纳税筹划的主体篇1
关键词：税收征纳主体关系；税务筹划；博弈均衡
中图分类号：F810.42文献标识码：a文章编号：1001-828X（2013）09-0-02
一、税收征纳主体关系和税务筹划理论阐述
（一）税收征纳主体关系理论描述
税收法律关系的两个基本主体是纳税主体和征税主体。政府是真正的征税主体，具有法律意义的征税主体是税务机关。纳税主体在狭义上，就是通常所谓的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。纳税主体与征税主体在税收法律关系中的地位体现了一个国家税收法制水平的高低。“税收债务关系说”是反映税收法律关系的基本理论学说，强调人民和国家与人民在基本法律地位上的平等，强调征税主体和纳税主体都受到税法的制约，在税法法律关系中都严格按照税法的规定平等地行使权力和履行义务。国家作为人民的服务者，纳税主体的权利得到了切实保障，从而构建了一个独立平等、公平公正的税收征纳关系。我国的税法强调，作为征税主体的税务机关和纳税主体的纳税人具有相同的法律地位，互享权利，互负义务，这是税收法律关系中最实质的东西。
在税收征纳关系中，征纳双方之间的关系是分配与再分配之间的关系，二者存在此消彼长的关系。作为征税主体的税务机关运用强大的国家权力来保障国家税收，纳税人出于自身利益的考虑，会尽量少缴纳税款或延迟纳税。虽然政府税收与企业可支配利益存在冲突，但是我国国家利益和个人利益从根本上是一致的。在西方国家，纳税和民利是相对应的，而我国历史上缺乏民主法制的传统，权力本位的影响长期存在，税款的供给与需求之间的矛盾常常引发税收征管中很多问题，通常是税务机关在尊重和保护纳税人的合法权益方面以及纳税人规避纳税义务方面存在着很多的问题，因此，正确认识征税人和纳税人之间的关系对于构建和谐的税收征管制度、保障国家利益和个人利益的统一性具有重要的意义。
（二）税务筹划涵义解析
税务筹划又称节税（taxplanning或taxSaving），是指纳税人在既定的税法和税制框架下，在实际纳税义务发生之前，通过设计或规划自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。税务筹划是一项专业性很强的综合性涉税理财活动，涉及税收、会计、财务、企业管理等多方面的知识技能。税务筹划充分顺应国家的政策导向，符合国家立法意图，是国家倡导的企业行为，同避税、偷逃税有着本质的不同。因为可达到降低税负或延迟纳税，实现税后利润最大化，因此，进行税务筹划对任何企业纳税理财都有重要意义，同时税务筹划理论和实践的发展可以推进国家税收法律制度更趋完善。
税务筹划在西方国家得到法律界和政府当局的认同，从西方引进我国，大约是在20世纪90年代中叶。近几年，随着我国市场经济的不断发展以及税收环境的日渐改善，我国企业的税务筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。虽然税务筹划符合国家立法精神，但是，税务筹划是一个综合多方面知识技能的涉税高级理财活动，如果操作失当而不被税务机关认定将会受到严厉惩处。因此，在实际税收征管中税务筹划是有风险的，主要源于征纳双方有限理性的风险。从经济学角度来看，由于在现实生活中诸多不确定因素的存在，经济主体表现为有限理性。在税务筹划的过程中，征纳双方在行为理念、管理机制、知识结构和水平方面存在着较大差异，以及二者信息不对称等因素的影响，使得双方难以协调各自行为并在实现自身利益最大化的过程中达成一致，从而导致税务筹划风险，构成筹划风险的因素主要包括：
1.纳税人的税务筹划成本。税务筹划具有收益性，作为高级理财活动，必须考虑成本效益原则，否则筹划方案将很可能面临“收不抵支”而失败的风险。税务筹划成本主要包括三类：一是直接成本，即纳税人为设计、实施筹划方案而发生的人力、财力、物力的耗费；二是机会成本，即纳税人如果不实施某一项筹划方案，而选择其他方案所能获得的最大收益；三是风险成本，即税收筹划方案由于种种不确定因素失败而使纳税人蒙受的经济损失及所须承担的法律责任。
2.税务机关对税务筹划方案的认定。税务筹划具有合法性，然而，税务筹划方案实施结果如何、能否给纳税人带来节税收益，很大程度上取决于税务机关对纳税人筹划方案的认定。如果税务机关不认定纳税人的方案，那么税务机关会将该方案视为避税或偷逃税。这样，纳税人不仅无法得到任何节税收益，反而可能因行为违法而被面临税务机关处罚。
二、基于税收征纳主体关系的税务筹划博弈均衡分析
作为理性经济人，征税主体和纳税主体在税收利益上有着不同的价值取向，二者之间的信息不对称主要表现在企业无法准确预测税务机关对企业税务筹划行为的认定态度，而税务机关不可能完全掌握企业所有真实的纳税信息。从博弈论的角度来看，企业纳税主体与税务机关成为非完全信息博弈下的双方主体，在博弈的过程中，博弈双方可以在遵守税收法律制度这种协议的条件下实现一种理想状态，即“纳什均衡”。假定企业所处的环境是一个稳定的市场经济环境，博弈双方是企业和税务机关。当企业选择开展税务筹划或不开展税务筹划，税务机关具有进行税务稽查或不进行税务稽查两个选择。由于受税收征管力度和资源的影响，税务机关客观上对企业开展税务稽查存在不确定性，并且，税务机关认定企业的税务筹划合法与否也存在着不确定性，因此，引入概率进行全面衡量。
（一）征纳主体双方博弈模型分析
1.博弈模型的建立：局中人（1）企业，局中人（2）税务机关。
2.博弈双方的策略：企业行动选择为筹划或不筹划，税务机关行动选择为税务稽查或不稽查。
3.模型变量的含义：企业开展税务筹划的直接成本为C1，机会成本为C2，企业税务筹划不被税务机关认定的风险成本为C3，企业税务筹划的节税收益为t；税务机关进行税务稽查的稽查成本为C，税务机关开展税务稽查的概率为p1，则不开展税务稽查的概率为1-p1，税务机关开展税务稽查的情况下，对企业税务筹划认定概率为p2，对企业税务筹划不认定概率则为1-p2。
