税收筹划遇到的问题篇1
[关键词]供电企业；财税政策；筹划；争取
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2016.16.000
[中图分类号]F426.61；F406.72[文献标识码]a[文章编号]1673-0194（2016）16-000-02
财税政策筹划对供电企业运用有着十分重要的作用，影响到供电企业方方面面，从合同签订开始一直到业务运作都存在，它也成为供电企业发展中不可缺少的一项内容，然而，供电企业在开展财税政策筹划中还遇到一些问题。所以，有必要对此展开研究，促进供电企业进一步向前发展。
1供电企业特点及财税政策筹划现状
1.1供电企业特点
供电企业主要有以下几个特点。第一，所有制多样化，这与社会主义市场经济的出现有直接关系，多样的所有制能够更好地适应市场经济发展，提高供电企业在国民经济中的地位。第二，经营方式多样。尤其是县级供电企业，这种特点较为突出，采用多样的经营方式，有利于提高供电企业的市场竞争能力，还可以带动企业经济效益与社会效益的增长。第三，管理模式多样，这与我国国情相符，也是为了更好地促进供电企业发展，在这种情况下，供电企业也将迎来新的发展机遇，多样管理模式在供电企业的应用，对现代电网建设也有着十分重要的作用。
1.2供电企业财税政策筹划现状
对于供电企业来说，其经营环节与阶段十分多，这也意味着供电企业财税政策筹划要存在于所有工作中，所以，就要采用多种财税政策筹划方法。在供电企业（特别是县级供电企业）初级发展阶段，并不存在财税政策筹划，企业工作的开展多依赖于上级管理部门。后来，随着社会发展出现了财税政策筹划，供电企业的财税政策筹划工作应从经营阶段开始，主要是做好税收筹资与核算。但很多供电企业并没有做好这一点，很容易造成资金浪费，更不利于供电企业稳定发展。
2供电企业财税政策筹划中遇到的问题
在良好的财税政策筹划影响下，供电企业能够节约大量生产成本，提高企业自身经济效益。然而，在实际工作中却发现，即便是相对完善的财税政策筹划也会让供电企业的发展陷入发展僵局中，具体表现在以下几个方面。第一，财税政策筹划容易给供电企业带来税务风险，这与企业内外管理以及相关政策的实施有一定关系，一旦出现税务风险，企业发展就会受到限制。第二，财税政策筹划自身存在问题，而这种问题会随着财税政策筹划的实施转移到供电企业运营中。第三，在供电企业发展中很容易发生财税政策信息不对称的情况，进而导致无法全面解释财税政策，再加上相关操作细则并不清晰，也会引起供电企业相关部门出现理解偏差，同时，各个监管部门因受时间或地域影响，不能很好地理解国家宏观政策，它也会影响到电力企业税收策划的执行。第四，我国正处于社会主义建设阶段，很多政策会发生变化，相关监管部门也要联系实际更新财税政策，然而，很多财税人员都无法及时了解新政策，加之企业相关工作人员受编制影响，经常要兼任会计工作，工作量也会随之增长。这样一来，他们就没有额外时间学习新政策，只能做做报税纳税等简单工作，财税政策筹划也就不复存在。
此外，尽管供电企业已经意识到了财税政策筹划的重要性，但依然存在重视程度不够的问题，尤其是无法正确理解新税收政策，且财税基础工作缺乏规范性，也会影响到财税政策筹划的开展，也就无法发挥其节约生产成本，促进企业经济效益增长的作用。再加上相关管理机制不够完善，也会引发税务风险。这样一来，企业管理者就会采用较为保守的方式减少损失，也就没有将选择合适的财税政策筹划方案作为主要工作之一。这些都是供电企业在财税政策筹划中容易遇到的问题，所以应联系实际情况，做好财税政策筹划工作，推动电力企业进一步向前发展。
3供电企业做好财税政策筹划的必要性
供电企业属于资金密集型企业，财务管理状况如何将直接影响到企业发展。供电企业发展状况也将直接影响到我国经济增长速度，对社会主义社会建设也有着至关重要的作用。可见，供电企业肩上的责任十分重大。因此，供电企业就要完全透彻理解国家相关税收政策，形成正确风险意识，认识到电力企业税务工作的重要性，做好财税政策筹划，供电企业更要避免涉税犯罪，正确理解相关风险，只有这样才能完成财税政策筹划，减少不必要损失。
4供电企业做好财税政策筹划与争取工作的方法
4.1建立税收风险防控机制
由于我国很多供电企业还不能完全正确认识财税政策筹划风险，还处于逐步探索阶段，所以，供电企业首先应建立税收风险防控机制，做好实践工作，实行精细化管理，联系供电企业自身实际情况，科学创新管理方式，尤其是在税务缴纳中，一定重视集约化税收资源的收集，加强与国家经济方向及税务政策相关问题的研究，全面提高税收风险自查能力，尽量做好纳税完整，避免多纳税或少纳税情况的出现，只有这样才能全面提高经济效益，提高企业自身管理水平。
根据国家电网相关指示，各个供电企业应合法经营，加强成本控制，重视集约化管理，不断提高企业在市场中的竞争能力。所以，供电企业就要以此为基础，构建适用于电力企业的税收风险防控体系，依据国家相关政策，做好产业结构调整，认识到企业在享受国家政策与奖励的同时，还要为国家发展贡献力量，只有这样才能降低风险成本，实现安全管理，提高自身管理水平，更好地为人民大众服务，实现自身价值。
4.2重视防控机制的运用
在税务风险防控机制建立以后，最重要的就是怎样运用该机制。这就需要供电企业做到以下几点。
第一，创新企业现有管理理念，形成正确管理意识，注重实用性的融入，运用科学管理机制，确保税收管理机制始终处于高效、可靠运作状态。同时，还要完善现有税收管理措施，要求企业相关工作人员严格按照该规定开展工作，一旦出现私自违背的情况就要严肃处理。
第二，建立完善的企业内部控制机制，联系企业实际情况设定好权限标准，在内部控制机制中加入税收风险控制，明确责任，将具体工作落实到具体人员身上，防止出现事故互相推卸责任的情况，保证各项工作都有具体人员负责。同时，还要重视风险评价体系的构建，确定风险评价流程，划分好风险识别等级，提高风险甄别能力，能够按照风险等级采取合适的应对措施，提升风险预测能力，在风险发生前就能了解由此带来的损失，尽一切努力将损失降到最低。此外，还要拥有转移风险或分担风险的意识，风险是不可避免的，这就需要供电企业联系自身实际情况，将风险转移出去或将风险分散开。
第三，注重精细化管理的融入，认真解读国家政府推出的每一项与税收相关的法律法规，正确理解这些法规，控制好税收风险，防止安全隐患的发生。为保证能够正确运用国家政策，避免触及新法规底线，供电企业应加强与专业部门的联系，如税务机关等，与税务工作者搞好关系，随时向其询问相关政策，遇到不懂或模棱两可的问题也要在第一时间咨询，确保企业财税政策筹划正确。
第四，重视均衡化管理体系的融入，保证供电企业始终属于良性运作状态中，这样也有利于税收收益的实现，进而将风险降到最低。为做好财税政策筹划工作，还要注意环境氛围的创设，供电企业管理者应认识到财税政策筹划的重要性，在会议上强调开展此项工作的重要意义，让相关工作人员多与税务部门相互交流，做好相关工作人员的培训工作，划分好工作责任，避免负责财税政策筹划工作的人兼任其他职务，减轻其工作压力，使其有更多的时间学习新法规，这样一来也能够为纳税筹划与税收风险防控创设良好条件，开辟新型道路。
第五，为做好财税政策筹划工作，还要重视建立税收风险新型档案，以便为税收风险防控工作的开展提供良好的意见。这其中还要求相关工作人员加强这些档案的管理，对于纸质档案，应经常通风换气，防止档案受潮；对于电子档案要每隔一年或两年重新刻录一次光盘，防止长期使用光盘出现磨损等情况，影响后期使用。
4.3发挥防控机制优势
要充分发挥防控机制优势，还需要做到以下几点。
首先，做好对税收政策的研究，利用合适的宏观管理政策，根据国家要求及时调整企业发展方向，应用适合本企业的税收政策，为财税政策筹划工作的开展奠定基础，同时加强税款节约，增加企业经济效益，控制好资金流动，只有这样才能增强企业的竞争能力。
其次，提升企业自身抵御风险的能力，建立完善的风险预控机制，将风险降到最低；不断提高业务水平，经常检查工作情况，一旦发现存在问题，就要做好整改工作，建立内部控制机制；全面部署好工作，根据当地政治环境与经济状况开展工作，提高对本企业的要求，做到精益求精，成为同行业中的佼佼者。此外，还要制定风险预控措施，提高抗风险能力。
再次，加强财税政策筹划环境的构建。供电企业的发展要做到依法经营，就需要构建财税政策筹划环境，让相关工作人员认识到自身责任，并联系企业自身情况，让专业人士提供指导意见，推动企业进一步向前发展。
