服务行业的发展，有利于加快我国经济发展方式的改变，从而带动整体经济结构的有利变化。
电子商务税收征管案例篇6
网上商店商务活动是电子商务一种，所谓电子商务目前较为权威的概念是世界电子商务会议阐述的概念，是指对整个贸易活动实现电子化。从涵盖范围方面可以定义为：交易各方以电子交易方式而不是通过当面交换或直接面谈方式进行的任何形式的商业交易；从技术方面可以定义为：电子商务是一种多技术的集合体，包括交换数据（如电子数据交换、电子邮件）、获得数据（共享数据库、电子公告牌）以及自动捕获数据（条形码）等。
按电子商务应用服务的范畴大致分为四类，即商业机构对商业机构的电子商务(B2B)，商业机构对消费者的电子商务(B2C)，商业机构对政府管理部门的电子商务(B2G)，消费者对消费者的电子商务(C2C)。
网上商店这种通过互联网平台销售商品的商务模式，现在一般将其归属于B2C或C2C。人们俗称的网上商店多指C2C电子商务。随着计算机的普及，网络技术的发展，这种商务模式在我国也迅猛发展，虽然它只占电子商务市场份额的一小部分，但税务、工商行政、法律等行业监管问题随之而来，负面影响也逐渐放大，人们最关注的引起最多争议的主要是C2C模式的电子商务税收征管问题。目前对消费者对消费者的电子商务在税收征管上几乎是空白，造成国家税收流失严重。笔者想就C2C模式的电子商务税收征管存在的问题、对策作下探讨。
一C2C电子商务的规模
据中国互联网络信息中心(CnniC)2009年1月13日的《第23次中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2008年底，我国网民数达2.98亿，使用计算机的人数超过美国成为全球第一位。而在全部网民中有通过网络购物的比例高达三成。根据同年2月25日，在北京召开的“淘宝现象研讨会”上披露，2008年我国网络零售行业首次突破了三个“1”——全国网络零售消费者数量突破了1个亿；交易额突破了1千亿元；在全国社会消费品零售总额中所占比例超过了1个百分点。有专家预测最晚到2012年，我国的网购市场交易额有望突破1万亿元大关，将占社会消费品零售总额5%--8%。
网上零售市场中C2C这种电子商务模式的产生以1998年易趣成立为标志，它以方便、快捷、交易费用低而受到人们的欢迎，规模呈几何式扩大，C2C虽然只占国内电子商务市场份额的3.1%，但却占网上零售市场的93.3%份额。目前采用C2C模式的主要有易趣、淘宝、拍拍等公司。仅以国内最大的C2C电子商务网站淘宝网为例，其去年交易总额突破999.6亿元。这一数字已高于传统的零售卖场华润万家、家乐福、物美，成为中国第二大综合卖场。但是到目前为止，这个巨大的市场却还没有被纳入国家的税收体系。
根据国家税法的规定商业零售的税率，一般纳税人（销售额在180万元以上）应缴纳17%的增值税，小规模纳税人是销售额的4%，销售二手货的店家也要缴纳增值税，据财税(2002)29号《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》，这些交易一律按4%的征收率减半征收增值税，且不得抵扣进项税额。
因此，不包括地方税务征收的税、费，以增值税最低税率来说，就算C2C网站上出售的都是二手商品，2007年国家在C2C电子商务行业流失的税收也高达10亿多元人民币。然而C2C市场发展至今，二手商品的销售已占了很小比例，几乎可以忽略不算，现在网上卖的大都是新品，那漏税的数额就增长了一倍，更可怕的是，随着C2C电子商务市场的发展，这个税收漏洞正在以每年5亿元以上的速度扩大。
网上商店严重的偷漏税现象已经引起了有关人士和部门的关注，2007年3月，广东省全国人大代表陈学希在“两会”上提交了关于《尽快制定我国电子商务税收立法问题》的提案，同年7月，全国首例利用网上交易偷税案在上海市普陀区法院宣判，被告张黎偷逃税款11万多元。被判有期徒刑2年，缓刑2年，罚金6万元，公司被罚10万元。再次引爆了电子商务税收征管这个话题，电子商务税收问题开始提上了议事日程。
二产生C2C交易税收空白的原因
我国法律规定：只要有经营行为，无论是什么形式，都应该依法纳税，C2C模式的交易与传统商业零售交易相比，主要是贸易的方式发生了变化，交易的实质还是相同的。那为什么会产生对网购市场交易不征税的问题呢？有以下几方面原因：
1、对保护电子商务认识的误解
电子商务是个新兴产业，世界各国都十分重视保护它的健康发展，美国克林顿政府一直主张把电子商务网络领域建成免税区，并于2001年3月20日通过了《互联网络免税法案》，将电子商务免税期延长至2006年，其目的是给网络一个时间和空间的发展机会。这是因为美国是电子商务最发达的国家，它主张免税政策是为了保持其在网络科技方面的优势地位，以便进行电子贸易扩张，提高其全球市场占有率。这一政策也得到了电子商务比较发达的澳大利亚，日本等国家的支持，他们的声音在国际上占了主导地位，或多或少地影响了我们的一些专家学者和政府部门人士，他们认为我国的电子商务刚刚在发展起步阶段，市场还不成熟，对其征税会抑制电子商务的发展。专家和民间特别对C2C交易征税持反对意见，中科院互联网发展研究中心某负责人便公开表示网上开店不应当收税。他认为，C2C这种商业模式解决了大量的就业问题，缓解了我国的就业压力，同时繁荣了经济。另外，在C2C交易中，通常有很多金额很小的交易，对这部分交易进行收税可谓得不偿失。
2．电子商务（C2C）概念混乱影响对电子商务征税问题的认识
究竟什么是电子商务，这一概念自产生起，就没有一个统一的定义，各国政府、学者、企业界人士都根据自己所处的地位和对电子商务的参与程度的不同，从各自的角度提出了自己对电子商务的认识存在多种不同的阐述。如果指整个交易活动都是在因特网上完成的商业行为是电子商务的话，那这种电子商务是很少一部分，有人称为“完全电子商务”。事实上所谓的电子商务绝大多数除了利用互联网进行信息，数据交流，最终还是要靠物流来完成的，也称“不完全电子商务”，所以产生了对什么样的电子商务应该征税的争议。
C2C的概念也同样不清晰，C2C的意思就是消费者与消费者之间的电子商务（ConsumertoConsumer）。“Consumer”是英文“消费者”意思，还有人将它解释为“个人”，起初的C2C电子商务是消费者借助网络平台，转让拍卖本人多余的一些商品，也就是二手货买卖市场。以前的eBay易趣网就是这样的网站，但C2C电子商务模式发展至今，特别是出现了淘宝网后，C2C内涵发生了实质的变化，它们不再是调剂二手货的平台，卖家出售的商品绝大多数是新品，而且网店的卖家很多也不是消费者了，他们以盈利为目的持续性的从事商业经营，有的还开有实体店。有很多企业也到C2C网站上开店，成了事实上的B2C电子商务，有人曾曝出淘宝网上占营业额70%-80%的卖家都不是个人商户而是企业客户。上面所举的上海张黎网络交易偷税案，事实上就是一起借C2C之名，行B2C之实的逃税案件。如果站在C2C模式是消费者个人之间的二手货交易市场的立场，那就得出了不应对C2C征税的结论。
