最新税法政策篇1
一、我国上市公司所得税政策现实问题
上市公司所得税政策执行的不统一，在多方作用力的推动下，已经成为一个无法回避的现实问题。
首先，随意减免行为冲击新税制，不利于税法执行。在新税制实施后，明确废止了以往的过多、过滥的税收优惠政策。目的是为了强调税权的统一。中央有权减免税收，而各地政府不得随意越权减免，这样才能确保新税制的顺利实施。然而，在少数地方擅自降低上市公司的所得税率，造成了不好的影响。
其次，在国家禁止越权减免企业所得税和即征即退等变相减免政策的情况下，各地大多采用“先征后返”的形式来实现对上市公司的优惠，这样使得地方政策不堪重负。
再次，由于人们对税收政策理解的偏差，使其片面强调税收的杠杆作用，却忽视了税收的中性原则。税收是财政收入的主要组成部分，它首先要求的是公平和效率，然后才是作为政府干预市场的一种方式。而目前各地都是经过对所得税政策的调整，来减轻税负，增强竞争力，使得企业建立在所得税优惠政策的基础上来进行竞争。由于各个地区的优惠政策的程度不同、重点不同，使其造成的结果也不同，这样就会给企业间带来新的不公平。上市公司的优惠政策同时会对非上市公司带来很大的不公平。如此运用这样的税收政策就会导致市场秩序紊乱，阻碍市场竞争。
二、我国上市公司所得税筹划政策成因
上市公司所得税政策现状主要源于各级政府纷纷出台的支持上市公司发展的地方性政策。
（一）国家所得税制不统一成为各地出政策的一个动因。一是对于内外资企业所得税制的不统一。主要是在新草案出台之前对于外商投资企业所得税方面给予了许多优惠政策。例如，对于从事港口、码头建设的外商投资企业按15%征收，经营期在15年以上的，还实行“五免四减”的政策；对于生产性外商投资企业所得税实行“减二免三”；二是对于国内所得税，也同样存在着许多的区域性和产业的优惠政策。比如对于高新技术企业，可按15%的税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免税。新办劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，经批准可免征所得税3年。对于国家确定的经济特区、沿海开放城市、蒲东新区等新区都有一定的优惠政策。上述优惠政策最终同样落实到相应的上市公司，使它们有明显的优势。
（二）地方政府支持上市公司是导致各地纷纷出政策的原动力。在目前许多的上市公司中，绝大部分都是国家控股企业，分属于各级政府所有。上市公司多为国有企业改组、改建而成的，和过去的管理模式有一定的联系。上市公司是我国企业的代表，它的透明性及相对规范性使得上市公司已经成为地方经济的形象，甚至在某些方面成为了地方政府的形象。由于上市公司从经审查合乎标准有上市资格到允许上市，本身就有一定的优越性，再加上大众媒体的大力宣传，更加提高了公司的知名度和资信度。上市公司上市后凭借其优势可以在较短的时间内广泛地募集到大量的资金。所以，地方政府也想借上市公司的发展来树立良好的地方经济整体形象，从而吸引更多的投资资金，进一步促进区域的经济发展。为了实现这一目标，地方政府会给予上市公司减轻企业税负的政策，使其提高企业的效益，集中优势来扶持它。
（三）政策上的攀比使得上市公司所得税执行15%的税率更为普遍。在不考虑其他市场因素的情况下，税负的减轻会直接导致公司利润的上升，从而使公司效益高于其他竞争对手，使公司在市场上能够占有绝对优势。由于税负不公平而产生的效益差异，使得大多数地区、部门为了自身的利益，都会想方设法地使自己的企业也获得相当的优惠政策，使公司在竞争中有一定的经济实力，消除不公平的竞争。在这种力量的作用下，在许多的上市公司都享受了税收优惠的政策下，任何一家上市公司都会尽自己的最大能力向中央争取优惠政策，使得设法减轻自己的税负，在同等优惠条件下公平的竞争。
三、我国上市公司所得税筹划政策建议
（一）统一上市公司所得税税率。针对我国上市公司所得税的现状，一方面我们要承认现状，另一方面针对它做一些明确的规定。根据国务院和财政部的规定，即从2002年1月1日起，除法律和行政法规另有规定的外，企业所得税一律按法定税率征收。但是，对于高新技术企业，仍然享受税收优惠政策，而一些传统的产业将按照33%税率征收。由于地区和行业之间的差异，各上市公司实行的税收政策种类繁多，差异也很大，对此我们必须分清每一政策的法规依据。目前，上市公司大多数都是控股集团型企业，拥有多个控股、参股子公司，上市公司本身即母公司，与下属子公司是不同纳税人，适用不同的税收政策。现行内资企业和外资企业所得税税率均为33%，对一些特殊区域的外资企业实行24%、15%的优惠税率，而对内资企业实行27%、18%二档照顾税率等，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。因此，统一内资、外资企业所得税税率成为发展趋势，草案将新的所得税税率确定为25%。
（二）加强部门之间协作。上市公司是我国企业的代表，它已经成为地方经济的形象，甚至在某些方面成为了地方政府的形象，各地方政府极力给予它优惠政策。对此，国家对于政府在对上市公司的政策方面做了一些明确的规定，即实行地方政府给予的“先征后返”等政策的企业于2002年后不再享有优惠政策，这类企业约占上市公司总数的50%～60%。不过现行规定还有较大的弹性，这为上市公司争取优惠提供了一定的空间。除此之外，更要加强有关部门之间的协作，把证券市场的发展和税法的维护统一结合起来；加强财政部税政司参与和审核上市公司的税收执行情况。同时，企业应当狠抓内部经营管理，向市场要效益，在转变经营机制的过程中，我们应当改变观念，而不能只靠着政府的优惠政策来求发展。
（三）确定最佳资本结构。首先，企业要想提高权益资本的收益水平，就应当提高负债比率。而负债比率的提高是以息税前投资收益率大于债务利息率为前提的；其次，负债比率提高了，企业的财务风险也扩大了。企业在利用债务融资时需要综合考虑，既要最大可能地减轻税负，又要使资金成本最低，寻求这样一个负债最佳量，从而达到最优资本结构。
最新税法政策篇2
关键词：软件企业；税收优惠；应用探讨
一、合理应用税收优惠对企业经营管理的重要性
企业经营管理的主要目的是效率和效益，而效率的目的也是效益，即效益最大化是企业经营管理的主要目的。合理应用税收优惠政策，能降低企业税负和税收风险、优化企业产业结构，有效提升企业的经济效益，从而实现企业经营管理的目标。
1.可以减少企业税收支出，提高经济效益，实现企业价值最大化，提高企业在同行业的竞争力。随着经济的发展和改革开放的深入，一方面各行各业已意识到税收管理在企业管理中的重要性，另一方面大量外资的涌入，外资企业强烈的税收管理意识和能力，企业要想在激烈竞争的市场环境下占有一席之地，必须将税收管理作为企业管理的重要组成部分，合理进行税收筹划，使企业享有同行业同等税收优惠政策。
2.合理利用税收优惠政策，可以降低企业税收风险、强化企业纳税意识、实现诚信纳税。合理利用税收优惠政策，是在充分理解税法的基础上，结合企业实际情况，从业务全过程进行税收管理，使企业既能够充分享受税收优惠又不违反税法，从而提高企业的声誉和纳税诚信等级，使企业在竞争中处于优势地位。
3.合理利用税收优惠，可以优化企业产业结构，指导企业投资方向。在企业进行投资可行性财务分析时，考虑投资产业的税收优惠，可以为企业投资方案的选择提供科学的数据依据，协助企业管理者选择最优投资方案。
二、软件企业税收优惠概述
1.软件企业税收优惠政策及解读
《鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策》（国发[2000]18号）实施以来，有力地推动了我国信息化建设，显著提升了我国信息产业规模和技术水平。为继续完善激励措施，明确政策导向，国发[2000]18号文及其配套政策于2010年到期后，国务院颁布了《关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发[2011]4号）和国家税务总局出台的《关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号），以及财政部、国家税务总局出台的《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税[2012]27号），分别规定了符合条件的软件企业所享有的企业所得和增值税退税的税收优惠政策。
（1）所得税优惠政策的主要内容：①定期减免税：我国境内新办符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。新办软件企业指2011年1月1日后在中国境内新成立的并经认定取得软件企业资质的法人企业；获利年度指2011年1月1日至2017年12月31日期间并取得软件企业资质后的首次汇算清缴企业所得税纳税申报表第23行“纳税调整后所得”减去第24行“弥补以前年度亏损”后的第25行“应纳税所得额”大于零的年度。按法定税率25%减半征收企业所得税是指当企业同时享有其他低税率优惠政策时，比如国家重点扶持的高新技术企业按15%税率征收企业所得税，在减半征收企业所得税年度只能按25%税率减半征收，而非15%税率减半征收；享受至期满为止是指在政策到期前已享受优惠政策，但在政策到期后还未享受完，可以按原政策规定继续享受至期满，②降低税率优惠，国家规划布局内的重点软件企业，如当年未享受免税优惠，可减按10%税率征收企业所得税。此项政策需每年根据条件申请，经相关部门认定后方可享受。③符合条件的软件企业发生的职工培训费，按实际发生额在应纳税所得额中全额扣除，职工培训费需单独核算。④缩短外购软件折旧或摊销年限，作为固定资产或无形资产核算的外购软件产品，折旧或摊销年限最短可为2年。⑤软件企业取得的增值税退税收入，用于企业的软件研发和扩大再生产，作为不征税收入，可从当年的应纳税所得额中扣除。此项政策实际应不属于税收优惠，用退税收入产生的相关费用不得税前扣除，购买的固定资产折旧也不能税前扣除。⑥财税[2012]27号文第二十一条规定：在2010年12月31日前，依照《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）第一条规定，经认定并可享受原定期减免税优惠的企业，可在本通知施行后继续享受到期满为止。是指在2010年12月31日前成立并已取得软件企业资质的企业，按原文件规定可享受定期减免税优惠的企业，可继续享受至期满。比如a企业2009年成立，2010年认定为软件企业，2010年为获利年度，那么2010-2011年为免税年度，2012-2014年为减半征收年度。
（2）增值税优惠政策的主要内容：增值税一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，按17%税率征收增值税后，对实际税负超过3%的部分实行即征即退。也即只有增值税一般纳税人才可享受退税优惠。
2.利用税收优惠政策需注意的问题
（1）作为财务人员，应随时了解最新财税政策并认真阅读理解，熟练应用相关税收优惠办理流程，对理解不透或有疑问的地方，需及时咨询税务专家，确保理解无误.
