会计行业标准篇1
一、小企业会计目标定位
著名会计学家亨德里克森1982年在《会计理论》一书中指出：“任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标。”在会计概念框架中，会计目标的研究是基础，其他问题的研究，包括会计信息质量特征、会计要素的确认、计量标准等都是围绕着目标展开的，以便与目标形成内在一致的逻辑关系。会计目标是会计准则框架的逻辑起点，是会计确认、计量和报告的向导，是会计政策选择的依据。
（一）受股东之托美国会计原则委员会（apB）于1970年发表题为《财务报表所依据的基本概念和会计原则》第4号研究公告，认为会计的基本目标是提供报表使用者，尤其是投资者和债权人作经济决策所需的信息，明确提出了决策有用的会计目标。国际会计准则委员会（iaSC/iaSB）在1988年颁布的《财务报表的编制框架》中指出，财务报告的目标是提供有助于一系列使用者关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，并提供反映企业经营管理层受托责任的履行情况的信息。将会计目标定位于受托责任和决策有用两个目标。2010年9月，FaSB和iaSB共同了第8号概念公告，取代了FaSB第1号和第2号概念公告，将现有的和潜在的投资人、债权人，其他信贷人为代表的资本市场参与者作为会计信息的主要使用者。
小企业会计准则出台后，形成了两大企业会计准则体系，一是服务于资本市场的准则体系，二是服务于特定出资人的准则体系。前者以所有权和经营权分离为基础，其目标是解除受托责任，并为现有的和潜在的出资人提供与决策相关的会计信息。会计信息以相关性和可靠性并列为两个主要质量特征，它要求在会计确认和计量过程中以可靠性为基础，还要借助于职业判断，提供公允价值信息，受托责任观和决策有用观并列为两大目标，收入费用观和资产负债观并列为报表列报的基础。
一般而言，小企业的所有权与经营权并不分离，业主可以通过参与企业的经营管理获取相关的信息，而不必依赖会计信息。因此，小企业会计信息的使用者不是出资人。
没有两权分离就没有现代会计，或者严格意义上的会计。因为现代财务会计属于外部会计，属于出资人会计。现代会计的受托人包括债权人，受托责任要向银行提供，因为它们都是资源提供者。小企业的资金主要来自于股东、企业内部积累和银行，决定了小企业会计服务对象是股东和银行。但没有两权分离，股东不需要财务信息，因而只能是银行。美国第8号概念框架明确了债权人会计信息需求者的地位。
如果不是纳税，就不需要会计，所以，税务机关也是信息使用人。税务局不是出资人，不需要决策信息，不需要了解受托责任，所以小企业会计准则不是建立在税务局需要基础上的。现代税收征管是以会计为基础的，小企业还要向税务机关提供税务会计信息，属于征管信息而不是财务会计信息。小企业没有义务向资本市场上潜在的投资者提供与其决策相关的会计信息，只有义务向现有的债权人提供与履行债务相关的会计信息，属于受托责任会计，小企业会计不向潜在的资源提供者提供信息，因而不属于决策有用会计，会计信息以可靠性为主要质量特征，以历史成本为主要计量基础，通常不需要借助于会计人员的职业判断，适合以规则为导向的会计准则，以收入费用观作为收入和费用的确认基础。
（二）受债权人之托债权人是“法定”的会计信息使用者。银行导向会计属于受托责任会计。长期以来银行的确不是会计信息的主要使用人，这主要起因于会计信息的不对称性，也与小企业抗风险力弱有关。银行从保证资金的安全性出发，在向小企业提供贷款时，通常会要求其提供相当数量的抵押品，而并不看重会计信息。所以，银行信用在小企业会计发展过程中，从来就没有真正地发挥过正向的激励作用。也正因为如此，小企业融资难题一直没有得到很好地解决，因为小企业通常没有充足的抵押物。
银行是小企业融资的主要渠道，理想的情况是银行依据小企业会计信息进行信贷决策，这就要求消除信息不对称现象，并且使小企业会计信息质量与银行信贷决策有高度的相关性。从经济学角度来看，会计信息有助于形成契约上的事后解决机制，从而约束债务人的道德风险。寻求银行系统的资金支持，是小企业进行会计政策选择需要充分考虑的因素。为此，小企业的会计信息质量必须要符合国家统一的会计标准，并增加信息披露（特别是现金流量信息），通过会计信息质量的改善来提升自身的信用能力，同时帮助银行防范信贷风险。从宏观层面而言，国家财政部门应当尽快废除1993年制定的行业企业会计制度和2004年制定的小企业会计制度，彻底改变小企业会计标准混乱的局面，以增强会计信息的可比性，从而为提高小企业会计信息质量创造条件。
（三）税收导向的讨论表面上看，税务机关不是“法定”的会计信息使用者。但遵从税法是小企业会计的首要动因，美国会计学家亨德里克森曾认为，如果不是纳税的需要，小企业便没有组织会计核算的必要。
以税收为导向，把税务作为主要的信息需求者，税务机关尽管不是出资人，但代表的是利益相关者。美国会计准则指出，出资人的会计信息需求，往往也能同时满足其他利益相关者的信息需求。所以，在确定目标时，也考虑了其他利益相关者的信息需要。税收征纳的依据是会计信息，但信息不对称现象的存在，会激励小企业提供虚假会计信息，即所谓的逆向选择；由于利益博弈，税务机关和银行也会逆向选择，向资金需求者提供高利率的融资和提高税收成本，如采用“核定征收”的办法，以此抵消纳税人的道德风险。“逆向选择”对企业会计形成了“负激励”，使会计信息质量进一步下降，并使会计核算健全的纳税人无法享受税收优惠待遇，从而增加了诚实纳税的小企业的税收负担。
二、小企业会计信息质量特征
会计信息质量特征是联系目标和手段（准则）之间的桥梁。第8号概念公告将会计信息质量特征区分为基本的质量特征和增强的质量特征，进一步理清了各质量特征之间的逻辑顺序。决策有用的财务信息只有具备了全部基本的质量特征之后，增强的质量特征才有意义。只要同时具备了基本的质量特征，即使不具备增强的质量特征，会计信息仍然是有用的。
（一）基本质量特征（1）相关性。第8号概念公告认为，相关性是“在决策中产生差异的能力”，如果财务信息具有预测价值、确认价值或两者兼而有之，就具有了产生差异的能力。预测价值是指会计信息能够帮助投资者预测企业以后的财务状况、经营成果和现金流情况；确认价值是使用者获得会计信息之后，能够据以确认或是修订此前的一些预测。（2）如实呈报。由于“可靠性”的含义存在多种理解（如以凭证为根据），且内涵小于“如实”，再加上不能涵盖信息的完整性，因而被“如实呈报”所取代；如实呈报包括完整性、中立性和无差错。完整性是指反映了所有的必备的信息，包括必要的描述和解释；中立性是要无偏见地选择或者报告财务信息，既没有倾向性，也不故意强调或忽视，更不能人为操纵使用者方便的或不便的获得信息。无差错并不意味着对经济现象的所有方面都作出了精确的描述，如果产生财务信息的方法和应用没有错，就可以视为无差错。
（二）增强质量特征增强的质量特征能够提高和放大会计信息的有用性。（1）可比性。是指不同企业间的相似信息或同一企业不同时期的相似信息可以相互比较，能够帮助使用者辨识和理解存在于报告项目间的异同。如果对相似事实的反映是相同的，对不同事实的反映是不同的，那么就具备了可比性。与可比性相比，一贯性只是实现可比性的手段。（2）可验证性。不同知识水平和独立的观测者对如实呈报的经济现象的看法可能达成共识。可验证的信息能让使用者放心使用，通常比不能被验证的信息要更具决策有用性。一些不可验证的信息虽然也具有有用性，但不能如实呈报的风险增加了，使用这类信息应特别谨慎。验证信息的方法可以是直接的，如盘点现金；也可是间接的，如使用相同的计算方法重新计算。（3）及时性意味着使用者能及时获得影响决策的信息。（4）可理解性是指会计反映清晰、简洁。
三、小企业会计准则制定模式
以规则为导向与受托责任会计匹配，避免了职业判断。不进行职业判断是与小企业会计人员素质及小企业会计环境相匹配的，但仍需强调可靠性。
（一）对税务机关利益因素的考虑税务机关不是市场经济主体，但却担着防止纳税人非法避税、保证财政收入、为纳税人创造公平竞争环境，促进经济发展的职能。因此，小企业会计核算应当力求达到税收监管的要求。如，在收入确认方面，要以商品发出和取得收款权利为标准，避免进行职业判断；在费用确认方面，要遵循真实性原则，以凭证为依据，据实扣除；在资产计量方面，要以历史成本为基础；在股权投资收益确认方面，要以成本法为依据，以维护税收中性原则。必须指出的是，以美国会计准则为代表的规则导向会计模式对2007年全球金融危机的暴发起到了推波助澜的作用，因此，金融危机后，以规则为导向的会计准则受到了广泛的批评，而以国际会计准则为代表的原则导向的会计准则模式逐渐占据了主导地位。但以规则为导向的会计模式具有可操作性强的优势，并且有利于压缩会计职业判断的空间，可作为企业优先选择的会计模式。
（二）对银行利益因素的考虑银行是市场经济主体之一，具有回避风险的内在要求。稳健的会计政策有助于揭示和释放企业存在的风险，保护债权人的利益。如，企业应当及时地将符合条件的坏账损失确认为营业外支出，就小企业资产计量而言，应当及时确认已经发生的资产减值损失，以夯实资产。全球“四大”（会计公司）之一的普华永道在“不透明指数”研究报告中发现，一个国家或地区的会计透明度与其资本成本的高低是负相关的，即透明度高，资本成本则低。因为在一个高度透明的会计信息环境下，有助于企业真实价值的发现和认可，可以降低银行信贷风险，从而降低企业融资成本。透明度既取决于会计信息的真实性和可比性，还取决于会计信息披露的充分性。在高透明的信息环境下，银行可以依据高质量的会计信息择优选择贷款对象，从而避免“逆向选择”，即用高利率向会计质量低劣的企业融资，从而使会计信息质量良好的小企业失去银行资金支持的机会。
