会计核算理论基础篇1
会计学理论主要是借助推理、概念、判断等手段来揭示会计客观本质变化以及规律性的知识体系。会计学的理论按照内容的作用可以分为应用理论、基础理论和技术理论，不论是何种理论，都是依据经济学和哲学作为基础依据，运用其他学科的知识理论来阐释会计学的本质和会计规律。研究会计学理论根据这些与会计的基础理论相关的概念以及与之比较分析，可以从根本上提升会计研究的正确性。由于会计的原理在会计领域具有最基本、最普遍的特点，其主要的原因是由于会计学基础理论具有最普遍的意义、最基础和最根本的会计理论。会计基础知识主要是对整个会计实践具有普遍的意义，包含了对于初级形态的感性经验认识以及高级形态的理性认识。会计基础知识包含了经验知识和理论知识两个部分，其范围要广于会计基础理论，但是其中具有最普遍的意义理论才属于会计基础理论。会计理论基础，也会被称为会计理论依据，同时此理论则是构建会计理论起到指导和支撑效果，理论基础是一个整体，其分为几种理论组成。通常会计学理论，包括了经济学、哲学等系统理论，从会计基础理论的涵义可知会计基础理论与会计理论基础存在着差异。会计基础主要指的是会计基础理论，也可以称之为核算基础、会计事项处理标准，它是会计计量、报告和确认的基础。基础会计即所说的计学原理和会计基础，主要作用是进行揭示会计工作的基础规律的学科，对会计基础理论和基础会计研究时不能混淆，需要切实的进行分开。
二、会计基础理论按照性质分型概述
（一）会计一般基础理论探究
主要有会计系统理论、会计对象理论、会计本质理论、会计目标理论、会计智能理论、会计资金理论、会计方法理论、会计特色理论、会计结构理论以及会计国际化理论。
（二）会计核算基础理论
会计核算基础理论主要分为会计信息系统理论、会计信息理论、会计核算理论、会计核算准则理论、会计核算基本前提理论、会计确认理论、会计计量理论、会计资产核算理论、权益核算理论、负债核算理论、费用核算理论、收入核算理论、利润核算理论以及成本核算理论。
（三）会计管理基础理论
会计管理基础理论主要有会计现代管理理论、会计管理体系理论、会计管理系统理论、资本经营理论、经济效益理论、成本管理理论、资金管理理论、利润管理理论。
（四）会计体制基础理论
会计体制基础理论主要有会计机构理论、会计体制理论、会计人员理论、会计法规理论、会计制度理论以及会计机制理论。
三、会计基础理论的功能与表现
会计基础理论主要表现在认识作用上，依据会计理论客观认识会计事物，依据会计基础理论结合相应的法规认识，提升企业在生产经营过程中发生着各种会计事物的认识。根据会计性质和不同事物的区别来研究会计事物发生过程中的各方面关系，分析会计事物的总体特征、性质、发展趋势、结构以及规律。会计基础理论具有基础作用，表现在对于会计的学科和会计研究建设提供相应的理论支持，根据会计基础理论进行会计研究，可以实现从抽象到具体。研究会计的核算职能从核算的一般概念来深入的研究核算模式、方法和原则。会计基础理论可以扩宽范围，从原有的研究范围不断进行扩展，扩展到新的内容，依据会计的职能研究一般理论，实现对会计职能一一核算研究，扩张研究会计功能时，对于所具有的服务职能进行研究，确保基础理论建立起新的会计学科。会计基础理论以及相关的《财务会计学》、《会计准则》可以将会计核算的一般理论转化为负债、资产、收入、所有者权益、利润等核算。会计基础理论具有指导作用，根据会计基础理论的指导效果，会计基础理论对于客观会计事物进行感性认识的基础，通过对会计的实践进行指导实际工作，从根本上实现会计基础理论的实际工作核算认识，从根本上指导会计管理工作以及会计体制工作。会计基础理论还具有规范作用，因为它可以作为基础的理论知识来对会计行为进行规范，而会计基础通常是经过会计实践检验，可以作为会计人员的行为标准，同时对于会计人员的行为进行合理性检验。会计核算过程需要对会计的信息真实性、会计完整性理论，可以实现对单位所披露的会计信息完整性和真实性得的检测。会计基础理论具有预见性，因为会计基础理论对于以后的一些会计事物做出推测，会计的基础理论反映出了客观会计事物发展特征、性质、规律和趋势等，可以依据对未来的预测可判断出会计事物的发展趋势。会计基础理论还反映出了其教育作用，会计基础理论通常可以对会计专业教育，会计专业课程教学过程中，使得受教育者能够清楚、全面、正确的对会计基础理论认识。另外会计基础理论还反映了促进作用，可以促进会计工作、会计研究以及会计科学性建设、教育发展。还可以促进会计学的突破性发展，通过对重大改革实施，可以促进经济社会的发展。
四、总结语
会计核算理论基础篇2
中国有关税务会计方面的研究起源于20世纪80年代中期。原天津财经学院的盖地先生在1986年率先撰文，提出了建立中国税务会计体系的设想[1]。按照盖地先生当时的认识，税务会计，或工商企业税务会计，属于应具有完整体系的一门会计学科。辽宁税务专科学校的徐龙力先生在1989年撰文讨论了税务会计的基本概念和研究对象。该文中，作者通过与企业会计的比较，将税务会计界定为一种专业会计[2]。进入20世纪90年代以来，中国有关税务会计的研究得到了高度重视，据不完全统计，到2014年2月底为止，仅中国知网收录的涉及税务会计问题的论文就有1264篇，另外还有大量的税务会计著作或教材问世，成为中国会计理论与实务研究的一个重要方面。其中，北京会计学院的于长春先生和天津财经大学的盖地先生分别在2001年和2005年编著出版的《税务会计研究》，将税务会计理论研究推向了新的高度，对中国税务会计理论的进一步深入研究具有重要的影响。
但近年来国内有关税务会计的理论研究，似乎有些停滞不前；大量论文呈现的是雷同的观点和思路；一些涉及税务会计研究的重要理论问题，至今仍没有取得学术界的共识；对税务会计模式似乎也存在着理解和界定等方面的偏差。这些方面的研究还有待进一步深入。
二、税务会计与税务核算
学术界讨论的问题属于税务会计问题还是税务核算问题，涉及到税务会计地位的界定。根据笔者对相关文献的查阅，大多数作者似乎都主张，税务会计属于独立于财务会计、与财务会计和管理会计并驾齐驱的会计专业领域。这意味着，税务会计应具有区别于财务会计完整的理论与方法体系。对税务会计的另一种认识是：税务会计是指财务会计框架体系下专门针对税务这一特殊业务的会计，就如同成本会计、租赁会计、公司会计等称谓一样。对此，对税务会计行为的规范，中国以及美国、英国、澳大利亚、新西兰、加拿大等国家以及国际会计准则理事会（iaSB）都是通过会计准则（含财务报告准则，下同）来进行规范的。为了区别于独立于财务会计的税务会计专门领域，本文下面将财务会计框架下的税务会计核算界定为税务核算。但税务核算问题似乎并不属于目前有关税务会计问题研究的关注点。
本文试图引入税务核算概念的一个重要原因，是目前中国和世界上大多数国家是通过企业会计准则来规范税务核算行为的，这实际上仍是在财务会计框架内规范税务核算行为，意味着税务会计仍是财务会计的一部分。目前企业会计准则中对税务核算行为的规范，基本上都是对所得税核算行为的规范。例外情况是：英国会计标准委员会（aSC）曾在1974年4月了《标准会计实务公告第5号：增值税核算》（SSap5：accountingforValueaddedtax），并分别于1997年和1998年进行过两次修订；新西兰财务报告理事会（FRSB）曾在1994年4月了《财务报告准则第19号：货物与劳务税核算》（FRS-19：accountingforGoodsandServicestax），并替代了1986年6月的《标准会计实务公告第19号：货物与劳务税核算》（SSap-19：accountingforGoodsandServicestax）；澳大利亚会计准则理事会（aaSB）于2009年11月12日了修订后的《澳大利亚会计准则解释第1031号：货物与劳务税核算》（accountingforGoodsandServicestax）；加拿大会计准则理事会（acSB）下设的紧急问题委员会（eiC）也曾过有关货物与劳务税核算的解释。这些准则或解释中涉及的规范内容主要包括两个方面：（1）对Vat和GSt是否在利润表中列报的规范；（2）对Vat和GSt是否计入相关资产价值的规范。
许多理论工作者对税务会计问题进行了较深入的研究和探索，但总体来看，取得的初步研究成果仍不尽人意。大量论文研究的初衷都是税务会计问题；但讨论的具体问题似乎应归属于税务核算的范畴。按照于长春先生的理解，我国倾向于走税务会计与财务会计相分离的道路，但既不同于美英的完全独立模式，也不同于法德的完全统一模式，而是以财务会计信息为基础，在申报纳税之前依税法要求进行调整[3]，这实际上是将税务会计作为财务会计领域内的一项特殊业务核算事项。目前相关文献中存在明显的混淆税务会计与税务核算的倾向，这对建立与完善税务会计理论体系难免会造成不利影响。
三、税务会计模式与税务核算模式
笔者发现，大量文献中有关税务会计模式的讨论，主要集中财税合一的会计模式以及财税分离的会计模式[4]。这也许混淆了税务会计与税务核算的关系。
如果要建立独立于财务会计的税务会计体系，则意味着税务会计应具有不同于财务会计的理论体系和核算体系。税务会计核算应完全服从于提供纳税信息的需要，按照相关税法的规定组织核算只能是税务会计的唯一选择。
对此，有关财税合一和财税分离模式选择的讨论，实际针对的并非是税务会计，而是税务核算。
四、有关税务核算模式的讨论
（一）有关财税合一税务核算模式的讨论
在一些国内外文献中，财税合一的税务核算模式又被称之为税法导向型核算模式，被认为是会计立法的国家，例如欧洲大陆的法国、德国等国家普遍采取的核算模式。这也许是一种不确切的表述。
笔者认为，税务核算不可能脱离税法的规范。无论采取哪种核算模式，企业都需要按照税法规定的纳税义务发生的时间，将纳税义务确认为企业的一项负债。需要讨论的问题是：
（1）依据税法规定企业向客户代收取的税款以及需要缴纳的税款，按照企业会计准则的规定是否需要分别确认为企业的收入和费用？如果不需要，则不存在财税分离的需求；财税合一模式是必然选择。
（2）如果需要确认为收入和费用，依据税法规定企业向客户代收取税款以及确认纳税义务的期间，是否与企业依据会计准则的规定确认收入和费用的期间一致？如果一致，也不存在财税分离的需求；财税合一模式也成为必然选择。
这就在一定程度上说明了为什么有关税务核算问题的讨论主要集中在所得税的核算上，基本不涉及其他税种。因为其他税种纳税所涉及的核算行为，基本上都符合以上两种特征：一是确认的纳税义务与企业损益无关，例如企业确认的缴纳车辆购置税、耕地占用税等直接计入资产价值的税种以及属于代缴性质的增值税；二是收取并确认纳税义务的税款虽然也计入当期损益，但确认纳税义务的时间和计入损益的时间是一致的，例如营业税、消费税、城市维护建设税等税种。
（二）有关财税分离税务核算模式的讨论
如果赞同以上讨论中提出的观点，则可以认为，有必要实行财税分离核算模式的税种，在主要税种中应当只有企业所得税。对此，国际会计准则、英国、美国、澳大利亚等国家的会计准则以及中国会计准则中主要是通过出台所得税准则，对企业所得税的特殊核算行为进行规范。
