会计核算形式的特征篇1
一、税收会计核算现状及存在的主要问题
随着现行税收征管改革的深入，特别是近年来税务信息化建设的发展，现行税收会计核算日渐凸现出与税收发展的不适应，严重地滞后于税收征管改革，突出表现在以下几方面：
（一）税收会计在会计体系中的地位不明确
按照我国现行对会计体系的分类方法，把会计分为企业会计和预算会计两类。一种观点认为，税收会计是预算会计体系的组成部分；另一种观点认为，税收会计并非预算会计的组成部分，税收会计与预算会计是并列的关系。对于这一问题，国家有关的会计制度和准则中没有明确说明，甚至在1997年预算会计制度改革中出台的一系列预算会计准则和制度中也只字未提税收会计，给人的感觉似乎税收会计不属于预算会计。因此，从上个世纪后期开始，税收会计总是独立于预算会计之外，其在会计体系中的地位始终不明确。正是这种模糊定位使对税收会计的研究无法上升到理论的高度和深度，制约了税收会计的进一步发展。
（二）税收会计核算内容存在局限性
从税收会计的定义来看，税收会计核算的对象始终围绕着税收资金运动，实质上就是围绕着税收收入的实现、征解、入库、减免和提退进行核算的，而对税收成本这一问题却视而不见。目前，因我国对税收成本缺乏一个科学、规范、系统的核算体系，社会上对我国税收成本率的高低说法不一。有的人士分析，目前我国的征税成本率高达5%～6%；有的人士则认为。我国的税收征收成本率大约为4.7%左右。而目前发达国家的税收征收成本率一般在1%～2%之间，低的如美国为0.6%，日本为0.8%；高的如加拿大为1.6%，法国为1.9%。相比之下，不论就高还是就低，我国的税收成本都是一个突出问题，这在建设节约型社会、强调增产降耗的今天，已经成为税务机关必须面对的重大问题。
（三）税收会计核算功能趋于统计化
从现行税收会计核算科目设置和核算内容来看.历次税收会计核算改革或会计报表的调整，都是根据税收政策的变化而变化，核算内容越改越复杂.核算指标和核算体系越来越庞大，也使得税收会计核算的信息化举步维艰。目前，全国尚没有一套成熟的税收会计核算软件，其原因就在于对税收会计核算功能的定位不准，从目前的核算功能看，很多是属于统计范畴的，会计与统计不分，所需的统计指标用会计核算的方式反映和获取，势必加大会计核算难度，也不利于税收会计职能的发挥。
（四）现行税收会计制度的设计过于复杂
会计制度的设计是围绕会计目标，依据基本会计法律法规来进行的。现行税收会计制度设计除了要遵循一般会计法律法规之外，还要结合税收法律法规的要求，符合税收征管工作的需要来设计。由于这个特殊性的存在，使得税收会计核算制度既要符合国家统一会计制度的要求，又要兼顾税收管理本身的业务需求。从现行税收会计制度的设计情况看，存在着会计核算单位设置层次过多、会计科目设计繁杂、核算程序不统一等问题，具体表现在：
1.会计核算单位设置层次过多。税收会计设置了上解单位、混合业务单位、双重业务单位和入库单位四种不同的会计核算单位，四种核算单位核算范围不尽相同，除了入库单位完整地反映了税收资金运动的整个过程之外，其他三种核算单位只是部分反映了税收资金的运动过程。这种多层次的会计核算单位的设置，虽然与税收征管机构的设置比较接近，但从会计核算体系上看并不科学，造成了对同一核算对象多次重复核算问题。
2.会计核算科目设置较多、较繁。由于税收工作的特殊性，经常要求税收会计对同一个数据从不同角度进行反映，以满足不同部门、不同层次的不同管理需要，使得税收会计明细科目的设置非常复杂。主要是明细科目层次多。例如，反映“欠缴税金”的科目，既要按纳税户设置明细，以满足分户管理的需要，又要按税种设置明细，以满足分税种管理的需要，有的还要按征收单位或征收人员设置，以满足考核各单位或各征收人员的工作质量的需要。税收会计明细科目的这种复杂性在其他专业会计中较为少见。
3.会计核算凭证的取得缺乏客观性。税收会计核算的主要凭证－－税票，既是完税证明，又是预算收入凭证，还是统计核算凭证；同样－份税票，它的不同联次具有不同的作用，有的是在途税金核算凭证，有的是入库税金核算凭证。几乎所有的税收会计核算凭证均由税务机关统一制定、统一印制，绝大部分凭证由国家税务总局和省级税务机关统一制定并集中印制，少部分由地（市）、县级税务机关根据国家税务总局和省级税务机关规定的格式自行印制，这种主要核算凭证由一个部门制定和印制在一定程度上不符合会计核算客观性的条件。
4.会计明细账设置量过大，且大量使用多栏式。一个基层税务机关所管的纳税户常常有几百户，多的达几千户，税种一般有十几种，每个纳税户都要缴纳几种税，这需要设置大量的明细账才能全面反映。所以，有多少纳税户就有多少明细账.并且为尽量减少明细账的设置，大部分明细账都采用多栏格式，其账簿的长度均超出其他专业会计所能承受的水平，会计核算的形式重于核算实质，使税收会计核算日趋复杂化。
二、影响现行税收会计核算改革的因素分析
（一）税收征管模式对现行税收会计核算改革的影响
现行的税收征管模式是1994年新税制实施后逐步建立的，2000年以后进行了完善，形成了目前“以纳税申报为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的征管模式。在这一模式下，税收征收管理的信息化手段不断提升，随着国家“金税工程”一期、二期和三期的建设，在全国逐步实现了“一个平台，两级处理，三个覆盖，四个系统”的信息化建设目标。2004年安徽省通过CtaiS（中国税收征管信息系统）在全国率先实现了征管数据的省级集中，征管数据的省级集中彻底改变了原有税收会计核算模式，使直接从事税款的征收和入库业务的税务机关无法行使会计主体职能，省级国税机关成为会计主体，担负税收会计核算职责。这对建立在直接从事税款的征收和入库业务基础上的会计制度和会计核算方法将产生一定影响。
（二）现行预算体制和税银库一体化对税收会计核算改革的影响
在现行财政预算体制下，税收的主要职能是收入职能，它要求税务机关能准确核算各预算科目（税种）和预算级次（中央与地方的分成比例）的收入情况，它并不关注税收资金在征收过程中所处的形态.它关注的是从税收资金的形成到划入国库成为财政资金的时间越短越好，随着税银库一体化的实现，这一时间将会大大缩短，开票即入库。除了欠税等税收资金之外，税收资金在税务机关账上停留的时间将更加短暂，这对核算税收资金的占用形态以及资金来源也将产生较大的影响。
三、税收会计核算改革的基本思路
本文认为，总体思路应是：围绕税收资金运动过程，建立从税收资金产生到入库、收入与支出相对应的核算体系，充分运用信息化手段，提取核算的原始资料，进行加工、汇总，总括地反映税收资金的运行、税收成本支出规模和征管效益分析的过程。
（一）在核算内容上，应主要从进行税收收入的核算，逐步过渡到对税收成本收益的核算
应对税收会计进行重新定义，确立新的税收会计核算体系，改革核算内容，明确划分范围。在对税收收入的核算上，立足于宏观税收收入的核算，注重分征收单位和税种来源的核算，取消分户核算，进一步减轻税收会计的核算压力。在支出核算上，确立一个基本核算单位，支出项目分别从人员经费、征收费用两方面进行核算。
（二）在核算层级上，税收联合征管软件上线后，实现以省为单位的数据集中
这个集中的意义主要在于进一步降低税收成本，对于税收会计核算来说，目前安徽省实行的“集中核算、分级管理”的核算模式，统计的意义大于会计，便于统计而不便于会计核算，特别是不便于进行税收成本核算，因此，目前会计核算层级上，层次不宜过多，应以税收经费独立核算单位为税收会计核算单位.便于进行税收收入与税收成本的核算，便于核算和衡量一个地区税收征管的效能。
（三）在核算依据上，税收会计核算凭证逐步实现无纸化
随着纳税申报网络化的实现，依据电子数据处理税款的上解、入库等各项业务将是税务部门的主要业务，因此申报表、税票等纸质核算凭证已失去目前核算凭证的原有功能，将逐步退出会计核算并最终将被各种电子转账等凭证所取代。根据国家税务总局《关于电子缴税完税凭证有关问题的通知》（国税发【2002】155号）规定，当实行税银联网电子缴税系统后，税收会计核算税款征收情况的原始凭证可使用电子数据。作为书面资料的电子数据和纸质资料应按国家有关规定严格进行档案管理。
（四）在核算手段上，要逐步确立会计核算信息化的发展方向，加快开发全国统一的税收会计核算软件
一是以规范税收会计核算业务为基础推进软硬件建设。注意防止税收会计核算业务与软硬件建设出现“两张皮”的问题，在确立会计核算主体单位的基础上整合核算流程，以优化组织机构为前提，优化业务设置，使各项税收会计核算业务和工作流程适应计算机处理的要求，进一步规范数据采集、存储、传输等各方面的业务操作，软件的设计开发必须不断适应税收会计发展的需要。二是提高整个系统的标准化建设水平。以完善的会计科目设置、代码标准，数据标准、接口标准为基础，实现与综合征管系统（CtaiS）的连接，按照平台统一、一次录入、数据一致，信息共享、综合利用的原则，分步实施，实现会计核算软件平台的标准化：按照统一组织管理的原则，统一数据采集的口径，规范业务流程，提高数据信息共享度和有效使用率，实现税收会计核算的标准化。
四、税收会计核算亟待改革的问题－－税收成本效益问题
（一）确立有别于企业会计和预算会计核算的税收会计核算体系
从核算内容上看，税收资金在性质上也有别于企业生产经营资金和财政预算资金，税收资金脱胎于企业生产资金，是企业生产资金在经营过程中发生增值的部分，税收资金又终止于财政预算资金，税收资金是介于两者之间的一种特殊存在形态。同时，在税收资金的征收、入库过程中发生的成本费用又是财政预算资金的组成部分。这种独特的核算内容决定了税收会计必须实行有别于现行企业会计和预算会计的核算形式，建立独立的税收会计核算体系。
（二）建立税收成本效益指标评价体系
考虑税收成本收益问题的目的就是要通过不断降低税收成本，取得最大的税收收益。因此.要建立税收成本效益指标评价体系，通过一系列的评价控制指标以及对这些指标的核算，达到不断降低税收成本的目的。
（三）建立税收成本预算制度、考核制度与监管机制
要把税收征收成本的高低作为评价税务机关工作成效大小的一个重要标准，要树立成本观念，注重成本核算，讲求效率。只有考核税收成本，强化税收成本管理，才能有效地降低税收成本，提高征管效率。
（四）对实行成本核算、降低税收成本的正确认识
会计核算形式的特征篇2
一、税收会计核算现状及存在的主要问题
随着现行税收征管改革的深入，特别是近年来税务信息化建设的发展，现行税收会计核算日渐凸现出与税收发展的不适应，严重地滞后于税收征管改革，突出表现在以下几方面：
（一）税收会计在会计体系中的地位不明确
按照我国现行对会计体系的分类方法，把会计分为企业会计和预算会计两类。一种观点认为，税收会计是预算会计体系的组成部分；另一种观点认为，税收会计并非预算会计的组成部分，税收会计与预算会计是并列的关系。对于这一问题，国家有关的会计制度和准则中没有明确说明，甚至在1997年预算会计制度改革中出台的一系列预算会计准则和制度中也只字未提税收会计，给人的感觉似乎税收会计不属于预算会计。因此，从上个世纪后期开始，税收会计总是独立于预算会计之外，其在会计体系中的地位始终不明确。正是这种模糊定位使对税收会计的研究无法上升到理论的高度和深度，制约了税收会计的进一步发展。
