管理审计的特点篇1
【关键词】隐蔽工程；审计技巧；工程质量
一、什么是隐蔽工程
施工隐蔽工程是施工工程中的一道工序，指被覆盖、掩盖，表面上无法看到的施工工程项目，例如建筑物的地基、混凝土工程、钢筋工程、承重结构工程、防水工程、装修与设备工程、供水供气供热管道工程、电气线路工程等等都属于隐蔽工程。
二、隐蔽工程审计的特点
1.隐蔽工程的涵盖面比较广。一般来说凡上一道工序的施工结果将被下一道工序所掩盖的工程均称其为隐蔽工程。具体地说是指该工程完工后，需要后续工程对其进行覆盖，表面上无法看到的工程项目。所有这些不可见的工程皆是隐蔽工程审计的对象。
2.审计环节较多。首先审计人员需对施工现场进行勘察，掌握现场情况，做好隐蔽工程有关记录，还应对隐蔽工程各个工序的过程、材料使用情况作详细记录，审查施工人员是否按施工图纸和施工规范进行施工，查看进度工期、工程款的投入是否正常。定期对实际值与计划目标值进行比较，一旦发现偏差，应该立即分析原因并采取有效可行措施进行及时纠正。其次对招投标过程、材料采购、合同签订、变更资料等也要做好审计工作。此外，完工验收的重要性也不容忽视，认真地核查隐蔽工程的工程量、签证以及每道工序是否最终符合要求，并据此做好详细记录。
3.审计环境复杂。一方面，隐蔽工程普遍具有点多、面广、布局复杂的特点，如在地下、墙内布设的各类进排管道及电线电缆等，可以说隐蔽工程施工现场的环境普遍比较复杂。另一方面，一项工程项目的建成通常是由多方配合而完成，如建设方、施工方、监理方、设计方、勘察方等，复杂的单位内部环境和交织的利益关系，使得隐蔽工程资料的收集得不到良好的配合与协助。
三、加强隐蔽工程审计的意义
由于隐蔽工程是指上道工序被下道工序所掩盖，其自身的数量、质量无法再进行检查的工程，其自身的特殊性，导致竣工后无法进行再检查，给施工单位偷工减料、高估冒算提供了可乘之机。虽然难以把握，但隐蔽工程却又往往是整个工程的基础和核心，其质量的优劣关系到整个工程。为此，在工程施工中对隐蔽工程开展全过程跟踪审计，是对以上现象的有效制约和控制，也是确保工程质量和有效控制工程造价的重要手段和方法。
四、施工隐蔽工程审计的主要内容
（1）土石方工程：主要审核土方的数量、挖土深度、土质类别等是否真实、准确；（基础工程：主要审核基槽的几何尺寸、垫层和基础的材料、结构尺寸、回填土的数量等是否与施工图一致；（3）主体工程中的钢筋工程：主要审核其规格、型号、尺寸、绑扎根数与间距、接头形式是否与图纸相符，是否符合施工组织设计；（4）预埋工程：主要审核安装工程线路、管道、铁件等所用材质、规格及铺设方式是否与图纸、图集要求相符；（5）屋面工程：主要审核屋面基层处理、防水、保温隔热做法是否符合规范，与所采用的图集是否相符；（6）装饰工程：主要审核其基层做法是否符合设计要求，是否与图集、规范、定额项目一致。
所有隐蔽工程均需进行验收，两人以上签证；实行工程监理的项目应经监理工程师签证确认。审核竣工结算时应该对隐蔽工程施工记录和验收签证，手续完整，工程量与竣工图一致方可列人结算。
五、施工隐蔽工程的创新审计管理方法
（1）做好前期预算审计
做好工程审计工作必须要做到“瞻前”和“顾后”，隐蔽工程审计也不例外。所谓“瞻前”，就是指工程审计人员要在隐蔽工程施工前提前介人所进行的各项工作，其中一个重要环节，就是要做好预算审计。通过预算审计，审计人员可以了解到例如设计方案是否合理，工程施工内容有哪些，工程类别如何以及投资规模、施工企业的取费等级等等，这些信息都是审计人员进行隐蔽审计的重要依据。若不进行预算审计，很多工程的基本情况无法掌握，这对审计人员来说是比较被动的。可以说，在工程前期做好预算审计工作是保证工程投资效益的前提，能够起到有效控制工程，实现节资增效、确保工程质量的作用。
（2）过程跟踪审计法
在隐蔽工程实施的整个过程中，审计人员要全程跟踪审核。首先是工程实施前的招投标、合同签订、材料采购、资料变更等过程，审计人员要提前介人了解情况。第二，在施工过程中，审计人员要经常深人现场勘察，对施工的各个工序环节等情况做详细的记录，必要时要拍摄取证，掌握工程原貌情况。第三，隐蔽工程验收时审计人员要参与验收检查，加强对其竣工验收工作的监督。
（3）资料对比分析法
注意收集隐蔽工程实施各个阶段的资料，如设计施工图纸、投标书、材料进场记录、验收资料等，通过对比分析各种资料，审核是否存在“偷工减料”、不按工序施工等情况。
（4）现场勘察取证法
审计人员要不怕辛苦，争取多到施工现场做实地勘察，调查了解隐蔽工程施工项目的实际情况，例如工程进度、材料使用、设备安装、是否按设计图纸施工、有无虚报、多报等情况，必要时要拍照取证。现场勘察能够让审计人员取得第一手资料，有助于审计人员及时发现疑点，验证事实，核实实际工程量和造价，为决算定价打好基础。
（5）开挖剖析法。通过到施工现场进行开挖、解剖，直接检验工程质量的好坏、工程材料的优劣，这一方法直观简单，最具有说服力，但往往会地对工程造成一定程度的破坏，为此，通常在审计人员对某些隐蔽工程产生疑点，或在对结构、外观影响较小的情况下采用此种方法。
（6）取样抽查法
由于不能对整个隐蔽工程采取开挖解剖的方法进行审查，审计人员一般会采取定点取样的方式，即针对整个工程总体，按一定的标准抽取样本，通过对样本分析评价总体。
（7）调查法
审计人员通过从、侧面人手，对隐蔽工程的各个关键问题进行审查。例如，以聊天、请教的力式和现场施工人员沟通，掌握工程施工情况的有关线索，通过对市场行情和企业情况的调查，了解有关材料价格、人工费用等信息，从而有助于更好地开展隐蔽工程审计。
结论：
审计部门应积极参与每一隐蔽部位的验收，检查每道工序是否与设计图纸相符，所用的材料是否符合图纸及招标文件的要求，并重点审核隐蔽工程的工程量，工程变更以及签证。隐蔽工程竣工验收不仅是对隐蔽工程质量、效益以及成本控制的总结，更能增强审计人员对各项隐蔽工程项目建设的完整认知，施工过程与审计工作的相互融合、渗透，为审计工作质量乃至整个工程质量提供了保障。
参考文献：
1.赵庆华等.工程审计.南京：东南大学出版社，2010
管理审计的特点篇2
［论文摘要］企业内部开展管理审计是企业现代化发展的必然趋势。本文通过对实际工作中用到的一些主要概念做一简略探讨，以期理顺思路，服务实践。使企业内部管理审计在从实践到理论的循环作用中逐步完善，稳步发展。
随着经济的发展和现代企业制度的完善，企业之间竞争日益激烈，迫使企业管理者更加讲求管理力度，防范风险，追求经济效益，并且建立富有生机活力的激励与约束相结合的经营机制，成为现代企业制度的核心。内部审计适应现代企业制度的需要开展管理审计就成立一种必然趋势。
审计署审计长李金华在中国内审协会五届二次理事扩大会议上指出，今后内部审计要开展对经营活动、内部控制、风险管理等事项的监督和评价，实施以内部控制和风险管理为导向的管理审计，为改善组织的运营，提高增长质量和效益服务，为管理层当好参谋。
管理审计在我国开展时间较短，规范化的实践经验尚显不足。对一些在实践中必须清楚的重点问题讨论颇多，这些问题的认识直接影响管理审计的有效开展及发展方向。本文对管理审计是什么、为什么、怎么做，注意点作一概念性的探讨，以期对开展企业管理审计有一清晰的思路。
一、管理审计的概念、内容、形式
1、管理审计的概念。解决好管理审计是什么的问题直接影响管理审计的发展方向，国外管理审计理论经过半个多世纪的不断发展与延伸已逐渐成熟和稳健，但是由于国情不同，不能奉行“拿来主义”，必须建立一套符合中国特色的管理审计理论。没有理论的指导，再好的行动也只能是盲动。中国内审协会在管理审计理论研讨会上达成的初步共识是：管理审计指为了明确一个组织中的所有职能部们和经营环节中现存的和潜在的薄弱之处，面对管理人员在实现企业目标和管理效果方面所进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价，以帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。此概念揭示了管理审计的范围：一个组织中的所有职能部们和经营环节；职能：明确现存的和潜在的薄弱之处，进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价；目的：帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。由此看出此概念较全面的解决了管理审计是什么的问题，是当前指导管理审计实践的较全面的定义。
2、管理审计的内容。管理的内容是相当广泛的，但管理审计是否渗透到管理的方方面面，尚需探讨。从管理审计的概念中看出它的目的是帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。所以说，当前管理审计是针对被审计单位的经济管理行为进行的，与经济管理行为无关的内容如人事、环境等不应成为管理审计的内容。管理审计的内容只能是经济管理活动，有其特定性，不应包罗万象，不应与组织内其他职能机构产生职能冲突。具体内容可以是战略决策、投资效益、物资采购等生产经营各方面。
3、管理审计的形式。管理审计是一个发现问题、解决问题的过程。通过对表面经济现象的监督检查，并根据检查结果，由表及里，对表面现象进行深入剖析，从而对审计对象进行评价并提出改进意见。所以企业管理审计从形式上应该是一种过程审计，不仅要对企业经济活动进行事后监督和评价，更要将审计关口前移，延伸到经济活动的事前和事中，参与企业管理的全过程，通过对企业经营流程和内控制度进行全面调查分析，提出改进建议，促进企业获利能力的提高。管理审计总体形式上是过程审计，不要停于一点或一面。具体形式应包括：风险管理审计、内控制度审计等。
二、管理审计的程序、方法、特点
管理审计是为了促进被审计单位的经济工作，帮助他们挖掘提高经济效益的潜力。突出的中心是向被审计单位提出改进管理工作的建议，以实现经济目标。由于其审计目标的特殊性，也决定了其程序和方法有其自身的特点。
