企业纳税筹划策略篇1
1.1中小企业的基本介绍中小企业，即企业规模、经营范围较小的企业，在经营上多数是自我管理，自负盈亏，受外界干扰比较小。
1.2中小企业的经营特点中小企业规模属于中小型，个人激励作用较明显，在业绩评价与管理上较大企业具有更大的弹性和灵活性。同时，对市场变化的反应灵敏，发挥规模小，灵活、适应快的特点。但企业人员专业能力有限，抵御营运风险的能力较差，周转能力差。因此，中小企业在快速发展的同时，也面临着较大的经营风险。
2中小企业纳税筹划现状分析
2.1违背法律和政策、法规的纳税筹划行为财务人员应运用纳税筹划进行税款清缴，但在日常税务稽查工作中,一些纳税人却以纳税筹划为名义,谋取私利，出现偷税、漏税的不法行为。
2.2一成不变的纳税筹划方案任何筹划方案都应顺应改革发展的方向、经济发展周期等外部环境，这就要求企业纳税筹划处于动态进行中。若企业纳税筹划方案未与外部环境相关联，不仅付出了不必要的税务筹划成本，甚至会使企业遭受巨大纳税风险。
2.3纳税筹划的短期行为有些中小企业只关注眼前短期利益，忽略了大的费用,导致筹划成本过高，阻碍了企业的长远发展。
3中小企业纳税筹划现状形成的因素分析
3.1中小企业的税收政策执行模式尚需完善。现阶段，我国以网络为基础的征收税款模式，提高了办税双方的办税效率，但增加了专业技术人员的培训费和维修费，进而增加了其纳税成本。
3.2中小企业的优惠税收体系不完善。由于当前税收法律体系中未对中小企业专项的规定进行说明，造成有关政策执行较随意性，受主观因素影响大。此外，大部分中小企业的优惠政策仅停留在解决残疾人就业、废旧物资回收再生等低技术层面，税收优惠政策覆盖面狭窄，适用性不强。
3.3纳核计量方法偏差导致纳税风险部分纳税人员对业务的划分出现困难，办税人员自身职业水平有限，在选择税率、税基等方面出现偏差，给企业带来纳税风险。
4中小企业纳税筹划的主要策略
税务筹划，指财务人员灵活运用税收法律，在税法允许范围内，采用合理的成本费用计算方法等，在筹资、投资等活动进行事先计划与安排，从而合理减少税款，以获得最大的税收利益，促进了企业经济收益最大化。合理安排自身活动以减少税收是纳税人的权利。若将企业增加收入、创造利润比作“开源”，则税务筹划即为“节流”。税务筹划是企业的合法权益，是纳税人的一项基本权益，是企业的一种财务活动。
4.1成本费用筹划策略（1）成本费用税前扣除的纳税筹划策略支出，指企业各项资产的减少，分为收益性支出、成本性支出、费用性支出和偿债性支出。纳税人发生收益性支出的最终结果导致企业利润减少；资本化支出直接计入资产成本，最终以摊销的形式逐期从收入中扣除。通过比较不同的成本费用支出的抵减要求，计算最终减免幅度，使可税前扣除的成本费用最大化，降低所得税的征收压力。例如：由于2008年企业所得税税率要降低，为了降低所得税费用，企业应合理地将成本费用提前支出，并使企业收益尽可能向后递延。
4.2盈亏抵补筹划策略税法规定，分配利润之前，必须弥补一定时期的前期亏损，再提取盈余公积，最终利润分配。企业五年内亏损可以用税前利润弥补，从而起到了节约所得税的作用。
4.3租赁筹划策略租赁分为融资租赁和经营租赁，两种租赁方法都可以使企业减轻因暂时的流动资金不足，购买力不足而造成的相关设备无法及时使用的弊端。租赁筹划策略也可以很好的降低企业的税负风险，原因有二：一点是企业用较少的支出来租赁而非购买，不但获得了设备的使用权，也避免了设备过时而承担的风险；二是企业租赁资产后，经营租赁费用计入管理费用，融资租赁费用计入长期应付款，两者都可以在税前扣除，从而降低了利润总额，最终降低了所得税的缴纳数额。
4.4投资筹划策略投资者根据当前的国家政策与税收优惠的规定，通过选择符合当前动向的投资产业，即可达到减轻税负的目的。在创建期，企业可选择不同的注册地进行税务筹划，比如我国对沿海开放城市的优惠，对工业技术开发区的优惠，对西部开发的优惠等等，如果投资者在国家给予支持和优惠的地方进行注册公司，可达到节税的目的。
5结束语
企业纳税筹划策略篇2
【关键词】营改增；税收筹划策略
对于风险承受能力相对较弱的企业来说“税收筹划风险的防范”和“税收筹划方案的确立”是建立最优税收筹划的两个最重要的核心。“营改增”实行后，对企业纳税筹划提出了更高要求。要求企业要细化自我分析，制定出详尽地同其特点相契合的完善度比较高的纳税筹划策略。
一、权衡全局计划纳税筹划方案
企业进行纳税筹划的核心是制定合理而可行的纳税筹划方案，依据企业的经营特点设置纳税筹划目标并依此执行。税务筹划的首要目标便是最大地争取多的进项税额扣除。企业实施这种做法，不仅可以减少不必要的业务环节，还能够增强进项项目的抵扣效果，实现一举两得。同时，企业在采购原材料、燃料项目时，应尽可能挑选那些能够提供增值税发票的企业，从而实现增值税投入产出的配比，获得更多进项抵扣。税收利益只是企业选择筹划方案时考虑的一个方面，而不是全部。减少企业支付的税费和企业整体的经济利益增加并不能划上等号。因此企业在选择筹划方案时应该关注的是企业整体的经济利益。还可能存在一些纳税筹划方案尽管会使物流企业某一时期的税负最低，但对企业长期发展不利，甚至还会对企业正常的生产经营活动造成破坏。企业在选择和评价纳税筹划方案时，应该从长远利益出发，而不是仅仅关注眼前利益。
二、善加利用营改增税收优惠政策
为了加快推进实施营改增税收改革，各地政府出台了优惠幅度不同的税收优惠政策，以鼓励营改增企业积极响应改革。各地推出的税收优惠政策可以为企业带来不同程度的税收补贴，以补充企业因营改增而增高的税负负担。尽管税收优惠政策不可持续，将来企业仍然会以全部税额缴纳增值税，但是税收优惠背景下，企业需要探索营改增后企业的税收成本来源，根据成本收支来对业务环节、业务流程以及税收发生的时点进行设计，优化业务流程和产业链条关系，着眼于整个行业的发展来设计自身的纳税筹划方案，平稳过渡。
三、合理利用固定资产减税增效
在实行“营改增”后，企业可以采取融资性售后租回办法，解决现有固定资产进项抵扣的问题。在融资性售后租回中，出售资产不征收增值税、营业税，而租回业务则可享受税收抵扣以及超过3%部分的即征即退政策。企业如果选择符合条件的公司进行上述业务合作，则不仅能够达到融资的目的，还可以解决固定资产的抵扣问题，有效降低经营的成本和支出。对于新增固定资产的使用，企业则可以选择融资租赁的办法来取得。在融资租赁方式下，交易双方都能够获得税收的抵扣或者返还优惠，较之于企业购置固定资产要更为经济合算。对于企业分散采购难以取得专用发票的问题，企业可以通过集中采购的手段解决这个问题。
四、优选上下游合作企业
营改增税收改革完成后，服务类企业将以缴纳增值税税目为主，通过开具和取得增值税来缴纳增值税。我国税法规定只有一般纳税人和小规模纳税人有资格开具增值税发票，因而服务类型企业在营改增背景下，应当在考虑到企业自身纳税时点和纳税方式的同时，优先选择能够开具增值税发票的企业或个人来进行合作，避免因采购环节无法取得增值税发票而导致税收成本过高。在业务开展过程中，建筑业企业、运输业企业尤其应当注意甄别采购合作方能否开具增值税专用发票，主动提高合作门槛，这样不仅仅可以促进行业的规范和自律，也有利于行业上下游链条的完整性，实现更加深度的产业整合，也能够更加直接的降低企业税收负担。
五、借助“外脑”，提高税收筹划的成功率
税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，要求筹划人员不仅要精通税法和会计，而且还要通晓投资、金融、贸易、物流等专业知识，专业性较强，需要专门的筹划人员来操作。一些中小企业由于专业和经验的限制，不一定能独立完成。因此，对于那些自身不能胜任的项目，应该聘请税收筹划专家（如注册税务师）来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，完成税收筹划方案的制定和实施，从而进一步减少税收筹划的风险。
六、营造良好的税企关系
在现代市场经济条件下，税收具有财政收入职能和经济调控职能。政府为了鼓励纳税人按自己的意图行事，已经把实施税收差别政策作为调整产业结构，扩大就业机会，刺激国民经济增长的重要手段。制定不同类型的且具有相当大弹性空间的税收政策、而且由于各地具w的税收征管方式不同，税务执法机关拥有较大的自由裁量权。因此，企业要加强对税务机关工作程序的了解，加强联系和沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致，特别在某些模糊和新生事物上的处理得到税务机关和征税人的认可。
七、贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化
企业在选择税收筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现，任何一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税收筹划成本。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
总之，税收筹划是一项复杂的系统工程，涉及面极广，是一个理论与实践并重的专门领域。税收筹划对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应引起企业和国家的高度重视。尤其是在“营改增”之后，纳税筹划工作对于企业来说更是一项新的挑战，希望广大企业在正确引导、正确使用这项经济手段的过程中，抓住“双核”实现双赢。
参考文献：
[1]凌志刚.“营改增”对中小企业的影响[J].合作经济与科，2016（2）：174-175.