（二）税收会计核算内容存在局限性
从税收会计的定义来看，税收会计核算的对象始终围绕着税收资金运动，实质上就是围绕着税收收入的实现、征解、入库、减免和提退进行核算的，而对税收成本这一问题却视而不见。目前，因我国对税收成本缺乏一个科学、规范、系统的核算体系，社会上对我国税收成本率的高低说法不一。有的人士分析，目前我国的征税成本率高达5%～6%；有的人士则认为。我国的税收征收成本率大约为4.7%左右。而目前发达国家的税收征收成本率一般在1%～2%之间，低的如美国为0.6%，日本为0.8%；高的如加拿大为1.6%，法国为1.9%。相比之下，不论就高还是就低，我国的税收成本都是一个突出问题，这在建设节约型社会、强调增产降耗的今天，已经成为税务机关必须面对的重大问题。
（三）税收会计核算功能趋于统计化
从现行税收会计核算科目设置和核算内容来看.历次税收会计核算改革或会计报表的调整，都是根据税收政策的变化而变化，核算内容越改越复杂.核算指标和核算体系越来越庞大，也使得税收会计核算的信息化举步维艰。目前，全国尚没有一套成熟的税收会计核算软件，其原因就在于对税收会计核算功能的定位不准，从目前的核算功能看，很多是属于统计范畴的，会计与统计不分，所需的统计指标用会计核算的方式反映和获取，势必加大会计核算难度，也不利于税收会计职能的发挥。
（四）现行税收会计制度的设计过于复杂
会计制度的设计是围绕会计目标，依据基本会计法律法规来进行的。现行税收会计制度设计除了要遵循一般会计法律法规之外，还要结合税收法律法规的要求，符合税收征管工作的需要来设计。由于这个特殊性的存在，使得税收会计核算制度既要符合国家统一会计制度的要求，又要兼顾税收管理本身的业务需求。从现行税收会计制度的设计情况看，存在着会计核算单位设置层次过多、会计科目设计繁杂、核算程序不统一等问题，具体表现在：
1.会计核算单位设置层次过多。税收会计设置了上解单位、混合业务单位、双重业务单位和入库单位四种不同的会计核算单位，四种核算单位核算范围不尽相同，除了入库单位完整地反映了税收资金运动的整个过程之外，其他三种核算单位只是部分反映了税收资金的运动过程。这种多层次的会计核算单位的设置，虽然与税收征管机构的设置比较接近，但从会计核算体系上看并不科学，造成了对同一核算对象多次重复核算问题。
2.会计核算科目设置较多、较繁。由于税收工作的特殊性，经常要求税收会计对同一个数据从不同角度进行反映，以满足不同部门、不同层次的不同管理需要，使得税收会计明细科目的设置非常复杂。主要是明细科目层次多。例如，反映“欠缴税金”的科目，既要按纳税户设置明细，以满足分户管理的需要，又要按税种设置明细，以满足分税种管理的需要，有的还要按征收单位或征收人员设置，以满足考核各单位或各征收人员的工作质量的需要。税收会计明细科目的这种复杂性在其他专业会计中较为少见。
3.会计核算凭证的取得缺乏客观性。税收会计核算的主要凭证－－税票，既是完税证明，又是预算收入凭证，还是统计核算凭证；同样－份税票，它的不同联次具有不同的作用，有的是在途税金核算凭证，有的是入库税金核算凭证。几乎所有的税收会计核算凭证均由税务机关统一制定、统一印制，绝大部分凭证由国家税务总局和省级税务机关统一制定并集中印制，少部分由地（市）、县级税务机关根据国家税务总局和省级税务机关规定的格式自行印制，这种主要核算凭证由一个部门制定和印制在一定程度上不符合会计核算客观性的条件。
4.会计明细账设置量过大，且大量使用多栏式。一个基层税务机关所管的纳税户常常有几百户，多的达几千户，税种一般有十几种，每个纳税户都要缴纳几种税，这需要设置大量的明细账才能全面反映。所以，有多少纳税户就有多少明细账.并且为尽量减少明细账的设置，大部分明细账都采用多栏格式，其账簿的长度均超出其他专业会计所能承受的水平，会计核算的形式重于核算实质，使税收会计核算日趋复杂化。
二、影响现行税收会计核算改革的因素分析
（一）税收征管模式对现行税收会计核算改革的影响
现行的税收征管模式是1994年新税制实施后逐步建立的，2000年以后进行了完善，形成了目前“以纳税申报为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的征管模式。在这一模式下，税收征收管理的信息化手段不断提升，随着国家“金税工程”一期、二期和三期的建设，在全国逐步实现了“一个平台，两级处理，三个覆盖，四个系统”的信息化建设目标。2004年安徽省通过CtaiS（中国税收征管信息系统）在全国率先实现了征管数据的省级集中，征管数据的省级集中彻底改变了原有税收会计核算模式，使直接从事税款的征收和入库业务的税务机关无法行使会计主体职能，省级国税机关成为会计主体，担负税收会计核算职责。这对建立在直接从事税款的征收和入库业务基础上的会计制度和会计核算方法将产生一定影响。
（二）现行预算体制和税银库一体化对税收会计核算改革的影响
在现行财政预算体制下，税收的主要职能是收入职能，它要求税务机关能准确核算各预算科目（税种）和预算级次（中央与地方的分成比例）的收入情况，它并不关注税收资金在征收过程中所处的形态.它关注的是从税收资金的形成到划入国库成为财政资金的时间越短越好，随着税银库一体化的实现，这一时间将会大大缩短，开票即入库。除了欠税等税收资金之外，税收资金在税务机关账上停留的时间将更加短暂，这对核算税收资金的占用形态以及资金来源也将产生较大的影响。
三、税收会计核算改革的基本思路
本文认为，总体思路应是：围绕税收资金运动过程，建立从税收资金产生到入库、收入与支出相对应的核算体系，充分运用信息化手段，提取核算的原始资料，进行加工、汇总，总括地反映税收资金的运行、税收成本支出规模和征管效益分析的过程。
（一）在核算内容上，应主要从进行税收收入的核算，逐步过渡到对税收成本收益的核算
应对税收会计进行重新定义，确立新的税收会计核算体系，改革核算内容，明确划分范围。在对税收收入的核算上，立足于宏观税收收入的核算，注重分征收单位和税种来源的核算，取消分户核算，进一步减轻税收会计的核算压力。在支出核算上，确立一个基本核算单位，支出项目分别从人员经费、征收费用两方面进行核算。
（二）在核算层级上，税收联合征管软件上线后，实现以省为单位的数据集中
这个集中的意义主要在于进一步降低税收成本，对于税收会计核算来说，目前安徽省实行的“集中核算、分级管理”的核算模式，统计的意义大于会计，便于统计而不便于会计核算，特别是不便于进行税收成本核算，因此，目前会计核算层级上，层次不宜过多，应以税收经费独立核算单位为税收会计核算单位.便于进行税收收入与税收成本的核算，便于核算和衡量一个地区税收征管的效能。
（三）在核算依据上，税收会计核算凭证逐步实现无纸化
随着纳税申报网络化的实现，依据电子数据处理税款的上解、入库等各项业务将是税务部门的主要业务，因此申报表、税票等纸质核算凭证已失去目前核算凭证的原有功能，将逐步退出会计核算并最终将被各种电子转账等凭证所取代。根据国家税务总局《关于电子缴税完税凭证有关问题的通知》（国税发【2002】155号）规定，当实行税银联网电子缴税系统后，税收会计核算税款征收情况的原始凭证可使用电子数据。作为书面资料的电子数据和纸质资料应按国家有关规定严格进行档案管理。
（四）在核算手段上，要逐步确立会计核算信息化的发展方向，加快开发全国统一的税收会计核算软件
一是以规范税收会计核算业务为基础推进软硬件建设。注意防止税收会计核算业务与软硬件建设出现“两张皮”的问题，在确立会计核算主体单位的基础上整合核算流程，以优化组织机构为前提，优化业务设置，使各项税收会计核算业务和工作流程适应计算机处理的要求，进一步规范数据采集、存储、传输等各方面的业务操作，软件的设计开发必须不断适应税收会计发展的需要。二是提高整个系统的标准化建设水平。以完善的会计科目设置、代码标准，数据标准、接口标准为基础，实现与综合征管系统（CtaiS）的连接，按照平台统
一、一次录入、数据一致，信息共享、综合利用的原则，分步实施，实现会计核算软件平台的标准化：按照统一组织管理的原则，统一数据采集的口径，规范业务流程，提高数据信息共享度和有效使用率，实现税收会计核算的标准化。
四、税收会计核算亟待改革的问题－－税收成本效益问题
（一）确立有别于企业会计和预算会计核算的税收会计核算体系
从核算内容上看，税收资金在性质上也有别于企业生产经营资金和财政预算资金，税收资金脱胎于企业生产资金，是企业生产资金在经营过程中发生增值的部分，税收资金又终止于财政预算资金，税收资金是介于两者之间的一种特殊存在形态。同时，在税收资金的征收、入库过程中发生的成本费用又是财政预算资金的组成部分。这种独特的核算内容决定了税收会计必须实行有别于现行企业会计和预算会计的核算形式，建立独立的税收会计核算体系。
（二）建立税收成本效益指标评价体系
考虑税收成本收益问题的目的就是要通过不断降低税收成本，取得最大的税收收益。因此.要建立税收成本效益指标评价体系，通过一系列的评价控制指标以及对这些指标的核算，达到不断降低税收成本的目的。
（三）建立税收成本预算制度、考核制度与监管机制
要把税收征收成本的高低作为评价税务机关工作成效大小的一个重要标准，要树立成本观念，注重成本核算，讲求效率。只有考核税收成本，强化税收成本管理，才能有效地降低税收成本，提高征管效率。
（四）对实行成本核算、降低税收成本的正确认识
会计核算形式的特征篇3
1税收会计存在的主要问题
随着现行税收征管改革的深入，特别是近年来税务信息化建设的发展，现行税收会计核算日渐凸显出与税收发展的不适应，严重地滞后于税收征管改革，突出表现在以下几方面：
（1）税收会计在会计体系中的地位不明确。按照我国现行对会计体系的分类方法，把会计分为企业会计和预算会计两类。
一种观点认为，税收会计是预算会计体系的组成部分；另一种观点认为，税收会计并非预算会计的组成部分，税收会计与预算会计是并列的关系。对于这一问题，国家有关的会计制度和准则中没有明确说明。税收会计总是独立于预算会计之外，其在会计体系中的地位始终不明确。正是这种模糊定位使对税收会计的研究无法上升到理论的高度和深度，制约了税收会计的进一步发展。
（2）税收会计核算功能趋于统计化。从现行税收会计核算科目设置和核算内容来看，历次税收会计核算改革或会计报表的调整，都是根据税收政策的变化而变化的，核算内容越改越复杂，核算指标和核算体系越来越庞大，也使得税收会计核算的信息化举步维艰。目前，全国尚没有一套成熟的税收会计核算软件，其原因就在于对税收会计核算功能的定位不准，从目前的核算功能看，很多是属于统计范畴的，会计与统计不分，所需的统计指标用会计核算的方式反映和获取，势必加大会计核算难度，也不利于税收会计职能的发挥。