企业所得税核算选择财税分离模式的主要原因不在于所得税法的导向，而是取决于企业会计准则的规定。在中国，按照1993年以前企业会计核算制度的规定，企业缴纳所得税属于利润分配的范畴，与企业损益无关，对此所得税核算模式只能是财税合一；如果会计核算制度规定将企业所得税计入损益，通过所得税法规定的企业所得说缴纳义务确认的时间与所得税计入损益的期间不存在差异，则其会计模式也不属于财税分离。1994年6月财政部印发的《企业所得税会计处理的暂行规定》（财会字[1994]第25号）中不仅要求将所得税计入损益，而且采取了计算确认永久性差异和时间性差异的会计处理方法，这意味着按照所得税法规定确认的应交所得税与按照会计核算制度确认的所得税费用之间存在着时间性差异，实际上也就初步确立了财税分离的所得税核算思路。2006年2月印发的《企业会计准则第18号所得税》（以下简称CaS18）中进一步明确了暂时性差异的概念以及所得税费用确认与计量的规定，进一步完善了财税分离的所得税核算模式。
但企业所得税核算尽管是财税分离，仍是在财务会计框架内通过会计准则来予以规范的，并不意味着形成了与财务会计分离的企业所得税会计核算体系；如果在财务会计框架内通过专门的规范能够满足税收这一特殊业务核算的需要，税务会计也就没有必要脱离财务会计单独成科。
如果研究认为增值税费用化具有必要性，并且按照增值税法规定收取并确认增值税缴纳义务的时间与按照会计准则规定计入损益的期间不相一致，则增值税核算采取财税分离的模式或纳入税务会计的范畴也将成为必要。
五、所得税会计独立成科的思考
如果赞同以上观点，不考虑增值税费用化的问题，则建立独立于财务会计的税务会计理论体系的讨论，应当主要围绕着所得税会计展开。
目前在财务会计框架内进行的所得税核算的基本原理是：将财务会计核算形成的税前会计利润（即中国会计准则中的利润总额，下同）通过必要的纳税调整形成应纳税所得额，以满足依法缴纳企业所得税的需要。
无可置疑，会计准则规定是核算模式选择的主要影响因素。在20世纪90年代，国务院的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令[1993]第137号）中对应纳税所得额的确定和当时企业财务会计核算制度中对计算税前会计利润的规定基本上是一致的，这意味着计算应纳税所得额所需的数据，可直接从会计报表中获得。这样，可在税前会计利润的基础上，通过调整永久性差异，作为计算所得税费用的依据；再通过调整时间性差异，计算确认应纳税所得额，作为计算确认应纳税额的依据。既然可以在财务会计框架内通过特殊业务核算方式满足企业所得税纳税核算的需要，就没有必要单独设置独立于财务会计的所得税会计体系。
2006年2月CaS18的印发以及2007年12月《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）的，开始对税务会计单独成科提出了新的要求。按照CaS18的规定，企业应当在应纳税所得额的基础上，确认当期所得税费用；并通过暂时性差异的调整，计算确认应计入当期损益的所得税费用。如何取得应纳税所得额的数据，CaS18中并没有明确。而《实施条例》中对计算应纳税所得额的规范，导致通过财务会计账簿获取计算应纳税所得额所需数据的难度变得越来越大；所得税会计与财务会计的分离开始体现出其必要性。
首先，《实施条例》中的相关规定导致很难通过税务核算来获取资产计税基础的相关信息。例如按照CaS21的规定，融资租入的固定资产，按照最低租赁付款额的现值入账；而按照《实施条例》的规定，融资租入固定资产，以租赁合同约定的付款额为计税基础。按照CaS4的规定，固定资产折旧以入账价值为依据；而按照《实施条例》的规定，固定资产折旧以计税基础为依据。按照CaS4的规定，固定资产的修理费用一般需要计入当期损益；而按照《实施条例》的规定，符合条件的大修理费用，需要确认为长期待摊费用的计税基础，并按照固定资产尚可使用年限分期摊销。这就对单独设置所得税会计账簿来核算资产的计税基础提出了要求。
其次，《实施条例》中的相关规定也导致很难通过税务核算来获取扣除项目的相关信息。例如，按照CaS8等准则的规定，企业计提的资产减值准备，应计入当期损益；而按照《实施条例》的规定，这些费用不允许税前扣除。按照CaS17的规定，企业发生的与经营活动有关的借款费用，计入当期损益；而按照《实施条例》的规定，只有符合条件的借款费用才允许税前扣除。直接从财务会计账簿中获取扣除项目相关信息出现的困难，也对单独设置所得税会计账簿核算扣除项目提出了要求。
对规模较小或者经营业务不多的企业而言，也许在财务会计账簿记录的基础上通过对账项进行必要分析进行纳税调整也许并非难事；但对于一家经济事项种类和数量繁多的大型企业来说，在会计期末要求严格按照《实施条例》的规定进行精确的纳税调整几乎没有可能。目前粗放式的征税管理要求在一定程度上掩盖了纳税调整存在的实际问题；如果要进一步推行精细化征税管理，并为税务机关的征管人员提供税务监查的便利，通过单独设置所得税会计账目，使所得税会计单独成科也许是理想选择。
六、所得税会计理论框架体系的构建
目前有关文献对税务会计的理论研究，实际上主要针对的是税务会计概念框架，具体包括税务会计目标、税务会计主体、税务会计假设、税务会计基础、税务会计信息质量特征、税务会计要素、税务会计要素的确认与计量、税务会计报告等内容。这些研究无疑对构建税务会计理论体系发挥着重要的作用。但其主要局限性是，相关研究没有进一步向构建税务会计核算体系作出必要延伸，导致在形式上研究的是税务会计理论问题，而实际研究内容仍停留于财务会计框架内的税务核算。
笔者认为，所得税会计框架体系的构成，应至少包括以下内容的界定：
（一）所得税会计的目标
首先需要明确的问题是所得税会计的目标。盖地先生曾认为，可以将税务会计的目标划分为基本目标和高层次目标：（1）依法纳税；这属于税务会计的基本目标。对此，税务会计需要向税务机关及其有关部门提供纳税人是否依法及时、足额纳税的信息。（2）向税务会计信息使用者提供用于决策的相关信息；这属于税务会计的高层次目标。税务信息使用者具体涉及到税务机关、企业的经营者、投资人和债权人以及社会公众[5]。
笔者认为这样的表述值得商榷。首先，税务会计也许无法履行保证纳税人依法纳税的职责，只能向税务机关提供纳税人通过从事生产经营活动所形成的纳税义务以及是否履行了纳税义务的相关信息。其次，纳税主体是否有必要向除了税务机关以外的其他外部关系人提供税务会计信息，相关方面是否对纳税主体提供的税务会计信息有兴趣，纳税主体应以怎样的方式提供税务会计信息，还缺乏相应较深入的研究。
（二）提供所得税会计信息的载体：所得税会计报表
笔者主张，为提供税务会计信息编制的报表，应当包括所得税收益表和计税基础表。
（1）关于所得税收益表的构建。目前国家税务总局规定的与企业所得税相关的报表只有《企业所得税纳税申报表》。由于企业财务会计核算制度无法直接提供应纳税所得额，国家税务机关只能要求企业在利润总额的基础上通过适当调整来计算确认应纳税所得额。由于以上分析的原因所致，要想从企业财务会计账簿中通过相关调整来获得准确的应纳税所得税的数据非常困难，甚至没有可能。目前在企业所得税征收环节的粗放式管理，淡化了对准确计算应纳税所得额的要求。
解决这一问题的合理思路，是按照所得税会计的要求构建所得税收益表，要求纳税人通过所得税会计的科学核算来提供确认应纳税所得额的准确信息，包括企业总收入、不征税收入、免税收入、应纳税收入、扣除项目等。
（2）笔者认为，编制计税基础表的主要目的是依据税法的规定提供资产计税基础和负债计税基础的相关资料。由于资产计税基础和负债计税基础是计算确认扣除项目的主要依据，计税基础表提供信息的质量，将直接影响到应纳税所得额核算的质量。
如果赞同所得税会计单独成科的设想，在现行会计管理体系下，则有必要由国家财政主管部门和国家税务主管部门共同规范税务会计报表的格式和内容。
（三）所得税报表构成要素
所得税报表的构成要素可包括所得税收益表的构成要素和计税基础表的构成要素。
所得税收益表的构成要素包括：
（1）应纳税收入。企业所得税法中的应纳税收入，反映了纳税主体在纳税年度取得的全部收入扣除不征税收入和免税收入后的差额，即：应纳税收入=总收入―不征税收入―免税收入。
（2）扣除项目。企业所得税法中规定的扣除项目，是指纳税主体为取得应纳税收入而发生的各项支出。这些支出可以在计算应纳税所得额时予以扣除。除了相关支出以外，税法还规定以前年度亏损也可以在计算应纳税所得额时予以扣除。如果将税法允许扣除的以前年度亏损也包括在扣除项中的话，则其不构成单独的税务会计要素。就如同财务会计要素中的利润要素，包括了利得和损失。所以利得和损失不构成单独的会计要素。
（3）应纳税所得额。企业所得税法中的应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的应纳税收入，减去各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，即：
应纳税所得额=应纳税收入―扣除项目（含税法允许弥补的以前年度亏损）
所得税计税基础表的构成要素包括：
（1）资产计税基础。企业所得税法中的资产计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额。
（2）负债计税基础。企业所得税法中的负债计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。
（3）净资产计税基础。虽然税法中没有该概念的表述，但从税务会计的角度可考虑建立净资产计税基础的概念，体现其会计平衡式为：资产计税基础-负债计税基础=净资产计税基础。
（四）所得税会计科目
所得税会计科目是按照所得税会计核算的需要对所得税会计要素所进行的明细分类。如何设置所得税会计科目，应取决于所得税会计核算的具体需要。
（五）所得税会计凭证
需要关注的主要问题应当是所得税会计核算所需的原始凭证。笔者认为，所得税原始凭证可包括以下两类：（1）纳税人销售应税产品、提供应税劳务向客户开具税务发票的记账联，以及购买商品、接受劳务取得的所得税法允许作为扣税依据的税务发票；（2）纳税人自制的所得税法允许作为扣税依据的原始凭证，包括员工工资薪金计算单、固定资产折旧计算表、无形资产摊销计算表等等。
需要讨论的重要问题是：按照国务院对发票管理的有关规定，企业会计主体购买货物或接受劳务，应将取得的税务发票作为经济业务发生或完成的主要凭据。这意味着，现行体制下的税务发票，构成了企业财务会计的主要原始凭证。如果税务会计与财务会计分立，并且将税务发票作为税务会计的原始凭证，则有必要重新界定财务会计的原始凭证。
会计核算理论基础篇3
关键词：劳动价值论 要素价值论 国民生产总值 第三产业 劳动生产率
一、问题的提出
