固定资产借用管理规定篇1
【关键词】事业单位会计制度；固定资产管理；新模式
为了适应财政改革和事业单位财务管理改革的需要，进一步规范事业单位会计核算，财政部颁发新《事业单位会计制度》于2013年1月1日起全面施行。新制度新增了国有资产管理与财政改革相关的会计核算内容；创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销；突出强化了资产的计价和入账管理。事业单位在新制度下对固定资产管理必须调整相应的管理模式。
一、原来事业单位固定资产核算和管理模式
事业单位的固定资产是指单位价值符合一定的标准，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。
事业单位购置固定资产，在建工程交付使用，均按实际成本入账，直接计入当期费用或者结转“在建工程”项目；期间不计提折旧，固定资产的实际使用状况和实际价值在会计核算中，始终保持账面价值不变，同时以相应的金额分别在“固定资产”和“固定基金”科目中显示。
二、新事业单位会计制度对固定资产的管理和核算的规定
（一）固定资产的单价标准提高了。新《事业单位会计制度》遵循了2012年4月1日起实行的新《事业单位财务规则》规定，固定资产单位价值由原来的一般设备500元以上，专用设备800元以上的标准，提高为单位价值在1000元以上，其中专用设备单位价值在1500元以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
（二）固定资产分类有变化。新旧制度固定资产同样分为六大类，但是“一般设备”改为“通用设备”类；原来的“图书”改为“图书、档案”类；原来的“其他固定资产”改为“家具、用具、装具和动植物”类。分类更为规范和明确。
（三）创新引入“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销。《事业单位会计制度》规定，应当对除了“文物和陈列品”、“动植物”和“图书、档案”这三类资产以外的其他固定资产进行计提折旧。设置了“累计折旧”科目，按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算，由事业单位应根据固定资产的性质和实际使用情况合理确定其折旧年限，一般采用年限平均法或工作量法计提折旧，折旧金额为其成本，不考虑预计净残值。
三、事业单位固定资产核算和管理新模式
随着国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等相关内容的财政改革，事业单位固定资产的会计核算内容也有了相应的增加和改变。
事业单位会计准则规定，资产后续计量统一规定计提折旧，摊销；不再设置原来和固定资产对应的“固定基金”科目，设“非流动资产基金”科目反映固定资产在使用寿命期内计提折旧以后的实际价值。
（一）新旧会计制度的衔接
新制度设置了“固定资产”科目，由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时，应当根据重新确定的固定资产目录，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析：
（1）对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目；对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中，借记“事业基金”科目，贷记“存货”科目。
（2）对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目。
新制度未设置“固定基金”科目，但设置了“非流动资产基金”科目，核算事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。转账时，应将原账中“固定基金”科目的余额（扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额后的余额）转入新账中“非流动资产基金——固定资产”科目。
（3）新制度设置了“无形资产”科目，核算无形资产的原价。原账中“无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。转账时，将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中的“无形资产”科目，同时将相应的“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基金——无形资产”科目。
事业单位按新制度规定对无形资产进行摊销的，应当自2013年1月1日起设置和启用“累计摊销”科目，以“无形资产”科目2013年1月1日的期初余额为原价，按新制度规定进行摊销。
（二）会计核算处理的基本模式
（1）事业单位资产购置时，以实际成本入账（需要安装固定资产的会计处理通过“在建工程”科目核算）。
借：事业支出（经营支出）（专用基金---修购基金）
贷：财政补助收入（零余额账户用款额度）（银行存款）
同时登记固定资产，以“非流动资产基金”科目取代了“固定基金”科目。
借：固定资产
贷：非流动资产基金---固定资产
事业单位自行建造或者改建、扩建、修缮固定资产，或者需要安装固定资产的会计处理：
借：在建工程
贷：非流动资产基金---在建工程
完工交付使用时
借：固定资产
贷：非流动资产基金---固定资产
借：非流动资产基金---在建工程
贷：在建工程
（2）在固定资产使用过程中，后续管理按月计提折旧，摊销无形资产时，按实际计提的金额，做会计处理：
借：非流动资产基金---固定资产（无形资产）
贷：累计折旧
（3）固定资产出售、无偿调出、对外捐赠时，按其账面价值先转入“待处理资产损益”科目，实际发生时按已计提折旧和资产的账面余额，做会计处理：
借：待处理资产损益
累计折旧
贷：固定资产
借：非流动资产基金---固定资产
贷：待处理资产损益
以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，根据相关的税费，已计提折旧和资产的账面余额，做会计处理：
借：长期投资
贷：非流动资产基金---长期投资
借：其他支出
贷：银行存款（应缴税费）
借：非流动资产基金---固定资产
累计折旧
贷：固定资产
四、固定资产管理新模式的意义
事业单位会计制度的改革，满足了预算管理和财务管理的要求，在事业单位计提固定资产折旧具有积极的意义。
（一）事业单位固定资产管理在加强预算管理，实行绩效评价，完善成本核算，加强财务管理，发挥了明显的作用，反映了资产在使用过程中的消耗，在财务报表中更加直观、精确地反映资产的实际价值，趋同于企业的管理模式。
固定资产借用管理规定篇2
【关键词】资产日常管理；核算程序；出租出借
资产是单位拥有的资源，是其开展正常工作的物质基础，对资产进行管理是企事业单位管理工作的重要组成部分，对企事业单位的发展具有重要的意义。
一、园林绿化单位资产管理的特点及要求
园林绿化单位是享受国家财政部门拨款的行使园林绿化管理职能的行政事业单位，属于非盈利单位。相比以盈利为目的的公司制企业，其在资产管理方面有以下几个特点：一是园林绿化单位的一切资产均为国有资产，而非其单位私有，因而园林绿化单位的资产需要妥善保管，不可随意处置；二是园林绿化单位购进固定资产或无形资产属于政府采购行为，需严格执行公共采购管理制度；三是园林绿化单位的固定资产和无形资产一般不进行折旧及摊销。
关于行政事业单位资产管理问题，国家相关部门制定了很多规定。1995年国有资产管理局颁布了《行政事业单位国有资产管理办法》，对国有资产的管理机构及其职责、产权登记、使用条例、资产处置等作了详细的规定。财政部于2006年5月30日先后颁布第35号令、第36号令——《行政单位国有资产管理暂行办法》及《事业单位国有资产管理暂行办法》，分别对行政单位和事业单位作出了不同的管理暂行办法。《行政单位国有资产管理暂行办法》第四章《资产使用》第二十条规定：“行政单位对所占有、使用的国有资产应当定期清查盘点，做到家底清楚，账、卡、实相符，防止国有资产流失。”第二十四条规定：“行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报同级财政部门审核批准。未经批准，不得对外出租、出借。同级财政部门应当根据实际情况对行政单位国有资产对外出租、出借事项严格控制，从严审批。”①
根据财政部出台的相应规定，北京市财政局于2007年颁布并实施《北京市行政事业单位固定资产管理暂行办法》，在第三章第十二条中明确指出：“自行建造及在原有基础上改建、扩建的固定资产，按竣工决算确认结果计入或增加固定资产价值。”②随后北京朝阳区财政局也于2011年4月先后颁布了《北京市朝阳区行政事业单位国有资产管理暂行办法》、《北京市朝阳区行政事业单位固定资产配置管理暂行办法》及《北京市朝阳区行政事业单位国有资产处置及收益管理暂行办法》。《北京市朝阳区行政事业单位国有资产管理暂行办法》在第五章《固定资产使用和日常管理》第二十六条中规定：“单位对新增固定资产应当及时验收、登记入账，并将资产变动情况录入资产动态管理系统。”③
二、园林绿化单位在资产管理中存在的问题——以北京市朝阳区园林绿化单位资产清查的审计结果为例
近期，笔者有幸参与了北京市朝阳区财政局委托会计师事务所进行的一年一度的行政事业单位资产清查工作，对北京市朝阳区园林绿化单位的资产管理状况进行了详细的审计。
北京市朝阳区园林绿化单位包括园林绿化局机关及其下属18个事业单位，根据园林绿化单位账载金额所示，其资产总额合计150229.82万元，固定资产总额66810.65万元，固定资产总额占总资产总额的比例高达44.47%。所以，固定资产管理成为了其资产管理工作的重要组成部分。
（一）资产日常管理手续不健全
在本次审计中，笔者发现很多单位在固定资产日常管理手续上存在许多漏洞。截至2012年8月31日，北京市朝阳区园林绿化单位中有10个单位房屋类建筑物尚未办理房屋所有权证书，因无产权证或土地使用权证，导致土地使用税计税依据不明确，而且发现园林绿化单位与多家公司及个人合作建房，现共建成房屋144处。这部分房屋均未入固定资产，亦未建立资产备查账进行管理。存在联建房屋未入账的单位共9家。具体情况如表1所示。
由表1可以看出，未办理房屋所有权证书、因资产联建而未入账的房屋等不合规项目在被审计单位中普遍存在，其在固定资产日常管理制度上存在的问题可见一斑。存在以上问题的原因，经询问财务等相关工作人员、查看历史合同、向关联方函证等方法，总结出以下两点：一是由于未设有专门的资产管理员，所以各项资产疏于管理；二是按照合同，联建资产是由园林绿化单位出租土地，合作方投资建设，建成后合作方享有房屋使用权，产权归属园林绿化局，但由于这种联建房屋的支出费用均为合作方支付，无法取得入账价值，所以未进行账务处理。
（二）资产核算程序执行不到位
作为会计核算的基本方法之一，财产清查是检查资产是否核算完整，检查账载记录与实际数是否一致的重要方法，因此财产清查是会计核算的重要组成部分。在本次资产清查专项审计中，对北京市朝阳区园林绿化单位的资产进行了全面的盘点。发现存在以下问题：
一是存在资产不及时入账的情况，涉及金额167719.00元，按固定资产大类列示及分析见表2。
从表2可以看出，家具用具、电子产品及通信设备所占比例较高。上述不及时入账的资产按所涉及的具体事项分析如表3。
从表3可以看出，符合固定资产标准的资产未入账、会计积压单据、处理不及时以及包含在装修款中的办公家具所占比例较高。
二是经过实物盘点固定资产实有数量与账面数量、固定资产动态管理系统数量不一致，共清查出盘亏固定资产2377380.06元，按固定资产大类列示如表4。
从表4可以看出，通用设备、专用设备所占比例较高。对盘亏的固定资产原因分析如表5。
从表5可以看出，资产已拆除，无相关拆除文件及补偿所占比例最高，是其资产盘亏的主要原因。
（三）资产出租出借未按规定执行
对于资产的出租、出借等问题，《北京市朝阳区园林绿化局固定资产管理办法》第九条第五款明文规定：“国有资产出租、出借、投资、担保必须经主管部门批准，报财务部门备案。出租、出借国有资产必须签订符合法律、法规规定的合同或协议。合同法规定合同最长有效期为20年。国有资产出借期限不得超过一年；出租期限不得超过三年，出租价格不得低于市场平均价格。”④
在审计中发现，北京市朝阳区园林绿化单位在资产的出租、出借方面存在以下问题：
一是出借固定资产未签订合同。园林绿化单位将资产在系统内互借并免费使用是值得提倡的，但双方均未签署任何出借协议，导致资产管理特别混乱，不符合上述规定。截至2012年8月31日，园林绿化单位将资产在系统内互借的具体情况见表6。
二是部分园林绿化单位房屋及土地等出租期过长。房屋及土地出租合同基本是长期合同，租期从三年至五十年不等，甚至无期限。
三是园林绿化局和承租方在签署租赁协议时规定，承租方不得擅自将房屋转租、分租等，如果转租或者分租，出租方收回房屋。但是在执行租赁合同时，查看出租协议及实地盘点，发现资产存在转租情况，三方未签署变更协议，房屋也未收回，存在转租的单位共6家。
三、加强园林绿化单位资产管理的具体对策
针对本次专项审计中发现的北京市朝阳区园林绿化单位在资产管理中存在的问题，提出如下具体建议：
（一）建立科学的资产管理机制，加强日常管理
虽然北京市朝阳区园林绿化单位已建立了一系列日常管理制度，但是实际执行过程不够到位，分析其原因可能是由于缺乏一套科学的资产管理机制，没有形成有效的内部协调和监督体系，进而导致日常管理形同虚设。
笔者认为，第一，北京市朝阳区园林绿化单位应该专门设立资产管理部门及其相应岗位，岗位设置应当做到职务不相容，使各个岗位相互牵制，且在资产管理部门建立完整的资产管理档案，从资产存在并计入在账开始，直至最后报废都应详细记录在册。第二，要明确各部门职责，强化责任。资产的管理不仅需要专门的部门进行管理，其使用部门更是承担着重要的责任，资产属于哪个部门使用，哪个部门就要对其一切承担责任，如发生盘亏、毁损、不符合规章制度的出租、出借或改为经营性用途的行为要追究责任到个人，并且给予严厉的惩罚。第三，对资产，尤其是固定资产要健全其账务账目，并使固定资产登记台账制度化，要使原始凭证、实物、卡片账、明细账、总账、报表相统一，并且规范单位资产的购建、使用、损毁、报废、调拨等行为。第四，任何与资产管理有关的人员发生调动时，要切实将资产管理的职责转交给岗位替换人，不能因为人事调动而使资产管理的链条产生断裂。
（二）进一步规范资产核算程序
固定资产的核算程序主要包括初始计量、后续计量及处置环节。严格执行这些环节的核算制度才能使固定资产以最真实、最接近事实的状态在账面进行反映。
第一，对于固定资产的初始计量，园林绿化单位需要细分为外购的固定资产和自行建造的固定资产。对于不同方式取得的固定资产，其确定入账价值的方法不同。外购固定资产的成本包括价款、相关税费、运费、装卸安装费等。自行建造的固定资产成本包括物资成本、人工成本、相关税费、工程借款利息的资本化部分。在初始入账时，需要把成本计算完整，不能缺少任何一部分，还需按照原始凭证上的金额据实入账，不可虚增资产成本。
第二，因为事业单位会计制度的限制，事业单位的固定资产在使用年限内并不计提折旧。折旧不仅能够反映固定资产的价值损耗，还能够反映固定资产投资后的未来现金流量的价值补偿。但由于事业单位实行收付实现制，所以在根本上对固定资产的管理存在缺陷，因此在后续计量中的其他环节要特别规范核算，以免造成更大的价值核算偏失。在后续计量中，主要涉及改建和扩建固定资产。在固定资产进行改扩建时，应按资金来源分别借记“专用基金——修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“固定资产”，贷记“固定基金”科目。
第三，固定资产的处置环节也十分重要。《北京市朝阳区行政事业单位国有资产管理暂行办法》第六章第二十八条指出“资产处置，是指单位根据工作需要对其占有、使用的国有资产进行转移或注销产权的行为。包括无偿调拨、调剂、置换、出售、报废和非正常报废、报损、货币性资产随时核销等形式。”⑤对于在处置环节得到的处置收入，包括出售收入、报废报损残值收入等，需严格执行“收支两条线”原则，禁止坐支，并且处置环节的收入属于政府非税收收入，应按照相关法律法规上缴同级财政管理。
（三）强化资产出租出借的管理
资产出租出借主要是指行政事业单位将其所占用的国有资产出借或出租其他单位进行使用，从而达到其他目的或获取收益的过程。加强资产出租出借的管理是保障国有资产完整、防止流失的一个重要环节。
第一，园林绿化单位在出租出借资产时，必须严格履行报批手续。根据相关规定，一般性资产的出租出借由单位的国有资产管理机构或财产管理部门根据单位行政领导的批准办理；涉及价值较大的资产出租出借，要经朝阳区财政局国有资产管理部门批准方可办理。
第二，园林绿化单位在出租资产时，建议由第三方进行询价，并要经朝阳区财政局国有资产管理部门批准，经按询价并批准后确认的租金结果进行出租，防止低价出租资产，造成国有资产的流失。
第三，国有资产出租出借的收入，应纳入单位的专用基金，及时上缴财政进行管理，未经批准不得私自动用。
【参考文献】
[1]林翰文，林火平.行政事业单位资产管理与预算管理相结合的思考[J].求实，2010（5）：110-113.