1、管理审计的程序。对于管理审计的程序，习惯上基本包含准备、实施、报告三步。我认为面对纷繁复杂的、处于动态变化中的审计对象，应进一步细化，突出其特定性对指导实践更有帮助。第一确立审计项目。由于管理活动内容广泛性，市场经济的多变性，以及对管理审计前瞻性、预警性的要求，管理审计要把握要点，切中管理活动的要害，立项工作显得尤为重要。立项时不仅要考虑项目的效益效率，还要考虑人员、时间和成本效益原则。要通过风险分析、与管理者交流等手段确定管理风险点。第二审前准备。管理审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂的资料。深入现场调查研究，了解企业的体制、产品、生产规模、生产能力、业务流程、管理模式、财物管理系统等多种信息资料。第三审计实施。此阶段就是要认真做好调查取证，研究分析证据。这不仅限于财务资料，跟重要的是深入生产经营第一线，客观公正地获得评价企业经营管理的可靠和足够的数据。并通过系统科学的分析鉴证得出审计结论。第四审计报告。管理审计的审计报告重点揭示经营管理、内控体系中的管理问题和薄弱环节，揭示普遍存在的问题，挖掘产生问题的根源，提出建设性的建议。第五后续审计。只管过程，不顾后果的做法，将无法体现管理审计的过程控制性和企业发展的连续性。所以后续审计对管理审计是非常必要的。通过后续审计看那些建议得到了落实，效果如何；那些没有落实，原因何在，从而不断提升审计工作的层次。
2、管理审计的方法。管理审计是对管理活动的分析评价，所以要用到大量的现代管理方法和经济活动分析方法，而不仅仅是核对、盘点、调节等传统方法。主要技术方法一是财务分析方法，如比率分析、趋势分析、报表分析，主要解决财务管理问题，并揭示潜在的经营问题。二是经济分析方法，如量本利分析，经济批量分析。主要对管理活动进行系统分析，为正确决策提供充分、必要的信息。三是现代管理方法，如头脑风暴法、决策树法等主要是为提出科学、合理的管理建议，提高审计质量，减少审计风险。
3、管理审计的特点。管理审计有别于传统财务审计的特点很多，从内容、形式、程序方法、报告上都有其自身特性。较为突出的特点有：一是审计范围的广泛性。由于经济管理活动的宽泛性，所以管理审计的范围可以涉及经济管理组织、管理的各个层面，如计划、财务、物资、合同、内控制度等。二是审计方法的多样性。管理审计除使用常规财务审计方法外，更多的要用到包括现代经济管理技术在内的非财务分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是审计结论的建设性。管理审计的结果主要是为被审计对象加强管理，提高效益服务，不应具有强制性。内部审计人员在实施管理审计时只提建议，不要求经营者必须执行，管理决策本身是经营者的事，内审人员不承担经营责任。
三、实践中存在的问题与对策
1、审计效果问题。管理审计花费力气大，成果不好量化，直接成果不大，且短期内不易显现，影响管理审计的有效开展。审计人员一是要树立服务意识，不计一时之荣辱。二是注重于管理层和被审单位的沟通与交流，在企业管理层的重视下，使内部审计在企业具有较高的组织保证。
2、审计业务的独立性问题。组织上的独立是开展一切审计工作的基础，管理审计也不例外，但是由于内部审计自身的局限性，只能是相对独立。加之管理审计参与范围的广泛性，为避免发生利益冲突，一是从组织形式上提高审计部门的地位，保证必要的独立性，二是人员管理上保证内审人员的客观性。有条件的企业可进行不定期的轮岗制度。
3、人员素质问题。由于当前内审人员大部分为财会人员，对财会知识有余，而企业管理知识不足，所以一方面内审人员要跟上时代潮流，加强学习；另一方面充分利用内审的内部优势，进行资源整合，根据不同项目情况在有关企业部门调用相关专业技术人员以及技术装备等资源，这是当前最有效的解决方法，也得到了实践证实，美国无线通信公司airtouch通过此形式进行内审组织再造，取得良好效果。
四、结语
管理审计是企业发展的内在需要，这是实施管理审计的基本社会基础，企业发展需要管理，管理的发展又需要审计的支持。企业内审部门要从实际出发，开展管理审计定位要准确，基本概念要明确，循序渐进，不断实践，理清思路，稳步发展。
参考文献：
管理审计的特点篇3
［论文摘要］企业内部开展管理审计是企业现代化发展的必然趋势。本文通过对实际工作中用到的一些主要概念做一简略探讨，以期理顺思路，服务实践。使企业内部管理审计在从实践到理论的循环作用中逐步完善，稳步发展。
随着的发展和现代企业制度的完善，企业之间竞争日益激烈，迫使企业管理者更加讲求管理力度，防范风险，追求经济效益，并且建立富有生机活力的激励与约束相结合的经营机制，成为现代企业制度的核心。内部审计适应现代企业制度的需要开展管理审计就成立一种必然趋势。
审计署审计长李金华在中国内审协会五届二次理事扩大会议上指出，今后内部审计要开展对经营活动、内部控制、风险管理等事项的监督和评价，实施以内部控制和风险管理为导向的管理审计，为改善组织的运营，提高增长质量和效益服务，为管理层当好参谋。
管理审计在我国开展时间较短，规范化的实践经验尚显不足。对一些在实践中必须清楚的重点问题讨论颇多，这些问题的认识直接影响管理审计的有效开展及发展方向。本文对管理审计是什么、为什么、怎么做，注意点作一概念性的探讨，以期对开展企业管理审计有一清晰的思路。
一、管理审计的概念、内容、形式
1、管理审计的概念。解决好管理审计是什么的问题直接影响管理审计的发展方向，国外管理经过半个多世纪的不断发展与延伸已逐渐成熟和稳健，但是由于国情不同，不能奉行“拿来主义”，必须建立一套符合中国特色的管理审计理论。没有理论的，再好的行动也只能是盲动。中国内审协会在管理审计理论研讨会上达成的初步共识是：管理审计指为了明确一个组织中的所有职能部们和经营环节中现存的和潜在的薄弱之处，面对管理人员在实现企业目标和管理效果方面所进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价，以帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。此概念揭示了管理审计的范围：一个组织中的所有职能部们和经营环节；职能：明确现存的和潜在的薄弱之处，进行的客观的、独立的、可理解的和建设性的评价；目的：帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。由此看出此概念较全面的解决了管理审计是什么的问题，是当前指导管理审计实践的较全面的定义。
2、管理审计的内容。管理的内容是相当广泛的，但管理审计是否渗透到管理的方方面面，尚需探讨。从管理审计的概念中看出它的目的是帮助管理人员改进决策，提高获利能力，更好的完成受托管理责任。所以说，当前管理审计是针对被审计单位的经济管理行为进行的，与经济管理行为无关的内容如人事、等不应成为管理审计的内容。管理审计的内容只能是经济管理活动，有其特定性，不应包罗万象，不应与组织内其他职能机构产生职能冲突。具体内容可以是战略决策、效益、物资采购等生产经营各方面。
3、管理审计的形式。管理审计是一个发现问题、解决问题的过程。通过对表面经济现象的监督检查，并根据检查结果，由表及里，对表面现象进行深入剖析，从而对审计对象进行评价并提出改进意见。所以企业管理审计从形式上应该是一种过程审计，不仅要对企业经济活动进行事后监督和评价，更要将审计关口前移，延伸到经济活动的事前和事中，参与企业管理的全过程，通过对企业经营流程和内控制度进行全面分析，提出改进建议，促进企业获利能力的提高。管理审计总体形式上是过程审计，不要停于一点或一面。具体形式应包括：风险管理审计、内控制度审计等。
二、管理审计的程序、方法、特点
管理审计是为了促进被审计单位的经济工作，帮助他们挖掘提高经济效益的潜力。突出的中心是向被审计单位提出改进管理工作的建议，以实现经济目标。由于其审计目标的特殊性，也决定了其程序和方法有其自身的特点。
1、的程序。对于管理审计的程序，习惯上基本包含准备、实施、报告三步。我认为面对纷繁复杂的、处于动态变化中的审计对象，应进一步细化，突出其特定性对实践更有帮助。第一确立审计项目。由于管理活动内容广泛性，的多变性，以及对管理审计前瞻性、预警性的要求，管理审计要把握要点，切中管理活动的要害，立项工作显得尤为重要。立项时不仅要考虑项目的效益效率，还要考虑人员、时间和效益原则。要通过风险分析、与管理者交流等手段确定管理风险点。第二审前准备。管理审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂的资料。深入现场研究，了解企业的体制、产品、生产规模、生产能力、业务流程、管理模式、财物管理系统等多种信息资料。第三审计实施。此阶段就是要认真做好调查取证，研究分析证据。这不仅限于资料，跟重要的是深入生产经营第一线，客观公正地获得评价企业经营管理的可靠和足够的数据。并通过系统科学的分析鉴证得出审计结论。第四审计报告。管理审计的审计报告重点揭示经营管理、内控体系中的管理问题和薄弱环节，揭示普遍存在的问题，挖掘产生问题的根源，提出建设性的建议。第五后续审计。只管过程，不顾后果的做法，将无法体现管理审计的过程控制性和企业发展的连续性。所以后续审计对管理审计是非常必要的。通过后续审计看那些建议得到了落实，效果如何；那些没有落实，原因何在，从而不断提升审计工作的层次。
2、管理审计的方法。管理审计是对管理活动的分析评价，所以要用到大量的现代管理方法和经济活动分析方法，而不仅仅是核对、盘点、调节等传统方法。主要技术方法一是方法，如比率分析、趋势分析、报表分析，主要解决问题，并揭示潜在的经营问题。二是经济分析方法，如量本利分析，经济批量分析。主要对管理活动进行系统分析，为正确决策提供充分、必要的信息。三是现代管理方法，如头脑风暴法、决策树法等主要是为提出科学、合理的管理建议，提高，减少。
3、管理审计的特点。管理审计有别于传统财务审计的特点很多，从内容、形式、程序方法、报告上都有其自身特性。较为突出的特点有：一是审计范围的广泛性。由于经济管理活动的宽泛性，所以管理审计的范围可以涉及经济管理组织、管理的各个层面，如计划、财务、物资、、内控制度等。二是审计方法的多样性。管理审计除使用常规财务审计方法外，更多的要用到包括现代经济管理技术在内的非财务分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是审计结论的建设性。管理审计的结果主要是为被审计对象加强管理，提高效益服务，不应具有强制性。内部审计人员在实施管理审计时只提建议，不要求经营者必须执行，管理决策本身是经营者的事，内审人员不承担经营责任。
