固定资产的法规篇1
关键词:固定资产;新旧准则;税法规定
中图分类号:F810.422文献标志码:a文章编号:1673-291X(2009)15-0020-02
新准则规定,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。
旧准则对固定资产所下的定义是:固定资产,是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务,出租或经营管理需要而持有的;(2)使用年限超过一年;(3)单位价值较高。
《增值税暂行条例实施细则》第19条规定,固定资产是指:(1)使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具;(2)单位价值在2000元以上,并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。
差异:新准则相对于旧准则取消了固定资产定义中“单位价值较高”这一标准。也就是说,不属于生产经营主要设备的物品,不论其价值是否在2000元以上,只要使用寿命超过一个会计年度,按新准则规定,企业根据其生产管理的需要,都有可能将其作为固定资产核算。而税法定义包括“单位价值在2000元以上,并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。”这一标准。显然,企业作为固定资产核算的范围大于旧准则及税法规定的范围,更有利于发挥企业管理资产的能动性,从而体现了实质重于形式原则。在新的准则下,企业确认固定资产的,税法不一定确认为固定资产。
如,某企业购办公设备一套,单位价值在1800元,但使用年限超过一个会计年度。按新《企业会计准则第4号―固定资产》规定,固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。所以,公司按新准则根据其生产经营特点和管理需要,可以将其作为固定资产管理。
1.新准则第8条规定,外购固定资产的成本,包括购买价款、进口关税和其他税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款之间的差额,按照《企业会计准则第17号―借款费用》应予以资本化的以外,应当在信用当期内计入当期损益。而旧准则没有涉及对延期支付的规定。
税法规定,(1)购入的固定资产,按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及交纳的税金后的价值计价。从国外引进的设备按照购买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等后的价值计价。(2)以融资方式租入的固定资产,按照租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。
新准则与税法规定的差异:新准则对于“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的”,该固定资产的成本以“购买价款的现值为基础确定”;而税法没有这一规定,而是对“购入的固定资产”、“以融资方式租入的固定资产”的价值如何计价分别作出了规定。税法对于“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的”仍按照“购入固定资产”的规定确定其价,不会“以购买价款的现值为基础确定”其计价。新准则引入了现值计价,税法则采用终值计价。
例,2006年1月1日某企业购入新型机器作为固定资产使用,该机器已收到。购货合同约定,机器的总价款为150万元,分三年支付,2006年12月31日支付60万元,2007年12月31日支付50万元,2008年12月31日支付40万元。假定三年期银行借款年利率为6%。
(1)按照新准则规定,该机器设备的成本“以购买价款的现值为基础确定”。其购买价款的现值为:60/(1+6%)+50/(1+6%)2+40/(1+6%)3=134.688万元,确定的成本则为:134.688万元。(2)按照税法规定,该机器设备按150万元的价值计价。
即账面价值小于计税基础,形成可抵扣的暂时性差异
账务处理:
借:固定资产134.688万元
未确认融资费用15.312万元(150-134.688)
贷:长期应付款150万元
2006年12月31日
借:长期应付款60万元
贷:银行存款60万元
2007年和2008年的12月31日各做一笔50万40万的付款凭证。
2.新准则第13条确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素。对于特定行业的特定固定资产,比如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等,应当将预计弃置费用折现,计入固定资产成本。
旧的准则不涉及这一方面。税法也没有相关规定。
例,某企业购入一台含放射性元素仪器,价款200万,预计使用6年,报废时需要特殊处理费用20万元,未弃置费用按6%的折现率折算的现值是14.10万元[20/(1+6%)6]按照新准则规定,该固定资产的成本为200万元加上14.10万元;而按照税法规定,预计的弃置费用是不能计入资产价值的,该固定资产的价值只能是100万元。该企业购入仪器时编制的会计分录为:
借:固定资产214.10万元
贷:银行存款200万元
预计负债―预计弃置费14.10万元
20万元6年以后的现值是14.10万元,利息费用为5.9万元,企业每年应计算的各期利息费用见下表。
固定资产预计弃置费各期利息费用计算表单位:元
计息年份当年预计负债帐面价值当年利息费用预计负债累计额
(1)=上年末(3)(2)=(1)*6%(3)=(1)+(2)
企业每年年末,作如下账务处理:
第一年
借:财务费用8460
贷:预计负债8460
以后第二年至第六年末都编一笔这样的分录,第六年底“预计负债”账户余额正好是200000元(141000+59000)
新《企业会计准则第4号―固定资产》第19条规定了“固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更”新的准则增加了“折旧方法的改变应当作为会计估计变更”。
新《企业会计准则第4号―固定资产》第20条取消了固定资产减值的规定,改由《企业会计准则第8号―资产减值》界定。而根据《企业会计准则第8号―资产减值》的规定,企业应当计提固定资产减值准备,并规定“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。”旧《企业会计准则―固定资产》第29条规定减值可以转回,转回金额不得超过已计提的减值数。原准则的这一规定为上市公司提供了利润操纵空间。新的准则的实施将上市公司这一调节利润的通道给堵死了。
新准则规定,与固定资产有关的后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本;将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值。
中华人民共和国所得税法实施条例第58条(6)“改建的固定资产,除企业所得税法第13条第一项和第二项规定的支出外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。”
新准则与税法差异:新准则明确规定“固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值”。而税法没有对该事项作出明确规定,如果参照执行“在原有固定资产基础上进行改扩建的,按照固定资产的原价,加上改扩建发生的支出,减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定”这一规定,由于对“被替换部分的账面价值”不作终止确认,则与新准则规定必然产生差异。
例,某公司的某项固定资产原价为500万元,采用年限平均法计提折旧,使用寿命为8年,假定无残值,在第4年年初公司对该项固定资产的某一主要部件进行更换,发生支出合计200万元,符合固定资产确认条件,被更换的部件的原价为150万元。按照新准则规定,该固定资产进行更换后的原价为418.75万元(500-500/8*3+200-150/8*5)。按税法规定,该固定资产应按700万元的价值计价。
新《企业会计准则第4号―固定资产》第22条规定,“企业对于持有待售的固定资产,应当对其预计净残值进行调整”,旧准则无此规定。
新准则规定,固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而旧准则是作为当期损益。旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损益―待处理固定资产损益”科目,批准转销后则从该科目转入“营业外收入”科目。
例,某企业盘盈机器设备一台,按现行市场价50000元扣除该机器设备损耗3000元入账。按新准则账务处理为:
借:固定资产47000
固定资产的法规篇2
关键词固定资产会计差异
固定资产是企业会计科目中涉及内容较多、会计核算较为复杂的科目。在会计实际工作中，固定资产的会计处理与税法存在较多差异，本文旨在对固定资产折旧的税会差异进行梳理，以期降低纳税人的财务核算成本，提高其纳税遵从度。
一、折旧起点的税会差异
《企业会计准则――固定资产》（以下简称《固定资产》准则）规定，企业应当从固定资产达到预定可使用状态月份的次月起计算折旧；而《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）规定，企业应当从固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。
可见在折旧起点上会计与税法可能存在差异，这是因为企业所得税税前扣除中遵循的一个重要原则――实际发生原则，税法上只有固定资产实际投入使用时，才发生实际支出，才允许开始计提折旧，这同时也是收入与支出配比原则的具体体现。
二、折旧范围的税会差异
《固定资产》准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）规定，下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产：以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地以及其他不得计算折旧扣除的固定资产。
可见在折旧计提范围上会计准则与税法存在差异，其中差别最明显的是企业除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，会计准则要求必须提取折旧，而税法则不允许扣除，这是因为税法上税前扣除遵循配比和相关原则，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，其折旧费用没有相应的收入与之配比，与应税收入无关。
三、折旧年限的税会差异
《固定资产》准则规定，企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：第一，预计生产能力或实物产量；第二，预计有形损耗和无形损耗；第三，法律或者类似规定对资产使用的限制。《企业所得税法实施条例》规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产折旧年限不得低于规定的最低年限，将全部固定资产分成五类，对每一类别固定资产的最低折旧年限做了明确规定。
可见，会计准则是从企业固定资产的实际使用情况来预计固定资产的预计使用年限，并据此提取折旧，没有具体规定各类固定资产的参考折旧年限；而税法规定了各类固定资产的最低折旧年限，因而企业计提折旧年限常常与税法规定的最低年限存在差异。这是因为虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时序问题，但是国家出于年度财政收入的需要，若不对固定资产的折旧年限作基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到较大冲击。
四、折旧方法的税会差异
《固定资产》准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。《企业所得税法实施条例》规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除；符合特定条件时可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法计提折旧。采取缩短折旧年限的，折旧年限不得低于规定最低折旧年限的60%，采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
可见会计上企业应根据固定资产的实际情况选择适当的折旧方法，但是税法上加速折旧法是受限制的，必须符合一定的条件。这是因为税法上考虑到收入与支出配比原则的要求，直线法一般能真实反映不同类型企业的生产经营活动实际情况，直线法计算起来也很简便，况且只要确定一个规则统一适用于所有企业，对企业来说相对是公平的。但是，这并不意味着企业不可以采取其他折旧方法，当符合一定条件时，也是可以采用其他折旧方法的。在会计上，企业根据自身的特殊情况，仍可以采取其他折旧方法，或者同时采用直线法和其他折旧方法，只是采用其他折旧方法计提的折旧，在涉及缴纳企业所得税时，需要进行纳税调整。
五、预计净残值的税会差异
《固定资产》准则规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。《企业所得税法实施条例》规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
会计上企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进行复核，净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值，然后按照调整后的净残值在固定资产剩余使用年限内重新计算折旧金额。而税法只认可固定资产取得时企业确定的合理净残值的标准，因此一旦企业对固定资产在使用过程中的预计净残值进行了调整，并据此计提折旧，则与税法允许扣除的折旧存在差异。税法上规定合理确定预计净残值后，就不得再变更，主要依据是企业确定预计净残值并不是随意和毫无根据的，而是必须尊重固定资产的自身特性和企业使用固定资产的实际情况，如果企业并非根据固定资产的性质和使用情况，而是出于某种避税等非合理的商业目的确定预计净残值的，将被税务机关进行调整，并承担相应的法律责任。可见税法作出这样的规定是为了防止企业通过改变固定资产的净残值，在年度之间随意调节利润，以规避税收。
总之，我们应精准把握固定资产的税会差异，正确进行会计核算和税务处理，降低企业的涉税风险。
（作者单位为安徽财贸职业学院）
[作者简介：刘阳（1975―），安徽肥东人，法律硕士，安徽财贸职业学院讲师，主要研究方向：税法，税务筹划。]
参考文献
[1]中国注册会计师协会.税法[m].经济科学出版社，2016.