[2]王晓玲.行政事业单位资产管理中的信托责任与问责机制[J].行政事业资产与财务，2009（4）：51-54.
固定资产借用管理规定篇3
关键词：固定资产；贷款；法律制度
中图分类号：F830.4文献标识码：adoi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2011.08.02
文章编号：1672-3309（2011）08-59-02
固定资产贷款通常是指企业为解决固定资产投资活动的资金需求而向银行借取的贷款，该类贷款主要用于固定资产项目的建设、购置、改造及其相应配套设施建设的中长期本外币贷款。在《商业银行法》、《贷款通则》构建的贷款法律基本制度下，固定资产贷款管理规则主要由《固定资产贷款管理暂行办法》[1]、《项目融资业务指引》[2]两个规章所具体调整。本文以此为基点对固定资产贷款法律制度进行初步探索。
一、固定资产贷款的法律属性
银行业具有“借短贷长”财务杠杆经营的特点[3]，其对外贷款的成败与银行本身利益有着直接利害关系，贷款本息的按时足额收回能够减少不良贷款的发生，确保银行利润的实现和自身经营的稳健与安全。在市场经济的现代社会中，交易主体的多样性和信息相对封闭性以及行业地位、地域差异造成了商业银行缺乏对借款人真实状况和交易潜在风险的全面认知，客观上加大了商业银行调查的成本，延长了贷款发放的周期，降低了金融市场资金配置的效率。同时，作为在信贷市场占据主导地位的银行业金融机构具有主导资金流向的市场地位，加之其对盈利的追求和同业竞争的需要，共同造成不同规模的商业银行进行贷款调查、审核的标准各异且主观臆断性较强，最终造成贷款质量的参差不齐，不良贷款比例增高，降低了商业银行的资本充足率，进而削弱了其抵御市场风险冲击的免疫力。因此银行业监管机关为提高银行信贷资产的质量，防控信用风险的发生，依托国家强制力制定统一、明确的贷款审核规则，规范商业银行进行贷款调查和审核的行为，以便确保监管目标有效达成。
在市场经济高度发展、经济关系日益复杂、社会不同层面主体的矛盾日益激化的情况下，要求通过法律引入国家权力进行宏观调控来维护市场有效竞争，增强市场进行资源配置能力，平衡协调社会主体利益得到公平的保障，进而实现权责效率的有机统一，实现社会利益本位的价值目标[4]，故该等法律关系有别于普通的民事法律关系。
二、固定资产贷款的法律特征与法律适用
现行银行贷款用途类型主要有搭桥贷款、个人贷款、流动贷款、固定资产贷款等，因固定资产投资本身额度巨大，多为中长期贷款，并可形成固定资产用于保障银行债权，具有收益稳定、安全系数高等优点，同时又是政府集中金融资源推进城市、产业发展的有效助力，使得固定资产贷款成为商业银行乐于选择贷款的方向和政府监管机构积极推广的信贷方式，在信贷总量中占有非常高的比重。
《固定资产贷款管理办法》第三条规定，本办法所称固定资产贷款是指贷款人向企（事）业法人或者国家规定可以作为借款人的其他组织发放的，用于借款人固定资产投资的本外币贷款。据此可以判断，固定资产贷款的基本法律特征主要为借款人主体是企业法人、事业法人和国家许可的其他组织，不包括个人，贷款用途限于进行固定资产投资的融资性活动，贷款的币种包括本币和外币。而《项目融资业务指引》第三条则规定：贷款用途通常是用于建造一个或一组大型生产装置、基础设施、房地产项目或其他项目，包括对在建或已建项目的再融资；借款人通常是为建设、经营该项目或为该项目融资而专门组建的企事业法人，包括主要从事该项目建设、经营或融资的既有企事业法人；还款资金来源主要依赖该项目产生的销售收入、补贴收入或其他收入，一般不具备其他还款来源。在此处项目融资贷款的法律特征为：借款人是建设、经营该项目或为该项目融资而专门组建的企事业法人。贷款用途为：建造一个或一组大型生产装置、基础设施、房地产项目或其他项目的融资或再融资行为，其还款来源单一，主要为项目产生的销售收入、补贴收入或其他收入。
两个规定相比，《项目融资业务指引》中规定贷款用途的限定属于固定资产投资的范围，但其规定较《固定资产贷款管理办法》中限定的贷款用途狭窄，同时其借款人主体仅为企事业单位，不包括“其他组织”，且企事业单位限于：建设、经营该项目或为该项目融资而专门组建的企事业法人，不包括前述主体的股东或其它关联方，并且贷款的还款来源具有单一性。从法律适用冲突角度进行分析，根据《立法法》第八十三条的规定，同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章，特别规定与一般规定不一致的，适用特别规定；新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定。因《项目融资业务指引》公布施行的日期晚于《固定资产贷款管理办法》，且两者均适用资产融资事项属于固定资产贷款领域，所以《项目融资业务指引》属于“新的”特殊法，在具体的实践操作中对于项目贷款融资事项，《项目融资业务指引》应优先于《固定资产贷款管理办法》适用。
三、商业银行固定资产贷款监管的制度
《固定资产贷款管理办法》、《项目融资业务指引》确定了固定资产贷款审查的基本法律框架和规则，具体包括借款人、贷款用途、项目各项审核、担保信用结构、贷后管理等5个方面。其中借款人、贷款用途、担保信用结构、贷后管理设置的目的更倾向于体现确保贷款本息的安全和不良贷款总量控制、充分防范信用风险的发生，而项目立项、用地、环保等各项审核更倾向于体现国家宏观调控措施的落实。这两个方面可以说是固定贷款审查的价值取向与目标，它们之间存在着相辅相成的关系。如果没有贷款本息的安全，出现挪用贷款或借款人破产的情况，国家的宏观调控措施将很难得以实现；而没有国家宏观调控措施的落实，贷款过分集中于某几个行业，将引发产能过剩所带来的经济萧条，从而破坏贷款安全的基础。通过固定资产贷款法律制度与其他部门法的衔接，固定资产贷款审查法律制度构建起一个与即时的措施互动的网络，随着不同环节措施的变动而调整，使之始终具备新生的张力。
借款人的条件主要为具备从事相关业务主体资格和生产经营资质、具备从事相关项目生产的实际能力、具备良好的信用状况、具有良好的信用等级；固定资产贷款限于贷款合同约定的固定资产投资及其相关事项，不能用于贷款合同约定外的固定资产投资事项和企业流动贷款或者其他与约定用途无关的事项，商业银行基于对借款人投资的固定资产或项目的获得盈利预期，以及借款人所在行业风险状况而向借款人发放贷款的，并以此作为确保贷款足额偿还的根本基础。
商业银行贷款安全和盈利的基础是对贷款对象现金流、盈利能力的判断。这种判断更偏向于财务和市场判断，但是贷款投向和资金流动方式是受到法律和政策严格控制的，因此贷款对象的监管不仅仅要求商业银行关注借款人的财务状况和固定资产投资后的市场回报，更要求贷款对象及投资符合国家的各项政策，确保贷款投向合法。
商业银行应当根据固定资产投资项目所处于的不同阶段的风险以及借款人的信用状况设定信用担保结构，一个贷款项目所采用的担保方式通常不只一种，可能同时存在多种担保方式的复杂担保结构。
《固定资产贷款管理暂行办法》、《项目融资业务指引》出台的一个重要的创新是着重加强贷后管理体系的建立，其要求贷款人应定期对借款人和项目发起人的履约情况及信用状况、项目的建设和运营情况、宏观经济变化和市场波动情况、贷款担保的变动情况等内容进行检查与分析，建立贷款质量监控制度和贷款风险预警体系。
四、结束语
我国地域经济的不平衡造成社会经济分工的复杂化和精细化不断加深，造成相同规模但处于不同行业或同一行业在不同地域的借款人在企业形态、资产状况和适用的市场准入规则等方面存在巨大的区别，因此在借款人处于持续盈利或具备良好的市场预期的前提下，保证在固定资产项目在变幻莫测的市场中所面临的各项风险可以得到有效防范和控制。（责任编辑：方涵）
注释：
①2009年第2号.
②银监发〔2009〕71号.
