事业单位内部控制评价方案篇1
为提高内部管理水平,规范内部控制,全面落实《常德市实施〈行政事业单位内部控制规范(试行)〉工作方案》规定，结合实际，制定本局内部控制规范实施方案。
一、指导思想
根据中央省市作风建设规定和《党政机关厉行节约反对浪费条例》精神，按照常德市实施《行政事业单位内部控制规范(试行)》工作方案的要求，通过宣传动员、内部自查、制定制度、严格执行的方式，夯实单位会计基础工作，保证经济活动合法合规、资产使用安全有效、财务信息真实完整，切实防范和预防腐败，规范内部控制，提高管理水平。
二、目标任务
(一)工作目标。
通过实施《行政事业单位内部控制规范(试行)》，使内部控制理念深入人心，形成人人注重风险防范、处处强化责任意识的良好氛围;各类经济活动的规章制度及其业务流程得到细致梳理，经济活动的决策、执行、监督实现有效分离，议事决策机制、岗位责任制、内部监督等内控机制更加完善;内部控制牵头科(室)及其工作职责得到进一步明确，各科(室)在内部控制中的沟通、联动机制更加顺畅、高效，形成管控合力;内部控制关键岗位工作人员的培训、评价、轮岗等机制得到建立健全;账务处理及财务信息编报水平明显提高;内控信息化手段建设取得进步，风险评估和内部控制方法更加科学规范;以预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理等业务层面内部控制制度为主要内容，汇编形成我局内部控制工作手册;单位内部控制规范落实工作进入常态化、规范化轨道，内部控制工作成效不断显现。
(二)工作任务。
根据《行政事业单位内部控制规范(试行)》要求，努力从单位和业务层面两个方面加强内部控制。
一是建立并组织实施适合我局实际的内部控制体系，包括单位经济活动的决策、执行和监督相互分离;建立健全内部控制关键岗位责任制，确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督;充分运用现代科学技术手段，加强内部控制。
二是梳理我局各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略。
在以上基础上，建立健全我局各项内部管理制度。
(三)任务分工。
单位内部控制工作机构，负责内部控制工作的组织和机制的建设、内部管理制度的完善、关键岗位工作人员的管理、财务信息的编报等工作，对具体经济业务活动进行全面梳理，查找存在的风险，提出完善意见，制定具体制度，经局党支部会议研究同意后组织实施。
具体经济业务活动主要包括预算业务管理、收支业务管理、票据管理、政府采购业务管理、资产管理、生产发展资金使用管理、项目管理、经济合同管理以及内部监督管理等内容。
三、主要步骤
(一)宣传培训学习阶段(1至5月)。
按照全市统一部署，我局会计刘华斌参加市财政局组织的专门培训。
同时，局办公室开展本局宣传、培训和集中学习活动，使全局工作人员全面了解实施《行政事业单位内部控制规范(试行)》的意义、原则、内容和方法，在全局形成“人人学内控，人人懂内控，人人参与内控，人人执行内控”的局面。
(二)梳理评估设计阶段(6至7月)。
按照内部控制规范要求，对单位和业务层面现有工作制度和业务内容进行全面梳理，完善经济业务流程，形成本单位规范的经济流程目录。开展经济活动风险评估，查找风险点。
同时，在内部控制分析、诊断的基础上，综合运用不相容岗位相互分离、内部授权审批、归口管理、预算管理、会计控制、单据控制、信息内部公开等八类控制方法，设计风险控制措施。
(三)内控制度建设阶段(8至9月)。
按照科学、民主、规范、严谨原则，根据设计的控制措施，结合工作实际和业务特点，细化工作程序，加强包括内控组织建设、机制建设、制度建设和信息化建设在内的单位层面建设，加强包括预算编制、审批、执行、决算与考评制度建设、收入和支出内部管理制度建设、采购内部管理制度建设、资产内部管理制度建设、项目内部管理制度建设、经济合同内部管理制度建设在内的业务层面建设。
利用文字、图表等形式搭建单位层面、业务层面内部控制制度的基本框架。
按照不同层面的内部控制要求，将管控措施、权责、流程融入内部控制制度，使各项制度规范化、系统化、流程化、信息化，做到各项制度完整、可操作，完成本单位内部控制工作手册的编制。
(四)强化组织实施阶段(9至10月)。
根据单位内部控制制度，认真组织内部控制制度的实施，并加大对各项内控制度建设和落实情况的检查指导，提高贯彻实施《行政事业单位内部控制规范(试行)》的工作效率和效果。
四、工作要求
(一)加强领导。
成立由肖继国任组长，曾辉、谢启宏、曾志任副组长，李爱顺、熊和平、侯志刚、李恩堂为成员的贯彻实施《行政事业单位内部控制规范(试行)》工作领导小组。
负责组织制定我局贯彻实施内部控制规范工作方案并组织实施工作，协调解决重大事项、监督、指导内部控制工作开展。领导小组下设办公室，李爱顺兼任办公室主任，刘华斌、代君慧为成员，负责领导小组日常工作。
(二)精心组织。
贯彻实施《行政事业单位内部控制规范(试行)》涉及单位层面、业务层面、评价监督等多方面工作，时间要求紧，工作任务重。
要将其作为当前及今后的一项重要基础性、常态化工作来抓，精心组织落实，做到边学习、边梳理、边完善、边规范、边执行，逐步建立权责明确、运行有效、执行有力、管理科学的内部控制体系。
(三)落实责任。
内部控制规范实施工作领导小组要加强组织协调，细化工作方案，明确工作职责，落实工作责任。
单位主要负责人为内控规范实施第一责任人，要带头推动规范实施，做到任务到岗、责任到人、层层抓落实。
**市地震局
行政事业单位内部控制工作方案XX二
县直各单位，各乡镇财政分局：
为贯彻落实省财政厅、监察厅、审计厅《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的实施意见》(财会〔201x〕212号)文件精神，进一步指导和促进各单位开展内部控制建立和实施工作，根据财政厅《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的实施意见》(财会〔201x〕1031号)要求，结合我县实际，提出如下工作方案：
一、工作目标
内部控制基础性评价，是指单位在开展内部控制建设之前，或在内部控制建设的初期阶段，对单位内部控制基础情况进行的“摸底”评价。通过开展内部控制基础性评价工作，明确单位内部控制的基本要求和重点内容，围绕重点工作开展内部控制体系建设;同时，发现单位现有内部控制基础的不足之处和薄弱环节，通过“以评促建”的方式，推动各单位于201x年底前如期完成内部控制建立与实施工作。
二、基本原则
(一)坚持全面性原则。内部控制基础性评价应当贯穿于单位的各个层级，确保对单位层面和业务层面各类经济业务活动的全面覆盖，综合反映单位的内部控制基础水平。
(二)坚持重要性原则。内部控制基础性评价应当在全面评价的基础上，重点关注重要业务事项和高风险领域，特别是涉及内部权力集中的重点领域和关键岗位，着力防范可能产生的重大风险。各单位在选取评价样本时，应根据本单位实际情况，优先选取涉及金额较大、发生频次较高的业务。
(三)坚持问题导向原则。内部控制基础性评价应当针对单位内部管理薄弱环节和风险隐患，特别是已经发生的风险事件及其处理整改情况，明确单位内部控制建立与实施工作的方向和重点。
(四)坚持适应性原则。内部控制基础性评价应立足于单位的实际情况，与单位的业务性质、业务范围、管理架构、经济活动、风险水平及其所处的内外部环境相适应，并采用以单位的基本事实作为主要依据的客观性指标进行评价。
三、主要任务
(一)组织动员。各行政事业单位应当于201x年7月中旬，全面启动本单位内部控制基础性评价工作，研究制订具体实施方案，精心组织本单位积极开展内部控制基础性评价工作。
(二)开展评价。各行政事业单位应当于201x年9月底前，按照本实施办法的要求，以《行政事业单位内部控制规范(试行)》(财会〔XX〕21号)为依据，在单位主要负责人的直接领导下，按照《行政事业单位内部控制基础性评价指标评分表》及其填表说明(见附件2和附件3)，组织开展内部控制基础性评价工作。
(三)评价报告及其使用。各单位应将包括评价得分、扣分情况、特别说明项及下一步工作安排等内容在内的内部控制基础性评价报告(参考格式见附件4)向单位主要负责人汇报，以明确下一步单位内部控制建设的重点和改进方向，确保在201x年底前顺利完成内部控制建立与实施工作。各单位可以将本单位内部控制基础性评价得分与同类型其他单位进行横向对比，通过对比发现本单位内部控制建设的不足和差距，并有针对性地加以改进，进一步提高内部控制水平和效果。