为了全面反映第一、二、三产业的总成果和总水平，便于同世界上大多数国家作经济比较，以及反映产业结构状况及变化趋势，从上世纪80年代中期开始，我国逐渐放弃了原社会主义国家普遍采用的与社会总产值指标相联系的物质产品平衡体系，简称mpS核算体系，改用与国民生产总值指标相联系的国民经济账户核算体系，简称Sna核算体系。
国民生产总值指标和社会总产值指标相比，其主要优点在于:(1)它只计算了最终产品的价值(或各种产品的增加值)，而没有计人中间产品的价值，因而在它里面不包含重复计算的部分，而社会总产值指标把中间产品的价值作了重复计算;(2)它不仅计人了物质生产部门的增加值而且计人了所有服务部门的增加值，因而反映了现代产业结构的变化，反映了教育、科学技术、金融等第三产业在社会经济中的作用。由于有这两个优点，国民生产总值被认为比较真实和全面地反映了一个国家经济社会发展的总水平和整体实力，人均国民生产总值比较真实和全面地反映了一个国家劳动生产率的水平和人民生活水平。所以从mpS核算体系向Sna核算体系的转变，是我国经济核算领域的一次重要实践创新和理论突破。但是，在我国Sna核算体系的建立，是否意味着我国经济理论基础发生转变，马克思主义政治经济学及劳动价值论失去了在我国的基础理论地位?是否要用西方经济学的多元价值论或要素价值论取代劳动价值论的指导地位，重建价值理论体系?Sna核算体系能否在劳动价值论的范围内得到释解?这些问题在理论界产生了不同看法和争论。本文提出一些粗浅看法，以求批评指正。
二、对几种代表性观点的述评
本文首先对几种具有代表性的观点作一简单述评:
有一种观点认为，劳动价值论是被实践证明的科学真理，Sna核算体系和劳动价值论是对立的，没有必要为Sna提供劳动价值论的基础。基于Sna核算体系对劳动价值论所作的拓展是对劳动价值论的否定。有作者说:“在我们看来，为了进行国际比较，采用Sna进行国民经济的统计核算是必要的，但是，正如吴易风同志所指出的，‘我们没有必要，也没有可能给国民经济核算体系(Sna)提供劳动价值论基础。’钱(伯海)先生说吴易风同志把话‘讲绝了，一点回旋余地也没有’，看来，钱先生也好，(钱先生的)20位博士生也好，都是在为找到‘一点儿回旋余地’而努力。但是，因为Sna的理论基础和劳动价值论是根本对立的，要想为Sna建立劳动价值论的基础就像马克思说的，是‘企图调和不能调和的东西’，还必需指出的是，马克思的劳动价值论是经过一百多年实践检验的科学真理，其本身也早已成为一个客观存在，不是想怎样‘解释’就可以怎样‘解释’，想怎样‘改造’就可以怎样‘改造’的。”
上述观点是作者在批评钱伯海教授的物化劳动创造价值的观点时提出的。持这种观点的人实际上把马克思主义看成了封闭的理论体系，阻塞了马克思主义理论发展的通道，削弱了劳动价值论在发展了的社会现实面前的说服力，正好为劳动价值论的否定者提供了口实。晏智杰教授就说:“如果Sna制度的理论基础不是劳动价值论，而劳动价值论又真如上述作者所言，那么Sna这种制度本身也必定不会是正确的了;既然不正确，当然就应予以否定或取消，并恢复原先的基于劳动价值论的mpS制度，或者，除了‘进行国际比较’以外，不能容许将Sna用于其它方面，等等。但是这样一来还有一个问题是不能回避的:如果这种核算制度的理论基础是不科学的，那么基于这种理论基础所进行的‘国际比较’还能是可靠可信的吗?结论当然也应当是否定的”。
第二种观点认为，劳动价值论与Sna核算体系是不相容的，说明在新的社会现实面前劳动价值论已经失去了令人信服的解说力，应该用西方经济学的多元要素价值论取代劳动价值论，重塑经济学的价值论基础。晏智杰教授认为，从mpS到Sna核算体系的转变，表明我国已经从传统的一元劳动价值论转向同它对立的多元要素价值论，这“无疑于一场思想革命”。Sna制度就是多元要素价值论的体现和运用，“要求现代Sna制度体现劳动价值论的要求，哪怕是扩大的或发展的劳动价值论的要求，不能说决不可能，至少是很不现实的。
其实，Sna核算体系与mpS核算体系相比，只是拓宽了生产性劳动的范围，把第三产业服务行业也纳人生产性劳动的范围，成为价值创造的源泉，这里只是涉及生产性劳动范围大小的问题，并不能由此导出多元要素价值论，第三产业是否创造价值和资本、土地、自然力等能否创造价值不是一回事。晏智杰教授为了肯定他的多元要素价值论，硬要把Sna核算体系与要素价值论结合在一起，把mpS核算体系与劳动价值论结合在一起，认为即使扩展生产性劳动的范围，也无益于弥补劳动价值论的缺陷和不足，以至得出否定劳动价值论的结论。但是遗憾的是晏智杰教授在他的文章中也并没有拿出多少令人信服的论据，来说明Sna制度与要素价值论一定就是相容的，Sna制度的合理性并非一定就能说明要素价值论是正确的。
会计核算理论基础篇4
时至今日，虽然论述预算会计和政府会计问题的国内文献甚多，但学界至今尚未提出逻辑严密的预算会计概念框架。事实上，主要由于缺乏反映预算循环的支出周期概念，目前关于预算会计概念框架的认知存在明显误区，许多文献把财务会计要素与预算会计要素以及两者的信息结构混为一谈。这些文献也没有清楚意识到良好的政府会计需要双重方法：一方面通过预算会计提供与支出周期各阶段交易相关的信息用以监控预算过程，另一方面通过财务会计提供现金信息或应计信息，主要用于报告和披露政府财务状况。由于认知上的误区和盲区，加上20世纪90年代以来发达国家政府会计改革(主要线索是引入应计会计基础)产生的示范效应，关于在我国引入应计会计基础的呼声日益增多，而以支出周期为主线扩展预算会计核算范围这一更为紧要的核心改革命题，似乎从研究者的视野中消失了。
本文认为，用以刻画预算循环的支出周期概念理应是构造预算会计框架的逻辑起点，惟有如此，信息使用者才能获得一幅幅有关政府预算运营(budgetaryoperation)的连续画面和完整图像，为有效监控预算执行过程、管理财政风险、改进决策制定(decisionmaking)和强化受托责任(publicaccountability)带来极大便利。循此思路，我国政府会计改革的核心命题和战略次序是：以支出周期为主线构造全面的预算会计；只有在这项改革完成以后，引入权责发生制会计的变革才是适当的。
循此思路，本文第一部分界定了预算会计适当的信息结构，它完整覆盖支出周期的拨款(授权)、承诺(支出义务)、核实(应计支出)和付款(现金支出)四个阶段的交易和相关信息。第二部分运用支出周期概念分析预算过程的循环性质，解释为何预算所固有的循环特性和关键性的预算事项，需要对应于支出周期的信息结构才能被恰当地刻画。第三部分讨论基于支出周期的预算会计框架，应具备什么样的账户结构以及所应采用的基本核算方法。第四部分讨论预算会计要素与财务会计要素的差异及其原因，阐明为何不能以财务要素作为构建预算会计概念框架的理由。在此基础上，论文的第五部分提出了现阶段我国预算会计和政府会计改革的核心命题与战略次序。论文的最后部分给出了本文的主要结论与政策含义。
一、预算会计的信息结构
要准确界定预算会计的适当信息结构，首先需要弄清楚两个相关的基础性问题：(1)预算会计的目的和功能是怎样的？(2)政府预算的特性和运营流程需要什么样的信息结构才能被恰当地刻画？
先来讨论第一个问题。关于预算会计的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、监督政府预算执行”。(1)这一定位也被学界普遍追随，认为“预算会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法，核算、反映、监督国家预算执行情况及其结果的一种专业会计”(张月玲，2003)。
这里的问题首先在于：将预算会计定义为监控“预算执行”的政府会计，很容易诱发一个具有误导性的信息结构：让人误以为预算会计只是记录和追踪“预算执行”阶段的信息。由于“预算执行”限定为立法机关批准预算(使预算成为法律)以后的行为，以上定义就将预算准备阶段发生的一个极为紧要的“拨款授权”(立法机关“批准”预算的本质)信息，先验性地排除在预算会计的信息结构之外。
那么，适当的预算会计信息结构究竟应该是怎样的呢？
回答这一问题首先要求理解预算的实质和预算运营所固有的循环特性。众所周知，预算的重心在于公共支出管理。与私人部门不同，公共部门的开支受制于许多约束才能最终实现。这些约束首先来自预算授权和依据授权进行的预算拨款。一般地讲，在民主与法治社会中，如果没有明确的预算授权，就不可能有实际的公共支出。预算授权不仅赋予政府和支出机构合法开支公款的权利，而且也是公共支出控制(合规性控制)的强有力的法律武器。(2)除了明确的授权和拨款外，公共支出还须受承诺(支出决定)的约束——没有承诺(无论是显性的还是隐性的)便不可能发生后续的支出。承诺之后尚需经历核实(对供应者交付的商品与服务进行核实)阶段，公款才能最终流向商品与服务供应者，形成付现(payment)意义上的公共支出。
公共支出的这个复杂流程可以简洁而贴切地用支出周期(expenditurecycle)概念来描述，而拨款(appropriation)、承诺(commitment)、核实(verification)和付款(payment)构成支出周期中此消彼长、相互继起的四个阶段，如图1所示(见下页)。
与图1所示的支出周期概念相适应，一个有效而实用的预算会计信息结构应覆盖四个基本的会计要素：拨款、承诺、核实和付款，每个要素构成一个特定的预算账户(budgetaccounts)。事实上，政府会计的一个显著特征是通过一系列预算账户来记录年度预算的执行情况，这些账户均在每个预算年度之初开启，并且在年度结束时结账(因而年末不存在余额问题)(徐仁辉，2001)。
图1支出周期及其构成阶段
图1支出周期及其构成阶段下载原图
二、预算运营与支出周期
现在我们讨论前面提及的第二个问题：政府预算的特性和运营流程需要什么样的信息结构才能被恰当地刻画？要回答这一问题，除了理解预算运营所固有的循环性质外，还需要明确理解在各主要流程上的关键性的预算事项(交易)。
正如图1所示，拨款、承诺、核实与付款构成支出周期的四个阶段和预算流程的关键环节，政府预算就是在这个流程下完成一个又一个循环。从形式上看，公共预算的突出特性就是其循环性质：一个循环结束，下一个循环就开始了，通常少有停顿并年复一年在相同的路径上行进(allenSchick，2002)。
一般地讲，每个国家都需要在管理流程之外建立预算运营(operation)流程，用以追踪预算过程各个阶段的交易信息，确保对整个预算过程实施全面的财务合规性控制。在现代法治社会里，预算运营流程起始于立法机关批准预算(实质是支出授权)，期间经历支出承诺(commitment)和核实(verification)两个阶段，终于对商品与服务供应者的付款(payment)，由此形成一个完整的支出周期。因此，几乎从直觉上即可断定：支出周期是刻画预算运营流程的最为贴切的概念，也是构造预算会计概念框架的逻辑起点。(3)