固定资产借用管理规定篇4
1998年我国预算会计改革时，根据事业单位经济活动的特点和简化、适用的原则，制定了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》(以下简称制度)。自《制度》实施以来，有效地规范了事业单位的会计核算行为，加强了财务管理，促进了事业健康有序地发展。随着社会、经济的发展，新的问题层出不穷，需要我们加以解决。
一、关于固定资金
《制度》规定，事业单位固定资产核算要通过“固定资金”科目，在反映固定资产增减变化的同时，相应反映固定资金的增减变化。“固定资金”与“固定资产”是相对应的科目，用以核算监督国家在事业单位拥有的固定资产基金。
但随着事业单位改革的深入，面临的经济环境和业务发生了很大的变化，国家拨款占全部事业单位收入的比重逐年下降。在此情况下，事业单位购置固定资产的资金来源主要不再是国家拨款，而是自己的创收收入及自筹资金。既然是自筹资金，就应赋予其完全的自主权，不宜限制太死。同时，国家提倡、鼓励事业单位实行化管理。为适应管理体制的改革，其固定资产的核算也应与企业会计制度同步。
笔者建议取消“固定基金”科目。购置固定资产时，直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目;固定资产减少时，直接记入“固定资产”科目的贷方。这样的核算更为简洁、合理。
二、关于固定资产的购建
《制度》规定，事业单位用预算外资金安排的自筹基本建设，其所筹集并转存到建设银行的资金，用“结转自筹基建”支出科目核算。由于基本建设周期大都在一年以上，在基本建设项目完工交付使用前，事业单位会计无法反映在建工程项目的资产价值，这样会导致事业单位账面资产不实。
建议参照企业会计的处理，把基建会计核算并入事业单位会计统一核算。取消“结转自筹基建”科目，增设“在建工程”科目，用以核算外购需要安装的工程、基建工程、技术改造工程、大修理工程以及自制固定资产等发生的实际支出，并在“事业基金”科目下增设“拨款转入”、“投资转入”、“无偿调出固定资产”等明细科目，分别核算由财政或上级拨入设备购置专款或工程专款、接受外单位投资形成的净资产，以及无偿调出固定资产而引起净资产的减少。
收到财政或上级拨入的设备购置专款或工程专款时，借记“银行贷款”科目，贷记“拨入专款”科目;发生修建工程或安装固定资产时，借记“在建工程”科目，贷记有关资产科目;项目完工或安装完毕交付使用后，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时结转拨入专款。如果按规定专款收支结余留用的，则按拨入数全部转入事业基金，借记“拨入专款”科目，贷记“事业基金——拨款转入”科目;如果基建专款收支结余按规定上缴的，则按形成固定资产的实际成本结转，借记“拨入专款”科目，贷记“事业基金——拨款转入(固定资产的实际成本)”科目，贷记“银行贷款(收支结余上缴数)”科目。
三、关于固定资产的折旧
现行《制度》对固定资产只核算账面原值，不计提折旧，固定资产的更新和维护通过按收入的一定比例提取修购基金的核算方法来解决。事业单位不盈亏，固定资产不计提折旧，不少单位没有树立使用固定资产要承担资产保值增值的意识，普遍存在重购置、轻管理的现象。这些单位只注重向上级打报告伸手要钱购置资产，却不重视资产的管理和合理使用，不重视挖掘资产潜力，提高设备利用率，以至于账实不符，家底不清，损坏丢失，造成国有资产的流失。不少事业单位一方面经费紧缺，另一方面又各自为政，贪大求新，重复购置，低效使用，不能统筹安排，调剂余缺，物尽其用。笔者建议建立固定资产的折旧制度，使事业单位的会计信息真实完整，提高事业单位会计信息质量;加强固定资产管理，提高效益，节约投资，全面反映事业单位向社会提供服务过程中的损耗，避免国有资产流失;积累固定资产更新资金，促进事业单位健康有序地发展。
事业单位可参照企业的做法，定期对固定资产按照原值和使用年限计提固定资产折旧。固定资产的更新和维护通过计提折旧来解决，取消按收入的一定比例提取修购基金的做法，增设“累计折旧”科目，作为“固定资产”的备抵账户。事业单位固定资产采取提取折旧的方法后，购置时不再列入当期的“事业支出”;提取折旧时，需要在“事业支出”或“经营支出”下面增设“折旧费”三级科目进行明细核算，借记“事业支出——折旧费”或“经营支出——折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。
四、关于融资租入的固定资产
《制度》规定，事业单位融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。融资租入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目;支付租金时，借记有关支出科目，贷记“固定基金”科目。同时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
这样处理存在的问题是，融资租入固定资产实际上是分期付款购置固定资产，但其账户的对应关系与其他购置固定资产所形成的账户对应关系(借记有关支出科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定资金”)不同，使人难以按设备价款、运杂费、安装费等一次性计价入账。融资租入固定资产的租金是分期支付的，固定基金随着租金的支付而相应增加，不同于固定资产按协议价一次性入账，并且每期支付的租金中仅包括了固定资产买价的分期付款部分、出租企业垫付资金的利息、以及出租时收取的手续费等，而不包括融资租入固定资产时发生的运杂费、安装费等。因此，“固定资产”与“固定基金”科目的金额不相等，虚减了事业单位在固定资产上占用的基金。
笔者建议:事业单位融资租入固定资产时，应按租赁协议确定的设备价款，借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目;按支付的运杂费、安装费等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目;支付租金时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
五、关于用固定资产对外投资
《制度》规定，事业单位以固定资产对外投资，应按评估或合同、协议确认的价值，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目，按账面原价，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。
这样处理存在的一是投出固定资产的“评估价或合同、协议确认的价值”与固定资产账面价值的差额没有得到反映;二是同是对外投资业务，但投出固定资产的账务处理与投出材料、无形资产、货币资金等的账务处理不一致。
笔者建议:第一，按评估或合同、协议确认的价值与已提折旧，借记“对外投资”和“累计折旧”科目，按固定资产原值，贷记“固定资产”科目，按借贷差额借或贷记“事业基金——投资基金”科目;第二，按固定资产净值，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。这样，既与事业单位其他情况下的投资处理一致，也与投资的处理类似，易于理解，同时也清楚地反映了因投资引起的基金之间的相互转移，充分反映了事业单位会计的特征。
六、关于固定资产的清理
《制度》规定，固定资产因出售、报废或毁损等原因减少时，直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目，取得的价款、变价收入和清理费用直接列入“专用基金”科目中的“修购基金”。这样处理不能综合反映固定资产清理中的支出和收入以及清理后的净损溢。
笔者建议:增设“固定资产清理”科目，核算事业单位因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。账务处理为:
(一)事业单位出售、报废和毁损固定资产转入清理时，按清理固定资产净值借记“固定资产清理”科目，按已
折旧借记“累计折旧”科目，按固定资产原值贷记“固定资产”科目。(二)发生清理费用时，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。(三)发生变价收入或应取得赔偿时，借记“银行存款”、“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目。(四)固定资产清理后发生的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“专用基金”科目;反之发生的净损失借记“专用基金”科目，贷记“固定资产清理”科目。
七、关于运用国有固定资产进行发包、出租、联营等形式进行的创收
事业单位运用国有固定资产，采取发包、出租、联营或划拨独立核算的附属实体等形式进行营利活动的，必须按照国有资产管理部门的有关规定进行资产评估，并履行价值确认的批准手续。其中，属于机构改革(如高校后勤服务化)划出的资产，经评估和批准后，作为无偿调出的固定资产来处理，借记“事业基金——无偿调出固定资产”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目;事业单位对附属企业实体一般都采用承包、承租等经营方式，划转给附属单位从事营利活动的固定资产、向其他单位或个人发包、出租的固定资产，应当一视同仁地在事业单位的账上统一核算，不能做无偿划拨处理;事业单位与其他单位联营转出的固定资产，应视为对外投资;事业单位接受外单位投资转入的固定资产，应当按固定资产的原值，借记“固定资产”科目，按评估确认的价值(并非双方协议价)贷记“事业基金——投资转入”科目，按固定资产原值减去评估价的差额，贷记“累计折旧”科目。
八、固定资产在资产负债表中的列示
固定资产借用管理规定篇5
一、行政事业单位国有资产有偿使用收入核算
(一)行政单位国有资产有偿使用收入核算行政单位国有资产管理有偿使用收入具体包括：(1)行政单位在保证完成正常工作的前提下，经审批同意，出租、出借国有资产所获得的收入；(2)行政单位附属机关服务中心等后勤服务单位，经审批同意，使用国有资产进行生产经营活动所上缴的国有资产占用费收入；(3)行政单位未脱钩经济实体上缴的国有资产占用费等收入；(4)财政部门确认的其他有偿收入。《行政单位会计制度》规定，行政单位其他资金收入，包括行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等在“其他收入”科目核算；《行政单位财务规则》规定，财政预算拨款收入及预算外资金收入以外的收入在“其他收入”科目核算；《行政单位财务规则讲座》指出：“其他收入，是指行政单位依照国家有关规定取得上述范围以外的各项收入。如固定资产临时出租出借和变价收入、非独立核算的后勤部门服务性收入、报刊发行的劳务收入、利息收入等。”(上述范围指“财政预算拨款收入”和“预算外资金收入”)。根据上述规定，行政单位国有资产有偿使用收入记入“其他收入”科目。而《行政单位办法》则规定：“行政单位出租、出借的国有资产，其所有权性质不变，仍归国家所有；所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行‘收支两条线’管理”。《关于加强政府非税收入管理的通知》规定，行政单位国有资产的出租、出借、出让、转让等取得的收入属于政府非税收入的范围，分步纳入财政预算，实行收支两条线管理。即行政单位国有资产有偿使用收入不应纳入单位预算，记入“其他收入”科目，而应纳入财政预算，上缴同级财政专户，上缴前记入“应缴财政专户款”负债科目。
(二)事业单位国有资产有偿使用收入核算事业单位国有资产有偿使用收入包括事业单位对外投资取得的投资收益、以及利用国有资产出租、出借或提供担保等取得的收入。由于事业单位类型多、收入来源多元化，且事业单位改革总体方案尚未出台，《事业单位办法》没有要求事业单位的国有资产使用收入实行“收支两条线”管理。《事业单位办法》规定：“事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算、统一核算、统一管理。国家另有规定的除外。”根据事业单位国有资产有偿使用的规定和《事业单位办法》，其会计核算仍然按照原《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的规定执行，投资收益记入“其他收入”科目，出租、出借和担保收入记入“经营收入”科目，待事业单位改革总体方案出台后再作变动。
二、行政事业单位国有资产处置收入核算
(一)行政单位国有资产处置收入核算《行政单位办法》规定：“行政单位国有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入的规定，实行‘收支两条线’管理。”根据上述规定和《行政单位会计制度》会计科目的核算内容，行政单位国有资产处置收入应纳入财政预算管理，在上缴前按购置时的资金来源记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。行政单位国有资产处置主要是库存材料和固定资产。《行政单位会计制度》规定：“库存材料变价处理，恢复存款。变价发生损益，相应增减当期支出。“转让、毁损、报废及盘亏的固定资产，应当相应减少固定资产账面价值。有偿转让、变卖固定资产取得的变价收入和清理报废固定资产取得的变价收入，作为其他收入处理。”《行政单位会计制度》对行政单位国有资产处置收入的规定不符合《行政单位办法》要求的应当改变。以库存材料和固定资产的处置收入，分《行政单位会计制度》和适应《行政单位办法》的会计处理例解如下。
(二)事业单位国有资产处置收入核算《事业单位办法》规定：“事业单位国有资产处置，是指事业单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让或注销产权的行为。处置方式包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废、报损以及货币资产损失核销等。”同时还规定：“事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理规定，实行‘收支两条线’。”根据《事业单位办法》，事业单位国有资产的处置收入应纳入财政预算管理，上缴前记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。事业单位国有资产处置收入按资产类别主要有材料、产成品、固定资产和无形资产等处置收入。
一是材料和产成品的核算。《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》没有对材料和产成品变价收入的会计核算作出规定，但规定了在增减材料和产成品的同时，冲减或增加事业支出和经营支出。因此，事业单位对材料和产成品变价收入可做如下会计处理。当变价收入低于账面成本时，借记“银行存款等”、“事业支出或经营支出”，贷记“材料或产成品”。当变价收入高于账面成本时，借记“银行存款等”，贷记“材料或产成品”、“事业支出或经营支出”。为事业活动服务的材料和产成品记入事业支出，为经营活动服务的材料和产成品记入经营支出。而根据《事业单位办法》国有资产处置收入的规定，应改变上述做法，将国有资产处置收入记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。
二是固定资产的核算。《事业单位财务规则》规定：“固定资产的变价收入应当转入修购基金；但是，国家另有规定的除外。”《事业单位会计制度》规定：“出售固定资产时，按实际收到的价款借记‘银行存款’科目，贷记‘专用基金——修购基金’科目，同时按原价借记‘固定基金’科目，贷记本科目。”“清理报废、毁损固定资产的变价收入和清理费用列入专用基金。”《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》固定资产处置收入的规定不适应《事业单位办法》要求的，应当改变。
固定资产借用管理规定篇6
关键词：公立医院固定资产管理综合管理
一、固定资产管理的重要性
公立医院的固定资产不仅数量多而且金额大，固定资产占总资产的比重不断增大，有些医院的比重已经达到了70%，随着新医改的不断深入，公立医院面临新的挑战，不能仅仅停留在传统的固定资产的管理模式下，事业单位的固定资产是国有的，有的单位对固定资产的使用和管理不够重视，固定资产虽然是资产，但购进资产后，还会产生大量的折旧费和维保费等费用，如果对资产使用不当，不及时维保，致使固定资产提前报废，也会造成医院经济上的损失。随着卫生经济体制改革，各级地方财政资产管理政策不断推出，政府对公立医院的固定资产监管也越来越严格。所以，改变医院传统的固定资产管理模式已迫在眉睫，使固定资产管理由分散、孤立的管理向全面管理转变，实现价值管理、实物管理和信息管理的一体化管理。固定资产管理与成本管理，预算管理、绩效管理有效结合，可以降低医院的运营成本，提高经济效益，实现国有资产的保值增值。
二、固定资产管理过程中发现的问题
（一）固定资产管理部门职责不清
对固定资产管理没有明确归口管理部门，资产的使用和保管责任不清，使用部门人员对资产管理缺乏专业知识，对资产管理不重视，导致资产毁损、流失或被盗。
（二）不严格执行固定资产管理制度
1.设备购置申请审批环节管理不到位。设备购置申请由使用科室提出，各个职能处室共同审批并签署意见，往往职能处室意见被忽视,从而不能达到全面、科学的论证。2.设备采购合同管理欠规范。单位签订的设备采购合同欠规范管理，不规范的情况包括：有些政府采购合同无合同签署日期，则无法确定合同生效日期。审批时间滞后于合同签订时间，合同签订时间滞后于经济事项发生时间。未按照合同约定履行合同条款，如合同约定交货时间为合同生效后30日内,但设备验收和开箱时间已经超过30天，实际交货时间滞后于合同约定交货时间，已造成延迟交货，但合同当事人没有履行合同约定的违约赔偿条款。3.设备验收入库及转固周期长。设备验收入库的时间往往被忽视，验收和入库的时间过长会导致财政资金使用效率较低，对固定资产从论证、决策、构建、安装、交付使用到清理的全过程进行管理，需要提高资产使用效率。
（三）资产的调拨、租借、对外投资、处置、捐赠等业务未按照资产管理规定执行