三、实践中存在的问题与对策
1、审计效果问题。管理审计花费力气大，成果不好量化，直接成果不大，且短期内不易显现，影响管理审计的有效开展。审计人员一是要树立服务意识，不计一时之荣辱。二是注重于管理层和被审单位的沟通与交流，在企业管理层的重视下，使内部审计在企业具有较高的组织保证。
2、审计业务的独立性问题。组织上的独立是开展一切审计工作的基础，管理审计也不例外，但是由于内部审计自身的局限性，只能是相对独立。加之管理审计参与范围的广泛性，为避免发生利益冲突，一是从组织形式上提高审计部门的地位，保证必要的独立性，二是人员管理上保证内审人员的客观性。有条件的企业可进行不定期的轮岗制度。
3、人员素质问题。由于当前内审人员大部分为财会人员，对财会知识有余，而企业管理知识不足，所以一方面内审人员要跟上时代潮流，加强学习；另一方面充分利用内审的内部优势，进行资源整合，根据不同项目情况在有关企业部门调用相关专业技术人员以及技术装备等资源，这是当前最有效的解决方法，也得到了实践证实，美国无线公司airtouch通过此形式进行内审组织再造，取得良好效果。
管理审计的特点篇4
【关键词】中国国家审计效益审计特色化
随着市场经济的发展，中国国家审计适应于世界审计和中国社会实际，将呈现出拓展效益审计，改革审计管理方式，提升审计技术，完善审计监督制度等趋势，本文就中国国家审计向效益审计扩展的趋势进行分析。
一、中国国家审计趋向效益审计的必然性
效益审计（Valueformoneyaudit）是中国特色化的审计术语，是中国根据国家经济发展趋势与要求所提出的现代审计发展的经济性审计总结，这与国外的绩效审计、全面审计、经济效率审计、价值为本审计等本质含义相同，都是面向政府投资的经济性和效益性而进行的综合性评价，效益审计作为中国审计发展的必然趋势，是由中国国情以及效益审计的经济性特征决定的。
（一）经济条件下的必然产物
首先，随着市场经济持续性发展，现代政府的经济控制点不仅仅停留在经济方面，而且强调社会、经济、文化等全方位的协调，这就必然刺激内部审计的工作思路和工作重点偏向于全面性的根本变革。其次，随着政府职能的转变和深化，市场经济秩序呈现稳定性，各种财经工作正常运行力度加强，在这种良好的外界环境的刺激下，效益审计必然会走上前台。最后，随着现代国家审计自身发展，其制度建设、技能建设、文化建设、管理建设等各方面水平提升，这就为现代审计向效益审计过渡创造了条件，而效益审计是从审计制度和体制的完善方面进行的探索，这正适应了审计发展的自身要求，其对经济活动的效率性和经济性分析，则从有利于制度环境建设的高度对审计发展提出了针对性意见，这正是现阶段建设和谐经济环境的必然要求。
（二）效益审计的作用性
效益审计的经济性特征，在于对经济活动的经济性、效果性进行综合评价和考核，其内容包含了经济活动的性质、决策手段、投入与产出比，其深入到经济活动的生产、经营以及管理等各个环节，这就有效提升了审计的监督、控制职能，进而作用于审计工作的效能性实现，有利于政府、企业的长足发展。内部审计作为实现对国家财政工作进行监督的有效手段，以效益和管理为根本出发点，而效益审计的考核标准是资金使用效益的最大化，这正从经济效益和行政管理方面入手，把内部审计的监督职能提升到机制控制上，从传统的收支审计提升到以风险防御与管理的高度上来，这就充分提升了内部审计的风险管理能力，而管理加效益的审计方式，以强化管理和提升效益双重目标为实现点，这就发挥了审计部门的管理决策支持和经济效益提升的双重作用。
二、效益审计的中国特色化
效益审计是在中国特色经济条件下提出的，其必定具有特色化的发展趋势，其主要表现在：
（一）中国效益审计体系“中国化”
由于财政审计是现代审计的核心，而这一主题具有历史性和长久性，所以效益审计在服务于财政审计的同时，又具有自己的特点。一方面，效益审计必定成为财务审计的最主要手段，这是财务审计与效益审计的经济性特征的一致性决定的。财务审计是现代设计的主要内容，其主要面向国家经济活动支出与回收，并通过收支信息进行国家决策的信息化服务，这就使其具有效益评估职能，所以财政性资金管理，并将成为效益审计的重点。而现代财务审计的领导性主体政绩考核，往往是依据在任期间的财务信息，这就决定了以财政收支为根本的考核机制，所以，效益审计也必定面向政府领导干部财务审计。
另一方面，由于国有资本的政府性特征，决定了效益审计的政府性或是效益审计集中面向国有资本审计。由于中国的社会主义性质，我国政府是国有资本的直接控制者或是拥有者，而对国有资本的控制与监管，正是面向国有资本的运营效果评估，这就决定了国家审计机关必须采用效益审计对其进行管理与控制。而对国有企业领导人员进行政绩评估的基础是企业盈亏，即企业效益，这种经济属性直接决定了效益审计的利用。
（二）中国效益审计目标具体化与整体化相统一
一方面，效益审计将经济活动的经济性、效率性和效果性作为审计标准和目标，这与国际上的相关性质的审计方式相同，这就说明在审计目标制定上一切围绕活动的效益性和综合性进行，无论采取何种具体的审计方式，必须服务于效益实现这一目标。另一方面，在我国社会主义市场环境下，效益审计的内容不仅包括经济活动，而且包括与经济活动相关的各项内容，如人口、社会环境、生态等各种因素，而且我国各地区的经济差异性特征，审计对象的广泛性与个别性，决定了效益审计目标具有针对性和具体性，这就要求在做到“三性”的同时，进行相应的变更和补充，以提升审计的实效性。
（三）中国效益审计模式个性化与适应性相统一
由于效益审计的对象、区域、目标制定等具有不同性，而这些成分是效益审计模式的基本组成，这就造成审计模式的多样性与个性化；在效益审计时，效益审计的方法对审计结果产生一定影响，或采用审计评价或采用调查分析，但是无论采取何种手段和方式，其必须适应于效益审计的目标性要求。所以，从效益审计的模式构成、手段实施以及方式方法上，我们可以看出，效益审计具有多样性和个性化特征，而效益审计标准的统一性，要求效益审计模式适应于经济活动的开展。
（四）中国效益审计发展阶段性与长远性相统一
效益审计作为一种探索性的新生道路，其同其他一切具有生命力的事物一样，必定经历阶段性的适应与持续性的发展。传统审计强调审计的真实性合法性，而随着经济体制的深入，市场经济持续化的发展，现代审计逐渐将效益审计渗透入合法审计和真实审计之中，这就促进效益审计的利用，有效实现了管理和效益并重，从效益审计发展历程来看，其不断成长壮大，而在今后市场秩序有序化进行的条件下，实现独立性的效益审计，以合法真实的审计进行辅助，完全具有可行性。
三、总结
中国效益审计是市场经济作用的结果，也是中国审计工作制度性改善、管理手段提升、信息技术运用等多方位内部作用的结果，其具有明显的经济性特征，而在现代稳定的市场秩序下，中国效益审计必将成为中国国家审计工作的发展趋势，也必将表现中国国家审计的特色。
参考文献：
管理审计的特点篇5
【关键词】审计；内部审计；企业集团；企业集团内部审计
2008年，笔者参与了北京一家大型企业集团的内部审计，该企业集团拥有26家专业公司，其中包括1家上市公司。在参与集团的内部审计过程中，感觉该集团的内部审计存在着一定的缺陷，亟待解决。该集团中存在的某些问题具有一定的共性，值得其他企业集团深思。本文针对企业集团内部审计存在的表面现象进行深层次分析，透视企业集团存在问题的根源，旨在为我国企业集团理顺内部审计提供改进的思路。
一、企业集团内部审计的特性
2003年，中国内部审计协会制定的《内部审计基本准则》对内部审计的定义为：“是组织内部的一种独立、客观的监督和评价活动，它
通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。从内部审计的定义不难看出，内部审计的职能是通过对内部管理和控制的检查评价和咨询，改善组织管理，增加价值，实现组织目标。
企业集团作为一种新型的经济组织形式，是现代企业高速发展过程中形成的以母子公司为主体，以产权关系和生产经营协作为纽带，由众多的企业组织共同组成的利益联合体。由于企业集团与单个企业相比有着较为复杂的产权结构，同时企业集团还具有规模大、层次多、产品与业务多元化等特点，使得集团最高管理层对所属公司的管理控制难度相当大。因此，企业集团的内部审计人员要把握好企业集团内部审计运行的特性，这样才能更好地服务于企业集团。众所周知，企业集团总部强调整体性，而集团成员由于具有相对独立性，具有各自的利益，企业集团与成员企业之间必然存在矛盾，这势必导致企业集团内部审计与单个企业相比有其特殊性。企业集团内部审计的这种特殊性主要表现在以下几个方面：
（一）审计目标的战略性
企业集团内部审计基本目的是对企业集团控制系统进行评价，以确保及时发现企业集团内部潜在的财务风险和经营管理弊端。内部审计是贯彻实现企业集团经营目标和发展战略的重要手段。企业集团对内部审计的要求不仅仅局限于查错防弊，而是要求内部审计能通过各种审计活动，为公司管理当局提供更有利的决策信息，更好地为企业集团的管控和战略目标服务。因此，企业集团内部审计的突出特点是评价整个集团公司的经济效益和管理状况，为集团公司管理服务，为最高管理者当局决策服务，为提高集团的经济效益服务。
（二）审计职能的扩大化
内部审计具有监督评价职能，这是大家的共识。但企业集团内部审计部门应根据自身特点，把握自身内部审计的着眼点。笔者认为企业集团审计机构在对财务收支真实性审计的基础上，要加强企业集团内部审计的服务咨询职能。企业集团应该将内部审计的监督评价和服务咨询并举，开展服务咨询是我国企业集团的内在需求，通过内部审计发现问题和不足，为各成员企业提出合理化建议和改进措施，为管理当局的重大问题决策提供依据，并为各成员企业提供咨询服务，促进集团总部和子公司的交流与协调。
（三）审计内容的延展性
