审计调整方法篇1
一、审计差异的含义及分类
所谓审计差异是指审计人员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则、会计制度的不一致的事项。
审计人员在完成按业务循环进行的内部控制测试、会计报表项目的实质性测试和特殊项目的审计后，对于审计中发现的审计差异，审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整，使经审计的会计报表所载信息能够真实反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。这一对审计差异内容的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的会计报表”的过程，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。编表并不复杂，关键是要看审计差异应不应该调整以及如何进行调整。
审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算误差和重分类误差。核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差(即账户记录有错误)，用审计重要性原则来衡量每一项核算误差，又可把这些核算误差区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项(即未调整不符事项)，不建议调整的可能不调整，但不是一定不调；重分类误差是因企业未按相关会计准则、会计制度规定编制会计报表而引起的误差(即账户正确，但报表不正确)，例如，企业在应付账款项目反映的预付账款、在应收账款项目反映的预收账款等，重分类误差不管大小都要调整。因此，我们这里将重点讨论核算误差的调整。
二、审计差异调整的具体方法
对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整的不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。重要性具有数量和质量两个方面的特性，换言之，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素：
第一次调整：情况一：对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。
情况二：对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项。
第二次调整：对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项，但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目(或账项)层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至项目层重要性水平之下。
第三次调整：所有项目错报漏报的合计数与报表层重要性水平相比较，如果超过报表层重要性水平，则应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至报表层重要性水平之下。
第四次调整：考虑前期未调整的、继续影响本期的错报漏报金额；如果和第三次调整后的合计数超过报表层的重要性水平，继续调整，直至剩下的未调整不符事项汇总金额低于报表层重要性水平。
第五次调整：考虑期后事项、或有事项的影响，调整方法同上。
具体调整过程举例说明如下：
例如：分报表项目看，假设只考虑应收账款项目，其重要性水平为30万元，报表层重要性水平300万元；那么，
第一次调整：情况一：在应收账款项目中，如果单笔核算误差超过项目层重要性水平30万元，就要建议调整。如：发现一笔40万元的错报，肯定要调，因为超过了项目重要性水平30万元。情况二：如果单笔核算误差低于30万元，但性质重要，也要建议调整。例如：发现一笔15万元的错报，是与另外一单位串通舞弊造成的，建议调整，因为其性质重要。
第二次调整：应收账款项目内，单笔核算误差低于30万元，性质也不重要，就单笔看，应该不建议调整；但是如果应收账款项目内这种未调整的不符事项太多了，以至于合计起来的数超过了项目层重要性水平，也要调整。例如：发现一笔15万元的错报，金额不超过30万元，性质也不重要，不建议调整；后来又发现一笔20万元的错报，同样是金额不超过30万元，性质也不重要，不应该建议调整。两笔错报分开来看，都未超过重要性水平，而且性质也不重要，但加起来的总额为35万元，大于应收账款项目层重要性水平30万元，此时，从中选择几笔调到重要性水平之下。此例中将20万元那笔转为建议调整的；假如还有一笔8万元的错报漏报，同样满足性质不重要，金额也未超过重要性水平，还是建议调20万元那笔，因为剩下的两笔15万元和8万元，加起来的金额为23万元，不超过重要性水平30万元。 总之，调整的原则是：项目调整结束时，不建议调整的错报漏报满足：第一，每笔金额不超过重要性，性质也不重要；第二，加起来的金额也不超过重要性。即相当于两次调整机会，第一次单独看一个项目内，第二次合起来看。这两次调整都是与会计报表项目(或账项)层次重要性水平相比较。
第三次调整：经过前两次调整以后，应收账款项目留个“小尾巴”，固定资产也有个“小尾巴”……每个项目都有个“小尾巴”，第三次调整是将所有项目的“小尾巴”加起来，与报表层的重要性水平相比较，如果超过报表层的重要性水平，则继续建议调整，直至剩下的未调整的不符事项金额低于报表层重要性水平。值得注意的是，如果重要性水平是采用分配的方法确定的话，则不会出现第三次调整的情况，因为如果每项都低于项目层的重要性水平的话，合起来的金额也不会超过报表层的重要性水平。因此，第三次调整的前提是重要性水平的确定方法采用的是不分配的方法。
第四次调整：仍以上述情况为例，如前所述，假设报表的重要性水平为300万元，应收账款、固定资产等等所有账户已经经过了前面三次调整，最后不建议调整的金额加起来有280万元，低于报表层重要性水平；但是以前未调整，继续影响本期的错报漏报还有50万元，合起来有330万元，超过报表层重要性水平300万元，所以，还要调整。至于是调上期的错报漏报还是调本期的，都不重要，只是把握好一个原则，使得调整后的金额低于报表层的重要性水平就行了。
第五次调整：审计结束后，发现期后事项或有事项，也可能调整。调整原则和方法同上。
审计调整方法篇2
中国应采取有效的调整应对措施,以应对加入wto的挑战。中国加入wto后,由于国内法律的调整,经济运行模式的改变,国际规则对政府机构干预经济方式的特殊要求,以及国内经济组织走出国门参与国际经济运行等一系列新的变化,对我国政府行为方式和审计职责的多个方面产生影响和挑战,给审计调整带来了机遇,也为审计调整开拓了空间。
一、政府职能与行为方式的调整
(一)政府职能的作用
1.政府是经济发展必不可少的机构政府作为上层机构,有它的特殊性,它掌握着任何机构所没有的资源和能力,具有代表全体社会成员的普遍性,具有强制力。世界银行曾在一份报告中指出,以政府为主导的发展必然地失败了,但缺少政府的发展也必然如此,历史反复地表明,良好的政府不是一个奢侈品,而是非常必需的。没有一个有效的政府,经济和社会的可持续发展都是不可能的。有效的政府是经济和社会发展的关键。世界上市场机制健全的国家和地区,市场机制都不是自发出现的,在很大程度上依赖政府的行为,比如有限公司就是政府为了减少风险而创造的。
2.政府的作用取决政府的行为方式政府作用的关键不是多做一些还是少做一些的问题,而是应当“怎样做”才好的问题。政府的作用是补充市场,而不是替代市场,要有服务意识和成本效益意识。政府的行为方式主要指政府制定规则的方式,及政府通过这些规则本身发挥作用的行为方式。我国政府在不同程度上还存在着越位、错位和缺位现象,需要通过深化改革、完善机制加以纠正。
3.政府绝不是万能的,不能迷信政府力量历史地看,传统计划经济体制以及后来的东亚模式,政府主导经济,代替市场配置资源,培植主导产业及企业组织形式。这些做法的确促进了经济的高速发展,但随着市场的成熟和经济关系的日益复杂,政府主导经济的弊端也显露出来,例如制度透明度低,法制不健全,家族式经营等,成为1997年亚洲金融危机的内部原因。
4.政府的作用在不同国家及不同发展阶段是不同的,一般而言,政府的经济作用与市场发育程度、经济发展阶段、政府的能力有关。不同国家,市场经济发育及开放程度因国情不同,会有很大差异。因此说,不存在一般意义上标准的政府职能和行为模式。从当前我国的现状来看,现阶段的中国政府不仅要维护市场秩序,而且要参与培育市场。中国正处在工业化进程中,地区发展不平衡。在经济转轨进程中,一方面要求政府转变职能,大幅度减少行政干预;另一方面又不能不依托政府发挥某些特殊作用,如推动国有经济的战略性改组,建立社会保障体系等。不能像西方工业化国家那样,局限于弥补市场缺陷。
