财务税收制度篇1
认识，分析了财务会计与税务会计的区别与联系，提出了财务会计与税务会计应实行适当分离，并实现财务会计与
税务会计的有效协调。
关键词：财务税务会计分离协调
一、对财务会计与税务会计的基本认识
财务会计是会计的一个重要分支，是一门记述性、
分析性和信息系统的学科，对生产经营过程中的经济活
动进行核算和监督，以提高资金利用效益的一种经济管理
活动。税务会计是以税收法规为依据，按照会计准则和会
计制度的基本要求，运用会计的专门方法，对企事业单位
经济活动中的涉税事项进行核算和监督的一种专业会计。
通过自己长期从事企业财务管理和参加税务会计师
的学习，我认为财务会计与税务会计有以下区别与联系
（一）财务会计与税务会计的区别
1、财务会计与税务会计体现为两种会计制度的目标
财务会计与税务会计的目标是不同的。财务会计目
标是向信息使用者提供能真实、客观、公允地反映企业
财务状况和经营成果的财务报告；而税务会计的目标是
保证财政收入，调节经济公平、社会分配。两者目标不
同，必然使会计收益与应税所得发生重大差异，并且认
为力图缩小两者差异的努力是不可能成功的。
2、财务会计与税务会计体现为两种核算原则
财务会计核算的是企业全部的资金运动；而税务
会计核算的是狭义的税务资金运动过程。财务会计以权
责发生制为基础，以应收、应付作为确认收入、费用的
标准，能使收入费用恰当的配比，合理确定各期经营成
果，使会计信息更加准确；而税务会计主要以收付实现
制为基础，比应收、应付标准更加准确，既操作简便，
又可防止纳税人偷税漏税行为。在我国，由于税收政策
和会计政策同出于财政一个"口子"，这种核算原则上
差别的协调体现的更为充分。
3、财务会计与税务会计体现为两种会计制度的程序
财务会计规范化的程序是"会计凭证―会计账簿―
会计报表"的顺序。凭证、账簿、报表之间有密切的逻
辑关系。税务会计按照道理也可以遵循这个程序，但没
有规范化的要求，企业一般在期末借助于财务会计的数
据资料，按照税法规定调整，据以编制纳税申报表。
4、财务会计与税务会计体现为两种会计制度的要素
财务会计有六大要素：资产、负债、所有者权益、
收入、费用和利润。这六大要素是会计对象的具体化，
财务会计反映的内容就是围绕着这六大要素进行的；而
税务会计的要素有四项：应税收入、扣除费用、纳税所
得和应纳税额。这里的应税收入、扣除费用和财务会计
中的收入、费用不一定相同。在确认的时间、范围、计
量标准和方法上也可能发生差异。
5、财务会计与税务会计体现为两种会计制度的法律依据
财务会计主要依据的是会计准则和会计制度，税务
会计主要依据的是国家税法。两者因其法律依据不同，
固其收入确认范围与确认时间不同，从而造成会计收
益与应纳税所得的重大差异，为分别核算和反映这种差
异，财务会计与税务会计应适当分离。
（二）税务会计与财务会计的联系
税务会计与财务会计同属于会计学科范畴，二者
相互补充，相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进
行核算与监督。在会计主体、记账基础、核算方法等方
面二者具有相同之处，税务会计植根于财务会计，是会
计与税收共同发展的产物；财务会计是税务会计的前
提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理
加工和必要补充。在我国，政府与企业、企业与企业的
关系显然不同于自由资本主义国家，政府既是企业的所
有者，又是企业的债权人，同时又是宏观经济调控的指
挥者和国家税收的征收主体。企业与企业之间也是同属
于一个出资人，经济体制的特殊性注定我国会计更强调
协调统一，强调服务于税收工作的需要。《会计法》、《税收征收管理法》等法律法规的条文充分反映了财务
会计和税务会计高度重合，财务会计的目标服务于政府
税收工作需要的特点。
二、财务会计与税务会计的适度分离
（一）财务会计与税务会计过度分离存在的问题
由于我国企业会计利润与应税所得之间差异项目过
多，加之企业会计制度和企业所得税制度的许多规定与
我国社会主义市场经济环境和wto规则不协调，因此可以
断定我国财务会计与税务会计存在过度分离的现象。
1、税法对财务制度的强化以及对企业违法违规处罚
的加重与税收宏观调控功能不匹配。
2、内外两套所得税制度的存在难以体现公平原则，
也不符合wto国民待遇原则和非歧视原则。
3、新的企业会计制度中存在过度使用谨慎性原则的
现象，为企业人为调节利润提供了较大的空间。
4、税收优惠政策加大了地区经济发展的不平衡。
（二）应注意财务会计与税务会计的过度分离对税
收监管的影响
首先，从企业角度看，财务会计与税务会计的过度
分离带来会计信息的复杂化。财务会计与税务会计的过
度分离不仅加大了纳税人的成本，同时也增加了企业规
避税收监管的可能性。企业会计人员进行会计核算和纳
税申报时，会计核算应该根据会计准则和会计制度中的
规定进行处理，而纳税申报时要依据税收法规、法律中
规定的税收政策要求进行处理，由于存在大量的政策差
异，对存在的差异进行调整成为一件难度较大的工作。
与此同时，有的企业还利用税收制度与会计制度之间的
差异偷逃税收，采取各种方式规避税收，减少纳税，导
致会计失真现象蔓延，社会财务诚信危机，税收流失。
其次，从税收机关的角度看，财务会计与税务会
计的过度分离加大了征税人监管的难度。财务会计与税
务会计的过度分离加大了征税的成本，使税收监管的专
业化要求愈来愈高。纳税的计税依据确定和应纳税额计
算，一般都要以会计核算为基础，当会计制度与税法之
间存在大量的差异时，税收征管如稽查的首要任务是在
大量的会计信息中鉴别其真实性，如果还采用过去的方
法，偷逃税的查获率会大大降低。这不仅仅对税务人员的
业务素质提出了更高的要求，也对税收征管和稽查的制度
建设，管理的程序以及征税的方式都提出了新的要求。
综上所述，财务会计与税务会计应该实行分离，但
20
二者分离应该适度。
（三）财务会计与税务会计应实行适当分离
为了实现我国的财务会计与税务会计适当分离，保
持两者在一定程度上的协调，有必要改进现行的企业会
计制度与企业所得税制度。
1、适当改进企业会计制度
首先，在当前我国市场经济制度有待完善，资本
市场发育尚不成熟，企业会计舞弊行为比较普遍的情况
下，暂时取消对在建工程、固定资产、无形资产计提减
值准备的做法，倡导企业采用固定资产加速折旧的方
法，改进无形资产的摊销方法，不失为明智之举。
其次，应对企业贿赂支出及因违法违规而支付的
罚款、罚金和滞纳金应查明原因，追究相关责任人的责
任，由相关责任人承担全部或部分损失。
2、适当改进企业所得税制度
首先，改进税前扣除项目中限制性项目的标准和禁
止性项目的范围，取消统一的计税工资标准，企业的工薪
支出及"三费"计提采用外资企业现行办法较为可行，企
业资产减值准备的计提标准应与企业会计制度的改革相协
调，业务招待费和广告费的列支标准应尽可能简化。
其次，统一内外资企业所得税制。消除内外资企业
间应税所得计算的差异，实行统一的企业所得税制度，已
成为业内人士的共识，也是我国税制改革的必然趋势。
三、实现财务会计与税务会计的有效协调
（一）财务会计与税务会计关系协调的基本思路
我国会计制度体系的建立是在借鉴了国际会计准
则的基础上完成并不断修正和完善的。会计目标是多元
化的，强调为投资者、债权人、政府管理者等相关利益
人服务，而会计信息对税收提供支持，仅仅是其目标之
一。但是我国的市场经济还处在不成熟的发展阶段，在
会计制度的建设中应强调会计信息的宏观经济管理服务
职能，而不仅仅是为投资人和债权人服务。所以，我国
会计制度与税收法规关系的处理，不能完全照搬美国等发
达国家的做法而应该结合我国的具体实际进行。在具体的
协作思路上，我们认为，在我国税收监管体制不完善的现
状下，会计制度也应该体现"会计信息服务于宏观经济管
理"的目标；另一方面，在制度设计中应该利用"税收工
作存在很大的会计信息依赖性"以及"税收对会计信息的
反馈作用"来实现税收法规与会计制度的必要协作。（二）财务会计制度与税收法规的协调方式
我认为《中华人民共和国税收征管法》中提出的企
业计算缴纳税款的总原则，可以作为二者协调的一个起
点。两者的差异与协调是一个不断博弈的过程，二者的
协调必然要以其中一种规范为主要参照，进而做出合理
的调整。协调的过程要依据业务性质的差异采取不同的
标准，在差异分析基础上对会计制度与税收法规的协调
提出以下思路：
1、财务会计制度与税收法规的协作是一个相互协调
的过程
会计改革与税收改革总是相伴而来，会计与税收都
要适应经济发展和经营的现实需要而做出各自相应的调
整。但一般而言，会计制度较为先行，尽管由于不同的
业务有不同的协作要求，税收法规在制度层面上应当积
极谋求与企业财务制度的协调；另一方面，会计制度一
定要关注税收监管的信息需求，在会计制度与税收法规
的协作中发挥会计对税收法规的信息支持作用。
2、要加强财务会计制度与纳税法规之间管理层面的
合作与配合
会计与税收的法规制定和日常管理分属于财政部
和国家税务总局两个不同的主管部门，在法规的制定和
执行过程中很容易产生立法取向的不同，所以两个政府
主管部门之间加强沟通合作是会计和税法在规章制度制
上进行协作的一个重要保证。与美国等发达国家其会计
准则由民间机构制定不同的是，我国的会计准则由政府
制定，因此部门之间具有沟通优势。加强两个部门之间
的沟通和配合，设立由两个机构代表组成的常设协调机
构，不论在法规出台前还是执行过程中都加强联系，有
利于减少不必要的差异损失，有助于加强两者的合作，
这同时也是加强会计界与税务界相互宣传的一个重要媒
介，也可以提高会计制度与税收法规协作的有效性。
3、会计要加强必要信息披露对税收的支持
我国会计制度建设除了要解决具体业务规范制订
外，还要加快针对宏观管理目标的信息披露方面的制度
建设，使会计信息得到全面、充分、准确的披露。税务
信息的非公开性也使税会关系的相关研究面临很大的数
据障碍，进一步的探索尤显艰难，应该利用数据分析优
势使会计制度与税收法规的协作进一步深入。
4、企业财务会计制度和税收法规在具体实务操作上
的协作可以根据不同的差异类别采取不同的标准导向
对会计处理比较规范的业务，两者的协作要使税收
在坚持自身原则的基础上，与会计原则作适当的协调。
另外，对于我国会计处理还不规范、甚至存在规制空白
点的业务类型，首先要规范和完善会计制度的建设，并
同时考虑与税收的协作问题。由于其会计制度本身不够
完善或缺少有效的会计规制，则这些业务类型协作中的
税收的处理难随其行。目前如果硬性加强会计制度与税
收法规的协调，只会带来日后发展中更大的不确定性，如
对企业并购，以及资产证券化等业务的处理，所以要首先
在会计制度建设方面加快步伐，使业务处理逐步规范化。
四、结论与建议
财务会计与税务会计分离与协调所要求的现实基础
表明：会计人员必须努力提高自身的业务素质，熟悉会
计制度和税法知识。会计相对于税法而言，分离是实质