企业纳税筹划策略篇3
关键词：企业；纳税筹划；目的；策略
在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理地筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的关键问题之一。
一、纳税筹划理论综述
所谓纳税筹划，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。我国的企业在当前来说税费负担还比较重，企业的财会人员通过纳税筹划，使企业税负有所减轻是一种理性选择。纳税作为现代企业的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对企业管理目标的实现至关重要。企业通过纳税筹划，可以充分考虑到纳税因素对自身财务活动的影响.从而更好地适应外部纳税环境，实现企业经营理财目标。
二、纳税筹划的目的
1.合法性，纳税筹划的合法性即纳税筹划活动应在法律允许的范围内，纳税人在合法的前提下作出多种纳税方案进行纳税筹划。
2.前瞻性，纳税筹划的前瞻性指纳税筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所作的规划和安排。企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务；在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务，这就为纳税人在纳税义务发生之前进行事先筹划提供了可能性。
3.目的性，纳税筹划的目的是最大限度的降低税收支出。企业要降低税收支出一般有两种形式：一是选择税收成本较低的方案；二是纳税总额大致相同的方案中，尽量选择纳税时间滞后的方案。但不管使用哪种方法，其目的都是节约税收成本，降低企业的经营成本。
4.综合性，综合性是指企业纳税筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，纳税筹划还要综合考虑，要着眼于整体税负的轻重，以达到总体收益最大的目的。
三、现代企业纳税筹划策略介绍
1.延期纳税。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。延期纳税的方法有：（1）根据税法“在被投资方会计账务上实际作利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现”的规定，可以把实现的利润转入低税负的子公司内不予分配，同样可以降低母公司的应纳税所得额，达到延期纳税的目的。（2）在预缴企业所得税时，按税法“纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变”的规定，纳税人可事先预测企业的利润实现情况，如果预计今年的效益比上一年好，可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则按实际数预缴。
2.实行新会计准则的扣除项目的纳税筹划。纳税人发生的收益性支出中，构成产品成本的生产费用在产品销售实现时直接作为营业成本，并全部从营业收入中扣除；而企业的期间费用，可直接计入当期损益，全部或部分地从当期的收入中扣除；纳税人发生的资本性支出，应先资本化为长期资产的价值，再以折旧或摊销的方式逐期从收入中扣除；纳税人发生的营业外支出、各种财产损失应争取尽量、尽快地在税前列支；而违法经营的罚款、罚金和滞纳金等则不能在税前列支。企业在纳税筹划时，可根据不同成本费用支出的抵税效应差异，合理地安排各种成本费用支出，加强纳税管理，使企业税前列支的成本费用最大化，进而实现所得税支出最小化。人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定，企业在进行人员录用时，要结合自身经营特点，进行如下分析：（1）哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员；（2）录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定，摈弃了计税工资制度，对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除，较之以前是一项非常大的节税措施，避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税，使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少，同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是，企业在作税前抵扣工资薪金支出时，一定要注意参考同行业的正常工资水平，以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额，以致税务机关按照合理方法调整，那么后果将得不偿失。
3.限定标准的税前扣除费用纳税筹划。根据新企业所得税法规定，企业发生的广告宣传费、业务招待费、公益性损赠、利息支出、工会经费、职工福利费、教育经费、佣金、补充养老保险等税前扣除费用均有明确限定的标准，为合理降低税负，企业有必要进行合理筹划，确保不超比例列支。下面以业务招待费为例，谈谈如何进行纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业在进行所得税纳税筹划时，要严格区分会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时，应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是，随着社会经济的发展，“业务招待费”严重超标。因此，企业在进行业务招待费的纳税筹划时，一是要取得业务招待费的确实记录；二是要准确把握准予作为费用列支的限度。
4.税收优惠政策纳税筹划。在众多的避税筹划方法中，最安全、最有效的莫过于利用国家的各项税收优惠政策进行合法避税。目前我国常用的税收优惠政策主要有高新技术企业低税率优惠、行业定期减免优惠、购置专用设备优惠、残疾人就业优惠、研发费用加计扣除、固定资产加速折旧、地方性税收减免政策等，因此，纳税人应密切关注和具体研究各地政府的税收减免政策，然后结合本企业的实际情况巧妙安排日常经营活动，在考虑税收筹划成本的前提下，用足、用好各项税收优惠政策。
5.会计核算方法纳税筹划。由于税法与会计制度或准则产生矛盾时应依照税法规定予以调整计税，因此会计方法的选择总体上不会都对企业税收产生影响，但一些资产的计价方法可能会在某个核算期内对企业税收产生暂时性会某时点的影响，如：存货发出计价（加权平均、先进先出）、固定资产折旧方法（加速折旧）等会影响到。
总之，在实际工作中纳税筹划的方法还很多，再此不在一一和大家分享。笔者认为现代企业设置专职税务会计是很有必要的。现代西方发达国家的企业都会设置专职税务会计部门和相应人才，其多年的经验表明企业纳税筹划会有效降低企业税收成本支出。专职税务会计主要责任有：一是能够熟知税收法规对应的应税利润、税收收入、应税财产和可扣除项目的计算和运用，能够准确编制企业纳税申报表，实现税务主管部门对税务申报信息格式和标准的要求。二是依据企业的具体的发展战略和现行税法预测企业税金支出，科学合理筹划税务活动，充分利用税务会计的集资功能，最低限度地降低企业税收负担。专职税务会计必须会计专业基础功底扎实，会计和纳税筹划一定程度上密不可分，会计信息的质量直接影响到是纳税筹划的水平。对国家的税收法律法规非常精通和深刻理解，对纳税筹划项目的特殊筹划点非常明确，整体上可以保证企业税务和经营活动的合理合法。既要熟悉企业面对的法律环境和外部市场环境，理解企业具体的外部拓展能力和空间，又要对企业具体的经营水平非常熟悉，准确定位其纳税筹划的目标。
参考文献：
企业纳税筹划策略篇4
【关键词】成长型中小企业；纳税筹划；新企业所得税法；备抵法
成长型中小企业是指在一定时期内（一般为3-5年）具有持续发展潜力和整体扩张态势的中小企业。国家发改委2005年12月披露，中国百分之六十五的发明专利，百分之七十五以上的技术创新，百分之八十的新产品是由中小企业完成的。中小企业特别是成长型中小企业在推进国民经济适度增长、缓解就业压力、实施科教兴国、吸引民间投资和优化经济结构等方面发挥着越来越重要的作用，应得到政府、金融机构、社会中介机构的关注和扶持。面对全球次贷危机，成长型中小企业与众多企业一样，承受着巨大的压力。为了实现可持续发展的目标，成长型中小企业应根据自身战略发展目标和经营管理特点，结合新企业所得税法，有效地调整和筹划各种涉税活动，依法、有效地降低税负，以谋求企业利益的最大化。
一、利用会计核算方法进行纳税筹划
（一）存货计价方式的选择
新企业所得税法规定：企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。
在实际工作中，确实需要改变计价方法的，可在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。中小企业可以据此选择能使成本最大的计价方式，将成本调到最高位，有利于企业减少税基，减轻税负。如在物价持续下降的情况下，应选择先进先出法对企业存货进行计价。例如，家电、汽车经销行业。在物价上下波动的情况下，宜采用加权平均法对存货进行计价，以避免各期利润忽高忽低，造成企业利润上下波动，避免应纳所得税额突破低税率的临界点。
（二）固定资产折旧期限和方法的选择
1.折旧期限选择
对于创办初期且享有减免税优惠待遇的企业，应延长折旧年限，以使更多的折旧递延到减免税期满后的成本中，从而达到节税的目的。对于处于正常生产经营期，且未享有税收优惠待遇的企业，或虽然享受税收优惠，但期限较短的企业，应缩短折旧年限，加速成本回收，使利润后移，在延期纳税中获取资金的时间价值。
2.折旧方法的选择
大多数成长型中小企业属于技术进步产品更新换代较快的企业，其固定资产符合新企业所得税法规定允许采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。当成长型中小企业不存在税收优惠的期间，应选择加速折旧法计提折旧（应符合采用加速折旧方法的条件）。因为加速折旧法可以在使用固定资产的初期多扣除折旧费用，加大成本费用，降低应纳税所得额，可以使企业获得延期纳税的好处。当企业享受较长期间的税收优惠时，不宜采用加速折旧法，应采用直线法折旧，使更多的折旧费用在优惠期满后扣除。
3.坏账损失处理方法的选择
在市场经济条件下，赊销行为是成长型中小企业开展销售业务的主要方式，由此引起的一部分应收账款无法收回而形成了坏账，坏账损失的会计处理方法：一种是直接转销法；另一种是备抵法。考虑到坏账损失的风险，企业可计提坏账准备，以防止利润虚增。成长型中小企业在纳税时应尽量采取备抵法扣除坏账损失，可以增加当期扣除项目，降低当期应纳的税额，从而减轻企业所得税负担，达到纳税筹划的目的。以上两种方法计算的应纳所得税数额是一致的，但由于备抵法将应纳税款延期缴纳，仍可通过纳税筹划获取资金时间价值的筹划目标。