县直部门应当在部门本级及各所属单位内部控制基础性评价工作的基础上，对本部门的内部控制基础情况进行综合性评价，形成本部门的内部控制基础性评价报告，作为201x年决算报告的重要组成部分向县财政局报告。
(四)总结经验。县直各单位、各乡镇财政分局应当于201x年11月20日前，向县财政局(会计股)报送单位内部控制基础性评价工作总结报告。总结报告内容包括本单位及系统开展内部控制基础性评价工作的经验做法、取得的成效、存在的问题、工作建议及典型案例等。
四、有关要求
(一)加强组织领导。成立望江县行政事业单位内部控制基础性评价工作领导小组(名单附后，附件1)，负责具体组织实施我县内部控制基础性评价工作。县直各单位、乡镇财政分局要成立领导小组，制定实施方案，做好前期部署、部门协调、进度跟踪、指导督促。各行政事业单位要充分认识做好内部控制基础性评价工作的重要意义，切实加强对本单位内部控制基础性评价工作的组织领导。在建立实施内部控制的基础上，认真对照，真实完整地填写内部控制基础性评价表和评价报告。
(二)加强宣传督查。县直各单位，各乡镇财政分局要切实加强对本单位本地区内部控制基础性评价工作的宣传督查。要认真做好宣传报道、信息报送等工作，汇总基础性评价表和评价报告，总结经验成果。要加强对本单位内部控制基础性评价工作进展情况和评价结果的监督检查，确保内部控制建立实施和基础性评价工作按期完成。
(三)加强协调联动。财政、监察、审计等相关部门，要加强会商和信息共享，协调联动，建立联合工作机制，加大宣传力度，推广先进经验与做法，发挥先进单位的示范带头作用，共同推动内部控制基础性评价工作。
联系人：****财政局会计**
联系电话：**********
行政事业单位内部控制工作方案XX三
为推进全县行政事业单位开展内部控制工作，提高行政事业单位内部管理水平，确保财政部《行政事业单位内部控制规范》(以下简称《内控规范》)在我县的贯彻实施和有序推进，特制定本实施方案：
一、统一思想
《内控规范》将内部控制的基本原理与我国行政事业单位的实际情况相结合，重点强化机制建设，将制衡机制嵌入到内部管理制度中，是指导行政事业单位加强内部管理的重要规范性文件。实施《内控规范》对提高单位管理水平，规范财经秩序，落实中央八项规定和《党政机关厉行节约反对浪费条例》，建设服务型政府具有重要意义。
二、实施范围
XX年1月1日起，全县党政机关、人大机关、政协机关、行政机关、审判机关、检查机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位(以下统称单位)，全面实施《内控规范》工作。
三、总体目标
通过《内控规范》的贯彻实施，夯实全县行政事业单位各项基础工作，保证经济活动合法合规、资产安全和有效使用、财务信息真实完整，达到进一步推进财政规范化科学化信息化管理、提高行政事业单位内部管理水平、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果的总体目标。
四、组织领导
为做好《内控规范》的贯彻实施工作，县财政局建立由局长负责、分管局领导牵头实施，局内相关股室、县直各单位、咨询委员会成员共同参与实施的工作联络机制，对全县行政事业单位《内控规范》的组织实施工作负总责。
各单位应相应成立工作机构，加强实施工作的组织和领导，采用适当的方式建立实施工作机制，制定贯彻实施《内控规范》的工作方案，明确目标任务、工作措施和时限要求，负责本单位《内控规范》的实施和运行工作。
五、实施步骤
全县《内控规范》实施工作具体分为以下三个阶段：
(一)组织发动(XX年5月)
XX年5月，召开全县行政事业单位内部控制规范实施动员和培训大会，组织各单位学习财政部通知精神，系统培训《行政事业单位内部控制规范(试行)》的意义、内容、实质和精髓，为全面实施内控规范营造良好氛围和奠定基础。
(二)各单位内控规范建设(XX年5月-XX年10月)
各单位按照内控规范要求、结合本单位实际建立健全内部控制体系并有效组织实施。具体要求如下：
1.准备阶段(XX年6月底前完成)
一是各单位做好本单位内部控制规范实施的宣传发动工作，培育良好的内部控制文化，形成良好的内部控制规范实施氛围，二是按照本通知的要求，制定本单位内部控制规范实施工作方案，尽早启动此项工作，并在XX年6月底前将单位的内部控制规范实施工作方案报送县财政局会计股备案。
2.建设阶段(XX年10月底前完成)
各单位以《内控规范》为依据，以单位现有管理体系为基础开展内部控制体系建设工作，具体工作步骤如下：
(1)流程梳理：各单位以本单位的经济活动为基础，按照《内控规范》要求，对单位层面和业务层面的现有工作制度和业务内容进行全面梳理，在此基础上依据相关法律法规、监管要求进一步完善本单位的经济业务流程，形成本单位规范的经济业务流程目录;同时，对本单位的各项经济支出进行系统梳理，形成本单位的经济支出分类目录。
(2)风险评估：在流程梳理的基础上，结合本单位管理现状，开展经济活动的风险评估工作，识别潜藏的经济活动风险点，形成符合本单位实际情况的风险清单。
(3)内控诊断：依据相关的法律法规、《内控规范》，对本单位现有的内部控制体系进行诊断，查找本单位现有内部控制体系对相关法律法规、监管要求的遵循程度和现有内部控制体系的控制措施对风险的防控能力，诊断出本单位现有内控体系的缺陷，形成诊断报告，编制缺陷清单。
(4)管控设计：在内控诊断的基础上，依据相关的法律法规和监管要求，综合运用不相容岗位相互分离、内部授权审批、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等八类控制方法，设计控制措施。
(5)制度建设：根据本单位设计的控制措施，利用文字图表等形式，搭建本单位的单位层面、业务层面内部控制制度框架。
单位层面制度建设主要包括：加强内控组织建设、机制建设、制度建设和信息化建设，为内控工作提供机制保障。
业务层面制度建设包括：建立健全经济活动工作流程和管理制度，进一步加强预算、收支、采购、资产、项目以及合同的管理和控制。按照《会计法》《预算法》及相关法律、法规、规章的要求，建立健全预算编制、审批、执行、决算与考评等内部管理制度;按照国家财政政策和财务制度规定，建立健全收入和支出内部管理制度;按照《政府采购法》和财政部门政府采购管理要求，建立健全政府采购内部管理制度;按照财政部有关国有资产管理规定和财务管理要求，建立健全资产内部管理制度;按照国家有关规定和我县投资评审工作要求，建立健全项目内部管理制度;按照《合同法》有关要求，建立健全经济合同内部管理制度。在内部控制制度框架的指导下，按照不同层面的内控要求，将管控措施、权责、流程融入内部控制制度，并编制本单位的管控手册。
(6)组织实施：根据本单位内部控制制度，全面组织内控制度的实施。
(7)信息化落地：根据本单位的内部管理需要，逐步构建本单位的内部控制信息系统，将内部控制的基本要求固化在信息系统之中，达到内部控制标准对单位各项经济业务约束的机控“自动”生成，实现内部控制在本单位的信息化落地。
(三)总结(XX年11月-XX年12月)
全县行政事业各单位完成内部控制体系建设工作后，及时编制本单位的内部控制体系建设总结报告，经本单位负责人签字后于XX年10月底前报送县财政局会计股备案。
XX年11月起，财政、审计部门组织相关人员、各单位财务负责人、内部控制咨询委员会成员等对各单位的内部控制体系建设情况进行督导检查、考核评估，对《内控规范》实施工作进行总结、归纳、提炼，形成我县行政事业单位内部控制规范实施范本(含工作方案、工作底稿、工作成果等)，为单位更好地实施《内控规范》提供指导。
乡镇人民政府、县直行政事业单位的考核评估结果纳入XX年度单位财务管理绩效评估和单位财会人员年度业务工作考核的重要内容。
四、工作要求
(一)认真学习
各单位要组织全员学习《内控规范》，采取多种形式，实现单位决策层、执行层、监督层了解掌握《内控规范》、本单位管理制度应遵循的原则、基本要求、控制重点、监督程序和方法等。要把认真学习《内控规范》、本单位管理制度贯穿于施行《内控规范》的全过程。
(二)加强领导
各业务主管部门，既是本部门内控实施的组织者和执行者，也是本系统内控组织实施的管理者和指导者，要积极带头并组织本系统开展工作，形成内控管理范本，加强对本系统内控实施情况的督导和检查。
各单位作为《内控规范》实施的主体，要建立健全单位“一把手”任组长负主要责任的内部控制领导小组，确定内控牵头部门和参与部门，建立单位内部控制部门联动机制，做到牵头部门负责组织落实，相关部门积极协调配合。各《内控规范》单位负责人作为内控实施的第一责任人，要高度重视、全力支持，切实担负起领导责任，确保《内控规范》施行取得实效。