性的、内在的；协调则是形式化的、外显的，我们必须
认识理解，加以领会。财务会计与税务会计的分离对外
部审计和中介服务机构提出了更高的要求，同时也会使
会计师们可以凭借其职业优势对这种观点实施更多的判
断，即所谓"公允表达"，这显然有助于弥补企业会计
对于会计原则认识和税收法规知识的不足。
总之，通过全社会的共同努力，必然会为财务会
计与税务会计的切实分离与有效协调提供良好的运作环
境，也必然促进我国企业会计制度的进一步完善。
参考文献
[1]戴德明、张妍，我国会计制度与税收法规的协
作研究，会计研究，2005,（1）,50～54
[2]魏朱宝，我国建立税务会计的理性思考，税务
研究，2005，（5）,90～92
[3]李心源、戴德明，税收与会计关系模式的选择
与税收监管，税务研究，2004,（11）,65～67
[4]王华明，论我国税务会计与财务会计的适度分
离，税务研究，2007，（11）,62～64
[5]于振亭、贾丽，我国税务会计与财务会计的分
离初深，财会月刊，2008,16～17
财务税收制度篇2
【关键词】税务会计财务会计权责发生制
会计和税收是经济领域中两个不同的分支，会计政策是指会计制度和准则中规定的对各项经济事项进行确认、计量、记录和披露的各种原则与方法等，而税收政策是各项税收法律法规中规定的有关确定纳税人义务的各种方法与有关征税的原则等。二者分属不同领域，基于不同核算原则、核算目的、核算对象和内容、核算依据，存在较大差异，因此，税务会计独立成科的必要性和必然性日益凸显。
一、财务会计与税务会计的区别
近年来，随着我国会计改革的不断深入以及《企业会计准则》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的公布与实施，所得税的会计处理问题逐渐引起重视。不少人主张实行税务会计与财务会计的分离，建立与财务会计相独立的税务会计。
1、税务会计的概念。税务会计是社会经济发展到一定阶段的产物，是从财务会计中分离出来的，对维护国家和纳税人的权利都极其重要。税务会计是一门新兴的边缘学科，它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳即税务活动引起的资金运作进行核算和监督的一门专业会计。
2、税务会计与财务会计的区别。
（1）核算原则不同。财务会计遵循权责发生制和配比原则，为使报表公允地反映某一会计期间企业的财务状况和经营成果，允许企业在一定情况下对收益和费用进行合理的估计；而税务会计主要遵循收付实现制原则，为了保障税收收入，一般不允许企业估计收益和费用。此外，税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值的变动；而财务会计可以考虑币值不稳的因素，如在物价变动情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能较为合理反映物价变动影响的计量模式。
（2）核算目的不同。财务会计通过对纳税人所有经济业务进行记录和核算，最后编制资产负债表、利润表、现金流量表及其附表，全面反映企业的财务状况和经营成果，并将其报送投资者、债权人、企业主管部门及其他会计信息使用者。而税务会计则是通过对企业涉税活动的反映和核算，保证纳税人依法纳税，使纳税人的经营行为既符合税法，又最大限度地减轻税收负担。
（3）核算对象和内容不同。财务会计核算的是企业全部的资金运动；税务会计核算的是企业的税务资金运动过程。税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算；而财务会计则把这些作为附属工作。
（4）核算依据不同。财务会计进行核算应遵循会计准则，依照企业会计制度的规定处理企业的各种经济业务；而税务会计不仅要遵循一定的会计准则，更要受税法的约束。当财务会计的规定和税法的规定相抵触时，企业可以按会计规定进行处理，但在纳税时必须按税法的规定进行调整。
核算原则、核算目的、核算对象和内容、核算依据等方面的重大差异，决定了税务会计与财务会计分离的必然性。
二、会计制度与税务制度的差异
1、资产确认与计量差异。
（1）由于确认时间不同而产生的差异。例如：有关资产计提了减值准备后，其账面价值下降，而税法规定资产在发生实质性损失之前不允许税前扣除，造成计算所得税的可抵扣暂时性差异。
（2）由于确认原则不同而产生的差异。例如：国债到期利息收入，就会计而言，因其符合收入的确认条件，计入企业的投资收益；对税收而言，购买并持有国债到期兑付，予以免征企业所得税，所以在计算企业所得税时不计入应纳税所得额。
2、负债确认与计量差异。例如：企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债，税法规定应于发生时税前扣除，负债的账面价值大于计税基础零，造成可抵扣暂时性差异。
事实上，会计制度与税法在实务中的差异涉及到会计事项的方方面面，也涉及多个税种。
三、会计制度与税务制度差异造成的问题
会计制度与税务制度的不协调往往会给企业会计核算和税收工作带来一定影响。目前会计准则和会计制度与税法之间的差异与矛盾日趋增多，而企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，这就造成了许多会计理论与实务上的矛盾。
1、引起税源流失，给征收工作带来难度。由于税务制度与会计制度规定的不一致，对会计制度明确规定可以计入成本费用而税务制度不允许税前扣除的，企业在进行会计核算时往往全额确认为成本费用，这样就会造成国家税源的流失。加上征收机关人力所限，很难对企业进行全面稽查，即使查出问题，也由于口径不一造成征纳双方纠纷而难以仲裁。
2、造成纳税调整项目增多、纳税调整复杂，难以准确计算应纳税额。随着我国会计改革的不断深入，会计制度建设逐步健全和完善，与国际接轨也迈出了实质性步伐。但根据现行税法，企业因执行现行会计制度而形成的会计数据需进行纳税调整，调整的范围之广、内容和项目之多、操作难度之大均是前所未有的。有时同一笔业务要调整多个税种，如视同销售业务既要调整增值税，又要调整城市维护建设税和教育费附加、所得税，甚至还要调整消费税；有时同一笔业务既要调增又要调减，如固定资产计提减值准备后，需要重新计算折旧额，同时需采用税务制度允许的折旧方法，因而既要调增所得税又要调减所得税；有时相同性质的业务调整方法不同，如资产评估增值应分别按三种情况进行调整：以非货币易资产对外投资的资产评估增值、因清产核资而发生的资产评估增值、因股份制改造而发生的资产评估增值。
总之，当会计制度与税务制度规定不一致时，均需要纳税调整，会计制度与税务制度相分离越多，调整项目就会越多。
四、我国税务会计与财务会计分离的必要性
既然企业会计制度与税法的规定存在着一定差异，而这种差异不可能消除，就要弄清差异所在，在实际工作中协调好会计制度与税务制度的关系，并积极研究和采取措施。目前我国宏观经济条件逐步形成，现代企业制度逐步建立，国家税收的职能作用逐步稳定，税务会计从财务会计中分离已成必然。
1、适应对外开放、与国际惯例接轨的需要。目前世界上大多数国家的税务会计都是相对独立的，税务会计已经发展成为一门重要的专业会计分支。我国实行改革开放以来，外商投资额急剧增加，外商投资企业和跨国企业越来越多，我国在境外投资业务也逐年增多。为了符合国际惯例，改善投资环境，加强涉外税收征管，防止税收流失，维护我国经济权益，进一步扩大我国与国外的经济往来，把税务会计从财务会计中分离出来是非常必要的。
2、社会主义市场经济规律的要求。在高度计划经济的条件下，财税合一曾发挥了一定作用，但随着我国建立成熟市场经济的紧迫性日益加强，这种体制的弊病暴露无遗。首先，会计核算不能适应市场变化的要求。市场时刻在变，企业的经营要适应这种变化，会计核算也要适应，合一的会计制度为符合税法要求而对核算方法规定过死。例如：通货膨胀、科技发展等因素对收入计量的影响都无法如实反映，最终会计核算跟不上市场经济变化。其次，导致会计信息失真。再以收入的确认为例：财务会计和税务会计对收入确认原则是不同的，如果片面追求制度合一，就会造成该项信息失真，使企业决策失误。
3、税务会计的独立是保证国家税收稳定的基本条件。在实行税务财务合一型会计制度下，不能明确区分会计利润和应税所得的界限，造成应税所得的确定刚性不足，致使税基严重受蚀，税收的强制性体现不充分。纳税人为避免或推迟纳税而采用不开发票或推迟开发票的现象出现，这需要税务会计单独加以研究和规范，保证纳税基础的可靠性和严肃性。
税务会计是否独立还受到财政收支状况的影响。从世界各国的现状来看，其财政收支状况还未达到政府无需制定强制性和主观性税务会计的要求。同样，我国政府仍要从稳定税收的立场制定税务会计制度保证税收目标的实现，这种强制性和主观性导致应税所得偏离会计收益甚远，为确保国家财政收入，税务会计的独立势在必行。
4、企业制度改革的需要。企业制度改革使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的具备法人资格的独立实体，体现了会计主体假设的要求。企业会计主要关注自身的生产经营活动，强调自身的经济效益，而在财税合一的会计模式下，会计提供的信息往往偏重于财政、税务、信贷等部门的需要，忽略了企业自身对会计信息的需要，违背了会计主体假设。分离后的财务会计由于不受税法约束，更能体现会计管理的职能，如对某些经营业务可以做出较为灵活的会计处理。同时，分离出来的税务会计能更好地反映税收制度的具体规定，正确反映企业税款的形成、计算和缴纳情况，满足税务方面信息的特殊需要，而不必完全遵循税法规定的方法进行会计业务的处理。财务会计人员可以把主要精力放在加强管理上，减少烦琐的核算工作，并适时做出符合企业利益的财务决策。
5、会计改革的需要。财务会计与税务会计合一的会计制度政策性强，变动频繁，使会计教育、会计研究不得不围绕制度、教材变成“制度加说明”；对一些会计名词的研究、探讨往往囿于财务、税收制度的限制而难以从理论上进行科学的解释；当涉及会计方法、程序等变革时，也会因为考虑到国家财政的承受能力推迟或放弃出台，可见我国的会计理论研究带有明显的财政税务色彩。会计改革的重要任务是建立规范的会计学科体系，只有将税务会计从财务会计中分离，才能使会计制度保持相对稳定；税务会计则可根据国家税收法令、条例等随时调整纳税范围，体现国家政法权利的要求，从而使会计学科体系更加科学规范。
综上所述，税务会计的独立符合中国的现实国情，对我国会计准则的建立与完善及会计教育的发展都具有十分重要的意义，加强税务会计的理论与实务研究迫在眉睫。
【参考文献】
[1]李新燕：浅析税务会计[J].商场现代化，2005（21）.
[2]于振亭、贾丽：我国税务会计与财务会计的分离初探[J].财会月刊，2004（8）.
[3]高红玉：浅谈我国税务会计与财务会计分离的必要性[J].会计之友，2004（4）.