举例如下（都采用新企业所得税法）：
采用备抵法扣除坏账损失：2007年末，a公司应收账款余额1000万元，所得税率为25%，则当年抵税：1000×5‰
×25%=1.25万元；假设在2008年实际发生坏账损失8万元，则2008年抵税：（8-5）×25%=0.75万元。二者共计抵税：1.25+0.75=2万元。
采用直接法扣除坏账损失：2007年不能抵税，2008年低税：8×25%=2万元。
两种方法抵税总额相同，但备抵法下可提前抵税1.25万元，取得了货币的时间价值。
二、恰当选择混合销售行为进行纳税筹划
混合销售行为是指既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的销售行为。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，要由国家税务总局所属征收机关确定。
如某成长型中小企业从事建筑安装行业，其在提供安装服务的同时，还销售建筑装修材料。预期全年营业收入400万元，其中销售收入220万元，建筑安装劳务收入180万元。购进材料的进项税额23.8万元。由此设计两种纳税筹划方案：
方案1：统一经营，按混合销售纳税
由于预期应纳增值税的销售收入超过收入总额的50%，应统一缴纳增值税，应纳增值税额为：400×17%-23.8=44.2万元。
方案2：分开经营，另设立独立核算的销售公司
销售公司就销售收入缴纳增值税：220×17%-23.8=13.6万元；建筑安装公司就建筑安装劳务收入缴纳营业税：180×3%=5.4万元，合计纳税19万元，并节约所得税5.4×25%=1.35元。
两个方案相比，混合销售行为实际多纳税：（44.2-19）+1.35=26.55万元。由此，选择方案2进行纳税筹划。
三、利用新企业所得税法的税前扣除项目进行纳税筹划
（一）工资薪金
新企业所得税法规定“企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除”。此项条款扩大了工资全额税前扣除的范围，取消了对内资企业按计税工资进行税前扣除的歧视性规定，同时避免了对于职工工资薪金这部分所得的同一所得性质的重复课税。成长型中小企业应充分列支工资薪金支出，以达到纳税筹划的目的。
（二）捐赠支出
新企业所得税法取消了内外资公益性捐赠税前扣除差异，统一将企业公益性捐赠支出税前扣除比例确定为年度利润总额12%。在旧税法中，内资企业只能在税前扣除3%以内的部分，且为应纳税所得额的3%以内部分。实行新企业所得税法后，内资企业税前捐赠支出扣除比例大幅度提高，这在一定程度上提高了企业支持公益性团体和公益事业发展的积极性，也为纳税筹划提供了空间。中小企业可利用此政策，在进行公益损赠支出，提高企业社会形象的同时，达到纳税筹划的目的。
（三）广告费支出
成长型中小企业特别是从事高新技术的行业，通常广告费支出较多，但新企业所得税法取消了高新技术企业的广告费可在税前据实扣除的规定。新企业所得税中将广告费用的扣除规定在按年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售（营业）收入15%（含）的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。根据此规定，成长型中小企业应尽量控制广告费在当年销售（营业）收入15%。
（四）研发费用
在研发费用的扣除上，新企业所得税规定实行100%扣除的基础上，按研究开发费用的50%加计扣除，此项政策鼓励企业加大研发费用投入。成长型中小企业可充分利用此政策进行纳税筹划，投入更多的研发费用，进行新产品、新技术研究，提高企业竞争力。
四、利用新企业所得税法优惠政策进行纳税筹划
新企业所得税法保留和扩大了产业优惠政策，规定国家需要重点扶持的高新技术生产税率为15%，同时规定从事农林牧渔业、创业投资、综合利用资源生产符合国家产业政策规定产品的企业、购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备可以享受一定的税收优惠。因此，今后成长型中小企业应着重于产业方向的转变，投资于高新技术企业，进行创业投资或投资用于环保、安全生产以及农林牧渔业等，以享受税收优惠。对于可享受过渡期优惠政策的企业，应充分利用这一过渡期，过渡期尽量做大利润，最大限度享受税收优惠。
总之，成长型中小企业可以充分研究利用国家税收政策和法规，在法律允许的条件下最大限度地进行纳税筹划，以促进企业又快又好的发展。
【参考文献】
[1]《中华人民共和国企业所得税法》，2007－3－16．
[2]朱玉华，黄英.浅谈小企业纳税筹划[j].商业经济，2008.3．
企业纳税筹划策略篇5
关键词：“营改增”；房地产企业；纳税筹划策略
一、“营改增”税制改革简介
税收是我国财政收入的主要来源之一。我国税收是以流转税和所得税并行的双主体税制，而增值税和营业税又构成了我国税制体系中最重要的两大流转税。2011年，国家税务总局与财政部经国务院批准，联合下发了关于我国营业税改增值税试点方案，此后几年，从我国部分交通运输业以及现代服务业为试点，逐渐扩大到涵盖我国整个交通运输业、邮电通信业、以及部分现代服务业的增值税改革，2016年，我国房地产业、建筑业、金融业和生活服务业也将被纳入“营改增”的浪潮中，改革力度之大、影响之深也是前所未有。
二、“营改增”税制改革前我国房地产企业纳税情况分析
营业税改增值税之前，我国房地产企业涉及的税种包括营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、城镇土地使用税、契税、房产税、印花税、企业所得税等，其中营业税、土地增值税、企业所得税构成了税制改革前房地产企业的主要税种。“营改增”税制改革实施前，房地产企业商品房销售时按照售价的5%缴纳销售不动产的营业税；房地产开发企业土地增值税主要是由增值额即售房收入与扣除项目之间的差额决定的，其中扣除项目包括因取得土地使用权所支付的金额、开发成本、开发费用、与转让房地产有关的税金及财政部确定的其他扣除项目。根据增值额占扣除项目的比例确定增值率，并以此计算应缴纳的土地增值税。增值率是确定房地产开发企业土地增值税的关键。企业所得税是房地产开发企业主要税负之一。除小微型房地产企业适用20%的企业所得税外，房地产企业所得税税率一般为25%。房地产企业所得税的税负轻重取决于开发利润的大小，因此和土地增值税在税负上具有一定的趋同性。
三、“营改增”税制改革对我国房地产企业纳税情况的影响
1.对营业税及增值税的影响。
我国对房地产行业实施“营改增”税制改革后，房地产行业将迈入缴纳增值税时期。目前，对房地产开发企业增值税税率的基本倾向性意见已形成，针对一般纳税人，房地产业的增值税税率预计为11%，并可按照增值税相关条例进行进项税额的抵扣，因此很大程度上降低了在缴纳营业税时期工程材料成本中负担增值税后又重复征税的问题。但存在两大问题，一是根据相关数据统计，一线城市的房地产开发项目成本一半左右是由地价款构成的，且很难取得可抵扣的增值税进项税专用发票；二是其他房地产开发成本如拆迁补偿费、市政大配套费及其他行政事业性收费也无法取得可抵扣的增值税专用发票，使得增值税税负过重。
2.对土地增值税的影响。
“营改增”税制改革对房地产开发企业土地增值税的主要影响体现在已缴纳的增值税上。由于缴纳营业税时期销售不动产的营业税为5%，且为价内税，对价格影响相对较小，并且在计算增值额时可以抵扣；而改征增值税后，税率预计变为11%，且增值税为价外税，在计算增值额时，已缴纳的增值税不可作为抵扣项目，则会很大程度的增加了土地增值税的增值率，增大土地增值税税负。另外，“营改增”后土地增值税是否属于重复征税的税种值得探讨。
3.对企业所得税的影响。
在房地产企业实施“营改增”后，由于增值税属于价外税，不能在企业所得税前扣除，使企业实际税负变重，因此，“营改增”税制改革对房地产企业的税后所得影响较大。
四、“营改增”税制改革背景下房地产企业纳税筹划策略分析
1.积极反映，争取税收政策支持。
由于房地产开发企业相关成本中相当大的比例不能取得可抵扣的增值税专用发票，导致成本中已负担且本不应该影响损益的进项税不能抵扣，增大了企业税负，因此，对于房地产行业“营改增”具体事项的相关税务建议、诉求应尽快通过各种渠道向政策制定部门及时反映，争取税收政策支持。例如，房地产企业中占比例很大的土地出让金、市政大配套费、拆迁补偿费及其他行政性收费，一般只能取得相关政府部门的行政专用收据或其他收据，从而无法形成完整的抵扣链条。为此建议政策制定部门可以对此类成本规定一个合理的进项税抵扣率，即政府可以允许房地产企业凭财政部门开具的土地出让金专用收据等作为抵扣凭证，类似企业购进农产品可以抵扣13%的进项税额，如果这部分进项税无法抵扣，企业税收负担将会大幅上升；还应考虑房地产业的上下游税率，最好规定一致或相近，以减轻企业纳税负担，实现税制改革的初衷即结构性减税的目标。此外，由于房地产企业开发周期长的特性，增值税进项税的认证期是否在现行政策的基础上适当延长。
2.政策筹划，争取财政资金支持。
由于“营改增”政策实施后将对我国房地产开发企业带来较大的影响，由于房地产企业的行业状况及增值税的征纳方式，在实施初期会对相当一部分企业带来较沉重的税收负担。为了实现改革的平稳过渡，据统计，相当一部分省市财税部门均提供了改革扶持资金政策，对税制改革中有实际困难的企业予以政府资金扶持。因此，处于“营改增”大背景下的房地产企业，应积极利用相关资金扶持政策，并根据自身情况进行政策筹划，以享受相关的政策资金支持，减轻企业的税收压力。
3.找准企业税收风险点，合理规避税务风险。
房地产企业与销售货物或提供加工修理修配劳务的企业不同，其建造周期长且开发至一定节点才能进行预售，考虑到房地产的行业特点、市场行情及政策因素，“营改增”后会使该行业税务风险加大。主要风险一是：如不能按期预售，前期的增值税进项税认证过期，致使进项税不能抵扣；二是：如果商品房脱销，导致进项税抵扣不足使得企业税负增加；三是：如果房地产行业不景气，严重出现商品房滞销，无法及时取得销项税，可能会出现进项税与销项税倒挂；如何避免此类事情发生，是政策制定部门需考虑的问题也是企业税务筹划和规避税务风险的重点。
4.合理筹划增值税抵扣链条，降低企业税收负担。
由于增值税抵扣有严格的抵扣链条，所以“营改增”后房地产企业必须加强增值税抵扣链条的管理及筹划。因房地产企业商品房的销售价格确定后，相应的销项税也就确定，销项税的筹划空间有限，所以只能把筹划的重点放在进项税上。房地产企业如何增大进项税额并在合理的时间内得到全额抵扣是降低企业税负的重点，比如企业的供应商、施工方等上游企业的开票时间、增值税税率、结算方式的选择及进项税认证时间的筹划等都是进项税筹划的重要切入点。项目从开工至售罄，在增值税抵扣链条上，根据各行业纳税义务发生的时点科学、合法制定正确的筹划步骤，做出最符合企业要求的有效筹划方案，有效降低企业税负。
五、结语
“营改增”后，房地产企业在合理利用政策的同时，在实际操作中应根据具体业务综合考虑各种因素的影响，找准切入点合理制定税务筹划策略。
参考文献：
[1]张怡然.我国房地产企业纳税问题分析.东北财经大学学报[J].2015.01.