（2）适当的给公司相关业务部门人员进行税法知识培训，并针对和税收优惠有关的业务环节有关注意事项进行讲解，使业务的各个环节符合税法要求的条件。
（3）需合理利用税收优惠政策，依法避税。不做违法的“偷、逃、漏”税等行为，提高企业纳税诚信度，建立良好的税企互信关系。
三、具体应用税收优惠时存在的问题
1.企业所得税优惠政策财税[2008]1号文和财税[2012]27号文法律前后衔接不连贯，造成有部分企业享受优惠政策法律依据有争议。
财税[2012]27号文规定，可享受定期减免税的软件企业必须是2011年1月1日后注册成立的，2010年12月31日前依照（财税[2008]1号）第一条规定，经认定并可享受原定期减免税优惠的企业，可继续享受至期满。但有的企业是2010年12月31日前注册成立的，但在2010年12月31日前没有被认定为软件企业也没有获利，按原政策规定并没有享受定期减免税优惠，在2011年1月1日后认定为软件企业，并开始获利。此类软件企业按财税[2012]27号文规定，在2010年12月31日前并没有享受定期减免税优惠，不符合企业所得税继续享受至期满的文件规定，又不是2011年新成立的软件企业，所以按政策规定应不能享受企业所得税定期减免税的优惠。两个优惠政策时间上是连续的，优惠政策应该也是连贯的，后一个政策是对前一个到期优惠政策的延续和修订，不应该出现因企业成立时间的不同而出现不符合政策规定的真空地带，给实际执行带来麻烦。
2.企业取得的即征即退增值税退税款应单独核算，可从企业应纳税所得额中扣除，不征收企业所得税。根据财税[2011]70号文，“企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。当然，该部分资金以后发生的支出，也允许在以后实际发生年度的税前扣除。”这里的“未发生支出”是指没有发生一点支出还是没有完全使用完，是将未支出的部分作纳税调整，还是只要5年未用完就全额纳税调整或只要发生支出就不作纳税调整，政策规定模糊，不便于实际操作。
3.财税[2011]100号第四条第二项规定聊嵌入式软件销售额的计算方法：当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额，并具体规定了不同情况下计算机硬件、机器设备销售额确认方法。在实际应用中，税务部门要求企业将嵌入式软件产品和随同软件一起销售的计算机硬件、机器设备分项开具在增值税发票上，并要求硬件设备毛利率不低于10%。企业实际很难做到将软件产品和硬件设备分项开具发票，因为嵌入式软件必须和硬件设备捆绑销售，在签订销售合同时，一般购买方只确认购买的是嵌入软件的硬件设备，不会同意将看不见的软件产品分开开具发票，所以销售嵌入式软件产品，很难享受到增值税退税政策，不利于鼓励嵌入式软件行业的发展。
四、实际工作中解决问题的办法
1.为了使政策更加严谨，便于实际理解和执行，并且在实际执行中不存在真空地带。从对前后政策的理解和国家出台延续优惠政策的初衷出发，财税[2012]27号第十条第一项中所界定的2011年1月1日后依法在中国境内成立并经认定取得集成电路设计企业资质或软件企业资质的法人企业，应该去掉2011年1月1日后成立的时间限制，修改为“依法在中国境内成立并经认定取得集成电路设计企业资质或软件企业资质的新办法人企业。”财税[2011]70号文第三条应修改为“在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应将剩余部分全额一次性计入取得该资金第六年的应税收入总额。”
2.为了使企业能够享受到“新办软件企业所得税从获利年度起两免三减半”的税收优惠政策，又不会和税法冲突。在我们企业从成立经过几年甚至较长时间的研发，终于研发出新产品并取得较好的销售业绩也符合申请软件企业的各项条件，如果此时将原公司申请为软件企业，公司获利年度已过三年以上，“两免”政策已无法享受。这时应该重新注册一个全资子公司，将研发成功的软件产品以全资子公司申请登记，并将新成立的公司申请为软件企业，按新办软件企业享受各项税收优惠政策。这样做有几个优点：（1）可以规避前后税法规定中企业成立时间不同带来的法律争议问题。（2）可以规避企业获利年度在取得软件企业资质前而缩短享受税收优惠期。（3）不用弥补以前年度亏损，使“两免政策”期间利润最大化。
3.按财税[2011]100号文件规定，企业取得的软件产品即征即退增值税收入，属不征税收入而非免税收入，从取得年度起五年内必须用完，否则从第六年起全额做纳税调增。按此规定软件产品退税收入实质上是需要缴纳企业所得税，但最长可以延迟至自取得收入的第六年缴纳。那么我们在实际应用时，将退税收入单独核算，主要用于扩大再生产支出，比如购买设备、厂房等。将用专项资金购买的设备或厂房折旧在以后年度作纳税调增，最大限度延迟此项收入纳税时间，从而提高资金的时间价值。
4.对于销售嵌入式软件产品，客户不同意将软件产品和硬件设备分开开具增值税发票，应首先和客户协商能否在合同中附加一条，标的物设备价格中含软件产品价格多少，并在销售发票备注栏备注软件产品销售额，再和税务部门协商退税。实际在合同和销售发票中均注明软件销售额，实际已做到软件和硬件销售额分别清晰的反映，税务部门不应该不给退税。
参考文献：
[1]姚廷康赵新贵：软件产业和集成电路产业税收优惠政策解析[J].财务与会计，2012（07）.
最新税法政策篇3
“全”。出口退税是国际贸易中通常采用的并为各国接受的一种税收措施，其政策变动可以左右出口商品在国际市场上的交易价格和经营成果。出口退免税的管理与服务贯穿我国20多年来出口退免税政策变革的进程，系统地将政策理论分解到操作实务中，包括基础知识、操作实务、会计处理、风险防范、新旧对照、政策解读、税收优化及疑难解答在内的8个部分。
“新”。主题力求于新，在对新知识的学习、思考和领悟中，能从严谨分析中读出几分生动，从条文的枯燥中品尝一丝新鲜。学有所思，思有所悟，悟有所得。
“精”。运用比较研究、规范研究和实证研究的方法，从理论、立法和实践方面对出口退免税各个层面的问题进行了探索、分析和论证。其独特之处在于，不仅适用于业务操作中普遍问题的处理，而且还深入到特殊情况和疑难问题的解决。
“透”。针对近年来出口退免税政策的不断变化，编者在采撷中央和地方最新出口退免税政策精华的基础上，将截止到2007年12月为止的现行有效的退免税政策，通过操作实用、辅以案例、专题讲解等形式，进行了深入浅出的分析和解读。
“实”。通过实例分析等形式，将政策与实例融会贯通，适用于企事业单位的管理者、财务总监、财务经理、税务总监、税务经理、办税人员等与财税相关的从业人员，也适用于税务系统中从事政策、征收、管理、稽查等相关工作的税务干部。同时对会计师事务所、税务师事务所、大中院校财税研究人员也有一定的参考价值。
该书贯彻理论与实践相结合的原则，立足于出口退免税操作实务，对政策制度要素、新旧政策分析、最新政策解读进行了系统的研究。同时，针对出口退免税工作面临的新形势，对其管理、申报、退税、评估、解疑等进行了具体而务实的解析，并辅之以系统的分析方法、指标体系以及可供参考的案例，提出了用以解决的办法。
《2008最新出口货物退（免）税操作实务》
作者：王文清
出版日期：2008年1月
最新税法政策篇4
(一)税收优惠方面。新旧政策对比有以下几方面变化：（1）增值税方面来看。旧政策按安置“四残”比例来退税，即安置残疾人比例50%以上的，全额退还已交的增值税；安置残疾人比例35%以上的，部份退还已交的增值税，以企业不亏损为限。新政策实行的是限额退税，每位残疾人每年可退还的增值税限额为所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的6倍，但最高不得超过每人每年3.5万元。
(二)福利企业资格认定方面。新旧政策对比有以下几方面变化：
(1)认定程序简化。《国家税务总局民政部中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知》（国税发【20*】第067号）规定，福利企业资格认定部门为当地民政部门和残疾人联合会，而旧政策规定福利企业资格认定部门必须由省民政厅、国税局、地税局三家联合认定。与旧政策相比，新政策简化了认定程序，下放了审批权限，执法风险相应降低；
（2）范围扩大。旧政策规定的福利企业，仅限于民政部门、街道和乡镇政府举办的国有、集体所有制福利企业。新政策根据现阶段我国所有制形式多样化状况，将福利企业范围扩大到各类所有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位；
（3）残疾类型增加。新政策将残疾类型由“四残”(盲、聋、哑、肢体残疾)扩大到“六残”，增加了智力残疾和精神残疾，增加了这部分残疾人就业机会；
（4）安置残疾人员设置底限，安置比例适度下调。新政策规定，实际安置的残疾人员至少10人，同时占企业在职职工总数的比例必须达到25%以上，即可享受税收优惠。新政策既有人数限制又有比例限制，而旧政策只有比例的限制，即只要达到35%或50%的比例就可享受优惠；（5）新政策加强了对残疾人权益的保障。新政策要求享受优惠的福利企业为残疾人交纳基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险等，同时对残疾人工资标准、工资发放方式及劳动合同等方面均作了硬性规定，使残疾人权益有了可靠保障。