（三）税务机关与银行利益的平衡银行与税务机关对待企业风险的态度是有差异的，前者倾向于企业选择稳健的会计政策，而后者倾向于企业选择激进的会计政策。如，就固定资产折旧而言，银行主张缩短折旧年限，以便少计利润，把资产夯实，提前释放风险；但税务机关则主张延长折旧年限，从而多计利润，增加税收收入。所以税法通常都会对固定资产折旧年限的下限作出明文规定，并要求强制执行，否则在纳税申报时必须进行纳税调整。正因为税务机关与企业其他利益相关者对会计信息的理解存在差异，即前者代表公共利益，而后者代表私人利益，所以，会计与税法的差异将持续存在。如何在税务机关与银行二者之间寻求平衡，从操作层面而言，小企业在选择会计政策时，需要同时考虑二者的信息诉求，要么以银行信息需求为主，以便把资产夯实，然后进行纳税调整，并在财务报表附注中对纳税调整信息予以充分的披露；要么以税务机关信息需求为主，以保证国家税收收入，然后再在财务报表附注中，对风险信息进行充分的揭示，以矫正会计信息，满足银行风险管理的需要。但企业会计政策的选择必须尊重相关法律和法规的规定。如，对于固定资产折旧，《小企业会计准则》已经明确规定要求采用税法规定的最低年限，这一规定明显地带有以规则为导向的会计准则的特征。
四、小企业会计的外部约束机制
与上市公司不同，小企业会计的目标不是向资本市场投资者提供信息，来自外部监管的力量比较弱，难以确保为企业外部各主要利益相关者提供决策有用的信息。因此，对小企业会计政策信息的监管只能主要发挥税务机关和银行的作用，即依靠用户的信息需求对其进行拉动，并对其进行制约。同时，还应当参照上市公司会计监管的方法，充分发挥财政部门的监管作用。
（一）财政部门作为会计主管部门，财政部门应当主动与税务、银行等部门进行合作，积极指导小企业建立健全内部会计核算制度，并把会计信息质量作为对小企业提供财政支持（如政策性信用担保）的依据。同时，财政部门还可以考虑制定相关政策，鼓励会计师事务所、记账公司等向小企业提供会计服务，承接小企业会计外包业务，帮助小企业，特别是其中的微型企业有能力执行《小企业会计准则》。
（二）税务机关税务机关是小企业会计监管的关键一环。税务机关可以通过征税方式的改变，利用税收优惠政策引导小企业按照《小企业会计准则》建账建制，认真组织会计核算。为此，税务机关要及时调整征收方式，对符合查账征收条件的小企业实行查账征收，使那些确实符合条件，又认真组织会计核算的小企业能够依法享受低税率的优惠政策，从而降低纳税人道德风险，消除税务机关的逆向选择。
（三）商业银行银行业金融机构应当对会计核算健全、具有高质量会计信息的小企业优先提供信贷支持。为此，银行业金融机构在向企业授信时，可要求企业提供按照《小企业会计准则》编制的财务报表；在贷款存续期间，也可要求企业定期提供按照《小企业会计准则》编制的财务报表，以逐步引导小企业建立健全会计核算制度，从而优化信用环境。
（四）工商行政管理部门工商行政管理部门可以利用小企业年度检验工作引导小企业按照《小企业会计准则》组织会计核算，编制财务报表。在对小企业进行年度检验时，也可要求小企业提交按照《小企业会计准则》编制的年度资产负债表和利润表。
参考文献：
[1]工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部：《中小企业划型标准规定》（工信部联企业[2011]300号），2011年6月18日。
[2]财政部：《小企业会计准则》（财会[2011]17号），2011年10月18日。
会计行业标准篇2
1.通用会计准则。即为各行业共同经济业务的核算准则，如应收、应付款，存货，投资，固定资产等。
2.有关会计报表的准则。如资产负债表等，主要用来规定会计报表应当及如何披露信息以及会计报表的基本格式等。
3.有关特殊经济业务的准则。所谓特殊业务是相对于通用业务而言，包括以下三个方面：一是各行业共有的特殊业务，如外汇业务，清算业务等；二是特殊行业会计准则，如银行业、保险业等；三是特殊组织会计准则，如个人合伙企业等。从以上对我国会计准则体系的分类来看，笔者认为银行业会计准则在我国会计准则体系中的具体定位是具体会计业务准则中的特殊行业会计准则。银行一般会计业务要接受基本会计准则的指导和通用会计准则、报表会计准则、特殊业务会计准则的约束，至于银行业特有的业务，应该接受银行业会计准则的约束。
二、制订银行业会计准则的基本要求银行业会计准则既涉及会计理论和方法，又影响银行会计实务和操作。银行业会计准则是银行会计实务在理论上的概括，它往往表述为银行会计工作所应遵循的规则或指南，是判别会计工作优劣的准绳。不过，反映了正确的理论，并不一定就是理想的规范，实践上的可行性、环境的要求以及其他限制条件在制订准则时也应予以考虑。在制订银行业会计准则时虽有大量的国际经验可供借鉴，但要立足于国内环境，立足于我国有多年制订全国银行各项会计制度的基础和多年来成功的实践经验，进行广泛的调查论证，并能预见到我国社会主义市场经济的发展，才富于前瞻性。我们对制订的银行业会计准则的基本要求是：在战略高度上具有前瞻性，在理论研究上要具有高度概括性，在实践指导上要对银行业会计实务提供哲学意义上“方法论”的指导。
三、制订银行业会计准则应注意协调的两个关系
1.与税务部门关系在市场经济不断发展的过程中，税务部门已经成为银行报表的主要使用者之一。因此，会计报表在不防碍其他会计信息使用者的基础上，应尽可能地满足税务部门的管理需要。同时，银行业会计准则与我国现行税收处理办法有许多不协调的地方。因此，在可能的情况下，银行会计准则提供的规范性规定也应同时符合税务部门的要求。
2.与全国银行统一会计制度的关系
从理论上讲，会计准则与行业会计制度应是替代关系，从国际惯例来讲没有并存的情况。会计准则打破了所有制界限，适应变化多端的市场环境；银行业会计准则并不是原银行统一会计制度的简单翻版或仅仅换个称呼，而原来的银行制度对所有会计行为都进行了具体规定，包治百病；银行业会计准则只是针对银行特有业务进行规范和指导，银行一些普通会计行为并不是接受银行业会计准则的指导，而是接受所有基本准则和具体准则指导。要建立良好的银行业会计准则与全国银行统一会计制度的关系也需要时间。至于行业会计制度究竟要存在多久，则需要结合银行业发展进程及各种实际情况作出判断。
四、银行业会计准则制订机构及模式
世界各国会计准则的制订机构无外乎官方和民间两种性质，而民间性质的准则制订机构也大多有官方的权威支持或直接来自法律的授权，实际上也就具有了官方或半官方的性质。会计准则作为会计工作的规范，必须具有权威性和公认性。权威性主要来自法律的支持，公认性则有赖于会计准则的科学合理性和环境适应性。我国会计准则的主管机关是财政部，制订机构也是财政部，因此银行业会计准则的主管机关应是财政部。又由于银行业是特殊行业，银行监管机关按照法律的授权，也有权对银行业颁布特别会计管理规定，因此银行业会计准则的主管机关是财政部和人民银行。笔者认为，无论是人民银行还是财政部，都没有必要自己来制订会计准则，建议由财政部和人民银行共同认定或组建一个非官方机构专门制订银行业会计准则，并作为中国会计准则委员会的团体成员单位。
将银行业会计准则的制订权限交由一个基本上独立人员独立，财务独立的民间机构，这是为了保证准则制订机构的客观公正，不偏不倚，从而更好地保证会计准则的公认性。公认性是权威性的有力支持，缺乏公认性的会计准则即使强制执行，其生命力也极其有限，而公认的会计准则自然具有一定程度的权威性。制订银行业会计准则组织应包括政府会计和银行主管部门、会计界、税务部门、银行和证券管理及会计职业界等方面的专家、学者，使之具有较广泛的代表性，其常设机构可以中国金融会计学会为依托并在其支持下展开工作。该机构应设立相应章程、成立理事会，确定良好的会计准则拟定程序。该机构要针对目前银行业会计理论研究明显不足的状况，特别注重我国银行会计理论和实务研究，要将理论研究作为银行会计准则制订程序的组成部分。在拟定会计准则草案时，既要认真总结我国银行业多年来总结出的一些行之有效的工作经验，也要大胆引进国际上目前一些比较成熟的会计做法。拟定的银行会计准则草案，要经过一定的立项、调查、收集和分析资料、草拟、征求意见和听证等程序，经过多次反复后，一个成熟的银行业会计准则就可以出台了。
五、银行业会计准则的主要内容
银行会计报表的使用者关心银行的变现能力和偿债能力，并关心与资产负债表中确认的资产和负债有关的风险，以及与资产负债表表外项目有关的风险。银行面临着变现能力的风险以及由于汇率波动、利率变动、市场价格变化和对方破产引起的风险。银行业会计报表应尽可能反映这些风险，并提供详细说明，以便使用者能更好地了解情况。银行业会计准则应对银行各项业务活动采取确认、计量和报告方式进行规定，一般不涉及会计科目设置、使用和账务处理问题。
囿于本人的认知程度，我认为我国银行业会计准则应涵盖以下一些内容，但绝对不会仅仅只有以下内容：
1.关于损益表项目
为了能使报表使用者评价银行的经营业绩，银行应在损益表中分别报告收入和费用的主要类别及金额。
银行损益表应包括但不仅仅限于下列收入和费用项目：
1）各项利息收入；
2）手续费收入；
3）证券投资收入或损失；
4）其他经营收入；
5）存、借款利息支出；
6）贷款和其他资金损失；
7）管理费用；
8）其他经营费用。
在编制损益表时应注意以下一些事项：
第一，收入和费用项目不应相互抵销。因为如果将收益和费用项目相抵销，则将防碍使用者对银行各项单项业务的经营成果和特定种类的资产的收益作出评价。
第二，对于因下列营业行为所产生的收入和损失应该以净额分别作为收入或损失纳入损益核算：
a.交易证券的出售和账面金额的变动；
b.投资证券的出售；
c.外汇交易。
2.关于资产负债表项目
银行资产负债表应按资产和负债性质划分和排列，并以一定的规律反映其相对的流动性。
银行资产负债表应包括但不限于下列资产和负债：
a、资产：
现金与中央银行的往来余额；
国库券和其他可向中央银行再贴现的票据；
为交易目的而持有的政府证券和其他证券；
向其他银行投放的资金和对其他银行的贷款；
在货币市场投放的资金；
对客户的贷款；
投资证券。
b、负债：
中央银行借款；
同业借款；各项存款；
本票、金融债券和其他书面立据的负债；
其他银行存款；
其他借入资金。
对资产负债表项目的一些限定：
第一，对银行资产和负债按其流动性的大致顺序进行排列，并与资产和负债的偿还期大体一致。资产负债表列示的资产和负债的金额，不应通过与其他负债或资产的冲减而抵销。
第二，如果交易证券和可流通投资证券的市场价值不同于财务报表的账面金额，银行应反映证券的市场价值。
第三，要区分交易证券、投资证券和其他投资。交易证券是为在短期内重新出售而购入和持有的可流通证券。投资证券是为获得收益或资本增值目的而购入和持有的证券，通常保留至到期日为止。
