学校非税收入管理办法篇1
1税收管理存在的问题
1.1国家对民办高校缺乏统一的税收政策，税收管理明显滞后民办高校在我国已有三十年发展历史，是一个集公益性与一定产业属性的经济实体，其单位性质在《民办教育促进法》中明确界定为“民办教育事业，是社会主义教育事业的组成部分”，属于非营利的公益事业单位。《民办教育促进法实施条例》第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策。
出资人要求取得合理回报的民办学校享受的税收优惠政策，由国务院财政部门、税务主管部门会同国务院有关行政部门制定”，但整整五年过去了，至今此政策内容几乎空白，税收政策明显滞后于民办高校的发展，至今国家对民办高校没有形成统一明确的税收政策，也没有一套全国相对统一的税收具体实施的条款。
1.2现有税收政策，有些条款与《民办教育促进法实施条例》存在政策差别从目前与民办高校相关的税收政策来看，主要有[2004]第39号《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》和[2006]第3号《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》，其他很多民办高校可能会涉及的税种，如企业所得税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、关税等，没有具体的单列的税收条款及政策解释。从税务主管部门层面讲，如真正将公办高校与民办高校作为同等法律地位，的确没有单独出台税收制度的必要，但问题是[2004]第39号《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》中出现了政府举办与非政府举办之分，如第一条第五款“对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税”明显因办学主体不同适用不同的税收政策，显然与《民办教育促进法实施条例》第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策”相矛盾。第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税”与《民办教育促进法实施条例》按是否合理回报来享受公办同等待遇也存在着政策差别。
1.3税收政策概念模糊，管理滞后，全国各地执行不一尽管[2006]第3号《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》对[2004]第39号文件作了补充，进一步将“政府举办的高等、中等和初等学校”明确为“从事学历教育的学校”，界定为“普通学校以及经地、市以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校”，并明确“上述学校均包括符合规定从事学历教育的民办学校”，较好地进行了修整，但有些概念还较模糊，如对[2004]第39号第一条款“对从事学历教育的学校提供教育劳务收入，免征营业税。”以上可理解为：由于学校从事学历教育，因此产生的承认学历教育的学费收入免征营业税。也可理解为：只要是举办学历教育的学校，相关的学费收入、住宿收入、非营利性质的就餐收入、罚款收入、培训收入都可称为“从事学历教育的学校提供教育劳务收入”，都可以享受免征营业税优惠。对[2004]第39号第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税”，而民办高校期盼的是能及早明确取得合理回报与否的税收政策，及早确定举办方与学校方的利益分配关系，但税务部门没有单行规定对出资人要求取得合理回报的民办学校的税收政策，这样易被理解为对出资人要求取得合理回报的民办学校的税收优惠，当前和公办学校、出资人不要求取得合理回报的民办学校适用统一的税收优惠，今后有关部门制定了相关规定，出资人要求取得合理回报的民办学校再按照新的税收政策执行。但这种理解是缺乏政策依据的，而且对促进民办高校的公益性是不利的。
2税收管理建议
2.1明确会计制度《民间非营利组织会计制度》的组织实施，从理论上结束了民办高校没有统一的会计制度的尴尬，按照有关规定，民办学校应采用《民间非营利组织会计制度》，但由于《民间非营利组织会计制度》适用组织还需具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。但民办学校出资人对其出资部分享有所有权和允许从办学结余中提取"合理回报"的政策都与《民间非营利组织会计制度》中的这些规定不符，在实际操作中，有的民办高校执行民间非营利组织会计制度，有的执行企业会计制度，有的执行高校会计制度，因此国家财政部门首先应明确民办高校适用的会计制度，会计制度一经确定，不得随意变更。在确定了会计制度后，才能确认收入、支出，从而确定应纳税所得额，否则会因为会计基础的不同，可以列支费用的项目不同，而使应纳税所得额缺乏核算标准，从而使纳税额不能正确申报征收。
2.2明确“合理回报”按照民办教育促进法实施条例第38条规定“不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策”，那么意味着民办学校如需合理回报，在涉及“合理回报”上的税收，应有所区别。在明确了会计制度以后，应界定何谓“合理回报”，然后按是否合理回报制定税收政策。资本是有货币时间价值的，合理回报是否可按实际投入资本的一定比例计算，最高不得超过同期银行一年期贷款利率。如当年遇银行调整贷款利率，则应按日计算加权平均贷款利率。换言之，此回报仅仅是弥补了出资额的货币时间价值，非真正意义上的回报。然后按是否合理回报来确定涉及此回报的相关税种——企业所得税、个人所得税。
2.3遵循《民办教育促进法》精神，明确具体税收政策在明确了会计制度和“合理回报”后，税务部门就可以遵循《民办教育促进法》精神，明确具体税收政策，及时出台各项税收优惠政策，真正发挥《民办教育促进法》促进作用，发挥税收有效的杠杆作用。当把合理回报界定为实际投入资本的一定比例计算，此比例最高不得超过同期银行一年期贷款利率时，建议按是否合理回报具体制定税收政策。
学校非税收入管理办法篇2
关键词：税务 教育行业 税收管理 税务登记
教育行业的公益性质无形中造成了人们的“税不进校”观念根深蒂固。教育行业税收政策的复杂性以及税收政策宣传不到位问题的存在，客观上造成税务机关对该行业的税收管理出现了盲区。如何加强教育行业的税收管理工作，切实堵塞税收漏洞，应当成为税务人员认真思考的问题。最近，笔者对教育行业税收政策及相关问题进行了学习和思考，现对有关问题作出粗浅的分析，以期对教育行业的税收管理工作有所启示和帮助。
一、教育行业税收征管工作现状
教育机构种类较多，按组织形式划分，主要包括事业单位、社会团体、民办学校等非企业组织和各类企业组织。据统计，目前在虞城县范围内，登记注册且正常运营的教育培训机构共有557所，其中从事学历教育的551所，非学历教育的6所。在从事学历教育的551所教育机构中，从事幼儿教育的有76所，从事小学教育的有438所，从事中学教育的有37所。在此范围之外，还存在提供教育培训服务的个体工商户、大量的未登记注册的无照培训机构和为数众多的家教执业者个人。
目前虞城县教育培训行业提供的主要有学历教育、学前教育、专业技能培训、职业技能培训等多种多样的教育培训服务，适应了不同的社会需求。根据有关规定，学校主要提供学历教育，其收费项目和标准较为明确，其他单位及个人则提供除学历教育以外的诸多培训，其收费项目和标准基本按照市场供需状况确定，存在一定自由度和伸缩性。
教育培训行业取得的收入涉及免税项目和应税项目。免税项目是，对从事学历教育的学校(含政府办和民办)提供教育劳务取得的收入，免征营业税；对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税．应税项目主要涉及税费有营业税、城建税、教育费附加、个人所得税、企业所得税等。除税法规定的减免税项目收入外，教育培训收入均应依法缴纳营业税、企业所得税、个人所得税等税收，其中应纳营业税主要涉及营业税文化体育业税目，按照3％的税率缴纳。
数据统计显示，目前虞城县的学校均未缴纳营业税、企业所得税等税款，缴纳的主要为个人所得税；其他教育机构有的虽然缴纳了营业税等，但与实际经营情况严重不符，税款流失严重；无照教育机构及个人未缴纳任何税费。
二、教育行业税收征管存在的问题
近年来，教育体制改革不断深化，办学体制日趋多元化，各类教育机构如雨后春笋般涌现，公办教育、民办教育、公私合办教育等多种办学形式并存，使得教育行业税收成为社会和公众关注的热点。国家也相继出台了有关教育劳务的税收管理规定，明确了对教育超标准收费或接受捐赠、赞助行为等征税的规定。尽管如此，教育行业的税收征管工作依然存在着以下几方面的问题。
不按规定办理税务登记，导致教育行业税收征管的基础工作不够扎实。税务部门不能参与各类教育机构的设立、考核、验收等各个环节，很难掌握详细税源情况和各类教育机构有关资产、资金、分配等方面的具体信息。各级教育部门在对待教育劳务税收问题上存在本位思想，不积极配合，不及时提供相关数据和资料，税务部门很难从源头上进行控管。据调查，目前大部分学校、培训机构等都没有办理税务登记，纳入正常税收征管的就更少了。另外，还有部分小型民办教育以培训班、辅导班形式出现，没有自有资产，办学设施全部是租用的，教师全部是聘用的，学制也不固定，有的全天授课，有的只是利用假期、节假日或晚上授课，流动性大，隐蔽性强，三证(办学许可证、非企业单位登记证、收费许可证)不全或根本没有，对这类教育劳务税收税务部门就更难控管了。