企业纳税筹划策略篇6
［摘要］营改增即营业税改增值税，这是我国最近正在完善的一项税收政策。我国一直致力于税收改革，优化企业的结构促进企业的发展，降低企业的经营、发展压力。所以在2013年我国实行了这一税收政策，在各个地区的行业中试行，减少重复收税的现象。但是在实际的工作中，企业所纳的税并没有减少，直到现在我国对营改增税收政策还在完善，文章就营改增对企业的影响进行分析。
［关键词］营改增；企业纳税统筹；管理策略
［Doi］10．13939/j．cnki．zgsc．2017．30．053
营改增改革首先是在2012年的交通运输和现代服务业启动试点。在上海的试点工作取得初步成果后，我国营改增改革范围也扩大了，到2016年5月1日，我国的增值税已经全面地替代营业税。现在改革已经进行5年多，我国的营改增稳步进行，发挥了巨大的作用，既实现减税降负，同时也促进了经济的快速发展，为我国改革的深化、经济的转型写下了浓重的一笔。
1 营改增对企业纳税统筹的影响
企业对纳税都有统筹规划，营改增税收政策的推行势必会打破企业对纳税的统筹规划，我国的税收政策改革是为了减少重复税收，但是在实际的改革中也有增加，营改增对企业纳税统筹规划的影响主要有两点。
1．1积极影响——减税降负
营改增对企业的积极的影响如下：第一，减少企业的纳税额度。营改增从根本上解决了企业税收重复和税收过高的问题，总体上来说，减小了企业的纳税压力。根据央视财经网的统计，从2016年5月1日至2017年4月30日，我国企业的总减税金额为6993亿元人民币，其中四大行业减税2419亿元人民币。第二，企业承担的压力和负担减轻。在2016年红塔红土公司对和管理问题十分担心，一方面企业想要扩大经营，另一方面企业成为营改增试点企业，税收由5%提高到6%，企业的税收不减反增，但是其并没有自怨自艾，决策层通过专家会诊，找到企业税收增加的原因，并有效地降低，在改革的首季度就实现了公司税收降低32．97%，1年后其税负下降36%。三是服务增值税抵扣。在营改增的基础上，购买服务的增值税是可以进行抵扣的，这样就降低试点行业的服务领域的纳税，企业面临压力减小。
试点行业的施行效果比较理想，企业也基本上实现稳步发展，增值税改革确实有利于企业的纳税统筹规划。而且在营改增中，对中小企业的扶持作用较大，改革后中小企业的增值税按3%征收，有效缓解了中小企业面临的经济压力。
1．2消极影响——税收增加
营改增税收制度实施后，部分企业面临的压力更大，在税率相同的情况下，税收制度增多，企业面临纳税统筹规划增大。一方面就是企业的5%的营业税改为6%的增值税，虽然有后抵扣机制，但是还是可能导致部分企业纳税增多，另一方面就是发票压力，增值税有专门的税收发票，但是很多企业并没有这种发票，很多企业的合作客户也没有途径获得。企业的获取增值税发票的途径有限，企业的纳税额度就会受到影响。这样企业就面临税收制度改革后需要纳税的额度增多的问题，企业面临的压力更大。［1］在2016年我国财务部门也出台了40多份文件，解决这些问题，政府会帮助企业适应新的税收制度。
2 营改增下的企业纳税筹划管理策略
我国的营改增税收政策施行的时间比较短，很多地方存在不足，需要实施一些策略完善营改增后，企业对纳税的统筹管理，根据笔者对相关资料的查阅和营改增政策的了解，提出以下策略。
2．1自身经营发展活动的分析
企业可以对自身的经营发展活动进行分析，来了解自身的问题，这样才能更好地适应营改增政策，一方面人力成本和固定资产的减少，这些都是无法抵扣的环节，企业要根据自身的发展需要进行适当的改变；另一方面，成立专门的工作组，深入分析政策，在与客户谈判时，也能第一时间对相关的条款进行更改。［2］此外也要注意，金融行业的结算方式比较特殊存在延迟，企业的核算中要注意这一问题。2017年7月13日，我国又提出了五项营改增新规，主要关于建筑行业，所以企业也要尽早地掌握和适应新的规定。
2．2接受税务部门的帮助
在营改增背景下，企业在纳税统筹管理上一定会遇到问题，企业自身可能无法解决所有的问题，这时就要在其他方面获得帮助。在改革的初期有些企业就面临纳税增加的问题，国家推行政策明明是为了减税降负，明明有抵扣机制，而自身为什么纳税增加，很多企业都面临这一问题，有些企业通过自身的努力找到原因，但是多数企业都没有解决，这时企业就可以向税务部门求助，在2016年年底纳税服务大厅已经实现现场咨询和上门辅导，并开通了12366纳税服务热线，每天受理的人员可达13万。而且现在税务部门还建立了直接沟通机制，帮助企业适应营改增政策。［3］
2．3生产经营活动的合理安排
生产经营活动的安排可以从两方面来进行：一方面，对不同的地区进行业务的安排，安排要根据区域的实际情况进行，要对不同的地区进行合理的业务安排。增值税与营业税是不同的，它们之间的差别很大，这就需要一段时间的试行，不断地摸索。相对于较大的公司来说，营改增推行时间较长的地区对这项政策比较适应，可以将这各地区的人员外派到其他地区，对其他地区、对这项政策不太了解的地区进行相关的培训，促进企业对政策的了解，更好地适应营改增政策。［4］
另一方面，外购增值税应税项目的合理性。我国现在的税收改革是在不断地推广的，但产品和服务之间存在差异。在改革中，可以采用改革难度较大的产品的改革可以延后，而急用的产品的改革可以放在前面，这样可以最大限度地享受增值税进项税额抵减的优势。企业拥有的销售进项额会影响这一策略的实施，企业的销售进项额越高，企业的优势越明显。
2．4不同项目税核算在现代服务业应分开核算
现在的企业往往存在兼营的情况，这是很多服务型企业都存在的问题，但是兼营企业的应税项目就不那么能分得清，而且企业不同项目的税率不同。所以在实际税收中，税法规定若是企业的不同项目的税收核算无法分开，那么就按较高的进行核算。这样企业纳税就会增多，为了避免这种情况，企业就会将各个项目分开核算。在经营中，兼营企业一定要注意这个问题。［5］
2．5税收政策的利用
为了促进我国的营改增税收政策的改革，我国在过渡时期采取了很多的优惠政策，我国对部分的企业施行免征政策，部分企业施行税收优惠，还有一部分是即征即退政策。这都是为了保证税收政策的改革，促进企业的发展，企业应该充分地利用这些税收政策，促进自身的发展，有效地进行纳税统筹规划。
3 结论
综上所述，营改增背景下，我国的企业受到了很大的影响，不同的企业受到的影响也是不同的，有积极的影响和消极的影响，其表现就是企业税收的增加。在对企业的改革中，营改增对我国的企业结构的优化和企业的发展具有很大的价值。企业可以采取多种策略使营改增政策促进自身的发展，可以利用改革的过渡期，充分地利用税务部门推出的税收方案，还可以合理地安排企业的经营生产，适应营改增政策，而且不同税收项目可以采取分开核算的方式，保证自身的经济利益。此外，国家也应该推出更多的优惠政策，鼓励企业的发展。这项政策的推行是为了降低企业的纳税金额，若是企业在改革后的纳税金额增多，企业应该从自身的经营和管理状况出发寻找原因，并寻求税务部门的帮助。
参考文献：
［1］汤洪平．浅析“营改增”下的企业纳税筹划策略［J］.中外企业家，2015，4(16):119．
［2］郭社钦．营改增下的企业纳税筹划与管理策略研究［J］.知识经济，2015，8(6):146-147．
企业纳税筹划策略篇7
关键词:软件企业；纳税筹划；风险；管理税务筹划
在软件企业中发挥了重要的作用，对软件企业的经营、理财、投资活动都具有较大的影响，科学开展软件企业税务筹划工作，不仅可以获得税收利益，降低税务负担，还可以合法的节税、避税，合理利用税法以及国家优惠政策，有效开展税务筹划工作，为软件企业的长远发展助力。经调查发现，部分软件企业在税务筹划过程中存在一些问题，影响了税务筹划工作的有序开展。
一、软件企业纳税筹划风险管理存在的问题
