公司分立的税务筹划篇1
【关键词】企业所得税税务筹划企业利益
所谓税务筹划,就是企业在国家法律允许的范围内,对国家提供的多种纳税方案,根据企业自身的情况进行选择,从而让企业的利益得到最大化的实现。而企业税务筹划并不等同于非法的偷税漏税,这两者具有本质的差别。偷税漏税是国家明文禁止的违法行为,会受到国家的严肃惩处。而企业进行税务筹划是根据国家法律的规定进行的税务筹划,它是一种积极的纳税行为,是国家所提倡的。通过税务筹划降低了企业纳税的数额,从而让企业为自身发展提供了更多的资金,国家也会因为企业发展而扩大了税收的基数,所以在长远来企业进行有效的税务筹划是有利于国家税收增长的。现在企业的各种纳税种类当中,企业所得税在企业纳税中的比重越来越大,所以正确对所得税进行税务筹划也成了各个企业税务筹划的重要组成部分。
一、企业所得税税务筹划对企业的重要意义
企业纳税的种类很多,如营业税、生产税、印花税等等,而在这些税种当中,所占比重最大的、影响最深远的莫过于企业所得税了,因为企业其他税种的税务筹划远远不像所得税这样与企业的实际所得利益挂钩,只有在企业扣除了所得税之后,才是企业真正的收益。比如:企业的生产获益是100万,通过税务筹划降低了30万的应缴税额,也就是说为企业增加了30万的收益,但是这一部分收益还是会被算到所得税的纳税基数里面。而如果直接筹划所得税数额,结余了30万,那么结余下来的30万资金,就不会再参与其他税款的征收,就是企业真正获得的节税收益了。
二、税务筹划应遵循的原则
1、以合法为原则
我国是法治社会,不论企业运用什么样式的税务筹划,都必须要以合法为原则。企业领导者要加强自身的法律意识建设,税法中允许的可以尽量做得充分一点,但是不允许做的就坚决不能做,而法律规定应该要做到的尽量保证实施,法律规定不应该做的事情的就应该尽量的避免,以免产生不必要的法律纠纷。只有严格在国家法律规定范围内进行的税务筹划方案,才是国家允许和受到国家法律保护的,才有可能变成现实。
2、要坚持全局统筹的观念和原则
企业进行税务筹划的基本原则和根本目的就是要最大限度地扩大企业的经济利益,实现企业总体的财务管理目标。所以在税务筹划当中,企业的总体纳税额也要作为重要因素加以考虑。不能狭隘地只为了减少某一种税种的纳税额而匆忙筹划,却在无形间增加了其他税额的数量,企业进行这样的税务筹划是达不到从根本上降低纳税总额的效果的。而且进行税务筹划还必须要有对企业长远发展的预测性眼光,要为企业将来的健康发展打下基础,如果为了节约眼前税款,而对企业的后续发展造成了额外的障碍,从而影响了企业长期发展,这样的税务筹划也是不成功的,甚至是对企业具有巨大破坏力的行为。所以企业税务筹划要坚持统筹全局的原则,在筹划一种税种的过程中要横向兼顾其他税种,而且还要纵向兼顾企业的现状和企业的未来发展,这样的税务筹划才是成功的筹划,也才能得到有效的施行。
3、控制筹划成本的原则
税务筹划与其他经济行为一样,在运作过程中都存在着一定的风险。企业在进行税务筹划之前,必须要了解税务筹划活动需要的成本和可带来的收益,进而比较两者之间的关系。如果是收益大于成本支出的,那么这样的筹划活动值得大力推行,但是如果支出成本还大于收益了,那么这样的筹划活动不但起不到增加企业收益的目的,反而会加重企业的经济负担,应该予以放弃。
4、要遵循从企业实际情况出发的原则
我国企业开始实行税务筹划的时间并不长,而成功的例子也不是非常多,所以对于刚开始实行税务筹划的企业来说借鉴一些成功企业的筹划案例是非常必要的,但是要注意企业税务筹划关系到企业自身的发展,所以在借鉴成功案例的同时,也要注意结合企业自身实际情况,不能盲目相信成功案例的效果,更加不能教条主义。而我国有关于税务筹划所运用到的法规政策也有时常有更新,所以企业在进行税务筹划的时候,也需要根据法规的变化而及时进行修改和完善,从而达到合法合理的效果。
三、企业所得税税务筹划的方法探讨
1、合理成立子公司、有效降低企业纳税数额
根据我国相关方面的规定企业的组织形式分为分公司和子公司两种,而根据国家新出台的关于企业所得税纳税标准来看,所得税纳税人是以公司法人为限定的。而总公司旗下的分公司不具有独立法人资格,所以分公司的一切权利义务都要由总公司一力承担。总公司设立的子公司具有独立法人资格,可以根据税法规定,单独履行纳税义务。所以集团公司等大型企业在进行税务筹划的时候可以根据企业的实际情况采用设立分公司或子公司的形式,来降低所得税纳税数额,或者降低企业办税成本,提高企业的经营管理效率。但是分公司或者子公司的选择,不是固定不变的,设立什么性质的子公司需要根据设立公司的所在地的税率水平而定,一般情况下如果当地税率较低,那么设立子公司则可以享受当地低税率的好处。
现在市场经济正在快速发展,而对于即将进一步拓展市场的大型企业而言,设立子公司是必须要做的事情,但是由于拓展市场的前期工作需要投入大量的资金成本,而直接设立子公司就要作为独立法人履行纳税义务,总公司就无法将设立子公司所投入的成本拿来抵消销售盈利,不利于降低总公司所得税的纳税数额,所以应当先设立分公司,让所有的纳税责任都由总公司承担,这样可以将分公司设立的所有费用归结到总公司名下,用总公司的成本开支,抵消掉利润所得,以此降低公司所得税的纳税数额。等到市场开拓完成进入稳定时期之后,再将分公司登记为子公司。这样做的好处是可以让新成立的子公司享受税法对新成立公司减免税的优惠政策,能有效地整体降低小集团应纳所得税的纳税额度。良好地实现了企业所得税税务筹划的目的。
2、利用国家优惠政策,降低整体负税率
现在国家为了鼓励企业发展和创新,所以我国在成立的几个经济特区或高新技术开发区都实行了企业所得税15%的规定。国家为了大力发展经济,在经济亟待发展的地区如发展水平相对较落后的中西部地区也都实行了税收减免政策。企业可根据自身情况选择在享受税收优惠的地区建立分公司或者子公司,从而享受国家的优惠税收政策,达到总体上降低纳税额度的效果。
3、对纳税基础的筹划
所谓纳税基础,就是企业所得税纳税数额的衡量依据,所以企业在进行所得税纳税筹划的时候最主要的工作应该放在尽量缩小纳税基础上面,这种缩小纳税基础的筹划方式就叫税基筹划。纳税人通过合理的税务筹划方式来缩小税基数额,从而达到减轻税收负担的效果。一般在税率不变的情况下,税收额度和纳税基础成正比关系。按照会计核算规定,属于进货中的合理损耗计入材料采购成本;属于销售中的合理损耗计入营业费用;属于盘点中的合理损耗计入管理费用。但是,不管计入哪个科目,都是加大了成本费用,减少了利润。
4、对企业所在地实行税率的筹划
企业所得税纳税额度的另一个重要因素就是企业所在地的税率。企业想要有效地降低纳税额度,就要充分考虑到国家对某些产业、项目和产品出台的税收优惠政策。企业积极跟随国家的税收优惠调整产业结构,享受优惠政策,这种筹划方式就是税率筹划。所以在税基一定的情况下,有效地掌握税率筹划的方法能够降低企业纳税额度,企业可以根据这个原则,根据自身情况选择低税率行业投资来达到降低纳税额度的目的。
(1)通过转移定价进行税务筹划
现在有些大型集团公司都在通过转移定价的方式进行税务筹划,通过转移定价进行税务筹划是指在有经济联系的企业之间以非正常的价格进行交易,这样做的目的是为了均摊利润或者转移利润,从而实现企业利润最大化的目的。这种转移定价的行为在母子公司和总分公司之间运用非常普遍。一般是通过对人力、物资、无形资产等的互惠均摊等途径实现。
(2)筹划低税率,降低纳税额度
为了国内经济都能够均衡快速的发展,我国政府对于一些特殊行业、地区等都制定了一系列的优惠税收政策来引导投资人的投资方向。在我国实行的企业所得税法当中,也规定了比如国家重点扶持项目等公共基础设施建设项目、环境保护项目、节能节水项目的纳税优惠政策,有的政策规定前几年免征所得税,从第几年到第几年减半征收等优惠政策,企业如果可以根据自身情况合理利用这些低税率项目发展生产,就能够达到减轻税收负担的作用。
(3)对应纳税额的筹划措施
企业可以通过直接减少应纳税额度的方式来减轻企业的负税压力或者接触纳税义务,国家的宏观经济政策中制定了一系列的减免税额的企业所得税优惠政策,比如企业如果购置并使用符合规定的环保节能设备等,可以按设备投资额的10%抵免当前的企业所得税纳税额度,而且如果地面额度不及设备投资10%的,还可以把剩余份额转移到下年度结算。企业应当积极响应国家的宏观调控政策,置办符合标准的机器设备,不但可以改善企业的生产力水平和企业管理水平,还可以有效地降低所得税缴纳额度,是一个一举两得的好办法,但要注意的是结转期不得超过5个纳税年度。
四、结束语
企业进行纳税筹划的手段多种多样,企业可以根据自身的实际情况选择适合的方法进行税务筹划工作,但是所构想的税务筹划方案是否符合国家规定还是要根据税务机关对纳税人筹划方案的审查而定。而符合国家法律规定则是企业进行税务筹划的最高标准和最基本原则,所以不管企业税务筹划的方法多么高明,如果一旦被税务机关认定为违法,那么税务筹划不仅不能实行,连同企业也会被税务机关处以重罚,付出沉重代价。所以那种不顾实际情况,为了避税而避税的做法,只是一厢情愿而已,任何筹划方式都要以法律允许为原则,否则结果肯定会适得其反。
【参考文献】
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公司分立的税务筹划篇2
摘要面对日益激烈的市场竞争，跨国公司必须在法律允许的范围内，利用税收筹划来获取额外的税收利益，从而降低纳税成本和提高竞争力。在新经济形势下，各国税收制度的差异、各国税收优惠政策的差别和避税港的存在、避免国际双重征税方法的差异，为跨国公司税收筹划提供了外在的客观条件。本文在分析跨国公司税收筹划重要性的基础上，就跨国公司如何进行税收筹划进行了探讨，具有一定的借鉴意义。
关键词跨国公司税收筹划策略
1.跨国公司税收筹划的界定及重要性
1.1税收筹划的界定
所谓税收筹划，是指企业为了规避或者减轻自身税收负担而利用税法特例进行的节税法律行为，利用税收漏洞和缺陷进行的非违法的避税法律行为；以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。即在履行法律义务的前提下运用税法赋予的权利，通过企业经营、投资、理财等活动的事先安排和筹划，以期达到减少税收支出，降低税收成本的一种经营筹划行为。
1.2跨国公司税收筹划的重要性
首先，税收筹划可以降低跨国公司的纳税成本，提高跨国公司的资本收益率，从而增加自身的收入（主要是可支配收入）。与此同时，税收筹划可以帮助跨国公司延期缴纳应交税款，从而使企业在资金的支配上享有更高的自由度。