固定资产的法规篇3
［关键词］资产会计税法比较
一、固定资产的内容
1.固定资产概念及基本特征
固定资产准则规定，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的非货币性资产。它具有以下特征：（1）使用期限超过一年，且在使用过程中保持原来的物质形态不变。这一特征表明，小企业为了获得资产并把它投入生产经营而发生的支出，属于资本性支出而不是收益性支出。（2）使用寿命是有限的(土地除外)，且在使用过程中，固定资产的磨损价值是逐渐转移的。这一特征说明了计提折旧的必要性。（3）用于生产经营管理活动而不是为了出售。这一特征是区别固定资产与商品等流动资产的重要标志。
2.固定资产的内容
固定资产准则规定，固定资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、相关的设备、器具、工具等。同时税法规定，不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期超过2年的也应作为固定资产。固定资产的各个组成部分具有不用使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
通过比较发现，税法对固定资产的确认增加了单位价值和使用年限的限制，而会计准则只是对使用年限进行了限制。由此产生的差异，可按资产负债表债务法中的暂时性差异处理。
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量，即指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本和专业人员服务费等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对不同方式取得的固定资产，它的成本构成也不尽相同，会计与税收处理也存在一定的差异。
1.外购固定资产
（1）《准则》规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准第17号-借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
2.《条例》第58条规定：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。
差异分析：在一般情况下，外购的固定资产的会计成本与计税成本是一致的。但是对于“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的”，税法对固定资产的计税成本的确定并无特殊规定，因此，对于会计确认为当期损益的部分应调增应纳税所得额。此时企业应当记载固定资产会计成本与计税成本之间的差异，然后在提取固定资产折旧，或者处置出售固定资产时，相应调减应纳税所得额。
例：2007年1月1日，甲公司从乙公司购入一台需安装的大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900000元，首期150000元于2007年1月1日支付，其余款项在2007年至2011年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年的12月31日。2007年1月1日，设备运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费160000元，已用银行存款付讫。2007年12月31日，设备达到预定使用状态，发生安装费40000元，已用银行存款付讫。（假顶折现率为10%）。
（1）购买价款的现值为：150000+150000X（p/a，10%，5）=718620（元）
2007年1月1日账务处理：
借：在建工程718620
未确认融资费用181380
贷：长期应付款900000
（2）支付购买价款
借：长期应付款150000
贷：银行存款150000
（3）支付运杂费和相关税费
借：在建工程160000
贷：银行存款160000
（4）2007年12月31日，根据实际利率法计算的应分摊未确认融资费为56862元（计算过程略），符合资本化条件，计入固定资产成本。
借：在建工程56862
贷：未确认融资费用56862
（5）支付购买价款
借：长期应付款150000
贷：银行存款150000
（6）支付安装费
借：在建工程40000
贷：银行存款40000
（7）2007年12月31日，固定资产入账价值为：718620+160000+56862
40000=975482（元）
借：固定资产975482
贷：在建工程975482
差异分析：根据税法规定，该项固定资产的计税成本应为1100000元（900000+160000+40000），其与会计成本的差额124518元（1100000-975482），应当在今后计提折旧或者销售、处置固定资产时，相应调减应纳税所得额。
2008年1月1日至2011年12月31日，该设备达到预定使用状态后，剩余未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应当在分摊年度计入当期损益。剩余的未确认融资费用为：181380-56862=124518（元）
借：财务费用124518
贷：未确认融资费用124518
差异分析：因为未确认融资费用实际已经计入固定资产的计税成本，所以会计在进行分摊时不得在税前扣除，应当调减应纳税所得额124518元。
2.自行建造的固定资产
《准则》规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。《条例》第58条规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。
差异分析：剔除借款费用资本化因素，对于自行建造的固定资产成本的确认，会计与税法基本不存在差异。
三、固定资产的折旧
1.固定资产的折旧年限
《准则》规定，折旧是指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的折旧率计算的固定资产折旧，它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。
《条例》第60条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器和其他生产设备，为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。《条例》第98条规定，可以缩短折旧年限的固定资产，包括由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第60条规定折旧年限的60%。
由于税法规定的固定资产折旧年限与企业按新准则规定自主确定的折旧年限的差异，从而引起的固定资产折旧金额上的差异，按暂时性差异处理。
2.固定资产的折旧方法
《准则》规定:企业应当根据与固定资产有关部门的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法,包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
《条例》第59条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。《企业所得税法》第32条规定：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需要加速折旧的，可以采取加速折旧的方法。《条例》第98条规定：可以采取加速折旧的方法的固定资产包括：①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；②常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取加速折旧方法包括双倍余额递减法和年数总和法。
差异分析：会计对于折旧方法的选择，给予了企业较宽的职业判断权，而税法限制允许加速折旧的范围。①会计实行加速折旧而税法规定必须采用直线法计提折旧时，如果起初会计计提的折旧大于税法允许计提的最大折旧，其差额应调增应纳税所得额；以后会计计提的折旧小于税法允许计提的最大折旧，其差额应调减应纳税所得额。②会计采用直线法计提折旧而税法允许采用加速折旧法时，可视为二者无差异，企业也可向主观税务机关申请，按税法固定计算折旧在税前扣除，即企业可先调减应纳税所得额，后调增应纳税所得额。
四、固定资产残值
《准则》规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定预计净残值。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进行复核。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
《条例》第59条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。差异分析：对于固定资产的预计净残值，会计和税法都给予了企业极大的职业判断权。但会计规定预计净残值是可以调整的，而税法规定预计净残值一经确定不得变更。因此，如果会计调整了固定资产残值，由此多提或者少提的折旧，应当相应调增或者调减应纳税所得额。
五、固定资产减值准备
固定资产的法规篇4
关键词:固定资产资产会计涉税处理