1.赠送设备未入账。如有些科室接收社会捐助的资产，未办理资产入库手续，不利于固定资产有效的管理，造成账实不相符，会导致资产的流失。医院接受社会捐赠资助应纳入医院统一管理使用。单位接受的社会捐赠资助的设备等实物资产，需办理入库手续，登记相关账目，领用时必须履行审批程序，并办理出库手续，达到固定资产核算起点的，要按照固定资产有关规定进行管理，达到报废期后，根据相关规定办理报废手续。2.设备借用无手续。科室相互间的设备借用，无借用手续。出于医疗需要，跨科借用，经双方科室负责人同意，医疗设备可以跨科室临时借用。借出方需由固定资产管理员填写《医疗设备跨科借用登记表》，对借出设备的名称、固定资产编码、完好状况、借出日期、归还日期等进行记录，借出及归还后均需有借入方固定资产管理员确认签字。借出设备原值超过3万元需报医学工程处进行备案，跨科借用时间不得超过3个月，长期借用需办理资产转科手续。3.资产报废过程欠规范。使用科室部分资产已达报废条件但未及时履行报批手续，造成不能使用的资产长期堆砌。使用科室已经办理资产报废手续，实物资产已经转移到资产管理部门作为待报废资产，但双方未办理资产交接手续。资产报废审批流程已经结束，资产已由回收公司接收，单位财务与资产管理部门应及时销账，若不及时销账会造成账务核对困难。4.不重视固定资产标签的管理。部分设备未贴固定资产标签或设备办理转科后标签未更新，对盘点工作增加难度，不利于固定资产的管理，不利于对账工作。使用部门资产管理人员和资产管理部门应当及时补贴上正确信息的标签。对没有标签或标签信息不正确的情况严格检查，并与绩效挂钩，使资产管理人员重视资产的管理。以上情况会导致资产流失、资产信息失真、账账、账卡、账实不符。固定资产管理部门要对固定资产采取电子信息化管理，定期与财务部门核对，做到账账相符、账卡相符、账实相符。
（四）资产日常维护不当、长期闲置
资产使用人员没有专业系统的知识，简单培训后就上岗操作，导致专用设备使用不当，不重视日常资产的维护保养，导致资产使用年限减少、使用效率低下等。医院应当提高资产使用效率，建立资产共享、共用制度。有些资产购入时技术先进，金额巨大，但实际操作人员技术有限，不能使其发挥应有的作用，其折旧费、维保费等费用高于此设备带来的收益。应积极提高使用人员的专业技术，使资产真正发挥出应有的作用，增加医院经营收益。还有些资产购入时没有经过科学论证，买来后长期闲置。使用率低或闲置的资产，科室没有及时报送资产管理部门进行调拨使用的意识，不利于全院资产的合理调配，没有做到物尽其用，造成资源浪费。
（五）资产管理内控制度不健全不完善
有些医院对内部控制制度不够重视，使得内控制度执行力不强。没有设置不相容职务相互分离，缺乏相互制约和相互制衡。没有建立资产管理内部控制关键岗位定期轮岗制度，资产管理内控制度不够完善，单位应当合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。
三、固定资产管理的措施和建议
(一）医院固定资产管理各部门应职责明确，实行分级核算、分级管理
医院设备资产实行院级专门委员会、资产管理部门和使用部门三级管理制度。院级专门委员会统一领导固定资产的管理工作，院级专门委员会主要由院领导、资产管理部门、财务部门、审计部门及其他相关部门负责人组成，负责对医学装备发展规划、年度装备计划、采购活动等重大事项进行评估、论证和咨询，确保科学决策和民主决策；资产管理部门包括医学工程处和总务处后勤组，医学工程处承担医学装备计划、购置、验收、质控、维护、修理、应用分析、处置、档案等职能；总务处后勤组负责后勤物资、设备的申购、计划、采购、入库、保管、出库、供应、使用、质控、回收、报废等各个环节的管理工作；使用部门为实际使用设备资产的具体科室。设备资产各级管理部门各司其职，协同履行其在资产管理过程中的职责，合理配置、安全与有效利用设备资产，充分发挥使用效益。资产管理职责清晰，明确归口管理部门，有利于资产的使用和保管。固定资产管理实行分级核算、分级管理。财务部门负责总账和一级分类明细账（金额账），负责资产的价值管理和预算管理。资产管理部门负责二级分类明细账（数量、金额账），记载资产金额、数量、存放地点、管理单元等，资产管理部门负责资产的实务管理，核查资产使用部门资产使用情况，制定具体的业务管理规范并指导资产使用部门的固定资产管理，定期培训资产使用部门的资产管理人员，定期清点资产并与财务部门对账。对于盘点差异要及时查找原因，并追究相关责任人的责任。盘亏的资产，对相关责任人下达归还资产通知书，尽快归还固定资产，确保国有资产不流失。资产使用部门负责三级分类明细账（台账）、记载资产的名称、规格、数量、资产编号、存放地点等，每个科室设置专门人员管理资产，定期盘点资产，如固定资产管理员可以每月末对本科室的固定资产进行盘点，对于盘盈或盘亏的资产及时查明原因，并以书面的形势及时上报给资产管理部门，资产管理部门需查明原因，制定解决方案。
（二）全生命周期优化管理
1.设备采购。科室根据预算和工作需要提出申请，重大固定资产申购需要进行可行性论证分析并由院级专门委员会审批。2.验收。设备到货、安装、调试使用，设备管理部门应组织使用部门、供货方依据合同约定进行验收。验收过程中应重视使用部门专业人员的参与，可以从专业技术上及时发现设备运转中是否会有后续问题，避免只看外表的验收方式。合同签订日期等要素应齐全，避免执行在前，签订在后的情况。全面履行合同约定条款，切实保护合同当事人的合法权益，避免经济纠纷。3.入库、出库。验收完成后应当填写验收报告、固定资产入库单和固定资产出库单，并由各方签字确认。设备验收后，验收人员将固定资产入库单一联传给财务部门入账，确保资产安全完整。加强设备采购、验收入库、出库过程管理，缩短采购验收入库周期，提高固定资产投资的社会效益和经济效益，使固定资产充分发挥作用。4.维修。资产管理部门要实地检查设备，排查原因，确定是人为事故，应追究相关人员责任。医院应当建立固定资产的日常维保制度，保证固定资产的正常运行，提高固定资产的使用效率。5.设备报废。设备报废由使用科室提出申请，使用科室需详细说明报废理由，专业设备的报废申请还须附相关技术专家签署的技术鉴定报告。然后科室主任审核通过后提交至资产管理部门维修组进行实地核查，核实具体情况。核实无误审批后将设备送至资产管理部门统一管理，由资产管理部门上报至主管院长审批。使用科室按照资产管理部门安排，将已批准报废的设备资产，经由院办公会同意后，由财务处统一向市医管局报批。经上级机关批准后，由政府指定公司对报废设备统一回收处理。根据回收公司开据的回收文件，资产管理部门核销二级分类明细账，财务部门核销总账和一级分类明细账务。
（三）固定资产应当全方位综合管理
全方位综合管理是指固定资产管理与预算管理、成本管理、绩效管理、价值管理的有效结合。第一，从固定资产的购置到报废全过程进行预算控制。第二，固定资产管理需结合成本管理。在满足安全、效能的前提下追求成本最优，实现系统优化。合理降低设备的维修成本，使用成本。第三，固定资产管理需结合绩效管理。将科室资产管理使用状况与科室绩效挂钩，作为科室绩效考核的一个因素，加强对实物资产的有效管理和合理利用，提高使用效率。在资产购置充分论证的基础上，重点对已经配置的资产使用效率进行评价与考评，避免资金浪费，资产损失。通过固定资产使用率，固定资产保值增值率，固定资产医疗收入比率等比值和资产的完好率、维修率、收益率等指标与科室的考核挂钩，完成好的给与奖励，否则给与处罚。严格执行固定资产管理制度，将固定资产账账、账卡、账实核对工作落实到位，严格执行医院资产捐赠管理制度、跨科借用管理制度，固定资产发生报废或者毁损时，按照相关规定及时履行国有资产报废审批手续。固定资产管理部门应当建立资产共享、共用制度，盘活闲置资产，优化资源配置，提高资产使用效率，充分发挥效能。
固定资产借用管理规定篇7
一、事业单位接受捐赠现行的会计处理方法
现行相关会计制度中对事业单位捐赠收入的规定比较少，主要体现在以下两个方面。
(一)事业单位接受固定资产捐赠的会计处理《事业单位会计制度》在固定资产科目的规定中指出，接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据捐赠方提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。同时作如下会计分录：
借：固定资产
贷：固定基金
(二)升单位捐赠未限定用蓬财物的合计处理《事业单位会计制度》在其他收入科目的规定指出，其他收入核算事业单位对外投资收益、固定资产出租、外单位捐赠未限定用途的财物、其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等。为此，事业单位接受外单位捐赠未限定用途的财物应将其作为其他收入核算。同时作如下会计分录：
借：外单位捐赠朱限定用途的财物所在的相关科目
贷：其他收入――下捐赠收入
二、现行会计处理方法存在的问题
上述有关事业单位接受捐赠现行的会计处理方法比较粗糙，可以看出事业单位会计制度在这该方面的规定是不全面的，主要存在以下问题。
(一)未时事业单位接受限定用途财物的会计处理进行规定事业单位接受的捐赠财物从使用权限可以分为两类：一类是事业单位对接受的捐赠财物可以自由使用，不受约束；另一类是外单位在捐赠时对其捐赠的财物设定了一定的限定条件，该限定条件通常有以下几种：一是支出附有一定的条件，即受赠方对接受捐赠的资产必须经捐赠人的核准才可以使用；二是捐赠方指定捐赠资产的运作目的；三是赠予本金受到限制，即受赠方必须将本无限期持有，通过对本金进行投资以产生收益，其收益可以归受赠人支用。对第二类捐赠财物，《公益事业捐赠法》对此有详细的规定；公益性非盈利的事业单位应当将受赠财产用于发展本单位的公益事业，不得挪作它用。
事业单位在取得不同捐赠财物时，其影响是不同的。第一类财物事业单位可以自由支配，第二类财物通常需要在满足捐赠人相关要求的前提下才能进行使用。这种差别需要在会计处理时采用不同的核算方法予以反映。但是《事业单位会计制度》只对第一类捐赠财物予以规定，没有对第二类财物进行规定。
(二)接受固定资产捐赠的会计处理不够全面事业单位接受固定资产捐赠，现行的会计制度规定仅需要做如下分录：借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。该分录并没有反映出事业单位接受捐赠的业务实质，同时，像材料、存货、无形资产等未限定用途的资产，制度规定是计人其他收入的、这使得事业单位接受固定资产捐赠在会计核算上与之不一致。因为固定资产与无形资产等资产从实质来讲都是能够在未来给事业单位带来经济利益流入的资源，为何事业单位在接受后者时要确认收入，而前者不需要，对此事业单位会计制度未予说明。笔者认为，会计制度对此的规定未能如实反映接受固定资产捐赠的经济实质。
三、基于实质重于形式原则的改进建议
针对事业单位会计制度在接受捐赠方面规定的不足，现基于实质重于形式原则对此提出相应的改进建议。可以从捐赠财物的类型出发，将该会计问题分为两种情况进行处理。
(一)对外单位捐赠未限定用途财物的相关会计处理外单位捐赠的财物从形态上一般可分为货币资金、固定资产和其他财物，其中其他财物包括存货、材料、无形资产等资产。
(1)对接受未限定用途货币资金捐赠的会计处理。由于预算外资金管理规定，行政事业单位接受捐赠的货币资金是未纳入预算管理的财政性资金，应由行政事业单位缴入同级财政专户，支出时再由同级财政部门按预算外资金收支计划，从财政专户中拨付。具体会计处理如下：
接受未限定用途资金时：
借：银行存款
贷：应缴财政专户款――捐赠款
上缴财政专户时：
借：应缴财政专户教――捐赠款
贷：银行存款
事业单位收到财政部门拨付款项时：
借：银行存款
贷：其他收入――捐赠收入
(2)对接受未限定用途固定资产捐赠的会计处理。事业单位财务管理的主要任务之一就是加强国有资产管理，防止国有贤产流失。在事业单位接受固定资产捐赠时，一方面需要反映事业单位的其他收入，另二方面需要将该固定资产纳入固定基金科目进行管理。具体会计处理如下：
借：事业支出
贷：其他收入――捐赠收入
借：固定资产
贷：固定基金
(3)对接受未限定思途其他资产捐赠的会计处理。对于事：业单位接受的其他资产，可以按照事业单位会计制度的规定，直接将其计人其他收入，并在结算时将其他收入转入事业基金中的一般基金。具体会计处理如下：
借：无形资产、存货、材料等
贷：其他收入――捐赠收入
借：其他收入＿捐赠收入
贷：事业基金――一般基金
(二)对外单位捐赠限定用途财物的相关会计处理对于外单位捐赠限定用途的财物，事业单位需要在会计上对财物的限定性进行反映。上文捏到外单位的限定条件通常有三种，在这三种条件下事业单位可以将具有限定性质的捐赠财物计人专用基金科目。因为该科目核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况，反映了事业单位相关科目的限定性。具体的会计处理可以分为三种情况：
(1)对接受限定用途货币资金捐赠的会计处理。这种情况下，事业单位收到货币资金和上缴财政专户的会计处理与上述事业单位接受未限定用途货币资金捐赠的会计处理一致，但是在限定用途资金返回时，需要做如下会计处理：
借：银行存款
贷：专用基金
(2)对接受限定用途固定资产捐赠的会计处理：
借：固定资产
贷：专用基金
(3)对接受限定用途其他资产捐赠的会计处理：
借：无形资产、存货、材料等
固定资产借用管理规定篇8
关键词：事业单位固定资产会计处理
一、转账时固定资产确认标准的会计处理
新制度规定：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产；单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。由于固定资产价值标准提高（原制度一般设备单位价值500元以上，专用设备价值800元以上），为更加公允准确的反映单位固定资产价值，对于符合确认标准的，应当按新制度将相应科目余额转入新账中“固定资产”科目。对于达不到新制度确认标准的应当原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分转为低值易耗品。
二、固定资产分类及其主要会计处理
事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。房屋及构筑物是指一般房屋建筑、高层建筑、大型公用建筑、工业厂房等高耸筑物。专用设备是指专门针对某一种或一类对象，实现一项或几项功能的设备，包括工程机电设备、救灾物资、警用设备、消防设备、仪器设备、机械设备、医疗器械、节能节水设备、专用汽车、工程汽车和其他专用设备。通用设备是指用于制造和维修所需物质技术装备的各种生产设备称，包括交通工具、办公自动化设备、网络设备、电视机、空调等其他通用设备。文物和陈列品是指人类历代遗留下来的，具有历史价值、艺术价值的物品，包括博物馆、展览馆、陈列馆等文化事业单位的各种文物和陈列品。图书是指具有特定的书名和著者名，编有国际标准书号，有定价并取得版权保护的出版物，包括专业图书馆和事业单位的技术图书。家具用具装具是指在办公室使用的工作家具用具装具，包括沙发、桌子、椅子、书柜、文件柜、茶水柜、会议桌等、生产工具和储存包装用具；动物是指有重要经济、科学研究价值文化价值的动植物，包括动物园、植物园、森林公园、郊野公园、城市公园和社区公园。
固定资产在取得时，按照其实际成本入账，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费。对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算，如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当作为无形资产核算。以经营租赁方式租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。需要安装的固定资产，应当通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”。例如，某单位协议采购一批台式电脑20台，成本为13万元，借记：事业支出，贷记：财政补助收入，同时，借记：固定资产――通用设备，贷记：非流动资产基金――固定资产。购入需要安装的固定资产，安装时借记：在建工程，非流动资产基金――在建工程，借记：事业支出，贷记：银行存款。安装交付完毕时，借记：固定资产，贷记：非流动资产基金――固定资产，同时，借记：非流动资产基金――在建工程，贷记：在建工程。
自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的费用，包括工程物资成本、人工成本、相关税费、借款费用和应分摊的间接费用。根据工程价款结算单支付工程款时，借记：在建工程，贷记：非流动资产基金――在建工程，同时，借记事业支出，贷记：银行存款。工程完工交付使用时，按照建筑工程所发生的实际成本，借记：固定资产，贷记：非流动资产基金――固定资产，同时，借记：非流动资产基金――在建工程，贷记：在建工程。
在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。借记：在建工程，贷记：非流动资产基金――在建设工程。按固定资产对应的非流动资产基金及已计提折旧，借记：非流动资产基金――固定资产，借记：累计折旧，贷记：固定资产。工程完工交付使用时，借记：固定资产，贷记：非流动资产基金――固定资产，同时，借记：非流动资产基金――在建工程，贷记：在建工程。
以融资租入固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费、运输费、保险费及安装调试费等确定，借记：固定资产，贷记：长期应付款。按合同定期付租金时，借记：事业支出，贷记：银行存款，同时，借记：长期应付款，贷记：非流动资产基金――固定资产。
接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定，没有相关凭据的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定，借记：固定资产，贷记：非流动资产基金――固定资产，按照相关税费、运输费金额，借记：其他支出，贷记：银行存款。
三、固定资产后续支出与处置会计处理
固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。为增加固定资产使用效益或延长使用年限而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，符合固定资产确认条件的，完工时，应当计入固定资产成本，借记：固定资产，贷记：非流动资产基金――固定资产，同时，借记：非流动资产基金――在建工程，贷记：在建工程。对于维护固定资产正常使用而发生的日常维修费，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期支出，借记：事业支出，贷记：银行存款。
报经批准出售、无偿调出、对外捐赠的固定资产，转入待处置资产，按照国际惯例固定资产的账面价值，借记：非流动资产基金――固定资产，贷记：待处置资产损溢，借记：累计折旧，贷记：固定资产。实际出售、调出、捐赠时，借记：非流动资产基金――固定资产，贷记：待处理资产损溢。以固定资产对外投资进，按照评估价值加上相关税费作为投资成本核算，借记：长期投资，贷记：非流动资产基金――长期投资，同时，借记：非流动资产基金――固定资产，贷记：固定资产。
