车船税法实施细则最新篇1
问：与《车船税暂行条例》相比，
《车船税法》对相关税制要素作了哪些调整？
答：（一）完善征税范围。《车船税暂行条例》规定，车船税的征税范围是依法应当在车船管理部门登记的车船。不需登记的单位内部作业车船不征税。从车船税财产税性质和公平税负的角度出发，不论车船是否应向管理部门登记，都应纳入征税范围。《车船税法》不再按车船是否登记来确定是否具有纳税义务，将征税范围统一为本法规定的车船。
（二）改革乘用车计税依据。《车船税暂行条例》及实施细则规定，微型、小型客车（乘用车）按辆征收。车船税作为财产税，计税依据理论上应当是评估价值，但由于乘用车数量庞大且分散于千家万户，难以进行价值评估。考虑到乘用车的排气量与其价值总体上存在着正相关关系，《车船税法》将排气量作为乘用车计税依据。
（三）调整税负结构。一方面，为支持交通运输业发展，《车船税法》对占汽车总量28%左右的货车、摩托车以及船舶（游艇除外）仍维持原条例税额幅度不变；对载客9人以上的客车税额幅度略作提高；对挂车由原条例规定的与货车适用相同税额改为减按货车税额的50%征收。另一方面，为更好地发挥车船税的调节功能，体现对汽车消费和节能减排的政策导向，《车船税法》对占汽车总量72%左右的乘用车（也就是载客少于9人的汽车）的税负，按发动机排气量大小分别作了降低、不变和提高的结构性调整。一是占现有乘用车总量87%左右、排气量在2.0升及以下的乘用车，税额幅度适当降低或维持不变；二是占现有乘用车总量10%左右、排气量为2.0升至2.5升（含）的中等排量车，税额幅度比现行税额幅度适当调高；三是占现有乘用车总量3%左右、排气量为2.5升以上的较大和大排量车，税额幅度比现行税额幅度有较大提高。
此外，为了体现车船税调节功能，《车船税法》将船舶中的游艇单列出来，明确按长度征税，并将税额幅度确定为每米600元至2000元。
（四）规范税收优惠。《车船税法》除了保留《车船税暂行条例》规定的省、自治区、直辖市人民政府可以对公共交通车船给予定期减、免税优惠外，还增加了以下三项优惠规定：一是对节约能源、使用新能源的车船可以减征或免征车船税；二是省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或免征车船税；三是对受严重自然灾害影响、纳税困难以及有其他特殊原因确需减、免税的，可以减征或免征车船税。
（五）强化征收管理。考虑到机动车数量庞大，税源分散，仅靠税务机关自身力量征管难度较大。公安机关交通管理部门的机动车管理机构比较健全，制度和管理手段比较严密，在不过多增加工作量的情况下，由其对车船税的征收予以协助，对于提高征收绩效、防止税源流失具有重要作用。为此，《车船税法》规定：车辆所有人或者管理人在申请办理车辆相关登记、定期检验手续时，应向公安机关交通管理部门提交依法纳税或者免税证明。公安机关交通管理部门核查后予以办理相关手续。
此外，船舶的流动性大，目前对船舶征税在源泉控制上效果不够理想。为此，《车船税法》规定，船检机构应当在提供船舶有关信息方面协助税务机关加强车船税的征收管理。
问：为什么将车船管理人也作为车船税的纳税人？
答：车船管理人是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位。通常情况下，车船的所有人与车船的管理人是一致的。但在我国实践中，经常会出现车船的所有权与管理权分离的情形，如国家机关拥有所使用车船的管理使用权，其所有权属于国家所有。因此，就出现了车船的所有人与车船的管理人是不一致的情况。如果让抽象意义上的国家作为车船的所有人去缴纳车船税，在实践中是无法操作的。所以，《车船税法》将车船管理人也规定为车船税的纳税人。
问：为什么对乘用车按排气量征税？
答：对乘用车按排气量征税，主要基于以下考虑：从理论上讲，车船税作为财产税，其计税依据应当是车船的评估价值。但从实际情况看，车船价值难以评估。据统计分析，乘用车的排气量与其价值总体上存在着显著的正相关关系，排气量越大，销售价格越高。以2008年国内乘用车的数据为例，排气量与价格之间相关系数高达0.97175。从征管角度看，按排气量征税简便易行，在计税依据方面，排气量是替代价值或评估值的最佳选择。据了解，英国、德国、日本、韩国等都选择以排气量作为机动车保有环节征税的计税依据。如日本对乘用车按10档排气量征税，韩国对乘用车按6档排气量征税。
问：确定乘用车税额幅度的原则是什么？
是否普遍增加了纳税人的负担？
答：主要原则有三项：一是考虑各地目前实际执行的税额标准。二是不增加大多数乘用车所有人的税负。三是参照大多数国家乘用车保有环节税负水平。据此，《车船税法》对占比87%的2.0升（含）以下乘用车保持原有税负或适度降低，对占比约为10%的2.0升至2.5升（含）乘用车税额幅度略有提高，对占比不到3%的2.5升以上乘用车税额幅度有较大提高。
此外，《车船税法》对除乘用车之外的货车、客车和船舶（游艇除外）等，基本维持了原有税负水平，对挂车由现行的与货车适用相同税额改为减按货车税额的50%征收。
总的来看，这次车船税立法税负维持不变，只做结构性调整。
问：为什么将部分档次乘用车的适用税额设置为前后相交叉？
会否造成不同档次、不同地区税额出现倒挂现象？
答：《车船税法》将税额设置为前后相交叉，主要考虑有三：一是确保1.6升以上至2.0升（含）排量乘用车的名义税额幅度维持360元至660元不变。二是为涵盖和照顾现行各地乘用车实际税收负担情况，以避免法定税额与实际税负之间出现差异过大情况，有利于现行条例向新税法平稳过渡。三是考虑经济社会发展情况以及地方政府对机动车节能减排、交通拥堵实施调控的需要，为地方制定具体适用税额预留适当空间。
对税额前后相交叉引起税额倒挂问题，从理论上看，有这种可能性。但从实际情况看，省内税额由地方政府根据本地区乘用车保有情况统一制定，基本上不会出现税额倒挂问题，省际间税额由于地区间相互沟通、协商，税额倒挂出现的可能性也较小。同时，现行《车船税暂行条例实施细则》规定的载客汽车税额也是前后相交叉的，在实践中并未因此产生较大矛盾。
问：在当前通胀预期比较明显以及国家要逐步提高
居民收入的形势下，为什么还要出台车船税法？
答：出台车船税法的主要原因在于，我国车船税制度已有60年的征收实践，目前制度比较稳定，立法条件比较成熟。通过立法进一步完善税制，体现税负公平，并不是为了增加收入。《车船税法》根据“总体税负不变”原则，优化了税负结构。对货车、挂车和船舶（游艇除外），以及87%左右的乘用车维持或下调了税负，对13%左右的乘用车增加了税负。作为保有环节征收的税种，车船税对交易价格基本不造成影响。车船税收入规模不大，不会对居民收入在国民收入分配中比重的提高造成大的影响。
问：目前对乘用车的所有人或管理人主要征收哪些税，是否属于重复征税？
答：我国目前对乘用车的所有人或管理人征收的税种主要有三个：车辆购置税、燃油消费税和车船税。其中，车辆购置税来源于车辆购置附加费，燃油消费税来源于养路费等收费。这两个税种都是通过费改税而来的，筹集的资金专门用于公路建设和养护。车船税属于财产税，是在保有环节征收的税种。新中国成立以来，车船税已有60年的征收历史，此次车船税立法不是新开征税种，只是立法。这三个税种各有侧重，功能不同，不存在重复征税或重复设置问题。
问：为什么自2012年1月1日起施行？
2011年应如何征收车船税？
车船税法实施细则最新篇2
一、针对税种的不同，制定不同的宣传方案，有的放矢，提高自觉纳税遵从度是基础。坚持不懈地做好税法宣传工作，不断提高公民的自觉纳税意识，是做好“两税”征管工作的前提和基础，特别是针对税种的不同，制定针对性和实效性强的税法宣传办法，有效地提高纳税人履行其纳税义务的自觉性，才能为“两税”的有效征管奠定良好的基础。为此，南昌市地方税务局针对“两税”税种的特点，专门制定了“两税”宣传方案。如对车船使用税，采取的是“套餐”方式，即一是广而告之。通过新闻媒体、地税网站、电子显示屏等着重宣传车船使用税征收的重大意义、征税范围、缴纳方式、计税标准和适用税额，使纳税人及时了解车船使用税有关政策及文件规定，提高对主动申报缴纳车船使用税的认识，以减少征收工作中的阻力。二是零距离沟通。通过设立咨询台、举办培训班、散发宣传资料等多种形式与纳税人零距离交流，用通俗易懂的方法进行政策宣讲，形成正确的舆论导向，赢得纳税人的理解和支持，保证该税征收工作的顺利开展。三是警示教育。对过期未缴纳车船使用税者严格按规定进行催缴，对经催缴仍不缴税者，加大查处力度，严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定予以处罚，并通过适当方式予以曝光，从而维护了税法的刚性。对印花税，则采取的是除通过设立政策咨询台、散发宣传单等多种多样的宣传方式，积极向纳税人做好政策宣传工作外，对合同签订频繁、业务量较大的单位，还采取主动上门沟通的方式，面对面地进行税收辅导，有效地提高纳税人对政策的理解，增强纳税人依法诚信纳税意识，提高纳税人对税收的遵从度。
二、抓队伍人员思想，更新“小税种大责任”征管理念是前提。由于“两税”税源零星分散，难于管理，且占税收收入总量比重小，征收难度大、成本高，税务部门往往疏于管理。为此，南昌市地方税务局领导，首先更新思想观念，明确指出，要在抓好主税种征管的同时，摒弃过去重大税、轻小税的片面认识，充分认识车船使用税、印花税等小税种在新形势下的地位与作用，把它们纳入征管工作的重要议事日程来抓，深挖增收潜力，全面实施科学化、精细化管理，不断提高征管质量和水平。并强调：一个地区对零散税收征管重视程度如何，不仅是对该地区征管水平的衡量，更是对能否坚决贯彻总局依法治税指导思想的检验，是依法治税的迫切需要。队伍人员的思想素质提高了，才能在全局上下牢固树立“抓大不放小”的征管理念，才能善于“捡”“两税”这样的“小芝麻”，积液成裘，在“两税”这个“小税种”中实现大作为。
三、加强税种管理，强化税源控管是关键。税源管理是税收征管的基础和核心工作，而“两税”又存在点多、面广，既有“西瓜”可抱，又有“芝麻”可捡的特点，顾此失彼就必然会造成“两税”的税收管理盲区。因此，建立源泉控税机制，抓好“两税”控管和对重点税源户的监管，分析和研究税源，实现“两税”申报与征收的最大化，是加强“两税”征管、有效防止税款流失的基础。南昌市地方税务局为切实做好“两税”征管工作，认真开展了对“两税”税源、征管现状的摸底调查，并及时按税种建立了基础资料数据库。以印花税为例，依托信息化数据集中和“一户式”信息管理等有利条件，充分利用征收、管理、税政、稽查等部门提供的信息，分析纳税人的申报纳税资料和财务会计相关信息数据，以及与其销售收入等指标的对应关系，进行分析对比，强化印花税的税源管理。在实际工作中，针对印花税在各行各业的不同特点，一是加大对建筑安装行业、外来基建等重点行业和重点税源户的监管力度，对建筑安装项目开工进行立项登记，完善对建筑安装工程承包合同管理，在建筑安装企业、外来基建单位到税务部门开具门临发票时，按开票金额及时足额附征印花税，并分户建立扣缴台账；二是加大对批发零售业、金融业、房地产业印花税征管，特别是对批发零售业大型企业的销售合同类印花税管理，对合同金额较大，销售收入明显偏低的企业进行重点调查分析清理，仅2006年全年批发零售行业这一项就入库印花税1438万元，比上年同期增长465万元，增幅达47.8%。
四、建立齐抓共管的联动机制，创新税收管理是手段。随着时间的推移、形势的变化、政策的改变，税收管理不可能是一成不变的，只有在工作中不断查找问题、积累经验、巩固成果、完善模式，寻求政府支持，部门配合，建立齐抓共管的联动机制，才能不断适应新形势下“两税”的征管与服务水平。以车船使用税为例，其管理难点就在于户籍管理难以到位，尤其是地税部门对车辆无检查和留置权，造成车船使用税税款的大量流失。因此，南昌市地方税务局针对这种情况，经过深入细致的调查研究，认真分析当前车船使用税管理的形势后，清楚地意识到，车船使用税能否及时足额征缴，关键在于能否得到地方党政的大力支持，能否将各部门的职能优势进行有效整合，形成一张强有力的护税协税网络，只有这样，才能改变部门各自为政、零打碎敲的管理办法，形成集中征收，多环节控管的管理模式。于是大胆地提出了强化部门协作、优化税收管理的新举措，即在地方政府的支持与协调下，对全市的在籍机动车采取与公安交通管理部门“信息共享、集中办理、税检同步、一站式服务”的征收管理方式，在各县区及城区公安交通管理部门的各机动车检测站设立机动车车船使用税征收窗口，集中办理车船使用税缴纳事项，对需要办理免税手续的纳税人，到其主管的地税机关办理。公安交通管理部门则在核发新购机动车辆牌证、办理车辆定期检验、转移、变更登记时，先查验完税情况，对没有缴纳车船使用税或没有办理免税审批手续的，通知其到车船使用税征收窗口缴纳税款或主管的各地方税务机关办理免税手续后，再办理有关车辆业务手续。从2006年9月正式运行这种新的征管模式以来，有效地实现了车船使用税的源泉控管、信息共享与工作互动，仅四个月，就共受理了4万余辆车车船使用税的征免等涉税事宜，征得税款440余万元，甚至还出现了单日征收税款突破10万元的记录，取得了良好的开局。2006年全年实现车船使用税1026万元，首次突破千万元大关，比上年同期增长516万元，增幅高达101.18%。随着新的《中华人民共和国车船税暂行条例》的出台和该条例在2007年起的正式实施，车船使用税（现更名为车船税）的征收和管理必将进一步实现新的飞跃。