最后，供电企业还要积极借鉴其他企业在财税政策筹划中所取得的成功经验，既包括国内企业，又包括国外企业，做到取其精华，去其糟粕，将这些成就与企业自身联系在一起，避免出现照搬某种方式的情况。同时，还要为企业争取各种对企业发展有利的财税政策，不放过任何能够发展企业的机会，只要能够促进企业发展，就要全面应用，并且还要规范好企业前端业务，做好工作规划，保证财税政策筹划工作的开展有理有据。此外，分析供电企业优势，采用可行性较高的措施，促进企业发展。
5结语
通过以上研究得知，财税政策筹划已经成为供电企业发展一项十分重要的工作，做好财税政策筹划不仅可以减少供电企业的损失，还可以让企业实现长久稳定发展，增强企业在市场中的竞争能力，使其成为同行业中的佼佼者。然而，很多供电企业并没有做好财税政策筹划，限制了其作用的发挥，也不利于供电企业自身的发展。针对这种情况，本文联系实际提出了供电企业做好财税政策筹划与争取的方法，希望能为相关人士提供参考。
主要参考文献
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税收筹划遇到的问题篇2
关键词：纳税筹划；纳税人；相对减少税负；转嫁税负
中图分类号：F234.3文献标识码：a doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.04.16文章编号：1672-3309（2012）04-39-02
纳税人怎样能在税法允许或不允许的条件下，实现税负最低或最符合纳税人自身财务管理的目标，这是现代企业财务管理中的一个重要课题。纳税筹划则是达到这一目的的有效途径之一。所谓纳税筹划，也称为税务筹划、税收策划，是指纳税人为了实现纳税人财务利益（或价值）最大化，在税收法律法规允许（或鼓励）或不禁止的范围内，通过对纳税人组建、融资、投资、经营活动和收益分配等财务活动的事先筹划和安排，在多种纳税方案中，进行最优化选择的一系列行为。其实质是在国家税收法律法规允许的范围内，实现纳税人税负合理化。在国外，纳税筹划不仅被理论界所重视，而且在实践中也备受纳税人的广泛关注。但在我国，纳税筹划起步较晚，技术方法体系还不够完善。原因是理论上对纳税筹划的内涵缺乏正确认识，经常将纳税筹划与偷税、漏税混为一谈；实践中国民纳税意识淡薄，部分税务人员素质不高，对税收征纳双方各自的权利、义务理解不够，税法建设和宣传滞后，纳税筹划的空间有限，税务在我国发展缓慢等。只是到了20世纪90年代末期，随着我国改革开放的深入和社会主义市场经济的日益发展，纳税筹划才逐渐被纳税人所理解和接受，并逐渐受到政府和纳税者的重视。本文拟就纳税筹划的技术和方法问题进行探讨，以丰富和完善纳税筹划的理论研究。
概括起来，纳税人的应纳税额（税额）等于计税依据（税基）乘以税率，纳税人筹划的目标在不考虑其它因素的情况下，一般就是应纳税额的最低化，按使应纳税额降低的途径划分，纳税筹划可分为税基式筹划、税率式筹划和税额式筹划3种。这3种筹划都是使应纳税额绝对值减少的纳税筹划。除此之外还有相对减少税负的纳税筹划和转嫁式纳税筹划。不同类型的纳税筹划有不同的筹划技术和方法，以下从税基、税率、税额、相对减少税负和有效转嫁税负5个方面探讨纳税筹划的技术和方法。
一、税基式纳税筹划
税基（计税依据）是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，其是决定纳税人税负高低的主要因素之一。税基式纳税筹划是指纳税人通过缩少税基来减少应纳税额，从而达到纳税筹划目标的一种纳税筹划方式。
税基式纳税筹划的基本技术是扣除技术，是指在纳税人收入一定的情况下，使税收“扣除额”、“税额抵扣额”和“税收抵免额”等尽量最大化，从而使税基最小的技术方法。扣除技术在增值税、土地增值税、企业所得税等有扣除项的税种纳税筹划中得到广泛运用。
二、税率式纳税筹划
税率是对征税对象的征收比例或征收额度，其是决定纳税人税负高低的另一个主要因素。税率式筹划是指纳税人在税基一定的情况下，通过合法降低适用税率的方式来减少应纳税额，从而达到纳税筹划目标的一种纳税筹划方法。税率式纳税筹划运用的前提是预计筹划的税种有可供选择的不同税率，最常用的技术有税率差异技术和分割（劈）技术。
税率差异技术是指纳税人利用税法中规定的不同地区、不同产品、不同行为等在税率上的差异，在税基一定的情况下，选择低税率，从而实现筹划目标的一种纳税筹划方式，比如利用低税区对企业所得税进行纳税筹划；利用增值税和营业税税负的差异对增值税和营业税的混合销售行为、兼营行为进行纳税筹划。
分割技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或多个纳税人之间进行分割而使适用税率最低的纳税筹划策略。比如在所得税税率采用累进税率，且边际税率较高的情况下，计税基础越大，适用的边际税率也就越高，如果能使所得、财产在两个或多个纳税人之间进行分割，可以减小税基，降低适用税率，从而实现筹划目标。分割技术可运用在增值税和企业所得税的纳税筹划中。因为我国目前增值税有一般纳税人和小规模纳税人划分标准问题，两种纳税人增值税的计算方法不同，采用的税率（小规模纳税人适用征收率）也就不同，尽管税法在设置税率和征收率时已经考虑了纳税人实际税负问题，但两者还是在实际中存在纳税差距；在内资企业所得税率上，我国目前设置两档照顾性税率，这样使得所得税税率就具有了全额累进税率的性质，所以纳税人在这两个税种上可以根据自身业务情况利用分割技术进行纳税筹划。
三、税额式纳税筹划
税额式纳税筹划是纳税人在税基、税率一定的情况下，通过直接减少应纳税额的方式来减轻纳税负担或者解除纳税义务的一种纳税筹划方式。税额式纳税筹划常常与税收优惠中的全部免征或减免征收相联系。税额式筹划常用的技术有免税技术、减税技术和退税技术。
免税技术是指纳税人利用国家对特定的地区、行业、企业、税目或情况所给予纳税人完全免征税收的优惠政策，使自身成为免税人或使自己从事的活动成为免税活动，或使自己的征税对象成为免税对象，从而减轻纳税负担或者解除纳税义务的一种纳税筹划技术。这种技术要求纳税人尽量争取更多的免税待遇和延长免税期。
减税技术是指纳税人利用国家对特定的地区、行业、企业、税目或情况所给予纳税人减征部分税收的优惠政策安排自身的事务，使自身能够享受到减少税负的优惠待遇，从而减轻纳税负担的一种纳税筹划技术。
税收筹划遇到的问题篇3
关键词:小企业会计准则;税收筹划;差异;有利条件
一、对小企业进行税收筹划研究的意义
经济的快速发展，各行各业中的竞争都在日益增加，这也造成了企业在产生和发展过程中的各种成本（原材料价格持续上涨、税负的加重、用工成本增加、难以找到合适的人才等等）不断增加。而企业成本的增加严重阻碍了企业发展的步伐，甚至导致许多中小企业连日常的生产经营都难以为继。而此时，如果企业能进行及时、有效的税收筹划，不仅能在合理的范围能减轻企业的税收负担，还能帮助企业实现其自身的价值最大化。目前我国的税收筹划发展的较晚，许多理论和实践都还没有完全成熟，大多数税收筹划的研究都是针对大型企业开展的。所以小企业对税收筹划的需求就更为迫切，我们主要针对小企业在筹资、投资、生产经营各方面的实际情况进行研究，帮助其解决实际工作中遇到的一些税务筹划问题。对小企业进行税收筹划研究还能帮助企业的管理者学习更多的关于税收方面的知识，为他们在平时经营和管理企业的过程中提供更多的角度去思考，让企业能够很好的生存和发展。
二、小企业会计准则和税法之间的差异及调整
(一)小企业会计准则与税法规定的一致之处
第一，准则规定企业所拥有的资产不再计提减值准备，与税法的规定一致，避免了对企业资产进行减值测试的工作，也能提高企业账务处理的准确性。第二，准则对固定资产计提折旧的方法进行了规范，规定小企业对固定资产计提折旧时，应采用年限平均法，因技术进步或者其他特殊情况需要对固定资产进行加速折旧时，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。这一规定虽然在一定程度上限制了小企业对固定资产计提折旧时的管理方法，但在符合准则规定的情况下采用合适的方法，为税收筹划提供了空间。第三，小企业在取得无形资产时，无形资产的入账价值不包含商誉，与税法的规定一致，避免了因规定不同而导致涉税问题的出现。第四，新准则统一了小企业对无形资产进行摊销的方法和摊销年限，对于无法明确使用寿命的无形资产小企业对其进行摊销的年限不得低于10年，且小企业对无形资产进行摊销时只能采用直线法，不能采用其他的方法。这与税法对无形资产摊销的规定一致。
(二)小企业会计准则与税法规定之间的差异