《企业会计准则第4号――固定资产》(以下简称固定资产准则)从会计方面规定了固定资产的会计核算办法,2008年1月1日新实施的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》则从税务处理的角度对涉税事宜做了规定。为了更好的做好固定资产的会计处理,有必要对其涉税事宜做一个了解,比较其异同,做好企业纳税筹划。
一、固定资产确认的涉税处理
新企业所得税法规定,固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。而会计准则第四号――固定资产规定,具有以下条件的有形资产为固定资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。两者在定义上有一定的差异,涉税处理上强调的是一个与生产经营活动有关,如果会计处理中涉及与生产经营活动无关的资产计入固定资产,则需要纳税调整。
二、固定资产初始计量的涉税处理
(一)对于外购固定资产方面的涉税处理
企业所得税法及其实施条例规定:外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。而会计准则规定:外购固定资产的成本,包括购买价款、进口关税和其他税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
对于购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,该固定资产的会计成本处理是以现值为计价基础,即以“购买价款的现值为基础确定”;而税法没有这一规定,其采用终值计价,是对“购入的固定资产”、“以融资方式租入的固定资产”的价值如何计价分别作出了规定。对于“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的”仍按照“购入固定资产”的规定确定其价,不会“以购买价款的现值为基础确定”其计价。
(二)自行建造固定资产的涉税处理
由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,应计入固定资产成本的借款费用,按照《企业会计准则第17号――借款费用》处理;会计准则规定对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产。可先按估计价值记账,待确定实际价值后,再进行调整。在税务处理上,自行建造的固定资产,按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础,一般情况下不承认暂估的固定资产价值。
(三)对于弃置费用的涉税处理
会计准则在确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素。对于特定行业的特定固定资产,比如石油、天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等,应当将预计弃置费用折现,计入固定资产成本。而税法却没有相关规定。税法对于预计的弃置费用将进行纳税调整,待实际处置时再行确认发生的处置费用。
三、固定资产的后续计量方面的涉税处理
(一)企业会计准则第4号――固定资产规定:固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更;而企业所得税法及实施条例没有对该事项做出明确规定,如果参照执行“在原有固定资产基础上进行改扩建的,按照固定资产的原价,加上改扩建发生的支出,减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定”这一规定,对“被替换部分的帐面价值”将不作终止确认,而是将新增的价值计入原账面价值后确认原值、计提折旧。
(二)固定资产减值方面的涉税处理。企业会计准则第8号――资产减值规定,固定资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。企业所得税法及实施条例规定,在计算应纳税所得额时,未经核定的准备金支出不得扣除。如果企业根据会计准则的规定计提减值准备、确认减值损失,则必须进行纳税调整,待实际损失发生后,再行确认损失金额。
四、固定资产折旧的涉税处理
固定资产折旧的差异体现在折旧范围、年限和方法方面。因此在这三方面将涉及不同的涉税处理。
(一)折旧范围方面。企业所得税法及实施条例规定,在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除,但下列固定资产不得计算折旧扣除:(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;(2)以经营租赁方式租入的固定资产;(3)以融资租赁方式租出的固定资产;(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;(5)与经营活动无关的固定资产;(6)单独估价作为固定资产入账的土地;(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。
固定资产的法规篇5
一、固定资产的定义和分类
对固定资产的二者定义完全相同，都是指超过一年的使用期限房屋、机械、机器、运输工具、建筑物。以及与生产经营其他有关的设备、工具、器具等。不属于经营、生产主要设备的物品，在2000元以上单位价值，并且超过2年的使用期限，也应作为固定资产。将固定资产分为7类：财务会计生产经营用固定资产，未使用固定资产，租出固定资产，土地和融资租入固定资产，非生产经营用固定资产，不需用固定资产。税法将固定资产主要分为3类：火车、轮船、机器、机械，房屋、建筑物和其他生产设备，和火车、电子设备以外的轮船运输工具以及与营业务、生产经有关的工具、器具、家具等。笔者认为，不同的二者分类原因主要在于：按固定资产的前者使用情况和经济用途进行综合分类，是加强管理，组织会计便于核算；而以该分类为基础后者的着重点，不同类别按照制定统一的残值率折旧和年限，应用简易分类法提取折旧。
二、固定资产的计价
1.融资租入的固定资产
税法规定，租入的固定资产以融资方式，合同确定的价款按照租赁协议，加上途中保险费、运输费、投入使用前发生的利息支出以及安装调试费汇兑损益后的价值计算。这种便于操作规定体现了其特点，保证会计数据的有效可靠性。而为更向国际会计标准财务会计靠拢，体现作为资产的融资租入固定资产特性，并遵循谨慎性原则，因而在《制度》中规定：固定资产中的融资租入，开始按租赁最低租赁付款额的现值与日租赁资产的原账面价值进行比较，较低的作为入账价值，按照重要性原则，占企业资产总额比例如果融资租赁资产等于或低于30%，在租赁开始日作为固定资产的入账价值企业可按最低租赁付款额，在租赁期内，最低租赁付款被支付的各种款项要求，企业应支付或可能在一定情况下加上由企业或与其有关的第三方担保，资产余值（不包括或有租金和履约成本）还加上购买价格。
2.接受捐赠的固定资产
《办法》规定：对固定资产捐赠的计提折旧不准许，除非另有规定。固定资产计税成本即捐赠的是零。在企业所得税上企业没有付出任何代价，所以这是因为不能将任何折旧费用扣除。而在《制度》中规定：固定资产接受捐赠的，提供捐赠方有关凭据的，金额加上应支付按凭据上标明的相关税费，作为入帐价值；没有提供捐赠方有关凭据的，而固定资产同类或类似存在活跃市场的，固定资产按同类或类似的市场价格的金额估计，加上相关税费应支付，作为入帐价植；固定资产同类或类似不存在活跃市场的，按该固定资产的接受捐赠的未来现金流量现值预计，作为入帐价值。这是因为捐赠固定资产作为企业生产经营的设备工具，符合《制度》对资产的定义、侧面将其按照公允价值列示为企业的资产并计提折旧。”
3.无偿调入的固定资产
无偿调入的固定资产未在《办法》中规定的，固定资产按照与接受捐赠的计价原则，规定在《制度》中其计税成本中的所得税会计核算中是零，在也不应当计提折旧。因为这是企业未支付任何费用而获得的资产。但是由于其符合《制度》关于资产的定义，因而在财务会计处理中计入企业的资产并计提折旧。
4.固定资产减值准备
对固定资产《制度》规定，市价持续下跌，应当企业按期逐项检查，如果由于或长期闲置、技术陈旧、损坏等原因，帐面价值高于可回收金额，固定资产减值作为帐面价值与可收回金额作为差额准备，为了加强固定资产减值提取准备，保证可靠的企业会计信息，将资产的价值进行真实反映，使其更符合资产的定义。纳税人之间的为保证税负公平，任意避税行为都要防止，《办法》规定，短期投资跌价准备金、税法规定可提取的准备金、存货跌价准备、长期投资减值准备金以及之外任何形式的准备金.不允许在税前扣除。因此，不准在税前扣除固定资产减值准备。
5.固定资产改良支出
固定资产的法规篇6
关键词：高校；固定资产管理；问题；对策
中图分类号：F616.5文献标识码：a文章编号：1001-828X（2013）07-00-02
高校固定资产是指由高校占有或使用的能以货币形式计量的所有权归国家的有形资产。高校固定资产是高校国有资产的重要组成部分，是高校开展教学、科研等各项任务的物质基础和重要保障。
本文采用文献调查方法和实地考察方法，从高校固定资产管理现状出发，通过文献分析和实地考察，深入探讨了高校固定资产管理过程中存在的问题，并提出了解决问题的相关对策。
一、研究背景与意义
1.研究背景
