会计监督与核算的关系篇1
关键词企业生产经营会计工作核算监督职能发挥
一、引言
我国正处于经济和社会发展的关键时期，企业是构成经济结构的重要单位，企业担负着国计民生物资的生产和经营，企业的内部管理和外部发展影响着我国经济运行的整体形势。在企业生产与经营过程中，需要做好多方面的工作。其中会计核算与监督工作是企业保持稳步发展的必要途径。会计核算与监督职能就是确保会计信息的准确性和可靠性，以保证企业在取得经济效益的同时，取得更好的社会效益。
二、会计核算与监督的内容和重要性
（一）会计核算与监督的主要内容
会计核算主要是指以货币为计量单位，通过确认、计量、记录和报告等过程，对企业的经济活动进行记账、算账、报账。会计核算的主要目的就是通过分析准确的会计信息，为企业提供需要的会计信息，更好的指挥企业未来的生产经营活动。会计核算的主要特点可以概括为：第一，以货币为计量单位，并且通过实物量度和劳动量度辅以计算。第二，会计核算具有连续性和系统性，兼顾全面性和综合性特点。第三，会计核算以真实合法的会计凭证为依据。会计监督是专业的会计机构和人员按照法律规定，通过会计手段对企业的经济活动的合法性与合理性以及有效性的监督活动。会计监督是会计的基本职能，也是企业内部会计监督的一部分。会计监督既是内部监督也是外部监督，会计工作人员根据《会计法》的规定，行使会计监督的职能，对企业的经济事务进行监督和督促，保证企业能够在合法和合理的范围内进行生产经营活动。会计人员的监督职权是由法律赋予的，会计人员行使监督职能受法律保护。在财务管理中，会计核算与监督是财务管理的重要内容。从目前会计核算与监督的实施来看，除了上述两项内容之外，会计核算与监督在职能方面还表现在以下几个方面：
（1）会计核算和监督其重点内容在于对会计管理过程进行认真核对和监督，最大程度的保证会计管理的准确性和高效性，使会计管理能够在准确性和整体性上满足实际需要。
（2）会计核算和监督的重点在于核算和监督，主要实现了对财务管理过程的二次核对，并对会计管理结果进行监督，确保财务核算结果的准确性，使整个会计管理过程都能受到有效监督，保证财务管理取得实效。
（3）会计核算和监督使整个会计管理过程能够满足实效性和透明性要求，实现了对整个会计管理过程的核对和监督，对会计管理过程具有重要意义。由此可见，会计核算和监督是会计管理过程的重要内容，积极履行会计核算和监督职能，是保证会计管理过程取得实效的关键，对提高会计管理质量有着重要的促进。
（二）会计核算与监督对企业生产经营的重要性
我国企业发展过程与市场经济的进步有着密切的关系。市场经济的供需关系由市场变化决定，企业在市场调节的作用下，可以拥有很多机会，也会面临一些挑战。在企业的管理工作中，会计核算与监督是企业维持正常生产经营必需的面对的工作。会计核算与监督，能够利用会计信息的准确性，通过分析明确企业生产经营的基本状态。会计核算工作是以实际发生的经济活动为参考依据，反映企业的财务状况和经营成果，会计核算工作能够再现企业生产经营活动的全过程，通过真实的判断，能够将企业生产经营活动的各个项目做以评估。核算是计算和分析的过程，也是形成报告的过程，形成报告就是为了能够给企业的决策者提供必要的信息，让企业决策者在处理企业事务和确立发展方向的时候，有完整的参考依据。而会计监督对于企业的重要性具有决定作用。会计监督能够从大方向保证企业的发展道路是正确的。我国正处于发展中国家水平，企业的生产经营以国计民生的物资为主要项目，企业在生产经营活动中能否保持在合法与合理的范围，通过会计监督就能够准确定位。从会计核算与监督来看，在企业生产经营过程中，会计核算与监督职能对企业生产经营有着重要影响，其重要性主要表现在以下几个方面：
（1）会计核算与监督关系企业生产经营的透明度。在企业财务管理中，实行会计核算与监督之后，企业生产经营的透明度得到了全面提高，实现了对会计管理的全面监督，使企业生产经营的全过程都在监督与管理之下。因此，会计核算与监督关系到企业生产经营的透明度。
（2）会计核算与监督关系到企业生产经营的有效性。对于企业生产经营而言，会计核算与监督既能提高会计管理的整体质量，同时也能满足会计管理的实际需要，对会计管理的开展有着重要意义。因此，会计核算与监督对企业生产经营有效性有着重要作用。
（3）会计核算与监督关系企业生产经营的持续性。对于企业而言，生产经营是企业的长期行为，具有较强的持续性。在这一过程中积极开展会计核算与监督，不但能够保证企业生产经营取得实效性，同时还要确保企业的生产经营行为得到持续发展。
三、有效发挥会计核算与监督职能的方法和途径
（一）正确认知会计核算与监督职能
在企业生产经营过程中，我国的多数企业过多重视企业经营利润的创收，我国企业经历了一个过度追求经济效益的阶段。重视经济效益就会忽略企业的健康发展，企业就会陷入生产与经营粗放的管理阶段。随着我国现代企业制度的建立，企业经营者越来越发展企业长期发展必须要坚持的原则。我国企业坚守的会计规范主要为《企业会计准则》和《会计法》，而二者的执行更多的在于宣传，而没有从实际操作角度促进会计核算与监督的积极作用。在全球经济一体化发展的今天，我国企业要想参与到更多的国际竞争中，就要强化企业的内部控制。会计核算与监督能够从根本上规范企业的生产经营行为，能够通过会计核算与监督保证企业能够在激烈的竞争能够有自己的发展特色。在会计核算与监督职能发挥过程中，要想保证会计核算与监督职能作用得到全面发挥，就要从以下几个方面入手：
（1）加强对会计核算与监督职能的了解。在会计核算与监督职能发挥过程中，要想保证会计核算与监督职能得到良好的推行，并保证其作用得到充分发挥，就要加强对会计核算与监督职能的了解，在充分了解会计核算与监督职能的基础上，做好会计核算与监督职能的运用。
（2）对会计核算与监督职能有足够的认识。结合当前会计核算与监督职能实际，在会计管理过程中，对会计核算与监督职能有足够的认识，是保证会计核算与监督职能充分发挥的关键，只有加强对二者的认识，才能推动会计核算与监督职能的发挥。
（3）准确把握会计核算与监督原则。考虑到会计核算与监督工作实际，在会计核算与监督工作中，只有把握公正、公平、公开的原则，才能保证会计核算与监督工作得到良好的开展并取得实效。因此，准确把握会计核算与监督原则，是推动会计核算与监督工作的关键。
（二）构建会计核算与监督的机制
企业的生产经营过程是一个连续的活动，生产经营涉及的内容和项目较多。会计核算与监督工作不仅要定期进行，而且还需要建立长期的会计核算与监督机制。会计核算与监督机制需要在会计程序、会计政策、账簿制度、内部凭证制度、内部稽核制度、定期盘点制度等方面进行细致合理的划分。核算与监督机制要有明确的规定，通过制度制约具体的操作行为。构建会计核算与监督机制要将日常监督与长期监督相结合，通过连续不断的监督检查，形成会计工作的长期效应，保障每项措施落实到位。考虑到会计核算与监督的重要性，在会计核算与监督工作推进过程中，要想保证二者取得积极效果，就要从构建会计核算与监督机制入手，以良好完善的工作机制，确保会计核算与监督工作得到全面推进：
（1）将会计核算与监督工作与企业生产经营实际结合在一起。在会计核算与监督工作机制建立过程中，只有将会计核算与监督工作与企业生产经营实际结合在一起，才能保证会计核算与监督工作机制的作用得到全面发挥。
（2）构建完善的会计核算与监督工作机制。在充分料及会计核算与监督工作内容的基础上，只有根据企业生产经营管理实际，制定具体的会计核算与监督工作策略，并以此作为构建完善的会计核算与监督工作机制的基础，才能保证工作机制的建立取得积极效果。
（3）进一步健全会计核算与监督工作体系，保证其实施效果。结合当前会计核算与监督工作实际，进一步健全会计核算与监督工作体系，是畅通企业生产经营以及提高企业生产经营管理实效的关键。基于这一认识，对会计核算与监督工作体系进行健全和完善是十分必要的。
（三）建立专业的会计核算与监督机构
在企业生产经营的过程需要各个部门有专业人员进行操作，同样，会计核算与监督工作，也要由专业的人员担任。我国现阶段的企业财务管理中，专业性标准还不是很高，个别企业的财务人员专业性不高。会计核算与监督工作是一项严肃性很高的工作，所有的会计信息都需要在专业的环境下进行审核。会计核算与监督机构需要拥有专业的人才和设备，在核算与监督过程中，保持适宜的节奏。只有专业性的机构才能够将会计核算工作做到实处。发挥会计核算与监督职能能够健全会计基础工作，规划会计工作的秩序，形成会计工作的规范化管理。在企业会计核算与监督工作中，专业的会计核算与监督机构是保证两项工作能够得到全面有效实施的关键。基于会计核算与监督在企业生产经营中的重要作用，建立专业的会计核算与监督机构，是保证会计核算与监督工作取得实效的关键。为此，应从以下几个方面入手：
（1）根据企业生产经营管理实际，设立会计核算与监督部门。在企业会计核算与监督工作中，考虑到会计核算与监督工作的特殊性，只有根据企业生产经营管理实际设立专业的会计核算与监督部门，才能保证企业会计核算与监督工作取得实效。
（2）对会计核算与监督部门的职责进行明确。在专业的会计核算与监督部门建立过程中，不但要明确会计核算与监督部门的职责，还要对会计核算与监督部门的职责进行明确，保证会计核算与监督部门能够高效运转。
（3）赋予会计核算与监督部门足够的职权。鉴于会计核算与监督工作的特殊性，在其工作中，应根据企业生产经营的实际需要赋予会计核算与监督部门足够的职权，保证会计核算与监督工作能够得到有效开展。
（四）做好企业内部与外部的统一协调
企业生产经营过程是内部控制与外部控制相互作用的结果。会计核算与监督工作设计企业生产经营的各个环节，各个环节的认定都需要大量材料的支撑。企业内部与外部的统一协调就是要做到核算与监督工作保持完整性，在内部控制与外部约束上做到有计划、有步骤，财务信息的审查上，保证资料的全面性、合法性、真实性。为国家相关部门提供真实的信息，依法进行核算与监督工作。会计核算与监督职能的发挥能够从根本上清晰企业的生产经营活动，通过精确的计算和分析，检查企业生产经营过程中的各个环节，使企业能够在规范化的运营环境中发展壮大。结合企业生产经营管理实际，以及会计核算与监督工作的实际职能，只有做好企业内部与外部的统一协调，才能保证会计核算与监督工作取得实效，进而满足企业生产经营管理实际需求，达到提升会计核算与监督工作质量的目的。为此，做好企业内部与外部的统一协调，对企业生产经营管理而言具有重要意义，只有把握这一原则，才能推动企业生产经营管理和会计核算与监督工作取得实效，保证会计核算与监督工作的有效实施。