小企业会计准则与税法规定之间的差异主要集中在对所得税处理的不同上，而在所得税处理问题上形成的差异又分为永久性差异和暂时性差异。永久性差异是由于企业一定期间的会计收益与应纳税所得额之间的不同产生的差异，以后各期不得转回。小企业的永久性差异主要包括，准则规定对于免税利息收入应作为投资收益，影响当期的收益；税法对于免税利息收入免征所得税，在年终汇算清缴时应调减应纳税所得额。准则规定企业发生的三项经费全部可以计入当期的费用进行扣除，而税法则对三项经费规定了扣除限额，应调增应纳税所得额。有些收入准则规定不确认为收入，而税法规定应确认为当期的收入，计入应纳税所得额进行纳税。暂时性差异是指资产、负债的账面价值归纳法其计税基础不同产生的差额。主要有以下情形：企业实际发生的职工教育经费超过当年工薪总额2.5%的部分可以结转至以后的纳税年度进行扣除；企业当年发生的广告宣传费超过企业当年营业收入15%的部分可以结转至以后的纳税年度进行扣除；这些差异随着时间的推移最终会被完全消除。
三、小企业税收筹划中存在的问题以及当前环境下的有利条件
由于我国的小企业大多数处于起步阶段，还没有意识到税收筹划的重要性。有的小企业可能在发展的过程中已经意识到了税收筹划的重要性，但苦于没有专业的财务人员对其涉税问题进行指导，导致税收筹划的问题难以真正得以运用。而基本上所有的小企业都有降低税负的愿望，但在实际的经营管理过程中，管理人员还是应该把经营放在首位，其次再考虑税负的问题。因为企业应着眼于未来，税收成本只会给企业带来短期的收益，而其他的非税收成本如果能够进行合理的分配和控制，企业才会有更好的发展。虽然，小企业在经营的过程中会遇到这样或那样的问题，但是现在经济体制的日趋完善和准则规定的健全都为小企业进行税收筹划提供了有利的条件。我国的税收环境正在不断改进和优化，让小企业有了更好的机会去学习；会计核算方法的多样性和完整性也为小企业进行税收筹划带来了可能；各种涉税中介机构的兴起，让小企业可以节约更多的时间去处理正常经营中遇到的问题，与税务有关的问题则可以让更为专业的中介机构去帮助企业处理。
四、结束语
税收筹划遇到的问题篇4
关键词:国有企业税收筹划前提对策
在市场经济环境下国有企业已经转变为自负盈亏法人实体，国有企业的利润已经被税款所取代，实现税收已经成为国有企业的主要义务。随着企业间竞争激烈程度增加，贷款成本增加以及人工成本和物价的上涨，国有企业负担加重。笔者认为国有企业通过税收筹划可以达到节约税金、增加效益的目的。
一、国有企业税收筹划的必要性
(一)国有企业开展税收筹划，对提高其经济效益很有必要
为了与社会主义市场经济发展的要求相适应，我国的税制已经进行了全面、整体和结构性的改革，新的税制体系已经建立，目前许多国有企业的税收负担已经加重，因此，国有企业要想降低税负就需要重视国家的税收政策，对各种征税对象、税目、税率、计税依据以及减免税等相关优惠政策要进行认真的研究，在财务管理和经营中开展税收筹划以提高企业经济效益的新的增长点。当企业的收入、费用不变的前提下，税前利润与企业的应纳税额成正比，然而税款越多，企业税后利润就越少，税收资金压力就大。这样以来，企业就需要需找一些途径，在不违背税法的前提下来减少税基进而降低税负。由此可见，在财务管理中进行税收筹划，是在现代复杂多变的市场经济环境下企业追求自身经济效益最大化目标的内在要求。
(二)国有企业在生产经营过程中注重税收筹划
是实现国家利益与企业利益双赢的需要进行税收筹划后，国有企业可以以降低的税率纳税，短期来看减少了应纳税额，但是长远来看，虽减少了应纳税额，但是随着企业税基（收入和利润等）的不断增加，税收收入总量会增加。所以国家税务部门在某些方面是允许和鼓励企业在财务管理中开展税收筹划的。
(三)国有企业在生产经营过程中注重税收筹划
是优化企业产业结构和投资方向的要求国有企业一般是利用税基和税率的差别降低税负来进行税收筹划的。然而国家调整国民经济结构和生产力布局，利用税收杠杆来引导企业的投资也是通过税率与税基的差别来完成的。企业税收筹划尽管目的是降低企业税负，但是在国家税收宏观调控中却促进了税收杠杆的引导作用，优化了企业的产业结构和投资方向。
(四)国有企业在生产经营过程中注重税收筹划
是提升国有企业经营管理水平和财务管理水平的需要资金、成本和利润是国有企业经营管理和财务管理的三大要素。财务管理开展税收筹划也正是为了使企业的资金、成本及利润达到良好的效果。由此可见，税收筹划的理论是企业经营管理和财务管理理论的一个重要部分。国外许多企业才招聘高级财务管理人员时，是比较重视财务人员的税收筹划方面的技能的。因此，一个企业税收筹划理论及实践的效果，可作为衡量其经营管理水平和财务管理水平好坏的标准。
二、企业税收筹划遇到的问题
(一)税收管理是企业财务管理的重要一个部分
合理开展税收筹划是企业领导重视的一个问题之一，企业的税收筹划不仅仅是财务部门的事情，需要在十分熟悉税法及国家税收政策人员的指导下，由相关人员参与完成。目前，我国许多企业恰恰缺少这类人才，因此企业高标准、系统的税收筹划工作不尽人意。
(二)顾名思义，策划性是税收筹划的主要特征
企业要有计划的在纳税活动发生之前或之中进行合理筹划来减少税收环节降低税负。然而现实中许多企业在得知自身税负重之后在想办法寻求减少税款的办法，此时已经晚了，这种事后降低税负也不符合税法的规定，也达不到少缴税款的目的。
(三)偷税、漏税不是税收筹划
税收筹划需要对每项计划和实施过程进行详细的部署和周密的安排。眼下仍有许多企业混交税收筹划的概念，采用偷税和漏税进行“税收筹划”，这是不符合税法规定的，企业不仅达不到纳税筹划的目的，还会被罚款的风险损坏企业效益和声誉，不利于企业的健康发展。
三、企业税收筹划的前提
(一)严格遵守税法
企业应当在不违背国家税收法律的前提下开展税收筹划，如果背离税法就是偷税、漏税。所以，企业在进行税收筹划之前应当认真研读税法，依法合理进行税收筹划，只有这样企业才能健康持续发展，企业的良好形象才能得到维护，企业远大的目标及财务管理目标才能得以实现。
(二)追求整体效益最大化
合理避税、降低税负是企业税收筹划的目的，最终目的是实现企业价值最大化，企业价值最大化的体现是其经济和社会效益，社会效益对企业的发展影响也比较大，所以，企业开展税收筹划时，不能只顾经济效益，还应当考虑社会效益。
(三)统分考虑风险意识
我们应当意识到企业税收筹划方案存在着一定的风险。所以，在进行税收筹划时，应该统分考虑避税收益和避税风险，科学地权衡两者的利弊轻重，在不违背税法的前提下达到合理避税的目的。
(四)税收筹划的方案应当具有灵活性
税收筹划方案要保持相当的灵活性，以便随着国家税收政策、税法、相关规章的改变随时对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时修正筹划方案，使得方案达到最佳，并保证税收筹划目标的实现。
总的来说，国有企业税收筹划不是一件简单的事情，需要对经济业务进行事前谋划与安排，税务筹划人员除应具备业务基本素质外，还应具备对经济、税收、相关法律、法规及其变化趋势的把握能力。因此，国有企业应当重视税务筹划专业人才队伍的培养，持续提高企业的税务管理水平。
参考文献：
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税收筹划遇到的问题篇5
1论文联盟概念及特点
1.1税收征管是一种执行性管理
税务人员在征管过程中，只能按既定的税法正确执行，在执行过程中不得改变税法，也不得放弃税法要求履行的职责。因此，在税收征管过程中遇到税收法规无法执行时，必须通过信息反馈，最终以修订税收法规的形式来解决，在法规未修订之前，只能正确执行。
1.2税收征管应遵循法定程序
税收征管的一切活动都应有法律依据，遵循法定的程序，不得在征管过程中随意变更。在税收征管过程中若遇到了税收征管程序方面的问题，也只能通过修改税收征管法来解决，而不能在征管过程中相机行事。
2对税收筹划认识上的误区
节税筹划是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的的行为。
3税收征管筹划的策略
3.1完善税收制度，加强税收法制建设是税收征管筹划的前提
（1）对税收筹划方案的合法性有明确、统一的认定标准。具体来说，即对逃税、避税筹划以及合法的税收筹划的构成要素和性质明确认定，并明确对合法的税收筹划方案的否定由税务机关负举证责任。
（2）税收筹划的基本方向的原则。规定纳税人必须利用合法的手段来实现其筹划的最终目标，不得与立法精神相违备。
（3）明确税收筹划当事人的权利与义务。对税收筹划方案的受益人同时又是纳税人承担方案所涉及的法律问题。并对其违规行为所负的法律责任加以明确。
3.2人的筹划是税收征管筹划的关键环节
（1）建立良性的进入机制。