车船税法实施细则最新篇3
二、保险行业代收代缴车船税存在的问题（一）违规代收代缴车船税。实际工作中，各地方税务局向财产保险公司支付车船税手续费的标准并不完全一致，部分地区为了吸引税源，手续费结算标准远高于5%的水平。笔者在调查中发现，部分保险经营机构利用地方政府的引税政策，以虚构保险中介业务的方式跨区域解缴车船税，并通过中介机构的银行账户收取税务局返还的高额车船税手续费，以此作为业务费用的补充。此问题具有一定的行业普遍性，有些地区税务局返还车船税手续费的比例超过50%，这部分资金投入市场，一定程度上影响了行业的正常竞争秩序，存在税收执法及监管处罚风险，且容易诱发公司收入的账外循环。2017年，河南等地保监局已将代收代缴车船税列入车险监管工作的重要内容，对查实的违法违规行为，将依法采取限制接受交强险新业务、撤销高管人员任职资格等措施从重处罚。（二）税款解缴岗位的监督缺位。从笔者对部分财产保险经营机构的调研结果来看，目前，地市级财产保险公司一般设置有纳税专用银行账户，并配备专岗人员进行纳税申报和税款解缴。《中国人民共和国会计法》明文规定，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。因此，各级财会机构人员兼岗应坚持不相容岗位分离的原则，但财产保险公司对代收代缴车船税领域涉及的会计监督缺少重视较为常见，个别经营机构甚至存在税款解缴人员编制财务入账凭证、银行存款余额调节表的情况，容易滋生个人舞弊行为。如某市级分公司税务岗员工，两年内利用职务之便多次编制虚假财务报表及纳税凭证，贪污车船税资金近500万元，被当地法院判处有期徒刑十年。
（三）车船税手续费催收管理不力。一是对车船税手续费结算工作缺乏组织、协调。由于各地方税务局结算车船税手续费的执行标准存在差异，加上地市级分公司层面缺乏统一组织、协调，基层保险经营机构普遍存在数量不等的应收车船税手续费，部分地区应收车船税手续费时间长、金额大，已经形成坏账无法收回，导致公司整体利益漏损。如某市级分公司应收2014年以前的车船税手续费300万元，由于长期清收不力，目前已形成坏账损失。二是对应收款项的催收入账情况缺乏监控措施。多数财产保险公司仅将实际收到的资金确认为收入，对尚未清收部分不在账内体现，既不符合权责发生制的会计原则，也不能真实反映经营机构的整体收入情况，还可能引发收入的账外循环。如某省分公司应收2015至2016年度车船税手续费2000万元，截至目前，既未清收到位也未确认为收入。
（四）代收代缴成本列支随意性大.根据财政部、国家税务总局有关规定，保险经营机构要将获得的手续费收入用于弥补代收代缴车船税的成本开支，确保实现与税务机关信息平台的畅通对接。但保险经营机构对车船税手续费支出缺乏统一的制度规范和必要的预算管理，存在随意列支、过高比例列支该项费用的情况。一是以超高标准支出车船税手续费，个别地区甚至达到80%。二是支付费用的对象与代收代缴车船税无关，存在变通费用的情况。
（五）成本支出的核算规则不统一目前，财产保险行业关于支出车船税手续费没有统一的核算规则。部分公司将代收代缴车船税的相关支出全部记入业务管理费用，最终在主营业务成本里面反映；而另一部分公司将代收代缴车船税的相关支出记入“其他业务支出”会计科目，即在非主营业务成本中反映，不影响交强险业务的承保利润；还有少数公司通过“其他业务收入”借方发生额反映。上述较为混乱的核算规则，不仅使得财务报表中“其他业务收入”金额与实际收到税务部门返还的车船税手续费资金不匹配，也会抬高综合费用率，从而影响交强险业务经营数据的准确度。
三、问题产生的主要原因（一）车辆保险行业竞争秩序恶化。长期以来，保险行业存在的“高费用”、“高手续费”等问题不仅影响保险产品的运行效率，也严重扰乱了保险行业竞争秩序。特别是2016年财产保险行业商业车险费率改革以来，财险公司的业务发展更加依赖费用投放，市场乱象频繁不断，甚至以免除或部分返还车船税作为扩大保险销售业务的手段。为了解决车船税资金来源问题，部分保险经营机构便通过异地解缴车船税的方式获得高额的手续费返还。（二）内控管理及风险防范机制不健全。自《中华人民共和国车船税法》颁布以来，从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构作为机动车车船税的扣缴义务人，财产保险行业全面承办代收代缴车船税服务。由于代收代缴工作开展时间不久且不是公司的主营业务。因此，保险经营机构普遍认为，征税只是税务机关的事，与自身保险业务关系不大，在代收代缴车船税工作方面关注较少，缺少必要的内控管理和风险防范意识和措施。（三）税保缺乏有效的工作协调机制。目前，保险行业与地方税务部门的协同效应并未充分发挥。由于保险经营机构与税务部门的沟通效果不理想。保险行业一直处于被动的地位，对车船税手续费结算缺少足够的话语权。此外，双方缺乏较为成熟的信息共享平台。目前，税务、交警、交通、保险机构等部门之间尚未实现涉税信息共享，车船税管理系统的录入信息尚不能及时比对。
四、加强车船税收缴管理的建议（一）强化监督检查,增强合规意识。一是强化内外部监督检查。财产保险公司应将车船税手续费管理作为内控稽核工作的重点，定期组织开展内部审计检查；税务部门需定期开展代收代缴工作专项检查，对发现的问题依法依规处理。二是完善关键岗位监督机制。保险经营机构应严格按照不兼容岗位相互牵制和分离原则设置兼岗，针对税款解缴及手续费清收人员落实定期轮岗及交叉复核制度。三是增强合规意识。财产保险行业应督导系统内各级分支机构依法认真履行代收代缴义务，发挥规范市场秩序的带头作用，将规范车船税代收代缴行为作为公司内部控制的重要内容。
车船税法实施细则最新篇4
除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。「释义本条是对固定资产最低折旧年限的规定。一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长；机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5年。此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的生产工具，而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等，它们的使用寿命相对较短，其最低折旧年限为5年。（四）飞机、火车、轮船以外的运输工
具，最低折旧年限为4年。除了飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，相对而言价值较低、使用年限较短，其折旧年限也就应相应较短，所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为4年。
此类固定资产包括汽车、电车、拖拉机、摩托车（艇）、机帆船、帆船以及其他运输工具。（五）电子设备，最低折旧年限为3年。原外资税法实施细则规定，电子设备的最低折旧年限为5年，考虑到现在科技日新月异，技术更新换代较快、电子设备的使用年限相对缩短等各种现实因素，本条将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年，使企业的折旧扣除额向前提前。本条所称的电子设备，是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术（包括软件）发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统等。
折旧的范围是什么?企业在用的固定资产，包括生产经营用的固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产等，一般均应计提折旧。但是，房屋和建筑物，不管是否使用，都要计提。因此，需要计提折旧懂得固定资产具体范围包括：房屋和建筑物，在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具、季节性停用、大修理停用的固定资产，融资租入和以经营租借方式租出的固定资产。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入帐，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。当期计提的折旧作为当期的成本、费用处理。企业因更新改造等原因而调整故地功能资产价值的，应当跟度调整后的价值、预计尚可使用年限和净残值，按选定的折旧方法计提折旧。对于接受捐赠的旧固定资产，应按照企业会计制度规定的固定资产入帐价值、预计尚可使用年限、预计净残值以及企业所选用的折旧方法计提折旧。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租借期届满时将会取得租借资产所有权的，应当在租借资产尚可使用年限内计提折旧。无法合理确定租借期届满时能够取得租借资产所有权的，应当在租借与租借资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。加大折旧会减少利润，从而使所得税减少。所以，如果某一年度某企业多提了折旧，需然从表面上看利润会减少，但实际上企业少交了所得税。我们把折旧起到的减少税赋的作用，叫做“折旧抵税”或“税收挡板”。
影响固定资产折旧的因素
1．固定资产原价，即
固定资产的成本。2．固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。3．固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。4．固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。在确定固定资产使用寿命时，主要应当考虑下列因素：(1)该项资产预计生产能力或实物产量；(2)该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；(3)该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；(4)法律或者类似规定对该项资产使用的限制。为此，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，作为计式租出的固定资产和以经营租赁方式租人的固定资产，不应当计提折旧。
折旧的时间范围
在实际工作中，企业一般应按月计提固定资产折旧。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
确定折旧范围时应注意的几点问题
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
我国不同行业的财务制度对计提折旧的固定资产范围作了不同的规定，以工业企业为例，计提折旧的固定资产包括：（1）房屋建筑物；（2）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器
具；（3）季节性停用及修理停用的设备；（4）以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产。不计提折旧的固定资产包括（1）已提足折旧仍继续适用的的固定资产；（2）以前年度已经估价单独入账的土地。（3）提前报废的固定资产（4）融资租出的固定资产如何选择固定资产折旧最优方案新《企业所得税法》第三十二条规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。企业所得税法实施条例第九十八条规定，企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，包括以下几个方面：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。企业所得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。根据税收规定，试举例分析如下：宏大公司，企业逐年盈利，未享受企业所得税优惠政策，企业所得税税率为25%，2008年拟购进一项由于技术进步产品更新换代较快的固定资产，该项固定资产原值500万元，预计净残值20万元，预计使用寿命5年，与税法规定的折旧最低年限相同。根据税法规定，该项固定资产在折旧方面可享受税收优惠政策。假定按年复利利率10%计算，第1年~第5年的现值系数分别为：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621.