四、结语
在现代企业发展过程中，企业的自身建设是决定企业能否保持长久发展的根本。没有规范化、科学化、专业化的管理，企业就不会产生稳定的局面和健康的发展状态。会计核算与监督是从财务工作角度，衡量企业发展的状态。会计核算与监督工作能够从根本上反映出企业的整体经营状况。会计核算与监督能够为企业提供必要的决策服务，企业可以根据会计核算与监督的结果，来补充企业不健全的环节。会计核算与监督职能会随着现代企业制度的完善而不断发展，形成具有现实操作意义的重要工作。
（作者单位为中国石化催化剂有限公司齐鲁分公司）
参考文献
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会计监督与核算的关系篇2
一、aCS系统概述
中央银行会计核算数据集中系统（aCS）是以数据集中化、流程科学化、管理信息化、服务综合化、监督过程化为目标的会计核算系统。从框架的构成来看，系统框架主要由账务核算、参数管理、业务监督、统计分析、档案管理、非现场检查、流动性查询及客户对账等功能组成。与aBS系统相对比，aCS系统特点主要体现在以下三方面：
（一）会计核算的纵向集中。在业务处理方面，通过业务流程再造，业务处理中心以各营业网点上传的凭证影像信息为依据，集中业务进行录入，然后，由账务处理中心完成账务记载。基层央行相当于分布在不同区域的业务延伸柜台，负责完成凭证的受理审核和凭证影像信息的生成，勿需进行独立的账务处理。在账户管理方面，aCS系统直接简单地实行一行一户，不仅改变了商业银行多头摆放资金以保障资金清算和资金调拨的现状，同时也使得央行会计核算与货币发行工作更加简便，流动性风险更为可控。
（二）数据资源的横向整合。在aCS系统充分利用自身集中存放数据资源优势，通过与国库会计数据集中核算系统、货币发行信息管理系统、第二代支付系统以及对账系统等系统相联，实现央行多部门会计数据存储的横向整合。同时，通过提供与财务综合管理信息系统、固定资产信息管理系统、货币信贷管理信息系统、金融统计信息系统、审计系统等系统的一点连接，实现了数据资源在多个平台的充分共享。
（三）监督工作的纵深拓展。在aCS系统中，监督子系统作为aCS的应用子系统，直接被整合于aCS系统中。监督子系统不仅可以对特定业务提供实时监督，还可以对业务处理完成后的重点业务进行全面监督，对一般性业务进行抽样监督。重点监督业务参数设置与一般业务的抽取比例均可以可根据具体情况进行自主配置，为事前审批、事中控制、事后监督的紧密结合提供了平台。
二、aCS上线后央行会计核算监督机制的滞后性表现
（一）现行的监督定位与aCS中的监督定位有偏差。
从业务属性来看，《中国人民银行会计基本制度》规定，会计监督是依据国家法律法规和人民银行各项会计规章制度，运用审核、控制、复审、检查和反映等手段对人民银行资金活动的真实性、合法性与合规性进行的监察和督促。在总行《关于改进和加强事后监督工作的意见》中，虽从宏观上指出事后监督属于“会计核算监督的范畴”，但又指出事后监督工作“是会计核算过程的延续，是会计核算业务的后台”，强调事后监督工作的会计核算属性远甚于其会计核算监督的属性。其次，从监督层面来看，现行的监督中心只是将监督工作单纯地定义为事后，而即将上线的aCS系统对监督工作的要求是囊括事前、事中、事后的全过程监督。所以，将监督工作定义为会计核算过程的延续与后台与aCS系统中要求的过程监督已显滞后。
（二）现行的监督模式与aCS存在诸多不适应。
1监督标准与aCS不适应。《中国人民银行会计核算监督办法》指出，目前监督工作的重心主要是严格把好会计核算质量关、促进会计核算规范化，对资金风险的识别与防范没有详尽明确的要求。所以，各地市级监督中心都习惯把发现差错的多少作为衡量监督工作的标准。在防范资金风险方面，大都是自行制定相关规定。aCS上线后，将更加注重风险环节、风险部位、操作程序和方式方法的监督，增加了原始凭证的多环节审核认证功能、系统自动校验功能和风险提示功能。据aCS系统流程设计，全国账务处理中心在处理账务时，通过影像切片分离凭证要素、“凭证池”随机抽取影像，记账复核不符时，第三人介入处理等多重手段，基本上杜绝了操作中账务差错的发生，监督重心更倾向于防范会计核算的系统性风险、保障资金安全。而目前这种以差错为衡量标准与aCS上线后要求加强系统风险防范、保障资金安全的监督标准明显不符。
2监督模式与aCS系统不适应。在现行的监督模式中，是要求对前一工作日处理完毕的核算业务结果，采取“影像+人工”的监督手段，复核查错的监督方式，对照原始凭证及相关资料，逐笔进行全面的审核和监督，从效果来看，监督工作存在时滞性，且监督重点不突出，监督成本较高，监督效率较低、aCS系统中，通过设置实时监督、重点监督参数、抽样监督参数，要求将监督工作贯穿于整个会计核算过程中，由结果监督转为过程监督。同时，在监督过程中，依据业务的资金风险，将业务划分为特定业务、重点业务和普通业务，一般业务实施抽样监督；重点业务进行重点监督；特定风险业务进行实时监督。监督工作囊括了实时监督与事后监督。事后监督又包括凭证影像监督、查询查复监督、重要账户余额监督、对账结果确认监督、重新核对申请管理、aCS日终监督等多方面内容。同时，通过与其他系统的一点连接，aCS将更加注重于监督成果的利用与信息资源的共享。现在这种以业务结果为核心，以规范为目的监督模式与aCS的监督设计理念不符。
三、aCS上线后如何实现监督工作的充分转型
（一）对监督角色进行重新定位。
首先，从对监督定义看，监督中心应由“事后监督中心”转变为“会计核算监督中心”，这也是基于aCS系统监督功能多重需求的考虑，也是由aCS系统监督子系统自带功能决定。通过与会计核算过程的紧密联系，囊括事前、事中、事后的全过程监督与“事后监督中心”的定义已明显不符。其次，从央行内部控制的实际和监管目标出发，为充分履行会计核算监督职能，监督中心应作为独立于会计核算环节之外的监督部门存在，其角色应定位于“监督”与“管理”并重，在对会计核算过程进行“实时监督”、“事后监督”的同时，可以被赋予在风险防控方面的部分管理权限，揭示隐蔽于核算过程中的风险，并对风险进行有效的监控和预警。
（二）对监督流程进行再设计。
在aCS的监督子系统中，通过监督流程再造，构建了“实时监督+事后监督”的监督框架，在此框架下，对监督流程的设计，是实施监督转型的关键。
1实时监督。总行下发的《aCS业务操作手册》明确，监督系统对于处理成功的参数类业务、符合条件的核算业务实时推送到监督中心进行监督，务必当日完成。考虑到目前会计核算的风险性与特殊性，笔者认为，在监督中可以将大、小额支付往来账业务、支付来账挂账转出/退回业务、同城票据交换、同城票据交换轧差净额清算、再贷款借款、再贷款归还、再贴现借款、再贴现还款、存款准备金考核、准备金批准动用、转汇业务、借记业务、上划总行业务、金融机构提取现金、交存现金、发行基金调拨、残损人民币销毁等业务作为符合条件的核算业务，以及系统数据恢复、系统参数变更、系统操作员管理等参数类业务，作为实时重点监督业务，进行实时监督。其中，对涉及资金风险的业务，在对各网点发起的业务录入处理过程中，由前台核算部门通过aCS数据接口实时提交监督中心进行事中审核，审核通过后，才能进行资金划转与账务处理。对参数管理类业务，当这些业务发生时，在不阻拦前台业务处理流程的条件下，实时提交监督中心，监督中心通过比对、效验后发送业务处理中心。最后由业务处理中心归纳汇总上传至账务处理中心。监督流程如下：
2事后监督。根据业务的属性与特点，事后监督可分为重点业务监督与一般业务抽样监督。其中，重点业务监督科目，有总行确定的对所有监督机构均有效的重点监督科目与特定核算主体配置的重点监督科目。考虑到实时监督不能与事后监督重复与业务的重要性程度，在事后监督中，可将账务调整业务、计息方式改变、利率与计息积数调整、开销户、异常挂账和销账、账户变更、财务收支、支票转账、普通转账、缴存财政性存款、特种存款、再贷款展期、再贷款转逾期、计息资产延期、以及固定资产折旧、发行基金、应收未收利息、土地使用权、在建工程、重要空白凭证使用管理等表外业务，通过重点监督科目/条件配置，设置为重点监督业务，进行重点业务监督处理。其中，对于支票转账、普通转账等业务，可以以金额为标准，设定重点监督条件，对满足条件的业务，进行重点监督处理；对于账务调整、计息调整、财务收支、再贷款、固定资产折旧等业务，可以以会计科目为依据，设定重点监督科目配置，进行重点监督处理。对于重点监督与实时监督以外的其他业务，如再贷款停息挂账、某金额下的支票转账、普通转账等业务都设置为一般业务，通过抽取比例以及监督时效设置，进行一般业务抽样监督。
重要业务监督与一般业务抽样监督具体做法与aBS相似，事后监督系统主管在日初采集核算数据，将各网点生成的凭证影像信息从凭证影像子系统导入监督子系统，监督员依据采集的凭证影像信息录入监督业务要素进行比对，完成账务监督。对于凭证影像监督，由前台营业网点将原始凭证资料送达事后监督中心后，监督员再依据重要业务凭证资料与凭证影像子系统中影像信息进行核对，确保重要业务原始凭证资料与影像信息的真实一致；重要账户余额、aCS日志、查询查复等内容，亦于次日传送监督中心，进行监督处理。最后，所有事后监督事项监督完毕后，监督主管进行监督结果确认，打印监督报表，进行日终处理。整个事后监督流程如下：
（三）进一步深化监督职能。
aCS上线后，监督中心的角色定位应是“监督”与“管理”并重。如何拓展监督中心的管理职能，是aCS上线后监督职能深化的另一重要方面。监督中心的管理职能主要体现在两方面：一方面是会计核算风险防控管理；另一方面是会计核算信息使用管理。在风险防控管理方面，一是进行差错分析。即运用数理统计原理及方法，对经监督收集的差错信息进行汇总、分类、对比、归纳，并按照业务、时期的分类对前台岗位设置、操作流程设计、内控制度执行、资金流动等深层次问题进行分析，形成会计核算业务风险提示或风险预警，反馈给被监督部门，督促其改进工作，同时，也与aCS系统的实时、事后监督形成很好的职能互补。二是赋予监督中心一定的现场检查权。作为核算行为非现场监督的主要