随着高校招生规模的不断扩大，高校固定资产的规模必然不断膨胀，管理的难度也不断加大。由于管理的不规范，造成了高校固定资产大量的闲置和浪费，管理和使用严重脱节，账务和实物也严重不相符，并且有愈演愈烈的趋势。这些问题引起了国家的高度重视，2006年，财政部了中华人民共和国财政部令第36号文件《事业单位国有资产管理暂行办法》，该暂行办法的出台是为了规范和加强事业单位国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产。
根据财政部《事业单位国有资产管理暂行办法》的要求，各高校纷纷成立了专门的归口管理部门，如实验室与设备管理处、国有资产管理处、房产管理处、实验室设备与资产管理处等。同时各高校也加强了固定资产管理的规章制度建设，如国有资产管理暂行办法、公房管理办法、土地管理办法和资产处置管理办法等，并制定了操作性强的实施细则，使管理工作有章可循、便于具体操作。此外，各高校还配备了专业的固定资产管理人员，对高校固定资产实施有效地监管，大大的规范了高校固定资产管理工作。
经过文献调查发现，关于高校国有资产管理方面的文章和学位论文比较少，对高校固定资产管理方面的研究更是比较薄弱，特别是如何解决高校固定资产管理中存在的问题，以及如何加强高校固定资产管理，都需要深入的分析与探讨。
2.研究意义
（1）高校固定资产管理是实现高校固定资产合理、有效配置的手段和途径，研究高校固定资产管理，能够促使高校固定资产发挥最高的效能，实现高校固定资产的保值增值。
（2）高校固定资产管理是保证高校教学、科研工作顺利开展的软环境。提高高校固定资产管理水平，有助于提升高校教学、科研水平，促进我国高等教育事业蓬勃发展。
二、高校固定资产管理现状与存在的问题
1.制度保障方面
近年来，高校固定资产管理工作引起了国家相关部门的高度重视，先后制定了一系列的办法以及规章制度，本文对1990年以来有关部门颁布的办法以及规章制度进行了梳理，详见表1：
从表1可以看出，国家相关部门出台了一系列与高校固定资产管理相关的办法以及规章制度，在一定程度上规范了高校固定资产管理工作，但与高校固定资产管理相关的内容分散到各个法规之中，缺乏专门针对高校固定资产管理的办法以及规章制度，并且已经出台的办法以及规章制度可操作性低，不能够很好地规范高校固定资产管理工作。
表11990年以来涉及高校固定资产管理方面的办法及规章制度汇总表
2.机构设置方面
通过对部分高校的实地考察，本文对固定资产管理部门及其科室职能进行了归纳，大致分为以下三类：（1）没有专门的国有资产管理部门，相关业务由设备管理部门与房产管理部门分担。（2）设置专门的国有资产管理部门，但与设备管理部门职能有交叉。（3）设置专门的国有资产管理部门，一般下设综合办公室、资产管理办公室、公房管理办公室、招标管理办公室等。
通过对实地考察工作的梳理，我们可以看出，高校固定资产管理工作普遍存在多部门、分散管理的弊端，缺乏统一的领导和协调部门，并且各部门之间职责不清、权限不明、管理混乱，甚至在管理过程中出现了权力越位、错位的现象。
3.人员配置方面
高校固定资产管理需要专门化的人才，并且需要具备相应的专业知识和专业技能。高校固定资产管理工作需要两类人员：一般管理人员和专业技术人员。
一般管理人员需要具备相应的管理知识，负责固定资产的日常管理工作以及整个管理流程的监管。专业技术人员的知识结构涉及经济、基本建设、财务、计算机技术、统计等专业。
根据我们对几所高校的实地考察，发现大部分高校固定资产管理部门并没有重视一般管理人员和几类专业技术人员的合理配置。有些高校的固定资产管理部门只配置了一般的管理人员，没有配置专业技术人员或者配置比例不当。
4.系统建设方面
通过考察得知，很多高校已经改变了传统的手工记账或者单一的excel表格的管理方式，逐步过渡到利用信息系统对固定资产进行管理，建立了高校固定资产管理系统。但是个别高校还没有建立固定资产管理系统，或者已建立高校固定资产管理系统但系统功能还不够完善。总之，大部分高校并没有建立一套完整的、功能强大的固定资产管理系统。
三、加强高校固定资产管理的对策
1.完善制度
根据表1的统计，国家以及相关部门出台的有关高校固定资产管理方面的办法以及规章制度不能满足固定资产管理的要求，并且只具有宏观上的指导意义，没有深入到固定资产管理的方方面面，缺少具体的、操作性强的办法和规章制度，尤其缺少专门针对高校固定资产管理的办法以及规章制度。所以国家以及相关部门应制定专门针对高校固定资产管理的、详细的、切实可行的办法以及规章制度来规范高校固定资产的管理。同时，各高校也要根据自身情况，制定切实可行的、适合本高校的固定资产管理的办法、规章制度以及实施细则。
2.健全机制
高校固定资产的管理应遵循“统一领导、分级管理”的原则，设置一个固定资产归口管理部门以及几个相关的固定资产管理部门。固定资产归口管理部门要充分发挥其管控优势，对全校固定资产进行宏观管理以及对其他固定资产管理部门的管理进行规范和监督。其他各资产管理相关部门要各司其职，对职能范围内的固定资产进行直接的管理和调配。“统一领导、分级管理”能充分发挥归口管理部门的管控优势，其他各相关部门齐抓共管、各司其职、通力合作，防止多部门分散管理、权限不明的情况出现。
高校固定资产管理部门还要健全责任机制以及制定处罚办法，把责任具体落实到每个部门、每个管理人员身上并严格执行。责任机制以及处罚办法的制定能很好的约束高校固定资产管理的各相关部门以及管理人员，使管理工作有章可循、有纪可依。
3.注重人员培训
固定资产管理人员知识结构的合理配置有利于高校固定资产管理工作的顺利进行。在允许的条件下，资产管理部门要尽可能对资产管理人员进行合理配置，实现专人专管。但是由于固定资产管理部门的人数限制以及其他一些原因，可能无法实现一般管理人员以及各类专业技术人员的合理配置，那么固定资产管理部门应注重资产管理人员的学习培训，让管理人员尽可能地掌握与固定资产管理工作相关的经济、统计、计算机技术、财务等方面的知识，提高资产管理人员的综合文化素质和业务素质。同时也要提高管理人员的参与意识与责任意识，使资产管理人员对固定资产管理工作有全新的认识，在思想上不再受传统管理观念的束缚。
4.加强信息化建设
高校固定资产管理信息化建设应遵循系统化、规范化原则。系统化是指建立一套基于全校的固定资产管理系统，对高校固定资产的计划、采购、入账以及报废等一系列环节实施动态管理。规范化是指对固定资产管理流程进行设计，规范高校固定资产管理工作，使管理人员有章可循。
高校固定资产管理信息化建设应从以下几个方面着手：
（1）基础数据库建设。基础数据库是固定资产管理系统的核心，只有基础数据库完整、准确、安全，才能有效地实现对固定资产的管理。
（2）固定资产管理系统开发。固定资产管理系统应该能够实现对固定资产基础数据的有效管理，能够与相关固定资产管理部门的数据实现集成与融合，并应具备强大的查询、统计、汇总和分析功能，能针对上级部门的需要生成符合要求的报表。
（3）固定资产管理系统维护与扩展。固定资产管理系统应具备可维护性以及可扩展性，以适应固定资产管理工作的进一步开展，实现管理工作与时俱进、系统维护与管理需求同步。
高校固定资产是高校教学、科研工作顺利进行的物质保障，也是衡量高校办学水平和规模的重要指标。做好高校固定资产管理工作是一项长期的任务，需要不断的研究与探索。同时，需要调动相关人员的积极性，共同努力来实现高校固定资产的合理配置、动态管理以及保值增值，为高校教学、科研工作保驾护航。
参考文献：
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固定资产的法规篇7
论文关键词国有企业法制建设固定资产投资
一、国有企业固定资产投资方面法制建设的背景及其价值
近年来，随着国有资产的出资者、管理者、经营者，因主观故意或过失，违反法律、行政法规和规章，造成国有资产的损失的现象越来越严重，有关国有资产的保值增值问题成为全社会关注的热点，而国有企业固定资产投资项目的问题更是重中之重。目前，我国国有企业固定资产投资方面，尚无专门的法律法规加以调整，使得诸多问题没有纳入法制轨道。在国有企业固定资产项目过程中，迫切需要有专门用来调整国有企业在固定资产投资项目组织运行过程中所发生的各种关系的法律。对固定资产投资管理，监测分析全社会固定资产投资状况，固定资产投资总规模、结构和资金来源，固定资产投资年度计划和中长期规划等方面进行规范。
国有企业固定资产投资项目方面的法制建设具有其基本属性。在传统的企业法律形态体系下，国有企业不仅是体现国家特殊政策指向的载体，而且也是《民法通则》等法律所承认的民事主体之一种。在社会主义市场经济体制下，国家出于调整产业结构等特殊目的之需要，还保留了国有企业、乡镇企业、高新技术企业等特别企业形态，但是我国的企业形态体系之划分已经逐步过渡到以产权形式、责任承担方式和企业组织形式为标准，企业形态体系已经主要由公司、独资企业和合伙企业组成。国有企业在法律上的独特性主要体现在与国家关系方面，也及国家对其采取的特殊政策上，而不是在企业的组织结构等方面。所以国有企业立法作为市场主体立法的特性已经逐步淡化，而作为国家政策立法的特性却在逐步加强。