(三)跟踪服务
为加强对全县行政事业单位实施内控工作的指导，由县财政局聘请高级会计师、注册会计师、县直内控实施重点联系单位财务负责人组成“澧县贯彻实施行政事业单位内部控制规范咨询委员会”(具体成员名单见附件)，负责《内控规范》贯彻实施的政策指导、培训学习和咨询服务，实行定期例会和重大事项临时会议制度，帮助实施单位解决内控制度建设和执行中遇到的实际问题。
(四)按时推进
各单位要根据本通知的时间节点和要求，按时推进本单位的内部控制规范实施工作，确保我县行政事业单位内部控制规范实施工作的有序推进。内部控制建设的内容将纳入以后年度财政绩效管理和监督检查工作的重点。
(五)着力保障
《内控规范》是行政事业单位的一项重要管理活动，是一项系统工程。财政部门和各单位要安排必要的贯彻实施内控专项经费，以保障《内控规范》实施的需要。
事业单位内部控制评价方案篇2
1上市公司内部控制规范体系建设与实施的意义
近几年国内外发生的“安然”“银广夏”等舞弊事件，暴露了企业风险管理的缺失。上市公司多年的经营管理实践表明，内部控制工作的完善程度反映了企业管理水平的高低，同时，内控体系建设也是提升管理水平的有效手段。建立健全有效的内部控制，可以合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
2上市公司内部控制规范体系建设与实施的背景
近年来，通过联合重组、合并兼并、主辅分离等行之有效的改革措施，我国上市公司的整体素质、运行质量、创新能力和国际竞争力有了大幅度提升，但同时，伴随着我国企业较快的增速和迅猛发展，各种潜在的风险也日益显现，为了提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进可持续发展，国家财政部等五部委制定了《企业内部控制基本规范》及其配套指引，强制要求境内外所有上市公司建立和实施内部控制体系，对其有效性进行自我评估，披露年度自我评估报告，并要求聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于此，许多上市公司根据需要成立了专门的内控项目组或者内控专职机构，对本公司的内控体系建设的有效性进行自我检查和评估。
3上市公司内部控制的测评方法及程序
上市公司在开展内部控制检查评价工作过程中，应当根据评价内容和被评价单位具体情况，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。评价方法的选择应当有利于保证证据的充分性和适当性。
3.1内部控制测评方法
个别访谈法。个别访谈法主要用于了解企业及其所属单位内部控制的基本情况。被访谈人主要为单位领导、相关机构负责人或一般岗位员工，通过访谈可以大致了解公司及其所属单位内部控制制度的建立与实施情况，进一步确定检查评价的重点和方向。评价人员在访谈前应根据内部控制评价目标和要求形成访谈提纲，访谈工作结束后应撰写访谈纪要，如实记录访谈的内容。
调查问卷法。调查问卷法常见于内部环境评价。调查问卷一般包括调查内容、调查结果、支持性文档等内容。其中，“调查内容”基于企业实际情况，明确被评价单位或对象各业务环节内部控制评价内容；“调查结果”是指被评价单位或对象针对调查内容，如实填写相关控制的设计与运行情况；“支持性文档”要求被评价单位或对象列示相关控制所涉及的支持性文档，如会议纪要，企业文化手册等文档；评价人员还可以要求被调查部门负责人和被调查人员在调查问卷上签字确认。
穿行测试法。穿行测试法是指在内部控制系统中任意选取一笔交易作为样本，追踪该交易从最初起源直到最终在财务报表或其他经营管理报告中反映出来的过程，即该流程从起点到终点的全过程，以此来了解整个业务流程状况，识别出其中的关键控制环节，评估相关控制设计与运行的有效性。
（4）抽样法
抽样法是指企业针对具体的业务流程，按照业务发生频率及固有风险的高低，从确定的样本库中抽取一定比例的业务样本，对业务样本的控制水平进行判断，进而对整个业务流程的内部控制有效性作出评价。抽样法是控制测试的常用方法，分为随机抽样和其他抽样。应用抽样法时应注意样本库须包含符合测试要求的所有样本，测试人员首先应对样本库的完整性进行确认。
（5）实地查验法
实地查验法是指企业对现金、存货、固定资产等实物资产进行现场盘点、查验，主要用于对资产安全性目标的实现情况所作的评价。企业对财产进行实地查验，需要制定统一的测试工作表，并从特定的样本库中抽取若干测试样本，与业务记录、财务单证等进行核对验证，以此判断与资产安全目标相关的各项控制的有效性。
比较分析法。比较分析法是指通过分析、比较数据间的关系、趋势或比率等来取得评价证据的方法。企业可以将评价过程中取得的数据与历史数据、行业标准数据或最优数据等进行比较，找出其中异常波动的情形，并重点对异常区间的内部控制有效性进行检查评价。
专题讨论法。专题讨论法通常用于控制活动评价，是指通过召集与业务流程相关的管理人员就业务流程的特定环节或某类具体问题进行讨论及评估的一种方法。专题讨论法既是一种常见的控制评价方法，也是形成缺陷整改方案的重要途径。对于同时涉及财务、业务、信息技术等方面的控制缺陷，往往需要由内部控制专职机构组织召开专题讨论会议，综合内部各机构、各方面的意见，研究确定缺陷整改方案。
3.2内部控制评价程序
设置内部控制评价部门。上市公司可以根据需要在内部设置专门机构或委托内部审计部门来负责内部控制评价的具体组织实施工作，内部控制评价部门必须具有独立性、权威性和相适应的专业胜任能力及职业道德修养，保证内部控制评价工作能够顺利进行。
制定评价工作方案。内部控制评价部门应当根据公司实际情况和管理需要，分析经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，报经董事会审批后实施，评价工作方案可以全面评价为主，也可以根据需要对高风险领域和重要业务事项进行重点评价，以提高内部控制评价的效率和效果。
组成评价工作组。内部控制评价部门应当根据经批准的评价方案，组成内部控制评价工作组，具体实施内部控制评价工作。评价工作组应当吸收企业内部相关机构熟悉情况的业务骨干参加，也可以根据自身特点，抽调审计、财务、生产管理等专业人员，对内部控制全面或某一方面进行日常和专项检查评价。评价工作组成员对本部门的内部控制评价工作应当实行回避制度。
实施现场测试。评价工作组根据评价工作方案确定的内部控制评价范围，入驻被评价单位，实施现场测试。现场测试应先了解被评价单位基本情况，确定检查评价范围和重点领域，然后对评价人员进行分工，实施现场检查测试，形成工作底稿，并编制现场评价报告，经被评价单位负责人签字后，提交内部控制评价部门。
认定控制缺陷，汇总评价结果。内部控制评价部门根据各评价工作组的评价结果，全面复核、分类汇总各工作组认定的内部控制缺陷，并综合分析缺陷的成因、表现形式及风险程度，判定缺陷类型及等级，编制缺陷认定汇总表。对于认定的内部控制缺陷，内部控制评价部门应当提出整改建议，要求责任单位及时整改，并跟踪其整改落实情况。
编报评价报告。内部控制评价部门以汇总的评价结果为基础，根据认定的内部控制缺陷和整改情况，综合内部控制工作整体情况，客观、公正、完整地编制内部控制评价报告，并报送企业经理层、董事会和监事会，由董事会最终审定后对外披露或以其他形式加以合理利用。
事业单位内部控制评价方案篇3
关键词：内部控制；内部审计
中图分类号：F239文献标识码：a
一、内部控制审计若干问题
（一）内部控制概述。内部控制是指从控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督评价五要素出发，制定并实施一系列具有控制职能的业务操作程序、管理方法与控制措施，以实现企业经营效益性、财务可靠性及合规性三大目标。
（二）内部控制与内部审计的关系。内部审计又称部门审计，是指本部门和本单位内部专职的审计机构和审计人员按照《审计法》的规定，对本部门和本单位进行的审计。它是企业进行管理控制、提高企业经营效率、实现企业目标的重要工具。
1、内部控制是内部审计的评审对象。内部审计在企业内部天然的监督作用使内部审计控制成为企业内部控制的一种形式，也是企业内部经济活动和管理制度是否合规有效的评价机构。内部审计与内部控制中的控制活动相比，内部审计最大的特点是不参与具体的经验管理活动，而是对内部控制进行有效控制。内部控制与内部审计相互依存、相互促进，进行内部审计，通过先了解被审单位的内部控制制度是否健全有效、企业的各项活动是否遵守内部控制制度，把失去控制和控制薄弱的业务系统和控制环节列入审计范围，把失控点和控制弱点以及与此相关的业务资料列入审计重点，有助于确定审计范围和审计重点、确定审计程序，从而提高审计的效率和效果。