3．我国税收体系及其征管手段还不足以对C2C进行有效的管理
第一，税收征管的属地原则受到冲击。《中华人民共和国税收征收管理法》规定，税务登记是以常设机构，即企业或自然人进行全部或部分经营活动的固定经营场所，来确定经营所得来源地，纳税人向管辖地税务机关办理税务登记的。电子商务的主要特性是“无址化”，C2C商务活动是建立在因特网虚拟平台上的，它无时空和地域限制，因其先期没有经过工商行政管理部门的注册批准，网上商店只是个虚拟的市场，商家的贸易活动不再需要原有的固定营业场所，它可以是一个人或一个机构，可以世界的任何地方参与C2C企业构筑的虚拟平台从事商务经营活动。如果仅从C2C网站上信息还较难正确判断其机构所在地的。它的“无址化”特性使税务机关无从下手进行税收管理，是以C2C网站的登记地还是商家的户籍地或者居住地为税务登记地，至今没有明确的法律规定。
第二，C2C电子商务“无纸化”特性，使得传统的税务管理以凭证追踪审计失去基础。在网络这个独特的环境下，交易的方式采用无纸化，所有买卖双方的合同，作为销售凭证的各种票据都以数字信息存在，传统的纸介质帐册、凭证、报表表现为服务器中数字代码信号，这种网上凭据的数字化又具有随时被修改而不留痕迹的可能，随着计算机加密技术的发展，网店或C2C网站还可以用先进的加密技术来掩盖有关信息，《税收征管法》的帐簿凭证管理规定在此显得苍白无力，导致税收征管失去了可靠的审计基础。
第三，C2C电子商务交易的部分产品改变了固有存在形式，使课税对象的性质变得模糊不清，税务机关在对这些课税对象征税时，会产生无法适用税负的问题。因为税法对商品的销售，劳务的提供等规定了不同的税负及征收方式，但在网上交易中，某些交易对象被转化为数字信息，通过互联网处理和传递数据，包括文本、声音和图像。它涉及许多方面的活动，包括货物电子贸易和服务、在线数据传递、电子资金划拨、电子证券交易、电子货运单证、商业拍卖、合作设计和工程、在线资料、公共产品获得。它包括了产品（如消费品、专门设备）和服务（如信息服务、金融和法律服务）、传统活动（如健身、教育）和新型活动（如虚拟购物、虚拟训练）。因为没有传统意义上的固有物质，税务机关对这部分交易就比较难确定以那种税负进行征税。
第四，职能部门对C2C税收在思想认识技术手段上严重滞后。因为对C2C电子商务偷漏税问题严重性没有足够的重视，税收征管现代化技术手段跟不上快速发展的电子商务，造成了对C2C电子商务税收征管的不作为和难作为。
三C2C电子商务税收征管的对策
1、统一对C2C电子商务税收征管的认识。与传统贸易相比C2C电子商务并未改变商品（包括劳务）贸易的本质，它仅仅是贸易的方式发生了变化。按照我国税法规定，不管以何种形式，只要发生交易并有盈利就应有缴税行为。不能因为你是通过电子邮件联系业务，是电子商务就不用纳税，他是通过电话联系业务，是传统的商务活动，就应该纳税。如果以交易方式的不同来区别纳税与否，这就有悖税收公平原则。对C2C电子商务征税与现行的税法规定并无抵触，税法条款完全适用于C2C电子商务。
有人担心对C2C电子商务征税会阻碍C2C市场的发展和影响就业也没有必要，因为绝大多数的电子商务企业，都是从事B2B、B2G、B2C电子商务贸易，它们有实体企业或实体店，有明确的纳税主体，都是纳入有效的税收征管的。在C2C平台真正在是从事零星商品和二手商品交易的卖家只是很少一部分，鼓励这部分人在C2C平台上就业和方便广大消费者参与，国家税务总局也有免税政策，规定月销售额5000元以下的可以免税。如果把C2C市场变成了免税或逃税的天堂，就会造成B2B、B2C交易大量涌向C2C平台，以规避税负，这样结果就会适得其反，破坏电子商务的健康发展和国家的税收征管秩序。
2、建立和完善电子商务法律法规。要本着有利于培育、扶持电子商务这一新兴产业的目的，根据电子商务的性质、特点，尽快制订电子商务法，补充和完善现行有关法律法规，使服务、管理、规范电子商务活动有法可依。法律要规定有关职能部门有链接、进入C2C网络平台数据库的执法权，现在只有公安机关有互联网的管理权，应增加税务，工商行政管理等机关对电子商务的管理权。规定C2C电子商务运营商在受理网上开店申请时，应要求申请人提供工商营业执照和税务登记证等文件，有及时向有关管理部门报告其注册卖家的有关信息的义务，以便及时掌握被监管者的经营情况。现行的《税收征管法》基本适用C2C电子商务税收，不用制订新的税法，只要稍作修改即可。为鼓励、促进这一市场的，实行高科技产业税收优惠政策，在设置税制时可否区别对待，对交易过程全部转化为电子化的交易活动即完全电子商务，例如网上购卖技术、版权、专利、金融服务、网上娱乐、电子音像书刊、咨询服务、网络教育、软件设计等等，可以实行免税或低税率。以引导全社会参与、应用这种高新科技、高效简便、节约社会资源经济模式的积极性。明确某些课税对象的性质，如提供数字产品属劳务还是销售所得。明确属地管理权，规定虚拟市场上的网店管理主体，笔者认为以网店业主的常住地（所得来源地）或户籍地为管理属地较为有利。规定垮境店的税收问题。
3、建立和完善网店管理的电子管理信息系统。能否对网上商店实行有效管理，关键是有没有一个完善的电子征税管理系统。现有的“金税工程”已是一套比较成熟的电子税务系统，是电子商务税收征管的基础，可以组织科技力量在此基础上开发对C2C网站的管理软件，链接C2C网站，使网店也能实现在线申报，开具电子发票，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税、入库，做到每一笔交易有据可查，实现网上登记，网上稽查，网上管理。
4、提高管理者的综合素质和执法主动性。信息经济时代的税收工作不再是仅仅依靠传统的征管方式和手段能完成的，C2C电子商务的出现，使我们税收工作遇到了许多难题。为了适应电子商务的税收征管工作，就要有一大批既熟悉税收专业知识，又懂得计算机知识的复合型人才。应通过专业培训，使其能熟练进行电子税控系统操作及相关税务处理，使税收征管的人员素质能够适应信息经济时代的要求。
面对C2C市场严重的税收流失现状，要有高度的工作责任性和主动性开展税收征管工作，根据国家《税收征管法》以及《实施细则》，对C2C交易税收征管适用没有障碍，对C2C网站的监管也不用高深的计算机技术，只要会简单的操作就可以进行管理，以淘宝网为例，只要注册为用户，就可以查看每一个卖家的每笔交易内容，交易的时间、商品、金额、买家都一目了然，而且有较长一段时间的经营状况储存，这些数据卖家是无法修改的，网站也不会随意对这些数据进行修改掩饰，每家网店的交易离不开信息流、资金流、物质流，综合C2C网站的交易信息，货款支付平台的支付宝或安付通上资金流向，快递运输公司的货物流向，网店的交易额是能够计算的，只不过是工作量庞大繁杂，但还是能查清的。为方便管理，依照帐簿凭证发票管理的法律规定，也可以要求网店经营者制作纸质帐簿凭证以备稽查。此外最为简单的办法是由电子商务运营商代扣代缴税款，税务部门可依法委托C2C运营商，由他们代为收取其注册卖家的税款，统一上缴税务部门。