4.博弈模型的分析：
（1）企业选择筹划或不筹划，税务机关选择税务稽查或不稽查时的综合期望收益如下：
①企业选择税务筹划的期望收益为：
eU1=（t-C1-C2）×（1-p1）+（t-C1-C2）×p1×p2+（-C1-C2-C3）×p1×（1-p2）
②企业不选择税务筹划的期望收益为：eU1=0
③税务机关开展税务稽查的期望收益为：eU2=-C×p2+（t+C3-C）×（1-p2）
④税务机关不开展税务稽查的期望收益为：eU2=0
（2）当企业选择税务筹划并且税务机关开展税务稽查时，令：eU1=eU2，得出企业税务筹划被认定均衡概率p2=（t+C1+C2+2C3-C）/2（t+C3），则企业税务筹划不被认定均衡概率1-p2=（t-C1-C2+C）/2（t+C3）。
可见，当p2=（t+C1+C2+2C3-C）/2（t+C3），企业和税务机关双方期望收益达到理想的均衡状态，即eU1=eU2；当p2>（t+C1+C2+2C3-C）/2（t+C3）时，企业税务筹划的期望收益大于税务机关税务稽查的期望收益即eU1>eU2，企业应选择税务筹划策略；当p2<（t+C1+C2+2C3-C）/2（t+C3）时，企业税务筹划的期望收益小于税务机关税务稽查的期望收益即eU1
（二）征纳主体双方博弈模型结论
1.纳税企业税务筹划收益与税务机关稽查成本呈反向关系。税务稽查成本越高，税务机关稽查的频率、范围和深度等都会受到削弱，这时企业税务筹划的被认定的概率就会增大，税务筹划的期望收益随之提高。
2.纳税企业税务筹划收益与不被税务机关认定的风险成本呈反向关系。税务机关不认定企业税务筹划，处罚力度越大，意味着纳税企业选择税务筹划带来的损失越有可能大于收益，这时纳税人就会倾向不选择税务筹划。
从以上分析可以得出结论，即在征纳主体双方博弈模型基本假设下，当企业选择税务筹划并且税务机关开展税务稽查时，博弈的关键点在于纳税企业的税务筹划能否被税务机关认定，这就关系到“纳什均衡”理想状态的前提条件也即博弈双方能够遵守税收法律制度这种协议的条件。在这样的前提下，征纳双方在税务筹划中才能达到博弈利益均衡，而税收法律制度的完备是保证“双赢”的根本条件。
三、我国税务筹划现状评价
西方国家税收法律体系比较完善，征纳双方在纳税征税的长期博弈实践中，促进了税务筹划在西方国家市场经济蓬勃发展，同时又推动了税收法律制度趋于完备。由于我国市场经济体制的建立时间短，1994年我国才建立起比较适应市场经济需求的税收制度，税收法律体系处于不断完善中，税务筹划起步较晚。一方面，作为纳税主体的企业出于自身利益考虑税务筹划意识日趋强烈，但由于纳税人整体税务筹划水平较低，税务筹划实践处于初级阶段；另一方面，作为征税主体的税务机关为确保国家税收，税务稽查日趋严谨，但由于税务机关人员执法观念和专业素质参差不齐，影响执法的公正性，冲击了我国税务筹划实践的和谐性和统一性。
我国正处于经济转型期，国家税制变动频繁且复杂。在经营能力和外部环境既定的情况下，政府税收与企业可支配利益是一个相互消长的关系。而税收法律体系是征纳双方博弈利益均衡的重要前提，税务筹划实践能够促进税收法律体系不断完善，因此，推动当前落后的税务筹划实践向更高层次发展，不仅能够使得征纳双方博弈取得共赢，而且有利于推动我国税收法律制度的建设和市场经济的健康发展。
四、和谐税收征纳主体关系下的税务筹划发展路径
（一）加强税务筹划意识，建立和谐的税收征纳关系
征纳双方正确认识税务筹划，有利于构建和谐的税收征纳关系。税务筹划反映了国家的立法意图，具有合法性和收益性，纳税人必须在保持税务筹划收益性的同时，兼顾合法性，以保证税收筹划的成功从而最大限度地降低筹划风险；税务机关在执法过程中对税务筹划的认识需要上升国家宏观调控的高度，以“为纳税人服务”的意识，主动参与到纳税人税务筹划的过程中，充分调动纳税人的主动性，积极性和创造性。这样不仅有助于国家立法意图的实现和政策的落实，有利于改革和完善税收法律体系，充分发挥税收调控经济的杠杆作用，优化资源配置和理顺收入分配。
（二）构建税务筹划绩效评估指标体系，完善税务筹划制度
由于外部环境以及诸多不确定因素的存在，纳税人应该建立微观层面的税务筹划制度应对税务筹划风险，在税务筹划实践中逐步构建企业税务筹划绩效评估指标体系进行税务筹划风险管理；政府在税务筹划实践中逐步完善税收法律制度，鼓励纳税人在政府宏观层面税务筹划的框架下积极实施微观层面税收筹划。我国政府大力推行“金税工程”等金字电子政务工程，在这样信息化的综合平台上，循序渐进地建立税务筹划绩效评估指标体系数据库，构建税务筹划方案信息的全程沟通机制，通过现代网络手段实现税收筹划信息充分共享，使得纳税企业税务筹划在税务机关的监管下纠偏查错，保证筹划方案的稳步实施，实现征纳双方共赢局面。以此充分发挥社会监督的职能作用，保障国家和纳税人个人利益在根本上的一致。
（三）培养税务筹划专业人才，提高税务筹划技术水平
税务筹划是一项专业性很强的综合性涉税理财活动，要求税务筹划人员应具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，必须熟悉税收政策、法规，对纳税人涉税经济行为有充分了解，对税务筹划方案的运行效率和效果及其被税务机关认可的程度有准确的把握，才能保证筹划的成功。因此，在全社会相关范围内包括税收征纳双方广泛开展税收筹划理论和实践的研究，培养税务筹划专业人才，保证税收筹划的权威性和可靠性，对于税务筹划实践中出现的问题应该反复论证，及时反映在国家立法中，由此推动我国税收法律制度建设和税务筹划水平发展。
参考文献：
[1]刘剑文.纳税主体法理研究[m].经济管理出版社，2006（1）.
[2]盖地，蔡昌.税收筹划及案例分析[m].中国财政经济出版社，2005（1）.
[3]李金锋.博弈模型的扩展分析[J].税务与经济，2004（2）：54-56.
[4]曲晓辉.我国税收征管方式的博弈分析[J].中央财经大学学报，2006，
（1）：24-28.