税务管理人员对教育行业的有关政策不理解，制约了教育行业税收征管质量和效率的提高。教育行业的公益性质，使人们“税不进校”的观念根深蒂固。加之教育行业有关政策的复杂性，客观上造成税务机关在该行业税收管理方面存在盲区。具体表现一是对教育行业的划分及登记管理有关规定不了解，直接造成了部门协作不畅、信息交流不通等，无法掌握教育行业的税源情况；二是对教育行业税收政策不了解，如对营业税、企业所得税等税收政策及有关的优惠政策不理解，直接影响了税收政策的贯彻执行，造成了对教育行业税收征管的缺位。教育机构不按规定使用发票，加大了教育行业税收征管的难度。多年以来，教育机构的收费一直是使用财政部门印制的行政事业性收费收据，造成
了大部分教育机构在收取国家规定规费以外的费用过程中，不按规定使用税务部门监制的发票，有的使用白条，有的采用自制收据，有的使用行政事业性收费收据，使税务部门对其收入情况不易掌握，这就加大了教育行业税收征管工作的难度。
从业者纳税意识淡薄。学校提供学历教育，享受一定的税收减免无可厚非，问题主要出在其他培训服务当中。各类机构提供了种类繁多的培训服务，取得的收入并不低，但所缴纳的税款少之又少，原因是多数培训者没有纳税常识，未按规定设置账簿或虽设置账簿但账目混乱、资料残缺不全，无法正确计算收入额和应纳税所得额。更有办班人受利益驱使，只为赚钱，对有关税收政策置若罔闻，不但不积极主动纳税，反而有意逃避纳税，纳税意识十分淡薄。
三、进一步加强教育行业税收管理的措施
为了加强对教育行业的税收管理工作，进一步堵塞税收征管工作中的漏洞，消除教育行业税收征管工作的盲区，各级税务机关在教育行业税收管理工作中应注意把握并处理好以下几个方面的问题。
(一)加强教育行业的税务登记管理
熟悉教育行业的划分标准。按照国家统计局公布的标准，目前教育行业可分为六大类，一是学前教育，包括各类幼儿园、托儿所、学前班、幼儿班、保育院等；二是初等教育，主要指各类小学；三是中等教育，包括各类初级中学、高级中学、中等专业学校、职业中学教育、技工学校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校办的函授部、夜大、成人脱产班、进修班)；五是其他教育，包括职业技能培训(职业培训学校、就业培训中心、外语培训、电脑培训、汽车驾驶员培训、厨师培训、缝纫培训、武术培训等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括党校、行政学院、中小学课外辅导班。为了表述的方便，笔者在此将“学前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和课外辅导班”分别简称为“幼儿园”“学校”“培训机构”。
明确相关登记管理部门。根据《教育法》的有关规定，县级以上教育行政部门主管本行政区域内的教育工作，其他有关部门在各自的职责范围内负责有关的教育工作。其他有关的部门，主要包括教育、劳动和社会保障(现为人力资源和社会保障)、机构编制、民政、发展改革(物价)、财政、税务等部门。《事业单位登记管理暂行条例》规定，各类公办学校、公办幼儿园属于事业单位；根据《教育类民办非企业单位登记审查与管理暂行办法》规定，各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园属于民办非企业单位；根据《职业培训类民办非企业单位登记办法(试行)》规定，各类民办职业培训机构(非学历教育范围)也属于民办非企业单位。按照有关法规规定，各类公办学校应当到县级以上机构编制管理机关所属的登记管理部门办理《事业单位法人证书》；各类民办学校(学历教育范围)、民办幼儿园应当到县级以上教育行政部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》；各类民办职业培训机构(非学历教育范围)应当到县级以上劳动和社会保障部门办理《办学许可证》，到同级民政部门办理《民办非企业单位登记证》。另外各类学校、幼儿园、培训机构还应当到物价部门办理《收费许可证》等。
加强税务登记管理。《税务登记管理办法》第2条规定：“企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。”《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定，事业单位、社会团体、民办非企业单位，均应按照《税收征收管理法》及其实施细则、《税务登记管理办法》的有关规定，依法办理税务登记。上述各项规定均明确要求各类学校、幼儿园、培训机构到主管税务机关依法办理税务登记。目前，部分学校、幼儿园、培训机构办理了税务登记，但仍有部分学校、幼儿园、培训机构没有办理税务登记，游离于税务管理之外，这应当引起各级税务机关的高度重视，采取有效措施切实加强各类学校、幼儿园、培训机构的税务登记管理工作。
(二)进一步加强税法宣传
开展教育行业税收征管工作的主要依据是财政部、国家税务总局《关于教育税收政策的通知》(财税[2004]39号)，该文件从四个方面规定了教育行业的税收优惠政策。为了解决教育行业税收政策在实际执行中存在的问题，财政部、国家税务总局下发的《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》(财税[2006]3号)又对教育劳务征收营业税有关问题作了进一步的明确。但由于《教育法》《义务教育法》《高等教育法》《职业教育法》《民办教育促进法》等法律法规关于税收的规定
十分笼统，征纳双方对教育行业的纳税问题均存在不少模糊认识。大部分学校对“教职工缴纳工资薪金个人所得税”比较认可，而认为学校本身享受国家规定的税收优惠政策，不应纳税。据调查了解，持“税不进校”观点的还大有人在，甚至部分税务人员也认为幼儿园、学校不用纳税。可见，对教育行业现行税收政策的宣传确实存在不少问题。
针对上述存在的问题，税务管理部门应进一步提升服务质量，比如在各学校及培训机构开展专项宣传，把有关的税收政策送进校门，送进课堂，使老师学生都能知税法、守税法；应定期召开学校及培训机构的法人代表、财务人员座谈会，对税法的严肃性做明确的说明。总之，各级税务机关应切实加强对教育行业税收政策的宣传工作，要深入到教育行业的有关主管部门、学校等单位，深入细致地讲解有关税收政策，切实提高各类教育机构相关人员的纳税意识和税法遵从度，以确保教育行业税收政策得到贯彻执行。
(三)加强教育行业税收优惠管理工作，认真落实各项税收优惠政策
各级税务机关要严格执行教育行业的税收优惠政策，切实加强对教育行业减免税的管理工作。严格执行教育劳务免征营业税的范围、收费标准、会计核算、纳税申报和减免税报批手续，严格界定征税收入和免税收入的范围。一是必须符合税收政策规定的减免税范围。各级税务机关要严格区分学历教育和非学历教育，正确把握教育行业的税收优惠政策，严格控制教育行业的减免税范围。二是收费必须经有关部门(一般为财政、物价部门)审核批准且不能超过规定的收费标准。超过规定收费标准的收费以及学校以各种名义收取的赞助费、择校费等超过规定范围的收入，均不属于免征营业税的教育劳务收入，一律按规定征税。三是必须单独核算免税项目。各类学校均应单独核算免税项目的营业额，未单独核算的一律照章征税。四是各类学校必须按规定办理减免税报批手续，否则一律照章征收相关税收。
(四)进一步加强财政税务票据童理
《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》第16条规定，有应纳税收入的事业单位、社会团体、民办非企业单位对涉及征税的收入项目，应统一使用税务发票，按规定可使用财政收据的除外。《河南省教育厅、河南省发展和改革委员会、河南省财政厅关于进一步规范普通高校收费管理的通知》(豫教财[2007]74号)规定，各普通高校收取学费、住宿费和考试费等行政事业性收费，应使用河南省财政厅统一印制的行政事业性收费专用票据。各普通高校在收取服务性收费时使用税务发票，收取代收费用时向学生开具省财政厅统一印制的财务收款收据。财政部、国家税务总局《关于调整行政事业性收费(基金)营业税政策的通知》(财税字[1997]005号)规定，国家机关、事业单位和社会团体，凡涉及征税的收费项目均应纳入税务管理，进行税务登记、纳税申报并使用税务发票。对不征税的收费、基金项目，应使用省级以上财政部门统一印制或监制的收费、基金票据。
学校非税收入管理办法篇3
关键词：民办高校 税收管理
0引言
民办高校的的兴起，对弥补国家办学资金不足，解决不少适龄青年接受高等教育作出了突出的贡献，顺应了改革开放以来我国对发展大众化高等教育的需求，在《民办教育促进法》的推动下，更是迎来了民办教育的春天。许多民办高校对《民办教育促进法》中所确立的与公办学校具有同等的法律地位欢欣鼓舞，对税收优惠政策充满期待，但整整五年过去了，至今没有具体的政策，税收政策管理中存在的的问题不得不引起我们的重视和思考。
1税收管理存在的问题
1.1国家对民办高校缺乏统一的税收政策，税收管理明显滞后民办高校在我国已有三十年发展历史，是一个集公益性与一定产业属性的经济实体，其单位性质在《民办教育促进法》中明确界定为“民办教育事业，是社会主义教育事业的组成部分”，属于非营利的公益事业单位。《民办教育促进法实施条例》第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策。出资人要求取得合理回报的民办学校享受的税收优惠政策，由国务院财政部门、税务主管部门会同国务院有关行政部门制定”，但整整五年过去了，至今此政策内容几乎空白，税收政策明显滞后于民办高校的发展，至今国家对民办高校没有形成统一明确的税收政策，也没有一套全国相对统一的税收具体实施的条款。