其次，税收筹划有助于提高跨国公司的财务管理水平。跨国公司经营管理过程中主要涉及到筹资、投资、生产经营和利润分配这四类决策，而这四类决策都在不同程度上受到税收的应用，因此可以说税收筹划是贯穿于公司财务决策全过程的一项系统工作，其水平高低在很大程度上影响着跨国公司的财务管理水平。
最后，税收筹划可以规范跨国公司的经济行为。为了获得税后利益的最大化，跨国公司在进行税收筹划前，必然要对相关税法进行认真研究和分析，从而在懂法知法的基础上规范自身的经济行为，避免受到相关单位的处罚。
2.跨国公司税收筹划的客观条件分析
（1）各国税收制度的差异。不同国家都是根据国情来制定符合自身利益的税收制度，因此各国税收制度的差异构成了跨国公司税收筹划的重要基础。具体说来：各国税制结构是存在差异的，一般发达国家多实行以直接税为主、间接税为辅的税制体系，而发展中国家多实行以间接税为主、直接税为辅的税制体系；各国对跨国纳税人的规定是不同的，同时各国在行使税收管辖权重，对纳税义务的确定标准也有差异；各国税基范围的差别较大，并且税率高低和税率结构也有很大差异，这就为跨国公司进行税收筹划提供了依据。
（2）各国税收优惠政策的差别和避税港的存在。根据税收制度的不同，国际上的避税地可以分为不征收所得税和财产税的避税地、只征收较低所得税和财产税的避税地、仅对来自当地的收益征税而对海外收益免税的避税地、征收正常的税收但提供某些税收优惠的避税地，客观存在的高税国（区）和低税国（区）已经成为跨国公司税收筹划的重要信号导向。
（3）避免国际双重征税方法的差异。为了避免双重征税，很多国家都采取了一定的方式，有的在税收协定中规定了税收饶让，这也为跨国公司税收筹划提供了客观的外在条件。
3.新经济形势下跨国公司税收筹划的策略
3.1通过设立不同的企业组织形式来实现节税
一般说来，跨国公司可以通过在低税区或者适用低税率的地区设立各种企业组织形式，如设立国际投资公司、国际金融公司、国际控股公司、国际销售和采购公司、常设机构和子公司等，来达到跨国税收筹划的目的。
以设立常设机构为例，跨国公司可以通过设立常设机构来转移货物、转移劳务、转移利息和特许权使用费、转移管理费用、转移利润和转移财产，从而来尽量减少现在或将来的纳税义务。跨国公司在利用设立不同企业组织形式来进行税收筹划时，要特别注意以下问题：跨国公司应该在专业人士的建议下，对集团内部股息的传导路径和控股公司的选址进行确定；跨国公司要认真研究相关国家的税收协定，确保相应业务能够完成；国际控股公司如果设立在全面免征股息预提税的国家和地区，或者设立在虽有税收协定关系，但不实行预提税低税率优惠的国家和地区，上述所说的优惠将不复存在。
3.2通过选择有利的投资地点来实现节税
跨国公司要对不同国家的的预提所得税税率和税收协定签订情况进行考虑；要对外资公司的利润汇出有无限制进行考虑，因为一些国家虽然所得税征收很低甚至是免税，但对外资公司的利润汇出进行了限制，希望能促使外资在本地进行再投资；要充分利用不同国家和地区税制差异或区域性税收分倾斜政策，选择整体税负水平较低的地区或税区进行投资。
3.3通过利用国际避税地来实现节税
（1）虚构避税地营业。虚构避税地营业的基本途径是通过母公司将销售和提供给其他国家或地区的商品、技术和其他劳务服务，虚构为设立在避税地受控公司的转手交易，从而将所得的部分或全部滞留在避税地，以避免原本应该承担的高税率国家的税收负担。但应该注意的是，虚构避税地营业必须发生在关联的企业间，否则就无法成立。（2）虚构避税地信托财产。虚构避税地信托的基本途径就是跨国公司在避税地设立一个受控信托公司，然后把高税国财产转移到避税地，借以躲避有关税收。
4.小结
跨国公司的税收筹划是一项复杂的系统工程，这就要求跨国公司必须充分理解和掌握不同国家和地区的税收政策，做到既能合理合法的通过税收筹划来实现节税，又要避免滑入偷税的误区。由于国际税收具有复杂多样性，使得没有任何一种税收筹划方法是通用的，因为跨国公司在进行税收筹划时还要结合自身的实际情况来对税收筹划方法进行选择和确定。
参考文献：
公司分立的税务筹划篇3
一、企业税务筹划的意义
（一）使企业财务利益最大化，提高企业管理水平
通过税务筹划，选择最优的纳税方案，以求减少税费支出，或者延迟税费支出取得货币时间价值，达到企业增加可支配资金，增加现金流，使企业的财务利益最大化。从另一角度来讲，成功的税务筹划也是企业较高经营管理水平和会计管理水平的体现。
（二）普及和健全国家税法
一方面由于税务筹划必须建立在合符税法的前提下进行，企业要从税务筹划中得到实惠，就必须懂法，即必须非常了解现行的国家税收法律法规，并时刻密切留意国家税收改革方向、税收新政的出台，只要税法有所变化，企业的税务筹划策略便会及时采取相应的变化，因此客观上纳税筹划加快了国家税收法律法规贯彻和普及。另一方面税务筹划实质就是企业在依法纳税的同时利用税法的不完善、不成熟等缺陷，趋利避害进行对企业有利的税务方案的选择，反过来企业的税务筹划也提醒了税收立法部门应注意的税法缺陷，从而促进税法的不断发展、不断健全。
二、企业案例的分析
税务筹划能给企业带来利益最大化，以至所有的企业谈到税务筹划都趋之若鹜，但所有的筹划又是否都合法呢？是否都能取得效果呢？以下为两个单位的涉税筹划的案例及分析。
（一）某省属事业单位后勤改革案例分析
某省属事业单位2005年开始推进后勤改革，成立全资下属a企业，由a企业经营该事业单位所有后勤事务，包括车辆出租、食堂、房屋出租、物业管理等。其中a企业将原事业单位食堂餐厅承包给社会人员B经营，承包采取每月上交固定管理费形式，承包合同规定，B设立独立银行账户用于食堂经营收支，食堂主要面对本系统内员工，同时也可对外经营，相关证照仍挂靠a企业的营业执照、税务登记证、卫生许可证等，a企业要为B代开发票和纳税申报等，所有税费由B承担。a企业和B相关会计和涉税处理如下：B每月经营收入款项均未上交a企业，a企业只对代开出的发票作收入，代缴营业税费，同时收入金额挂与B的往来账，用B上交的正规成本发票作费用，费用金额挂与B的往来账。B每月将每月需上交的管理费、营业税费、收入减去费用乘以所得税率的金额三者总数直接汇入该事业单位的员工饭卡。
该案例看似简单，表面是节省税费，其实已违反了税法属偷税行为：首先a企业只对代开出的发票作收入，没有将不开发票的部分计入收入交营业税费，明显是属偷税行为；其次将B应交的管理费及税费用汇入饭卡的形式，a企业没有将管理费计入收入少交营业税费和所得税，同时也没有代收代缴员工饭卡款的个人所得税。此外该案例还存在以下的税务风险：B为了降低成本费用，可能不会到有发票的超市、农贸市场购买材料，但又为了降低应承担的所得税，很有可能去购买发票交给a企业入账，a企业则存在用无业务往来的发票甚至假发票入账的风险。
（二）碧湖房地产公司的案例分析
碧湖房地产有限责任公司是民营企业，股东为自然人股东，设立在广东佛山城区，该公司历年的税务筹划中存在问题或风险如下：
公司为了进一步壮大实力，拓展经营范围，拟成立物业管理公司，财务人员认为物业公司成立初期不会盈利，即提议建物业公司以分公司的形式组建，而不是子公司形式。希望在同总公司合并缴纳企业所得税时，可通过分公司的亏损来抵减税费。结果，由于物业公司经营有方，除了管好自己楼盘的物业，还拓展了一些业务，当年就取得微小盈利，不仅没有达到合并抵减税费的效果，而且还因为不是独立的法人，失去了一些兼并其他物业公司的机会。
公司2013年将闲置的一栋厂房出租给其他企业使用，年租金收入200万元，除按5%的营业税，还需按12%交房产税24万元，税负较重，财务人员在这一业务中明显没有考虑税务的筹划。如果公司将厂房出租改为提供仓储保管理服务，与承租方签订仓储保管合同，并为仓库配备仓管人员和相应服务，同样是年收入200万元，除按5%的营业税，房产税只需按1.2%即2.4万元交纳。
公司与购房者B签订《商铺买卖合同》，将一间商铺卖给B，合同总价100万元（市场价为300万元），一次付清，同时公司还要求B与另一家物业公司签订无租金使用合同，约定从交房之日8年内无偿租赁给物业公司（市场租价每年8万元）。该公司采取这种典型的售后回租模式进行税务筹划，只按实际取得的100万元交纳了5%营业税，B也没有进行纳税申报。这种典型的售后回租方式往往会被税务机关认定为偷税，存在被追缴税金、滞纳金甚至罚款和被追究刑事责任的风险。而根据《国家税务总局关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复》（国税函〈2008〉576号），购买者B少支出的购房价款应视同个人财产租赁所得交个人所得税。
三、企业税务风险产生的原因
通过以上企业案例分析，要么是因为筹划本身不合法，要么是因为事先筹划和安排客观存在不确定性，导致在实际执行过程中的也存在不确定，因此筹划失败。这些税务筹划风险在各行业普遍存在，并存在于企业涉税筹划整个过程中。现阶段导致企业税务筹划存在风险主要有以下几个因素：
（一）企业财务管理基础薄弱，歪曲税务筹划
这是企业税务筹划最常见的风险，企业财务管理薄弱，会计核算不健全，特别在规模不大的私企，财务人员水平不高，纳税资料不完整，而企业主一方面热衷税务筹划，一方面对税务筹划不甚了解，总以为与税局领导、征管员搞好关系，就可以达到少纳税、迟纳税。甚至以为财务做“两套账”、开“大小发票”就是避税，而具体税务筹划的财务人员也因为企业老板一句话，为了保住职位，顾不上合不合法进行所谓的税务筹划。
（二）国家税收政策调整引起的风险
由于我国市场经济还在初级阶段，相关税法还在不断完善中，大大小小的地方性法规和制度经常朝令夕改，令企业相关税收知识和信息更新不够及时，导致税务筹划不准确。特别一些偏长远期的税务筹划也会因为税收政策调整的不确定性形成风险。
（三）税收自由裁量权引起的风险
一般税法都会在纳税范围上留有一定的弹性空间，如起征点，不同纳税主体可能不一样，同一纳税主体也会规定一个范围；比如一般纳税人认定的规定，虽然有营业额的规定，但也有只要企业的会计资料齐全，能提供完整的纳税资料，就能认定一般纳税人。诸如此类税务机关都有权根据自己判断来认定和衡量，正是自由裁量权的存在，加上税务机关经办人的素质也参差不齐，企业的筹划也许被定为不合法、被认为是恶意避税或偷税漏税。而企业的偷漏税的筹划行为，如无经营行为开具发票入账等，由于税务机关暂时未查出，使企业对税务筹划产生错觉，为以后埋下隐患更大的税务筹划风险。
（四）税务筹划成本大于效益的风险
主要表现以下两种情况：一种是在税务筹划产生的机会成本过大，因为税务筹划是企业理财的一部分，既是一种理财管理活动，就会有成本，通过税务筹划不论是节税还是延迟纳税都会增加资金占用量增加，而资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这就是机会成本。另一种是由于投入的筹划成本太大，比如聘请了会计师事务所税务师进行作单项筹划顾问，最后节税的数额比顾问费用还小。