(二)政府行为方式的调整加入wto在很大程度上讲是“政府入世”,因为wto规则主要是约束政府干预市场的行为和方式。但我们是从计划经济走过来的,政府集权过多,其它经济主体的自主性太少,因此,加入wto后,政府在经济领域中的作用,应少强调中国特色,多注意国际上的通用规则,在这里政府的职能转变是首当其冲。这一观念必须树立,这是个前提条件。
1.政府要理清三个边界a.政府与公民的边界由于政府的权利过大,使政府承担了应由公民自己承担的风险,许多公民的个人行为一旦造成大的损失或影响,最终都由政府负担。b.政府与社会的边界许多协会、总会、联合会在行使政府的职能,隶属于各个部委的中介组织也在部分行使政府的职能。c.政府与市场的边界过去,政府通过对企业的干预,往往不适当地介入和干预市场行为。如,政府干预资本市场、土地市场和企业的兼并与重组,企业的投资、贷款、担保、补贴等等,造成价格信号扭曲,使市场机制配置资源的作用难以发挥。今后,要分清哪些是政府应该管理的,哪些是需要市场完全自我调节的。
2.政府职能的限定凡是加入wto的国家(地区),都被认可为市场经济国家,市场经济需要法制化和透明度,这就要求政府行为务必纳入法制化的轨道,在观念上变“全能政府”为“有限政府”。中国加入wto,必须建构新型的政府行为理念和政府行为方式,就当前而论,中国政府的行为方式、职能作用同wto原则相比,不少方面极不相适应,解决政府职能缺位、越位和错位的办法,除应加大政府机构改革的力度,彻底清除不必要的行政审批制度,并加强公务员队伍建设等方面外,在wto框架下,政府职能应限定在以下方面:a.制定国家发展战略和进行宏观经济调整;b.生产公共物品和提供公共服务;c.保护公有和私有财产;d.调整收入分配,建立健全社会保障机制;e.限制垄断,鼓励竞争,为市场主体提供平等的竞争环境等。
3.政府行为方式的调整加入wto后,并不意味着政府经济管理职能的全面削弱,相反,要通过改革政府经济管理体制,强化政府合理的职能,在全球化的激烈竞争中维护本国人民的根本利益和国家经济安全。在wto规则框架下,要不断调整政府的行为方式,提升政府管理经济的能力。具体而言,一是要正确引导,积极调控,这也是wto体系所承认的。面对世界经济对本国经济所产生的多方面复杂影响,政府应充分发挥主观能动性,通过实施积极稳健的宏观经济政策,转化不利因素,确保经济的良性运行。一个理性和审慎的政府是我国经济在新环境下健康成长的重要保证;二是要大力扶持。要充分利用wto允许成员运用有关保障手段保护本国幼稚产业的做法,积极探寻有效的扶持方式,保护民族产业和弱势产品在激烈的竞争中免遭巨大冲击。当然,政府保护的目的不是保护落后,而是为了最终取消保护,促进受保护产业或产品国际竞争力的提高;三是深化改革,与时俱进。
同以往的改革相比较,加入wto后改革的最大转变是从“我要改革”到“要我改革”,形成改革倒逼机制。政府行为方式要适应这种要求,自觉加大改革力度,加快推进国民经济市场化的步伐。我们应按照wto所倡导的各项原则,深化金融体制、粮食流通体制、社会保障体制、国有资产管理体制等一系列改革。同时,大力推进信息化,加速现代化,加快城镇化建设,不断提高对外开放水平,维护国家经济安全,消除国内体制与国际规则之间的碰撞和摩擦。只有这样,才能消解我国经济同wto规则真正接轨的冲突,才能确保我国经济在全球竞争中赢得主动。
二、政府审计目标的调整wto是多边贸易体系的法律基础和组织基础。中国加入wto,就要承诺并遵循wto的规则,进行一系列的贸易、投资结构的改革,做出审计目标、审计重点的调整。为了适应wto的要求,我国正加紧对现有财税制度、规章、投融资体制的调整和修改。主要包括:a.税收制度改革。税收调整将遵照公平、公正、公开的原则,逐步调整消费税,统一企业所得税、完善地方税制、完善个人所得税及财产税,继续推进“费改税”的进程,并将完善对外国际经济活动的税收政策。b.公共财政政策改革。进一步推进预算改革,将全部支出都纳入预算内,实行单一账户和国家集中支付制度,全面推进和完善政府采购制度。c.会计结算方式将发生重大变化。今后将依靠计算机技术,逐步实行省级会计集中核算。d.农业方面的转移支付将成为关注的焦点;e.金融市场和金融监督体制将有巨大变化。这对审计工作来说,将面临一个新的形势,审计目标务必做出新的调整。
(一)财政审计目标的调整财政审计,包括收入和支出、财政预算执行情况审计和决算审计、行政事业审计、科教文卫审计、社会保障审计、环境保护审计、固定资产投资审计等。在财政审计方面,应由一般财政审计向公共财政审计方向调整,即不仅要加强对本级预算执行情况审计,加强对政府部门预算、科教文等资金的审计,还要加强对社会公共工程、社会保障资金等社会公共资金的审计,要实现审计重点的转移与调整,向收入与支出审计并重发展,并最终过渡到以效益审计为主。对支出审计由合法性为主向合法和效益性审计并重发展,并最终过渡到以效益审计为主。
(二)金融审计目标的调整加入wto,我国的金融业将面临对内和对外开放两方面的挑战,从近期看,会带来如下冲击和影响:a.增加四大专业银行的竞争压力,加速其商业化改造的进程;b.引起证券市场结构的重大变革,国外的投资公司可能占据垄断地位;c.由于允许外资保险机构占50%的股份,而中国的保险公司与外资保险公司相比不具备任何竞争力,可能导致几年后中国不再有全中资的保险公司存在;d.人才流失严重、大量金融人才被外资金融机构挖走;e.推动利率市场化的进程,给金融调整和金融监督带来更多的困难;f.迫使人民币加快走向自由兑换,进而加大政府宏观调控的难度。另外,外资银行以混业经营的方式进入中国,而中国目前实行的仍是分业监督的体系,这显然无法适应未来形势的变化。金融审计作为一种综合性的监督,在变化的形势下,似可发挥独到的作用。因此,在金融审计方面,应由财务收支审计逐步向提高金融资产质量、防范金融风险及开展金融绩效审计调整,同时,应针对加入wto后中国金融市场可能发生的变化及中国金融监督体制改革的方向,尽快研究金融监督体系中审计的地位与作用,加大审计监督力度。
(三)企业审计目标的调整我国国有企业尚处于体制转轨时期,原有的历史包袱没有完全消除,还承担着一定的社会责任,加上多年来技术进步缓慢,生产率水平较低,市场竞争力相对较差,而且亏损和亏损额很大。加入wto要求国有企业按国际上通行的商业规则运行,减少政府对国有企业的亏损补贴,这使国有企业必须依靠自身的力量在国外产品的冲击下,求得生存和发展,从而面临更为严峻的挑战。企业审计,包括工交、商贸审计(金融审计从大的方面来讲也是企业审计)。企业审计应由对国有企业为主的审计逐步向对国有股份企业资产价值增值为主的审计调整;由传统的财务收支审计为主向《审计法》规定的资产、负债、损益审计过渡的调整;由合法性审计为主向真实、合法、效益性并重调整。当前情况下,企业财务收支真实性审计是基础,是前提,应放在首位。今后,在真实、合法的基础上,按wto规则,也要与目前市场经济发达国家一样,对国有企业进行全面的经济效益审计。
(四)社会保障基金审计目标的调整加入wto后,因国际竞争的压力和国际分工的要求,我国经济结构,产业结构的调整和企业重组是不可避免的,随着市场经济的放宽,我国部分产业和国有企业受到较大的冲击,随之又会造成劳动力的大量流动及失业人员的增加。尤其是农业受到冲击后,大量农民会成为城镇流动人员,在岗位竞争中,又会使更多的城里人成为富余人员,失业规模进一步扩大,政府财政需要相应增加这部分失业人员的最低生活保障及再就业费用,以缓解社会矛盾,促进社会稳定,而社会保障基金又因其覆盖面广和政策性强将成为社会公众极为关注的资金。只有社会稳定,政局才能稳定,政治稳定才有经济的稳定发展,入世后,健全和完善社会保障制度,强化社会保障预算、监督社保资金正常运转,是今后一个时期国家政策面临的一项重大任务,政府审计将会在其中扮演重要的角色。
因此,政府审计应由重视财务收支等审计为主向社会保障资金审计方面转移的调整,加强对社会保障资金审计,确保社保资金合法、有效使用,促进社会稳定和我国的政治大局的稳定,确保社会资金的安全、完整,促进国家宏观经济政策顺利实施。
(五)经济责任审计目标的调整经济责任审计主要是国家审计机关对党政领导所在部门、单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况审计,分清领导干部本人应当负有的主要责任和直接责任,对企业领导人所在企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计,分清企业领导人本人应当负有的主管责任和直接责任,其主要目的是为干部考察任用提供依据,促进干部勤政廉政,从源头上惩治腐败。wto规则要求政府提高工作效率,而工作效率的提高,很大程度上取决于领导干部的决策能力、工作能力及执法水平。加入wto后,经济责任审计应由传统的财务收支审计为主向从财务收支审计入手的人格化审计调整,尤其是对企业领导人的经济责任审计。一方面要加大力度对重大违法违纪问题查处促进廉政建设;另一方面,要注重对内部控制制度进行测评,认真总结分析企业内控制度的健全性和有效性,为改进和加强政府对企业的监管提供服务,促使领导干部依法行政,正确决策,提高工作效能和企业经济活动的效益。