[5]刘琪.浅析税收筹划风险及其防范与控制[J].财政监督，2008（7）.
纳税筹划的主体篇2
关键词：纳税筹划风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。
随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献:
[1]国家税务总局网站
纳税筹划的主体篇3
关键词：纳税筹划风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。
随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献:
[1]国家税务总局网站
纳税筹划的主体篇4
关键词：纳税筹划风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。
随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献:
[1]国家税务总局网站
[2]国家统计局.中华人民共和国2003-2007年国民经济和社会发展统计公报.2003
纳税筹划的主体篇5
关键词：纳税筹划风险
一、企业纳税筹划人员应具备的素质
纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。
二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门
在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。
因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。
三、纳税筹划的风险及防范
纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:
1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。
通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。
2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。
4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。
5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。
随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。
参考文献:
[1]国家税务总局网站
纳税筹划的主体篇6
关键词：工业企业；纳税管理；筹划
中图分类号：F810.42文献标识码：a文章编号：1001-828X（2013）06-00-01
所谓工业企业，具体是指为满足社会需求而进行工业生产活动，具有自主经营与盈亏权利的一种经济组织。工业企业在增强社会发展活力、促进就业与增加居民收入等方面发挥着重要的作用。同时当前的工业企业也面临着成本上升、税收重等问题，经营压力日趋增大。在此背景之下如何缓解压力、节约成本，企业自身的纳税筹划是其中的一个重点，企业纳税筹划是企业权利和义务体现，对企业发展产生着重要作用。本文则具体针对工业企业的纳税管理与筹划展开具体探讨。
一、工业企业纳税管理筹划的重要性
所谓纳税筹划，又称为税收筹划，国家税务总局注册税务师管理中心在《税务实务》中对税收筹划有着明确的定义：在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或者股东权益的最大化，在法律许可的范围内，自行或者委托人通过经营、理财、投资等事项安排与策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠、对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。从定义当中不难看出，税收筹划的主体为纳税人，纳税人主体既享有少缴纳税款权利，同时也需遵循纳税的义务，总体来讲，纳税筹划的目的在于实现企业价值的最大化，其依据法律与法规来采用专门的方法研究合理的纳税方案。如今税收相关政策体系日趋复杂，并且税收监管也更为严格，工业企业是我国的支柱型产业，作为工业企业来说，其自身的经营业务也更为多变，各种因素的综合导致了工业企业的纳税问题变得更为复杂、更具风险性，此外，从整体上来讲，纳税筹划也有助于企业立足于整体的战略视角对各个业务流程进行梳理审视，其在完善企业经营管理与提升企业竞争力方面也有着一定的帮助。因而，工业企业必须要对纳税管理与筹划保持高度重视，实行完善的管理。
二、工业企业纳税筹划所存在的问题
如今，随着社会主义市场经济的不断发展，越来越多的工业企业逐渐增加了对纳税筹划所产生效益的关注度，然而其依然面临着一些问题，对工业企业的纳税管理与筹划产生制约。就外部因素来说，体现在我国税收制度的不完善、体系不健全等，而内部因素则表现为意识薄弱、管理不完善等，现进行具体探讨。
1.思想观念落后，纳税筹划意识薄弱。在某项针对东北工业企业的调查数据显示，72%的国有工业企业对于纳税筹划都抱着无所谓的态度，没有认识到纳税筹划的重要性，工业企业纳税意识的薄弱与当前我国税收制度的不完善以及税收执法的随意性大有着必然的关心，通常，许多工业企业在研究风险去成本后，对税收筹划工作只停留在表面上的文件认可，而并没有实际的采取有效措施进行具体落实，一些企业领导将纳税策划简单地理解为不缴税或者少缴税，而没有采取合理措施使企业少缴税，没有意识到企业的税收筹划与依法纳税为企业带来的效益，而忽视整体的税收管理与筹划。
2.管理体系不完善。如今就工业企业的管理现状来看，许多工业企业未能按照财务管理要求完善开展经营业务，没有进行完善的财务预算等相关管理，导致企业自身的纳税筹划工作无法合理进行，并且，虽然工业企业一般已有自身的纳税筹划方法，但并没有基于企业全局的角度出发，合理科学选择而形成一个完整的体系，而是效仿已有的纳税筹划方式，导致实际的纳税筹划效果大打折扣。
三、工业企业纳税筹划技巧分析
1.加大宣传，提升企业纳税筹划认识度。首先，国家相关政策需要将纳税筹划同税法提升到相同的位置，促进企业的重视程度的提升，同时需进行完善的培训与宣传，为企业纳税提供一个明确的方向。作为企业，需要对专门的纳税部门与人员进行科学的培训，组织学习《征管法》与《发票管理办法》等相关法律法规，提升员工特别是领导骨干的纳税筹划意识，从而进一步设立纳税会计，建立起纳税筹划组织，确保培训效果。
2.利用不同销售方式纳税筹划。现行的《中华人民共和国增值税暂行条例》具体规定纳税人所采取的折扣方式销售货物，若销售额与折扣在同一张发票注明，则可按折扣后销售额缴税，而反之则不从销售额减除折扣额，此外，也有现销与赊销等方式，企业在产品销售的过程当中，可以自主选择，因此为不同销售方式进行纳税筹划提供了一定的可能性，为减轻企业自身的纳税负担提供了一定的帮助。
3.将纳税筹划纳入企业生产经营中。企业的供、产、销等大多数活动都与税收有着必要的联系，因而，纳税筹划需要渗透入企业生产活动的各个环节当中，如今我国工业企业虽然有一定的纳税筹划意识，但整体的纳税筹划核算等工作尚未完全落实，因此，工业企业需要将纳税筹划归入生产经营的各个方面，纳税会计人员需要深入基层，掌握企业从产品工艺到物料产品出入库到发票索取等各个流程，从而结合实际的纳税筹划需要制定最合理的格策，进行必要的调整，最大限度减少纳税的金额。此外，工业企业需要进一步加强纳税筹划核算，利用选择供货商进行筹划增值税，若供货商为一般纳税人，则开增值专项发票，若供货商为小规模纳税人，则可以通过比较产品的抵扣增值税差与价格差来选定供货商，实现降低增值税目标。
4.实行专家会诊，防范风险。工业企业纳税筹划一般为企业内部的纳税会计人员所制定，具体的纳税管理与筹划方案对企业的各个部门都有着一定的影响，因此，当具体方案制定好之后，既需要综合各个部门主管的意见，同时也要专家参与具体讨论并研究方案的可行性，综合讨论后对存在的问题与不足之处进行完善，从而进一步增强纳税管理筹划方案的可行性与科学性，减少纳税筹划风险。
四、结束语
总而言之，工业企业的纳税筹划管理是一项严密谨慎的工作，掌握科学合理的纳税管理与筹划的技巧，是减少企业的纳税负担，实现企业价值最大化的重要手段。作为工业企业，必须首先提升纳税管理筹划重要性认识，并将其渗入企业的生产经营当中，唯有如此才能够发挥纳税管理筹划的作用，促进其工作顺利展开，提升企业经济效益。
参考文献：
[1]詹明霞.工业企业基于发展战略的纳税筹划研究[J].中国总会计师，2012（08）.