2、内部审计促使内部控制系统更完善。审计人员通过对内部控制系统进行审计评价，找出其薄弱环节、可能存在的问题及带来的影响，并将这些信息、审计结论传递给企业管理层，帮助企业完善管理、克服弊端、消除隐患。同时，通过对问题严重或内部控制效率效果不佳的进行公布，可以对企业形成一定的压力，促使其完善企业内部控制。
（三）我国内部控制审计的发展。2002年2月，中国注册会计师协会《内部控制审核指导意见》，对注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见，制定规范，从而正式确立了我国的内部控制审计制度。2006年7月，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立了企业内部控制标准委员会，许多监管部门、大型企业、行业组织、科研院所的领导和专家学者都积极参与，为构建我国企业内部控制标准体系提供了组织和机制保障。我国财政部会计司2000年开始调查研究，制定了一系列控制规范，包括《企业内部控制规范―基本规范》和17项具体规范。这也意味着对财务呈报内部控制有效性进行审计也将成为一种趋势，制定相关的审计准则有助于审计人员提高风险意识，保证财务报告的编报质量。
（四）我国企业内部控制审计现状及问题。目前，我国很多企业尤其是中小型企业，并未意识到内部控制的重要性，甚至对内部控制的概念存在误解。使企业内部控制薄弱或没有内部控制，导致企业一方面经济业务多，而另一方面内部控制审计机制缺乏或有效性低。
从机构设置上看，有些中小型企业没有独立的内部审计部门，而设有内部审计部门的企业，很大一部分其内部审计部门与其他职能部门是平行的，无法保证内部审计工作的独立、客观、真实性。没有准确的审计结果就无法保证内部控制制度的有效性，无法真正达到内部控制的目的，久而久之，内部审计部门就变成了可有可无的部门。
从审计方式看，大部分企业采用的都是事后审计，事后审计只能对发生的问题进行审计，无法做到预防问题的发生。只有综合使用事前评价、事中评价及事后评价才能对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。
从审计内容上看，审计人员还是很传统的，主要审计会计报表、账本、凭证等财务相关资料，这导致了管理和经营领域没有得到或没有充分得到审计。
从审计人员看，我国企业的审计人员大多是财务出身，对经营管理相关知识比较欠缺，无法做到对企业内部控制进行全面的审计。
二、内部控制审计的程序和方法
审计的重点是对制度内各个控制环节进行审查，从而找出制度中控制的薄弱环节。审计程序是审计活动赖以有序高效运行的基础，而审计方法则是审计结论准确的保障。只有依赖于合理规范的审计程序，选择合适的审计方法，才能真正做到对企业内部控制进行快速、准确的审计。
（一）内部控制审计的程序。内部控制审计主要是对被审计单位的内部控制制度进行检查和测试，找出制度中的薄弱环节，而对内部控制制度的检查、测试又可细分为：责任控制制度、内部牵制制度、会计控制制度、经营方面各个循环系统的控制制度、财产及凭单管理制度五大方面。
内部控制审计的程序分为：了解并记录企业的内部控制现状、初步评价内部控制的健全性、对内部控制的设计及执行的效果进行符合性测试、评价内部控制的强弱及控制风险以确定内部控制薄弱的领域、制订实质性审计方案五大步骤。审计流程如图1所示。（图1）
1、了解企业内部控制现状。了解企业的内部控制现状是整个审计活动的基础，只有充分了解被审计单位的内部控制制度及执行情况，才能对后续的工作提供依据或借鉴。了解企业内部控制现状后需要及时并准确的做出记录、描述。内部控制现状包括控制环境现状、控制程序现状和会计系统现状。
2、初步评价内部控制的健全性。内部控制的健全性是下一步进行符合性测试的前提，它是指企业的内部控制是否完善、是否能对企业的风险进行控制、是否能达到企业进行内部控制的目标。在第一步了解企业内部控制现状，即对被审计单位内部控制有了一个初步的认识的基础上，对内部控制风险和内部控制的可依赖程度做出初步评价。评价内部控制的健全性包括评价企业的控制环境、控制程序和会计系统。初步评价实际上就是评价企业会计与内部控制在防止或发现和纠正错弊中的有效性的过程。
在初步评价过程中若发现企业内部控制失效或者难以对内部控制的有效性做出评价，则应将重要账户或交易类别的某些或全部认定的控制风险评估为高水平，并不拟进行下一步符合性测试；若发现相关内部控制可能防止或发现和纠正重大错弊，则不应评价其控制风险处于高水平并拟进行下一步符合性测试。
3、对内部控制的设计及执行效果进行符合性测试。符合性测试是为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效。其基本对象包括内部控制设计测试和内部控制执行测试。设计测试是测试被审计单位控制政策和程序是否合理，是否能防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报。执行测试是测试被审计单位的控制政策是否发挥了作用。设计和执行同等重要，没有好的设计，执行将不起作用、甚至起到相反的作用，设计再好，没有认真执行，则设计也无法真正发挥作用。
通过初步评价内部控制的健全性就可以基本确定被审计单位内部控制的强弱环节，为进行符合性测试确定一个前提。审计人员并非对所有的内部控制进行符合性测试，只对那些准备信赖的内部控制执行符合性测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时，符合性测试才是必要的且经济的。
4、评价内部控制的强弱及控制风险，确定内部控制薄弱的环节。只有完成了内部控制符合性测试，审计人员才会发现被审计单位内部控制制度是否建立、健全，哪些内部控制制度得到了有效执行，哪些内部控制虽然建立但没有执行或执行不力，哪些内部控制是有效的，哪些内部控制是无效，哪些是内部控制的薄弱环节。同时，利用专业判断来调整和综合评价被审计单位的内部控制估计风险的水平。审计人员对在审计中发现的内部控制问题进行汇总、整理，分析问题产生的原因和可能带来的后果，提出有效的改进措施，以管理建议书的方式，反映给被审计单位管理部门。
5、制订实质性审计方案。利用上一步的综合评价结果可制订出实质性的审计方案。实质性审计方案的实施为完善企业内部控制提供了依据及标准。
（二）内部控制审计方法。在内部控制的审计流程中，各步骤都有相应的审计方法。在进行审计时，审计人员应充分考虑被审计单位的经营规模、业务复杂程度、数据处理系统类型、审计重要性、相关内部控制类型、相关内部控制记录方式、固有风险的评估结果等因素。主要审计方法：
1、分析以往的审计报告、审计工作底稿、企业的内部控制相关文件及资料、内部控制生成的文件和记录。
2、对被审计单位相关人员进行问卷调查或访谈，以了解内部控制现状、企业各项业务操作是否符合控制要求、业务执行情况等。
3、观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况。审计人员可亲临现场，实地观察相关人员的工作情况，以确定既定控制程序是否得到严格执行。
4、对具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”。通过查阅复核以前的审计情况，可以了解以前审计时所发现的问题产生的原因以及是否已得到纠正和改进。
5、对账表、凭证等书面证据等进行抽检以判断是否存在内部控制制度，制度是否得到有效贯彻执行。
6、重复执行法。审计人员就某项内部控制制度按照被审计单位的业务程序全部或部分重做一次，以验证既定的控制措施是否被贯彻执行。
7、综合评价。进行综合评价时，若内部控制有效实施了，则评价控制风险为低，仅对各项账户余额和交易进行有限的实质性测试。重新调整内部控制的可依赖程度，制订出实质性审计方案；若审计人员在经过内部控制测试后，发现部分内部控制没有得到有效执行，就应对内部控制风险估计水平和可靠性重新进行调整。适当扩大实质性审计的范围；针对内部控制的缺陷，确定实质性测试的时间、范围和程序。通过符合性测试，审计人员根据所掌握的具体缺陷和不足，制订下一步实质性审计方案，其范围应涵盖在初步评价和符合性测试中发现的存在缺陷的内部控制内容；然后，就内部控制缺陷，向被审计单位管理当局提出改进建议。
（作者单位：中国矿业大学（北京）管理学院）
主要参考文献：
[1]张世体.审计基础与实务.立信会计出版社，2006.
[2]关鉴航.内部控制与现代审计.税务与经济，2010.1.