事业单位定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，并对发生的资产损溢及时查明原因，以保证固定资产核算的真实性和完整性。在资产清查中，盘亏的固定资产，按账面价值转入待处置资产时，借记：待处理资产损溢――处置资产价值，借记：累计折旧，贷记：固定资产。报经批准予以处置时，借记：借记：非流动资产基金――固定资产，借记贷记：待处理资产损溢――处置资产价值。发生清理费用时，借记：待处理财产损溢――处置净收入，贷记：银行存款。收到残值收变价收入、保险理赔和个人赔偿时，借记：银行存款，贷记：待处理财产损溢――处置净收入。按管理权限报经批准后，处置完毕后，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入，上缴国库，借记：待处理资产损溢――处置净收入，贷记：应缴国库款。盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值，借记：固定资产，贷记：非流动资产基金――固定资产。
四、事业固定资产管理存在的问题及对策
目前，事业单位固定资产管理普遍存在四个方面，一是没有建立固定资产管理制度，不能掌握资产变动情况，工作职责不明确。二是固定资产账面数与实际盘点数不符，没有定期或不定期开展固定资产清查，数据不准确不完整。三是资产审批手续不完善，擅自处置资产。四是放松资产管理，没有建立日常维修维护管理制度，造成资产损失或浪费。针对上述问题，笔者认为可以从以下方面进行应对：
第一，健全事业单位固定资产管理制度，建立日常资产管理工作机构，规范资产管理，明确各管理层责任，定期开展清产核资，定期向国有资产管理部门报告资产变动情况及相关报表。及时掌握资产变动、使用和结存情况，及时报送报表，确保资产的安全和完整，提高资产使用效益。
第二，强化固定资产会计核算工作，统一建账，统一核算，统一登记。建立固定资产卡片系统管理，建立健全本单位固定资产备查明细账，正确反映本单位固定资产的原值、累计折旧、净值。定期或者不定期进行清查盘点，对资产的使用状态作出评价，对清查中发现的盘盈、盘亏、报废、毁损提出处理意见，保证账账相符、账卡相符、账实相符，防止国有资产流失。
固定资产借用管理规定篇9
（一）为适应农村集体经济组织以从事经济发展为主，同时兼有一定社区管理职能的实际情况，全面核算、反映村集体经济组织经营活动和社区管理的财务收支，做好村务公开和民主管理，加强村集体经济组织的会计工作，规范村集体经济组织的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关法律法规，结合村集体经济组织的实际情况，制定本制度。
（二）本制度适用于按村或村民小组设置的社区性集体经济组织（以下称村集体经济组织）。代行村集体经济组织职能的村民委员会执行本制度。
（三）村集体经济组织应按本制度的规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。
（四）为适应双层经营的需要，村集体经济组织应实行统一核算和分散核算相结合的两级核算体制。凡是作为发包单位的村集体经济组织发生的收支、结算、分配等会计事项都必须按本制度的规定进行核算。村集体经济组织所属的各承包单位实行单独核算，所发生的经济业务不记入村集体经济组织的账内。
（五）村集体经济组织应配备必要的会计人员，也可以按照民主、自愿的原则，委托乡（镇）经营管理机构及记账机构记账、核算。
（六）村集体经济组织的会计记账采用借贷记账法。收入和支出的核算原则上采用权责发生制。
（七）本制度会计年度采用公历制，自公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。
会计核算以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
（八）财政部门依照《中华人民共和国会计法》的规定对村集体经济组织的财务会计工作进行管理和监督。
农村经营管理部门依照有关法律、行政法规等规定对村集体经济组织的财务会计工作进行指导和监督。
（九）本制度自20*年1月1日起施行。*年财政部颁发的《村合作经济组织会计制度（试行）》同时废止。
二、会计核算的基本要求
（一）村集体经济组织的资产分为流动资产、农业资产、长期投资和固定资产。
（二）村集体经济组织的流动资产包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、存货等。
（三）村集体经济组织必须根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金内部控制制度。
村集体经济组织应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。明确审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。
村集体经济组织向单位和农户收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证。村集体经济组织取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。应严格遵守库存现金限额制度，库存现金不得超过规定限额。
村集体经济组织必须建立健全现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。对手续不完备的开支，不准付款；对不合理的开支，经办人有权向民主理财小组或上级主管部门反映。
村集体经济组织要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到账款相符。要组织专人定期或不定期清点核对现金。
村集体经济组织要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。支票和财务印鉴不得由同一人保管。
村集体经济组织应当定期或不定期对货币资金内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（四）村集体经济组织的应收款项包括单位和个人的各项应收及暂付款项。村集体经济组织对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收。对债务单位撤销，确实无法追还，或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，按规定程序批准核销后，计入其他支出。由有关责任人造成的损失，应酌情由其赔偿。
（五）村集体经济组织应当建立健全销售业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。
村集体经济组织应当按照规定的程序办理销售和发货业务。应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。
村集体经济组织应当按照有关规定及时办理销售收款业务，应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得坐支现金。
村集体经济组织应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的管理。
村集体经济组织应当定期或不定期对销售业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（六）村集体经济组织应当建立健全采购业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。对于审批人超越授权审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向民主理财小组或上级主管部门反映。
村集体经济组织应当按照规定的程序办理采购与付款业务。应当在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核。
村集体经济组织应当加强对采购合同、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的管理。
村集体经济组织应当定期或不定期对采购业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（七）村集体经济组织的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品和工业产成品等。
存货按照下列原则计价：购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗以及相关税金等计价。生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价。领用或出售的出库存货的核算，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。
村集体经济组织对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计入其他收入；盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出。
村集体经济组织应当建立健全存货内部控制制度，建立保管人员岗位责任制。存货入库时，由会计填写入库单，保管员根据入库单清点验收，核对无误后入库；出库时，由会计填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保管员根据出库单出库。
村集体经济组织应当定期或不定期对存货内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（八）村集体经济组织的农业资产包括牲畜（禽）资产和林木资产等。
农业资产按下列原则计价：购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价，幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定；已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支。
（九）村集体经济组织根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资，包括短期投资和长期投资。
短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的有价证券等投资。
长期投资指不准备在一年内（不含一年）变现的有价证券等投资。
（十）村集体经济组织的对外投资按照下列原则计价：
以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的价款计价。
以实物资产（含牲畜和林木）方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议确定的价值计价。
（十一）村集体经济组织以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同、协议确定的价值必须真实、合理，不得高估或低估资产价值。实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差额，计入公积公益金。
村集体经济组织对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益。出售、转让和收回对外投资时，按实际收到的价款与其账面价值的差额，计入投资收益。
（十二）村集体经济组织应当建立健全对外投资业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。对于审批人超越授权审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向民主理财小组或上级主管部门反映。
村集体经济组织的对外投资业务（包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销），应当实行集体决策，严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变集体决策意见。
村集体经济组织应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员，应当追究相应的责任。
村集体经济组织应当对对外投资业务各环节设置相应的记录或凭证，加强对审批文件、投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益证书、对外投资处置决议等文件资料的管理，明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限。
村集体经济组织应当加强投资收益的控制，对外投资获取的利息、股利以及其他收益，均应纳入会计核算，严禁设置账外账。
村集体经济组织应当定期或不定期对对外投资业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（十三）村集体经济组织要建立有价证券管理制度，加强对各种有价证券的管理。要建立有价证券登记簿，详细记载各有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金额。有价证券要由专人管理。
（十四）村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产。
（十五）村集体经济组织应当根据具体情况分别确定固定资产的入账价值：
1.购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。
2.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价计价。
3.接受捐赠的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。
4.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。
5.投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价。
6.盘盈的固定资产，按同类设备的市价计价。
（十六）村集体经济组织的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目。在建工程按实际消耗的支出或支付的工程价款计价。形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入固定资产。不形成固定资产的在建工程项目完成后，计入经营支出或其他支出。
在建工程部分发生报废或者毁损，按规定程序批准后，按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净损失，计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损，其净损失计入其他支出。
（十七）村集体经济组织必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。固定资产的折旧方法可在“年限平均法”、“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。
村集体经济组织的下列固定资产应当计提折旧：1.房屋和建筑物；2.在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具；3.季节性停用、大修理停用的固定资产；4.融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
下列固定资产不计提折旧：1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.已提足折旧继续使用的固定资产；4.国家规定不提折旧的其他固定资产。
村集体经济组织当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
（十八）固定资产的修理费用直接计入有关支出项目。
固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账面净值的差额计入其他收支。固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额。
村集体经济组织应当建立健全固定资产内部控制制度，建立人员岗位责任制。应当定期对固定资产盘点清查，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的固定资产，按同类设备的市价计入其他收入；盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入其他支出。
村集体经济组织应当定期或不定期对固定资产内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（十九）每年年度终了，村集体经济组织应当对短期投资、应收账款、存货、农业资产、长期投资、固定资产、在建工程等资产进行全面检查，对于已发生损失但尚未批准核销的各项资产，应在资产负债表补充资料中予以披露。这些资产包括：1.确实无法收回的应收款项；2.无法收回的短期投资和长期投资；3.盘亏、毁损或报废的存货；4.死亡毁损的农业资产；5.盘亏或毁损的固定资产；6.毁损或报废的在建工程。
（二十）村集体经济组织的负债分为流动负债和长期负债。
流动负债指偿还期在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付款项、应付工资、应付福利费等。
长期负债指偿还期超过一年以上（不含一年）的债务，包括长期借款及应付款、一事一议资金等。
（二十一）村集体经济组织应当建立健全借款业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。不得由同一人办理借款业务的全过程。
村集体经济组织应当对借款业务实行集体决策和审批，并保留完整的书面记录。
村集体经济组织应当在借款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。村集体经济组织应当加强对借款合同等文件和凭证的管理。
村集体经济组织应当定期或不定期对借款业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。