（3）现行税收会计制度的设计过于复杂。会计制度的设计是围绕会计目标，依据基本会计法律法规来进行的。现行税收会计制度设计除了要遵循一般会计法律法规之外，还要结合税收法律法规的要求，符合税收征管工作的需要来设计。从现行税收会计制度的设计情况看，存在着会计核算单位设置层次过多、会计科目设计繁杂、核算程序不统一等问题。
2现行税收会计核算改革的必要性
（1）税收会计是完善国民经济核算体系、加强国家宏观调控的需要。税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的，因而税法高度地体现了国家宏观经济管理的要求。税务会计从财务会计中分离出来，企业就可以有较大的自主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理方法，使其提供的会计信息真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果，从而有利于各投资者的决策。因此，企业设立税务会计也是完善国民经济核算体系、加强国家宏观调控的需要。
（2）健全我国税制的需要。税制改革使中国的税收体制不断完善，逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系，基本上符合税种健全、税率合理、税负公平的要求，有利于发挥税收征集国家财政收入和发挥经济杠杆作用、调节经济运行的双重作用。有时，企业可能出于自身利益的考虑，会利用税法的不完善，通过直接调整会计数据、修正某业务财务决策等，实现其少缴税的目的，因而，作为纳税义务人，不论其经济性质、组织形式和经济范围，都需要建立统一的税收会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。
（3）设立税收会计是完善税制及税收征管的必然选择。首先，有助于保证国家税款及时、足额上缴。企业配置既懂税法，又精通会计业务的专门的税务会计人员，根据税法规定和生产经营情况及时计算、申报纳税，及时、准确履行纳税义务。
其次，有利于税制结构的完善。企业税务会计相对独立于财务会计、管理会计之后，企业税务人员能对企业税务资金系统的运作情况进行潜心研究，有助于国家税务人员提高业务水平，也能使税务部门更容易发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而加速税收征管向法制化、规范化、公正化的转化，进一步加速税制完善的进程。
（4）设立税收会计是企业追求自身利益和加强管理的需要。将税务会计从财务会计中分离出来时，企业可以根据自身的特点在可供选择的范围选择适合于企业实际情况的会计处理程序、方法，从经济的角度出发，反映企业真实的经营成果和财务状况，而不必完全遵循税法规定的方法来进行会计业务的处理，财务会计人员才可以把主要精力放在加强管理上，减少不必要的烦琐的核算工作，并适时作出符合企业利益的、明智的财务决策。
3税收会计核算改革的措施
税收会计核算改革的基本思路主要应该是：围绕税收资金运作过程，建立从税收资金产生到入库、收入与支出相对应的核算体系，充分运用信息化手段，提取核算的原始资料，进行加工、汇总，总括地反映税收资金的运行、税收成本支出规模和征管效益分析的过程。
（1）人才方面。税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展，提高经济效益，税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体，首先需要社会为其提供充足的业务培训机会。税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会，以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。同时，企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。
（2）法治方面。随着税务会计的诞生，企业会计可能会把注意力更多地放在如何在合法或不违法的情况下为企业制订出最佳的纳税方案上。这便对企业管理及税收征管提出了更高的要求。一方面要求企业用制度的形式规定税务会计必须遵循的准则，为企业税务会计营造良好的法制环境。另一方面要求税务人员要在有法可依的基础上，做到有法必依、执法必严、违法必究，减少税务管理上的人治现象。
（3）核算依据。随着纳税申报网络化的实现，依据电子数据处理税款的上解、入库等各项业务将是税务部门的主要业务，因此申报表、税票等纸质核算凭证已失去目前核算凭证的原有功能，将逐步退出会计核算并最终将被各种电子转账等凭证所取代。根据国家税务总局的规定，当实行税银联网电子缴税系统后，税收会计核算税款征收情况的原始凭证可使用电子数据。作为书面资料的电子数据和纸质资料应按国家有关规定严格进行档案管理。
会计核算形式的特征篇4
关键词：税务会计税务筹划会计环境
1、企业税务会计核算的界定
税务会计是以税收法令为准绳，以货币为计量单位，以征纳双方为核算主体，运用会计技术和现论及方法对税务活动全过程的税收资金进行核算与控制，以全面、连续、系统地反映税收的实现和收缴情况，从而保证国家财政收入的一种管理活动。
2、企业税务会计核算的特征
2.1、税务会计具有税收筹划的特征
企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，使纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己合法权益的目的。而通过企业税务会计的实施和税收筹划，依据税收的具体规定并综合市场自身的特点来筹划本企业的经营方式及纳税活动，最终实现享受税收优惠，减轻税负的目的。
2.2、应对税务稽查中的服务作用
在企业经营过程中出现的各类经营风险如何加以控制，是企业必须面对的挑战。例如应对税务机关稽查就是避免企业因为各种问题而受到税务机关的处罚。企业在做纳税申报时，进行纳税调整，使得企业更好应对税务稽查，更好的防范风险。
3、企业税务会计核算的意义
3.1、有助于清晰地揭示和反映国家与企业经济利益关系的形成和发展
从税收的角度而言，国家与企业之间的经济利益关系主要体现在两个方面：第一，国家与企业在企业生产经营过程中的经济利益关系。具体体现为企业在生产经营过程中所形成的各种应交税金，如各种流转税等。第二，国家与企业对企业生产经营成果的收益分配关系，具体体现为企业所得税。税收对企业的影响都是重大的，并且贯穿于企业的整个生产经营过程之中。因此，建立相对独立的税务会计核算，有助于全面、综合地反映企业各种税金的形成和结果，有助于清晰地揭示国家与企业间收益分配关系的形成及发展。
3.2、有助于企业税务风险的防范和税收筹划
依法纳税是企业必须履行的法定义务，随着税收征管制度改革的深化，税法对纳税人的要求越来越高，税务机关的执法和处罚力度越来越严格，企业面临的税务风险也越来越大。在我国现行实务中，企业关注税务风险防范与控制的重要性甚至远胜于纳税筹划。而建立税务会计的独立核算，有助于从根本上防范企业的税务风险。还有助于企业进行合理的税收筹划。
3.3、有助于纳税调整工作量的简化和财务会计目标的实现
现行的财务会计核算模式实际上仍然是一种财税合一的会计核算模式。其缺陷在于：如果企业在财务会计处理过程中严格遵循既定的会计目标，可能导致企业在纳税申报环节存在大量的纳税调整，并且随着会计制度与税法差异的扩大，这种纳税差异调整将更趋于复杂化。因此，有必要在企业中建立相对独立的税务会计核算，将企业中的涉税事项单独纳入税务会计核算，由企业中独立的税务会计部门或机构来解决会计制度与税法的差异并协调与税务机关的税收征纳关系。
4、我国企业税务会计核算目前存在的问题及原因分析
4.1、企业税务会计核算存在的问题
4.1.1、税收征管与会计核算管理脱节
新税制的实施，难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容，尤其是目前价内税与价外税的并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化
4.1.2、缺乏统一规范的核算文本
现行的会计制度是先于税制改革制定的，对税收会计核算要求只在“应交税金”科目下进行了简单的介绍，而相继颁布的新税种，又只是各个税种相互独立地列明会计处理方法。企业会计人员难以从统一的文本中系统了解和掌握税收会计核算方法，在税款计缴过程中，难免顾此失彼。
4.1.3、税务机关缺乏有效的监督
目前会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核，税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。对相关的违规行为缺乏合理、有力地处罚力度。更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《企业会计准则》、《企业会计制度》，其解释权不在税务机关，只通过一般性的税法宣传和公示公告，无法使企业会计人员系统掌握税收会计核算方法。
5、改进企业税务会计核算的建议与策略分析
5.1、充分认识税收会计核算变更产生不利的影响
新的增值税制实施以后，税收与成本收入分别核算，计税方式更加科学合理。但其弊端也许引起警惕，比如增值税小规模纳税人达到一般纳税人标准后，在认定审查期间停销或停购待票（增值税专用发票）时，致使企业经营间歇性中断；有的企业为减少税收负担而采用虚假的税收会计核算方法，这些都应该在今后的税种设计和征管工作中充分予以重视。
5.2、建立统一的税收会计核算规范
财政部和国家税务总局在税收法律法规的制定过程中，应尽量保持税收会计核算方法的相对稳定。在此基础上，将各税种所涉及的税收会计核算方法，统一汇编成权威和规范的文本，作为会计教学与培训的必备教材或操作指导用书，并及时补充和完善。健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。在此基础上进一步完善相关的培训考核组织管理机制。
5.3、建立税务会计需加强法治建设
税务会计的诞生，既有利于规范企业的纳税行为，也促使企业把注意力更多地放在如何在合法的情况下制定出最佳的纳税方案上，从而为企业税务营造良好的法制环境；另一方面实现税收的法治化，其核心在于制约税务机关权力，将税务机关税收征管权的运作纳入法律设定的轨道。这不仅可以防止税务机关权力腐败，而且可以保护纳税人的合法权益不因税务机关的渎职遭受损害。
6、结论
税务会计核算是一个复杂而又有挑战性的问题，本文从不同的角度分析了企业税务会计核算的问题，构建了完善核算的体系，希望对相关企业的税务核算起到一定的指引最用。
参考文献：
会计核算形式的特征篇5
国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）就几类特殊收入的确认问题进行了明确。这也是今年汇算清缴必须重点把握的内容。