支出周期概念的建立及其构成阶段的划分，不仅准确刻画了预算运营的循环性质，而且为建立和实施预算过程的财务合规性控制奠定了牢固的基础。一般地讲，只有依托支出周期概念构造预算会计的概念框架和核算框架，才能同时提供用以监控预算执行过程的最有价值的前向信息(授权、承诺和核实阶段信息)以及用以实施事后审计的后向信息，以确保对预算运营的各个主要阶段实施基本的合规性控制。
支出周期概念不仅是对预算运营流程实施合规性控制的基础，也为准确定义预算会计(budgetaryaccounting)功能与信息结构提供了极大便利。在发达国家中，预算会计的细节因会计制度不同而不同，但共同的阶段通常包括拨款(法律机关指定的支出机构在财政年度内可获得的金额)、拨款分配(预算当局向下属机构分配拨款授权)、承诺和付款(a.普雷姆詹德，1996)。这些信息清楚而准确地刻画了预算运营流程的动态和连续的画面，使得借助预算会计将公共组织的活动和公共资金流动一一呈现成为可能。正因为如此，作为政府会计的核心组成部分，预算会计应被准确地定义为“追踪拨款和拨款使用”的政府会计(SalvatoreSchiavo-CampoandDanieltommasi，1999)。
三、预算会计要素与财务会计要素的比较
国内学界关于政府会计与预算会计框架的讨论大多是围绕财务会计要素(financialelements)展开的。根据会计基础的不同，财务要素(报表要素)可区分为现金基础和应计(权责发生制)基础(accrualbasis)下的财务要素。国际会计师联合会(iFaC，2000)界定了现金基础政府会计的三大会计要素：现金收款(cashreceipt)、现金付款(cashpayment)和现金余额(cashbalance)三大会计要素；在应计会计框架下为公共部门确认了资产、负债、净资产/权益以及收入(revenue)、费用(expense)五个要素。由于现金基础会计的局限性，一般地讲，政府会计的信息结构应覆盖到更大的范围，特别是当公共管理从注重合规性目标扩展到更高层次的绩效(performance)目标、从现金管理扩展到资产负债管理以后，现金信息的局限性(滞后、狭窄和易被操纵)越来越明显。20世纪90年代以来，以新西兰、澳大利亚、英国等为代表的一批oeCD国家相继引入应计会计基础，主要原因也在于此。
表2预算要素与财务要素的比较下载原表
表2预算要素与财务要素的比较
从会计基础扩展为应计基础的努力虽然大大扩展了政府会计传统的(现金)信息结构，但即便如此，应计基础下的财务要素仍然未能覆盖基于支出周期概念的预算要素(budgetaryelements)：拨款(对应预算授权而非资金划拨)、支出义务(对应承诺)、应计支出(对应核实)和现金支出(对应付款)。表2显示了预算会计所记录的“预算要素”与财务会计所记录的“财务要素”的差异。(4)
由表2可知，除了现金基础下的“现金付款”这一财务要素与“现金支出”这一预算要素相同外，其余所有的财务要素都不能覆盖支出周期中上游阶段的预算要素。这种差异清楚地表明：将财务要素(更一般地讲是在财务会计框架内)作为讨论预算会计概念框架和信息结构的逻辑起点，是非常不恰当的。
我们感兴趣的是：预算要素与财务要素的差异是如何产生的呢？
答案在于：“预算”与“财务”以及相应的“预算信息”与“财务信息”，原本就是两对虽然相关但却存在本质差别的概念，现实世界中的“预算系统”和“财务系统”的特性也是如此。两者的根本差异体现在两个方面：
1.未来导向和历史导向
历史导向和未来导向是预算与财务的根本区别之一。预算是以未来为导向的在多用途之间进行资源分配的财务计划。财务报告则是以回顾的形式，根据一个组织的经济状况和绩效来记录“已经发生”的财务交易和事项的结果。预算事项远在财务结果产生之前就已经发生，并且由于其固有的重要性而需要在会计上进行记录。预算会计就是记录这些先于财务结果的交易与事项的平台。历史导向和未来导向的差异不仅意味着预算要素一般不能满足财务要素的确认标准，也清楚地表明：基于支出概念的预算会计对交易和事项的记录时间，通常早于基于财务要素的财务会计所记录的时间。举例来说，虽然应计基础将记录交易的时间从“现金收付”提前到“权责发生”阶段，但仍然不能记录在预算运营上游阶段的“授权”和“承诺”，因为预算授权和承诺(支出义务)通常并不满足“负债”的确认标准。(5)
2.预算执行控制与财务状况披露
预算系统与财务系统的基本功能也是不同的。预算系统的重点是在支出层面实施可靠的“预算执行控制”，以确保公款的取得、使用和使用结果符合相关法律法规的意图和要求。相比之下，财务系统的重点在于通过准确记录和报告交易与信息披露报告实体的“财务状况”。两个系统在基本功能上的差异，客观上要求在财务要素之外建立相对独立的预算要素，即与支出周期各阶段交易相对应的拨款、支出义务、应计支出和现金支出，以此构造相对独立于财务会计的预算会计框架，以满足预算执行控制的需要。
有必要解释一下的是预算会计要素中的“应计支出”要素。显而易见的是：由于核实阶段并未发生实际的现金支付与资源消耗，现收现付制(现金基础)会计和成本会计无法提供这一信息。那么应计基础会计又如何呢？我们知道，应计会计记录交易的时间正好处于核实阶段：在此阶段，承担支出的责任或取得收入的权利已经发生。既然对商品与服务交付的核实表明“权”、“责”已经发生，采用财务要素中的“费用”(expense)代替预算要素中的“应计支出”(accrualexpenditure)不是很合适吗？
这正是一个令人误入歧途之处。首先要明确的是：在前述的iFaC确认的财务会计要素中，无论是现金基础还是应计基础下的财务要素，都没有一个包括了应计支出。其中，应计会计基础确认的是“费用”而不是应计支出。虽然在一般意义上这两个术语几乎是完全相同的，但在会计意义上它们具有非常不同的含义：会计上的费用指的是会计期间内资源的“使用”或“消耗”；相比之下，“应计支出”是指在同一期间内“取得”的商品与服务的价值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanieltommasi，1999)。这一差异表明：预算会计中记录“应计支出”的时间比应计会计下记录“费用”的时间早得多，至于此前的预算授权(拨款)和承诺(支出义务)信息就更是如此。从这里我们再次看到，就会计信息至关重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的预算会计最强，现金基础财务会计最弱，应计基础会计则介于两者之间。
四、我国政府改革的核心命题和战略次序
我国现行预算会计是在1997—1998年改革的基础上形成的。这次改革按照组织类别将预算会计区分为总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个分支，三者采用不同的会计科目记录“各自”的交易。按组织类别构造预算会计核算框架的做法，客观上形成了相互分割、互不衔接的“三张皮”格局，一方面导致会计信息支离破碎失去可比性，另一方面导致总预算会计和核心部门无力追踪支出机构层次上的交易信息。更严重的是：现行预算会计的三个分支虽然都记录各自的交易，但没有哪一个分支完整地记录了支出周期上游阶段的预算拨款(授权)信息，中游阶段的支出义务(对应承诺交易)和应计支出(对应核实交易)，(事前)财政监督、管理财政风险、评估财务状况和财政政策的可持续性这些关键的管理决策(managerialdecision)职能几乎完全落空(王雍君，2004)。
造成以上局面的根本原因在于：历次改革都没能突破建国以来按组织类别(organizationclassification)构造预算会计框架的思维定势，自然也就无法从预算的循环性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于组织架构的思维定势，改革者和研究者无法找到思考预算会计体系构造问题的正确框架，取而代之的是依据“单位性质”(组织类别)来先验地设定预算会计体系，而置预算运营的循环特征(支出周期)于不顾。其实，哪些“单位”应纳入预算会计体系，从逻辑上讲并不取决于单位的性质(事业单位、行政单位抑或政府整体)，而应取决于会计实体(accountingentity)的界定标准，这也是国际通行做法。(6)
引人注目的是：一些相关文献普遍把现行预算会计信息的过于狭窄和滞后，归因于在财务要素(financialelements)和会计基础(accountingbasis)选择上出了问题。这些文献无视发达国家将联结支出周期的预算会计作为政府会计基石这个事实，误以为美国、英国、澳大利亚、新西兰等国家的“政府会计定位为财务会计”，并侧重从财务要素(financialelements)的角度为我国的政府会计开出改革的药方，比如建议在政府会计中设置资产、负债、净资产、收入、支出、结余六个会计要素，以此扩展会计信息的核算范围；而在预算会计改革方面，则多从组织架构(哪些公共组织应纳入预算会计和政府会计范围)的角度去寻求改革路径和方向。(7)据此，政府会计改革的方向往往被不适当地设定为引入(修正或全面的)权责发生制基础(accrualbasis)，来取代或至少部分取代现金基础(cashbasis)(陈工孟，邓德强，周齐武；2005)。
在这个事关预算会计与政府会计改革核心命题与战略次序的大是大非问题上，澄清误解并保持清醒的头脑是十分重要的。作为中国预算会计的核心命题，究竟是依托支出周期构造预算会计的核算框架，还是继续沿用组织类别构造其核算框架？作为政府会计改革的战略次序，究竟是将预算会计的核算范围扩展到支出周期的各个阶段更具优先性，还是通过引入(修正或纯粹)应计会计基础扩展财务要素(覆盖资产与负债)更具优先性？
笔者以为，中国政府会计改革的核心命题和战略步骤应把握以下两个要点：
(1)借鉴在发达国家中广泛采用的“双重方法”，以保持和改进现金会计基础的前提下，以支出周期概念为主线扩展预算会计的核算范围，此为最优先事项；
(2)在这方面采取具体行动之前，引入应计会计基础扩展政府会计核算范围(覆盖资产与负债)的做法，哪怕是渐进性的，也有本末倒置之嫌。
第一个要点中提到的“双重方法”是指在那些采用现收现付制会计的国家(多数国家如此)，政府会计在传统上一直采用双重方法：(1)通过预算会计(budgetaryaccounting)或拨款会计(appropriationaccounting)记录拨款，以及记录支出周期不同阶段上拨款的使用；(2)只是在收到或付出现金时，通过现收现付制会计来确认交易。所以，基于监督预算管理或实施合规性控制的目的，现金基础会计不应把对承诺的会计核算排除在外。其实，目前多数发达国家都在预算会计的框架下，在某种程度上保持对拨款(授权)、承诺(支出义务)和核实(应计支出)阶段的会计记录，即便转向应计基础会计的国家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&Danieltommasi，1999)。
现在转向第二个要点：为何基于支出周期概念扩展预算会计核算范围的改革，应优先于引入应计会计基础的改革？这里有三个理由。