部门，可以赋予监督中心开展风险防控现场检查，以及建议其他内控职能部门进行专项现场检查的权利，并要求检查部门与监督中心的现场检查结果进行共享，以弥补非现场监督行为的不足。检查内容可以包括日常核算工作抽查、特定业务专项检查、内控核算行为专项检查。在会计核算信息管理方面，监督中心可以在aCS中利用核算业务影像信息，建立信息数据库，不仅可以满足自身随时进行查找和调阅的需要，还可以在人事、纪检、内审、事后监督“四位一体”大监督体系中，在目标一致的前提下实现信息共享与协同合作。从真正意义上实现过程监督、风险防控的监督目标。
会计监督与核算的关系篇3
一、影响央行事后监督效能的主要因素
（一）管理体制不顺。现行的管理体制是：“事后监督中心直接对主管行长负责，不实行垂直管理”、“事后监督中心接受上级行会计、支付结算、国库、货币金银部门的业务指导”。在具体实践中发现，这样的管理体制所产生的弊端影响了事后监督工作效能。一是事后监督部门在业务上接受上级行的会计、支付结算、国库、货币金银部门的业务指导往往是停留在名义上的，而没有实际上的业务管理行为，从而形成事后监督部门业务管理者缺位。由于业务管理者的主要职能是对事后监督的同级对口业务部门进行业务管理，而不是对事后监督部门的业务指导，即使对事后监督部门业务指导仅仅只是兼顾而已，有时还兼而不顾。二是未明确规定上级行有关业务部门对下级行事后监督部门工作的指导渠道和方式。目前，人民银行事后监督工作处于条块分割状况，无论是分行与中心支行之间、还是辖内地市中支之间，均缺乏工作上有效的联系与沟通，好的经验得不到交流、好的做法得不到推广，各行事后监督部门只能在制度办法、业务监督等方面自行摸索。这不仅加大了各级事后监督部门的探索成本，延长了摸索过程，而且也影响了事后监督的独立性和权威性，进而影响事后监督职能作用的有效发挥。三是部门间协调难度大，容易形成仲裁落实的“阻塞层”。由于横向和纵向工作机制的不顺畅，上级对口业务部门对各类业务分歧很难做出仲裁，协调管道往往被阻塞，影响事后监督工作的有序进行，使得实际工作中遇到的具体问题，协调难度大，工作开展困难。
（二）监督制度缺失。人民银行事后监督中心自设立以来，一直按照会计核算操作规程进行监督,并未形成统一细化的会计核算业务监督操作规程，使会计监督工作各行做法不统一，不利于会计监督工作的规范化操作。随着核算体系由“会计四集中核算系统”到“会计集中核算系统”、资金清算方式由电子联行到大、小额支付系统、监督模式由单纯凭证监督到凭证影像监督的不断改革发展，有些规章制度却不适应新业务发展的需要，出现一些制度漏洞或制度滞后现象，不利于资金风险的防范。如：《中央银行会计集中核算系统管理办法》中对“同城票据交换业务核算”的相关规定均是针对手工清算制定，而对同城电子实时清算方式如何进行操作却无任何规定。我们监督人员在监督工作中只能套用手工交换规定，来规范电子实时清算系统同城业务的操作，从而影响了监督工作效果和监督职能的发挥。
（三）监督手段落后。随着业务部门核算系统的不断升级和完善，会计核算的方法、内容在不断变化，核算电子化水平也越来越高，但事后监督的业务发展却与其不同步。虽然中央银行会计集中核算业务的事后监督采用了电子化处理系统，但该系统只注重业务的复核比对功能，缺乏重要事项（重空销号顺序监测、结息时点选择、准备金账户透支）的即时提示功能，对每笔票据的合法性、合规性和真实性也难以判别。同时，国库、货币金银会计核算业务的事后监督至今仍采取依靠人工逐张审核会计凭证、核对相关账表或清单的方式进行，尤其是涉及计算机系统参数和数据变更等问题，仅依靠人工监督，显然无法达到有效监督。加之，事后监督人员的配备与其所承担的不断增加的工作量很不相称，前台多人操作的业务到后台一般只有一人来完成。监督手段的落后和人员的不足，不仅导致监督效率低下，也直接影响监督质量和效果。
（四）事后监督的局限性和滞后性。一方面，由于事后监督的非现场性，使得事后监督工作与前台截然分离，事后监督只是依照打印出来的凭证、账簿等资料，对会计核算进行事后的检查监督，而操作人员是否按制度、规程办理各项业务，在具体业务操作中是否隐含风险等，事后监督无能为力，缺乏对会计核算全过程的监督。另一方面，由于事后监督存在滞后性，对业务监督的时效性不强，尤其是联行业务不能及时将原始依据与发出的联行凭证进行核对。同时，监督与被监督部门往往站在各自的立场上履行自己的职责，有时产生意见和分歧不可避免；时有相关业务文件和精神不能及时传达到事后监督部门，存在监督依据掌握滞后的情况；事后监督人员长期脱离前台业务操作，很难做到全面、准确、及时的掌握每项新业务，对存有异议的业务难以准确界定。
（五）事后监督成果利用率低。《事后监督工作日志》是事后监督人员于每一工作日终，对当天监督过的内容、被监督的会计资料和监督发现的问题等，按被监督单位和规定的格式详细记载的工作底稿，具有连续性，既是事后监督结果的最初表现形式，也是央行内部其他各部门不可替代的基础信息资源。但绝大多数行事后监督部门至今未能将其转化为用于长期监测、分析评价被监督部门会计核算工作质量和资金风险状况的时间序列数据表，以致形成事实上的资源闲置。又如《事后监督通知书》、月度或季度《事后监督报告》或《会计核算差错情况通报》。其发送对象一般也仅限于会计核算部门或分管行长，而未能同时将其抄送内审、纪检等再监督部门，监督信息资源没有得到共享。
（六）人员培训缺位。近几年来，人民银行会计核算新规定、新业务、新软件不断更新，但有关部门在组织相关专业培训时往往忽视了事后监督人员，以致造成事后监督人员对相关政策、业务了解的“滞后”和“无知”，工作一直比较被动，不利于有效发挥事后监督的职能作用。
二、对策及建议
（一）理顺管理体制。这几乎是各分支行事后监督部门的共同呼声，也是近几年来千呼万唤始终未能解决的问题。虽然总行多次明确事后监督不实行垂直管理定有其考虑，但是，不实行垂直管理而给事后监督工作带来的诸如监督办法缺乏统一规范、有关政策传导渠道不畅、请示无门、培训无望等许多不利影响，却是不可否认的事实。因此，迫切需要对事后监督现行管理体制进行认真反思并重新构造。从整合内部监督资源、提高监督效能出发，建议总行可将各分支行内审与事后监督中心合并，并相应扩充总行内审司职能，将其扩展为内审监督局，实行统一归口管理；分支机构以省为单位实行垂直管理，以便制度上实行统一，业务上给予指导，工作上加强交流，绩效上进行考核，改变目前各自为政的状况，促进事后监督整体工作水平的不断提升。
（二）加强沟通协调，完善各项制度。各项规章制度应随着业务的发展而不断地更新完善。一是协调部门之间关系，建立信息披露机制，突出事后监督部门作用。基层行事后监督中心、会计、国库、发行、营业部门要在行长的领导下，通力协作，加强信息交流，部门制定政策时，要形成文件会签制度，不搞政策封锁。各网点也要形成信息交流制度，对工作中出现的新情况、新问题及时上报，并结合实际情况分析原因，在职权范围之内采取有力措施，完善操作规程，更新规章制度。二是要认真组织一线业务人员认真查找风险点。对会计、国库业务处理过程中有碍资金和账务安全的风险点及表现形式深刻剖析，并制定有效防范制度。三是上级主管业务部门应定期收集整理监督工作中反映的问题，及时完善操作规程和制度，提高核算与监督工作的规范化水平。
（三）努力提高监督水平。事后监督部门应以防范资金风险为己任，通过努力提高监督质量和工作水平，来不断提高事后监督结果的科技含量和“附加值”，提高其利用率。目前，要研究会计核算差错对会计核算质量和资金风险影响程度，实行科学统一分类，并统一认定标准。在此基础上，可统一开发事后监督时间序列数据库，用于长期监测、分析评价被监督部门会计核算工作质量和资金风险状况。要探索和把握监督部门发生会计核算差错的变动规律及趋势，深入分析会计核算差错发生的原因，着重从制度层面研究提出应对之策，大力提高《事后监督报告》的质量和水平。要创新事后监督工作方法，丰富事后监督结果内涵及其表现形式。可在建立事后监督时间序列数据库、加强日常监测和统计分析的基础上，结合平时监督中发现的典型问题，以详实的数据和案例分析，适时向被监督部门发出《会计核算风险提示书》或《会计核算风险预警书》，也可广泛开展会计核算风险评价工作，并定期《会计核算风险评价报告》。
（四）创新监督工作模式。在支付系统日益发达的今天，仅仅依靠事后监督来防范资金风险是远远不够的，关键还是要被监督的业务部门自觉查漏补缺，加强内部管理。以换位、换岗、换思想为原则，创新监督工作模式。营业部、国库、事后监督人员以二年为一个周期，采取前台核算人员与事后监督人员轮岗制，这样既能有效推动事后监督人员的实际操作能力，又可实现职能互补，使核算人员从思想上真正体会到监督工作的重要性，从根本上解决监督与被监督之间的矛盾，优化会计核算质量，规范会计行为，防范会计风险，提高会计管理和监督水平。
（五）加快运用科技手段。现代化的资金流动是以迅速快捷的电子信息流的方式进行的，传统的事后监督已经难以适应新形势的需要，为了保证资金安全，就必须利用现有的计算机网络平台。建议总行加快现代科学技术在事后监督工作中的应用步伐，尽快开发“人民银行会计核算业务综合事后监督系统”，增加“电子眼”风险识别系统，建立以“网点实行柜面监督、后台网络监督”的事中监控和事后监督相结合监督模式为中心的会计信息实时监控网络，进行非现场实时监督，让监督人员在不具备修改任何数据权限的前提下，可以登录各会计核算系统业务系统，对各项业务处理的全过程进行全面监督和监控，并随时通过计算机网络查阅各种业务数据、账目、报表及会计账户的日清月结情况，对业务系统的运行状况及安全情况做到心中有数。尤其是对支付往账设置后督即时监督“通过”指令，对网点上传或网点审查已通过的支付往账业务进行逐笔对照印鉴的后台监督，符合规定的选择“通过”指令，不符合的要求的选择“错误或不通过”指令，从严管理资金“出口”业务，努力实现事后监督向实时监督的跨越。
会计监督与核算的关系篇4
关键词：会计核算会计监督经济活动