（1）债务重组收入确认。企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。
这里所说的债务重组应按财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第一条第（二）款的规定执行，即债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。
（2）股权转让所得的确认和计算。企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
税务机关通常认为，按照《公司法》的规定，上述规定中所称的股权变更手续，是指企业在工商等公司登记机关办理完成的股权变更手续；按照《企业所得税法实施条例》第七十一条的规定，上述规定中所称“取得该股权所发生的成本”确定方法为：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
上述规定所称“不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额”，是指不得再扣除投资企业投资后被投资企业新增的权属于投资企业的留存收益。
（3）股息、红利等权益性投资收益收入确认。企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
税务机关通常认为，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。被投资企业以盈余公积和未分配利润转增股本的应作为投资企业的红利所得，并增加其投资成本。
（4）免税收入所对应的费用扣除。根据《企业所得税法实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。
税务机关通常认为，免税收入所对应的各项成本费用的税务处理与不征税收入所对应的成本费用处理不同，对于不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
（5）从事股权投资业务的企业业务招待费计算。对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
税务机关通常认为，对从事股权投资业务的各类企业，当期从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入均可以作为计算业务招待费扣除限额的基数。企业当期取得的股权投资性收入可以作为计算业务招待费扣除限额的基数，但不能作为计算广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数。
此外，《企业所得税法》实施后，部分省份已经停止执行递延纳税政策。国家税务总局《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局2010年第19号公告）对此问题进行了统一，即除另有规定外，一律一次性计入当年所得。
这里还要提醒企业，申报纳税时提供的各种报表及附报资料都是法律文书，具有法律效力。如果企业申报内容与事后税务机关检查中的数据不相符，从而造成被处罚和补税的，企业要为此承担全部责任。逾期申报须交滞纳金，钱虽然不多，但将由此形成纳税污点。
（文/程彩清）
核定征收转查账征收前期亏损不能扣除
2010年企业所得税汇算清缴正在进行，有些企业询问：2009年企业是核定征收，2010年转为查账征收的纳税人前期亏损能否在税前弥补？答案是不允许的，原因有以下3点。
第一，实行核定征收的前提决定不允许在转为查账征收后弥补前期亏损。
根据《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕30号）第三条规定，除国家税务总局另有规定者外，存有六种情形之一的纳税人要实行核定征收企业所得税：一是依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的纳税人；二是依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的纳税人；三是擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的纳税人；四是虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查实的纳税人；五是发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的纳税人；六是申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的纳税人。对这6种情形的纳税人之所以采取核定征收方式，就是因为都存在收入或成本费用不实或无法核实的问题。收入不实，不记或者少记收入企业利润减少；成本费用不实，多列成本或支出加大了税前扣除项目金额，进而造成亏损不实，因此，税务上认为不真实的亏损在转为查账征收后是不能允许在税前弥补的。
第二，核定征收所依据指标的“单一性”决定转为查账征收后不弥补前期亏损。
根据《企业所得税核定征收办法（试行）》第四条规定，对需要采取核定方式征收企业所得税纳税人，要视其收入和成本费用核算情况，分别采取核定应税所得率或核定应纳所得税额两种方式：对能正确核算（查实）收入总额但不能正确核算（查实）成本费用总额或能正确核算（查实）成本费用总额但不能正确核算（查实）收入总额、或通过采取合理方法能够计算或者推定纳税人收入总额或成本费用总额的，采取核定应税所得率方式征收企业所得税；对不属于以上情形，即收入或成本费用都没能做到正确核算（查实）、通过合理方法也不能计算或推定的，实行核定应纳所得税额方式征收企业所得税。可见，不论是采取核定应税所得率方法，还是采取核定应纳所得税额方法，被核定企业核算的收入或成本费用数据至少有一项是不真实的，只要有一项不真实，其所形成的亏损乃至向以后年度结转的亏损额也是不真实的，不真实的亏损额是不能在税前弥补的。
第三，《企业所得税法》规定的核定方法决定转为查账征收后不能弥补前期亏损额。
《企业所得税核定征收办法（试行）》第五条给出了对实行核定征收企业所得税的纳税人确定定率或定额的四种方法，即：一是参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；二是按照应税收入额或成本费用支出额定率核定；三是按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定；四是按照其他合理方法核定。可见，不论采取哪种方法核定其核定的定率或定额都是不准确的，因此，其企业所形成的亏损额也不是准确的，核算不准确的亏损额是不能在所得税前弥补的。
（文/邢国平王树林）
会计核算形式的特征篇6
关键词：固定资产处置；无形资产处置；会计核算；比较学习
中图分类号：F23文献标识码：a
在会计学习、研究与教学过程中，特别针对企业固定资产与无形资产处置的会计核算学习中，注意到两项资产处置核算存在着共同与不同之处，在此运用比较学习方法，分析两项资产处置的会计核算差异和账务处理应用。
一、固定资产与无形资产处置核算的异同分析
1、两项资产处置条件与原因相同。由于企业固定资产技术落后、使用期限已满、自然灾害影响，使得固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，表明固定资产不再符合自身的定义和确认条件，固定资产应予终止确认。同样，由于无形资产的技术含量下降、受益期限已满、商业机密泄露影响，使得无形资产预期不能为企业带来经济利益，表明无形资产不再符合自身的定义和确认条件，无形资产应予以注销。在此说明固定资产与无形资产预期不能为企业带来经济利益，成为企业处置两项资产的重要条件和主要原因，同时成为企业对该两项资产进行处置起点。
2、两项资产处置方式相同。由于存在以上原因，企业固定资产与无形资产处置方式主要表现为出售、报废、转销。在此说明企业两项资产已经失去自身的使用价值、转让价值和存在意义，企业采用出售、报废、转销的方式放弃对两项资产拥有的所有权和使用权，注销两项资产的账面原值、累计折旧、累计摊销和减值准备，表明固定资产与无形资产应该整体退出企业的会计核算。
3、两项资产处置账务处理流程不同。固定资产处置有基本账务处理流程，具体表现为：（1）固定资产转入清理；（2）发生清理费用；（3）出售收入及税金和残料的处理；（4）保险赔偿的处理；（5）清理净损益的处理。而无形资产处置没有基本账务处理流程，在处置业务发生时，一次性注销有关账户、计算相关税费和结转处置净损益。在此表明固定资产处置核算具有较强的逻辑性和操作性，而无形资产处置核算表现出一步到位的特点。对于两项资产处置核算流程与步骤的理解，有利于顺利完成它们的会计核算。
4、两项资产处置核算应用账户不同。固定资产处置核算应用的是“固定资产清理”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户；而无形资产处置核算应用的是“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户；并且发现只有“固定资产清理”账户，而没有“无形资产清理”账户。对于两项资产处置核算应用的账户，在国家财政部门规定的会计科目表中得以体现和确认。在此表明以上账户的应用是完成两项资产处置核算的基础，是区别两项资产处置核算的重要依据，也是掌握两项资产处置核算的学习重点。
5、两项资产处置收入征税不同。企业固定资产处置收入要征收增值税，而无形资产处置收入要征收营业税。根据新税法有关规定，企业销售已使用过的固定资产，如果原购入时进项税额已经抵扣的，则销售时按照适用税率征收增值税；如果原购入时进项税额没有抵扣的，则销售时按照4％征收率减半征收增值税；如果企业为小规模纳税人，则按以下公式确定销售额和应纳增值税额：销售额=含税销售额/（1+3%），应纳增值税额=销售额×2%。同时，根据税法有关规定，企业销售无形资产应以取得的全部价款和价外费用为计税营业额，按照5%征收率征收营业税。在此说明两项资产处置收入应分别计算和缴纳不同税金，同时进行准确的账务处理，在此形成两项资产处置核算的学习难点。
6、两项资产处置结果的账务处理相同。固定资产与无形资产处置形成的净收益或净损失计入当期损益，即应计入“营业外收入”与“营业外支出”账户。在此说明两项资产处置形成的净损益属于营业外收支核算的内容，反映出两项资产处置结果与企业正常经营活动无直接关系，不是企业正常经营活动形成的收入与支出。
以上分析发现，两项资产处置的会计核算基本模式表现为：“确认处置原因―采用处置方式―应用账务处理流程―选择处置核算账户―处置收入征税处理―处置结果账务处理”，在此基础上抓住两项资产处置核算的共同与不同之处，正确完成两项资产处置的会计核算。