税务筹划风险类型多样，其中主要存在政策风险，操作风险以及经营风险，在风险筹划过程中，软件企业一旦存在错误的认知，政策落实不到位、政策解读不正确，就会影响税收筹划效果，不利于税务筹划工作的开展。第一，对税收政策了解不深入、不透彻，对优惠政策落实运用不到位的风险。软件企业在税务筹划过程中普遍存在政策解读不深入、不透彻等问题，由于政策认识偏差而导致税务筹划方案失败的案例不计其数，也存在税收政策运用不合理，无法进行落实到位，导致税收政策无法合法运用，无法达到税收筹划目的等问题，影响了软件企业的长远发展。第二，税收筹划认识不到位，存在错误，走入误区，不愿筹划或非法筹划的风险。税务筹划存在的问题主要体现在两大方面。第一方面，受传统经济体制的影响，认为软件企业不具备税收筹划的实际条件，未进行纳税筹划的理论研究，不利于税务筹划工作的落实。另一方面，将税务筹划与偷税漏税等违法行为相等同，忽视了纳税筹划工作开展的重要性，也未将纳税筹划工作落实到实处。第三，税收筹划环境不完善，法律不健全，政策选用不当造成的违法风险。现阶段，我国很多政策是以国家税务总局公告或者财政部文件形式下发，有些文件内容甚至互相矛盾，这已经成为制约税收筹划工作开展的主要因素。我国税收立法工作滞后，立法水平不高，部分税收执法人员将处罚作为一种重要的手段，重视处罚，忽视了对税法的宣传力度，无法减少偷税漏税等无意识行为发生，过分以惩罚作为手段，激化了与企业的矛盾。第四，操作不当诱发的风险。在税务筹划过程中存在财务风险，一旦存在操作不当的行为就会产生较大的风险，影响税务筹划效果与质量。税务筹划操作风险主要体现在两大方面：一是政策快速变化而不知晓所导致的风险。我国税收政策变化较快，一旦税收政策变化，而软件企业要按照原有的税收政策进行筹划，对新政策未了解，就会产生错误的部署以及安排，影响税务筹划的有效性，导致税收筹划工作的失败。二是对政策理解偏差导致的风险隐患。软件企业管理人员以及相关税务筹划人员，对税法缺乏灵活的运用，缺乏认知度，财务管理水平不高，无法科学合理的开展税务筹划工作。
二、如何化解软件企业纳税筹划管理中的风险
通过对税务筹划风险的分析，找到企业自身存在的薄弱环节，有针对性的调整纳税筹划方案，就能有效规避和防范纳税筹划风险。
(一)加强软件企业财务及相关税务筹划人员技能培训，提高专业人员的职业判断能力软件企业与传统行业相比属于新兴产业，对企业财务及相关税务筹划人员专业要求较高，只有通过技能培训学习，完善更新财税知识体系，及时了解新政策，准确解读财税法规，才能有效降低税务筹划风险，使税务筹划工作能够及时落实。具体可以通过以下途径进行。第一，邀请专家到企业进行专场培训。通过专场培训，协助财务及相关税务筹划人员准确解读相关的财税法规，让税务筹划工作更高效的进行。第二，通过与专业财税公司合作，参加由财税公司组织的各种培训。第三，企业内部组织专场培训。通过企业专业能力强的人员对基层人员进行定期专业培训，提高基层人员的专业技能和职业判断能力，可以有效规避和防范纳税筹划风险。
(二)加强对税务筹划的认识企业税务风险管理的首要措施即是税务筹划工作，其作为国家允许的合法性行为，要求企业提前对相关纳税工作进行筹划、申报，进而实现合理规避的方式。企业对纳税筹划意识的理解重点，即是合法避税与偷税的区别。偷税漏税是指实际义务已经到履行期限，但采取违法手段进行处理。税务筹划与税法实质原则一致，以国家出台相关政策及法律法规为主，通过优惠、减免等手段减轻企业税负。
(三)明确责权关系，加强监督，建立及时反馈机制明确各部门责权关系，对部门职责进行落实，充分发挥各个部门的决策执行反馈职能，不仅能提高运营效率，降低运营成本，还可以降低经营风险。第一，建立健全责任部门，明确权责，做到谁管理谁负责。使管理者意识到自身的责任，产生使命感，加大对税务筹划工作的重视程度，确保税务筹划工作的可操作，可执行，从而有效开展税务筹划工作，降低成本，提高效益。第二，加强经营监督。通过加强监督，可以对主营业务风险进行控制、防范、预测、识别，促进税务筹划工作的有序开展，并做到权责分明，从而将责任落实到个人，对员工进行鞭策，促进员工积极应对，加强税务筹划工作的执行力度，确保税务筹划工作的有序开展。第三，保证决策的科学性，建立及时反馈机制。对与决策不符的情况进行修正，促进决策的有效落实，让决策具有可操作性，对变化的情况进行及时调整，保证部门运作的稳定性，灵活性，加强税务筹划，提高财务管理水平。
(四)建立风险预警系统基于软件企业的实际情况，根据税收筹划方案进行综合性可行性分析，对税务筹划进行深入的了解，探究，保证税务筹划工作的可操作性，客观正视面对风险，既要做好风险预警与防范工作，又要有效进行风险识别规避，确保税务筹划工作的可操作性。建立风险预警系统，实时监控税务筹划工作存在的潜在风险，及时发现风险，解决风险，有助于规避税务筹划存在的风险，提升软件企业税务筹划收益，达到税收筹划的目的，满足税收筹划的要求。随着信息技术的迅速发展，企业通过建立健全的税务办公软件，提高对相关税务管理风险的检测与预警。完善的风险预警系统能够及时反馈风险信息，为企业提供可靠的数据，使其能够积极应对风险并对其进行合理控制。
企业纳税筹划策略篇8
[关键词]纳税筹划；财务战略；企业战略
[中图分类号]F275 [文献标识码]a [文章编号]1003－3890(2006)09－0059－03
纳税筹划活动最早发生在英美等经济发达国家，中国在20世纪90年代中叶才从西方引进纳税筹划。由于纳税筹划能够为企业节约税收成本，直接增加企业的净收益，因而引起了企业的广泛关注。但是，纳税筹划是一种事前行为，具有长期性和前瞻性的特点，在许多时候纳税筹划与企业战略息息相关，单纯运用边际法则决定是否实施纳税筹划未必符合企业整体利益。笔者考察了纳税筹划与企业战略的关系，并就纳税筹划对企业战略的影响进行了探讨。
一、战略、企业战略、财务战略
战略一词来源于希腊文Strategos，最初仅用于军事领域，其本义是“将军”，也有“指挥军队的艺术和科学”的含义。中国的《辞海》对战略一词有两种基本解释：一是特指战争全局的筹划和指导；二是泛指重大的、带有全局性或决定性的谋划。可见，战略具有长期性和全局性两大基本特征。把战略应用于企业领域，便构成了企业战略。学术界对企业战略进行理论研究的时间并不长，对什么是企业战略至今尚未形成一致的看法。笔者认为，企业战略是在对企业外部环境和内部条件深入分析和准确判断的基础上，为了提高企业的竞争能力，确立竞争优势，而对企业发展的全局和未来所进行的总体和长远谋划，它至少应包括如下三个层次。
1．企业总体战略，又称为公司战略，主要研究企业长期经营目标；企业在哪些行业或产业中具有竞争优势；企业如何合理配置资源，决定发展或收缩哪些经营领域、进入或退出哪些经营领域，等等。
2．竞争战略，主要研究企业在特定行业如何确立竞争优势的问题，如企业应开发哪些产品或服务；将这些产品或服务提供给哪些市场；如何提高产品或服务的顾客满意度，等等。
3．职能战略，主要研究企业的不同职能部门，如生产、营销、财务、人事等如何为上述两个层次的战略服务，从而提升企业的竞争力，确立竞争优势。
显然，就企业战略的一般构成来看，财务战略属于企业职能管理层次上的战略，它是“对企业总体和长期发展有重大影响的财务活动的指导思想和原则”(陆正飞，2000)；是“为了实现企业战略目标，对企业资金运动或财务活动进行全面性、长远性和创造性谋划的职能战略(张兆国，2002)。因此，企业财务战略首先是企业整体战略的一个有机组成部分，其制定和实施必须服从、服务于企业战略，贯彻企业战略的要求；另一方面，由于资金是企业生存和发展最重要的驱动因素之一，资金的及时供给、合理运用和有效流转，对于实现企业战略目标具有无可替代的支持、促进作用，因此，可以说财务战略是企业战略的中坚，是综合性强、作用面广，具有相对独立性和特殊影响力的综合性子战略。
纳税筹划属于财务战略的研究范畴，纳税人为达到减轻税负、增加收益的目的，需要以长远的、发展的眼光，对企业的筹资、投资、经营及交易等事项进行周密筹划、科学安排，以达到充分利用税法所提供的各种优惠、获得最大的税收利益的目的。但是，纳税人在开展纳税筹划活动过程中，不能简单地以税收利益最大化作为单一的筹划目标，而必须服从、服务于企业总体发展战略的要求。如何从单纯的节税论向经营战略论转变，通过税务战略使企业在市场竞争中处于有利地位，这已成为管理学研究领域一个新的、重要的研究方向。
二、纳税筹划与企业战略的关系
(一)纳税筹划服从于企业战略