事业单位内部控制评价方案篇4
我国财政部于2011年底正式颁布实施的《行政事业单位内部控制规范（征求意见稿）》（以下简称《规范》），大大加快了我国行政事业单位内部控制工作向着更为制度化、规范化以及常态化方向的迈进。这主要是由于我国行政事业单位的内部控制现状不容乐观，还有一些问题存在，急需一个更为完善的制度来进行正确引导。因此，本文将着重于分析行政事业单位内部控制强化的措施，即进一步完善现有的《规范》，从而切实提升行政事业单位的内部控制效率与效果，确保行政事业单位的国有资产增值保值。
【关键词】
行政事业单位；内部控制；《规范》；完善措施
2012年11月，财政部了《行政事业单位内部控制规范》，重新定义了行政事业单位内部控制，要求行政事业单位对自身内部控制制度和政策进行重新审视和流程再造，对行政事业单位提高内部管理水平，加强廉政风险防控机制建设具有重要意义。本文结合内控规范变化，对某事业单位内部控制规范的转换实施进行具体分析。
1原有事业单位内部控制情况及执行中的问题
1.1在2012年以前，财政部没有明确针对事业单位出台专门的内部控制规范或有关制度，各单位只能依据《会计法》、《会计基础工作规范》和《内部会计控制规范》来规范内部控制。
由于没有明确的政策规范，事业单位的内控制度显得比较散乱，在预算管理、资产管理、基建项目管理和报销管理等方面有一些针对具体流程和方法的制度约束，但缺乏整体的内控制度框架。
同时，由于事业单位历来存在重视预算管理（包括争取资金和对下级单位的资金分配），但对资金使用和管理较为薄弱的顽疾，对资金的控制和使用也出现了很多问题，缺乏风险控制意识，导致近年来事业单位资金问题频发，相关案件层出不穷。
1.2某事业单位近年来（2012年以前）制定了内部会计控制制度框架，规定了该单位内部会计控制制度的目标、原则和统一要求，并要求该单位下属机构就会计机构岗位设置及职责、货币资金管理规定、项目财务管理规定、采购与付款管理规定、固定资产和存货管理规定、科技服务财务管理规定和其他规定七个方面，结合本机构实际情况，建立和完善适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度。
该单位的内部会计控制制度框架设计具有上述典型缺陷，体现在：
（1）缺乏整体框架。如对于其他规定，该单位提出：“各单位还应结合本单位实际工作，制定差旅费报销规定、加班补助相关规定、接待管理规定、课题管理规定、会计档案管理规定、财务公开办法等规定”，显得较为散乱。
（2）缺乏具体而实际的风险控制意识。该单位在内部会计控制制度框架中虽提出了关键控制点等风险因素控制，具有风险导向内控的雏形。但是，该框架所引用的风险因素引自《内部会计控制规范》各细则，并没有明确的结合该单位实际情况有针对性的提出关键控制点。
2新的内部控制规范明确提出了事业单位的内部控制彻底转换为以风险为导向的内部控制
2.1对事业单位内控制度存在的问题，应对事业单位在经济活动中存在的单位经济活动不合法或不合规、国有资产流失、资源使用效益低下、财务信息不真实不完整、发生舞弊现象或腐败现象等风险，财政部要求从2014年开始执行《行政事业单位内部控制规范》，明确指出事业单位内部控制要以“风险导向”为核心，为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。新规范从下面三个方面和原有事业单位内控制度具有本质区别：
2.1.1层次分明，区分方法和内容。新规范明确要求分层管理，要求区分单位层次的内控和业务层次的内控。原有内控制度，如会计机构岗位设置及职责属于单位层次的内控，货币资金管理规定、项目财务管理规定、采购与付款管理规定、固定资产和存货管理规定等又属于业务层面的规定，显得结构不清晰；
2.1.2明确关键控制点。各单位原有内控未明确指出哪些属于关键控制点。《规范》则明确的指出了各项控制内容的关键控制点。
2.1.3明确风险导向意识。这是《规范》带来的一项结合现代内控观念的一项革命性变化，也是最关键的一点区别。“风险导向”要求先识别和评估风险，再运用控制方法预防和应对风险，通过抓住关键点来有效的贯彻和落实新《规范》。
2.2为适应新规范要求，某事业单位及下属各机构，从以下几方面积极实施内控流程再构造：
2.2.1成立风险评估工作小组。要求各机构由一把手亲自抓此次风险评估，并成立由单位负责人担任组织的风险评估工作小组，分单位层次和业务层面分别进行风险评估并在风险评估时，要重点考虑《规范》中提及的重点关注内容对评价结果的影响。
2.2.2修订单位层面的内部控制相关制度。各机构根据风险评估结果，运用有关控制方法，修订原“会计机构岗位设置及职责”相关内容。并对“经济活动的决策、执行和监督相互分离情况”、“内部控制关键岗位责任制”及相应人员的资质和能力、“运用现代科学技术手段加强内部控制”等方面内容制定书面详细的规定。
2.2.3修订业务层面的内部控制相关制度
（1）根据《规范》，修订原货币资金管理规定、项目财务管理规定、采购与付款管理规定、固定资产和存货管理规定相关内容，并将上述内容整合到收支业务控制、建设项目业务控制、政府采购业务控制、资产业务控制内容中，找出关键控制点，并进行重要性评估，根据评估结果运用控制方法对内控失效下情况做出应急预案，并将关键控制点和应急预案细化到原有制度中，严格贯彻“风险导向”原则。
如对于某装置设计评价收入，某机构进行了如下的内控设计：
（2）根据《规范》，针对预算管理、合同管理制定详细的业务流程，找出关键控制点，并进行重要性评估，根据评估结果运用控制方法对内控失效下情况做出应急预案，并将关键控制点和应急预案编入新内控制度中，严格贯彻“风险导向”原则。
（3）根据《规范》，整合对上述控制目标的“评价和监督”，将其作为本单位内部控制体系中单独而重要的一个方面。
通过上述措施，该单位即继承了原有内控框架中合理的部分，又积极调整，适应了新的行政事业单位内部控制规范要求，以期能更好的保证该单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效和财务信息真实完整，更好的防范舞弊和预防腐败，更好的提高公共服务的效率和效果。
【参考文献】
事业单位内部控制评价方案篇5
关键词：内部控制体系建设事业单位
一、事业单位内控建设存在问题与改进方向
我国行政事业单位内部控制建设从2014年1月施行《行政事业单位内部控制规范（试行）》开始，通过实践取得了一定成果，但是也普遍存在内控体系建设缓慢、内控制度建设不健全、内控体系组成不科学等问题导致内控未能有效发挥作用。在发现问题与改进过程中应逐步建立风险监控、自我评价和风险预警系统，借助信息平台进行数据分析，发现风险并及时化解。
（一）内控体系组成不够全面，内控流程有待完善
内部控制是单位层面和业务层面的双重控制，不能有所偏颇。现阶段，我国事业单位内控意识有待提升，部分单位有制度未落实到具体部门、具体岗位，相关制度建设存在瑕疵，操作性差。内控流程不是空泛的表面工作，它应与业务流程保持协调，例如全面预算管理应落实到业务科室，财务工作应加强事前评估与事中监督等。
应建立卓有成效的内部控制体系与可监督、可管控的内控流程。单位主要负责人应对本单位内控报告的真实性、完整性负责，必须高度重视内控工作，全面理清内部职能、明确工作环节，加强不相容岗位分离与审批授权控制、加强预算控制及财务监管、分析总结内控风险点，完善风险评估机制，制定风险预案及对应策略，才能建立科学的内部控制体系。
（二）内控架构设置不够科学，内控有效性有待加强
事业单位内控架构应当依据内部控制规范，明确职责分工。有单位未成立内控建设领导小组，无重点监控与风险评估机制，未设立整改固化与信息公开机制；有单位忽视不相容岗位设置，出现合同订立与审核不分、采购与审批职责不分等问题。事业单位特e是涉及财政资金分配使用、国有资产监管、政府采购等重点领域和关键岗位，若没有合理实行权责配置方案，没有科学细化权力运行流程，就会丧失对风险节点控制，形成风险隐患。
提高内控针对性和有效性必须建立健全内控制度，确保会计信息真实可靠、国家财产安全稳定。应明确分配职责、合理配置人员。事业单位应根据自身组织架构、业务性质，确定内控重点和目标，确认相关部门管理职能，严格执行分事、分权、分岗，责任到位、责权对等，强化内部流程控制，防止权力滥用。
（三）内控信息公开机制不够健全，自评机制有待落实
在事业单位内控体系中，信息公开机制是重中之重。目前常见问题的：单位原有档案信息和部门电子数据没有充分利用，未建立内控信息化平台，内控信息未定期对外公开。事业单位须充分考虑内控信息化平台的设计和运行问题，应当依据内控规范，遵循重要性、全面性原则通过整理数据资料，保证内控信息完整，保证内控信息公开机制的有序实施。