在个人信用方面，美国在招聘、选择和安排公职人员方面有极其严格的规定，在上世纪70年代初，由美国就业平等机会委员会、人事管理总署、劳工部和司法部联合提出了“雇员选择程序统一准则”，所涉及的范围十分广泛，包括申请表、申请条件、绩效测验、审查、书面测验、领导谈话和领导测验等。个人信用之所以能够发挥作用，是因为通过对构成个人信用变量的分析可以预测其以后的行为。如果所预测的行为对社会不利，则要把该人排除在选择之外。一般而言，个人信用越好的候选人，对他行为的预测越趋向良性，被录取的概率就越大。
（2）建立良性的退出机制。
只升不降似乎已成为我国公职机构的铁定规律。美国就设立了公绩制委员会，接受雇员的申诉，维护雇员的权利，这样的机制的存在可使退出机制实现了良性循环，否则退出机制可能被扭曲，有可能成为不良动机的手段。因此，为保持机构的活力，应有进有退，能升能降，对于渎职、失职和舞弊人员毫不留情地给予相应的处罚。
3.3征管程序的筹划是税收征管筹划的中心环节
（1）在对税务登记进行管理时，应注意以下问题：首先，在对领取税务登记证的经济主体收取规费时，只收工本费，不收手续费及其他费用；其次，明确税务登记证的地位，让其发挥类似身份证的作用，确保每个纳税主体都有税务登记证，实行普通纳税申报制度；再次，使税务登记证做到全面性、准确性、低廉性、遵循许可证原则和惩罚性的原则。
（2）账证的管理包括账簿和凭证两大类的管理。账簿管理应做到合法、准确、完整和耐久，记账凭证管理应做到以原始凭证为基础，凭证上的项目应齐全。
（3）纳税申报方式主要有三种：一是网上申报，适用于有限公司等单位纳税人；二是双委托纳税申报，即税务机关委托银行给纳税人开户，由银行定期划款的申报方式，适用于个体工商户纳税人；三是上
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税收筹划遇到的问题篇6
关键词：会计操作税收筹划问题探讨
在新一代的税收政策下，税收筹划作为企业的一项重要的投资理财措施，被越来越多的企业所重视。如何做好税收筹划，以期能够转变思想，在税收政策的空缺中，找到契机，将企业的税收减少到一个合理的幅度，为企业节省资金，有更多的空闲资金去周转，为企业创造更多的效益。下面详细介绍一下当前在税收筹划中的技术手段及方法，以供大家共同探讨。
一、税收筹划的常用技术手段
在当前严格制约的税收政策下，只有不断讲究变通，把变通转化的思想巧妙的融入到纳税方案的设计过程中，冲破当前环境及税收制度的约束，才能够更合理的做好税收筹划，实现税负最低，为企业创造更多的效益。我们常见的纳税技术手段主要有：
（一）转变思想，合理筹划
在做纳税方案时，要适当变通思想，使税收方案做到合理筹划。首先，做好业务形式的适当转化，当企业的业务形式发生转化的同时，企业所涉及的所有业务收入及税种自然会随之改变，企业需要缴纳的税负自然也会有所不同。其次，利用关联企业巧妙筹划。在做纳税方案的时候，可以巧妙的利用关联企业间存在的税率差异，将会计主体间的业务进行适当的转化，通过在关联企业间转让定价，实现业务收入费用在不同关联企业这些纳税主体间转移，从而节省税负。再者，业务期间巧妙筹划。在业务期间，可以将一种业务巧妙的转化为另一种会计期间的业务，这样能够使企业的成本及业务收入实现跨期转移，从而使税负得到适当节省。
（二）做好企业组织筹划
企业的组织形式及产权关系与企业的经营理财和税收有很大的关系。组织形式不同，产权关系发生改变，企业税收待遇也会有一定的差别，尤其在做一些产权变更时会有很多税收优惠政策，能够为企业节省更多的资金。因此，我们在筹划的时候，可以酌情应用。常用的筹划技术有：合并筹划。企业可以充分利用资产重组及并购等手段，改变企业的股权关系及组织形式，使税收待遇得到改变。延伸筹划。可以根据企业的需要，灵活的选择是采取总分机构还是设立独立的子公司。分立筹划。企业还可以灵活的将总公司进行有效扼拆分，将企业的业务收入在多个纳税主体间有效分割，这样既能充分发挥分工合作的优势，促进企业生产力的提升，也能够更合理的筹划税收方案，为企业有效节省税负。总之，根据需要进行合理的企业组织形式及产权的筹划，随之合理筹划税收，对企业有很大影响，甚至会关系到企业的兴衰存亡。
（三）利用会计政策巧妙筹划
不同的会计政策会引起不同的财务结果，企业所缴纳的税负自然也会有所差别。因此，我们可以充分利用会计政策采取适当的税收筹划技术，为企业节省税负。估计技术。在做核算时，对企业在经营中可能遇到的不确定因素都要进行尽可能准确的估计，列入预算核算当中，对企业的发展要纵观全局，用发展的思维准确估计，以合理规划企业资金，节省税负。分摊技术。可以将一项具体的费用，分摊到多个对象上，利用现有的政策，寻找适合的摊销年限及摊销的方式，这样对企业税负也是一个很好的节省措施。实现技术。我们知道只有那些已经实现的损益才能够纳入企业收益和会计管理，也才成为计税的依据，因此，要掌握好这些损益是新的进度与期间，以有效节省企业税负。
二、企业进行合理税收筹划要满足的条件
尽管上面介绍的一些技术方法能够很好的筹划企业的税收方案，为企业节省税负，但是并不是所有的企业都适用这些技术，企业必须满足一定的条件才能更方便的进行税收筹划。
企业要具有一定规模。只有具备一定的规模，才更方便进行合并或分立的筹划，才能更灵活的利用分摊技术。
企业资产要有流动性。只有具备流动的资产，才能够更方便的进行投资经营安排，才可以更方便灵活的进行税收的筹划。
企业的行为决策程序要简化。只有拥有简化的决策程序，才能更便于税收筹划的实施。如果决策程序繁琐，及时我们拥有了很好的税收筹划方案，在实施落实的过程中也会因为种种问题，影响筹划结果。
三、结束语
在税收政策不断完善的今天，我们只有参透税收条文的意思，通过转变思想，利用企业组织形式及不同税收政策，合理规划企业的税收方案，这样才能够为企业节省更多的资金，节省税负，为企业增加更多的竞争实力。当然，要做好这些，也要依据本企业的具体实力及具体情况实施。
参考文献：
[1]靳娜娜.浅谈增值税税收筹划[J].现代经济信息，2011
税收筹划遇到的问题篇7
连锁零售企业与一般零售企业有着一定的区别,在经营感念上主要体现出几个比较明显的特征:经营管理统一化、企业识别统一化、商品服务统一化、经营管理统一化、扩张统一化。也正是因为这些特点,连锁经营才能真正发挥连锁经营的优势。国内市场不断对外扩大,国际市场对国内市场产生了巨大的影响,国内零售行业的现代化要求也越来越高,也出现了不少大规模的连锁零售企业,比如国美电器,莲花超市,苏宁电器等,在区域性连锁方面占据了一定的地位。然而国内零售企业对外开放的过程中,市场竞争越来越激烈。从整体水平上我们不难发现,连锁零售企业为了获得更大的市场占有率,实际的净利润水平不足2%,如此低利润的经营现状反映出现阶段国内连锁零售企业在综合管理水平上还难以适应激烈的市场竞争。企业管理水平决定了企业的经营效果,其中税负支出的控制仍然是短板。考虑到地水平的毛利率,连锁企业十分有必要增强纳税支出的管理,通过合理的手段降低纳税成本来提高企业盈利水平,让企业在市场竞争中更好的发展。经过多年的发展,纳税筹划理论在企业经营中已经有了一定的应用基础,在很多行业实际经营中也取得了不错的成效。纳税筹划在企业经营中更加偏向于某一特定的环节,筹划往往比较独立。而对于企业的实际运行来说,纳税筹划应当建立在行业发展的整体把握之上,根据整个行业的发展特征,对每个可能的经营变量进行全面的筹划。目前连锁零售企业正处于蓬勃发展的阶段,纳税筹划也必须要立足于实际,根据连锁经营的主要特征,对纳税进行整体的筹划,以此来保证连锁零售企业在市场竞争中拥有更强的竞争力。
二、连锁零售企业的整体纳税筹划
1.企业组织形式的纳税筹划
连锁经营在积累了一定的市场和竞争资本后,必然要区域性或全国性的连锁网络发展,这也是连锁零售企业发展的必然选择。连锁企业不可避免的要设立不同区域的分支机构,分公司和子公司也是经营中的关键点。新的分支机构直接影响到企业的纳税方式,如果没有一个科学合理的纳税筹划,很有可能影响整个企业的税收成本,从而影响企业的正常发展。连锁企业的子公司,有独立的账簿和独立编制的会计报表,也就满足独立核算的三项条件,也就是说连锁企业子公司需要独立承担纳税义务,在企业整体的纳税筹划中要分开计算。在独立筹划过程中,也必须要认识到子公司作为独立法人也应当享受优惠政策。企业在设置分支机构的过程中,业务拓展会消耗大量开支,很容易在业务扩展过程中发生亏损。为了避免这一问题,企业的中心与分机构需要保证税率的一致,科学的选择分公司,灵活的运用运营初期的亏损抵消利润,减轻税负压力。在分支机构逐渐走上正轨,开始盈利后,企业要注意将分公司及时的转换为子公司,这样能够尽可能的享受税法优惠待遇,在优化条件下,消除了盈利纳税,降低了企业的税收成本。另外,子公司尽可能设立在低税率的地区,让其满足独立法人投资者享受较低的税收待遇,这样可以独立的进行纳税核算并降低税负。