（三）企业所得税方面。旧政策实行的是全额免税，新政策为退还的增值税部分免征所得税，同时按企业支付给残疾职工实际工资的在税前可以加倍扣除。上述变化，一方面，具有较强的可操作性；另一方面，在一定程度上降低了管理中潜在的执法风险。
二、新税收优惠政策实施管理中存在的问题
(一)新政策给企业人员管理带来一定的负面效应。残疾人在得知企业每月必须实际支付不低于590元工资标准后，少数残疾人开始“出工不出力”，请病假、事假的次数、人员同比往年明显增多。
(二)新政策增加了财务人员的工作量。每月退税手续比较繁琐，再加上最近要求登记的三个台账，财务人员工作量加大。
(三)按月退税执行难度大。新政策实行的是按月退税。由于福利企业情况复杂，审查工作琐细，退税审批周期较长，加上基层工作人员有限，按月退还增值税难度很大。如果不能按月退还，一方面对企业生产经营带来影响，另一方面增加了国税机关的执法责任和执法风险，影响国税机关形象。
(四)部分残疾职工“参保”难。根据社保部门有关规定，距法定退休年龄不足15年的大龄职工不能参保、未缴足保险的不能参保等，这样，将导致部分残疾职工因享受不到社会保险而无法就业，造成了对最需要扶助特殊群体（如大龄残疾人）事实上的歧视，限制了他们的就业，增加了社会不稳定因素，这与制定政策的初衷是相背离的。
(五)退税限额计算依据的最低工资标准与缴纳保险金使用的最低工资标准不一致。文件确定的退税限额是按照当地最低工资标准的6倍来计算，同时不得超过每个残疾人每年3.5万元。然而，在交纳四项保险时，计算依据是实发工资，甚至高于实发工资，两者之间存在一定差异，不利于企业提高残疾人的工资标准。同时过低的退税限额压缩了企业的安残收益和利润空间，不利于残疾人就业。
(六)现行关于促进残疾人就业税收优惠政策征管文件有的条款难在实际工作中执行。如国税发[20*]第067号文件第五条第一项“主管税务机关应当加强日常监督管理，并会同民政部门、残疾人联合会建立年审制度，对不符合退、减税条件的纳税人，取消其退、减税资格，追缴其不符合退、减税条件期间已退或减征的税款，并依照税收征管法的有关规定予以处罚。”中的“主管税务机关应当加强日常监督管理”此句话没有说清楚“日常监督管理的内容”，我们理解应该是加强税收事项的监督管理，因为此文件在前面已就各自的职责界定清楚：民政部门负责纳税人享受税收优惠政策的资格认定，税务部门根据民政、残疾人联合会出具的书面审核认定意见出具减免税审批意见。如果“日常监督管理的内容”中有享受税收优惠政策资格条件等内容，将给我们基层税务机关带来繁重的业务，势必会造成税务机关超越职权行政行为，所以我们在文件的具体贯彻落实中很难操作。
（七）残疾证的使用管理方面还比较乱。①残疾证版本不统一②残疾人的编号不一致③残疾证内容填写不全，有的漏填身份证号码，有的内容填错。④工作单位未及时变更，如部分残疾证工作单位是老福利企业单位，而此单位有的已经注销，而残疾证未及时办理相关手续就直接到新的企业使用。
三、加强新税收优惠政策的落实管理建议
为了更好地落实福利企业各项税收优惠政策，更好地服务纳税人、服务社会、服务经济科学发展、促进残疾人更好地就业，提出以下建议：
（一）简化企业资料的报送。将要求企业报送的“台账三”和平时报送的残疾人资料、社保、医保、工作表等最好能够合二为一，避免重复劳动，简化报送手续，为企业“减负”。
（二）简化退税次数。将“按月退税”改为按季或按年审批退税，并将退税限额改为年实发工资的6倍。以增强退税的可操作性，提高行政审批质量。
（三）对大龄残疾人不强制要求办“四险”。由各地根据实际情况，自行研究确定其保障方式。
最新税法政策篇5
（一）财政政策的根本含义及其对调控经济行为的作用剖析
总体来讲，财政政策是指一国政府为完成一定的宏观经济目的，而调整财政收支范围和收支均衡的指导准绳及其相应的措施。财政政策贯串于财政工作的全过程，表现在收入、支出以及预算均衡和国度债务等各个方面，它是由支出政策、税收政策、预算均衡政策与国债政策等构成的一个完好的政策体系。在我国古代历史上理财家们就有“量入为出”与“轻徭薄赋”等朴素的财政思想，但是从世界范围来看，现代意义上的财政政策始于20世纪30年代的资本主义经济大萧条时期。在这一时期，资本主义迸发了大范围的经济危机，时任美国总统罗斯福实行新政，主要是运用财政政策刺激经济的上升，偏重运用财政政策干预经济行为的凯恩斯学说也悄然兴起。在我国，财政政策依照其作用空间停止划分的话，能够分为微观财政政策、中观财政政策与宏观财政政策，总量调理的财政政策与构造调理的财政政策，无论哪一种财政政策，其作用的发挥与社会、政治、经济、文化等环境条件都密不可分。
财政政策调控经济行为的作用笔者以为主要表现在以下几个方面：第一，坚持经济的平稳较快开展，经过财政政策进一步扩展国内需求，调整消费与投资的关系，加强消费的推进力，坚持社会供求总量的根本均衡；第二，加快经济增长方式的转变。把节约资源作为根本过程，应用财政政策开展循环经济，建立资源节约型和环境友好型社会，促进经济开展与人口资源环境相谐和；第三，进步自主创新才能，应用财政政策把自主创新才能作为科学开展的战略基点，特别进步原始创新才能、集成创新才能和引进消化吸收再创新才能；第四，促进区域经济谐和开展，应用财政杠杆的倾斜，支持“三农”问题，推进社会主义新乡村的建立开展，落实区域谐和开展机制，构成东中西优势互补，良性循环的场面；第五，促进社会主义调和社会的建立，财政政策在经济增长的根底上，优化支出构造，加大对教育、卫生、医疗和社会保证等各项社会事业的投入，并加大转移支付力度，促进经济与社会的谐和开展。此外，财政政策还有坚持物价程度的根本稳定、提供更多的就业和再就业时机、促进收入分配合理化以及进步社会生活质量等方面的作用，在此不再逐个赘述。
（二）税收政策的根本含义及其对调控经济行为的作用剖析
税收是指国度为完成其职能目的，依照有关法律法规的规则，以政治权益为后台，经过税收工具强迫性和无偿性的参与国民收入以及社会产品的分配和再分配的一种方式，具有强迫性、无偿性和固定性三个根本特征。而税收政策是国度依据特定的经济社会开展的目的而肯定的用以指导制定税收法令制度和展开税收工作的根本方针与原则。需求指出的是税收担负问题是税收政策的中心问题。
总体来说，税收政策在调控经济行为中的作用主要包括组织财政收入、调理社会经济与监视管理社会经济活动等几个方面。笔者分离本人的研讨经历和心得，从以下四个方面论述税收政策在调控经济行为中的作用：第一，税收对劳动供应的影响。税收对劳动供应具有收入效应与替代效应，收入效应是指征税后减少了个人可支配收入，促使其为了维持既定的收入程度和消费程度而减少或者放弃闲暇从而增加工作时间，替代效应是指由于征税使得劳动和闲暇的相对价钱发作变化，人们选择以闲暇替代工作，依据这一原理，加上我国目前的劳动力供应非常充足，又处于经济转型时期，主要问题是消化剩余劳动力的问题，所以合理应用个人所得税至关重要。第二，税收对居民储蓄的影响，普通来说，影响居民储蓄行为的两个主要要素是居民个人的收入程度和储蓄利率程度。个人的收入程度越高，储蓄的边沿倾向就相对较大，储蓄率也高，税收对居民储蓄的影响主要是经过个人所得税、利息税和间接税影响居民的储蓄倾向以及整个社会的储蓄率。第三，税收对投资的影响，劳动力和资本是最为根本的消费要素，投资是经济增长的重要决议要素，而投资决策是由投资的净收益和投资的本钱共同决议的，税收对投资的影响主要是经过征收企业所得税的税率、税前抵扣和税收优惠等措施影响征税人的投资收益和投资本钱。第四，税收对个人收入分配的影响，收入分配能否公平是现代社会普遍关注的一个重要问题，税收作为一种调理收入分配强有力的工具得到全社会的关注，政府经过征税不只仅能够对高收入者课以重税，还能够经过转移支付手腕进步低收入者的收入程度，详细来说主要有个人所得税、税收支出和社会保险税几个手腕，此外，所得税的指数化是减轻通货收缩的收入分配扭曲效应的一种良好的办法。
二、我国财政税收调控经济行为的根本状况及其窘境剖析
（一）我国财政政策调控经济行为的根本状况
依据我国财政政策的理论和经历笔者以为能够将我国财政政策调控经济行为的根本状况分为三个阶段，即1997年以前的财政政策、积极的财政政策和稳健的财政政策。详细来说，1996年以前我国的宏观调控不断处于一种“一放就乱，一乱就收，一收就死，一死再放”的恶性循环状态，这一时期的财政政策目的是在扩展与紧缩之间不时调整中，但根本取向是以减税让利为代表的放松政策。1997年下半年亚洲金融危机迸发，加上国内消费需求低迷，固定资产投资增长速度迟缓，经济构造性矛盾突出，通货紧缩的趋向凸显，经济增长率呈现下滑的趋向，国度开端施行积极的财政政策，从收支两个方面，经过财政政策的乘数效应直接作用于投资、消费和出口，扩张力较大，奏效较快。但是到了2005年的时分过快的投资增长速度和信贷扩展引发了经济过热的现象，而且在长期经济增长的同时还存在着国际国内诸多不稳定要素，国度开端施行政策转型，从积极的财政政策转型稳健的财政政策。在2008年由美国次贷危机引发的全球金融危机之后，我国开端提出积极稳健的财政政策，着力于坚持现有范围的赤字程度，坚持财政政策的稳定性和连续性，增强市场对资源配置的根底性作用，优化财政支出构造，进步财政效率。
（二）我国税收政策调控经济行为的根本状况