1.2现有税收政策，有些条款与《民办教育促进法实施条例》存在政策差别从目前与民办高校相关的税收政策来看，主要有[2004]第39号《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》和[2006]第3号《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》，其他很多民办高校可能会涉及的税种，如企业所得税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、关税等，没有具体的单列的税收条款及政策解释。从税务主管部门层面讲，如真正将公办高校与民办高校作为同等法律地位，的确没有单独出台税收制度的必要，但问题是[2004]第39号《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》中出现了政府举办与非政府举办之分，如第一条第五款“对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税”明显因办学主体不同适用不同的税收政策，显然与《民办教育促进法实施条例》第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策”相矛盾。第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税”与《民办教育促进法实施条例》按是否合理回报来享受公办同等待遇也存在着政策差别。
1.3税收政策概念模糊，管理滞后，全国各地执行不一尽管[2006]第3号《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》对[2004]第39号文件作了补充，进一步将“政府举办的高等、中等和初等学校”明确为“从事学历教育的学校”，界定为“普通学校以及经地、市以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校”，并明确“上述学校均包括符合规定从事学历教育的民办学校”，较好地进行了修整，但有些概念还较模糊，如对[2004]第39号第一条款“对从事学历教育的学校提供教育劳务收入，免征营业税。”以上可理解为：由于学校从事学历教育，因此产生的承认学历教育的学费收入免征营业税。也可理解为：只要是举办学历教育的学校，相关的学费收入、住宿收入、非营利性质的就餐收入、罚款收入、培训收入都可称为“从事学历教育的学校提供教育劳务收入”，都可以享受免征营业税优惠。对[2004]第39号第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税”，而民办高校期盼的是能及早明确取得合理回报与否的税收政策，及早确定举办方与学校方的利益分配关系，但税务部门没有单行规定对出资人要求取得合理回报的民办学校的税收政策，这样易被理解为对出资人要求取得合理回报的民办学校的税收优惠，当前和公办学校、出资人不要求取得合理回报的民办学校适用统一的税收优惠，今后有关部门制定了相关规定，出资人要求取得合理回报的民办学校再按照新的税收政策执行。但这种理解是缺乏政策依据的，而且对促进民办高校的公益性是不利的。
学校非税收入管理办法篇4
关键词：民办高校 税收管理
0引言
民办高校的的兴起，对弥补国家办学资金不足，解决不少适龄青年接受高等教育作出了突出的贡献，顺应了改革开放以来我国对发展大众化高等教育的需求，在《民办教育促进法》的推动下，更是迎来了民办教育的春天。许多民办高校对《民办教育促进法》中所确立的与公办学校具有同等的法律地位欢欣鼓舞，对税收优惠政策充满期待，但整整五年过去了，至今没有具体的政策，税收政策管理中存在的的问题不得不引起我们的重视和思考。
1税收管理存在的问题
1.1国家对民办高校缺乏统一的税收政策，税收管理明显滞后民办高校在我国已有三十年发展历史，是一个集公益性与一定产业属性的经济实体，其单位性质在《民办教育促进法》中明确界定为“民办教育事业，是社会主义教育事业的组成部分”，属于非营利的公益事业单位。《民办教育促进法实施条例》第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策。出资人要求取得合理回报的民办学校享受的税收优惠政策，由国务院财政部门、税务主管部门会同国务院有关行政部门制定”，但整整五年过去了，至今此政策内容几乎空白，税收政策明显滞后于民办高校的发展，至今国家对民办高校没有形成统一明确的税收政策，也没有一套全国相对统一的税收具体实施的条款。
1.2现有税收政策，有些条款与《民办教育促进法实施条例》存在政策差别从目前与民办高校相关的税收政策来看，主要有[2004]第39号《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》和[2006]第3号《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》，其他很多民办高校可能会涉及的税种，如企业所得税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、关税等，没有具体的单列的税收条款及政策解释。从税务主管部门层面讲，如真正将公办高校与民办高校作为同等法律地位，的确没有单独出台税收制度的必要，但问题是[2004]第39号《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》中出现了政府举办与非政府举办之分，如第一条第五款“对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税”明显因办学主体不同适用不同的税收政策，显然与《民办教育促进法实施条例》第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策”相矛盾。第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税”与《民办教育促进法实施条例》按是否合理回报来享受公办同等待遇也存在着政策差别。
1.3税收政策概念模糊，管理滞后，全国各地执行不一尽管[2006]第3号《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》对[2004]第39号文件作了补充，进一步将“政府举办的高等、中等和初等学校”明确为“从事学历教育的学校”，界定为“普通学校以及经地、市以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校”，并明确“上述学校均包括符合规定从事学历教育的民办学校”，较好地进行了修整，但有些概念还较模糊，如对[2004]第39号第一条款“对从事学历教育的学校提供教育劳务收入，免征营业税。”以上可理解为：由于学校从事学历教育，因此产生的承认学历教育的学费收入免征营业税。也可理解为：只要是举办学历教育的学校，相关的学费收入、住宿收入、非营利性质的就餐收入、罚款收入、培训收入都可称为“从事学历教育的学校提供教育劳务收入”，都可以享受免征营业税优惠。对[2004]第39号第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税”，而民办高校期盼的是能及早明确取得合理回报与否的税收政策，及早确定举办方与学校方的利益分配关系，但税务部门没有单行规定对出资人要求取得合理回报的民办学校的税收政策，这样易被理解为对出资人要求取得合理回报的民办学校的税收优惠，当前和公办学校、出资人不要求取得合理回报的民办学校适用统一的税收优惠，今后有关部门制定了相关规定，出资人要求取得合理回报的民办学校再按照新的税收政策执行。但这种理解是缺乏政策依据的，而且对促进民办高校的公益性是不利的。
2税收管理建议
; 2.1明确会计制度《民间非营利组织会计制度》的组织实施，从理论上结束了民办高校没有统一的会计制度的尴尬，按照有关规定，民办学校应采用《民间非营利组织会计制度》，但由于《民间非营利组织会计制度》适用组织还需具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。但民办学校出资人对其出资部分享有所有权和允许从办学结余中提取"合理回报"的政策都与《民间非营利组织会计制度》中的这些规定不符，在实际操作中，有的民办高校执行民间非营利组织会计制度，有的执行企业会计制度，有的执行高校会计制度，因此国家财政部门首先应明确民办高校适用的会计制度，会计制度一经确定，不得随意变更。在确定了会计制度后，才能确认收入、支出，从而确定应纳税所得额，否则会因为会计基础的不同，可以列支费用的项目不同，而使应纳税所得额缺乏核算标准，从而使纳税额不能正确申报征收。
2.2明确“合理回报”按照民办教育促进法实施条例第38条规定“不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策”，那么意味着民办学校如需合理回报，在涉及“合理回报”上的税收，应有所区别。在明确了会计制度以后，应界定何谓“合理回报”，然后按是否合理回报制定税收政策。资本是有货币时间价值的，合理回报是否可按实际投入资本的一定比例计算，最高不得超过同期银行一年期贷款利率。如当年遇银行调整贷款利率，则应按日计算加权平均贷款利率。换言之，此回报仅仅是弥补了出资额的货币时间价值，非真正意义上的回报。然后按是否合理回报来确定涉及此回报的相关税种——企业所得税、个人所得税。