当企业决定是否实施某项经济行为、是否进入某个市场时，考虑最多的往往不是纳税筹划问题，而是首先要考虑这项行为是否符合企业整体发展战略，这个市场的潜力如何，企业能否在短期内占领这个市场。比如，许多外国投资者在考虑投资中国时，其看重的并不是中国提供的各种税收优惠，而是广大的消费市场、广阔的发展空间，以及有利于企业发展的稳定的政治经济环境。当然，优惠的税收待遇能够为投资者提供一个良好的发展平台，是投资者作出是否投资时需要考虑的一个因素，但它很少会成为一个决定性因素。在更多的时候，企业进行战略决策主要考虑的是行业利润率和行业准入障碍，税收因素只是附属的、次要的影响因素。有时，投资者为了达到一定的目的，如扩大市场份额、击垮竞争对手、归避政治经济风险等，可能不惜增加税收成本、做出投资决策，如把投资由低税区转向高税区，等等。
(二)纳税筹划反作用于企业战略
纳税筹划作为企业财务决策活动的一部分，必须服从于企业整体发展战略。但是，这种服从不完全是被动的，有时，纳税筹划有可能反作用于企业战略，尤其在以下一些情况出现时，企业有可能出于纳税因素的考虑而调整或重新制定发展战略。
1．税收法律法规发生重大调整，打破了行业或产业内原有的竞争格局，企业的获利能力、现金流量以及其他重要财务指标受到严重影响时，企业为适应这种变化有可能主动进行战略调整。比如，2001年中国的消费税政策发生重大调整：一是白酒和卷烟的税率由原来比例税率调整为复合税率；二是对外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒，其外购或委托加工收回时已纳消费税税款不再予以抵扣。这一法规变化极大地增加了白酒类企业的税收负担，为此，很多白酒类生产企业及时进行了战略性调整，原独立生产白酒的企业纷纷并购为其提供白酒或酒精的上游企业，从而变原来的“外购或委托加工应税消费品”为“自产应税消费品”，而“自产应税消费品”用于连续生产应税消费品时不征消费税，这就有效地归避了因为税收政策调整而增加的企业税负。
2．税收法律法规带有明显的政策导向性，为此，企业在进行战略决策时，必须充分关注和合理利用这种导向、顺应这种导向，而不能反其道而行之。税收法律法规的政策导向，往往体现着一定时期国家的宏观经济政策，顺应这种导向，企业一方面可以充分享受到税收优惠带来的直接利益，另一方面可以保证企业在未来发展中经营的稳定性，不至于因为缺乏预见、有违法规而经常性地被迫做出重大战略调整。比如，企业在选择经营地和拟进入的行业时，一般都要充分考虑税收政策的导向，选择进入国家鼓励发展的行业和地区，这样既能避免承担高税负，获得节税利益，也便于在发展中确立竞争优势，实现企业战略目标。
(三)纳税筹划是制定和实施企业战略的重要工具
企业战略是与企业整体价值、长远发展相关的一种综合性筹划，每一项战略决策都会考虑很多方面的因素，其中自然也包括税收因素，虽然税收在
许多时候并非是影响企业战略决策的决定性因素。但是，一个经营有方、管理高效的企业不会无视提升企业竞争力的任何可能，纳税筹划亦为企业提供了这种可能。在大到象行业或地区的进入或者退出，企业或产品的市场定位，企业并购重组等，小到象产品或服务定价、交易方式的选择、分支机构的设置等，诸如此类的战略决策，纳税筹划均能为制定和实施企业战略提供有效帮助。在现代企业，纳税筹划能够渗透到企业生产经营的每一个环节，已经成为企业日常财务活动不可或缺的一部分，是企业制订和实施发展战略的重要工具。企业的任何一项战略决策，如果不考虑税收因素，不进行适当的纳税筹划，其合理性和可行性都会大打折扣，不利于企业战略目标的实现。
三、纳税筹划对于制订和实施企业战略的不利影响
纳税筹划对企业战略的制订和实施固然具有促进作用，但因其自身的局限性，如果筹划失当，也可能给企业战略目标的实现带来负面影响，这主要表现在以下三个方面。
(一)纳税筹划有可能加大企业的投资扭曲风险
税收在将社会资源从纳税人手中转移到政府部门的过程中，势必会对经济发生影响，若这种影响仅限于征税数额本身，那么，此乃为税收的正常影响；若除这种正常影响之外，经济活动因此而受到干扰和阻碍，社会利益因此而受到削弱，这便产生了税收的额外负担。按照现代税制优化理论的观点，降低税收额外负担的根本途径，在于尽可能保持税收对市场运行机制的“中性”，也就是国家征税应当避免对市场运行机制产生不良影响，特别是不能超越市场而成为影响资源配置和经济决策的决定性力量。但在现实经济生活中，税收对经济的影响不可能只限于征税数额本身而保持“中性”。一旦政府对企业的某种投资行为课税，企业通过纳税筹划，往往会放弃先前不存在税收时效益“最优”的项目，而改投向其他的“次优”项目，从而承受一定的利益损失。如果纳税筹划失当，有可能加大因避税、改变投资方向而给企业带来的经济损失，造成更大程度的投资扭曲。
(二)纳税筹划并不能创造企业绝对的竞争优势
纳税筹划不同于企业其他的经营活动――可以通过自身行为创造价值，它要依托于企业其他经营活动，主要通过节税或降低涉税风险，来维护企业的合法权益。纳税筹划对于企业确定相对的竞争优势具有促进作用，因为，国家在某一时期可能会针对某一行业或产业制订出税收方面的特别优惠政策，企业通过纳税筹划、规范管理、精细运作，用好、用活、用足这类优惠政策，有可能降低税收成本，实现成本领先的战略目标，从而在市场竞争中处于较为有利的地位；而那些不享受或没充分享受优惠者则处于相对竞争劣势。但是，纳税筹划不同于技术创新，没有多少诀窍和秘密，很容易被竞争对手模仿。当同一产业或行业的企业都重视纳税筹划、取得了大致相同的筹划效果时，企业的这一相对竞争优势将不复存在。此时的纳税筹划只是企业保持不处于劣势的手段，但它很难给企业带来竞争优势，难以确保企业在竞争中处于领先地位。
(三)过度依赖纳税筹划有可能会损害企业的长期竞争力
纳税筹划的主要手段就是充分利用国家的税收优惠政策，这的确可以使企业在降低成本等方面占得先机，但这并不能从根本上确立企业的长期竞争优势，因为，决定企业竞争力的根本因素――企业技术水平和管理水平并没有因此而大幅度提升，相反，一些企业因为享受税收优惠而自满、自傲，丧失了改进技术、提升管理的积极性，其真实的企业竞争力反而被削弱了，一旦政府取消优惠政策，这些企业将很快丧失竞争优势。
企业纳税筹划策略篇9
关键词：企业；增值税；筹划策略
一、前言
增值税纳税筹划，是企业发展战略中的一个重要组成部分，尤其对于融资较难、资金流不足的中小企业来说，一个良好的增值税筹划策略可谓价值连城。目前，新的增值税条例给予了企业更多的筹划空间，尤其是中小企业，可以依据增值税条例从纳税主体身份、混合销售及兼营销售、增值税纳税期限延长、运输方式、折扣销售等几个主要方面入手，寻求最优增值税筹划策略，降低企业税务负担，使企业在税后的利润达到最高。
二、企业增值税纳税筹划的意义所在
在增值税条例的要求下进行的企业增值税纳税筹划，有着多方面的显著意义，具体来说包括：第一，帮助企业按规定缴税，增值税纳税应当符合增值税条例的规定，如果纳税不经过科学筹划，很可能出现违反纳税规定的情况，由于增值税纳税筹划是在增值税条例的规定下进行的，所以就避免了纳税行为违反增值税条例规定的情况的出现；第二，实现企业税后利润的最大化，增值税纳税的多少，和纳税筹划的优劣有着很密切的关系，企业在增值税条例的规定下，找出最佳纳税筹划策略，最终会使企业在纳税行为完成后实现企业利润的最大化；第三，降低企业的税务负担，目前很多企业尤其是中小企业面临税务负担过大的问题，导致企业发展缓慢，此时利用合理的纳税筹划，可以在一定程度上减少企业的缴税额，降低企业的税务负担，帮助企业更好地发展；第四，促进市场经济不断健全和完善，纳税筹划是市场经济环境下的企业生存的一种科学、合理的行为，实践证明，良好的纳税筹划行为，对于促进市场经济的进一步完善是有推动作用的。
三、企业增值税纳税筹划的具体策略
企业增值税纳税筹划策略，在制定和完善过程中，要牢牢把握以下几个主要的方面，才能使增值税纳税筹划策略达到最佳，帮助企业获得最大的税后利润。下面进行具体分析：
1.纳税主体身份筹划