5、完善职能部门协作机制，共同做好C2C电子商务税收征管工作。税务部门在C2C电子商务税收征管工作中要与工商管理机关，公安机关，银行等加强协作，才能有效地管理C2C电子商务。C2C网店的工商注册信息应传递及时，对违反工商注册规定的要予以处罚。公安机关要经常开展对网店的调查，及时预警偷税违法犯罪线索。税务机关对发现的偷税犯罪案件要及时移送，依法严厉打击偷税犯罪，以预防C2C电子商务市场的偷漏税行为发生和蔓延，保障C2C电子商务市场的健康发展。
参考文献
中国c-c电子商务模式的税收问题与对策作者：胡利民
电子商务税收问题研究袁翔珠王喜成《法学杂志》2002年第1期
电子商务税收征管案例篇7
近年来，网络电商因为其方便快捷等特点被广泛接受。但由于电子商务交易数字模糊性、交易的隐蔽性等特点，税收征管工作中出现了全新的挑战。网络电商的流转税、所得税征收管理制度中存在一定的漏洞，使得网络电商的平均税负小于实体销售商，违背了税收的公平性原则，致使我国税基流失，财政收入受到影响。通过对现行纳税政策、电商交易的特点、国内电商税收征管现状、国外电商征税问题的研究，提出相应的解决方案。
关键词：
电商；税收；电子发票；纳税识别号
近年来，随着网络技术和信息技术的发展，网络电商已经走入千家万户的生活，并且因为其方便快捷等特点被广泛接受。与此同时，电子商务也为税收征管工作带来的全新的挑战。目前，我国税收制度和征管制度中存在一定漏洞，使网络电商的平均税负小于实体销售商，造成了一定的税基流失。
一、网络电商的定义
1.网络电商的定义20世纪以来，随着互联网技术的突飞猛进和全球贸易的一体化，网络电商逐渐走入了人们的视野。网络电商是通过网络信息技术、计算机技术进行的数字化交易模式。在这种模式下，消费者从网络上面购买商品或服务，并通过网络平台进行支付，商家通过发达的现代物流技术将商品运送至消费者，消费者与商家跨越了空间和时间上的障碍，商业活动方便快捷。
2.网络电商的分类近年来，电子商务模式的种类层出不穷，主要可以分为以下6种类型：企业与消费者之间的电子商务；企业与企业之间的电子商务；消费者与消费者之间的电子商务；线下商务与互联网之间的电子商务；供应方与采购方之间电子商务；B2Q模式，采购环节中引入第三方技术服务。
3.中国网络电商发展现状我国近两年网络电商的增长规模可以说是爆炸式的。以淘宝天猫为例，2009年，淘宝在11月11日双十一活动，当天销售额1亿元；2010年同一天，销售增至9.36亿元；2011年，成交额飙升至52亿元；2012年，成交额191亿元。2013年，交易额达350.19亿元。2014年双十一，成交额达到572亿元。2015年的总成交金额达到912.17亿元，可见网络电商的增长量非常可观。
二、我国网络电商纳税现状
1.我国关于网络电商纳税的现行制度现如今电子商务发展极大促进经济发展。电子商务的发展能助力经济发展的转型和升级。电子商务在迅猛发展的同时，加强对电商纳税制度和征管的完善也是十分紧迫的。目前，我国对于不同的电商主体，不同的电商运营模式均有不同的征税制度。（1）增值税①增值税现行制度对于国内B2B、B2C来说，由于他们已在当地的工商局注册，一般不会受到电商征税太多影响，在申报时，其网上销售额并入到企业总销售额中一起申报纳税。对于C2C模式，根据财政部、国家税务总局联合的《关于进一步支持小微企业增值税和营业税政策的通知》明确，2014年10月1日至2015年12月31日，对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税；而对于销售额或营业额超过3万元的个人，由于并未在工商局登记并取得税务登记证，并且没有实体店的经营模式，因此我国对这部分电商存在增值税税收征管空白。在应对跨境电商纳税上，实施了跨境电商新税制，并对行邮税政策同期调整。新政策，明确要求对跨境电商零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，这意味着很多跨境电商一直享受的“税收优待”将终结。根据新政，跨境电商将无法再享受利用行邮税降低税收成本的方式，改征“跨境电商综合税”。②增值税征管制度税务机关在规定电商纳税时首先明确电商纳税人纳税义务。新征管法草案第十九条规定：“从事网络交易的纳税人应当在其网站首页或者从事经营活动的主页面醒目位置公开税务登记的登载信息或者电子链接标识”。这条规定要求电子商务企业同传统企业一样，要在网站上将工商、税务登记号予以展示。发生变更税务登记及注销税务登记时，也应在其网站（网页）上也要做修改。在交易信息获取方面，根据规定：“纳税人及与纳税相关的第三方应按规定提交涉税交易信息。”这有利于消除了电商交易的隐蔽性，能够更加准确掌握到电商交易详细情况，为建立起完善的电商征收管理系统做准备。最后规定了税务机关有权检查电商企业。税务机关在对第三方信息后，依据纳税人申报的数据进行综合分析，并确认。对于不能排除疑点的，进行核查。对于偷逃税款的电商，依法查处冰锥较少纳税款。（2）所得税我国现行税收法律法规规定，一般性居民企业应根据其来自全球的所得缴纳企业所得税，税率为25%；居民企业中符合规定的小型微利企业，减按20%的税率征收；国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收。个人所得税方面，如果是B2B或者B2C电商，则其个人所得税与其他企业没有差异，都是根据工资薪金收入计算个人所得税，由公司代扣代缴。而如果是C2C电商，其个人收入应按个体工商户的生产、经营所得缴纳个人所得税。（3）印花税现行印花税法中规定，印花税是对经济活动和经济交往中，书立、使用、领受应税凭证的行为征收的一种税。在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单位和个人为印花税的纳税义务人。但根据《国家税务总局关于外商投资企业的订单要货单据征收印花税问题的批复》的规定，对在供需经济活动中使用电话、计算机联网订货，没有开具书面凭证的，暂不贴花。因此在网上交易中，如果书立、使用、领受了应税凭证，则需缴纳印花税；如果没有开具书面凭证，则不需缴纳印花税。
2.我国网络电商纳税征管现状目前对于电商企业的征管把握度较为高，能从企业这块进行征管。然而电子商务征管仍面临很多难题，比如纳税环境难以判定、跨境电子商务征收管辖权难以判定等。电子商务交易过程无纸化、交易信息的电子化和交易主体的虚拟性，使得电商征税存在较大难度，因此很长时间内没有对与实体店税负能力相同的网店征税。同时，电商行业假货、仿货横行以及服务投诉等问题广受消费者诟病，尤其是C2C领域被称为监管盲区。