二、固定资产与无形资产处置账务处理应用分析
1、固定资产与无形资产对外出售的账务处理。由于科学技术不断发展及其他原因，企业固定资产与无形资产需要不断更新和创新，淘汰落后设备与引进高科技含量的各项技术成为企业当务之急。在此结合以上分析结果，对两项资产对外出售进行账务处理分析。
例题：甲公司出售一台使用过的设备，原值为200000元，购入时间为2009年1月，该设备购进时所含增值税34000元已计入进项税额。假定2011年2月出售，折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值，同时该设备已计提减值准备20000元。出售价款为140400元（含增值税），该设备适用17％的增值税税率。
2年计提折旧=（200000÷10）×2=40000（元）
出售时应缴纳增值税=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理140000
累计折旧40000
固定资产减值准备20000
贷：固定资产200000
（2）收到出售价款及税款
借：银行存款140400
贷：固定资产清理120000
应交税费-应交增值税（销项税额）20400
（3）结转清理净损失
借：营业外支出20000
贷：固定资产清理20000
如果该设备购入时间为2008年1月，该设备购进时所含增值税34000元不计入进项税额，则账务处理如下：
3年计提折旧=（200000÷10）×3=60000（元）
出售时应缴纳增值税=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理120000
累计折旧60000
固定资产减值准备20000
贷：固定资产200000
（2）收到出售价款及税款
借：银行存款140400
贷：固定资产清理137700
应交税费-应交增值税（销项税额）2700
（3）结转清理净收益
借：固定资产清理17700
贷：营业外收入17700
如果该设备购入时间为2007年1月，甲公司为小规模纳税人，则账务处理如下：
4年计提折旧=（200000÷10）×4=80000（元）
出售时应缴纳增值税=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理100000
累计折旧80000
固定资产减值准备20000
贷：固定资产200000
（2）收到出售价款及税款
借：银行存款140400
贷：固定资产清理137674
应交税费-应交增值税（销项税额）2726
（3）结转清理净收益
借：固定资产清理37674
贷：营业外收入37674
例题：乙公司将一项专利权出售给其他单位，该项专利权账面余额120000元，已计提摊销12000元，已计提减值准备10000元，取得出售收入140000元存入银行。营业税税率为5%。
出售时应缴纳营业税=140000×5%=7000（元）
借：银行存款140000
累计摊销12000
无形资产减值准备l0000
贷：无形资产120000
应交税金-应交营业税7000
营业外收入-出售无形资产收益35000
2、固定资产报废与无形资产转销的账务处理。由于固定资产使用期已满、遭遇自然灾害的原因，造成固定资产进入报废清理程序。同样，如果无形资产已被其他新技术所替换或超过合同、法律规定受益年限，不能再为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将无形资产的账面价值予以转销。在此结合以上分析结果，对两项资产报废与转销进行账务处理分析。
例题：甲公司有一栋厂房遭台风袭击，不能继续使用，经批准予以报废。该厂房账面原值450000元，已提折旧270000元，已提减值准备20000元；清理过程中发生清理费用8000元，以银行存款支付；报废时拆除的残料20000元，列作原材料；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予甲公司100000元的保险赔偿，款项尚未收到。
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理160000
固定资产减值准备20000
累计折旧270000
贷：固定资产450000
（2）发生清理费用
借：固定资产清理8000
贷：银行存款8000
（3）残料入库处理
借：原材料20000
贷：固定资产清理20000
（4）保险赔偿处理
借：其他应收款100000
贷：固定资产清理100000
（5）结转固定资产清理净损益
固定资产清理净损失＝160000+8000-20000-100000＝48000元
借：营业外支出-非常损失48000
贷：固定资产清理48000
例题：乙公司购入的一项专利权，购入时账面价值为120000元。现在已累计摊销80000元，已计提减值准备24000元，由于新技术的开发利用，该项无形资产已无任何使用价值和转让价值，经批准予以转销。
借：累计摊销80000
无形资产减值准备24000
营业外支出16000
贷：无形资产120000
以上核算案例分析发现，在固定资产与无形资产处置过程中，由于处置条件、原因与方式存在共同之处，因此在分析两项资产对外出售、报废与转销处置基础上，掌握两项资产处置应用的不同账务处理流程和选择的不同核算账户，重点处理两项资产出售收入征税核算，正确计算和结转两项资产的处置结果。
三、固定资产与无形资产处置比较学习的总结
综上所述，在固定资产与无形资产处置核算比较学习研究中，总结出两项资产处置核算存在的共同与不同之处，有利于加强两项资产处置管理和核算。
1、在固定资产处置管理和核算方面。由于固定资产是企业生产经营的基础，作为长期使用资产在管理上存在较大风险，这些风险来自于设备技术落后、资产使用寿命、自然灾害影响。为此，应加强固定资产处置管理，建立固定资产处置、报废的规章制度，保证固定资产及时更新，为固定资产处置核算做好准备。同时，依据新的会计准则和会计制度，对固定资产处置条件、原因、方式、结果、账务处理流程和账务处理结果进行正确的确认与计量，在确认固定资产处置原因与方式基础上，重点学习和掌握固定资产处置的核算账户、账务处理流程、处置收入征税处理、处置结果账务处理。
2、在无形资产处置管理和核算方面。由于无形资产是没有实物形态的，它通常表现为专利技术、非专利技术等，它能为企业带来巨大的经济效益。企业在无形资产取得时，投入人力、物力、财力较大，形成无形资产价值较高，在无形资产管理上同样存在较大风险，这些风险来自于科学技术更新换代、资产受益期限影响和人为因素影响。因此，在无形资产处置管理上，应随时掌握科学技术发展信息，制定企业各项生产技术改革计划，积极引进国内外先进技术，及时完成企业技术更新与改革。在完善无形资产处置管理的同时，加强无形资产处置会计核算，正确理解无形资产处置条件、原因及方式，重点掌握无形资产处置的核算账户、账务处理、处置收入征税处理、处置结果账务处理。
（作者单位：黔东南民族职业技术学院）
主要参考文献：
[1]张利主编.新编财务会计i（第五版）[m].大连：大连理工大学出版社，2008.
[2]葛家澍，耿金岭编.企业财务会计（第三版）[m].北京：高等教育出版社，2008.
会计核算形式的特征篇7
关键词税收事前核定法律适用
一、税收核定征收的法理和适用范围
核定征收发端于狭义的推定课税。狭义的推定课税是指在特殊情况下，税务机关难以依据税法的明文规定确定纳税人的计税依据，为了防止税款流失和执法公平，按照法律、法规规定的程序、方法，推定或核定纳税人的税基与应纳税额。推定课税是国际通行做法，发展中国家以此简化税收征管、降低征纳成本，发达国家亦可用以提升征管效率和反避税。《中华人民共和国税收征收管理法》（简称“征管法”）第35条、37条及其实施细则第47条是核定征收的法规依据。具体税种亦有相关法规、政策规定，如《中华人民共和国企业所得税法》（简称“企业所得税法”）第44条及其实施条例第115条等，与征管法的规定一致。
（一）核定征收必须基于一定的法律事实
从法理上分析，税收核定征收的事实依据主要有以下三种：一为事实查证后的核定，即纳税人未履行纳税义务或未如实申报。二为推定事实的核定，即税务机关难以定量相关事实，依据相关间接证据，按照一定规则进行推理并得出法律所认可的事实。三为协议事实的核定，即税务机关与纳税人难以查清核定事实，而通过签订协议共同认可的应纳税额，如征管法实施细则第53条和企业所得税法第42条规定的情形。上述情形，都是基于纳税人纳税义务已经发生的事实，税务机关因纳税人没有或难以正确计算应纳税额而实施的核定。
（二）事前核定征收适用于不设置账簿的情形
《中华人民共和国会计法》（简称“会计法”）的第3条规定，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。征管法第19条规定：“纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算”。征管法实施细则第22条具体规定：“从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿”。财政部、税务总局的《个体工商户会计制度》同样对个体业户提出了设置账簿的要求。设置账簿是纳税人的法定义务，对于不设置账簿的纳税人，应当规制、引导其规范核算。“不设置账簿”是事前核定征收的充要条件。征管法第35条规定税务机关可以对纳税人应纳税额进行核定的第一款情形，即“依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿”，很难找到现实案例和依据。第二款情形即“依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿”，如因纳税人领取营业执照15日内应设而未设账簿而核定征收，基本属于纳税人纳税义务发生之前的核定；如因纳税人纳税义务发生起15日内应设而未设账簿而核定征收，就属于事后核定。征管法第35条规定的其它四种情形很明显只适用于事后，要根据已发生的事实进行判定。企业所得税法第44条也是针对既成事实。因此，实际上，只有具备“不设置账簿”的要件，才能事前核定征收。
二、事前核定征收适用的实践误区
（一）忽视了“不设置账簿”的法定前提
以企业所得税为例，2008年国家税务总局下发了《关于印发《企业所得税核定征收办法》（试行）》（简称“核定办法”），2009年下发了《关于企业所得税核定征收若干问题的通知》，但部分税务人员忽视了征管法、企业所得税法的立法精神，罔顾“不设置账簿”是事前核定的必备前提，单纯强调核定办法第4条列示的四种“核算不健全”情形，进而延伸到对已经设置账簿的没有取得成本费用发票的企业也进行事前核定，超越了上位法的规定，违背了权责发生制。