第四，不应将贷款等项目作为投资处理。
3.关于或有事项和承诺事项及衍生金融工具的使用
银行报表的使用各方需要了解银行的或有事项和不可撤销的承诺事项，因为这些事项可能对银行的变现能力和偿债能力产生巨大影响，并有发生潜在损失的可能性。银行或有事项和承诺事项主要包括以下项目：
a.一般债务担保、银行承兑担保；
b.与某项交易有关的或有事项，如保单和开出信用证等；
c.与利息和汇率有关的事项，包括期权、期货、认股证、买卖特权、货币和利率掉期；
d.其他承诺。
对于一些承诺事项，也可以借鉴一些国家经验，直接将承兑或保证业务纳入表内核算，即在资产负债表上，负债一边设有承诺及担保，资产一边设有“客户承诺和担保负债”及“承兑项下客户负债”。
4.关于各项期限的记载方法及准确运用
银行是一个经营货币的特种企业，主要依靠买卖货币时间差及利差赢得利润，因此，在会计核算上，对各种存、借款及各项合同期限的记载方法都要有比较明确的规定。
银行应以当前日至各种期限到期日的剩余时间为基础，将资产和负债按相关偿还期进行分类。分别按一定偿还期与利率对资产和负债进行合理的分类，并分别按对应偿还期和利率将银行资产和负债进行有序配比和有控制地错开，对银行头寸的调控及资金筹措具有重要意义。对银行来说，一直保持完全的配比是少见的，因为所从事的业务往往是条件不确定或类型不同的。错开状态可能提高获利能力，但也可能增加损失的风险。
进行这种分类还具有以下好处：可以准确评价银行的变现能力、受利率和汇率变动的影响程度、银行以何种成本进行负债到期的替换。
对个别资产和负债按偿还期分类，如可划分为一年内或一年以上也可以更加细分。银行对资产和负债所采用的偿还期应当一致。这可以明确偿还期的配比程度，以及相应产生的银行对其他变现资金来源的依赖程度。
5.关于表外项目
重要表外项目资料应按地理区域、客户或行业类别或其他风险情况来披露。这些情况可用以指明银行资产和银行可取得的资金在变现中所包含的潜在风险。这些资料是按地理区域、客户或行业类别或银行具体环境的其他风险的情况来反映。客户资料一般可按部门分类，如政府、公共机构和工商企业。
6.关于贷款呆帐及损失核销
银行是一个高风险行业，即使是正常经营，银行贷款和其他信贷资金也肯定会有部分资金不能收回，银行不可避免会遭受损失。银行在对外报表时，要附带提供以下一些信息：
第一，要确定不可收回的贷款确认并予以核销的具体措施及相应的会计方法；
第二，要对贷款损失及准备金的变动情况进行明确说明；
第三，在资产负债表上要为日后贷款损失提取呆账准备的累计金额；
银行在进行贷款呆账核算时应贯彻两个原则：一是贷款已被具体认定为呆账后其损失金额应全部确认为费用，并计入当期成本，该项费用应作为贷款损失准备抵减相应种类的贷款账面金额；二是贷款未具体认定为呆账，但经验表明在贷款中存在潜在损失，这些损失也应确认为费用，但银行对这些损失的评估方法应前后保持一致。
当贷款不能收回时，它们应予以核销，并冲减损失准备。一般情况下，在完成一些必要审批程序，并且损失的金额是一个确定金额时，它们才能予以核销。在特殊情况下，例如，借款人在一个规定期限内未偿付任何利息或到期的本金，它们也可以及时进行核销。由于这种核销方式银行有一定的自主性，核销期限的具体时间不同，会导致贷款的总额和损失准备的总额的意义有很大差别。因此，银行应该公布这些贷款核销政策。
7.关于应收账款及坏账核销
银行应收账款主要是应收利息。银行可以决定对一些贷款不计提应收利息。例如，在借款人拖欠支付利息和本金超过一定期限如三个月的情况下。如果贷款已实际成为呆账，即使拖欠本息期限未达到不计提应收利息期限，银行也可以决定不计提应收利息。银行应当详细说明未计提利息的贷款的总额及确认的时间基础。
银行应建立确定应收账款坏账的基础，以及对这种费用的会计处理方法。应收账款坏账可以按应收账款余额的一定比例就银行未来损失或其他不可预见风险在内的坏账风险计提准备，也可将账龄达到一定期限的应收账款，或债务已不可收回的应收账款直接作为坏账损失。
会计行业标准篇3
关键词：企业管理会计标准化
随着现代社会科学与技术的迅猛发展，在整个社会生产过程中，技术问题和管理问题层出不穷、纷繁复杂，为了满足社会发展的需求，为了使复杂的管理系统逐渐规范化、简单化、科学化，从而以各种资源的最少投入，得到更多的产出结果，以便满足人类不断提高生活质量的需求。
一、企业会计标准化的概念
本人认为，企业会计标准化的基本概念是：“企业为了在一定的会计活动范围内获得最佳秩序，对现实或潜在的会计问题制定、和实施共同使用和重复使用的条款等各项活动的过程。”对企业会计标准化的基本概念的掌握应注意以下几点：
1、企业会计标准化是一个动态性的概念，在深度和广度上都随着时代的变革向更深的层次发展。
2、企业会计标准化是一个制定企业会计标准、企业会计标准和实施会计标准的系统活动过程，这个过程也随着客观环境的变化而不断的上升，不断地提高标准化的水平，使企业的会计标准化结果不断的满足实际需求。
3、企业会计标准化的效果是在企业标准化的社会实践的实施中体现出来的，企业会计标准化的贯彻实施在企业会计标准化的社会活动过程中是极为关键的环节，直接影响着企业会计标准化的发展。
二、企业会计标准化的内容
1、概念标准化。主要指对会计的性质、职能、原则、目的等专业名词进行理解，确定标准统一的含义和应用方法；
2、方法标准化。主要指复式记账、成本计算、财产的清查盘点和检查方法等，制定先进合理的方法，并统一执行；
3、报表标准化。主要指各种会计报表、附表等，要按统一的格式、种类、报送范围等进行编报；
4、账户标准化。根据记账和经济信息处理的需要，把会计的对象按其经济内容划分成各个类别，将每个类别都给予一个固定的名称，如：会计科目、记录结构、结算等名称；
5、档案标准化。主要指对会计报表、会计凭证以及文件资料等，按会计期间，执行统一的分类存放、保管等；
6、帐薄标准化。主要指各个会计主体设置的帐薄种类、帐薄的结构以及帐页格式，要一致地体现设置账户这一方法的共同要求。
三、企业会计标准实施的重要性
制定和实施会计标准是构成企业会计标准化活动的两大基本环节，这两个环节相互依存缺一不可，制定会计标准是实施会计标准的前提，实施会计标准是对制定会计标准的验证。企业会计标准的实施是一项有计划、有组织、有措施的贯彻执行会计标准的活动，是将会计标准贯彻到企业实际工作中去的全过程，它的重要性有以下几点：
1、只有在会计实践中实施，才能发挥作用和效益。企业会计标准化的目的是为了在会计活动范围内建立最佳秩序和获得经济效益，如果企业制定出会计标准而不去实施，会计标准就不可能自发的产生作用，也不可能建立最佳秩序和获得经济效益。如果企业耗费大量的人力物力建立了会计标准体系，但不能进行大量的宣传和贯彻落实、不能使广大会计工作人员都能理解和掌握会计标准、更不努力去实施。这就不可能发挥企业会计标准系统的作用和效益，不能达到会计标准化的目的，这就必然导致经济损失的发生。
2、只有经过实施才能作出正确的评价。会计标准是人们对客观会计事物规律性的认识，而实践是检验这种认识的唯一标准，企业会计标准化规定的内容、指标是否合理，只能通过会计实践来检验。在企业会计标准制定过程中，涉及的人员相对少，且其认识具有一定的局限性，在会计标准制定过程中虽然也要求进行实践验证，但也毕竟只是在特殊条件下的局部试点，这些都影响会计标准的内在质量，更难以作出恰当的判断，对出现的问题难以考虑周全。只有当企业会计标准在实践中实施后，会计标准中存在的问题才会逐渐暴露出来，评价会计标准所涉及的人员多、范围广，这对会计标准的认识就能更加深刻、评价也就更加全面。
3、只有经过实施才能实现由低级向高级的发展。众所周知，任何一项会计标准都不可能一劳永逸，都要不断更新、不断进行修改。企业会计标准化已经，指标要求暂时统一稳定，然而经济总在发展，技术总在进步，人们的会计实践经验总是在不断积累，会计标准的制定、实施、修订的过程是一个阶梯式循环向上发展的过程，正是在不断的实施、修订过程中，才能发现问题和积累有关信息，为评价和修订提供可靠依据，才能把先进的会计标准纳入现有标准之中，进而提高会计标准水平，实现会计标准由低级向高级发展的过程。
四、企业会计标准实施的原则
1、长远考虑。各个企业在实施会计标准时都会遇到一种矛盾，就是眼前利益与长远利益的矛盾，比如为了实施某项先进的会计标准，需要对企业现有的会计工作环境进行改造，且会需要大额投资，可是在短时间内不会看到成果，但是从长远考虑，如果实施此项先进的会计标准后，会计工作效率就会明显提高，会计系统就有明显的完善，可以给企业带来经济效益，所以，企业就应从长远考虑，积极实施新会计标准。
2、服从全局。实施会计标准必然涉及到企业各个方面的利益，在实施会计标准时，就需要企业坚持“局部利益服从整体利益”的原则。例如，企业相关部门实施会计标准时，可能会加大相关人员的工作量，但是对于企业却能建立最佳秩序，进而获得经济效益、提高会计工作效率等益处，在这种情况下，各部门从整体出发，积极贯彻会计标准，进而使企业获得更好的经济效益。
3、严格执行。企业会计标准体系是依据会计标准系统建立起来的，系统内的所有标准都是为了实现确定目的存在的，他们是相互依存、相互制约的关系，因此要针对不同情况，采用不同方式实施会计标准。
五、结束语
总而言之，企业会计标准化管理对于企业约束自己的会计核算有一个好标准，同时提高了企业财务绩效，为企业进一步持续发展提供了财务保障。
参考文献：
[1]高方露．现代企业会计标准化探究[J]．北京工商大学学报（社会科学版），2007（4）．
会计行业标准篇4
[关键词]审计质量；衡量标准体系；审计目标；社会期望
[摘要]要有效解决审计质量及其控制问题首先必须解决审计质量衡量标准的建立问题。本文首先从语义和分析方法这两个方面提出观点，作为分析审计质量衡量标准的前提，并从“标准”这一概念的一般特征作为分析的逻辑起点，推导出审计质量衡量标准的构筑基础，在此基础上试图建立一个互动的、相对完整的审计质量衡量标准体系。该体系由以下四个基础因子组成：审计目标、社会期望、职业标准和法规制度。分析该系统中各因子的特征及其相互关系是本文的重点所在。