三、调整的应对措施
(一)转变观念、统一思想、实现政府审计的调整
1.入世是我们的自主选择。加入wto后,我国成为世贸组织享受权利与履行义务的承担者和执行者。当前我国各级政府,应按世贸组织的要求,处理我国与世贸组织成员之间的经贸关系,包括服务贸易关系。同时,按世贸规则要求,加速转变各级政府的职能,当然也包括属于政府经济监督职能的政府审计工作。
2.入世对我们既是挑战,也是机遇。我国审计发展的历史表明,审计发展过程具有渐进性和曲折性,审计职能的发挥始终受到行政权力的规定和约束,至今仍保留着某些行政与司法监督的痕迹。在计划经济时期,行政力量以充分的政策、资金、财力以及人力等提供了迅速创建政府审计的条件,使政府审计组织网络全面建立。行政力量创建审计使其受政府行政干预,进而影响了审计赖以生存的独立性,削弱了政府审计的作用。入世以后,政府审计受到了市场化改革,政府职能转变,建立现代企业制度以及经济一体化等的多种冲击,虽然面临着严重的挑战,但同时还应辨证地看,也获得了良好的调整机遇。
3.政府审计的调整,在我国不仅是必要的,也是可能的。社会经济改革是一个大的系统调整,政府审计是一个人造系统,它是民众意志通过法律形式创造的一个适应性很强的系统,它与外界常常发生联动效应。一方面政府行为方式随着入世而改变,必然要求政府审计发生调整;另一方面市场经济的发展也为政府职能的转变奠定了坚实的基础,使包括审计调整在内的政府职能的转变也是可行的。这也是研究政府审计调整的现实意义之所在。
(二)重视调查研究和理论分析,调整审计工作进度理论研究对政府审计调整的顺利与否至关重要。政府审计的调整是内、外部因素综合作用的结果,是一项系统工程,需要运用系统论方法从整体、宏观、结构、要素、联系、变化以及功能等方面讨论审计调整问题。1.从整体上讲,政府审计调整是政府行为方式转变的一个具体内容。政府职能的转变导致政府发挥职能的行为方式转变,作为政府监督职能的政府审计也应实现调整和转变。2.从宏观上讲,政府审计调整适应了经济全球化和国家经济利益观念的转变。政府审计不再是一种行政手段,而应根据市场取向,具有独立行政功能特征。3.从结构上讲,政府审计也是主体、对象和手段的统一体,对象的变化必然引起手段的改变,并进而影响到主体的定位问题,政府审计调整从本质上讲是政府定位的一个重要问题之一。4.从要素上讲,政府审计的目标同样也是最重要的审计要素,但它却是动态的、变化的,随着内外部环境的变化而随时进行着调整。政府审计的调整,从具体意义上讲,是审计目标发生变化的结果。5.从联系上讲,政府审计与民间审计、内部审计有着密不可分的关系,随着市场经济利益主体的多元化趋势的进一步加强,随着内部审计职能范围的拓展,各类审计之间的功效互补,既相对独立又密切联系的三元关系结构将更趋于成熟和协调。通过分析,政府审计调整的工作进度应当是先清理,后调整,再健全和发展。即清理与世贸组织不适应的审计法律法规。调整政府审计的范围和重点,健全审计立法和审计制度,发展和强化审计机构和审计人员。
(三)认真落实和贯彻政府审计调整的原则
1.处理好稳定与创新的关系。我国加入wto的基本条件是以发展中国家的身份入世,这就是要争取一个调整适应期,以顺利实现平稳地过渡。政府审计的调整也应以稳定为主,避免幅度过大过快,造成不必要的损失。
2.处理好中国实际与国际惯例的关系。我们的基本经济制度,法律文化环境等与国际有一定的差距,但经济发展的评价标准是一致的。应当明确经济发展和经济利益的概念,充分尊重国际惯例。但世贸规则并不完全代表所有国家,特别是发展中国家,应积极利用入世带来的机遇,充分表达包括我国在内的广大发展中国家的意愿,政府审计的调整也应当服务于这一目的。3.处理好机构改革与强化审计监督的关系。机构改革的目标是精减机构、分流人员、提高效率。从市场取向看,是为了转变政府职能,解决人浮于事的矛盾。政府职能转变后,直接管理经济的职能将得到削弱,但监督经济的职能会得到加强。因此,审计监督职能应当强化,政府审计机构应得到加强,政府审计人员也应扩大,但要避免借强化之机,造成新的人浮于事的局面。
(四)以市场为取向确定政府审计的调整思路
1.政府审计应重点监督如何加快国有经济布局的战略性调整。主要应当明确,分解和规范政府作为公共管理者和国有资产所有者两种职能,完善与新体制相适应的国有资产管理体制;监督政府是否基本退出对企业经营活动的直接行政干预。
2.政府审计应重点监督政府如何改进宏观经济调控职能。主要包括进一步完善财税、金融、外汇管理体制,主要以经济和法律手段而不是行政干预手段实施宏观调控,制定经济社会发展规划,增强对国际经济环境变化的应对能力,维护国家经济安全。
3.政府审计应重点监督政府如何健全市场机制职能。包括以法律制度界定和保护知识产权,保障产品和生产要素的流通,打破地方和部门的行政性垄断或限制,建立和维护统一、开放和竞争的市场秩序,为市场进入者创造有基本信用的、可预期的、公平竞争的秩序。
4.政府审计应重点监督政府如何改进收入分配和社会保障职能。包括逐步建立和完善覆盖全社会的高效率的社会保障制度,通过有效的税收和转移支付制度,调节国民收入分配,促进社会公正和谐。
5.政府审计应重点监督政府如何加强经济与社会可持续发展的协调职能。包括正确处理人口、资源、环境和经济发展的关系,用经济、行政和法律手段保护和合理开发自然资源,治理环境污染,保持生态平衡,降低经济发展的社会成本。
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审计调整方法篇3
鉴于企业财务集中核算内部审计存在的问题，以及财务集中核算的优势，笔者认为企业在实施财务集中核算之后，应该紧密结合与各单位部门的财务情况紧密集合，特别是其财务变化情况。财务核算的情况变化，在拓展审计思路的基础上，对内部审计的内容、方法等进行适当调整，以期发挥内部审计更为全面的监督作用。
1.内部审计操作程序的规范。
首先在审计方案编制的时候，将企业财务集中核算的真实性、完整性、安全性、合法性等基本原则纳入方案当中，结合企业运营管理的基本需求，对方案当中的内容进行检查审核，然后进行适当调整。其次在审计方案编制的时候，将各单位部门财务核算原始票据的合理性、合法性、完整性等基本原则纳入方案中，结合各单位部门基本业务经营情况进行检查审核。最后，在审计方案中应明确工作重点。在下达审计通知书时，应明确审计责任并作出责任书面承诺的基础上，将审计通知书发送财务集中核算中心和被审计各单位部门，要求其进行积极配合。综合审计财务集中核算中心和各单位部门的财务核算工作，不可大而全、大而括、小而细或小而括地进行，保证内部审计工作的真实性、完整性、合法性和经济性，这也是企业财务集中核算效益性的保障条件。是在下达审计通知书的时候，企业在明确审计责任并作出责任书面承诺的基础上，将审计通知书抄送给企业的财务部门，这样在审计的时候，就能够结合企业的基本业务经营指标，综合评价内部审计工作内容的真实性、完整性、安全性和合法性，这也是企业财务集中管理效益性的保障条件。
2.审计重点的调整。
企业财务的集中核算，监督企业的财务收支行为，是财务核算行为规范的基本条件。审计人员需要综合考虑财务管理机制的变化情况，将审计的重心放在内部控制制度有效性、收入完整性、支出效益性、资产安全性等方面，以及对于财务部门监督所没有涉及的内容，进行重点审计；检查被审计单位部门是否存在“坐支”现金和私立“小金库”的情况，以及固定资产的购置、使用和报废情况等，譬如是否因为处置固定资产而造成企业资产的流失；检查企业是否存在利用合法票据系列支套取现金的行为；审查纳入财务集中核算中的专项资金或者专项账户等，将找出由于决策失误而造成的资金浪费问题找出。
3.审计手段的改进。
在审计的重点调整之后，审计的手段同样需要进行相应改进。首先是计算机检查手段，审查被审查审计部门单位的资产总量，其中包括资产的购置、使用、报废等情况，同时检查与资产相关的会计资料是否齐全和准确。其次是审查账面，找出不符合规范的内容，然后以此为切入口，以相应的调查手段，调查被审计单位人员的情况，譬如经济来往往来等、支出账号等。再次是充分利用被审计单位的审计资源，从审计的初级阶段开始，就调阅以往的审计档案，了解一下被审计单位理念的历史财务情况和经营情况，掌握需要作为审计重点的各类支出性项目。最后是掌握时间时机展开后续审计工作，在执行财务集中核算制度的基础上，跟踪审计发现的问题，并检查和督查需要被审计单位整改的地方，审计单位可以根据整改清单，了解整改问题的内容、整改的方法、整改的责任、整改的效果等，将整改的情况放置于整个企业的监督之下，这也是完善审计的效果的奏有效措施。笔者认为，企业财务集中核算中心的审计，相比于以往的财务收支审计，不仅在审计内容、对象、方法等方面具有差别性，而且需要加强内部控制测试和岗位流程检查工作，将会计资料的审计放在辅的地位，采用观察法和查询法，划分出违法违纪问题的责任，由被审计单位部门负责财务支出的真实性、财务集中核算中心负责财务集中核算业务的准确性、被审计单位部门和财务集中核算中心共同负责财务支出的合法性和票据的真实性真伪辨识等。总之，企业财务集中核算的审计，要紧密结合企业会计业务工作的内容，依据企业的实际情况，展开全方位的审计。