四、企业税务筹划风险的防范对策
（一）熟悉国家税收法律法规，树立依法纳税的理念
企业必须熟知国家税收法律法规，树立依法纳税的理念，这是成功开展税务筹划的前提。首先，企业不仅要熟知国家现行的税收法律法规，也要对国家税收改革未来方向有一个了解，比如国家推行“营改增”，企业目前虽然还属营业税征收范围，但企业如果有前瞻性，预测“营改增”在本行业是必然趋势，那么企业就可以提前做出涉税方面的预测和统筹。其次企业要树立依法纳税的理念，正确区分偷税、漏税、避税、税务筹划之间的关系，正确区分涉税违法、合法、合理之间的关系。
（二）正确理解税务筹划、提升企业管理水平
企业要认识到企业的发展不是靠一次两次税务筹划就可以实现的，企业发展关键还是要提高企业经营业绩、提高企业管理水平，包括财务管理水平。而财务管理水平与税务筹划是相互依存、相互作用的，财务管理水平提高了，会计信息准确无误，纳税资料齐全，税务筹划水平自然就提高了，反之亦然。
（三）提高税务风险意识，纳入企业风险系统管理
企业经营过程处处存在风险，税务筹划同样也无时不在。企业必须加强风险管理，将企业存在的各种各样的风险，包括税务风险，传达给企业每一个员工，提高每一位员工的税务风险意识，让他们熟知企业在签约环节、采购环节、生产环节、销售环节等存在的税务风险内容，让员工了解企业针对这些环节的风险防范策略及防范目标，从源头就将将风险降到最低。案例一某事业单位后勤改革如果能在签订承包合同时考虑到风险，采取相应的措施，如在合同规定B承包食堂要设立独立核算企业，单独申办工商登记执照，规定不能偷税漏税等，这样完全可将大部分食堂经营的税务风险转嫁给B。当然该事业单位和a企业收到管理费及给员工发放饭卡福利费必须依法纳税。
（四）营造良好的税企关系
虽然税务筹划不是找路子、搞关系，但加强与税务机关的沟通和联系也是必要的。正因为税收执法存在一定的自由裁量权，如果能在有争议的税法理解上取得与税务机关的一致，特别在新税法的颁布或新兴行业的出现，都需要与税务机关达成共识，才能降低风险避免无效筹划。随着全民创新、万众创业时代的到来，越来越多的企业将涌现，大量转型的企业主们不可能都熟悉工商及税收法规，不可能都有能力雇用专业财务人员，所以营造良好的税企关系不失为减少税务风险的重要手段。
（五）遵循成本效益原则
企业在税务筹划选择方案时，一定要考虑所有筹划成本，包括丧失的机会成本、税务筹划成本、因执行筹划方案新增成本统统必须考虑进去，通过比较税务筹划取得的收益与筹划成本，只有筹划成本小于筹划所得的收益，该税务筹划方案才是可行的。
公司分立的税务筹划篇4
[关键词]税收筹划；税法；纳税人权利；合理避税
税收筹划是企业纳税意识不断增强的表现，是企业相关利益主体采取合法的手段，实现企业最大利益。它是企业长期行为和事前筹划活动，需要具有长远的战略眼光，要着眼于总体的管理决策之上，要与企业发展战略结合起来，选择能使企业、最优的方案。只有这样，才能真正做到节税增收作用。
一、企业税收筹划的必要性
1.企业税收筹划是纳税人的权利。纳税人具有依法履行纳税的义务，同时也有税收筹划的权利。税收筹划的主要手段之一，也是充分利用税收法律法规和各种税收优惠政策。在我国现行的税收法律法规和税收政策下，纳税人有可能充分利用法律法规和政策的规定，从税收筹划的角度出发，充分维护自己的合法利益。税收筹划得到保障的基本前提之一要求承认并尊重纳税人的权利。纳税人权利，是纳税人在依法履行纳税义务时，法律对其依法可以作出或者不作出一定行为，以及要求他人作出或者不作出一定行为的许可和保障。在符合税收法律法规的规定的前提下，也即纳税人依法履行纳税义务的前提下，纳税人当然有权利选择对自己最有利的行为，选择对自己最低的税负。
2.企业税收筹划是财务管理目标的要求。追求股东财富最大化是企业的目标之一。实现该目标的途径总体来说有两条：一是增加企业收入，二是降低企业成本费用。税款作为一项费用，在收入不变的情况下，降低税务支出，就等于降低成本费用，从而实现股东财富最大化。随着社会主义市场体制的完善，企业法人治理结构开始建立并得到迅速发展，税收管理机制不断得到完善和提高，企业通过违法或者不规范的手段来降低税收成本付出的代价将越来越大，甚至产生无法估量的损失，而税收筹划则能有效地规避纳税风险。另一方面，通过税收筹划，可以使纳税人在一定时空范围内，利用有限的经济资源回报社会，提升企业的公众形象，对企业产品或服务市场份额的抢占起着积极的推进作用，有利于企业良性的循环和发展。
3.企业税收筹划是市场经济发展的要求。随着市场经济的不断发展，企业的自我意识和主体利益观念日益加强。在企业的自主经营和自负盈亏情况下，税负实际上是企业既得利益的流失。这就启发和刺激了企业作为纳税人在法律允许的范围内，充分运用各种税收政策，达到税负最低的目的。市场经济的发展，大量外资的涌入，我国跨国、涉外企业的增加引发了大量国际税收管辖和冲突的问题；各国税法制度和法规的差异，刺激了各企业进行税收筹划，从而促进了税收筹划的发展。市场经济的发展，使得税收筹划成为纳税人的必然选择。税收筹划要求企业守法经营，建立健全内部管理制度，规范财务核算管理程序，精打细算、节约支出、减少浪费，从而有利于提高企业的经营管理水平，增强企业的竞争力，提高企业的经济效益，使企业的经营活动实现良性互动。
二、税收筹划遵循原则
税收筹划应遵循的原则包括：
1.全局性原则。随着市场经济的发展，企业经营呈现多元化、多渠道的趋势，税收筹划不再是一种单纯的筹划活动，而成为触动企业发展全局，减轻企业总体税收负担，增加企业税后利润的一种战略性筹划活动。随着企业合并、分立、重组不断涌现，税收筹划的全局性显得尤为重要，通过税收筹划缩小税基，适用较低税率，合理归属企业所得的纳税年度，延缓纳税期限，实行税负转嫁，进而降低整个企业的税负水平。企业进行税收筹划必须了解自身从事的业务从始至终涉及哪些税种，与之相适应的税收政策、法律、法规是怎样规定的，税率各是多少，采取何种纳税方式，业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策，业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏洞，在了解上述情况后，纳税人要考虑如何准确、有效地利用这些因素进行税收筹划，以达到预期目的。进行税收筹划，还要考虑企业空间和时间经济效益的统一，前瞻性是税收筹划的显著特点之一。税收筹划的主要目的是减轻企业的税务负担，是一个整体概念，从企业的建立至企业消失，从企业的总体税负到企业的个人税负。降低税收负担，要从横向、纵向、空间、时间上谋求经济效益和社会效益最大化
2.成本效益原则。税收筹划作为纳税人的一种权利，已被越来越多的企业管理者和财会人员接受和运用。但一味追求税收筹划，为筹划而筹划，不遵循成本效益原则，是不符合市场经济规则的。税收筹划作为企业理财的一个重要组成部分，实现企业价值和股东财富最大化是其根本目标。要想实现企业价值和股东财富最大化，必须降低税收筹划成本。税收筹划成本是指由于采用筹划而增加的成本。税收筹划作为市场经济的必然产物，节税是其目的，但同时要纵观全局，充分考虑节税与筹划成本之间的关系。忽略筹划成本的税收筹划，结果往往得不偿失。税收筹划是一项应当全面考虑、周密安排和布置的工作，“凡事预则立，不预则废。”在税收筹划的过程中一定要体现出“筹划”这一特点，从资金、时间、业务类型、办事人员素质等各个方面统筹规划，达到最终目的。税收筹划是企业经营活动的一部分，目的是使企业财富最大。因此，在税收筹划过程中要遵循成本效益原则。
三、税收筹划的应用
1.企业筹资过程中的税收筹划。企业在筹资过程中，应首先比较债务资本与权益资本的资金成本，包括资金占用费和资金筹集费。不同的筹资渠道资金成本各不相同，取得资金的难易程度也不同，因此，企业必须综合考虑包括税收在内的各方面因素，才能比较出哪种筹资方式更有利于企业。其次，企业债务资本与权益资本的比例如果合适，就可以保证企业生产经营的资金需要，获得财务上的良好效应，即达到资本结构优化。如果债务资本超过权益资本过多，主要靠负债经营，则为资本弱化，对此，经济合作与发展组织(oecd)解释为：企业权益资本与债务资本的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。
我国税法规定，权益资本以股息形式获得报酬，一般要被征两次税，一次是分配前作为企业的利润或应纳税所得额，征收企业所得税，另一次是分配后作为股东的股息收入，征收个人所得税。而企业支付债务资本的利息可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除。因此企业可以设计资本来源结构，加大债务资本比例，制造“资本弱化”模式，降低自有资金的比例。即使在扩大生产规模过程中，也尽量使用国内外银行贷款作为投入资本，从而降低税务成本。但需要注意的是，负债筹资虽然可以极大地降低企业的资金成本，但这并不意味着负债越多越好，企业的负债筹资应该以保持合理的资本结构、有效地控制风险为前提，否则有可能使企业陷于财务危机甚至破产。
2.企业组建过程中的税收筹划
第一，分公司与子公司的选择。设立分公司还是通过控股形式组建子公司，在纳税规定上就有很大不同。由于分公司不是一个独立法人，它实现的盈亏要同总公司合并计算纳税，而子公司是一个独立法人，母子公司应分别纳税，而且子公司只有在税后利润中才能按股东占有的股份进行股利分配。一般说来，如果组建的公司一开始就可盈利，设立子公司就更为有利。在子公司盈利的情况下，可享受到当地政府提供的各种税收优惠和其他经营优惠。如果组建的公司在经营初期发生亏损，那么组建分公司就更为有利，可减轻总公司的税收负担。
第二，公司制企业与合伙制企业的选择。当前我国对公司制企业和合伙制企业实行差别税制。比如有限责任公司与合伙经营相比较：有限责任公司要双重纳税，即先交企业所得税，股东在获取股利收入时再交纳个人所得税；而合伙经营的业主或合伙人只需交纳个人所得税。因此，在组建企业时，采取何种形式必须认真筹划。
3.企业经营过程中的税收筹划。目前，我国的税收优惠政策一般集中在对产业的优惠和对地域的优惠上。
第一、通过投资产业的选择进行税收筹划。目前，我国对内资企业的税收优惠范围主要集中在第三产业，利用“三废(废水、废气、废渣)”的企业，解决社会性就业及福利性企业，西部大开发地区；国家鼓励投资的产业如交通、电力、水利、邮政等基础设施，以及为农业、科研、高新技术服务的一些产业。因此，要把握国家政策的宏观走向，顺应国家的产业导向，对政府政策作出积极反应，尽量享受国家的优惠政策是税收筹划的首选。