首先，与引入应计会计基础评估政府财务状况和支持绩效导向(performance-orientation)公共管理改革相比，通过追踪与支出周期相关的预算信息确保对预算过程的财务合规性控制，具有更高的优先性，因为一般地讲，只有在顺应规则的文化潜移默化到公务员队伍之后，转向更高层次的绩效目标才会水到渠成(allenSchick，2000)。
其次，从实务层面看，许多发达国家是在首先建立基于支出周期概念的预算会计框架的基础上，才逐步引入应计会计基础。除了美国这一相当典型例子外，荷兰和意大利等欧洲国家也大多如此。意大利在采用现金基础会计的同时，也采用对应于承诺阶段的义务基础(obligationbasis)的预算会计方法，从承诺和现金支付两个方面同时记录和报告实际支出，这一双重模式地方政府的会计和报告中占据基础性地位。正是在业已建立这种强势的“授权性”(authorization)的会计方法的基础上，意大利才于20世纪90年代引入应计会计基础(eugenioanessi-pessinaandileanaSteccolini，2005)。荷兰的改革也遵循了相同的战略次序，它于20世纪90年代初在中央政府会计与财务报告中引入应计基础，但此前基于支出周期的预算会计体系已牢固地建立起来(m.peterVanDerHoke，2005)。
主要结论与政策含义
本文的主要结论和政策含义可概括如下：
1.支出周期是构造预算会计概念框架最适当的逻辑起点。拨款(授权)、承诺、核实和付款构成一个完整的支出周期的四个相互关联的阶段。能够完整地追踪支出周期各阶段预算运营的关键信息，是良好预算会计体系的主要特征。
2.以支出周期构造预算会计的概念框架和核算体系，不仅能十分贴切地刻画预算过程的循环性质，也能清楚简明地传达对应于各预算运营流程的关键预算信息，由此形成的由“预算授权”、“支出义务”、“应计支出”和“付现支出”构成的相互继起、逻辑严密的完整信息链，可为有效监控预算执行、妥善管理财政风险、改进决策制定和强化受托责任提供极大便利。
3.无论政府会计采用的会计基础如何，预算会计的账户结构均应依托支出周期概念，按“拨款”、“承诺”、“支出”(核实阶段的应计支出)和“付款”构造，用以收集对监控预算执行最具价值的信息，特别是前瞻性信息。
会计核算理论基础篇5
关键词：社会保险基金会计核算制度
作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运营效益，满足广大劳动者社会保障的需要。社会保险基金会计的对象是由社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动情况。社会保险基金专款专用，专户管理，与社会保险经办机构自身活动的管理经费相分离，社会保险基金会计与社会保险经办机构自身的会计活动也要区别开来，以准确地反映社会保险基金的运营状况并实施有效的监督。
一、社会保险基金会计的性质和意义
社会保险基金会计是为提高社会保险基金的运行效益，运用会计学的基本原理和方法，对各种社会保险基金及其运动进行反映和监督的一门专业会计。作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运行效益，满足广大被保险人的需要。从对象上看，社会保险基金会计是对社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动进行的专门反映和监督。这样就把社会保险经办机构管理的社会保险基金与其自身活动的管理经费区别开来，从而可以准确地反映社会保险基金的运行状况并实施有效的监督。社会保险基金会计与社会保险会计是有区别的，社会保险会计是一个复合概念，是所有社会保险经济业务会计活动的总称。
社会保险基金会计与一般基金会计也有差别，对基金会计有两种理解，一是特指西方政府与非营利组织会计，在西方根据会计服务对象活动目的的不同，一般将会计分为两大类，即：企业会计和政府与非营利组织会计。由于政府与非营利组织会计是按照基金理论，采用基金会计工具进行反映与控制的，因而西方政府与非营利组织会计也称为基金会计。社会保险基金会计与基金会计有许多相似之处，如两者都以基金理论为基础，都以基金作为会计主体，两者的服务领域都是非营利性的等；但西方基金会计中的基金是隶属于政府或某一机构的，其运行和管理方式都不同于社会保险基金。因而，社会保险基金会计在核算对象、核算原则等方面与西方基金会计有一定的差异。
二、社会保险基金会计核算的特点
由于社会保险基金会计是会计的一个组成部分，因此，与企业会计和预算会计相比较，社会保险基金会计既有会计所具有的一些共性内容，但也有其自身的特点。具体表现在：
第一，以基金为会计核算主体。企业和行政事业单位的会计核算，以企业和单位为会计核算主体，而社会保险基金的会计核算主体是基金本身。所以，养老保险基金、失业保险基金和医疗保险基金等会计核算的主体分别为各项基金。
第二，以收付实现制为会计核算基础。企业会计核算的基础是权责发生制，事业单位会计核算的基础是权责发生制与收付实现制。但是经营活动，以内部成本核算的，应以权责发生制为基础。而社会保险基金会计是以收付实现制为基础的，社会保险基金会计之所以采用收付实现制，主要考虑社会保险基金纳入国家社会保障预算，以实际收到或实际支付的款项为确认标准，能如实反映国家社会保障预算的收入、支出和结存情况，防止社会保障预算虚收、虚支现象的发生。它与我国预算会计的一般记账基础也是一致的。
第三，社会保险基金会计要素的特殊性。企业会计的要素包括资产、负债、业益、收入和成本费用。预算会计的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。社会保险基金会计的要素包括资产、负债、基金、收入和支出。社会保险基金的会计要素虽然有些要素名称与企业会计、预算会计相同，但其内容构成上有很大不同。
第四，社会保险基金的资金账户设置有其特殊性。为保证社会保险基金安全与完整，有计划地收缴与发放，防止挪用、侵蚀基金，社会保险基金财务制度和社会保险基金会计制度规定将社会保险基金视为财政资金纳入预算进行管理。基金收入形成的资金按规定全部划入财政专户，基金支出所需资金由财政专户划拨到支出户，由支出户再向保险对象支付或直接通过财政专户划拨。由于会计核算上体现了对保险基金管理的这一特殊要求，因此有“财政专户存款”账户。
第五，社会保险基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社会保险基金是保险对象的“养命线”、“保命钱”，政府对其最后余缺负有补充、填补作用，因此，对其实行预算管理，纳人社会保障预算，按年度考核。在会计核算上基金的收入类科目和支出类科目核算和反映当年社会保险基金的收人和支出，年度结束后，所有收入类科目和支出类科目的余额均需全部转入基金类科目，形成结余。
三、改进社会保险基金会计核算制度的建议
通过采用科学的方法，全面、真实、及时地反映社会保险基金的运行情况，为信息使用者提供有用的会计信息，以便于他们及时了解社会保险的运行状况，评价社会保险基金管理的绩效，作出正确的决策，确保社会保险制度的正常运转。社会保险基金会计核算体系是指为实现会计目标，依照社会保险基金会计的基本理论确定的社会保险基金会计核算的具体内容、选择程序和方法。社会保险基金会计核算体系的设计主要包括以下两方面的问题：一是确定核算的具体内容。要把各种社会保险基金业务信息变为会计信息，就要根据会计活动的特点，选择确定可以纳入核算体系的经济业务，并对这些经济业务进行必要的划分归类。这样，不仅明确了会计核算的具体内容，而且对这些业务的性质、特征有了进一步认识，它是设置会计账户、选择会计方法的基础。二是制定合理的记录与报告的程序与方法。确定核算内容之后，就要解决如何对其进行记录、报告的问题，即确定设置哪些账户、选用何种记账方法、设计哪些会计报表、采用何种核算形式等，从而准确的对社会保险基金进行会计核算和报告。
参考文献：
[1]俞传尧.社会保障理论与实务[m].中国财政经济出版社.2000;8
会计核算理论基础篇6
关键词：发展趋势存在问题解决办法
会计电算化是应用计算机技术，对传统手工会计的处理方法、流程及对会计数据的收集、存储、传输和报告方式进行改造，把现代化数据处理工具、计算机网络新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作之中，完成对会计信息的分析、预测和决策。
我国的会计电算化工作起步较晚，经历了尝试阶段、自发发展阶段和有组织、有计划地稳步发展阶段，到目前的管理型会计软件发展阶段。由于会计电算化是一项系统工程，在发展过程中有许多工作要做，有许多问题要及时解决，否则将严重阻碍我国会计电算化向更深层次的发展。
一、我国会计电算化现阶段的发展趋势
目前我国会计电算化发展的基本现状是：在不同程度上开展会计电算化的单位不少，但真正实现核算电算化并甩掉手工记账的单位并不多。根据目前我国会计电算化的发展现状，其具体发展趋势是：
1、推广普及会计核算电算化是当务之急。在已开展会计电算化的单位、先进地区和部门应集中精力研究解决长期手工和计算机双轨运行的问题，提高甩账率，达到开发一块使用一块的目的。其实，投入试验运行的系统所剩问题并不多，但是解决较难。此时应暂停双轨运行，集中力量尽快解决卡脖子的问题，使系统尽快应用起来，提高核算效率，解放会计人员。
2、应从单机应用向计算机网络系统发展。从单机应用向计算机网络系统发展，就要提高应用软件，便于企业范围内的数据传输汇总，为将来建立管理信息系统并与企业外部联网打下基础，便于国家宏观经济管理，以发挥会计电算化的总体效益和社会效益。
3、向“管理一体化”方向发展。会计核算电算化后，摆在企业经济管理者目前的迫切问题是如何加强经济活动的事前计划和预测、事中管理控制、事后分析评价，切实将财会管理水平从手工操作状态提高上来，否则会计电算化发展就会得不偿失，就不能取得预期的经济效益。
二、会计电算化在发展中出现的问题
1、人们的思想问题。我国电算化事业起步较晚，人们的思维观念还未充分认识到电算化的深远意义及其重要性。多数单位电算化都是应用于代替手工核算，仅仅是从减轻会计人员负担、提高核算效率方面入手，根本未认识到建立完整的会计信息系统对企业的重要性，使现有会计提供的信息不能及时、有效地为企业决策及管理服务。
2、会计电算化理论的研究。理论是行动的先导，会计电算化事业的发展依赖于电算化理论的发展，电算化会计理论研究的滞后，会制约会计电算化软件的成熟与发展，因此，电算化理论是指导、推动会计电算化在新的基础上不断完善和发展的实践指南。
从一定意义上讲，电算化会计产生和发展的过程，也是突破传统会计观念，对现行会计理论和方法提出新问题、新课题，以及研究和确立新的理论和方法的过程。如电算化会计在系统设计、工作组织、信息处理及账务处理程序等方式和方法上的改变，本身就是对现行会计理论和方法的突破和完善。
3、会计人员计算机操作业务素质的问题。目前，不少单位的电算化人员是由过去的会计、出纳等经过短期培训而来，他们在使用微机处理业务的过程中往往很多是除了开机使用财务软件之外，对微机的软硬件知识了解甚少，这种低素质的会计人员是不能胜任会计电算化工作的。