在内控信息公开基础上，积极开展内控自我评价也是应重视和改进的内容。包括内控建设实施与制度完善情况、不相容岗位与职责分离情况、内控管理信息系统覆盖情况、各业务层面管理控制情况，并基于以上评价结果形成自评报告作为部门决算报告和财务报告的重要组成内容，同时也成为今后内控体系与实施工作改进方向，达成内控目标。
（四）内控监督检查不够常态化，考评整改有待提升
事业单位内控制度定期、定点、定岗的监督检查很关键。虽然事业单位管理制度健全，但内控制度执行不到位，部分单位负责人内控制度建设“第一责任人”意识还比较薄弱，缺乏内控知识学习。内控监督检查需要通过日常监督和专项监督形成常态化，要在整个业务流程中时时监督检查，不能掉以轻心。
在开展业务活动时需严格按照内控程序、不相容岗位分离制度执行，内控专职监查人员，借助内控信息平台发现突出问题和薄弱环节，不断改进完善，将风险系数控制在最低值。同时将单位和个人内控制度实施情况和检查结果与干部任命、绩效评定、年终考核相结合，加强监督与奖惩制度，及时解决问题。对内控过程中相关失职、失察部门和责任人违规行为进行追责问责，才能使考评整改成为内控制度趋于完善的推动力。
二、事业单位内控体系建设目标与建设重点
（一）事业单位内控体系建设目标
事业单位内控建设目标是健全内控制度、完善内控措施、提高内控执行力、确保内控有效性，最终建成权责一致、制衡有效、运行顺畅、执行有力、管理科学的内部控制体系，保证事业单位的经济活动合法合规、国有资产安全使用、财务信息真实完整、监督反腐有效长效、公共服务有序推进。
内控体系建设还须严格遵守内控五大基本原则：1.全面性原则：全员参与、全面覆盖、全程监控；2.重要性原则：重点岗位、重要项目、重大环节；3.制衡性原则：职责分工、相互制约、有效监督；4.适应性原则：紧跟法规、调整提高、修订完善；5.成本效益原则：控制成本、扩大效益、适当平衡。
（二）事业单位内控体系建设重点
制度完备不等于管理到位，内部控制的有效实施才是二者通达的必经途径。事业单位内控建设重点应在以下四个环节，战略制定、机构人员、内控实施、检查评估。
1.强化内控意识，制定科学合理的内控战略目标。加强事业单位主要负责人及相关领导责任主体意识，强化政治意识，确保制度健全、执行有力、监督到位，培养良好的内控意识，打造适宜的内控环境。科学合理的内控战略目标必须与事业单位主旨相一致，旨在规范事业单位业务活动，提高管理服务水平和风险防控能力，建立健全科学高效的约束和监督体系，提高公共服务效能，实现管理服务目标。
2.加强职业道德教育，提高内控人员综合素质。事业单位内部控制实施关键因素在人，内控从业人员应严守职业道德，爱岗敬业、勤奋善思、知识丰富、知法守法、公正客观，应在专业性、政策性、法制性三方面加强培训，加强内控人员继续教育工作，促进个人业务素质与专业知识不断提高。应科学完善内控人员考评办法，完善人才激励机制，制定奖罚政策，激发内控人员积极性、责任感，实现个人目标和组织目标和谐统一。
3.建立健全内控制度，保障内控体系实施畅通。内控制度不能用一般性管理制度来代替，应当围绕收支业务、全面预算、财务管理、政府采购、资产管理等活动寻找内控重点，保障组织权力规范有序。科学制定内控制度，确认内控管理职能和部门关系，合理进行责权分配，保证单位内控体系科学高效运行。
4.建立内控信息系统，加强检查整改效果。事业单位要建立科学高效的内控信息系统，减少人为差错。将内控全面性、重要性、制衡性等原则融入系统中，通过分析发挥内控系统的反馈作用。信息系统的建立也将为内控监督与整改创造条件，通过基础指标数据比较，使得风险预警、阶段评价和节点整改成为可能，借助信息系统可健全内控监督制约机制，可对内控实施质量及检查整改效果进行动态评估。
三、事业单位内控建设制度配套与实施步骤
（一）事业单位内控体系建设制度配套
1.事业单位内控建设制度配套在单位层面上应包含内控组织机构设置制度、审批决策制度、关键岗位设立及轮岗制度、财务管理制度以及内控信息管理制度。具体如组织层级、汇报对象、工作岗位设定、工作人员要求、规则与原则标准、信息公开等。尤其是具体执行机构必须明确，内控工作范围必须明确，内部审计与监察部门必须明确。
2.事业单位内控建设制度配套在业务层面上主要分以下几部分：一是预算业务方面应包括预算编制及执行制度、预算岗位责任制度、预算绩效管理制度、决算管理制度等；二是收支业务方面应包括收入管理制度、经费支出管理制度、业务岗位责任制度、收入支出风险管理制度、收入支出备查表、收入支出业务流程表、公用经费管理办法等；三是政府采购业务方面应包括采购管理岗位责任制度、采购申请授权审批制度、采购招投标管理制度、采购业务管理制度、采购风险管理制度、供应商管理责任制度、供应商风险管理表等；四是国有资产管理业务方面应包括国有资产管理制度、国有资产管理岗位责任制度、国有资产管理流程、国有资产管理风险管理制度等；五是合同管理业务方面应包括合同管理制度、合同管理岗位责任制度、合同风险管理制度、合同违约纠纷处理管理制度等；六是建设项目管理业务方面应包括建设项目管理制度、建设项目管理岗位责任制度、建设项目管理风险管理制度、建设项目管理流程等；
3.内控体系的评价与监督方面应包括内部评价与监督制度、内部评价与监督流程等。
（二）事业单位内控体系建设实施步骤
事业单位内控建设必须加强宣传培训，强调其重要性。单位主要负责人应当主持制定工作方案并承担领导责任，明确工作任务及人员分工，健全工作机制，充分利用信息化手段定期沟通反馈，统筹部署。
1.明确组织保障与机构设置：成立内控建设领导小组、工作小组和办公室，明确职责分工，编制计划，确定流程，开展内控专项知识培训，组织项目启动。可请专业咨询公司或机构指导协助，以保证体系的专业化、系统化和合理化。
2.开展风险识别与风险评估：通过设置问卷调查，结合内部调研，分析统计并对单位层面风险进行风险评估，编制风险数据表，识别重大风险。
3.梳理内控流程与监控重点：对单位关键业务流程进行细化梳理，了解管理现状，发现薄弱环节，建立内控流程图，标识监控重点。内控流程须明确围绕预算管理、收支管理、政府采购、资产管理、合同管理、建设项目管理等建立，以保证内控流程的全面与规范。
4.内部控制评价与整改完善：按照监管要求及管理实践，对内控建设实施与制度完善情况、不相容岗位职责分离情况、内控管理信息系统覆盖情况、预算收支采购等业务层面管理控制情况进行评价，可进行内控抽样测试，查找执行缺陷，编制内控缺陷汇总表，按照一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷提出分类整改意见，直至整改优化。
5.建立信息系统与内控报告：事业单位要利用信息管理系统做为内控制度落实平台，定期编制内控实施情况汇总表，汇总各阶段、各环节实施情况，定期编报单位内控管理反馈表，每年末应根据全年内控评价及内控缺陷整改情况，编制单位内控自我评价报告，由单位内控领导小组审核报上级领导审批，同时按规定及时公开披露。
四、结语
事业单位内部控制体系建设规划单位层面包含组织机构、决策部门、关键岗位、会计系统、信息系统，业务层面包含预算、收支、合同、采购、资产、建设管理等，可设置重点领域进行专项风险防控。通过全面调研、梳理业务流程、识别系统风险、选择风险对策、确定整改方案等措施修订完善管理制度，应充分贴合单位实际，具可操作性、可评价性。
建立框架。搭建适合本单位的内控体系框架，通过梳理财务内控管理体系，转向预算、采购、资产、信息系统等各业务环节，再延伸到人力资源管理、单位组织架构、单位文化等单位层面。
发现风险。事业单位业务性质千差万别，管控风险，投资风险，资金风险、资产风险等风险点各不相同。识别关键点、控制风险点，及时纳入信息系统动态管控，及时评估整改，保证内控体系有效长效。
制定制度。风险逼人，制度先行。内控体系最直观的成果就是各项内控制度。制度是否科学，表现在单位风险的整体把控、单位发展的良性推动、单位内部的和谐互动、单位文化的全面优化中。
评价完善。内控体系的规范长效运行，依靠监督改进和持续完善机制来保障，借助信息系统定期评价、持续修正，才能让内控体系良好运转。内控风险评价能帮助发现风险、评估风险，及时控制、整改、优化，解决风险。
事业单位内控体系建设按照内控标准和规范发挥作用，体现其系统性和科学性。整体策划、找准目标、分段实施，真正使内控体系成为强化事业单位管理、提升内部治理水平的推手，从而促进事业单位公共服务效能的提高。
参考文献：
[1]刘晓凌.关于推动我国行政事业单位内部控制建设的研究[J].现代经济信息，2015（08）.
[2]潘维庆.行政事业单位内部控制体系优化建设研究[J].行政事业资产与财务，2014（21）.