新的增值税条例实施以来，成为小规模纳税主体的要求进一步被放宽，对于工业小规模纳税人来说，销售额标准从100万直降一半成为50万，而对于商业小规模纳税人来说，销售额标准从180万直降100万变为80万，可以明显看到，企业成为小规模纳税人的门槛显著降低，可见，以纳税主体身份为切入点进行纳税筹划是非常必要的。一般纳税人和小规模纳税人的税负标准是不同的，多数情况下，小规模纳税人的税负是比一般纳税人要重的，原因是小规模纳税人无法除去进项税，因而很多企业为了避免进项税，纷纷从小规模纳税人向一般纳税人转化，但是这一行为会促成会计成本的增加。很多企业发现在转化过程中，新增的支出成本比节税收益还高，于是又开始后悔当初的转化行为，这就是因为纳税筹划做得不够精细的缘故。科学地进行分析，在销售额是定量的情况下，小规模纳税人应缴税款是确定的，而一般纳税人可以根据规定按抵扣的进项税对应缴税款进行合理抵扣，进项税和应缴税款之间呈现负相关关系。因此可以得出结论，将小规模纳税人和一般那是人进行比较进而制定筹划策略时，应当把握平衡点，即二者税负相同时的增值率，无差别平衡点增值率，将实际增值率与此平衡点进行比较分析后，得到最佳的纳税主体身份筹划策略。
2.混合销售及兼营销售筹划
兼营销售是一个重要的企业销售类别，兼营，指的是同时经营或从事增值税和营业税的应税货物或者应税劳动。对于兼营销售来说，增值税和营业税都会在经营过程中产生，因此进行兼营销售纳税筹划时，要科学衡量增值税和营业税二者税负的大小，根据税负较低的税种进行纳税。很多人认为进行兼营销售筹划时，增值税税负必然高于营业税税负，其实并不一定如此。根据税法规定，企业兼营增值税项目和营业税项目时，应当分开核算两种税种的销售额，分开计算应缴税款，如果没有分开核算，则以二者中较高的税率为标准进行应缴税款计算。因此，进行兼营销售的企业在进行增值税筹划时，务必谨慎细致，采取增值税和营业税区分核算的方式，达到降低综合缴税额的目标。
3.增值税纳税期限延长筹划
增值税纳税期限延长，标准说法为延期纳税，根据我国税法的规定，准许企业在合理的时间内分期或者延期缴纳税款。根据企业的实际请款和增值税的具体条例，纳税期限延长的情况是多种多样的，因此，企业在增值税纳税筹划过程中，应当充分利用增值税相关条例的规定，在合理的范围内尽量延缓纳税，保持企业更多的资金流，这对于企业的资金运转是非常有利的。在进行延期纳税时，期关键点在于将纳税义务的发生时间延迟，并采取适当的结算方式达到这一目的，实践表明，相比于全部直接收款的结算形式，企业采取赊账销售和分期收款的结算形式对筹划延期缴纳增值税更加有利。
4.运输方式筹划
税法中规定，企业的营利方式为销售货物并用自由的车辆进行运输，属于混合销售，必须缴纳增值税，并且，运输车辆的保养、维修、燃料等支出可以作为进项税的抵扣依据。基于此，为了避免将运费收入计入混合销售额中进而出现增值税，企业可以成立一个运输公司进行独立的运输核算，实现企业整体税负的降低。在企业需要运输货物时，由企业成立的独立的运输公司进行运输，在企业需要向购货方收款时，由企业成立的独立的运输公司向购货方单独收取运费。当然，在新建运输公司的时候，也必须统筹兼顾，全面衡量各项利弊因素，达到最佳筹划，因为成立一个新的运输公司，不仅需要注册费用，还需要新增管理费用和其他费用，如果不能科学预测新建公司的费用支出，那么很可能导致新建运输公司产生的费用支出比企业税负降低节省的资金还要多。
5.折扣销售筹划
折扣销售也是增值税筹划中可筹划的一个重要方面，其筹划切入点为“进行折扣销售的企业，其折扣销售的部分应税销售额的计算可以取折扣销售余额”。目前，很多企业在经营过程中，都存在折扣销售行为，并且取得了不错的销售效果，所以，企业进行折扣销售筹划非常具有现实意义。具体来说，不同的折扣销售方式，对企业纳税产生的影响是不同的，相比之下，折扣销售方式比销售折扣方式产生的税负更小，因此，企业应当尽可能将和客户签订的合同中的销售折扣方式改为折扣销售方式，当然，前提是购买企业产品的客户具有较高的信誉度，货款回收风险较小，如果客户信誉度差且存在较大货款回收风险时，就必须谨慎行事，尽量修改既定的销售方式，以降低货款回收风险为第一要务。相对于其他的增值税筹划项目，折扣销售的筹划空间相对较小，方式也更加简单，对于企业来说更加容易把握。
四、结语
由于多种原因导致的增值税纳税政策的差别，给企业在增值税纳税筹划方面带来了较大的空间，给企业提供了通过选择优势增值税纳税策略实现税负降低的可能。在新的增值税条例下，企业的增值随纳税筹划空间进一步扩大，企业在进行增值税纳税筹划时的选择也进一步增加，此时，如果企业可以充分利用增值税条例中的相关规定，制定出更优的增值税纳税方案，无疑可以使企业的增值税纳税后利润实现更大化，增加企业可流动资金流，降低企业融资风险，帮助企业更好地进行发展。
参考文献：
[1]宗震宇.基于增值税转型背景下的企业增值税税收筹划研究[D].南昌大学，2010.
[2]梁小红.基于风险的中小企业增值税纳税筹划策略[J].福州大学学报（哲学社会科学版），2011，03：57-60，83.
[3]于振发.新形势下企业增值税的税收筹划策略[J].中国城市经济，2011，30：168.
[4]张佃淑.企业增值税纳税筹划策略分析[J].经营管理者，2010，05：34.
企业纳税筹划策略篇10
关键词:纳税理性;偷逃税;税务筹划
“理性经济人”是经济学的一个基本假设,企业作为市场经营的利益主体,其目标是追求企业经济利益的最大化。因此,企业自然希望能少纳税甚至不纳税,总是想方设法减轻自己的税收负担。在法制不完善的税收环境下,这种动机往往演变为违法的偷逃税行为。随着我国税收法制建设的进一步完善和税收征管水平的提高,偷逃税行为在一定程度上得到了遏制,纳税人开始转向运用科学的税务筹划手段合法减轻自己的税收负担。作为不同的利益主体,企业纳税人追求的是税后利润的最大化,而税务机关则尽可能保证国家税款的应收尽收和及时征缴入库。因此,企业纳税人与税务机关税收征纳的博弈客观存在,只是在不同税收环境下两者之间的策略选择存在一定的差别。
一、企业偷逃税与税务机关的博弈分析
假定企业纳税人欲通过偷逃税手段减轻税负,模型中只考虑税务机关行为对企业偷逃税行为的影响,此时的博弈双方是企业和税务机关。博弈模型的建立:局中人(1)企业,局中人(2)税务机关。博弈双方的策略:企业为偷逃税或不偷逃税也不筹划,税务机关为税务查获或未查获。这里仍作如下假设:偷逃税款额为t,被税务机关查获的概率为p,查获后应补缴税款为t,加收滞纳金并处罚金为c32,查获后用于寻租以减轻处罚的支出为f,因此影响预期收益的因素有t、p、c32、f(为研究上的方便,这里不考虑企业开展偷逃税行为的额外成本支出,如设置两套账成本、心理成本等)。根据假设条件分析得出企业纳税人的得益矩阵,如图1所示[1]:
从图1可以分析得出,纳税人的预期收益为:
u=t×(1-p)+(-c32)×p
=t(1-p)-c32×p=t(1-p)-λt×p
=t[1-(1+λ)p]
其中税收处罚率λ=c32/t,当t[1-(1+λ)p]>0,即(1+λ)p<1的情况下,纳税人将获取偷逃税收益u>0,此时企业就有了偷逃税的经济激励;但企业并不一定选择偷逃税行为,其具体行为的选择取决于纳税人的依法纳税意识和税法遵从度[1]。
当t[1-(1+λ)p]<0,即(1+λ)p>1的情况下,纳税人偷逃税收益u<0,此时企业偷逃税行为是不经济的,但企业不一定选择不偷逃税。这里需要考虑一个特殊因素——税务寻租,当不存在税务寻租途径时,由于偷逃税的预期收益小于零,企业不会选择完全不经济的偷逃税行为;当存在税务寻租途径,企业的具体行为选择取决于寻租支出f和逃税支出t+c32之间的关系。若f>t+c32,则企业纳税人不会选择偷逃税行为,若f
具体来说,在税收处罚率λ既定的情况下,当查获概率p<1/(1+λ)时,企业的理性纳税行为是偷逃税行为;当查获概率p>1/(1+λ)时,企业的理性纳税行为是纳税遵从,但在存在税务寻租的特殊情况下企业的纳税遵从也有可能转化为偷逃税行为。在企业偷逃税行为被查获的概率p既定的情况下,当税收处罚率λ<(1-p)/p时,企业倾向于偷逃税的理性纳税行为;当税收处罚率λ>(1-p)/p时,企业倾向于依法纳税。因此,为有效遏制纳税人的偷逃税行为,税务部门应从两个方面着手:一是加大税收稽查力度,二是加大税收处罚力度,提高违法行为的查获概率和税收处罚率,从而促使纳税人依法纳税。
二、企业税务筹划与税务机关的博弈分析