平均年限法的固定资产折旧
方案一：采取通常折旧方法。企业不考虑税收优惠政策而按通常折旧方法计提折旧，以年限平均法计提折旧，即将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。固定资产折旧年限5年，年折旧额为（500―20）÷5=96万元，累计折旧现值合计为96×0.909+96×0.826+96×0.751+96×0.683+96×0.621=363.84万元，因折旧可税前扣除，相应抵税363.84×25%=90.96万元。方案二：采取缩短折旧年限方法。企业选择最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的60%，则该固定资产最低折旧年限为5×60%=3年，按年限平均法分析，年折旧额为（500-20）÷3=1
60万元，累计折旧现值合计为160×0.909+160×0.826+160×0.751=397.76万元，因折旧可税前扣除，相应抵税397.76×25%=99.44万元。方案三：采取双倍余额递减法。即在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧。第1年折旧额为500×2÷5=200万元，第2年折旧额为（500-200）×2÷5=120万元，第3年折旧额为（500-200-120）×2÷5=72万元，第4年、第5年折旧额为（500-200-120-72-20）×2=44万元。累计折旧现值合计为200×0.909+120×0.826+72×0.751+44×0.683+44×0.621=392.368万元，因折旧可税前扣除，相应抵税392.368×25%=98.092万元。方案四：采取年数总和法。即将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个固定资产可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。第1年折旧额为（500-20）×5÷15=160万元，第2年折旧额为（500-20）×4÷15=128万元，第3年折旧额为（500-20）×3÷15=96万元，第4年折旧额为（500-20）×2÷15=64万元，第5年折旧额为（500-20）×1÷15=32万元，累计折旧现值合计为160×0.909+128×0.826+96×0.751+64×0.683+32×0.621=386.848万元，因折旧可税前扣除，相应抵税386.848×25%=96.712万元。对上述4种方案比较分析，采取缩短折旧年限或加速折旧方法，在固定资产预计使用寿命前期计提的折旧较多，因货币的时间价值效应，较采取通常折旧方法抵税效益明显。在上述4种方案中，方案一采取通常折旧方法抵税最少，方案二采取缩短折旧年限方法抵税最多，采取缩短折旧年限方法较正常折旧方法多抵税99.44-90.96=8.48万元；方案三双倍余额递减法次之，采取双倍余额递减法较正常折旧方法多抵税9
8.092-90.96=7.132万元；采取方案四年数总和法，较正常折旧方法多抵税96.712-90.96=5.752万元。上例中，如果采取缩短折旧年限方法所选用的最低折旧年限为固定资产预计使用寿命的80%，即折旧年限按5×80%=4年计算，则累计折旧现值合计为380.28万元，因折旧可税前扣除，相应抵税380.28×25%=95.07万元，较通常折旧方法多抵税95.07-90.96=4.11万元，则四种方案中采取双倍余额递减法效果最好。再以上例分析，如果该项固定资产预计净残值5万元，预计使用寿命5年，按年复利利率10%计算，采取正常折旧方法抵税304.128万元，采取缩短折旧年限方法抵税359.205万元，采取双倍余额递减法抵税339.121万元，采取年数总和法抵税346.914万元，也是采取缩短折旧年限方法抵税最多。在实际工作中，企业设定的固定资产折旧年限
与税法所规定的最低折旧年限不一定相同，对此，企业应具体情况具体分析，将会计核算计提的折旧与税法规定不一致的进行纳税调整，并据此选择合理有效的折旧方法。总之，企业在未享受企业所得税优惠期间，如购置的固定资产符合税法规定可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法条件，应依法合理进行比较筹划，从中选择一种有效的方法，以充分享受税收优惠政策。
[编辑本段]固定资产折旧的会计分录
1、取得价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）＝价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资++专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等a、外购不需安装的借：固定资产
[3]
贷：银行存款
B、外购需安装的（1）借：在建工程贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）（2）借：在建工程贷：银行存款（支付的安装费等）（3）借：固定资产贷：在建工程…………………达到预定可使用状态时结转C、自行建造（1）购买工程物资借：工程物资（含增值税）贷：银行存款（2）领用工程物资借：在建工程贷：工程物资（3）领用本企业产成品借：在建工程贷：库存商品…………………帐面成本
应交税金-应交增值税（销项税）（4）领用本企业外购原材料借：在建工程贷：原材料（等）应交税金-应交增值税（进项税额转出）（5）工程物资转做企业存货借：原材料应交税金-应交增值税（进项税）贷：工程物资（6）联合试车发生费用借：待摊费用……………………一年内摊销贷：银行存款………………支付的费用原材料…………使用本企业外购材料应交税金-应交增值税（进项税）应付工资……………应支付的工资（8）辅助生产车间提供的劳务借：在建工程贷：生产成本-辅助生产成本（7）完工交付借：固定资产贷：在建工程（8）改扩建借：在建工程贷：银行存款（等）（9）改扩建变价收入借：营业外收入贷：在建工程（10）参照预计可收回净额①与改扩建+（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本借：固定资产营业外支出………②>①时贷：在建工程C、投资者投入（投资各方确认的价值）借：固定资产贷：实收资本（股本）D、债务重组（1）收到补价借：银行存款……………收到的补价固定资产贷：应收账款（2）支付补价借：固定资产贷：应收账款银行存款………..支付的补价D、非货币性交易换入
（举例）（1）收到补价确认的收益＝补价/（换出资产）公允价*（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价
*应交税金和教育费附加借：银行存款固定资产贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）营业外收入-非货币性交易收益（2）支付补价借：固定资产贷：原材料应交税金-应交增值税（进项税额转出）银行存款e、接受捐赠（1）借：固定资产贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产（2）借：待转资产价值贷：应交税金-应交消费税资本公积-接受非现金资产准备F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费）借：固定资产贷：资本公积银行存款G、盘盈通过“待处理财产损溢”入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗2）预计未来现金流量（1不可使用情况下）（1）借：固定资产贷：待处理财产损溢（2）借：待处理财产损溢贷：营业外收入H、出包工程（1）付款或补付工程款借：在建工程-x工程贷：银行存款（2）完工交付借：固定资产贷：在建工程i、租入（暂略）J、融资租赁（1）借：固定资产-融资租入固定资产…………需安装的先入在建工程贷：长期应付款-应付融资租赁款（2）分期付融资租赁款借：长期应付款-应付融资租赁款贷：银行存款（3）期满，资产产权转入企业借：固定资产-生产经营用固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租赁费用暂略
2、固定资产折旧借：制造费用（管理费用等）贷：累计折旧a、年限平均法（略）B、工作量发（略）C、双倍余额递减法第一年＝固定资产价值*2/使用年限第二年＝（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限依此类推倒数第二年＝（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2＝最后一年D、年数总和法总年数（即分母数）＝n+（n-1）+（n-2）+………+2+1n为可使用年限分子：第一年＝n；第二年＝n-1………依此类推倒数第二年＝2；最后一年＝1举例：（1）可使用年限为8年分母＝8+7+6+5+4+3+2+1＝36第一年比例＝8/36（2）可使用年限为5年分母＝5+4+3+2+1＝15第二年比例＝4/153、后续支出注意：（1）汽车修理借：管理费用贷：银行存款（2）固定资产装修入固定资产-固定资产装修（两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出）4、处置第一步：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产银行存款（应交税金等）…………………支付的费用a、投资转出借：xx投资贷：固定资产清理B、捐赠转出借：营业外
支出-捐赠支出贷：固定资产清理C、债务重组借：应付账款贷：固定资产清理D、非货币性交易换出借：原材料应交税金贷：固定资产处理C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益（或支出-xx损失）”
e、无偿调出借：资本公积-无偿调出固定资产贷：固定资产清理F、盘亏借：营业外支出贷：固定资产清理G、出售、报废（1）借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产银行存款｛应交税金-应交营业税（税率5％）｝……………发生的清理费用
企业取得已经使用过的固定资产，其折旧年限如何确定
《办法》所称的房屋、建筑物，是指经营活动使用和为生活、福利服务的房屋、建筑物及其他房屋等。
具体地讲，房屋包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物包括塔、池、槽、井、架、棚(不包括临时工棚、车棚等简易设施)、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内通气、通水、通油管道，通讯、输电线路，电梯，卫生设备等。
《办法》所称的火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，范围如下：
火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。
《办法》所称的电子设备和火车、轮船以外的运输工具范围如下：
电子设备是指由集成电路、晶体管、电子管等电子元器件组成，应用电子技术(包括软件)发挥作用的设备，包括电子计算机以及由电子计算机控制的机器人、数控或者程控系统
车船税法实施细则最新篇5
节能与新能源汽车新政密集出台
在能源形势趋紧和产业升级转型的双重重压之下，节能与新能源汽车作为调整产业结构的重要方向备受政策法规的关注。今年的法规政策延续了近年来重视节能减排的整体导向，紧迫感强、务实，更加注重对节能与新能源汽车市场的引导和培育。
《中华人民共和国车船税法实施条例》
实施时间：2012年1月1日
颁布部门：国务院
重要内容：节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税。免征或者减半征收车船税的车船的范围，由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准。乘用车依排气量从小到大递增税额；客车按照核定载客人数20人以下和20人（含）以上两档划分，递增税额。
意义影响：车船税法实施条例进一步完善了征税范围和计税依据，调整了税赋结构，规范了税收优惠，强化了征管手段。同时体现出国家促进节能减排和保护环境的政策导向。有关人士指出，当前对节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税具有特别意义，能引导消费者选择更为节能环保的车型。即便免征新能源车船税不会对消费者的购买行为产生直接影响，对促进新能源车消费增长也是有利的。大排量车主可能不在乎多交税，但是国库收入的增加使更多资金投入到节能减排事业中，相关车企以及零配件、电池制造企业也能从中获益。
节能与新能源汽车产业发展规划（2012-2020年）
实施时间：2012年6月28日
颁布部门：国务院
重要内容：制定了节能与新能源汽车发展的具体目标和重大任务，明确指出纯电驱动是新能源汽车产业主要战略取向，当前重点工作是推进纯电动和插电式混合动力汽车产业化，混合动力车将得到推广普及。对动力电池产业的发展也十分重视，指出今后的重点任务是建设形成完整的汽车产业体系，重点建设动力电池产业聚集区域。并对开展私人购买补贴试点、探索商业运营模式、推进充电设施建设、完善财税金融政策等方面提出要求。
意义影响：基本结束了旷日持久的技术路线争论，为新能源汽车的发展指明了方向。在新能源汽车前期发展不达规划情况下，政府部门采取更为务实态度，开始扶持技术更为成熟、已获得市场认可的混合动力技术。自此之后国家和地方一系列配套政策及补贴措施陆续出台。
“十二五”国家战略性新兴产业规划