（二十二）村集体经济组织的负债按实际发生的数额计价，利息支出计入其他支出。对发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入其他收入。
（二十三）村集体经济组织的所有者权益包括资本、公积公益金、未分配收益等。
（二十四）村集体经济组织对投资者投入的资产要按有关规定进行评估。投入的劳务要合理计价。
村集体经济组织接受捐赠的资产计入公积公益金；对外投资中，资产重估确认价值与原账面净值的差额计入公积公益金；收到的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权收入，计入公积公益金。
（二十五）村集体经济组织的生产（劳务）成本是指村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。
（二十六）村集体经济组织的经营收入是指村集体经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入。包括产品物资销售收入、出租收入、劳务收入等。村集体经济组织一般应于产品物资已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现。
村集体经济组织的发包及上交收入是指农户和其他单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润等。
村集体经济组织的农业税附加返还收入是指村集体经济组织按有关规定收到的财税部门返还的农业税附加、牧业税附加等资金。
村集体经济组织的补助收入是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金。
村集体经济组织的其他收入是指除经营收入、发包及上交收入、农业税附加返还收入和补助收入以外的收入。
（二十七）村集体经济组织的经营支出是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出，包括销售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、对外提供劳务的成本、维修费、运输费、保险费、产役畜的饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等。
管理费用是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出，包括村集体经济组织管理人员及固定员工的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。
其他支出是指村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的支出。
村集体经济组织要逐步建立健全支出的预算制度，量入为出，对非经营性开支要实行总量控制，不得超支。
（二十八）村集体经济组织的全年收益总额按照下列公式计算：
收益总额=经营收益+农业税附加返还收入+补助收入+其他收入-其他支出
其中：
经营收益=经营收入+发包及上交收入+投资收益-经营支出-管理费用
投资收益是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数额。
投资收益包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息，以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面价值的差额等。投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额。
村集体经济组织在收取农户、其他单位和个人上交的承包金或利润时，要执行国家的有关规定，坚持取之有度、用之合理、因地制宜、量力而行的原则，既不能超越农户和所属单位的承受能力，又要保证集体扩大再生产和发展公益事业的需要。
（二十九）村集体经济组织在进行年终收益分配工作以前，要准确地核算全年的收入和支出；清理财产和债权、债务；搞好承包合同的结算和兑现。
三、会计科目
（一）会计科目表
顺序号科目编号科目名称（见附件1）
（二）会计科目使用说明
101现金
一、本科目核算村集体经济组织的库存现金。
二、村集体经济组织应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、村集体经济组织收入现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
四、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织实际持有的库存现金。
102银行存款
一、本科目核算村集体经济组织存入银行、信用社或其他金融机构的款项。
二、村集体经济组织应当严格按照国家有关支付结算办法，正确进行银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
三、村集体经济组织将款项存入银行、信用社或其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。
四、本科目应按银行、信用社或其他金融机构的名称设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织实际存在银行、信用社或其他金融机构的款项。
111短期投资
一、本科目核算村集体经济组织购入的各种能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的股票、债券等有价证券等投资。
二、村集体经济组织购入各种有价证券等进行短期投资时，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；出售或到期收回有价证券等短期投资时，按实际收回的价款，借记“现金”、“银行存款”等科目，按原账面价值，贷记本科目，实际收回价款与原账面价值的差额借记或贷记“投资收益”科目。
三、本科目应按短期投资的种类设置明细科目，进行明细核算。
四、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织实际持有的对外短期投资的成本。
112应收款一、本科目核算村集体经济组织与外单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。
二、村集体经济组织因销售商品、提供劳务等而发生应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“经营收入”、“现金”、“银行存款”等有关科目；收回款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、对确实无法收回的应收款项，按规定程序批准核销时，借记“其他支出”等科目，贷记本科目。
四、本科目应按应收款的不同单位和个人设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织应收而未收回和暂付的款项。
113内部往来
一、本科目核算村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务。
二、村集体经济组织与所属单位和农户发生应收款项和偿还应付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、村集体经济组织因所属单位和农户承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等而发生的应收承包金或村（组）办企业的应收利润等，年终按经过批准的方案结算出本期所属单位和农户应交未交的款项时，借记本科目，贷记“发包及上交收入”科目；实际收到款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、村集体经济组织因筹集一事一议资金与农户发生的应收款项，在筹资方案经成员大会或成员代表大会通过时，按照筹资方案规定的金额，借记本科目，贷记“一事一议资金”科目；收到款项时，借记“现金”等科目，贷记本科目。
五、本科目应按村集体经济组织所属单位和农户设置明细科目，进行明细核算。
六、本科目各明细科目的期末借方余额合计数反映村集体经济组织所属单位和农户欠村集体经济组织的款项总额；期末贷方余额合计数反映村集体经济组织欠所属单位和农户的款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。
121库存物资
一、本科目核算村集体经济组织库存的各种原材料、农用材料、农产品、工业产成品等物资。
二、村集体经济组织在购买或其他单位及个人投资投入的原材料、农用材料等物资验收入库时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付款”、“资本”等科目。会计期末，对已收到发票账单但尚未到达或尚未验收入库的购入物资，借记本科—22—目，贷记“应付款”科目。
三、村集体经济组织生产的农产品收获入库或工业产成品完工入库时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“生产（劳务）成本”科目。
四、库存物资领用时，借记“生产（劳务）成本”、“应付福利费”、“在建工程”等科目，贷记本科目。
五、库存物资销售时，按实现的销售收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目；按照销售物资的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
六、村集体经济组织的库存物资应定期盘点清查，发现物资盘盈时，经审核批准后，借记本科目，贷记“其他收入”科目；出现盘亏和毁损时，经审核批准后，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，将扣除过失人或保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
七、本科目应按库存物资的品名设置明细科目，进行明细核算。
八、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织库存物资的实际成本。
131牲畜（禽）资产
一、本科目核算村集体经济组织购入或培育的牲畜（禽）的成本。本科目设置“幼畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目。
二、村集体经济组织购入幼畜及育肥畜时，按购买价及相关税费，借记本科目（幼畜及育肥畜），贷记“现金”、“银行存款”等科目；发生的饲养费用，借记本科目（幼畜及育肥畜），贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。
三、幼畜成龄转作产役畜时，按实际成本，借记本科目（产役畜），贷记本科目（幼畜及育肥畜）。
四、产役畜的饲养费用不再记入本科目，借记“经营支出”科目，贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。
五、产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法分期摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目（产役畜）。
六、幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时，按照实现的销售收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按照销售牲畜的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
七、以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时，按照合同、协议确定的价值，借记“长期投资”等科目，贷记本科目，合同或协议确定的价值与牲畜资产账面价值之间的差额借记或贷记“公积公益金”科目。
八、牲畜死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按照牲畜资产的账面价值，贷记本科目；如产生净收益，则按照牲畜资产的账面价值，贷记本科目，同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面价值的金额，贷记“其他收入”科目。
九、本科目应按牲畜（禽）的种类设置明细科目，进行明细核算。
十、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。
132林木资产
一、本科目核算村集体经济组织购入或营造的林木的成本。本科目设置“经济林木”和“非经济林木”两个二级科目。
二、村集体经济组织购入经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目（经济林木），贷记“现金”、“银行存款”等科目；购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用，借记本科目（经济林木），贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。
三、经济林木投产后发生的管护费用，不再记入本科目，借记“经营支出”科目，贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。
四、经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销，借记“经营支出”科目，贷记本科目（经济林木）。
五、村集体经济组织购入非经济林木时，按购买价及相关税费，借记本科目（非经济林木），贷记“现金”、“银行存款”等科目；购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用，借记本科目（非经济林木），贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。
六、非经济林木郁闭后发生的管护费用，不再记入本科目，借记“其他支出”科目，贷记“应付工资”、“库存物资”等科目。
七、按规定程序批准后，林木采伐出售时，按照实现的销售收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目；同时，按照出售林木的实际成本，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
八、以林木对外投资时，按照合同、协议确定的价值，借记“长期投资”等科目，贷记本科目，合同或协议确定的价值与林木资产账面价值之间的差额借记或贷记“公积公益金”科目。
九、林木死亡毁损时，按规定程序批准后，按照过失人及保险公司应赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，如发生净损失，则按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按照林木资产的账面价值，贷记本科目；如产生净收益，则按照林木资产的账面价值，贷记本科目，同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过林木资产账面价值的金额，贷记“其他收入”科目。
十、本科目应按林木的种类设置明细科目，进行明细核算。
十一、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织购入或营造林木的账面余额。
141长期投资
一、本科目核算村集体经济组织不准备在一年内（不含一年）变现的投资，包括股票投资、债券投资和村集体经济组织举办企业等投资。
二、村集体经济组织以现金或实物资产（含牲畜和林木）等方式进行长期投资时，按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目，合同或协议约定的实物资产价值与原账面价值之间的差额，借记或贷记“公积公益金”科目。
三、收回投资时，按实际收回的价款或价值，借记“现金”、“银行存款”等科目，按投资的账面价值，贷记本科目，实际收回价款或价值与原账面价值的差额借记或贷记“投资收益”科目。
四、被投资单位宣告分配现金股利或利润时，借记“应收款”科目，贷记“投资收益”科目；实际收到现金股利或利润时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。
五、投资发生损失时，按规定程序批准后，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按照扣除由责任人和保险公司赔偿金额后的净损失，借记“投资收益”科目，按照发生损失的投资的账面金额，贷记本科目。
六、本科目应按长期投资的种类设置明细科目，进行明细核算。
七、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织对外长期投资的实际成本。
151固定资产
一、本科目核算村集体经济组织所有的固定资产的原值。
二、购入不需安装的固定资产，按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
三、购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
四、自行建造完成交付使用的固定资产，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
五、收到捐赠的全新固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记本科目，贷记“公积公益金”科目；收到捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
六、投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按照经过批准的投资者所拥有的资本金额，贷记“资本”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“公积公益金”科目。
七、对外投资投出固定资产时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值，借记“长期投资”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目，评估价或协议价与固定资产账面净值之间的差额借记或贷记“公积公益金”科目。