二、结语
审计调整方法篇4
关键词：财政审计；整体性；调整；资源；结合；利用
中图分类号：F239文献标识码：a文章编号：1001-828X（2014）01-0-01
一、确立横向扩张、纵向深化的财政审计整体性
维护国家财政安全、促进深化财政体制改革、推动完善公共财政和政府预算体系、增强财政政策有效性、促进依法民主科学理财和提高预算执行效果是财政审计的根本目标。为实现这一根本战略性目标，全部审计机构及全体审计人员应积极将审计思维保持与财政审计大格局相一致。现状是各审计机构及相关审计人员都处于单干的状态，没有一个审计整体性的概念，致使横向审计面辐射不够，出现审计盲点；纵向审计面深入欠缺，出现头重脚轻或中间肥两端窄的情况，致使审计人力资源、财务资源不能充分发挥其最佳效益，导致审计成本的极大增长。我国的国家审计是行政型审计，相对立法型审计，审计的独立性会有所弱化。地方审计机构同时受到上级审计机构及地方政府的双重领导，审计机构在审计地方财政方面，缩手缩脚是普遍存在的现象，这样就难免出现审计盲点和盲区，而有时这些盲点和盲区却是应该重点审计的领域。统一审计机构的审计目标，保持与财政审计大格局一致的工作思路，不仅在一定程度上保证审计机构及审计人员的独立性，增强其审计力量，而且会形成上下联动、财政审计整体性的局面。
二、调整财政审计的内容与重点
凡是涉及公共财政资金的审计都是财政审计。公共财政管理模式的建立，致使财政审计的客体、主体、本质发生了变化。因为公共财政资金来源于纳税人，即为社会公众，而保管使用者是政府及其他公共部门，这之间就形成一种公共财产委托关系。政府及其他公共部门受托于社会公众，对公共财产进行有效配置，将大部分财政资金用于公共事业，造福于民、致富于社会，更具有公共性。财政审计以独立第三者的身份，对公共财政资金的收支进行监督、鉴证和评价，既对政府负责，也对社会公众负责，公共财政促使公共审计形成。民生工程、生态环境建设、公共基础性保障（如医疗、社会保障、教育等）建设等大大扩展了财政审计的内容，审计工作的重点也需做出调整。财政审计需将目光更多地聚焦在关系民生、社会热点问题，要更加关注国家经济安全、财税制度的完善、生态环境保护等宏观层面。对于原始的财政管理审计内容，由于国家预算管理制度的完善，财政审计应将更多的精力放在预算编制和执行方面，对其合理、效率、公平、公正进行审计评估，细化合法化支付标准，从而促进完善预算管理制度，如此良性循环。
三、整合财政审计资源
财政审计大格局明确强调对审计资源的统筹管理。整合审计资源，对审计机构内部来讲，首先要突破传统的分部门作业方式，建立统一领导，部门联动的新工作模式；其次是充分挖掘部门之间可共享的审计信息，以节约审计成本，提高审计工作效率；最后是对审计人员进行部门轮换制度，扩充审计人员的专业胜任能力，为部门调用提供保证。最终目的是使有限的审计人力资源、审计财力资源发挥最大的能效，同时保证审计工作的时效性。对审计机构外部来讲，可以利用社会审计结果，外部单位内部审计结果，对财政审计进行补充，实行可共享的资源进行共享，可借鉴的结果进行借鉴。而深度挖掘整合财政审计资源可能性，探索整合财政审计资源的有效方式，却是一条行之有效的途径。
四、深化财政审计与绩效审计、专项审计调查的有效结合
①财政审计与绩效审计结合。《规划》提出，全面推进绩效审计，提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果性。公共受托责任，一方面决定了作为公共资源所有者的社会公众会对政府使用公共资金或资源有知情权，获取资金或资源使用的经济性、效率性及效果性等信息；另一方面政府作为受托人，为满足社会公众的权利，就需要开展广泛绩效审计。《审计法》规定：审计机关对被审单位财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。该条规定中提及的“效率”就有绩效的含义，这为财政审计与绩效审计结合提供法的依据。目前，绩效审计作为审计重点内容在全国推进，而财政审计作为国家审计主体，只有与绩效审计有效结合才能完成新的历史使命。②财政审计与专项审计调查结合。专项审计调查一般是对特定事项进行系统调查，向相关部门反映情况，揭露问题，并提供合理的建议。这种形式相对财政审计易被被审计调查单位接受。因为，专项审计调查更多的是帮助单位解决问题，提供合理建议，而政府审计主要是揭露问题，对单位进行行政监督并在权责范围内给予处罚。专项审计调查可以采用多种方式进行，如收集文件资料、与单位领导开座谈会、咨询基层人员等，便于深入被审单位的敏感面、保护点去挖掘问题，获取更接近本质的信息，为上级经济决策提供依据。财政审计可利用专项审计调查结果，着重审计调查过程中发现的重大事项，便于有的放矢，达到节约审计成本同时保证审计结果质量的目的。
五、充分利用信息化审计手段
财政审计大格局带有整体性思维，具有数据庞大、信息含量高的特点。在oa系统、eRp系统盛行时代，应用传统手工进行审计已不能满足需求，且也显得极不现实。财政审计信息化是信息和网络通信技术发展的产物，会增强审计机构及审计人员在计算机环境下查错纠弊的能力，能更好发挥保障经济社会健康运行的“免疫系统”功能。新修订的《审计法》明确规定：审计机关有权运用电子数据和必要的技术文档进行审计，这为审计信息化提供了法律依据。“金财工程”、部门预算管理软件系统、国库集中支付系统等的建立，发展到构建财政管理一体化系统等财政信息化的逐步完善，为财政审计信息化提供了实现的条件。
参考文献：
[1]李素英，李多，王春晖.我国财政审计内容与方法的创新思路探析[J].石家庄铁道大学学报（社会科学版），2013（04）：1-5，10.
[2]张雄.浅谈财政审计[J].财经界（学术版），2013（08）：212.
审计调整方法篇5
审计资源整合是国际上比较通行的方法，学者从经济学角度，利用供需理论证明审计资源存在供需不平衡的问题；从成本效率理论角度，分析审计资源的审计成本和审计效率无差异曲线以证明审计资源需在不同部门之间调整。此外，其他学者运用交易费用、X效率理论和寻租理论补充分析审计资源整合的必要性。实务中常见注册会计师参与政府审计和政府审计项目外包等整合现象。为促进资源整合，邢风云（2012）指出整合资源应树立全局观念，运用系统论、信息论、控制论方法将资源合理配置。宋永红（2013）提出整合关键是配置，应与审计目标、职能实现最佳组合和配比，将给定资源最大限度发挥审计职能作用。但我国资源整合尚处初级阶段，资源整合组织模式欠缺、经费不足、人力资源失衡、技术方法不平衡以及信息难共享。魏祥健（2015）认为云计算按需提供网络访问进入资源共享池，统一管理、动态调度和共享审计资源，将促进我国整合步伐。
二、审计资源整合的理论概述
（一）审计资源整合的内涵
国内外学者均强调整合要求对不同来源、内容、结构和层次的资源进行选择、激活、合理配置和有效融合，通过重构形成高效资源体系。本文将资源整合定义为审计机关在执行审计监督中，根据注册会计师审计对审计项目受托责任完成和解除情况确认，将资源调整和完善，使系统内资源充分发挥，达到优化配置的过程。
（二）审计资源整合的原则
审计资源整合应遵守系统性、动态性和最优性。整合为完成系统目标，有机组合所有资源要素，保证整合整体优势，故整合应有系统性。此外，整合是优化配置过程，必须保持资源要素的动态变化。整合虽要考虑系统性、动态性，但资源优化配置是关键，实现最优性。为促使最大限度发挥资源要素功能，需跟踪分析整合全过程，以制定科学、程序化和制度化的整合措施。
三、我国审计资源整合存在的问题
（一）审计资源整合组织模式欠缺
我国政府审计机关与事务所合作模式主要是外委审计方式，政府审计为缓解审计任务而临时聘用事务所，对部分项目开展专项审计。但事务所是自负盈亏机构，开展审计是满足客户要求，决定事务所无法被政府审计充分利用。外委审计项目一般许可事务所进行财务查账审计，查找线索发现问题突破口，整合缺乏信任的组织模式。
（二）审计人力资源配置失衡
政府审计人员老龄化且素质层次不齐，无法胜任变化无穷的审计问题，政府对大规模资产审计采用外委分包方式，但分包只针对部分项目，难以解决审计机关人员压力，事务所人员素质较高，但审计机关对注册会计师行业的合作程度低和方式单一，导致政府审计人员短缺和注册会计师利用不足矛盾。目前政府审计主要采用人力审计，过多利用经验，使联网审计、云计算等高技术难发挥相应作用。
（三）审计技术与方法不平衡
注册会计师直接面对客户，采用计算机审计开展审计，为保证市场地位声誉，事务所须及时更新学习技术。政府审计聘请注册会计师参与审计项目时主要利用其基本查账处理，未深入学习审计技术，造成政府审计对注册会计师技术和方法利用不足。同时事务所技术或方法不能得到审计机关人员的共享，是审计机关技术水平落后的重要原因。
（四）审计技术与方法不平衡