实施时间：2012年7月9日
颁布部门：国务院
重要内容：以纯电驱动为新能源汽车发展和汽车工业转型的主要战略取向，当前重点推进纯电动汽车和插电式混合动力汽车产业化，推进新能源汽车及零部件研究试验基地建设，研究开发新能源汽车专用平台，构建产业技术创新联盟，推进相关基础设施建设。重点突破高性能动力电池、电机、电控等关键零部件和材料核心技术，大幅度提高动力电池和电机安全性与可靠性，降低成本；加强电制动等电动功能部件的研发，提高车身结构和材料轻量化技术水平；推进燃料电池汽车的研究开发和示范应用；初步形成较为完善的产业化体系。建立完整的新能源汽车政策框架体系，强化财税、技术、管理、金融政策的引导和支持力度。
意义影响：发展战略性新兴产业作为一项重要战略任务，对于保持经济长期平稳较快发展具有重要意义。
该项规划推出时间为5月底，在中央大力度部署经济稳增长，新能源行业正在遭遇到前所未有的困境，亟需政策推动的情况下，新能源汽车继续成为新兴产业中的重要组成部分，足见重要性。规划中“发展战略性新兴产业不能沿用发展传统产业思路，必须通过技术创新、商业模式创新和体制机制创新”等表述针对性和指导性很强。
节能减排“十二五”规划
颁布时间：2012年8月6日
颁布部门：国务院
重要内容：对汽车行业而言，2015年要实现乘用车平均油耗6.9升/百公里。要求加大高效节能产品推广力度；推动汽车节油和使用替代燃料，并完善机动车燃油消耗量限值标准和低速汽车排放标准，在减少污染物排放方面做出更加有效的工作。
意义影响：国家制定这一规划是希望形成加快转变经济发展方式的倒逼机制，建立健全有效的激励和约束机制，大幅度提高能源利用效率，显著减少污染物排放。业内人士认为，未来新能源汽车行业的若干以点带面的龙头企业将是行业重要组成部分，平均燃料消耗水平是节能汽车行业发展的助推器，并带动了混合动力汽车的普及，后续配套政策的逐步出台有利于推动国内节能与新能源汽车市场快速发展。
关于实施重型商用车辆燃料消耗量管理的通知
颁布时间：2012年1月6日
颁布部门：工业和信息化部、交通运输部
重要内容：自2012年7月1日起，新申报《公告》的上述产品（不包括自卸汽车、城市客车）的工况法油耗值，应符合行业标准QC/t924-2011《重型商用车辆燃料消耗量限值（第一阶段）》的要求。
意义影响：目前我国汽车油耗的49.2%是被只占汽车总量13.9%的重型商用车消耗掉的。重型商用车油耗降低节油效果巨大。因此油耗管理紧迫性比任何国家都强烈。对商用车企业和运输经营性企业而言，生产厂家在整车匹配上必须进行技术改造。油耗高、排污高的车辆将逐步退出运输市场，有利于符合国家节能环保要求的新型车型的推广，运输车辆结构逐步得到优化。但企业为分摊增加的生产成本必将会进行产品提价，因此物流等经营性企业将面临购车成本增加。
汽车行业规范化管理进一步完善
业内不少专家曾表示，当前中国汽车社会最大的变革是由新兴市场向成熟市场过渡，其最显著的特征是行业已经进入微增长时代。而我国汽车行业的各项管理制度还有待进一步规范和完善。2012年，政府加大了行业规范化管理政策法规出台的力度。
校车安全管理条例
实施时间：2012年4月5日
颁布部门：国务院
重要内容：规定接送小学生必须使用专用校车，校车享有优先路权。除了对校车安全管理问题做出规定外，还在总则中对保障就近入学、发展城乡公交，以及政府对校车服务的政策支持等问题作了原则规定。
意义影响：去年年底频发的校车事件大大推动了将校车安全问题纳入法制轨道的步伐。《条例》旨在突出管理，强调落实政府责任，使校车安全有法可依，敦促各级政府和学校依照法规进行校车购置、运营以及管理，利于校车需求逐步落到实处，促进了专用校车细分市场的形成，但事实上，校车市场需求由于各种原因远未出现预想中的爆发。该《条例》出台对客车市场而言，更深远的意义不是对销量的拉动，而是促进客车行业集中度的提升，实现校车的规范化管理。随着更大范围校车市场的启动，在校车安全标准的约束下，技术、品牌、渠道竞争力差的小型客车企业，在校车市场上有望逐渐被边缘化。
缺陷汽车产品召回管理条例
时间：2012年10月22日
颁布单位：中华人民共和国
重要内容：对生产者未按照规定停止生产、销售或者进口缺陷汽车产品，隐瞒缺陷情况或拒不召回的，处缺陷汽车产品货值金额1%以上10%以下的罚款，罚金将由目前的3万元上升至最高1亿元；有违法所得的，并处没收违法所得。召回范围由乘用车延伸到商用车，还增加了缺陷轮胎召回（由汽车产品的生产者）。
意义影响：汽车召回制度从部门规章升级为国家法规，主动召回将成为一种常态。新《条例》最大亮点莫过于大大提高违法处罚力度。倒逼汽车生厂商提升产品质量、提高主动召回的自觉性，资金和召回经验上均存有短板的自主品牌或将面临比外资品牌更大的压力。虽然《条例》的实施会增加企业运营成本，但从长远来看有利于车企持续健康发展。还将促进汽车生产与质量控制标准的提高，更好地保障消费者权益。但目前对设计缺陷、产品质量问题的认证，监督与执行的独立问题仍是执行的重要难点。
关于进一步规范汽车和摩托车产品出口秩序的通知
实施时间：2012年9月17日
颁布部门：商务部、工业和信息化部、海关总署、质检总局、国家认监委联合
重要内容：对汽车和摩托车、全地形车的生产企业实行出口资质管理，对出口经营企业实行生产企业授权经营管理，并对生产企业授权实行分类管理。同时，要求所有产品类别的生产企业须具备与出口保有量相适应的维修服务能力。出口产品在国外有重大质量事件并对中国出口造成重大不良影响的，将取消出口资格。申请出口资质的汽车生产企业被分为五类，第一类及第四类可授权出口营业企业；对于未建有境外售后维修服务网点的汽车生产企业，列为五类企业，自2014年起只允许自营出口。
意义影响：近年来中国汽车的出口大幅增长，今年突破一百万辆已无悬疑。该《通知》对于规范我国出口汽车秩序，提高我国汽车产品在国际上的影响力和知名度具有积极而重要的意义。《通知》将进一步打击那些以出口为目的贴牌小企业，这对于规范国内汽车行业不无裨益。国内车企将越来越重视品牌形象。
工业和信息化部关于建立汽车行业退出机制的通知
时间：2012年7月12日
颁布部门：工业和信息化部
车船税法实施细则最新篇6
关键词：汽车消费税；汽车消费；节能减排；税收对策
中图分类号：F464 文献标识码：a 文章编号：1003―3890(2009)03―0079―04
一、汽车消费税调整的影响分析
(一)汽车消费税调整的意义
我国的乘用车消费税是1994年开始实施的，当时共分三档：排量小于1.0升的税率为3％，1.0升～2.2升为5％，2.2升以上的统一按8％征收。从当时的情况来看，国家对整个汽车产品是作为非生活必需品予以限制不鼓励消费的，这和其他消费品征收消费税的目的是一致的。
随着我国经济社会不断发展和进步，汽车销量和保有量逐年递增，截至2007年我国汽车市场产销量已达830万辆，占全球总消费量的12％左右。中国已经成为全球第二大汽车消费市场和第三大汽车生产国。国家信息中心预计我国有可能在2015年超过美国成为全球第一大汽车市场。汽车普及所带来的能源和环保问题日益突出，汽油消耗量大幅增加，石油资源的供需矛盾突出。同时，机动车造成的空气污染，也逐渐成为大中城市的主要污染源。原有小汽车消费税的税率，虽然在一定程度上体现了“大排量多负税、小排量少负税”的要求，但是大排量车的税率偏低，对真正大排量和能耗高的小轿车和越野车的生产和消费缺乏调节力度。为切实促进节能和环保，落实国家产业政策，2006年国家对汽车消费税进行了一次较大力度的调整。小汽车税目分为乘用车和中轻型商用客车两个子目，越野车被纳入乘用车子目。将乘用车的税率由原来的3档调整为6档，分别是：排量在1.5升以下的3％，1.5升～2.0升税率为5％，2.0升～2.5升税率为9％。2.5升～3.0升税率为12％，3.0升～4.0升税率为15％，4.0升以上税率为20％。中轻型商用客车税率为5％。很明显，这次消费税调整的目的就是限制高排量、高油耗的SUV和高档豪华小轿车，鼓励小排量汽车。
调整后的汽车消费税在此后的两年多的时间里，对汽车厂商的生产行为和消费者的购买行为都产生了一定的影响，但是效果并不十分明显。我国汽车保有量继续大幅攀升，对汽、柴油的需求急剧增加，造成的空气污染也更加严重。同时，随着石油对外依存度的不断提高，能源安全问题也已变得十分突出，加强汽车行业的节能减排工作已经刻不容缓。因此，2008年9月1日，新一轮的汽车消费税调整政策再次出台，排气量在3.0升～4.0升的乘用车，税率由15％上调至25％，排气量在4.0升以上的乘用车，税率由20％上调至40％；排气量在1.0升以下的乘用车，税率由3％下调至1％。这次调整中，进一步的“扬小抑大”，体现了国家对使用小排量车的鼓励，同时限制大排量轿车和SUV的消费，强化消费税对汽车消费的导向作用，体现了税收对经济的调节作用。
(二)汽车消费税调整所产生的影响
汽车消费税已经调整，但到底会产生多大的影响?我们可以针对不同排量的汽车来进行分析。
首先来看小排量汽车。2008年上半年，我国排量在1.0升以下的轿车销量为12.91万辆，占6％；比2007年同比下降了3.86％。而早在2004年，1.0升以下的汽车市场份额还能达到8％。也就是说，4年来，油价虽然不断攀高，但小排量车的市场日益萎缩。为什么会出现这种状况?专家认为，购买小排量汽车的消费者的收入往往不高，价格敏感度高，燃油价格上涨所导致的结果就是他们宁愿选择城市公交。本次调整将排量1.0以下的轿车的消费税率由原来的3％降为1％，会不会产生明显的消费刺激作用?笔者认为，作用会有，但不会十分明显。目前国内主流小排量轿车售价基本不超过5万元，2个百分点的税率下降带来的优惠不超过1000元，这种程度的差价，在汽车经销商的优惠活动期间，通常就可以获得，很难对消费者的购车意愿产生大的影响。
再来看中等排量汽车。排量在1.0升～3.0升的汽车占车市销量比高达88.27％，这一“黄金排量”区间作为汽车消费的主力，自然也是污染的主力，特别是排量在2.0升～3.0升之间的汽车，数量多，排量却不低，对环境影响是非常大的。然而本次调整，对这部分车型税率却未作任何改动，这意味着大多数的汽车消费者将不受影响，新政效果将十分有限。
最后看大排量汽车。本次调整主要针对的是3.0升以上的的大排量汽车，而且调整力度较大。而这一区间主要是进口豪华车。调整后几乎所有的进口豪华车价格都上涨，少则四五万元，多则数十万元。那么对消费者影响如何?从目前来看，还是起到了一定作用的。根据媒体调查，很多购买大排量汽车的消费者已经赶在税率调整前提前动手了，而调整之后，豪华车销售在短期内大幅下降。但是从长远来看，不会有太大的影响。因为大排量的车型，销量本来就小，其消费群体也有特殊的购买心理和支付能力。他们对于消费税以及燃油价格并不敏感，提高消费税也难以改变他们购买的意愿。多数豪华车购买者的心理是“显示身份”，他们选择汽车的首要标准是品牌和档次，价格并不是他们考虑的重点。
二、促进汽车节能减排的税收政策分析
汽车消费税新政的意图十分明显――引导消费目标调整，促进节能减排。但从我们上面的分析可以看出，本次调整作用不会很明显，其意义更多体现在政策指导层面。要想真正达到促进节能减排的目的，还需要有更多的税收政策和相关措施予以配合。一般来说，减少汽车能源消耗和废气排放的措施有四个：一是减少现有汽车的使用率；二是控制汽车的保有量；三是改变汽车消费结构；四是提高节能、环保方面的技术水平。针对乘用车征收的汽车消费税只是在增量上做文章，对存量没有丝毫影响。也就是说，它能够影响到的只是所销售乘用车的数量和结构。从目前发达国家的通行做法来看，在汽车消费领域主要从以下几个方面制定税收政策：
1 在车辆购置环节征税。汽车对能源的消耗和对环境的污染是与汽车的使用直接相关的。因此，控制汽车数量的增长和减少汽车使用是节能减排的最根本手段。但是，汽车及其相关行业是国民经济非常重要的组成部分，不可能不发展。因此，在欧洲和日本等主要汽车生产国家，对于购车总体上还是鼓励的，购置税并不太高。而在我国，对车辆的购置征税主要包括增值税、自2001年开始实施的车辆购置税(税率为10％)和对乘用车、商务车所征收的消费税。如前所述，我国已经对汽车消费税进行了两次调整，汽车的消费税根据汽缸排量大小不同而适用不同的税率，以鼓励小排量汽车的购买和消费，促进节能减排。但是从前面的分析我们也可以看出，消费税调整的影响并不明显。
2 在车辆保有和使用环节征税。在保有和使用环节，汽车消费的成本包括停车费用和驾驶费用。停车包括在自家小区的停车和外出在公共停车场的停车，驾驶费用则主要包括燃料、道路使用、违章、事故，等等。在这些费用当中，从节能减排的角度来考虑，我们首要应该关注的是对燃料和道路的使用征税。通过对燃料和道路使用征税来抑制不必要的汽车使用可以在很大程度上解决能源过度消耗、环境污染、道路拥挤等外部性问题，这也是发达国家的通行做法。在纽约、东京这样的大城市，并不一定每个有消费能力的家庭都购车，有车的家庭也并不一定都开车上班。据有关资料分析，北京私人汽车的年行驶里程是东京的4倍～5倍。这在一定程度上反映了我国的私人驾驶者因成本变化而感受到的减少驾驶的激励不足。
目前，世界发达国家普遍实施燃油税。美国对汽油征收30％的税率，英国的税率是73％，日本的税率是120％，德国的税率是260％，法国的税率是300％。由于拥有汽车的消费者对于燃料的需求基本无弹性，因此对燃料征税的税负归宿主要由消费者承担，它所能起的作用一是促使有车族减少驾驶，二是抑制购车需求或者引导消费者购买节能型的汽车，这样就能很好地促进节能减排。
在对道路使用收费的问题上，英国伦敦和新加坡都有这方面的实践。为解决交通拥堵问题，在中心城区的上下班高峰时段收费，这种收费名义上不是税收，但具有税收的强制性。2003年，伦敦实行了汽车进城收费制，对周一到周五7时到18时30分，进入市中心约8英里范围内的车辆收取每天5英镑的“进城费”，到2005年，这笔金额又提高到8英镑，不付费者罚款50英镑。这项政策使得进入伦敦市中心的车辆减少了20％，废气排放减少了15％；车速则从每小时8.5英里提高到每小时10英里。2006年，这一收费制度给伦敦带来了将近1亿英镑利润，正好可以用来补助公共交通。