财务税收制度篇3
一、营改增实施的重要性
营改增是国家重要的税收改革政策，其降低了企业的税收标准，减轻企业的负担，能够促进企业的发展，以及经济的增长。营改增政策的实施，其作用主要有以下几点：（1）能够减轻企业的经济负担，避免重复收税的情况，对税收机制进行完善。（2）能够促进产业的融合，能够帮助企业进行产业调整，并且促进第三产业的发展，对其进行政策支持。（3）营改增的实行，能够促进中国经济的增长，并且向国际化发展，增强企业的竞争实力。营改增主要是对税收制度进行改革，改革之后的体制更适合与国际接轨，为我国企业的发展，提供更大的平台，有利于企业国际化发展。
二、营改增对企业财务管理的影响
（一）影响税收负担
在未进行营改增之前，增值税一般纳税人不能参与增值税进项税的抵扣，主要针对的是其所经营的现代服务业。在实行营改增之后，规定现代服务业可以进行增值税进项税的抵扣，从而减轻企业的税收负担，节省企业成本。并且对于运输费用的税率抵扣，抵扣概率也从7%变为11%。整体来说营改增的实施，有利于企业的建设，能够降低企业的财政支出，但是其在实施过程中也存在漏洞，再根据企业的政策不同，经营的项目具有特殊性，也有可能会对企业造成负面影响。
（二）影响会计核算
营改增政策的实施，对企业的财务部门影响最大，尤其在增值税与营业税上面的变动较大，其他税额的计算同时发生改变。营改增的最初实施，在个别的地区进行试行，然后再进行推广。这样使得跨区域经营的企业，改革起来比较困难，信息的衔接相对麻烦。营改增对混业经营的单位，提出分类核算经营项目的规定，增加企业财务部门的工作任务。对于无法进行项目分类的企业，则是按照最高标准的税收制度进行收费，增加企业的税收负担，影响企业的未来发展。
（三）影响财务管理风险
若企业财务部门的工作人员素质不高，专业知识不足，对营改增无法进行运用，不能配合新的税收制度来进行工作，会导致企业的财务管理出现混乱，影响企业的运营。营改增使得企业的财务核算发生改变，需要重新进行运算，并且核算方法也不相同，提高了财务核算的难度，增加企业的财务管理风险。营改增的实施，导致企业的财务管理具有灵活性，加大了财务管理的难度。
三、营改增后企业财务管理的应对措施
（一）树立纳税规划思维
税收政策的改革，使得企业的财务管理发生变化，诸多税收需要进行变动，财务管理人员需要针对优惠政策与税收减免，去筹划制订符合的财务管理模式，从而去更好地利用营改增的优势，为企业带来更大的收益。企业甚至可以邀请专门的财务管理机构，来进行企业的财务制度制订。例如营改增政策中的增值税进项税抵扣，企业可以根据条款，在选择合作单位时，选择能够开具增值税发票的单位，这样可以实现税负的转嫁，降低税收负担。诸如此类的优惠政策还有许多，需要财务人员仔细研究营改增，并制订对应的方案，从而去帮助企业获得更大的利益。
（二）加强财务风险的预防
营改增在为企业带来利益的同?r，也会给企业的财务管理带来风险，因此需要提高对财务风险的防范意识。财务核算出现漏洞，会使得企业的账务出现误差，影响企业的未来决策。因此需要对财务人员进行培训，根据营改增政策的范围进行专业的培训，并且通过考核之后才能回到岗位，从而预防财务风险。制订新的财务流程，以及财务核算方法，加强财务管理工作，提高监管力度，确保财务工作的安全性。需要注意的是，企业所制定的所以财务制度，需要符合国家法律的规定，避免发生违法行为。
（三）完善财务报表与加强发票管理
营改增使得企业的税收核算流程发生变化，加大了财务核算的难度，财务报表也相对复杂。财务报表的复杂化，财务人员在根据新的税收制度编制财务报表时，容易无法与新的政策向匹配，导致财务信息失去真实性。因此企业必须采取对应的措施，去完善财务报表，确保财务信息的完整性，从而去降低企业的风险，制订适合的财务管理制度。企业同时需要注意发票的管理，发票直接影响企业的财务支出，并且会增加企业税收，需要严格地进行管控。根据营改增的政策规定，制订对应的发票管理制度，加强发票的审计，对开票流程进行规范，防止恶意开具发票的行为，确保企业的经济利益。
财务税收制度篇4
[关键词]财务会计税务会计分离
税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的会计分支，它与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。在美国等西方发达国家，税务会计早已从财务会计中独立出来，自成体系，然而在我国，没有将两者进行应有的区分。
一、财务会计与税务会计的主要区别
1.两者概念不同。财务会计是按照会计原则,遵循一定的会计核算方法和程序,对企业的收入、费用、盈利进行记录、计算、分类、汇总并编表呈报，为财务信息使用者服务的一系列过程。
税务会计是以国家现行税收法令为准绳,以货币计量为基本形式,运用会计学的理论和核算方法,连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计。
2.两者目标不同。财务会计的目的是向管理部门、投资者、债权人及其他相关的会计信息使用者提供真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果的财务报告。税务会计的目的是向信息使用者提供所得税方面的信息，保证财政收入、调节经济、公平社会分配。从纳税人角度看，税务会计最终要使纳税人在不违反税收法规的前提下，使纳税额最小；从征税人角度看，税务会计最终要保证纳税人足额的交纳各种税金。
3.两者遵循的法律依据不同。财务会计的依据是会计准则和会计制度；税务会计的依据是现行税收制度与法规。由于两者的核算依据不同，其核算结果往往存在较大的差异。
4.两者核算基础不同。财务会计以权责发生制为核算基础，以使收人费用恰当的配比，便于确定各期经营成果，使会计信息更加准确、相关和有用。税务会计主要以收付实现制为核算基础，操作简便，可以有效防止纳税人偷税漏税行为。
5.两者核算对象不同。财务会计核算的是企业全部的资金运动，而税务会计核算的对象是狭义的税务资金运动过程，即从纳税人产生经营收入开始，到足额上缴税款为止的税务资金运动。
6.对会计上的稳健原则态度不同。财务会计实行稳健原则，一般充分预计可能发生的损失和费用，而不预计可能的收入，税务会计一般不对未来损失和费用、收入进行预计。
7.两者的会计要素和会计等式不同。财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润。其等式是(1)资产=负债+所有者权益，(2)收入―费用=利润;税务会计的要素有四项:即应税收入、扣除费用、应纳税所得额(应税收益)和应纳税额。其等式是(1)应税收入―准予扣除的项目=应纳税所得额（2)应纳税所得额*适用税率=应纳税额。
8.两者实际操作程序不同。财务会计规范化的程序是“会计凭证――会计账簿――会计报表”的顺序。凭证、账簿和报表之间有密切的逻辑关系。税务会计一般在期末借助于财务会计的数据资料，按照税法规定进行调整据以编制纳税申报表。
二、财务会计和税务会计的联系
1.财务会计是税务会计的基础。税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的,它与财务会计一样,同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。税务会计的资料一般来源于财务会计，它只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整。例如,在所得税的处理上,从各国税务会计的实践看,大多是以财务计信息会计利润为基础,再按照税法的规定进行调整计算出应纳税所得额。
2.税务会计也影响着财务会计。企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置“递延税款”科目，该科目或作为企业一项“负债”列示，或作为企业的一项“资产”列示。此外，企业的“所得税”项目及上述递延税款对损益表、现金流量表的编制均有影响。
尽管财务会计与税务会计存在诸多方面的差异，但任何税务会计的处理结果均对企业的财务状况产生影响，因而税务会计的种种处理结果均应当与企业的财务会计相协调。这种互相协调关系构成了两者间联系的主要方面。
三、财务会计与税务会计分离的必然性
1.社会经济条件决定了两种制度分离的必然性。出资人可以分为国家和自然人,当出资人是国家时,政府就既是征税者，又是投资报酬的获得者,由于利益主体的一体化特征,政府和出资人在收益分配上的对立就不存在，这就决定两种制度可以不必分离,我国在计划经济条件下基本上采取这种方式。但随着经济体制改革的深人,当出资人表现为多元化特征时,开始出现政府税收与企业所有者投资收益的对立。政府多得，结果必然是这些所有者少得。社会经济条件的变化是财务会计与税务会计分离的根本原因。
2.政府和出资人取得收益的行为差异决定两种制度分离的必然性。(1)政府征税是无偿的，而出资人取得投资回报是有偿的，政府征税的无偿性决定了政府无资本补偿的后顾之忧，更关心企业收入的一面；与此不同，出资人首先关心的是成本补偿，这种关心表现在出资人往往从谨慎的原则出发多估预计成本，对收入则采取与成本相反的态度，即少估和推迟确认收入。(2)政府征税是强制的，而出资人取得投资回报是市场营运之客观结果。政府征税的强制性意味当政府要更多的收入以支持其支出时，可以通过强制手段使会计制度更适合于提前和多取得税收收入。出资人取得投资回报是通过经营者或自身的市场运作达成的。他们从市场竞争中实际得到的收入份额是客观的。(3)政府税收需要稳定，而出资人取得的投资回报因市场变动而不稳定。政府税收需要稳定之基础是税源稳定，会计确认和计量方法的稳定，税率稳定，征税时间稳定。由于市场自由竞争性和周期波动性，出资人面临着投资风险，这不仅使出资人投资报酬不稳定或可能得不到报酬，甚至可能亏损或丧失全部投资。(4)政府征税具有宏观性,出资人取得报酬只是微观行为。从宏观管理角度出发,政府调整会计制度具有主观性倾向,如为鼓励和抑制某些企业或行业的发展,可通过税法中的会计制度调整达到目的。
3.财务会计的规范化及税法的严肃性决定两种制度分离的必然性。财务会计是一门对外报告会计，要为投资者、债权人等会计信息使用者提供有用的会计信息，它必须符合公认会计准则要求，以真实地反映纳税人的财务状况和经营成果，这就要求不能随税法的变动而变动，但是又不能不按税法的要求来计算和缴纳税款。解决这一矛盾的方法，只有建立税务会计。
税法是处理国家与纳税人之间的权利、义务关系的法律规范，每个纳税人都必须无条件执行。如果税务会计合并于财务会计，有时为了照顾财务会计的灵活性，不可避免地会存在某些灵活处理的规定，很难做到财务会计有关税收的处理结果严格符合税法的规定，影响税收征管工作，不利于保证税法严肃性。
4.丰富会计理论和方法决定两种制度分离的必然性。我国会计体制改革的目标就是要建立一套能真实公允地反映企业会计信息的企业会计准则体系。二者的分离有利于会计学科的发展。当企业会计准则体系构建起来后,其稳定性和持续性的保持既有利于会计工作者深入理解和把握会计理论,提高工作质量,也有利于会计理论在实际工作中的运用和检验。反之,税务法规则就显得不稳定,它会因政府意志的变化及税务体系的完善而不断变化,只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算监督,才能使会计改革见成效。同时，税务会计的建立，会逐渐形成关于纳税活动的会计理论和会计方法，对丰富会计理论、发展会计方法、完善会计学科体系具有重要意义。
5.建立现代企业制度决定两种制度分离的必然性。建立现代企业制度,是我国企业制度改革的基本目标。其基本要求是:产权关系明晰,法人制度健全,政企职责分开,经营机制灵活,管理科学规范。会计准则就是为了达到这一目的而对企业会计活动的规范和约束。而税法是仅从有利于国家政府征集税收收入,满足国家利益的需要而制定的。建立现代企业制度，“准则控制”的会计运行机制是必须的，由于会计准则和税法具有不同的规范目标,二者不可能相统一。硬性追求二者的协调,极大的可能就是会计准则服从于税法的需要,这将严重地破坏会计准则的规范性,要提高会计信息的决策效用，就要走税务会计独立的道路。