2.统一缴纳增值税的纳税筹划
随着连锁零售企业的规模越来越大,分布于不同地区的分支店铺都应当独立核算缴纳增值税,这是税法的基本要求。但是如果企业能够将不同地区的分支店铺,在统一的政策框架中争取统一的纳税待遇,可以将企业整体的纳税支出降低许多。统一的纳税待遇主要指的是统一纳税,也就是汇总纳税,符合一定条件的纳税人可以汇总到统一机构进行纳税申报。连锁店如果都是由总部控股开设,在总部的统一管理下进行营销和核算,连锁企业可以由中心机构进行汇总纳税。统一汇总增值税缴纳主要影响了企业两个方面的税收成本,商品挑调拨和留抵税金。商品调拨是连锁零售企业内部经营频繁发生的经济活动,在连锁店铺进行独立缴税的情况下,商品调拨不会产生增值,但是对于企业的额外成本还是有影响的。按照税法的规定,发生开具发票或收取货款的经营行为,发货方要在调拨商品当体按照公允价格作为销售进行处理,需要计算增值税额。对于连锁企业来说,这一过程只涉及到了企业内部的货物转移,与真正的销售不同,但是在过程中确实出现了提前缴纳税款的问题,损失了一部分资金的时间价值。而且,如果计税时考虑商品的价格的变动,这种内部的影响将会更加明显。
3.统一采购配送进行的纳税筹划
零售业从根本上来说利润并不高,连锁零售企业更要充分发挥连锁经营的优势,才能有效的降低营销成本,增强企业的核心竞争力。统一采购是一种能够有效降低连锁零售经营成本的管理制度,通过统一采购企业能够获得更低的成本价格,也有助于后续统一配送和结算。连锁零售企业要发挥连锁经营的优势,就必须建立起从统一采购,统一配送到统一核算的管理体系。在统一采购的制度下,连锁零售企业有更大的空间进行纳税筹划,实际的操作中,通过设立在低税率地区的采购配送公司,根据总公司的要求进行商品的采购和配送,供货商与采购配送相联系,采购配送公司再与店铺联系,采购配送公司为店铺开具增值税发票,这样一来,企业就可以通过纳税调节优化税收成本。对过了税收优惠企业店铺实行汇总纳税,可以说是将利润转业到享受优惠政策的总公司,从而降低了地区税收成本;另一方面,根据税法的相关规定,新办的具有独立核算工作的商业单位,一年内享受减税或免税优惠。通过这些享受优惠政策的新店铺,增加返利的筹划,又将利润转移到享受优惠的分支机构,也降低了总公司的税收成本。连锁企业在不断扩展的过程中,会经历很多新店铺的设立,纳税筹划就可以持续安排。
4.促销手段的纳税筹划
税收筹划遇到的问题篇8
我国税法体系没有关于外资并购所涉及税收问题的统一规范,但税法对外资并购存在一般规制和特殊规制。外资并购可分为股权并购和资产并购两类,该两类交易涉及的税种及税收成本有着显着区别。在外资并购境内企业过程中,涉及的税法问题主要影响或涉及并购中行业和地域等的选择、筹资方式和支付方式的选择、并购过程中涉及的各种税收、并购后的税务处理、外资并购后变更设立的企业身份的法律认定及税收优惠等。外资并购的税收筹划包括但不限于并购目标企业的筹划、并购主体的筹划、出资方式的筹划、并购融资的筹划、并购会计的筹划以及股权转让所得税的筹划等。
主题词:外资并购税收筹划
外资并购已成为当代国际直接投资的主要形式,外资以并购境内企业的方式进入我国市场将逐渐成为外商在华投资的主流。外资并购中最主要的交易成本,即税收成本往往关系到并购的成败及/或交易框架的确定,对于专业的并购律师及公司法律师而言,外资并购的税收筹划问题不得不详加研究。
笔者凭借自身财税背景及长期从事外资并购法律业务的经验,试对外资并购涉及的税收筹划问题作一个简单的梳理和总结。
1.我国税法对外资并购的规制
我国没有统一的外资并购立法,也没有关于外资并购所涉及税收问题的统一规范,但已基本具备了外资并购应遵循的相关税法规定:《外国投资者并购境内企业的规定》、《国家税务总局关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知》以及财政部、国家税务总局颁发的一系列针对一般并购行为的税收规章共同构筑了外资并购税收问题的主要法律规范。
外资并购有着与境内企业之间并购相同的内容,比如股权/资产交易过程中的流转税、并购所产生的所得税、行为税等。在境内企业并购领域我国已经建立了较为完善的税法规制体系,在对外资并购没有特殊规定的情况下适用于外资并购。在外资并购境内企业过程中,涉及的税法问题主要影响或涉及并购中行业和地域等的选择、筹资方式和支付方式的选择、并购过程中涉及的各种税收、并购后的税务处理、外资并购后变更设立的企业身份的法律认定及税收优惠等。
以下主要从两个层次论述外资并购中的税法规制,分别是税法对外资并购的一般规制和税法对外资并购的特殊规制。
1.1税法对外资并购的一般规制
1.1.1.股权并购税收成本
1.1.1.1被并购方(股权转让方)税收成本:
(a)流转税:通常情况下,转让各类所有者权益,均不发生流转税纳税义务。根据财政部、国家税务总局的相关规定,股权转让不征收营业税及增值税。
(b)所得税:对于企业而言,应就股权转让所得缴纳企业所得税,即将股权转让所得并入企业应纳税所得额;个人转让所有者权益所得应按照“财产转让所得”税目缴纳个人所得税,现行税率为20%,值得注意的是,新《个人所得税法实施条例》规定:“对股票转让所得征收个人所得税的办法,由国务院财政部门另行制定,报国务院批准施行”。此外,如境外并购方以认购增资的方式并购境内企业,在此情况下被并购方(并购目标企业)并无企业所得税纳税义务。
(c)印花税:并购合同对应的印花税的税率为万分之五。
1.1.1.2并购方(股权受让方)税收成本:
在并购方为企业所得税纳税主体的情况下,将涉及长期股权投资差额的税务处理。并购方并购股权的成本不得折旧或摊消,也不得作为投资当期费用直接扣除,在转让、处置股权时从取得的财产收入中扣除以计算财产转让所得或损失。
1.1.2资产并购税收成本
1.1.2.1被并购方(资产转让方)税收成本
1.1.2.1.1有形动产转让涉及的增值税、消费税
(a)一般纳税人有偿转让有形动产中的非固定资产(如存货、低值易耗品)以及未使用的固定资产的所有权,应按被并购资产适用的法定税率(17%或13%)计算缴纳增值税。如被并购资产属于消费税应税产品,还应依法缴纳消费税。
(b)小规模纳税人有偿转让有形动产中的非固定资产(如存货、低值易耗品)以及未使用的固定资产的所有权,应按法定征收率(现为3%)缴纳增值税。如被并购资产属于消费税应税产品,还应依法缴纳消费税。
(c)有偿转让有形动产中的已使用过的固定资产的,应根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函〔2009〕90号文)、《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)以及《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)中的有关规定依法缴纳增值税。
1.1.2.1.2不动产、无形资产转让涉及的营业税和土地增值税
(a)有偿转让无形资产所有权应缴纳5%的营业税。
(b)有偿转让不动产所有权(含视同销售不动产)应缴纳5%的营业税。(被并购方以不动产、无形资产投资入股,参与并购方的利润分配、共同承担投资风险的,不征营业税)。
(c)在被并购资产方不属于外商投资企业的情况下,还应缴纳增值税、消费税、营业税的附加税费(城建税和教育费附加)。
(d)向并购方出让土地使用权或房地产的增值部分应缴纳土地增值税。
(e)转让处于海关监管期内的以自用名义免税进口的设备,应补缴进口环节关税和增值税。
(f)并购过程中产生的相关印花税应税凭证(如货物买卖合同、不动产/无形资产产权转移书据等)应按法定税率缴纳印花税。
(g)除外商投资企业和外国企业转让受赠的非货币资产外,其他资产的转让所得收益应当并入被并购方的当期应纳税所得额一并缴纳企业所得税。
(h)企业整体资产转让原则上应在交易发生时,将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济活动进行税务处理。并按规定确认资产转让所得或损失。
1.1.2.2并购方(资产受让方)税收成本
(a)在外资选择以在华外商投资企业为资产并购主体的情况下,主要涉及并购资产计价纳税处理。
(b)外国机构投资者再转让并购资产应缴纳流转税和预提所得税。