审计质量是审计业务工作的优劣程度，也就是审计结果达到审计目标的有效程度。关心审计质量的社会力量可分为三种：代表法规制度的国家及政府管理部门、代表职业标准的审计职业界，代表社会期望的社会公众。法规制度、审计职业和社会期望标准这三个基础因子，相对独立，却又相互联系，相互制约，紧紧围绕审计目标这一核心标准，共同构筑成一个相对完整的审计质量衡量标准体系。这三者关系描述如下：
法规制度（最低衡量标准）
职业标准（现实衡量标准）
社会期望（最高衡量标准）
审计目标（理论衡量标准）
一、审计质量衡量核心标准：审计目标
审计目标是审计行为想要达到的预定结果或理想境地，是审计职业界对自身活动的既定方向。特定时期特定审计目标的出现，是审计职业界整体考虑了该时期不同利益主体的价值取向和审计本身可达到的能力和可发挥的功能后的折衷结果，是对上述基础因子三位一体的综合反映。
由于审计目标是社会需求和审计自身能满足这种需求的能力两者的有机统一，因此，审计目标的提出，特别是当它处于较为稳定的阶段时，审计职业界与职业界外部，在衡量审计质量的标准上，也能趋于统一。
但是，在审计发展过程中，衡量审计质量标准的统一性是相对的。随着审计环境的变化，审计目标与社会公众的需求又会变得不统一，也即产生了审计期望差。审计职业界只有将社会的期望作为自己审计活动质量衡量标准的内容之一，才能及时缩小审计职业界与社会公众的期望差，这就在客观上要求审计目标进行相应的变化，以求得新的更高层次上的统一。
审计的本质决定了审计具有查错防弊的审计目标。随着环境的变化，原有的审计目标已不能完全满足新的环境需求，但环境仍然需要原有目标的存在，同时出现新的目标，组成一个复合目标。从世界审计发展来看，审计目标的变化主要有以下五个演变发展阶段：（1）19世纪中期以前，审计目标主要是揭露欺诈舞弊；（2）19世纪中期至20世纪初期，审计目标主要是揭露欺诈舞弊和检查雇员差错并重；（3）20世纪初至20世纪30年代初期，审计目标是以揭弊查错为主，验证财务报表公允性为次；（4）20世纪30年代中期至70年代中期，审计目标是以验证财务报表表达公允性为主，揭弊查错为次；（5）20世纪70年代中期起至今，审计目标是以验证财务报表表达公允性和揭弊查错并重来确定的。
从审计目标演化的历史轨迹中得知，在不同的审计目标下，衡量审计质量的标准，在其包括的内容上和对审计质量要求的起点上都有所不同。总的来说，随着审计目标的不断演变，衡量审计质量标准的内容也在逐渐地向多元化、规范化、体系化和科学化的方向发展。
虽然从理论上讲，审计目标就是衡量审计质量的终极标准，但由于审计环境的复杂性，决定了审计目标的形成必将是多方面的因素影响的结果，也造成审计目标本身内涵和外延的模糊性，从而制约了其作为质量判断依据所应具备的可操作性。因此，我们有必要从审计质量本身的特性，及其环境影响因素出发，从多方位、多层次来考察衡量审计质量的标准体系问题。
二、审计质量衡量基础标准之一：法规制度
这里所讲的法规制度是指国家指定或认可的各种法律、法令、条例、制度的总称。任何法规制度，从内容上来看，其本身就是一种行为规范和标准，它是国家强制公民必须接受的最低行为标准，如达不到或违反这种最低行为标准，就被视为违法行为而受到惩罚。审计作为社会行为的一种表现形式，当然也必须符合法规制度的要求。
与审计有关的法规制度是国家运用其掌握的权力，根据审计活动的一般规律，强制性地把审计的原则、权力、责任、程序和方法固定下来，让从事审计活动的人去执行和遵守的规范性文件，体现了审计活动的客观规律。审计活动要想开展并取得成效，一方面要受到国家的法规制度的保护，而这种保护需要执行和遵守法规制度作为前提条件；另一方面，必须符合审计活动的一般规律。法律制度作为这两方面的综合，为审计的生存和发展奠定了基础，也为我们评判审计质量提供了一个现实标准。
任何职业都有自己的技术和道德标准，以引导从业者履行和处理与之发生联系的各团体的关系。从国家为了维护社会秩序和协调社会各方利益冲突的立场来看，国家在针对各种行为活动制定出各种法规制度的同时，也要求从事某种行为活动的职业界，对自身领域内的行为活动作出一种规范的标准。其目的，一方面是让职业界对自身的行为活动进行自律，从职业的角度去承认自己对社会公众所承担的义务，从而使政府在采取强制性手段之前，让利益冲突矛盾在承认义务的基础上得到缓和。另一方面，通过职业的技术和道德标准，使国家制定或认可的法规制度在专业角度上得到进一步的完善和补充，从而为国家立法的最终目的服务。
从审计的权利与义务来看，审计工作的各种标准，要以法规制度作为基础来加以制定，因为法规制度规定了其所针对的行为活动的法律责任。审计的各种工作标准，如果避开国家的法规制度，就意味着审计不准备承担法律责任，那么审计职业界也就没有什么社会地位和权利，各种标准当然也就毫无意义了。
国外大量的审计案件表明，其所产生的法庭判决往往对审计的规则和程序的制定和修正起着决定性的影响，翻开许多审计程序公告或审计准则公告，我们就可看到其内容在很大程度上受到在它们之前发生的法庭判决的影响，由此可见法规制度对审计职业标准的基础作用。
因此，我们要系统地看待审计质量，不仅要以审计职业标准去加以衡量，还要从审计职业标准的基础，即法规制度的角度上去加以衡量。一般情况下，法规制度和以其为基础的审计职业标准，在大多数情况下趋于一致的。但是当法规制度和依据其进行的法庭判决超越了审计职业标准时，衡量质量的标准就只能以法规制度为先，这是法规制度的强制性和法规制度是审计职业标准的基础所决定的。
但是我们必须同时看到，法规制度在作为衡量审计质量标准时，具有某些局限性。首先，法规制度通常只给出合法与不合法的判断标准，并不要求每个人都能自觉地理解判别标准制定的理由。这抑制了人们在评价审计质量过程中的独立思考能力，使人们只能以机械的态度去看待审计质量，而且从长远的角度来看，会阻碍审计质量的进一步提高。其次，法规制度具有普遍适用性的特点，不可能对特殊的行为或新产生的行为及时作出明确的可指导性的规范。法规制度衡量审计质量的局限性，告诉我们在衡量审计质量时，还应结合考虑其它一些衡量标准。
三、审计质量衡量基础标准之二：社会期望
社会期望是一种主观愿望，是在一定社会关系中的社会群体，从群体利益出发来对一些事物提出的要求。虽然它不同于国家制定或认可的法规制度，可由国家机器的强制力保证实施。但是，社会期望既对国家制度或认可的法规制度具有巨大的影响，也对被提出要求的某一行为活动者或某种职业施加了强大的压力。
从理论上讲，作为以社会公众为服务对象的审计活动，就必须以满足社会公众的期望要求为唯一的和最高的目标，审计活动者以积极的职业姿态最大限度地和及时地满足这些期望要求是责无旁贷的。否则，审计活动就会失去服务对象，最终为社会所淘汰。在迎合社会期望过程中，审计职业界所作的努力是两方面的。
第一，对于那些社会公众提出的期望要求，如属于在当时审计环境中，审计自身行为能力可以经过努力达到的，审计界应以积极的态度去满足这些社会期望要求。因为，就审计职业界自身主观愿望来说，它并不希望看到自己的无能，从而让社会公众失去对自己的信任，尽管这种差距因为社会公众有其自身利益和审计能力有环境条件限制而客观存在的。审计界确定的审计目标在不断演变最能说明这个问题。利益偏好和条件的限制，使得社会公众和审计界之间客观存在期望差距，但这种期望差距并不是审计界故意造成的。1978年，科恩委员会在经过大量的调查研究后认为：差距确实存在。造成这种期望差距的主要原因是审计界没有对美国商业环境的迅速变化作出相应的反应，没有与这种变化保持同步发展。科恩委员会的这一观点，表明了期望差距的存在，并非是审计职业界推卸其应对社会公众承担的责任而造成的，而是在社会环境变化以后，在审计功能与作用的认识上，审计职业界未能跟上社会公众的反应所导致的。
作为审计职业界来说，要想缩小审计期望差，有两个途径可供选择。一是求得社会公众对自己审计能力及可发挥作用的理解。另一是以社会公众的期望要求去提高审计质量，改进审计程序和方法，以更好地迎合社会公众对审计信息的期望。事实表明，审计能够在一定期望差距的环境中得到不断的发展，并在社会经济生活中起到不可或缺的作用，正是这两种努力的结果。
制定审计职业标准的目的就是要将每项具体审计行为的工作质量，从专业角度控制在能使社会公众感到自己的需求得到一定程度满足的范围之内，去缩小审计职业界与社会公众之间的期望差距，以实现审计职业取信于社会公众的最高目标。可见，审计职业标准就是要将社会公众对审计的期望转变成专业化的语言，把社会期望从某种程度上转换到具体审计行为应遵循的标准上。从这个意义上讲，社会期望是审计职业标准的起点和归宿点，是审计质量最高层次的衡量标准。因此，尽管这种标准的要求较高，审计职业应承担的职业责任也会相应增加。不管审计职业界愿意还是不愿意承认，社会期望应该也是必须作为衡量审计质量标准的，至少它应作为审计职业界为达到审计质量标准的理想境地而努力去追求的方向。
四、审计质量衡量基础标准之三：审计职业标准
在整个审计质量衡量标准体系中，法规制度和社会期望是从审计界外部去要求和看待审计质量的，对审计活动的质量起到了规律性作用，但只有他律作用下的审计活动是消极的、被动的，所体现的审计质量也是低层次的。要使审计质量能满足审计信息使用者的需求，必须充分发挥审计人员的自律作用，即应将审计外部的要求标准化为审计人员的目标和标准，并让审计人员自觉地遵守自己选择的目标和标准。建立各种审计职业标准的过程，就是审计界为控制审计质量而进行自律的具体表现。
应当指出，审计职业界制定的职业标准，并非完全为了解除审计人员的职业责任。因为，如果为此目的来制定标准，使人认为它完全是一种对审计职业的保全措施，审计职业界就会失去社会公众对其的信心。相反，审计职业界制定审计职业标准就会失去社会公众对其的信心。相反，审计职业界制定审计职业标准正是为了加强审计人员的职责，因为职业责任恰恰是职业标准所要从质量方面来加以维护的。
审计职业标准由职业技术准则（审计准则）、职业道德准则和审计质量控制准则三大部分构成。
1、审计准则。审计准则是审计人员在进行审计业务过程中应遵守的技术规范，通常由政府有关部门制定或由审计职业界指定并获得政府有关部门认可。它是把审计业务中一般被认为公正妥当的惯例加以归纳概括而形成的专业技术标准。尽管各国的机构和学者在不同的文献中对审计准则有不同的解释和认识，但有一点认识是相同的，即审计准则是审计人员去执行具体审计业务的行为准绳和指南，是衡量审计工作质量的一种尺度，是评价审计人员履行审计职责的一个重要依据。