6.提高会计信息质量决定两种制度分离的必然性。税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的，因而税法高度地体现了国家宏观经济管理的要求。而财务会计是根据会计理论和会计惯例进行核算的，体现的是投资者实现资产保值、增值的需要，以及微观企业投资者的需要。若财务会计再不与税务会计分离，会计核算继续实行两头兼顾，则会影响会计信息质量，使之不能真实、客观地反映企业的经营成果和财务状况。若税务会计从财务会计中分离出来，企业就可以有较大的自主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理方法，使其提供的会计信息真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果。
7.我国改革开放与国际接轨决定两种制度分离的必然性。目前，世界上很多数国家的税务会计都是相对独立，自成体系的，税务会计逐步完善，在国际范围内受到普遍重视，并发展成为重要的会计学科。我国实行改革开放以来，外商投资企业和外国企业越来越多，其投资额也越来越大，而我国在国外投资业务也越来越多，为了符合税收的国际惯例，改善投资环境，防止国际避税，维护我国经济权益和企业利益，进一步扩大国际间的经济往来，建立独立的税务会计也是十分必要的。
参考文献:
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[2]汪俊:财务会计与税务会计的分离与协调[J].当代经理人，2006，（2）
财务税收制度篇5
关键词：税制改革企业财务与会计影响和分析
中图分类号：F810；F275.2
文献标识码：a
文章编号：1004-4914（2017）05-125-02
引言
税制改革是指国家通过改变税制结构和税制设计，以达到增加社会福利目的的过程。从改革开放至今的30多年间，为了满足社会主义市场经济的需要，我国经历了多次的税制改革变化，例如如今的税收制度是“完全税收制度”，但在以前，它曾是一个“不完全税收制度”，可见其变化之大。税收是我国财政收入的主要来源，我国的税收取之于民，用之于民，所以税收制度的变动和改革与国家经济和人民利益息息相关，因此对其进行研究和分析具有重大的经济意义和社会意义。
一、我国税制改革的历程
从改革开放至今的30多年间，我国税制改革的历程大体可分为三个历史阶段：
（一）1984年的第一次税制改革
1978年在党的十一届三中全上，邓小平同志和党中央明确提出了进行经济体制改革的重大任务，由单一的公有制经济转变为以公有制经济为主体，多种所有制经济共同发展的经济结构，这项改革使我国的经济组成成分和企业的经营模式得到增加，此后我国企业如雨后春笋般纷纷涌现，在很大程度上推进了我国社会经济发展的步伐。
（二）1992年第二次税制改革
1992年在中国共产党第十四次全国代表大会上，正式提出了建设社会主义市场经济体制的总体方针，同时提出进行国有企业所有制的改革，建立国有企业股份制，将国有企业的调整从经营权深入到产权制度的层面，以此为标志的国有企业现代化建立。这些重要的转变无疑也将对企业的财务与会计产生影响。
（三）2004年第三次税制改革
2002年11月中国共产党第十四次全国代表大会在北京召开，这次会议提出了全面建设小康社会的重要任务和目标，在税制上进行统一，把税收制度调整到适应国家经济发展要求的层面，同时提升我国加入世界贸易组织的胜算和把握。这次的调整使我国的税收制度能在基本上符合我国经济发展的需求，税收制度也进入一个比较稳定的阶段，接下来主要就是一些修修补补的工作。例如我国2011年试行的营业税改增值税，也是对我国税收制度的一个微调整项目。
二、我国税收制度改革对企业的财务与会计的影响
企业的财务与会计核算制度必须与国家的税收制度想符合，企业核算要做到不偷税、不漏税、不逃税，严格遵守各项税法制度的相关规定。因此，每一次的税收改革与企业密切相关，它能为企业财务与会计的核算提高法律依据和制度支持，保证企业的各项财务核算都是合法合规的。
（一）税制改革对企业增值税的影响
1.对增值税专用发票的影响。增值税专用发票由1994年的“进项税额抵扣”制度修改为“票到扣税”制度。
2.对应交税金的影响。以往我国在“应交税金”科目下没有设置二级科目“未交增值税”，导致企业在核算应交税金时杂乱无章，对当月的增值税是未交或多交、月终转入的应交或未交等多种情况分辨不清、理不明，企业“应交税金”科目的核算一片混乱。所以我国对“应交税金”进行改革，在其下级设置二级科目：未交增值税，更清晰地将进项额和增值税的各项金额区分开来。
3.对规范企业行为的影响。增值税发票是企业纳税和缴税的凭证，改革后的增值税发票管理制度，可以有效地防止企业虚开增值税或偷税、漏税的行为，同时还可以防止企业购进固定资产时，虚高进项税额，损害国家财产，为保障国家税收和社会稳定提高保障。
4.对企业账务处理的影响。改革后的税制规定企业接受的应税劳务或购进货物要在专用发票上借记“应交税费――应交增值税”；而在企业财务核算中应按照应付金额或实付金额，借记“材料采购”或“商品采购”。因此在税收制度改革的前期，企业相关的财务和会计人员要及时了解和熟悉新税制的各项规定，根据规定来进行财务和会计的核算工作，保证核算的合法合规。
（二）税制改革对印花税的影响
印花税是针对合同、权力、许可证和营业账簿等各种应税凭证为对象征收的一种税，相对于其他的税种，印花税的税率要低很多，负税也相对轻，对财政有着聚少成多、广纳资金的效应。
（三）税制改革对资源税和房地产税的影响
改革后的税收制度明确了对资源税和房地产税的征收过程，指出企业在调整过程中的职责和应该承担的费用类型的征收责任，这为企业内部会计制度的建立提供了有力的外部支持和参考依据。
（四）对会计申报报表的影响
在过去的会计报表中，企业基本的业务收入，如销售、出租、转让财产、委托加工等业务都属于销售收入。但在新报表中，新增了视同销售的概念，视同销售是指在会计核算中，不属于销售类型，但在税收角度上是属于销售的特殊会计科目。新报表中，把主营业务收入中可以视为销售收入的和可以成为当期收入的经济活动都纳入“视同销售”的范围。新报表的推行简化了税收工作，也缩小了会计核算与税收之间的数目差距。
在旧报表中，销售收入、营业收入和全年销售净额等着几个项目时比较混乱的，为了降低税收征管的成本，改革后的报表中对销售收入进行了明确的划分，销售收入包括广告费、招待费及宣传费等项目收入。
旧申报表中件“现金折扣”产生经济额在“销售收入”科目下扣减，改革后的新申报表改变了现金折扣的录入方式，将其视为财务费用，连同其他折扣和销售退回归属于“主营业务收入”。
综上所述，由于我国的经济发展形态是不断变化的，税收制度也要不断调整，所以要建立一套适合我国国情的税收制度，任重而道远，还需相关人员的不断努力。
三、企业应对税制改革的措施
（一）制定科学合理的经营规划
企业应该将经营规划作为工作的首要，将自身经营的优势和特点与国家政策结合起来，在充分考虑内外部因素的情况下，制定出科学合理的经营规划。在体制改革的大变化下，也必然引起企业某种制度的变化，因此企业要想获得健康快速的发展，必须根据新政来选择合理的、更有益于企业成长的模式，才能更好地利用税制转型带来的机遇，同时对于企业不利的因素要尽量减低其伤害的程度。
（二）加强对财务的监督和管理
财务的监督和管理是企业管理工作中的一项重要内容，企业的财务管理是根据国家相关的法律法规和规范性文件制定出来的，它对稳定企业管理、规范企业的所有经济活动起着及其重要的作用。因此，企业应该建立一套适合自身情况的财务监督和管理工作，并在实际的运营中不断对其进行修改和完善，使其真正地发挥作用，帮助企业能健康稳定的发展。
（三）提高财务人员的职业素质
1.了解并熟悉税制改革。财务人员负责企业财务的管理和监督工作，财务工作的要求从业人员要不断更新自己的知识体系，提高工作技能，了解并熟悉各项财务的法律法规和规章制度，为提高企业财务工作的合法性、合理性及高效性提高基础保障。尤其是在税制改革的前期，因为改革后的税收制度的某些规定会与原来的会存在较大的区别，所以企业财务人员及时掌握新税制的工作技能会为财务工作和企业创造更大的效益。因此要积极地对财务人员进行培训，使他们在储备新税制知识的过程中，加强对企业内部管理工作的认知，以便将税制要求更好地应用在工作之中，防止违规操作、弄虚作假等现象的发生。
2.提高会计核算质量。新税制对企业的会计工作提出了更高的要求，会计核算是影响企业各项经济活动的一项工作，可以对企业的经济效益产生直接的影响，比如在核算应付账款时，错误的将数目核算得比实际的数目大，就会造成企业资产的白白损失。企业在运营过程中应该加强对会计核算的监督，保证各项核算的准确性和科学性。保证会计核算的质量，避免了出错时查账的费时费力，同时也可以达到提高会计人员工作效率的目标。
3.建立税务会计体系。税务会计是指将纳税申报、税金核算和税务筹划结合在一起的一种会计体系，它是管理会计和财务会计的自然延伸，是一种符合我国经济形态的系统。在企业的运营中，由于受到诸多因素的影响，税务会计并没有形成一个独立的系统。所以要建立和完善税务会计系统，还需要财务人员的不断努力。
4.积极创造降低负税的条件。税制改革为企业的税收筹划提供了一个积极有利的外部环境，企业必须充分利用这次机遇积极创造降低负税的条件。首先，在购买企业材料时，要保证材料的质量，避免多次购买多次缴税。其次，企业财务相关的人员必须分析企业自身的优势和特点以及运营过程中的实际情况，并结合新税制的各项规定，在保证合法合理的条件下，选择适合企业长期发展的模式，制定利于企业的税收筹划，让企业能够享受到税收制度调整带来的机遇和福利。同时在确定企业税收筹划方案之后，保证其得到严格的执行和落实，并且在以后的运营中加强对其的监督和管理，以便提高企业的社会效益和经济效益，使企业健康可持续地发展。
四、结束语
我国目前在世界上已经是第二大经济主体，国家的综合实力不断增强，因此进行税收制度的调整和改革，使税收制度更符合我国经济的发展形式，为我国的税收制度和企业的健康稳步发展提供有效的保障。
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财务税收制度篇6
市场可以自发调节经济运行过程中出现的问题，但单纯的市场调节并不能满足引导经济有序发展的需要，因此需要国家的宏观调控。在国家的宏观调控中，财政税务可以发挥巨大的作用。财政税收的实施既可以优化市场资源配置，合理分配资源在市场各部门的比例，调节社会收入分配差距，促进社会公平正义的实现，为我国国民经济的良好运行及社会主义和谐社会的构建提供坚实的保障。但近年来，随着市场经济发展的复杂化及现代化，财政税收政策也显示出了其不合理之处，并在一定程度上影响了经济的健康发展。为了更好地发挥财政税收的作用，促进社会主义现代化建设事业的稳步前进，对财政税务制度进行变革就变得十分必要。
财政税务制度变革概述
根据经济发展的需要，我国财政税务制度进行了一系列的改革。根据其制度变革措施，其变革主要体现在以下两方面：
优化了政府采购模式。在传统的采购方式中，政府以集中采购为主。通过财政税务制度变革之后，为政府的采购选择提供了更加广阔的空间。与此同时，加大了对财政绩效的管理力度，完善了政府绩效考核制度，从而提高了政府的办事效率，促进其向服务型政府方向迈进。
优化了财政支出结构。随着我国构建和谐社会目标的展开，对于公共基础设施建设的要求也不断增加。因此，政府调节了投资重点，加大了对医疗、卫生、公共、教育等的投资，改变了传统投资结构，促进了其发展。同时，随着“三农”问题得到重视，国家通过财政税务制度的改革，对农村财政投入力度不断加大，促进了农村各项事业的发展，为新农村的发展注入了新鲜活力。
加强了对财政预算制度的优化。对财政的预算管理，市政府实现其职能，引导过您经济有序发展的关键。在实施财政税务改革之后，提高了财政预算的准确性，可以格局现行相关制度，科学合理的进行支出预算。与此同时，分税制度的完善，沟通了地方与政府的交流，使得税收制度更加合理，刺激了经济的发展。