中图分类号：F23文献标识码：a文章编号：1672-3791（2012）12（a）-0224-01
习惯上称核算与监督是会计的两大基本职能。在我国会计法第一章《总则》第三条中规定，会计机构、会计人员必须遵守法律法规，按照本规定办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督，把会计核算与会计监督作为会计两项重要职能。
1会计在经济发展中的核算职能
在研究会计核算职能时，应注意以下两方面的问题：首先，从内容上刊，不能把会计核算职能单纯的理解维记账与算账，把会计看成是单纯的描述性工资，即记录、分类、计算、综合等一系列手段。提供反映社会再生产过程的各个环节。各个单位的财务状况以及活动及其结果的会计资料，包括：文字、数字——主要是数字——资料，而对这种反映的要求和内容，则是随着人类社会由低级向高级的发展，随着社会再生产过程中的活动由简单到复杂的发展，而在不断前进变化，它由简单的在“生产时间之外附带的把收支、支付等记载下来”。这种反映资料向包括完整、全面、系统的指导体系发展。作为观念总结的核算本身蕴含着对经济活动进行分析、比较、预测等任的主观能动作用。这便上升维管理阶层，也就是对宏观经济的管理，它不仅指对企业或行政事业单位的聚财、用财、生财过程中的资金运动的管理，而且还包括由于资金的变化而引起的各种经济关系的处理和协调，如企业与国家财政、税收机关的关系，企业与供应单位，与用户等之间的关系，企业与银行等金融机构的关系，企业与投资者和债权人之间的关系，以及企业与职工个人之间的关系等。管理职能，如计划职能，通过制定并执行财务收支计划莱规划企业的经济活动和财务行为；组织职能，通过对企业资金的筹集、运用，合理使用、调度资金，及时筹集供应资金，保证企业生财经营活动的顺利开展；指挥职能，通过对资金调度来平衡整个单位的经济业务活动，决定哪些业务可以进行，哪些不可以进行，以及各项业务活动开展的范围、时间及规模等；协调与控制职能，通过价格形式莱协调、控制各项业务活动，使之按照预定的计划有顺序、分层次的进行，所以，有人不无夸张的说：好的会计人员，财务管理人员，不仅仅是专业的会计人员，而应是优秀的企业家，是“艺术家”，是帅才。
其次，从时间上看，核算职能应包含事前预测、事中控制、事后分析，即连接着过去、现在和将来。第一，会计要记录已经发生的经济现象，提供历史上已经形成的会计信息；第二，在经济活动过程中，要及时反馈有关信息、及时控制经济活动的进程；第三，要根据历史记录加以分析、整理，转换成新的经济信息。由此可见，核算存在于经济活动的全过程。
会计核算目的是通过对经济活动的记录、计量，提供会计信息。会计所记录、计量的经济活动是错综复杂的，其中有些经济现象其规律性并没有被人们所认识，还无法用科学方法去计量和描述，为了使会计工作顺利进行，就必须对会计事务中产生的一些尚未确知的事物，根据客观的正常情况或者发展趋势做出合乎情理的判断和假定，这种判断和假定就是会计核算的前提条件。一般认为，会计核算的前提条件包括：会计主体，持续经营，会计期间和货币计价与币值稳定。
2会计的另一职能是监督职能
会计监督职能是对经济活动的合理性、合法性和有效性进行事前、事中、事后的有效控制，也就是预测、控制、分析和检查，这些都是监督职能的有机组成部分。任何经济组织的经济活动，都是按照一定的目的和要求进行的，为了使经济活动按照规定的要求达到预期的目的，就必须进行会计监督。
加强经济监督是经济管理的客观要求，会计监督是通过会计信息进行的监督，这是会计固有的职能。随着经济活动的日趋复杂，以及人们对会计信息资料的需要，监督的内容也在不断的变化，逐渐的扩展。监督职能一般含有监督、控制、参与决策等环节。
会计的监督职能，一方面铜鼓乖哦凭证等有关会计资料的审核进行事前监督、审查所反映出来的经济活动内容是否合法、合理、真实可靠，是否符合财政制度和财经法纪的规定：通过事前监督，以及时发现发生问题的可能性，以避免问题的出现，另一方面，还要对会计所反映的经济活动情况及其有关资料加以检查和分析，进行事中监督和事后监督，通过事中、事后监督，可以确保财产物资的安全完整，防止贪污和浪费现象的发生，对于已经出现的问题，便于及时采取相关的措施进行处理，从而确保经济组织的经济活动按预期目标正常进行。
会计的监督职能，不仅指对会计信息进行识别与检查，以保证各项经济活动在国际的法律与政策允许的范围内进行的。监督企业的经济活动的合法性、合理性，还要满足企业内部管理的需要，其目的在于通过监督来强化内部管理，提高经济效益，即监督企业经济活动的有效性。
3会计核算与监督的密切关系
会计监督与核算的关系篇5
关键词：集中核算 提升服务 加强监督
会计集中核算是在单位预算管理体制、资金所有权、使用权和审批权以及会计主体不变的前提下，由会计中心负责管辖单位账户的财务管理、会计核算、稽核监督的新型核算模式。
实行会计集中核算的目的是为了加强财政资金收支的管理和监督。规范财务管理和会计核算行为，保证财政资金的安全性和提高财政资金使用效益，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制，推动政治体制改革。提升政府办事质量和效率。
会计集中核算作为财政管理体制改革的一种创新，实践证明这种方式运行以来已取得了显著的成效。它不仅在形式上规范了财政资金的会计核算行为，提高了财务管理质量。提升了事务处理节奏和效率，还在一定程度上遏制了腐败现象的滋生，保障了财政资金安全、高效的运行，创造了新颖便捷的财政资金核算新模式。由于会计集中核算方式尚处于尝试和摸索阶段。难免存在由主客观方面的原因造成的诸多问题：如各级财政管理体制相互运行的协调性；会计职责与单位职责在经济事务中责任的界定与划分；核算过程与单位资产管理过程的脱节；会计人员如何监督相关费用的真实有效性等。要使会计集中核算成为一种成熟且能够长期服务于财政管理体制的管理与核算方式，既要不断地探索和总结会计集中核算发展过程中的问题，更要协调和处理协好服务与监督关系，只有这样才能不断完善会计集中核算方式，保证监督与服务机制的有效运行。
一、会计集中核算实践中服务与监督之间的关系及矛盾
会计的核算职能就是为经济管理归集、处理、存储和输送各种会计信息。其服务的本质就是充分发挥会计核算的作用，用服务的理念去提升工作水平。在集中核算方式下要求会计人员必须摆脱传统单一为某一单位服务的模式。适应综合管理工作方法、工作环境及服务对象和自身角色的转换，用服务于大局的观念去指导会计实践；同时运用所掌握的财务法规政策知识和会计信息，恪守会计人员应遵循的道德准则，统筹兼顾各核算单位的利益，及时准确地为核算单位提供会计服务，并积极主动地为服务单位提高财务管理水平和促进经济发展出谋划策，提出切实可行的财务分析建议。会计监督则是指通过用检查、稽核方式，对经济活动的合理、合法有效性及会计信息处理过程的准确性进行分析评价，并采取控制措施，以保证会计信息处理过程和结果确切无误的方法。由此可见，会计核算是提高工作质量的基础，而会计监督则是做好会计服务工作的保证，两者之间密切关联，缺一不可。但是，受传统观念及会计处理信息量的影响，在工作实践中确实存在着因认识差异所产生的理解误区。其表现是重服务、轻监督或是重监督、轻服务。这两种错误认识的关键在于没有真正区分服务与监督各自工作的侧重点，混淆了两者之间的关系，一方面把服务工作的意义人为夸大，忽视了，监督工作的重要性；另一方面则过分强调监督工作的意义，而轻视了服务工作的效果。这两种认识势必会对提升集中核算水平产生极大的妨害，必须从理论认识上予以澄清和纠正。
二、正确把握服务与监督关系的方法和途径
尽管会计集中核算方式是对传统会计核算方式进行创新的一种尝试，但由于其基本工作原理、方法和手段仍遵循传统的会计理论。由此决定了其工作的目标和目的仍在于保证实现会计功能的各个方面。因此有必要对提升会计工作的服务质量和强化会计监督意识的方法与途径进行深刻的研讨。
会计监督与核算的关系篇6
人民银行主要会计核算业务分散在营业、国库和货币金银等部门，其中90%以上的会计核算业务在营业和国库部门。目前，依托集中核算系统的建设，核算模式已从或正从分散核算向全国集中核算转变，风险管理手段日益从“人防”向“技防”迈进。
1、中央银行会计核算数据集中系统（aCS）计划于2013年5月试运行，2014年全国推广。主要核算准备金存款、缴存款、再贷款、再贴现及财务收支等业务。系统以数据集中化、流程科学化、管理信息化、服务综合化和监督过程化为目标，从会计核算处理的角度，运用信息化手段，实施刚性控制和管理，实现风险管理的程序化硬约束，把风险管理贯穿于会计核算的各个操作环节。具体做法：业务流程前后台分离，前台扫描上传凭证影像，影像要素切片，随机并发处理，后台集中数据录入；业务授权管理，事前权限分配，风险业务实时监督，重要业务重点监督，强化过程控制。
2、国库会计数据集中系统（tCBS）。2008年7月建成，目前已推广至全国13个省（区、市）。主要核算国库资金收入、支出、退库、更正、国债等业务。系统以防范国库资金风险为核心，确立一记双讫、原子交易、事项驱动等业务处理规则，强化系统和人工操作的安全控制，减少业务处理环节的人工干预。具体包括：重要要素（收款人名称账号、收款银行行号、金额等）第三人审核制；重要参数设置分级管理制，即影响系统的重要参数或用户由上级核算主体有权限人员进行设置和审批；用户管理由系统管理员设置维护、国库部门负责人或会计主管确认生效的双签制度。
3、货币金银管理信息系统。是人民银行第一个实行全国数据集中处理方式的业务应用系统，2005年5月试运行，2006年2月正式运行。会计核算子系统为其重要组成部分，主要核算人民币发行基金调拨、商业银行存取款、发行基金清分、残损人民币复点和销毁等业务。单式记账，专设科目，独立核算，分级管理。会计核算子系统账务处理结果与其他子系统相应信息相互牵制实现核对匹配。