目前政府审计主要采用人力审计，实际操作中过多利用审计经验，使计算机审计、联网审计、云计算等高科技技术不能发挥相应的作用。注册会计师行业直接面对客户，采用计算机审计对被审计单位开展审计活动，为保证市场地位和声誉，事务所须及时更新与学习技术。政府审计部门聘请注册会计师参与审计项目时主要利用其基本的查账处理，未深入学习审计技术，造成政府审计对注册会计师专业技术和方法利用不足的现象。同时事务所的技术或方法不能得到审计机关人员的共享，是审计机关技术水平落后的重要原因。
四、云计算环境下解决资源整合问题的措施
（一）构建审计云平台，实现审计资源的整合与调度
云计算是分布式并行计算模式，通过网络提供虚拟抽象、动态扩展和管理的资源池，云计算的颠覆性和创新性将变革传统审计模式，其以更低成本、更快配置速度、更高信息共享程度的特点将有效解决资源整合存在的问题。云计算将审计数据、图片文件等其他数据存储云端，审计人员可不受时空限制，整合、调度和使用资源，实现审计程序高效执行。构建云平台是整合关键，云平台以iaaS、paaS、SaaS云服务模式为基础，用现代审计技术、云技术构建的集成审计实施管理平台，实现审计手段网络化、审计资源集约化。考虑平台架构的低成本策略、大数据处理策略、数据安全策略与it应用情况，应由审计署构建iaaS、paaS和SaaS混合云平台，促进资源整合。
整合的突出问题包括人员素质与结构不平衡、审计技术与方法悬殊、信息存在不对称等，原因主要是缺乏有效合作平台、交易费用较高和人力资源整合中理性与压力存在替代关系。云平台依整合要求部署程序和服务，对审计单位功能需求灵活组合并提供功能模块，统一管理和使用云端资源，按资源配置生成策略，全局动态调度、按需配置与部署资源、提高资源效能。云审计可以不受地域和时间限制，信息和程序均传输到云平台，审计人员在任何地方访问云端，共享信息和技术，提供监督鉴证服务。事务所根据审计云提供的统一命名协议或接口规范，利用通用数据接口以及技术方法，按照标准机制展开访问，通过云协同随时随地开展审计项目工作，推动资源高效配置。
审计调整方法篇6
第二条本准则所称审计方案，是指审计机关为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，在实施审计前对审计工作所作的计划和安排。
第三条审计机关在实施审计前，应当制定审计方案。
第四条审计方案包括审计工作方案和审计实施方案。
审计工作方案是审计机关为了统一组织多个审计组对部门、行业或者专项资金等审计项目实施审计而制定的总体工作计划。
审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务，从发送审计通知书到处理审计报告全部过程的工作安排。当一个审计项目涉及单位多，财政收支、财务收支量大时，审计组为了完成审计实施方案所规定的审计目标，可以对不同的审计事项制定若干具体实施步骤和方法。
第五条审计机关应当根据年度审计项目计划的安排和审计准则的有关规定，编制审计工作方案，对审计的组织方式、分工、协作、汇总、处理等事项作出规定，提出要求。
第六条审计工作方案的主要内容包括：
（一）审计工作目标；
（二）审计范围；
（三）审计对象；
（四）审计内容与重点；
（五）审计组织与分工；
（六）工作要求。
第七条审计工作方案由负责审计项目组织工作的审计机关编制，并下达到具体承担审计任务的审计机关执行。
第八条审计实施方案的主要内容包括：
（一）编制的依据；
（二）被审计单位的名称和基本情况；
（三）审计的目标；
（四）审计的范围、内容和重点；
（五）重要性的确定及审计风险的评估；
（六）预定的审计工作起讫日期；
（七）审计组组长、审计组成员及其分工；
（八）编制的日期；
（九）其他有关内容。
第九条审计实施方案由审计组编制，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关主管领导批准后，由审计组负责实施。
第十条审计组编制审计实施方案前，应当调查了解被审计单位的下列情况，并要求被审计单位提供下列资料：
（一）财政财务隶属关系、机构设置、人员编制情况；
（二）职责范围或者业务经营范围；
（三）银行帐户、会计报表及其他有关的纸质和电子会计资料；
（四）内部审计机构和社会审计机构出具的审计报告；
（五）财务会计机构及其工作情况；
（六）相关的内部控制及其执行情况；
（七）相关的重要会议记录和有关的文件；
（八）与审计工作有关的电子数据、数据结构文档；
（九）其他需要了解的情况。
第十一条审计组编制审计实施方案时，应当收集、了解与审计事项有关的法律、法规、规章、政策和其他文件资料。
第十二条审计组对曾经审计过的单位，应当注意查阅了解过去审计的情况，利用原有的审计档案资料。
第十三条审计组编制审计实施方案时，应当运用重要性和谨慎性原则，在评估审计风险的基础上，围绕审计目标确定审计的范围、内容、步骤和方法。
第十四条审计机关和审计组在实施审计时，如果由于客观条件发生变化或者其他原因，认为需要对审计工作方案进行调整的，需报经原制定机关批准。
第十五条审计组在实施审计时，应当对被审计单位相关内部控制进行测试、分析和评价，进一步确定审计重点、步骤和方法，必要时可以调整审计实施方案。
第十六条审计组在实施审计过程中，如果发现审计实施方案中有不适应实际需要的内容时，可以根据具体情况按照规定进行修改和补充。
第十七条审计组调整审计实施方案时，应当向审计组所在部门负责人说明调整理由，提出调整建议，一般事项报经审计组所在部门负责人批准后实施，重要事项报经审计机关主管领导批准后实施。
第十八条审计组在特殊情况下不能按照前条规定办理调整审计实施方案审批手续的，可以口头请示审计组所在部门负责人或者审计机关主管领导同意后，调整并实施审计实施方案。审计结束时，审计组应当及时补办审批手续。
第十九条审计机关应当将审计工作方案归入制定机关的文书档案，将审计实施方案及其编制、调整过程中形成的资料归入审计档案。
第二十条审计方案的编制和执行情况应当作为检查、考核审计质量的重要内容。
审计调整方法篇7
（一）关于股份制改组企业审计经营业绩模拟问题
对于股份制改组前三年经营业绩审计，总的要求和做法应当是：分年审计，先近后远；实事求是，严守制度；统一调整，前后可比；工作底稿，翔实可信；审计报告，依据严密；对外公布，无懈可击。其审计内容分为符合性、实质性审计（第一步审计或称合法性、真实性审计）和可比性审计（第二步审计或模拟性审计）。符合性、实质性类同于一般年度会计报表审计，即注册会计师以原企业执行的财务会计制度为审计基准，按照《中国注册会计师独立审计准则》规定，审查原企业近三年的会计报表，验证其经营业绩和财务状况的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性。在此基础上,还应实施可比性审计（第二步审计）,进行会计政策的调整和企业资产重组结构调整的审计，使股份制改组企业对外披露的财务资料和会计信息符合《企业准则》和《股份制试点企业会计制度》的要求，以增强财务资料和会计数据的可比性。
因此，股份制改组企业前三年经营业绩模拟内容只能是会计政策的追溯调整和企业资产结构的模拟调整。任何经营业绩的模拟都应当建立在合法合规合理的基础之上，不得为了提高前三年经营业绩作一些不切实际的人为包装，虚置资产，虚拟业绩。
（二）关于会计误差调整方法问题
对股份制改组企业会计误差调整差异，要否纳入改组建企业先前的会计记录之中，即要否调整当年账簿记录问题，我们主张会计误差变更调整的方法是对前两年调表不调账；对最近一年，要结合资产评估、折股方案和对发起人投入股份公司净资产的验证工作调表又调账。之所以对前两年调表不调账，理由有三：一是企业原有会计报表年度财务决算已经财政或主管部门逐年审批，注册会计师不拥有财政或主管部门财务决算审批之权限。二是前两年账簿记录均已结清，现时再作调整，实务操作上不具有可行性。三是以前年度会计误差通过列入最近年度的未分配利润科目，调整计入最近一个年度的账上，事实上也作了追溯调整。
（三）关于政策性调整的内容问题
政策性调整，应当理解为会计政策变更调整。会计政策变更调整的主要内容是有以下几点：外币折算汇率的选用，坏账准备的计提，发出存货的计价方法，对外长期投资的核算方法，合并会计报表的方法，固定资产折旧政策，无形和递延资产的摊销政策，利润分配方案等。上述会计政策的厘定，改组企业必须在报告期（三年或三年又一期）内一致地采用，并符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》的规定。关于股份制改组企业（例如电厂）原来只作为一个内部核算单位，在一些主要产品、原材料实行内部计划价格或成本价核算的情况下，其经营业绩如何确认的问题。我们认为，对这类情况可以按照当时购销市场价格，调整主要原材料进价和主要产品售价，重新核定其经营业绩，以增强财务资料和会计数据的可比性。
（四）关于结构性调整问题
在企业新设重组的情况下，应当对前三年的资产负债表和利润表按相同资产结构口径进行模拟调整；在企业资产剥离分设的情况下，模拟调整原则同上。