（二）与现代化市场经济的税收治理要求背道而驰
核定办法第3条规定，不得对“一定规模以上的纳税人”核定征收，但标准并不明确和具体。有的地区按照收入规模划定标准，有的地区则按照小微企业的划分标准，标准不一、尺度过宽，影响了税法的统一性、公平性。目前企业规模划定过宽，例如批发行业的纳税人只要不同时符合“超过从业人员200人或收入4亿元”和“从业人员20人以上、营业收入五千万元以上”这两个条件，就属于小型企业。这样，包括年收入数千万上亿规模的大多数批发企业都归为了小型企业，被事前核定征收。《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第4条规定一般纳税人必须“能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料”，但实践中，增值税一般纳税人的企业所得税、个人所得税实行事前核定征收的也不鲜见。我国经济进入新常态，大面积、粗放式地事前核定征收，与推动市场主体规范核算、提升管理质量是相悖的，违背税收中性以及兼顾公平与效率的要求。一是同一行业的企业由于产品渠道、经营方式等差异，成本、盈亏差别很大，如不根据企业实际情况，“一刀切”地核定应税所得率，就会导致利润水平低的纳税人的税负相对高，经营利润高的纳税人税负反而相对较低。二是核定征收的作用之一就是规制不设置账簿的企业实行查账征收，但不少核定征收企业的税负却低于查账征收企业，不符合法律规范人、引导人的宗旨。三是扶持小微企业等税收政策都要求纳税人查账征收，事前核定征收的纳税人缺乏成本、费用核算依据，就不能享受加计扣除等优惠，减弱了税收杠杆的调节作用。
（三）征纳双方的责任权利混淆
现代税收征管的重要制度基础是纳税人自主申报纳税制度。iRS(美国联邦税务局)的阐释是：“税收由纳税人自主评价体系产生是社会民主的最显著特征之一”。ato（澳大利亚国家税务局）对此的表述是：“纳税人自主评价体系是税收管理体制的基础”。事前核定征收先于、脱节于纳税人的经营实际，税务机关针对尚未发生的事不可能准确判定，不符合“以事实为依据、以法律为准绳”和“谁主张谁举证”的规则，势必混淆征纳双方责权，动摇纳税人自主申报纳税制度的根基，导致税收风险。
（四）僭越税收法定原则
立法法规定，“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”必须由法律规定。事前核定已经超越了法定界限。例如，企业所得税事前核定主要采用核定应税所得率的方式，应税所得率直接影响应纳税额。由于核定办法中应税所得率的弹性幅度、自由裁量空间很大，实际成了“编外”的税收减免、优惠，其对象、过程、结果的不确定性僭越了税收法定原则。例如，“其他行业”应税所得率的幅度为10-30%，极易造成一些税务人员以权谋私的寻租空间，使其因玩忽职守、徇私舞弊不征或少征税款、受贿受到司法追究。
（五）导致逆向选择的结果
征纳双方的信息不对称会导致逆向选择和道德风险。查账征收企业亏损面大、征管难，改行事前核定征收，实际上是让渡了部分公共利益给纳税人，换取管理便利的短期行为，导致的是“破窗效应”。一些税务人员习惯于以审代管，“重核定、轻管理”，纳税人为了少缴税款，都趋向于从低核定。纳税人不规范核算，隐匿收入、不开发票，使全面开票制度受到冲击，市场经济的信用基础越来越淡薄。核定征收企业与其它企业可以通过筹划关联交易，调节价格，转移收入、成本、费用，减少应纳税额，乃至为虚开发票、出口骗税降低违法运作成本。
三、规范事前核定征收的途径
事前核定征收存在系统性风险，解决之道在于依法厘清其适用边界，在实践中加以严格规范。
（一）明确法定标准
核定征收应当主要用于对纳税遵从度低的纳税人进行的事后评估检查。只要不是纳税人收入凭证、费用凭证残缺，根据税法可以通过相关科目准确调整的，都不应当核定征收。事前核定征收必须以“不设置账簿”为前提。应当逐步取消居民企业所得税、个体业户、个人所得税等事前核定征收的行政审批事项，从而向纳税人自主申报纳税和查账征收的方向发展，进一步细化完善差别申报的方式，为小规模、收入少、财务核算能力弱的纳税人设计更简便的申报表单，免费提供财务核算软件和多种方式的纳税申报途径。要严格纠正违规扩大事前核定征收的做法，减少随意性。一要严格禁止在新办企业生产经营开始前就事先核定，落实对特殊行业、特殊类型纳税人不得核定征收的要求。二要对核定征收办法第三条所称“一定规模以上的纳税人”制定明确细化的标准，严禁按照行业或企业规模大小“一刀切”地按事前核定征收。
（二）坚持查账征收
核定征收作为对不设置帐簿纳税人的规制措施，应当具有谦抑性(即必要性)，在没有其它更有效方法的情况下才能采用。一是应当遵循会计法和税收程序法、实体法的立法精神，积极引导纳税人依法建账建制，将查账征收作为主要方式。二是要按照征管法及其实施细则和《中华人民共和国发票管理办法》对不设置账簿的纳税人进行管理,并加大纳税信用机制的惩戒力度，促使其完善财务核算，一旦具备查账条件，立即改变征收方式。三是严格、审慎地采用事前核定征收，不能容忍以未按规定取得发票、打白条等作为核定征收的理由，避免使其成为纳税人的逃税工具。四是除定额征收的外，要对事前核定征收纳税人实行定期申报预缴、年度汇算清缴的管理。
会计核算形式的特征篇8
地方建筑公司除了与部分管理人员和专业技术人员签订劳动佣工合同，建立了规范的雇佣关系外，与广大的建筑工人并没有建立正式的劳动关系。只是提供总体的技术指导和工程的整体协调管理，各项具体的建设任务都是分派给一个个大小不等的包工队来完成。其承包特点是只包工不包料。施工企业与以“包工头”牵头组成的劳务队伍之间，一般不签订劳动合同，不办理社保关系，由“包工头”出面，签订“内部”承包协议，分包劳务工作，按其实际完成的劳务工作量结算劳务工资。而“包工头”所属组织亦非具有独立法人资格的劳务分包企业，因为涉及到营业税的二次征收，这些“包工头”不是企业法人，可以规避纳税。
此外，还有一种典型形式是，建筑施工企业将工程分包、转包给一些具有一定施工能力且不具有法人资格的“施工队”或“承包人”，有些建筑工程企业将自己的名称和资质借给“施工队”或“承包人”承揽建筑业务，建筑工程企业只负责开具建筑业发票，缴纳税收，并收取一定比例的管理费。这些有一定施工能力且不具有法人资格的“施工队”或“承包人”与建筑安装企业之间的关系是“依附”和“挂靠”的关系。其承包特点是既包工又包料，财务结算也不能提供正规的税务发票，造成地税部门个人所得税征管的对象难以确定。
个税政策规定与执行中存在的问题
现行对建安行业个人所得税征管的政策依据，是鄂地税发[2010]126号文《省地方税务局关于加强异地建筑安装业个人所得税征收管理的通知》和武地税发[2010]144号文《市地税局转发省地方税务局关于加强异地建筑安装业个人所得税征收管理的通知》等文件。
对于异地建安企业，鄂地税发[2010]126号文规定：“财务会计制度较为健全、能够准确、完整地进行会计核算，并能及时准确实行个人所得税全员全额代扣代缴的，经工程作业所在地县（市、区）以上税务机关审定同意，其应扣缴的个人所得税可以实行查账征收”。“对不符合查账征收条件的异地建筑安装企业和个人一律实行核定征收个人所得税，核定征收的附征率为工程价款的1%。”
文件规定，对于异地建安业查账征收个人所得税的审定条件是：1.是否已在工程所在地主管税务机关进行项目登记，纳税主管税务机关项目管理范围；2.是否为国家一级以上施工资质的省内企业或上市公司；3.是否在工程所在地按要求设置会计账簿，能够准确、完整地核算该项目工程收入、成本、费用以及资金往来情况；提供总机构出具的个人收入发放、个人所得税扣缴申报明细表、社会保险缴纳、工资转账凭证等情况；4.是否连续6个月以上能够正确计算和扣缴申报个人所得税，并按规定实行个人所得税全员全额明细申报；5.其总机构的企业所得税征收方式是否为查账征收。以上条件必须同时具备才能进行个人所得税查账征收，因此，对于异地建安业的个税查账征收政策应从严把握。
对于武汉市本地建安企业，武地税发[2010]144号文在鄂地税发[2010]126号文的基础上作了进一步的延伸，文件规定：“应加强个人所得税的征收管理，积极推行全员全额扣缴明细申报和年所得12万元以上纳税人自行申报，如实缴纳个人所得税。对未设立会计账簿，或者不能准确，完整地进行会计核算的单位和个人，主管税务机关可实行核定征收，核定征收的附征率为工程价款的1%。”
以上政策规定十分明确，但在执行中却出了问题，主要表现在对建安企业个税的征收方式与企业所得税征收方式的认定过程自相矛盾。对于大部分的建安企业，特别是中小建安企业，正是因为账务不健全，不能准确核算成本、费用及盈利情况，在企业所得税征收方式上，税务管理部门普遍认定为核定征收。但在建筑安装企业的个人所税的征收方式的认定上，特别是本地建筑安装企业，一些税务部门和人员却网开一面，没有严格掌握并执行相关政策，只要纳税人进行了个人所得税的全员全额申报，也不论是否全面、准确，一律认定为查账征收。也就造成在同一企业上不同税种间税收政策执行上的自相矛盾。
加强建安行业个税征管的建议与对策
一是全面清理建筑安装业人所得税查账征收企业，特别是本地建安企业，对将工程项目以包工包料方式分包或转包给施工队和承包者个人，提供建筑资质、坐收管理费、且工程结算不能提供正规税务发票的，税务部门应重新认定其个人所得税的征收收方式，严格按照比例税率1%直接向工程的分包单位和个人核定征收个人所得税。
会计核算形式的特征篇9
关键词：政府补助；会计；税务；处理方式
中图分类号：F230文献识别码：a文章编号：1001-828X（2016）030-000-02
经过金融危机对经济的影响之后，政府不断启动国家支持经济的形式对各个企业进行经济支持，同时利用政府补助的形式带动经济的发展与恢复。政府相关部门也推动很多利于企业经济发展的政策，鼓励企业恢复经济，同时大力推动国家民生工程的建设、鼓励企业进行自出创新发展。及时调整我国的经济发展结构、鼓励企业在发展经济的同时重视节能减排方面的发展。同时政府根据不同的经济问题采取不同形式的经经济补助，在财会以及税务方面进行规范处理，保证经济的恢复与发展。
一、政府补助的特点概述
政府补助是推动社会发展的重要形式与内容，其中包含财政拨款、财政补息等形式，政府财政补助对人们负责人的体现，其中主要的特征包括无偿性与直接取得资产两种。根据这两种特点对政府补助进行详细的概述。
1.无偿性
无偿性主要指政府补助的资金等具有是不需要偿还的，是一种无偿的资产，无偿性资产是政府补助的重要特征，同时也体现出政府的整体特点。无偿性投资等代表政府与企业之间存在根本性的区别，是不需要偿还的，不以盈利为目的，不需要所以资产权限的。无偿性的政府补助特征主要是利用政府补助的形式推动经济的发展与进步，特别是在金融经济不断变化的环境中，保证经济的稳定运行，也是表现政府责任的一种体现。当然，政府在进行补助期间也会附加一些条件，附加的这些条件与政府补助中的无偿性是不发生任何冲突的，只是在推动经济发展的基础上更好的保证政府的正常经济运行，政府要求分配的政府补助款需要企业或是各个单位按照政府的意愿使用这笔资金，保证政府补助的效果更加显著。