我国目前在汽车保有和使用环节所征收的税费主要包括车船税、对燃料征收的消费税和养路费等。自2007年1月1日起施行的。《中华人民共和国车船税暂行条例》取代了原《中华人民共和国车船使用牌照税暂行条例》和《中华人民共和国车船使用税暂行条例》，成为在车船使用环节征税的主要规章制度。但是，车船税主要按车辆数或车船载重吨位等从量计征，而对车船由于性能、油耗、尾气排放量的不同造成对能源的消耗和对环境的污染程度的差异则未予考虑，不利于节能减排。而对汽油、柴油等各种燃料所征收的消费税是一种普遍征收，虽然能够加大燃料使用成本，促进节能减排，但是缺乏针对性，难以起到燃油税的调节作用。而在我国已经实施了很多年的养路费制度，由于其按时间段征收、与车辆使用率无关和对不同车辆几乎一视同仁的特点，导致其对节能减排不能发挥作用。我国从1997年开始就提出以燃油附加费替代养路费，1998年10月，国务院提请全国人大审议的公路法修正案草案，将燃油附加费改为燃油税。在随后的10年时间里，虽然民间呼声很高，但因为利益分配不均、油价高企等各方面原因，导致燃油税一直未能出台。
3 制定优惠政策。除了对汽车消费行为征税以外，还可以采取各种税收优惠和补贴措施，鼓励汽车厂商研发生产更加节能的、排放达到更高标准的或者使用清洁能源的新型汽车，鼓励公众搭乘公共交通工具上下班。很多国家和城市已经或正在努力通过对公交行业补贴或者对乘公交车出行者给予优惠来实现节能减排的目的。如澳大利亚的“早起鸟儿”计划，对7点以前到达目的地车站的乘客实行免费乘车。我国很多城市也陆续实行了下调公交、地铁票价等优惠措施，以吸引更多人使用公共交通工具。
三、促进汽车节能减排的相关政策性建议
1 进一步调整汽车消费税的税率和征税范围。虽然我国的汽车消费税已经经过两次调整，但仍有变动余地。比如，对排量1.0升以下的小排量汽车可以考虑取消消费税，这样可以进一步鼓励消费者购买。对中等排量汽车进一步细分，对其中排量偏大的如也要增加税率，而排量偏小的税率不变或适当降低。比如，如果排量1.5升和2.5升的汽车消费税率差距在10个百分点以上，那么就会有更多消费者考虑1.5升的车型。在征税范围上，也应作出调整。目前的汽车消费税征税范围中并不包括货车，但是货车同样会对环境产生污染。为了达到节能减排的目的，可以考虑将货车纳入消费税征收范围内。另外，在征收消费税时应给予利用新型(或可再生)能源的车辆相应的税收优惠政策，以体现促进循环资源利用，大力发展环保经济的要求。
车船税法实施细则最新篇7
陕西省土地使用税暂行条例实施细则最新版第一条依照《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》(以下简称《条例》)第十三条规定，特制定本实施办法。
第二条在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地(包括国有土地和集体土地)的单位和个人，依照《条例》规定缴纳土地使用税。城市、县城、建制镇、工矿区的范围包括：
城市是指经国务院批准设立的市(不包括市属县);
县城是指县人民政府所在地;
建制镇是指经省人民政府批准的行政建制镇人民政府所在地(不包括历史习惯形成的自然集镇);
工矿区是指市、县(区)、镇以外的大中型企业所在地。
第三条《条例》第二条所规定的纳税义务人，是指凡在开征范围内依法拥有土地使用权的单位和个人。
第四条土地使用税的计税依据，按照下列程序和规定确定：
(一)凡持有县级以上地方使用证书的，可按县以上人民政府土地管理机关批准征用土地文件确定的土地面积计算，或以土地管理机关确认的其它权属资料的土地面积计算，也可以《条例》前应存在的围墙、房舍、道路、界桩等标志为界，由纳税人据实申报使用土地面积，经税务
机关核实确定的面积计算。待核发使用证书后，再根据证书确认土地面积调整其应纳税额。
(三)既无土地证书、又无征用土地批准文件或土地管理机关认可的其它权属资料和无界址的，由纳税人先将实际占用的土地(包括建筑物和堆放场地的地基面积及其四周适量的空地)据实向当地主管税务机关申报，由税务机关确定计税土地面积。待核发使用证书后，再根据证书确?
系耐恋孛婊髡?溆伤岸睢?
第五条《条例》第四条所指的大城市、中等城市、小城市，依照国务院的规定确定。
根据《条例》第四条、第五条的规定，本省城镇土地使用税每平方米年税额如下：
西安市五角至五元;
宝鸡市、咸阳市、铜川市四角至三元;
汉中、渭南、韩城、延安、榆林、商州、安康市三角至二元;
县城、建制镇、工矿区二角至一元。
第六条市、县(区)人民政府在本实施办法第五条所列的税额幅度内，根据当地市政建设情况、经济繁荣程度、地理位置等条件，将本地区土地再适当划分为若干等级，并规定各个等级每平方米年税额标准报告省税务局批准执行。
根据《条例》第五条规定，经省人民政府批准的经济落后地区的县城、建制镇土地使用税的适额标准可以适当降低，但降低额不得超过《条例》第四条规定的最低税额的百分之三十。
第七条对下列土地暂免征收土地使用税：
(一)国家机关、人民团体、军队自用的土地;
(二)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地;厂矿企业、行政事业单位及个人开办的学校、医院(诊所)、幼儿园(托儿所)、敬老院的业务用土地(不包括职工生活住房用地);
(三)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地;
(四)市政街道、广场、绿化地带，城镇防洪、排洪工程等公共用地;
(五)直接用于农、林、牧、渔的生产用地;
(六)经批准开山、整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税八年;
(七)按照土地使用税管理权限，经陕西省税务局批准需要给予减税或者免税照顾的其他用地。
第八条本办法第七条规定的国家机关、人民团体、军队自用的土地是指这些单位的办公用地和公务用地;
事业单位的自用土地，是指这些单位的业务用地;
宗教寺庙自用土地，是指举行宗教仪式等活动的用地和宗教人员的生活用房占地;
公园、名胜、古迹自用的土地，是指供公共参观游览的用地及其管理单位办公用地。
上述单位的营业用地，非本身业务活动的生产经营用地(包括工商企业生产)及其它用地(包括上述单位的生活区用地)不属于免税范围，应按规定缴纳土地使用税。
绿化地带是指城市园林部门为美化城市而建造的街道、河(湖)滨绿化地以及为保护改善城市环境的各类防护林带绿地(不包括纳税单位生产和生活区域内部的绿化专用地)。
直接用于农、林、牧、渔业生产用地是指直接从事于农、林、牧、渔业专业生产用地，不包括农副产品加工场地和生活、办公用地。
第九条本办法第七条规定的人民团体是指经国务院授权的政府部门批准设立或登记备案，并由国家拨付行政事业经费的各种社会团体。
由国家拨付行政事业经费单位是指由国家财政部门拨付经费，实行全额预算管理，或实行差额预算管理的事业单位，不包括实行自收自支、自负盈亏的事业单位。
第十条依照《条例》第八条的规定，本省土地使用税按年一次布征，在每年的四月和十月各征收半年土地使用税。
第十一条土地使用税由纳税义务人向土地所在地的主管税务机关缴纳，纳税义务人使用土地不在同一税务机关征收范围以内的，应分别向土地所在地的主管税务机关缴纳。
各级土地管理机关应当向当地主管税务机关提供土地使用权属资料和审批的有关单位和个人使用土地的文件副本。
第十二条本实施办法不适用于中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资经营企业。
第十三条土地使用税的征收管理，按照《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》和《陕西省税收征收管理实施办法》及其有关规定办理。
纳税人应依照《条例》和本实施办法，按当地主管税机关规定的期限，持地土管理机关核发的土地使用证书及其它有关证件，将土地权属位置、面积等情况，据实向当地主管税务机关办理纳税申报登记。新征用的土地应于批准征用之日起三十日内申报登记。纳税人住址变更、土地增减
、土地使用权转移等，均应从变更、增减、转移之日起十五日内向主管税务机关申报登记。
第十四条本实施办法由陕西省税务局负责解释。
第十五条本实施办法从《条例》施行之日起施行。
土地使用税如何计算城镇土地使用税根据实际使用土地的面积，按税法规定的单位税额交纳。其计算公式如下：
应纳城镇土地使用税额=应税土地的实际占用面积适用单位税额
一般规定每平方米的年税额，大城市1.5元至30元;中等城市1.2元至24元;小城市0.9元至18元;县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。。房产税、车船使用税和城镇土地使用税均采取按年征收，分期交纳的方法。
「例武泰钢材进出口公司拥有自用房产原值600000元，允许减除20%计税，房产税年税率为1.2%;小汽车2辆，每年每辆税额300元;载重汽车3辆，计净吨位15吨，每吨年税额60元;占用土地面积为1500平方米，每平方米年税额为6元;税务部门规定对房产税、车船使用税和城镇土地使用税在季末后10日内交纳，1月31日计算本月份应交纳各项税金。
月应纳房产税额=5760/12=480(元)
月应纳车船使用税额=3300/12=275(元)
月应纳城镇土地使用税额=15006/12=9000/12=750(元)
根据计算的结果，提取应纳房产税、车船使用税和城镇土地使用税。会计分录如下：
借：管理费用税金1505
贷：应交税金应交房产税 480
应交税金应交车船使用税275
应交税金应交城镇土地使用税
土地使用税的作用和减免规定目前土地使用税只在镇及镇以上城市开征，因此其全称为城镇土地使用税。开征土地使用税的目的是为了保护土地资源，使企业能够节约用地。
征收土地使用税的作用具体包括如下：
(1)能够促进土地资源的合理配置和节约使用，提高土地使用效益;
(2)能够调节不同地区因土地资源的差异而形成的级差收入;
(3)为企业和个人之间竞争创造公平的环境。
按照税法规定，施工企业可以享受的城镇土地使用税减免税优惠包括：
国税土地管理自治区直辖市税务局
(二)企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的事业单位自用的土地，免征土地使用税。
(三)按照规定，对于企业征用耕地，凡是已经缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满一年后开始征收城镇土地使用税，在此以前不征收城镇土地使用税，但是征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税的应从批准之次月起征收城镇土地使用税。
此外，现行税法还规定：
地方税
车船税法实施细则最新篇8
一、《会计》
教材差错更正如下：(1)教材第35页，正数第六行的“短期投资”改为“投资”，“现金”改为“资金”。本段最后一句改为“购买股票、债券等时，根据持有金融资产的目的，按实际发生的金额，借记‘交易性金融资产’等科目，贷记‘其他货币资金――存出投资款’科目”。(2)教材第42页例3-1：改为甲公司支付1060000从二级市场购入公司发行股票，而不是1000000元。(3)教材第48页至第51页[例3-5]答案中的“持有至到期投资――本金”全部改为“持有至到期投资――成本”，共四处。(4)教材第49表3-2下方“。1138=…-3”，3是-3次方，应为右上角。(5)教材第115页第6行：55250000×00221应改为：55250000×10％。(6)p118，倒数第二行上面，增加：6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”。(7)教材第121页倒数第三行：删除“不考虑预计净残值和”。(8)教材第131页正数第三段的倒数第二行，5万元改为6万元。同页，表7-1第4列“利息”改为“利率”。(9)教材第133页正数第4行的会计分录应改为：
借：无形资产――商标权 5020000
贷：实收资本(或股本) 5000000
银行存款 20000
(10)教材第145页，正数第8行贷记“无形资产”科目改为：贷记“累计摊销”科目。同页，例题7-9第三行100万元改为10元。(11)教材第161页正数第10行，处置投资性房地产后面添加标点符号“。”。例16上面一段的倒数第1、2行中“；”改为“，”。(12)教材第162页正数第14行的“投资性房地产――已出租土地所有权”改为“投资性房地产――土地所有权”。同页，第(3)笔会计分录中，出售时其他业务成本应为19425000元，摊销应为10575000元。(13)教材第175页，最后一笔分录，借方应增加：“营业外支出2200000”。(14)教材第239页倒数第3行，“公允价值变动损益”改为“可供出售金融资产――公允价值变动”。(15)教材第255页正数第8行，(p/a，r，10)改为：(p/a，r，5)。(16)教材第259页第5行：(100÷5)应为(10÷5)。(17)教材第264页第14行：“库存商品”应为“发出商品”。(18)教材第274页：第一笔会计分录的数字是否应为1100000，第二笔会计分录的数字是否应为900000。(19)教材第299页：(11)=(100000-200000)+(100000-100000)……这个(100000-100000)改为(953800-953800)。(20)教材第347页第六段：删除“重组债券的账面余额与重组后债权的账面价值之间的重组后债权的账面价值”。
二、《审计》
1、问：根据教材第30页中“特定情况下对独立性原则的运用”，如果注册会计师拥有被审计单位的少量股票，没有达到直接控制，也并没有达到重大的间接控制，是否需要回避?