(c)外国个人投资者再转让并购资产应缴纳流转税和个人所得税。
(d)并购过程中产生的相关印花税应税凭证(如货物买卖合同、不动产和无形资产转让合同等)应按法定税率缴纳印花税。
1.2税法对外资并购的特殊规制
1.2.1税法对并购目标企业选择的影响
为了引导外资的投向,我国《企业所得税法》及其实施条例、《外商投资产业指导目录》等法律法规对投资于不同行业、不同地域、经营性质不同的外商投资企业给予不同的税收待遇。在并购过程中,在总的并购战略下,从税法的角度选择那些能享有更多优惠税收的并购目标无疑具有重要意义。
1.2.2并购后变更设立的企业税收身份的认定
纳税人是税收法律关系的基本要素,纳税人的税法身份决定着纳税人所适用的税种、税率和所能享受的税收优惠等。对于并购双方而言,通过对纳税人身份的设定和改变,进行纳税筹划,企业也就可以达到降低税负的效果。
我国对外商投资企业身份的认定以外商投资企业中外资所占的比例为依据,一般以25%为标准。外资比例低于25%的公司也为外商投资企业,但在税收待遇上,根据《关于加强外商投资企业审批、登记、外汇及税收管理有关问题的通知》的规定,其投资总额项下进口自用设备、物品不享受税收减免待遇,其它税收不享受外商投资企业待遇。
2.外资并购中的税收筹划
2.1并购目标企业的筹划
目标企业的选择是并购决策的重要内容,在选择目标企业时可以考虑以下与税收相关的因素,以作出合理的有关纳税主体属性、税种、纳税环节、税负的筹划:
2.1.1目标企业所处行业
目标企业行业的不同将形成不同的并购类型、纳税主体属性、纳税环节及税种。如选择横向并购,由于并购后企业的经营行业不变,一般不改变并购企业的纳税税种与纳税环节;若选择纵向并购,对并购企业来说,由于原来向供应商购货或向客户销货变成企业内部购销行为,其增值税纳税环节减少,由于目标企业的产品与并购企业的产品不同,纵向并购还可能会改变其纳税主体属性,增加其纳税税种与纳税环节;并购企业若选择与自己没有任何联系的行业中的企业作为目标企业,则是混合并购,该等并购将视目标企业所在行业的情况,对并购企业的纳税主体属性、纳税税种、纳税环节产生影响。
2.1.2目标企业类型
目标企业按其性质可分为外资企业与内资企业,我国税法对内外资企业的税收区别对待,实行的税种、税率存在差别。例如,外资企业不适用城市维护建设税、教育费附加等,鼓励类外资企业可享受投资总额内进口设备免税等。
2.1.3目标企业财务状况
并购企业若有较高盈利水平,为改变其整体的纳税地位可选择一家具有大量净经营亏损的企业作为目标企业进行并购,通过盈利与亏损的相互抵消,进行企业所得税的整体筹划。如果合并纳税中出现亏损,并购企业还可以实现亏损的递延,推迟所得税的交纳。
2.1.4目标企业所在地
我国对在经济特区、中西部地区注册经营的企业实行一系列的税收优惠政策。并购企业可选择能享受到这些优惠措施的目标企业作为并购对象,使并购后的纳税主体能取得此类税收优惠。
2.2并购主体的筹划
出于外资并购所得税整体税负安排及企业集团全球税收筹划的考虑,境外投资者通常会选择在那些与中国签署避免双重征税税收协定/安排的国家或地区的关联方作为并购主体。其实道理很简单,投资者不希望在分红的环节上缴纳太多的(预提)所得税,而与中国签署税收协定/安排的国家或地区的企业从其所投资的中国企业取得的股息所得所适用的优惠税率可以让境内投资者节省不少税收成本。
2.3出资方式的筹划
外资并购按出资方式主要可分为以现金购买股票式并购、以现金购买资产式并购、以股票换取股票式并购以及其他出资方式的并购。不同的出资方式产生的税收成本均是不同的。
2.4并购融资的筹划
各国税法一般都规定,企业因负债而产生的利息费用可以抵减当期利润,从而减少应纳所得税。因此并购企业在进行并购所需资金的融资规划时,可以结合企业本身的财务杠杆程度,通过负债融资的方式筹集并购所需资金,提高整体负债水平,以获得更大的利息节税效应。
2.5并购会计的筹划
对企业并购行为,各国会计准则一般都规定了两种不同的会计处理方法:权益合并法与购买法。从税收的角度看,购买法可以起到减轻税负的作用,因为在发生并购行为后,反映购买价格的购买法会计处理方法使企业的资产数额增加,可按市场价值为依据计提折旧,从而降低了所得税税负。
2.6股权转让所得税的筹划
鉴于资产并购涉及的税种较多较为复杂,且外资并购实务中资产并购的数量并不多,因此以下简要介绍一下股权转让所得税的筹划(认购增资式股权并购不涉及所得税问题)。
对企业股权转让行为进行税收筹划,一个基本的问题是正确地划分股息所得和股权转让所得及其不同的计税方法。在相关的税法规定中,投资企业的股息所得应缴纳的税款可以抵扣被投资企业已经缴纳的税款;而股权转让所得则是按转让收入减去投资成本的差额作为应纳税所得额计算缴纳企业所得税。这种不同的计税方法使股权转让行为有了一定的筹划空间。
《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)规定:“企业股权投资转让所得是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得额,依法缴纳企业所得税”。《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》(国税函[2004]390号)规定:“1.企业在一般的股权(包括转让股票和股份)买卖中,应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润及累计盈余公积应确认为股权转让所得,不得确认为股息性质的所得。2.企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时,投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税,影响企业改组活动,在计算投资方的股权转让所得时,允许从转让收入中减除上述股息性质的所得”。
因此,内资企业的股权转让所涉及的企业所得税,除非被并购方(股权转让方)持有目标企业95%以上的股权,被并购方(股权转让方)应分享的并购目标企业留存收益(累计未分配利润及累计盈余公积)应确认为股权转让所得,并入被并购方(股权转让方)的应纳税所得额,依法缴纳企业所得税。但有一个可能的节税办法就是在外资并购前先由并购目标企业对拟转让股权方(企业)进行分红,在此方案下将降低股权转让所得的基数,从而降低被并购方(股权转让方)的应纳税额。
税收筹划遇到的问题篇9
一、纳税绮划平台的构建原则
纳税筹划平台是企业理财过程中税务筹划的基础和操作空间。目前常用的有价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台和规避平台。要成功构建纳税筹划平台。必须有一定的环境条件和科学的筹划方法并且要符合以下原则：
1.政策主导
纳税筹划是对税收政策的积极利用因此开展纳税筹划必须以政策为导向由税收政策主导税收的筹划活动。离开税收政策谈纳税筹划只是一种空谈不顾税收政策导向开展纳税筹划必定一事无成。试想面对高污染、高能耗、长线产业、夕阳产业、换代产品以及其他税收上实行限制政策的产业、产品税收筹划又能有多少作为，
2.合法有效
纳税筹划作为一种节税行为其存在的基础是应当合法至少不违法。在现实生活中。人们对公然的违法偷税行为比较容易辨别，而对税法已有反避税规定的避税行为应视同偷税处理则认识不清因此开展纳税筹划必须正确认识并划清与违法的界限坚持合法筹划防止违法筹划。同时开展纳税筹划要贯彻成本、效益原则以最小的筹划成本获得最大的税收效益。在税收利益上既要考虑节税带来的直接效益也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益：既要考虑纳税筹划的直接成本也要考虑纳税筹划方案比较选择中的机会成本。
3.切实可行
由于企业的情况千差万别。加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中。因此在纳税筹划方面找不到万能、现成的通用方案每个企业应从实际出发。因地因时地设计具体的筹划方案开展有的放矢的纳税筹划活动在设计筹划方案时应注意科学性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。
4.全面权衡
决定现代企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。因此开展纳税筹划应服从企业的整体利益不能为筹划而筹划而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等方面综合考虑、全面权衡。