纳税筹划的主体篇7
个人所得税纳税筹划的必要性
个人所得税纳税筹划有利于纳税人纳税意识的增强，激励其充实相关税法知识。纳税人通过合法或者不违法的手段掌握一定的避税、节税技巧进行纳税筹划。这种形式有利于促使纳税人自发地学习相关税收政策、法规，提高对税收政策的理解，增强纳税意识。
个人所得税纳税筹划有利于减轻纳税人税负增加收入。在理解相关政策法规的基础上，选择有利于纳税人的纳税筹划方案方案，最终减少纳税人现金净流出，增加纳税人的净收入。
个人所得税纳税筹划的基本思路
纳税筹划是指纳税人在本国法律所允许的范围之内通过对自己的经济活动的安排收入的转换来减轻或者避免自己纳税义务的行为，它包括节税和避税。
个人所得税纳税筹划可以通过主体选择和客体选择两种达到节税和避税的效果。主体选择的纳税筹划方式就是指通过对筹划主体自身类别的选择达到减轻筹划主体应纳个人所得税税额目的的一种纳税筹划方式。即利用我国个人所得税对不同纳税主体采取不同税收政策这一特点，灵活运用达到纳税筹划的目的。客体选择的纳税筹划是指通过对筹划客体进行选择最终达到减轻税负的目的。个人所得税纳税筹划客体实际上就是个人所得税纳税筹划主体在进行纳税筹划时所要面对的对象。具体的说就是在对我国个人所得税法关于税基和税率以及税收优惠政策三个方面的规定熟练掌握的基础之上，灵活运用达到纳税筹划的目的。
主体选择的纳税筹划方式
转换纳税人身份。根据规定，不同身份的纳税人其个人所得税的征收办法不相同，居民纳税人负无限纳税义务，而非居民纳税人负有限纳税义务。纳税人可以根据税法对不同身份纳税个体征税不同的规定，有意识地转换纳税人身份，使得收入一定的情况下尽可能纳税最少收益最大。
例如北京姑娘赵某2013年嫁给一位德国人并在北京居住，2人同在北京某外资企业工作，赵某月薪6000元，同时在国外有一份兼职会计工作，月收入5000元。在加入美国国籍之前赵某每月应纳税额=（6000+5000-3500）×20%-555=945（元）。2013年9月赵某加入美国国籍后，此时，赵某的应纳税额=（6000+5000-4800）×20%-555=685（元）。通过对身份的转换，赵某每月可节税260元。
关于居民纳税人与非居民纳税人的选择。在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人被确认为居民纳税人，应就来源于中国境内和境外的所得，向我国政府履行全面纳税义务。而非居民纳税人指被确认为非中国居民的个人，在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只就其来源于中国境内的所得向我国政府履行有限纳税义务。
例如强森先生是一位加拿大居民，打算来我国居住一年半，本来计划是2012年1月1日来中国并于2014年5月30日回到加拿大。为了避免成为中国的居民纳税人，强森先生对其行程做了一个调整，决定于2012年2月10日来中国，于2014年7月10日回国。这样，虽然强森先生仍然在中国居住了一年半时间，但由于其跨越了两个纳税年度，而且在这两个纳税年度内均没有居住满一年，因此并不构成我国的居民纳税人。也就是说，强森先生可以只就来源于中国的所得纳税，从而避免了无限纳税义务。
（二）客体选择的纳税筹划
1多次发奖金代替一次发奖金减轻员工税负
我国奖金收入是并入工资收入计算缴纳个人所得税，可以采用多次发奖金代替一次发奖金减可以轻员工税负，因为这样可以使税基减小，从而减轻税负。
例如某有限责任公司共有员工50人。2013年，公司为了激励员工，决定给每位员工发放奖金20000元，于2013年底与12月的工资一起发放（员工每月工资5000元）。则该公司将为每位员工代扣代缴年个人所得税为：（5000-3500）×3%×12+20000×10%-105=2435（元）。如果公司将奖金分三次发放，分别在2013年11月发放2000元12月发放18000。则代扣代缴所得税额就变为（5000-3500）×3%×11+18000*3%+（5000+2000-3500）×20%-555=1180（元）。每位员工少缴纳的个人所得税为2345-1180=1160（元）。
利用公益性捐赠减少“倒挂区间”。如果年终奖为18000元则应缴纳540元的个人所得税，如果年终奖为18001元则应缴纳1695.1的税款。仅仅增加1元的奖金但是净收入确减少，这就是所谓的“倒挂区间”。例如18001～19283.33和54001～60187.50这两个区间。
如果个人取得的年终奖在“倒挂区间”，应通过进行公益性捐赠来进行调整或者分多次分奖金的策略。如某人该月的年终奖为19000元应纳税额1795元，而如果此人将超过18000元的部分，即1000元进行公益性捐赠（满足税法规定），那么由于未超过应纳税所得额的30%可以全额扣除，因此只需纳税（19000-1000）×3%=540元，最终达到节税的目的，净收入增加（19000-1000+540）-（19000-1795）=255元。
个人所得税纳税筹划应注意的问题
纳税筹划方案必须与最新的税收政策相匹配。因为税收政策的不断变化要求纳税人要及时的学习了解新的税法知识，寻求最佳的纳税筹划方案，并且与新的税法政策保持一致，保证其合法性。
纳税筹划收益大于纳税筹划成本。进行纳税筹划一定要注意成本效应，不能盲目的进行纳税筹划，必须遵循一定的经济性原则，只有纳税筹划成本低于纳税筹划收益时才是有效的纳税筹划，否则是没有意义的。
纳税筹划应注意时效性。我们在进行纳税筹划时必须立足于现实，准确及时的把握好时机，要抓住最有利的时机，达到纳税筹划收益最大化。纳税筹划的方法是多种多样的，虽然已经非常谨慎，但一不小心就会走上违法犯罪道路。那么，这就得在进行纳税筹划时一定要慎之又慎，时时刻刻要有有一个全局观，绝不能触犯法律高压线。
纳税筹划的主体篇8
［关键词］企业集团；纳税筹划；特征；问题；风险
一、纳税筹划