企业集团内部审计与单个企业相比，审计的范围和内容有所扩展。如：1.对合并会计报表进行审计。这是企业集团内部审计内容中比较独特的地方。通过合并会计报表审计，一方面，可以了解企业集团整体的资产负债损益情况；另一方面，可以初步弄清楚企业集团母公司与子公司的分布情况，审计其范围是否符合规定，各企业报表是否如实并入合并会计报表等情况。2.内部交易审计。内部交易是指在企业集团范围内，母公司与所属子公司、子公司相互之间发生的经济行为，如相互购销商品、提供或接受劳务等。成员企业往往只考虑各自的利益，缺乏企业集团整体利益观。3.专项审计。有些时候，企业集团会对某些特定项目实施专门审计，如重大项目的风险评估。
二、目前企业集团内部审计存在的问题
笔者从理论上探讨了企业集团内部审计具有很多优势和特点，但在实际工作中，某些企业集团并没有将这种优势充分发挥出来，还存在着诸多潜在问题，制约着企业集团内部审计职能的发挥。
（一）审计机构组织设置单一
参与内审的企业集团只在集团本部设立单一的内部审计机构――审计部，审计部刚刚从审计法务部独立分离不久，与集团其他职能部门平行，隶属于某企业集团经营领导人领导，审计部没有派出机构。这种内审机构设置简单，虽然能够正常开展审计工作，但笔者看到，审计部在对其成员企业进行审计时遇到很多麻烦，如成员企业由于没有设置相应的审计部门，缺乏统一的部门接纳，无法提供日常审计所需的资料，只是审计人员需要什么资料临时从相关的部门去拿，经常出现资料不能及时准确提供的现象。集团审计部缺乏成员企业的日常审计资料，对成员企业的经营管理情况了解得不够细致全面，在对其评价时，由于缺乏应有的依据，很难做出正确的判断，不利于集团审计工作的深入开展。另外，审计部平时与成员企业缺乏有效沟通，也给审计工作带来了困难，难以发挥内部审计对成员企业的服务咨询功能，难以发挥内部审计机构的桥梁纽带作用。究其根源，在于企业集团对内审的地位重视不够，内审意识不强。
（二）内审职能没有全面发挥
笔者参与内审的企业集团，其内部审计的职能只局限于对财务收支的审计，停滞在履行监督评价职能上，不能为企业集团创造价值和提升价值。这是我国目前企业集团存在的普遍问题。自从国家审计署出台政策，要求国有大中型企业集团设置内部审计机构以来，很多集团领导就像履行职责一样象征性地设置了内部审计机构，代表国有资产管理部门履行监督职能，把防止国有资产流失作为内审的工作重点，企业集团没有从根本上看到内部审计是企业集团的内在需要，没有将审计作为加强企业集团风险防范、提高经营管理效率、提升集团管控的一种有效手段。企业集团高层管理人员对内审的认识存在缺陷，内部审计的作用不能有效发挥，特别是对内的服务职能更没有很好地发挥出来。
（三）审计范围不全面
在参与集团内部审计的过程中，笔者发现企业集团的内部审计部门基本上处于一般职能地位，内部审计机构不对同级的财务部及其他管理部门进行审计，只审计集团所属各专业公司。特别值得注意的是，同属集团的核心上市子公司没有被列入审计范围之内，开始时笔者还提出疑义，内部审计的负责人只是摇摇头，没有给出更多的解释。笔者认为，这与我国企业集团“子强母弱”，集团公司“空心化”有关系。我国很多企业集团在早期分拆上市，根据上市公司的上市规则和监管要求，股份公司设置了一整套独立运作的管理部门，集团公司总部和股份公司职能交叉重叠。由于股份公司在企业集团中一般占据着很大比重，面对新的体制结构的变革，集团公司管理无从下手，导致一定程度的管理失控和混乱，这种核心成员企业独大现象严重影响了企业集团整体优势的形成和发挥，值得国内各企业集团深思。
（四）审计内容狭窄
从笔者参与的集团内部审计来看，其工作主要是传统的对成员企业的年终财务审计，停留在事后审计阶段。但这只是内审初级阶段的审计业务，而今随着现代企业集团的发展，这种内审已远远不能满足企业集团内在的需求。究其原因，是企业集团高级管理层还没有充分意识到内审的好处，如何发挥内部审计的职能与作用，还需要内审人员不断的努力。
（五）审计人员结构不合理、专业知识不强
笔者从所接触的集团内部审计人员处了解到，他们都是财会人员出身，只是临时从其它岗位上抽调组成，他们中没有人接受过系统的审计方面的专业培训，没有取得内部审计人员岗位资格证书，缺乏足够的专业知识与经验。人们能够想象这样的一支审计队伍，是很难将集团内部审计的重要作用充分发挥出来的。所以，调整内部审计人员的构成，提高人员素质势在必行。
（六）审计方式落后
从实际参与审计过程来说，笔者进行的审计还是传统的手工审计，还没有运用计算机审计。随着企业会计电算化的普及和信息系统的网络化发展，运用计算机技术进行审计具有可操作性。
三、完善企业集团内部审计的建议
针对企业集团内部审计的特殊性及实际管理中存在的问题，笔者建议从以下几个方面入手，完善现代企业集团的内部审计。
（一）推行集团战略管理，合理确定母子公司的职能定位
所谓战略管理，是指企业集团根据整体战略确定各成员企业的使命，统一规划各成员企业的战略目标。企业的战略管理是以企业集团的全局为对象，根据企业集团总体发展的需要而制定的。战略管理强调母子公司之间战略协同性、资源配置的有效性以及整体利益发展的驱动效应，通过制定企业集团整体发展战略，优化协调各子公司的发展，而不是强调某一子公司的重要性。企业集团应根据自身特点与战略发展需要，确定企业集团总部和各子公司的职能定位，通过战略管理逐步培育集团的核心竞争力，消除“子强母弱”现象，发挥企业集团的规模经济效应。
（二）解放思想，重视内审
企业集团高层领导需要转变观念、解放思想，从国家审计的阴影中摆脱出来，从企业集团的内在需要角度出发，将内审作为企业集团风险防范、提高经营管理的手段，高度重视内部审计。内部审计人员也应该结合实际工作，从企业集团管理者的角度考虑、提出改进公司管理、完善风险控制的建议，使企业集团高层领导逐步意识到内部审计对于集团而言，不是可有可无，而是不可或缺的，从而改变集团领导思想上的误区，使集团公司尤其是高层决策者充分认识到内审的功能与作用。只有内部审计的工作环境改善了，内部审计工作开展起来才更加通畅，才能把内审的职能充分发挥出来。
（三）重设内部审计机构
目前，很多企业实施集团发展战略，企业规模不断扩大，随着企业集团治理机制的日臻完善，国内很多企业集团都开始重新审视内部审计机构的设置是否与其相适应，重新构架内部审计机构设置，合理确定其职能，提高内部审计的独立性与服务性。作为集团内部监督体系的重要组成部分，内部审计机构的合理设置对于企业集团治理结构的优化以及企业集团职能的发挥有着重要的影响。笔者建议，大型企业集团可以将内审机构设置成三层：第一层次是在集团董事会下设置审计委员会。有人认为审计委员会应设置在监事会之下，但笔者认为，内部审计的职能侧重于改善组织的管理而不只是停留在监督层次之上，因此董事会下设置审计委员会更有利于内审发挥其为最高管理者当局决策服务的职能，有利于贯彻执行集团的整体战略；第二层次是在审计委员会下设置集团审计部，与集团其他职能部门平行，这一层次的内审机构主要发挥其监督评价和服务咨询职能；第三层次是依据实际情况在各成员企业设置审计派出机构。三个层次的内审机构分别发挥其各自的职能，相互衔接、紧密配合，形成一个有机的运行体，共同服务于企业集团的战略协作，提高集团整体经济利益，充分发挥其规模效应。
（四）拓展审计领域
依据内审机构设置的不同层次，对企业集团实行全方位审计及提供服务咨询。专门审计委员会的职能是直接参与集团最高管理层的决策，对集团董事会的有关行为进行评价，并为集团董事会作出有关决策服务。审计部负责对集团同级职能部门的审计监督；负责对集团所属各成员企业（包括上市子公司）进行年度审计；负责对集团所属各成员企业行政一把手的离任与任中经济责任审计；负责集团安排的必要的重大事项的专项审计；负责为各成员企业提供有关业务咨询答疑服务等；负责对基层审计人员的培训、考核、岗位轮换等日常工作。审计派出机构负责各成员企业及其下属企业的日常审计与服务咨询。
（五）强化内审的服务咨询功能
目前，企业集团内部审计人员主要负责监督、审查财务数据的真实性与合法性，把“查错防弊”作为审计的主要职能。随着企业集团组织的纵深发展，内部审计部门应根据自身特点，将工作重点在“查错防弊”的基础上增强为集团内部提供服务的力度，加强对内的服务咨询职能。特别是对成员企业开展服务咨询，可以为各成员企业日常管理提出合理化建议和改进措施，为管理当局的重大问题决策提供依据，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。另外，注重与被审计单位的沟通，在内部审计工作过程中，与被审计单位建立良好的工作关系，相互之间加强协作与配合，加强彼此的沟通。适当的沟通有助于内审人员发现审计线索，找出问题的关键，可以在一定程度上避免偏差，有助于审计人员进行正确分析，降低审计分险。沟通的最终目的是有利于审计意见和建议的落实，促进集团总部与成员企业的交流和协调。
（六）优化内审人员结构
笔者认为，要提高内部审计的质量，改善审计人员结构是关键。企业集团在选配内审人员时，不能仅仅从财务人员中挑选，还应根据企业集团自身的特点配置计算机、法律、技术工程等专业技术方面的专业人员，合理配置内部审计人员的结构比例。笔者参与的集团公司年度审计业务量较大，他们聘请会计师事务所与之合作共同完成，充分利用社会资源。这一点值得其他企业集团借鉴。另外，还可以聘请外部审计专家或者会计师事务所长期做集团的内审顾问，以有效地保证内审的质量。
（七）提高内审人员素质
要真正发挥内审职能，最重要的是要有一批高素质的内部审计人员。除要充实内部审计队伍外，还要加强对现有审计人员的调整、培训，择优上岗，淘汰业务素质差的人员，鼓励他们参加内部审计人员岗位资格证书考试，做到人人持证上岗，从而从根本上提高从业人员的素质。另外，还可以有计划地开展内审人员与社会审计人员的沟通、交流与学习，学习他人之经验，提高自身素质和业务技能。
（八）提升审计手段
目前，我国很多企业集团基本上实现了会计电算化和信息系统的网络化，审计机构应充分利用财务数据库和集团内部的网络资源，引入计算机审计，提升审计手段的现代化，提高内部审计的效率。
【主要参考文献】
［1］中国集团公司促进会课题组.集团公司改革走向与实现途径研究［m］.中国财政经济出版社，2006.