严格意义上讲,税务筹划是符合国家立法意图的一种合法行为,但这种“合法性”客观上还需要税务行政执法部门的“确认”,而在这一确认过程中客观存在着税务行政执法的偏差,使得企业税务筹划的成功与否存在很大程度的不确定性。对企业和税务机关来说,二者之间的信息不对称主要表现在企业无法准确预测税务机关对企业税务筹划行为的认定态度,税务机关也不可能完全掌握企业所有真实的纳税信息[2]。因此,企业纳税主体与税务机关成为非完全信息博弈下的双方主体。
假定企业所处的环境是一个稳定的经济环境,则企业优先选择开展税务筹划,模型中只考虑税务机关行为对企业税务筹划的影响,此时的博弈双方是企业和税务机关[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企业,局中人(2)税务机关。博弈双方的策略:企业为筹划或不筹划,税务机关为税务稽查或不稽查。这里仍作如下假设:企业开展税务筹划的直接成本为c1,机会成本为c2,税务筹划被税务机关认定为违法行为的风险成本即加收滞纳金和税收处罚的金额为c32;企业税务筹划的节税利益为t;税务机关进行税务稽查的稽查成本为c。
当企业选择了开展税务筹划,税务机关具有进行税务稽查或不进行税务稽查这两个选择。当税务机关不进行税务稽查时,企业的收益函数为u=t-c1-c2;当税务机关进行税务稽查时,如果认为企业的税务筹划是合法的,此时企业的收益函数为u=t-c1-c2;如果认为企业的税务筹划是违法的,此时企业的收益函数为u=-c1-c2-c32[4]。
由于受税收征管力量和水平的影响,税务机关客观上并不对每个企业开展税务稽查。假设企业估计税务机关开展税务稽查的概率为p1,不开展税务稽查的概率为1-p1;税务机关开展税务稽查的情况下,对企业税务筹划“合法性”的认定概率为p2,对企业税务筹划“非合法性”的认定概率为1-p2,则企业开展税务筹划的期望收益为:
u=(t-c1-c2)×(1-p1)+(t-c1-c2)×p1×p2+(-c1-c2-c32)×p1×(1-p2),企业不开展税务筹划的期望收益为:u=0。
(一)税务机关的策略选择
尽管税务机关开展税务稽查的目的在于严格税收征管,监督企业依法纳税,现实中并不一定遵循成本收益原则,但为了研究上的方便,这里假定税务机关也是理性经济人,在选择税务稽查时遵循成本收益原则。当企业开展税务筹划时,税务机关开展税务稽查的期望收益为:u=-c×p2+(t+c32-c)×(1-p2);税务机关不开展税务稽查的期望收益为:u=0。当企业不开展税务筹划时,税务机关开展税务稽查的期望收益为:u=-c;不开展税务稽查的期望收益为:u=0。从以上分析可以看出,当企业开展税务筹划时,只有当税务机关的期望收益u=-c×p2+(t+c32-c)×(1-p2)>0,即p2<(t+c32-c)/(t+c32)时,税务机关应选择税务稽查策略;当企业不开展税务筹划时,税务机关应采取不稽查策略。
(二)企业税务筹划的一般策略选择
当税务机关开展税务稽查时,若企业估计税务机关对企业的税务筹划认定为合法时,企业将选择筹划策略以取得税收收益,此时企业税务筹划的期望收益为:u=t-c1-c2,且u>0;若企业估计被认定为违法行为时,企业将选择不筹划策略,此时企业税务筹划的期望收益为:u=-c1-c2-c32<0。即当税务机关开展税务稽查情况下,企业的收益函数:
p2>(c1+c2+c32)/(t+c32),
此时企业应选择开展税务筹划策略;当税务机关不开展税务稽查时,因为t-c1-c2>0,企业应选择税务筹划策略。只有当企业开展税务筹划的期望收益:
p1×(1-p2)<(t-c1-c2)/(t+c32),
此时企业选择税务筹划策略。
结合前面对税务机关与企业税务筹划的策略选择分析,只有当(c1+c2+c32)/(t+c32)
三、企业特殊策略选择的经济博弈分析
这里的特殊策略选择是指企业纳税人在一定的外部环境下,为减轻税收负担所选择的合法筹划或非法筹划,即选择合法的税务筹划行为还是违法的偷逃税行为[5]。假定在相对稳定的税收环境下,企业欲通过一定手段减轻自身税负,模型中只考虑税务机关行为对企业行为选择的影响,此时的博弈双方是企业和税务机关。博弈模型的建立:局中人(1)企业,局中人(2)税务机关。博弈双方的策略:企业为偷逃税或税务筹划,税务机关为税务稽查或不稽查。
这里仍作如下假设:节税额为t,税务机关的稽查概率为p3,并假定企业的偷逃税行为一旦稽查即被查出,而企业的税务筹划行为被认定为合法;偷逃税被查获后应补缴税款为t,加收滞纳金并处罚金为c32,企业开展税务筹划的直接成本为c1,机会成本为c2。因此影响偷逃税行为预期收益的因素有t、p3、c32,影响税务筹划行为预期收益的因素有t、c1、c2(这里不考虑企业开展偷逃税行为的额外成本支出,也不考虑现实中可能存在的税务寻租成本)。为研究上的方便,现引入三个相对率指标反映这些不同的影响因素:一是税收处罚率λ,即λ=c32/t;二是税务筹划节税成本率δ,即δ=(c1+c2)/t,三是税务稽查概率p3。可以分析得出纳税人偷逃税的预期收益为:
u1=t×(1-p3)+(-c32)×p1
=t(1-p3)-c32×p3
纳税人税务筹划的预期收益为:
若u2=(t-c1-c2)×(1-p3)+(t-c1-c2)×p3=(t-c1-c2);
则u1-u2=(c1+c2)-(t+c32)×p3。
当u1=u2,即:
(c1+c2)-(t+c32)×p3=0时,企业采取偷逃税行为与开展税务筹划行为取得的预期收益是一致的。对该式进行调整分析,两边均除以t,则得出δ-(1+λ)p3=0。在λ和p3既定的条件下,当u1-u2>0,即税务筹划节税成本率δ>(1+λ)p3时,企业偷逃税行为的预期收益大于开展税务筹划的预期收益,此时企业的最佳选择是偷逃税行为;当u1-u2<0,即税务筹划节税成本率δ<(1+λ)p3时,企业开展税务筹划的预期收益大于偷逃税行为的预期收益,此时企业的最佳策略选择是开展税务筹划。因此,企业应尽可能降低税务筹划节税成本率,以提高税务筹划行为的经济效益。
在δ和p3既定的条件下,当u1-u2>0,即税收处罚率λ<(δ-p3)/p3时,企业偷逃税行为的预期收益大于开展税务筹划的预期收益,此时企业的最佳选择是偷逃税行为;当u1-u2<0,即税收处罚率λ>(δ-p3)/p3时,企业开展税务筹划的预期收益大于偷逃税行为的预期收益,此时企业的最佳策略选择是开展税务筹划。因此,税务机关应加大税收处罚力度,遏制纳税人的偷逃税行为,促进企业开展合法的税务筹划行为。
在δ和λ既定的条件下,当u1-u2>0,即税务稽查概率p3<δ/(1+λ)时,企业偷逃税行为的预期收益大于开展税务筹划的预期收益,此时企业的最佳选择是偷逃税行为;当u1-u2<0,即税务稽查概率p3>δ/(1+λ)时,企业开展税务筹划的预期收益大于偷逃税行为的预期收益,此时企业的最佳策略选择是开展税务筹划。因此,税务机关应加大税务稽查力度,引导企业减轻税收负担的方式由违法的偷逃税行为转向合法的税务筹划行为。
四、结语
经济激励是影响企业理性纳税行为的根本诱因。偷逃税作为一种违法行为,其可能的预期收益客观上受税务机关查获概率、税收处罚力度等因素的影响。企业税务筹划作为一项合法的理财行为,其预期收益客观上受税务筹划节税成本率、税务机关对税务筹划的合法性认定等因素的影响。因此,为了有效遏制或减少纳税人的偷逃税行为,引导和促进企业开展合法的税务筹划行为,税务机关应加大税务稽查力度,加大对偷逃税等违法行为的税收处罚力度,减少纳税人偷逃税的收益预期,有效降低纳税人偷逃税行为的内在经济激励。同时,加强税务机关人员的职业道德与业务素质教育,从根本上堵住纳税人税务寻租的源头,科学认定纳税人的税务筹划行为,从而切实体现税收执法的严肃性和公正性。对于企业纳税人来说,应在依法纳税的基础上运用科学的税务筹划手段减轻自身税收负担,尽可能减少税务筹划成本支出,降低税务筹划节税成本率,以取得较好的税务筹划效果。在此基础上,纳税人依法开展税务筹划、依法纳税,税务机关依法征税,这样才能真正体现和谐的税收征纳关系,实现“税企双赢”的最佳效果。
参考文献:
[1]张斌.博弈论在税收筹划中的运用[j].商业经济,2004(12):56-58.
[2]张晓美.企业税收筹划研究——基于风险控制、效应的探讨[d].重庆:重庆大学硕士学位论文,2005.
[3]王晓芳,肖琳玲.税收筹划博弈分析[j].合作经济与科技,2007(2):56-57.