财政税务制度的变革是国家经济发展中的大事，在国家治理不断迈向现代化的同时，通过对其进行改革，完善了其对经济发展的作用，对社会产生了巨大的影响。
财政税务制度变革的社会影响
进行财政税收制度改革，其主要目的是促进经济的发展。而在市场经济发展条件下，其涉及社会生活的方方面面。因此产生了巨大的影响，具体而言，可以分为以下几个方面：
对企业财政管理的影响。企业是市场经济的主要行为主体，政府相关制度的改革，必然会对企业的运行产生影响。首先，财政税收制度变革之后，企业先前的相关财政制度就与其发展不适应，因此需要投入人力、物力等资源进行调整，一定程度上影响企业的发展形势；其次，财政税收的主要对象是企业，因此，在相关税收政策调整之后，有可能加大企业的税收支出。我国正在进行营改增税制度改革，这对不同性质的企业将会造成不同程度的影响。如改革之后由于运输服务行业税率的提高，将会造成运输行业的运营困难；而现代服务行业及信息技术行业变化较小，对其影响较小。最后，企业财政由财务人员负责，企业财政关系企业的运营状况，因此对财务人员的要求十分严格。在财政税收制度进行改革之后，就会造成财务人员对相关制度的不熟悉。因此企业要组织财务人员进行业务培训，使其熟悉变更的内容。与此同时，企业也会加大相关财务人员的安排，来应对财务税收制度变革带来的工作量的加大。
财政税务制度的变革，对企业财务管理的方方面面都会产生影响。因此，在一定程度上会影响企业的健康运行。但与此同时，财政税务制度的改革对企业财政现代化建设也有很大的促进作用。针对分税制度管理中日益凸显的问题，新一轮的财税制度改革以市场经济的发展情况为基础，从根本上对传统财税制度进行了改革，从而在很大程度上促进了现代企业制度的建立，也为企业经济发展方式的转变提供了良好环境。所以，随着财税制度的逐渐完善，其对企业财政管理的影响也越来越大。
对社会公平正义的促进。随着财务税收制度的变革，我国的税收制度也得到了很大程度上的完善。现阶段的税收改革不断规范纳税程序，减轻不必要的税务负担，增大了在宏观调控中税收的调控力度。
在目前发展情况下，对个人所得税的调节是其主要的改革方向。在之前的个人所得税征收过程中，存在许多的弊端及缺陷，个人所得税的征收方式单一，标准僵化，不利于共同富裕目标的实现。而在我国的税收制度改革中，国家逐渐促进了征收方式的多样化，制定了具有弹性的征收彼岸准，通过建立综合申报及国家机关自动扣除制度，不断提高个人所得税起征点，从而减轻了一般工薪阶层的纳税负担，这就改变了传统税制中对富人税收监控的不健全。与此同时，我国在传统的个税征收中，按照不同的性质将个人收入分成11类，按照不同的税率进行个税征收，这就造成了相同的工资缴纳不一样的税的情况产生。在现阶段，基本采取综合征收方法，就在很大程度上避免了这种不公平现象的出现。
党的十八届三中全会指出，要将财政税务制度的完善，作为实现国家公平正义的有利工具。因此，现阶段的财税制度改革中，更加注重对国家税收法制化的建设。逐步优化税收结构，提高财产税及增值税等在税收中所占的比重，调节社会收入水平，让税收更加发挥“均富”的作用，更大程度上促进社会公平正义的实现。
我国正处在小康社会与和谐社会建设的攻坚期，社会建设中的矛盾也不断凸显出来。财政税收制度的改革可以在很大程度上调节个人收入，缩小贫富差距，可以很大程度上促进和谐社会的建设。同时随着法治税收制度的建立与完善，也有利于服务型政府的建立，从而为社会公平正义的实现提供坚实的后盾与保障。
对国家投资项目的影响。国家通过财政税收来实现资源的配置，对投资重点有很大的调节作用。在市场经济发展情况下，由于市场调节的自发性，许多资源在社会部门分配不均，造成了资源的浪费。国家通过对财政收入及支出的调节，可以合理安排社会资源的配置。
例如，在信息化时代的今天，国家为了促进相关产业的发展，加大了财政投资，并在相关税收方面进行了调整，从而促进了社会资源向信息产业的分配。同时，我国现阶段加大了对社会主义新农村的建设，政府加大了对农村建设的财政支持，许多的建设项目在农村开展起来。而且在这期间，国家也相应的加强了对社会公共事业的支持，尤其是近年来，在教育方面，国家加大了对其财政支持，不仅拨款支持教育建设，而且也设立了相应奖励制度，如国家奖学金、国家助学金等奖学金项目，为许多贫困地区的学生提供了上学的机会。
与此同时，根据现阶段经济发展情况，国家通过通过财税体制改革，进一步促进了转移增长支付机制的完善，从而加大了对于贫困革命老区及中西部地区的财政支持，如对革命老区西柏坡加大了资金建设支持力度，从而促进了西柏坡经济的发展。所以，财税制度体制的改革，可以缓解我国经济地区发展不平衡的现状。
总之，在财政税务改革中，国家主要通过财政收入与支出的调节，来合理调节社会资源投资的分配。
新一轮的财税体制改革目标是建立起完整的现代财政制度，从而优化资源配置，维护市场经济统一发展，促进社会公平正义的实现。这关系到国家实现现代化治理的深刻变革，关系到全局、长远的制度创新，对建立健全的财税法治体系具有至关重要的作用。
财务税收制度篇7
关键词：财务会计；税务会计；必然性；现实意义
中图分类号：F234.4文献标识码：a文章编号：1001-828X（2013）11-0-01
一、前言
随着世界经济一体化的发展，国家对会计体制，税收制度与企业会计都作出重大改革，这对税务会计与财务会计的分离，把税务会计建成独体系是一次前所未有的机遇，同时也面临严峻挑战。从国际形势来看，税务会计与财务会计分离是社会发展的必然趋势。税务会计本身就具有财务会计与管理会计相似的学科特征，建立独立的税务会计具有重要的现实意义。
二、财务会计与税务会计的联系与区别
税务会计在企业中作为一项实质性的工作，但他并不是独立体系，与财务会计一样，都属于会计学范畴。是以财务会计做基础对企业在生产经营活动的过程中进行的监督与核算。因而，税务会计所需资料都是财务会计提供，并对财务会计在处理税务的过程中与国家现行税法不相符的事项，或税收筹划需调整的事项，根据税务会计计算方法进行计算和调整，并作好调整记录后，再把他融入财务会计账簿之中。财务会计与税务会计相互联系、影响，但税务会计是一门特殊专业，所以又存着一定的区别，区别在于以下几点：
1.税务会计与财务会计的目标不同。税务会计是根据国家税法核算企业的成本，收入，利润以及所得税的会计核算系统，主要目的在于保证国家税收，调节经济与公平税负，为企业管理者与国家税收部门提供有效信息；财务会计则是根据会计准则对企业的财务成果进行核算，并为企业各个利益相关的人或单位提供实有效的信息，便于企业的投资决策。
2.税务会计与财务会计的核算对象差异。税务会计监督与核算的对象是与计税相关的经济事项，而财务会计核算是针对企业以货币计量交易的所有经济事项，包含了资金的循环、投入、周转以及退出等所有过程。
3.税务会计与财务会计的核算依据差异。税务会计是根据国家税法进行核算，财务会计则是企业会计制度与会计准则进行核算。财务会计强调遵守会计准则，根据会计制度来处理不同的经济业务，会计人员也因自身的情况与理解的特殊性，对一些相同的经济业务做出的不同处理与表述方式，因而就会出现不同的结果。这也是会计现理事务的灵活性与会计制度、会计准则具有一定弹性的表现。
4.税务会计与财务会计核算的原则差异。财务会计遵守配比原则与权责发生制，为使报表体现某一会计在职期间，企业的经营成果及财务状况，对企业在一定的条件下对费用与收益进行合理的评估，然而税法则遵守收付实现制的原则。是税收收入的保障，同时便于保管，一般情况准企业评估收益与费用。
三、税务会计与财务会计分离的必然性
随着市场经济的发展变化，在计划经济体制财税合一发挥了一定的作用，但是随着改革开放不断深入，计划经济体制实施，计划经济弊病日益彰显。
1.会计核算根不上市场变化需求，企业的发展要适应市场的变化，同时会计核算也要与市场发展相结合，财税合一的会计制度，在市场竞争中不具有灵活性，核算方法单一，不能适应市场发展需要。比如，通货膨胀与科技发展等不确定因素，因收入计量影响无法真实反映，导致会计核算与市场经济变化脱节。
2.财税合为一，导致会计信息缺乏真实性。由于税务会计与财务会计对收入存在原则上的差异，如果只追求财务会计与税务会计的制度合一，就会产生收入项的信息失误，最终造成决策性的失误。
3.稳定国家税收的前提条件是实行税务会计独立。财税合一的制度下，不能将会计利润与应税所得进行区分，使应税所得存在不确定性，使国家税收锐减，强制性税收体现不充分。纳税人为逃税或延期纳税一般都采用不开发票或延迟开票，这样一来，迫切需要税务会计独立，确保税法的严肃性与可靠性。税务会计的独立还会受到企业财务收支的影响。从不同国家的税收现状分析可以看出，其财务收支情况均未达到无需政府制定强制性税务会计要求。在我国同样需要政府从稳定税收的角度制定税务会计制度，实现税收目标。确保国家财政收入平稳，因而，实行税务会计独立已势在必行。
4.税务会计独立是企业制度改革之需要。企业实行自负盈亏，自主经营，自我发展与自我约束是企业制度改革的结果，是具备有独立法人资格的实体企业，制度改革实现了会计主体假设要求。企业注重自身的经济效益与生产经营效益，然而财税合一的模式，会计侧重于税务，财政，信贷等职能部门需求，对企业自身会计信息需要重视不够，违背了假设的会计主体。财税分离后，企业财务会计不受税法经约束，可以将会计管理职能在企业中得以实现，对企业经济活动可做灵活的会计处理。同时税务会计也能更真实的反映执行税收制度，真实的反映企业税款形成，缴纳与计算情况，满足国家税收信息等需求。也不须完全照税法规定进行会计方面的业务处理，企业财会计可以全身心的投入企业财务管理，减少核算工作，同时制定符合企业发展，利益的财务策略。
5.财税分离是会计改革之需要。财税合一的会计制度，主要特点是政策性强，并频繁变动，使会计研究、教育都得跟着制度转圈子，教材就是制度的说明书，对会计专用名词的研究、分析也是围绕财务与税制度进行，不能从理论上对其进行具有学术意义的解释；如涉及会计程序或计算方法变革时也会出于国家财政的承受力而放弃或推迟变革，由此可以看出，我国的会计理论教育、研究都带有政策色彩。会计改革的首要任务是规范会计学科，建立会计体系，只有财税分离，才能使会计制度相对稳定。税务会计依据国家税收法等调整纳税范围，实现国家税收保障，使国家政法得到体现，从而也使得会计学科更加规范化，真正建立会计体系。
四、财务会计与税务会计分离具有现实意义
随着市场经济的大力发展与企业经营在市场竞争中的加剧，企业实行财务会计与税务会计分离具有极其重要的现实意义，主要体现在以下几个方面：
1.有利于会计准则的国际化、财务会计规范化发展。财务会计是对外报告会计，需要为信息使用人提供有效的会计信息，信息必须遵从会计准则，能真实反映企业经营成果与财务状况，因而，财务状况不会因经济形势变化也跟着变化的税法制约，不因税法的改变而变动，但也不能根据税法的要求计算与缴纳税款。要解决这一矛盾的有效措施就是建立独立的税务会计，这样一来财务会计才不受税法的制约，减小与国际会计准则的差距，也能真正做到根据公允，事实要求提供会计信息。
2.确保税法的严肃性与科学性。税法是企业与国家之间处理税收的权利与义务关系的法律保障，需要企业无条件执行与遵从，由于经营活动存在一定的复杂性、客观性与灵活性，为了税收征管具有可操作性，这需要税法条文必须减少弹性规定。同时由于税法与会计准则的一些规定有冲突，难以做到财务会计把跟税收相关的处理结果都严格遵从税法规定，从而影响税收的征收，管理工作，税法的严肃性得不到体现。税务会计独立之后，税务会计是专门研究纳税活动如何依照税法进行，处理好企业与税务机关的良好关系，使税法的严肃性得以体现。
3.完善会计学体系，丰富会计理论与方法是必然趋势。税务会计的独立，使纳税活动的会计计算方法与理论逐渐形成。增加会计理论的多样性，可持续发展性，成立会计学体系具有重要的现实意思。
五、结束语
总之，市场经济的国际化发展，财税分离是必然结果，具备独立特征的税务会计学与财务会计并列成为会计学体系的一部分具备可能性与必要性。成立独立税务会计，有助于企业经济体制改革，同时也是国家税收保障。