第二，通过投资地点的选择进行税收筹划。企业在投资经营中，除了要考虑投资地区基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外，不同地区的税制差别也应作为一个重要的考虑因素，要选择整体税负较低的地区或税区投资，在我国国内一般可以考虑以下重点区域：经济特区；经济技术开发区；高新技术产业开发区；保税区；沿海经济开放区；西部大开发地区等七大地区。
第三，延期纳税。延期纳税可以把现金留在企业，用于周转和投资，从而节约筹资成本，有利于企业经营。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。同时，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期税收收益等于延期缴纳的所得税乘以市场利率。
延期纳税的方法一般有：一是根据税法“在被投资方会计账务上实际作利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现”的规定，可以把实现的利润转入低税负的子公司内不予分配，同样可以降低母公司的应纳税所得额，达到延期纳税的目的。二是在预缴企业所得税时，按税法“纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变”的规定，纳税人可事先预测企业的利润实现情况，如果预计今年的效益比上一年好，可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则按实际数预缴。三是税收筹划应有系统的观点，纳税人在税收筹划的过程中，应该用系统的观点统筹考虑和安排。
第四，选择从属机构的税收筹划。当企业决定对外投资时，其可选择的组织形式通常有子公司和分公司(分支机构)两种形式。子公司一般为独立的纳税人，可享受较多的税收减免优惠。但其组建成本高，手续比较复杂，并需具备一定条件，开业后还要接受政府的严格监督；在分配股息时，需要预提所得税。分公司的财务会计制度要求则比较简单，一般不要求其公开财务资料，在组建初期发生亏损时可以冲减总公司的利润，减轻税收负担。分公司与总公司的资本转移，因不涉及所有者变动，不必负担税收。但采用分公司形式不能享受政府为子公司提供的减免税优惠及其他投资鼓励。
第五，将高纳税义务转化为低纳税义务。当同一经济行为可以采用多种方案实施时，纳税人尽量避开高税负的方案，将高纳税义务转化为低纳税义务，以获得税收收益。如某综合性经营企业是增值税一般纳税人，其销售建筑装饰材料的同时可提供装修服务，这就发生了销售货物和提供不属于增值税规定的劳务的混合销售行为。税法规定，混合销售行为应当征收增值税，其销售额应是货物与非应税劳务的销售额的合计，且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合条例规定的，准予从销项税额中抵扣。可见，若这两项业务不分开核算，将合并征收17%的增值税，而由于劳务可抵扣的进项税额相对较少，使得企业的税负加重；如果经过税收筹划，将装修施工队变成独立的子公司，则按照现行营业税征收规定，装修业务的税率将由原来的17%降为3%，税负明显降低。
第六，职工工资的筹划。计算应纳税所得额时，扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资法，发放工资总额在计税标准以内的据实扣除，超过标准的部分不得扣除；另一种是工效挂钩法，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在这两种办法可供选择的情况下，效益不佳的企业可采用第一种方法，效益较好的企业可以采用第二种方法，尽可能地把职工工资控制在应纳税所得额允许扣除范围内。
第七，股利分配过程中的税收筹划。股利分配方式主要有两种：现金股利和股票股利。我国现行税法规定，个人股东获得现金股利，按规定的20%税率缴纳个人所得税，而取得股票股利却不需交纳个人所得税。因此，企业可以对现金股利的发放比例进行筹划。
4.其他税收筹划形式
(1)转移定价避税。内部成员企业之间转移定价的方式，主要有以下几种：一是通过零部件、产成品的销售价格影响产品成本、利润；二是通过在成员企业之间收取较高或较低的运输费用、保险费、回扣、佣金等来转移利润；三是通过成员企业之间的固定资产购置价格和使用期限来影响其产品成本和利润；四是通过成员企业少收或多付劳务费来转移利润，从而影响收入和成本。转移定价法是企业间一种颇为有效的税收筹划方法，但其应用必须有两个前提：一是各纳税企业税率存在差异，有转移的空间。二是各纳税企业盈亏存在差异，有转移的条件。必须注意的是，转移定价不能违反国家政策。
(2)电子商务避税。第一、规避税收的管辖权，电子商务的发展给行使地域管辖权带来了很大困难。例如，服务所得通常以服务提供地作为来源地行使税收管辖权，而通过网络可以轻松地进行跨区培训、教育、娱乐等服务，使提供地难以确定。第二、规避常设机构，外国企业只有在我国境内设立常设机构，并取得归属于该常设机构的所得，才被认为在我国取得应税所得，我国方可行使地域管辖权对其征税。国际上对常设机构的判定标准为：该外国企业是否在本国设有固定经营场所、分支机构、办事处、作业所等，专门用于储存本企业货物或商品的设施一般不构成常设机构；该外国企业是否在本国利用人进行商业活动，如果该人能够代表该外国企业签订合同、接受定单，也可认定该外国企业在本国设有常设机构。网络的出现，使营业机构所在地、合同缔结地、供货地等发生改变。
参考文献：
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[4]李伯圣.税收筹划：中国企业理财的新课题[j].扬州大学税务学院学报，2006，(4)
公司分立的税务筹划篇5
随着经济全球化进程的发展，跨国公司在世界经济中的作用越来越重要。由于复杂多变的国际政治、经济和法律环境等因素的存在，使得跨国公司要想在国际市场竞争中取得优势地位，必须培养自己的核心竞争能力，优化整合内部资源。而纳税筹划作为企业重要的财务活动，为减轻企业税负重担，提高跨国企业的价值起着至关重要的作用。由于世界各国国情不一，税收法律法规也不尽相同，跨国公司的纳税筹划给其经营带来巨大风险。身处于发展中国家的中国跨国企业，在其全球纳税筹划的布局中，存在着很多问题。因此，思考我国跨国公司如何在全球化中进行纳税筹划，特别结合后金融危机的背景下思考这个问题是必要的，意义重大。在本文中，首先简要分析后金融危机时代全球的税务环境，这对跨境税务规划和海外税务合规要求有重大影响。其次讨论了中国跨国公司在国际税务方面存在的问题，最后提出跨国公司应对跨国税务事务的筹划措施，以期能够为我国跨国公司的纳税筹划提供一定的参考。
二、后金融危机下全球税务环境概述
虽然自2008年全球金融危机爆发已有8年时间，一方面，很多国家仍然为努力缩小预算赤字而努力着。税收作为国家财政收入的重要来源，政府税务部门为缩小预算赤字目标而积极规划着。世界各地的税务部门都在积极保障他们的税务收益，对激进的税务筹划进行更严密的监控，提高对税务违规行为的惩罚力度。另一方面，各国政府提供各种税收优惠激励措施以吸引和鼓励外商投资；这与平衡其财政预算的目标而偏离。2013年，经济合作与发展组织（oeCD）了税基侵蚀和利润转移（BepS）”报告，以应对国际逃税、避税问题，使得跨国公司国际税务规划更加困难。并且估计“税基侵蚀和利润转移已耗费了每年4%-10%左右的企业税收收入”。2015年10月oeCD秘书处发不了BepS项目的最终报告和一份解释性声明，它可能是国际税收最重要的报告之一，将对跨境贸易的税收基本规定和原则有着极大的影响，得到了各国政府的积极支持及响应。我国国家税务总局成立了专门的局内BepS工作小组全面跟进BepS项目，展开会议讨论、专题研究和意见反馈等工作。
以往，跨国公司多通过设立复杂的海外控股结构及关联贸易来降低海外税负，从而达到节税的目的。然而，基于当前的国际税务背景，世界各国的税务机构都对没有实体业务和营运实质的控股主体安排和跨国公司间安排进行积极监控。因此，仍然使用控股结构中的管道企业可能会受到税务机关更严格的监管与质询，预期的税务优惠因而可能不能得到批准。基于此，我国跨国公司在布局海外投资主体控股结构时，应做到对潜在税务收益和为实现预期税务收益而发生的成本统筹兼顾。并且，当规划跨国关联贸易时也应该把税务收益与其经营活动关联起来。在国家“走出去”战略的指导下，多年来，我国跨国公司积累了丰富的海外投资经验和国外税收法律法规知识。但在跨国税务筹划方面，很多企业仍缺乏正确且高效的税务处理方法，这为企业国际经营增加了风险。
三、跨国公司在国际税务方面存在的问题
（一）跨国公司海外投资的经营规模逐渐扩大，但缺乏经验丰富的国际税务人才
在改革开放的驱使下，我国坚持实施“引进来，走出去”战略，跨国公司的海外投资交易规模庞大，但很多却没有专门聘用具有经验丰富的国际税务人员参与海外投资项目，负责跨国税务筹划的人员大多由总部派遣的财务团队，甚至有时还是销售团队。然而，国内大多跨国公司总部派遣的财务人员并不具备充分的海外税务专业胜任能力和本地化的税务结构知识，这种管理安排可能促使发生大概率的不利税务结果。
（二）税务战略与业务战略不匹配，导致经营重重风险
跨国公司在开展国际税务筹划时，要注重业务战略和税务战略的兼顾，从企业整体经营战略出发，不能局限于个别税种的筹划，也不能仅仅着眼于节税目的。合理节税、避税计划的制定要综合考虑企业整体利益，合理地筹划未来跨国关联交易事项和纳税事项，实现企业价值最大化。
（三）税务筹划的真正含义理解存在误区
纳税筹划在中国只有短短的十几年的历史，和国外发达国家相比，跨国公司对税务筹划仍存在着误区。很多仍认为纳税筹划就是不交税或者少缴税，混淆了纳税筹划与偷税漏税的概念。纳税筹划是对涉税业务进行合理筹划，以合法的手段达到节税的目的。进而，有些企业本着税务筹划的目的却在不觉中进行着偷税漏税的违法行为，从而遭到严厉的税务处罚。
四、跨国公司应对跨国税务实务的筹划措施
（一）聘用和培养具有专业胜任能力跨国纳税筹划的专业人才
跨国纳税筹划面临的条件复杂，对业务人员的专业能力要求高。目前，很多跨国公司的税务人员的专业能力在错综复杂的国际税务筹划中还有所欠缺，因此，跨国公司应该在人员聘用和人才培养环节注意税务团队中人员能力和知识结构，培养一批既懂财务又懂税务，还懂各国税务法律法规的复合型人才，为跨国公司应对跨国纳税筹划提供内部人才支持。
（二）税务筹划与企业战略的匹配融合