值得讨论的是改组企业最近一期购买一家或几家51％以上股权的控股子公司，其前期会计报表的模拟调整问题，毫无疑问，为增强经营业绩的可比性，在前三年经营业绩中，应当假设这些子公司在该等会计期间业已存在，同口径模拟计入。问题是涉及到对该子公司的投资和少数股权是否模拟，即资产负债表要否进行模拟。笔者认为，资产负债涉及企净资产，在缺乏真实性的情况下，不应模拟。
（五）关于期初余额审计问题
股份制改组企业报告期（三年或三年又一期）内一致采用由企业自已厘定、符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》要求的会计政策，从而作出会计政策变更的调整，以求得财务资料和会计信息的可比性，同时，进行会计误差调整，求得合规性，无疑是正确的。然而，现实问题是这种调整是否应追溯至报告期期初？因为客观上，会计报表报告期期初数影响到报告期期末数，而报告期期初的资产、负债和权益余额又是企业自成立之日起逐年积累起来的。这就为股份制改组审计出了一道难题：注册会计师是否还要对报告期期初的有关账项按照企业厘定的现行会计政策进行调整？
诚然，这种推理似乎符合逻辑。但是，若真按此执行，就政策性调整而言，显然这种调整是一个怪圈，因为期初之前还有期初，这样追溯起来恐怕要追溯到企业成立之初，所以实务上很难行得通。更何况，这种调整仅仅是假设性的，目有很明确，即为了增强前三年财务资料和会计信息的可比性，尤其是前三年经营业绩的可比性。国际审计准则第28号《初次接受委托--期初余额》中规定："审计人员将需要考虑期初余额是否能反映恰当的会计政策的运用，以及这些会计政策在当期财务报表中得到一贯的遵循。当会计政策或对它的运用存在任何变更时，审计人员应该考虑这是否合适以及是否得到适当的说明和充分的披露"。据此，我们认为，从简计议，政策性调整审计中不应追溯报告期期初（三年前），只要将这种变更调整在审计报告中予以说明和充分披露即可。当然，在会计误差调整审计中，按照已掌握的审计重点领域，期初余额仍应作适当的有限度的审阅或审核。
（六）关于审计调整重要性原则的运用问题
现代注册会计师审计一般采取抽查而不是详查的方法。对于抽查范围和抽查标准的确定，以及查出问题是否进行调整或披露的决定，常常取决于其对被审计单位财务状况和经营成果的影响程度。财务状况和经营成果反映的是企业继续经营能力、偿债能力以及获利能力，这些通过资产、负债、权益和收益的总量来反映，而不在于所记录和报告的会计数据是否分厘不差。这就要求注册会计师对调整项目的判定应根据重要性原则。审计上所谓重要性原则，是指在会计报表所提供的信息中存在可能导致报表使用者改变其决策的重大遗漏或错误。因此，审计中不是看一项经济业务或一个报表项目的绝对数的大小来决定是否要对其查验或调整，而是看其占资产总额或净利润的百分比来确定其重要性。在会计误差调整、会计政策变更调整和资产结构调整审计中，注册会计师应遵守重要性原则，以减少审计成本，提高审计效率。
（七）关于以前年度所得税列示问题
1．前三年重大会计误差调整影响利润额，对当年应交所得税是否调整。如应调整，则企业各该年度的所得税已经税务机关核定汇算清交完毕，并不需要补交这笔税款（或退回多交税款），有背真实性原则，而且也不易被公司接受；如果不予调整，则报表反映各该年度的所得税率可能偏高或偏低，影响前后期净利润的可比性。笔者认为，对前几年的重大误差而引起的重大差异如偷漏税等，为稳妥起见，应当向税务部门请示裁定，并取得书面证据，或调整计税，或不调整计税。
2．由于政策性调整影响的利润额，对各该年度的所得税一般均不作调整，以维护所得税的真实性。前已述及，税收政策并非会计政策，对企业而言不具有可选择性，因此不存在模拟调整问题。
至于拟发行股票公司按前三年每股净利乘以一定市盈率核定发行价时，按照证监会现行政策规定，前三年每股净利要按公司上市后之税收政策（例如税率为15％）重新计算各年净利，对此可在会计报表附注重要事项中予以揭示。
（八）关于股份制改组审计会计报表体系问题
《招股说明书的内容与格式》规定，"发行人在招股说明书财务会计资料一节中应提供其不少于最近三年的利润表，不少于最近两年末的资产负债表以及不少于最近一年的财产状况变动表或现金流量表数据。最近一期会计数据的有效期为六个月。
关于利润表，应提供三年或三年又一期的数据，如该等公司原已为股份公司的，则还应提供利润分配表；如该等公司由其他企业改组而来，由于会计调整包括了会计误差调整、会计政策调整和资产结构调整因素，利润分配表就失去了编制的真实基础，在这种情况下应只编制利润表，不编利润分配表。
关于资产负债表，在三年又一期的情况下，由于审计不仅对损益项目作了三年又一期的审计，而且对资产负债项目也作了三年又一期的审计，因此所附资产负债表既可以三年又一期，也可以两年又一期。在实务工作中，多与利润表时期相匹配。
关于财务状况变动表，在三年又一期的情况下，我们认为也只要编制最近一个年度的财务状况变动表，至于最近又一期，则不需要编制财务状况变动表。因为财务状况变动表系一张年度报表，又一期（不足一年）编制财务状况变动表失去编制的合法基础，如果最近又一期也要编制财务状况变动表的，则至少同时附送最近年度的财务状况变动表。
审计调整方法篇8
审计资源是审计执行主体权力所管理或掌握的人员、信息、财产、技术和方法等。人才资源是第一审计资源，是关系审计事业发展全局的基础性、战略性、决定性的资源。广义的审计资源还包括被审计单位应该提供审计的内容，如财政财务预决算资料、电子数据等。在国内，审计资源占优势的地区，通常拥有事业发展的优势。审计资源的分布不是固定的，我国审计发展的过程，是审计资源种类和数量不断增加，分布状况不断改善、流动速度不断加快、利用水平不断提高的过程。
在信息化环境下，审计资源的总趋势是：在资源构成中，外在于人的要素的比重不断下降，而具有专业水平和工作能力、掌握现代审计技术与方法、具有良好的政治素质、能够准确运用法律法规的人的因素不断上升。在审计基本资源基本稳定、相对资源趋于减少的今天，审计机关认识和开发新的资源——最广泛地整合审计机关的人才、财产等资源和规范地利用审计体系和被审计单位的信息资源已越来越重要。
一、审计机关资源安排的基本状况
依据宪法规定，我国于1983年建立了从中央到地方的审计机关组织体系，即国务院设审计署，县级以上地方人民政府设审计机关。
审计机关审计资源的安排一般是围绕审计职责而进行的，是与党在不同的历史阶段所作出的重大决策、与国家选择的经济资源配置方式和实行的财政管理体制、与国民经济和社会经济发展对审计的要求相联系的。
在审计机关设立至审计法颁布实施以前，按照党的十一届三中全会确定的中国经济体制市场化改革方向，我国实行了经济资源配置方式由社会主义计划经济向社会主义市场经济的转折，在这期间，国家实行划分收支、分级包干的财政大包干过渡体制。国家审计机关的工作重点是财政财务收支合法性审计，金融机构信贷计划、企事业及基建单位财务计划执行结果审计等。审计资源安排基础主要是审计对象所处的行业，辅之以审计对象的职能。
这种资源安排格局，与当时政府对审计部门关于严肃财经法纪，提高经济效益，加强宏观控制和管理，保障社会主义现代化顺利进行的要求是适应的。在这种资源安排下，全国审计机关协调审计体系三轮齐转，共同动作，在监督下级政府和本级政府部门、国有金融机构、全民所有制企业、国家事业单位和基本建设单位等财政财务收支，特别是监督全民所有制企业承包经营责任履行等方面，充分发挥了政府的经济监察作用。
审计法颁布实施后至审计法修改前，按照党的十四届三中全会构画的社会主义市场经济体制的基本框架和党的第十六次全国代表大会提出的“全面建设小康社会，加快推进社会主义现代化”的新要求及党的第十六届三中全会对完善社会主义市场经济体制的各个方面所作出的规划和部署，我国完成了经济体制的基本转轨，进入社会主义市场经济体制的完善期，国家实行分税制财政体制，国家审计纳入了法制化轨道，“同级审”和“两个报告”成为审计机关的例行性工作。在这段改革集中期内，政府管理经济的重点逐渐从微观转向宏观，公共财政体制基本建立，财政通过筹集和分配一部分社会资源、实施特定的财政政策来实现其调控经济的职能日益凸现，财政预算执行审计结果、党政机关及国有企业领导人的任期经济责任审计结果受到社会的广泛关注，人、法、技建设成为审计建设的重点。国家审计的重点逐渐由以企业审计为主转为以公共资金审计为主。审计资源安排基础是审计对象的职能。
审计机关适应政治、经济、法制环境的变化，及时对审计资源的安排进行调整，符合审计法关于审计机关和人员要依法“维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展”的规定。审计法实施以来，全国审计机关，围绕党和政府的中心工作，不断调整审计重点、拓展审计类型、优化资源安排、创新工作方法，在促进健全宏观管理体制，实现对权力制约等方面取得了令人瞩目的成就，产生了重大的社会影响。这是我国审计事业发展的重要体现。
二、审计机关整合与利用社会资源的必要性