人民银行会计核算监督检查主要由三个层面构成：一是营业、国库、货币金银等核算部门的事前、事中监督。核算部门的监督以事前防范和事中控制为目标，核算业务发生前，通过受理业务时的柜面监督审核外来凭证等的真实性、合规性和准确性。核算业务处理过程中，采取复核、审批、认证等方式确保核算业务安全、有序进行。二是事后监督部门对核算业务的事后监督。事后监督是会计核算的延伸，在规定时间内对营业、国库、货币金银会计核算进行全面复审和检验，并及时反馈监督结果和督促整改。事后监督部门独立于核算部门，直接对本行行长负责，监督工作具有一定的独立性和权威性。三是会计财务、支付结算、国库、货币金银和内审等部门开展的会计核算现场检查。检查定期或不定期开展，有上级行检查、本级行跨部门检查和内部分管行长或部门主管检查。检查以确保核算资金安全为重点，通过面对面对账、重要单证账实核对和会计核算规范化检查等手段，对会计核算风险进行事后防控。
二、人民银行会计核算风险管理存在的问题
目前人民银行的会计核算风险管理属于“分散控制与分散监督”模式，“分散控制”指会计核算过程控制分散于营业、国库、货币金银等多个核算部门，“分散监督”指会计核算结果控制分散于事后监督、内审及相关业务主管部门。该模式在提升人民银行会计核算质量，防范会计核算风险方面起到了一定的作用，但同时存在以下问题：
（一）风险管理组织体系不够健全，风险评估待完善。
一是在会计核算风险管理组织机构的具体设置上，缺乏一个集中统一的风险管理部门。会计财务部门虽负有全行会计管理的职责，但同级国库、货币金银和支付结算等部门会计核算管理与监督主要由上级对口部门负责，事后监督部门未实行条线管理。多个部门各自为政，职责交叉，风险管理资源共享度低，容易形成重复监督及监督真空。二是在会计核算风险评估方面，尚无一套完善的风险评估机制。风险评估方式单一，缺少定性和定量相结合的评估方法，对会计核算风险的识别、监测、评价和反馈未能统一规范。三是在会计核算风险管理信息建设方面，没有建立风险管理信息数据库。风险管理相关的资料数据不够全面和连贯，且多以简单方式存储于不同部门，信息利用率低，监督资源浪费。
（二）缺乏统一的综合业务系统，风险管理难度大。
当前人民银行的会计核算模式为“纵向集中与横向分散”相结合，营业、国库、货币金银等业务条线会计核算都趋向全国数据集中，但三大业务集中核算系统却相互独立，互不关联。系统间相关信息由于缺乏数据接口，不便统一整合，核算勾稽关系难以核验，风险管理时效性滞后。如货币金银管理信息系统的发行基金出入库发生额、余额与中央银行会计集中核算系统的发行基金往来科目相关信息的核对，多通过货币金银部门和营业部门在业务发生的次日以登记簿形式确认，一旦出现问题，难以补救。同时，一个系统需对应一套岗位，且岗位设置应符合内控制约、分离的要求。但以人民银行目前的核算业务量，基层行尤其是县支行部分刚性岗位业务不饱和，在核算人员有限的情况下，容易形成违规兼岗，产生业务“一手清”等现象，风险防控难度大。
（三）监督手段滞后于核算手段，易形成监督风险。
同会计核算电子化快速发展现状相比，事后监督手段的发展远落后于核算手段。尽管人民银行总行建设中的中央银行会计核算数据集中系统开发了相应的监督子系统，但仅能解决营业部门的会计核算监督。大部分事后监督业务尤其是占比达80%以上的国库核算事后监督业务，仍使用手工监督方式，还停留在凭证清单逐笔核验，报表账户逐项勾对上，算盘、计算器并用。简单重复的手工全面复审不仅效率低下，也大大增加了监督风险。同时，各业务主管部门和内审部门的现场检查也以手工传统操作为主，效率不高，监督力量弱化，检查效果有待提升。
三、商业银行会计核算风险管理机制的启发与借鉴
目前，国内商业银行会计核算风险管理机制较先进，实践中也取得了比较成熟的经验，在管理体制、监督理念、监督手段和监督资源应用等方面均有值得吸收借鉴之处。由于工商银行和中国银行的总、分、支行三级机构设置模式与人民银行接近，所以选取工商银行福建省分行和中国银行福建省分行加以比较分析。
（一）管理体制方面。
采用“垂直管理，分级监督”模式，总行设立专门机构负责会计核算风险管理，分行相应设立监督部门。工商银行于2010年底全面实现由省分行运营风险监控中心集中监督的模式。总行运营管理部是会计核算风险管理的主管部门，负责规范核算标准和流程，建立风险评价体系，根据省分行运营监控中心的风险识别、风险评估、质量管理、流程分析等能力对其进行考核。省分行运营监控中心负责运营风险管理的具体执行工作，根据监督结果对二级分行、支行进行核算质量考核。中国银行管理体制与工商银行相似，但集中监督职责由省级和二级分行承担。总行的运营总部负责会计核算风险管理。省分行和二级分行设立运营控制部负责重要业务授权、银企对账和事后监督等。目前一个地市级以上城市设立一个运营控制部，但运营控制正向省分行集中方面发展。
（二）风险管理理念方面。
树立风险为本的监督理念，并将此理念融入监督系统建设，落实到日常监督工作中，改人海战术式的全面复核模式为依靠监督模型识别风险事件的数据分析模式，由粗放型监督管理转变为集约化监督管理。工商银行的风险导向监督无论理念上还是实践中都相对先进。以总行统一开发的业务运营风险管理系统为平台，以风险事件管理为重点，集监测、质检、履职、风险评估等功能于一体，实行风险导向和流程导向的监督。基于数据分析的监督模型为识别风险的主要方式，根据对象的风险程度，运用不同的监督流程，实施风险分类分层分级管理，投入不同的监督资源。中国银行以省分行自行开发的凭证影像系统为平台，根据集中监控模块的监控数据分析，区分不同对象的风险等级，采取重点监控、人工选择监控、集中预警等方式监督。
（三）监督手段方面。
综合业务系统和监督系统均已建成使用，监督手段先进。工商银行和中国银行在监督手段上的共同特点：一是集中核算、集中监督。会计核算实现全国数据集中，涵盖网点柜面，网上银行、手机银行等电子银行以及atm、poS等商业银行各条线核算业务。核算监督覆盖面广，集中程度高，涉及核心业务系统的全部业务，未来将延伸至电子银行、信贷等系统。二是运用oCR（opticalCharacterRecognition，光学字符识别）图像识别技术实现无纸化监督。纸质凭证由网点扫描生成影像，建立凭证影像数据库。oCR识别影像信息与综合业务系统导入核算数据自动匹配，匹配不成功的剔出人工审核再处理，以保证凭证影像的完整性和核算处理的准确性，同时为后续以风险为导向的监督和分析奠定基础。三是建立风险监督模型。通过深入分析客户的交易对手、交易金额和交易频率等交易习惯，设计智能化的风险识别监督模型，实行风险评估和风险控制，实现风险区别对待，分级管理。
（四）监督资源运用方面。
监督结果与风险管理有机结合，通过对监督资源的综合加工，强化风险预警，促进制度完善，推动流程优化，实现对监督结果的深层次运用。工商银行实行风险事件管理数据深加工，评估、分析和管理监督数据，定期提交风险评估报告。实施风险分级管理，风险深层揭示，区别会计核算风险程度，分别向同级相关部门和二级分行、支行反馈。同时，强化风险事件关键驱动因素的收集功能，为实施风险防控提供决策依据。属制度因素驱动的风险，通过完善相关业务制度解决；属系统因素驱动的风险，通过优化业务系统功能排除；属流程因素驱动的风险，通过调整业务流程防范。有效发挥监督资源在风险管理中的作用。中国银行根据综合加工的监督资源，对辖属支行进行风险控制评价及综合考核，并定期向相关部门通报监督情况。
四、CoSo风险管理框架视角下完善人民银行会计核算风险管理机制的思考
2004年，美国CoSo（theCommitteeofSponsoringorganization，全国虚假报告委员会下属的发起人委员会）对沿用了近10年的《企业内部控制——整体框架》（简称CoSo报告）进行完善，出台了《企业风险管理——整体框架》（简称eRm），在原来CoSo报告五要素的基础上细化和强调了风险管理要素，对风险管理进行全新定义：企业风险管理是一个动态过程，受企业董事会、管理层和其他人员的影响，应用于企业的战略及各个方面，旨在确定影响企业的潜在重大事件，将企业的风险控制在可接受的程度内，从而为实现企业战略、运营、报告和合法目标提供合理保证。CoSo风险管理框架提出了内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险分析、控制活动、信息和沟通、监控8个相互关联的风险管理要素。目前，国内商业银行大多根据CoSo风险管理框架开展风险评估和风险管理活动。CoSo风险管理框架同样适用于人民银行会计核算风险管理。基于CoSo风险管理框架视角，借鉴商业银行先进的会计核算风险管理模式，建议从以下四个方面完善人民银行会计核算风险管理机制。
（一）着力构建风险管理组织体系。
CoSo风险管理框架提出要将单位战略和风险管理战略紧密结合，并要求设立风险管理部，以构建良好的风险管理内部环境并制定明确的风险管理目标。针对现行人民银行会计核算风险管理组织体系，建议：一是成立风险管理委员会。由会计财务司牵头，支付结算、国库、货币金银、外管等部门参与，风险管理委员会作为会计核算风险管理的决策机构，负责指导、组织实施人民银行会计核算风险管理工作。同时，风险管理委员会应成立专业风险评估小组，由各专业具备丰富业务知识和工作经验的人员组成，梳理人民银行核算业务风险点，并结合历年发生的资金案件进行深入分析，开展风险识别和评估，确定风险模型，并根据核算业务发展变化情况适时调整。二是设立资金风险管理部。在事后监督中心的基础上组建资金风险管理部，可以省会中支、营业管理部为单位，或以大区行为单位设立。赋予资金风险管理部具体执行会计核算风险管理的职责。负责运行、维护资金风险监控系统，将人民银行所有会计核算业务纳入监督范围。风险管理部的设立将大大降低当前基层人民银行会计核算监督成本，提高监督效率，并真正发挥监控资金风险、保障资金安全的作用。
（二）探索建立风险导向型监督模式。
事项识别、风险评估和风险分析是CoSo风险管理框架提出的风险管理要素的组成部分，这也是建立人民银行会计核算风险导向型监督模式的关键。只有科学合理的风险识别和风险分析，才能准确判断风险管理状况，进而采取有效措施实施风险控制，实行风险导向监督。1、风险识别。人民银行会计核算问题根据其对资金安全的影响程度，可分为事故类风险、核算差错类风险和规范性差错类风险。2、风险评估。在对人民银行会计核算风险识别的基础上，应对各类风险实施评估。首先，对三类风险按严重程度再进行细分，如事故类风险可分为资金损失、经济纠纷、声誉受损等。其次，根据细分后的风险项目，科学确定各项目风险权重，综合运用定性与定量相结合的方法，计算出风险评估的综合分值，构建风险评估模型。风险评估模型可不断补充完善，以适应风险变化的要求。第三，依据风险评估模型，以数据分析的方式管理风险，运用不同的监督流程，实行风险导向的监督。
