会计核算和监督的内容篇1
我国正处于经济和社会发展的关键时期，企业是构成经济结构的重要单位，企业担负着国计民生物资的生产和经营，企业的内部管理和外部发展影响着我国经济运行的整体形势。在企业生产与经营过程中，需要做好多方面的工作。其中会计核算与监督工作是企业保持稳步发展的必要途径。会计核算与监督职能就是确保会计信息的准确性和可靠性，以保证企业在取得经济效益的同时，取得更好的社会效益。
二、会计核算与监督的内容和重要性
（一）会计核算与监督的主要内容
会计核算主要是指以货币为计量单位，通过确认、计量、记录和报告等过程，对企业的经济活动进行记账、算账、报账。会计核算的主要目的就是通过分析准确的会计信息，为企业提供需要的会计信息，更好的指挥企业未来的生产经营活动。会计核算的主要特点可以概括为：第一，以货币为计量单位，并且通过实物量度和劳动量度辅以计算。第二，会计核算具有连续性和系统性，兼顾全面性和综合性特点。第三，会计核算以真实合法的会计凭证为依据。会计监督是专业的会计机构和人员按照法律规定，通过会计手段对企业的经济活动的合法性与合理性以及有效性的监督活动。会计监督是会计的基本职能，也是企业内部会计监督的一部分。会计监督既是内部监督也是外部监督，会计工作人员根据《会计法》的规定，行使会计监督的职能，对企业的经济事务进行监督和督促，保证企业能够在合法和合理的范围内进行生产经营活动。会计人员的监督职权是由法律赋予的，会计人员行使监督职能受法律保护。在财务管理中，会计核算与监督是财务管理的重要内容。从目前会计核算与监督的实施来看，除了上述两项内容之外，会计核算与监督在职能方面还表现在以下几个方面：
（1）会计核算和监督其重点内容在于对会计管理过程进行认真核对和监督，最大程度的保证会计管理的准确性和高效性，使会计管理能够在准确性和整体性上满足实际需要。
（2）会计核算和监督的重点在于核算和监督，主要实现了对财务管理过程的二次核对，并对会计管理结果进行监督，确保财务核算结果的准确性，使整个会计管理过程都能受到有效监督，保证财务管理取得实效。
（3）会计核算和监督使整个会计管理过程能够满足实效性和透明性要求，实现了对整个会计管理过程的核对和监督，对会计管理过程具有重要意义。由此可见，会计核算和监督是会计管理过程的重要内容，积极履行会计核算和监督职能，是保证会计管理过程取得实效的关键，对提高会计管理质量有着重要的促进。
（二）会计核算与监督对企业生产经营的重要性
我国企业发展过程与市场经济的进步有着密切的关系。市场经济的供需关系由市场变化决定，企业在市场调节的作用下，可以拥有很多机会，也会面临一些挑战。在企业的管理工作中，会计核算与监督是企业维持正常生产经营必需的面对的工作。会计核算与监督，能够利用会计信息的准确性，通过分析明确企业生产经营的基本状态。会计核算工作是以实际发生的经济活动为参考依据，反映企业的财务状况和经营成果，会计核算工作能够再现企业生产经营活动的全过程，通过真实的判断，能够将企业生产经营活动的各个项目做以评估。核算是计算和分析的过程，也是形成报告的过程，形成报告就是为了能够给企业的决策者提供必要的信息，让企业决策者在处理企业事务和确立发展方向的时候，有完整的参考依据。而会计监督对于企业的重要性具有决定作用。会计监督能够从大方向保证企业的发展道路是正确的。我国正处于发展中国家水平，企业的生产经营以国计民生的物资为主要项目，企业在生产经营活动中能否保持在合法与合理的范围，通过会计监督就能够准确定位。从会计核算与监督来看，在企业生产经营过程中，会计核算与监督职能对企业生产经营有着重要影响，其重要性主要表现在以下几个方面：
（1）会计核算与监督关系企业生产经营的透明度。在企业财务管理中，实行会计核算与监督之后，企业生产经营的透明度得到了全面提高，实现了对会计管理的全面监督，使企业生产经营的全过程都在监督与管理之下。因此，会计核算与监督关系到企业生产经营的透明度。
（2）会计核算与监督关系到企业生产经营的有效性。对于企业生产经营而言，会计核算与监督既能提高会计管理的整体质量，同时也能满足会计管理的实际需要，对会计管理的开展有着重要意义。因此，会计核算与监督对企业生产经营有效性有着重要作用。
（3）会计核算与监督关系企业生产经营的持续性。对于企业而言，生产经营是企业的长期行为，具有较强的持续性。在这一过程中积极开展会计核算与监督，不但能够保证企业生产经营取得实效性，同时还要确保企业的生产经营行为得到持续发展。
三、有效发挥会计核算与监督职能的方法和途径
（一）正确认知会计核算与监督职能
在企业生产经营过程中，我国的多数企业过多重视企业经营利润的创收，我国企业经历了一个过度追求经济效益的阶段。重视经济效益就会忽略企业的健康发展，企业就会陷入生产与经营粗放的管理阶段。随着我国现代企业制度的建立，企业经营者越来越发展企业长期发展必须要坚持的原则。我国企业坚守的会计规范主要为《企业会计准则》和《会计法》，而二者的执行更多的在于宣传，而没有从实际操作角度促进会计核算与监督的积极作用。在全球经济一体化发展的今天，我国企业要想参与到更多的国际竞争中，就要强化企业的内部控制。会计核算与监督能够从根本上规范企业的生产经营行为，能够通过会计核算与监督保证企业能够在激烈的竞争能够有自己的发展特色。在会计核算与监督职能发挥过程中，要想保证会计核算与监督职能作用得到全面发挥，就要从以下几个方面入手：
（1）加强对会计核算与监督职能的了解。在会计核算与监督职能发挥过程中，要想保证会计核算与监督职能得到良好的推行，并保证其作用得到充分发挥，就要加强对会计核算与监督职能的了解，在充分了解会计核算与监督职能的基础上，做好会计核算与监督职能的运用。
（2）对会计核算与监督职能有足够的认识。结合当前会计核算与监督职能实际，在会计管理过程中，对会计核算与监督职能有足够的认识，是保证会计核算与监督职能充分发挥的关键，只有加强对二者的认识，才能推动会计核算与监督职能的发挥。
（3）准确把握会计核算与监督原则。考虑到会计核算与监督工作实际，在会计核算与监督工作中，只有把握公正、公平、公开的原则，才能保证会计核算与监督工作得到良好的开展并取得实效。因此，准确把握会计核算与监督原则，是推动会计核算与监督工作的关键。
（二）构建会计核算与监督的机制
企业的生产经营过程是一个连续的活动，生产经营涉及的内容和项目较多。会计核算与监督工作不仅要定期进行，而且还需要建立长期的会计核算与监督机制。会计核算与监督机制需要在会计程序、会计政策、账簿制度、内部凭证制度、内部稽核制度、定期盘点制度等方面进行细致合理的划分。核算与监督机制要有明确的规定，通过制度制约具体的操作行为。构建会计核算与监督机制要将日常监督与长期监督相结合，通过连续不断的监督检查，形成会计工作的长期效应，保障每项措施落实到位。考虑到会计核算与监督的重要性，在会计核算与监督工作推进过程中，要想保证二者取得积极效果，就要从构建会计核算与监督机制入手，以良好完善的工作机制，确保会计核算与监督工作得到全面推进：
（1）将会计核算与监督工作与企业生产经营实际结合在一起。在会计核算与监督工作机制建立过程中，只有将会计核算与监督工作与企业生产经营实际结合在一起，才能保证会计核算与监督工作机制的作用得到全面发挥。
（2）构建完善的会计核算与监督工作机制。在充分料及会计核算与监督工作内容的基础上，只有根据企业生产经营管理实际，制定具体的会计核算与监督工作策略，并以此作为构建完善的会计核算与监督工作机制的基础，才能保证工作机制的建立取得积极效果。
（3）进一步健全会计核算与监督工作体系，保证其实施效果。结合当前会计核算与监督工作实际，进一步健全会计核算与监督工作体系，是畅通企业生产经营以及提高企业生产经营管理实效的关键。基于这一认识，对会计核算与监督工作体系进行健全和完善是十分必要的。
（三）建立专业的会计核算与监督机构
在企业生产经营的过程需要各个部门有专业人员进行操作，同样，会计核算与监督工作，也要由专业的人员担任。我国现阶段的企业财务管理中，专业性标准还不是很高，个别企业的财务人员专业性不高。会计核算与监督工作是一项严肃性很高的工作，所有的会计信息都需要在专业的环境下进行审核。会计核算与监督机构需要拥有专业的人才和设备，在核算与监督过程中，保持适宜的节奏。只有专业性的机构才能够将会计核算工作做到实处。发挥会计核算与监督职能能够健全会计基础工作，规划会计工作的秩序，形成会计工作的规范化管理。在企业会计核算与监督工作中，专业的会计核算与监督机构是保证两项工作能够得到全面有效实施的关键。基于会计核算与监督在企业生产经营中的重要作用，建立专业的会计核算与监督机构，是保证会计核算与监督工作取得实效的关键。为此，应从以下几个方面入手：
（1）根据企业生产经营管理实际，设立会计核算与监督部门。在企业会计核算与监督工作中，考虑到会计核算与监督工作的特殊性，只有根据企业生产经营管理实际设立专业的会计核算与监督部门，才能保证企业会计核算与监督工作取得实效。
（2）对会计核算与监督部门的职责进行明确。在专业的会计核算与监督部门建立过程中，不但要明确会计核算与监督部门的职责，还要对会计核算与监督部门的职责进行明确，保证会计核算与监督部门能够高效运转。
（3）赋予会计核算与监督部门足够的职权。鉴于会计核算与监督工作的特殊性，在其工作中，应根据企业生产经营的实际需要赋予会计核算与监督部门足够的职权，保证会计核算与监督工作能够得到有效开展。
（四）做好企业内部与外部的统一协调