2.3遵循《民办教育促进法》精神，明确具体税收政策在明确了会计制度和“合理回报”后，税务部门就可以遵循《民办教育促进法》精神，明确具体税收政策，及时出台各项税收优惠政策，真正发挥《民办教育促进法》促进作用，发挥税收有效的杠杆作用。当把合理回报界定为实际投入资本的一定比例计算，此比例最高不得超过同期银行一年期贷款利率时，建议按是否合理回报具体制定税收政策。
学校非税收入管理办法篇5
论文摘要：随着民办高校的不断兴起，税收管理的相对滞后，存在的一些问题已给民办高校的发展带来了一些政策困境，笔者就税收管理存在的一些问题进行了剖析，并提出了明确会计制度、确定合理回报，然后遵循《民办教育促进法》精神，制订具体税收政策等建议。
0引言
民办高校的的兴起，对弥补国家办学资金不足，解决不少适龄青年接受高等教育作出了突出的贡献，顺应了改革开放以来我国对发展大众化高等教育的需求，在《民办教育促进法》的推动下，更是迎来了民办教育的春天。许多民办高校对《民办教育促进法》中所确立的与公办学校具有同等的法律地位欢欣鼓舞，对税收优惠政策充满期待，但整整五年过去了，至今没有具体的政策，税收政策管理中存在的的问题不得不引起我们的重视和思考。
1税收管理存在的问题
1.1国家对民办高校缺乏统一的税收政策，税收管理明显滞后民办高校在我国已有三十年发展历史，是一个集公益性与一定产业属性的经济实体，其单位性质在《民办教育促进法》中明确界定为“民办教育事业，是社会主义教育事业的组成部分”，属于非营利的公益事业单位。《民办教育促进法实施条例》第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策。出资人要求取得合理回报的民办学校享受的税收优惠政策，由国务院财政部门、税务主管部门会同国务院有关行政部门制定”，但整整五年过去了，至今此政策内容几乎空白，税收政策明显滞后于民办高校的发展，至今国家对民办高校没有形成统一明确的税收政策，也没有一套全国相对统一的税收具体实施的条款。
1.2现有税收政策，有些条款与《民办教育促进法实施条例》存在政策差别从目前与民办高校相关的税收政策来看，主要有[2004]第39号《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》和[2006]第3号《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》，其他很多民办高校可能会涉及的税种，如企业所得税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、契税、关税等，没有具体的单列的税收条款及政策解释。从税务主管部门层面讲，如真正将公办高校与民办高校作为同等法律地位，的确没有单独出台税收制度的必要，但问题是[2004]第39号《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》中出现了政府举办与非政府举办之分，如第一条第五款“对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税和企业所得税”明显因办学主体不同适用不同的税收政策，显然与《民办教育促进法实施条例》第三十八条“捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策”相矛盾。第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税”与《民办教育促进法实施条例》按是否合理回报来享受公办同等待遇也存在着政策差别。
1.3税收政策概念模糊，管理滞后，全国各地执行不一尽管[2006]第3号《关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知》对[2004]第39号文件作了补充，进一步将“政府举办的高等、中等和初等学校”明确为“从事学历教育的学校”，界定为“普通学校以及经地、市以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校”，并明确“上述学校均包括符合规定从事学历教育的民办学校”，较好地进行了修整，但有些概念还较模糊，如对[2004]第39号第一条款“对从事学历教育的学校提供教育劳务收入，免征营业税。”以上可理解为：由于学校从事学历教育，因此产生的承认学历教育的学费收入免征营业税。也可理解为：只要是举办学历教育的学校，相关的学费收入、住宿收入、非营利性质的就餐收入、罚款收入、培训收入都可称为“从事学历教育的学校提供教育劳务收入”，都可以享受免征营业税优惠。对[2004]第39号第十一条第十款“对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理的收费不征收企业所得税”，而民办高校期盼的是能及早明确取得合理回报与否的税收政策，及早确定举办方与学校方的利益分配关系，但税务部门没有单行规定对出资人要求取得合理回报的民办学校的税收政策，这样易被理解为对出资人要求取得合理回报的民办学校的税收优惠，当前和公办学校、出资人不要求取得合理回报的民办学校适用统一的税收优惠，今后有关部门制定了相关规定，出资人要求取得合理回报的民办学校再按照新的税收政策执行。但这种理解是缺乏政策依据的，而且对促进民办高校的公益性是不利的。
2税收管理建议
2.1明确会计制度《民间非营利组织会计制度》的组织实施，从理论上结束了民办高校没有统一的会计制度的尴尬，按照有关规定，民办学校应采用《民间非营利组织会计制度》，但由于《民间非营利组织会计制度》适用组织还需具备以下特征：该组织不以营利为宗旨和目的；资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；资源提供者不享有该组织的所有权。但民办学校出资人对其出资部分享有所有权和允许从办学结余中提取"合理回报"的政策都与《民间非营利组织会计制度》中的这些规定不符，在实际操作中，有的民办高校执行民间非营利组织会计制度，有的执行企业会计制度，有的执行高校会计制度，因此国家财政部门首先应明确民办高校适用的会计制度，会计制度一经确定，不得随意变更。在确定了会计制度后，才能确认收入、支出，从而确定应纳税所得额，否则会因为会计基础的不同，可以列支费用的项目不同，而使应纳税所得额缺乏核算标准，从而使纳税额不能正确申报征收。
2.2明确“合理回报”按照民办教育促进法实施条例第38条规定“不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策”，那么意味着民办学校如需合理回报，在涉及“合理回报”上的税收，应有所区别。在明确了会计制度以后，应界定何谓“合理回报”，然后按是否合理回报制定税收政策。资本是有货币时间价值的，合理回报是否可按实际投入资本的一定比例计算，最高不得超过同期银行一年期贷款利率。如当年遇银行调整贷款利率，则应按日计算加权平均贷款利率。换言之，此回报仅仅是弥补了出资额的货币时间价值，非真正意义上的回报。然后按是否合理回报来确定涉及此回报的相关税种——企业所得税、个人所得税。
2.3遵循《民办教育促进法》精神，明确具体税收政策在明确了会计制度和“合理回报”后，税务部门就可以遵循《民办教育促进法》精神，明确具体税收政策，及时出台各项税收优惠政策，真正发挥《民办教育促进法》促进作用，发挥税收有效的杠杆作用。当把合理回报界定为实际投入资本的一定比例计算，此比例最高不得超过同期银行一年期贷款利率时，建议按是否合理回报具体制定税收政策。
学校非税收入管理办法篇6
某音乐学校是经县教育局批准登记注册的民办非学历教育培训机构，从事非学历的具有收益的教育劳务，但未到工商行政管理机关登记注册，也未到税务机关进行纳税申报。近日，县地方税务局下属三合税务所向音乐学校送达了《关于纳税申报有关问题的通知》和《关于加强教育劳务和养育服务税收征收管理政策的通知》。音乐学校交清了应纳税费和滞纳金后不服，以三合税务所没有按照《民办教育促进法》的规定，使音乐学校与其它民办教育机构享有同等优惠政策待遇为由，诉至县人民法院，请求确认三合税务所税务行政征收行为违法。
■案情评析
法院经审理认为：三合税务所是法律授权的本辖区的税务机关，其依法进行税收征管是正确的。三合税务所向音乐学校征收营业税，事实清楚，证据充分，程序合法，适用法律、法规准确，所收取的税费金额符合标准，没有超越职权和。音乐学校的请求无事实根据和法律依据，不予支持。判决确认三合税务所对音乐学校的税收征管行为合法。