二、纳税筹划平台的运用及应注意的问题
纳税筹划始终贯穿于财务决策及生产经营管理的全过程在企业筹资、投资、经营、收益分配和财务核算等过程中正确运用纳税筹划平台。科学地进行纳税筹划以期减轻企业的税收负担，促进企业经济效益的提高。
1价格平台的运用
价格平台的核心内容是转让定价转让定价方法主要是通过关联企业不合营业常规的交易形式进行纳税筹划。在市场经济条件下。任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产和经营产品的价格标准只要买卖双方是自愿的别人就无权干涉这是一种合法行为。关联企业之间进行转让定价的方式很多主要有以下几种：（1）利用商品交易的筹划。关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略转移利润或收入以实现从整体上减轻税收负担。如有些实行高税率增值税的企业。在向低税率的关联企业销售产品时，有意压低产品的售价，将利润转移到关联企业。（2）利用原材料及零部件的筹划。通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现纳税筹划。如由母公司向子公司低价供应零部件产品或由子公司高价向母公司出售零部件以此来降低子公司的产品成本使其获得较高的利润。（3）利用提供劳务的筹划。通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用。从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移和纳税筹划哪一方有利便向哪一方转移最终达到减轻税负的目的。（4）利用无形资产的筹划。通过无形资产特许使用费转让定价以此调节其利润追求税收负担最小化有些企业将本企业的生产配方、生产工艺技术、商标或特许权无偿或低价提供给一些关联企业，其报酬不通过技术转让收入核算，而是从对方的企业留利中获取好处。（5）利用租赁业务的筹划。通常有利用自定租金来转移利润、利用机器设备先卖后租用、利用不同国家不同的折旧政策等而进行纳税筹划
价格平台作为各种筹划平台之首具有旺盛的生命力和光明的发展前景，但纳税人在利用价格平台进行纳税筹划时应注意以下问题：一是要进行成本效益分析。运用价格平台进行纳税筹划在一般的情况下应该设立一些辅助的机构或公司并进行必要的安排这种安排是需要支出一定的成本费用的，在纳税人生产经营还不具备一定规模时筹划所能产生的效益不一定会很大。二是价格的波动应在一定的范围内。根据现行税法规定。如果纳税人确定的价格明显不合理。税务机关可以根据需要进行调整。一般而言。税务机关调整的价格比正常价格略高一点也就是说，如果纳税人不幸被调整不仅没有筹划效益，还会有一定的损失，而且还包括进行筹划所花费的成本。三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。为了避免运用一种方法效果不太明显以及价格波动太大的弊端，纳税人可以利用多种方法同时进行筹划。这样。每种方法转移一部分利润。运用的次数多了。只要安排合理。也就能达到满意的经济效果。
2.优惠平台的运用
利用税收优惠政策进行纳税筹划，是伴随着国家税收优惠政策出台而产生的，符合国家税法的制定意图，受国家宏观经济政策引导。常用的方法有：（1）直接利用筹划法。即给予生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策，如国家对某些生产性企业给予税收上的优惠，企业可根据自己的实际情况，就地改变生产经营范围，使自己符合优惠条件。从而获得税收上的好处。（2）临界点筹划法。一是价格和产量的数值确定在什么位置以寻找最佳节税临界点，使企业获利最大；二是企业和个人所得税都有一个临界点问题，这个临界点可用来作为是否转移的参考依据。（3）人的流动筹划法。包括个人改变其居所和公司法人改变其居所两个方面的筹划。纳税人可以根据自己企业的需要，或者选择在优惠地区注册或干脆将现在不太景气的生产转移到优惠地区，以享受国家给予的税收优惠政策，减轻税收负担提高企业的经济效益。（4）挂靠筹划法。指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇但经过一定的策划通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业。使自己也能符合优惠条件。如本来不是科研单位或科研所需要的进口仪器设备。通过和某些科研机构联合。披上科研机构的合法外衣。使自己企业享受减免税。
只要有税收优惠政策，就有纳税人对其进行利用。在利用时要注意以下几个问题：（1）尽量挖掘信息源。多渠道获取税收优惠以免自己本可享受税收优惠政策，却因为不知道而错失良机。（2）充分利用有条件的应尽量利用，没有条件或某些条件不符合的，要创造条件利用。（3）应尽量保持和税务机关的关系。争取税务机关的承认。再好的方案。没有税务机关的批准。都是没有任何意义的。不会给企业带来任何经济利益。
3.漏洞平台的运用
漏洞平台是以漏洞的存在为基础现阶段。我国税法中存在着许多矛盾或空白之处：（1）机构设置与配合以及税收地域管辖是相对漏洞较多的领域。如我国营业税属于地方税种。增值税属于共享税，由国家税务系统进行征收，但地方税务系统往往捷足先登，将纳税人定格为营业税纳税人，这是一个税收结构设置与配合上的空白。（2）机构所在地的判定标准是依注册地、还是管理中心或经营地存在不确定的地方。（3）税法总纲虽有规定，但没有规定具体操作办法，如电子商务的研究近几年刚兴起。这方面的税收问题是个很大的空白，公司就可利用这些空白，大规模地发展网上电子交易，从而省去大量税款。
利用漏洞平台应注意以下问题：一是需要精通财务与税务的专业化财会人才。只有专业化人员才可能根据实际情况。参照税法而利用其漏洞进行筹划。二是具有一定的纳税操作经验。只依据税法而不考虑征管方面的具体措施，只能是纸上谈兵成功的可能性肯定不会太高。三是要严格的财会纪律和保密措施。没有严格财会纪律便没有严肃的财会秩序，混乱的财务状况显然无法作为筹划的实际参考。另外又因为利用税法漏洞和空白一样具有隐蔽性，一次公开的利用往往会导致以后利用途径被堵死。四是同样要进行风险—收益的分析。
4弹性平台的运用
有税收，便少不了税率；有税率，便难以避免税率幅度的存在。弹性平台筹划主要集中在资源税、土地使用税和车船使用税等税种上。在资源税的弹性平台筹划中。筹划客体主要是各类矿产资源。由于税额因矿产资源的优惠悬殊而跨度巨大。这就为利用税额幅度进行筹划提供了可能和空间。如原油税额为每吨8元一30元，黑色金属原矿竟然达到了每吨2元一30元，有色金属原矿更达到了每吨0.4元一30元幅度水平。纳税人想办法在跨度允许的范围内寻找最低切入点。
在运用弹性平台时应注意以下两个问题：一是弹性平台的可操作性大小判定要充分考虑到征税方，因为弹性平台的筹划要达到目的，需要“因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入点。实现税率低，税负轻、优惠多惩罚小，损失相对较少的目的。
5规避平台的运用
税收筹划遇到的问题篇10
{论文摘要]随着社会经济的发展，纳枕筹划日益成为纳税人理财或经营管理中不可或缺的一个重要组成部分，企业要用科学的方法构建纳税筹划平台，并在实际经营管理中加以合理运用，以最小的筹划成本获得最大的税收效益。
纳税筹划亦称税收筹划是指纳税义务人在遵守、尊重所在国税法的前提下，运用纳税义务人的权利，旨在实现纳税最小化对多种纳税方案进行优化选择时的谋划与对策其实质是节税。但作为纳税筹划本身而言并不是一种静止的、片面的行为如何为企业构建纳税筹划平台并在企业经营管理中加以合理运用是企业财务决策中的一项重要内容，本文拟就相关问题进行探讨。
一、纳税绮划平台的构建原则
纳税筹划平台是企业理财过程中税务筹划的基础和操作空间。目前常用的有价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台和规避平台。要成功构建纳税筹划平台.必须有一定的环境条件和科学的筹划方法并且要符合以下原则:
1.政策主导
纳税筹划是对税收政策的积极利用因此开展纳税筹划必须以政策为导向由税收政策主导税收的筹划活动。离开税收政策谈纳税筹划只是一种空谈不顾税收政策导向开展纳税筹划必定一事无成。试想面对高污染、高能耗、长线产业、夕阳产业、换代产品以及其他税收上实行限制政策的产业、产品税收筹划又能有多少作为，