2、审计职业道德准则。审计职业道德准则是审计人员在从业过程中应遵守的道德规范，通常由审计职业界制定。它是从审计人员的荣誉感、正直感、良心等社会意识形态概念角度去要求审计人员履行自己职责的一种社会道德标准。职业道德准则并非审计职业所特有的，各种职业，如律师、医师、教师等行业，在向社会提供服务时，要想增加社会公众对其专业服务质量的信心和维护职业声誉，都会根据职业特点，制定出本行业的职业道德准则以及保证实施的措施，以便让职业界内部从业人员更清楚地了解自己对社会应负的责任和让职业界外部更容易地去评价职业技术服务质量。审计职业作为许多面向社会服务行业的一种，当然亦是如此。因此，可以说审计的职业道德标准为社会公众从道德标准上去衡量审计行为质量提供了依据。
3、审计质量控制准则。审计质量控制准则通常是审计职业界旨在保证审计组织，如会计师事务所，在从事各种专业技术服务中达到审计准则和职业道德准则所要求的服务质量而制定的一系列质量控制要求。由于审计组织肩负着执行准则和管理审计人员业务的双重职责，因此，从20世纪70年代末开始，审计职业界在为审计人员制定审计技术准则和职业道德准则的同时，对雇佣和直接管理、控制审计人员的审计组织制定了一系列质量控制标准，以期达到双重控制审计质量的目的。
会计行业标准篇5
【关键词】XBRL分类标准
一、XBRL分类标准内涵
可扩展商业报告语言（XBRL，eXtensibleBusinessReportingLanguage）是一种基于XmL的计算机标记语言，通过互联网、跨平台操作，被广泛应用于财务报告、审计、税务等领域。2010年10月，财政部、国家标准化管理委员会分别了基于企业会计准则的可扩展商业报告语言通用分类标准和XBRL技术规范系列国家标准，标志着我国以可扩展商业报告语言技术应用的信息化时代的来临。
XBRL分类标准是一个对商业报告进行描述和分类的系统，不仅仅局限于财务信息。XBRL分类标准通常包括一个模式文件和五个链接库文件。模式文件对分类标准中的概念及属性进行定义，而链接库文件则是对模式文件中概念之间的关系进行了界定。2010年，我国了通用分类标准。通用分类标准的制定是基于强制披露和监管要求的，所以只涵盖了底层的通用元素，标记了财务报告的一般概念，通用于所有行业和企业。企业会计准则通用分类标准是采用可扩展商业报告语言（XBRL）表述的会计准则，是企业会计准则的重要组成部分。根据《中华人民共和国会计法》、企业会计准则和《可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范》（GB/t25500-2010）系列国家标准，我国制定了通用分类标准。通用分类标准的架构包括逻辑设计和物理结构两个层面。逻辑设计是将企业会计准则关于财务报告的各项规定映射到XBRL语言上的方法；物理结构是指分类标准各文件和文件夹的具体层级设计和组织方式。在通用分类标准之后，又陆续了个别行业分类标准。
二、XBRL分类标准应用发展
国际上存在两种典型的XBRL分类标准制定模式：准则导向型一XBRL国际财务报告准则（iFRS分类准则），实务导向型——USGaapXBRL分类准则。我国学者对XBRL分类标准制定模式的研究基本也是围绕两者展开的。高锦萍（2008）认为可采用从iFRS分类到扩展分类的模式创建XBRL分类标准。赵英吉（2010）分析了美国USGaap分类标准的特点和制定模式的优势，指出XBRL分类标准的制定模式需要满足会计准则的基本要求。我国关于类标准规范制定收到了以上两种模式的启示。
基于通用分类标准规范可进一步扩展，进而编报财务报告，保证以XBRL格式编报的财务报告质量。建立行业扩展分类标准，是进一步扩大通用分类标准实施范围的必然要求，也是提升企业财务报告质量的迫切任务障。XBRL作为全球通用的商业报告数据标准，具有跨平台，不受应用程序限制等优势，在企业内部经营管理中具有广阔的应用前景。尤其是近年来，XBRL在我国得到快速的发展，在石油行业的试点取得初步成效，银行业XBRL试点也走向新的阶段。
（一）石油天然气行业分类标准。
财政部首批选择石油行业作为通用分类标准的第一个行业扩展。2011年10月，通用分类标准石油行业扩展标准联合工作组成立会议在中国石油股份有限公司召开，标志着通用分类标准的行业扩展分类标准研发工作正式启动，石油天然气行业扩展分类标准指南（财会【2011】22号）也相应。石油行业扩展分类标准的架构与通用分类标准一致，在逻辑设计上，采用了通用分类标准的建模方法，将行业企业的财务报告共性实务映射到XBRL语言上；在物理机构上，石油行业个文件和文件夹的层级设计和组织方式与通用标准基本相同。石油天然气行业扩展分类标准也有自己的特色，比如在构成上，其核心模式文件只包含石油行业扩展分类标准所扩展的全部元素；链接库未使用参考链接库和公式链接库；入口文件暂设在石油行业扩展分类标准文件夹中，未来将在通用分类标准修订时，由通用分类标准统一定义。
（二）银行业扩展分类标准。
2012年，为提升XBRL格式财务报告的行业可比性，有效降低银行业金融机构实施《通用分类标准》的扩展工作量，财政部在通用分类标准的基础上，按照《企业会计准则》相关规定和银行财务报告中具有代表性的实务，扩展制定并下发了《企业会计准则通用分类标准银行业扩展分类标准（征求意见稿）》（财办会[2012]36号）。《银行业扩展分类标准》包含了银行资产负债表、利润表、现金流量表、所有者（股东）权益变动表和财务报表附注等财务报告构成要素，涵盖了银行财务报告中普遍包含的列示和披露事项；在逻辑设计上，《银行业扩展分类标准》采用了与《通用分类标准》相同的逻辑设计，按照《通用分类标准》的建模方法，将银行财务报告的共性实务以XBRL语言反映出来；在物理结构上，《银行业扩展分类标准》中各文件和文件夹的层级设计及组织方式与《通用分类标准》一致。
（三）企业扩展分类标准。
为了适应通用分类标准石油和天然气行业扩展分类标准、银行业扩展分类标准的实施要求，结合通用分类标准实施企业的反馈意见，对编报规则进行了修订，于2013年5月29日，财政部以财会〔2013〕11号印发《企业会计准则通用分类标准编报规则》。该《规则》分总则、一般性技术原则、企业扩展分类标准模式文件规则、企业扩展分类标准链接库文件规则、实例文档规则。2013年实施通用分类标准的所有实施单位，应该按照本版编报规则的要求编制和报送本单位2012年度XBRL格式财务报告。
以通用分类标准或行业扩展分类标准为基础进行扩展，形成企业扩展分类标准。企业可以采用两种方式应用行业扩展分类标准：复用（Reuse）和重新定义（Redefine）。企业扩展分类标准应当包含扩展分类标准模式文件和与其相关的链接库文件。在以通用分类标准或行业扩展分类标准为基础进行扩展时，不能直接修改、删除通用分类标准或行业扩展分类标准文件中的任何内容，也不能在通用分类标准或行业扩展分类标准中直接增加任何内容。
三、XBRL分类标准应用问题及趋势展望
从以上的应用发展情况中可以看出，目前关于XBRL技术分类标准扩展的研究需要解决的问题和趋势主要有以下三点：
（一）应用标准的趋同和发展。
据财政部相关课题组统计，在2012年的实施中，银行业校验发现的错误数量平均为54.2个，2012年1月18日，St兴业率先开启2011年年度报告披露大幕，截止4月27日，所有上市公司均已提交年报XBRL实例文档。由于加大了披露前XBRL实例文档的复检力度，XBRL实例文档的质量达到了开展此项应用以来的新高。统计显示，仅1家公司未同步提交XBRL实例文档。没有任何错误和异常提示的XBRL实例文档达到了相当比例。可见，XBRL编报质量已经得到了改善，但仍需做好标准的研发和制定。标准的进一步改进，在参照我国应用实际同时，还应继续借鉴国外经验，正如财政部副部长王军所言，会计准则体系创造了一个即坚持中国特色又与国际准则趋同的会计准则制定模式。
（二）应用范围的拓展。
（1）行业应用范围拓展需求。由于XBRL分类标准规范在石油天然气和银行业应用试点及规范的使用，XBRL分类标准行业扩展得到了一定的发展。会计专业人士和其他利益相关方已经认识到业界急需通过一种标准化的方式来呈报财务和商业信息，可扩展商业报告语言（XBRL）随之应运而生。那么随后，针对医疗、保险以及房地产等行业特殊的商业信息交换和报告需求也应该被满足。
（2）企业应用范围拓展需求。目前，我国XBRL分类标准主要应用于政府部门、监管机构、会计中介机构、软件开发商和企业中具备一定XBRL知识使用者，深沪两市上市公司一般采用两种编报格式——XBRL和pDF，披露范围为自2008年年报开始的各定期报告全文，XBRL链接速度和信息量列报已经较往年成熟，逐渐体现出其网络财务报告优势。
（3）应用学科领域的拓展。XBRL的应用范围不仅仅局限于财务信息，还包括可持续发展报告和公司活动报告等方面。我国XBRL标准分类主要针对财务信息，应用在会计领域。国外在审计、税收等方面都已经纳入应用范围。
（三）应用人才培养。
随着XBRL分类标准应用，财政部、各省市陆续展开了人才培训，比如2011年11月，湖北省财政厅举办了企业会计准则通用分类标准知识培训班，培训的对象主要是全省各市、州、直管市、林区、县（区）财政局会计管理机构主要负责人和业务骨干，省国资委出资企业财务负责人，省国资委、省财政厅有关处室工作人员。XBRL分类标准的推广使用人才培训具有局限性，还需普及到一半企业高校用户。
随着技术的日益成熟、企业应用反馈以及人才培养，XBRL分类标准将逐渐被各个行业、各个领域的商务报告人所掌握，进而应用具体到企业，在通用标准基础上，形成完善的企业应用标准具体准则。
基金项目：本文系2012年山东省高校人文社会科学研究项目“XBRL在上市公司财务报告中的应用”（项目编号：J12wF76）阶段性研究成果。
参考文献：
[1]张天西.网络财务报告：XBKL标准的理论基础研究田.会计研究，2006（9）.
[2]韩庆兰，蔡苗.XBRL分类标准理论研究i州.上海立信会计学院学报，2008（3）.
[3]赵英吉.我国XBRL财务报告分类标准建设相关问题探讨[J].财务与会计，2009（7）.