八、固定资产出售、报废和毁损等时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按照应由责任人或保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
九、本科目应按固定资产的类别或名称设置明细科目，进行明细核算。
十、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织所有固定资产的原始价值。
152累计折旧
一、本科目核算村集体经济组织所有的固定资产计提的累计折旧。
二、生产经营用的固定资产计提的折旧，借记“生产（劳务）成本”科目，贷记本科目；管理用的固定资产计提的折旧，借记“管理费用”科目，贷记本科目；用于公益性用途的固定资产计—29—提的折旧，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
三、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织提取的固定资产折旧累计数。
153固定资产清理
一、本科目核算村集体经济组织因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
二、出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记本科目，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
三、按照发生的清理费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；按照出售固定资产的价款和残值收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
四、清理完毕后发生的净收益，借记本科目，贷记“其他收入”科目；清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
五、本科目应按被清理的固定资产设置明细科目，进行明细核算。
六、本科目的期末余额，反映村集体经济组织转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。
154在建工程
一、本科目核算村集体经济组织进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施大修理等发生的实际支出。购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。
二、发生购买待安装设备的原价及运输、保险、采购费用，为建筑和安装固定资产及兴建农业基本建设设施购买专用物资及支付各项工程费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付款”、“库存物资”等科目。
三、购建固定资产过程中发生的劳务投入，凡属于一事一议筹劳且不需支付劳务报酬的，按当地劳务价格标准作价，借记本科目，贷记“公积公益金”科目；支付劳务报酬的，按实际支付的款项，借记本科目，贷记“应付工资”、“内部往来”等科目；收到以劳务形式投资时，按当地劳务价格标准作价，借记本科目，贷记“资本”科目。
四、购建和安装完成并交付使用固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
五、工程完成未形成固定资产时，借记“经营支出”、“其他支出”等科目，贷记本科目。
六、本科目应按工程项目设置明细科目，进行明细核算。
七、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目实际支出。
201短期借款
一、本科目核算村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。村集体经济组织借入的期限在一年以上（不含一年）的借款在“长期借款及应付款”科目核算。
二、村集体经济组织借入各种短期借款时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。短期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
三、本科目应按借款单位或个人名称设置明细科目，进行明细核算。
四、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织尚未归还的短期借款的本金。
202应付款
一、本科目核算村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项等。
二、村集体经济组织发生以上应付及暂收款项时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等科目，贷记本科目；偿付应付及暂收款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
三、发生确实无法支付的应付款项时，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
四、本科目应按应付款的不同单位和个人设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织应付而未付及暂收的款项。
211应付工资
一、本科目核算村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的报酬总额。上述人员的各种工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。村集体经济组织应付给临时员工的报酬，不通过本科目核算，在“应付款”或“内部往来”科目中核算。
二、村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时，根据人员岗位，分别借记“管理费用”、“生产（劳务）成本”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“在建工程”等科目，贷记本科目。
三、按规定程序批准后，实际发放工资时，借记本科目，贷记“现金”等科目。
四、本科目应设置“应付工资明细账”，按照管理人员和员工的类别及应付工资的组成内容进行明细核算。
五、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织已提取但尚未支付的工资额。
212应付福利费
一、本科目核算村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。
二、村集体经济组织按照经批准的方案，从收益中提取福利费时，借记“收益分配”科目，贷记本科目；发生上述支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
三、本科目应按支出项目设置明细科目，进行明细核算。
四、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织已提取但尚未使用的福利费金额。如为借方余额，反映本年福利费超支数；按规定程序批准后，应按规定转入“公积公益金”科目的借方，未经批准的超支数额，仍保留在本科目借方。
221长期借款及应付款
一、本科目核算村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以上（不含一年）的借款及偿还期在一年以上（不含一年）的应付款项。
二、村集体经济组织发生长期借款及应付款项时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等科目，贷记本科目；归还和偿付长期借款及应付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。发生长期借款的利息支出，借记“其他支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
三、发生确实无法偿还的长期借款及应付款时，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
四、本科目应按借款及应付款单位和个人设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织尚未偿还的长期借款及各种应付款项。
231一事一议资金
一、本科目核算村集体经济组织兴办生产、公益事业，按一事一议的形式筹集的专项资金。
二、村集体经济组织应于一事一议筹资方案经成员大会或成员代表大会通过时，借记“内部往来”科目，贷记本科目；收到农户交来的一事一议专项筹资时，借记“现金”等科目，贷记“内部往来”科目。
三、村集体经济组织使用一事一议资金购入不需要安装的固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“现金”、“银行存款”—35—等科目，同时，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
四、村集体经济组织使用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产的，借记“在建工程”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。固定资产完工后，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
五、村集体经济组织对于使用一事一议资金而没有形成固定资产的项目，在项目支出发生时，借记“在建工程”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；项目完成后按使用一事一议资金金额，借记“管理费用”、“其他支出”等科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
六、本科目应按所议项目设置明细科目，进行明细核算。同时，必须另设备查账簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记。
七、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金；期末借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数。
301资本
一、本科目核算村集体经济组织实际收到投入的资本。
二、村集体经济组织收到以固定资产作为投资时，按照投资各方确认的价值，借记“固定资产”科目，贷记本科目；收到以劳务形式投资时，按当地劳务价格，借记“在建工程”等科目，贷记本科目；收到以其他形式投资时，借记“银行存款”、“库存物资”等有关科目，贷记本科目。将公积公益金转增资本时，借记“公积公益金”科目，贷记本科目。按照协议规定投资者收回投资时，借记本科目，贷记“银行存款”、“固定资产”等有关科目。
三、原生产队积累折股股金及农业合作化时期社员入社的股份基金，也在本科目中核算。
四、本科目应按投资的单位和个人设置明细科目，进行明细核算。
五、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织实有的资本数额。
311公积公益金
一、本科目核算村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的公积公益金。
二、从收益中提取公积公益金时，借记“收益分配”科目，贷记本科目。收到应计入公积公益金的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权价款，或者收到由其他来源取得的公积公益金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。收到捐赠的资产时，借记“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目。
三、按国家有关规定，并按规定程序批准后，公积公益金转—37—增资本、弥补福利费不足或弥补亏损时，借记本科目，贷记“资本”、“应付福利费”或“收益分配”科目。
四、本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织的公积公益金数额。
321本年收益
一、本科目核算村集体经济组织本年度实现的收益。
二、会计期末结转经营收益时，应将“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”、“补助收入”、“其他收入”科目的余额转入本科目的贷方，借记“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”、“补助收入”、“其他收入”科目，贷记本科目；同时将“经营支出”、“其他支出”、“管理费用”科目的余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“其他支出”、“管理费用”科目。“投资收益”科目的净收益转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为投资净损失，借记本科目，贷记“投资收益”科目。
三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益，转入“收益分配”科目，借记本科目，贷记“收益分配-未分配收益”科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。
322收益分配
一、本科目核算村集体经济组织当年收益的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配收益”两个二级科目。
二、村集体经济组织用公积公益金弥补亏损时，借记“公积公益金”科目，贷记本科目（未分配收益）。
三、按规定提取公积公益金，提取应付福利费，外来投资分利，进行农户分配等时，借记本科目（各项分配），贷记“公积公益金”、“应付福利费”、“应付款”、“内部往来”等科目。
四、年终，村集体经济组织应将全年实现的收益总额，自“本年收益”科目转入本科目，借记“本年收益”科目，贷记本科目（未分配收益），如为净亏损，作相反会计分录。同时，将本科目下的“各项分配”明细科目的余额转入本科目“未分配收益”明细科目，借记本科目（未分配收益），贷记本科目（各项分配）。年度终了，本科目的“各项分配”明细科目应无余额，“未分配收益”明细科目的贷方余额表示未分配的收益，借方余额表示未弥补的亏损。
五、年终结账后，如发现以前年度收益计算不准确，或有未反映的会计业务，需要调整增加或减少本年收益的，也在本科目（未分配收益）核算。调整增加本年收益时，借记有关科目，贷记本科目（未分配收益）；调整减少本年收益时，借记本科目（未—39—分配收益），贷记有关科目。
六、本科目应按收益的来源设置明细科目，进行明细核算。
七、本科目的余额为历年积存的未分配收益（或未弥补亏损）。
401生产（劳务）成本
一、本科目核算村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。
二、发生的各项生产费用和劳务成本，应按成本核算对象归集，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“内部往来”、“应付款”等科目。
三、会计期间终了，对已生产完成并验收入库的工业产成品和农产品，借记“库存物资”科目，贷记本科目。
四、对外提供劳务实现销售时，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
五、本科目应按生产费用和劳务成本的种类设置明细科目，进行明细核算。
六、本科目的期末借方余额，反映村集体经济组织尚未完成的产品及尚未结转的劳务成本。
501经营收入
一、本科目核算村集体经济组织当年发生的各项经营收入。
二、经营收入发生时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、本科目应按经营项目设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
502经营支出
一、本科目核算村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出。
二、经营支出发生时，村集体经济组织借记本科目，贷记“库存物资”、“生产（劳务）成本”、“应付工资”、“内部往来”、“应付款”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”等科目。
三、村集体经济组织应根据实际情况，采用先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法，确定本期销售的商品、农产品等的实际成本。方法一经选定，不得随意变更。
四、本科目应按经营项目设置明细科目，进行明细核算。
五、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
511发包及上交收入
一、本科目核算农户和其他单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润等。本科目设置“承包金”和“企业上交利润”两个二级科目。
二、村集体经济组织收到上交的承包金或利润时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。年终，村集体经济组织结算本年应收未收的承包金和利润时，借记“内部往来”或“应收款”科目，贷记本科目。村集体经济组织收到以前年度应收未收的承包金和利润时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“内部往来”或“应收款”科目。
三、本科目应按项目设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
521农业税附加返还收入
一、本科目核算村集体经济组织收到的乡（镇）农税征收部门返还的农业税附加、牧业税附加等资金。已免征农业税和牧业税的地区，不使用该科目。
二、村集体经济组织收到返还的农业税附加、牧业税附加等资金时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。
三、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
522补助收入
一、本科目核算村集体经济组织收到的财政等有关部门的补助资金。