企业战略是一个企业长远发展的规划，是企业行动的指南针，如果税务筹划行为与企业战略不融合，就会损害企业价值。随着现代企业战略管理理论的发展，企业各项活动要服从战略目标，税收筹划与战略是目标与手段的关系。跨国公司的纳税筹划应该与其战略结合起来，利用战略对纳税筹划进行管控与优化，降低经营风险，从而实现企业价值最大化。
（三）合理安排跨国公司的组织形式与资本结构
企业的组织形式主要有三种：独资企业、合伙企业和公司制企业。不同的国家在针对不同组织形式的企业会有不同的税收政策，跨国公司进行纳税筹划时应该要重视到这一点，从而选择有利获取最大税收优惠的纳税筹划方案。对于资本结构是很多企业容易忽视的一点，跨国公司应该注意到资本结构是影响纳税筹划风险的最要因素，合理安排公司的举债规模与结构，债务利息带来的抵税效果，能够减少跨国公司的计税基础。
（四）加强学习税收法律法规，树立法律风险意识
纳税筹划的原则是“法无禁止即可为，法无授权不可为”。随着经济全球化速度的加快，各国出台了越来越多税收优惠政策，为跨国公司进行纳税筹划创造了机会，能不能有效地抓住它，对我国跨国公司在谋划国际经营中是一种考验。跨国公司应该结合自身实际，加强对有关国家税收法规的学习，树立法律风险意识，选择符合国际税务环境的会计政策，借鉴国际一流跨国公司的成功经营，制度出正确的纳税筹划方案，取得节省税收成本的效果。
公司分立的税务筹划篇6
笔者认为，税收筹划作为企业理财学的一个重要组成部分，应归属于企业财务成本管理的范畴。财务成本管理的目标是实现企业的价值和股东财富的最大化。很多税收筹划方案，虽然理论上可以少缴税或降低部分税负，却往往不能达到理想的预期效果，这就与税收筹划中忽略筹划成本有关。
税收筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本。税收筹划成本又可分为显性成本和隐性成本。
显性成本较为直观，筹划者在筹划方案中一般会予以考虑。
公司分立的税务筹划篇7
【论文摘要】随着市场经济的逐步发展和完善,税收筹划也越来越被人们所接受并付诸行动。由于中国对企业税收筹划实务的研究才刚刚起步,税收筹划的研究在中国尚属一个新课题,有待于我们进一步加强理论和实践的探索。笔者就此进行探讨。
税收筹划(taxplanning)也称纳税筹划,它是纳税人在遵守税法、拥护税法、不违反税法的前提下,针对纳税人自身的特点,规划纳税人的纳税活动,既要依法纳税,又要充分享受税收优惠政策,以达到减轻税负、解除税负或推迟纳税,最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。一般来说来进行税收筹划可以采用以下几种方式:运用税收优惠政策进行纳税策划,充分利用税法中关于某些临界点的规定,转让定价法,优劣比较法,利用电子商务进行税收筹划,适时节税法。
随着社会的不断发展,税收筹划已经成为企业发展的重中之重,而要进行税收筹划,仅有良好的愿望是不够的,它还需要借助一定的条件,运用相应的方法才能得以实现。
1税收筹划的理论假设
假设是在总结业务实践经验的基础上,通过合乎逻辑的推理得出的判断,是对研究对象所处环境约束因素的总结。企业进行税务筹划研究所包括的实务理论假设主要有以下2个方面。
1.1“经济人”假设
首先,利益主体从事经济活动的动机是自利的,即追求自身利益是驱逐利益主体经济行为的根本动机;其次,“经济人”能够根据具体的环境和自身经验判断自身利益,使自己追求的利益尽可能最大化;最后,在有效的制度制约下,“经济人”追求个人利益的行为可能会无意识或有意识地促进社会公共利益的发展。在这一假设下,“经济人”特有及特定的行为方式是:在给定条件的约束下,尽最大可能实现最有效的预期目标。
1.2纳税理性假设
假定纳税人是理性的,即自利的、清醒的、精明的,其行为选择是主动的,对自身行为的经济后果和利害关系是清楚的、明确的,其行为目标是以较低的风险取得尽可能大的效用。纳税理性是一种支撑纳税人行为与心理的自主意识,是驱动纳税人应税组合的一种动力源。纳税理性为纳税人所指向的途径是:在特定税收环境(包括立法环境、政策环境、管理环境等)的约束下,最大限度地实现投入(纳税、其他纳税支出)的最少和产出(即税后可自由支配效益)最大的均衡。
2税收筹划的实务解析
税收筹划贯穿于纳税人自设立到生产经营的全过程。在不同的阶段,进行税收筹划可以采取不同的方法。
2.1企业设立的税收筹划
企业设立环节的筹划是企业进行税收筹划的第一环,也是非常重要的一环,其筹划点主要有企业投资方向、注册地点、组织形式的选择等几个方面。
2.1.1企业投资方向的税收筹划
国家为了对经济进行宏观调控,经常会利用税率的差别和减免税政策来引导企业的经济行为,来促进国家的产业发展,地区发展,科技发展,保护国内工业。对于纳税人来讲,利用税收优惠政策进行纳税筹划的重点在于如何合理运用税收政策法规的规定,适用较低或较优惠的税率,妥善规划生产经营活动,使其实际税负最低,以达到节税效益。
2.1.2企业注册地区的税收筹划
国家为了促进某些地区的发展,在制订税收政策时对该地区进行了适当倾斜。正是由于税收待遇的地域性差异,使企业设立时注册地点的筹划成为可能。因此,企业应充分利用现行区域性优惠政策,选择税负较轻的地区作为注册地址,以减轻税收负担、谋求最大税收利益。
2.1.3企业组织形式的税收筹划
企业在组织形式上存在很大的差别,有公司制企业、合伙制、独资企业。企业内部也往往有多种形式可供选择,选择适当与否会直接影响投资者的利益。如设立子公司或分公司的选择:设立分公司还是通过控股形式组建子公司,在纳税规定上就有很大不同。子公司为独立法人,母、子公司应分别纳税,而且子公司只有在税后利润中才能按照股东占有的股份进行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免税期内的许多优惠政策;而分公司不具有独立的法人资格,不能享受税收优惠,但分公司与总公司是一个纳税主体,其收入,成本、损失和所得可以并入总公司纳税,分公司在经营过程中发生亏损最终与总公司的损益合并计算,总公司因此可免交部分所得税。一般来说,企业创立初期,受外界因素的影响较大,发生亏损的可能性较大,宜采用分公司的形式,以使分公司的亏损转嫁到总公司,减轻总公司的所得税负担;当企业建立了正常的经营秩序,设立子公司可享受政府提供的税收优惠。
2.2企业筹资的税收筹划
企业经营所需的资金,无论从何种渠道取得,都存在着一定的资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金,而且要使资金成本达到最低,由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异,这便为企业进行筹资决策中的税收筹划提供了可能。
2.2.1债务资本与权益资本的选择
按照税法规定,负债筹资的利息作为税前扣除项目,享有所得税利益,从而降低负债筹资的资金成本和企业所得税税负;而股息、红利支付不作为费用列支,只能在企业税后利润中分配。这样,企业在确定资本结构时必须考虑对债务筹资的利用,即考虑负债的财务杠杆作用。一般而言,如果企业息税前的投资收益率高于负债成本率,负债比重的增加可提高权益资本的收益水平。然而,负债利息必须固定支付的特点又导致了债务筹资可能产生的负效应,如果负债的成本率超过了息税前的投资收益率,权益资本收益会随着负债比例的提高而下降,从而增加企业的财务风险。因此,即使在息税前投资收益率高于负债成本率时,负债经营也应适度。
2.2.2融资租赁的利用
融资租赁是现代企业筹资的一种重要方式。通过融资租赁,可以迅速获得所需的资产,保存企业的举债能力,更重要的是租入的固定资产可以计提折旧,折旧计入成本费用,减少了企业的纳税基数,而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除,进一步减少了纳税基数。因此,融资租赁的税收抵免作用非常显著。
2.3企业经营过程中的税收筹划
2.3.1加强企业采购的税收筹划
企业采购的税收筹划是建立在增值税销项税额、进项税额、进项税额转出以及应纳税额总体的分析和把握上。所以企业要求把不予抵扣的进项税额转变为可以抵扣的进项税额,降低采购成本。例如:某钢铁企业(增值税一般纳税人)下设原料部,除负责采购正常生产经营所需的原材料外。还负责向社会收购废钢,购进废钢经过加工、挑选整理后可以直接使用,挑选、整理、加工工程中的费用计入废钢成本。向社会收购的废钢一部分是从废旧物资公司购进,可取得废旧物资发票,抵扣10%的税金,降低了成本。一部分是从个体散户中购进,无发票,增加了成本。若企业设立控股的废旧物资公司,将废钢收购及挑选整理业务交由废旧物资公司承担,废旧物资公司按照废钢收购价加上挑选整理费的价格将整理好的废钢买给该企业,并开具废旧物资发票,则企业购入的所有废钢进项税额均可以抵扣。可见,通过设立废旧物资公司将不予抵扣的进项税额转化为可抵扣的进项税,降低了废钢的成本。
2.3.2加强会计核算的税收筹划,降低税收负担
企业应纳税额是以会计核算为基础,以税收政策为依据计算缴纳。实践中,有些经济事项可以有多种会计处理方法,即存在不只一种认可的可供选择的会计政策,但由此造成的税收负担却截然不同。因此企业可以采取不同的会计账务处理手段,将成本费用向有利于节税的方面转化,以降低税收负担。
2.3.3加强税收筹划,降低企业应纳税额
影响应纳税额的因素有两个,即计税基数和税率,计税基数越小,税率越低,应纳税额也越小。进行税务筹划可从这两个因素入手,找到合法的办法来降低应纳税额。例如,某企业2005年12月30日测算的应纳税所得额为10.02万元,则企业应纳所得税33066元(100200×33%)。如果该企业进行了税收筹划,支付税务咨询费200元,则该企业应纳税所得额100000元(100200-200),应纳所得税27000元(100000×27%),通过比较可以发现,进行税收筹划支付费用仅为200元,却节税6066元(33066-27000)。
2.3.4加强税收筹划,权衡整体税负的轻重
增值税是我国的主体税种,对企业来说,增值税纳税人的身份特点具有很大的税收筹划空间。人们通常认为,小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并不完全如此。例如,很多筹划方案中都有增值税一般纳税人与小规模纳税人选择的筹划。因此,企业在选择税务筹划方案时,不能仅把目光盯在某一时期纳税较少的方案上,而要考虑企业的发展目标,选择有利于增加企业整体收益的方案。
参考文献:
[1][美]迈伦•斯科尔斯.税收与企业战略[m].北京:中国财政经济出版社,2003.