从现在起到20__年，是我国建设和谐社会，加快推进社会主义现代化的建设的关键时期。国家审计机关作为政府的组成部门，担负着依法审计、为经济和社会发展保驾护航的任务，责任重大。修订后的审计法对审计机关的职责进行了调整，将使用财政资金的事业组织、国有资本占控股地位或主导地位的金融机构、以政府投资为主的建设项目纳入了审计监督范围，明确了审计机关任期经济责任审计的法律地位，调整了应当建立健全内部审计制度的单位范围，明确了审计机关核查社会审计机构出具的相关审计报告的责任。修订后的审计法还对审计机关提出了提高审计工作效率的要求。切实贯彻落实修订后的审计法，整合和利用审计资源是审计机关的当务之急，其原因主要有四个方面：
其一，本级预算执行审计工作量增加。本级预算执行审计是法律规定的审计机关的一项例行性工作，其审计结果是“两个报告”的重要内容。为适应市场经济条件下转变政府职能、建立健全公共财政体制的总体要求，经国务院同意，我国从20__年1月1日起，实行由财政部制定出台的《政府收支改革方案》（以下简称方案）。改革后的政府收支内容与改革之前相比，增加了实行财政专户管理的预算外收支和社会保险基金收支，是全口径政府收支。方案实施以来对审计工作有直接影响的首先是本级预算执行审计内容大幅增加。
现在的预算执行审计必须按照改革后的收支分类进行，如收入类预算执行审计的内容包括税收收入、社会保障基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入等；支出预算执行审计按政府活动的不同功能和政策目标分类包括公共服务、公共安全等17类，支出预算执行审计还可以按其支出的经济性质和具体用途分类进行，具体包括工资福利支出、商品和服务支出等12类。由于本级预算执行审计的范围覆盖本级政府财政来源及财政供给的部门和单位，因而其对象既涉及具体组织和参与组织本级预算执行的财政、税收、海关和国库等专管机关，也涉及负责本部门和本单位预算执行的本级预算组成部门和单位，特别是税收收入、行政事业性收费收入、国有资本经营收入以及社会保险基金支出、政府投资支出等预算执行审计，还要涉及大量的产品生产、房地产开发、工程建设、项目施工单位等。可见，本级政府收支预算执行审计，是一项人大关注、政府关心、牵动审计机关全局的综合工程，用创新的思维整合和利用审计资源，努力完成好这项工作非常必要。
其二，部分审计机关存在经济责任审计与其他专业审计“双轨制”设置现象。经济责任审计不是一项孤立的审计，是以财政审计、政府投资审计、单位财务收支审计、企业资产负债损益审计等专业审计为基础的审计，是审计机关的职责之一，需要审计机关进行统一的计划和管理。目前有部分审计机关用分割的方式组织和安排这项工作，形成了在审计机关内部独立于其他专业审计的经济责任审计计划、管理、协调、实施模式，即设立集综合性与业务性于一身的经济责任审计机构。这种经济责任审计与其他专业审计管理与实施的“双轨制”模式，在一定程度上浪费了审计资源，可以通过优化职能设置的资源配置的方式加以整合。
其三，政府投资审计面广量大。修订后的审计法将以政府投资为主的建设项目预算执行情况和决算，纳入审计监督范围，这是为完善我国国家审计监督职责所作的重要修改。政府收支分类改革后，政府投资审计面广量大，特别是政府用于基础设施建设的项目内容很多，如何结合审计机关指导和监督内审工作、核查社会审计机构出具的审计报告等工作，利用好社会审计和内部审计的成果，优选协审中介机构和内审部门，需要探索。
其四，信息共享交换趋势。目前我国电子政务已经从起步阶段迈入整合阶段，整合包括两个方面，一是政府细分行业垂直系统的整合，二是地方政府或政府部门间的横向整合。目前，虽然电子政务建设的需求向着多样化发展，但信息共享交换是基本的。“金审工程”是国家电子政务一期工程的重要组成部分，该工程二期建设的重要目标是实现全国各级审计机关之间的信息资源共享，开展联网审计，为了加快“金审工程”建设，审计署对地方审计机关提出了指导意见，一些省级审计机关还做出了对市、县审计机关信息化建设提供配套资金的决定。“金审工程”二期全部完成后，审计系统将实现资源的共享交换，并可以通过网络平台整合和分析被审计单位的数据资源，实施联网审计。
三、审计机关整合和利用审计资源的机制和制度保障
审计要发展，管理是基础；审计越发展，管理越重要。整合审计资源是审计管理的范畴，利用审计资源是审计工作的一种方法。整合和利用审计资源的目的是一致的，使审计资源配置实现“帕累托最优”。
审计运行的机制选择及制度因素决定着审计发展的方向。审计资源整合和利用的实现形式很多，但通过创新工作机制和完善管理制度来实现审计资源的整合与利用是审计机关整合和利用审计资源的根本保障。
（一）创新工作机制。开展审计工作是审计机关的职能，也是审计机关赖以存在的基础。以开展审计为核心，以法定职责为重点来整合、配置和利用审计资源的方式是管理型审计工作机制。
这种工作机制与目前审计机关按审计机关内部各业务部门的现有人员状况来提出审计计划、确定审计任务的“支配型”工作机制的主要区别是：
1．改以“微观取向”为“宏观取向”的审计计划和组织方式。即审计工作按法定例行性职责、国民经济或地方经济发展要求、国家或地方政治建设体制改革要求、国家或地方应急政策措施落实要求、审计事业发展要求来安排和组织。
2．资源的管理和资源的使用相分离。即审计专业人员分部门管理，以项目为龙头整合使用。
3．审计机关内部机构实行综合部门和业务部门“双系统、不交叉”设置。执行管理和服务职能的为综合部门，属综合系统，履行组织实施审计职能的为业务部门，属业务系统。在综合系统中，设置既超脱又有制衡作用的审计业务管理办公室，具体负责审计计划、审计管理与质量控制、审计业务审理、审计统计、审计成果分析及信息反馈等工作，目前这部分职能一般由机关内部的法制部门履行；审计机关按要求设置的经济责任审计办公室可与审计业务管理办公室合署办公，即“两块牌子，一套班子”，统一计划，统一管理审计业务。业务系统各业务部门不再负有应由综合部门执行的职能，政府投资审计可与财政财务收支审计分部门设置。
在这种机制下，本级政府预算执行审计由审计机关业务系统的所有业务部门共同执行，审计机关设本级预算执行审计工作协调领导小组，小组办公室设在审计业务管理办公室；党政领导干部、企事业主要负责人的任期经济责任审计由业务系统的相关业务审计部门承担，审计机关设经济责任审计工作协调领导小组，小组办公室设在经济责任审计办公室；此外，根据需要审计机关还可以设置其他专项审计协调工作领导小组及办公室，统一调度审计资源。如社会保障资金联网审计协调领导小组及办公室，负责具体审计的资源组合、利用等工作。这种机制下审计资源的安排以法定职责为基础，突出审计业务管理的设置。
审计机关最主要的资源是人的资源，专业人员可分为四个层次，一层是具有一定财会、基建专业水平和工作能力的人员；二层是能够准确运用法律法规的专业审计人员；三层是具有一定审计、财政、金融、财务会计和财务管理、社会主义市场经济理论水平，掌握一定的审计技术与方法的中、高级专业审计人才；四层是具有中、高级专业技术资格和办公自动公水平，能够运用计算机、数据库、网络等现代信息技术进行审计的专家型审计人才。这些资源应优先安排到业务系统及业务管理部门，业务系统各部门不同层次人才安排还应力求平衡，并兼顾专业和老、中、青搭配。业务管理办公室应配置至少1名资深业务权威性人才。
审计调整方法篇9
内部审计现状分析
目前我国内部审计体制中内部审计机构大多直接设置于企业负责人即经营者层次之下，职能定位过低。内部审计人员依附于经营者及管理层，其为了顺利完成工作必须同管理层协调关系，一般不会触及董事会、经营者的高层次经营决策活动。但内部审计的职能是监督和评价企业内部控制和经营管理活动，因此利益趋向与职业特性发生矛盾，陷入道德困境的内部审计人员的独立性受到影响，内部审计机构形同虚设。由于内审人员整体素质偏低并且技术落后，内部审计职能固化为监督检查。目前我国内部审计的职能主要是检查财务制度的执行情况，其职责局限于监督检查和堵塞漏洞，而不是对企业管理做出分析评价和提出建议。内部审计人员无法客观评价企业存在的潜在风险，更无法对管理当局提出实质性和预防性的管理建议。内部审计范围局限于财务领域。目前我国内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性和合法性的查证上，审计的对象主要是会计报表和账簿凭证及相关资料。可见，内部审计工作重点主要在财务收支的查错防弊上，没有实现财务领域向企业经营和管理领域的转变。
外部审计的特征、优势和不足