三、如何解决会计电算化发展中存在的问题
1、首先要解决人们的思想认识。会计电算化，是电子计算机在会计工作中应用的简称，就是把以电子计算机为代表的现代数据处理工具和以信息论、系统论、控制论、数据库以及计算机网络等新兴理论和技术应用于会计核算和财务管理工作中，以提高财会管理水平和经济效益，进而实现会计工作的现代化。会计人员要充分认识到实行电算化是单位事业发展的必然要求，一定要跟上时代的步伐。
2、要重视会计电算化理论的研究。电算化会计理论即研究实现电算化后的会计信息系统组织、会计核算的程序和管理制度，会计核算的方法，以及用计算机作为主要的核算工具后对会计理论、会计制度的影响和会计工作的新特点。电算化会计理论的研究确定了电算化会计信息系统的基本功能体系、动作规范及特点、审计接口、会计档案等基本要求。
3、要做好管理基础工作，尤其是会计基础工作。管理基础主要指有一套比较全面、规范的管理制度和方法，以及较完整的规范化的数据；会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。因为计算机处理会计业务，必须是事先设置好的处理方法，因而要求会计数据输入、业务处理及有关制度都必须规范化、标准化，才能使电算化会计信息系统顺利进行。没有很好的基础工作，电算化会计信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据，电算化工作的开展将遇到重重困难。
4、要提高会计人员计算机操作业务素质。会计电算化，给会计工作增添了新内容，从各方面要求会计人员提高自身素质，更新知识结构，一方面为了参与企业管理，要更多地学习经营管理知识，另一方面还必须掌握电子计算机的有关知识，好的会计基础工作和规范的业务处理程序，是实现会计电算化的前提条件，所以会计电算化也要求促进会计工作的规范化。
5、会计人员年龄结构要合理。既要有实践经验丰富的中、老年会计人员，又要有朝气蓬勃、积极向上的青年会计人员。这样才能发挥不同年龄段人员各自所具有的优势，实现年龄互补，在不断发展中保持动态平衡，从而实现最佳的综合效能。
6、加强会计人员职业道德教育和法制教育，增强法律意识。要重视信息安全教育，不要越权上机操作，不连接互联网和与业务无关的终端，对使用的计算机安装杀毒软件，严防电脑病毒入侵，防止人为非法破坏数据，保证自身不危害单位经济信息的安全。了解并熟悉国家制定的各项财经方针、政策和财务规章制度，遵守会计法、税法、审计法等相关法律法规；严格按照法律、法规和各项财务规章制度开展会计工作，保证会计事项的处理客观公正，维护经济秩序，规范财务行为。
会计核算理论基础篇7
1.财务会计与税务会计组成要素不同。根据相关会计制度标准，财务会计包括6个要素，要素为企业资产、负债、利润和费用等方面。而税务会计只包括4个要素，而且根据税务会计的定义，税务会计包含的4个要素也主要与企业的应缴纳税款有关，如纳税所得、应纳税额。
2.财务会计与税务会计的目标不同。财务会计和税务会计的目标分别为提供决策参考信息和保证企业依法纳税和、低企业纳税负担。财务会计是指为已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，并向信息使用主体提供经济信息，财务会计的目标是通过会计活动向信息使用者提供真实有用的信息，如提供真实的企业资产信息，企业财务经营状况信息，为信息使用者的管理或投资提供参考。税务会计的定义为对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。从税务会计的定义可以看到，税务会计是在遵循有关税务法律法规的基础上，对企业的税务经济经济指标进行核算，在确保企业依法纳税的基础上减轻企业的负担。
3.财务会计和税务会计核算差异。财务会计和税务会计核算差异主要表现在核算对象、核算原则以及核算依据三个方面的差异。在核算对象上，财务会计核算企业所有经济活动及事项涉及的货币计量，而税务会计只核算与企业税务有关的经济活动，如税收变动核算，财务会计核算对象的范围远远大于税务会计核算对象的范围；在核算原则上，财务会计核算更加重视核算工作的稳定性，注重与税务会计核算的结合。而税务会计涉及企业纳税问题，属于法律范畴问题，因此税务会计核算原则为遵循有关税务法律法规、公平、便于管理等。在核算依据上，财务会计核算是对企业财务活动的记录，它只需依据有关会计制度和准则即可，财务会计核算的灵活性更高，而且不同行业的会计核算也存在很大差异。而税务会计的核算的原则为相关税务法律法规，因而税务会计核算工作的依据为我国税法，根据税法规定记录企业纳税金额，并及时申报。税务会计核算的强直性、统一性和客观性都高于财务会计核算，而且任何行业企业税务会计核算都具有此特点，都以税法为核算依据。
二、财务会计与税务会计协调对策
1.完善税务会计理论构建。税务会计理论在我国发展时间较短，还未形成完善的税务会计理论，税务会计理论体系缺失严重，税务会计理论仍未脱离财务会计理论的指导，税务会计理论无法指导税务会计与财务会计的协调。因而，研究人员还需要完善税务会计理论研究，形成符合我国企业发展状况以及我国税法的税务会计理论体系，将税收学的相关概念转化为税法学的基本原理和概念，借助会计学的理论和方法将企业应缴纳的税款通过会计系统予以体现，实现会计制度和税收法律法规在管理层面的合作与配合，协调财务会计和税务会计的关系，让二者在协调中得到良性发展。
2.完善税务会计核算内容。从财务会计和税务会计的内容上看，两者的核算内容有很大的差别，因而要减少两者之间核算内容的差别。具体操作为：财务会计和税务会计在处理所得税上，要加强统一，尽量减少核算内容上的不一致事项。在遵循所得税税收制度的基础上，税收人要尽量与会计制度保持一致，放宽应税费用的列支标准，加大税收扣除，涵养税源，为企业发展提供动力。
3.统一核算基础。我国企业税收采用收付实现操作制度，虽然这种操作方式简单，有利于保全税收。但是财务会计利润核算以及应缴纳所得税额之间容易产生差异，导致会计可比性的信息质量要求匹配收入与费用的会计原则，无法体现我国税收公平公正的原则。因此，税务会计也应该将权责发生制作为会计计量的基础，从中协调财务会计与税务会计之间的差异，体现我国税收公平公正。最后，统一企业所得税，平衡内资企业和外资企业的所得税，减轻内资企业负税压力。而且随着我国经济发展水平提高，内资企业和外资企业所得税统一符合我国企业所得税未来改革发展方向。
三、结语
会计核算理论基础篇8
【关键词】基础会计课程
基础会计学课程作为我院包括会计专业在内的多个经济类专业的专业基础课，在我院的课程体系中占有非常重要的地位。经过了新老教师的不懈努力，形成了理论教学和实践性教学相结合、趣味性教学和主动式学习相结合、启发式教学和案例式教学相结合的教学模式和教学方法；培养了一支理论功底深，实践操作能力强、学历结构、职称结构、年龄结构合理的教学队伍；在教学中运用了多媒体、网络课件等多种教学手段，已成为一门较为成熟完善的课程。
一、课程性质和教学目的
基础会计学是会计专业的专业基础课，也是其他专业经济类专业的公共基础课。作为一门专业基础课和公共基础课，该课程主要目的向学生讲授会计学的基本知识、基本方法和基本技能，为学习财务会计、成本会计、管理会计和审计等后续课程奠定基础。并通过对课程的讲授，让学生能够从社会经济、企业运行等大环境出发，看待会计系统在其中的地位、作用，了解会计人员应当具有的素质和能力等。培养学生独立思考和自我学习的能力，以及灵活应用所学知识处理实际问题的能力。
二、主要内容
本课程首先对会计的概念、职能和目标进行介绍，接着阐述会计的几个重要的基本理论问题，包括会计对象和会计要素、会计假设、会计核算的一般原则等；在此基础上，进一步讲授会计科目与账户、复式记账原理、借贷记账法及其应用；然后以会计循环为主线，讲述会计凭证的种类、填制及审核，会计账簿的种类、格式、登记原理及错账的更正方法。简要介绍成本核算的基本原理，详细介绍财产清查的方法及清查结果的会计处理，会计报表的种类，资产负债表、利润表的编制。最后讲述各种会计核算形式及会计工作常识与技能拓展。
本课程以原理的说明为主，不拘泥于一时的制度，从学生的学习规律出发，并按照教学的基本规律，由易到难，由浅入深地介绍基础会计的基本原理，会计的基本方法和基本程序，突出会计要素的确认、计量、记录和报告，通过本课程的教学，使学生掌握会计学的基本理论，基本方法和基本技能，熟练运用各会计核算方法。培养学生熟悉运用会计核算方法的基本操作技能，使他们具备初步的会计核算的实操能力。
会计学是一个实践操作性较强的学科，涉及大量的会计基本技能、计算方法和核算方法，这些都是学生必须掌握并熟练运用的。为了使学生比较系统地练习会计操作程序和操作方法，实验教学以经济业务发生的先后顺序为主线，模拟设计了一套公司从建帐到日常会计核算、计算产品成本，计算和分配利润到最后编制会计报表全过程的模拟实训资料。通过会计模拟训练，不仅使每位学生掌握填制和审核原始凭证与记账凭证、登记账簿、成本计算和编制会计报表的全部会计工作的技能和方法，而且能够以切身的体会初步尝试出纳员、材料核算员、成本核算员、记账员等会计工作岗位的具体工作，从而对企业会计核算基本程序和具体方法有一个比较系统、全面、完整的认识，培养实际操作的动手能力，并加强学生对所学专业理论知识的理解，最终达到对会计理论和方法融会贯通的目的。
三、教学方法与手段
会计基础课程是一门抽象性、系统性、实践性很强的课程。结合本课程的特点，教学中必须采用多种教学方法相结合。采用的教学方法与教学手段主要有：一是以现代职业教育教学理念和教育思想为指导，变单一注入式课堂教学方法为灵活多样的启发式教学方法，激发学生的学习激情和兴趣。二是引进案例教学法，以会计实物资料或实际案例为基础，把理论知识与实际工作结合起来。既考虑学生已有的知识基础和教学内容的要求，又力求简明、形象、生动、具体，深受学生的欢迎。三是教师讲授与课堂讨论相结合，师生互动，使学生由被动接受知识转变为主动探索问题。四是贯彻少而精的原则，教师在有限的课堂教学时间里，精选教学内容，讲清重点、难点、方法和思路，给学生留以广泛思考的空间，使学生变被动接受为主动动脑动手。五是讲练有机结合，多做练习是学好本课程的重要途径。每一单元讲完后，及时布置作业，题型可多样化，内容可涉及课内，也可涉及课外。
采用先进的教学手段，提高课堂教学的效率和效果。积极采用计算机辅助教学，本学期开始，教师全部采用电子教案，部分内容利用多媒体教学，教学中增加实训环节，增强学生直观感受和学习兴趣。六是先进的教学手段，主要运用现代化多媒体技术和设备，主要包括计算机、投影仪、影蝶机、幻灯机、教学软盘、光盘等，集声、光、图、型、算、模拟等于一体。采用电算化模拟教学软件，工学结合，加强学生实践教学。
参考文献：
[1].高福安等著.创新人才培养方法论[m].北京：中国广播电视出版社，2005.