公司分立的税务筹划篇8
[关键词]离岸公司；税务筹划；香港；纳税人
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2014.01.001
[中图分类号]F275[文献标识码]a[文章编号]1673-0194（2014）01-0002-03
1引言
中国加入wto以后，关税逐步降低，越来越多外国企业进入中国市场，企业面临的国际竞争越来越激烈，如何成为跨国公司，降低成本，进行国际税务筹划成为决定企业成败的关键。由于中国香港税收实行收入来源地原则，税种少、税率低、管理简单，很多跨国集团充分利用香港税制的这些特点，在香港设立地区总部，并进一步投资于亚洲其他地区。本文对跨国集团如何利用香港这一避税地建立离岸公司进行税收筹划的主要方式进行分析探讨，为中国的企业集团进行相关税收筹划提供建议。一方面离岸公司国际税务筹划的产生和发展为纳税人提供了合法的渠道来减少税收负担，有利于减少纳税人的偷漏税及抗税等税收违法行为的发生；另一方面，有助于企业自身的经营管理水平的提高和国家税制的不断完善。
2相关概念与政策介绍
2.1离岸公司
离岸公司泛指在离岸法区内成立的有限责任公司或股份有限公司，当地政府对这类公司只收取少量的年度管理费，其他没有任何税收。同时，所有的国际大银行都承认这类公司的合法地位，为其设立银行账号及财务运作提供方便。离岸公司作为一类特殊的公司有其独特的优势，离岸公司具有高度的保密性、减免税务负担、无外汇管制三大特点。
2.2税务筹划
税务筹划，是纳税人根据税收法律法规的规定，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，对多种纳税方案进行优化选择，以期实现税收负担最小化，从而获得合法正当利益的行为或活动。税务筹划是在法律许可的范围内把企业的应付税项减到最低。税务筹划应包括在进行某项投资或设立分公司/子公司前对有关的商业的评估。
2.3中国香港税制的优势
与目前许多发达经济体深陷政府债务或财政危机不同的是，香港经济增长和财政状况保持在一个较为稳定、健康的水平，政府收入与支出基本保持平衡，失业率低。而且香港没有一个对全部所得征税的综合所得税制，仅有一个对3类所得分别征税的分类税制。这3类所得是指在香港任职的薪俸所得、经营任何行业所产生的应评税利润所得、物业出租所得。与其相对应的税种则为薪俸税、利得税和物业税。这3项分类所得均适用低税率。此外，香港没有资本利得或资本收益税，也不对利息、红利和特许权使用所得实施源泉代扣代缴税，并且香港不征收增值税（或货物与消费税）及关税，仅有少量的间接税税种。同样与大多数经济体迥异的是，香港实施源泉征税原则，仅对产生于或源自香港的所得征税，在香港居住的人士即使有来自其他地区的所得，甚至尚未对该所得缴税，也无须在香港纳税。这些税制上的特点使香港受到跨国公司青睐，成为其在亚太地区投资设立控股公司之地。
3香港离岸公司税务筹划的主要方式
3.1利用导管公司进行税务筹划
导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司。这类公司仅在所在国登记注册，以满足法律所要求的组织形式，而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。例如，a公司在香港设B公司，其中的离岸公司B实质上就是一个“导管公司”，将a公司的营业所得转移到B公司的注册地，而该注册地对B公司的所得又给予免税优惠，从而避免了a公司在所在国沉重的税收负担。同时，由于B公司没有在其注册地进行营业，也不违反所在地法律规定。
3.2雇用高级雇员进行税务筹划
许多跨国公司经常利用离岸公司来雇用海外雇员，达到降低个人税金的目的。
3.3中介机构利用离岸公司进行税务筹划
首先由国内的中介机构在海外注册一家离岸公司，然后以这个离岸公司的名义对海外客户提供中介服务，当然同时也由该离岸公司对外收费，这样中介服务的收入就是离岸公司的收入而不是国内中介机构的收入，同时由于离岸公司所在地的收益税优惠，就可以实现降低税负的目的。
3.4利用离岸公司进行投资税务筹划
在低税收或无税收的国家注册离岸公司投资控股，可以降低，甚至免去资本收益尤其是红利收益的税收负担。以下介绍在香港建立贸易公司的税收筹划原则与方法。
3.4.1贸易公司利得来源确认的一般原则
香港实行收入来源地税收管辖权，对贸易公司而言，所得确认原则为：
（1）如有关买卖合约在香港订立，所得利润须在港课税。
（2）如有关买卖合约在香港以外的地方订立，所得利润不须在港课税。
（3）如购买合约或售卖合约其中一项在香港订立，则初步的假设是所得利润须在港课税，但必须考虑全部事实，以确定利润的来源地。
（4）如销售的对象是香港客户，有关的销售合约通常视作在香港订立。
（5）如有关人士不须离开香港，而是在香港通过电话或其他电子媒介（包括互联网），订立买卖合约，则有关合约视作在香港订立。
（6）通过贸易所赚取的利润只可划为须全数在港课税或完全不须在港课税，分摊计算有关利润并不适用。需要注意的是：“买卖合约订立”中“订立”一词不仅仅表示合法执行合约，其含义包括商议、签订和执行合约的条款。
3.4.2贸易公司税收筹划的具体方式
通常，在母公司和集团内部关联公司之间进行交易时插入一个中间环节，通过贸易公司交易并结合转让定价将利润由关联公司转移到香港的贸易公司。例如，子公司C、D所在国都属于高税区，在正常的交易程序下，交易所得的利润不管集中在哪个公司都需要负担较高的税负。但加入贸易公司B之后情况则大不相同了，表现在以下两个方面。
首先，将利润集中于香港的贸易公司，降低集团整体的税收成本。贸易公司B从公司C低价购入商品，然后高价出售给子公司D，子公司D再按市场竞争价格卖给非关联方，这样降低了子公司C、D的利润，将很大部分的利润集中在位于避税地的贸易公司B，即使这部分利润需缴纳所得税，它的税收负担也是很轻的。贸易公司设在香港的好处为：①香港税法并无强制分配及未分配盈余设限额的要求，贸易公司可以长期累积其盈余。如果投资公司所在国税法对于投资收益的确认是以被投资公司股东会议分配为准，不分配则不须课税，可以不必确认被投资公司的投资收益，也就不必缴纳所得税，积累于香港贸易公司的利润可以用来再投资，进一步获得延期纳税的好处。②香港对于公司汇给非居民的股息并不征收预提税，因此境外母公司可以自由选择将利润分回或进行再投资。
其次，贸易公司若巧妙安排业务活动，可能无须就它集中的利润向香港政府缴纳所得税。香港的《地域来源征税原则简介》中对例外情况的阐述为：“在某些情况下，香港贸易业务进行的活动，只限于以下各项：①根据已经由香港以外的联属公司订立的销售或购货合约向香港以外的顾客或供应商（不论相关与否）或从香港以外的顾客或供应商（不论相关与否）发出或接受发票（不是订单）；②安排信用证；③操作一个银行户口，支付和收取款项；④保存会计记录”。这种情况一般会发生于香港贸易公司作为某集团的成员，要根据集团指示进行上述活动，并将所得利润在香港公司“记账”。只要香港公司的活动不包括在香港接受销售订单或从香港发出购货订单，则利润不须在港课税。这个例外规则意味着，如果我们合理设计，让交易实际只发生在公司C与公司D之间，货物不经由位于香港的贸易公司B处理，B只负责处理账目、开发票之类的活动，而有关的销售决策、接受订单等都由相关的关联公司进行，那么香港的贸易公司B就很可能满足贸易利润确认的例外情况，不须在港缴纳所得税。
3.5在香港建立控股公司
跨国公司通常是为了控制的目的而持有一个或几个大公司的大部分股票、其他证券或通过非股权安排以控制被投资公司。它的全部活动就是传导集团的财务资金，把外国子公司的所得汇总集中在它所在国自己的账户中，然后将筹集的资金再投资，或者转回集团母公司。因为控股公司基本没有实质的经营活动，在选择建立位置时具有很大的灵活性，大部分会选择税负低的避税地。香港对于资本增值、股息不予征税，同时免征预提税，所以是跨国公司设立控股公司的理想所在地。如果在香港建立控股公司，那么至少可以享受以下税收优惠：
（1）资本增值免税。《税务条例》第14条（1）款规定：“除本条例另有规定外，凡任何人在香港经营任何行业、专业或业务，而从该行业、专业或业务获得按照本部被确定的其在有关年度于香港产生或得自香港的应评税利润（售卖资本资产所得的利润除外），均须就其上述利润按标准税率征收其在每个课税年度的利得税。”因为资本资产所产生的增值在出售时获得的溢利应属于资本增值，无须在港课税。出售的资产是否属于资本资产，关键在于企业持有该资产的原始意图。若原始意图是长期持有，则其增值应属于资本资产。由此可知香港公司对外投资或非交易目的持有的股权都属于资本资产，因其转让或交易而获得的溢利属于资本增值，均不需缴税。
（2）股息收入免税。香港公司对外投资或持有股权而收取的股利，在来源公司的经营过程中已缴纳利得税，因此不论源自香港还是境外均不需缴税。
（3）免征预提税。如果香港公司支付利息及股息给非居港人士，通常是不用缴纳预提税的。政府只对非居港人士向居港人士或公司收取的知识产权在港使用费收取预提税。
3.6在香港建立国际投资公司
投资公司主要投资于股票、债券等有价证券，后来逐渐发展到财产投资，投资项目扩大到财产的租赁和转让等。根据香港特别行政区政府税务局1998年2月颁布的《地域来源征税原则简介》，对于买卖上市股票所得利润的来源判定标准是买卖股票的证券交易所地点，如有关股票买卖在香港的证券交易所进行，所得的利润须在港课税，否则不需要在港课税；对于不动产租金收入视物业的地点而定，如有关物业位于香港则须在港课税。此外，香港对于公司投资股票和债券所获取的股息和利息免税，分配利润给境外的母公司免交预提税。因此跨国公司在港建立国际投资公司，可以选择投资于境外证券交易所的股票，或投资于香港证券交易所的股票、债券，或投资于境外的物业等以获得尽可能大的税收利益。同时在不征预提税的情况下，净利润选择分配给投资者，或留在企业用于再投资。
3.7在香港建立专利持有公司