税收已成为现代经济生活中的一个热点问题。不论是企业法人还是自然人，只要发生应税行为就要依法纳税。纳税筹划是企业如何用足用好税务政策的新课题，是指企业作为纳税人，熟悉了解税法及财务会计制度，用足用好税务政策，运用税法上的优惠政策为企业创造经济效益。随着社会主义市场经济体制的建立，我国企业已成为独立核算、自主经营、自负盈亏的经济实体，其经济行为与经济利益紧密联系在一起，如何以最小的成本获取最大的利润是企业经营者所考虑的首要问题。纳税筹划是企业在遵守税法的前提下，通过预先安排和策划追求自身税负最小化的财务管理活动。在企业集团化发展过程中，税负的绝对额以及对企业现金流量、资金运作的影响会愈显重要，因此企业集团应该树立正确的纳税筹划理念，充分认识实施纳税筹划的价值。
纳税筹化是指在税法或法令许可的范围内，根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业经营、投资、理财活动的事先安排，尽可能地降低税负的过程。纳税筹划有以下几个基本特征：
（1）风险性。纳税筹划因受政策、环境及其他可变因素的影响，必然具有许多不确定性，故其成功率并非百分之百，同时，纳税筹划的经济效益也是一个估算范围，并非绝对数字。因此，企业在进行纳税筹划时应该尽量选择成功率较大的方案，以便将纳税筹划的风险降到最低。
（2）动态性。纳税筹划需要前后兼顾，在动态发展中抓住筹划重点，把握筹划时机，评价筹划效果。纳税筹划必须符合政府的政策导向，如某些税收优惠政策作用往往只能持续一段时间，当环境改变而修改税法时将不再适用。因此企业在进行纳税筹划时只有掌握时效，灵活筹划，适时配合环境变化，并适应客观要求，才能获得最大的税收利益。
（3）选择性。企业经营、投资和理财活动是多方面的，如针对某项应税经济行为的税法有两种以上的规定可选择时，或者完成某项经济活动有两种以上方法供选用时，就存在纳税筹划的可能。通常，纳税筹划是在两种以上有利的合法方案中，选择税负最轻或效益最大的一种方案。
（4）综合性。进行纳税策划时，不仅要搜集现实的、已经发生的或正在发生的，与进行纳税筹化有关的、确切的信息资料，而且要搜集未来经济运行过程中可能发生的或将要发生的，与进行纳税筹划有关的，不确切的信息资料，不仅要运用统计方法，而且要运用数学方法；不仅要运用税收知识，而且要运用会计知识、管理知识、经济知识和其他方面的知识；不仅要分析各税种对纳税人经营活动的影响，而且要分析纳税人经营活动的最终收益。因此要求开展纳税筹划业务的人员不仅具有实际业务处理能力，而且具备综合分析能力。
（5）超前性。纳税筹划应该在纳税义务发生之前或是尚未形成纳税义务的时候进行。如果纳税人的某项纳税义务已经形成，那么纳税人任何试图改变纳税义务，减轻税收负担的努力最终都只能被认定为偷逃税，受到法律的制裁，是不可取的。因此，对纳税义务的超前筹划是纳税筹划的关键所在。
（6）合法性。纳税筹划行为采用的方法及手段应是合法的，至少也应是不违法的，并符合税法精神。其具体实施与运用是在税收法律及制度允许和规范的前提下进行的，否则就会成为税务违法违纪行为，受到相应的处罚。
二、企业集团纳税筹划
企业集团纳税筹划是企业集团在不违反现行税法的前提下，通过对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。企业集团纳税筹划是企业集团的一项基本权利，通过纳税筹划所取得的收益是合法收益。企业集团对经济利益的追求可以说是一种本能，是最大限度地维护自己的利益的行为。
如何做好纳税筹划，一般从以下6个方面进行：
（1）平衡集团各纳税企业之间的税负。通过集团的整体调控，战略发展和投资延伸，主管业务的分割和转移，以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是企业集团在纳税筹划方面的特色。
（2）利用税负转嫁方式降低集团税负水平。税负转嫁存在于经济贸易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转嫁创造了条件。
（3）集团整体延缓纳税期限。资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。
（4）合理归属集团企业或集团所得的年度。所得归属的处理，可以通过收入、成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测稍售的形成，各项费用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能享受最大利益。
（5）使集团整体适用较低的税率。
（6）缩小集团企业或集团的税基。
企业集团纳税筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。企业集团的纳税筹划具有超前性、目的性、全局性等特征，它是现代企业集团财务战略的重要组成部分。
三、企业集团进行纳税筹划应注意的问题
我国企业在进行纳税筹划时，要特别注意两个问题：
（1）纳税筹划活动必须合法及时。我国税制建设还不是很完善，税收政策变化转快，纳税人必须通晓税法及会计财务制度，充分利用税务政策与会计财务制度的差别，如何将前者与后者结合起来，在利用某项政策规定筹划时，应对政策变化可以产生的影响进行预测，防范筹划的风险。原来是纳税筹划，政策变化后可能被认定是偷税，所以，目前纳税筹划的重点应是用足用好现有的税收优惠政策，让税收优惠政策尽快到位，这个空间非常大。
（2）企业集团进行纳税筹划必须坚持经济原则。企业进行纳税筹划，最终目标是为了实现合法节税增收，提高经济效益。但企业在进行税收筹化及筹划付诸实施的过程中，又会发生种种成本，因而企业在进行纳税筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，只有在预期收益大于其成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。此外，企业在进行纳税筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时，还应运用各种财务模型对不同纳税筹划方案进行对比分析，从而实现节税与增收的综合效果。
四、企业集团纳税筹划中的风险
纳税筹划是在宏观的经济背景下进行的。一个国家的法律建设，特别是税法的建设，在很大程度上决定了开展纳税筹划的方向和方法，加上各个地方情况不同，税务部门对法规的理解也存在差异，都会影响筹划的成功与否。但随着纳税人权益保护意识的增强，纳税筹划不仅会为纳税人所重视，也会为税务机关所接受，所以纳税筹划在中国前景广阔。