笔者认为，加强国有企业固定资产投资项目方面的法制建设，其重要意义与价值体现在以下几个方面。一是保护国家投资。国有企业的资本构成全部或主要来自国家投资。主要表现为国家作为企业的唯一出资人，开办国家独资企业；国家授权的投资主体同其他一个以上国家授权的投资主体共同出资组成企业，这种企业的财产权仍然全部由国家所有。国家授权投资主体通非国有单位或个人共同出资开办企业，如果其中某一国家投资主体的出资在企业总出资中占主要部分，即占50%以上，或者虽然低于50%但实际上控制了该企业的经营决策，各国一般也将其纳入国有企业范围。在这种情况下，保护国有企业固定资产投资项目对于保护国家财产具有重要意义。二是促进国有企业的经济调节管理职能。国有企业的固定资产投资项目，从事生产经营活动虽然也有营利目的，或者说一般也为营利，但也有非营利性目的，或者说它不以营利为唯一目的。国有企业执行国家计划和经济政策，担负国家经济调节管理职能。三是促进国有企业自身的规范转运，国有企业虽然也适用一般企业法的许多一般性规定，但国有企业同时适用国有企业的特别法。国有企业设立程序较其他企业更为严格、复杂，国家对国有企业的管理，需要以政权和所有者的双重身份进行管理，在许多方面，国家要以自己为一方主体同企业和企业有关各方直接发生各种法律关系。
二、当前我国国有企业固定资产投资方面法制建设的困境
一是国有企业固定资产投资方面立法不完备。法律从本质上乃是一种“契约”（contract），其本质意义是交易双方或者多方的一种合意，这种合意主要体现在人们为了更好的保障自己的合法权利或利益，而把一部分原本属于自己的天赋权利让渡出来，形成规范性文本，作为人们的行动规则。在“社会契约理论”的核心观点里面，法律契约并不是让人们迷失自我，相反是为了更好的实现自我价值。伦敦经济学院许成钢教授与美国哥伦比亚大学法学院的皮斯托在2002年提出了不完备法律理论，该理论认为正如“契约”（或者说是“合同”）不可能是完备的一样，法律也不可能是完备的，因为法律这种“契约”也受到立法者的有限理性、信息不对称以及交易成本等诸多因素的影响，加之现代社会瞬息万变，法律注定不可能达到完备的程度。现有制度供给的错位性严重，虽然不少地区都出台了有关国有企业固定资产投资方面的政策制度，但是这些制度不管从制度理念、制度设计、制度内容以及操作方法等方面来看，都与当前国有企业固定资产投资的现状及其切实需求存在明显的错位。国有企业固定资产投资立法位阶较低，范围较窄。使得这些法律法规缺乏较高的法律效力，责任机制缺失。国有企业固定资产投资还是主要依据《中华人民共和国公司法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》（国务院令第378号）、《国务院关于投资体制改革的决定》（国发[2004]20号）、《中央企业固定资产投资项目后评价工作指南》，缺少专门规定，而各个地区的政策性规定不规范，导致法律法规的协调性不足。这就使得在国有企业固定资产投资的立法方面存在诸多争议。
二是在国有企业固定资产投资法制中对重点问题关注不够。以作为源头性的审批核准制度为例，实行企业投资项目核准制是投资体制改革的重大举措，针对少数重大项目和限制类项目，从维护社会公共利益的角度，实行核准制。政府有关部门制定严格规范的核准制度，明确核准的范围、内容、申报程序和办理时限，并向社会公布，提高办事效率，增强透明度。核准制与审批制的主要区别有以下几点，一是政府直接管理的企业投资项目数量大幅度减少，二是程序简化，三是政府管理的角度改变。但是，当前国有企业固定资产投资中对于核准的把握及相关规定缺少规范。也就是在源头上就导致了危险。
三是国有企业固定资产投资法律监督缺失。在行政执法机关上下级之间，缺乏有效的监督机制和监测部门拟。因为第一线的行政执法机关及其工作人员的行政活动具有广泛性和复杂性，行政执法，司法监督行政执法机关往往是被动的滞后的。监督检察机关通常仅限于监督行政执法机关移送公安机关的案件程序，公安机关的监督将不存在，众所周知，国有企业固定资产投资往往涉及大量的资金，在这一过程中，如果缺乏有效的监督管理，极容易导致权力寻租，滋生腐败。当前，我国部分地方政府还存在对国有企业固定资产投资监督管理工作没有引起足够的重视，缺乏专门的监督力量，也没有内部监督，对国有企业固定资产投资的监管显得十分分散无序，没有形成监管合力。具体来说，有以下一些表现，一是部分地方政府对国有企业固定资产投资的监督工作缺乏战略认识，文件上或者会议上说起来十分重要，但是实践起来不重要；二是国有企业固定资产投资的监督管理机构的设置却不到位、一些监督管理的专业人员配备不到位，缺乏专业人手，专业化的监管难以实现；三是各项社会国有企业固定资产投资监督管理工作的经费配套不足，监督信息化建设工作和基础设施建设发展不足。
三、我国国有企业固定资产投资方面法制建设的对策措施
一是切实加强国有企业固定资产投资方面的立法。我国国有企业固定资产投资立法有着充分的法律依据。首先宪法的有关规定及基本指导思想既是国有企业立法的基本依据，也是国有企业法的重要渊源。宪法规定：国有经济即全民所有制经济，是国民经济中的主导力量，国家保障国有经济的巩固和发展；国有企业在法律规定的范围内有权自主经营；并依照法律规定，通过职工代表大会和其他形式，实行民主管理。其次经济体制改革和企业管理规律的客观要求，是国有企业立法的客观依据。这就要求政府部门必须从更高层次上，统筹规划立法，使得法律对于国有企业固定资产投资的财政、金融、保险等情况，融资发展，价证券发行总规模、结构和投向，财政性建设资金总量安排和使用方向，财政补贴的规模和方向等方面都有规范，确保国有企业固定资产投资项目能够得到高质高效的进行。
固定资产的法规篇8
（1）企业会计制度的规定
企业会计制度的规定“固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。”
（2）税法对固定资产定义的规定及差异比较
《企业所得税暂行条例》第二十九条规定：“纳税人的固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。
比较定义可以看出，企业会计制度与税法对固定资产的定义本质上基本是一致的。至于所说的“不属于生产、经营主要设备的物品”主要是指企业的环保设备和安全设备等资产，这些虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产。
（二）取得固定资产确认的比较
（1）企业会计制度的规定
企业会计制度的规定“固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。包括企业为取得固定资产而交纳的增值税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。 ”
（2）税法对固定资产确认的规定及差异比较
税法没有对固定资产的确认作出理论性的规定，主要采取了列举法的定义方式，基本可以总结“固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定使用状态前所必要的支出。” 这与企业会计制度的规定是不完全一样的。两者的差异是少了一个“可”字，也就是说，会计制度从谨慎性原则出发，如果固定资产不能达到可使用的状态，不能生产合格的产品或发挥正常的作用就不能确认为固定资产，在这之前发生的费用都作为固定资产的原值。税法则从国家的角度出发，不能承担企业经营风险，不承认谨慎性原则，不管该固定资产是否能生产合格的产品或发挥正常的作用，只要可以使用就确认为固定资产。例如，企业固定资产试生产费用，根据上述原则会计上不作为收入而作为固定资产原值的一部分。但税法则确认为收入，不作为固定资产原值处理。固定资产取得时的成本具体差异情况如下：
1，购置、自行建造的固定资产，税法和会计制度的差异如上所述主要是对固定资产试生产的处理不同。反之，购置或自制的不需要经过调试过程即可使用的固定资产税法和会计制度的规定是一致的。
另外，企业会计制度规定“外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。 ” 但是《关于企业补贴收入征税等问题的通知》财税字[1995]第81号文件规定“企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。”所以这部分增值税应作为收入交纳企业所得税，这也是一个重要的差异。
2，投资者投入的固定资产，税法规定必须按合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。也就是说税法对于投资获得的固定资产的价值要求其合理性，必须符合其实际价值，不能完全按投资双方确认的价值为标准，这与企业会计制度完全按投资者确认价值作为接受投资的固定资产的原值是不一样的，这主要是防止关联企业弄虚作假。
3, 融资租入的固定资产，税法按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。企业会计制度则规定“按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。（也包括各种直接采购费用）”两者的差异还是比较大的。会计制度考虑计价的合理性，而税法则考虑的更多的是在目前我国会计实务和企业管理实践中考虑折现因素的情况还不多见，税法应该具有可操作性。
例如，a公司融资租赁设备一台，租期5年，合同价值400万，其他采购费用省略不计，每年支付该设备租赁款80万，该设备5年付款的现值320万。
按企业会计制度规定该设备原值＝320万
按税法规定该设备原值＝400万
4，企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，税法对这种取得的固定资产尚没有明确规范，一般应比照购入的固定资产处理，即以取得的实际成本作为固定资产原值。这与企业会计制度按换入固定资产的应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为原值是不一样的。
例如，B公司欠a公司货款40万，现将设备一台作价40万偿还欠款，该设备市价50万，其他采购费用省略不计。