3.我国网络电商纳税制度及征管中存在的问题（1）征税对象和主体难以确定平台型B2C、B2B电商，如京东、苏宁等10余家大型企业，其卖家均已通过工商注册，并正常纳税；对于入驻B类卖家，平台一般在纳税方面会做一些要求，以天猫为例，对于入驻平台的B类卖家，在入驻平台时所签订的协议中，也有依法纳税的明确规定。但是由于网络电商的特点，由于存在电商地域不能明确划分，营业额不明确等问题，这些规定往往不能很好的执行。对于C2C电商以及当下十分流行的微商来说，他们大多是个体经营，并没有注册为企业，没有按照现行依法办理工商登记注册，他们的经营者无须在相关部门进行登记，只需一台电脑利用网络平台就可以进行经营，打破了时间和空间的物理限制。因此，税务机关无法确定纳税人的基本信息以及经营状况，也就不能检查其是否依法纳税。由于网络电商打破了时间和空间的限制，因此很可能出现企业注册地，实际经营地，合同签订地，货物生产地分属不同地区，实际税赋和征管单位不同的情况。税务机关不可能一个个企业的去处理，在这种情况下，就更加难以对网络电商进行征管和稽查，给这些企业偷税漏税提供了可乘之机。（2）应纳税额难以确定首先，由于传统的以票控税在虚开发票、不开发票经营上存在控制不足。对于网络电商而言，这两点不足体现的尤为突出。网络电商之间的交易额的确定几乎不存在书面的合同，而且部分交易额中含有快递费、保险费等其他费用，难以确定明确的交易额。除此之外，由于存在大量商家为了销售排名进行“刷单”现象，即利用第三方公司进行虚假交易提升店铺知名度和好评度的虚假交易行为，使网络电商与客户发生的真实交易额难以与刷单额进行剥离，从而难以确定真实的应纳税所得额。
三、外国网络电商税收征管政策
1.美国美国是电子商务的发源地，也是电子商务发展最为成熟的国家。美国政府始终对电子商务持积极扶持的态度，先后颁发了一系列促进电子商务发展的税收优惠政策。无论是《全球电子商务选择性的税收政策》的报告，力推电子商务的国内交易零税收和国际交易零关税方案；还是《互联网免税法案》，三年内禁止对电商征税；都体现了美国对电子商务发展的大力支持。这些政策为电子商务的发展提供了一个稳定的，简单的法律环境，避免了对电子商务的不适当限制。2013年5月6日，美国参议院通过了有关征收电子商务销售税的法案《市场公平法案》。对包括哥伦比亚特区在内的45个州将对本州内年销售额100万美元以上的网络零售商征收销售税。其纳税路径为：电商向消费者收取消费税，然后电商所在州的州政府向电商收取销售税。《市场公平法案》意味着美国电商免税的历史到此结束。毫无疑问，美国政府的大力支持为美国电商的发展提供了很大支持，使美国的电商处于世界领先地位。但有人觉得这违反了税收的公平原则。同时美国政府因为免税所带来的税收损失也是不可小视的。据估计2012年美国各州损失的税收之和约230亿美元。
2.德国与美国相同，德国也是一个发达国家，其电子商务也较为成熟，管理技术与法律较为完善。但德国主张对电商征税，不过税负相对宽松。德国并没有选择对交易双方，或者是网络交易平台进行征税，而是对第三方支付系统进行征税。在一笔网络交易中，交易双方，交易平台和第三方支付系统一般都是不可缺少的要素。由于交易的隐蔽性特点，对于交易双方的征税是很难实现的，即使实现也会付出较高的成本，因此在现有的技术下，这并不是一个十分明智的选择。而对交易平台征税则会阻碍交易平台的发展，进而阻碍电子商务的发展，这显然是与如今世界的潮流相悖的。而对第三方交易平台进行征税，则既可以避免对电商发展的直接阻碍，又可以以较低的成本获得财政收入并体现了税收的公平性原则。
3.印度在发展中国家中，印度属于电子商务较为领先的国家。印度政府1999年就关注到了电子商务税收的问题，并颁布了电子商务的税收政策。其中规定：当印度公司与境外进行电子商务交易时，只要是由印度公司付款，一律视为来源于印度的特许权使用费，印度政府可对此征收预提税。这也使印度从此走上了对电子商务征税的道路。印度对电子商务征税的主要原因有两点。首先，对电子商务的税收对印度这样的发展中国家来说，是不可小视的财政收入，国家极为需要。其次，根据收税中性原则，政府税收不应该干预经济，平等对待一切纳税人。如果对电子商务实行免税，那是对实体电商的不公平，并扭曲了市场。这无疑违反了税收中性原则。
4.外国网络电商税收征管政策对我国的启示若是效仿美国的征管政策，这对我国来说是不可接受的。对中国这样的发展中国家来说，如果对电商免税，越来越多的实体店会向网店发展，从而造成税基的损失。这笔税收损失在财政收入中所占的比重会比像美国这样以所得税为主要财政收入的国家更大，因此这样的损失显然是不可承担的。德国征收电商税收的模式是需要金融机构配合的，必须有相关法律作为支持。因为各国国情的不同，中国照搬德国的征税方式也是不可取的。但是德国的征税政策给了我们一种新的思考方式，即不直接对电商进行征税，而是通过税收转嫁的方式间接征税，从而避免了网络交易的隐蔽性特点所带来的困难。同为发展中国家的印度的征管政策是最值得我国借鉴的。印度证明了，对电子商务征税并不一定会阻碍电商发展。我国的国情也与印度相似，这为我国制定电子商务税收政策提供了宝贵的经验。但是怎样的税负才能既保证财政收入，又不阻碍电子商务的发展依然是值得我国深入思考的问题。
四、完善网络电商征税的方法
1.完善税源管理（1）纳税人识别号2015年1月5日，国务院法制办公布了《中华人民共和国税收征收管理法修订草案》，第十九条规定了从事网络交易的纳税人应当在其网站首页或者从事经营活动的主页面醒目位置公开税务登记的登载信息或者电子链接标识。这是从立法的角度上明确规定了从事网络电商的企业、个人也应依法纳税，并提供了纳税人识别号这样一种管理方案。纳税人识别号作为一种管理机制，在实际运用中需要网络电商平台的配合。以淘宝为例，商家在通过淘宝对卖家信息的基本审核后，应当将卖家的身份信息以及企业的相关证件统一提交税务系统进行审核，待审核无误后由税务机关统一颁发纳税人识别号再返还给淘宝这个电商平台，并以此作为该企业纳说人身份认定的依据。对于纳税人的分类，纳税机关应当借助于电商平台的大数据分析能力，确定一个相对真实的交易额和营业额，并将这个作为依据划分小规模纳税人和一般纳税人。（2）加强对网络电商平台的监管网络电商平台是一个为企业或个人提供网上交易洽谈的平台，因此网络平台有监督其平台上商家依法纳税的义务。笔者认为，网络电商平台应当建立相应的信息系统，使征收管理机构能清楚的了解到该平台上每一位纳税人的营业、收入、缴税等情况，以便监督。首先，电商平台应建立商家基本信息系统，平台应当核实在平台上注册商家的法人身份、营业执照、纳税登记等信息，并通过电子存档将信息计入信息系统，该系统需要连接到相应税务主管单位，以便核查。其次，电商平台需要建立第三方支付系统，电商的每一笔收入都应当先通过该系统支付，比如淘宝平台所依托的支付宝系统。税务主管单位可以通过这一系统了解到纳税人的营业情况，防止纳税人通过降低营业额的方法偷税，造成税基流失。