管理审计的特点篇6
一、失业保险基金审计的意义重大
失业问题不仅是一个经济问题，更是一个社会问题。能否妥善处理这一问题，直接关系到社会的稳定，关系到改革发展稳定的大局，关系到“三个代表”重要思想的贯彻落实。失业现象在现代经济社会中不可避免，于是各国都建立失业保险制度应对失业问题。失业保险制度是经济和社会发展的“稳压器”和“减震网”，是解决失业问题的基本之策。失业保险基金是失业保险制度的物质基础，是其赖以运行和发挥作用的核心，失业保险基金的管理至关重要。失业保险基金审计是失业保险基金监管的重要手段，是防止和纠正失业保险基金运行偏差的制约力量，是促进失业保险基金规范管理的有效措施，是督促失业保险政策实施的必要途径，是为失业保险制度改革进行调研提供决策支持的重要渠道。因此，审计人员要以“三个代表”的重要思想作指导，用科学的发展观为统领，以高度的责任心和使命感，严谨细致、优质高效地开展失业保险基金审计工作。
二、失业保险基金审计目标要求层次更高
失业保险基金审计直接关系到失业人群的切身利益，关系到企业改革和经济建设稳定发展的大局，必须要有服务大局和为宏观调控服务的意识。《审计署2003到2007年审计工作发展规划》明确要求，掌握社会保障资金总体状况，着力从制度和管理上揭露分析问题，维护社保资金的安全完整，促进建立社会保障预算，完善社会保障制度。失业保险基金审计是社会保障资金审计的重要组成部分，应该遵循这一要求。因此，要突破以往以审查违法违纪问题为主要目的传统思路，要从揭露当前失业保险基金管理和失业保险制度存在的问题和缺陷，考察失业保险政策作用的发挥情况，促进失业保险基金管理规范，推进失业保险制度改革的角度着眼，从制度、体制、管理上摸家底，找问题，查根源，提对策。
三、失业保险基金审计对象涉及面广，信息资源分散，工作量大
当前失业保险基金管理涉及的部门众多，而且征管用部门相分离。负责失业保险基金征缴管理的有税务部门、社会保险经办机构等，负责失业保险基金存储管理的是地方财政部门，负责失业保险金登记发放的是社保经办机构。同时，负责失业保险基金监管的机构还有劳动保障行政部门、财政部门和审计部门等。失业保险基金管理各部门在组织机构、管理方式上各有特点，部门信息化程度不同，人员素质也有差异，相互之间的沟通协调不够顺畅，缺乏系统有力的监督制约现象较为普遍，加上地域的差异，失业保险管理体制不一样，各地方有自定的失业保险规章，这给审计数据采集分析、审计取证和审计评价等带来了一定的复杂性。另外，审计人员为了验证失业保险基金管理部门提供资料的真实性，还要到劳动统计、工商、民政、编委等部门进行调查取证，工作量很大。对此，审计人员要有充分准备，合理配置审计资源，探索有效的审计途径，争取最佳的审计效果。
四、失业保险基金审计的方式方法要有新的突破
失业保险基金审计不仅要对基金财务收支的合法性、真实性、效益性进行审查，还要考察地方失业保险制度的发展状况，衡量其在失业预防、失业保险和就业扶助等方面的功能发挥情况，效益性审计的特点比较突出。因此，必须摆脱传统手工查账、对表等落后方式的束缚，积极利用计算机审计技术，借助于计算机无可比拟的快速运算、复杂查询和统计分析等优势，准确快捷地了解情况。要注重常规审计和审计调查相结合，大量地采用抽样调查方法，做到在现有审计成本制约下的审计效益的最大化。抽样调查中，既要严格遵守《审计机关审计抽样准则》，又要结合实际情况积极探索新方法新路子。失业保险基金审计的法律依据既要参照失业保险和社会保障法规，又要参照基金财务管理规则，既要参阅全国性的法规，也要参阅地方性的法规，既要援引以前颁布现在仍适用的，还要援引新颁布的，审计人员要全面收集，吃透精神，利用常用财经审计法规检索软件进行有效检索，做到准确适用法规依据。
五、失业保险基金审计内容和重点的特殊性
不同于财务收支审计把资产质量和损益真实性当作重点，失业保险基金审计的内容主要是对失业保险基金的征缴、支出和管理等环节运行状况的真实合法效益性进行审计，并对失业保险体制和功能进行评价。审计的重点包括：基金筹集环节重点是检查资金的筹集方式是否与失业保障制度模式相适应，征缴部门是否按照法定的项目和标准进行失业保险费的征缴，有无截留、隐瞒、转移基金收入、私设“小金库”等行为，缴费单位是否及时足额地缴费，有无少缴、漏缴和不缴失业险费的行为；基金管理环节重点是检查失业保险基金的筹集、使用、管理和稽核的内控制度是否健全有效，是否实行收支两条线管理，是否进行科学的预算管理等行为，考察基金结余分布的合理性等；基金支出环节重点检查资金支付的真实合法性，是否有挤占挪用、损失浪费，有无拖欠、少发、虚报冒领失业保险金等行为；基金绩效审计方面要重点摸清失业保险覆盖面，揭露失业保险扩面征缴方面存在的阻力和问题，基金支撑能力分析评价，基金结余购买国债的效益性等。
六、失业保险基金审计风险的突出性
由于对失业人口的精确统计有困难，失业保险基金多部门管理，基金核算不规范、立法滞后、互济不够等原因，加上审计资源和力量的限制，对失业保险基金收入是否做到了应收尽收、支出是否做到尽支尽支、基金结余是否安全完整等问题的审计存在着极大的风险。审计人员对此要有清醒的认识，审计实施中要严格执行审计准则和审计项目质量控制办法，依靠审计规范和审计质量控制，防范和化解审计风险，提高失业保险基金审计的监督力度和宏观分析深度。
管理审计的特点篇7
一、经济责任审计分类管理的必要性
(一)实行经济责任审计分类管理是“全面把握、突出重点”的内在要求
“全面把握”就是要把所有的经济责任审计对象全部纳入到审计监督的范围之内,都得接受审计。“突出重点”就是根据各地改革发展的不同时期、不同阶段所存在的突出问题和矛盾,从党委政府的中心工作出发,集中精力,突出对重点领域、重点部门以及领导关注、群众关心的领导干部进行审计。“全面把握、突出重点”是一个事物的二个方面,既对立又统一。“全面把握”是基础,但更是一种方法、一个过程:“突出重点”是建立在“全面把握”基础之上的监督管理艺术。因此,实行经济责任审计分类管理是“全面把握、突出重点”的内在要求,也是实现经济责任审计目标和体现审计监督成果的有效途径。
(二)实行经济责任审计分类管理是“提高质量、规范行为”的客观要求
经济责任审计作为“从源头上遏止腐败的有效手段”,各级党委和政府都非常重视,广大干部群众也极大关注。但是,经济责任审计与其他审计相比有其自身的特点。一是经济责任审计的特殊性容易造成离任时间与审计时间难于衔接,产生审计监督滞后的现象。二是党委、组织部门调整干部的不确定性,尤其是适逢换届年份,需要审计的对象多、工作量大,要在规定时间内完成审计任务,势必影响审计质量。因此,要提高经济责任审计质量,不仅要有周密的年度计划,而且要有系统全面的长期规划。要改变目前经济责任审计被动、滞后的现象,必须有针对性地建立和制定规范性条款或机制,通过规定和机制的约束力,使好的制度真正得到有效执行和落实。
(三)实行经济责任审计分类管理是“合理配置审计资源、发挥审计最大效能”的现实需要
目前,多数地方已将经济责任审计作为选人、用人的必经程序。但是,随着工作的不断深入,审计机关经常遇到审计资源不足与审计任务重、时间紧的矛盾。特别是在基层审计机关,他们不但要保证完成署定、省定、市定以及法定的审计项目,而且要及时完成政府交办的其他审计事项;在此基础上,还需承担大量的经济责任审计任务。为避免经济责任审计流于形式,有效解决审计任务重与审计力量不足的矛盾,只有在充分考虑审计机关现有的审计资源和经济责任审计特点的基础上,统筹规划,在确保审计质量的前提下有重点分步骤地安排年度审计计划,才能使有限的审计资源发挥最大的审计效果。
二、经济责任审计分类管理的可行性
(一)不同岗位的党政领导干部所承担的经济责任是不同的
对部门领导干部、地方领导干部以及企业领导人员来说,他们都有自己的工作职责,其承担的经济责任往往与其工作职责相关,但工作职责不等于经济责任。不同岗位的党政领导干部所承担的经济责任存在较大差异。相对而言,党群系统的领导干部所承担的责任主要是很难用经济指标量化的行政责任和其他责任;而负有较大经济决策权、经济管理权和自由裁量权的经济管理部门领导干部所承担的经济责任相对来说大得多,其经济责任履行情况也可以用经济指标来衡量。而经济责任审计主要是对领导干部经济责任履行情况进行评价。从这个角度来说,对领导干部经济责任审计实行分类管理是可行的。
(二)科学规范的《党政领导干部选拔任用工作条例》为经济责任审计分类管理提供了可能
《党政领导干部选拔任用工作条例》明确规定了党政领导干部选拔任用的考察程序,并明确提出了“对需要进行经济责任审计的考察对象,应当委托审计部门按照有关规定进行审计”。因此,经济责任审计可以按照领导干部培养的规划和计划来编制长期规划和年度计划,做到“离任必审”与“逢任必审”相结合。因为离任审计和任中审计都是领导干部经济责任审计的有机组成部分,二者相互补充,相辅相成。如果说经济责任审计分类管理为全面及时掌握领导干部经济责任履行情况创造了条件。那么,党政领导干部选拔任用管理的科学化、规范化,为经济责任审计分类管理提供了可能。
(三)现有的审计力量基本能满足“任期必审”的要求
在整合资源、统筹规划的基础上,对不同的经济责任审计对象实行不同的经济责任审计体制,实现“任期必审”是可能的。首先按照“积极稳妥、量力而行、保证质量、防范风险”的指导原则,在充分考虑现有审计力量和经济责任审计特点前提下,对现有经济责任审计对象进行筛选归集,按照分类管理的要求,制定切实可行的长期规划和滚动计划,每年安排与审计力量相匹配的经济责任审计项目,通过几年努力,将经济责任审计覆盖面扩大到所有县级以下党政领导干部和国有及国有控股企业领导人员的目标是能够实现的。
三、经济责任审计分类管理的基本框架及设想
(一)突出重点,“逢离必审”
权力并不能带来智慧与觉悟。从理论上来说,党政领导干部和企业管理者如果发生腐败的话,其腐败程度取决于他所拥有的垄断程度和自由裁量权及其责任感。从现实情况来看,一些重大违规违纪问题或经济犯罪案件,往往发生在权力比较集中、资金数额较大的单位。只有加强对重点单位的审计,才能有效减少重大经济犯罪行为。因此,对国有及国有控股企业领导人和财政财务收支数额较大、有财政资金分配权和行政审批权的重点部门以及领导关注、群众反映强烈的单位领导干部实行“任期为主,逢离必审”的经济责任审计体制,充分发挥经济责任审计在干部管理和监督中的作用。
(二)突破数量,提高质量
如果没有一定的数量作基础,审计范围过窄,势必影响经济责任审计的效果。对一般性的经济管理部门按照五年审一次的要求,实行“任期必审,离任抽审”的经济责任审计体制。对审计中发现的领导干部在经济管理活动中存在的普遍性和规律性的问题上,加强综合分析,寻找问题产生的原因。从制度上、机制上提出解决问题的措施和办法,从源头上堵塞漏洞,减少违纪违法问题的再次发生。
(三)统筹规划,兼顾一般
审计既是一种监督,又是一种服务。经济责任审计的目的主要是通过对领导干部的经济决策、经营管理、政策执行等行为的审计,来评价领导干部经济责任履行情况,为干部管理部门正确选拔任用干部提供参考依据。同时,经济责任审计也是干部日常监督管理工作的一个重要环节。因此,经济责任审计不仅要突出重点,而且要统筹规划、兼顾一般,增强经济责任审计制度的威慑力。对党群机关和其他行政管理部门的领导干部采取审计或专项审计调查相结合的经济责任审计体制,将经济责任审计覆盖面扩大到所有县级以下党政领导干部,不留审计监督盲点。使经济责任审计真正成为领导干部经济行为过失的“校正器”;堵塞漏洞、强化管理的“推进器”;以及领导干部廉洁自律的“警示器”。
四、经济责任审计分类管理与“逢离必审”的关系