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财务税收制度篇8
就财政税收的作用而言，它的实施不但能够最大限度的优化和合理配置资源，而且可以在很大程度上保证收入分配的平衡协调以及社会的公平正义，进而为我国社会主义和谐社会的建设提供重要的政策保障。虽然近年来，我国在财政税收制度的改革上取得了不错的成就，但距离其最终目标还是有着一定的差距，本文就目前我国财政税收制度获得的一些成果以及存在的问题加以剖析，并提出相应的建议，希望能够抛砖引玉，为财税制度的不断完善尽绵薄之力。
一、我国财政税收制度改革的成果分析
（一）财政支出体制的优化。
在陆续推出的一系列财税制度的改革措施中，以集中采购为主要特征的政府采购制度、政府收支分类改革和财政绩效评估等措施逐渐提高了财政管理的效率。随着财政支出结构的调整，加大了政府在公共基础建设、社会服务以及科技创新等方面的财政支出，弥补了我国社会公共事业的发展缺陷。在农业上，深化税制改革，加强对农村的财政投入，注重农村9年义务教育以及投资建立农村新型合作医疗保险制度，在完善农村的公共服务事业同时也加快了我国社会主义新农村的发展进程。
（二）预算体制的优化。
通过预算管理体制改革，预算监督体系完善，并借助部门预算制度、单一账户制度以及收支两条线额度制度，极大的提高了预算体制的整体效率。与此同时，财税制度的改革也拓展了预算管理体制的范围，建立健全了经营预算制度，对企业改革以及财政管理体制改革都产生了十分重大的积极作用。
（三）税制的合理转型。
在新的财政税收制度中，一方面完成了增值税以及所得税的改革，建立了以增值税为主的新流转税体系，完成了产品税制向新型流转税的转变，保证了财政收入的持续稳定增长，增强了各级政府的行政执行力度。另一方面，建立并完善了分税制体制，使得中央与地方财政收入的分配关系更加的合理，中央财政能力以及宏观调控能力更加的强劲。而且，新的财政税收还改进了转移支付制度，提高了中央对地方财政的补助投入，利用税收返还等一系列行之有效的制度解决了一直困扰地方政府的财力紧张的难题。
二、我国现行财税制度中存在的几个问题
（一）转移支付欠缺规范。
大量实践经验表明，如今我国政府间的财政收支结构呈现出转移支付不够规范、资金使用率较低，甚至导致腐败的倾向。我国的转移支付主要包括税收返还与体制补助、财力性转移支付以及专项转移支付3大类。其不合理、不规范的地方体现在：首先，显示财力均等化功能的一般性转移支付所占比例远远小于带有维护地方既得利益性质的税收返还、体制补助的总额，由此造成越发达的地区所得到的税收返还额越高，阻碍了公共服务均等化目标的实现。其次，由于缺少健全的制度以及规范化的监管，中央在向地方转移支付的过程中，指出不透明、截留漏损等现象比较严重，影响了财政税收作用的充分发挥。
（二）预算体制改革不完全，有待深化。
据了解，现行的财政预算覆盖范围比较小，导致资金挪用的问题始终得不到解决。而且，由于缺乏中长期预算或周期预算的年度预算，使得财政税收制度很难和国家的宏观调控以及发展规划相适应。同时，预算体制也缺乏一定的监督机制，丧失了预算审核和审批所应有的意义。
（三）税收的立法、执法水平不高，税收信用缺失。
一是税收立法、执法层次不高。目前，除了全国人大以及国务院出台的法律和行政法规之外，税务机关的执法依据大多是来自于财政部、国家税务总局以及海关总署的行政规章和规范性文件，导致立法缺失了必要的严谨性，容易产生冲突，不利于城乡经济的调节，也有损税收的权威性和严肃性。
二是税收执法不健全。行政执法规范性差，税务机关缺乏有效监督，预算缺乏硬性约束以及支出效率低下，且浪费巨大，严重降低了治税的质量。
三是税收信用缺失。在我国很多的征税部门，一些税务干部无法摆正自己的位置，为人民服务意思欠佳。甚至有的地方政府还干预执法，严重影响了税收的公正执法。
财务税收制度篇9
税收对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。因此，从税收的角度出发，研究企业纳税筹划对完善现代企业财务管理制度有着广泛而深刻的意义。
一、纳税筹划概述
（一）纳税筹划的概念及目标
纳税筹划是指在法律允许的范围内，纳税人通过一系列预先的、有目的的、合法的策划和安排，制作一整套完整的纳税操作方案，以达到减轻自身税负的目的。纳税筹划不同于避税，更不是偷税，而是在多种合法方式中选择了纳税最少的一种方案。
纳税筹划最核心的目标是直接减轻自身的税收负担，但其并非是纳税筹划目标的全部。实现涉税零风险、获取资金时间价值、提高自身经济效益以及维护主体合法权益等都是纳税筹划目标的有机组成部分。
（二）关于纳税筹划的几点说明
1.合法性。表示纳税筹划只能在法律许可的范围内进行，违反法律规定，逃避税收业务，属逃税行为。
2.筹划性。表示事先的规划、设计、安排。在现实经济生活中，纳税义务通常具有滞后性，这就在客观上提供了纳税前事先做出筹划的可能性。
3.目的性。表示要取得“节税”的税收收益。这有两层含义：一层是选择低税负；另一层意思是滞延纳税时间（有别于违法税法规定的欠税行为）。成功的纳税筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又可以使政府赋予税收法规中的政策意图得以体现。因此从某种意义上来说，纳税筹划活动也是应该鼓励的。
此外，纳税筹划还有以下两点需要注意：首先，依法纳税是进行纳税筹划的前提；其次，进行纳税筹划应该时刻关注税法的变化。
二、纳税筹划认识的误区
这里存在一个误区，现在很多企业把“纳税筹划”理解成“合理避税”。要分析这个误区，笔者先从纠正企业对税收认识上的重大误区谈起。
传统观念认为，税收是由企业纳税和税务机关征收两个过程组成的，忽略了税收产生的过程。不同的经营行为产生不同的税收，因此税务机关只相信企业的合同或者相应的证明，不看所谓的“账”。而这些合同和凭证都是业务过程产生的，业务部门签订的。如此看来，公司的税收是业务部门在做业务、签合同的时候就产生了，而非财务部门的事。因此，财务部的伪造、编造，是一种偷税行为。正确的纳税筹划其实指的是企业要做好业务过程的筹划。只有加强业务过程的税收管理，才能真正规避税收风险。
那“合理避税”与“纳税筹划”的区别在哪里呢？有观点认为，避税是以一种“非违法”的手段达到少缴税或不缴税的目的。但实际并非如此，以“非违法”的手段达到规避纳税的义务，在一定程度上与逃税一样，直接后果是导致国家财政收入的减少，间接后果是税收制度有失公平。然而，纳税筹划不同。纳税筹划不是筹划国家的税收政策，而是指纳税人根据税收政策来设计企业的业务发生过程，通过对纳税事宜进行合理策划，达到减轻企业税收负担、降低纳税成本的目的。纳税筹划不是钻政策漏洞，而是策划和选择业务发生过程，合理合法地减轻税负。总的来说，“合理避税”是在经济业务发生完成后采取的钻政策漏洞的消极补救措施，而“纳税筹划”是在经济业务发生中采取的积极选择政策，二者是有本质区别的。
三、纳税筹划与财务管理的关系
现代企业税收筹划与财务管理具有其内在逻辑性，主要表现在以下几个方面：
（一）纳税筹划与财务管理的目标一致性
作为财务管理的子系统，纳税筹划目标自然应当服从于企业价值最大化的目标。目标一致性，是二者实现融合的基本前提。
（二）纳税筹划与财务管理内容的关联性
财务管理中融资、投资、经营和收益分配四个环节与纳税筹划密切联系。投融资过程中，如何在降低投融资成本的基础上，选择最佳方式、渠道和结构，都必须在税法的合法范围内进行，这时就需要税收筹划。对经营过程而言，企业的产、供、销都涉及到纳税因素，也离不开纳税筹划。收益分配过程中，分配的方式、补亏的安排，都受到税法的直接制约，必须在税法允许的范围内进行筹划。
（三）纳税筹划与财务管理的互动性
纳税筹划一般是在经济业务发生之前，对相关涉税活动进行的统筹安排，因此税收筹划会对财务管理提出相应要求，反过来财务管理水平也会对税收筹划产生制约或促进。
四、纳税筹划在企业财务管理中的理论影响
随着市场经济的发展、税收制度的完善，税收的可筹划性越发突出，纳税筹划应作为完善现代企业财务管理制度的专题来研究。
（一）确立和评估现代企业财务管理目标离不开纳税筹划
要提升企业的市场竞争能力和获利能力，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。这是因为：现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本包括税收负担；现化企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要求理顺企业和国家的分配关系；现代企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合，要求企业在选择纳税方案时必须兼顾长远利益和眼前利益。只有通过科学的税收筹划，才能更大程度的支持现代企业财务管理目标的实现。
（二）企业纳税筹划是现代企业财务决策的重要内容
现代企业财务中筹资、投资、生产经营和利润分配四个决策部分都直接或间接地受到税收的影响，税收筹划贯穿于企业财务决策的各个领域，已成为其不可或缺的重要内容。纳税筹划和财务管理紧密联系，互相影响，这就要求我们坚持系统性原则，树立整体性和环境适应性两个观念。
五、纳税筹划的必要性
近年来，我国企业在市场的竞争中逐步规范，已经具备了一定的风险控制能力。但将来企业面临的最大风险不是经营风险，而是财务风险。因此，企业通过实施纳税筹划规避财务风险非常有必要，这具体表现在以下几个方面：
（一）通过纳税筹划实现税负的减轻
目前纳税人税费负担过于沉重，通过纳税筹划，实现税负的减轻，是企业的唯一选择。当纳税人面临沉重的税收负担时，只有三条路可以选择：1.逃税，即通过违法行为实现规避税负的目的。但是，逃税违法，注定了这种行为只能是一条“死胡同”。2.纳税人产生逆向选择行为，消极对待，压缩经济活动规模，这最终会导致整个经济的萎缩。在国家宏观税负不能立即减轻的条件下，选择这种做法，最终只能被市场竞争所淘汰。3.进行纳税筹划，实现合理避税。这才是企业迎接wto挑战，依法治税的必由之路，是面对目前政策法规的必然之举。
（二）中国加入wto，企业竞争国际化的趋势使得纳税筹划变得更为意义重大
在目前市场竞争日益激烈，通过营销来扩大市场份额的“开源”手段已相当困难，中国企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到“节流”，即企业内部财务成本的控制上。作为财务成本很大一块的税收支出，如何通过纳税筹划予以控制，对企业来说就变得相当关键。
（三）实施纳税筹划是企业产权清晰化的客观要求
在当前国内企业市场化改革、股份制改革深化，中国加入wto参与国际竞争的大背景下，中国的企业一旦作为独立的个体，就必然要构造明晰的产权机制与强大动力机制参与市场竞争。因此税收作为企业的成本支出，必须通过深入研究纳税筹划的各种手段予以控制。
（四）从现代企业的财务机制上看，做为企业外部成本的税收支出更应当加以控制
目前企业存在一种错误的想法，认为要控制成本，就是要控制内部成本，而对于企业的税收，则视为无法避免的，不去加以控制。其实不然，企业对内部成本的控制已经相当严格，而且过度地压缩内部成本有可能造成员工的积极性受损等不良后果，影响企业的发展。因此，在控制内部成本的同时，应该试图努力节约企业的外部成本，做到内部成本外部成本双管齐下，共同收缩。
六、纳税筹划对企业财务管理的现实影响
财务管理的任何决策都对企业的生存和发展起着重大的作用。财务管理与企业其他管理的关系也日益密切，并渗透于企业管理的各个方面。财务管理处于企业管理的中心地位，抓住了财务管理，就抓住了企业管理的关键。
（一）通过纳税筹划，可以监管财务交税
可以设立专门的“税务部”，专职纳税筹划。“税务部”和“财务部”互相平行，共同规避企业的经营风险。通过纳税筹划，可以控制企业业务的税和财务的税，避免财务部门一部司多职，操控税收，给公司的财务管理带来风险。
（二）通过纳税筹划，可以权责明晰