2.完善电子发票系统（1）电子发票的定义和特征电子发票是以电子形式存在的发票，管理，使用，稽查全程电子化。电子发票的源头到使用和监管都是依托网络技术实现的，不需要纸质发票，大大节约了成本。在此同时，电子发票可以通过数据进行实时监控，从一定程度上杜绝了假发票的运用。由于电子发票从开具、抵免等环节都是通过电子票系统，因此可以有效打击虚假发票的使用以“假票虚报”为代表的各种腐败现象也将失去生存土壤。由于每一张发票都是通过网络系统，其来源都有据可查，因此可以有效减少虚开发票冲抵进项税的现象，从而减少税源流失。（2）我国电子发票运用的现状2013年6月27日，北京市了《关于电子发票应用试点若干事项的公告》，并将京东商城开展试点。截止目前为止，我国各省税务部门均已建立了各种促进发票电子化的系统、网络发票系统等系统。这些系统为电子发票的推行提供了政策保障。除此之外，随着我国网络技术和信息技术的不断发展，电子发票实行的技术环境日益成熟。2016年1月8日，个体户陈先生使用手机开出了全国第一张增值税电子普通发票。自此以后,纳税人只需要由电信部门无偿更换一张税控SimKey，就能通过手机开具增值税电子普通发票。可见，随着我国信息技术的发展，开具电子发票已不是什么技术难题。总体而言，我国电子发票已经具备一定规模，但使用仍然有局限性。
3.我国电子发票制度发展方向建立建全国电子发票税务管理平台。现行的电子发票管理平台主要由各省自主建立，缺乏统一性，在实际工作中，由于大量跨地区交易的存在，使得电子发票在使用时丧失了便利性。因此，我国应当建立健全一个全国性的电子发票终端平台，这些平台与网络电商直接相连，每一笔交易发生时，纳税人开出发票，发票信息自动在电子发票库形成备案。当受票人获取电子发票时，需到该平台进行信息核对，无误后方可编制会计分录。当交易完成时，电子发票库后台程序会自动根据开票方和受票人的信息分类反馈给各省市税务机关，以分清各省税收收入。
五、结论
我国网络电商迅速发展给我国的经济增长、企业转型升级提供了新思路，注入了新的活力。网络电商由于其地点不固定性、交易金额的隐蔽性等特点为我国税收征管带来的新的挑战。我国税务机关应借助这个机会对税务征收体制进行全面的升级，建立健全全国性的电子发票平台并逐渐用现代的、信息化、集成化的征收手段逐渐代替落后的征收手段，让税收征管实现信息化。
参考文献：
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电子商务税收征管案例篇8
【关键词】网店；征税；研究；思考
2011年6月，武汉市国税局开出国内首张个人网店税单对淘宝女装网店“我的百分之一”征税430余万元。据称，在汉的淘宝皇冠级以上网店都将被纳入该市税收征管范围。这引起了市场的关注，对网店征税会打击上千万的个人网店，并终结网购便宜时代，进而影响到近2亿的网购用户。这一征税案例，已经成为社会关注的热点，网店的税收问题已经成为电子商务进一步发展后的热点问题。
一、网店征税的国内外环境
根据中国现行相关税法，不管通过何种形式的交易行为都须缴税，网络交易不应例外。但是，由于网络购物属新兴事物，网店经营是政府鼓励的公民自主创业的行为，规模小而数量多，且征税成本过高，一直没有实施征税。在电子商务较为发达的国家和地区，对网店征税的状况也有较大的差异。
香港：网店“不征税”。香港特区是电子商务发展较快的地区，当地各大购物网站活跃度极高，大部分消费者都已经习惯了网上购物，香港目前没有任何明确对网络交易的监管制度，对网店也明确不征税。
英国：税率与实体经营一致。2002年8月，英国《电子商务法》正式生效，明确规定所有在线销售商品都需缴纳增值税，税率与实体经营一致，实行“无差别”征收，分为3等，标准税率（17.5%）、优惠税率（5%）和零税率（0%）。根据所售商品种类和销售地不同，实行不同税率标准。年销售额超过5.8万英镑，则必须到税务部门进行增值税登记。若未超过，则不作硬性要求。
美国：虚拟商品不征税。美国在1998年通过了《互联网免税法案》。该法案最简单、最基本的原则就是：虚拟商品（比如软件、音乐）不应该被征税，但一般商品都需按照实体经营标准纳税。该法案适用期3年，后来两次延期，直到现在还在沿用。不过美国高等法院作出判定，由于美国联邦政府和州政府都可以立法收税，所以凡是公司实体不在某个州的，消费者如果通过邮寄或网上订购发生买卖往来，则该州不得对这家公司征收消费税。
澳洲：按产品价格定税。在澳大利亚开网店，收费收税是不可避免的。个人开网店，需要向网络平台缴纳登录费、交易服务费等。卖家在网店里每放一个新产品，就要交一笔费用，收费标准依产品的价格而定。成交后，还要交成交价格2%～5%的交易服务费。使用paypal之类的第三方支付系统时，也需要交手续费。小本经营的个人网店通常不需要报税，除非交易额超过1000澳元，但店主需缴纳个人所得税，交税额度视店主当年的总体收入而定。
日本：百万收益才报税。日本的《特商取引法》规定，网络经营的收入是需要交税的，而且确实有一些日本人在按照法律纳税。据统计，日本年收益低于100万日元的网店，大多没报税，而年收益高于100万日元的，店主却大都比较自觉地报税。
由此可见，大多国家和地区在“网店征税”问题上做法不一，在税费依据及实际操作上都面临不少困难。
二、对网店征税的主要障碍
对网店征税问题不同国家做法差异大，主要原因是按目前电子商务发展的状况，对网店征税存在着几个难以跨越的障碍。
1.难以界定纳税主体。依据我国税法规定，交易行为都应当缴税，有营业就要收营业税。传统的纳税主体往往通过常设机构或者实际居住地得以界定，但是，电子商务的纳税主体并不清楚，电子商务企业和一般的企业不一样，可以没有常设机构，没有固定场所，没有在工商部门注册，因此就不是工商纳税的主体。由于电子商务的地域性不强，对于客户来说，登录本地网站和外地网站无任何差别，对本地网店征税势必会引起网店外迁。
2.省略”的公司要不要征税，怎么征税，目前国外都没有明确规定，只能采取宽口径处理，即暂时不征税，先收集数据。我国目前也尚未出台对网上征税的具体办法。另外，征税应当有标准，电子商务的标准主要是交易额，但交易额并不容易测量。目前国内主要运用支付宝进行第三方支付，但大量的买家会跳过支付宝直接用信用卡网上支付，具体交易额很难统计。
3.难以进行具体操作。电子商务的特点使得对网店征税可操作性差，需要国家在全国范围内甚至在国际上进行协调后才能实施，很明显，中国目前并不具备这一条件，没有相关的法规、制度与经验。按照现有的税法法规来针对发生在互联网上的电子商务交易行为进行征税，操作难度很大。比如管辖权认定、纳税主体界定、商品来源地确定、个人交易行为界定等等。
三、对网店征税的思考与建议
1.网店征税是电子商务发展的必然。随着电子商务的发展，电子商务交易额逐年上升，网上零售在社会商品零售总额所占比例也越来越大。如果继续对网店不征税，会影响到国家的财政来源，影响到企业的公平竞争。虽然从目前看，对网店征税难度大，时机没有成熟，不具备对网店征税的条件，但从长远看，征税是网店规范发展的必由之路。将不缴税费带来的低价作为网店的核心竞争力，并不利于电子商务持续健康发展。因此，税务部门以积极的态度解决网店税收问题是值得肯定的，如何协调各方利益使网店征税在时机成熟时得以实现成为了重要的课题。