答：注册会计师不应拥有被审计单位的股票，无论数量如何。
2、问：教材第108页中提到的财务报表审计的循环法下提到的“账户法”与教材第285页第五段提到的“分项审计方法”有什么区别?
答：指的是一回事，只是表述方式不同。
3、问：教材第275页计算初始样本量的公式中的(Za+Zr)是否相当于估计的总体标准离差?
答：实质性程序中，初始样本规模受下列因素的影响：可接受的抽样风险、总体可容忍错报、预计总体误差、预计总体标准离差(代表总体变异性)、总体规模。教材第275页计算初始样本量的公式中SD*才是估计的总体标准离差，(za+Zr)是在既定的置信水平下，可接受的误受风险和误拒风险对样本规模的影响(称置信系数)。
4、问：教材中提到的内部控制审核业务是属于基于责任方认定的业务，还是直接报告业务?
答：鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。教材第52页指出，这两者的重要区别之一在于，在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息(责任方认定)，而不一定要通过阅读鉴证报告。在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者获取。预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。在内部控制审计业务中，管理层首先需要对内部控制的有效性进行认定，可见责任方认定是存在的。如果该认定能够为使用者获取，则应为基于责任方认定的业务，否则应为直接报告业务。
三、《财务成本管理》
1、教材差错更正如下：
(1)教材第218页表下第5行“期末余值变现纳税”应为“变现余值损失抵税”，倒数第6行“(a/p，10％，5)”应为“(p/a，10％，5)”。(2)教材第219页第7行“-折旧抵税”应为“+折旧抵税”。(3)教材第277页第4行“营业流动资产增加”应为“经营营运资本增加”。(4)教材第281页第1行“净投资回报率”应为“净资本回报率”。(5)教材第299页第17行“每股销售收入83.19美元，每股净利润3.91美元”应为“每股销售收入83.06美元，每股净利润3.82美元”。(6)教材第308页倒数第11行“看跌期权的出售者”应为“看涨期权的出售者”。(7)教材第330页倒数第4行“noRmSDiSt”应为“Ln”。
2、教材相关问题解答如下：
(1)问：教材第340页表11-19中“未修正项目价值”与“修正项目价值数字”是如何得出的?
答：“未修正项目价值”与“修正项目价值”的计算方法，书上以第4年为例做了说明，在此以第3年为例进一步解释。
第3年的“未修正项目价值”：
第1节点：[0.483373×(1076+1271)+0.516627×(484+679)]/(1+5％)=1652.90；第2节点：[0.483373×(484+679)+0.516627×(190+385)]/(1+5％)=818.52；第3节点：[0.483373×(190+385)+0.516627×(44+239)]/(1+5％)=404.18；第4节点：[0.483373×(44+239)+0.516627×(-28+167)]/(1+5％)=198.43。
第3年的“修正项目价值”：
第l和第2节点：由于第4年的第1-3节点无变化，所以不必修正。第3节点：第4年的第5节点239.25万元低于清算价值300万元，用300万元取代项目价值，所以：[0.483373×(190+
385)+0.516627×(44+300)]/(1+5％)=434.08。第4节点：[0.483373x(300+300)+0.516627×(300+300)]/(1+5％)=285.71
该数字低于第3年的清算价值(400万元)，用清算价值作为项目修正价值。
(2)问：如果承认资本市场是不完善的，筹资结构就会改变企业的平均资本成本，那么即使满足两个条件为新项目筹资，也不能使用当前的平均资本成本作为折现率吗?教材163页说，“如果假设市场是完善的，资本结构不改变企业的平均资本成本，则平均资本成本反映了当前资产的平均风险”，这句话如何理解?答：如果新项目的风险与企业当前资产的平均风险相同，并且继续采用相同的资本结构为新项目筹资，则可以使用当前的资本成本作为新项目的折现率。如果资本市场是完善的，则资本结构与企业价值无关，只要新项目的风险与现有资产平均风险相同，就可以使用当前资本成本作为新项目的折现率。不过，完善的资本市场只是一种理论状态，在现实中是不存在的。完善的市场有一系列严格的假设条件：市场是无摩擦的，即不存在任何交易费用或者税收，全部资产均可以进行无限分割并均可交易，并且不存在任何限制规定；产品市场和证券市场是完全竞争的，即产品市场的所有生产者均以最低平均成本提供商品或者劳务，证券市场的所有参与者均是价格接受者；市场信息处于有效状态，即信息是没有成本的，并且信息可以同时被所有的个体获得；所有个体均是理性的，即他们都是期望效用最大化的投资者。满足上述条件下，产品市场和证券市场都同时处于资源配置完全有效和运行完全有效状态。配置完全有效，是指稀缺资源可以得到最佳配置；运行完全有效是指交易成本为零。在这种情况下，增加成本较低的债务筹资，会使权益成本随风险增加而增加，两者正好相抵，资本结构变化不会改变平均资本成本。这就是说，在完善的资本市场中，杠杆企业和无杠杆企业的价值相等，平均资本成本不反映财务风险，它只是反映当前资产的平均风险。
(3)问：企业价值评估中的实体现金流量法和股权现金流量法的现金净流量有什么区别?
答：二者的根本区别在于实体现金流量法以企业实体的投资人作为计量现金流动的边界。这里的企业实体投资人包括股东和债权人。凡是项目引起的企业实体投资人经济利益变动的事项，都视为项目现金流量；股东和债权人之间的投资人内部的现金流动，不作为项目的现金流量。股权现金流量法以股东作为现金流动的边界，凡是引起股东经济利益增减变化的事项，都视为项目的现金流量，包括股东与债权人之间的现金流动。
具体说来两者的差别主要表现在以下四个方面：第一，实体现金流量法下，利息是股东利益减少，债权人利益增加，对于实体投资人总体来说现金流量无变化；而在股权现金流量法下，利息是股东的经济利益流出，应作为项目的现金流出。第二，在实体现金流量法下，“所得税”指的是“eBit×t”；而计算股权现金流量时，“所得税”指的是“(eBit-i)×t”。第三，在企业实体现金流量法下，“净利”指的是“eBit(1-t)”即息前税后净利；而在股权现金流量法下，“净利”指的是“(eBit-i)(1-t)”即息税后净利。第四，正常情况下，企业实体现金流量一股权现金流量=利息(1-t)。
(4)问：教材第159页的表5-12中，旧设备变现损失减税(10000-33000)×0.4=(9200)，为什么在考察旧设备时作为现金流出处理而不象折旧抵税那样处理?能不能详细解释一下这张图表的每一项的具体含义?
答：表5-12分成上下两部分，上半部分列示继续使用旧设备方案得现金流出及其现值，下半部分列示购买新设备的现金流出及其现值。下面对继续使用旧设备方案的各项目进行解释。
第一项：旧设备变现价值10000元。一个项目使用原有资源时，相关的现金流量是它们的变现价值，即该资源的机会成本。如果旧设备变现预计可以取得10000元的现金流入，因此相关的现金流出是10000元。
第二项：旧设备变现损失减税9200元。这一项与前一项有关。如果旧设备出售，发生的损失可以抵减所得税9200元。继续使用旧设备意味着不变现，也就不能享受变现损失所抵减的所得税，相当于丧失了这一好处，因此应当作为现金流出项目。
第三项：每年付现操作成本作为现金流出。
第四项：折旧抵税。因为折旧可以减少应税所得，意味着可以少交所得税，相对减少现金的流出，减少的现金流出就增加了现金流入。
第五项：两年后大修理成本属于两年后的付现成本，是预计的现金流出。
第六项：残值变现收入是预计的现金流入。
第七项：残值变现净收入纳税，属于将来的预计现金流出。
四、《经济法》
1、教材差错更正如下：
(1)教材第72页“(五)其他实施妨害企业管理秩序行为人的法律责任”中1、3涉及到的《中华人民共和国治安管理处罚条例》的内容应更正为《中华人民共和国治安管理处罚法》有关规定。具体更正如下：
1.阻碍企业领导干部依法执行职务的，由企业所在地公安机关依照《中华人民共和国治安管理处罚法》第五十条的规定处罚。根据《中华人民共和国治安管理处罚法》第五十条规定，阻碍国家工作人员依法执行职务，且不够刑事处罚的，处警告或者二百元以下罚款；情节严重的，处五日以上十日以下拘留，可以并处五百元以下罚款。
3.行为人扰乱企业的秩序，致使生产、营业、工作不能正常进行，尚未造成严重损失的，由企业所在地公安机关依照《中华人民共和国治安管理处罚法》第二十三条的规定处罚。根据《中华人民共和国治安管理处罚法》第二十三条规定，扰乱企业的秩序，致使工作、生产、营业、科研不能正常进行，尚未造成严重损失的，且不够刑事处罚的，处警告或者二百元以下罚款；情节较重的，处五日以上十日以下拘留，可以并处五百元以下罚款。聚众实施第二十三条规定的行为的，对首要分子处十日以上十五日以下拘留。可以并处一千元以下罚款。
(2)教材第179页正数第19至20行“该法第一百三十五条”应为“该法第一百三十四条”。
(3)教材第213页倒数第4行“可以采取募集设立方公开发行股票”应为“可以采取募集设立方式公开发行股票”。
(4)教材第226页“(二)设立证券投资基金的条件”应为“(二)基金管理人”。
(5)教材第362页正数第3行“未使用按中国人民银行统一印制的票据”应为“未使用按中国人民银行统一规定印制的票据”。
(6)《可转换公司债券管理暂行办法》、《上市公司发行可转换公司债券实施办法》、《证券市场禁人暂行规定》三部法规已经被废止，请以《上市公司证券发行管理办法》(中国证券监督委员会令第30号，2006年5月6日)、《证券市场禁人规定》(中国证券监督委员会令第33号，2006年6月7日)为准。
2、教材相关问题解答如下：
(1)问：教材第18页关于诉讼时效的第二段：诉讼时效消灭的是一种请求权，而不是消灭实体权利。但后面的那个规定又说：超过诉讼时效期间，当事人自愿履行的，不受诉讼时效的限制。作何理解?(也有人认为诉讼时效消灭的是胜诉权，当事人仍然有请求权，也就是仍然可以)。
答：我国的《民法通则》采胜诉权的消灭论，即诉讼时效届满，权利人的胜诉权消灭。胜诉权为实体意义上的诉权。胜诉权消灭以后，实体权利本身并没有消灭，只是该权利失去了国家强制力的保护，而成为一种自然权利。此时，义务人自动履行义务的，权利人可以接受。如果义务人以自己不知道关于诉讼时效的规定为由，向人民法院要求返还，人民法院不予支持。
(2)问：教材第32页讲述“合伙，是指两个以上的人为着共同目的，相互约定共同出资、共同经营、共享收益、共担风险的自愿联合”。这里的两个以上包不包括两人?书中其它地方有“以上”、“以下”的，怎么理解?