会计行业标准篇6
【关键词】会计工作标准；推进会计专业；教育模式改革
一、会计工作标准
近年来，随着会计工作精细化、规范化的开展和我国标准化工作的不断完善，有许多学者致力于会计工作标准的研究，并取得了一定的研究成果。也有许多实际工作单位将会计工作标准化研究的初步成果应用到企业管理之中。但到目前为止，不同学者和单位在研究和应用会计工作标准时，对会计工作标准还有不同的认识。有人认为：会计工作标准是“企业为了在一定的会计活动范围内获得最佳秩序，对现实或潜在的会计问题制定、和实施共同使用和重复使用的条款等各项活动的过程”；还有人认为：“会计标准事实上主要指会计准则，会计准则是指规范财务会计信息生产和传输的一般原则和具体标准，它的内容应该是财务会计的确认、计量和报告方面的规范，能指导会计人员面对不同的交易和事项，如何处理数据、加工信息，以便最终能从财务方面概括，完整地反映企业经济活动的整个全貌”。
笔者认为，会计标准包括会计管理标准、会计技术标准、会计工作标准等内容。其中会计管理标准是指以会计基本准则为代表的有关会计工作基本要求方面的规范，一般由国家或地方政府部门制定；会计技术标准是指会计业务处理技术方法方面的规范，一般是由会计方法本身和单位管理要求确定的；会计工作标准则是指会计业务处理过程方面的规范，通常是由企业（单位）依据经济业务内在的规律性和内部控制制度来制定的。
会计工作标准是将每一会计事项在处理中涉及的相关部门、相关人员、相关地点、相关资料、工作时限、工作目标以及业务办理流程等“会计工作要素”进行有机结合的程序和方式。会计工作标准针对实际工作中发生的每一会计事项，从需要解决什么问题、解决问题的核心工作目标、工作开始和结束时间、相关工作部门、相关工作人员、相关工作地点、解决该问题的相关资料（事前准备资料、事中运用资料、事后产生资料）、解决问题的业务处理流程等多方面来进行标准化系统分析，最终达到会计问题的良好解决。
随着会计工作标准的进一步推广和应用，将有力地推进我国高职会计专业教学创新，并从根本上解决会计职业教育实践性教学和学生能力培养问题。
二、会计工作标准的应用将会推进高职会计专业教学创新
（一）会计工作标准的应用将会推进高职会计职业教学模式创新
《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》调职业教育要积极推行与生产劳动和社会实践相结合的学习模式，实行工学结合、校企合作、顶岗实习的人才培养模式。要与行业（企业）共同制订专业人才培养方案，实现专业与行业（企业）岗位对接；推行“双证书”制度，实现专业课程内容与职业标准对接；引入企业新技术、新工艺，共同开发专业课程和教学资源；将学校的教学过程和企业的生产过程紧密结合，共同完成教学任务，突出人才培养的针对性、灵活性和开放性。由此可见，工学结合的关键是企业深度参与教学，充分将企业先进的设备（或资金）和技术（或经验）应用于教学中，以加强学生职业技能的训练，提高学生职业操作能力。但到目前为止，我国绝大多数学校和专业的工学结合还处于初级阶段，结合的形式和内容的深度还不够。
与其他专业相比，会计专业往往被人们认为是个低投入的专业，尽管它没有像其他专业那样需要大量的先进设备和高端精细的加工工艺，但是也有明显的技术性，其技术要素的核心是会计人员在长期工作中积累的“工作经验”。笔者认为，会计专业强调的工学结合，最关键的是要将优秀会计工作人员的“实际工作经验”融入教学中。“会计工作标准”来源于企业日常发生的真实的经济业务，工作标准的内容与实际工作中具体业务的工作规范要求一致，是对会计实际工作经验进行研究、开发所形成的会计业务处理规范，是对会计“实际工作经验”的总结和升华。将会计工作标准应用于教学中，是会计专业工学结合最有效的形式，也是会计专业工学结合的根本所在。如果将会计工作标准关于“实际工作经验”的总结和归集的内容、思路和模式应用于会计专业建设，是真正地实现会计专业工学之间实质内涵的结合，这种结合将有利于改变会计专业工学结合处于初级的现状，进一步推进会计专业工学结合向深度融合的阶段发展。
（二）会计工作标准的应用将会推进高职会计专业课程创新
会计行业标准篇7
―、会计信息披露制度的相关内容
我国上市企业会计信息主要依照企业财务发展状况，对企业经营水平，资金流向等方面进行有效的分析，通过审计监督管理提高企业经济运行质量，通过企业价值运行计量标准，分析企业财务会计信息状况。
(一）会计信息披露的基本内容
我国会计信息披露的基本内容依照信息的完整合理性，加强企业信息的有效分析和认识，依照企业信息内容，分析有效完善企业披露标准的方法。上市企业的披露内容中包括企业股权信息交易的披露，依照信息说明分析企业上市信息内容。另外，定期披露是对企业年中和年终的总结，世界反应企业资产收购标准，交易水平以及其他财务有关的内容。
具体来说，需要对企业上市结构进行披露、对注册会计师进行监督管理披露、对会计信息制度进行披露，完成证券市场的披露、完善法律法规的披露、完善企业内部结构的披露、完善会计审计制度的披露。
(二）会计信息披露的有效时间
企业依照年报会计总结标准，在可交易的年度内完成信息编纂。通过披露时间确定企业上市证券交易协商标准，通过交易水平确定企业投资量，最长的企业投资时间可以达到30天左右。
(三）会计信息披露的有效方式方法
企业披露的方式主要有两种，一种是报纸类出版物的披露，一种是网络信息的披露。通过出版物报纸类信息的披露，将证券监理会内容进行公开信息处理分析，通过网络信息的披露将深证交易内容、上证交易内容进行网络信息通过，公开中国证券监督上市协会披露的全部内容，提高企业信息披露的实时性、公正性和准确性。
二、企业信息披露不规范的现状
今年来随着我国证券交易市场的发展，突显出各种问题。依照信息登记对企业会计信息登记评估，分析企业披露的财务信息质量准确性，分析企业信息披露的不规范问题，其主要标准在以下几个方面。
(一)企业市场信息披露的不够充分
企业在会计信息披露过程中，没有经过合理的操作，
确定交易内容。各类披露信息不够清晰完整，股权案件不合理,子公司隐瞒母公司的各项事务，长期发展会造成股权分离，应收账款出现大量过多回收的问题，直接影响企业经营标准，甚至造成企业生存能力降低，最终造成企业损失严重的显现。可见，上市公司信息的披露水平直接影响企业投资的利益，不充分的披露会损害企业的收益标准。
(二)财务信息披露不及时
在上期企业财务利益资源分配中，需要确定企业的股价，确定披露时间，防止因为披露事件影响股价的标准，造成财务信息受损，降低企业会计资本价值标准。企业价值会计信息相关性同时受到影响。
(三)企业信自披雷不直实
企业信息披露息容与直接内容不相符，一些企业通过假账掩饰企业财务状态标准，造成企业经营成果不真实合理。在电视台投放广告费用于企业的宣传是一项企业常用的方法，而在企业会计报表数据信息汇总找不到广告费用支出明细。
三、财务会计审计信息披露存在问题的根本原因
(-)会计信息企业披露监督管理范围的披露
注册会计依照承办审计信息业务，对审计工作进行咨询处理，按照审计会计业务进行有效分析。注册会计师依照委托信息标准，对会计审阅、鉴定工作进行服务，确定会计信息披露监督服务管理中的相关审计工作、验收资本预算工作等。依照企业审计工作标准，确定可验收预算量,依照企业财务报表数据进行分析。
(二)会计公司对企业信息披露时间监督的不足
会计事务所审计工作缺乏独立性，审计人员无法依照审计工作计划标准，对其进行独立性工作。制约企业审计的独立性标准。会计事务所依照审计人员的工作标准需求，进行有效的管理。
(三)注册会计师的职业素质能力不足
会计师无法独立完成各种任务，受到审计管理层的压力，受到审计管理单位的制约。这造成会计师的工作独立性不足，会计师本身的职业素质无法得到有效的锻炼，长期发展造成会计师的职业素质能力较低，无法在规定的时间内对企业进行合理的审计判断。
四、改善我国会计审计信息披露问题的有效策略
(一)加强完善企业信息会计披露的管理范围
依照我国会计信息标准，制定合理的会计信息披露准则。依照会计信息披露准则，对企业审计制度、经济发展管理制度、法律法规制度进行合理的规划。
(二)加强会计信息的经济适用监管作用，保证会计监管时间
加强会计信息职业培养，依照会计信息业务发展水平，依照会计信息职业发展道德品质素质，对会计审计工作进行考核分析，确定影响审计质量标准的相关因素，树立合理的会计信息审计管理观念，提高注册会计师的法律法规管理制度，提高审计人员的道德文化素质，提升审计人员的从业资质水平，为审计人员树立良好的审计道德管理标准。逐步提高企业审计人员的综合能力素质水平，完善企业会计计时考核管理制度，加强会计事物的职业发展,确保会计审计工作的定期抽査和整体，及时对会计审计信息进行分析和规划，监督会计师依照考核管理制度完成审计工作，确保审计考核制度的监管。
(三)企业自身真实会计审计的披露
在企业经营过程中，可以有效完善企业会计信息内容,加强企业经济效益，建立合理的会计管理，完善企业成本效益，实现在会计财务制度、审计总结上的真实结算分析，确保企业财务会计标准的合理性，实现企业在我国经济市场发展的快速稳定提升。
(四）组建审计委员会管理制度、完善会计职业素质管理
依照审计标准去顶审计制度的合理性，逐步完善企业独立性和专业性，确保审计制度的合理开展，审计委员不依附于企业的董事会，具有独立的监督管理责任。可以在管理局外对企业进行审计管理监督，保证会计事务的独立性，逐步提升企业会计信息的披露质量管理。
会计行业标准篇8
一、上市银行会计标准基本情况和历史回顾
根据中国证监会2000年的《公开发行证券公司信息披露编报规则第7号—商业银行年度报告内容与格式特别规定》，上市商业银行年度报告须按国际准则编制补充财务报告，并请国际会计公司审计，应该说，这一规定是非常超前的。按照欧盟执行国际会计准则的实践，欧盟要求上市公司于2005年起全面执行国际财务报告准则，但并没有废止欧盟各国的会计制度，只是要求上市公司在执行本国会计制度的同时，按照国际财务报告准则编制补充财务报表对外披露，和证监会的规定如出一辙。而从2005年开始在香港资本市场上市的交行、建行、中行、工行等大型商业银行，则从一开始就必须按照国际会计准则编制并披露财务报告。因此，无论是境内还是境外上市的银行，即使没有新会计准则的出台，也都必须执行国际会计准则。