2.向网店征税须有规矩。针对个人网店征税应该建立在一定销售规模标准之上，标准以下的网店应该免税。而且，要针对不同行业（不同利润率）制定不同的税率，并且考虑到网店和实体店之间的差异，不应该照搬实体店征税标准。这项工作应该由国家税务总局来完成，而不是任由各地方税务部门自行制定相关标准。网络交易是跨越空间的，不同省份或城市之间执行不同的税率，或者有的征税而有的不征税，就会导致网店的迁移。因此，对网络交易征税在操作上要有全国一致性的法规，这需要公开论证并征询市场意见，不能在规则与标准没有明确与完善之前匆忙征税。
3.改革税制，规范市场竞争。目前，中国大部分的实体店铺承受着较高的房租、税收与人工成本，不对达到一定规模的网店征税，这种竞争确实是不公平的。但是，在中国，即使便宜的网购商品与国外同质产品相比，价格也高出不少，原因是在中国现行的税制格局下，70%以上的税收来自于增值税、消费税和营业税等流转环节。因此，税务部门最紧要的工作不是向网络交易征税，而是改革税制，降低中国实体交易中的过重税负，从一定意义上讲，就是因为实体店税负过重客观上才成就了中国庞大的网络购物市场。
参考文献
电子商务税收征管案例篇9
关键词电子商务税收制度实证分析
电子商务（electronicCommerce），简称eC。是在因特网开放的环境下出现的一种商业运营模式。电子商务概念于1997年引入中国市场，发展时间不长，期间历经起伏，总体发展速度迅猛。据预测，到2015年，我国规模以上企业应用电子商务频道的比率高于80%，网络零售额占社会消费品零售总额的9%以上。
2013年2月25日，《网络发票管理办法》公布，全国自4月1日起推广使用网络发票管理系统，网络发票可以代开。这样，原来无法开具发票的网店就具备了开票渠道。倘若日后要对电商征税，那么这是一个重要铺垫。
不过，目前适应电子商务税收执行的征管环境尚未形成，课税方案尚未明朗，课税时机尚未成熟。但总体来看，对电子商务课税已成为国内各界人士普遍认可的趋势。因此，探讨电子商务，尤其是与线下传统交易联系更为紧密的间接电子商务的运营态势，为它寻求同我国现行税制的合理接驳点，具有现实意义。
一、税收原则
税收原则是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的基本标准，它决定政府对什么征税、征收多少、怎样征收等税制的基本要素。
自古以来，国家实施各种税收制度的目的就是要获得满足国家支出需要的财政收入，这是税收的财政原则（李海莲，2004）。税收财政原则并非指政府的税收收入越多越好，而是要把握好税收收入弹性和税率弹性，发挥税收对资源配置的调节作用，即保证经济发展的需要，又不对其造成过度的干预。
税收的公平原则包括利益原则和量能原则。两者的不同是课税依据的差异。前者根据纳税人受益的多少来课税；后者根据纳税人的支付能力来课税。利益原则下，税收是公共服务和公共产品的价格，个人根据所享受到的公共产品的边际利益纳税。
一般而言，行政效率和经济效率是税收效率原则的两个方面。
税收的行政效率是指在充分筹集税收收入的同时使所发生的税收费用最小化。征税效率的高低受税务机关自身的工作效率以及不同税种的影响。一般来说，征税费用由高到低依次为：所得税、增值税、简单按销售额征收的销售税。虽然要保证征税效率，但并不是征税费用越低越好，因为一定的投入对实现税收的总体征管目标是非常必要的。
税收的经济效率就是在政府通过征税把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量减少与帕累托最优的偏离，减少福利损失，减轻税收超额负担。
二、电子商务下的国内外税收现状
（一）电子商务对传统税收体系的挑战
首先，电子商务使常设机构的概念受到挑战。在现有税收制度下，是否对营业利润征税的标准在于常设机构。而电子商务环境对常设机构的有形性、长期性、实质性标准造成了冲击。
其次，电子商务使得国与国之间税收管辖权的潜在冲突进一步加剧。网络的出现使得生产、交易、服务等突破了地域的限制，也为跨国纳税人利用合法手段跨越税境提供了有利条件。
再次，电子商务使得商品区别变得模糊，导致税务处理混乱。税务当局很难确认一些网络交易的是有形商品、无形劳务还是特许权，从而难以认定适用的税种税率。
最后，纳税主体身份信息难获取。在电子商务中，理论上可以根据跟踪供货或追踪货款的方法来确认客户身份。但出于网络交易安全的考虑，买卖双方的信息都作为隐私被保护起来。从技术上来讲，无论是使用跟踪供货途径的方法还是追踪货款来源的方法，都难以查清买方的真实身份或供货目的地的信息（李学坤和张榆琴，2011）。
（二）电子商务税收政策的国际纵观
出于市场环境公平性的考虑，结合市场经济的发展需求，世界各国积极探究电子商务的税收政策。
美国对电子商务采取明确的免税立场。国会通过了《互联网免税法案》《全球电子商务免税案》，2003年又将税法案的有效期延长到2007年。这一系列政策表明美国对电子商务的免税立场。
欧盟与美国存在着显著区别。电子商务依托互联网飞速发展，给欧盟的税收财政体系带来了挑战。主要表现有：第一，欧盟担心免税会减少各个成员国的财政收入，从而不能弥补巨大的社会福利开支。第二，免税方案将巩固美国作为电子商务霸主的地位，压制欧盟的发展空间（李娜和胡小平，2012）。因而欧盟委员会早在1997年就开始电子商务间接税的研究。并逐步形成电子商务增值税法令。
新加坡也是世界上电子商务发展较成熟的国家，于2000年8月31日了电子商务的税收原则，规定对新加坡境内通过网络销售的货物征税（闫旭，2012）。
澳大利亚对国内商家提供商品及服务统一征收10%的商品服务税（GSt），该税与其他国家增值税类似。根据现行政策，消费者从海外购买商品金额低于1000澳元的，商品入境时免征GSt。这一税收政策刺激澳大利亚传统零售商进军电子商务。
对比总结发达国家和发展中国家关于电子商务课税问题的态度差异，可以看出，在税收结构上，发达国家的主体税多为直接税，如所得税；发展中国家则多为间接税。间接税对国家财政收入的影响非常显著。美国的电子商务免税主张带来的后果有三：一是发展中国家的同类产业受到严重挤压。二是发展中国家面临税基缩减，国家财政实力削弱的风险。三是南北差距扩大。这是发展中国家极力反对电子商务免税法案的原因（侯铭峰，2009）。
（三）我国电子商务发展现状及相关税收问题概览
（1）税源流失问题。近年来，网上购物已渗透到日常生活的方方面面。但由于网店有别于实体店，税源监管问题成为一大难题。
（2）电商之间的关于公平性的争议。电商之间有平台型电商和自营型电商的区别。如苏宁易购、京东商城等属于前者。在目前的税收制度下，前者需要正常缴纳营业税；而后者就不用缴纳营业税。苏宁方面认为，不同类型的电商，都在网上销售同样的商品，但自营电商没有纳税负担，可以压低售价、吸引顾客，这有损于行业间的公平竞争。但淘宝自营电商认为，目前对个人网店强行征税的成本很高，收益却很少，会打击到微型经济。而且，目前有94%的淘宝卖家的年营业额在24万元以下，大多数可按政策规定免税。