按企业会计制度规定该设备原值＝40万
按税法规定该设备原值＝50万
5，以非货币性交易换入的固定资产，税法对这种取得的固定资产尚没有明确规范，一般应比照购入的固定资产处理，即以取得的实际成本作为固定资产原值。这与企业会计制度按换入换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为原值是不一样的。
例如，B公司与a公司商定用设备一台换a公司的40万的产品，该设备市价50万，其他采购费用省略不计。
按企业会计制度规定该设备原值＝40万
按税法规定该设备原值＝50万
6，接受捐赠的固定资产，会计制度和税法的规定基本一致，按接受赠与的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。
7，盘盈的固定资产，会计制度和税法的规定基本一致，按同类固定资产的重置完全价值计价。也就是按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为原值。
例如， a公司盘盈设备一台，该设备市价50万，成新率70%，其他采购费用省略不计。
该设备原值＝50X70％＝35万
8，经批准无偿调入的固定资产，税法对这种取得的固定资产尚没有明确规范，一般应比照购入的固定资产处理，即以取得的实际成本作为固定资产原值。这与会计制度按调出单位的原来账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用作为原值是不一样的，要注意做纳税调整。
另外值得注意的是，会计制度规定对已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。 税法则不承认暂估的固定资产价值，需要做纳税调整。还有根据企业会计制度的规定，利息费用可以资本化作为固定资产的原值，而税法则不允许这样做。
（三）固定资产改良支出的规定及差异比较
固定资产改良支出是指固定资产的改造、改建、扩建等支出，这种支出有使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低等作用。关于固定资产改良支出税法和会计制度基本是一致的,都是按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
此外，税法规定企业融资租赁租入的固定资产，应按改良支出减改良过程中发生的变价收入后的差额计入固定资产的成本。
固定资产的法规篇9
关键词：固定资产；折旧；再思考
折旧会计是一个重要的财务会计问题，长期以来倍受会计理论和实务界的重视。折旧会计主要解决折旧性质、折旧的范围、折旧的因素、折旧、折旧会计处理以及折旧信息的披露等若干问题。2001年1月1日实施的《企业会计准则———固定资产》（以下简称《固定资产准则》）中对折旧会计的有关问题进行了表述，使折旧会计理论更加符合国际会计惯例，折旧会计实务也更加规范，是折旧会计的又一新突破。本文将对折旧会计的部分基本问题做以探讨，并对《固定资产准则》进行不成熟的评价，以期推进我国折旧会计的。
1折旧的性质
在财务会计理论中，对于折旧的概念和折旧的目的存在4种观点：
观点一：资产估价论，折旧是固定资产价值的丧失。认为固定资产一经形成，就会在其存在和使用过程中不断磨损并日趋陈旧而逐渐丧失其原来的价值。因此，计算折旧的目的主要是为了反映固定资产的现有实际价值，也就是对固定资产进行“重估价”。这是西方会计在折旧理论上的一种传统观点。虽然已不被着重强调，但仍具很大影响。
观点二：价值重置论，折旧是固定资产潜在功能的降低。认为固定资产虽然在使用过程中始终以其整体发挥基本不变的功效，但实际上其潜在功能却在逐步降低，从而导致其价值的丧失。因此，计算折旧的目的是为了反映固定资产潜在功能的降低而大致确定其新旧程度，以便及时考虑固定资产重置，保持企业的生产经营能力。
观点三：价值转移论，折旧是“固定资产在使用过程中由于不断损耗而转移到产品成本中去的那部分价值”。这种观点在我国影响最大，自20世纪80年代以来，我国会计理论界普遍赞同该观点。
观点四：配比论，折旧是固定资产成本的摊销。认为固定资产成本是一项长期性的预付成本，此项成本在固定资产的使用过程中逐步消耗而使企业受益，因此，计算折旧是为了对固定资产的成本进行合理摊销，以满足分期结算并客观反映企业当期经营成果的需要。
由于企业会计的重点已经从资产计价转向损益计算，因此关于折旧的第四种观点已为西方会计学界所普遍接受。也就是说，在现代西方的会计理论上，折旧是指固定资产成本的摊销，计算折旧的目的并不是反映固定资产的损耗价值和其新旧程度，而是为了合理确认各期经营损益。如美国注册会计师协会在其第43号公报中称：“折旧会计是会计上的一种制度，其目的在于以合理而系统的方法将有形固定资产的成本或其它基本价值（有残值的资产，以减除残值的余额为准）分配于估计使用该资产的期间负担。它是一个分摊成本的程序，而非资产评价的措施。”美国财务会计准则委员会颁布的《财务会计公报》第3号认为：“折旧是一种计算损益的方法，其目的是将固定资产的成本，按照规则和合理的方式在资产的使用期内进行摊销。”可以认为，这是西方会计中关于折旧概念的最具代表性和权威性的观点。由此也可以看出，正确计算各个会计期间的折旧费用，从而正确计算成本和确定损益是折旧会计的核心和目的。
我国对折旧本质的认识经历了一个逐步发展的过程，随着体制的改革和与国际会计的接轨，会计界对折旧性质的认识发生了新的变化，《固定资产准则》对折旧定义为：“折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。”计提折旧不仅仅是为了收回固定资产投资使企业将来有能力重置固定资产，而且是为了将固定资产成本分摊于各个受益期，实现收入与费用的正确配比，合理确定各个受益期的损益。
笔者认为折旧的本质是费用配比的观点较合理，因为折旧费用和其他成本费用无本质的差异，一个企业在生产经营过程中对固定资产的需要与对人工和原材料的需要同等迫切。马克思在《资本论》对生产过程的论述中指出生产资料和劳动是企业进行生产必不可少的要素，而生产资料包括以固定资产为主体的劳动资料和以原材料为主体的劳动对象；因而长期资产的折耗享有与流动资产成本同等的地位。应计折旧的资产可以视同大量购进的商品，由于机器设备被归类为固定资产，存货被归类为流动资产，这样导致它们看起来需要用不同概念来处理，与一般需要实际支付的生产成本大有区别，然而实际情形则是每期所提取的折旧，是固定资产的原始投入价值的一部分，而固定资产的原始投入则是以现金及其等价物的支出为代价，所以折旧费用虽然不需本期的实际支付，但却是前期实际支付的一部分，从而成为依据权责发生制和配比原则确认的应由本期负担的一项成本费用。固定资产的成本，实际上是一种预付费用，而折旧的本质是将这一预付费用分配于各受益期与收入相配比的系统和方法。
2 折旧的范围
折旧范围问题是折旧会计的核心问题，也是我国折旧会计问题讨论的热点。
2.1 关于折旧范围的理论分歧
基于对折旧本质认识的不同，长期以来，在有关折旧范围的确认方面，存在有争议的两种观点。
观点一：认为我国会计制度有关固定资产折旧计提范围规定保守，应借鉴国际通行的做法，将应计折旧资产范围扩大到企业（除已提足折旧继续使用的和未提足折旧提前报废的固定资产外）的所有固定资产。该观点认为我国会计制度中规定的未使用、不需用固定资产不准予提取折旧的做法不能适应经济发展的需要，应该立即改革。该观点的主要理由是：（1）折旧是对固定资产服务损耗进行的计量，而这一损耗既包括由于使用产生的“使用有形损耗”和力作用而产生的“自然有形损耗”；也包括由于技术进步因素影响而产生的“无形损耗”。对于未使用和不需用的固定资产不计提折旧，是仅注重“使用损耗”，而无视“自然损耗”和“无形损耗”的存在，显然不合理。（2）未使用、不需用等大量的闲置资产的产生，多为我国过去的高度集中的计划经济体制所致，而由于我国企业的法人财产权迟迟得不到落实，企业没有权利处置这些闲置不用的资产，这就造成了全范围内固定资产闲置现象十分严重。如果对这一部分固定资产不计提折旧，损耗的价值无法得到补偿，必然造成企业资金的大量流失。（3）对未使用、不需用固定资产不提折旧，企业可以不用负担和补偿这一费用，在以利润指标评价企业的经营业绩时，将不会抵减其经营业绩，从而使这些企业“白占”了闲置资产；不能惩罚企业对固定资产“多占”的行为。（4）认为我国过去对未使用、不需用固定资产不准提取折旧，主要是从保证国家财政收入角度看问题，而这种一味只注重国家当期财政收入的实现，很少考虑企业未来的发展的做法，极有可能导致企业陷入困境。
观点二：认为将固定资产折旧计提范围扩大到包括未使用、不需用资产的做法值得商榷。该观点的主要理由是：（1）依据国内任何一种对折旧的本质认识的观点都不应对未使用、不需用资产提取折旧。按照价值转移论观点，折旧是“固定资产在使用过程中因损耗而逐渐转移到成本中去的价值”，未使用、不需用固定资产因为没有使用消耗，所以不应提取折旧，而其无形损耗价值不能向产品转移，应作为损失处理；按照配比论观点，折旧是“对原始成本分配的定义”，未使用、不需用资产无实际使用年限据以分配，所以不应提取折旧，且这两种资产未向企业提供服务，其原始成本中的无形损耗只能作为净损失。（2）依据资产定义，把“未来经济利益可能流入企业”作为资产入账条件，未使用、不需用资产根本不能作为资产入账，更无从提取折旧。（3）认为不能用牺牲折旧正确性方法，把折旧当财务监督手段使用。
2.2 折旧范围的合理表述