《税收征收管理法》第14条规定，本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。三合税务所有权依法对其辖区的税收征收进行管理。音乐学校是一个民办培训机构，其从事的业务是声乐表演、舞蹈表演、钢琴演奏等艺术培训活动，而非学历教育劳务。民办学校与公办学校具有同等的法律地位，享受国家规定的税收优惠政策，但不等于免税或者不征税。我国现行的有关营业税方面的明确、具体的税收优惠政策，主要是由国务院颁布的《营业税暂行条例》、财政部的《营业税暂行条例实施细则》以及财政部、国家税务总局制定的其它规章规定的。民办学校是否享受国家规定的税收优惠政策，税务机关应当依据相关行政法规和规章执行。《营业税暂行条例》第8条第1款第（4）项规定，学校和其它教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务，免征营业税。《营业税暂行条例实施细则》第26条第l款第（3）项对前述规定进行了具体解释，即：免征营业税的学校及其它教育机构，是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。音乐学校既不是普通学校，也不是经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立的学校，而是经县教育局批准成立的、国家不承认其学员学历的学校。因此，音乐学校不属于免征营业税的对象。《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》第1条第1款对教育劳务免征营业税的范围作了明确规定，即：对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税。音乐学校不是从事学历教育的学校，而是从事艺术培训的学校，其取得的培训收入，不属于免税范围。《民办教育促进法实施条例》第38条第1款规定，捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同等的税收及其它优惠政策。然而，音乐学校不属于上述情形。首先，音乐学校不是捐资举办的民办学校；其次，音乐学校在向三合税务所办理税务登记和纳税申报时，既未提交其享受税收优惠政策的书面申请，也未提供证明其为出资人不要求取得合理回报的民办学校的任何证据，无法认定其是出资人不要求取得合理回报的民办学校。《营业税暂行条例》第5条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
学校非税收入管理办法篇7
关键词：高校非税收入 管理实务 对策
中图分类号：C647 文献标识码：a
文章编号：1004-4914(2011)02-111-02
一、加强高校非税收入管理的必要性
实行公共财政改革以来，我国已形成了包括分税制、部门预算管理制度、收支两条线管理、政府采购制度、国库集中支付制度、金财工程和政府非税收入管理制度等较完善的一套公共财政管理体系。推广综合预算、切实实行收支两条线、规范收入分配等就成了当前最主要的任务。政府非税收入是公共财政管理的一项重要内容，加强其管理是市场经济条件下理顺政府分配关系、健全公共财政职能的客观要求。高校非税收入是政府非税收入的一部分，因此，高校作为非税收入的一个执收单位，研究、探索加强高校非税收入管理、规范高校收入行为是非常有必要的。
非税收入作为政府收入分配体系的组成部分，与税收互为补充，是以政府为主体的再分配形式，是政府财源的重要来源，在财政收入特别是地方财政收入中占有举足轻重的地位。高校非税收入是政府非税收入的一个重要组成部分。随着社会、经济的发展和高校规模的不断扩大，行政事业性收费成了高校发展的主要资金来源，换言之，这部分收入成为高校教育事业改革与发展的重要基础。无论从高校加强自身经济建设的角度，还是从理顺整个政府非税收人体系而言，加强高校非税收入管理都随着高校规模的不断发展变得愈发重要。
二、广西高校非税收入管理实务的现状及主要问题
广西一直都很重视政府非税收入的管理。2004年，财政部颁布了财综[2004153号文，该文形成了政府非税收入纲领性文件。2007年广西又制定了《广西壮族自治区政府非税收入管理条例》，2009年区财政厅等部门又就《条例》作了释义；2010年财政部印发了《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》以及区财政厅《关于进一步规范自治区直属高等院校财政票据使用管理的通知》这些文件都对广西的政府非税收入的规范管理起到了重要的作用。但是，根据目前广西高校对非税收入执行情况调查，以及笔者的工作实践，发现高校非税收入的管理方面仍然存在欠缺，高校非税收入在政策落实、非税收入界定、票据管理和核算等方面有待进一步完善。欠缺之处主要表现有以下几个方面：
1.非税收入概念依然模糊，有关指导文件上一些问题需进一步统一和细化，使之更具指导性。一是自提出非税收入的概念并执行以来，因有关文件中非税收入的概念、范围欠具体，各级财政部门在执行国家文件中也没有针对非税收入相关的一些概念进行具体的区分，缺乏具体指导性。甚至，同一概念在相关不同文件之间出现意思相左或难以区分的情况。例如，作为高校非税收入主要构成的行政事业性收费和服务性收费的解释。我们很难在有关文件或释义中得到明确的区分，这两种收费有的解释甚至是一样的。在收费设定上都规定了其成本补偿性和有偿性，其价格标准按照成本补偿和非营利性原则审定或制定；只是在审批程序上有所不同。另外。无论是国家还是地区非税收入文件中都这样规定：非税收入属于应税项目的应依法纳税，并将税后收入纳入非税收入管理，但不明确哪些是应税项目非税收入。因此，长期以来，高校非税收入实务界很容易产生模糊，一线工作人员深感界定不明，如应税、非税不清，税收收入、非税收入不明等等，给高校非税收人工作带来一些混乱。
二是非税收人范围虽有规定，但是具体内容还不是很明确。政府非税收入管理范围包括：行政事业性收费、政府性基金、国有资产(或资源)有偿使用收入、国有资本经营收益、公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等。除基金、罚没收入外，各类收入所包含或包括的具体内容仍不详，其中，最为明显的是国有资产、国有资源有偿使用收入和国有资本收益三项内涵不清。比如，关于国有资产(资源)有偿使用收入取得的规定：利用国有资产(资源)通过出租、转让和其他方式取得的收入。这里的“其他方式”具体所指不清，是自营呢?还是对外服务，有待明确。除行政事业性收费、基金、罚没收入外，其他各类非税收人项目没有明确规定认定部门、认定政策依据也不明确。
此外，由于非税收入项目多、涉及范围产、缴费情况复杂，部分非税收入收取额的计算技术性、专业性强，因而存在各地政策不尽一致，管理方式多样化的现象。
2.高校收费监督多头管理，缺乏统一的规范；欠缺效率。高校接受财政、物价、税务和教育行政主管等部门的监督管理，但各监督机构之间沟通不足，缺乏统一的规范，致使高校等执收单位非税收入管理上可左可右、无所适从，随意性较大，最后导致效率欠缺。
现行高校收费实践中，高校收费实行的是“双轨制”，既有行政事业性收费，也有服务性收费。根据现行政策规定，行政事业性收费和服务性收费划归不同的行政主管部门审批管理，行政事业性收费由财政、物价部门联合审批(并报经人大批准通过)，在收费项目、标准和资金管理上国家严格控制；服务性收费则由物价局单独审批。但两者之间并无严格的政策区分界限，收费依据设定和标准制定上都遵循成本补偿和非营利性原则。以培训费为例，根据《教育部、国家发改委、财政部关于进一步规范高校教育收费管理若干问题的通知》(教财[2006]2号)，培训费为高校服务性收费，应按照成本补偿和非营利的原则制定，报所在地省级教育、价格、财政部门备案后执行。但在《广西政府非税收人管理条例》释义中，培训费的归属却是事业性收费，而在物价审批中又被列为服务性收费项目，要求使用税务票据。这样只会导致应税收入、非税收人不清，税收管理、非税收入管理不明的效率缺失的结果。收费多头管理和“双轨制”的存在，很容易引起高校收费的混乱，并会导致票据使用、收入核算不规范等问题的发生。比较典型的如一些服务性收费项目，如高校信息网络管理部门的网络信息使用服务费、通信费的票据出现无票可开的现象，财政票据不能用，税务发票不给领的两难境地。
3.部分执收单位、人员管理意识淡薄，政策执行不到位、重算轻管。部分高校政策落实滞后，有些人员管理意识淡薄，认为只要开出正式票据、收上来人了学校财务账，进行合符财务制度的账务处理就行了，不认真分析具体收入项目的性质、归属，以及票据的正确使用，只注意具体的数据核算，忽略管理；部分单位、人员收费积极性不高，导致应收的非税收人拖延、或收不上来，或少收上来，造成部分非税收入流失。一些高校在非税收入管理方面也没有一套有效的监督约束和激励机制，致使高校
收费管理乱象难以杜绝。
4.票据使用方面的问题。目前，就我区高校而言，在票据使用上主要存在几个方面的问题。一是存在票据使用缺位的现象。随着高校市场化发展的变化，高校的服务性收费项目越来越多。根据这种情况，2006年国家教育部、发改委、财政部所颁布关于规范教育收费的文件中规定，高校收取服务性收费时应使用税务发票。2010年财政部印发的《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法的通知》再一次明确规定，行政事业单位取得的拨人经费、财政补助收入、上级补助收入等形成本单位收入，不得使用资金往来结算票据，但却未明确使用何种票据。而该通知要求行政事业单位按照自愿原则提供的服务，其收费属于经营服务性收费，如信息咨询等收费应当依法使用税收发票。与财政部要求相反的是，税务部门对高校有些服务项目收入不予申领税务发票，致使出现了无票可开的困境，给高校事业的顺利开展造成了较大的影响。
二是票据使用欠规范、指导不足。这个问题主要体现在税务发票的使用上。以笔者所在的广西大学为例，票据管理采用的模式是学校财务部门统一向上级财政、税务部门申领、核销，专人管理，除银行代收的行政事业性收费由校财务部门批量处理外，一般日常零星收费，由各学院等校内部门代收，开具有关手工票据。但由于各二层机构使用票据的人员多为兼职，专业知识不足，或者指导不足，因此，票据错开、作废、超期上缴、入账，字迹模糊等情况都有发生。