（3）政府铺垫，监管先行。电子商务的基础设施是指以公共服务的方式支撑和保障电子商务市场规范、高效运行的相关法规、标准规范、技术手段的总成。届时，它将为企业、机构、个人消费者提供相关的交易主体、交易客体、规范化基础信息查询或共享等公共服务，大大降低信息采集与管理的成本。特别地，政府要通过电子发票、电子合同的实施，改善电子商务的交易环境，为今后的税收改革创造基础条件。
三、基于税收原则探究我国电子商务课税的合理性
（一）公平原则
（1）利益原则。从上文提到的中国电子商务发展论坛可以获知，我国政府正在加紧电子商务的基础设施建设。去年，国家八个部委牵头组织电子商务的试点工程，今年可能扩大到14个部委，全面完善电子商务基础设施建设，通过制定国家标准、建立法律法规的设施、健全基础设施等公共服务方式，来促进电子商务在商业成本模式上去竞争，并最终实现电子商务集约化的发展。公共服务的提供与税收始终联系在一起。税收的利益原则要求每个纳税人应根据其从公共服务中获得的利益多少而缴纳税款。经济学家认为，纳税人能够从公共服务中获得利益，享受福利。享受相同的利益水平，应缴纳相同的税款，这是横向公平；而享受到较高福利水平的纳税人就应缴纳较高的税款，这是纵向公平（朱明熙，2005）。我国加强电子商务基础设施建设，其直接受益主体是电子商务运营方。根据税收的利益原则，电商理应对其所享受到的公共服务付出对等的税收贡献。换句话说，税收的理由是提供公共产品的成本（张维方，2007）。因此，在日后对电子商务课税具有其合理性。
（2）量能原则。电子商务借力互联网络，日益成为我国市场经济舞台上的要角。麦肯锡统计分析了中国266座城市的数据，发现每新增1美元的网络消费，就能带动近0.5美元的消费增量。这说明，网络购物至少有一半效应是刺激消费。可能在2020年之前，能够产生4%～7%的个人消费增长。另据CnniC第31次《中国互联网络发展状况统计报告》显示，截至2012年12月底，我国网络购物用户规模达到2.42亿，网络购物使用率提升至42.9%。电子商务发展潜力巨大，根据税收量能原则，当电子商务稳步发展到一定水准后对其课税是可行的。不过前提是完善当前的税收征管体系，从而实现与电子商务的妥善对接。
（3）电商内部的公平问题。通过“阿里旺旺”聊天工具，对淘宝网和天猫网的店家进行随机访问，总结得出以下几点：1）关于发票问题。向受访店家索要发票时，得到不同答复。从交易主体来看，天猫商城属于B卖家，线下都有实体企业，当顾客询问能否提供发票时，都得到肯定答复；淘宝网商家属于C卖家，大多拒绝或无法提供发票。从行业来看，不论在淘宝平台还是天猫平台，电饭煲等家电行业大多能够提供发票。至于服装行业，在淘宝平台的卖家大多不能提供发票，少数能提供发票的卖家会抬高售价。2）拥有线下实体的B类电商认为C类电商没有税收压力，同样在线上销售商品，C类电商往往能够把握价格优势，抢占市场份额，造成不公平竞争。3）不少C类网店店主认为工商注册肯定是有助于企业良性发展。一些淘宝网卖家主动进行工商注册，他们认为，自己进行工商注册是企业扩大发展的需要。并乐观认为如果日后出台电子商务税收政策，那么它将规范行业发展，促进业内公平竞争。
（4）线上交易与线下交易之间的公平问题。据统计，目前百货行业的净利润平均水平仅为2%到3%左右。传统百货行业的发展阻力重重，比如高房价、高人工导致实体店的经营成本攀高。而更大的冲击来自电子商务。在北京、上海等一线城市，电子商务给百货零售业带来了显著冲击，而成都、重庆等二线城市在未来几年也会感受到传统百货业的颓势。电子商务的迅猛发展得益于诸多因素，税收只是其中之一。不过，税收作为国家调节市场经济运行的重要手段，可以在必要的时候考虑发挥其作用，调节线上交易和线下交易之间的公平性。由于供给弹性和需求弹性的存在，对电子商务征税必将产生税收超额负担，有损税收的经济效率。但是，这种税收超额负担是隐性的，通常难以精确用数据来衡量，也难以被生产者和消费者所意识，所以也就容易被税收制度的制定者忽视。几点启示：第一，在电子商务与我国现行税制接驳的过程中，要意识到税收超额负担的存在。第二，在帕累托最优标准下，以实现社会福利最大化为目标，通过合理途径将超额负担降低到最低程度。第三，电子商务盖的行业范围广，要详细分析不同行业的短期和长期的供给弹性，根据行业具体情况测定其超额负担的大小，从而有针对性的选取解决方案。
（二）我国税制改革背景下的电子商务课税思路
（1）现行税制下的电子商务。加快工商和税务登记。据了解，目前天猫商城等有线下实体店的网络卖家都已完成工商注册，但淘宝自有卖家的税收标准尚未出台外。完成工商注册的电商将根据各自的公司属性适用于不同的税种：增值税一般在17%（小规模纳税人税率3%～4%）；企业所得税（核定征收）25%，城建税为增值税5%，教育费附加为增值税3%；地方教育附加为增值税2%等等。一般认为，工商和税务登记是纳税的先行措施。而事实上，不在工商进行经营注册并不代表纳税部门无法核查纳税额。例如，流水账、现金账、库存，以及约谈等等，都会是税务手段。政府建立注册和监管体系的本意是管理而不是纳税。根据电子特殊性放宽网店工商登记的“门槛”。2012年7月，广东省出台政策，网店经营者可以使用集中办公区域办理工商登记，还可使用自有或租用的住宅作为住所经营场所办理工商登记。这使得网店工商登记工作的可操作性大大加强，为日后电子商务课税工作的开展打下基础。
（2）电子商务课税的时机选择。我国电子商务税收问题的一个难点问题就是税种的选择。虽然在税收中性原则下，已普遍认同不开征新税的观点。但是要将电子商务直接与现行的税收体制接轨还是很难实现。问题是，电子商务有别于传统交易。电子商务有离线和在线两种销售方式。同类货物会因交易方式的不同而适用不同的税种税率，甚至无法界定。以图书为例，在离线交易的方式下，书籍这种有形货物转化成数字化产品，到达客户端。若将其界定为销售产品，应征收17%的增值税；若界定为提供劳务，则应征收5%的营业税。另外，关税、印花税等税种与电子商务的衔接也都有难度。
目前存在的一个契机是，我国正在开展营业税改增值税的税制改革。我国税收体系迎来较大革新。据此来看，目前解决电子商务课税问题的当务之急不是研究具体的课税方案，而是加紧完善电子商务基础设施建设，营造规范化的税收执行与监管环境。当营业税改增值税的改革完成之时，电子商务课税的环境也随之稳定化。届时，电子商务税种选择的难度将会大大减小，执行能力也会大大提高。
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电子商务税收征管案例篇10
一、电子商务对税收制度的挑战
信息革命在推进税收征管现代化，提高征税质量和效率的同时，也使传统的税收理论、税收原则受到不同程度的冲击。电子商务所具有的无国界性、超领土化以及网络化、数字化等特点，使现行税法落后于交易方式快速演进的步伐，主要表现在以下几个方面。
1、对现行税制要素的挑战