由于真正产生税收的是业务部门，财务部门只是履行核算与交纳税收的职责，所以通过纳税筹划，可以从业务发生的源头控制纳税，将纳税的责任明确到每一个责任部门。实行纳税筹划，从责任源头抓起，将责任细分到每一个部门，甚至每一个责任人，渗透到每一个管理层面，进行渗透管理，使公司财务管理透明化。
（三）通过纳税筹划可提高企业财务管理水平
纳税筹划离不开企业的会计核算和财务管理，它要求企业会计人员既要精通会计准则和财务制度，又要熟悉现行税收政策和税法，正确地进行纳税调整和计税。这样企业就必然要求其会计人员提高业务素质，从而使企业财务管理水平得到提高。
（四）通过纳税筹划可规范企业财务管理
纳税筹划作为减少税收成本是最有效、最可靠、最可行的途径，必将被越来越多的经营管理者所采纳，这就要求企业要依法设立完整、规范的财务程序，进行正确的财务处理，才能实施纳税筹划。
财务税收制度篇10
及其产生的原因。研究税务会计原则与财务会计原则的差异,旨在探讨如何构建符合国际化发展趋势的税务会计与财务会计的关系模式。
【关键词】税务会计原则财务会计原则比较
不论在税收学中、还是在(财务)会计学中,有关“原则①”问题,都是其学科理论的核心内容,因为它是构建最优税收制度、最优(财务)会计制度的法则或标准。换言之,如果没有“原则”,也就没有灵魂;而介于税收学与(财务)会计学之间的、或者说两者交叉的边缘学科——税务会计,其“原则”应该是税收原则与(财务)会计原则的“结合”。但因“税法至上”,税务会计原则以税法为主导,凡符合其要求的(财务)会计原则,它就承认;不完全符合其要求的(财务)会计原则,它就有限承认或有条件承认;不符合其要求的(财务)会计原则,它就不予承认。经过“筛选”与“甄别”后,逐步形成了税务会计原则。本文在探讨税务会计原则、并与(财务)会计原则对比分析后,提出如何构建符合国际化发展趋势的税务会计与财务会计关系。
一、税务会计原则
国家为了实际有效地对纳税人稽征税款,在税收原则指导下,通过税法体现并逐步形成了税收核算原则。如果站在纳税人的角度,税收核算(税款稽征)原则就是税务会计原则。税务会计虽然要遵循(财务)会计的一般程序和方法②,但它必须以税法为导向,因此,美国学者认为,美国的国内收入法典(iRC)既是联邦税收的最高法律,也是税务会计(Federaltaxaccounting)的理论与方法指南(凯文.e.墨非等,2001),如是,税务会计原则也就隐含在国内收入法典之中。我认为,包括我国在内的世界各国,其税务会计原则都隐含在税法中,它虽然远远不如(财务)会计原则那么明确、那么公认、那么耳熟能详,但其刚性、其硬度,却要明显高于(财务)会计原则,纳税人一旦违反,就要受到税法等相关法律的惩处。
我国台湾学者认为,税务会计原则一般包括③:1.租税法律主义原则;2.命令不得抵触法律原则;3.法律不追溯既往原则;4.新法优于旧法原则;5.特别法优于普通法原则;6.实体从旧程序从新原则;7.从新从轻原则;8.实质征税原则;9.不妨碍财务会计原则(指财务会计处理应依据公认会计原则,企业依税法进行的所得税计算调整,不能影响财务会计的账面记录);10.账证适法原则。这些阐述主要是从税款征收核算(计算)的特点进行的系统归纳和概括,这些特点或原则,在我国大陆的税法中也多有体现④;但站在纳税主体的角度,根据税法规定和税收原则,并借鉴(财务)会计原则,如何抽象出税务会计应遵循的法则或标准,可能更加体现税务会计的要求。
在(财务)会计中,反映会计信息质量特征(要求)原则、会计要素确认与计量原则及其修正原则,其基本精神大多也适用于税务会计,但因税务会计与税法的特定联系,税收原则理论和税收立法原则会非常明显地影响、甚至主导税务会计原则,此外,还应体现税务会计主体的税收利益,这就逐步形成了税务会计原则。笔者认为,税务会计原则主要应有:
(一)税法导向原则
税法导向原则亦称税法遵从⑤原则。税务会计应以税法为准绳,在财务会计确认、计量的基础上,再以税法为判断标准(或以税务筹划为目标)进行重新确认和计量,在遵从或不违反税法的前提下,履行纳税义务,寻求税收利益。该原则体现“税法至上”,税法优先于会计法规等其他普通法规。
(二)以财务会计核算为基础原则
该原则适用于税务会计与财务会计混合的会计模式。只有当某一交易、事项按会计准则、制度在财务会计报告日确认以后,才能确认该交易、事项按税法规定确认的应课税款;依据会计准则、制度在财务报告日尚未确认的交易、事项可能影响到当日已确认的其他交易、事项的最终应课税款,但只有在根据会计准则、制度确认导致征税效应的交易、事项之后,才能确认这些征税效应,其基本含义是:(1)对于已在财务报表中确认的全部交易事项的当期或递延税款,应确认为当期或递延所得税负债或资产;(2)根据现行税法的规定计量某一交易事项的当期或递延应纳税款,以确定当期或未来年份应付或应退还的所得税金额;(3)为确认和计量递延所得税负债或资产,不预期未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款或已颁布税法、税率变更的未来执行情况。
(三)应计制原则与实现制原则
由于收付实现制不符合财务会计要素的确认、计量原则,不能用于财务会计报告目的⑥,为了更多的借助于财务会计记录,降低税收征管成本,目前大多数国家的税法都接受应计制原则。但在其被用于税务会计时,与财务会计的应计制还是存在明显差异:第一,应该考虑税款支付能力原则,使得纳税人在最有能力支付时缴纳税款。第二,确定性的需要,要求收入和费用的实际实现具有确定性。例如,在收入的确认上,应计制的税务会计由于在一定程度上被支付能力原则所覆盖而包含着一定的收付实现原则,而在费用的扣除上,财务会计采用稳健原则列入的某些估计、预计费用,在税务会计中是不能够被接受的,后者强调“该经济行为已经发生”(在费用发生时而不是实际支付时确认扣除)的限制条件,从而起到保护政府税收收入的目的。第三,保护政府税收收入。由此可见,税务会计(实质是税法)是有条件地接受应计制原则,体现的是税收实用主义。
各国早期的税法都是按收付实现原则计税,因为它体现了现金流动原则(具体化为公平负税和支付能力原则),该原则是确保纳税人有能力支付应纳税款而使政府获取财政收入的基础。目前,实现制原则一般只适用于小企业、非营利组织和个人的纳税申报。如果税法明确规定某些涉税事项采用收付实现制原则,税务会计则应以实际收付现金为标准确认、计量应税收入与可扣除成本、费用。
(四)历史(实际)成本计价原则
按历史成本计价原则进行会计处理,既有利于对资产、负债、所有者权益的存量计量,也有利于对收入、费用、利润的流量计量,因此,能够客观、真实地反映企业的财务状况和财务成果。在财务会计中,该原则有一定的局限性,为纠正其不足,可以根据判断标准,对资产计提减值准备等,从而对历史成本计价原则进行修正。但在税务会计中,除税法另有规定外,纳税人必须遵循历史成本计价原则,因为它具有确定性与可验证性。
(五)相关性原则
与财务会计的相关性原则不同,税务会计的相关性体现在所得税负债的计算,是指纳税人当期可扣除的费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关。
(六)配比原则
配比原则是财务会计中对某一会计期间的收入与其相关的费用相配比,以正确计算当期损益并据以进行收益分配。税务会计的配比原则是在所得税负债计算时,应按税法确定收入(法定收入)并界定同期可扣除费用,即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。
(七)确定性原则
确定性原则是指在所得税会计处理过程中,按所得税税法的规定,在应税收入与可扣除费用的实际实现上应具有确定性,即纳税人可扣除的费用不论何时支付,其金额必须是确定的。该原则适用于所得税的税前扣除,凡税前扣除的费用,如财产损失等,必须是真实发生的、且其金额必须是可确定的。
(八)合理性原则
合理性原则是指纳税人可扣除费用的计算与分配方法应符合一般
的经营常规和会计惯例。该原则属于定性原则而非定量原则,具有较大的弹性空间。对同一交易事项的认定和会计处理,征纳双方角度不同、利益不同,对是否“合理”会有不同的解释。税务会计信息应该具有“合理性”的充分说服力。
(九)划分营业收益与资本收益原则
营业收益(经营所得)与资本收益(资本利得)具有不同的来源、担负着不同的纳税责任。营业收益是指企业通过其日常性的经营活动而获得的收入,通常表现为现金流入或其他资产的增加或负债的减少,其内容包括主营业务收入和其他业务收入两个部分,其税额的课征标准一般按正常税率计征。资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产⑦时所得的利益(如投资收益、出售或交换有价证券的收益等),资本收益的课税标准具有许多不同于营业收益的特殊规定。因此,为了正确地计算所得税负债和所得税费用,应该遵循两种收益的划分原则。这一原则在美、英等国的所得税会计中有比较详尽的规定⑧,我国现行税法对两类收益尚未制定不同的税收政策。
(十)税款支付能力原则
税款支付能力与纳税能力有所不同。纳税能力是指纳税人应以合理的标准确定计税基数(税基),有同等计税基数的纳税人应负担同一税种的同等税款。因此,纳税能力体现的是合理负税原则。与企业的其他费用支出有所不同,税款支付必须全部是现金支出,因此,在考虑纳税能力的同时,也应考虑税款的支付能力。税务会计在确认、计量、记录收入、收益、成本、费用时,应尽可能选择保证税款支付能力的会计处理方法(包括销售方式、结算方式的选择等)。
(十一)筹划性原则
税务会计既要保证依法计税、纳税,又要尽可能地争取纳税人的最大税收利益。因此,选择什么样的会计政策、采用何种税务筹划方案,必须事先进行周密地谋划。“税务会计的目标不是会计,而是收益。”(汉弗莱.H.纳什,1997)因此,它还具有财务职能,具有预测性。
由于目前我国尚未制定《税收基本法》,税制正处于转型期,很难完整系统地体现税收核算原则——税务会计原则⑨。因此,探讨税务会计原则,既是学科理论建设的需要,也是会计实务的需要。
二、税务会计原则与财务会计原则的比较
我国(财务)会计准则建设已经快步走上了与国际会计准则、国际财务报告准则的趋同之路,我国的税制改革也已明确与税收国际惯例接轨、协调,两者改革的大方向无疑是正确的,但如何构建符合我国国情的税法与企业会计准则、制度的最优关系模式,正确处理财务会计原则与税务会计原则的差异,应该是我们不得不面对的现实问题。
由于税务会计导向与财务会计导向不同,体现在两者的“原则”上,不仅是名称不同,而且即使名称相同,其含义也不相同。在对待财务会计原则上,通过税务会计原则体现的税收原则,具有明显的“好恶”和“取舍”;而如果站在财务会计的角度看税务会计原则,则可能会认为其存在诸多的“不合理”。在企业会计实务中,两类会计原则都要重视、都要遵循。遵循财务会计原则以保证财务会计报告质量,遵循税务会计原则以保证税务会计报告质量;对前者,会计界比较明确、比较重视,而对后者,则比较模糊、比较轻视。因此,大部分企业都有被税务机关处罚或再处罚的“经历”,这与会计人员不明确、不重视税务会计原则有直接关系。
(一)历史成本原则的比较
可以说,税法(通过税务会计,下同)对历史成本原则最为肯定,甚至当会计界对历史成本计价原则求全责备时,当企业会计准则、制度在某些情况下放弃历史成本原则时,税法仍然一往情深,坚决恪守这一原则,强调企业资产背离历史成本时,“必须以有关资产隐含的增值或损失按税法规定的适当方式反映和确认为前提。”(董树奎等,2003)比如对企业股份制改造过程中发生的资产评估增值,会计要求调整相应账户,但税法对此并不认可,仍按原账面价值计算应税所得;再比如《企业会计制度》、资产减值准则要求对非货币性资产全面计提减值准备,从而调整相关资产原入账价值,但税法除对坏账准备有限度地承认外,其他概不承认,因为不符合确定性原则。
税法如此坚持历史成本原则的原因在于税款的征纳是法律行为,其合法性必须有可靠的证据做支持。与公允价值相比,历史成本原则确实在某些情况下不能真实地反映资产等要素的价值,但是它的可靠性强,在涉税诉讼中能够提供有力的证据,因此,税法一般不会接受公允价值而放弃历史成本,除非历史成本不存在(如对盘盈资产)时。而(财务)会计则不然,会计准则、制度在多处引入现金流量现值、可收回金额等公允价值概念,以保证财务会计信息的可靠和真实,这就必然带来大量的纳税调整事项。