2.直接取得资产
政府补助的特点分为无偿性与直接取得资产两种，直接取得资产主要是企业或是单位等直接从政府得到的补助资金，这些补助资金并不是政府提供的无偿性资产，其中主要包括政府财产中的货币性资产以及非货币性资产两种，这两种资产能够提升企业的总体收益。现在很多的企业在进行财政补助期间都会从政府直接取得，其中包括政府给予的无偿性资产、税款上的减免等资产以及政府规划的土地使用权或是房产使用权、自然资源等，基本上都具有直接取得资产的特点。这些资产不在直接转移的范围之中，并且不属于政府的财政补助规章制度上的要求，例如企业与政府之间的债务免责权、税收优惠、减征税或是免征税等。
二、政府补助的主要形式
政府补助主要是为了更好的推动经济的发展与恢复，初级企业进行生产经营的一种财务措施，同时也是社会参与经济的一种无偿，这种行为主要针对社会经济，其中补助包含货币性补助火死非货币性补助两种形式。但是在涉及到社会发展的基础上，主要表现的补助形式具体分为：
政府财政性拨款：很多企业在生产发展过程中经常接受政府给予的补助或是财政拨款，利用政府财政拨款进行企业的生产或是恢复经济发展。
财政利息方面的放松：很多政府根据实际的经济发展形式对很多的贷款企业或是单位进行利息方面的放宽政策，积极向企业给予政策放宽。并且根据国家对于社会经济的发展以及宏观政策上的调整，政府支持一些特定的区域或是经济形式发展与创新。
返还征收的税负：政府根据相关的企业财务信息或是政策对征收的税收给予返还，这种行为属于政府的一种特殊性补助行为。与此同时政府在进行税收返回的过程中及时将经济政策进行放宽，鼓励企业的发展与进步。
非货币性资产进行无偿放宽或是划拨：在企业的发展中不仅需要资金上的政策放宽，企业的非货币资产也需要及时进行放宽政策，但是政府在进行非货币性放宽政策上出现的会计实务现象比较少，很多时候是在土地的使用或是自然资源上进行放宽。
根据相关税法的规定，将政府补助的界点写入到相关文件中，其中指出政府在进行财政性方面的放宽政策推动中，需要与税收制度相结合。财政性资产主要指的是经营的企业在各种财政方面取得的资金或是政府补助等，这些资产需要先征收税赋在进行返还、或是直接免征税等形式，但是其中并不包含国家出资进行的投资或是出口关税。
在财务会计上将政府补助认定为是企业的直接财产，并且可以直接免税或是减少征税，并且其中的税收部分不作为政府的补助形似进行计算，按照企业的资产形式对其进行管理。根据相关的税收制度，直接减少税收或是免征税的行为是财政性资产运行的一种形式，在税收中需要明显的标注出来。会计核算或是实罩幸求，与文章中提到情况不一的需要及时进行纳税或是资金整理，并且增值税方面或是各种减免税过程中的收入需要计入营业外收入，与税法的规定不冲突。
三、政府补助形式中的会计处理方式
相关的会计准则规定，政府补助中与企业资产相关的需要登记为递延收益，并且资产的使用或是分配等都需要进行合理的规划与调整，登记到当期损益账户中。但是很多的政府补助在进行使用期间超出资金额，这些超出的部分需要直接算作当期损益，直接计入到当期损益账户中。政府补助的形式非常丰富，其中与政府补助相关的基本上按照以下的方式进行处理：第一种是补偿企业在以后生产中产生的各种费用以及各种损失，这种补助形式在企业中作为递延收益记录，其中产生的各种费用等计入当期损益账户中进行核算；第二种是补偿企业在生产过程中已经发生的各种损失或是费用，这样的款项直接计入到企业的当期损益账户中。根据这样的财务核算形式对企业受到的财政补助进行计算，保证企业受到财政补助期间能够很好的保证财务记录的真实准确。当然，关于政府补助财务计算方面还有很多需要完善的方面，正在不断进行创新与优化中。
四、财政补助的税务处理
在处理政府财务补助期间需要我们的税务人员进行注意，根据相关的税务规定进行处理。相关政策中规定企业在取得各种国家支持的财政性补助期间，除了国务院以及财政部等形式的不计入当期损益账户之外的，需要按照相关的规定缴纳一定的所得税。但是税法在不断的改革之后企业的所得税等出现计算方面的变化，企业在生产过程中收入的各种补助款不作为征收的对象[2]。并且政府机遇的各种补助金等在财务上记录为补助款，属于企业的营业外收入，不管是在会计方面还是在税法方面规定时一致的。根据企业在政府补助方面的规定以及税法的规定来进行比较能够发现，其中存在很多的差异，主要的差异为：税法中规定企业在收到政府的财政补助之后需要按照税法的规定，根据实际的收入进行应纳税所得额的计算，但是政府财政补助方面规定企业在收到相关的补助款之后需要计入到当期损益或是递延收益账户中，税法与政府在所得税缴纳方面存在一定的差异；另一方面是税法方面规定企业在收到所得税数额期间需要根据实际的金额及时进行交纳，但是财政补助方面要去暂时性扣除，在这方面也存在很多的差异。
五、政府财政补助业务的纳税调整
在财政事务业务处理中，财政补助与政府的收益就有紧密的联系，若是政府在进行补助期间，将补助款放在企业中的费用或是产生的负债方面在财务事物中需要纳入营业外收入账户中，与此同时这笔财政补助款还需要计算所得税应纳税额，这种状态下是不需要在政府财政事物中进行纳税调整，当然，若是其中的补助款主要使用在企业未来发生业务产生的费用或是产生的损失中就需要进行纳税调整，政府补助款改善了企业的资产结构，对资产起到重要的变化等情况，都需要根据实际的情况进行判断，其中会不会涉及到纳税调整的范围，根据相关的条件进行财务的处理。
例如：政府补助不征税处理案例，若是某企业在进行营业中受到政府提供的补助款200万元，这笔补助款属于不征税的范围之内，根据补助款的确认条件，企业的会计在进行确认期间需要进行纳税调整，金额减少。在这样的情况下，利用这笔政府补助款为企业购置房产，按照相关的规定对政府补助款进行纳税调整之后的的成本进行折旧与摊销等。其中主要根据《企业所得税年度纳税申报表》的相关规定针对政府补助中的不征税规定，在进行纳税调整之后的所得额是10万元，将其进行扣除之后根据资产折旧以及累积摊销的财务实务计算方式进行归纳，这样能够将政府补助清晰的表现在财务实账中，明确政府补助资金的去向，详细掌握不征税收入的处理方式。
征税收入处理案例：还是上题中的企业在收到政府提供的政府补助之后发现其确认的条件不符合政府的不征税调整内容，在这样的情况下需要我们的企业将其作为递延收益的方式进行处理，并且将这笔资产转记录为营业务收入，相关的税法对于营业外收入进行了新的规定与要求，将其中的收入金额全部计入到当年的资产收入中，与企业的会计以及税法之间形成一定的差异。根据相关税法的规定将政府补助的形式确定为递延收益，其中的金额包含政府支出的补助款200万元，还包含纳税金额10万元，这些资产在相继的年限中逐渐递延减少。
六、政府补助相关业务的纳税关键点
为了更好的更加清晰的处理政府补助中的财政款项，其中的很多财政款设计到纳税的问题，需要根据纳税的具体方案进行着手，企业在收到政府补助的纳税款项期间需要根据其具体的使用条件确定纳税的相关事项，其中补助款的相关业务纳税关键点在于：
1.企业在收到政府给予的财政补助期间需要根据相关的财政补助规章制度进行严格的审核，根据其中的财政补助条件等进行确认是不是需要纳税调整，或是进行其他的财政补助处理；
2.很多企业在收到政府的不需要纳税调整的补助款期间一定要将会计科目记录清晰，将补助款的使用去向等进行标注，及时对收入或是支出、累计摊销、折旧等方面做好详细的处理，保证企业在政府补助款的使用期间核算与运行情况正常；
3.在政府补助款到达企业之后，需要企业对其条件进行确认，保证补助款在各方面条件情急，是不是符合不征税或是征税条件，政府补助的款项能不能计入到企业资产的收入总额中或是资产负债表中，在以后的时间里对其使用需不需要在进行纳税或是减免；
4.政府补助款对于企业来讲具有非常重要的作用，能够很好的减轻企业在资产或是负债方面的压力。企业在收到政府补助款的过程中需要按照相关的国家规定对其进行处理，在补助款使用的五年期间需要将其中重新进行核算，保证补助款的使用途径记录清晰，对于补助款的资产总额等进行重新计算，包含其中的财政性资产支出，允许财政补助应纳税款中体现出来；与此同时，还需要明确的介绍出，根据我国相关的税务制度改革与规定，我国的很多企业，例如软件企业或是科技企业等对于政府的财政补助基本上属于即征即退的纳税方针，根据企业的相关事项以及研究项目等明确的规定出对于企业产品的研究与创新等需要进行重新核算，并且这些核算事项不需要计入纳税内容中，可以在应纳税额中进行扣除。在财务实务处理中提到，若是企业在进行政府补助期间没有按照相关的规定进行计算与处理，需要将其中所亏欠的纳税金额如数上缴。当然政府补助款企业可以继续用在开发新产品或是研究新技术上，但是这些款项将不再享有相关制度的保护与优化，需要按照实际的规定进行税务的缴纳。
七、结束语
政府补助主要是根据国家经济形式的变化与发展进行变化，及时对企业进行资金或是非货币性的补助，帮助企业恢复或是发展经济，带动企业的发展与进步。企业的发展是我国经济发展的基础，并且企业经济的发展能够很好的带动社会的发展与进步。对于政府补助的计算与核算需要根据相关的税法规定与财务规定进行计算，同时保证政府补助能够促进企业经济的发展，鼓励企业扩大生产规模以及引进科学设备等，推动我国经济的m步。
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会计核算形式的特征篇10
【关键词】土地流转收益;农业公共资产;村民小组;会计核算
一、引言
随着我国市场经济的国际化及农业经济的迅速发展,农业现代物质装备条件的完善、科学技术的广泛应用、现代经营形式的普遍运用、新型农民的兴起,出现了现代农业的社会主义市场经济特征。为了更好地发展农业现代化实现规模收益,我国提出了社会主义市场经济制度下的土地承包经营权流转制度。
显然,土地承包经营权流转制度指的是土地使用权流转,即拥有土地承包经营权的农户将土地经营权(使用权)转让给其他农户或经济组织,即保留承包权,转让使用权。从经济的角度可以认为,农户把拥有的土地承包经营权作为资本或者叫做“股本”,投入到耕种土地的农业企业中,而农户根据“股本”分享农业企业的农产品生产经营成果及利润。
然而,以发展现代大农业经济为前提的土地承包经营权流转制度,必将引起农业生产经营组织变化,产生农户个体、农业大户、龙头企业、农民专业合作社、公司+农户+基地经营组织、法人经营组织、任意经营组织等多种农产品生产经营组织体并存的现象。面对这种复杂的组织关系,如果以农户拥有土地承包经营权资产作为“股本”的话,并任意由农户把自己那部分“股本”投入到不同企业,那么分散的股权最终会导致农户土地承包经营权流失。那么,农户如何获得土地资产的长期收益,持久分享到现代大农业经济发展成果,达到国家实施土地承包经营权流转制度的目的呢?