三是执收单位票据使用模糊。由于经营服务性收费与国有资产(资源)有偿使用收入项目界定不明致使票据使用不清。2010年财政部关于票据使用的文件中明确规定：经营服务性收费使用税务发票。而国有资产(资源)有偿使用收入则应当使用行政事业性收费票据，就广西而言，行政事业性收费票据即政府非税收入专用收据。呈两难状。
5.高校内部非税收入管理制度方面问题。据了解，目前，一些高校内部尚无一套完整的非税收入管理制度。从收费项目立项、申报、票据使用、执收、核算、上缴到监督管理尚无出台成文的管理办法，缺少制度上的指导文件。因而，高校内部存在收费项目拓展透明度不够，指导欠缺，执收、核算比较被动，监管不足等现象。同时，还存在信息化管理进程不足的情况。具体包括：非税收入票据管理信息化不足；收费立项、申报、审批、监督管理信息化不足；非税收入执收和明细管理与核算信息化尚需不断完善以及校园网络信息共享平台的建设和提高等等。
三、规范高校非税收入管理工作的措施和对策
鉴于当前财政改革的需要和高校非税收入管理的重要性。为了妥善解决高校非税收入管理中存在的上述问题，笔者认为可以从以下几个方面出发，加强和规范高校非税收入管理工作：
1.统一政府非税收入监管体系和规定，是执收单位规范非税收入管理、减少混乱的根本保证。价格、财政及税务等部门是政府非税收入的相关管理、监督部门。这些部门应当加强联系与沟通，对非税收入的内涵、性质、具体范围、收费项目、票据使用等方面的规定和监管统一对接，力戒监管缺失、推诿，避免上级各有关管理部门各自为政、多头管理，使执收单位产生混乱。
2.细化非税收入管理规定，制定非税收入管理的具体办法，提高非税收人实施的指导性。制定一套非税收入管理的具体办法，进一步明确非税收入的概念、具体内容及范围，概念上要明确；性质上要确定，明确规定各类收入的具体内涵、认定部门和认定政策依据。为此，建议财政、税务、物价等监管部门加强沟通、统筹兼顾，制定一个互相衔接和对应的具体办法，统一指导执收单位顺利开展有关事业活动。
3.进一步深化“收支两条线”管理，优化高校非税收入工作的可操作性。根据现行高校财务制度要求学校各项收入要全部纳入学校预算，统一管理。统一核算，实行收支两条线管理。因此，学校收费工作相当繁杂、工作量大，建议通过加强校银合作，推广采用高校委托银行代收、学校统一开票核算、集中汇缴财政的收费管理模式。这种模式既优化和简化了高校非税收入执收及核算工作，又实现了高校收费全额上缴财政，符合收支两条线管理的要求，纳入部门预算，统筹安排，具有较好的可操作性。
4.规范高校非税收入票据使用管理。票据管理是高校非税收入管理的源头，是高校收入的法定凭证和会计核算的原始凭证，同时也是财政、物价、审计部门进行检查监督的重要依据。加强票据管理有利于规范高校收费管理工作，保证非税收入及时、足额上缴财政，从源头上规范高校收入行为。为此，建议按照收入的性质，严格划分财政票据与税务发票的使用范围，非税收入使用财政部门统一印制的行政事业性票据，应税收入统一使用税务发票。严把票据领、用、审核、核销关，督促各高校建立健全内部非税收入票据领用制度，严格按照规定使用票据，有效遏制混用票据、超范围使用票据等违规行为。同时，大力推进票据网络化管理，跟踪每一张票据的使用情况，逐步实现非税收入票据管理网络化、科学化和规范化。提高票据管理人员素质，明确票据有关政策和适用范围，加强与财税部门联系，准确反映业务内容及收费项目的性质，是依法领用正确票据和顺利开展业务的保证。例如，上文中提到的网络管理使用服务和有关后勤服务业务，可以列为科教文化等相关服务业，应该领用服务业税务发票。
学校非税收入管理办法篇8
【关键词】民办高等教育财政政策税收政策
一、引言
目前我国民办高等教育在推动经济发展、技术进步、社会稳定和文化繁荣等方面起着极大的作用，从1978年新中国第一所民办高校――湖南中山进修大学（原中山业余大学）诞生到2005年底止，民办高校有252所，在校生105.17万人，其中本科生10.41万人，专科生94.76万人，另有其他形式教育的学生19.18万人；独立学院295(不计校数)所，在校生107.46万人，其中本科生90.09万人，专科生17.37万人，另有其他形式教育的学生0.33万人；民办高等教育机构1077所，各类注册学生109.15万人。但是由于政府没有将其纳入教育发展规划，在财政和税收政策上与公立学校不能一视同仁，在财政资助力度、税收负担、税收优惠等方面存在较大的差异。尤其是《民办教育促进法》颁布后，产生的一系列财政与税收问题成为世人关注的焦点。因此，对促进我国民办高等教育发展的财政与税收政策进行深入研究，在教育体制改革背景下促进高等教育发展模式多样化，加快高等教育大众化步伐，促进我国教育财政公平，降低税收政策风险，推动社会公益事业发展都有十分重要的意义。
二、我国民办高等教育财政与税收政策存在的主要问题
1、民办高校未纳入高等教育的行政范畴
民办高等教育与公办高等教育一样，是我国高等教育的组成部分。民办高校所实施的高等教育层次的教育，是与公办高校所实施的教育享有同等重要性的国家教育事业。令人奇怪的是，在国家教育主管部门国家教育部的高等教育行政部门，其行政范畴却只包括公办高校，不包括民办高校。在政府出台的一系列高等教育政策中，都只涉及到公办高校，民办高校的相关政策都要加上“民办”二字，在国家高等教育主管部门组织体系中，民办高等教育还是作为特例来办理的，并未进入到常规的行政体系中去。
2、政府采取的是双轨制的财政政策
世界各国私立高等教育发展的成功经验表明，作为国家高等教育的组成部分，私立高校也有权获得公共财政资助。大凡成功的私立高校，都有公共财政资助，有的财政资助甚至占了学校财政收入的大部分。在我国，公共财政只能用于公办高校的观念还没有取得突破，所以，独立设置的民办高校难以从政府获得经费支持。不仅如此，在政府实施的一系列针对高校的财政优惠政策中，也很难看到为解决独立设置的民办高校的问题所采取的政策措施。
3、市场竞争环境不平等
2004年2月5日，财政部、国家税务总局了《关于教育税收政策的通知》（以下称《通知》）。然而，由于其未能与《民办教育促进法》及其《实施条例》很好地衔接，因此《通知》中的一些规定在实际执行中会导致民办高校的税收优惠政策难以落实，造成民办高校与公办高校事实上的不平等待遇。为了避免纳税，民办高校会想方设法去减少办学经费的节余，这会导致民办学校缺乏发展的后劲和承担办学风险的能力，甚至有可能引发一些不规范的办学行为。
4、财政教育经费拨付未能一视同仁
一些地方政府把应该承担的高等教育责任部分地转嫁到了民办高校身上，而民办高校在承担这一任务的同时，却得不到与公办高校一样的生均经费资助。另一方面，在沿海发达地区的大城市，政府对公办高校的财政拨款越来越高，教师待遇越来越好；而民办高校由于生源和收费受到限制等原因，缺乏健全的社会保障机制，师资流失严重。
5、边远、贫困及少数民族地区缺乏特殊优惠
我国教育发展极不平衡，城市与农村、东部与西部教育水平差距大，尤其是边远贫困地区、少数民族地区，经济比较落后，教育经费紧缺，教育水平不高，在这些地区举办民办高等学校有重要意义。我国《民办教育促进法》第五十二条规定:国家采取措施，支持和鼓励社会组织和个人到少数民族地区、边远贫困地区举办民办学校，发展教育事业。但从现有政策规定来看，我国并没有对边远贫困地区、少数民族地区的民办高等教育作出财政和税收方面的特殊优惠安排，不利于鼓励这些地区民办教育的发展。
6、税收管理不公平
长期以来，我国教育事业由政府出资举办，并享受免税待遇，基本未纳入税收管理范围。受这一历史习惯影响，加上人们对公办高等教育公益性的普遍认识，即使在公办高等教育有应税项目或应税收入的情况下，税务机关对公办教育的税收管理仍然偏松。相反，民办高等教育虽然也能享受一些免税待遇，但其应税项目比公办教育要多，加之社会对其价高利大的普遍认识，税务机关对民办高等教育的税收管理比对公办教育严格。这种管理上的差别待遇加剧了民办高等教育与公办高等教育的不公平竞争，不利于民办高等教育的发展。
三、发展民办高等教育的财政与税收政策建议
1、关于财政政策建议
（1）设立对民办高等教育的预算投入政策。针对我国目前民办高等教育的财政政策状况，对国家预算管理制度应作相应的调整：①预算科目中增加支持民办高等教育发展的科目，每年相应安排一定的财政资金。②通过理顺政府间的财政体制，妥善解决上下级政府之间在高等教育方面的利益冲突，保护和发挥下级政府尤其是基层政府在发展民办高等教育方面的积极性，实现国家整体利益最大化。③财政资金重点支持边远贫困地区、少数民族地区的民办高等教育。
（2）对民办高校实行财政贴息政策。财政贴息可以通过少量财政资金的投入引导更多的社会资本投入到政府鼓励的领域，放大财政资金使用功效，起到“四两拨千斤”的作用。从公共财政的内涵与能力来看，财政贴息代表了今后财政资金的使用方式的改革方向，也是支持民办高等教育发展的一种非常有效的政策手段，政府有必要在这方面进一步加大政策扶持力度。
（3）实行市场导向的收费政策，鼓励民办高校在竞争中提高效率和效益。目前各地民办高校基本上是实行“准成本收费”，收费标准为审批制。其办学成本中包括事业费和基建费折旧等项目，而且变数很多，尤其是人员性费用的弹性很大，很难对办学成本作准确估计，因而各地民办高校的收费标准差别也很大。如果完全按市场行为办学，则不需要政府规定，可以通过市场竞争定价。实际上，在教育领域，通常都有一个相对稳定的学费水平，质量不同的高校之间学费也不会有太大的差别。在此情况下，高质量的学校可以招收到较多、较好的学生，从而实现对办学效益的回报和对办学水平的肯定。因此，对于民办高校，尤其是不接受政府资助的取得合理回报的民办高校，政府可以放宽对其学费标准的控制，允许其按照高于办学成本的标准收费，并由市场来调节其学费水平高低。