企业生产经营过程是内部控制与外部控制相互作用的结果。会计核算与监督工作设计企业生产经营的各个环节，各个环节的认定都需要大量材料的支撑。企业内部与外部的统一协调就是要做到核算与监督工作保持完整性，在内部控制与外部约束上做到有计划、有步骤，财务信息的审查上，保证资料的全面性、合法性、真实性。为国家相关部门提供真实的信息，依法进行核算与监督工作。会计核算与监督职能的发挥能够从根本上清晰企业的生产经营活动，通过精确的计算和分析，检查企业生产经营过程中的各个环节，使企业能够在规范化的运营环境中发展壮大。结合企业生产经营管理实际，以及会计核算与监督工作的实际职能，只有做好企业内部与外部的统一协调，才能保证会计核算与监督工作取得实效，进而满足企业生产经营管理实际需求，达到提升会计核算与监督工作质量的目的。为此，做好企业内部与外部的统一协调，对企业生产经营管理而言具有重要意义，只有把握这一原则，才能推动企业生产经营管理和会计核算与监督工作取得实效，保证会计核算与监督工作的有效实施。
四、结语
会计核算和监督的内容篇2
(一)制度层面的制约。
《中国人民银行会计核算监督办法》(以下简称《办法》)规定:“实施会计核算监督必须依据人民银行会计基本制度和会计财务、支付结算、国库、货币金银等相关业务的规章制度”、“会计核算监督工作接受上级行会计财务部门牵头支付结算、国库、货币金银等部门的业务指导”，这表明会计核算监督是会计核算过程的延续，应遵照会计核算部门的制度要求，以查错纠弊、堵塞漏洞为监督职能。相比较具体业务的会计核算规章制度，其监督规定是分散在多项文件中，制定的监督规程也较为宽泛，下发的制度也没有对业务风险点的识别等做出具体操作性的说明。实际运作中，由于上级行相关主管部门对下级行事后监督部门的业务指导渠道和指导方式不够明确，相应协调交流、组织培训等措施难以不到位;加之，监督体制形成纵向管理不顺畅，考核机制有所缺失，影响了会计核算监督职能的发挥。
(二)监督模式的制约。
按照《办法》规定，目前大多采取集中监督模式对所辖会计核算业务实施监督，要求是在核算业务发生后，对核算结果实施的复核和审验。从实际操作来看，由于会计资料为隔日传递，监督部门通常要在“t+1”或“t+2”工作内完成监督事项。即使会计集中核算业务使用计算机监督，也只在核算系统提交业务截止后，监督部门才能采集影像信息进行监督。受监督时滞的影响，事后监督的范围和内容大多局限于凭证要素规范性和账务处理的准确性等业务合规性方面，不能及时发现和纠正操作过程中的问题和偏差，风险防范的时效性难以保证。
(三)监督手段的制约。
《办法》要求，会计核算监督应采取人工监督和计算机监督相结合的手段。目前，除了会计集中核算业务监督采用人总行开发的事后监督系统进行监督外，国库、发行等会计核算业务仍采用人工监督方式。由于没有计算机监督程序的约束，缺乏校验手段，监督人员只是对会计凭证进行翻阅、审核操作，可能存在省略监督步骤或减少监督内容情况。这种局限于具体业务表层监督方式，履职成效会受监督人员水平、监督技能、职业操守的影响，带来监督质量差异。
(四)标准层面的制约。
会计核算监督在对相关业务进行审核、控制和检验操作中，如何规范履职、监督到哪一步等监督标准是体现监督效能的关键。由于现行事后监督的业务规章制度及管理办法缺乏系统的梳理以及必要的更新，未能形成客观独立的监督工作考核评价体系，缺少硬性质控指标，造成各地监督流程、监督方法、监督标准、风险点识别等不一致，会计核算风险评估和预警工作开展不平衡，影响了业务行为的规范性，制约了监督效能的提高。
二、基层央行实施标准化监督的积极作用
基层央行会计核算监督的“独立性、连续性、及时性、全面性、重点性”工作特点，决定其实施标准化管理的重要性。有了标准化，履职成效即使换了不同的人来操作，也不会出现太大的差异，对于提高工作质量和效率，提升管理水平，促进自身发展等具有积极作用。
(一)有利于监督职能的发挥。
随着央行二代支付系统的建设、国库会计数据集中系统的推广应用，人民银行会计核算从理念、内容到账务处理流程都发生重大变化，事后监督是会计核算的延续，必须符合会计核算发展的要求，制定并建立与之相配套的标准化的规章制度和监督系统，以适应央行会计核算发展的需要。
(二)有利于监督效能的提升。
有了统一的监督依据，监督人员能够按照业务制度化要求规范操作，保证监督活动有序进行。通过标准化管理，及时发现和督促纠正核算差错和违规操作行为，进一步提升基层央行整体会计核算水平。
(三)有利于资金风险的防范。
标准化管理应明确风险点和防范措施，建立有效的风险预警、提示和评价机制，可方便监督人员直观、快捷地掌握监督方法，提高监督针对性和监督人员风险甄别、防范能力，能够促进核算部门不断完善会计管理和内部控制，发挥会计核算监督在基层央行风险防范体系中的作用。
三、加强会计核算监督标准化管理的建议
(一)制定监督制度，确立工作准则。
完善监督依据是事后监督标准化管理的保证，需要从较高层面同步进行监督业务规程的整合、设计。根据会计核算部门新业务的出台或变动，统一完善监督工作制度、规程、质量考核指标等，不仅要对监督职责、监督内容和方式、监督工作程序、监督工作管理等方面进行规范，还要扎口梳理核算业务风险点，明确风险识别标志与等级，在监督要点、差错分类、处理办法等方面进行明确，形成基层行监督工作准则，做到监督工作有章可循，有据可依，实现监督工作制度化、专业化和规范化，促进监督人员行为规范、履职到位。
(二)改进监督手段，优化监督模式。
完善会计核算监督系统功能是监督标准化管理的支撑，通过科学、完备的技术手段提高监督效能。一方面，要加快投入计算机监督系统建设，应用电子化监督方式，以配备辅助软件和后台终端的实时识别功能为监督模式，对账务处理、资金汇划、参数变更、核算进程等重要数据信息进行比对、跟踪，以解决人工监督方式监督不到位的问题。另一方面，走出单纯合规性监督的局限，通过监督系统增加会计核算风险识别、提示和控制功能，做到风险等级自动归类，风险预警智能检索，打造风险性监督新模式，实现向实时监督、重点监督、风险监督的转型，真正发挥事后监督堵塞漏洞、防范风险的作用。
(三)统一监督标准，提升监督效能。
设置必要的监督指标是事后监督标准化管理的前提和基础。基层央行要依据相关指引的要求，制定较为清晰的岗位职责;按照业务类型细化监督方法、操作流程、关联要素、限时指标、监督步骤等，从操作层面明确具体监督要求，确保监督工作正常、有序、高效、协调、规范运作。在此基础上，还要以制度对照为导向，对不同业务部门特定风险和个体风险进行赋值量化，确定不同的分析预警级别，制定核算风险的识别、分析和应对措施。依据监督结果建立监督数据信息资料库，运用风险控制指标进行监控、分析和预警，实现监督标准化管理的延伸与拓展，促进核算质量不断提高。
(四)构建“大会计”机制，拓展监督领域。
会计核算和监督的内容篇3
(一)国库凭证风险
1.凭证合法性风险。一是财政拨款凭证、收入退还书等使用一般性纸张印刷,在使用过程中容易出现仿冒、私自划出财政资金等问题。二是拨款凭证、收入退还书等在法律上不属于票据范畴,一旦出现凭证风险没有适用的法律依据,相关责任也难以界定。
2.凭证合规性风险。如存在外来拨付凭证缺少预留印鉴、重要空白凭证销号时未填写使用的起止号码等情况,进而导致资金风险。
3.印鉴风险。财、税部门的支拨、退库、更正凭证由相关部门印制,纸质凭证采取普通印刷方式,辨别外来凭证真伪的主要方式是印鉴核对,但目前印鉴核对大多停留在根据财政、税务部门提供的印鉴卡进行目测和比对,容易发生利用印章复印虚假印鉴盗用国库资金的问题。
(二)账务处理风险
1.资金收入风险。一直以来,在国库的风险防范上对资金支出环节的关注比较多,而往往忽视了资金流入环节的风险。资金收入风险主要表现在经收处扣款不及时、占压税款,或征收机关为完成全年任务,任意调节税款,截留、转移、挪用预算收入等风险。
2.资金支付风险。主要是指财政机关、征收机关、国库在办理预算支出和预算收入退库中,因各种不规范行为造成的财政资金风险。
3.资金清算风险。资金清算风险中最值得关注的是挂账风险。一是挂账业务缺乏合法的凭证依据。会计人员根据资金来源和性质自制转账凭证办理挂账、解挂等业务。二是挂账、解挂业务处理随意性大。根据现有规定,除资金对外划出需要会计主管审批外,内部资金的转账、挂账、解挂均无需会计主管审批,经办人员自行办理即可。三是资金挂账时间长,资金隐蔽性强。原挂账金额与解挂金额并非一一对应,在资金性质不明、级次不清等情况下,易出现资金长期沉积。
(三)系统风险
首先是明细岗和资金岗的信息不能共享,导致通过支付系统、同城清算系统、国库内部往来系统发送和接收的账务信息,可能与原始报文的内容不一致。其次是tBS核算系统赋予会计主管的权限较大,而对会计主管的业务操作又缺乏相应的监督。第三是国库会计核算系统日志通过**.tXt文本文档转化以后只保留操作人员代码,事后监督人员无从掌握人员姓名,无法考证业务操作的真实性。
二、事后监督工作存在的盲点
(一)监控时差大,特殊账务无法实现实时监控,资金隐蔽性强
国库会计数据集中后,国库会计凭证基本于次日送达事后监督中心,如挂账、错账冲正等特殊业务的合规性即使有问题,等监督人员发现时,至少也有一天的时间差,账户资金监督控制时差较长,尤其是对挂账业务的监督更为被动,为异常或非法资金长期隐匿提供了机会,形成资金风险隐患。
(二)资金出口监督依据缺乏
按照《中国人民银行国库会计事后监督办法》要求,在实际监督工作中,要对财政预算拨款、预算收入退库的真实性进行审核,但监督人员实际操作中缺乏监督依据。
(三)难以实现对tBS国库会计核算系统的全面监督