在我国2001年1月1日实施的《企业会计制度》和2002年1月1日实施的《企业会计准则———固定资产》两个会计法规中，对折旧范围的确认出现了截然不同的两种规范。《企业会计制度》基本沿袭了我国传统的固定资产折旧范围的规定并与税法保持一致，实际采纳了第二种观点。《固定资产准则》规定：“除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。”实际上采纳了第一种观点，将折旧范围扩大到未使用、不需用的固定资产。
基于对折旧本质的认识，折旧是将固定资产的原始成本分配于各营业期间与营业收入相配比的一种系统和方法，笔者赞成固定资产准则的有关处理规定。除上述第一种观点的理由外，笔者认为，还有以下原因：（1）折旧的计提仍然是一个会计问题，是预付成本的一种摊销。固定资产成本作为一种预付成本，其发生的目的是为了进行生产经营，取得使用效益。其后产生的固定资产未使用、不需用的情况并非企业购置固定资产的最初目的，因此，固定资产无论使用与否，其形成时的成本必然要进行摊销，计提折旧。（2）对未使用、不需用的固定资产计提折旧，符合谨慎性原则的要求。当企业存在一定数量的未使用、不需用固定资产时，说明企业资产使用不合理，造成资金的浪费，不能产生经济利益的流入。但如果不对其计提折旧，就会造成利润的虚增，反而修饰了其会计报表，有悖于谨慎性原则的要求。因此，将折旧范围扩大，是折旧会计处理的一种必然，至于未使用、不需用固定资产折旧是作为经常性经营费用进行会计处理，还是作为偶发性支出或损失，作为营业外支出处理，可以进行理论商榷。
3 折旧的因素
折旧计提的因素一般包括3个方面：（1）资产的成本。即计提折旧资产的成本；（2）预计使用年限；（3）净残值。与《制度》比较，《固定资产准则》对折旧因素的规范更接近于国际惯例。主要表现在以下方面：
3.1 折旧年限的确定
固定资产折旧年限是影响折旧额大小的一个决定性的因素，也是决定企业期间损益的—个重要因素，因此，在预计固定资产折旧年限时，除充分考虑固定资产有形损耗外，还应充分考虑无形损耗的影响，中外会计在这一点上是一致的。但在会计实务中，考虑有形损耗较多，考虑无形损耗较少，而且对预计折旧年限应考虑的因素也未做出具体规定，因而我国固定资产的预计折旧年限普遍长于西方。《固定资产准则》规定：“企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：（1）该资产的预计生产能力或实物产量；（2）该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到侵蚀等；（3）该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；（4）有关资产使用的或者类似的限制。”该规定为企业确定固定资产折旧年限提供了基本依据，突出了无形损耗的影响，使折旧年限的确定更准确、更科学。
此外，根据《国际会计准则》第16号的规定：“固定资产使用年限应定期地进行检查，如果预期数与原先的估计数相差较大，则应对本期和将来各期的折旧进行调整。”在我国，固定资产的折旧年限一经确定，一般不做调整。而且，对预计折旧年限应考虑的因素也未做出具体规定。《固定资产准则》明确规定：“企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。”使企业折旧年限的确定有了较大的选择空间，也更加符合国际会计惯例和企业固定资产折旧的实际状况。
3.2 应计折旧额的确定
关于固定资产应计折旧额，在中西会计惯例中一般均运用固定资产的历史成本作为折旧基数，以反映固定资产历史成本的摊销。但在我国过去的有关制度、准则中，对应计折旧额未做出明确规定。《固定资产准则》中，重新将应计折旧额定义为：“应计折旧额，指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。”同时，又规定：“已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。”笔者认为，准则的这一规范，首先明确了应计折旧额的初始确认和计量，即，新增固定资产应计折旧额=固定资产原价-累计折旧；其次明确了已计提减值准备固定资产应计折旧额的确认和计量，即，已计提减值准备的固定资产应计折旧额=固定资产原价-累计折旧-已计提减值准备；第三，明确了固定资产减值准备对应计折旧额以及折旧率和折旧额的影响。
尽管准则对应计折旧额做了更为明确的规范，但笔者认为其仍有欠缺之处，主要是未考虑物价变动对应计折旧额的影响。在物价变动时，固定资产的现行成本必然不等于历史成本。通货膨胀，实体资产升值会产生持有利得，既以历史成本为基础摊销的折旧费用与以现行价格水平计量的收入配比，势必虚增利润，也不能实现固定资产的实物保全；反之，通货紧缩，实体资产的贬值会造成持有损失，尽管可以实现固定资产的实物保全，但必然使企业利润虚减，降低企业的长期竞争能力，导致所得税的流失。因此，在准则中，应充分考虑物价变动对应计折旧额的影响，以保证财务会计信息的客观、公正，保全固定资产的再生产能力，使企业在物价变动的环境下健康。
4 折旧方法
4.1 折旧方法的选择
折旧方法实质上涉及固定资产成本在可折旧年限内如何分配的，折旧方法的不同，不仅影响折旧额的大小，而且影响当期会计收益和纳税收益的数额。在西方折旧会计中，企业可备选的折旧方法很多。以美国为例，主要有直线法、余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、产量法、年金法、收入法和递耗法等，其中的快速折旧法是二战后美国政府为了鼓励投资、刺激的发展所采取的一种经济政策。企业通过加速折旧可递延所得税的缴纳，从而获得一定的财务收益，且加速折旧可减少或降低企业持有固定资产所带来的各种风险，因而大多数企业把加速折旧法作为折旧会计的首选方法。我国自1993年开始允许企业采用加速折旧法后，在我国会计制度准则、规范及税法中都对资产折旧计提的方法做了规定，一般企业可采用的折旧的基本方法包括：年限平均法、工作量法、年数总和法及双倍余额递减法。与美国相比，可采用的折旧方法仍然比较少，而且，加速折旧法也仅限于部分技术进步快的和运输企业。在《固定资产准则》中，也没有扩大折旧方法选择的空间，使准则的规范囿于原有制度的框架和经济政策的考虑，而未体现其超前性和信息化各行业技术装备更新较快的特点。
我国对折旧方法的争议也非常大。笔者认为，在准则既定的备选折旧方法中，选用何种方法计提折旧应基于折旧的正确性考虑，按照固定资产所含经济利益预期实现方式，针对不同折旧对象服务期内的性质来选择折旧方法，不能简单地一概而论。基于对折旧本质的认识，对于损耗在整个使用期内较稳定，受进步因素影响较小，受益期内为企业带来的经济利益较均衡的资产，如房屋、建筑物、运输工具等，应采用平均年限法；而对于损耗不均衡，受科技进步因素影响较大，受益期内为企业带来的经济利益不均衡的资产，如机器设备、仪器仪表等，应采用加速折旧法。因为由于新技术的采用，新资产的前期无论外延还是内涵的生产能力都较高，从而为企业带来较多的经济利益，与此相配比，折旧费也应相应提高；与此同时，伴随资产的有形、无形损耗，其为企业带来的经济利益呈递减趋势。
我国原有关于折旧的会计制度在折旧的处理上只强调一致性原则，而新准则既强调了一致性原则，又注重客观条件的变化。准则明确规定：“企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，一经选定，不得随意调整”：“企业应根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，一经选定，不得随意调整”。这充分说明，在进行折旧的处理时，要遵循一致性原则，使企业提供的会计信息更有利于信息使用者的理解，充分发挥会计信息的作用。但是经济环境瞬息万变，计算折旧的很多因素是估计确定的，折旧方法的选定也带有很强的主观性，因此，准则又明确规定：“企业应当定期对固定资产的使用寿命、折旧方法进行复核，若固定资产的使用寿命的预期数与原来的估计数有重大差异，固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应相应调整固定资产折旧年限，相应改变固定资产折旧方法”。这说明准则的制定充分考虑了条件的变化，要求企业在进行折旧的确认、计量过程中，各会计期在保持相对稳定一致的同时，在符合条件的情况下，可以变更固定资产的使用寿命和计算方法，并在有关报告中披露说明，使提供的有关折旧的信息更真实、更客观。
4.2 折旧率的选择
在折旧会计实务操作中，企业一般以折旧率乘以资产成本来进行折旧的计提，其中确定的折旧率有：综合折旧率、分类折旧率和个别折旧率。长期以来，我国为了折旧计提工作的简化，无论财务制度还是税务实务都倾向于使用分类折旧率，且在分类折旧率的计算上，对于资产的使用年限与净残值率的确定采取一刀切，个别税务监察人员甚至在税务监察时达到教条的地步，如果企业按分类折旧率计算的折旧额低于按个别折旧率计算的折旧额，那么，企业只能用分类折旧率。笔者认为，这种做法有待商榷，事实上采用分类折旧率存在很多弊端：（1）账簿上资产的分类与分类折旧率的资产分类并不一致，无法对折旧的资产成本进行准确检查；（2）同类资产使用期限与投入使用的时间并不一致，各种资产在使用期间创造的营业收入也存在差异，采用分类折旧率直接影响折旧的准确计提；（3）采用加速折旧法使用分类折旧率计提折旧产生的误差更大，因为同类资产也存在较大使用差异、环境差异、科技发展差异等，使用年限无法一概而论，另外，净残值率也不可能完全相同。目前，伴随着计算机技术大量地应用于企业管理，采用最准确、合理的个别折旧率计提折旧的条件已完全具备。