(一)经济责任审计分类管理与“逢离必审”两者之间存在互相联系、互相促进的关系
实行经济责任审计分类管理是实现“逢离必审”的手段和方法:“逢离必审”是经济责任审计分类管理的目标和要求,两者互相联系,互相促进。“逢离必审”既是一个广义的概念,又是一个对当前经济责任审计工作提出的具体要求。从广义上来说,“逢离必审”是指党政领导干部和国有及国有控股企业负责人在离开原工作岗位前必须接受审计监督,包括任期经济责任审计和离任经济责任审计。从具体要求来说,“逢离必审”是李金华审计长在全国经济责任审计会议上对审计机关提出的,从2005年起,对国有及国有控股企业领导人员基本做到“逢离必审”、“先审后离”;对财政财务收支数额大、有财政资金分配权和行政审批权的重点部门领导干部逐步做到“逢离必审”。而经济责任审计分类管理正是贯彻落实全国经济责任审计工作会议精神的具体体现。实行经济责任审计分类管理主要是为了集中现有审计资源,突出对国有及国有控股企业领导人和财政财务收支数额大、有财政资金分配权和行政审批权的重点部门以及领导关注、群众反映较大的领导干部进行审计监督,做到“逢离必审”。
(二)经济责任审计分类管理是实现“逢离必审”的有效途径
2005年初,李金华审计长在听取浙江省经济责任审计工作汇报时指出,经济责任审计是当前关于加强执政能力建设中,对权力运行监控的重要组成部分,具有时代意义。当前审计工作任务重,审计力量不足问题比较普遍,对审计对象实行分类管理是个比较好的解决办法。地方审计机关对领导干部进行任期经济责任审计是审计的一项重要职责,其手段是以查账为主,其目的是对领导干部任期内执行财经纪律等情况进行监督检查,并在一定程度上判断领导干部是否正确履行其经济职责、是否遵守廉洁从政各项规定。虽然通过经济责任审计,有时可能发现个别领导干部违反财经纪律行为背后隐藏着的腐败问题,但经济责任审计不是万能的,它只是预防和惩治腐败的手段之一。因此,在现有条件下,只有对经济责任审计对象进行分类管理,坚持有所为,有所不为,才能对重点审计监督对象实行“逢离必审”。
管理审计的特点篇8
eRp的主要内涵是打破企业的四壁，把信息集成的范围扩大到企业的上下游，管理整个供需链。主要体现在以下三个方面：
1、体现对整个供应链资源进行管理的思想
在知识经济仅靠自己企业的资源已不足以在市场竞争中取得优势地位，还必须把经营过程中的有关各方如供应商、制造工厂、分销、客户等纳入一个紧密的供应链中，才能有效地安排企业的产、供、销活动，满足企业利用全一切市场资源快速高效进行生产经营的需求，以期进一步提高效率和在市场上获得竞争优势。换句话说，企业竞争不是单一企业与单一企业间的竞争，而是一个企业供应链与另一个企业供应链之间的竞争。eRp系统实现了对整个企业供应链的管理，适应了企业在知识经济时代市场竞争的需要。
2、精益生产、并行工程和敏捷制造的思想
eRp系统支持对混合型生产方式的管理，其管理思想表现在两个方面：其一是“精益生产”思想，它是由美国麻省理工学院（mit）提出的一种企业经营战略体系，即企业按大批量生产方式组织生产时，把客户、销售商、供应商、协作单位纳入生产体系，企业同其销售、客户和供应商的关系，已不再简单地是业务往来关系，而是利益共享的合作伙伴关系，这种合作伙伴关系组成了一个企业的供应链，这即是精益生产的核心思想。其二是“敏捷制造”思想。当市场发生变化，企业遇有特定的市场和产品需求时，企业的基本合作伙伴不一定能满足新产品开发生产的要求，这时，企业会组织一个由特定的供应商和销售渠道组成的短期或一次性供应链，形成“虚拟工厂”，把供应和协作单位看成是企业的一个组成部分，运用“并行工程”组织生产，用最短的时间将新产品打入市场，时刻保持产品的高质量，多样化和灵活性，这即是“敏捷制造”的核心思想。
3、体现了集成管理思想。
eRp系统为企业提供了一个统一的业务管理信息平台，将企业内部以及企业外部供需链上所有的资源与信息进行统一的管理，这种集成能够消除企业内部因为部门分割造成的各种信息隔阂与信息孤岛。如果eRp系统能够将客户关系管理CRm软件、供应链管理SCm软件集成起来，则构成了企业商务的完整解决方案。eRp系统将企业业务明确划分为由多个业务结点联结而成的业务流程，通过各个业务结点明晰了各自的权责范畴，而各个结点之间的无缝联结，实现了信息的充分共享及业务的流程化运转。所以我们说，企业实施eRp系统，根本的目的不在于为了引进一套现代化信息系统，更重要的是运用eRp系统来对企业的业务进行重新梳理与优化，实现生产经营的精细化与集约化，而带来的好处就是成本的降低、生产周期的缩短、响应客户需求的时间更快、为客户提供更好的服务。
江苏石油公司审计处2003年江苏石油公司全面实施eRp，内部审计应当紧紧围绕利润、费用、投资改革目标，坚持“突出重点、贴近经营、不断创新、监督到位”的工作思路，抓好经济效益审计，强化审计处理，为实现企业管理效益目标服务。
一、以eRp为契机，加强对成品油经营过程和费用支出审计监督，深人开展效益审计。
一抓加油站经营资金审计。按照省公司《加油站经营资金专项审计工作方案》要求，加强对加油站经营资金审计。通过检查加油站进销存、收发存、定点用户、油罐油品测量记录等基础台帐，销售款解交、加油券回笼和商品盘点等报表，以及加油站管理制度执行情况，认真查处加油站经营管理散乱和不规范行为，保证销售资金及时收回入帐、商品安全和经营效益。要对所属加油站实行aBC分类管理，健全加油站审计档案；要重点抓好年加油量1000吨以上和经营管理比较突出加油站的经营资金审计，对年加油量5000吨以上的加油站要每半年审计一次；要加强加油站资产出租业务和其他业务收入检查，保障企业效益不流失；要以县区零售公司为审计对象，认真整改检查出来的问题。
二抓成品油分销和配送经营效益审计。要利用eRp提供的业务资料与信息，检查成品油分销和配送经营情况，揭露在销售价格、销售过程和经营效益等方面存在的问题；检查业务信息资料上线的真实性和完整性，有无利用价格调整时机搞已售未提、已提未售、赊销等问题；检查油品溢耗情况并原因，提出加强商品管理措施，坚决查处在eRp线外操作以及溢余油品不入帐和设立“小金库”等问题。各区域分公司审计部门要结合实际，经常连续地对经营过程和效益进行审计，特别是经营管理散乱和问题较多的经营部门。
三抓费用支出审计。各级审计部门要抓好费用支出经常性审计，通过检查费用支出各种票据，审计经营费用、管理费用、财务费用以及其他支出的合规性、合理性和真实性，特别是业务活动费、车辆使用费、运杂费、修理费、人工费、商品损耗以及各种公务性支出要重点审计；要检查会计政策和财务会计制度执行情况，是否存在乱摊、乱挤、乱支等财务散乱问题。要通过审计监督，促进企业进一步树立艰苦奋斗、勤俭节约、过紧日子的思想，积极采取有效措施控制费用支出，避免损失浪费，实现降本增效。
四抓逐步实行风险导向审计制度。企业经营管理过程中始终存在着风险，它直接企业经营管理和目标实现。各级审计部门要认真分析和实施eRp以后企业经营管理活动变化情况，找出企业业务经营、资金运动过程中薄弱环节和存在问题，分析研究这些薄弱环节和存在问题可能对企业经营效益与目标实现影响程度，从界定风险、识别风险、分析风险、评价风险、处置风险和监控风险等方面开展风险导向审计。
二、继续深化财务收支、投资项目和经济责任等常规审计工作。
1、继续开展财务收支真实性审计。要通过检查资产负债损益和财务收支合规合法真实性，坚决制止会计信息失真、盈亏不实、隐瞒截留利润、私设帐外帐和“小金库”等违反财经纪律问题。一查财务会计制度执行情况，主要是资金资产管理、成本费用管理、帐户帐目管理等制度；二查应收款项增减情况，主要是新增债权资金以及遗留问题处理情况，是否存在乱赊销、乱付款等问题；三查企业实物资产真实情况，尤其是固定资产帐帐、帐实是否相符，有无损失问题；长短期投资是否按照规定进行核算，收益是否及时收回入帐等；四查企业或有负债，主要是存续公司对外经济担保问题，既要督促企业积极处理历史遗留问题，更要严格查处近年来企业对外经济担保问题。要认真做好2002年度财务决算审计，为年度考核兑现服务。
2、继续抓好投资建设项目审计。要不断深化投资建设项目审计监督，抓好概算执行情况、建设资金使用、招标投标、物资采购、工程结算等几个方面检查，检查是否存在违反建设程序搞计划外项目，是否存在截留和挪用挤占项目资金，是否存在高估冒算和成本不实以及违纪违规问题，堵塞投资资金流失的阴沟暗渠。要不断规范委托社会中介机构进行工程项目决算审计，对社会中介机构资质和审计情况进行一次审查，于2003年2月15日前提出委托社会中介机构意见上报省公司内审部核准。在做好投资建设项目审计同时，要检查加油站资产管理情况。查改造加油站是否经过计划、立项和审批，建设过程中资金使用是否合规，原有资产是否妥善管理，处置变现资金是否收回入帐等；查资金来源，有无通过挤占费用和其他渠道筹集资金进行维修、改造和建设；查1999年以来收购和新建加油站还没有投入运营情况，分析原因并提出处理建议；查利用关闭油库改为经营网点资产运行情况。
3、继续做好经济责任审计工作。要重点检查企业资产、负债和损益的真实性，资产保值增值和对外投资效益情况，经济责任制各项指标完成情况，以及与上述活动有关的内部控制制度建立及其执行情况。通过审计，要查清企业领导经济指标完成情况，查清企业和企业领导遵守财经纪律与财务制度情况，在实事求是、客观公正评价业绩的同时，提出存在问题，划清经济责任，促进企业领导认真履行经济责任。省公司将进一步结合稽察特派员工作，加强经济责任审计，更好地监督和评价企业领导经济业绩和责任履行情况。各单位要继续做好所属单位领导人的任期和离任经济责任审计，尤其是对企业当年经营目标完成情况的审计力度。
4、继续做好月度经营指标审计。按照省公司有关区域分公司月度经营目标考核办法要求，依据省公司财务资产部和专业经营部门提供的区域分公司月度经营指标及其完成实绩和其他资料，进一步做好区域分公司月度经营指标审计。采取区域分公司审计室自审与省公司内审部核查相结合进行，省公司内审部将根据实际情况和区域分公司自审结果每月重点抽查1-2个单位。
三、围绕经营管理工作中深层次、带有普遍性和性开展专项审计和审计调查，从源头上进行预防治理违纪违规问题。
一是对依托股份与存续公司生存的的各类经营实体企业进行审计检查，包括市石油公司。要查清这些企业注册资金和经营资金来源，查清资产、负债和损益的真实情况以及财务收支情况，查清依法经营、严格自律和执行财务制度情况，查清在资产盘活过程中合法合规问题等。省公司将组织对没有纳入股份与存续公司财务核算体系的各类市石油公司专项审计。
二是抓好改制控股企业资产负债损益审计。重点检查改制企业经营管理活动的规范性和合法性，财务收支合规性和合理性，与股份和存续公司关联交易是否做到公开、透明、公正，特别是结算价格是否紧贴市场。省公司将继续组织对全系统运输改制企业和各种劳务公司的专项审计。
三是从银行帐户入手规范财务管理和会计核算，促进企业严格遵守财经纪律和财务制度。各单位必须按照省公司有关资金集中管理和会计达标要求，加强对财务管理和会计核算工作审计监督。重点检查银行开户的合理性与合法性，资金收支和事项帐务处理的合规性，是否存在虚收虚付或收付不入帐、在往来帐户进行收支核算以及会计核算散乱等问题。各单位审计部门要加强对财会部门履行职责情况的审计监督，要按照经济责任审计制度要求，积极试行财会部门主要负责人经济责任审计制度，客观公正和实事求是的评价其履行工作职责情况。
四、切实做好迎接配合国务院监事会和国家审计的各项工作。