一是系统的操作风险难以得到有效防范,对系统操作的安全性、兼岗的合理性和规章制度执行的有效性等检查监督不及时。二是对系统参数的审核有一定难度。三是国库部门如何修改系统参数未向事后监督部门提供有效资料。
(四)对国库账务处理中内控环节审核还有空白
国库制度规定,需要国库会计主管处理或审批会计事项,国库会计主管可在相应的凭证、登记簿或其他相关凭据上签字,或在核算系统中的审批窗口审批。由于审批登记资料分散,事后监督人员容易在对国库重要事项的监督过程中漏掉风险点,对国库会计主管履行审批权限情况不能有效地实施全面监督。
三、强化国库业务事后监督的建议
(一)转换监督方式
目前对事后监督内容的规定过于宽泛,重点不够突出。要使事后监督真正有所作为,应该更新监督理念,加快实现由合规性监督向风险型监督的转变。建议进一步研究监督范围的合理性,提高监督效率和效果。一是明确监督重点,实行抓大放小,改变事后监督一直采取的对所有会计核算业务都逐笔进行复审的全面复核型监督方式,重点监督资金出口、重大会计事项等风险环节。对于非重点监督内容,确定一个“可容忍的误差”,在可容忍范围内的基础性差错投入少量精力。二要确定有效监督金额,引入审计中的“重要性水平”这一概念。按照业务量以及监督金额的重要性水平确定一个科学的监督范围,对进入监督范围的数据进行跟踪监督,理清资金出入脉络、业务背景的真实性以及合法性。
(二)加强现场监督,尽快实现监督检查资源共享、信息共享
1.建议在国库会计核算系统内设置实时监督模块,增强国库业务监督的时效性。由国库部门设置监督人员,对系统内的资金清算业务开展实时监控,与事后监督部门形成内、外部监督时点、监督内容交叉的事后监督机制,更好地防范国库资金风险。同时监督中心按照信息共享工作职责,及时处理相关信息,提高风险反映速度。
2.实现现场监督与非现场监督的有机结合。现场监督与非现场监督是组成动态监督的两个不可分割的整体,现场监督是对后台监督的一个有效补充。现场监督包括三个部分:一是现场检查,现场查看国库部门各种登记簿和印、押、证管理和使用情况,使监督关口前移;二是现场观察,实地观察操作员处理业务时是否按照规定流程完成相关操作;三是现场建议,对某些业务操作人员存在安全隐患的习惯性做法,提出行之有效的建议,使国库会计事后监督不仅仅限于事后的监督,而且使其具有一定的事前防御能力。
3.建立财、税、库、行相互监督的体系,构筑多部门国库资金风险联合防范机制,防止跨部门的联合做案。一是实现各部门之间业务实时处理信息资源共享及国库资金收支动态监控,形成预算单位、银行、各征收机关、国库部门、事后监督等部门相互制约的机制,共同防范国库资金清算风险。二是针对发现的国库资金案件,进一步加强与财政、税务、海关、商业银行等相关单位的联系,及时互通情况,督促相关单位采取相应防范措施,达成风险防范共识。
会计核算和监督的内容篇4
一、现行中央银行会计核算业务监督管理现状
2014年6月30日，中央银行会计核算数据集中系统（以下简称aCS）完成了全国的推广上线。aCS利用数据集中和网络连接的优势，对会计核算业务风险防控体系进行完善与流程再造，从加强内部控制的角度分析防控重点，通过“小前台、大后台”的岗位设置和流程管理，强化业务过程控制，前移风险防范关口，提高防控和监督效能，更好地保障了人民银行会计资金安全。业务监督子系统作为aCS的应用子系统，位于aCS应用层，利用会计核算数据全国集中的优势，同步实现监督系统的全国数据集中。aCS业务监督子系统以风险监督为目标，通过监督范围参数化、监督要素参数化、监督内容参数化、监督方式参数化和任务分配参数化的参数化管理模式，实现了风险业务实时监督、重要业务全部监督、一般业务随机抽取、凭证影像逐笔核对的监督要求。人民银行各省会和地市中心支行均在aCS中设立了市业务监督中心，业务监督中心设置了业务监督岗和监督主管岗，业务监督人员通过aCS业务监督子系统对本级及辖内aCS营业网点的参数类业务和特定业务进行实时监督、对重点业务和一般业务进行事后监督、对原始凭证与凭证影像一致性进行监督、对查询和查复业务进行监督、对设定范围内的重要会计账户进行监督、对被监督机构aCS系统操作日志进行监督、对网点已确认对账结果的账户进行监督，有效发挥了业务监督效能，保障了资金安全。
二、现行中央银行会计核算业务监督管理中存在的问题
（一）管理体制不顺
2014年，人民银行对地市中心支行内设机构设置进行了调整，地市中心支行不再保留事后监督部门，事后监督职责按业务条线分别交由各相关业务部门履行。因此，人民银行地市中心支行的中央银行会计核算业务事后监督职责由支付结算部门承担。从内设机构条线管理上来看，省会中心支行支付结算部门相应的承担着对地市中心支行中央银行会计核算业务事后监督工作的管理职责。但目前，人民银行地市中心支行支付结算部门作为aCS的市业务监督中心通过aCS业务监督子系统对会计核算业务进行监督，省会中心支行支付结算部门作为aCS的省级运管中心通过系统对全省会计核算业务进行管理，但aCS业务监督子系统中各市业务监督中心的各项业务数据并未推送给aCS省级运管中心，省会中心支行支付结算部门无法通过系统直接获取辖内各地市中心支行支付结算部门的会计核算业务监督情况。同时人民银行省会中心支行本级仍然保留了事后监督部门，对本级及辖内营业网点的会计核算业务进行监督，但省会中心支行支付结算部门与事后监督部门是并行关系，并无管理关系。这种管理体制在实际业务管理工作中存在着诸多不便。
（二）制度相对滞后
aCS上线后，中央银行会计核算业务处理方式、业务处理流程、业务操作规范等多方面均发生了非常大的变化，相应的中央银行会计核算业务监督模式和监督流程也发生了较大变化，但目前人民银行只出台了《中央银行会计核算数据集中系统业务处理办法》、《中央银行会计核算数据集中系统业务操作规范》等规范中央银行会计核算业务办理的配套制度，并没有出台中央银行会计核算业务监督的相关制度，导致业务监督人员只能依据中央银行会计核算业务办理的配套制度并参照2004年的《中国人民银行事后监督中心工作规程》，凭个人对文件的理解以及过往的业务经验开展会计核算业务监督工作。
（三）业务监督人员思想认识有偏差
目前，aCS的处理机制是各营业网点受理、审核业务凭证，并将凭证影像信息上传至业务处理中心，业务处理中心对凭证影像进行切片录入，正确无误的系统将自动记账处理，处理成功的会计核算业务系统再自动推送至业务监督中心。在此业务处理机制下，部分业务监督人员会简单认为需要监督的会计核算业务已经被业务处理中心审核通过并记账成功，监督工作只是简单的业务重复核验、凭证整理归档，未意识到监督工作的重要性。而且人民银行地市中心支行内设机构调整后，很多原事后监督部门人员并未人随业务走，导致支付结算部门中承担中央银行会计核算业务监督工作的人员大部分是新手，他们往往没有事后监督工作经验，且没有接受过专业培训。业务监督人员思想认识上的偏差，以及自身业务技能水平不高，致使中央银行会计核算业务监督工作效能未有效发挥。
（四）实时监督效能发挥有所偏差
aCS业务监督子系统新增了实时监督功能，对参数化设定的部分业务实时推送到业务监督中心，由业务监督人员当日完成监督，改变了以往“t+1”事后监督的模式，将风险防控关口前移了。但目前需要开展实时监督的业务主要是开销户业务，计息账户、账户基础信息、再贴现账号对应关系的设置等非凭证类业务，并未将营业网点受理的凭证类业务设置为实时监督，且从系统运行情况来看，在实时监督未完成的情况下，被监督业务仍可继续推送至业务处理中心进行后续处理。实时监督仍然是事后监督，只是“t+0”的事后监督，其监督不影响业务的任何处理进程，致使实时监督流于形式，实时监督效能未发挥。
三、加强中央银行会计核算业务监督有效性的相关建议
（一）建立科学的管理机制，明确职责
建议人民银行能够对中央银行会计核算业务监督工作实行垂直化管理，从上之下明确中央银行会计核算业务监督管理部门。目前aCS及其业务监督子系统的运行维护职责从上之下均是由支付结算部门承担，因此中央银行会计核算业务监督管理职责也应与实际情况保持一致，从上之下均由支付结算部门承担。同时建议人民银行能够修改aCS后台程序，将aCS业务监督子系统中各市业务监督中心的各项业务数据推送至aCS省级运管中心，以便省会中心支行支付结算部门掌握全省会计核算业务事后监督工作情况，加强对全省会计核算业务事后监督工作的管理。
（二）尽快出台相关制度
建议人民银行尽快出台中央银行会计核算数据集中系统业务监督规范或操作指引，明确监督内容、监督工作流程、监督资料传递程序、风险防控重点等内容，以确保会计核算业务监督有章可循。用统一的、规范的业务监督标准来明确业务监督人员的监督行为，把好中央银行会计核算业务的最后一道关口。
（三）提高责任意识，加强业务培训
事后监督工作是对会计核算业务风险实施自我控制的一种有效手段，是保障资金安全的最后一道防线。业务监督人员要充分认识到中央银行会计核算业务监督工作的重要性，努力提高自身思想认识水平和主观能动性。同时，应不断组织对业务监督人员进行会计核算业务新业务、新知识的培训，保证业务监督人员和会计核算人员培训同步，并有针对性的进行特殊业务和重点业务监督的专业化培训，或通过建立业务监督人员和会计核算人员定期岗位交流机制，以提高业务监督人员的业务水平，使其能够适应新形势下的中央银行会计核算业务监督工作，使会计核算业务监督质量和效率不断提高。
（四）充分发挥实时监督作用