但境内外审计对浦发、深发展和民生三家上市银行2000年度的审计结果差异巨大，着实令商业银行和监管部门吃惊。造成境内外审计差异巨大的主要原因是贷款损失准备的计提标准不一，境内审计计提贷款损失准备的标准明显偏低，不能弥补贷款的潜在损失。有关部门随即对此作出反应：中国证监会要求境内外审计时对同一会计估计事项的判断应保持一致；财政部迅速修订了《金融企业会计制度》，要求商业银行足额提取贷款损失准备；人民银行在2002年出台了国内银行监管的贷款损失准备计提指引，明确了贷款损失准备按照贷款五级分类计提相应比例（正常1％，关注2％，次级25％，可疑50％，损失100％，其中次级和可疑类可上下浮动20％）。此后的双重审计中，境内外审计均参照这一标准计提准备，境内外审计结果基本趋于一致。
境内外审计结果的巨大差异无疑推动了我国上市银行会计监管标准的健全和完善，但境内外结果趋于一致同样也引发了会计学者的质疑。他们认为，上市银行执行的新《金融企业会计制度》和国际会计准则相比，在金融资产分类、公允价值运用、贷款利息收入核算、贷款减值准备计提方法、衍生金融工具会计核算等方面都存在较大差异，而多家上市银行在会计标准存在较大差异的情况下境内外审计结果却基本一致，不能不让人对会计标准的执行情况产生怀疑。那么，究竟是巧合，还是国际会计准则迁就了国内会计标准，抑或是国内会计标准迁就了国际会计准则？仔细分析，在贷款损失准备方面，是国内的会计标准向国际会计标准看齐，但在其他方面，则是国际会计准则迁就了国内会计标准。由于国际会计准则存在较大的职业判断空间，执行国际会计准则所需要的外部环境因素在中国尚不完全具备，国内会计标准则有明确的规则，所以国际准则比较容易迁就国内标准。作为补充审计操作者的国际会计公司，近些年来在中国上市公司的审计中也屡屡陷入假账风波，也在一定程度上印证了这种猜测。
正因为如此，尽管国际会计准则对上市银行来说并不陌生，但当新会计准则真正开始执行之际，上市银行和监管部门还是感受到前所未有的压力。
二、新会计准则对银行监管带来的挑战
（一）公允价值的使用是新会计准则对银行监管的最大挑战
关于新会计准则对银行监管挑战的争论，主要集中在新会计准则中公允价值的广泛使用能否提高会计信息的相关性和可靠性。支持新会计准则的人认为，公允价值有助于提高商业银行会计信息的相关性，使会计信息更有价值；反对者则认为，公允价值的使用将使利润操纵更为容易，公允价值的使用非但不能提高会计信息的相关性，反而会降低会计信息的可靠性。
这个问题本质上是关于原则导向和规则导向会计标准孰优孰劣的问题，中外会计学者进行了长期深入的研究和探讨。一般认为，原则导向的会计准则能为公司的管理人员提供足够的职业判断空间以提高会计信息的相关性，但自我实施能力较弱，需要良好的司法环境和较高的司法效率来支持。规则导向的会计准则则正好相反，由于规则比较明确，管理人员的职业判断空间较小，但在缺乏司法效率的环境中，自我实施能力较强，有助于保护外部投资者免受公司内部人的机会主义行为的利益侵占。
回顾国际会计准则的发展历史，不难看出：国际会计准则之所以引入公允价值，就是为了防止历史成本提供虚假的会计信息，以增加会计信息的相关性；实行原则导向的会计准则，也是为了防止规则导向的会计规则被企业钻了空子。安然事件后，美国对规则为导向的会计标准给予否定，逐渐转向原则为导向的国际会计准则，要求上市公司要实质上承担起会计信息责任。但任何事物都有两个方面，原则导向的会计标准在给予企业更大的会计责任的同时，也给予企业更大的职业判断的权力。相比之下，公司在规则中寻找漏洞，远不如在原则中自由判断更容易进行利润操纵。在规则导向的会计标准体系中，监管的难点是如何制定完善的会计规则，监管规则的执行相对容易；而在原则导向的会计标准体系中，虽然制定会计原则要比制定具体规则容易，但在公司执行原则导向的会计标准的监管却非常困难，需要对每一家公司进行深入分析和细化监管，包括对公允价值使用的主观判断的再评价等等。原则导向的会计标准实际上是将会计监管责任从会计标准制定者和监管者共同承担转向了主要由会计信息的监管者来承担，监管部门的监管责任大大加强了。和国际发达国家相比，我国司法环境和效率显然比较落后，如何在新会计准则的实施中加强银行监管，确实是监管部门面临的一大难题。在这个难题中，最复杂的问题就是公允价值的应用。
（二）欧盟银行监管部门应对国际会计准则的经验及启示
为了避免公允价值的使用将金融工具未实现的收益确认为利润导致监管资本的增加，欧盟银行监管委员会制定了监管资本“过滤器”，宣布将部分未实现收益从银行监管资本中剔除。
欧盟“过滤器”做法虽然不无道理，也值得我们学习借鉴，但引发了一个新的问题：由于我国银行监管部门同时将资本充足率和利润作为风险评价的核心内容，监管部门既然不允许未实现收益计入资本，那么是否还承认包含未实现收益的会计利润呢？如果承认未实现收益作为会计利润并纳入风险评级体系，是否与不允许未实现收益计入资本的做法产生矛盾？如果不承认未实现收益计入会计利润，那监管部门如何评价商业银行的盈利能力呢？是放弃这一指标，还是像监管部门当年放弃资产负债率这一会计偿债指标而制定资本充足率作为监管偿债能力指标那样另行制定监管利润指标呢？
（三）以公允价值使用为标志的会计原则中性化与监管审慎原则产生了本质上的矛盾和冲突
传统的历史成本会计侧重反映企业过去的经营活动结果，在相对稳定的市场环境中能够在一定程度上预测未来会计信息，兼顾了会计信息的相关性和可靠性。另外，早期企业的所有者相对稳定，主要资金来源是借款，为加强对借款人权益的保护，促进所有者的稳健经营，历史成本会计坚持了谨慎性原则，对市价低于成本的资产计提准备。近些年来，由于市场波动的加剧，历史成本会计不能及时反映市场价格变动对企业财务状况和经营成果的影响，降低了会计信息的相关性和决策有效性，甚至可能产生误导作用。会计理论界和实务界于是将目光转向能够反映现在和未来会计信息的计量属性，公允价值会计应运而生，并较好地解决了历史成本会计相关性低的缺陷。在资产价格不断上涨的现实环境中，公允价值会计相对于历史成本会计，计算出的经营成果包括了企业资产未实现的收益，尽管按照公允价值计算的会计信息更相关，但也有人提出公允价值会计将未实现的收益纳入经营成果，显然不够审慎。
众所周知，银行监管主要是保护存款人的利益，存款人作为银行的债权人，自然倾向于用审慎原则看待银行的财务状况和经营业绩，充分估计银行的风险水平：在历史成本会计时期，由于监管和会计都坚持审慎原则，两者在一定程度上互相依靠，监管将会计作为监管的基础，会计信息同时也是监管信息。但随着资本市场的发展，企业的投资者不再稳定，投资者的流动迅速加快，谨慎的会计标准低估了企业的经营成果，导致股价的低估，对准备出售股份的投资者不利，也不利于市场对企业的价值评估。会计逐渐走向中性原则，符合市场经济发展对会计信息质量要求的需要，但作为监管者，坚持审慎原则以最有效地保护存款人的利益，也是职责所需。这样以来，会计和监管就产生了原则性分歧。
从国际上会计和监管的发展历史看，会计和监管的分歧也是显而易见的。国际会计准则在制定高质量的会计标准时，放弃了会计的谨慎原则，更加注重会计信息的相关性和可靠性，会计标准从原来的谨慎原则逐渐走向了中性原则。而巴塞尔银行监管委员会则一直坚持审慎的监管原则，以充分保护存款人利益和金融稳定。这一分歧，在贷款减值准备的计提方面尤为典型。巴塞尔银行监管委员会和国际会计准则委员会在对银行资产风险计算问题上就始终没有达成一致意见，巴塞尔委员会坚持以银行过去贷款损失的经验值为基础、对贷款预期损失计提减值准备，国际会计准则则要求银行以客观证据为基础、通过对未来贷款现金流量贴现计算贷款减值准备。两种方法虽然都强调银行要充足计提贷款减值准备，但对减值的判断和计算有明显的不同，会计标准倾向于通过对未来现金流的折现测算准备，监管标准则倾向于以过去的经验数据来推测资产可能发生的损失。两种方法截然不同，究竟哪一种方法更合理？一时难以得出结论。按理说，监管部门的计算方法应比会计标准计算方法更为审慎，但据欧盟商业银行的实践情况看，商业银行按照监管标准计算的准备，有时候大于会计标准计算的准备，有时候又小于会计标准计算的准备。
会计由于走向中性原则而与监管的审慎原则产生分歧，但实际上还原了会计反映经济信息的本质，也体现了市场经济的公平原则。监管部门需要思考的，就是如何在新会计准则下保持和加强银行监管的有效性。
三、监管部门如何应对新会计准则的挑战
（一）构建有效的监管法律体系和监管执行机制。监管部门必须能保证商业银行在执行新会计准则中恰当运用职业判断，防止商业银行运用新会计准则进行利润操纵和掩盖风险
前已述及，原则导向的会计准则需要有良好的司法环境做保障。在我国整体司法效率较低的现实环境中，新会计准则的实施会遇到很多困难，银行监管部门对会计准则实施的有效监管确非易事。监管部门必须正视并认真解决以下三个方面的困难：
一是监管部门本身的治理机制是否完善和有效。政府部门的有效治理无论在国内还是国外都是难题，其难度远远高于企业公司治理机制的建设。而会计中介机构虽然能发挥一定程度上的监管作用，但从目前的情况看，发挥的作用还很有限。因此，如何有效激励和约束监管人员恪尽职守，使其有效监管商业银行在会计准则使用中恰当地应用职业判断，将是会计准则实施效果的决定性因素。
二是监管人员的专业素质是否能适应新会计准则的需要。新会计准则由于其极强的专业性和高度的复杂性，即使是会计专业人员理解和执行起来也十分困难。对银行监管人员来说，理解和监管的难度更大。如何能保证监管人员在监管过程中恰当地理解和运用新会计准则，本身就是一项十分复杂的系统工程。
三是不健全的外部司法环境对监管工作造成的障碍。银行监管需要外部司法环境的配合，如果外部司法环境不佳，商业银行和企业蓄意串通弄虚作假，将对银行监管工作造成很大障碍。但外部环境并非一朝一夕能改善，在这种情况下，监管部门如何提高监管有效性，也将是极具挑战性的工程。
会计行业标准篇9
关键词：社会经济建设概要会计标准
中图分类号：F233文献标识码：a文章编号：1674-098X（2012）12（a）-0-01
近几十年来，中小企业推动了国民经济发展，结合我国国情，探讨若干与中小企业会计标准，能为我国中小企业会计标准提供借鉴，具有重要的理论和现实意义。
1中小企业会计标准概要