税务机关和纳税义务人都是税收法律关系的权利主体，其双方的法律地位是平等的，但由于主体双方是行政管理者与被管理者的关系，所以双方的权利和义务并不对等，表现为税收征管法中赋予税务机关具有较大的“自由裁量权”和在税收征管中“程序法优先于实体法”的规定；还由于税收征管中对纳税人规定有纳税义务和承担的法律责任，所以，纳税人的纳税筹划必然存在风险。企业集团纳税筹划风险是企业集团的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本支出。包括：行政执法风险、信誉风险、经济风险、法律风险和心理风险。
（1）行政执法风险。企业集团纳税筹划行政执法风险是企业集团在制定和实施纳税筹划方案时，所面临预期结果的不确定性，而可能承担因税务行政执法偏差导致纳税筹划失败的风险。严格意义上的纳税筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需经税务行政部门的认可。在这一确认过程中，客观存在着税务行政执法偏差从而产生纳税筹划失败的风险。由于我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间和税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能。
（2）信誉风险。企业集团纳税筹划信誉诚信风险是企业集团制订和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担的信用危机和名誉损失。如果企业集团曾经有过偷逃税行为，又被税务机关查实认定为偷逃税，可能被贴上有问题或不讲诚信的标签，导致税务机关对其更加严格和频繁的稽查，加上苛刻的纳税申报条件及程序，企业集团就会因此而付出额外的代价，严重的还会影响其生产经营活动及市场份额。
（3）经济风险。企业集团纳税筹划经济风险是企业集团在制定和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能使发生的纳税筹划成本付之东流，可能要承担法律义务、法律责任的现金流出和无形之中造成的损失。如果企业集团纳税筹划方案失败或目标落空，请专业人员制订筹划方案支出费，企业内部筹划人员的工资、福利支出、公关协调费用支出及为满足税收优惠规定而增加的支出和其他费用支出等的筹划成本将无法收回；为此还要承担追缴税款、滞纳金和罚金的支出；至于无形之中造成的精神损失也无法计量。
（4）法律风险。企业集团纳税筹划法律风险是企业集团在制定和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任。
（5）心理风险。纳税筹划心理风险是指在制订和实施纳税筹划方案时，所面临其预期结果的不确定性，而在可能承担法律风险、经济风险和信誉诚信风险的情况下，方案筹划人由此而承受的心理负担和精神折磨。
实际中企业集团纳税筹划风险的原因有主观因素也有客观因素，其具体方面如下：政策的变化、纳税筹划存在着征纳双方的认定差异、企业集团活动的变化、投资扭曲行为、经营损益的变化。
政府课税体现对企业已得利益的分享，而并未承诺补偿相应比例经营损失的责任，尽管税法规定企业在一定期限内可以用税前利润补偿前期发生的经营亏损。这样双方在某种意义上成为企业不署名的“合伙者”，企业盈利，政府通过征税获取一部分；企业亏损，政府应允许企业延期弥补亏损。但这是以企业在以后限定期限内拥有充分获利能力为假定的前提的，否则，一切风险损失将完全由企业自己承担即以后利润弥补亏损。由于已纳税款不能返还，某种程度上意味着税款是预缴，企业税负也就相对加重。
除上述原因外还有纳税人对税收政策理解不准确，税务行政执法偏差，税收优惠政策要求的条件不到位及纳税筹划具有主观性。它们都会给企业集团纳税筹划带来风险，需要采取具体措施进行规避。
五、总结与建议
在税种单一、经济状态封闭、纳税人权利不受重视的情况下，纳税筹划的空间比较狭小。随着社会进步，纳税人权利受到广泛重视，尢其是经济全球化和税制改革的深入，为纳税筹划提供了广阔的空间。在以跨国公司为代表的纳税主体，以提供纳税筹划服务的社会中介机构和税务部门为代表的纳税筹划利益相关者的共同推动下，纳税筹划呈现出“全球性、长远性、专业性、市场性”的新趋势。
面对纳税筹划发展的新趋势，税务部门有义务对纳税筹划进行宣传、支持、保护和指导，在纳税筹划中扮演更积极的角色。同时，社会中介机构在提供纳税筹划服务时，应牢记合法性是纳税筹划的本质，不能简单地进行风险与收益的平衡，而必须首先对纳税义务适当履行进行筹划，规避法律风险。就我国企业而言，为了避免在国际竞争中处于不利地位，必须重视纳税筹划，将其纳入整体投资和经营战略加以考虑；同时，纳税筹划的落脚点是企业价值最大化，因而必须进行综合筹划，不能局限于个别税种，甚至也不能仅仅着眼于节税。
总之，合理的纳税筹划不仅可以降低企业的成本，实现最大效益，甚至可以影响企业的兴衰存亡。集团公司通过纳税筹划，将税收杠杆的制约导向功能有机地融入企业财务决策和战略选择中，以期优化集团市场价值取向，促使集团整体理财行为的科学化，最终实现企业集团的最大效益。
纳税筹划的主体篇9
【关键词】纳税筹划成本；成本构成；控制
高等教育制度改革赋予了学校独立财务主体和纳税主体的地位。在新形势下，高校的职能在教学、科学研究、服务社会等方面不断完善，经济活动和经费来源渠道呈现出多元化，更多的经济行为触及到涉税活动。高校要合理整合、配置其拥有和可影响的资源，就必须高度重视纳税筹划成本分析，提高高校资金使用效益和财务管理水平。因此，研究高校纳税筹划成本及其构成并采取适当措施对其进行控制，对高校的短期利益及长远发展都具有重要的意义。
一、高校纳税筹划成本的涵义及分类
（一）纳税筹划成本的涵义