aCS作为直接参与者，一点直连接入第二代支付系统、一点完成清算。在现行业务处理机制下，不管是aCS内部资金汇划还是不同金融机构间资金汇划都做到了实时处理、实时到账，因而对风险控制的时效性要求将非常高。因此，建议将重点业务和超过一定金额的资金汇划业务纳入实时监督范围，同时修改aCS相关程序，将实时监督嵌入业务处理过程中，即被监督营业网点操作员受理的特定会计核算业务在经网点主管审核后，先推送至业务监督中心进行实时监督，审核监督无误后再推送至业务处理中心进行切片录入，处理成功的再自动入账处理。真正做到将监督关口前移至会计核算业务处理过程中，而不是事后对会计核算结果进行复审和校验，以充分发挥实时监督效能，有效防范资金安全风险。
参考文献：
[1]钱珍玉.人民银行会计核算发展与事后监督转型探讨[J].福建金融,2014(10)
[2]仇瑾.构建核算数据集中背景下的新型央行事后监督模式[J].吉林金融研究,2015(4)
[3]黄圆.基于事后监督视角的央行会计核算风险及防范对策研究[J].吉林金融研究,2015(7)
会计核算和监督的内容篇5
摘要：会计核算工作是基层行政事业单位重要的财务管理工作之一，会计集中核算制度是对传统会计核算制度的改革、完善与更新，这不仅意味着预算模式、方法的优化与发展，更预示着核算理念的全面更新和变化，会计集中核算制度在运行与使用过程中发挥了积极效益，然而也出现了一系列问题，必须积极探究解决问题的对策。本文分析了会计集中核算制度的问题、产生原因以及解决对策。
关键词：基层行政事业单位；会计集中核算；问题；对策
基层行政事业单位财务管理工作十分重要，因为其财务管理与资金使用情况都直接关系到国有资源、资金的合理分配问题，经过长时间的发展，我国行政事业单位开始实行会计集中核算制度，以此来规范基层行政事业单位的行为，完善其资金管理，提升资金使用效率，确保资金得到充分、合理的分配，从而提高我国财务会计制度运行的科学性与合理性。然而，从目前来看，基层行政事业单位会计核算制度仍然亟待完善。
一、基层行政事业单位会计集中核算的问题
1.原始凭证中经济事项真实性问题。在会计集中核算制度下，原始票据的真实性难以确保，原始票据需要逐层审查、检验，最终走向核算中心，虽然票据表面的真实性不存在问题，然而，其内部的经济事项内容是否属实则缺乏监督、无法确定。而且在这一过程中，某些单位甚至存在虚开发票、私吞现金等问题。
2.凭借账户套取现金问题。在会计集中核算模式下，核算中心切实依照国家相关制度规定，来规范现金的使用和利用，实行大型现金支付支票签署制度，然而，这也无法从根源上杜绝现金流失问题。一些单位的报账员通常直接使用这些支票，自行调换支票用途，从中支换现金，支票的使用与现实出入较大，导致资金使用不明。现阶段，即使实行了会计集中核算机制，核算中心严格控制下，其中的套现问题依然没能杜绝。
3.私设小金库问题。实行会计集中核算制度后，财务核算工作由统一的核算中心负责，然而，一些基层行政事业单位却不积极配合这项工作，想方设法试图逃避核算中心监管，极力留存账外资金，为单位私设小金库，甚至成为个别人的私有财产。财务账目交付核算中心负责，核算中心工作人员负责一切核查、检查工作，然而，实质的检查却只顾及表面，未曾深入探究。
4.单位财产账实出入较大的问题。在会计集中核算机制下，各基层事业单位的财务管理统一归入核算中心，这样就出现了财务账目与单位实际资产管理各自为政的问题，核算中心只能从财务账本、票据方面入手管理，至于单位内部具体的财产问题则鞭长莫及，这样就很容易导致基层事业单位私自处理固定资产，不依照程序管理这些财产，导致财产与经济收入出入较大，一些单位甚至在没做账的情况下，自行处理掉固定资产，导致账目与实物出入较大，事实上财政亏空问题加大。
二、基层单位会计集中核算问题出现的原因
导致基层行政事业单位会计集中核算问题的原因是相对复杂的，不仅与基层单位自身有关，也同具体的设计模式、工作人员素质、制度本身等方面密切相关，具体体现在以下方面：
1.制度设计的不足。集中核算问题体现为：缺乏健全法律制度，工作模式单一化，账目监督弱化。
2.缺乏积极的工作态度。会计集中核算模式下，很多单位报账会计缺乏明确的工作态度，工作内容也相对简单，自身的素质与能力也亟待提高，没能充分发挥集中核算制度的优势功能和作用。
3.缺乏有效监管。在会计集中核算体制下，一些单位没能严格依照资金使用规定来正确安排资金使用，会计核算中心也无法深入单位内部进行监督，这样很容易导致财政资金核算真实度不佳。而且，一些部门出现了轻视资金使用监督的思想倾向，导致专项资金得不到专用，造成了由于监管不到位，资金流失惨重的问题。
三、基层行政事业单位会计集中核算完善策略
1.积极完善报账会计人员教育与培养。在事业单位会计集中核算体制下，各个基层单位事实上都获得了新的财务职能，在这样的形势下，各个基层单位必须自觉加强财务管理，首先从报账会计入手，努力提高报账会计的思想素质、业务水平、工作态度，严格报账会计准入制度，实行持证上岗，严格规范其工作态度、监督其工作内容，定期核查其报账票据的真实度、客观度，不断提升他们的思想政治素质，形成高度负责的工作态度，切实按照会计集中核算制度开展各项工作，只有会计人员自身的素质与水平提高了，才能确保其工作质量迈向一个新的台阶。
2.健全完善行政事业单位会计内控制度。单纯的会计集中核算制度无法切实发挥有效监督作用，需要从各个基层事业单位自身入手，加强事业单位内部会计监督与监管，积极创建并完善符合新财务制度的事业单位内控制度，实行岗位牵制、相互监督的管理与决策机制，实施财产清查、内部审计各种制度，更新当前的审批报账方式，基于报账会计工作人员相关的账目审核权，发挥会计内部监督作用，尝试创建并形成核算中心会计监督与单位内部会计监督彼此牵制的制度，从而确保会计核算的客观性、透明度，这样才能确保基层单位会计内部监督职能。
3.科学协调会计集中核算与单位财务管理工作。必须先明确二者各自具体的职责权限、工作范围，从而积极协调双方的关系，使二者能够有条不紊地开展工作。会计核算中心作为集中核算部门，切实从制度上维护自身各项管理职能的发挥，在确保基层单位拥有资金申请、使用权、财务自主管理权的同时，也要加强对资金使用行为的监督。积极发挥单位内部报账会计人员的职能和作用，减少核算中心对单位会计人员的压制行为，而是要为其提供更多的监督职能，监督单位的财务使用情况。
4.加强会计集中核算监管。首先，会计核算中心要会计核算与监督并举，一方面规范会计核算，另一方面又要发挥其监督作用。针对不同基层行政事业单位的发票实行积极监督、细致审核，确保票据的真实度、规范度。其次，全面提升核算中心工作人员的业务水平，要对基层单位的业务有所掌握，明确其具体的收支项目，坚决杜绝虚报发票的问题，对于出现虚报、瞒报的问题严肃处理。再次，核算中心工作人员必须加强对基层事业单位专项资金的了解与掌握，监督其报销的合理性，明确各个款项的使用范围，防止专款被挪用等不合理现象和问题。最后，会计核算中心应该定期对基层单位的资产、实物等进行清点、核查，明确各个单位的固定资产数量、使用情况等等，从而确保账目与实物的一致性，预防国有资产的无形流失。
行政事业单位会计集中核算制度是一项优化发展的新制度，明确这一制度下存在的各种问题，并积极解决这些问题，采取切实可行的措施，提高会计集中核算管理水平，才能确保国家资金和资产的充分使用、合理分配。
参考文献：
[1]胡揩.试论会计集中核算制度.中央财经大学学报，2011.8．
会计核算和监督的内容篇6
论文关键词：会计制度；问题；改进；措施；
1会计核算制度中存在的问题
1.1会计科目的设置
现行的事业单位会计科目设置虽然考虑了事业单位资金运作的一般规律，对事业单位走向市场可能出现的对外投资、非独立核算等内容也做了相关规定，但是有时候却忽略了市场经济体制下事业单位服务市场资金运作的特殊规律，结果造成了事业单位会计科目体系上的某些空白，结果也会导致部门资金评价效果的缺失,不利于真实地反映单位本身资金的实际使用效益。
1.2固定资产的会计核算的失真
我国会计制度中有关固定资产的核算仍然不够全面。在取得固定资产时只是按照实际成本价值入账,增加固定资产和固定基金,但固定资产在后续使用时则没有核算磨损价值和计提折旧，由于在单位实际业务成本核算时没有考虑折旧费用,就会使得成本核算不到位，进而出现会计核算失真的现象。这种固定资产会计核算方式就直接虚增了单位的资产总额,所以单位的资产核算状况也不能得到真实准确地反映。
1.3会计报表信息不够准确
企业的财务报表由资产负债表、现金流量表以及损益表组成，事业单位的财务报表主要是由资产负债表和收入支出表组成。此种负债表的财务平衡公式是：资产+收入=负债+支出+净资产；将财务状况信息和业务信息合在一起，混淆了时期和时点会计信息。再者，单位不编制现金流量表，使得单位现金收支情况无法得以准确反映，不利于单位领导依据会计信息来进行决策管理，也容易使外部使用者对单位财务状况和信息做出错误判断。
1.4会计监督存在的问题
随着经济体制改革的不断深入和经济多元化的发展，会计监督职能缺乏有效保障的问题日益突显。在监督过程中一些有关会计监督和审计监督概念的模糊，都造成了会计监督的削弱。另外，内部监督制度的不健全，对经济活动的事前、事中、事后控制不严密，也导致会计监督过于形式化，甚至可以说是形同虚设。这样一来，单位的经济活动及会计工作本身也就处于监督无力的状态，从而出现大量违纪现象。另外，部门会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
2事业单位会计工作完善的措施
2.1会计核算信息化的应用