2002年，省公司系统接受了集团公司审计稽察，这为迎接国务院监事会和国家审计打下了基础。各单位必须高度重视和以实际行动迎接国务院监事会和接受国家审计的检查监督。一是各级领导和职能部门要高度重视迎接配合国务院监事会和国家审计的各项工作，主要领导亲自负责，分管领导具体安排，有关单位和职能部门、人员要组织落实。二是及时、全面、准确填报基础材料，主动做好配合工作，填报好2002年度《企业基础材料》。国务院监事会和国家审计进驻以后，所有单位和部门都要按照监事会和国家审计要求，及时提供有关报告、文件和资料，包括本单位财务资产和经营管理以及内部审计监督情况的综合书面报告、财务报告、会计核算以及与经营管理活动有关的其他资料，如实回答提出的问题。三是认真搞好自查自纠，做到摸清情况、心中有数、发现问题、及时整改。自查重点是企业内部控制制度建立、健全及执行情况，国有资产保值增值和会计信息真实情况，以及财务管理散乱问题和私设“小金库”、帐外帐等违反财经纪律问题。
五、继续开展关联交易审计。
审计主要是：各单位是否按规定签定关联交易协议，协议内容是否齐全、手续是否完备，有关费用分摊和结算价格是否符合规定，协议执行是否到位，结算是否及时完整，是否存在向关联方以及投资、联营、三产等企业让利问题，确保关联交易公平、合理、规范。要从检查存续公司帐面资产入手，查关联交易合同签订和交易行为；从检查关联债权债务入手，查关联交易结算。要重点检查股份与存续公司之间交易是否都进行了结算，所有关联交易项目是否都签订了合同协议，所有关联交易结算标准是否按照省公司规定，是否做到结算及时、足额，关联交易是否都相应进入当期收入和费用支出等。
六、继续做好稽查审计工作。
2002年省公司稽查特派员对所派驻企业的财务状况、经营活动及经营成果进行了检查、监督和评价，对企业主要领导成员的业绩进行评价和报告，针对查出的问题提出了稽查意见，对进一步强化省公司内部监督机制，促进企业规范经营、严格收支和内部管理，以及企业领导班子建设等发挥了积极作用。2003年，按照省公司领导要求继续做好稽查审计工作：一是根据企业实际情况，及时调整稽查特派员监督对象和重点，突出对区域分公司领导班子的稽查监督。通过检查企业财务核算等资料、深入基层听取群众意见以及现场查帐与调查了解等手段，监督领导班子正确履行职责。二是继续加强对区域分公司所属单位主要负责人的稽查监督力度，区域分公司所属县级公司和经营部都要进行一次稽查审计。三是针对职工反映的热点难点问题进行专项稽查。主要稽查企业内控制度建立健全和执行情况，财务收支合规合法性，资产负责损益真实性，查滥用职权和违规经营给企业造成经济损失等问题，查转移、截留收入和私设“小金库”等违反财经纪律问题等。通过稽查审计，直接向省公司领导汇报被稽查企业和领导班子情况，保证资产安全和会计信息质量，促进企业经营管理，惩处违纪违规问题。
七、改革创新，与时俱进，确保审计任务完成。
1、按照eRp管理要求加强审计体制和审计队伍建设。一是适应实施eRp管理规范要求，完善系统内部审计管理体制，建立省公司一级审计管理体制，各区域分公司审计工作以省公司内审部领导为主，接受区域分公司经理行政领导。二是加强审计人员业务培训，全面提升审计人员综合素质。建立一支业务水平高、爱岗敬业、坚持原则、敢于碰硬的审计队伍，是做好内部审计工作的决定性因素；要坚持讲求实效，以骨干带全员、以重点带一般的原则，积极组织开展多层次、多种形式的审计培训和研讨活动，继续举办审计业务骨干培训班和研讨班，选派部分人员参加石化集团和政府审计机关组织的培训班。三是加强审计工作业务管理。省公司在做好审计工作同时，加强对审计业务管理，通过听取审计情况汇报，抽查一定数量的审计报告，检查审计决定执行情况等形式，经常对系统审计工作进行监督和管理，切实深入下去，摸实情、听实话、求实效，解决审计工作中存在的问题。继续进行优秀审计项目和优秀审计论文评选。四是建立审计人员年度60小时持续制度，采取集中讨论、举办专题讲座、开展专题研讨和自学等方式进行。五是继续实行稽查特派员和审计人员上岗前培训制度，凡是新到稽查、审计工作岗位人员，必须要经过省公司内审部上岗前培训，经培训考核合格才能直接从事审计稽查工作。
2、加强内部审计规章制度建设。一是根据中石化集团公司下达的《内部审计工作规定》等一系列规章制度，分期分批制定、修改和完善系统内部审计规范、操作办法和实施细则。2003年主要抓好《江苏石油公司审计工作办法》、《经济责任审计实施办法》、《财务收支审计实施办法》、《资产负债损益审计实施办法》以及《审计工作底稿》、《审计报告》、《审计决定》等具体准则的修订完善工作。
二是建立审计人员绩效考核制度。为加强审计干部队伍管理，激发和调动审计人员的工作积极性、主动性和创造性，更好地发挥内部审计职能作用，按照一定的标准，采用的，对审计人员的工作行为、工作能力以及工作任务完成情况进行客观、公正的考核评价。在岗位职责的基础上，结合内部审计工作的特点和要求，考核审计人员的基本技能、业务能力、工作态度、政策水平、学习培训、工作效果以及研究、开拓创新和突出表现等。绩效考核实行量化考评和综合评价两个方面。绩效考核结果，与审计人员岗位、奖惩等挂钩。
三是建立审计工作定期汇报制度。为了确保各项审计任务的落实和各项制度的贯彻执行，以及审计系统内部事务工作的正常运转，建立季度内部审计工作汇报制度。汇报主要内容：汇报上季度审计项目实施情况、查出的主要问题和处理情况，本季度审计工作安排和需要研究解决问题等。
四是建立审计人员行为规范。为了加强审计队伍作风建设，保持审计人员良好的审计形象，进一步规定审计人员在审计监督过程中工作纪律、保密纪律和行为纪律，
3、推行企业a、B、C分类审计管理。根据财务收支、经济责任、资产负债损益等审计情况以及查出问题多少，把所属企业划分为a、B、C三类，并分别进行审计管理。a类企业为必审单位，是审计部门重点审计单位，根据省公司领导要求和企业经营管理情况，进行经常不断的审计监督；B类企业为一般审计单位，审计部门视情况进行审计；C类企业为非重点审计单位或免审单位。
管理审计的特点篇9
【关键词】竣工决算审计；跟踪审计；转型；注意事项
油气资源勘探、开发、炼制、集输及相关配套设施等油田建设项目具有内部结构复杂、外部联系广泛、投资额度高、建设周期长、技术难度高、涉及企业多、不确定因素多等高风险重大投资项目的特点。这些项目的投资建设对油田生产经营、行业发展、地区的社会经济活动乃至国民经济都会产生重大而深远的影响。因此，油田建设项目的投资效果备受经营管理者和投资者的关注。鉴于此，油田审计部门也积极地开展竣工决算审计，全面地反映油田建设项目实际财务状况和最终建设成果，考核基本建设计划、概算执行情况，认真总结油田建设项目的经验和教训。但是，随着油田经营管理进一步向精细化转变，这种事后对建设结果进行反映、考核和经验总结的竣工决算审计逐渐不能满足需要。油田投资审计工作也将会从竣工决算审计向以“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”为特点的全过程跟踪审计转变。
一、竣工决算审计与建设项目跟踪审计的定义
建设项目竣工决算是综合反映竣工验收建设项目建设成果和财务情况的总结性文件，是基本建设管理工作的一个重要环节。建设项目竣工决算审计，是指建设项目在竣工验收前，审计机关依法对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督。其目的是保障建设资金合理、合法使用，正确评价投资效益，促进总结建设经验，提高建设项目管理水平。
建设项目跟踪审计是把项目建设全过程划分成若干阶段，或对建设内容确定若干重点，根据项目建设进程，及时对各阶段的审计事项或重点建设内容进行监督，并及时提出审计意见和建议，帮助被审计单位纠正存在的问题，改进、完善项目管理工作，促使建设项目得以规范、有序、有效运行的一项监督和评价活动。
二、竣工决算审计与跟踪审计的比较
（一）建设项目跟踪审计与传统的竣工决算审计相比具有以下显著特点
1.跟踪审计需要提前或同步介入被审计项目。建设项目跟踪审计要求对审计事项进行及时审计，这就要求审计人员必须提前或同步介入建设项目。而传统竣工决算审计都是事后介入。
2.跟踪审计主要采取定点审计、定期审计、驻场审计的审计方式，以现场审计为主。传统竣工决算审计一般采用送达审计与现场审计相结合的审计方式，以现场审计为辅。
3.跟踪审计要对建设项目各流程进行动态审计，审计的内容、资料明显多于竣工决算，体现全过程的特点。传统竣工决算审计主要对竣工决算资料进行审计。
4.跟踪审计采取事中控制的措施，能够及时发现并堵塞管理漏洞，防止损失浪费，有效降低建设成本，审计成果呈多样性。审计力度明显大于传统的竣工决算审计。
5.跟踪审计追求的是投资效益最大化，而传统竣工决算审计的目标主要是审核工程支出是否合规。
6.竣工决算审计的依据主要是各项法规、制度，审计决定具有强制性。跟踪审计的依据除法规、制度外，还有先进指标、公允价格等非强制性依据，审计结果的执行主要采用审计建议方式，要求审计建议更具科学性、合理性和可操作性。
（二）与传统竣工决算相比，建设项目跟踪审计的优势
建设项目跟踪审计是一种动态过程，具有主动性的特点，它能够有效解决传统事后审计存在的诸多弊端，如审计风险大、审计效用低等问题，尤其在优化投资决策、提高投资效益、加强建设项目投资管理等方面发挥了重要作用。与传统竣工决算相比，建设项目跟踪审计通过从静态向动态转化，从事后向事前、事中延伸，具有明显的优越性：
1.完善监督体制，增加决策的透明度，防止滋生腐败行为。事后的审计监督对许多“既成事实”的问题难有作为，实行跟踪审计，则有利于审计人员及时揭露过程中的舞弊、违纪、违规行为，制止不正之风，促进建设、施工、监理、设计单位认真履行各自职责，相互配合，正确运用权力，实施科学决策和管理，提高建设工程实施的透明度。
2.更好的适应目前的法律环境。目前，建设领域适用的法律法规主要有《招标投标法》、《合同法》、《建筑法》等，但是这些法律法规与《审计法》之间缺乏有效衔接。在传统的审计方式下，常常会存在工程造价审计结果是适用《审计法》还是《合同法》的争议。而开展建设项目跟踪审计，审计部门及时参加工程建设的每个主要阶段和环节，变被动为主动，在一个恰当的时点发表审计意见或把有关审计的条款写入合同，避免因此产生的分歧。
3.更适应油田建设项目的特点，有利于进一步加强建设项目管理。油田建设项目具有投资额度高、建设周期长、涉及企业多、不确定因素多等特点。事后开展的竣工决算审计起到加强项目管理的作用。采取跟踪审计，将审计监督贯穿于建设工程实施的全过程，能够及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、现场管理、投资控制等建设环节中的问题，使项目管理更加科学、有效。
4.进一步提高建设投资绩效。实施建设工程项目跟踪审计，可以强化建设项目参加各方履行其职责的责任意识，理顺各方利益关系，明确各方在建设项目实施中处理有关问题的依据和规范，从而最大程度的引导和规范各方行为，防微杜渐，达到提高建设投资绩效的目的。
5.更加全面具体的掌握审计信息，防范隐蔽工程或工程变更带来的风险。通过开展跟踪审计，在施工阶段审计人员可以及时深入现场，在隐蔽工程掩盖前或变更过程中作好记录取证，准确掌握工程施工过程中各种有效信息，确定变更工程单价，确保变更工程计量与计价的准确、合理、合法，减少与施工方的矛盾与纠纷，为后期确认签证、审核结算作好准备，大大提高建设项目的审计质量。同时，通过在事中加强对工程变更的审计监督，能够有效抑制低价抢标的现象，有利于维护建设市场秩序。