事业单位内部控制评价方案篇6
关键词：行政部门；事业单位；内控制度
中图分类号：D630.1文献标识码：a文章编号：1001-828X（2012）01-0-01
近年来，我国制定了一系列法律法规对各企业以及部门进行规范化管理，企业和行政单位的管理制度不断完善、规范，但由于行政事业单位内部管理不同于一般企业的管理特点和要求，内部控制在执行过程和实施效果等方面存在一些问题，但将这些问题归咎于行政事业单位的特殊地位是有失公允的。从产权角度分析，事业单位是公有制单位，权责不清，产权主体缺位，加强内部控制的受益主体不明确，以至单位缺乏建立健全内控制度的积极性，无法形成有效的监管机制。本文首先阐述行政事业单位内部控制的执行和实施所面临的困境，并在此基础上，探讨促进行政事业单位内部控制健康持续运行的有效举措。
一、内部控制系统的性质以及目的带来体制缺陷
行政事业单位管理制度的拟定和实施是为了与管理需求和目的相符，确保在这种制度下进行正常运转。体制问题是制约行政事业单位内部控制有效性的最大因素，而体制缺陷的根源在产权不明。缺乏财务信息对外披露的机制，是造成权责不清的直接原因。目前行政事业单位采用的内部审批机制仍停留在控制主体的行为上，虽然这种审批机制建立在同一体系的不同部门之间，但仍是一种“自己监督自己”的模式。目前事业单位的责任追究机制不健全，损害的是国家的利益，与个人无关，因此未能真正形成有章可循、执法必严、违章必究的机制。
由于行政事业单位产权问题模糊不清，引发了权责归属不明确，在我国行政事业单位的管理机构中的审核模式是以一个基本机构为基点，存在于不同的下属部门中，仍属于自我进行管理，自我进行监督，这样会造成奖惩责任无法明确，问责过程和结果没有明确的承担对象，造成的直接后果是管理漏洞，个别人员会借机钻空子，损害集体和国家的公共利益。
二、内控制度作用被削弱
目前很多行政事业单位的管理者把内部控制当作管理手段，内部控制制度发挥不了应有的作用。其实内部控制制度是业务运作过程中环环相扣的动态监督机制，相关部门在内控过程中各司职责。很多行政事业单位基层管理人员认为，所谓的内部控制和管理制度，无非是上级为督促下级工作，管理下级部门，发挥权力和树立威信的手段，致使内部控制度应有的效力，执行力度及严肃性被极大地削弱，本为公共事业而进行的监督和管理工作被层层歪曲，脱离了初衷和性质。
目前内部控制的有效实施还存在其他阻力，如会计基础工作存在缺限。行政事业单位会计人员一岗多职比较普遍，岗位间缺乏相互制约、相互监督的机制；原始凭证审核不严、白条现象过多；不按《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的规定进行核算，自行设置和随意使用、混用会计科目，会计核算不规范、会计信息大量失真。
三、行政事业单位内部控制要进行监管管理和明确产权主体
(一)对自身的控制制度进行完善
为使行政事业单位全体员工具有正确的工作理念和管理态度，进行内部控制制度的自我评价和监督是不可缺少的环节，对于管理人员和领导人员来说，其肩负的职责和权限更为关键，更具备自我监督和评价的必要性，只有管理人员具备科学的工作态度，才能引导政事业单位的其他人员有序进行各项活动。
(二)内部审核
要形成全体人员进行自我评价和互相监督的体制，这样使内部监督要更透明、更公开，在管理信息和搜集数据方面也会更立体、更具有可参考性。由于单位全体人员都成为审核和被审核人员，在大家互相激励互相改进之下，可更有效地制定解决方案。在互相评价和监督过程中，评价和监督的信息会更加真实可靠，方便部门管理者对内部控制存在问题的发现并进行管理方向的调整，所制定的方案能得到更好的落实，对行政事业单位自我控制的实现有较大的促进作用。
(三)明确产权归属
在行政事业单位存在严重的产权责任归属不清的现象。由于掌握和使用着国家和人民赋予的公共权力，大多数人在公有制产权意识下有强烈的依赖性和惰性，因此人员和部门之间应当明确各自权力和职责归属范围，明确产权归属。要明确自身应当承担的职责权限，努力提高工作效率，提升整体行政素质。
明确职责划分，有利于评价和监督体系的真实、可靠和有效，也有利于单位内部自我控制的全面开展，在考核过程中，只有明确权责、考核和审查的范围，才能保证评价过程的公平有序。
(四)负责人和受益人要明确进行划分
行政事业单位的自我监督系统中不但要重视领导人员的管理措施，还需要全员的配合和支持，基层工作人员是最贴近大众贴近社会实情的，只有充分调动他们的积极性，才能有利于审核人员和控制部门进行材料的搜集，制定出切实可行的方案和策略。
在这项工作过程中，由于全体人员对整体方案的制定有着重要的影响，所以在自我评价和监督的体制中，自身素质和工作水平都要进行较大的提升，进入到专业工作的层次中。
行政事业单位及各附属部门对整个社会经济和文化发展有着不可忽视的影响力，因此必须要做到有法可依，有法必依，严守制度，产权明确。秉持着严谨认真的态度全面有效落实各项方针政策，大力进行内部控制制度的改革和发展，脱离以往管理不善，制度不严，监督不力的困境，走出一条科学、合理、规范的运行道路。
(五)制度层面的进一步完善
完善部门预算制度，扩大部门预算的范围，将各单位的全部财务收支事项纳入部门预算的管理范围，严格预算调整和追加；实施有序理财与全程监管，真正做到“有预算不超支、无预算不开支”，制定预算执行分析制度，及时发现预算执行中存在的问题，真正实现行政事业单位内部控制有效运行。
参考文献：
[1]郭玲玲.关于加强行政事业单位内部控制的思考[J].财会通讯,2011(32).
事业单位内部控制评价方案篇7
（一）国内外重大财务舞弊案挑战公司的内部控制
1.国外安然公司事件
2001年12月2日，作为美国500强公司排名第七的美国能源业巨头安然公司正式向纽约联邦地方法院申请破产。安然事件引发了全世界一系列深层次、广泛的讨论。从表面上看安然公司的破产失败与其财务舞弊有着直接的关系，但从深层分析，与公司治理结构的不合理和内部控制实施中的缺陷和问题更有直接关系。安然公司正是利用了公司治理结构最薄弱的环节和内部控制上的缺陷，而且走得太远，才导致破产的。除了公司发生的重大财务造假问题外，许多专家学者都普遍认为，正是由于安然公司内部控制上的缺陷，诱发了财务舞弊，进而加剧导致了安然的破产。
国际上大量事实已证明，舞弊案件的出现与公司内部控制未能发挥应有的作用存在直接关系，这使人们不得不把关注的焦点从企业外部环境转向企业的内部控制机制方面，认为外部环境是外因，有效的内部控制机制是内因。因此，在全球范围内要求加强对公司内部控制的监管呼声日盛，人们逐渐地认识到，会计监管的第一要务是对内部控制的监管。
2.国内公司财务造假事件
我国股市中虚假财务报告也时有发生，琼民源、郑百文、黎明股份、红光实业、银广夏等一系列会计造假案无不折射出内部控制问题。银广夏案件的天津广夏公司，就是由李有强一人担任董事长兼总经理，大大削弱了内部控制中的公司治理制度的相互制衡机制。高层管理人员交叉任职，董事会和总经理班子人员重叠，这种交叉任职的后果是董事会与总经理班子之间权责不清，制衡力度锐减。李有强大权独揽，常常集控制权、执行权和监督权于一身，并有较大的任意性，使内部控制中的公司治理制度难以奏效。
德隆系崩盘不仅牵连上市公司20余家，且市值超过200亿。江苏琼花事件同样造成新生中小板流通市值损失一度超过5.42亿，在一定程度上也是因为这些企业的内部控制形同虚设。
郑州亚细亚内部控制失败案例也使我们记忆犹新，该商场1989年5月开业，1990年收入达1.86亿，1995年收入达4.8亿，引来当时全国30个省市的200多家企业领导参观，、朱?基、李岚清等国家领导甚至也都参观过。但是由于在经营中控制环境失效，风险意识差，没有适当的控制活动，内部监督不力，信息沟通不畅，该公司于1998年8月15日关门。
（二）内部控制与财务造假
对于一个企业而言，要解决的管理上的基本问题可归纳为两个，一是激励问题，二是约束问题。这两个问题都与控制有着密切的联系。在管理活动中只有计划、组织和领导是远远不够的。人是容易犯错误的，即使大多数的人都具有良好的动机和意图，而少数别有用心的人更难免弄虚作假的行为。所以，要保证实现经营目标，就要检验进行的或已完成的工作是否同所拟定的计划、发出的指示和确定的原则相符合。旨在发现、纠正和防止错误，这就是控制。内部控制是公司的管理层建立的，为了保证财产的安全完整、信息披露的准确性和可靠性、提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法、程序和措施。内部控制是公司治理结构的有机组成部分，是完善公司治理结构的可靠保证。
有史以来的财务造假案的具体目的复杂多样，但归纳起来可形成两个主要的驱动，一是个人贪欲的驱动，二是粉饰公司业绩的驱动。在我国的企事业单位中，个人贪污犯罪的方式和手段各有不同。但是，所有的犯罪事实中有一个共同点是他们通过会计造假来实施犯罪，而会计造假的环境支持是单位内部控制的漏洞或失效。他们利用单位内部控制的漏洞和缺陷，大肆贪污、挪用公款，给国家和企业造成了重大经济损失。
国内外一系列的公司财务造假案的共同目的是为了粉饰公司业绩。出于这种目的的财务造假与公司内部控制的关系可从两个方面分析：
1.采取违反财务报告的内部会计控制的做法进行会计造假，虚构财务数据，达到粉饰公司业绩的目的。公司财务报告的内部会计控制的漏洞为会计造假的成功提供了可乘之机。世通公司就是利用公司财务报告的内部会计控制的漏洞进行会计造假，虚构了近100亿美元的利润。公司在2001年前三个季度对外披露的资本支出中，有20亿美元既未纳入2001年度的资本支出预算，也未获得任何授权批准，严重违反了内部控制。公司内部审计人员还查出了一笔既没有原始凭证支持，也没有授权签字的5亿美元的电脑费用。可见，公司财务报告的内部会计控制上的漏洞和失效，是许多公司财务舞弊频频得手的重要因素。