[2].钱国英.教育创新与应用型创新人才培养[m].杭州：浙江大学出版社，2009.
会计核算理论基础篇9
关键词：税务会计；财务会计；核算基础；电子商务
中图分类号：F23
文献标识码：a
文章编号：1672-3198(2009)09-0160-02
1 我国企业税务会计目前存在的问题
由于我国税务制度改革后，企业日常账务处理所执行的会计制度、准则与税法规定有不相一致的地方，加上企业会计人员水平参差不齐等情况，我国企业税务会计目前存在以下一些问题。
1.1 我国企业税务会计的核算基础亟待改进
(1)企业税务会计与财务会计核算基础不同，造成企业核算的复杂化。
会计核算基础是指将基本会计概念表达或实施于经济业务的方法。先后出现了收付实现制、权责发生制、混合制等几种，税务会计核算中也承认并应用这几种核算基础，但由于企业税务会计自身的特性及目的，我国目前采用的是权责发生制与收付实现制相结合的混合制基础，这种核算基础在实践应用中，出现了一些问题，对企业造成了不利的影响。众所周知，我国企业财务会计普遍采用的是权责发生制，它以应收应付为标准来确定本期收入和费用，这样能够比较公允地反映出各个会计主体在会计期间内的收入、费用和盈利情况，比较合理。虽然税务会计从财务会计中分离了出来，但在进行核算过程中还不可避免地要以财务会计的数据为基础，所以与财务会计的权责发生制必然产生差异，使企业的核算更复杂。例如计征所得税时，对投资收益、资本利得一般均以实际收到的收益作为应税收益。这样，企业税务会计得经常根据不同情况，对权责发生制和收付实现制进行选择，甚至重新计算财务会计在权责发生制下得出的数据，增加了企业会计的工作量。
(2)没有充分考虑纳税人的支付能力。
企业税务会计的一个重要目的就是保证国家的税收，但这种保证应该是建立在企业的现实支付能力基础之上的，按我国现行企业税务会计的规定，当期赊销发出的货物或提供的劳务不论收到款项与否，都应当计人纳税所得。而我国现实的经济状况却是商业信用并不发达，这样处理发生的赊销行为就存在很大问题：在恶意欠债大量存在的情况下，许多企业为了纳税往往只能向银行贷款，其结果是企业背负起巨大的包袱，营运能力急剧降低，从而严重影响其生存和发展，影响企业在国际国内市场上的竞争能力。而且由于垫支的信贷资金转化为财政收入，通过财政分配，形成国民收入超分配。金融企业原来也存在类似的问题。在按权责发生制原则进行纳税核算计算出的应收利息，不论是否实收，都作为营业收入入帐。由于应收贷款利息和实收利息之问的差额巨大，作为营业收入入帐，就需同时缴纳相应的流转税和所得税，银行为此要垫付巨额资金，竞争力减弱。
(3)同一纳税业务核算基础不一致，既不符合税收的公平原则，同时也造成了税务会计核算基础处理经济业务前后之间的矛盾。
1.2 企业税务会计难以适应电子商务的快速发展
电子商务是综合运用信息技术，将交易全过程中的数据和资料用电子方式实现，在商业的整个运作过程中实现交易无纸化和直接化的一种全新的商务运作方式。随着我国信息产业与电子网络的日益发展，企业间的电子商务、网络交易也日渐频繁，但由于其不同于传统的商业往来，就给企业税务会计也带来了一些新的问题：对企业税务会计核算的监督受制于电子商务这种虚拟的形式。传统企业税务会计是以各国地理界线为基准划分为居民管辖权和来源地管辖权进行会计核算管理的，然而电子商务却消除了国家之间的界限。首先，涉及到国际涉税业务中的常设机构即企业难以确定。传统税收是以常设机构即企业进行全部或部分经营活动的固定场所来确定经营所得来源，但电子商务的虚拟化、无形化往往使企业的贸易活动不再需要原有的固定营业场所等有形机构来完成，造成无法确定贸易目的地和消费地，这样很容易使企业在税务机关面前瞒天过海。例如外国企业采用电子商务与我国企业开展贸易活动时，常常只需通过智能服务器在因特网上即可，服务器的营业行为很难被分类和统计。提供远程服务的劳务也突破了地域界线，这样难免对所得来源的判断产生争议。另外，电子商务使商品、劳务和特许权使用费混淆难分，使税务会计无法准确核算，给偷税者提供了可能。
1.3 我国企业税务会计的法制建设不尽完善
由于企业税务会计的法定性特征，即在税法规定的范围内严格操作，这就决定了企业税务会计的发展与相关税法的建设有直接的关系。但我国自1994年税制改革以来才短短十几年时间，加上理论界与各企业单位对税务会计认识不够，因此法制上还有很多不完善之处：
(1)立法体系不完善。
《税收基本法》对税收共同性问题进行规范，是用来统帅、指导、协调各单位税法、法规，具有最高的法律地位和法律效力的税法，是税收法律体系中的母法。但是，目前我国还没有制定《税收基本法》，在缺少《税收基本法》统领的情况下，很容易使各单项税收法律、法规之间出现矛盾，使许多重大的税收立法原则、程序无法以法律形式加以规定，这就将严重影响税收法制的统一性以及整个税收法律体系的健全和发展。
(2)企业税务会计人员难以受到税务机关有效的监督。
目前会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证和考核。税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。尽管《中华人民共和国税收征收管理法》有相关的规定，但对已建立帐簿而核算混乱的，仍无法作出规范性的处罚。更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《企业会计准则》和《企业会计制度》，其解释权不在税务机关，这在客观上影响了部分企业会计人员税务会计核算技能的提高。
2 对策
2.1 建立兼顾国家和企业利益的核算制度
我国目前采用的税务会计核算基础设立的出发点是保证国家税收的稳定，但因为企业是市场经济中最主要的主体，我们就应该考虑使其在满足国家税收的基础上实现利益最大化。为此，就要改进当前的税务会计核算基础：
(1)尽量减少税务会计与财务会计的核算差异。
由于二者的服务目的及服务对象的不同，核算基础出现差异是可以理解的，但给企业造成的种种不便已经损害
了企业的利益。我们可以尽量地协调以使它们的核算基础一致，例如为方便小企业的核算，联合国会计专家组、国际会计准则委员会理事会在制定的《中小企业国际会计指南》中提出了规模较小的企业会计核算应采用简单的权责发生制基础，即对收入的确认采用权责发生制原则，而对费用的确认采用收付实现制原则，以使小企业的会计核算与税法保持一致，我国也可以考虑采用类似的方法。
(2)充分考虑纳税人的支付能力，允许企业根据实际情况递延赊销收入。
2003年1月1日起，国家对金融企业采取了倾斜性的税收政策，即对确实没有收回的利息不作纳税依据处理，从而规避金融企业应收利息收入不抵支出的风险。因此，对工商企业尤其是一些需要特别扶持的工商企业，也应考虑逐步采取类似金融企业的倾斜政策，在实际收到货款时纳税。此外，为了减轻企业的负担，应对企业无法收回的应收账款计提的坏账准备中所包含的已纳增值税给予抵扣销项税额。
(3)保持同一纳税业务核算基础的一致性。
2.2 加强网络技术的发展，提高企业税务会计信息化程度
网络化税务会计的发展首先依赖于企业信息化程度的提高。二十一世纪，中国企业面临的最大挑战就是利用网络技术实现企业管理和运作上的根本性变革。可以说，网络系统就是企业的生命。目前，我国近20000家国有企业中，仅20％左右的企业基本上实现了信息化管理，这不仅制约了我国电子商务的发展，而且也制约着网络税务会计的发展。从企业自身来看，应实现观念上的转变，树立信息化观念和市场竞争的观念。只有观念变了，才能促进技术的发展，而网络化税务会计的发展才能成为现实。
2.3 加强税务会计和相关人才的培养
如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体，首先需要社会为其提供充足的业务培训机会：
(1)在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。
(2)税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会，以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。
(3)企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。
2.4 完善税务会计的组织建设
健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看，要设立企业税务会计，还必须建立注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质；并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。另外，还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定，以减少企业税务会计不合法行为的发生。
2.5 加快法制建设
会计核算理论基础篇10
关键词:士官任职教育;计算机基础;教学改革;考核模式