我国全国统一的税政开端于1950年1月，其根本根据是中央人民政府1949年11月在北京召开的首届全国税务会议制定的《全国税收施行要则》，这一要则规则，除农业税外，全国统一开征14种工商税，这一税制保证了当时国度财政经济的需求，但是随着我国政治经济形势的开展，特别是实行社会主义市场经济体制之后，这一税制明显不契合请求，如税负不均，国度和企业的分配方式不标准，税收体系不健全，税收征管力度不够，手腕落后等问题严重。1994年我国实行了工商税制变革，又称分税制变革。工商税制变革之后对经济行为的调控主要经过以下四个方面，一是以推行标准化的增值税为中心；二是对内资企业实行统一的企业所得税；三是统一个人所得税；四是调整、撤并和开征一些其他税种。初步完成了税制的简化和高效的统一。
（三）我国财政税收调控经济行为存在的主要问题
我国是一个开展中国度，又处于经济体制从方案经济体制向市场经济转轨的过渡期，这就决议了我国的财政税收的开展完善不可能一蹴而就，需求有步骤地停止变革和完善。目前我国财政税收存在着一系列同社会请求不相顺应以至产生摩擦抵触的状况，主要是财政税收政策的构造性失调，对经济行为的调控弱化；局部财政政策存在着互相穿插或某些税收政策的税种自身存在亟待处理的突出问题，如增值税和停业税在征税的范围上就存在着穿插堆叠的问题；社会经济的开展对财政税收政策提出新的请求，如财政政策必需顺应瞬息万变的国际国内经济状况，税收要顺应社会需求开拓新税种。但是在这一系列的问题，笔者以为最为重要的是财政税收调控经济行为的法制化问题，众所周知，社会主义市场经济是法制经济，我国财政政策和税收政策在法制化方面还存在着较大问题，其稳定性连续性由于短少法制或遭到行政权利的过度干预得不到保证，其公平性和标准性依然任重道远，如固然我国的税费变革曾经在某些方面获得停顿，但是乱收费的现象依然普遍存在，政府收入的方式短少法制标准，在财政政策与税收政策上存在诸多疏漏和单薄环节。
三、法制化——财政税收调控经济行为的开展途径
财政税收调控经济行为的法制化是指以国度的宪法和法律、法规为根据，本着表现人民意志，依照反映财政税收决策过程规律的准绳停止决策，并使财政税收决策者的权利和行为遭到法律的约束和公众的有效监视。笔者以为在公共财政税收形式中，法治的肉体应该浸透到财政税收管理的方方面面。财政税收的法制化是完成财政税收决策科学化和民主化的重要保证。主要在于：财政税收决策程序的法制化；财政税收决策权利的法制化。详细来说，主要包括以下几个方面：
一是注重推进财税法制进程，注重立法。社会主义市场经济是法制经济，必需以法制为准绳，良好的财税法律法规是依法调控经济行为的根本前提，如在税收方面依法治税不只仅要管好征税人、效劳好征税人，确保征税人依照税法的规则实行征税义务，同时还要保证征税人享有充沛的涉税权益，经过合理的立法，合理表现征纳双方的权益和义务，标准双方关系，这关于推进财税的科学合理具有非常重要的意义。同时在财政税收的立法中要留意法条的可操作性，注重效率。要完善立法过程中的听证和逃避等制度。
最新税法政策篇6
一、引言
科技创新是促进我国经济发展的“第一生产力”，党的十八大报告也明确指出现阶段“科技创新能力不强”，这要求我??着力自主创新，充分释放科技创新拉动经济增长的潜力。国内外相关研究均表明税收政策是促进企业自主创新的有效手段之一，目前我国支持企业自主创新的税收政策，主要体现在科技税收优惠政策方面，近年来科技税收政策在支持自主创新方面发挥了重要作用。高新技术企业作为国家经济发展的中坚力量，利用税收政策提高其自主创新能力至关重要，但与发达国家相比，我国现行的科技税收优惠政策在系统性、针对性、优惠环节、优惠方式、激励力度和操作性等方面还存在一定的缺陷，完善科技税收优惠政策已成为当务之急。
二、高新技术企业自主创新税收激励体系和税收优惠政策梳理
（一）高新技术企业自主创新税收激励体系。我国立法机关先后制定了一系列的法律法规，鼓励高新技术企业加大研发投入，增强自主创新的能力，税收激励体系主要涵盖以下四个层次：第一层次为法律，其中包含《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》；第二层次为法规，其中包含《中华人民共和国企业增值税暂行条例》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》等；第三层次为全国部门规章，内容众多，诸如《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发[2008]116号）、《关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]111号）、《关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发[2011]4号）、《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税[2014]75号）等；第四层次为各省、市政府制定的地方性规章。
（二）高新技术企业科技税收优惠政策梳理。目前，促进自主创新的高新技术企业的税收优惠主要体现在所得税优惠和流转税优惠两方面。
1.流转税优惠政策。流转税优惠涵盖了软件、动漫、集成电路、重大技术装备、it、医药产品、科研设备、科技企业孵化器等，比如，对投资用于科学研究、科学实验以及教学的进口设备免征增值税；纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税；对增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品或者将进口软件产品加工后再对外销售的，按17%税率征收增值税后，实际增值税负超过3%的部分即征即退，而且企业将退还的增值税用于研发新产品和扩大再生产的，不纳入企业应税收入，不征收企业所得税等。
2.所得税优惠政策。所得税优惠则涉及企业所得税和个人所得税两个税种，其中所得税优惠政策大体包含以下8个方面：符合高新技术企业认定的享受减免税；鼓励软件和集成电路产业的相关优惠；技术转让收入减免企业所得税；研发费用加计扣除；加速折旧和超额扣除；环保节能企业的优惠政策，以及创业投资者的税收优惠政策等，其中具体政策不一一而具。
对高新技术企业个人所得税的优惠政策主要表现在：科研机构、高等学校转化职务科技成果，高新技术企业以股份或出资比例等股权形式奖励职工个人的，获奖人在取得股份、出资比例时，可以暂时不缴纳个人所得税，此后取得分红或者转让股权取得的所得，应依法缴纳个人所得税。
三、高新技术企业科技税收优惠政策存在的问题
总体而言，我国已实施了多种科技税收优惠政策鼓励企业开展研发活动，这些优惠政策或多或少地减轻了高新技术企业的税负，降低了企业研发活动的成本，提升了企业自主创新的积极性，但这些科技税收优惠政策在制定和实施中依然存在不少问题。
（一）科技税收政策缺乏系统性和针对性。由前文的陈述可以看出我国现有的税收优惠政策的颁布主要是以暂行条例、通知、补充说明等“打补丁”形式，政出多门，缺乏全面、系统法律法规，且法律级次较低。法规出台仓促，政策简单罗列，缺乏总体规划，优惠政策散见于各税种之间，不统一且缺乏长期稳定性，加大了企业执行难度。此外，科技税收政策激励目标针对性不强，优惠针对对象为高新技术企业而非具体的科研项目，容易导致企业滥用税收政策或者因不符合高新技术企业认定而享受不到优惠，增加企业寻租的空间，进而影响税收优惠的实际效果，达不到促进企业形成较强的自我创新机制和提高创新能力的目的。
（二）税收优惠环节和优惠方式选择不合理。科技税收优惠侧重于自主创新成功的企业终端环节，发挥的是“锦上添花”的作用，对于当前技术创新最为艰难的研发起步阶段，特别是科技成果转化、科技企业孵化器、技术研究开发这些重要环节缺乏有力的税收支持，未能发挥积极有效的“雪中送炭”作用，所以对于引导企业进行自主创新的效用有限。此外，税收优惠方式的选择也不尽合理，我国目前主要使用定期减免、设定优惠区域、针对企业的税率式优惠等直接优惠手段，而在加计扣除、加速折旧、特别准备金、税收还贷和延期纳税等间接优惠方面动力不足，直接优惠影响企业的收益，间接优惠影响企业的成本。这种直接优惠为主间接优惠为辅的方式很可能导致企业为了享受税收优惠而“创新”，为了享受优惠税率而“伪高新”，这一局面对于引导企业进行自主创新具有明显的负面影响。
（三）科技税收政策对人的激励力度不足。科技创新，人是第一要素。长期以来，我国个人所得税优惠政策对研发人员的创新发明、技术入股、技术成果转让、高科技人才研发费用扣除等方面一直激励不足甚至缺失，且个人所得税的减免基本集中在院士、特聘教授、外籍专家以及获得省级以上政府奖金津贴的科技人员，认定条件狭窄且门槛较高，普通研发人员难以惠及。企业所得税政策中对高新技术企业研发人力成本的优惠较于国外水平仍有进一步提升空间。总体而言，现行科技税收政策中相关制度尚未充分体现对人力资本的足够补偿和有效激励，对人力资本激励措施存在着缺陷与不足，缺乏完善的对科技人才的税收激励机制。
（四）科技优惠政策操作复杂且缺少有效后续管理机制。科技税收优惠政策的审批链条较长，标准高，适用范围较窄，纳税人很难准确评估和利用，申请和办理程序繁琐、手续复杂，等待时间较长，许多设计很好的激励政策落实较难，政策红利无法凸显。此外，受到人力资源、自身技术水平等的限制，在对高新技术企业认定后的继续管理方面，税务及相关管理机关存在核实不及时、认定不规范等问题。总体而言，科技税收政策缺乏具体的操作细节、操作规程要求以及后续有效的管理机制。