随着科技的发展，利用通用财务软件及网络结构建立各自的会计核算信息网络，从而实现会计核算信息化已是会计工作的发展趋势。会计核算的具体内容不仅包含事业单位核算，还包括各项专项资金的核算。在会计核算方法上从会计科目设置、会计凭证填置、会计账簿登记、成本计算到会计报表编制，都能逐渐过渡为计算机处理。
2.2固定资产折旧核算
针对当前事业单位核算不配比的情况,应该建立固定资产折旧计提制度。购置固定资产时不必按照资金来源列支,应该直接借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”等资产类科目。在计提折旧时借记“事业支出——折旧费”,贷记“累计折旧”科目。总之,要借鉴企业固定资产核算的成熟方法来客观准确地核算和反映事业单位的固定资产,以更科学的方式合理反映固定资产的保值、增值情况。
2.3完善财务报表制度
事业单位应该借鉴企业会计制度中资产负债表的编制依据,将资产负债表中的收入与支出这部分内容去掉,以“资产=负债+净资产”为编制依据，充分体现事业单位的会计主体地位,全面反映单位的实际财务状况。另一方面,也应该高度重视现金流量表的作用,要知道现金流量表是以现金为基础编制的会计报表,反映单位会计期间内事业活动、经营活动、投资活动和筹资活动等对现金资产的流入与流出产生的影响。报表使用者可获得直观准确的会计信息,预测单位现金流量。所以，随着今后单位的快速发展,增加现金流量表更能够科学有力地评价单位的真实财务状况。
2.4健全会计监督机制
随着经济的发展和我国加入世界贸易组织，要求单位必须要加强和完善会计监督制度，明确会计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的单位及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施。另外，在单位部门内部，要加强单位内部各部门之间的检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。
会计核算和监督的内容篇7
关键词：信用卡中心模式；会计核算；事后监督；有效性；标准化管理
文章编号：1003－4625(2008)02－068－04 中图分类号：F830.42
文献标识码：a
一、《指引》对信用卡会计核算业务事后监督合规控制的内涵
近年来，中国银监会加大对合规风险、内部控制等方面的管理，分别于2006年10月了《商业银行合规风险管理指引》和2006年12月了《商业银行内部控制指引》等。前者为加强督促商业银行合规风险管理、完善全面风险管理体系、确保银行业安全稳健运行提供了良好保障，后者为促进商业银行建立和健全内部控制，防范金融风险起到了积极的推动作用。两个《指引》的，对于指导信用卡事后监督业务具有重要理论基础和现实意义。
为加强商业银行合规风险管理，维护商业银行安全稳健运行，中国银监会了《商业银行合规风险管理指引》。我们从以下三个方面来分析、理解合规风险管理的内涵。
(一)合规包括“合”与“规”两部分的内容
其中，“规”是基础。首先有一套可以遵循的“规”，之后才是如何“合”这套“规”。因此，建立一套科学、全面的规范是合规风险管理的重要基础。
作为信用卡事后监督业务，是否已经有了一套可以遵循的“规”去执行呢?目前来看，设置事后监督中心的各行信用卡中心，有的还没有制定规章制度或是操作规范，使得在实际工作中无“规”可循。虽然有的已经制定了“规”，但是制定时缺少实践或经验，使得“规”不科学、不全面、不完善，导致事后监督有效性的缺失。
(二)合规风险管理是一个持续、动态的循环过程
商业银行要不断对合规风险进行有效识别，主动避免违规事件的发生，或在违规事件发生后及时采取纠正和惩罚措施。同时，持续地对合规法律、规则和准则的变化进行动态跟踪、评估和吸收，并在此基础上进行新一轮的合规风险管理。
作为信用卡事后监督业务，“事后监督”是否已经做到了持续动态的跟踪呢?现在看来，大多数设置事后监督中心的各行信用卡中心还没有做到这一点，且与“持续动态的跟踪”差距甚远。由于制度的缺失、经验的不足、意识的淡化，使得信用卡中心模式下会计核算监督还停留在会计凭证的交接、辨别、勾对、整理等环节上，只是在层面上完成了最为基础的后督工作，还无法达到《指引》中规定的“识别”、“纠正”、“评估”等要求。
(三)合规风险管理是商业银行的一项核心风险管理活动
商业银行风险管理活动不仅是有效实施内部控制的基础，同时也是加强全面风险管理的关键环节。合规风险管理可以减少违规事件的发生和由此带来的损失，从而像其他业务一样创造价值。因此，合规风险的重要性应该得到重新认识和高度重视。
会计的事后监督可以认为是会计核算业务的“最后一道防线”，它的重要意义不言而喻。虽然这项工作不会给银行带来直接的经济效益，但是可以最大限度地避免违规事件和差错的发生，从而规避操作风险、法律风险、道德风险等，减少由此产生的客户投诉等情况的发生。
此外，为促进商业银行建立和健全内部控制体系，防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行，中国银监会还了《商业银行内部控制指引》。所谓内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。商业银行内部控制的目标之一就是确保风险管理体系的有效性。《指引》还规定，商业银行应当确保会计工作的独立性，确保会计部门、会计人员能够依据国家统一的会计制度和本行业的会计规范独立地办理会计业务，任何人不得授意、暗示、指示、强令会计部门、会计人员违法或违规办理会计业务。
作为信用卡会计核算事后监督业务，监督人员同样要遵循《指引》中的规定和目标，严格履行岗位制度，对于工作不走过场，把好最后一道关口，杜绝案件和事故的发生。
二、影响信用卡会计核算业务事后监督有效性的因素
信用卡会计核算业务事后监督的有效性主要体现在两个方面：
一是监督内容、措施、环境的完整性与合理性。
二是监督目标，即防范资金风险并以此促进操作风险在控、可控、能控的决断力和执行力。而隶属关系不明、监督内容偏位、监督内容缺乏、监督力量单薄、监督协调无序等成为影响会计核算业务事后监督有效性的因素。
(一)隶属关系不明
前文所述，信用卡中心模式下会计核算业务的事后监督主要有两种处理方式。在委托方式下，监督环境的完整性无法保证，即会计核算与事后监督在两个不同的业务主体中进行，导致事后监督的操作仅仅是完成了最基础的工作，受托主体没有相应义务对此项工作提供更为具体的“评估”、“动态跟踪”等服务，除非双方事先达成一致意见，如何规范或要求受托方提供相应的服务。但是，由于主体不同，委托方一般不会硬性要求受托方提供更为专业、深度的服务。由于隶属关系不明确，影响了会计核算业务事后监督的有效性。
而部分银行信用卡中心模式下会计核算部门设置了事后监督部门，由于隶属关系明确，会计核算业务事后监督的有效性相对好于委托处理方式。
(二)监督内容偏位
会计核算业务的事后监督好像一个“回收站”，进行会计资料的交接、复审、勾对、整理、装订、归档保管、调阅档案，会计核算的收尾工作都集中在“事后监督”。
包括人行在内，各商业银行把事后监督的职能定位为“把好会计核算质量关，促进会计核算规范化，防范资金风险和其他风险”。但是，实际操作中存在偏位。
一是重业务复核，轻过程控制。例如将“发现差错”当作中心工作，对业务的规范性倾注了大量精力，从已发现的差错情况来看，90％以上是印章、串户、记重账、漏记、交易代码用错、负责人或业务人员尤签章等问题，仅是起到二次复核的作用，最终导致会计核算业务事后监督工作目标不明、任务不清，出现走过场的现象，难以达到事前设定的监督目标。
二是重合规性监督、轻风险性监督。
三是重静态监督，轻预警监督。
(三)监督依据缺乏
1 制度缺乏统一性。
以某行为例，虽然该行制定了“银行卡业务事后监督暂行办法”，但是《暂行办法》的可用性不强。银行卡分为借记卡和信用卡两大类，不管是从功能使
用来看，还是具体管理来讲都是有很大区别的，而《暂行办法》中并没有明确说明适用的对象。此外，由于业务细化与细分，有的银行将借记卡业务并入个人金融业务部，信用卡业务则由银行卡业务部(信用卡中心)来负责。一般来讲，“办法”由部门来制定，例如个人金融业务部制定的“办法”，对于银行卡业务部来说没有约束力；反过来，银行卡业务部制定的“办法”，个人金融业务部可以拒绝执行。两个主管部门两套“办法”，这就会导致制度缺乏统一性。
2 制度缺乏严谨性。
3 制度缺乏严肃性。
有的事后监督部门(中心)或上级主管单位制定了相关操作流程、规范，但是并没有赋予监督部门相应的管理职能或权限，“事后监督”也只能是问题的反映中心，而不能成为问题的纠正中心。作为监督人员，也只能要求业务部门及时更正核算差错，而不能通过发现问题改进和完善内部控制制度，对潜在的资金风险进行科学、系统的管理，也就达不到分散风险和控制风险的目的。
(四)监督力量单薄
1 人力单薄。
不论是委托分行会计业务监督中心处理，还是信用卡中心内部的事后监督中心处理，信用卡业务的会计核算监督都显得人力单薄。信用卡会计核算监督的业务数量虽然小于储蓄、对公类业：等，但是涉及的会计科目和种类并不比储蓄、对公类业务少。