（1）纳税主体不清晰。纳税主体是税法的首要构成要素，在传统贸易方式下，交易双方谁是纳税人都很清楚。而网络经济超越了国家界限，交易迅速、直接，交易的主体具有虚拟性，使纳税主体国际化、边缘化、复杂化和模糊化。（2）征税对象不明确。电子商务中许多产品或劳务是以数字化的形式通过电子传递来实现的，传统的计税依据在这里已失去了基础。由于数字化信息具有易被复制或下载的特性，很难确认是商品收入所得、提供劳务所得还是特许权使用费，使得课税对象的性质变得模糊不清。（3）纳税环节将改变。网络经济贸易的一个特点是交易环节少、渠道多，这对流转税制中的多环节纳税产生挑战。
2、对现行税收管辖权和国际避税的挑战
（1）税收管辖权难以界定。网络贸易中，无法找到交易者的住所、有形财产和国籍，网址与所在地没有必然的联系，因而处于虚拟空间中的网址并不能作为地域管辖权的判定标准。（2）国际避税问题加重。电子商务从根本上改变了企业进行商务活动的方式，商业流动性进一步加强，公司可以利用在免税国或低税国的站点轻易避税。
3、对现行税收征管的挑战
（1）税务登记的变化，加大了税收征管的难度。现行的税务登记是工商登记，但是信息网络的经营交易范围是无限的。不需要事先经过工商部门的批准，从而加大了纳税人的确认难度。（2）发票的无纸化和加密技术的发展，使得税收征管工作受到制约。传统商业活动征税是以审查账册凭证为基础，而网络贸易中的账册和凭证是以网上数字信息存在的，易修改和隐匿资料而不留任何痕迹。（3）代扣代缴的税收方法受到影响。传统的税收征管很大一部分是通过代扣代缴来进行的，由于交易双方的隐蔽性和电子货币的出现，商业中介机构代扣代缴作用的弱化，将会对税务部门的征管工作带来极大的不便。
二、加强我国对电子商务税收的建议
我国目前尚处于电子商务的初级阶段，从国内情况看，相对于传统商业创造的财富而言，网上交易仍只占相对从属的地位，当前为了尽快缩小我国电子商务与发达国家的差距，提供宽松税收政策显得尤为重要。但从整个国际大环境看，我国在未来较长的一段时间里都有可能是电子商务的消费国，如果免征互联网贸易的关税和增值税，将会严重影响我国的经济利益。针对这种情况，我国税务机关要密切关注电子商务的发展态势，尽早研究电子商务税收问题，要从税收政策和网上监管技术两方面积极作好准备，在坚持税收中性和公平原则、国家税收主权原则、适当优惠原则，在尊重国际税收惯例，维护国家主权和利益的前提下，借鉴国外电子商务税收政策制定符合中国国情的电子商务税收政策和税收征管解决办法。
1、构建适应电子商务发展的税收征管体系电子税务
电子商务以其无址化操作的快捷性，交易参与者的流动性，使传统的税收征管受到挑战。为此，要加快税务机关的信息化建设，建立电子税务，构建符合电子商务发展要求的税收征管体系。
（1）加强税务机关自身网络建设。它首先要求各级税务机关在公众信息网上建立自己的站点，提供税务机关信息资源和有关的应用项目。在此基础上进一步实行税务网站与办公自动化联通，把税务机关的站点变成为民服务的窗口。尽早实现与国际互联网的全面连接和在网上与银行、海关、网上商业用户的连接，实现真正的网上监控与稽查，并加强与各国税务当局的网上合作，防止税收流失。
（2）开发使用电子征税软件，实现电子征税。税务机关应与银行、网络技术部门合作，共同研制开发适用于网络贸易的具有自动追踪统计功能的电子征税软件。电子征税包括电子申报和电子结算两个环节。该软件可存储在税务网络服务器上，以备纳税人下载自行计税和申报，并可通过国际互联网自动向发生网络贸易纳税义务的网址发出纳税通知。纳税人通过电话网、internet网等通讯网络系统，直接将申报资料发送给税务局，从而实现电子自动申报。同时还可以在企业的智能服务器上设置有追踪统计功能的征税软件，在每笔交易进行时自动按交易类别和金额计税、入库，并根据纳税人的税票信息，直接从其开户银行划拨税款，从而完成针对电子商务的无纸税收工作。
（3）从支付体系着手解决电子商务税收征管问题。虽然电子商务具有高流动性和隐匿性，但只要有交易就会有资金流，因此，发展电子商务客观上要求银行业必须同步实现电子商务化，以电子支付体系作为稽查、追踪和监控交易行为的手段。以保证资金流正确、安全地在网上流通，这样，由于整个电子商务的交易过程中涉及到银行，参与交易的商人不可能完全隐藏姓名。从而降低了交易双方的某些欺诈行为，因此，从支付体系入手解决电子商务中的税收问题将十分有效。
2、采取有效措施对实行网络贸易的企业加强监管
第一，建立登记与单独核算制度，责令所有开展网上经营业务的单位将与上网有关的电子信息上报当地税务机关备案，要求上网企业将通过网络提供的服务、劳务及产品的销售等业务，单独记账核算，并将上网的资料报送税务机关，便于税务机关控制与管理。第二，对商务性外汇汇出实行代扣税制度，对境内汇出外汇实行外汇用途申报制度，其中属商务性的，可由汇出邮局或银行代扣一定比例的税款。
3、建立和完善电子商务法律、法规
我国现行的税收法律法规对电子商务交易显得力不从心，应对由于电子商务的出现而产生的税收问题有针对性的进行税法条款的修订、补充和完善，对网上交易暴露出来的征税对象、征税范围、税目、税率等问题适时调整。同时对一些传统的税收概念重新修订和解释使其明确化，并使之能够适应电子商务环境。对提供电子交易服务、认证的核证中心的审批、基本业务规程及运作方式做出明确的说明，确立电子凭证、网上传输的电子文件与数字签名的法律效力，使电子财务账簿可以作为企业申报纳税的依据。同时规范电子货币的流通过程和国际金融结算的规程，规范网上银行的运作，统一规范电子商务行为，为电子支付系统提供相应的法规保障。
4、广泛交换税收情报，加强国际税收合作，完善国际税收协定
电子商务打破了国界和地域的概念，决定了电子商务的税收政策要有整体性和全球性，单靠一个国家恐怕难以有效地解决电子商务偷逃税收的问题。电子商务的高流动性、隐匿性削弱了税务当局获取交易信息的能力，因此，需要运用国际互联网等先进技术，加强我国与世界各国税务机关的合作，加强国际情报交流，深入了解纳税人的信息，促进各国税务当局互换税收情报和互相协助征税，使税务征管、稽查有更充分的依据，以防止网上贸易所造成的税收流失。这样，一方面能使各地税务机关严格按照国际规定和惯例进行操作，规范有效地履行国际义务；另一方面能使税务机关充分利用情报交换的渠道更有效地查处打击跨国偷税行为，还将有利于我国反避税工作的开展。
另外我们要积极参与国际性组织或有关国家牵头组织的电子商务税收问题的讨论，取得发言权，共同研究在电子商务条件下税收管辖权的行使范围，缓解新形势下税收管辖权的冲突，探讨国际电子商务税收情报交换问题，共同防范国际避税与逃税。
5、培养面向网络时代的税收专业人才
电子商务贸易形式呼唤新的税收管理方法，税收事业的发展离不开德才兼备的优秀人才，电子商务与税收征管，偷逃与堵漏，避税与反避税，归根结底都是技术与人才的竞争。税务部门应加大税务稽查人员的计算机知识和操作方面的培训力度，尤其是要提高稽查人员通过操作财务软件来阅读、分析企业各种财务报表的水平，培养一批既精通税收专业知识、又精通外语及计算机网络等知识的高素质的税收专业人才，从技术上、能力上超越被管理对象的水平，才能有效地控制电子商务中的应税行为，打击偷税行为，使税收监控走在电子商务的前面，以适应新世纪税收征管工作的需要。
三、制定我国电子商务税收政策应采取的原则