四、完善高新技术企业科技税收优惠政策的建议
针对目前我国高新技术企业自主创新的科技税收激励政策中存在的不足，通过借鉴国际经验，并结合本国国情，提出了以下改进和完善我国税收激励政策的建议。
（一）完善科技税收法律体系，建立“普惠性”税收激励机制。统筹不同税种之间的法规，建立系统规范的科技税收优惠体系。比如制定《高新技术企业研发活动促进法》，以“高新技术产业税收优惠”为一级项目，“高新技术企业”“非高新技术企业”为二级项目、“增值税”“企业所得税”“个人所得税”等税种为三级项目的、层次分明的税收优惠政策法案，增强相关法制的全面性和权威性。
调整税收优惠政策的定位，建立“普惠性”税收激励机制。综合考虑高新技术产业发展的不同阶段对不同税种优惠的要求，以高新技术项目或行为为优惠对象，明确其可享受优惠的范围，即“以产业优惠为导向，以项目优惠为主”。此外，制定分担研发风险的税收激励政策，形成一套系统完整的从研发到最终进入市场各环节的“一条龙”税收激励体系，从项目开发直至最后市场化，且可以消除税收法律、法规之间的重复问题，增强科技税收法规的系统性和稳定性。
（二）扩大间接优惠范围，加大间接优惠力度。科技税收优惠政策应以间接优惠为主，直接优惠为辅。间接优惠具有较好的政策引导性，有利于形成“政策引导市场，市场引导企业”的有效优惠机制，因此国外大部分国家都采用了包括加计扣除、加速折旧、税收递延、税收饶让、提取风险准备金等间接手段促进高新技术企业发展。政府推行的利于高新技术企业发展的间接优惠方式应该考虑如下因素：利于企业设备投入和资金收回的折旧政策，利于企业科研经费投入的税前抵扣政策以及技术开发基金政策。对当前已经存在的政策我们要加大政策作用力度，扩展优惠范围，延长优惠时间；对于我国还未建立的税收政策，我们要根据国情具体分析，建立适合我国国情的优惠政策。这种转变，将显著加大高新技术企业研发费用的投入，加快企业生产设备的更新换代，显著提高企业自主创新的能力。
（三）降低企业研发人力成本，优化人力资本税收激励制度。加大企业所得税对企业研发人力成本的优惠力度，降低企业研发人力成本。应当提高职工教育经费扣除比例，以鼓励企业对自主创新人才的培训和继续教育，对符合条件的创新性技术人员的工资，允许全额扣除，并鼓励企业设立科研奖励基金，以促进高新技术企业加大研发活动的人力投入，激励企业增加研发人员的数量和支出金额，鼓励短期内还不能盈利的企业利用该政策开展研发活动。
完善个人所得税对创新性人才的税收优惠政策，优化人力资本税收激励制度。建议政府采取降低高新技术企业自主创新人员的个人所得税税率，放宽这部分人员的个人所得税扣除标准，对个人技术成果转让所得、提供技术服务所得以及获得的科技奖励等给予个人所得税的减税或免税优惠等激励措施，以调动研发人员的积极性。另外，对高等院校、科研机构以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人的有关奖励，予以免征个人所得税的优惠政策，鼓励和提高各类科技开发人才参与企业自主创新活动的积极性与创造性。
最新税法政策篇7
关键词：高新技术企业；税收；筹划
中图分类号：F275文献标识码：a文章编号：1674-7712（2013）22-0000-01
一、做好前期规划工作
高新技术企业的设立阶段是企业生产经营的起始阶段，所以前期的规划选择是十分重要的，在这一阶段企业将面临在投资行业、掌握最新税收信息、以及拟定获取相应资质方面做出决策。这一阶段的筹划通常会对企业产生深远影响。
（一）确定有利的产业领域。新《企业所得税法》对现行的优惠政策进行整合，逐渐将现行企业所得税优惠政策调整为以产业、行业为主，区域优惠为辅的新型税收优惠格局，重点向环保、高科技、资源综合利用等领域的企业实行鼓励政策。我国高新技术企业涉及的产业领域很多，有电子信息技术，高技术服务业，生物与新医药技术，新材料技术，资源与环境技术，高新技术改造传统产业技术，航空航天技术，新能源与节能技术。不同领域产业所涉及的税收政策也不尽相同，这就要求投资者认真考虑不同领域税收政策的差异，具备长远的投资眼光，进行必要的税收规划。例如：对单位和个人从事技术转让、开发业务和与之相关的技术咨询、服务业务免征营业税；企业从事公共环境保护、节能节水免税项目，免征企业所得税；创业投资型企业如果投资于中小型的高新技术企业满两年以上可以加计抵扣应纳所得税额。上述优惠政策是国家支持特定行业发展的最直接的体现，所以投资者应根据自己产品服务特点，尽可能向给予税收优惠的行业靠拢，获取价值最大化。
（二）办理必要的资质认定。高新技术企业享受国家规定的税收优惠政策，通常是建立在高新技术企业所认定的资质之上。对于达到了行业“特定质量等级标准”的企业，税法又给与了更优惠的政策。所以企业根据自身条件取得相关资质，提供了更大的筹划空间实现企业价值最大化。其实，各项税收优惠政策最终能否获得，主要是看当地主管税务机关的认可和审批，其直接依据就是各类资质证书文件。所以，企业应尽快申报自身的知识产权或提前安排以独占使用方式拥有该自主知识产权，取得高新技术企业证书、软件企业证书等资质，这也是税收筹划不得不把握的关键环节。
（三）与税务机关保持良好的沟通。由于税收筹划活动是一项综合性较高并且要求筹划人员有相当高的会计，财务管理，法律、金融等多方面的水平的一种财务管理活动。所以只有掌握最新的税收优惠政策，才能为保证筹划的超前性、时效性和成功性提高筹码。一项税收优惠能否获得，最终决定在当地税务机关对税收优惠的审批这一关上，这就要求筹划人员要时常与当地税务部门保持良好的沟通，减少恶意避税的嫌疑与风险，及时获取相关信息，结合自身情况，适时改变筹划方案，以实现企业价值最大化。
二、减少税基的基本方法
根据新《企业所得税法》第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。具体来说，原计税工资标准取消，工资可以按实际支出列支；广告费和业务宣传费扣除标准、捐赠扣除标准、研发费用加计扣除条件放开，对于内资企业来说，扣除限额得到大幅提升。高新技术企业在合理合法进行税收筹划的前提下，在新所得税法限制内采用“就高不就低”的原则，即在规定范围内充分列支捐赠、工资、广告费及研发费用和业务宣传费等，尽量使扣除数额最大化，实现企业税后利润最大化。下面就以高新技术企业的研发费用为例：
新《企业所得税法》第三十条规定，对企业发生的符合规定的研究开发费可以在计算应纳税所得额时加计扣除。其中企业开发新技术、新产品、新工艺（简称三新），未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行据实扣除的基础上，在按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。也就是说前者按支出费用可以直接当期扣除，而后者则要作为资本化支出摊销扣除；又根据《企业所得税法实施条例》第六十六条规定，自行开发的无形资产，在开发过程中该资产符合资本化条件至达到预定用途前发生的的支出作为计税基础，其中符合资本化条件的资产指需要相当长时间的构建或生产活动才能达到可使用或可销售状态的资产，从税收筹划的角度说，将资产符合资本化条件作为分界点，把研发费用等较多的费用转移至这个分界点之前支付，尽量减少符合资本化支出的数额，由此可见里面的时间价值作用还是不可忽视的。另外，在不影响研究质量的前提下，尽量加快研发周期，把时间控制在所谓“相当长的时间内”。
根据上述结论并且结合过渡期税收优惠政策，比如：西部地区鼓励类企业“两免三减半”的优惠，特区新办高新技术企业“三免三减半”等等，对于研发费用集中性的投产初期的企业可以做一定的选择，以便能充分享受税收优惠①。
三、充分利用税收优惠政策
税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。
为促进科技进步与技术创新，在新《企业所得税法》及《实施条例》中，有利于高新技术企业发展的税收优惠政策随处可见。举例如下：（1）凡是通过《高新技术认定管理办法》认定的高新技术企业均按15%征收所得税。（2）对经济特区及上海浦东新区内在2008年1月1日之后完成高新技术企业认定的，在特区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起实行“二免三减半”的优惠政策。（3）在一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得以500万为分界点，超过500万元的部分，减半征收企业所得税；不超过500万元的部分免征企业所得税。（4）对我国境内新办的软件生产企业经认定后，自获利年度起实行“二免三减半”的政策②。
根据上述的税收优惠政策，高新技术企业可针对自身业务将所适用的不同税种的税收优惠政策进行整合，以达到税负最低，企业利润最大化的目的。
参考文献：
[1]程辉.高新技术企业纳税筹划的思路与方法[J].税收征纳，2012（02）.
[2]杨蕾，刘丹.高新技术企业的税收筹划[J].经营管理者，2011（08）.
[3]李莎，白成春.高新技术企业税收筹划的实践分析[J].中国电力教育，2011（11）.
[4]陆易.高新技术企业税收筹划研究[J].现代经济信息，2010（03）.
[5]湛亚娟.软件企业纳税筹划研究[J].中国外资，2013（02）.
注：
①佟颖.高新技术企业纳税筹划应注重的几个原则[J].现代商业，2011（05）.