在实际工作中，会计处理人员要接受信用卡中心内部客户服务部、风险管理部、资金财务部、销售管理部等各部门交送来的工作联系单，并进行相应的会计处理。此外，还要处理日常本部门其他科室、岗位传递过来的各项会计业务，每天的工作量很大。由于人力有限，只要工作联系单上的要素齐全，有领导签字，基本不进行复核，直接根据单子上的内容制票、记账。同样是人力有限，第二天将会计‘业务交接至“事后监督”后，后督人员会对交接过来的业务进行二次复核，将有问题的业务在当日下班前交业务部门人员改正，一天的工作就像和时间赛跑，基本上没有时间进行业务过程的监督控制。
实际上，各部门交接来的工作联系单虽然要素齐全，并有领导签字，但是不能说明完全是符合记账要求或是制度规定的。举例来说，由于系统问题，对申请成功但尚未卡片启用的账户扣收了年费，产生了利息、滞纳金等息费，需要对这些费用进行冲减。由于其他部门经办人员疏忽，工作联系单上要求对同一账户以相同的数额两次冲减息费，如果会计处理人员在制票、记账时没有发现，而后督人员在督账时也没有注意到传票后面的相关附件，只是对凭证与账务进行了表面核对，那么这一差错就未能核对出来。如果是借方交易，比如多扣了年费，那么很有可能遭到客户的强烈投诉。
2 能力单薄。
一方面人员素质参差不齐。另一方面缺乏业务指导。有的信用卡中心虽然成立了事后监督中心，但是普遍缺乏制度上的约束和业务上的指导。有的信用卡中心内部的事后监督中心只是清算、会计部门某个科室的一个岗位，而一级分行或直属分行下设的会计业务监督中心是一个实体部门，这样的编制很难做到或是得到专业部门在业务上的指导，更谈不上监督系统的改进、更新了。由于缺少业务上的指导，监督效率和工作人员的能力就难以提高。
(五)监督协调无序
1 操作与监督分离，缺乏沟通。
目前，信用卡中心模式下会计核算和事后监督岗位对监督关系的理解仍然停留在前台操作和后台复核的水平，结果控制与过程监督分离，会计核算监督与实物管理流程监督分离，致使监督与业务部门之间资源信息共享机制的平台不能形成，信息资源条块化、部门化、岗位化特征明显，相互间的资源和信息不能有效共享互补，不利于风险预防和控制。
2 事后监督突出对“事”的监督，对“人”的监督少。
但事在人为，二者之间缺少衔接，未将“事”和“人”有机结合起来。
三、事后监督实施标准化管理的构想
信用卡中心模式下会计核算业务事后监督的标准化管理构架主要包括制度建设和质量考核两个方面。标准化管理构架的建立与运行，为事后监督的发展与规范提供了基础。
(一)制度建设
制度建设主要是制定监督工作指引，它包括内部管理制度、操作流程制度、风险评估制度等。如果对信用卡中心模式进行细分，可以分为总中心模式和区域中心模式。总中心模式是指总行直属银行卡业务部，它既是全行信用卡业务的主管部门，又对一级、二级分行(支行)进行业务指导、监督。区域中心模式是指一级分行下属银行卡业务部或分行营业部银行卡部，为了规范信用卡业务，加快信用卡业务发展，在卡部的基础上专门成立信用卡中心，也就是我们所说的一套机构两块牌子。无论是总中心模式还是区域中心模式，它们都有会计核算事后监督这一业务，只不过各地信用卡中心除了处理信用卡业务外，还会附带处理借记卡业务，除了与总行信用卡中心发生业务往来，还会与各地会计核算业务处理中心进行业务往来。这就使得总行信用卡中心有必要对信用卡事后监督业务制定相关制度、流程和规范。
但现在遇到的问题是有的银行总行信用卡中心会计核算事后监督业务还需要委托当地分行事后监督中心进行处理，并没有成立自己的事后监督部门甚至岗位，这就给制度、流程和规范的制定出了难题。当务之急是各行总行信用卡中心应成立会计核算事后监督部门，专门负责中心范围内所有会计核算事后监督业务，并制定监督工作指引，各区域中心要按照总行下发的工作指引做好信用卡事后监督工作。
(二)质量考核
1 制定实施监督质量评价体系，从时限标准和数量标准等方面对监督工作的完成情况进行考核。
2 建立内部制约机制，加强对事后监督人员的再监督，目的是防止后督人员走过场。
3 建立适当的奖惩机制。对忠于职守，坚持原则，及时发现和反映监督差错，并取得良好效果的部门及工作人员给予表彰和奖励。对工作疏忽，不能发现严重差错或发现问题隐瞒不报，导致风险隐患的人员，要追究责任。
四、对事后监督工作风险防范的对策与建议
事后监督是规范信用卡业务行为的根本措施，对于会计核算的意义更为重大，它是防范工作风险的有效方法，更是保证业务正常运行的基础。
(一)规范监督准则，提高权威性
1 统一业务指引。
2004年，根据人行总行“三定”方案，人行在大区行以下中心支行设立事后监督中心。在总行指导下，开始独立行使会计监督职能。从3年的运行情况来看，各事后监督中心在规范业务操作、提高会计核算质量和查堵资金风险漏洞上发挥了积极作用。目前，规范人行事后监督工作的规章制度和指导性意见主要是《中国人民银行事后监督中心工作规程》和《中国人民银行关于加强和改进事后监督工作的意见》。
信用卡业务的事后监督愈来愈发挥着提高会计
核算质量和查堵资金风险漏洞的作用，但是信用卡中心模式下会计核算业务的事后监督由于尚无健全或尚无制定规章制度或指导性意见，影响了事后监督的有效性。各行信用卡业务主管部门要尽快制定有关信用卡业务会计核算事后监督的规章制度，统一操作流程和工作指引。在总行信用卡主管部门的指导下，各分行信用卡中心对会计核算事后监督部门在编制上、岗位上和人员上进行调整，打造一支重职责的独立性的事后监督中心。
2 建立查处机制。
应赋予会计核算事后监督部门对有关严重问题的处理权，将监督权、建议权合为一体，建立有效保障机制，强化事后监督中心的权威性，提高监督效能，实现事后监督客观公正地评价会计核算行为和结果的基本职能。
(二)重视利用事后监督成果
1 实行风险预警制度。
对监督检查发现的风险隐患进行归类、分析评估，着重强化对资金风险监测情况的分析，提出完善内部管理和风险控制的措施和建议，向被监督岗位下达如《风险预警通知书》，保证业务工作的安全。
2 实行信息反馈制度。
一是要强化服务意识，寓监督于服务之中，发现问题及时向被监督单位反馈事后监督结果，并与被监督单位部门沟通控制，帮助其提出可行的解决方法。作为被监督单位，要将整改情况及时反馈给事后监督部门，以便有针对性地进行业务跟踪和后续监督。
二是要设置监督工作台账，完善日常记账，定期进行统计门纳并反馈给业务部门，为业务部门提供预警服务。
3 实行调查研究制度。
以事后监督和现场检查所掌握的情况为依据，加大调查研究和典型事例分析反馈制度，如以日报、周报、旬报、月报等书面报告形式予以汇总。通过对事后监督中发现的有代表性问题的深入剖析，写出有价值的监督分析报告，为业务部门强化管理以及相关领导决策提供有效参考。
(三)突出重点，提高监督效率
首先，会计核算工作主要是业务操作，对凭证的真实性、合法性负责，按规章制度进行业务核算，重在核算质量。事后监督主要审查核算手续是否合规、齐全，资金来源及走向是否正确，重在资金风险。
其次，事后监督部门必须时刻把防范资金风险放在首位，其他一切工作都要围绕这一中心目标进行操作，而不是对业务简单的二次复核。因此，事后监督的定位应是对会计核算过程的“再监督”，是独立于会计核算环节之外，运用专门方法、以防范资金风险为主要日的，在核算部门完成全部核算环节的基础上，对其业务处理结果的检查和督促整改。
再次，在监督重点上，事后监督工作要实现三个转变。
一是从真实性、合规性监督向资金风险性监督的转变。
二是从繁锁的全面复审向重点核查的转变。
三是从过程式的监督向对数据定性、定量预警分析方面的转变。
会计核算和监督的内容篇8
在会计核算上，核算中心会计人员基本上都是按照核算单位报账会计填写的报销单上的费用列支渠道和科目内容进行核算，这样就难免出现信息不完全准确的现象。会计集中核算以后，被核算单位会计核算工作移至会计核算中心，而财产物资仍由原单位进行管理，资产管理工作与会计核算分离，许多被核算单位往往只重资金管理而轻物资管理，容易造成固定资产购置及报废处置不规范、随意性大、固定资产入账及核销不及时，甚至有些被核算单位为避免管理资产麻烦，在购置固定资产时化整为零不进入固定资产核算，形成账外资产，造成账实不符。
部分被核算单位领导认为，进行了会计集中核算，单位的资金往来、财务收支都由核算中心进行核算会计核算、审核和监督，本单位不必再进行财务管理。单位报账员认为，自己只是现金收付的出纳员和会计凭证接收、报账的票据传递员，这些导致了单位财务的预算、计划、分析、控制、监督等重要管理工作没有开展，造成了单位财务内部牵制与监督机制弱化。
由于审计部门与被审计单位之间增加了中间人———核算中心，审计部门了解部门预算、专项经费、财务收支及核算详细情况时，往往核算中心会计对经济业务事项的实际情况说不清楚，而被核算单位报帐会计对账务处理一问三不知，使得审计资料提供不及时，核算中心与被审计单位之间可能就一些会计责任问题出现真空。
核算单位不能及时、全面地了解本部门的财务状况由于核算中心每月只向核算单位报送一次报表，并且报表数字相对浓缩、抽象，这对单位财务及时、全面地了解并掌握本部门的财务状况极为不利。同样，核算中心会计对单位情况了解较少，都是对经济业务活动的事后核算和监督，弱化了会计的预测、分析、决策等职能。
针对实行会计集中核算存在的财务现象和问题，应加强实行会计集中核算后的财务管理工作。在开展会计集中核算工作初期，各部门结合自身的经济业务活动特点，已建立了一系列的内部财务管理制度，如收支管理制度、开支标准制度、内部稽核制度、财务分析和财务监督检查制度等，逐步建立起了相互监督、相互制约的内部管理控制体系。但随着会计集中核算工作的深入开展，必将会遇到原制度没有涉及到的新问题，各单位要根据新情况，进一步完善和执行各项财务制度，严格堵塞管理上的漏洞。