答：这里的两个以上包括两人。“以上”、“以下”及“以内”都是法律规定的数字范围。称“以上”、“以下”及“以内”者均连本数在内。
(3)问：教材第99页第二段最后一句：“在这些国家，公司分为商事公司和非营利公司，并不一定都属于企业。”请问商事公司是什么样的公司?
答：商事公司是从事以盈利为目的的公司。
(4)问：教材第191页有关共益债务。新破产法规定：债务人财产受无因管理所产生的债务为共益债务，请问，什么叫无因管理?例如什么样的情况?
答：无因管理是债的一种发生根据，是指没有法定的或者约定的义务，为避免他人利益受损失而进行管理或者服务的法律事实。例如：甲外出，未委托任何人管理家中财产，因发生洪水，邻居乙为避免甲的财产损失，将甲家中财产转移安全地带并予以保管，乙因转移和管理甲的财产而付出的劳务和支出的费用，应当由甲承担，由此，甲与乙因无因管理而产生了一种债的关系。在法律上，进行管理或者服务的当事人称为管理人，受事务管理或者服务的一方称为本人。因本人一般从管理人的管理或者服务中受益，所以又称为受益人。
(5)问：教材第379页，信用卡的风险控制指标的(4)“月均透支余额”与“月均总透支余额”的区别是什么?
答：透支余额是指当月尚未清偿的透支余额。“月均透支余额”是指《银行卡业务管理办法》施行之日(1999年3月1日)起新发生的180天以上的月均透支余额，月均总透支余额是指不管何时发生的、不论多长时间的全部月均尚未清偿的透支余额。
(6)问：教材第397页，第一段第六行：“如果属于预算单位专用存款账户之外的其他专用存款账户的，银行应办理开户手续，并于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案”。而第392页倒数第5行“QFii专用存款账户实行核准制”。我认为两种说法相矛盾。
答：第397页第一段讲述的意思是预算单位开立专用存款账户实行核准制，预算单位开立专用存款账户之外的其他专用存款账户实行备案制。这与第392页倒数第5行“QFii专用存款账户实行核准制”并不矛盾。
(7)问：教材第404页，(1)中第一段我理解为“先撤消基本银行存款账户，再撤消其它银行存款账户，而第二段规定“先撤消一般、专用、临时银行存款账户，将账户资金转入基本银行存款账户后.方可办理基本银行存款账户的撤消”。这两种说法是否有矛盾?
答：该页第一段是根据《人民币银行结算账户管理办法》(2003年4月10日公布)第五十条的规定而编写，第二段是根据《人民币银行结算账户管理办法实施细则》(2005年1月19日)第三十三条而编写。由于这两个规章都是由中国人民银行，应当以实施细则的规定为准。
(8)问：考试大纲中的《中华人民共和国专利法实施细则》，是国务院2001年6月15日的(国务院令第306号)，但是该《实施细则》2002年又作过修订，请问以何为标准?
答：考试大纲涉及的《专利法实施细则》是日期，修订之后应当以修订为准。教材中涉及的内容是以2002年修订的《专利法实施细则》为准。
(9)问：考试大纲中的《最高人民法院最高人民检察院关于办理侵犯知识产权刑事案件具体应用法律若干问题的解释》是2004年12月8日的，在2007年4月5日最高人民法院、最高人民检察院又颁布了《最高人民法院最高人民检察院关于办理侵犯知识产权刑事案件具体应用法律若干问题的解释(二)》，是否需要参考?
答：考试大纲所涉及的参考法规均为截至2006年12月31日并生效的法律、法规及相关规定。
五、《税法》
(1)问：税法教材中的非应税项目是什么意思?是专门指不计增值税的项目吗?
答：非应税项目是指对某一税种来说不需要缴纳的项目，即不属于该税种的征税范围，而不是减税或免税的项目。以增值税为例，对于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业等就属于增值税的非应税项目。对于其他税种来说，也同样存在不需要缴纳的项目，如加工、修理、修配劳务应该征收增值税，不征营业税。从营业税角度而言，加工、修理、修配劳务为非应税项目。
(2)问：教材第229页倒数第7行“对客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税；载货部分按机动载货汽车税额征税”，与《中华人民共和国车船税暂行条例实施细则》第二十六条“客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税”不一样，请问我们在备考时以哪个规定为准?
答：《中华人民共和国车船税暂行条例实施细则》是2007年2月1日，由财政部与国家税务总局联合的，对客货两用汽车征收车船税的规定是新规定；而教材的定稿是在时间之前，教材中对客货两用汽车征收车船税的规定是旧规定，考生在复习备考时原则上以教材为准。
(3)问：教材272页，企业所得税法中公益、救济性的捐赠在年纳税所得额3％以内准予扣除，后面又讲到四种情况的捐赠可以全额扣除。全额扣除的数额是否受到3％的限制?是否可以超过3％?
答：企业所得税法中所指的公益、救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。对于公益、救济性捐赠，企业所得税法明确的是按应纳税所得额的3％以内可以扣除，超过部分不予扣除。对于向红十字事业、老年服务机构、农村义务教育以及公益性青少年活动场所的捐赠，准予全额扣除，不受到3％的限制。国家另有规定者，从其规定。
(4)问：视同销售收入是否计入计算招待费、广告费限额的基数?
答：税法规定，视同销售的收入应该征收增值税、企业所得税。所以应作为计算招待费、广告费限额的基数。同时，企业所得税纳税申报表的填表说明中也有明确的规定。
车船税法实施细则最新篇9
低碳经济是经济发展的碳排放量、生态环境代价及社会经济成本最低的经济，是以改善地球生态系统自我调节能力为目标的可持续发展的新经济形态。近年来，由于温室气体排放所引起的地球变暖问题已成为国际社会关注的焦点，低碳经济成为应对全球变暖的最佳经济模式。在哥本哈根会议上，中国政府第一次对全世界公开承诺量化减排指标，决定到2020年单位国内生产总值温室气体排放比2005年下降40%~45%，要实现这一目标就要充分发挥税收的宏观调控功能，促进资源的优化配置，引导低碳生产与消费，实现经济的可持续发展和人与环境和谐共处。
一、税收对低碳经济发展的促进作用
（一）税收政策具有低碳传导机制
税收政策可以影响企业对低碳技术的研发投入力量，引导低碳技术的产业转化，进而影响能源耗用降低和能源使用效率的提高。税收政策在各行业的差别会影响各产业、产品的比较收益率，进而直接影响资本对不同产业和产品的偏好，引导资本流向低碳项目和低碳产业，从而促进低碳经济的发展。
（二）税收政策具有低碳调节机制
税收作为国家进行宏观调控的经济工具，在弥补市场缺陷、体现政府政策方面具有十分重要的作用。税收政策可以通过税种的设置、税目的选择、税率的高低及优惠政策的实施，使不同的能源产品负担不同的税负，从而改变生产者和消费者的高碳生产和高碳消费偏好，以此来优化产业结构，落实有关低碳经济的政策，鼓励低碳技术的发展。
（三）税收政策有利于提高低碳能源的使用效率
在能源危机的背景下，运用税收经济杠杆对高碳能源的开发和生产进行一定的限制，比如对其征收较高资源税，相当于设置一个壁垒，限制进入，部分企业就会退出，稀缺资源由社会净效率高的企业来开采使用，这样能促使其合理地开发利用自然资源，以促进经济社会可持续发展。
（四）税收政策有利于促进低碳技术的发展
税收对低碳技术发展会产生积极的促进作用，主要在研究阶段、开发阶段和交易阶段发挥作用。在鼓励扶持高科技研究开发方面，我国税收政策从各个角度都有所涉及。如我国企业所得税对研究开发费有这样规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
二、绿色税收理论
（一）外部性效益理论
所谓外部效应就是某经济主体的福利函数的自变量中包含了他人的行为，而该经济主体又没有向他人提供报酬或索取补偿。早在1932年，英国经济学家庇古在《福利经济学》中提出了“外部成本内在化”的理论。他指出：工厂的私人生产成本不包括生产时污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和则构成了社会成本。从社会的角度看，要实现社会净收益最大化，最优产出量必须在私人边际收益等于边际社会成本的点上。而企业为了追求利润最大化，必然会按照边际收益和边际私人生产成本的交点来决定产量。这样的产量必然大于考虑了社会成本时的产量，这样就导致了社会效率的损失，并产生了环境负外部效应。庇古理论为开征环境污染税提供了很好的数量上的计算依据。企业利用自然资源从事生产经营，必然要消耗大量自然资源，并向大自然中排放废水废气，这会损坏社会和他人利益，会产生负外部性，这就成为了社会成本的一部分。因此，政府应该以税收的形式，提高私人生产成本，将外在的社会成本“内在化”，这样可以降低边际利润，减少污染性生产量，控制污染行为。
（二）可持续发展理论
环境和自然资源是有限且有价值的，可持续发展在生态环境方面要求经济建设和社会发展与自然承载能力相协调。发展的同时必须保护和改善地球生态环境，保持以可持续的方式使用自然资源和环境成本。为了实现可持续发展，政府必然要征收环境税收来引导企业做出有利于保护环境的选择，建立污染者治污的长效机制。
（三）公共产品理论
根据公共经济学理论，社会产品分为公共产品和私人产品。公共产品给人们带来的利益要大于生产的成本，在公共产品消费中人们存在“搭便车”的动机。自然资源和环境属于公共产品，企业和个人为了争夺有限的自然资源势必会导致滥伐资源、破坏环境的行为。征收环境税收能够在一定程度上给予环境和资源一定的经济补偿，并且在破坏和滥用资源方面起到了一定的制约作用。
三、我国现行税制中适应低碳经济发展的措施
（一）增值税
《财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税[2008]156号）和《财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知》（财税[2008]167号）中规定了鼓励资源综合利用、节能减排、促进环保等政策措施，主要包括：对再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、污水处理劳务等免征增值税；对销售以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾为燃料生产的电力或者热力、以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物实行增值税即征即退政策；对销售以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉，以煤矸石、煤泥石、油母页岩为燃料生产的电力和热力、利用风力生产的电力等自产货物实行增值税即征即退50%的政策；对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。
（二）消费税
在消费税的征税范围方面把成品油、小汽车、摩托车、游艇、木制一次性筷子、实木地板列入征税对象。2009年我国实施燃油税费改革，将价内征收的汽油消费税单位税额每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消费税单位税额每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消费税单位税额相应提高。这些措施都有利于抑制消费，减少资源浪费，促进低碳经济发展。
（三）所得税
我国所得税法规定企业从事环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括：公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。企业综合利用资源，以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。#p#分页标题#e#
（四）车船税
新车船税法及实施条例2012年1月1日起开始施行。新车船税法规定乘用车要按发动机排气量大小计征车船税，不再按载客人数多少计税。对节约能源的车船，减半征收车船税；对使用新能源的车船，免征车船税。这一新变化体现了国家促进节能减排和保护环境的政策导向。
（五）资源税