最新税法政策篇8
关键词：会计政策；纳税筹划；原则；实施
中图分类号：F23文献标识码：a文章编号：1001-828X（2013）07-0-01
一、纳税筹划的定义及特点
纳税筹划是指纳税人在税收法律规定许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，以税收政策为导向，通过对投资、理财、组织、经营等事项的事先安排和策划，尽可能减少不必要的纳税支出，取得“节税”的效益，以达到税后利益最大化和企业价值最大化的一种经济行为。纳税筹划的特点主要表现在以下几方面：
1.合法合理性。所谓合法合理性是指纳税筹划必须严格限制在国家税收政策和税收法律范围之内，不得违背税收法律和税收政策，必须在税收相关法律法规的条件下实现，否则就不是纳税筹划行为，而是税收违法活动。此外，纳税筹划还必须与企业自身的情况和特点相结合，从企业长远战略和整体利益来考虑，应该纳入到企业日常经营管理活动中，而不是作为一个独立的部分来进行。如果盲目的进行纳税筹划，不切合企业发展实际，没有与企业长远利益相结合，那么纳税筹划将不能够满足企业的需求，也不能够实现企业税收成本的节约，从而也就缺乏合理性。
2.筹划性。所谓纳税筹划的筹划性就是指企业对于未来的一系列纳税事项实现进行科学的规划、合理的设计和有效的安排，以为企业争取获得最大的财务收益，从而实现企业经济利益的最大化。企业实现纳税筹划必须从企业整体利益考虑，综合考虑到企业发展的各项因素，致力于降低企业的整体税负，而不是单纯的孤立的进行某个税负的筹划。就企业而言，税负之间有着种种联系，各种税负的开支都是企业经济效益的重要组成部分，如果顾此失彼，也许一个税种是少交了，但是可能会多交了另外一个税种。因而，纳税筹划还必须纳入到企业财务管理和经营管理系统中，将其作为一种重要组成部分。如果将纳税筹划独立出来进行筹划，并不能够增加股东的利益，反而会因为盲目追求税负的降低而使股东们权益降低，因而必须加强对纳税筹划的规划、设计和安排。此外，企业在纳税筹划之时还必须充分考虑到，在实施纳税筹划的全过程都必须根据企业发展的实际情况和经济背景、纳税政策和纳税法律的变化而进行及时有效的调整。
3.目的性。所谓纳税筹划的目的性就是指企业进行一系列纳税筹划活动都是有着明确的目的，这个目的就是降低企业的税收成本，实现企业最大化的经济效益，使当前必须缴纳的税款和将来需要承担是税款支付成本尽最大限度的达到最低。为此，企业可以选择总体收益最大化或者是低税负的纳税方案，因而降低了税负也就代表着税负成本的降低，当然也就代表着资本的较高回收率。此外企业也可以通过滞延纳税时间的选择来实现纳税筹划，也就是在税收政策和税法范围之内，尽可能的争取获得延期缴纳税款的优惠，因为滞延缴纳税款的实践也就意味着企业在这段滞延期内可以获得与当期滞延税款相等的一笔无息贷款，作为企业日常经营管理活动的流动资金。另外，如果在通货膨胀的市场环境中，滞延纳税时间也能够降低企业实际缴纳税款的支出。总之，无论企业选择何种方式，何种方案进行纳税都是有目的的，这个目的就是实现企业经济效益的最大化。
4.专业性。纳税筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。一般来讲，在国外，纳税筹划都是由会计师、律师或税务师来完成的；在我国，随着中介机构的建立和完善，它们也将承担大量纳税筹划的业务。
二、基于会计政策选择进行纳税筹划的可行性
1.会计政策选择是实现纳税筹划的有效技术。在市场经济环境中，纳税人都希望通过纳税筹划来减轻企业税负使自己受益。纳税筹划的技术有多种，如前面提到的扣除技术、税率差异技术、延期纳税技术、会计政策选择技术等，其中的会计政策选择技术就是一种有效的纳税筹划化技术，而且扣除技术和延期纳税技术又可通过选择合适的会计政策来实现纳税筹划的目的。如作为企业主要税种的所得税的征收一般是以利润为基础的，由于不同的会计处理方法将影响到企业所得税的缴纳，企业在选择会计政策，考虑其对税收的影响时，就可选择递延利润或降低收益的会计政策进行纳税筹划。因此可选择的会计政策为纳税筹划提供了空间，是实现纳税筹划的有效手段。
2.通过会计政策选择进行纳税筹划可操作性强。前面已说过通过会计政策选择进行纳税筹划一般是在经济活动之前对会计政策进行选择，是以既定的经济活动为前提的，一般不会影响企业的正常生产经营活动。而其他技术的纳税筹划一般要对投资活动、筹资活动、经营方式等进行调整，筹划成本较高。通过会计政策选择进行纳税筹划，不影响企业正常的生产经营活动，受企业内外部的经济、技术条件约束最小，筹划成本最低，相对而言可操作性较强。
三、会计政策选择遵循的原则
1.合法性原则
合法性原则，顾名思义，就是指会计政策的选择必须在法律范围内进行，必须符合税收政策和税法的要求。就我国而言，会计政策的制定都是政府为了实现会计规范运行而进行的对与会计原则，会计运行的程序以及会计运行的方法等所作出的具体的制度性的安排，以实现社会主体之间的社会利益调节和分配的合理性，最终实现和谐社会的目标。从这个程度上而言，企业所进行的会计政策选择是必须符合国家的意志，任何会计主体都必须对国家所制定的宏观会计政策和原则严格贯彻执行，在税法等相关法律的范围之内作出选择，禁止盲目的，随意的滥用会计政策。
2.公允性原则
所谓公允性原则就是指随着企业自的日益扩大以及由于会计准则的不完善，必然会给企业进行的会计选择带来了很多的便利条件，提供了丰富的发挥空间，因而在进行企业会计选择时必须注意到各方利益之间的协调，切勿出现损人利己的现象。
3.一贯性原则
一贯性原则就是指能够将企业的各项会计信息进行比较分析，保证企业各项信息之间的可比性和分析性，企业所进行会计政策的选择应该保持前后一致，不能够随意的盲目的变更会计政策的选择。当然，一贯性原则也不是一成不变的，企业必须根据企业自身具体的实际情况进行分析，如果出现已经选用的会计政策存在着计量不准确问题就必须根据实际情况作出相应的调整，重新选择那些最合适企业特点，能够最恰当反映企业经营成果等各项信息的会计政策。会计政策的选择一方面包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，另一方面也包括由于客观环境的变化对会计政策的再次选择。
4.成本效益原则
进行任何会计选择都必须付出一定的成本，企业在进行会计政策的选择之时应该对操作与会计信息之间的成本与产生的经济效益进行权衡。信息的精确性越高，则成本越大。当选择某个成本动因所带来的经济效益大于因选择该成本动因而增加的计量成本时，即应选择该成本动因；反之，就应放弃对该成本动因的选择。
5.谨慎性原则
企业在选择会计政策时不应该抱有投机心理，而应保持小心谨慎的态度，充分估计到未来可能发生的风险和损失，合理的核算企业的或有事项，不高估资产和收益，也不低估负债和费用，从而尽可能的降低企业财务风险。
四、会计政策选择的纳税筹划需注意的问题
第一，遵守法律法规，企业必须在国家允许的范围内进行有效的纳税筹划，遵照国家相关的会计准则以及税法，对企业经营进行合理避税，对于那些逃避纳税的行为我们是坚决抵制的。
第二，必须结合自身情况。不同的企业发展环境和模式不尽相同，某些会计政策不一定适合企业当前的发展状况，这就需要企业在进行纳税筹划时根据自身发展的需要，以企业的经营目标为基准，以政策为导向，选择符合企业当前发展的会计政策。
第三，注意协调。纳税筹划时的会计政策选择，应当注意公司整体的协调工作，应当考虑全面，不应只顾片面。每个不同的会计政策都有自己的特点，应该进行有效的整合，即要满足公司的发展需要又要适合企业的财务现状，不仅要合理避税降低成本，还要将纳税筹划的风险降低。因此，我们在选择会计政策时要以全局为重，全面考虑各种因素，选择能使企业长远发展的纳税筹划方案。
会计政策选择与纳税筹划有着密切联系，特别是企业所得税的筹划，受会计政策选择的影响非常明显。利用会计政策选择进行纳税筹划是行之有效的筹划技术，它相对于其它纳税筹划技术来说，筹划成本较低，因此必将受到企业的青睐。但会计准则和税法仍在不断地变化和完善中，利用会计政策选择进行纳税筹划的理论仍有待于我们继续研究和完善。
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最新税法政策篇9
［关键词］税收策划；企业所得税；税收优惠
［中图分类号］F275［文献标识码］a［文章编号］1005-6432（2011）22-0164-02
1平衡集团各下属企业税赋
新税法规定,除国务院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税。对大型企业集团而言,其下属企业的效益情况各不相同,子企业可能会因为亏损年限超过五年而不能在税前进行弥补。如果集团企业能从总体上合理平衡,则既可避免因亏损年限超过五年无法税前弥补而多交税,又可节约因亏损形成递延所得税而增加的资金时间价值成本。同样的道理,若下属子企业享受税收优惠,税率更低或免税,也应考虑从集团层面,对子企业税负进行合理策划。
2利用税收优惠政策
税收优惠政策,是国家为实现宏观政治经济目标,利用税收制度,采取的激励和照顾措施而实施执行的政策。企业能够享受这些优惠政策,必定符合国家政策导向,对企业、对社会有益。
企业应结合自身特点,充分利用税收优惠政策,常见的有以下几种。
2.1加计扣除政策
根据新《企业所得税法》第三十条规定,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资适用加计扣除政策,其中研究开发费用按50%加计扣除。新《企业所得税法实施条例》第九十六条规定,企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定,对符合条件的企业,应积极与当地税务部门沟通,按照要求提供资料,对因工致残人员,及时办理《残疾人证》。在实务中,很多企业对研究开发费用理解不够,因此没有充分利用研发支出加计扣除的优惠政策。实际上,研发活动范围广泛,除内部科研部门的研发活动外,还包括其他部门参与研发的产品改良、技术升级及委托研发服务等。在研发费用的管理上,应注意以下三点：一是研发活动必须属于企业从事《国家重点支持的高新技术领域》规定的情况和发改委等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定的情况和证明；二是提交完整的项目开发计划书及费用预算,合理归集各类费用、正确进行会计核算；三是能够提供研究开发项目的效用情况说明、研究成果资料。