（4）扩大对民办高校学生的资助，鼓励优秀学生接受民办高等教育。在高等教育阶段，为保障民办高校学生的平等权益，政府应该通过多种不同方式对民办大学生提供一定的资助。目前银行在公办高校开展的有关业务都还十分有限，在民办学校则基本上没有开展。为此，政府可以通过贴息和提供担保等方式，加大对学生贷款的支持，并加强管理，制定学生贷款和还款的具有强制性的规定，从而降低贷款风险；通过加大政府补贴，可以增加银行的获利，提高其积极性。此外，在有关特困生补助、车船票优惠、定向奖学金、国家奖学金等方面，也应该建立对所有学生（包括公办学校和民办学校）同等的政策。
（5）加强对民办高校科学研究和学科建设的支持，促进民办高校提高质量和水平。高等学校作为高深知识生产、传播、推广、保存的场所，在科学研究方面肩负重要的使命。民办高校质量的提高也不能没有学术研究，而目前我国民办高校很少进行学术研究活动，这对它们提高办学水平和质量具有很大的影响。为此，可以通过一定的政策导向，鼓励民办高校参与全国各类科研课题的申请；通过一定的财政拨款，直接支持民办高校进行教材开发、教学改革以及重点学科和实验室建设，使一批民办高校能在某些领域达到国内领先水平。
（6）鼓励多种形式的“混合制学校”，广泛动员各种社会力量办学。目前我国除“纯民办”高校外，还有“转制学校”、“独立学院”、“股份制学校”等多种介于公办和民办之间的混合制高校。这些学校是我国教育的体系中的一支重要力量。应该进一步理顺关系，加强管理，使公办高校、民办高校以及“混合制学校”能在公平的环境中竞争，共同发展。具体而言，在今后教育发展过程中，公共资源（包括土地、资金、已有资产等）可以与其他社会资源结合共同举办教育，有些学校，可以通过明确公共教育任务（如一定的公费生指标）、控制学费水平（低于纯民办高校）、委托特定任务（如为特定职业和地区培养人才）等方式，体现公共资源的公益性；对纯民办高校，则也应该在明晰产权的基础上，通过公共财政给予直接或间接的支持。
2、关于税收政策建议
（1）享受同等的税收优惠政策。从目前状况看，我国民办高等教育与公办高等教育的关系不清，多数人认为民办高等教育是公办高等教育的补充，使民办高等教育长期处于配角地位，并在享受教育税收优惠政策方面受到一定程度的歧视。为此，必须更新观念，高度重视民办高等教育的发展，采取切实措施，民办高等教育应有的法律地位，使其与公办高等教育享受同等的税收及其它优惠政策，从而为民办高等教育创造一个公平、公正、平等的发展环境，促进民办教育事业健康发展。
（2）调整民办高等教育税收政策。对民办高等教育进行营利性与非营利性区分后，其税收政策也应相应地进行区分。非营利性民办高等教育机构不为任何私人谋利，具有较强的公益性，其本质特征与公办高等教育机构非常接近，因此应给予其与公办高等教育同等的税收待遇。营利性民办高等教育机构虽然以获取回报为目的，但也具有公益性特征，应适当缩小营利性民办高等教育机构与公办高等教育机构的待遇差别。具体设想是：在现有民办高等教育优惠政策的基础上，对营利性民办高等教育机构自用的房产和土地免征房产税和城镇土地使用税。在企业所得税方面，对从事学历教育取得的教育服务收入，在开办初期予以3至5年的免税，免税期满后，依法征收企业所得税；对营利性民办高等教育机构受政府委托承担部分义务教育任务而获得的教育经费，免征企业所得税。在捐赠税收扣除方面，对非营利性民办高等教育机构的捐赠予以全额扣除，而对营利性民办高等教育机构的捐赠不允许扣除，鼓励社会向非营利性高等教育机构捐赠。此外，地方政府不能越权随意给予营利性高等教育机构免税待遇。
（3）对受教育者予以税收优惠。长期以来，我国对教育事业税收优惠主要针对教育机构，而对受教育者的激励不多，为鼓励教育消费，特别是在民办高等教育收费较高的情况下，要使潜在的教育消费需求变为有效的需求，应该对受教育者实施税收优惠政策。借鉴美国等发达国家的经验，应在现有优惠政策的基础上，加大对受教育者的优惠力度。在个人所得税方面，对个人和家庭的教育支出给予一定比例的税收扣除，对学生教育贷款利息允许税收扣除；在企业所得税方面，提高职工教育经费的计提比例和扣除标准，鼓励企业、家庭和个人扩大教育消费。
（4）对边远贫困地区、少数民族地区的民办高等教育给予特殊优惠。国家应该在这些教育资源匮乏的地区大力扶持民办教育，特别是民办高等教育。在税收方面，应该给予这些老少边穷地区更加优惠的政策。比如可以给予这些地区的营利性民办高等教育与公办高等教育同等的税收待遇，对投资者用取得的回报追加办学投资的，退还已缴纳的个人所得税等，鼓励社会力量在这些地区举办民办高等教育，推动其经济快速发展，使这些地区尽快改变教育水平落后的面貌，缩小与发达地区的差距。
（5）建议免征民办高等教育机构的营业税。我国现阶段社会发展的一个重要任务就是，围绕经济建设这个中心，大力发展教育事业，特别是教育对象以待就业人群为主体，教学内容以职业技术教育、岗位技能培训为重点的非学历教育。现阶段对民办非学历高等教育机构征收营业税，必将制约民办非学历教育的发展，不符合目前的社会需要状况。因此，建议对民办高等教育机构免征营业税，以利于其健康发展。
（6）加强教育税收管理。对民办高等教育进行营利性与非营利性区分后，我国应该对公办高等教育、非营利性民办高等教育、营利性高等教育三种不同形式的教育机构实行分类管理，在管理中不能轻民办、重公办，搞歧视待遇。各类高等教育机构必须按照规定办理税务登记，按时进行纳税申报；税务机关应对各类教育机构的免税项目进行严格审查，对应税收入要依法征税，对违反税收法律法规的行为，必须按照税收征管法的有关规定予以处罚。
（注：本文系2005年度全国教育科学“十五”规划教育部重点项目“我国民办教育发展的财政与税收政策研究－以民办高等教育为例（项目批准号：DFa050083）”的研究成果之一。）
【参考文献】
[1]厉以宁：教育经济学．北京出版社，1984。
学校非税收入管理办法篇9
改革开放以来，我国经济持续快速发展，这不仅为高等教育快速发展提供了条件，同时也对高等教育提出更高要求。《高等教育法》的颁布使高等教育法制环境得到改善，高校办学自有所扩大，与社会的联系更加紧密。过去单一由国家办学的高教体制已逐渐为国家办学为主、社会各方面积极参与的新体制所取代。截至2004年10月，全国具备颁发文凭资格的民办高校173所，在校注册生165万人，有20所过万人的民办高校。民办教育事业虽然取得了显著成绩，但其发展环境至今仍不十分顺畅。影响民办教育发展的因素很多，税收优惠政策就是其中较为重要的因素之一。
二、我国民办高等教育现行税收优惠政策分析
(一)民办与公办税收待遇差别较大
1、营业税。民办与公办教育共同免税规定有：(1)对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入。(2)对学校从事技术开发、技术转让业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入。(3)对托儿所、幼儿园提供养育服务取得的收入。
公办教育独享的免税政策有：(1)对政府举办的高等、中等和初等学校(不含下属单位)举办进修班、培训班取得的收入(收入全部归学校所有的)。(2)对政府举办的职业学校设立主要为在校学生提供实习场所，并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，对其从事营业税暂行条例“服务业”税目规定的服务项目(广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入。除以上列举外，其他经营收入应征收营业税。由于民办教育不能享受公办教育享有的一些免税优惠，实质上民办教育的营业税应税范围比公办教育更宽。
2、房产税。公立学校属于由国家财政部门拨付事业经费的单位，其自用房产免税，其用于经营房产必须依法纳税；民办学校自用房产征免税则视各地情况而定，对企业及企业主管部门所属学校的自用房产比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用房产给予免征房产税；此外，有些地方对这两类学校用于出租的房产计税依据不同，对公办学校出租房产，以租金作为计税依据，对民办学校出租房产，以房产原值扣除一定比例作为计税依据。
3、车船使用税。其税收征免政策与房产税规定的情形相类似。
4、企业所得税。我国税法规定：高等学校和中小学校办工厂，可减征或免征所得税。享受税收优惠政策范围仅限于教育部门所办的普通学校，不包括电大、业大等各类成人学校、企业举办的职工学校和私人办的学校。由于只有“公办学校”才可享受这一优惠，所以客观上造成对公办学校免税，对民办学校征税的局面。这种以所有制形式的不同区别制定税收政策的方法，不符合“统一税法、公平税负”原则。
(二)税务部门与教育部门对民办学校定位不一致。《民办教育促进法》(简称《促进法》)第51条规定：“民办学校在扣除办学成本、预留发展基金及按照国家有关规定提取其他的必需费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报。”应该说，这条规定考虑到了我国民办教育基本上是投资办学实际情况，也是其“促进”精神的最有力体现。无论是要求取得合理回报的民办学校还是不要求取得合理回报的民办学校都属于非营利性学校，属于公益性学校。因为，《促进法》第3条明确规定：“民办教育事业属于公益性事业，是社会主义教育事业的组成部分”。“合理回报”与民办学校的营利和非营利是不同性质的两个问题。然而，在税务部门执法人员观念中，却只有营利性和非营利性的民办学校之分，而且他们对其的判断，是从民办学校财务账目报表具体核算中，看民办学校经营是否有盈余。这一做法虽然表面上未把民办学校当作营利性组织，而事实上已把民办学校视为营利性机构。