《地域来源征税原则简介》规定：“如有关专利权的活动在香港进行，所收取的专利权费须在港课税，否则不须在港课税”。这里所说的专利权的活动包括专利的产生、使用等。总部不在香港的公司，在香港设立专利持有公司，将集团的知识产权转移至位于香港的子公司，集团其他的公司成员向其支付使用费，收益体现在以下两方面：其一，集团公司知识产权的产生、使用等活动都不在香港进行，且该专利权使用费收入来源于香港之外，香港税务当局不会对此收入征收利得税。不过这一方面的收益究竟有多大，要根据专利权支付公司所在国对于支付给境外的专利权使用费预提税率的高低来判断。如果子公司在支付使用费时缴纳了大量的预提税，那么香港税务当局给予免税的优惠就会被大大抵销。其二，专利权使用费具有特殊性，市场上一般不具有可比的价格，因此它的定价具有相当的弹性，集团可以出于整体税后利润最大化的考虑，通过适当提高专利权使用费，将高税率地区的利润转移到香港的专利持有公司，享受香港17.5%低水平的利得税待遇。这一税务筹划是否有效率、是否可行，还需要考虑集团公司或者支持产权的生产公司所在国度对于知识产权使用费支付的相关态度及税务规定。
4结论
本文对国际税务筹划、离岸公司、香港优越的投资环境和税收制度进行了研究，并在此基础上对香港离岸公司的税务筹划策略进行了探讨，归纳了香港离岸公司利用导管公司、雇用高级雇员、中介机构利用离岸公司进行税务筹划，还有利用离岸公司进行投资税务筹划以及在香港建立控股公司、国际投资公司，设立专利持有公司等税收筹划方法。
主要参考文献
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[3]张谊浩，裴平，沈晓华.香港离岸金融发展对大陆金融深化的效应——基于离岸金融中心的实证研究[J].国际金融研究，2009（6）.
公司分立的税务筹划篇9
中国已经加入了wto，随着我国市场经济的进一步发展，企业已经成为独立自主经营的会计主体和法律主体。在全球经济一体化背景下，随着企业行为的逐利化、理性化和自主化，税务筹划成为每个纳税主体应有的权益。面对激烈的国内外市场竞争，企业必须占领市场份额，做大做强，以维系自身的竞争力。相对于西方国家早已盛行的税务筹划，我国企业税务筹划还很不成熟。如何在我国企业中合理合法地进行税务筹划，无疑是每一个理性经济人必须思考和面对的问题。我国企业应当学会在法律允许的范围内或者在不违反税法规定的前提下合理规划、减轻税负，从而实现企业财富最大化。为此，笔者拟从企业财务活动出发，以企业的筹资活动、投资活动和经营活动为视角，对企业税务筹划的具体运作略作探讨。
一、筹资活动与税务筹划
(一)资本结构的筹划
企业筹资主要是满足投资和用资的需求，根据资金来源渠道的不同，可分为将企业的筹资活动分为权益资金筹资和负债资金筹资，从而形成企业不同的资金结构，导致企业的资金成本和财务风险各不相同。在筹资中运用税务筹划，就是合理安排权益资金和负债资金的比例，形成最优资金结构。
企业通过吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金，虽然风险小，但为此支付的股息、红利在税后利润中进行支付，不能起到抵减所得税的作用，企业资金成本高昂。倘若通过负债筹资通过向银行等金融机构借款或发行债券筹集资金，支付的利息可在税前计入费用，从而抵减企业的税前利润，使企业获得节税利益。同时,负债筹资还会带来财务杠杆效应，当息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，企业就会获得税收利益；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债就会降低权益资本的比例。因此通过合理确定权益负债比例，实现杠杆作用的正效应，可帮助企业获得节税利益。
(二)租赁筹资中的税务筹划
融资租赁又称财务租赁，是由承租人向出租人提出正式申请，由出租人融通资金引进承租人所需设备，然后再租给承租人使用的一种长期租赁方式。通过这种方式，承租企业通过支付租金可迅速获得所需设备，不用承担设备被淘汰的风险。对所租赁的固定资产，企业可将其当作自有固定资产计提折旧，折旧计入成本费用，且支付的租金费用也允许在税前扣除，使企业计税基数减小，从而少交所得税。同时，融资租赁的固定资产使用过程中发生的改良支出也可作为递延资产在不短于5年的时间内摊销。可见,融资租赁作为企业重要的筹资方式，其税收抵免作用是显而易见的。
二、投资活动与税务筹划
企业投资的目的是盈利，在投资过程中进行税务筹划，对企业的投资组织形式、投资地点、投资行业、投资结构等进行合理规划，能享受税法规定的有关税收优惠政策，合理避税、减轻税负、提高企业的投资效益。
(一)投资组织形式选择中的税务筹划
现代企业对外投资可以选择多种投资企业组织形式，既可建立公司制企业，也可建立合伙制企业，不同的组织形式，税法规定的税收待遇不同。对于公司制企业，依我国现行税法规定，要在作了相应扣除和调整后的应纳税所得额的基础上计算、缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配股利或红利，还要代扣个人所得税，即公司要负担公司企业所得税和投资个人的个人所得税。而组建合伙制企业则一般不需要缴纳企业所得税，仅就各合伙人分得的收益征收个人所得税。相比而言，公司制企业总体税负高于合伙制企业。当然在具体进行税务筹划时，还必须考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，多方权衡后进而选择企业的组织形式。
对于公司制企业，在对外直接投资选择隶属关系时又涉及到子公司和分公司之间的选择。若设立子公司，子公司与母公司分别为两个资产相互独立的法人，各自以自己独立的财产承担责任，子公司的亏损不能冲抵母公司的利润，但作为独立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各种税收优惠政策。若设立分公司，分公司没有独立的法人资格和独立的财产，其经营活动所有后果由总公司承担，分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，从而减轻税负，但其不能享受所在地的税收优惠政策。所以在进行税务筹划时，可以通过子公司与分公司之间的转换来实现减轻企业税负的目的。一般来说，企业初创时风险较大，亏损的可能性较大，这时选择设立分公司，可使分公司开业的亏损抵减总公司的应纳税款，减轻税负，而当公司经营活动开始盈利时，为保证充分享受其所在地的税收优惠政策再改设子公司。
(二)投资地点选择中的税务筹划
不同的国家、同一国家的不同地区经济发展不同步，为了促进经济的整体平衡，国家对不同地区的税收政策有所不同。正是由于税收政策的地域性差异，为企业选择投资地点进行税务筹划提供了一定的契机，企业可选择税率相对较低的地点进行投资。
对我国经济发展战略布局而言，国家宏观调控的重心为先沿海后内地，先东南后西北，在经济发展新形势下又提出西部大开发的战略。为配合宏观调控为目的的税收制度体现出来的差别主要体现在经济特区、经济技术开发区、高新技术开发区、保税区、沿海经济开发区、“老、少、边、穷”地区、旅游度假区等地区的税收优惠政策上，企业应比较税收政策的地区性差异合理选择投资地点。
(三)投资行业选择中的税务筹划
税收作为国家调节经济的重要杠杆，体现了国家的经济政策和宏观调控意图，我国现行税制对投资于不同行业的纳税人给予了不同的税收政策，反映了对某些行业的税收倾斜。国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的行业给予减免税优惠，而对于不符合国家总体经济发展规划、对社会生活有负面影响的行业则征收较高的税率。因此，企业在选择投资方向时，还应对不同行业的税收政策进行测算比较，选择合适的投资方向进行税务筹划，以达到减轻税负的目的。具体地说，我国现行税法规定可享受税收优惠待遇的行业主要体现在：高新技术产业、兴办的第三产业、农业及相关服务行业、利用“三废”产品为主要原料进行生产的、福利生产企业及其他特殊行业等，企业应充分利用国家政策，配合产业规划方向，合理选择投资方向。
三、经营活动与税务筹划
(一)存货计价方法选择中的税务筹划
企业存货的计价方法有个别计价法、加权平均法、先进先出法，企业会计准则和现行税法规定，纳税人各项存货的发出和领用可在上述方法中任选一种，这就为企业选择合理的存货计价进行税务筹划提供了法律依据和空间。
对于企业而言，选择不同的存货计价方法，计算出的存货价值不同，成本不同，实现的应纳税所得额不同，缴纳的税款也不同。企业应选择有利的计价方法，将存货计价作为调节利润进而调节应纳所得税的工具。一般来说，在物价下降时期，应采用先进先出法，采用该计价方法,期末存货成本为最近成本，其价值较低，而本期销售成本则较高，从而使应纳税所得额也低，起到降低税负目的；若物价上下波动，则宜采用加权平均法，由此避免因各期利润波动而造成税负变动，使企业资金安排出现困难。
虽然企业可利用存货计价方法的不同获得最大利益创造的前提，但国家也规定，企业一旦选定某一种计价方法，在一定时期内不得随意变更，这就要求企业选择存货计价方法时，要谨慎处理，长短期利益兼顾。
(二)固定资产折旧方法选择中的税务筹划
固定资产在企业属于资本性支出，企业购置的固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧，将折旧费用分别计入当期的成本费用，折旧金额的大小直接关系到成本的大小、利润的高低，从财务管理和税务筹划的角度看，折旧具有抵税的效用。
在固定资产入账价值一定的条件下，每期计提的折旧金额大小取决于所采用的折旧方法和折旧年限。现行会计制度规定，固定资产折旧方法包括直线法和加速折旧法。前者包括平均年限法和工作量法，分别按固定资产使用年限或工作量，计算使用期内各期的折旧额；后者主要包括双倍余额递减法和年数总和法，是根据固定资产的有形与无形损耗和科技进步造成的原有设备的贬值程度，在固定资产使用的前期多提折旧，后期少提折旧。虽然运用不同的折旧方法，在固定资产有效使用期内提取折旧之和都等于固定资产原值减残值之差，但从纳税的角度看，采用直线法，各折旧年限计提的折旧额是均等的，企业各期的应税所得相对均衡；而采用加速折旧法，各期计提的折旧费用随着各期折旧率的递减或固定资产每期账面净值的递减而呈递减趋势，从而使企业各期的应税所得呈现递增态势，企业因此在开始的年份可以少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，享受延期纳税的好处，从货币具有时间价值的观念出发，无亦于取得了一笔无息贷款。
参考文献:
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[4]洪日锋:《财务管理中的税务筹划研究》,《财会通讯》(理财版)2007年第4期。