2.2适用于免税、减税的所得税优惠政策
根据新《企业所得税法》第二十七条规定,适用于免税、减税的所得税优惠政策包括以下四类。
(1)从事农、林、牧、渔业项目的所得；
(2)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税；
(3)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税；
(4)符合条件的技术转让所得,在一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税；超过500万元的部分,减半征收企业所得税。
上述政策主要应用于投资项目的行业性选择。
2.3区域性优惠政策
根据财税［2001］202号《关于西部大开发税收优惠政策的通知》，对设在西部地区国家鼓励类产业的企业,在2001―2010年,减按15%的税率征收企业所得税。据悉,这项政策还将再延长10年。对依照《中华人民共和国民族区域自治法》的规定,实行民族区域自治的自治区、自治州、自治县创办企业,减征或者免征企业所得税。上述政策主要应用于投资项目的地域性选择。
2.4低税率的税收优惠
符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。这项优惠政策主要应用介于一般企业与小型微利企业临界点的税收策划。国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。这项政策优惠额度大,门槛也很高,企业可按照《高新技术企业认定管理办法》要求,创造条件、积极争取。
3减少当期应税所得,充分利用资金的时间价值
固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目,在收入既定的情况下,当期折旧金额越大,应纳税所得额就越少。折旧金额涉及三个问题：折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法(包括双倍余额递减法、年数总和法),使用工作量法和加速折旧法应报主管税务机关备案。在政策允许的情况下,选择加速折旧法,前期少缴纳所得税,后期多缴纳所得税。在税率不增加的情况下,相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。由于税法不再对固定资产净残值率规定下限,企业可根据固定资产性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。在税率不增加的情况下,选择较低的净残率和税法允许的最短折旧年限对企业更有利。
4控制支出限额
企业所得税法对很多支出作出了限额规定,如广告费和业务宣传费支出超过当年销售(营业)收入15%的部分,不得扣除；企业发生的职工教育经费支出,超过工资薪金总额2.5%的部分,不得扣除；企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%且不得超过当年销售(营业)收入的5‰才可以进行扣除等。企业应加强此类费用的管理和控制,避免不必要的纳税调整。
5加强税收管理
5.1加强对外来发票的管理
企业会计控制制度不完善,有可能增加企业的税收负担。比如：在生产经营过程中不能按规定取得发票、以收据代替发票、取得不规范的发票等。《中华人民共和国发票管理办法》对领购、开具、取得、保管、缴销发票等行为作了明确规定,对于不符合规定的发票和其他凭证,包括应经而未经税务机关监制,或填写项目不齐全,内容不真实,字迹不清楚,没有加盖发票专用章,伪造、使用已作废发票等,均不得用以税前扣除、不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。在实际工作中,确有许多纳税人存在不按规定向对方索取发票的情形,尽管这可能是无意的,但由于出售假发票的情况随处可见,财务人员应提高警惕,严格把关,具备条件的,应进行网上验证,有疑义的,应要求开票单位提供证据。企业一旦被查出假发票,相应成本不得税前扣除,还会面临滞纳金等处罚。因此,财务人员应加强学习,提高对假发票的识别能力。
最新税法政策篇10
[论文摘要]我国高新技术企业所得税纳税筹划作为企业财务管理的有机组成部分，贯穿于纳税于纳税人从战略管理到日常生产经营的方方面面，是一项庞大而系统的工程，它要求筹划人能够充分了解纳税人的各项涉税经济行为，从而对筹划方案应用以后产生的涉税收益可以作出正确的评估，以及对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务机关认可的程度有准确的把握，这要求筹划人有理论基础和实践经验。节税原理、市场供求平衡原理及有关法律法规、税收优惠政策为高新技术企业所得税筹划提供了广阔空间，本文通过采用规范研究和实证研究相结合的方法对实际案例进行了剖析，按照高新技术企业进行所得税筹划的理论、法律依据及运用一定的筹划方法，通过筹划前后的对比，阐述了筹划在企业理财中的重要作用。
一、我国高新技术企业所得税纳税筹划现状
我国现行所得税政策的优惠方式单一，基本上局限于税额的定期减免和优惠税率，要真正享受这些优惠，其前提是企业必须有利润，利润越多，优惠越多，这就体现在对有利润企业的事后扶持，对亏损和微利企业则起不到任何鼓励作用。例如《国家高新技术产业开发区税收政策的规定》指出“国务院批准的高新技术产业开发区内的新办高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。”这条优惠政策所起的实际效果是由高新技术企业前几年的盈利情况所决定的。而通过分析高新技术企业的财务特点可以知道，其投入产出在时间上具有不一致性，研究与开发项目的投入是及时发生的，而成果转化的产出却是滞后的，即使转化成功，其收益也是随着生产经营逐渐在将来释放，与前期的高额投人有一个较长的时间间隔。因此，大多数高新技术企业在成立至营业的两年内没有所得直至亏损，不能享受这条优惠政策，而高新技术产品一但商品化后，由于其高额利润，企业的税负水平较高，可见，如何在现行税制下充分利用优惠政策，合理安排经营策略，是高新技术企业思考的问题。其次，由于高新技术企业属知识密集型、技术密集型企业，科技产品成本结构中直接材料所占比例不断下降，间接费用的比例不断增加，大量的研究开发费用、技术转让费用等无形资产的支出往往大于有形资产的投入，此外购入专利权、非专利技术等无形资产的计价、摊销等会计处理方式的选择，也对高新技术企业所得税有影响，越来越多的高新技术企业已注意到这个问题。
1 企业自身筹划目的不明确
企业所得税是国家对企业所创造的经营成果的部分无偿占有，它的征收客观上减少了企业可以自由支配的财富。由于企业所得税是直接税，具有不易转嫁的特点，所以企业认为只要有利润就要缴纳所得税。高新技术企业在享受国家“免二减三”的优惠政策后，很少有企业进行其他的所得税筹划，来合法避免企业现金流出。合法进行企业所得税筹划，不是偷税、逃税，而是更有利于企业长远发展，为国家形成长期税源。目前，我国的高新技术企业多为中小企业，融资难是中小企业在发展中普遍面临的瓶颈，企业刚刚起步，信誉商誉尚未建立，同时高新技术产品一般具有高风险、高投资、高回报的特性，而在企业融资过程中，投资方往往更注重高风险性。由此可见，若企业自身进行所得税筹划目的明确，在企业内部建立专业所得税筹划队伍，将为企业避免资金外流，更有利于企业快速、长远发展。
2 忽视企业内、外部涉税条件建设
税收法规的复杂性，国家税收政策的动态性，要求企业有专门的机构、专业的人员来进行所得税税收筹划工作。高新技术企业以其特殊性更注重研发机构以及新产品的销售，产品的高回报、高附加值和其固定资产在其资产结构中所占的比例常常忽视企业内、外部涉税条件建设。内部条件建设是指企业可以根据自身的实际情况决定是委托会计师事务所、律师事务所等中介机构来进行筹划工作，还是由企业设立专门的机构、聘请合格的人员来进行筹划工作。从人员素质上讲，从事筹划工作的专业人员不仅要精通税法、财务会计法规和企业管理等方面的知识，而且还应具备较强的沟通能力和文字综合能力，能够在充分了解企业基本情况的基础上，运用专业知识和自身的判断能力，为企业出具筹划方案或提出筹划建议。从机构设置上讲，当企业的规模达到了一定程度，经营范围比较广泛，经济业务比较复杂，需要进行的税收筹划工作又相当繁多时，就要求企业设立有关的部门机构进行税收筹划工作。税收优惠是国家税制的一个组成部分，是政府为达到一定的政治、社会和经济目的对纳税人实行的税收鼓励。税收优惠对税收筹划潜力的影响表现为：优惠政策范围越广、差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人筹划的活动空间越大。首先，在外部条件建设中，当纳税人处于不同的主体地位、不同经济性质或是在不同的经济发展水平条件下，税法规定有相应不同的偏重和待遇时，不同企业可以利用税收内容的差异来进行所得税筹划，特别是当关联企业的税负轻重不同时，关联企业就可以以税负作为利润转移的导向，达到筹划的目的。其次，目前我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分、记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧核算方法等。这些可以选择的会计政策为所得税筹划提供了可以执行的空间，为企业在这些框架和各项规则中“自由流动”创造了机会，企业可以根据自身的生产经营状况和税收的相关法规在权衡的前提下，选择能够节税的最优会计政策。最后，涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会受到任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小到可以忽略不计的一种状态。在涉税零风险状态下，纳税人虽然不能直接减轻税收负担，但却能避免某些利益损失的发生，亦即间接地获取了一定经济利益，从长远而言，赢得政府信誉更有利于企业的发展。