为促使纳税人节约、合理地开发利用自然资源，实现社会可持续发展，我国于1984年开始对自然资源征税，征收范围为原油、天然气、煤炭和铁矿石。1993年国务院《资源税暂行条例》及《资源税暂行条例实施细则》，将资源税征税范围扩大为原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。2011年在现有资源税从量定额计征基础上增加从价定率的计征办法，调整原油、天然气等税目资源税税率。资源税能够调节资源级差收入，加强资源管理，与其他税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能。
四、制约我国低碳经济发展的税收瓶颈
（一）增值税和所得税虽有税收优惠政策，但难以形成合力，且缺乏灵活性
我国现行的增值税和企业所得税政策虽对部分资源综合利用产品、环保项目和购进环保设备规定了一些优惠措施，但优惠面较窄，保护环境的税收优惠条件过于严格、优惠形式过于单一，对促进低碳经济发展的力度较弱，不利于低碳经济发展。所得税优惠期限过短，一般的优惠期限都是当年或5年，循环企业从投产到见效需要几年时间，维护正常生产的成本高，优惠期一过，循环企业面临和其他非循环企业一样的税收政策，不利于循环企业的发展，可能会使循环企业转向高消耗生产方式。现行的增值税对节能减排产业的制度支撑较少，只有针对资源综合利用和再生资源的优惠，没有针对节能技术和节能产品制定税收优惠政策，不能有效鼓励企业使用节能技术和生产节能产品。
（二）消费税征税范围狭窄
消费税的征收具有较强的选择性，是国家贯彻消费政策、引导消费结构的重要手段。目前消费税共设置14个税目，征税范围过于狭窄，一些容易给环境带来污染的消费品如非环保塑料袋、杀虫剂、含磷含铅制品、普通电池等没有列入征税范围。对于一些高污染产品税率过低，不能有效压制能源使用环节上的浪费，不能体现消费税对环境保护所起到的作用。
（三）资源税征税范围狭窄，税率偏低，资源浪费严重
我国现行的资源税主要是用来调整矿产资源开发的级差收入，并且征税范围过窄，没有达到环境保护、节约能源的目的。资源税税率偏低，导致采矿业进入门槛低，滥采滥伐现象严重，矿业秩序混乱，不利于低碳经济的发展。再者，我国目前所实施的资源税没有真正体现“谁污染谁负担”的原则，对高污染企业没有设置严厉的惩罚措施，不能起到资源税应有的作用。我国现行的资源税制归地方政府，这助长了对资源的滥采现象。目前我国资源回收率低，《中国能源发展报告2011》指出，“十一五”期间，中国能源消费总量达到32.5亿吨标准煤，年均增长6.6%，到2010年已成为世界第一大能源消费国，人均能源消费提高到2.4亿吨标准煤，5年间增长34.4%。“十一五”期间，中国由煤炭净出口国变为净进口国，累计进口量达42013万吨；中国原油进口量从2005年的1.27亿吨增加到2010年的2.39万吨，对外依存度接近55%，而中国能源整体对外依存度已达10%。
五、完善我国低碳经济下绿色税收政策的措施
（一）对与低碳经济发展相关的行业实行增值税和企业所得税的结构性减税
在增值税方面，扩大与低碳经济发展相关领域的增值税抵扣范围，减少高能耗、高污染产品可抵扣的进项税，取消高能耗、高污染产品的出口退税待遇。对于积极从事新能源开发、节能投资的企业，给予企业增值税税收减免待遇。国家应制定节能减排目录，根据节能效果划分若干等级，对高效节能的产品和技术予以全额免征增值税的优惠，对一般节能产品和技术适当减征增值税。在所得税方面，对于积极从事新能源开发、节能投资的企业，降低企业所得税税率，给予企业所得税税收减免待遇，允许其采用加速折旧法计提折旧。鼓励增加对环保、节能的投资，给予税收抵免。鼓励企业进行废弃物再利用，给予税收抵免。对高污染排放企业制定较高的企业所得税率，限制其发展。
（二）完善消费税制度，扩大消费税征税范围
将部分严重污染环境、大量消耗资源的产品纳入征收范围。对于回收利用再生纸进行税收优惠，减少林木的需求，有利于生态环保。适当提高污染环境产品的消费税税率，并对不同产品根据其对环境的影响程度，设计差别税率。在征收环节，国外消费税多选择在零售环节征收，一方面体现了调节消费的意图；另一方面有利于防范纳税人利用低的转让定价避税。对于采用低污染排放技术的企业，可给予一定的减免税，增加企业参与减排的积极性。
（三）进一步推进资源税改革
扩大资源税的征税范围，把森林、湖泊、牧场、土地、海洋、水等都列入征税范围，按对环境的污染程度实行累进税率，高污染排放的企业适用于较高的税率，低污染排放的企业适用较低税率，真正起到资源税对环境的保护作用。制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策，提高资源的利用率。资源税税款应全额上缴中央国库，由中央统一管理，这样有利于防止地方出于私利导致对资源的过度浪费，能够提高资源的利用率，做到税款的专款专用。
（四）开征与环境保护相关的环境税种
西方国家从20世纪80年代开始征收排污税、能源税、二氧化碳税、二氧化硫税等有针对性的税种，据统计，目前oeCD成员国与环境有关的税收收入已经占到总税收收入的3.8%~11.2%，占到GDp的1%~4.5%。我国也应适时开征碳税和排污税。
1.开征排污税
排污税，即对直接排放到环境中的污染物征收的税收，是为实现环境保护目标和筹集环保资金，对破坏环境的行为进行调节而征收的税。在税基选择上，以污染物的排放量课税，规定一个起征点，当企业实际排污量低于起征点时不征税，当企业实际排污量高于起征点时全额征收排污税。这样可以刺激企业改进治污技术，减少污染物的排放。对不同地区、不同部门、不同污染程度的企业实行差别税率。在征收管理方面，更多考虑设置地方税，地方政府应将征收上来的税款进行专项管理，专门用于环保建设事业。#p#分页标题#e#
车船税法实施细则最新篇10
8月5日，到达实习单位的第一天。在税务局相关人员详细地介绍了工作内容之后，我就投入了工作之中。工作的内容主要包括：检查东湖新技术开发区内重点户的纳税申报情况，办理企业纳税申报，办理企业税务登记和税务注销以及下达企业检查进行税务稽查。
纳税重点户一般指年税收额在100万元以上的，对于地税局来说，所负责的只是地方性税收的征收，国税征收由国税局办理。我负责检查的三家重点户分别是华工科技产业股份有限公司、*凡谷电子股份有限公司以及华工科技产业股份有限公司图像分公司2003年的纳税申报情况。检查顺序一般是：营业税、城市维护建设税、个人所得税、企业所得税、车船使用税、房产税、印花税及其他针对失业保险、养老保险等基金的税收项目。营业税税率因行业不同而不同，针对纳税人营业额征收。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收的全部价款和价外费用。城市维护建设税，以纳税人应缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。车船使用税和房产税针对车船和房屋等固定资产企业占有和使用行为征收。所得税针对个人所得和企业利润征收。企业一般应在一月终了后下月上旬报送财务报表，申报纳税。通过对企业每月报送的财务会计报表信息，以销售收入为起点，逐项核对营业税及其他税收项目。通过检查2003年12月份华工科技财务报表发现，平抑副食品价格基金和地方教育发展费的计税基础与销售收入相差300万元，这似乎意味着这两项漏缴税收合计6000元。另外其利润表列示：管理费用-1320675.42，财务费用-1005455.96，两者皆为负数直接导致本来营业利润为负的结果被改写，反而有了巨额的利润。管理费用的巨额负数可以直接归属于坏帐准备的冲回，财务费用的巨额负数可能是因为资金外拆、汇兑收益大或存款大于借款，一定程度上说明了企业的收账政策改进，外币收支收支较多，且资金富余。
从企业报送的财务报表可以看出：企业的资本资产结构没我们想象的那般稳定，企业的资本机构变化非常频繁而且幅度较大。一定程度上显示投资者出入频繁，也表明资本的活跃。不过较概括的情况是：这种变化是建立在结构稳定之上的，如华工科技产业股份有限公司，虽然资产总额变动频繁，但资本结构却比较稳定，资产负债率变动幅度极小。
税务登记和注销是法人企业设立和解散过程中必不可少的程序，当然，也不仅限于此。据有关规定，凡批准设立从事生产经营的企业、事业单位和个体工商户，应当自领取营业执照之日起三十日内，向所在地税务机关申报办理地方税务登记。不需要办理营业执照的单位和个人，自领取有关证照之日起30日内向所在地税务机关申报办理税务登记。纳税人办理税务登记后，因改变名称、住所、经营场所、法定代表人、登记注册类型、企业经营形式、核算方式、经营范围、注册资金、经营期限、营业执照号码和增设、撤销分支机构以及改变税务登记其他内容的，应当申请办理变更税务登记。纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起十五日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人办理税务登记和变更税务登记均需要提供相关材料。纳税人申报办理注销税务登记时，应相应提供注销税务登记申请书、经主管税务机关审批的“申请注销税务登记审批表”、原税务登记证正本、副本原件。
从工作中接触的情况看，每天都有纳税人来办理税
务登记和税务注销，也就意味着每天都有新的投资者进入该开发区，同时也有一部分投资者退出。作为会计专业的学生，看到企业提交的填满了零的利润表是我不愿意接受的，那些企业大多数根本就没有开始生产就走到了解散的地步，我想究其原因主要有以下几点：(一)投资目标不明确，盲目介入。东湖新技术开发区属高新技术开发区，平均每10天净增加一个企业，现有3000多家企业，实践证明企业孵化模式较为先进。很多企业甚至不明白企业成立之后经营什么，迟迟开不了工。(二)资金严重不足，资金筹措不力。很多新设企业直接将目标定位在为园区内其他企业提品，但由于资金不足，生产受阻，并不能及时提品，违约之事也经常发生，其他企业购买相关产品也只有将目标转向园区外。(三)经营管理不善，导致连年亏损。在*东湖新技术开发区内，国家对新设高新技术企业均给予税收优惠政策，企业所得税一般为15%甚至更低。但企业经营管理者经验缺乏和管理不力往往使生产成本较高，企业实现的能力低下，没有持续经营的能力，其设立到解散的过程就是把资本投入后一点点亏损完的过程。当然，法律、文化环境可能都是其影响因素之一。对于类似的高新技术开发区，我想国家在鼓励投资者进入的同时应起一定的导向作用，对于接近饱和的市场要采取限制性的措施；投资者也应先调查市场情况，减小投资风险。
实习工作中最具挑战性的工作就是作为税务局工作人员到企业进行纳税稽查了，稽查主要涉及企业的房产税、印花税、车船使用税、个人所得税、企业所得税。对房产税的清查主要查看企业固定资产与房屋相关的记录，没有入账、企业实际占有的房屋也要征收房产税，计税基础不是减去折旧后的净值，而是取得时的入账原价。在湖北利益医药有限责任公司，我们发现该公司存在实际占用但未入账的房屋，该房产系不久前受让，手续未办完整，指导老师提出了让其在近期补办相关手续并完善账簿的要求。车船使用税的清查较为简单，一般只须核实企业实际拥有的车船交通工具与账面是否一致即可。对于印花税，主要检查其账簿数量以及合同数量。对于企业所得税，则主要通过查阅收入帐和成本费用帐来确定，据此确定的数额与报表的差额，一般会调整应交所得税额。对于企业缴纳的所得税，一般实行多退少补的原则。个人所得税则主要通过了解企业职工的工资、奖金发放情况来进行清查处理。为了确保账簿的可靠性，我们也随机抽取相关的记录，对与之配对的原始凭证进行检查，可喜的是并没有发现错误。
通过对多家企业会计工作组织情况来看，大多数企业已实行会计电算化，大大减少了错误发生的机率，而且提高了工作效率。对于税务机关而言，由于企业会计电算化的普及，其税务稽查工作也更简单和省事，对已发生的错误也可以直接归责于企业和相关人员，增加了企业纳税的透明度；会计人员和会计岗位配备较为合理，没有发现违反法律的岗位兼任现象。当然也有一些非法行为的存在，如存在帐外不动产，帐外债权和大额现金交易的现象；另外也有一部分企业经常性拖欠税款，漠视纳税义务。
通过实习，我对税务机关工作和企业会计工作有了较深刻的认识。税务机关和企业之间的管理与被管理的关系，决定了纳税环境是企业生产经营的重要影响因素之一，企业作为纳税人其义务是纳税，税务机关除了依法履行指责之外，应该严厉打击各种形式的舞弊行为，努力创造一个全社会都能体现公平的纳税环境。企业应依法组织会计工作，提高会计人员业务水平和法律意识，充分发挥会计工作的监督功能，为企业的发展和决策提供信息基础。两者只有实现有效的协调，国家才有稳定的税收来源，企业才有稳定的发展环境。