财务管理建立在会计核算信息基础上，会计核算和财务管理要由核算中心和核算单位共同实施，如果不能相互很好地沟通、协作与配合，就难以做好财务管理工作。被核算单位要主动、及时地与会计核算中心进行沟通，使会计人员能深入了解和掌握本单位的经济活动开展情况，从而对本单位的各项支出进行更为有效地核算、监督和管理。会计核算中心也要加强与被核算单位的沟通，全面了解被核算单位的项目实施情况、业务开展情况等，加快由核算型向管理型的职能转变，指导核算单位加强财务管理工作，充分发挥好核算、监督、服务的职能作用。
会计核算和监督的内容篇9
关键词：高校会计核算风险防范
一、高校会计核算风险的表现形式
高校会计核算风险是指在会计核算中，会计人员因提供的会计信息存在大量错报、漏报而导致损失的可能性。高校会计核算风险贯穿于会计核算的各个环节，造成风险的因素既有包括银行、票据在内的外部因素，也有包括内部控制系统、会计人员素质的内部因素。
（一）外部因素造成的风险
1.债务风险。国内高校受大规模扩招的影响，对办学场地、办学设施、配备条件的要求也越来越高，维持高校日常运转的资金需求也在不断增加。在高校基础设施建设的过程中，对基础建设资金的核算可以有效地使用财政资金，避免浪费和提高效益。但是，由于高校采用的是事业单位的核算制度，而高校基础设施建设单位采用的是建筑单位的会计制度，这就造成两者在核算制度和核算方法上存在着一定的矛盾性和差异性，出现基础建设资金入账不及时、信息披露失真等现象。
2.票据风险。近年来，票据的使用和推广越来越广泛，有些不法分子借此机会采用先进技术涂改支票和汇票，影响高校会计核算信息的真实性。具体而言，高校会计核算的票据风险主要表现在两个方面，一是随意变更票据信息。为了获取非法收益，有些不法分子通过涂改、挖补等手段随意修改票据上的金额、收款人等信息，以骗取高校或银行的资金。二是虚开发票汇票。有些不法分子或不法公司为了自身的利益虚订合同，虚开发票，以套取高校的现金，造成高校资金资源的严重流失，给高校会计核算带来很大的风险。
3.清查风险。财产清查是高校会计核算的一个重要环节，它通过对高校各项财产、物资进行盘点和核对，确定了账面结存数额和实际结存数额的一致程度，从而对高校各项财产物资和货币资金的管理及使用情况进行查明，是高校财产使用和管理的一种有效监督方式。从高校经费的构成来看，高校经费来源主要包含三个方面，分别是政府预算安排经费（包括教育事业费、基建拨款、专项项目费等）、预算外拨款（包括学费、住宿费等）以及其他经费（包括所属单位上缴收入、捐赠收入、其他收入等）。这些经费在使用和管理的过程中多以项目的形式进行，虽然说每个项目都有具体的负责人，但是这些项目负责人并不是财务的经办人。这就容易造成在使用经费时出现欺诈、舞弊行为，私自盗用高校财产和物资，造成财产物资和货币资金的实际使用情况与账面结存数额不一致的现象，对高校会计核算构成危险。
（二）内部因素造成的风险
1.内控风险。高校会计核算内控风险主要表现为高校会计核算制度本身不完善，对会计具体实施缺少细则规定，会计内部权力过度集中，核算和事后监督制度不落实，导致高校会计核算在实际执行中与财务预算严重脱节，乱开科研项目、随意扩大支出标准等现象屡见不鲜，会计核算信息失真，无法真实反映高校财务运动。
2.会计人员行为风险。高校会计人员的行为风险主要表现在以下几个方面：第一，会计人员由于粗心、缺乏经验等原因在计算的过程中数据抄写错误、计算错误，或者是登错会计科目，影响会计核算的正确性和会计信息的真实性。第二，会计人员对高校的相关财务制度和规定缺乏足够的认识，自身业务水平有限，造成核算错误。第三，会计人员职业道德缺失，自律失败，思想上存在着利己主义，与银行、企业等有关部门相互勾结，谋求不正当利益。
二、造成高校会计核算风险的原因分析
（一）内控环境不够优化
按照CoSo框架，控制环境是其他组成要素的基础，包括管理层的理念和经营风格、组织结构、权限及职责分配、诚信与道德价值观等要素。目前，高校会计核算的内控环境存在着权力过于集中、部分会计人员道德自律失败、组织结构单一等不足。首先，由于高校会计部门的权力很大程度上集中于部门主管手中，会计人员容易受高校行政权力的干扰，被迫进行违规操作。其次，在监督和奖惩体系不完善甚至失效的前提下，有些高校会计人员不注意自身学习，法律意识淡薄，不能抵挡金钱的诱惑，为谋取个人私利铤而走险，侵吞国家财产。再次，我国高校会计部门组织结构单一，特别是一些规模比较小的高校，往往都是财会部门合一，缺乏相应的审查和监督机构。
（二）会计核算内外部监督控制效率缺失
CoSo框架认为，要确保内控制度切实有效的执行，就必须对整个过程实施监控。目前，我国高校会计核算存在很大的监督漏洞，存在着国家监督滞后、社会监督低效、内部监督缺失等问题。国家对高校会计核算的监督主要体现在财政、税务、审计等监督机构的工作上，但是这些机构很难形成一股监督合力，导致国家监督经常滞后。高校财务并没有完全公开，这就使得社会对高校会计核算结果的监督作用难以发挥。我国大部分高校忽视内部监督机制的建设，没有设立财务监督内部机制，或者是设置了内部监督机制但是却形同虚设，没有真正地发挥监督作用，也不利于维护高校会计核算的质量。
（三）会计确认事项识别不清晰
根据CoSo框架，会计核算事项识别风险是指会计人员不能确切地识别某一会计事项并且做出明确的会计确认。会计确认是将某一会计事项作为资产、所有者权益、收入、费用、负债或利润等要素正式加以记录和列入报表的过程。会计确认明确了会计数据在会计系统中被记录的方式和过程，它作为重要的核算方法贯穿于会计活动的全过程。在会计确认中，会计事项的识别对会计信息的真实性和有效性有着重要的作用。我国高校会计确认存在着事项识别不清晰的情况，影响了会计信息质量，是高校会计核算风险的引发点。
（四）缺乏相应的风险评估
在CoSo框架中，风险评估可以帮助企业对内部和外部的风险进行预测，了解潜在事项对企业实现目标的影响，保障企业顺利发展。我国高校会计普遍缺少风险控制机制，对待会计核算风险也是事后处理而不是事前规避。此外，高校会计核算人员在利益分配上还受传统事业单位薪酬体系的影响，存在着平均主义和论资排辈的现象，这极大地打击了年轻会计人员工作的积极性，也给会计核算人员行为风险带来诱因。
三、基于CoSo框架的高校会计核算风险防范控制措施
笔者借用CoSo框架，提出高校会计核算应该加强内部控制和内外监督，同时做好风险评估和防范工作。
（一）改善内控环境，健全内控制度
加强内部控制，一是要建立相应的制度，让会计核算操作有具体的准则和依据。在高校会计核算制度修订完善中，要根据具体的实际情况，制定出适合本校会计核算的相关制度细则。二是要实行会计核算岗位责任制，用制度的形式明确规定每个会计核算岗位人员的责任和权力，避免越权和滥用权力现象。例如在资金支出方面，制定并明确每级领导人员的授权审批范围和越权行为的处罚标准，同时授予出纳员对一些越权审批和缺少相关证明的出纳业务拒绝办理的权力，以避免贪污违法风险。
（二）强化内外监督，消除产生风险的因素
完整健全的监督机制可以有效地提高会计人员的风险意识，营造良好的风险防范环境，它是高校会计核算系统得以正常运行的保障。高校会计核算本身就是一个涉及多个部门、牵扯多方利益的复杂工作，设置会计科目、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等各个环节都有可能产生风险，因此必须加强对高校会计核算的监管力度，包括高校内部的自我监督和高校外部的国家和社会监督，确保各个资产管理环节的科学合理。加强高校内部监督，对高校会计核算人员进行合理分工，按照不相容职务分离的原则，将会计核算环节中记账、审核、复核等不相容职务进行有效分离，形成一种有效的监督与制衡。同时，要明确违规操作的处罚力度，提高整个监督体系的威慑力，从而抑制潜在的会计风险的产生。在外部监督方面，国家审计部门要加强对高校会计核算的审计，社会机构、新闻媒体等也要加强对高校的舆论监督，坚决杜绝各种、侵吞国家财产的现象。
（三）有效识别风险，防患于未然
首先，定期开展风险排查分析，对会计核算中的新业务、新规程、新系统中可能存在的风险隐患进行排查，集中力量监督可能产生风险的因素。例如定期对会计核算报表进行排查，确认在会计期间内的各项收入和与其相关联的成本、费用是否在同一个会计期间予以确认和计量，会计记录和会计报表要尽量清晰明白，便于他人理解和利用。其次，建立合理的核算评估指标体系，根据指标的要求对会计核算工作进行评估和检验，找出核算中的漏洞和不足之处，为会计核算人员改进工作提供思路。高校会计部门要合理设置会计凭证、账簿和会计报表的种类和格式，规定各种会计凭证、会计报表之间的相互关系、填制方法和登记程序，设立合理的核算考评体系，定期对核算工作进行评估，从评估中找出风险因素。
（四）加强职业技能培训，增强会计人员职业道德
建立会计核算风险防范的长效机制，有效规避会计核算风险，对会计人员进行素质教育必不可少。高校会计人员素质教育包含专业技能教育和职业道德教育两个方面。高校要根据实际工作的需要，定期开展会计核算人员的岗位培训，还可以通过业务知识竞赛、业务研讨会等灵活的方式进行会计人员在职教育。通过学习培训、现场讲授以及经验交流等方式，提高会计人员业务技能。在对会计核算人员进行职业技能培训的同时也要加强对会计人员职业道德教育，让会计核算人员明确岗位道德标准，用制度和道德双重标准规范自身的行为，从而降低会计人员行为风险。
参考文献：
1.毛杰明.高校会计核算存在的风险及对策探讨[J].经济师，2012，（9）：118-119.