二、我国高新技术企业所得税纳税筹划问题分析
1 高新技术企业对所得税筹划主观认识不足
法律对权利的规定是实施权利的前提，美国著名的法官汉德曾指出：人们通过安排自己的活动来达到降低税负的目的，是无可厚非的。任何人都无须超过法律的规定来承担税负。税收不是靠自愿捐献，而是靠强制课征，不能以道德的名义来要求税收。根据我国税收征管法及其实施细则，我国纳税人及扣缴义务人主要有以下权利：延期申报权、延期纳税权、依法申请减税、免税权、多缴税款申请退还权、委托税务权、要求承担赔偿责任权、索取收据或清单权、保密权、申请复议和提起诉讼权等。税收筹划是纳税人对其资产、收益的正当维护，是对经济利益追求的一种本能，只要没有超越纳税人权利的范围，就属于其正当的经济权利。因此，税收筹划是纳税人的一项基本权利，是纳税人对社会赋予其权利的具体运用，纳税人在法律容许或不违反税法的前提条件下，有从事经济活动、获取收益的权利；有选择生存与发展的权利。税收筹划所取得的收益应属合法收益，这是高新技术企业开展所得税筹划的基本前提。高新技术企业在进行所得税筹划时不仅考虑到合法性，还应兼顾到整体性，企业进行所得税筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。当前高新技术企业进行企业所得税筹划缺乏树立长远的战略筹划意识，只重当期的好处，未能兼顾未来的利益，也就无法实现最优的配比，当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量，使得企业所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。高新技术企业在进行所得税筹划时还要认识到面临的风险。
2 我国高新技术企业在理财活动中忽视所得税的纳税筹划
高新技术企业的财务管理是指企业对资金筹集、投资和分配的规划安排，其主要内容是对投资决策、筹资决策、利润分配决策等财务决策的筹划。在这一系列决策中无一不受到税收的影响。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定，一切选择和安排都围绕企业的财务管理目标来进行。因此，筹划方案都必须考虑是否满足企业财务管理目标的实现，要遵循成本效率原则和资金的时间价值，任何偏离财务管理目标的涉税筹划方案都是没有意义的。首先，从每一个所得税筹划的方案来看，都必须经历有关涉税事项筹划目标的确定、税收法律法规情报的收集、筹划方案的设计、对收益成本的审核等多个阶段，任何一个阶段都离不开财务决策手段的运用。通过财务决策，才可以充分进行筹划的可行性分析、收益预测和成本认定。其次，涉税筹划方案的实施必须得到有效的财务控制。筹划方案由于涉及的经营时间较长，在运用筹划策略的过程中，必须对设计的筹划方案进行追踪考核和预测，适时对筹划方案作出调整。总之，资金、成本和利润是企业财务管理的三大要素，而企业涉税筹划正是为了实现这三者的最佳利益，所得税是企业在生产经营中第一大税，合理筹划所得税是企业财务管理的有机组成部分，也在一定程度上体现了其财务管理水平。
3 我国高新技术企业所得税纳税筹划技术处理手段欠缺
高新技术企业所得税筹划是企业财务管理中重要的一环，也是需要专业技术的工作。企业所得税涉及企业的现金流出、经营管理等诸多方面，尤其要求从事企业所得税筹划的会计人员具备专业的技术水平，目前我国的会计政策可分为两大类：一类是强制性的会计政策，如会计期间的划分，记账本位币等；另一类是可选择的会计政策，企业根据有关制度的要求在制度范围内可以进行具体会计政策的选择，如坏账准备的计提方法、固定资产折旧的核算方法等。在企业进行资金筹集、投资和分配的规划活动中，投资决策、融资决策、利润分配决策等财务决策的筹划同样涉及所得税筹划。这些会计处理手段、财务活动中对涉税的以及对相关税法的掌握均要求会计从业人员不仅有扎实的理论功底，更要具备实际的技术操作经验，在税法及有关规章制度的范围内进行合法操作，在这些框架和各项规则中“自由流动”，同时还要根据企业的生产经营状况，选择能够节税的最优会计政策。目前，高新技术企业在上述的技术处理方面手段还比较欠缺。
三、我国高新技术企业所得税纳税筹划的合法对策原则
企业所得税纳税筹划是企业维护自身合法权益、追求经济利益最大化的一种手段。为实现企业所得税筹划的应有目标，具体操作时应把握以下几项原则：
1 合法性原则
高新技术企业进行所得税筹划时，必须严格遵守税法及相关法规的规定。偷税、逃税等行为可以减轻纳税人的税收负担，但却违背了合法性原则。税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人征税、纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税务机关作为国家的代表应当依法征税，纳税人也应依法履行自己的纳税义务。因此，企业只有在遵守税法及相关法规的前提下，才能采取各种方法，进行所得税税收筹划。
2 整体性原则
企业进行所得税税收筹划应从全局出发，把所有经济活动作为一个密切联系的整体来考虑。当企业所得税的筹划同其他税种的筹划产生矛盾，或者与别的经营活动的目标发生冲突时，应当在企业的整体目标下进行协调，获得一致。企业所得税税收筹划也应当树立长远的战略筹划意识，既要看到当期的好处，也要照顾未来的利益，要兼顾整合当前和长远利益，使之实现最优的配比。当当前筹划和长远筹划利益发生冲突时，企业应当全面考虑，综合衡量，使得企业的所有活动服从实现企业整体经济利益最大化和可持续发展的根本目标，而不能一叶障目，片面追求暂时的所得税负担的最小化。
3 风险性原则
在无风险时，企业的收益当然是越高越好，但存在风险时，高收益必然伴随着高风险，这时就不能简单地比较收益的大小，还应当考虑风险因素以及经过风险调整后的收益大小。企业所得税税收筹划需要企业在自身经济行为发生之前作出适当的安排。经济环境、社会环境和企业自身状况等因素不断变化使得企业所得税税收筹划具有很强的不确定性，成功率并非百分之百，同时，筹划的收益也只是一个估算值，而非绝对的数字。因此，企业在实施企业所得税税收筹划时，应充分考虑筹划的风险后，再作出决策。例如，在较长的一段时间内，国家可能调整企业所得税税率，改变部分税收优惠政策，企业预期的盈利可能由于经济的波动，市场的疲软而变为亏损，或者由于经济的繁荣，而使利润剧增；此外，也可能会发生通货膨胀，而税法并未根据通货膨胀水平对企业的应纳税所得额进行指数化调整，等等。因此，企业进行所得税税收筹划，要建立在充分研究科学预测我国宏观经济走向、环境行业走势等的基础上，进行充分的论证，对于筹划的风险进行理性科学的评估和考虑。
4 具体问题具体分析原则
由于企业所得税税收筹划总是由特定的经济主体，在特定的时期，针对特定的国家和地区的相关企业所得税税收法律法规，在对于未来的特定预期下进行的，因此企业进行所得税税收筹划时，不能总是停留在现有的模式上，更不能僵硬地套用别人的方法，而应根据客观条件的变化，做到因人制宜、因地制宜、因时制宜，从而实现预期的目标。比如，我国的企业所得税采用比例税率，通过折旧期限和折旧方法的选择，企业可以获得资金时间价值上的好处，但是当企业处于盈利、亏损或税收优惠期等不同状态时，应选择的折旧期限和折旧方法是不同的。
5 利用国家给予的优惠政策
税收优惠政策的制定通常反映了政府通过税收手段实施宏观调控的意愿，是实现税收调节经济的职能作用的主要途径。由于我国目前尚处于向市场经济转轨时期，税收立法上仍保留了大量的减免税优惠政策，这就为企业开展所得税税收筹划提供了较为广阔的空间，高新技术产业作为新兴行业，税收立法上对高新技术企业也有倾斜，对高新技术企业所得税筹划有利的优惠政策归结起来主要有以下几种：降低税率、税收抵免、加速折旧、盈亏互抵、无形资产的确定、计量和摊销以及优惠退税等。
6 减少应纳税所得额
应纳税所得额是企业缴纳所得税的依据，减少应纳税所得额，不但可以直接减少应纳税额，间接地也可以适用较低的税率，以达到双重减税效果。如企业可以使各项收入最小化，在税法允许范围和限额内，使各项可以税前扣除的成本费用最大化等。需要注意的是，虽然减少应纳税所得额可以直接减少应纳税额，但减少应纳税所得额并不是总能符合企业价值最大化的总体目标。
7 延缓纳税期限
资金具有时间价值，不同时点上的资金其价值是不相同的，而税收始终是企业经营过程中的一种现金净流出，延缓纳税期限，可以使企业享受无息贷款的利益。企业可以对收入、成本、损失、费用等项目进行调整或分摊，合理归属应税所得的所属年度，如存货计价方法的选择、折旧的计提方法的选择等。选择合适的会计处理方法，即主要指收入实现的方式和费用确认的方法，尽量使应税收入或所得在税法允许的范围内推迟实现，即延迟纳税义务发生的时间，可以获得延迟纳税的利益。在同等的风险条件下，企业的纳税额越小，纳税时间越晚，企业获得的利益相对越大。
8 顺应税务管理的要求
我国现行的税收征管制度有纳税人应当向主管税务机关提供信息、获取批准等方面的规定。如果企业按规定提供了相应的信息并依法获得了批准，就可以享受税收减免、税收返还或者退税、税前扣除等优惠，否则就必须正常纳税。企业在这方面必须留意，在核算上早作安排，避免不必要的税收支出。
四、结束语
所得税作为国家组织财政收入的形式，无论其通过何种税种来筹集税收收入，结果都是减少了企业的经营成果，降低了企业的经济效率。而企业作为市场经济的主体，其经营目的则是追求收入、利润的最大化和成本、费用的最小化。企业通过各种途径获得的收入，都需要经过缴纳企业所得税的环节，才能最终形成企业的收益，其从筹建、开始生产经营直至解散的各个阶段，都处于企业所得税的影响之下。因此，企业作为以盈利为目的的经济组织，必然在法律许可的范围内，采取各种方法进行所得税筹划，减轻自身的税收负担。我国高新技术企业要重视所得税筹划，进行所得税纳税筹划要有法律依据及必要分析，要贯穿其投资、筹资、经营、利润分配等各项活动中。随着我国法制建设的逐步完善，税收制度将会变得更加规范和透明。同时，市场经济的蓬勃发展，我国企业的经营管理水平和人员素质的不断提高，以及国内外具有成熟纳税筹划经验的会计师事务所、税务师事务所的不断涌入，为我国高新技术企业开展纳税筹划提供了借鉴。
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