所谓外部审计，是指单位将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给外部的机构来执行。外部审计并不是内部审计定义的变化，而只是内部审计主体的变化，相对于内部审计而言，具有以下特点和优势：1．审计主体外部化。这是其与内部审计最根本上的不同点，由外部审计人员来执行内部审计的职能，更有利于内部审计作用和职能的发挥。2．外部审计人员工作时，独立于企业的所有者和经营者，与企业其他部门没有内在的利益冲突和联系，使之站在一个客观公正的立场上对企业委托事项进行审计，并严格地按照审计准则的要求以及会计师事务所的质量控制要求实施审计，提供更具独立性和客观性的评价结果。任何事物都是具有两面性的，外部审计当然也不例外，除了具有自身的特点和优势以外还有他的不足，主要表现在：1．外部审计人员在企业进行内部审计的时间比较短，尽管有着丰富的阅历和经验以及先进的审计技术，但在短期内对企业的情况是无法全部掌握的。2．由于企业将来的发展和前途与外部审计人员的利益没有直接关系，外部审计人员作为企业的外部人并不会关心企业将来的长远发展。这种利益上的不完全相关很可能会让外部审计人员对内部审计工作产生不负责任、敷衍了事的想法，忽视本该发现的重要内控漏洞或是内控风险，让企业蒙受巨大损失。外部审计人员很可能没有从能实现企业价值最大化的角度进行适当的监督和长远的规划，使得内部审计效果受到影响。
明确协调目的，讲究协调方法，注重协调效果，切实做好内部审计与外部审计的协调工作
内部审计与外部审计协调的基础在于：内部审计与外部审计的内容、范围、标准、依据、程序、方法，有很多相通相近之处。内部审计可以利用外部审计提供的相关资料，提高审计效率，可以委托社会审计协助完成内部审计工作任务，甚至可以与有实力、信誉好的社会审计机构结成战略合作联盟，进一步加大对单位内部的审计监督力度；外部审计可以向内部审计了解情况，在工作中得到内部审计的配合与支持，也可以利用内部审计成果，提高审计工作效率。内部审计与外部审计的协调工作，要在单位负责人的支持下，由内部审计机构负责人组织实施，紧紧围绕内部审计与外部审计协调的目的开展。协调的具体方式，可以通过定期会议、不定期会面或其他沟通方式进行。内部审计机构负责人要定期对内部审计与外部审计的协调工作进行评估，并根据评估结果及时调整，改进协调工作。内部审计与外部审计要注意在以下方面加强合作：一是在内部控制方面，内部审计首要目标是评价和评估内部控制系统，它通过风险评估来进行内控系统的审计。外部审计则需要对会计系统和控制环境进行初步的评估，进而进行内部控制测试并决定实质性审计的时间、范围和程序。会计系统和内部控制受到内部审计和外部审计的共同关注，当外部审计认为内部审计采用了适当的方法进行风险评估并能提供内部控制健全性的保证时，外部审计可以据此决定审计程序和重点范围，从而提高审计的效率；二是在揭示和防止舞弊方面，内部审计和外部审计都有责任防止和发现舞弊。这方面内部审计比外部审计有着更宽的角色，它可以执行系统审计包括对内部控制的健全性和有效性进行审计，像考虑财务经营系统审计的常规风险一样考虑舞弊的风险，内部审计也可以参与任何特定的舞弊的调查。外部审计则更为关注舞弊可能引起的财务报表重大误报的风险，外部审计在评估财务报表舞弊的风险时应考虑内部审计关于舞弊的检查活动；三是在改进建议方面，提供整合治理报告内容方面的保证是对内部审计的要求，同时内部审计还可能对整合治理的程序进行检查和报告；外部审计则需要对整合治理的报告中有关内部财务控制方面的陈述进行检查。因此内部审计在编制整合治理报告中所起的作用和其关于整合治理方面的控制系统的意见，都会被外部审计在执行检查中加以考虑。
审计调整方法篇10
一、利用excel编制审计工作底稿
审计工作要产生许多的审计工作底稿,其中不少审计工作底稿如固定资产与累计折旧分类汇总表、生产成本与销售成本倒轧表、应收账款函证结果汇总表、应收账款账龄分析表等都可以用表格的形式编制。利用excel辅助编制表格式审计工作底稿的方法如下:
1.整理并设计各表格。审计人员先要整理出可以用表格列示的审计工作底稿,并设计好表格的格式和内容。如右表为固定资产与累计折旧分类汇总表的部分格式与内容。
2.建立各表格审计工作底稿的基本模本。对每个设计好的表格,首先在excel的工作表中填好其汉字表名、副标题、表尾、表栏头、表中固定文字和可通过计算得到的项目的计算公式,并把这些汉字和计算公式的单元格设置为写保护,以防在使用时被无意地破坏。完成上述工作后,各表格以易于识别的文件名分别存储,成为各表格的基本模本。
例如,用excel建立固定资产与累计折旧分类汇总表基本模本的步骤为:①在excel的工作表中建立表的结构,并填好表名、表栏头和固定项目等;②在工作表中填列可通过计算得到的项目的计算公式,此例中有关计算公式为:e5单元格=B5+C5-D5,K5单元格=H5+i5-J5,B10单元格=SUm(B5∶B9);③相同关系的计算公式可通过复制得到,此例中可把e5的公式复制到e6∶e9,K5的公式复制到K6∶K9,B10的公式复制到C10∶K10;④表格与计算公式设置好后,把有汉字和计算公式的单元格设置为写保护(把不需要的区域设置为不锁定,然后设置全表格为写保护);⑤把已建好的表格模本以便于记忆的文件名(例如GDZCSJ.XLS)存盘,也可以把各表格模本存放在同一个文件的不同工作表中,各工作表以便于记忆的名字命名,以备审计时使用。
3.审计时调用并完成相应的审计工作底稿。上述工作做好后,只要打开相应的模本文件,在需要输入数据的单元格内填入被审计单位相应的数据即可完成表格的编制,从而得到需要的审计工作底稿。
二、利用excel编制试算工作底稿与调整后的会计报表
审计人员在完成了各项审计工作后,要根据发现的问题及其重要程度确定要调整的项目,并作出调整分录。一般审计人员要先编制试算工作底稿,然后根据试算工作底稿编制调整后的会计报表。这项工作在报表金额较大、调整项目较多的情况下,要做很多枯燥而又必须保证计算正确的填列工作。如果利用excel,就可以辅助审计人员大大加快编表速度,而且可以提高计算的准确性。利用excel编制试算工作底稿与调整后的会计报表的具体方法如下:
1.建立试算工作底稿和各报表的基本模本。每个表格先填列好表头、表尾、固定项目和可通过计算得到的项目的计算公式,并把它们设置为写保护,要输入的单元格暂时留空。试算工作底稿各项目按各报表项目依次排列,调整前、调整数和调整后均包括借方和贷方两栏,调整后数据根据调整前数据和调整数计算得到。因为经调整的会计报表是根据试算工作底稿编制的,因此可利用excel的链接功能把试算工作底稿各项目调整后数据链接到会计报表的相应项目而无需人工输入。
2.利用模本完成试算工作底稿和各经审会计报表的编制。基本模本建好后可反复使用,每次要编制某被审计单位的试算工作底稿和经审会计报表时,只要打开模本文件,在试算工作底稿中输入调整前与调整数,通过计算公式得到的数据会自动填列到表中。因为表中计算关系已确定且输入差错能相互抵销的几率很小,只要检查试算工作底稿的调整前、调整数和调整后借贷两方合计数是否相等,报表应有的勾稽关系是否满足,马上就能发现输入的错误。由于报表与试算工作底稿建立了数据链接的关系,一旦试算工作底稿编制完成,报表的编制即自动完成。这有效地保证了试算工作底稿与经审会计报表数据的一致性。
三、利用excel编制集团公司的经审合并报表
对集团公司进行审计时,审计人员的一项重要而繁琐的工作就是编制经审合并报表。其主要工作是:①汇总各公司相应的会计报表;②对需要互相抵销的项目逐一编制抵销分录进行调整;③根据调整结果编制经审合并报表。
利用excel辅助编制经审合并报表的工作步骤为:①分别建立合并工作底稿和经审合并报表的基本模本;②利用模本完成合并工作底稿和经审合并报表的编制。
由于合并工作底稿中母子公司报表汇总数要由各公司的经审会计报表数汇总得到,所以,编制合并工作底稿时,可先利用excel的“合并计算”功能,将各公司审计后编制的试算工作底稿汇总,生成汇总试算工作底稿。然后,打开合并工作底稿和经审合并报表模本文件,把汇总试算工作底稿中调整后数据复制到合并工作底稿母子公司报表汇总栏。接着,把各合并抵销分录汇总后输入到合并工作底稿合并调整栏,计算机自动计算并完成经审合并报表的编制。
四、利用excel进行分析性复核
分析性复核可以帮助审计人员发现异常变动项目,确定审计重点,以便采取适当的审计方法以提高审计效率。利用excel不仅能减轻审计人员大量的抄写和计算工作,还能使审计工作更准确、更直观。其工作步骤为:①根据要求设计相应的分析性复核表格,按上述方法建立其基本模本;②打开相应的模本文件,根据被审计单位情况输入有关数据后自动完成分析性复核表格的编制。
在审计实践中,经常会遇到一些很不规范的账务处理,这增加了审计的难度和风险。如一些单位由于效益不好,应收账款长期不作清理。要快速清理应收账款,可以用“账龄分析模板”。该模板是在excel的工作簿里选择一个按标准的会计平衡式账页设计的工作表,取名为“平衡账”,它分借方、贷方、余额三栏。可按客户的名称,将其应收账款借方发生额输入到借方,收回账款的金额输入到贷方。根据实际情况,可以变为一借一贷,一借多贷,一贷多借,及时得到欠款余额。但应注意的是,一定要正确输入发货和收到货款的时间。在同一工作簿的另一名为“账龄分析”的工作表中建立账龄分析模本,利用电子表格的引用功能,将来源于会计平衡式账页的余额数据,根据发货和货款回笼日期,将不同的客户代入计算,得出账龄分析情况,然后输出结果。它既可以得出企业总的账龄分析结果,又可以得出某一个客户的分析结果。