在研究纳税问题时，仍然可以将纳税筹划分析引入到高校领域。高校纳税筹划是纳税人在纳税行为发生之前为了实现其理财目标，通过对办学、经营、投资、理财等活动的筹划，获得节税收益而进行的涉税事务计划。高校纳税筹划可以达到节税和避税的目的，但在筹划方案的制定、实施过程中往往需要付出一定的成本，即纳税筹划成本。高校纳税筹划成本是指高校在纳税筹划过程中所发生的直接耗费或间接耗费。广义的纳税筹划成本是指纳税人在纳税过程中所发生的直接费用与间接费用，即纳税成本；狭义的纳税筹划成本是指纳税人是否进行纳税筹划活动二者之间纳税成本的差额，即选择不同纳税方案的差额成本。但在实际纳税过程中纳税人很难区分是否进行了纳税筹划。实际上只要存在纳税行为就会存在纳税筹划。本文讨论的是广义纳税筹划成本，并将它划分为直接成本、机会成本和风险成本三大类。
（二）纳税筹划成本的分类
1.直接成本
直接成本是高校为取得纳税筹划收益而发生的直接费用和间接费用，是一种显性成本，一般情况下筹划者都会在筹划方案中予以考虑，包括纳税筹划的固定成本、变动成本和管理成本。纳税筹划的固定成本即高校在经济活动中按照税法及相关法律规定在任何方案下都必须向国家缴纳的各种纳税款项。纳税筹划的变动成本即高校实施某种纳税筹划方案所承担的正常税收负担与固定税收负担之间的差额。它是由于高校纳税筹划方案的缺陷或者由于其他各种原因不能选择最优方案而增加的税额，该项成本会随着纳税筹划方案决策的优化而下降。纳税筹划的管理成本是指高校在纳税筹划时所发生的办税费用、税务费、纳税咨询费、谈判、违约等所产生的交易成本等，管理成本会随纳税筹划决策的优化而呈现上升趋势。
2.机会成本
经济学中的机会成本是指生产某种产品而必须放弃的能够生产除此以外最大可获收益的产品的代价。在此沿用机会成本是指高校为了采用特定的纳税筹划方案而放弃的其他潜在利益。纳税筹划过程其实是一个决策过程，高校在各种纳税筹划方案的选用决策过程中，需对各种方案进行比较，但选择其中一个必然要舍弃其他方案，不同的筹划方案有的税负比较低，有的则成本比较低，如果选择了税收优势方案就会放弃其他方案，同时也就放弃了其他优势方案产生的收益，即机会成本。
3.风险成本
风险成本是指由于经济因素、政治因素及法律环境的变化而使纳税筹划方案的预期筹划目标不能实现和选择了不合适的筹划方式所导致的要承担法律责任所造成的损失。高校在纳税筹划过程中风险是不可避免的，风险成本表现为纳税人要选择更加缜密的筹划方案，纳税筹划风险主要包括政策风险、市场风险、信息风险、通货膨胀风险、利率汇率风险等。
二、高校纳税筹划成本控制的原则
（一）全面性原则
纳税筹划成本控制要贯穿成本形成的整个过程。在成本控制中全面性原则包括两个方面：一是全过程的成本控制。从收集整理相关信息阶段开始，包括确立筹划目标、建立备选方案、筛选备选方案直到方案运行与控制的所有阶段都进行成本控制。二是全部耗费的成本控制。要对进行纳税筹划时产生的所有费用进行控制，正确处理降低纳税筹划成本和提高纳税筹划收益的关系。
（二）全员性原则
纳税筹划成本控制是一项系统工程，涉及到高校的全体员工和各个部门。要降低纳税筹划成本，就要充分调动各个部门，提高全体员工关心成本和参与成本控制的积极性。要从全局出发安排纳税筹划工作，建立高校各个部门之间的沟通机制，使决策层及时掌握整体信息，以最大限度地降低成本。
（三）节约性原则
实施成本控制一般会产生一些费用，如人员工资费、办公费等。成本控制的节约性原则是指高校在纳税筹划过程中注重节省人力、物力和财力，剔除不必要的支出，在实现相同收益的前提下将成本控制在最低，以提高高校整体经济效益。实施成本控制的目的就是通过实行有效的管理活动，在花费一定支出的同时为高校带来更大收益，如果管理成本超出管理收益，则该项管理活动是不可行的，实施成本控制一定要符合节约性原则。
（四）效益性原则
成本控制不是单纯的限制和监督，要按照成本效益的原则，实现相对的成本节约，以较少的消耗，取得较多的成果。随着某一项纳税筹划方案的实施，纳税人在取得部分纳税利益的同时，必然要为该筹划方案的实施付出成本，以及由于选择了该筹划方案而放弃其他方案所损失的机会收益。只有当某一项筹划方案的所得大于所费时，该项纳税筹划方案才是可取的。
三、高校纳税筹划成本控制的途径
（一）树立科学合理的纳税筹划目标
高校经济事项按照现行税收政策的规定几乎涉及到开征的所有税种。税收政策对高校提供教育劳务、科技咨询服务、校办产业等在增值税、营业税方面均作出了相关规定。高校在所得税方面涉及企业所得税和个人所得税。高校用于经营、出租的房屋和土地涉及财产税和行为税。高校纳税筹划的目标是使其整体效益最大化，因此，纳税筹划必须围绕这个总体目标进行综合策划，既不能局限于对个别税种进行筹划，也不能局限于减少税款或获得短期收益，而是要从高校的长远发展考虑，与其整体发展战略相结合。传统的纳税筹划观念往往忽视纳税筹划的有效性和税负最小化之间的差别，高校在筹划过程中，如果将税负最小化作为纳税筹划的目标，没有考虑到纳税筹划过程中所有可能发生的成本以及收益，就忽视了筹划的总体效果。因此，纳税筹划既要考虑其所带来的收益，还应注重其有效性。纳税筹划的有效性体现在纳税筹划给高校带来的收益大于其相应的成本。可见，纳税筹划成本是影响其有效性的最主要因素，高校要将成本效益原则贯穿于纳税筹划的全过程。
（二）正确区分不同性质的纳税筹划成本
纳税筹划成本有些是在纳税筹划过程中必然发生的，而有些则可以通过一定方式加以规避。因此，要对各种纳税筹划成本的形成原因及其可控与不可控性进行分析，针对其成本特征采取不同的控制方法。对有可能发生的成本，减少其发生的可能性，对纳税筹划成本进行有效控制，实现纳税筹划收益的最大化。如对直接成本可以通过加强管理，控制不合理支出等来降低；对机会成本通过选取具有较大纳税筹划收益优势的方案，对各种筹划方案进行充分的比较分析来相对降低；对风险成本通过对税收相关法律法规的透彻理解、对高校运行规则的熟知和提高筹划方案本身的完善性、实际操作性来规避。
（三）加强全过程的成本控制
首先，纳税筹划是一个系统工程，应遵循严格的程序，要将成本控制贯穿于整个纳税筹划的基本工作程序之中。从收集相关信息开始，到筹划目标分析、筹划方案制定与控制，整个环节都应该有相应的成本控制计划和指标。其次，要把成本的事前、事中和事后控制结合起来。事前控制是指在进行纳税筹划工作之前，要收集信息，既包括纳税人外部的信息，也包括纳税人内部的信息。事中控制是指在纳税筹划方案实施过程之中对成本费用的开支等进行控制。其重点是按照确定的标准根据计算出来的成本差异指导和调控经济行为，从而达到最终实现控制目标的目的。事后控制是指在税务计划实施以后，将实际执行的结果等信息资料与计划或预算控制目标进行对比，对方案进行修正或重新设计，提出进一步改进的措施，促使被控目标完成。