（三）加快建设综合业务系统和资金风险监控系统。
CoSo风险管理框架要求以先进的风险管理技术为支撑。建设功能强大的综合业务系统和与之匹配的资金风险监控系统是完善风险管理机制的重要手段。一是功能设置上，整合现有横向分散的核算系统，构建以中央银行会计集中核算系统为核心，以国库、货币金银、外汇和财务等核算系统为子系统的综合业务系统，实现人民银行会计核算数据全行大集中。二是核算模式上，实行前后台分离，前台设在各级分支机构，负责受理各项核算业务，并输入相应数据信息，确保原始信息的合规性和准确性；后台可根据业务量情况，在全国集中设立若干个业务处理中心，通过oCR图像识别技术接收前台受理的业务，集中摆放账户，集中处理账务，保证账务信息的及时性和完整性。三是风险防控上，建设资金风险监控子系统。在对会计核算风险进行识别、评估的基础上，建立风险评估模型，通过与综合业务系统共享核算信息，一方面，运用风险监控子系统对核算风险实施刚性控制和管理，实现业务制度和管理规定的硬约束，另一方面，通过对风险监控子系统的参数化管理，对综合业务系统核算数据进行定性、定量分析，对不同的核算业务实行有针对性的监督，提升风险管理效能。
（四）有效运用风险管理资源。
会计监督与核算的关系篇7
关键词：中小企业会计核算监督机制现状完善
一、企业会计核算及其内容
以往的会计核算是对会计主体产生的经济活动进行事后核实，是对会计中涉及到的记账、报账等事项的总称。而现代化的会计核算内容进行了扩大，不仅包括了传统意义上的事后核查，还包括事前以及事中的具体核算事宜。在整个会计核算体系中，事前核算主要是对经济活动中可能产生的经费支出进行预算；事中核算则是进行对经济活动的预测，并直接作用决策，在预算的过程中，要随时把反映出预算情况，使其作为一种控制经济活动的参考依据，并沿着预期计划施行。在企业的整个会计工作中，会计核算是一个不可忽视的基础作用，其应该严格的遵循我国制定的相关法律和制度，并要求能保证会计资料的真实性与有效性。根据我国的会计法的明文规定，要进行会计核算的事项主要包括了七种，例如有价证券的收付、财务成果的计算等等。
二、企业会计核算监督机制中存在的问题
伴随着改革开放进程的不断深化，我国的经济发展已经顺利的与国际实现了接轨，而且企业的会计核算也呈现出国际化的趋势，相关的监督系统也在不断的革新与完善中。但由于对会计核算的要求日益增长，当前施行的法制监督制度与知识的革新之间仍存在明显的出入，而且会计监督的体系中明显存在缺漏，这都给企业的发展埋下了隐患。
1.法律约束机制不完善
我国施行的经济体制改革已经渗透到社会生活中的方方面面，随着时代的进步与发展，企业的管理体制也为了满足时代的需求而不断的革新，而对于这些新的问题，企业中还没有形成一套完整与有效的处理机制，虽然我国已经重新颁布了新的《会计法》，但与之相匹配的法律还亟待补充完整。甚至还有一些企业仍采用传统的会计制度，并没有严格的按照新的制度去执行，这无疑造成了企业会计管理的混乱秩序。
2.内控制度监督失调
着眼于企业自身的会计管理制度来分析，有些企业自身并没有施行内部的自我监督制度，有的企业虽然制定了监督与管理的制度，但是却没有得得到落实与切实的执行，这无疑会造成对会计核算的监督失调，必然出现紊乱的管理秩序。
3.管理者约束机制不健全
在企业的会计核算监督机制中，也有部分的企业领导者只看重自身的利益，从而暗地里致使会计人员弄虚作假，违规办理会计事宜，这就很容易导致会计人员受到管理阶层的潜质，并直接导致他们无法有效的履行监督的职权，这是不利于企业开展会计核算工作的。
4.会计人员综合素质不高
财务人员的素质水平与基本的职业道德在很大程度上影响了企业会计的核算与监督工作。我国实行了改革开放的政策后，努力的推动了会计行业与国际之间的连接，但会计人员自身的综合素质问题仍是导致我国企业的会计监督机制无法正常开展的重要原因，会计人员在知识结构、会计水平等方面存在明显的偏差，很容易造成会计信息的失真。
三、企业会计核算监督机制的完善
1.企业内部会计核算监督机制的完善。
根据我国新颁布的《会计法》，明确的说明了各个单位的会计机构以及会计人员对本单位的经济活动中涉及到的会计核算具有监督权，这一项法律依据清楚的表明了单位内部的会计审查及其监督的方式与手段。企业内部的会计人员应该主动的担负起会计监督的责任，主要遵循企业管理者的合理分配，对企业中进行记账审查、财务审查、财务报告等提供真实、准确无误的信息。同时，企业背部会计审查与监督体系还应随着时代的进步与社会的发展而得以完善与革新，其中风险管理则是在经济全球化的背景下孕育而出，并成为了当前企业管理中的重要内容。企业要在日益激烈的市场经济中谋求发展，就应该多方面的了解可能存在的风险，并对这些产生风险的因素进行逐一分析，从而寻找出解决的方法，才能最大限度的避免企业造成的经济损失，从而在竞争中立于不败之地。企业的风险管理主要反映在企业各项资源的损失、投资等经济活动的监督，促进企业会计人员履行监督管理的职权，能增强会计人员的综合素质，也是实现会计核算与监督的重要举措。
2.企业外部会计核算监督机制的完善。
企业外部会计核算监督机制主要是通过政府会计监督来施行，包括财务、税务等，对企业自身的会计资料与经济活动进行查实与监督，并通过与企业内部的会计人员一同担负起监督的作用。政府部门在施行会计监督职权时可以采用定期检查、重点核查等方面进行，具体主要表现在：首先政府部门不定时的对会计的职业情况进行监督，或者是抽取一定数量的会计报告进行公平、公正的审查；其次是政府部门不定期的对企业的会计工作进行审查，对企业级相关执业人员进行不定期的检查，可以有效的发掘企业会计核算中存在的无视法律制度和存在的细节问题，还能有效的促进各个会计人员进行专业交流，致力于提升企业的会计核算水平；最后，政府部门还应成立一个专门的会计审查与监督的机构，在政府官网中也应设立一个专门为审查与监督企业会计活动的栏目，为相关企业的会计人员提供法律上的咨询。
参考文献：
会计监督与核算的关系篇8
（一）风险因素
1.外部压力。很多会计核算部门，迫于上级压力以及应付考核，往往会采用一些不正常方式进行有针对性处理。例如，人为地对相关收支进行调整、故意进行虚假报告、对财务差错进行一定程度的掩盖等。有一部分人为了得到领导的赞赏或者突出自己的业绩，也会对收入与支出进行人为的改动，而这种行为导致会计核算不能对真实的经济活动进行有效的反映，危害极大。
2.个人私欲。很多人为了自身利益，想对企业公共财产进行非法占据。这种人既可能是会计核算部门的内部人员，也可能是外部的第三者，他们所采用的手段主要有三种：对收入款项进行贪污、货币资金的盗取以及对货币资金的挪用。这三种手段又有多方面的表现，具体表现为对相关的会计凭证、回单进行非法的伪造，并使用账务核对较少或者账户核对相对宽松的账户将企业的资金向外转出，进而对企业或机关造成伤害。通过这些手段，对企业的资产进行非法的占有。
3.内控失效。目前状况下，主要存在着两种针对会计核算的监督思路，主要包括手工监督以及针对计算机系统的监督。但是在针对计算机的监督思路中，因为大型的核算系统构建复杂，在进行更新以及升级的思路构架中往往会产生各种不可预知的问题。这主要表现在跟系统进行搭配的制度体系没有进行针对性完善升级，在这种过渡的阶段当中很容易出现各种错误。这样一来，就给一些心思不正的人带来的便利，为他们提供了各种、中饱私囊的条件。
4.操作失误。会计核算本身作业量极大，同时操作难度很高，会计在进行工作的实践过程当中难免出现各种漏洞，比如：原始数据填写错误、各种会计材料出现疏忽。而这些操作方面的失误就会最终导致账务记载与登记上的错误，进而使得相关的会计信息无法对真实情况进行有效的反映。
（二）风险载体
会计核算风险除了包含风险诱因以外，还同时包含了风险载体，而就风险载体而言，它主要包含了两个方面的内容。
1.纸张凭证和纸张报告。在会计核算当中，这种非电子类的凭证报告就是最原始的信息承载物。它能够对会计信息进行最为直观的反映，同时，纸张类的凭证就是最为基础的信息承担者，在最一般的情况下，会计风险最终都会在凭证或者报告中予以反映。对于纸质凭证与报告这一信息承载体来说，其最关键的风险存在于以下这几个方面：没有效力的凭证、伪造凭证以及进行私自改变过的凭证。这样一来，在进行结算的时候就容易出现纠纷、欺诈以及对资产的侵吞，使得会计信息的的真实性无法得到最基本的保证，最终给企业以及社会带来十分巨大的经济损失。
2.核算系统。这一载体主要是针对计算机系统监督控制方式而言的，对于核算系统来说，这种电子载体承担着业务核算信息的负载功能，同时这也是一把双刃剑。一方面，这对核算的系统进行高效使用前提下可以使得整个会计核算的工作效率得到极大的提高，另一方面，也会给当前的会计核算带来更多的问题和漏洞。以银行为例，目前状况下，在银行的会计核算工作当中都采用了全国性的大型核算系统，而这一核算系统当中又存在了多个分支机构，这些分支机构都是整个财务处理系统通过原始参数设定，对参数数据流动进行某种程度上的高效控制。但是在进行会计核算的时候，参数设置并不是一成不变的，参数有时候很有可能是错误的或者不合时宜的。这样就会直接导致核算数据出现纰漏，并给财务人员挪用公款开辟了“绿色通道”，产生了风险。
二、投资平台会计核算的监督方式与选择
（一）手工监督与计算机监督
对于当前的手工监督来说，这是一种极其传统的监督方式，这是一种通过人力进行各种高效操作的方式，以便达到对会计核算进行有效的监督功能。具体工作有：对业务凭证进行有效审查、勾对流水清单以及核对帐表等。对于计算机方式的监督来说，就是运用电子化的信息手段以及各种网络技术进行高效操作来辅助完成会计核算的监督和实践，在进行具体实施过程中主要是由录入比对、自动比对、零时差控制以及对原始数据信息调阅等方式进行的。在预先设置规则的前提之下对违规数据操作或人工操作失误进行处理。进行一定程度的批量校验与排查。