2.合法有效
纳税筹划作为一种节税行为其存在的基础是应当合法至少不违法。在现实生活中.人们对公然的违法偷税行为比较容易辨别，而对税法已有反避税规定的避税行为应视同偷税处理则认识不清因此开展纳税筹划必须正确认识并划清与违法的界限坚持合法筹划防止违法筹划。同时开展纳税筹划要贯彻成本、效益原则以最小的筹划成本获得最大的税收效益。在税收利益上既要考虑节税带来的直接效益也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益:既要考虑纳税筹划的直接成本也要考虑纳税筹划方案比较选择中的机会成本。
3.切实可行
由于企业的情况千差万别.加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中.因此在纳税筹划方面找不到万能、现成的通用方案每个企业应从实际出发.因地因时地设计具体的筹划方案开展有的放矢的纳税筹划活动在设计筹划方案时应注意科学性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通
4.全面权衡
决定现代企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。因此开展纳税筹划应服从企业的整体利益不能为筹划而筹划而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等方面综合考虑、全面权衡。
二、纳税绮划平台的运用及应注意的问颐
纳税筹划始终贯穿于财务决策及生产经营管理的全过程在企业筹资、投资、经营、收益分配和财务核算等过程中正确运用纳税筹划平台.科学地进行纳税筹划以期减轻企业的税收负担，促进企业经济效益的提高。
1价格平台的运用
价格平台的核心内容是转让定价转让定价方法主要是通过关联企业不合营业常规的交易形式进行纳税筹划。在市场经济条件下.任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产和经营产品的价格标准只要买卖双方是自愿的别人就无权干涉这是一种合法行为。关联企业之间进行转让定价的方式很多主要有以下几种:(1)利用商品交易的筹划关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略转移利润或收入以实现从整体上减轻税收负担。如有些实行高税率增值税的企业.在向低税率的关联企业销售产品时，有意压低产品的售价，将利润转移到关联企业《2)利用原材料及零部件的筹划。通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现纳税筹划.如由母公司向子公司低价供应零部件产品或由子公司高价向母公司出售零部件以此来降低子公司的产品成本使其获得较高的利润《3)利用提供劳务的筹划。通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用.从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移和纳税筹划哪一方有利便向哪一方转移最终达到减轻税负的目的;f4)利用无形资产的筹划。通过无形资产特许使用费转让定价以此调节其利润追求税收负担最小化有些企业将本企业的生产配方、生产工艺技术、商标或特许权无偿或低价提供给一些关联企业，其报酬不通过技术转让收入核算，而是从对方的企业留利中获取好处;(5)利用租赁业务的筹划。通常有利用自定租金来转移利润、利用机器设备先卖后租用、利用不同国家不同的折旧政策等而进行纳税筹划
价格平台作为各种筹划平台之首具有旺盛的生命力和光明的发展前景，但纳税人在利用价格平台进行纳税筹划时应注意以下问题一是要进行成本效益分析。运用价格平台进行纳税筹划在一般的情况下应该设立一些辅助的机构或公司并进行必要的安排这种安排是需要支出一定的成本费用的，在纳税人生产经营还不具备一定规模时筹划所能产生的效益不一定会很大。二是价格的波动应在一定的范围内。根据现行税法规定.如果纳税人确定的价格明显不合理.税务机关可以根据需要进行调整.一般而言.税务机关调整的价格比正常价格略高一点也就是说，如果纳税人不幸被调整不仅没有筹划效益.还会有一定的损失.而且还包括进行筹划所花费的成本。三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。为了避免运用一种方法效果不太明显以及价格波动太大的弊端，纳税人可以利用多种方法同时进行筹划。这样.每种方法转移一部分利润.运用的次数多了.只要安排合理.也就能达到满意的经济效果。
2.优惠平台的运用
利用税收优惠政策进行纳税筹划，是伴随着国家税收优惠政策出台而产生的.符合国家税法的制定意图.受国家宏观经济政策引导。常用的方法有《1)直接利用筹划法。即给予生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策如国家对某些生产性企业给予税收上的优惠.则企业可根据自己的实际情况.就地改变生产经营范围，使自己符合优惠条件.从而获得税收上的好处，/2)临界点筹划法。一是价格和产量的数值确定在什么位置以寻找最佳节税临界点，使企业获利最大;二是企业和个人所得税都有一个临界点问题.这个临界点可用来作为是否转移的参考依据。(3)人的流动筹划法。包括个人改变其居所和公司法人改变其居所两个方面的筹划.纳税人可以根据自己企业的需要，或者选择在优惠地区注册或干脆将现在不太景气的生产转移到优惠地区，以享受国家给予的税收优惠政策，减轻税收负担提高企业的经济效益;(4)挂靠筹划法。指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇但经过一定的策划通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业.使自己也能符合优惠条件.如本来不是科研单位或科研所需要的进口仪器设备.通过和某些科研机构联合.披上科研机构的合法外衣.使自己企业享受减免税。
只要有税收优惠政策.就有纳税人对其进行利用。在利用时要注意以下几个问题(1)尽量挖掘信息源.多渠道获取税收优惠以免自己本可享受税收优惠政策，却因为不知道而错失良机。(2)充分利用有条件的应尽量利用，没有条件或某些条件不符合的，要创造条件利用。(3)应尽量保持和税务机关的关系.争取税务机关的承认。再好的方案.没有税务机关的批准.都是没有任何意义的.不会给企业带来任何经济利益。
3.漏洞平台的运用
漏洞平台是以漏洞的存在为基础现阶段.我国税法中存在着许多矛盾或空白之处(1)机构设置与配合以及税收地域管辖是相对漏洞较多的领域。如我国营业税属于地方税种.增值税属于共享税.由国家税务系统进行征收.但地方税务系统往往捷足先登.将纳税人定格为营业税纳税人，这是一个税收结构设置与配合上的空白;(2)机构所在地的判定标准是依注册地、还是管理中心或经营地存在不确定的地方(3)税法总纲虽有规定.但没有规定具体操作办法。如电子商务的研究近几年刚兴起.这方面的税收问题是个很大的空白。公司就可利用这些空白.大规模地发展网上电子交易.从而省去大量税款。
利用漏洞平台应注意以下问题:一是需要精通财务与税务的专业化财会人才.只有专业化人员才可能根据实际情况.参照税法而利用其漏洞进行筹划;二是具有一定的纳税操作经验.只依据税法而不考虑征管方面的具体措施.只能是纸上谈兵成功的可能性肯定不会太高;三是要严格的财会纪律和保密措施。没有严格财会纪律便没有严肃的财会秩序混乱的财务状况显然无法作为筹划的实际参考另外又因为利用税法漏洞和空白一样具有隐蔽性.一次公开的利用往往会导致以后利用途径被堵死‘四是同样要进行风险—收益的分析。
4弹性平台的运用
有税收.便少不了税率:有税率.便难以避免税率幅度的存在。弹性平台筹划主要集中在资源税、土地使用税和车船使用税等税种上。在资源税的弹性平台筹划中.筹划客体主要是各类矿产资源.由于税额因矿产资源的优惠悬殊而跨度巨大.这就为利用税额幅度进行筹划提供了可能和空间。如原油税额为每吨8元一30元.黑色金属原矿竟然达到了每吨2元一30元.有色金属原矿更达到了每吨0.4元一30元幅度水平。纳税人想办法在跨度允许的范围内寻找最低切入点。
在运用弹性平台时应注意以下两个问题:一是弹性平台的可操作性大小判定要充分考虑到征税方，因为弹性平台的筹划要达到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入点.实现税率低，税负轻、优惠多惩罚小.损失相对较少的目的。
5规避平台的运用