（四）树立纳税筹划风险防范意识
纳税筹划风险的客观性要求高校在涉税问题上必须树立风险防范意识。纳税筹划要在税法及相关法律许可的范围内进行，同时关注国家法律法规环境的变更以及新法律法规的颁布实施，及时对纳税筹划方案进行修正和完善，使筹划方案与国家立法意图和税收政策导向相符合。还要积极对筹划风险进行分析研究，根据可能存在的风险采取相应手段进行防范和控制。同时，提高办税人员的业务技能，增强纳税观念和责任心，依法办税，提高管理水平，控制纳税风险成本。
四、结论
纳税筹划贯穿于高校经济活动的全过程，高校要将成本控制纳入纳税筹划的范围，从制度上明确纳税筹划所带来的收益实质上也是纳税筹划节约的成本，以高校整体效益最大化作为纳税筹划的目标。根据纳税筹划目标，高校应该充分考虑纳税成本的各个因素及其对总成本的影响。在分析比较各种筹划决策方案之后，根据各项成本的习性实施有效控制，加强纳税筹划成本和纳税筹划收益的分析比较，确定最优纳税筹划方案，选出能够使纳税总成本最低的决策，以保证纳税筹划目标的实现。
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纳税筹划的主体篇10
摘要企业在运用税收政策开展纳税筹划的过程中，风险是客观存在的，也是不可避免的，而且这种风险可能会伴随企业生产经营过程的始终。税务筹划是企业理财的重要手段之一，科学合理的税务筹划可以为企业带来一定的经济利益，但企业却往往忽略税务筹划过程中的风险。本文从企业纳税筹划的概念、纳税风险的分类、防范策略等几方面进行了阐述，以期为我国企业的纳税筹划行为有所启迪。
关键词纳税筹划风险防范
一、纳税筹划涵义及特征
（一）纳税筹划的概念
纳税筹划是指：纳税人或其人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法”的手段，以期降低税收成本的经济行为。从微观意义上讲，一方面要求正确履行纳税义务，不隐瞒计税，也不无谓增计企业税收负担；另一方面要求纳税人通过对多种经营活动的选择和不同纳税方案的比较，选择最佳纳税方案，获得税收利益。纳税筹划具有合法性、前瞻性、目的性、综合性的特征。
（二）企业税收筹划的必要性
1.企业税收筹划是纳税人的权利。纳税人具有依法履行纳税的义务，同时也有税收筹划的权利。税收筹划的主要手段之一，也是充分利用税收法律法规和各种税收优惠政策。
2.企业税收筹划是财务管理目标的要求。追求股东财富最大化是企业的目标之一。税款作为一项费用，在收入不变的情况下，降低税务支出，就等于降低成本费用，从而实现股东财富最大化。
3.企业税收筹划是市场经济发展的要求。随着市场经济的不断发展，企业的自我意识和主体利益观念日益加强。在企业的自主经营和自负盈亏情况下，税负实际上是企业既得利益的流失。这就启发和刺激了企业作为纳税人在法律允许的范围内，充分运用各种税收政策，达到税负最低的目的。
二、企业税务筹划风险的类型
（一）税收政策风险
税务筹划是利用国家政策合理、合法的节税，在此过程中，若国家政策发生了变化或者企业对税收法律法规运用不合理，就可能导致税务筹划的结果偏离企业预期目标，由此产生的风险被称为政策性风险。
（二）税务行政执法偏差风险
在实践中，税务筹划的“合法性”需要得到税务行政部门的确认。在这一“确认”过程中，税务行政执法可能出现偏差，为此企业可能要承担税务筹划失败的风险，这就是企业税务筹划行政执法风险。
（三）税务筹划的主观性风险
纳税人的主观判断包括对税收政策的认识与判断、对税务筹划条件的认识与判断等，纳税人的主观判断对税务筹划的成功与否有重要影响。
（四）外部经济环境影响
企业纳税筹划受多种因素的制约，复杂的外部经济环境也是导致纳税筹划风险的一个重要因素。企业在进行税收筹划，争取税收利益最大化的同时，这些外部因素在纳税筹划时也不得不进行考虑。
三、纳税筹划风险的防范策略
（一）树立税务筹划风险意识
纳税筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。当然，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的纳税筹划预警系统，对纳税筹划存在的潜在风险实施事前、事中和事后控制，及时遏制风险的发生。在实际工作中，企业应尽力熟悉税收法规的相关规定，认真掌握自身生产经营的相关信息，并将二者结合起来仔细研究，选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。
（二）规范纳税筹划程序
企业应明确纳税筹划的责任部门，由其统一协调纳税筹划事宜。同时，规范纳税筹划的流程，按“提出问题――分析问题――解决问题――比较结果――修正方案”程序规范操作，责任到人，落实到人。企业必须树立依法纳税的理念，依法设立完整、规范的财务会计账薄，为企业进行纳税筹划提供基本依据。
（三）注重筹划方案的综合考虑
从根本上讲，纳税筹划归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标一一企业价值最大化所决定的，所以纳税筹划必须围绕这一总体目标进行。应将其纳入企业的整体投资和经营战略，不能仅局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。
（四）贯彻成本收益原则
纳税筹划应遵循成本收益原则，既要考虑纳税筹划的直接成本，还要在比较选择中将纳税筹划方案所放弃方案的可能收益作为机会成本加以考虑。只有当纳税筹划方案的成本和损失之和小于所得的收益时，该项纳税筹划方案才是合理的和可以接受的。
（五）高企业税务筹划人员的素质
纳税筹划是一种高层次的理财活动，不仅要求纳税筹划主体具备法律、税收、会计、财务、金融等方面的专业知识和统筹谋划的能力，而且在目前我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快的情况下，还必须具备对政策变化可能产生的影响进行预测和防范的能力，因此要求纳税筹划人员具有较高的专业素质，必须采取各种途径提高纳税筹划人员的专业素质。