因此,必须建立以村民小组组织体为单位,在村民小组范围内形成土地承包经营权联合,作为农业公共资产进行会计核算,并加强土地使用权流转服务和收益管理。
二、实行农业公共资产核算的理论依据
在我国现代农业经济发展过程中,在多种农产品生产经营组织体并存的条件下,客观上不同的农业生产经营者可以进行不同的农业生产经营及农业投资决策,产生不同的农业成本及带来完全不同的收入,实现不相等的利润。
然而,实行土地流转制度下,契约双方都将面临如下现实问题:第一,现有承包责任制度,农户个体分别拥有少量分散的土地使用权,由农业企业分别跟农户个体分别订立契约,使分散在农户手中的土地顺利流转到农业企业形成规模,这样就会增加土地流转的契约成本;第二,农户家庭人员变动情况的准确把握,在册农户土地使用权的连续、公平性管理问题;第三,农户的土地经营权再流转契约管理问题;第四,承包土地流转的价格确定和收益估算;第五,在土地承包责任制下,农业生产经济资源的土地村集体所有权和农户承包经营权双重制度保证性;第六,农户对流转出去土地收益的合法请求权的组织保障等。最主要的是村集体如何对农用土地、山林等农业公共资产的所有权和承包经营权进行长期有效管理,将是农民生存生活长久保障的关键。
因此,为了保障农民生存生活的长久利益,客观要求建立以村民小组为主体的会计核算组织,准确确认及计量村民小组集体范围的农业公共资产,及时反映村民小组集体及农户的财政状况、土地经营权资产流转利益,加强土地经营权流转的成本效益及收益管理。
三、农业公共资产会计核算的模式及运行特征
在村民小组及农户实行土地经营权流转过程中,在村民小组集体范围内,把农户个体现有的土地、山林等经营权,作为集体农业公共资产确认及计量,并反映农户对公共资产的所有权关系,实行村民小组及农户的农业公共资产的会计核算。
(一)确立村民小组会计核算主体
根据目前我国集体所有制的土地政策及土地山林的所有权归村集体所有和经营权属农户所有的特点,确立以村民小组为会计核算主体,能够把土地的所有权和经营权有效结合,并形成农业公共资产的核算及投资规模。
建立村民小组的首期会计报表,首先,对村民小组集体所有的土地、山林、湖泊、房屋固定资产等农业公共资产集中在会计报表中进行资产确认及计量;其次,在村民小组范围内,根据现在在册农户村民数量,把农业公共资产折合成为村民小组的总股份,在会计报表的所有者权益中记录“股本”数;再次,根据每户人口数决定每个农户家庭的股份数量,并以农户为单位建立土地经营权资产明细账;最后,确认村民小组的负债,同时健全会计制度,为村民农户个体土地承包经营权有效流转、分享农业企业的农场品生产经营成果、正确核算流转的土地收益提供基础。
(二)农业公共资产的会计核算与反映特征
以村民小组为核算主体的会计核算,不仅对农业公共资产进行首次确认、计量,也要对村民小组的农业公共资产的使用性质、经营范围及流转投资去向的变化进行确定和反映。
首先,明确村民小组集体所有的土地、山林、池塘、湖泊等农业公共资产的农用性,房屋固定资产的商用性;根据农业公共资产的基本收益,确定资产的账面价值;并在不同的会计期间,按照农户明细账反映土地承包经营权的流转变化。同时,在农户“资本公积”部分反映国家对土地经营权流转的相关补贴额。
其次,建立农地山林经济资源的效益评价指标体系,反映农用公共资产价值。结合土地经营现状及使用政策、农用土地山林的成本效益特征,建立农业经济资源的成本效益评价指标体系,并根据流转土地现在的用途、级别及经营项目内容,预测该项资产的经营成果和土地山林资本收益,合理反映农用公共资产价值,做好土地经营权流转收益管理。
(三)农业公共资产收益核算的内容特征
以村民小组为核算主体的会计核算,不仅要及时反映农业公共资产的价值,也要对农业公共资产的收益进行准确核算,以加强村民小组的农业公共资产收益管理。
由于实行土地经营权流转制度,农户流转出去的土地、山林、池塘、湖泊等农业公共资产将由龙头企业等承包商进行生产经营。其中,在生产经营过程中发生的“销售农产品成本”、“销售林木成本”、“经济林木投产后的管护费”和农业“管理费用”等各项支出和“农产品销售收入”及与农业公共资产的“其他经营收入”形成的农业收益等都由龙头企业等承包商进行核算,并在此基础上对本年度农业收益进行分配。
可见,村民小组及农户的农业公共资产收益核算过程实际上就是核算来自土地经营权流转接收对象(如龙头企业等承包商)的本年度农业“收益分配”得到的分配额。这一分配额度就是所谓流转土地经营权股份分配的股利,也是村民小组及农户以土地经营权作为投资的唯一投资收益。而村民小组及农户的这份唯一的农业公共资产投资收益数量的多少,却决定于龙头企业董事会的分配制度。根据农业公共资产的会计核算与利益管理运行机制,可以通过图1显示其特征内容。
因此,农户的土地承包经营权必须在村民小组集体范围内形成联合,扩大流转规模,从而获得龙头企业董事会资格参与利益分配过程。还要根据流转经营权的土地等农业公共资产的使用性和经营项目内容,预测该项资产的经营成果和土地山林资本收益,全过程了解农产品收成及资产收益情况,准确把握龙头企业的利润分配,并把利润分配列入村民小组的利润管理内容中,保证农户流转土地和农业公共资产的收益归属村民小组成员。这样才能保证现代农业发展带来的农业增收与农民的增收保持相对一致,才能使土地经营权流转收益真正成为农民的“特殊社保”。
四、农业公共资产会计核算的职能特征
建立以村民小组为主体的会计核算机制,形成以村民小组集体为资产管理整体,以有效发挥会计利益核算、资产保全、资产收益调配及土地经营权流转管理职能。
(一)村民小组集体会计核算与农业公共资产保全的职能特征
通过以村民小组集体为单位的会计核算,能够准确核算村民小组集体所有的农业公共资产产权及农户明细资产经营权;能够在土地经营权流转过程中确保农业公共资产的农业专用资产性,保证农业公共资产产权及资产经营权的双重性和原村民小组及农户集体共有性质,以有效保全村民小组及农户组合集体的农业公共资产。
(二)村民小组集体会计核算与农业公共资产收益核算的职能特征
在实行土地经营权流转过程中,以村民小组集体为单位形成的会计组织遵循市场经济的客观规律,把村民小组集体所有的土地等农业资产经营权作为投资资产进行投资管理时,可以比较不同的流转对象企业的盈利能力,从而选择获得最佳收益的投资方案。并且继续在未来的会计期间,不断评估农业公共资产的投资收益,有效发挥资产的收益核算职能,做好农业公共资产经营权流转的投资决策。
(三)村民小组集体会计核算与资产收益调配的职能特征
以村民小组集体为单位进行会计核算,对农业公共资产进行集中确认、计量,增大资产投资规模,能使分散的农业土地经营权形成相对规模的农业公共资产,有利于土地经营权流转时形成集中的资产投资规模,取得相对多的“长期股权投资”,从而成为投资农业龙头企业的董事会成员,参与投资的龙头企业的利润分配,有利于发挥现代会计的利益调配职能,确保本村民小组及农户全体成员的农业公共资产收益。
(四)村民小组集体会计核算与土地经营权流转
管理的职能特征
以村民小组集体为会计核算单位,可使村民小组集体所有的农业公共资产的所有权与经营权有机结合,在形成农业公共资产的同时形成流转规模;并能以村民小组集体组织的形式,与复杂的流转关系进行契约交涉,有利于发挥组织作用,节约土地经营权流转成本,增加农业公共资产收益,有利于加强成本效益管理,有效促进土地经营权流转。
可见,通过建立以村民小组为组织的农业公共资产会计核算体系,有效发挥会计核算的职能作用,将能够适应现代农业的土地承包经营权制度的发展需要,在提供土地承包经营权流转服务的同时,加强农业公共资产的收益管理。
五、建立农业公共资产的会计核算及利益管理模式的作用
我国现代社会主义市场经济的不断发展、社保福利保障制度的不断完善、农业经济土地经营权资产的科学流转,为实现农业资产增收创造了条件,同时对农业资产收益管理的方式方法及组织也客观提出了新要求。
首先,建立以村民小组及农户集体会计核算组织,有利于保全村民小组及农户组合集体的农业公共资产,形成现代农业经济规模的同时,有效保证原村民小组及农户集体对其农业公共资产产权及资产经营权的双重长期所有权。
其次,以村民小组及农户集体为单位,进行农业公共资产确认计量,有利于扩大土地经营权资产的流转规模,减少流转交涉契约成本,能加强土地经营权流转服务,增加流转力度,增强土地经营权流转资产收益分配的请求权。
再次,有效实现土地经营权流转资产收益的分配和再分配,加强农民社会福利的持久保障管理。通过村民小组集体会计核算管理,使土地承包经营权资产形成规模流转,更多地获得投资份额,自主参与农业收益分配,更多、更好地分享土地承包经营权资产规模流转成果。并通过村民小组集体组织再分配管理,使村民小组内的老弱病残人员、进城务工农民、儿童等全体成员得到了长期、有效的社会保障。
综上所述,农业经济生产经营组织的变革必然引起会计核算组织及管理的转变。目前,实行土地经营权流转制度就是把土地承包经营权转移到既有资本实力又有技术水平的经营组织手中,从分散耕种到集中组织规模经营,实现农业市场经济。建立农业公共资产的会计核算及利益管理机制,能够有效发挥组织的会计利益核算、资产保全、资产收益调配及土地经营权流转管理职能,有效保全农业公共资产的多重属性。为此,加强土地经营权流转服务与管理,有利于土地经营权流转资产收益成为农民的持久“特殊社保”。
【参考文献】
[1]财政部.村集体经济组织会计制度[m].2004.