随着我军信息化建设的全面进行,计算机基础课程教学作为士官任职教育的重要组成部分,对培养高素质信息化士官人才、提高其计算机实践操作能力有着重要而积极的推进作用。但是,目前我军士官院校开设的计算机基础课程,却普遍存在着制约士官人才信息素质发展、导致其教学质量难以得到保证的多种矛盾,要解决这些问题,就必须结合士官任职教育和计算机基础课程两者的特点,从合理分配学时、创新教学方法和改革考核模式等方面进行计算机基础课的教学改革。
一、士官计算机基础教学中存在的普遍矛盾
(一)课程学时量同教学任务之间的矛盾
士官学员在任职培训期间接受的计算机应用基础课程是一门非专业的基础课程,在总体学时规划时所分配的学时量本身就少,甚至还逐渐被压缩,而教学内容却没有减少。任课教员在学时量少而教学任务不减少的矛盾之间无所适从,在完成较重的教学任务和保障较高教学质量之间左右为难,两者很难兼顾。
(二)学员的基础同教学效果之间的矛盾
士官学员在进入院校培训前或多或少会接触到计算机,但是他们的计算机基础却因家庭经济条件、城乡差异和原部队单位的信息化情况而存在着明显的差距。有些出身于农村的士官学员甚至从来没碰过电脑,而有些在城里长大并参军入伍的学员则具有比较好的计算机基础。学员对计算机的兴趣也有很大差异,这就导致了学员入学前计算机基础水平的参差不齐。于是在课堂上基础好的学员有时会觉得教员讲的内容过于简单甚至于嗦,而基础差的学员因为平时很少甚至没有接触过电脑,往往听得是一头雾水,不知所云。而统的教学模式往往使教员很难做到因人而异、因材施教,一刀切无法达到很好的教学效果。
(三)教学方法同学员实践能力之间的矛盾
目前一少部分士官院校的计算机应用基础课程,在理论教学上依然借助于粉笔和黑板这种传统的教学工具,教员很难把这门课程强调的实践操作能力表现出来。而一部分士官院校虽然实现了多媒体教学,但仍然摆脱不了“灌输式”的教学现象。虽然教员在投影仪上进行了操作过程的演示,但是由于学员仍然是被动观看而无法动手实践,这就增加了上机课中辅导教员的工作量,在教员看来简单的操作,到了上机时还要反复给学员演示和讲解,不但浪费了课堂教学的时间,还丧失了应有的教学效果。
(四)考试模式同教学要求之间的矛盾
近几年大部分士官院校逐步建设了各自的多媒体教室和计算机机房实验室等,但是在计算机基础课程考核上还保留着传统的卷面考核方式,这完全脱离了这门基础课程实践性的教学目标。而一些士官院校虽然引进了上机考试系统,也由于目前我军缺少对士官在计算机等级考试方面的硬性要求,致使士官学员甚至教员放松了要求,没有将机考模式很好的贯彻落实,这就很难反映学员们真实的计算机实践操作能力和水平。此外,部分士官院校的计算机考试系统题库与教学选用的教材相脱离,同时也没有很好的反应当前计算机领域的新动态,试题库没有及时更新。
(五)教学设施同教学质量之间的矛盾
计算机技术发展速度很快,但是部分士官院校往往因其建设规划或建设经费等方面原因,在计算机基础教学硬件如多媒体教室和机房建设上跟不上士官任职教育的需要和要求,这也直接影响到计算机应用基础课程的教学效果。
二、积极推进计算机基础课程教学改革
计算机基础课程的授课教员应当同时抓住计算机基础这门课程以及士官任职教育的教学特点,用“以应用为目标、打牢理论基础、注重实践操作”的教学思想来指导计算机基础课的教学工作,注重在教学过程中对学员计算机实践操作能力的培养和提高,积极推进计算机基础课程教学改革,解决当前我军士官院校在计算机基础课程上普遍存在的矛盾。
(一)科学优化教学任务,合理分配教学时间
由于士官任职教育中计算机基础课程学时总量少、教学内容多、教学任务重,因此任课教员应该科学优化教学任务,结合课程标准和培养目标,对教材上的教学内容做一些适当的取舍,合理地分配有限的教学时间,从计算机技术应用者的角度出发,减少甚至忽略一些比较抽象复杂且生涩难懂的专业术语和概念,重点突出实践操作性强的部分内容,尽可能安排上机实践。此外,由于计算机技术发展很快,所以同时还要对教材上的知识及时更新。
1.注重实践操作能力的培养,加大上机课时在总学时中的比例
计算机基础课程强调实践操作,这在客观上就要求在这门课程教学过程中尤其要加大上机实践课时的比例。上机课与理论课的比例至少要达到1:1,如果条件允许的话,要尽可能加大上机实践的学时比例。让学员们通过尽可能多的上机实践来熟悉计算机的基本操作,同时这样也能加深对一些基础理论的理解。
2.制定合理的上机辅导实施计划,科学有效地利用上机学时
在上机课上,要安排大部分时间由学员自己操作,并且授课教员和辅导教员应该根据理论课讲授的内容有针对性地布置操作练习题并进行必要的指导。在学员动手操作之前,教员可以简单地示范整个操作过程,也可以事先把整个操作过程通过屏幕录像软件录制成视频文件并共享,以便学院在有问题的时候可以下载并进行自学。在学员自己操作过程中,教员除了解和回答个别学员的疑问外,还应当和辅导教员留意学员们操作过程中出现的普遍问题和特殊问题,在上机课快结束时或下次理论课中予以总结和讲评。
3.根据学员基础层次划分小组,实施课外的小组合作学习
课堂时间毕竟是有限的,能传授给学员的知识自然也是非常有限的,这很难满足不同层次的士官学员对知识的不同接受情况。为了满足不同层次学员的学习需求,同时也是为提高学员们的学习兴趣和能力,可以根据学员的兴趣爱好分别组成一些兴趣活动小组,比如微机的安装与维护小组,网页制作小组,Flas制作小组等。授课教员还可以定期地给各小组学员予以指导,这样不但延伸了教学时间,同时也做到了因材施教,提高了教学效果。
(二)积极调整教学模式,优化整合多种教学手段
计算机基础课是一门实践性课程,尤其在上机课中要求教员对学员给予引导和指导,为学员服务。这就需要从教学观念上进行有效转变,同时在领导方面要对师资建设给予足够的重视和科学指导。
1.树立“双主”观念,积极调整教学方法组合
改变“教员为主,学员为辅”的传统教学观念,树立“以学员为主体,以教员为主导”的现代教学观念。注重学员在学习过程中的主体地位,同时要充分发挥教员在实践课堂上的指导作用。依据“双主”教学观念,积极调整教学模式,灵活地运用和有机地结合多种教学方式,如层次式小组合作学习,基于任务驱动的目标教学法,研究性学习法等,充分地调动学员学习的积极性、主动性,让学员在教员的指导下,自主地有目的地进行研究探索,主动深入地学习计算机应用知识。
2.发挥领导作用,推进课程建设和师资建设
分管教学的领导和计算机教研室领导,要加大对计算机基础课教学的指导力度和投资力度,并鼓励相关任课教员在课外时间加强专业学习,不断地更新自己的知识储备。另外,还可以充分利用校园网进行教学。目前大多数士官院校已基本实现校园网络化,教员可充分利用校园网对学员进行学习指导,例如把教案、讲稿、教材、教学视频等教学材料放到网络上,并开设网上辅导等课外教学途径,进一步拓展学员学习计算机基础课的时间和空间,有效提高学习效果。
(三)改革课程考核模式,注重实践操作能力的考核
目前,一部分士官院校或不具备计算机上机考试系统的开发能力,或是引进计算机上机考试系统,因此就有相当一部分士官院校的计算机基础课仍旧采用传统的笔试形式,这种传统的考核方式很难考察出学员的实践操作能力和水平,违背了计算机基础课的教学目标。
1.根据不同院校的信息化情况,采取灵活多变的组合考核方式
目前大多数士官院校已经建设了比较完备的校园网,信息化程度相对比较高。对于信息化程度高的那些院校,在计算机基础课的考核方面,要充分利用军地双向资源,引进上机考试系统,完全取消笔试的考试形式。而对于那些信息化程度不高或教学设施无法满足上机考试的院校,需要加强信息化建设,尽可能采用机考形式或采用机考和笔试相结合的考核方式。具体而言,就是将理论知识和操作部分分开进行考核,理论部分可以通过纸质试卷考核,而操作部分则采用机考的考核办法。这样既能考察学员理论知识的掌握情况,更重要的是考核了学员的实践操作能力。
2.根据不同章节的内容特点,分章节采取不同形式进行考核
计算机基础课考核可以尝试在每一章结束时进行考核,最后再按章节内容的比例核算总分,这会使考核方式变得更加灵活。例如,对有关计算机组成及原理部分理论基础知识进行考核,可以将学员分成若干小组,然后让每组的学员共同动手组装好一台电脑,并且记录其装配过程,以及一些硬件的型号和特点等。分成小组考核便于组织实施,而且可以加强学员之间协作能力的培养。又比如学习操作系统后可以通过分组考核学员安装操作系统的实践情况。而对于woRD、eXCeL和poweRpoint三章内容则要注重对常用的操作进行重点的考核。此外,对于试题库的内容要规范化、标准化,要及时更新,尽可能做到与课程内容和当前计算机科学发展相符合,对于机考试卷中各题型的比例也要做到科学合理,能够确保真实反应学员的学习情况。
三、结束语
我军信息化建设步伐的进一步加快对士官人才在计算机信息技术方面提出了更高的要求,这也就对士官院校尤其是士官任职教育中计算机基础课的教学提出了艰巨的任务。面对当前我军士官院校计算机基础课在实践教学中存在的主要矛盾,本文进行了分析论证,并初步探讨了计算机基础课的教学改革。希望本文能够对士官院校中负责教学工作的各级领导以及广大计算机基础课教员,在实践中进一步归纳总结教学经验和积极创新教学理论及实践方法,给予一定的帮助。
参考文献:
[1]白云波.军队院校计算机基础教育的研究[J].计算机工程与科学,2006,(28).
[2]张民.关于高校计算机基础教学改革的几点思考[J].计算机教育,2007,(11).