(二)权责发生制原则的比较
会计准则、制度规定,企业的会计核算应当以权责发生制为基础,而税法却是权责发生制与收付实现制的结合或称修正的权责发生制。
按照权责发生制,企业必须以经济业务中权利、义务的发生为前提进行会计处理,这与税法确定纳税义务的精神是一致的,因此,税法对权责发生制总体上持肯定态度。这在所得税上有明显表现——应纳税所得额就是在财务会计利润基础上调整的;而在另一方面,权责发生制带来了大量的会计估计,税法对此持保留态度。当权责发生制不利于税收保全时,税法不得不采取防范措施。比如增值税对于销项税额的计算,税法支持权责发生制,即不论企业是否实际收到包括销项税额在内的销货款,企业都应依法及时确认增值税的纳税义务;但对于进项税额的抵扣,税法规定,企业必须在规定时间内到主管税务机关进行认证,不符合认证条件以及符合认证条件但未在规定时间内申报抵扣的,其进项税额不得抵扣,这与权责发生制并不相符。在权益法下,当投资企业按持股比例确认其投资收益时,遵循的是权责发生制,但该收益实质上是未实现的所得,税法出于可靠性的考虑,仍恪守了实现制原则,即只有在企业实际收到被投资方发放的股息、红利时,才计入当期的应税所得。对房地产开发企业,其预收款要作为应税营业额计缴营业税,遵循的也是实现制原则。
在税法和税务会计实务中,世界上大多数国家实际采用的是修正的权责发生制原则。在美国税制中,有一条著名的定律,即克拉尼斯基定律,它可以充分说明修正的权责发生制原则的“真谛”:如果纳税人的财务会计方法致使收益立即得到确认,而费用永远得不到确认,税务当局可能会因所得税目的允许采用这种会计方法;如果纳税人的财务会计方法致使收益永远得不到确认,而费用立即得到确认,税务当局可能会因所得税目的不允许采用这种会计方法。税法之所以有条件地接受权责发生制,就是将税收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避税置于其上。
(三)相关性原则的比较
财务会计的相关性原则是指财务会计信息应对使用者的决策相关,即对财务会计信息使用者提供决策有用的信息,强调的是其“有用性”;而税务会计中的相关性原则完全是出于政府征税的目的,强调的是在所得税计算时,税前扣除的费用应该与同期收入有因果关系,即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与其取得的收入相关,两者根本不是一回事。
(四)配比原则的比较
配比原则是费用确认的基本原则,涉及到大量的职业判断和会计选择。所得税法中对配比原则基本上是认可的,纳税人发生的费用应当在其应配比的当期申报扣除,纳税人某一纳税年度应申报的扣除费用不得提前或滞后申报扣除,但税法也做了许多限制以防止税款流失。如《企业所得税税前扣除办法》第十一条规定,如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致(完全配比),也可以采用后
进先出法确定发出或领用存货的成本。
但在增值税上,税法对配比原则基本持否定态度。增值税征税对象是货物、应税劳务的增值额,它应该是货物、应税劳务收支配比的结果,但增值税的征收却按发票扣税制设计⑩,从而将其征收控制在流通环节,从总体上避免了对(财务)会计损益核算系统的依赖,由此也导致了增值税会计信息质量的降低⑾。
在税法中,税前扣除配比原则的内涵和运用的结果与财务会计核算中的配比原则具有较大的差别。在财务会计核算中,为了分别核算不同产品、不同业务分部、不同地区的经营成果,需要将直接费用、间接费用、期间费用在不同产品、不同分部、不同地区进行合理分类、分配和归集。税法中的配比原则不仅表现在这些方面,它还要同时遵循“相关性原则”。因而,税法中首先是区别不同项目的税收待遇进行分项或分类配比。例如,外商投资企业的境内投资收益由于不计人应纳税所得额,则境内投资损失也只能由投资收益补偿,不足部分视为与生产经营所得无关的损失,不得从当期应纳税所得额中扣除。
(五)实质重于形式原则的比较
实质重于形式原则是(财务)会计的一项重要原则,其内容是企业应当按照交易或事项的经济实质和经济现实进行会计核算,而不是仅仅根据其法律形式。一项交易或事项的实质与其法律形式或外在形式有时是不一致的。在《企业会计制度》和基本准则中,对此都做了明确规定。“实质重于形式”原则在会计准则、制度中多有体现,如收入的确认标准、融资租入固定资产的判断、关联交易的确认、长期股权投资会计处理方法的选择、待处理财产损失的会计处理等。
(财务)会计对“实质重于形式”原则的正确运用,关键在于会计人员的职业判断是否可靠,而税法中对任何涉税事项的确认、计量则必须有明确的法律依据,必须有据可依,不能估计,税法对该项原则的解释更强调的是“实质至上原则⑿,”其目的是防止纳税人滥用税法条款。如2002年沪市一家上市公司发生巨额亏损34亿元,创该年我国上市公司亏损之最,其中计提坏账准备金占其公司亏损额的98.7％。这些资产减值是否“真实的”发生暂且不去追究,如果税法(通过税务会计)承认(财务)会计的“实质重于形式”原则,即承认其计提的巨额坏账准备金,则当年所得税税基将受到严重的侵蚀。财务会计可以根据实质重于形式原则计提坏账准备,但税法一般是不予接受的。
(六)谨慎性原则的比较
财务会计的谨慎性原则要求企业在面临不确定因素的情况下进行职业判断时,应当保持必要的审慎,充分估计到各种风险和损失,既不高估资产或收益,也不低估负债或费用。
财务会计根据谨慎性原则提取的各项资产减值准备金,可以使企业的“虚资产”变实,可以在一定程度上解决企业的虚盈实亏、遏制企业的短期行为等,即有利于提高财务会计信息质量。但它违背税务会计原则,因为税法对所得税税前扣除费用的基本原则是“据实扣除”,即任何费用(或损失)除非确属真实发生,否则申报扣除就有可能被认定为偷税行为。企业计提的各项资产减值准备,是会计人员凭借职业判断做出的估计,其损失并不是“真实地发生”,(财务)会计估计的这种风险,税法之所以不允许扣除,是因为国家税收不能承担纳税人的经营风险,税法强调的是在有关资产真正发生永久或实质性损害时能得到即时处理。这样规定,既方便了税务管理、提高征管效率,同时也防止了硬性规定减值准备比例的不可控性。《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)明确:“企业所得税前允许扣除的项目,原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则,除国家税收规定外,企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备或工资准备等)不得在企业所得税前扣除”。2005年8月9日,国家税务总局颁布了《企业财产损失所得税前扣除管理办法》,明确“财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)、存货、投资(包括委托贷款、委托理财)、固定资产、无形资产(不包括商誉)和其他资产。”“企业的各项财产损失,应在损失发生当年申报扣除,不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因,企业未及时申报的财产损失,逾期不得扣除。”由此可见,它对财产的定义与财务会计准则、制度的侧重点有所不同,它遵循的是所得税税前扣除原则,而非财务会计的谨慎性原则。
在财务会计中,谨慎性原则与实质重于形式原则是会计要素确认和计量的重要修正性原则,但在税务会计中,却是最不受欢迎、最不被认可的原则。税法否定谨慎性原则,其主要在于:(1)谨慎性原则对收入和费用的处理不对称,当会计事项存在不确定性时,谨慎性原则要求少计收入、多计费用,如果税法上认可谨慎性原则,必将减少或滞后企业应缴税款,这无异于让税务部门替企业承担风险。(2)谨慎性原则确认的损失往往没有交易凭证,不符合确定性原则。(3)谨慎性原则要取决于会计人员的职业判断,而这很难取信于税务部门,政府的征税行为不能建立在对或有事项的会计估计上,因此,体现在谨慎性原则上的会计与税法之间的矛盾是无法调和的,这一原则是产生纳税调整的重要根源。
三、对税务会计原则与财务会计原则差异的思考
综上所述,税务会计原则与财务会计原则存在诸多差异,有的是名称不同、内容不同,有的是名称相同、但内容不同。导向决定目标,目标决定原则,原则体现目标。由于税法的目标与(财务)会计目标不同,因而两者的原则也不可能完全相同,差异是必然存在的,在不违背两者基本目标的前提下,如何使两者的差异保持一个“合理的度”,是值得我们认真思考的问题。我国正处于经济转型期,“两类”原则的差异呈增大之势,如何协调“两类”原则的差异,如何构筑“两类”原则的和谐关系,从而降低企业的制度转换成本、税收成本和纳税风险等⒀,是一个非常现实的问题。
笔者认为,由税收原则主导、体现的我国税收核算原则过分从征管方的角度考虑,体现其征收便利原则而非纳税人便利、确保政府收入而非纳税人税收利益,较少考虑纳税人的利益。目前,我国的税收远未达到法定主义标准,与会计准则、制度的差异过大且不规范,增加了纳税人诸多的不可预期性。因此,也难以形成比较明确的、完整系统的税务会计原则(税收核算原则),而(财务)会计原则已经是比较成熟、比较公认的原则。新一轮税制改革过程中,应该尽可能吸收(财务)会计原则,以减少不必要的差异。只有在两者差异不大的情况下,目前我国税务会计与财务会计的混合模式(相互依存模式)才能体现其优点。如果目前的差异增大之势不能尽快得到遏制,大量的纳税调整事项给会计工作带来不能摆脱的、无穷无尽的烦恼,势必会降低财务会计信息质量。正如国家税务总局总经济师董树奎所言:“差异造成的工作量是可想而知的,由此增加财务核算成本和纳税成本也将是巨大的。”因此,可能“导致纳税人不得不为资产等项目设置不同的账簿。”若果真如此,那将是税务会计与财务会计两者的各自独立会计模式⒁,但我们又不完全具备英美法系国家的会计环境。因此,加强协调、缩小差异,保持目前的混合模式,应是明智而现实的选择。
注释:
①公认会计原则是“……包括惯例、规则和在某一特定时间内定义公认会计实务所必经的程序。”aiCpa,1970.aiCpa还将会计原则分级,如普遍性原则、具体原则等。
②尤其是所得税、增值税。
③根据台湾三民书局、新文京开发出版股份有限公司出版的卓敏枝、陈妙香等编著的《税务会计》归纳整理。
④Cpa全国统一考试辅导教材《税法》中写到,税法具有
多层次特点:层次高的法律优于层次低的法律;同一层次的法律中,特别法优于普通法;国际法优于国内法;实体法从旧,程序法从新。
⑤即他律遵从和强制遵从。
⑥现金流量表则是将以应计制为基础的财务会计信息转换为以实现制为基础的会计信息。
⑦资本资产一般包括纳税人除应收款项、存货、经营中使用的地产和应折旧资产、某些政府债券,以及对文学和其他艺术作品的版权以外的资产。
⑧在实务中,两类收益难以正确划分,美国税法规定,企业出售持有12个月以上(法国规定为2年以上)的自有资产,所获得的收益方为资本收益。
⑨2000年国家税务总局颁布的《企业所得税税前扣除办法》中,第一次明确了所得税会计中的税前扣除原则,但其他原则尚未明确。
⑩致使按增值税理论确认、计算的增值额与按税法规定实际计算的增值额“脱节”,即实际脱离理论。
⑾《企业会计制度》中规定的增值税会计处理方法,由于以税法导向,违背了财务会计的配比原则、历史成本原则等多项原则,使企业的增值税费用完全游离于企业利润的形成和计算。
⑿实际上是形式重于实质。
⒀从另一方面看,也降低政府的税收征管成本。
⒁即财务会计与税务会计“两套账”。
主要参考文献
盖地.2005.税务会计研究.北京:中国金融出版社
盖地.2004..试论税务会计的理论结构.上市公司会计与财务的最新发展.北京:中国人民大学出版社
董树奎等.2003.税收制度与企业会计制度差异分析及协调.北京:中国财政经济出版社
卓敏枝等.1998.税务会计.台北:三民书局
陈妙香等.2003.税务会计.台北:新文京开发出版股份有限公司