(三)政策支持有差异，地区发展不平衡。我国民办高等教育发展受地方政府的影响很大，地方政府思想观念和政策扶持，是当地民办高等教育发展的首要因素。而地方政府的决策又与当地经济发展水平、人民群众生活水平、高等教育发展水平以及人文地理条件等密切相关，造成民办高等教育发展地区不平衡。陕西、浙江、江苏、北京、江西、河南等省市，重视民办高等教育，出台一系列政策或地方法规，在《促进法》颁布之前，明确民办高校的地位和作用，加强领导、规范管理、消除阻碍民办高等教育发展的种种障碍，使民办高等教育快速发展。
(四)办学成本单一导致受教育者负担过重。目前，从总体上看，我国民办高校的经费来源渠道比较单一，主要靠收取学生学费。厦门大学邬大光教授在1999年对我国部分民办高校资金来源作了调查。通过对39所民办高校的调查结果显示，完全以学费作为学校总收入的民办高校有14所，学费收入占学校总收入90％以上的有9所，占80％以上的有8所，三项合计31所，占被调查学校总数的80％。其中，获得政府资助的仅有8所，占被调查学校总数的20％，且资助数额极为有限。因此，高额学费是其经费的主要来源，学生每年需要支付较高的费用，而且民办高校没有助学金和贷款，经济能力差的家庭一般难以负担，这就更加减少了民办高校的生源，使民办高校陷入恶性循环。
三、促进我国民办高等教育发展的税收对策
(一)落实民办教育法律地位，使其与公办教育享受同等的税收政策。在进行制度设计时，必须立足于《促进法》规定的民办学校具有与公办学校同等法律地位这一基本原则，确保“民办学校享受与公办学校同等待遇原则”在税收问题上得到切实实现。
1、免征营业税。我国现阶段的一个重要任务是。围绕经济建设这个中心，大力发展教育事业，特别是教育对象以待就业人群为主体，教学内容以职业技术教育、岗位技能培训为重点的非学历教育。现阶段对民办非学历教育机构征收营业税，必将制约民办非学历教育的发展，不符合目前的社会需要。因此，我们应当对民办教育机构免征营业税，以利于其健康发展。
2，房产税、车船使用税一视同仁，即民办学校与公立学校税收优惠一致。
3，所得税应该区别对待。对举办者从办学结余中取得合理回报，应补征税款。对于投资者用税后的办学回报再投资举办新的民办学校的，可享受退还其再投资部分已缴纳的所得税。
(二)正确区分民办教育的营利性与非营利性。我国《民办教育促进法》和《民办教育促进法实施条例》的颁布实施，为民办教育的健康发展提供法制保障。但相应的税收政策未对营利性和非营利性民办教育机构区别对待。因此，有必要对营利性与非营利性民办教育机构进行区分和界定。非营利性的界定可以考虑以下三个标准：第一，宗旨不以营利为目的；第二，利润(结余)不能在成员间进行分配；第三，资产在任何时候都不能转为私人所有。这里所说的非营利性并不等于不能有结余或盈利，事实上，非营利性教育机构也必须有盈利才能滚动发展，只是其盈利不允许被分配，而不是不能积累。在此基础上，税收政策也应区分。非营利性民办教育机构其本质特征与公办教育机构非常接近，因此对于非营利性民办教育与公办教育的税收待遇应一视同仁。营利性民办教育机构虽然以获取利润为目的，但也具有公益性特征，应适当缩小营利性民办教育机构与公办教育机构的差别待遇。
(三)加大对老少边穷地区民办教育的税收优惠力度。由于我国民办教育的发展存在明显的不平衡，因此缩小差距，使受教育水平均衡化也是教育发展的目标。国家更应大力扶持老少边穷地区的民办教育，给予更加优惠的教育税收政策，尽快使这些地区摆脱教育水平落后的面貌。
学校非税收入管理办法篇10
一、社会力量办学的主要形式和税收管理现状
(一)从规模上看。社会力量办学从规模上看，规模较大的有民办学校，规模较小的有各种社会力量办的培训、～。民办学校逐步形成了多层次、多门类、多形式的办学体系，既有高等层次学校，又有中等专业学校，也有普通中小学、幼儿园。既有企事业单位、派、社会团体办的，也有公民个人办的，还有中外合资办的。民办学校手续较为齐全，教学较为稳定。
(二)从形式上看。社会力量办学从形式上看,可谓灵活多样、杂乱多变：一是为解决社会就业而开办的各类岗前技能培训班。主要培训对象是下岗职工、待业青年、农村进城的剩余劳动力。这类培训班大部分取得许可证，办班地点、时间、授课人员较为固定;二是为职称评定或职务晋升开办的各类考前辅导班。通常由各级别的行政机关、事业单位组织创办，培训对象主要是准备参加职称考试、专业技术考试的各类社会在职人员。这类办班多数是以组织名义聘请几名社会专家学者临时开办，具有一定的周期性;三是一人牵头，几人搭伙的各种特长培训班和家教大军。主要培训对象是在校的中小学生及幼儿园小朋友，培训形式多采取短期培训和临时辅导相结合，属第二职业劳务创收，其流动性和隐蔽性较强，不易控管。
(三)从管理上看。从政府对社会力量办学的管理上看，有两种情况：一是举办实施学历教育、学前教育、自学考试助学及其他文化教育的民办学校，由县级以上人民政府教育行政部门按照国家规定的权限审批;二是举办实施以职业技能为主的职业资格培训、职业技能培训的民办学校，由县级以上人民政府劳动和社会保障行政部门按照国家规定的权限审批，并抄送同级教育行政部门备案。
现在，石家庄市桥西区在教育和劳动部门登记注册的社会力量办学的有41家(主要是外语、艺术、电脑、医疗美容、驾驶、人力资源等培训学校)，另有还有一些未在主管部门登记注册的单位、个人和利用假期为学生补课办班的教师以及家教人员，但是,办理税务登记的却只有十多家。在税收征收方式上，对规模较大，且有建账能力的，采取的是按账征收;对规模较小，且没建账能力的，实行的是定额征收。有的临时性办班者虽然办理了税务登记，但由于办班时间和场所不固定，税务机关很难进行有效的征管,对不办理任何手续的办班者更是控管乏力。今年上半年，我局仅征收相关税收8万多元。由此可见，对社会力量办学的税收管理亟待加强。
二、社会力量办学税收征管不到位的原因
(一)、办学者纳税意识不强。有的对有关税收政策不了解，片面地认为，只要经过有关部门批准就是合法了，办学不应该纳税;有的受利益驱使，只为赚钱，不但不积极主动地纳税，反而有意逃避纳税。
(二)、办学形式五花八门，难以进行有效的税收控管。目前，社会力量办学按功能分，主要分为素质型、技能型、提高型、培训型;按时间分，分为长、中、短期和临时性办学。办学形式既有合伙办学，又有单独办学，授课人员既有专职授课教师，又有大中专学生。除了规模较大的民办学校外，还有以家庭住宅为固定场所的长期授艺班，也有高考前开设的临时补习班。这些补习班的特点是可应时开办，也可随时停办，具有较强的随意性，场所也不固定，且收入多以现金形式，税务部门很难掌握。有的采取前店后校的形式，如一些音乐学校，在出售乐器的同时，进行培训和教学，业主在申报纳税时只申报缴纳商品销售收入应缴纳的税款，对培训教学收入却故意隐瞒。
(三)、部门协作不够密切。有的主管部门未能对社会力量办学者进行有效的管理和监督，比如，在资格审查和年检方面，没把是否依法纳税作为资格审查和年检的一项主要内容，只是以收(费)代管(理)。还有的主管部门只从部门利益考虑，担心社会力量办学者因缴税而不能向其交纳管理费。因而，对税务机关的相关检查和调查不能很好地配合和支持，不能及时、准确、全面地提供相关资料。
(四)、参加学习、培训的人员配合意识差。由于参与学习培训的人员心态不一，而不能很好地配合税务机关的税收征管。学员的学费大都是由自己支付，不报销，加上索要发票的意识不强，因而，有些学员不向办学者索要合法发票，给办学者造成了偷税之机，税务机关未能对此实现以票管税。另一方面，税务机关在向学员进行调查时，有的学员怕给自己带来麻烦，影响与办学者的关系，故不愿提供真实的有关情况。
三、加强社会力量办学税收征管的措施
(一)、加大税收宣传力度。采取多种形式，有针对性地对办学者、学员，以及有关部门搞好专项宣传,提高办学者的纳税意识，提高学员的索票意识，提高有关部门的协税意识。
(二)、摸清底数，搞好重点人群监控。税务部门与学校加强沟通和联系，摸清经常参与校外办班、家教的教师和名牌教师、热门科目教师等相关情况，并建立档案，对重点纳税人实行重点追踪管理，进行有效监控。
(三)、加强部门协作配合。一是建立税务信息反馈制度，各有关部门应当定期将有关情况和信息传递给税务部门，使地税机关能够及时全面地了解和掌握有关情况;二是签订责任状。形成齐抓共管的良好氛围。可由政府出面与教育、劳动部门签订协税责任状，进一步增强这些部门做好协税工作的责任感和紧迫感;三是强化管理和监督，把是否依法纳税作为资格审查和年检的一项重要内容，对不能依法纳税的，不予进行资格认定和年检。通过实行这一机制，促使办学者依法纳税。
(四)、推进家教公司化。针对家教随意性大、收入难以掌握的特点，可实行家教公司化，将家教人员纳入统一管理，需要家教的直接与公司联系，将聘用费交入公司，相关税收由公司统一缴纳。这样，既可减少和杜绝这方面的税收流失，也可促进家教行业的健康发展。
(五)、推行xx，实行以票控税。在此方面，可借鉴饮食业有奖发票的做法，调动交费者索要发票的积极性。
(六)、制定和完善行业税收征收办法。可比照对饮食、娱乐、建筑等行业的税收征管办法，制定和完善该行业的税收征管办法，强化征管，加大征收力度。