6.提高工作效率。通过跟踪审计，审计人员对施工现场的勘察测量是与建设方、监理方、施工方共同进行的，避免了事后监理人员耗费大量时间向审计组做解释工作。同时，杜绝了推诿和以往长期不签证、造成大量积压的弊病，从而加快了结算审核速度，加大了审核力度，提高了工作效率。
7.使投资审计工作更具成效。跟踪审计是对建设项目从筹建至竣工验收所发生的技术经济活动全过程进行的审计与监督，它不但强调施工阶段的造价控制，而且也注重对前期决策工作的跟踪审计。如积极介入招投标阶段并实施跟踪审计，审计工作会更具成效。
三、从竣工决算审计向跟踪审计转型的注意事项
（一）建立健全跟踪审计的法规制度，是提高审计质量、防范审计风险的重要保障
为了确保跟踪审计有法可依、有章可循，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应结合《建筑法》、《招投标法》、《合同法》、《建筑工程质量管理条例》、《关于实行建设项目法人责任制的暂行规定》、《国家建设项目审计准则》等法规和制度，建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位而不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。
（二）合理定位跟踪审计介入深度
跟踪审计人员不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。跟踪审计中发现问题，应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映，而不应直接干涉相关建设单位的工作。在跟踪审计工作中，应把握好监督者的角色定位，不偏离方向，不逾越定位，同时，强调依法独立开展监督。
（三）准确把握跟踪审计介入时间
跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等要素后，确定审计是从立项时介入还是开工后介入，或是其他时点。但不论采取何种方式，审计都应保持一定的连续性，贯穿建设全过程。此外，还要保证跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求应及时跟进。
（四）整合审计资源，优化审计人员配备，提高审计人员的综合素质
为了确保跟踪审计任务的顺利完成，审计人员必须具备相应的素质，为此应进一步加强审计人员的业务学习，调整审计人员结构，加大审计部门工程技术人员的数量与比重。在现有的审计规模条件下，配齐财务人员、经济人员、技术人员和法律人员。
（五）积极探索跟踪审计的新技术、新内容，逐步向投资绩效审计转化
建设项目跟踪审计，源于工程竣工决算审计，但更高于决算审计。在技术手段上，应随着信息和网络技术的迅猛发展，积极应用各种审计软件，不断提高审计工作的科技含量，扩大了审计的覆盖面，提高了审计效率。在审计内容上，应积极与投资绩效审计相结合，通过披露项目建设过程中的各种违规现象，综合评价投资行为经济性、环保性、社会性，保证投资效益最大化，促进科学决策，改善资源管理，逐步使跟踪审计向投资绩效审计转化。
（六）领导重视与支持，参建各方的理解和配合是搞好跟踪审计的重要保证
建设、监理、施工等单位对跟踪审计这种新型审计模式，可能还不熟悉、不了解。因此，在开展跟踪审计之前，有必要就跟踪审计的作用、目的、审计程序及审计依据等内容，向各参建单位的负责人和相关部门的工作人员进行讲解，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的，以争取各方的配合和支持。同时，跟踪审计作为一种新事物，若要顺利推广实施，也离不开领导的重视与支持。
（七）抓住关键、突出审计重点，有所为有所不为
虽然，跟踪审计工作能够有效的控制投资，提升管理水平。但是，其本身是一项颇费人力、物力、财力的工作，如果想要做到面面俱到，可能审计成本过高，审计力量也达不到。因此，在跟踪审计中，应该搞好审前调查，明确审计跟踪的类型，然后科学合理地制定实施方案，合理配置审计资源，抓住关键、突出重点，有所为、有所不为，以便发挥跟踪审计的最佳效力。建设项目管理的重点关键环节包括：前期决策、设计、招标投标、隐蔽工程验收、材料与设备的采购、重大变更等。建设项目跟踪审计应重点理顺的工作关系包括：与建设单位的关系、与施工单位的关系、与监理单位的关系。同时，跟踪审计应重点关注的流程包括：以建设资金收支为核心的资金流；以工程进度、现场工程量、工程质量、安全为核心的项目目标控制体系；以建设程序、项目法人责任制、合同制、招投标、监理为核心的管理流程。
管理审计的特点篇10
特点之一：关注绩效，侧重管理，体现建设性审计的价值理念
联合国审计项目在财务收支审计、预算执行审计的基础上突出了绩效审计的概念，体现了审计的服务意识，发挥了建设性作用。
财务收支审计采用了与中介机构年报审计类似的程序，即需要对被审计单位财务报表的整体公允性发表审计意见。绩效审计结合预算执行审计，对被审计单位财务程序、会计系统、内部控制以及运营和管理的经济性、效率性、效果性发表意见。联合国在预算管理和绩效审计方面有着丰富的经验。维和行动实行的是结果导向型项目预算管理，就是用最终成效来衡量工作，决定预算和资源的分配，强调工作质量和成果。实施外部审计时除了审查预算编制是否符合结果导向型预算5个要素（总体目标、预期成绩、绩效指标、产出、外部因素）的要求。评价绩效指标体系的质量以外，主要是通过检查各项主要产出情况，以绩效指标为尺度，衡量预算资金使用单位本预算期间在实现预期工作成绩方面取得的进展，对其是否达到总体目标进行绩效考核，并分析确定未完成的产出对总体目标、预期成绩以及人力、财力等各项资源的利用率的影响。
联合国审计最鲜明的特色是基于风险基础审计方法，在绩效审计模式下侧重于管理领域的审计。从联合国审计项目历年审计报告以及审计署2008年的实施情况来看，只要是导致被审计单位财务报表存在重大错报、存在重大的不合规的交易业务、内部控制严重失控、内部管理和整体运营严重背离联合国或被审计单位设定的目标或利益关联方期望的所有高风险的管理领域。例如实物资产、人力资源、货物服务采购、海陆空运输、信息技术、安全保卫等非财务的管理系统，甚至还包括内部审计工作开展情况、当地联合国机构之间资源共享等方面，均可纳入外部审计关注的范围。仅采购领域，就包括从请购、审批、招投标、采购合同签订、供应商全球管理和履约情况评估、货物服务的检查验收直至货款支付等所有环节的合规性审查和绩效评价。审计人员根据联合国的管理制度、联合国大会相关决议等评价标准，利用各个业务管理信息系统，采用问卷调查、访谈、实地观察、监测、重新执行和分析等审计手段，来发现被审计单位内部管理、内部控制以及总体运营的违规、低效问题。
特点之二：优化程序，提高效率，体现项目实施管理的科学化
联合国审计项目在实施程序上强调的是科学、规范、高效，虽然只是实务操作层面的一些具体做法，但从中体现的项目管理理念、管理机制和工作方式可见一斑。
项目进点之前，及时传递相关信息，提高工作透明度。每个项目的审计实施方案会随进点会议通知一起送达被审计单位最高长官，提前让管理层了解审计目标、范围和重点、重要性水平、审计人员分工、涉及部门、实施时间和进度安排、要求提供的资料等。一方面，在最大程度上争取了管理层的支持与配合；另一方面，便于管理层对照掌握，某种程度上对审计组的审计行为起到一种无形的监督、约束作用。
项目进点之后，强调现场实施阶段工作进度的把握，规范审计取证过程。严格按照审计实施方案规定的截止日期发出最后一份“审计发现问题备忘录（auditobservationmemorandum，类似于我国审计机关的审计工作底稿）”。积极运用有效的沟通与协调技巧，取得各方的一致理解和支持，确保每一份“审计发现问题备忘录”在出点会之前获得被审计单位的正式反馈意见，并在出点会上就后续管理意见书（联合国审计项目结果文书）的内容与被审计单位管理层达成共识。审计现场的取证工作要求尽量电子化，统一向被审计单位指派的固定联络人索取，现场索取和提供资料均通过被审计单位内部局域网电子邮箱进行，相关往来邮件打印后一并归入审计档案，保留取证资料的索取人、索取时间、提供人、提供时间等痕迹，保证审计资料提供的及时性、真实性、完整性。
另外，联合国审计项目十分注重对外部信息资源的收集与利用，包括联合国内部审计部门的报告、行政与预算问题咨询委员会的指导性意见等。联合国内部审计工作由联合国秘书处下属内部监督事务厅的内部审计司负责实施。内部审计虽然不对财务报表发表总体意见，但通常是对某几个管理领域进行深入细致的同步审计，侧重于内部控制和管理的风险评估，独立出具内部审计报告。内部审计司在预算拨款额较大的联合国机构设有驻地内部审计员，开展日常审计工作。联合国审计委员会和内部监督事务厅一直保持着良好的沟通与合作关系，包括定期举行会议、共享工作计划和结果报告等。在实施外部审计时，审计人员非常重视对内部审计成果的利用。审计准备阶段，在调查和评估联合国各级内部审计部门的专业胜任能力、工作情况及其对外部审计的影响后，根据内部审计报告中关注的高风险管理领域以及存在的问题，来确定审计实施方案中的部分审计重点，大大提高了审前准备的工作效率。进点后，还可以通过与派驻的内审人员的进一步沟通，全面了解情况，及时调整审计重点和审计策略，加快实施进度，降低审计成本。
特点之三：促进管理规范，注重整改落实，体现审计成果最大化
每一个联合国审计项目在实施阶段结束后都要出具“管理意见书（managementLetter）”，其主要内容是披露审计发现的问题，并根据联合国及联合国相关机构的相关法规制度，以审计建议的形式对审计发现的问题逐个提出处理意见和改进建议，相当于综合了我国国家审计机关的审计决定书和审计建议书的内容。
所有审计建议必须坚持独立性原则，站在联合国的立场，以维护联合国的利益为出发点，体现客观、公平、公正的国际化意识；同时，要具有很强的针对性和可操作性，明确、具体、合理，避免空泛之词，并力求从完善制度、提高管理规范化的角度，在战略、政策、控制等更高层面上提出，以促进联合国系统整体运行的廉洁、高效。
审计成果最直接、最具体的体现就是整改落实。联合国审计项目以督促执行、结果反馈、再次督促执行等手段，来确保管理意见书的整改落实。以维和行动为例，除了维和行动总部对所有管理意见书的落实情况进行内部督查，要求每个维和项目单位定期向总部上报审计建议的执行状态以外，每年实施外部审计时，必须跟踪检查历年审计建议的执行情况，逐条核实后按“完全执行”、“部分正在执行”、“尚未执行”分别统计相应的百分比，编制“审计建议落实情况追踪表（matrixofissuesinpreviouslyissuedmLs）”，在当年管理意见书以及最终的汇总审计报告中予以披露。如果审计组认为有必要，对其中仍未执行的以前年度重大问题的审计建议，可以在管理意见书中再次提出，直至最终整改完毕。
特点之四：强化控制，兼顾实效，体现审计质量管理的全面性
审计质量管理贯穿联合国审计工作的全过程。联合国审计工作以制定并执行质量控制规范为内容和手段，对审计项目实行全面质量管理。每个审计项目都要按照联合国审计委员会的要求填制“审计质量控制检查表（QualityassuranceChecklist）”。该表以是非判断的形式直观地衡量一个审计项目从审前准备到审计终结各个阶段、步骤、程序的实施是否遵循了国际审计准则或联合国通用审计准则的要求。“审计质量控制检查表”的目的是实现事前、事中、事后的全程、同步、实时控制，既作为审计组长对项目质量控制情况随时进行自评自查的对照标准，又是联合国审计委员会对审计项目整体质量进行事后监督的依据。