二、村集体经济组织收到补助资金时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、本科目应按补助项目设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
531其他收入
一、本科目核算村集体经济组织除“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”和“补助收入”以外的其他收入。如罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资的盘盈收入等。
二、发生其他收入时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
541管理费用
一、本科目核算村集体经济组织管理活动发生的各项支出，如管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧和维修费用等。
二、发生上述各项费用时，借记本科目，贷记“应付工资”、“现金”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。
三、本科目应按费用项目设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
551其他支出
一、本科目核算村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的其他支出。如公益性固定资产折旧费用、利息支出、农业资产的死亡毁损支出、固定资产及库存物资的盘亏、损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。
二、发生其他支出时，借记本科目，贷记“累计折旧”、“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“应付款”等科目。
三、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
561投资收益
一、本科目核算村集体经济组织对外投资取得的收益或发生的损失。
二、村集体经济组织取得投资收益时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；转让、收回投资或出售有价证券时，按实际取得的价款，借记“现金”、“银行存款”及有关资产科目，按原账面价值，贷记“短期投资”、“长期投资”科目，按实际取得价款和原账面价值的差额，借记或贷记本科目。
三、本科目应按投资种类设置明细科目，进行明细核算。
四、年终，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方；如为净损失，转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
四、会计报表
（一）会计报表是反映村集体经济组织一定时期内经济活动情况的书面报告。村集体经济组织应按规定准确、及时、完整地编报会计报表，定期向财政部门或农村经营管理部门上报，并向全体成员公布。
（二）村集体经济组织应编制以下会计报表：
1.月份报表或季度报表：包括科目余额表和收支明细表。
2.年度报表：包括资产负债表和收益及收益分配表。各级农村经营管理部门，应对所辖地区报送的村集体经济组织的会计报表进行审查，然后逐级汇总上报。各省、自治区、直辖市农村经营管理部门年终应汇总年度的资产负债表和收益及收益分配表，同时附送财务状况说明书，按规定时间报农业部。
（三）月份或季度会计报表的格式由各省、自治区、直辖市的财政部门或农村经营管理部门根据本制度进行规定。年度会计报表的格式及编制说明如下：
资产负债表（见附件2）
资产负债表编制说明：
1.本表反映村集体经济组织年末全部资产、负债和所有者权益状况。
2.本表“年初数”应按上年末资产负债表“年末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内，并加以书面说明。
3.本表“年末数”各项目的内容和填列方法如下：
（1）“货币资金”项目，反映村集体经济组织库存现金、银行存款等货币资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”科目的年末余额合计填列。
（2）“短期投资”项目，反映村集体经济组织购入的各种能随时变现并且持有时间不超过一年（含一年）的有价证券等投资。本项目应根据“短期投资”科目的年末余额填列。
（3）“应收款项”项目，反映村集体经济组织应收而未收回和暂付的各种款项。本项目应根据“应收款”科目年末余额和“内部往来”各明细科目年末借方余额合计数合计填列。
（4）“存货”项目，反映村集体经济组织年末在库、在途和在加工中的各项存货的价值，包括各种原材料、农用材料、农产品、工业产成品等物资、在产品等。本项目应根据“库存物资”、“生产（劳务）成本”科目年末余额合计填列。
（5）“牲畜（禽）资产”项目，反映村集体经济组织购入或培育的幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。本项目应根据“牲畜（禽）资产”科目的年末余额填列。
（6）“林木资产”项目，反映村集体经济组织购入或营造的林木的账面余额。本项目应根据“林木资产”科目的年末余额填列。
（7）“长期投资”项目，反映村集体经济组织不准备在一年内（不含一年）变现的投资。本项目应根据“长期投资”科目的年末余额填列。
（8）“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映村集体经济组织各种固定资产原价及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的年末余额填列。
（9）“固定资产清理”项目，反映村集体经济组织因出售、报废、毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的年末借方余额填列；如为贷方余额，本项目数字应以“-”号表示。
（10）“在建工程”项目，反映村集体经济组织各项尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目实际成本。本项目应根据“在建工程”科目的年末余额填列。
（11）“短期借款”项目，反映村集体经济组织借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款。本项目应根据“短期借款”科目的年末余额填列。
（12）“应付款项”项目，反映村集体经济组织应付而未付及暂收的各种款项。本项目应根据“应付款”科目年末余额和“内部往来”各明细科目年末贷方余额合计数合计填列。
（13）“应付工资”项目，反映村集体经济组织已提取但尚未支付的职工工资。本项目应根据“应付工资”科目年末余额填列。
（14）“应付福利费”项目，反映村集体经济组织已提取但尚未使用的福利费金额。本项目应根据“应付福利费”科目年末贷方余额填列；如为借方余额，本项目数字应以“-”号表示。
（15）“长期借款及应付款”项目，反映村集体经济组织借入尚未归还的一年期以上（不含一年）的借款以及偿还期在一年以上（不含一年）的应付未付款项。本项目应根据“长期借款及应付款”科目年末余额填列。
（16）“一事一议资金”项目，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金数额。本项目应根据“一事一议资金”科目年末贷方余额填列；如为借方余额，本项目数字应以“-”号表示。
（17）“资本”项目，反映村集体经济组织实际收到投入的资本总额。本项目应根据“资本”科目的年末余额填列。
（18）“公积公益金”项目，反映村集体经济组织公积公益金的年末余额。本项目应根据“公积公益金”科目的年末贷方余额填列。
（19）“未分配收益”项目，反映村集体经济组织尚未分配的收益。本项目应根据“本年收益”科目和“收益分配”科目的余额计算填列；未弥补的亏损，在本项目内数字以“-”号表示。
收益及收益分配表（见附件3）
收益及收益分配表编制说明：
1.本表反映村集体经济组织年度内收益实现及其分配的实际情况。村（组）办企业和承包农户的数字不在此列。
2.本表主要项目的内容及其填列方法如下：
（1）“经营收入”项目，反映村集体经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入。本项目应根据“经营收入”科目的本年发生额分析填列。
（2）“发包及上交收入”项目，反映村集体经济组织取得的农户和其他单位上交的承包金及村（组）办企业上交的利润等。本项目应根据“发包及上交收入”科目的本年发生额分析填列。
（3）“投资收益”项目，反映村集体经济组织对外投资取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的本年发生额分析填列；如为投资损失，以“-”号填列。
（4）“经营支出”项目，反映村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的支出。本项目应根据“经营支出”科目的本年发生额分析填列。
（5）“管理费用”项目，反映村集体经济组织管理活动发生的各项支出。本项目应根据“管理费用”科目的本年发生额分析填列。
（6）“经营收益”项目，反映村集体经济组织本年通过生产经营活动实现的收益。如为净亏损，本项目数字以“-”号填列。
（7）“农业税附加返还收入”项目，反映村集体经济组织按有关规定收到的财税部门返还的农业税附加、牧业税附加等资金。本项目应根据“农业税附加返还收入”科目的本年发生额分析填列。
（8）“补助收入”项目，反映村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金。本项目应根据“补助收入”科目的本年发生额分析填列。
（9）“其他收入”项目和“其他支出”项目，反映村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“其他收入”科目和“其他支出”科目的本年发生额分析填列。
（10）“本年收益”项目，反映村集体经济组织本年实现的收益总额。如为亏损总额，本项目数字以“-”号填列。
（11）“年初未分配收益”项目，反映村集体经济组织上年度未分配的收益。本项目应根据上年度收益及收益分配表中的“年末未分配收益”数额填列。如为未弥补的亏损，本项目数字以“-”号填列。
（12）“其他转入”项目，反映村集体经济组织按规定用公积公益金弥补亏损等转入的数额。
（13）“可分配收益”项目，反映村集体经济组织年末可分配的收益总额。本项目应根据“本年收益”项目、“年初未分配收益”项目和“其他转入”项目的合计数填列。
（14）“年末未分配收益”项目，反映村集体经济组织年末累计未分配的收益。本项目应根据“可分配收益”项目扣除各项分配数额的差额填列。如为未弥补的亏损，本项目数字以“-”号填列。
五、会计凭证、会计账簿和会计档案
（一）会计凭证是记载经济业务发生、明确经济责任的书面文件，是记账的依据。村集体经济组织每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证。各种原始凭证必须具备：凭证名称、填制日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人员的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量单价金额。记账凭证必须具备：填制日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数等，并须由填制和审核人员签名盖章。
（二）所有会计凭证都要按规定手续和时间送会计人员审核处理。填制有误和不符合要求的会计凭证，应要求修正和重填。无效、不合法和不符合财务制度规定的凭证，不能作为收付款项、办理财务手续和记账的依据。会计人员应根据审核无误的原始凭证，填制记账凭证，并据以登记账簿。记账凭证可以根据每一原始凭证单独填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。一定时期终了，应将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。
（三）会计账簿是记录经济业务的簿籍，是编制会计报表的依据。村集体经济组织应设置现金日记账和银行存款日记账、总分类账和各种必要的明细分类账。
现金日记账和银行存款日记账，应由出纳人员根据收、付款凭证，按有关经济业务完成时间的先后顺序进行登记，一律采用订本账。总分类账按照总账科目设置，对全部经济业务进行总括分类登记；明细分类账按明细科目设置，对有关经济业务进行明细分类登记。总分类账可用订本账或活页账；明细分类账可用活页账或卡片账。
对于不能在日记账和分类账中记录的，而又需要查考的经济事项，村集体经济组织必须另设备查账簿进行账外登记。
（四）将几个独立核算、自负盈亏的单位的账务集中到村集体经济组织，实行统一记账、代为核算的地方，必须分单位设置账簿，分别核算财务收支情况。
（五）村集体经济组织所使用的各种会计凭证和会计账簿的内容和格式，应符合《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》等规定。
（六）账簿登记要做到数字正确、摘要清楚、登记及时。各种账簿的记录，应定期核对，做到账证相符、账实相符、账款相符、账账相符和账表相符。要按月结账，结账前，应将结账期内发生的经济业务全部记入账簿。
（七）启用新账，必须填写账簿启用表，并编制目录。旧账结清后，要及时整理，装订成册，归档保管。
（八）村集体经济组织的会计档案包括农业承包合同及其他经济合同或协议，各项财务计划及收益分配方案，各种会计凭证、会计账簿和会计报表、会计人员交接清单、会计档案销毁清单等。
固定资产借用管理规定篇10
关键词：固定资产；折旧；借款利息资本化；税收收益
前言
固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产同时具有以下三个特征：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；二是使用年限超过一年；三是单位价值较高。固定资产的价值随着产品的生产而转移到产品的生产成本中，因产品的销售而形成销售成本，或者随固定资产的耗用而形成管理费用或营业费用，从而影响企业的利润总额，最终影响企业的净利润。在一个企业中，特别是生产型企业，固定资产在资产中占有相当大的比重，因此，固定资产的核算对所得税额的多、少有重大的影响。
1固定资产取得时的计价对企业所得税的影响
固定资产取得时的成本包括企业为购建固定资产并使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。这些支出既有直接发生的，如买价、进口关税、运输和保险等相关费用，也有间接发生的，如：应分摊的借款利息、外币借款折合差额以及应分摊的其他间接费用等。今天的固定资产就是明天的成本和费用，固定资产取得时的成本会影响到以后的折旧，从而影响到成本和费用及应纳税所得额。因此，企业可以通过固定资产取得时的计价来节约纳税成本。
1.1中华人民共和国企业所得税暂行条例规定，纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除（利息支出是指建造、购进的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出）。又规定企业为购建固定资产而发生的借款，若在有关资产购建期发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折扣，这就为企业所得税筹划提供可空间。企业在生产经营中为生产经营的需要，会考虑购建固定资产，其中对外借款是购建固定资产的一项重要资金来源。因此，企业在进行借款筹资时，可根据其借款利息对所得税的影响考虑将借款利息资本化或费用化，使企业获得税收收益，最终决定所借款项的用途。
1.1.1若在正常纳税期间，企业计划购建固定资产，企业货币资金不足，需专门借入款项购建。在这种情况下，企业可以考虑将其他用途的资金（如计划用来购买原材料的资金）用来购建固定资产，避免借入专门款项，再从外借入款项来满足其生产经营所需的资金。这样，企业就可以将借款费用在税前扣除，从而减少当期应纳税额。例如，企业计划在2006年期间新建一栋办公楼需1000万元，办公楼于2006年1月1日开工，年底完工。企业于2005年12月1日从银行获得两年期贷款500万元，贷款利息率为5%.则：
2006年的应计利息=500×5%=25万元
若不采用上述方法，企业为新建办公楼专门借入500万元，25万元的利息应该资本化，不能抵减2006年应纳税所得额；若采用上述方法，25万可以税前扣除，2006年应纳税额将减少25×33%=8.25万元，相当于从国家得到了一笔无息贷款。1.1.2若在免税期间，企业在借款时应说明其用途，尽量将所借款项用于购建固定资产，使借款利息计入成为固定资产成本，增加固定资产的应计折旧额，从而减少以后各期的应纳税款，这样就可以避免白白乱废掉一笔可扣除费用。
1.2国税发[2003]45号文件规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。在这种情况下，企业可以根据税法允许的范围和企业的纳税期来确定应税收入的期间，如果在正常的纳税期，企业将固定资产捐赠收入均匀计入5年的应纳税所得额，可以推迟税款的缴纳，以获得时间价值；如果在免税期，企业应该将固定资产捐赠收入一次性计入当期所得，以避免递延到正常纳税期后为此缴纳税款。当然，其他非货币性资产捐赠收入可以参照上述办法处理。
1.3企业在购进固定资产时，同时也可能购进无形资产。无形资产是否单独计价，纳税应事先测算，正确判断，寻求税收收益。《所得税税前扣除办法》第30条规定：“纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。”因有此规定，企业在购买计算机硬件时，其所附带的软件，是单独计价、还是合并计价，应从固定资产的折旧年限与无形资产的摊销年限孰长、孰短考虑，另外，还需考虑固定资产折旧要预计残值；而无形资产摊销一般是摊完为止，企业应该应在购买前加以测算，然后作出最有利的决策。
2固定资产折旧与企业所得税
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照规定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目。因此，折旧额越大，应纳税所得额就越少。我国会计制度允许使用平均年限法、工作量法和加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。