（二）基于风险导向的手工与计算机结合监督
合理选用不同的监督方式对于会计核算业务水平的提高具有十分重要的意义，而在进行监督的方式选择时候，我们首先要考虑的是风险载体的处理，因为会计风险很大程度上就是出现在载体上。对于真实性凭证的处理风险时，手工监督占据了极其重要的地位。但是对于系列操作和大数据操作当中，计算机监督则更凸显其高效的地位。然而，无论是手工监督方式还是计算机监督方式，两者都存在着自己的优缺点，因此，在对会计核算进行监督时，应当充分结合实际情况，并在此基础之上将手工监督与计算机监督结合起来，形成基于风险导向的手工与计算机结合监督方式。
三、投资平台会计核算监督优化策略分析
会计监督与核算的关系篇9
摘要随着银行会计业务系统的广泛应用，正确把握人民银行会计业务，有效实施会计监督，是防范资金风险的关键。本文主要从三个层面对人民银行会计业务存在的风险进行了剖析，并就如何加强人民银行会计核算监督的有效性提出了切实可行的意见和建议。
关键词人民银行会计核算监督有效性思考
随着人民银行会计核算业务日趋集中，会计信息化程度进一步提高，人民银行面临的会计风险也呈现出多元化趋势，如何加强会计核算业务风险防范，准确控制风险点，对提高银行会计核算监督工作的有效性和防范资金风险具有重要的作用。
一、银行会计核算风险的评估
一般而言，银行会计核算风险主要集中在道德风险、操作风险和制度风险三个方面，排查会计核算风险点，有利于防范资金风险。
（一）道德风险
一是会计人员的自身道德修养不足，极易受到社会种种错误价值观的影响。二是会计人员是单位内部的从业人员，从属于所在单位的领导者，势必会被领导的个人意图所左右。三是会计实务中信息不对称，会计人员信息掌握程度高，当会计信息的使用者和会计人员的利益发生冲突时，会计人员往往可以通过自身的信息优势作出有利于自己的选择，在会计信息不透明的情况下尤为明显。四是会计法律制度的制定更新跟不上会计业务的创新变化速度，制度中往往会出现一些新的疏漏，导致会计人员无章可循，给道德风险的产生提供了可乘之机。
（二）操作风险
一方面会计人员既是管理者，又是执行者，尽管《会计法》赋予了会计人员依法行使监督的权利，但是由于监督的非独立性和其他种种制约，会计监督的作用受到限制，会计监督显得乏力。另一方面当前人民银行会计业务基本实现了电算化，因此，大部分业务都要通过业务系统来完成，一些经办人员因为对会计核算系统的操作不熟练、理解不全面，处理业务操作随意，往往产生很多人为误操作，这些都会给会计核算带来严重风险。加之，业务系统本身也存在着许多不可避免的缺陷，从而产生风险。
（三）制度风险
1.内部控制制度执行力较差。制度要保持有效，落实和执行是关键。人民银行制定了较系统的内控制度，但是许多基层行对制度不够重视，在执行过程中仍然存在着违规操作的情况，从近几年来发生的会计案件可知，许多都是由于制度执行不严造成的。无论是由于会计人员风险意识淡薄，还是由于会计人员不足造成的越权操作，都是引发会计资金风险的隐患。
2.内部控制制度与实际业务操作结合不够紧密，会计实际操作与核算系统相脱离，造成内部控制措施执行不够严密。在会计核算业务操作中，有一些业务环节仍然停留在手工操作阶段，如大额汇划业务，会计主管需要在原始凭证上签字确认，而实际操作中常常存在会计主管事后才签字确认的情况，这就削弱了会计核算的事中控制与事后监督力度。
3.内部控制的监督和管理在方法手段上不够灵活。会计核算需要进行全程有效监督，而现行的会计核算监督主要是对日终后的会计凭证及账表的事后监督，没有实现对经办人员操作过程的全程实时监控，业务处理过程中一些关键性的风险环节操作脱离监督“视野”。因此，这种复核式的监督方式往往难以达到监督的目的和效果。
二、防范和增强人民银行会计核算监督有效性的建议和思考
要增强人民银行会计核算监督的有效性，从根本上防范人民银行资金风险，应做好以下几方面工作：
1.建立健全银行风险评估和防范预警系统
人民银行要降低会计核算业务的风险，就必须建立健全一套预警防范系统和风险化解机制，会计工作提倡以“防”为主、实施过程监督，通过加大对会计事前、事中的考核和事后差错责任追究力度，将各种风险降到最低。一是要对各类风险进行等级评估，对不同级别的风险进行分类防范。二是监督部门参与会计核算过程监督，将可预见的风险发生的概率、后果等情况作风险分析，提前预警防范。三是对会计核算业务的相关信息及时收集和分析，根据会计业务的变化情况，进行定期抽查，并协助业务主管部门制定切实可行的防范措施。
2.优化内部监督资源配置，提高监督的有效性
对各项会计制度进行精细化，定期进行制度执行和会计核算风险排查，对整个会计核算过程中可能出现的风险点进行汇总，定期进行通报。监督部门、内审部门和会计业务主管部门要实现监督检查信息共享，减少监督的盲目性和重复性。
3.有针对性地进行重点监督，实现全面灵活监督
人民银行当前的集中核算方式，账、簿、表都是核算系统自动生成并自动勾稽核对，这样，只要保证录入的信息真实有效，一般很少会出现不符的情况，因此，在账务方面采取抽样监督的方式即可。但是对于资金安全方面，则要增加会计主管控制环节，进行重点监督。一是对支付、同城业务要逐一核查，保证资金往来的合法性和准确性。二是对核算系统的参数设置、权限管理以及系统的维护等等做好监督，防止人为操作失误以及系统失误造成的风险失控。三是要加强对内外账务核对的监督，有未达账项要重点监督。
4.定期开展业务培训，全面提高监督人员的综合素质。
随着银行会计核算业务的不断升级换代，监督人员必须提高业务水平和监督能力，才能适应业务更新和履职的需要。要注重监督人员的职业修养，注重对监督人员业务知识和监督技能的专项培训，建立业务人员与监督人员的学习交流机制，全面提高监督人员的业务素质和道德素质，更好地为会计核算业务服务。
参考文献：
[1]郭徐荣.正确把握人民银行会计核算风险点，努力提高事后监督工作的有效性.金融服务.2012.2.
会计监督与核算的关系篇10
关键词：事后监督；执行力；风险
中图分类号：F832.31文献标识码：a文章编号：1007-4392（2013）02-0062-04
为加强对内部会计核算风险的监控，人民银行于2004年在分支行设立了事后监督部门，专门负责对会计、国库和货币发行等会计核算业务的日常会计监督。几年来，事后监督在规范会计行为、防范资金风险方面发挥了重要作用。随着外部金融风险的加剧，以及央行会计核算模式的变革，事后监督面临的形势越来越复杂，如何提高事后监督执行力，切实发挥好风险防范的作用。是新形势下亟待解决的问题。
一、事后监督执行力的概念界定及分析
（一）执行力的概念来源
“执行力”这一概念最早被运用于行政法学领域，普遍认为行政执行力是指“执行强制力”及“执行效力”，后来被广泛应用于工商企业管理领域，是指企业执行战略计划的技术体系、能力。到2005年前后被引入公共管理领域，是指政府相关组织在执行政策、决策、法令、战略及日常事务方面的执行能力及执行效力。执行力有狭义和广义之分，狭义的执行力通常是指贯彻战略意图、完成预定目标的操作能力；广义的执行力是执行意识、执行能力、执行机制的综合表现，执行意识体现了主观能动性强与否。执行能力体现了业务素质高与否。执行机制体现了考核机制健全与否。
（二）事后监督执行力的概念界定及分析
从执行力的概念来源看。事后监督执行力是指事后监督部门或人员通过一套有效的系统、组织、制度和文化等把决策转化为结果的能力和执行效力。事后监督执行力影响因素按来源分析，可分为内外两部分。内部因素包括执行理念、执行主体、执行流程和执行机制，其中执行理念即事后监督要树立科学的监督理念，以防范资金风险。提高会计核算质量为目标；执行主体包含两个层级。即监督人员个人和监督团队；执行流程即事后监督人员监督的过程依据；执行机制就是保障监督执行的制度、措施等。外部因素中，主要指事后监督的外部环境，通常指上级指定的有关政策、法规，领导的重视、以及与被监督部门和会计其他相关部门的关系等。综上分析可见，事后监督执行力的提高就是要在科学的监督理念指导下，提高监督人员素质，完善监督依据，创新监督方式方法，并建立良好的激励约束机制，同时营造和谐的外部监督环境。
二、提高事后监督执行力的必要性分析
（一）整体金融环境要求央行事后监督提高执行力
从当前金融环境整体来看，人民银行风险防控的压力比较大。一是受经济增速回落影响，一些企业资金链断裂，另外地方政府融资平台债务步入还款高峰期，偿债资金来源不足风险上升。这些都可能导致银行信贷资产质量恶化；二是一些担保公司、典当行、小额贷款公司等非金融机构参与非法骗贷、高利贷等违法活动，可能引发较大风险：三是一些地区民间借贷在利率、资金来源和投向等方面暴露出一些问题，有的已经引发区域性金融风险。人民银行肩负着维护金融稳定。防范金融风险的职责，不仅要关注整体金融环境形势的影响，更要做好自身风险的防范，尤其是涉及到资金清算方面的风险，因此，作为人民银行内部资金风险防范的最后一道关口，事后监督应切实提高执行力，充分发挥监督有效性。
（二）央行会计模式的变革要求事后监督提高执行力
随着电子信息技术的飞速发展，央行会计核算从手工核算、计算机单机版核算过渡到网络化时代，逐渐实现业务处理电子化、信息传输网络化，账务核算、资金结算及信息反映的质量和效率极大提高，会计核算主体逐步集中上移，会计层级管理逐步实现扁平化。可及时提供全方位的信息服务。有力地促进了会计信息处理模式、管理模式和业务流程的全新变革。因此，作为防范资金风险的重要关口，事后监督从形式到内容也发生了很大的变化，事后监督人员要紧跟业务改革的步伐，不仅要关注资金核算的正确性，更要关注系统设置的合理性及可能潜在的风险，同时要密切关注由于规章制度不健全、业务操作不规范、制度执行不到位等问题引发的风险。
（三）会计内部控制的加强要求事后监督提高执行力
人民银行的内部控制是自身业务风险控制的基础、会计内部控制作为内部控制的核心，因此做好内部会计控制工作是风险控制的重中之重。《中国人民银行会计核算监督办法》强调，要加强对核算业务的全过程监督，事后监督部门作为对人民银行会计核算各业务的最后一道资金风险屏障，在人民银行会计监督体系中处于重要的位置。事后监督通过对监督数据和结果的分析，不仅可以及时全面了解各核算业务的情况，还可以建议内部控制职能部门就某一类问题进行专项审计和检查，以促进核算部门内控制度的健全，达到防范资金风险的目的，不断提高会计核算质量。