公司分立的税务筹划篇10
【关键词】税收筹划；税负率；企业所得税；会计核算
税收筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，即纳税人在法律许可的范围内，通过对事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，从而获得最大的税收利益。税收筹划本质即节税。该观点把税收筹划明确定义为“在遵循税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最少合理纳税而进行设计和运筹。”
讨论企业税收筹划对于我单位健康发展具有极其重要的意义。随着浙江省宁海县三门湾园区经济建设快速发展，周边业务不断扩大，企业在生产经营活动中会倍加关心自身利益的得失，将税后利润最大化视为经营目标。因而无论税收多寡，都会被视为一种即得利益的损失。而企业受到法律约束，只有在不违背税法的前提下，通过调整经营理财活动，实现税负极小化才是有效的。随着业务扩大，税收筹划作用也不容忽略和低估。针对目前税负过重、核算方法不合理、材料供应紧张、应收不及时问题导致资金流通不畅；我们有必要了解企业各类税费缴纳情况，进行合理税收筹划。美国知名大法官汉德曾说过：“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的，每个人都可以这么做，不管他是富翁，还是穷光蛋。”
一、税收筹划的概念和特征
税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守现行税收法规的前提下，运用纳税人的权利，在有多种纳税方案可供选择时，纳税人可以进行策划，选择税负最轻的方案，也即纳税人通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收收益。企业进行税收筹划是合法的，也是符合政府的政策导向的。
税收筹划的特征：第一是合法性；第二是预见性，就是说税收筹划在纳税义务发生前，如果发生在纳税义务发生后，这就是偷税；第三是技术性，税收筹划是很讲究技术，不是说所有人都能做，所以税收筹划需要专业人员来做；最后就是整体性，税收筹划不是靠做假账，而是把业务、部门、项目进行重购，使税收最低，而不是做假。
二、砼行业税收筹划的思路
（一）企业设立时税种选择上的税收筹划
首先要考虑是企业的主要税收情况，税收可以划分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类。流转税流转税是对商品生产、商品流通和提供劳务的销售额或营业额征税的各个税种的统称。通过1994年以来的税制改革，我国已建立了增值税、消费税、营业税三税并立的流转税制格局，即对商品的交易和进口普遍征收增值税，并选择少数消费品征收消费税，对不实行增值税的劳务交易、交通运输等征收营业税，根据国务院的部署，自12月1日起，天津市、浙江省、湖北省“营改增”试点开始实施。商品混凝土，简称砼，它是按照简易办法6%征收增值税。针对商品混凝土生产特点，它可以分两部门，生产和运输，运输是按3%交增值税税种的。
下面以单价380元/立方米商品混凝土为例，如果以运到为销售，卖出时是按一般纳税人简易办法6%交增值税税额。
增值税税额=380*0.06=22.8元/立方米
如分开核算需交两个税种，即出厂时交增值税和运输途中交增值税。
增值税税额=330*6%=19.8元/立方米
运输增值税税额=（380-330）*3%=1.5元/立方米
合计：21.3元/立方米
每方能节约税额=22.8-21.3=1.5元/立方米
如果一年按20万方计算，一年就可节约主要税种税额20*1.5=30万元，其它基金费也可同时节约不少。
这样，从客观上来讲，从纳税人角度来看，减轻纳税负担，获得节税收益，这也是所有纳税人所期望的，因此，从节税这个意义上来说，税收筹划具有巨大的市场潜力，但这是税收筹划的理论市场。在现实中，税收筹划并没有广泛地开展，由于其实施复杂性以及其他原因，税收筹划的现实市场要比理论市场小得多。
然后要考虑是不是符合条件的小型微利企业。因为《企业所得税法》第二十八条规定：“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税”，《企业所得税法实施条例》第九十二条对符合条件的小型微利企业范围进行了原则性规定，此后财政部、国家税务总局陆续出台文件进行规范和补充。财税[2009]33号文《关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》，是特定形势下扶持小型微利企业并实施于2010年度的新措施。
财税[2009]33号文第二条规定，本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》和其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。根据《企业所得税法实施条例》第九十二条，可减按20%税率征收企业所得税的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。此后，在国税函[2008]251号和财税[2009]69号文中对有关指标陆续作了进一步解释：“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算；从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，月平均值=（月初值+月末值）/2，全年月平均值=全年各月平均值之和/12；年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。根据以上指标，我们如能符合，可享受20%税收优惠政策，一年也可节约不少。
最后要考虑是选择设置分公司还是子公司。子公司的特征：子公司和集团公司事实上是完全独立的公司，他纳税的时候完全独立，子公司的纳税独立进行，并享有税收优惠，如果当地有税收优惠，他就有税收优惠；分公司不是独立的纳税人，一般流转税在注册地交，所得税同总公司汇总缴纳。这时候就要考虑不同的情况了：1）对于初创阶段较长时间内无法盈利的行业，一般应设置为分公司，这样能利用合并损益的便利，抵冲总公司的利润，从而减轻税负。2）对于能够迅速实现盈利的行业，一般应设置为子公司，这样就能享受独立公司的许多优惠，在优惠期内减轻税负。3）对于介于两者之间的行业，也可以先设置为分公司，过一段时间再改为子公司，以纵向利用两种组织形式的好处。4）对于规模庞大的集团公司，可以根据不同分支机构的不同情况，宜用子公司的设为子公司，宜用分公司的则设为分公司，从而实现整体经济效益的最佳。
（二）对材料计价方法的税收筹划
商品混凝土材料主要有水泥、沙、石子，水、粉煤灰、外加剂组成。水泥、粉煤灰供应商比较稳定，主要是由宁海强蛟海螺水泥厂供应，今年的沙、石子特别紧张。主要由于海水沙被禁用，造成河沙特别紧张，因河沙地方资源有限，现在出了代替品，是石子沙和矿沙，但是使用它们的要求比较高，材料价格还是在不断上升，材料成本一般是通过存货发出成本，来影响企业的营业成本从而影响企业的应税收益，进而影响企业的应纳税额。存货的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等多种方法可供选择。当物价呈上涨趋势时，不宜采用先进先出法，此时期末存货成本最高，销货成本最低，将净利递前，从而起到早交纳所得税的结果。当物价呈下降趋势时，宜采用先进先出法比较有利，可减轻企业所得税负担。当物价上下波动时，则宜采用加权平均法或移动平均法，以避免企业各期应纳税额上下波动。
（三）费用扣除时的税收筹划
利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的一个重要手段。因此，在遵循有关税收规定的前提下，企业应将发生的准予扣除的成本费用全部列出来。对于跨期摊销的费用采用不同的费用摊销方法对企业的税负会产生不同的影响。一般而言，采用不规则摊销方法的企业，由于会导致成本忽大忽小，利润时高时低，如果撞上累进税率临界突变点，就有可能加重企业税负，不足取。通常情况下，平均摊销法由于可以避免平均利润忽高忽低，往往可以最大限度抵减利润，减轻税负，是跨期摊销费用的理想方法。
（四）固定资产折旧中的税收筹划
（1）折旧期限选择中的企业所得税税务筹划。
对于创办初期的企业，一般应延长折旧年限，以使更多的折旧递延到减免税期满后的成本中，从而达到节税的目的。对于处于正常生产经营期，且未享有税收优惠待遇的企业，一般应缩短折旧年限，加速成本回收，使利润后移，在延期纳税中获取资金的时间价值。
（2）折旧方法选择中的企业所得税税务筹划。
在盈利企业，由于折旧费用都能从当年的所得中税前扣除，应选择折旧年限前期折旧额最大的折旧方法。从节税额来看，各种折旧方法从大到小的排列顺序依次为双倍余额递减法、年数总和法、工作量法、直线法。
在亏损企业，选择折旧方法应同企业的亏损弥补情况相结合，使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损年度的折旧额降低。
以上通常的做法，但是事实上折旧方法一旦定下来，就不能随意改变。比如我们企业，固定资产的折旧方法是选择直线平均年限法，每年的折旧额不变，但是初期，由于业务量不多，车使用的频率低，有盈利，车使用频率高，但是年折旧额不变，存在不合理性，而且会影响成本，从而影响应纳税所得额，对单位不利。最好方法还是使用工作量法，它会比较真实反映成本，但是核算不方便，需要大量计量，且每辆车的使用频率又不同。只就需要我们根据实际情况权衡利弊来处理。
（五）应收账款的税收筹划
目前房地产的行情不容乐观，它会影响到开发商的建设进度，也会影响到我们商品混凝土企业应收账款资金回收情况。为了加强应收账款回收速度，保证资金畅通流通，我们从销售单价上作了调整，就是“早付优惠，信誉不好，停止供货”的销售办法。大大减少应收账款滞付的现象。但是有一部分单位实在无能力付欠款，我们只能通过降低售价，加强资金流转的税收筹划来解决问题。
参考文献
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