5 折旧会计相关的信息披露
伴随着会计规范建设的日趋完善，《固定资产准则》对折旧会计相关信息披露作了明确的规定。准则除依据折旧会计对象、折旧方法等计算出企业各会计期间资产的折旧额进行折旧会计处理并予以表内信息披露外，还结合表外相关信息强制披露的需要，于会计报表附注中，披露以下有关折旧信息：固定资产的折旧方法；各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；固定资产期初和期末各类固定资产账面总金额及累计折旧总额；当期确认的固定资产减值损失及当期转回的固定资产减值损失；暂时闲置的固定资产账面价值；已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值。与原有规范相比，准则中有关折旧会计信息规范及披露方面已有质的飞跃，和《国际会计准则》第16号的折旧信息的披露要求基本吻合，但还有待更进一步完善。
：
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固定资产的法规篇10
摘要：本文比较分析了新旧会计制度下高校固定资产核算的差异，并对在新旧制度衔接过程中出现的问题进行了探析，提出了新会计制度视角下完善固定资产核算和管理的对策，以提高固定资产核算的合理性和可比性。
关键词：固定资产高校核算对策
财政部于2013年12月30日了新版《高等学校会计制度》，新制度相比旧制度在预算、收入、支出、资产、成本核算等方面进行了全面的修订和完善，特别是针对固定资产的核算修订较多，例如增加了计提折旧的规定，对高校的会计核算工作而言是一项巨大的挑战。本文在新旧制度衔接的背景下对高校固定资产核算问题进行了探索和分析，比较了新旧会计制度中对固定资产核算的不同规定，提出了新会计制度视角下完善固定资产管理的对策，使得固定资产核算更具合理性和可比性。
一、新旧会计制度对固定资产核算及管理的相关规定差异性
（一）会计核算基础不同。在旧会计制度中，核算方法采用收付实现制，而新会计制度则引入了权责发生制。这种调整改变了以收付实现制为核算基础的固定资产只核算账面原值，不计提折旧，进而导致会计信息失真的问题。
（二）固定资产单位价值核定标准不同。旧会计制度中高校固定资产单位价值核定标准偏低，新会计制度中则有所提高：一般设备单价由原来的500元以上提高到1000元以上，专用设备单价由800元以上提高到1500元以上。
（三）固定资产持有期间折旧计提不同。在旧会计制度中固定资产不计提折旧，因此“固定资产”与“固定基金”两个科目只反映账面原值。固定资产在持有过程中的损耗未在会计核算中体现，导致固定资产价值虚高，实际价值与其账面原值不符，容易引起会计信息失真。新会计制度规定对固定资产采用“虚提法”计提折旧，其折旧不计入高校支出。固定资产在购置时按实际成本入账，在使用时按资产性质和使用情况计提折旧，所提折旧与净资产相对应，折旧后的净值在资产负债表中列示，从而解决了高校固定资产虚高的隐患。
（四）基建会计处理不同。旧会计制度下基建会计独立于高校财务以外，基本建设会计核算不纳入学校财务。有些基建项目完工后，由于竣工结算手续繁多，报增固定资产的有关资料未能及时提交财务部门，导致未完工或已完工且交付使用的基建项目不在学校的核算体系内，学校的固定资产未能得到全面体现。新会计制度下基建会计纳入高校会计核算体系，基本建设业务核算取消原“结转自筹基建”科目，新增“在建工程”和“基建工程”两个科目。“在建工程”科目是固定资产的过渡科目，用于核算高校未在政府发展规划部门审批的建筑工程、设备安装等所发生的实际支出，“基建工程”科目则用于核算高校经政府发展规划部门审批的建造、改建、扩建固定资产等工程及购置设备所发生的建设支出。基建会计纳入高校财务，实现了一套会计报表完整反映高校全部资产的要求。
（五）固定资产科目设置不同。旧会计制度中，固定资产购入时使用“固定资产/固定基金”科目记录其价值，固定资产持有期间其价值保持原值，固定资产更新及处置使用“专用基金――修购基金”科目核算。新会计制度取消原有的“固定基金”和“专用基金――修购基金”两个科目，新增“累计折旧”“固定资产清理”“待处理财产损溢”等科目。固定资产购入时使用“固定资产/非流动资产基金――固定资产”科目核算，固定资产在持有期间计提的折旧使用“非流动资产基金――固定资产/累计折旧”科目核算，固定资产处置时使用“固定资产清理”核算，固定资产的盘亏、盘盈使用“待处理财产损溢”核算。
二、新旧会计制度衔接中出现的固定资产账务处理问题
固定资产的账务衔接拟分两步进行：首先，按新规定的固定资产单价核定标准，对原账务中所有固定资产进行筛选，增设相关会计科目，做好余额转换及合并。其次，对固定资产补提累计折旧，具体做法是：对原账务中达不到新规定标准的资产从“固定资产”科目转出，划入新账中“存货”科目，并将其对应的固定基金余额转入新账中事业基金；对原账中符合新规定标准的资产，转入新账中固定资产，同时根据其原价、已使用年限和预计使用年限合理补提累计折旧。固定资产如何计提折旧以及计提折旧的合理性和可比性等问题，对高校来说是一个新的研究课题。
三、新会计制度视角下完善固定资产核算和管理的对策
（一）成立固定资产清查和核算领导小组。为做好新旧制度衔接工作，应建立固定资产清算和评估制度，成立固定资产清查和核算领导小组。首先，全面清查现有资产，将达不到新制度核定标准的固定资产计入存货，对达到核定标准的则建立固定资产台账。其次，对固定资产使用年限进行评估，并确定折旧方法。
（二）统一固定资产分类。固定资产计提折旧主要取决于固定资产原值和使用年限这两个因素，而其原值是确定的，相比之下使用年限并没有明确标准，必须在固定资产分类的基础上按类别予以确定。目前固定资产分类主要有三个不同版本，具体见表1。
可见，三个不同版本的固定资产分类都适用于高校。如果各高校根据自己的需求选用不同的分类标准，就会造成固定资产管理信息不具有横向可比性的问题。财政部《高等学校会计制度》将固定资产分为六大类，分类过于笼统，不利于按不同类别来确定固定资产使用年限，进而不利于合理计提折旧。教育部将固定资产分为十六类，分类较为详细，有利于区分不同类别资产的使用年限。在实际工作中，高校的资产实物管理系统基本按教育部的规定将固定资产分为十六类进行管理。为满足向上级不同部门报送固定资产信息的要求，以及考虑到固定资产管理和核算的统一性和可比性，高校固定资产分类应结合财政部和教育部的有关规定，先将固定资产按财政部的规定分为六大类并设置相应的二级科目，再在六大类二级科目下按教育部的规定分十六类并设立相应的三级科目，这样既符合上级两个不同部门的分类规定，又能与现行高校固定资产分类相一致，同时有利于账务核对。
（三）规范固定资产折旧年限。在新会计制度中，对高校固定资产折旧年限并没有明确规定。如果各高校对同类固定资产的使用年限没有进行统一和规范，就会影响到计提折旧的合理性，导致教育成本计量不一致和不可比。高校应根据固定资产的属性和实际使用情况，按其分类统一制定折旧年限标准，采用相同或相似的固定资产核算制度，避免由于采用口径不一致而影响各高校的资产信息可比性。鉴于目前固定资产折旧年限没有明确规定，本文建议对通用设备、专用设备可根据其使用方向来确定折旧年限，例如：使用方向为教学科研类的设备应根据实验内容更新、设备淘汰更新的预期确定预计使用年限，使用方向为行政、后勤服务类的设备以及全校房屋建筑物可参照《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》中有关折旧年限的规定――专用设备8年、一般设备5年、其他设备10年、房屋建筑物50年。
（四）增加使用加速折旧法。固定资产的折旧方法主要包括年限平均法、工作量法和加速折旧法等，采用不同的折旧方法，在不同年度间折旧额分摊会有很大差异，直接影响教育成本的核算。新会计制度规定固定资产计提折旧采用年限平均法和工作量法。对于损耗相对均匀的房屋建筑物和通用设备，可以采用简单的年限平均法。对于损耗不均匀的教学科研类专用设备，鉴于其损耗主要与各期承担的任务密切相关，各期任务不同所承担的工作量相差很大，可以采用工作量法。由于高校固定资产的种类多，性质各异，应根据其属性采用相应的折旧方法，仅设置年限平均法和工作量法这两种方法有时往往不能满足需求，对于技术含量高、无形损耗大、生命周期短、更新速度快的专用设备和长期处于高腐蚀环境的设备，本文建议增加加速折旧法计提折旧，以确保会计信息更趋真实。各高校应根据自身实际情况，选用合适的折旧方法，一经确定，须保持折旧方法的延续性，并在会计报表附注中予以说明。
（五）实现财务软件与实物管理软件的衔接。目前高校基本上建立了房产管理软件、仪器设备管理软件、图资管理软件等固定资产实物管理系统及财务管理系统，但系统之间信息资源未实现共享。本文建议可利用网络技术，整合现有管理系统，建立固定资产网络化管理平台，将各部门的数据信息进行对接，特别是实现财务软件与实物管理软件的衔接，为计提折旧做好技术上的支持工作。此外，逐步实现固定资产管理集成化、信息化、数字化，将以往集中在资产管理部门的资产登记入账、保管人变动等基础性工作下移到二级学院，增强使用单位管理意识。其次，设置资产和财务审核功能，由事后监督变为事前审查，不同管理部门掌握固定资产采购、验收、登记、使用、保管、调配、处置等信息的实时情况，实现“账、卡、物”在各部门之间有效的动态管理，确保账物相符。最后，在系统中增加固定资产计提折旧功能，每月能自动生成计提折旧信息，便于财务部门核算，提高管理水平。S
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