三、影响事后监督执行力的因素分析
（一）监督理念因素分析
理念是行动的先导。科学的监督理念是事后监督充分发挥有效性的前提和保障。但事后监督部门由于体制不顺和定位不科学等因素，从制度层面至今仍没有科学的监督理念提出，各分支行事后监督部门从实践的角度虽提出相应的监督目标。但标准不一。制度上无论是刚成立时总行出台的《中国人民银行事后监督工作规程》。还是2010年新出台的《中国人民银行会计核算监督办法》，都定位事后监督是对核算结果实施的复核和审验，是核算环节的最后一道关口，另外由于总行没有相应的司局进行日常管理和考核，这就造成了工作中，事后监督部门不具备内审、纪检等职能部门所拥有的有效手段，对核算过程中存在的薄弱环节提出建议时，往往陷入尴尬境地，也容易导致好人主义思想的产生，最终导致执行力度越来越小，甚至执行无力。这在一定程度上限制了事后监督有效性的开展。
（二）监督主体因素分析
监督主体对监督目标的实现起着决定性作用，是监督目标实现的内在动因。从实践角度看。监督目标的实现要靠监督主体的实践活动来完成，即通过监督主体的执行把监督目标变成现实，换句话说，事后监督执行力是由监督人员的精神状态、知识水平、专业技能、实践经验以及协调能力等诸要素共同作用的。这里的监督主体也就是执行力主体，可以分为两个层次，即事后监督人员个人执行力和团队执行力。因此。要提高事后监督执行力水平，除了要提高团队每一成员的素质之外，还需要加强团队本身的建设，包括组织建设、文化建设、激励机制等等，以加强团队间的信息传递和协调分工。总行制定的制度当中涉及到事后监督人员的培训问题，但目前的现状是，事后监督人员基本上都是靠自身学习来提高素质，很少有机会参加上级组织的业务培训和指导。
（三）监督机制因素分析
执行机制的完善是事后监督提高执行力，开展有效性监督的关键。其监督机制包括制度依据、监督手段方法等。
1.制度建设方面。制度完善是提高监督执行力的根本和必要条件，其核心是将监督主体与被监督对象的行为都以制度的方式明确化和规范化，避免监督的随意性。自事后监督部门2004年成立以来，总行相继出台了《中国人民银行事后监督工作规程》、《中国人民银行会计核算监督办法》等制度，各地事后监督部门结合当地实践，都制定了相应的内部管理、操作规程以及工作制度等等，这都为事后监督执行力的有效开展提供了制度保障。但从总行出台的制度来看，制度只是从原则上进行规定，比较笼统，操作性不强，如风险评估方面，制度中只指出事后监督应加强对日常监督结果的分析应用，开展风险评估和预警，但缺乏科学有效的风险分级管理办法，也未建立一套较为细致、操作性很强的事后监督评估预警方法。由于不实行垂直管理，各地事后监督部门自身制定的制度标准不一，而且缺乏相应的激励约束机制。
2.监督手段方面。监督手段的科学选择是提升执行力的措施和途径。监督目标能否达到预期的效果，很大程度上取决于监督方式的选择是否与会计核算业务所涉及的风险形式相匹配。目前事后监督手段常用的监督方式有人工和计算机监督、现场和非现场监督、全面性和重点性监督等手段。但存在以下不足：一是监督手段滞后于业务的发展。目前事后监督工作除中央银行会计采用监督系统开展监督外。对国库、货币发行等业务仍以人工审票为主，这种人工监督计算机信息化处理的结果。也容易导致监督内容不到位，难以起到对风险的有效控制：二是风险评估侧重风险环节的确定。且定性分析多，定量研究少。各地事后监督部门虽都基本确定了风险环节和风险点。但如何利用监督信息实行对风险的评估预警开展的较少，而且风险评估多是描述性地进行定性评价，缺少定量分析；三是尚未建立相应的监督信息系统。事后监督结果信息目前只是人为地进行整理存档，尚未有建立相应的统一信息标准系统对其进行强制性地存储。不利于从深层次上分析潜在的风险和评估预警的建立。
（四）监督环境因素分析
1.与相关部门的关系方面。事后监督部门与相关部门的关系，可以归结为事后监督与核算部门的关系，以及事后监督与其他职能部门的关系。事后监督部门与核算部门的关系应主要强调职责如何划分。监督的结果如何利用以及如何建立相应的沟通协调机制。关于职责如何划分的问题，《中国人民银行会计核算监督办法》将会计核算过程定义为事前监督、事中监督和事后监督三者的结合，同时明确了核算部门和监督部门在会计监督中的定位，但现实工作中。事前、事中和事后监督职责难以合理划分，甚至存在与文件相冲突和矛盾的地方。监督结果的利用问题，事后监督的工作性质决定了事后监督成果具有全面性、及时性和可信赖性的特点，但现实工作中，各种检查如联行检查、审计检查、会计检查等仍相互交叉，各自为政，都没能够利用事后监督成果。这就涉及到协调机制的建立问题，协调机制不但应解决监督部门和被监督部门之间的问题，还应构建与审计、纪检等部门间的信息共享机制。
2.会计文化建设方面。会计文化是现代会计管理的一种软约束工具，它侧重于精神层面，以价值判断与行为选择的形式对会计主体产生影响，具有弥补法制监管硬约束不足的作用。会计文化应具有导向功能、凝聚功能、约束功能和激励功能。会计监督作为人民银行会计的重要组成部分，其会计监督文化也应受会计文化的影响和制约，从总体上看。目前会计监督文化主要存在以下不足：一是监督的价值文化欠清晰。事后监督的地位和作用不明确，导致监督核心理念和价值取向不是很清晰：二是监督的环境文化欠和谐。事后监督的地位决定了其权力不如内审、纪检具有权威性。平级监督导致监督者和被监督者难以找到契合点，有时对于出现的问题会发生扯皮现象，一定程度上造成了监督环境的不和谐：三是监督的制度文化欠优越。总行在制度设计上虽然将会计监督定位为事前监督、事中监督和事后监督的结合，但对于出现的问题却没有明确的职责划分，更没有相应的纠错长效机制和激励机制。
四、提高事后监督执行力的对策
事后监督作为人民银行会计监督体系的重要组成部分，不是孤立的，而是与整体的会计监督环境息息相关，因此，要提高事后监督执行力，必须在充分发挥内部因素积极作用的同时。营造良好的监督环境，实现会计监督体系的整体联动。
（一）树立科学的监督理念，强化风险管理和监督
一是树立以风险为本的监督理念，强化风险管理。对作为会计控制重要环节的事后监督来说，树立科学全面的风险管理体系至关重要，也就是如何有效地防范、控制和化解人民银行资金风险，将风险造成的损失控制在最小的可预见、可接受的范围内：二是加强会计核算业务的风险评估和研究。突出风险环节监督。协调相关业务部门认真研究每一项业务的流程，并对所涉及的风险进行有效识别和科学界定。针对不同类型的风险结合实际情况和特点，建立风险评估框架，采用定性和定量相结合的方法正确评估相关风险，并根据风险分析结果确定具体的应对措施，同时对风险状况进行持续监控和有效管理：三是运用高科技手段，按照实用性、系统性、全面性，便于操作和评价分析的原则，开发、建立与前台会计核算系统相连的风险预警监控系统。对前台核算系统资金汇划的过程进行实时监测，动态分析，实现事后监督向事前防范和事中控制的转变，增强事后监督的有效性。
（二）建立健全制度，增强监督执行的动力和约束力。
高效的执行力来源于执行动力，其动力就是利益导向机制，具体指激励约束机制信号的强弱。首先，激励机制的信号从正反馈的角度表明，当执行达到某一目标后，如何鼓励，如何奖赏，其力度有多大，需要明确。在总行没有对事后监督部门考核的情况下，为充分调动监督人员的积极性，可制定相应的激励约束制度，做到奖惩分明，如可考虑借鉴被监督部门的业绩来对监督人员考核，作为全面提升监督人员恪守监督职责的重要手段；其次，约束机制从负反馈角度表示，当执行达不到目标，会带来什么消极后果，以及带来哪些直接或间接的损失，也需要明确，这就需要建立责任追究制度，对有章不循的要加大查处和责任追究力度，确保执行制度的严肃性；第三就是要建章建制，规范事后监督流程。在梳理业务流程的基础上，优化监督流程，做到标准化运作。标准化运作是高效执行力的基础，包含了岗位职责、权限配置、信息传递通道、监督流程、决策机制等，从而构建用制度管权、按制度办事、靠制度管人的机制，切实做到监督有据可依。
（三）加强培训，提高监督人员的执行力和有效力
现代管理理论认为，人是管理活动中的第一位因素，是最重要的因素和最活跃的因素，同样事后监督目标的实现不能依赖事后监督制度本身，关键是对事后监督的贯彻和执行。因此，高素质的监督人员是保证事后监督执行力的重要内因。这就需要提升监督人员的整体执行技能，全面培养和提高员工的综合素质和履职能力。央行会计核算模式的变革，不仅要求监督人员熟练掌握有关规章制度，具备丰富的内控工作经验，业务敏感性和宽阔的业务视野，熟悉前台业务风险点，而且还要具有职业判断力，在实际业务监督中能够捕捉风险事件，预警风险类型，以满足新形势下内控监管的需要。这就需要通过各类后续教育及培训，进一步更新事后监督人员业务知识，提升专业胜任能力，逐步建立起具有现代知识素养和职业水平的事后监督干部队伍，以适应事后监督发展和转型所需要的复合型人才，实现事后监督工作的智能化。
（四）加强会计文化建设，营造良好的监督环境
首先在会计相关部门内部要加强文化建设，形成执行氛围。通过思想教育、宣传道德典型等方式培养会计人员的敬业精神、责任意识和服务理念，营造人人遵守制度、人人执行制度的文化氛围，以促进会计人员将制度要求转化为自律行为，将外在的制度约束转化为内在的自觉行动，同时要强化会计人员牢固树立风险防范意识，树立事前、事中和事后全过程监督的理念，切实提高会计人员的思想素质；二是畅通交流机制，营造和谐的监督环境。这就要求一方面要加强同核算部门的协调沟通，即事后监督部门对监督中发现的问题和提出的建议要及时与核算部门沟通，同时核算部门对业务和制度的变化要及时告知事后部门，以共同相互促进，另一方面事后监督部门要加强与会计、支付结算、审计和纪检部门的联系，提高监督合力，实现信息共享；三是提供一个真正做事的平台。以形成你追我赶的良性竞争局面。在这个平台上，会计及监督人员有机会、有责任、有奖惩，这样的一个平台是每个会计人员所留恋的，最终会形成一种激励会计及监督人员的文化氛围。
课题组组长：兰埃用
课题组成员：邢福陈莉
王志耆尹月丽