会计核算和监督的内容篇10
关键词:会计核算;事后监督;支付系统
中图分类号:F831.1文献标识码:B文章编号:1007-4392(2007)06-0049-03
一､目前事后监督会计核算存在的风险点及其隐患
(一)管理机制上的风险隐患
从目前各支行营业网点配备人员结构上看,主要是会计核算业务监督管理与会计核算主体和核算组织形式的变化不协调,岗位设置不尽科学､合理｡会计集中核算管理办法只对部分会计岗位职责作了原则性规定,具体操作流程未予以明确｡目前旗县支行普遍存在一线业务人员偏少问题,不能按照各专业的职能要求有效解决岗位设置问题｡因此,岗位交叉､一人多岗现象在大部分支行普遍存在｡以赤峰为例,目前赤峰市中心支行所辖10个旗县支行共有会计核算业务专兼职监督人员10人,其中:专职监督员1人,兼职9人｡只有敖汉支行设专职核算业务监督人员1名,负责会计､国库核算业务的监督工作,由于人员少其余9个支行全部为兼职监督员,其中:5人由营业部主任､副主任兼任,4人分别由国库复核､现金会计､会计综合､重要空白凭证管理等兼任｡由此形成了:一是监督人员在被监督对象的领导下开展监督工作,使监督人员地位不能超脱,直接影响了会计核算业务监督的权威性和独立性,使监督力度弱化,监督效果不明显｡二是营业网点主管既是会计核算业务主管又是监督员,违背了监督人员不能从事前台业务操作的制度规定,监督职能不能得到有效发挥｡
(二)人员风险
事后监督作为县支行会计营业网点的一个业务岗位,受人员配置不足的因素影响,事后监督人员大多由其他部门人员兼岗｡非会计专业人员对有关制度规定､业务知识和操作流程学习掌握的不够深入透彻,缺乏系统性､全面性的了解,导致其不能有效履行自已的监督职责,出现外行监督内行的现象｡个别事后监督人员对会计核算中隐藏的风险点不能识别,很难发现一般性差错和问题｡据事后监督中心监督发现,个别支行营业网点的事后监督人员缺乏工作责任心和业务操作的熟练程度,在监督业务方面存在着一些差错和问题,没有及时发现和解决｡主要表现在:1.会计核算过程中存在着凭证印章不清晰､漏盖个人名章､记账串户等现象;2.财政性存款划拨凭证､表外科目付出凭证､电汇凭证漏盖转讫章;3.错用发行基金往来金额凭证;4.发行基金投放业务,3200贷方凭证使用反方;发行基金回笼业务,3200借方凭证使用反方;5.同城提出贷方票据清单漏盖监督员名章;6.冲正补记业务,冲正凭证使用反方;7.国库存款利息当日未入帐,国库存款利息计付错误;8.个别农村信用社缴存法定存款准备金不足;9.迟录个别缴款单位的一般存款余额;10.电汇凭证收款单位帐号填写错误等｡如果这些问题不能得到有效控制,有可能使风险加大,造成资金损失｡营业网点监督人员对会计核算的监督核查提示和把关作用不明显｡
(三)重点业务操作风险
面对会计核算业务的快速发展,事后监督工作应将涉及资金流出的重大业务事项作为事后监督的切入点进行重点､全面的核查,严格监控资金流向,如同城票据提出､现金出库､电子联行､大额支付等资金流出渠道,检查他们的合规性､合法性和准确性,逐一核查凭证和附件,并严格执行网点事后监督员实时监督制度｡但在实际工作中,个别支行在制度执行方面还带有很大的随意性｡如同城票据提出､现金出库业务存在未经事后监督员实时监督并签章确认就办理的现象｡
(四)大额支付业务操作风险
随着县支行国库内部往来的启用和大额支付系统上线,国家金库会计核算系统(2.0)版成功接入大额支付系统,国库资金账务处理方式发生改变,国库的同城差额清算通过大额支付系统处理,加大了资金风险｡同城差额的清算若处理不及时或有误,一旦支付窗口关闭,就会出现垫款垫支现象｡如会计核算人员误将国库同城票据交换借方差额当作贷差录入发送,有可能形成风险隐患｡
(五)事后监督自身的潜在风险
一是会计监督严重滞后｡由于凭证传递的时滞性,事后监督的时效性不强,并在接收到各支行营业网点会计核算资料后一个工作日内完成事后监督工作｡事实上,受地域距程所限,各营业网点会计资料很难在短时间内运送到事后监督中心｡以赤峰市中心支行为例,目前赤峰辖区各营业网点上一日的会计核算资料均在次日下午4点左右由赤峰市邮政局专人将邮包送达事后监督中心｡有的网点如遇异常情况,需要迟延一至两天才能送达,如遇节假日会计资料在途时间会更长,造成事后监督严重滞后,时效性作用难以发挥｡若存在问题,到监督环节发现时为时已晚｡二是事后监督现场性不强｡事后监督工作与前台截然分离,事后监督人员对前台人员的操作行为､方式无直观的认识,只能依据凭证､账簿､报表等进行事后检查､核对,对前台人员是否严格按操作程序办理各项业务､各项规章制度是否得到贯彻执行等无法验证｡三是事后监督还没有形成一套科学､严密的监督管理体系,仅对业务的合规性进行监督,对业务的风险性监督不够｡
(六)系统性风险
计算机在会计核算领域的推广和应用,提高了会计核算的准确性和工作效率,但也使会计核算风险变得更加隐蔽､难于监控｡由于旗县支行没有使用《中央银行会计核算事后监督系统》,对会计核算业务只能采取手工监督方式,每天在地市中心支行下达提交指令后,依据会计核算要求打印发出､接收业务清单后,与会计凭证逐笔进行勾对,才能监督当天核算业务是否准确无误｡如果发现问题只能口头通知地市中心支行事后监督中心,当天在系统中无法解决,监督效能滞后｡重要空白凭证领用后,如会计核算人员未及时进行系统销号,造成重要空白凭证账实不符,易被别有用心的人利用作案,带来风险隐患｡另外,系统中有些重要事项由业务主管独立完成,不符合风险控制的原则,没有相应的换人复核程序,会计主管单独对各参数的设定和修改等｡事后监督人员在整个系统过程中参与较少,不能很好地对系统进行全程控制和监督｡
(七)会计档案管理风险
一是各支行营业网点的会计核算资料全部集中到中心支行事后监督中心集中装订保管,通过邮政快递公司传递,使会计资料在交接､传递过程中,均存在着会计资料毁损､错漏､丢失､泄密的风险,不利于风险控制,使风险加大｡二是会计档案的集中,为一些监督检查带来不便｡如内审部门对旗县支行进行全面审计时,对会计营业部门的检查中除检查有关登记簿外,能够查阅的会计资料寥寥无几,一些会计资料只能到事后监督中心去查找,造成审计过程不连续､查看问题不及时,不利于问题的及时发现和整改｡
二､预防会计核算风险事后监督部门应采取的措施及对策
(一)加强制度建设,完善岗位职责,规范事后监督行为
一方面结合事后监督工作实际,制定统一的监督模式和操作标准｡对事后监督的内容､操作方式､事后监督人员的权限职责､要求等作出明确规定,进一步规范､完善岗位职责,便于实际操作｡另一方面要建立一整套科学､完整､规范的事后监督制度管理体系,制定一套完整的管理制度和办法,改变目前监督滞后､靠经验判断的习惯作法和陈旧方式,应采用科学的管理手段,合理的监督方式,严密的规章制度,逐步形成事后监督在组织体制上具有超脱性,在监督工作上具有权威性,在管理模式上具有规范性,在制度执行上具有严密性,在差错事故的处理上具有严肃性｡再次,对重要岗位人员实行有计划的岗位轮换制度,并定期对在岗人员进行检查和考核｡
(二)严格坚持事前防范､事中控制､事后监督管理模式
各营业网点实时监督员应转变观念,变被动监督为主动监督,变结果监督为过程监督,把各类风险化解在萌芽状态｡上级行应将《中央银行会计核算事后监督系统》推广到旗县支行,实现会计事后监督的一体化和电算化｡推广《中央银行会计核算事后监督系统》时应充分考虑事后监督岗位的工作职责和现行《中央银行会计核算系统》功能设计和运作方式｡《中央银行会计核算事后监督系统》的运行方式可采用两种,一是作为《中央银行会计核算系统》的附属系统,与其数据库共享,功能设计上,旗县支行实时监督员也能够手工录入当日发生的会计核算业务,与从《中央银行会计核算系统》采集的数据核对｡二是统一模式,形成集中与分散相结合的事后监督方式｡人民银行可借鉴商业银行的事后核查方式,基层营业网点可采取集中事后监督,实施时间､空间､人员三分离｡
(三)确保事后监督人员的准确定位和良好配备
一是辖区各支行应加大事后监督人员的配备力度,将政治素质好､工作能力强､业务水平高的人员充实到事后监督队伍,保证监督岗位的合理组合以及人员配备的数量要求;二是事后监督人员应加大新知识､新业务的学习力度,潜心研究随着业务的变化发展新出台的各项制度､办法､实施细则､操作规程､业务标准等相关内容,在有效施行依法监督､依规核查的前提下,确保监督工作质量和效果｡
(四)落实责任追究制度,保障监督职能的有效发挥
实行责任追究是加强事后监督,防范风险和案件､确保内控制度落到实处的有力保障｡首先应赋予实时监督人员检查前台账务处理及督促操作人员更正差错的权力,尤其是对重大会计事项实行实时跟踪､重点监督核查｡其次,事后监督人员应有相对较大的独立性,改变目前大部分支行事后监督岗设在会计营业部门,受会计部门的领导,监督人员在被监督对象的领导下开展工作,地位不能超脱,直接影响监督的权威性和独立性,使监督力度弱化,监督效果不明显,监督发现的问题得不到及时解决,不利于监督职能的有效发挥｡第三,对在业务处理中发生的各类差错和事故
实行责任追究｡
(五)完善内控机制､强化监督检查,保障会计核算规范化的落实
基层人民银行事后监督部门应按照上级行制定的法律法规和相关制度要求,在不违背原则的前提下,适时根据会计核算业务的发展变化,研究制定符合自身业务特点的制度办法,为新业务的顺利开展提供依据,以保证监督质量,提高监督效率｡事后监督人员要对会计核算业务的合法性､合规性､准确性､完整性进行全面复审和检验,通过定期和不定期的现场检查方式,督促事后监督人员严格执行会计内控制度,对在监督过程中有章不循､有据不依､擅自越位操作等违规现象,要按照有关制度从严处理｡事后监督人员要认真履职,严防资金风险,保障会计核算规范化的落实｡
(六)建立长效机制,提高事后监督人员的防控能力
为使各项规章制度得以有效落实,基层人民银行必须以人为本,抓好事后监督人员自身建设,提高其业务素质和综合能力｡要加强对事后监督人员进行相关规章制度､业务操作规程等新知识､新业务的培训和学习,特别是要重点学习和领会事后监督方法和技巧,使事后监督人员能够熟练掌握用以开展监督工作所需的有关业务知识和政策法规,使其不断提高处理各项业务的操作技能,堵塞会计核算链条上存在的漏洞,最大限度地减少差错事故的发生,提高防范和化解资金风险的能力｡
(七)加强能力培养,树立全方位的监督长效意识
事后监督人员应按照岗位职责的要求不折不扣地履行好自身的本职工作,要增强责任感和使命感,发挥应有的作用｡要克服“怕得罪人､当老好人”的思想倾向,要善于发现问题､研究问题和解决问题,对在监督过程中发现制度在执行上与现实不相适应的地方,要积极主动地提出来,通过积极有效的方式予以解决,以利于工作的改进与完善｡事后监督人员要牢固树立风险防范意识,对事后监督工作中发现的差错,要及时向会计主管和分管行长报告,并对存在的重大问题提出整改意见｡事后监督人员要善于加强与被监督部门会计核算人员的交流与沟通,共同研究和探讨会计核算过程中容易出现和发生的各类问题和风险部位,提高抵御资金风险､确保资金安全的能力｡