“中小企业”作为一个特定称谓，从管理角度中小企业由政府相关部门完成，可以从定量方面的规定，定性方面的规定。会计上的中小企业与管理角度的中小企业标准有所区别，针对中小企业会计标准，在界定会计上的中小企业时，存在不同的思路，究竟是应以规模为依据，我们来看以下的分析。国际会计准则理事会（iaSB）。iaSB认为满足下列条件之一的主体：为了在公开市场上发行任何类型的证券，以信托方式持有众多外部主体的资产负有公共受托责任.关于会计上的中小企业，有必要搞清楚.公共受托责任的本质是什么？依赖通用财务报表获取所需信息；在会计上，企业规模究竟意味着什么？结合公共受托责任概念和规模标准；通用财务报表在会计上中小企业界定问题？中小企业的特殊性。公共受托责任与中小规模是小企业理论的本质特征。中小企业区别于大企业的关键在规模，公共受托责任的出现是历史而具体的，公共受托责任的出现是历史而具体的，债券市场是企业的另一种直接融资平台；中小企业的兴起是生产力发展的必然，新技术会带动新的产业出现并发展。不同产业适于不同规模的企业经营，分散型部门是多品种、小批量生产，适合中小企业。中小企业只要能发挥自身优势，当然能够赢得竞争优势。中小企业往往利用通用的生产设备，其组织结构更加灵活，人员变动较为灵活，内部激励机制更为有效，比大企业更具战略灵
活性。区分自身和环境因素考察中小企业特殊性，其中在自身因素中，家族治理模式在中小企业中较为普遍，所有权与经营权的高度统一是其重要标准，中小企业因财力或人力所限，中小企业因财力或人力所限，通常不建立完整、科学的内部控制。经营方式灵活多样是中小企业的一大特点，资源短缺是中小企业的一个典型特征，有利于中小企业在多变的外部环境中生存，但资源情况影响了中小企业的经营扩张方式；环境因素。中小企业面临着来自大企业的竞争压力和同等规模企业的竞争，并且自有资金有限、自身积累速度慢和市场风险高，并不得不接受国际竞争日益激烈的现实。资金不足作为中小企业的先天缺陷，其经营过程中本应享受的优惠很少，部分中小企业发票管理混乱，账目不清，加之在生产过程中要应付方方面面的关系，使中小企业的税收风险通常偏高，因此各国一般都对中小企业采取鼓励、扶持的政策。
中小企业会计标准的必要性。理论上的必要性表现为它能够提供会计信息的成本与效益角度，会计机构设置简单，其直接受益者是会计信息的使用者，执行适当的中小企业会计标准，则中小企业的编报成本可能会明显降低；会计信息的相关性角度。足以满足中小企业会计信息使用者的决策需要；会计信息的可靠性角度，有益于中小企业决策，而且还可能形成正确的指导；会计信息的可比性角度，使会计信息的比较在特定的范围更有意义；会计信息的重要性角度，将使企业的会计工作更加有效，符合会计的可比性原则。中小企业会计标准的实践中的必要性体现在我国小企业财务会计工作的管理极为薄弱，我国一直实行无差别的会计核算标准，制定真正适合中小企业的会计标准充分满足信息使用者的需要，有利于中小企业自身的健康发展，应付对自己来说十分复杂的统一制度，提高社会资源利用效率、优化资源配置。
2中小企业会计标准比较
中小企业会计标准制定模式的选择关乎其全局，规范中小企业的财务会计处理和财务报告。国际会计准则理事会采用“标杆法”制定，在标杆法下国际会计准则理事并未采用新起点模式，以工aSB编报框架中的基本概念为基础，并依据中小企业财务报表使用者的需求和成本效益原则对工FRS进行修订。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组只针对特定行业。其他西方国家针对中小企业的财务报告豁免条款制定相关规则。香港会计师公会也制定了相关的标准。我国《小企业会计制度》最重要的就是《企业会计制度》。
对于单独制定一套会计标准而言，最佳标准形式是依环境而定的。中小企业之间也会存在差异，通常情况下要么直接适用中小企业会计标准，要么根据具体情况进行区分之并制定专门的会计标准。中小企业应仅仅依据自身条件进行判断，针对微型企业的会计规范框架，选择执行中小企业会计标准，有必要提供相应的会计
指南。企业会计标准通过控制企业财务信息的生成和报告过程来实现一定的目的，确定一个企业的可分配利润，提供有关企业财务状况，提供主体财务状况、业绩和现金流量信息，获取财务报表以外的更多资料，中小企业也须提供现金流量信息，根据需要决定是否编制现金流量表。中小企业也具有向债权人提供相关会计信息的内在动力。中小企业财务报表的使用者究竟应包括通用财务报表的使用者不应包括企业管理者、不宜将税务部门完全纳入中小企业财务报表使用者的范围、中小企业无公共受托责任。
3我国中小企业会计标准的改进
《小企业会计制度》是我国现行中小企业会计标准评价。其主要特点适度运用谨慎性原则，充分体现小企业自身特点，简化会计科目设置和会计核算等等。《小企业会计制度》设计上的不足在于适用范围设置不尽合理，未明确指出该制度不适用于小型股份有限公司，将个人独资企业和合伙企业排除在适用范围之外；规范非日常经济业务方式不尽合理，对权益变动表、现金流量表和合并报表的规范不合理，对简化程度的把握值得商榷，缺失了要求对制度进行修订与完善的规定。完善我国中小企业会计标准的建议，政府部门应做好《小企业会计制度》的宣传与培训工作，建立完善、有效、相互制约的监管机制，建立健全外部审计制度，强化政府部门的监管职责，建立信息共享平台，改善小企业内外部会计环境，加强会计基础工作。
参考文献
[1]刘永泽，孙光国.中小企业会计准则的适用范围界定问题研究[J].会计研究，2007（11）.
会计行业标准篇10
关键词：计量基准标准建立管理
一、讲量基准的建立和管理
1.计量基准的建立原则
计量基准是指经国家质检总局批准，在中华人民共和国境内为了定义、实现、保存、复现量的单位或者一个或多个量值，用作有关量的测量标准定值依据的实物量具、测量仪器、标准物质或者测量系统。全国的各级计量标准和工作计量器具的量值，都应直接或者间接地溯源到计量基准。《计量法》第五条明确规定：“国务院计量行政部门负责建立各种计量基准器具，作为统一全国量值的最高依据。”
国家建立计量基准的原则：一是要根据社会、经济发展和科学技术进步的需要，由国家质检总局负责统一规划，组织建立。二是属于基础性、通用性的计量基准，建立在国家质检总局设置或授权的计量技术机构；属于专业性强、仅为个别行业所需要，或工作条件要求特殊的计量基准，可以建立在有关部门或者单位所属的计量技术机构。
计量基准是统一全国量值的最高依据，故对每项测量参数来说，全国只能有一个计量基准，由国务院计量行政部门统一安排，其他部门和单位不能随意建立计量基准。2007年6月6日国家质检总局修订并的《计量基准管理办法》，对计量基准的法制管理，如计量基准的建立、保存、维护、改造、使用、废除以及法律责任等都做出了具体规定。
2.计量基准的管理
计量基准由国务院计量行政部门根据社会、经济发展和科学技术进步的需要，统一规划，组织建立。基础性、通用性的计量基准，建立在国务院计量行政部门设置或授权的计量技术机构（如中国计量科学研究院建立并保存了125项计量基准）上；专业性强、仅为个别行业所需要或工作条件要求特殊的计量基准，可以建立在有关部门或者单位所属的计量技术机构（如工频大电流比例基准建立在国家高电压计量站）上；建立计量基准，可以由相应的计量技术机构向国务字计量行政部门申报。
申报计量基准的计量技术机构应当具备以下6个条件：能够独立承担法律责任；具有从事计量基准研究、保存、维护、使用、改造等项工作的专职技术人员和管理人员；具有保存、维护和改造计量基准装置及正常工作所需实验室环境（包括工作场所、温度、湿度、防尘、防震、防腐蚀、抗干扰等）的条件；具有保证计量基准量值定期复现和保持计量基准长期可靠稳定运行所需的经费和技术保障能力；具有相应的质量管理体系；具备参与国际比对、承担国内比对的主导实验室和进行量值传递工作的技术水平。
建立计量基准的计量技术机构向国务院计量行政部门申报，受理申报后，国务院计量行政部门委托专家组对计量技术机构申报的计量基准进行文件资料审查和现场评审，由专家组出具评审报告，并对专家评审报告进行审核；对审核合格的，批准并颁发《计量基准证书》，向社会公告。
二、计量标准的建立和法制管理
计量标准处于国家检定系统表的中间环节，起着承上启下的作用，即将计量基准所复现的单位量值，通过检定逐级传递到工作计量器具，从而确保工作计量器具量值的准确可靠，确保全国计量单位制的量值的统一。
为了使各项计量标准能够在正常的技术状态下进行工作，保证量值的溯源性，按《计量法》规定，县级以上计量行政部门建立的社会公用计量标准和部门、企事业单位建立的各项最高计量标准，都要依法考核合格，才有资格进行量值传递。这是保障全国量值准确一致的必要手段。考核的目的是确认其是否具有开展量值传递的资格。考核的内容主要包括计量标准设备、环境条件、检定人员以及管理制度等四个方面。
1.社会公用计量标准
社会公用计量标准，是指经过政府计量行政部门考核、批准，作为统一本地区量值的依据，在社会上实施计量监督具有公证作用的计量标准。在处理计量纠纷时，只有以计量基准或社会公用计量标准仲裁检定后的数据才能作为依据，并具有法律效力。其他单位建立的计量标准，要想取得上述法律地位，必须经有关政府计量行政部门授权。
按照《计量法》第六条明确规定：“县级以上地方人民政府计量行政部门根据本地区的需要，建立社会公用计量标准器具，经上级人民政府计量行政部门主持考核合格后使用。”社会公用计量标准由各级政府计量行政部门根据本地区需要组织建立，但必须履行法定考核程序，经考核合格后才能使用。具体地说，下一级政府计量行政部门建立的最高等级的社会公用计量标准，须向上一级政府计量行政部门申请技术考核：其他等级的社会公用计量标准，属于哪一级政府的，就由哪一级地方政府计量行政部门主持考核。经考核合格符合要求并取得计量标准考核证书的，由建立该项社会公用计量标准的政府计量行政部门审批并颁发社会公用计量标准证书，不符合上述要求的，不能作为社会公用计量标准使用。
2.部门计量标准
按照《计量法》第七条规定：“国务院有关主管部门和省、自治区、直辖市人民政府有关主管部门，根据本部门的特殊需要，可以建立本部门使用的计量标准器具，其各项最高计量标准器具经同级人民政府计量行政部门主持考核合格后使用。”部门最高计量标准，经同级人民政府计量行政部门考核，取得合格证的由有关主管部门批准使用，作为统一本部门量值的依据。