2.公司忽视风险管理与控制，一旦遭受风险时，便萌生了通过财务造假来维系公司业绩的动机。大量的研究已经表明，当公司业绩不佳或下滑的时候，公司更容易滋生会计造假的邪念。而大多数公司业绩不佳或下滑的主要原因是不重视内部控制中的风险评估与管理。国内外发生财务造假案的许多公司董事会和管理层都缺乏对公司风险管理活动的控制和评价，当风险来临时会措手不及、无力抵御，难以用真实的业绩来支撑高位的股价，因此铤而走险选择会计造假。在内部控制中的风险管理与财务造假的关系中，呈现出一种特殊的形式：公司忽视风险管理-风险来临时业绩下滑-进行会计造假粉饰业绩-造假行为被查出、曝光-遭到法律诉讼-破产解散。
上述分析表明，无论会计造假的目的如何，会计造假与内部控制都产生了一种必然的联系，因此，强化对公司财务报告的内部会计控制和风险评估与管理的监管势在必行。
二、安然事件前后美国对公司内部控制的监管
安然事件发生之前的较长一段时间内，从上世纪70年代末以来，美国各界就一直在争论公司在年度报告中是否必须提供内部控制报告以及独立审计师是否需要对内部控制报告进行评价和鉴证。由于存在一系列的争论，因此在《萨班斯——奥克斯莱法案》出台之前，虽然美国的个别法律对小部分金融机构要求提供内部控制报告，并经独立审计师的审计，但对大多数公司没有要求对财务报告的内部控制有效性单独披露和报告。在现有的独立审计的一般公认审计准则中，要求审计师通过执行审计程序，了解与财务报表审计有关的内部控制，以便计划审计工作。审计师除了通过内部控制的测试来获得有效性的证据并使用这些证据来调查个别金融机构外，很少单独提供内部控制有效性的报告。
安然事件发生后，包括注册会计师在内的会计监管问题引起了美国各方面的空前关注，其中最引人注目的就是2002年7月25日美国国会通过的《萨班斯——奥克斯莱法案》（以下简称《法案》）。该《法案》提出了很多加强监管方面的要求，本文只关注与公司内部控制有关的监管内容。在《法案》的404条款内部控制的管理评估中，要求上市公司在报告年度向证券交易委员会提交关于财务报告的内部控制报告，同时必须附有管理当局声明，说明管理层负有建立和维护财务报告的内部控制结构和程序充分有效的责任，并提供管理当局对公司财务报告的内部控制有效性的评估。上市公司的审计师必须对管理层的内部控制评估报告进行测试和评价，并出具评价报告和鉴证。《法案》404条款的这些要求实际上给以往的争论划上了一个句号，对美国现有的上市公司财务报告和注册会计师的审计报告内容产生了重要影响。
为配合《法案》规定的上市公司提交关于财务报告的内部控制报告以及审计师必须对管理层的内部控制评估报告进行审计的要求，美国证券交易委员会（sec）在规则中，对上市公司财务报告的内部控制报告的内容进行了具体的规定。包括：①管理当局建立和维护适当企业财务呈报内部控制的责任报告；②管理当局用于评价企业财务呈报内部控制有效性的方法框架的报告；③管理当局对到最近财政年末为止的企业财务呈报内部控制的有效性的评价；④一个声明，即会计师事务所已经对管理当局的财务呈报内部控制有效性评价意见的鉴证报告（陈汉文等，2005）。2004年美国上市公司会计监管委员会（pcaob）也了第2号审计准则，以满足404条款的要求。在第2号审计准则中，pcaob就有关财务报告的内部控制审计的目标，审计的程序、方法和具体步骤，审计证据的搜集，审计判断，审计意见的发表和财务报告的内部控制审计与财务报表审计的关系等，作出了具体的规定。
安然、世通等重大财务舞弊案件的曝光，引起了人们对内部控制中风险管理与评估的关注。2004年，coso提出了内部控制新的概念体系，即《企业风险管理框架》。这一框架中包括了风险管理的定义；企业风险管理的8个构成要素，即内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息交流和监督；4个风险管理目标，即战略目标、经营目标、报告目标和合法性目标。加强对内部控制中的风险管理的监管不仅有利于遏止财务造假行为，也有利于促进上市公司的持续发展，促进资本市场健康发展。
三、我国实施内部控制监管的问题和对策
对公司的会计监管涉及到很多方面，但从以上的分析中可以看出，无论是财务造假还是公司衰败，无不导因于内部控制的缺陷和失效。内部控制是实现公司的管理目标和经营目标的一整套支持系统。如果系统紊乱或不起作用，目标无从谈起。因此内部控制的监管是公司会计监管的核心和基础，是公司会计监管之本。
在我国，上世纪90年代起，政府才开始加大对企业内部控制的推动作用。1997年中国人民银行颁布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，这是我国第一个关于内部控制的行政规定。1996年12月财政部《独立审计具体准则第9号-内部控制和审计风险》，提出审查内部控制的规定。中国证监会2000年11月的《公开发行证券公司信息披露编报规则》要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度，并在招股说明书正文中专设一部分，对其内部控制制度的完整性、合理性和有效性作出说明。1999年10月颁布的《会计法》，明确提出各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，这是我国第一部体现内部控制要求的法律。2001年6月财政部了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》和《内部会计控制规范—货币资金（试行）》，随后又了采购付款、销售收款、在建过程、对外投资和担保等多项内部会计控制规范，对内部会计控制作出了专门的具体的规定。2001年中国证监会还颁布实施了《证券公司内部控制指引》。上述我国对企业内部控制监管的法规、制度相当不完善，主要表现在：一是对内部控制规范的要求明确，但缺乏对企业的内部控制评价、监督和检查等监管方面的具体措施；二是对内部控制监管的企业范围还比较窄，如证监会的规定只涉及到公开发行证券的金融机构。这种状况致使相当一部分企业的内部控制不存在或形同虚设。因此，必须有效实施对企业内部控制的监管，借鉴国际经验，故提出以下对策：
（一）企业内部监管
笔者认为，在内部控制监管实践中，来自企业内部的监管举足轻重，是重中之重。因为，第一，客观存在的外部人士与内部人士的信息不对称，会导致监管效果和监管质量的差异；第二，外部监管由于环境和条件所限，其监管行为往往发生在事后，而内部监管可以在事中进行监管；第三，内部监管实质上是一种自我监管，整个的监管都是建立在自我监管的基础之上的，没有一个有效的自我监管机制，整个监管无从谈起。众所周知的美国世通公司的100多亿利润的会计造假案，既不是注册会计师，也不是政府监管部门，而是公司的内部审计人员发现和揭露的，内部监管的重要性可见一斑。国内外对企业内部控制实施内部监管的具体执行机构都是内部审计部门。
我国企业的内部审计现状存在很多问题，比较突出的主要问题是：
1.内部审计机构设置不健全或形同虚设的现象比较普遍存在。长沙内部审计协会的一份调查显示：该市已开展内部审计工作的单位中，仅有32%的单位设立了健全的内部审计机构，还有不少单位没有设立内部审计机构，根本没有开展内部审计工作，甚至包括一些上市公司。
2.内部审计的独立性和权威性较弱，内部审计的作用大打折扣。多年来内部审计较弱的独立性和较低的权威性问题一直是阻碍内部审计产生良好效应的根本障碍。我国企业内部审计机构的设置基本上延用的是行政模式，内部审计部门与财务部门及其他职能部门平级，甚至隶属于财务部门，也有的由分管财务的副总经理或总会计师直接领导。由于内部审计的地位低下，使内部审计的独立性、内部审计职能的充分履行和内部审计目标的实现都受到了严重影响。常常是内部审计人员提出的合理的审计建议，不能被采纳或应用，甚至得不到审计回复。
3.内部审计各项职能的履行存在偏失。内部审计的职能应该包括监督、评价和服务。但长期以来，我国内部审计部门对各项职能的协调不够，在强调和偏重于某项职能时，会忽略其他的内部审计职能。近年来，不少企业偏重于服务职能而忽略了内部控制的监督和评价，对企业风险管理的评估在许多企业的内部审计中几乎是空白。
针对上述问题，为了加强企业内部审计工作，解决企业内部控制的自我监管问题，建议采取以下必要的措施：
1.应强制要求所有企业必须建立内部审计机构或设置专职的内部审计人员。美国新的纽约股票交易规则要求，所有纳斯达克上市的公司必须有内部审计部门。我国应在有关的法律和法规中作出相应规定。
2.内部审计机构必须由审计委员会直接领导，并向董事会和审计委员会报告工作。审计委员会决定内部审计主管的聘用和解聘，以增强内部审计的独立性和权威性。
3.内部审计部门应加强对企业内部控制的评审。国家审计署在2003年3月的《审计署关于内部审计工作的规定》中，明确规定了内部审计的职责之一是对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。内部审计在履行其职能时，应加强对企业内部控制的评审，定期对内部控制设计和实施的有效性进行评估，并提出评估报告。
4.内部审计部门应有效开展对内部控制中的风险评估的评审
风险评估，是指组织管理层对影响组织目标实现的不确定性事件的评估。风险评估是组织内部控制的要素之一，也是组织风险管理过程的组成内容。建立、健全风险评估机制并使之有效运行是组织管理层的责任。内部审计机构和人员应当充分了解组织的风险评估工作，审查和评价其充分性和有效性，以协助组织管理层进行有效的风险管理活动。在完成风险评估过程的评价之后，内部审计应当对组织管理层是否根据风险评估结果采取适当的风险应对措施进行进一步的评价。内部审计人员应向组织适当管理层报告对风险评估的审查和评价结果。对风险评估的审查和评价结果一般包括在内部控制审计报告中。
5.强化公司审计委员会制度，改变目前对建立审计委员会的非强制性要求，将建立审计委员会的要求写进公司法。
（二）企业外部监管
1.政府监管
我国政府对企业的会计监管主要是国家证券管理部门和国家财政部门。中国证监会和证券交易所的监管对象是上市公司，监管范围是公司治理和信息披露。我国现行的公司治理准则和信息披露制度中，有关对内部控制的监管要求所见无几。现实中很多上市公司的定期报告中都很少提及内部控制实施和公司风险管理的评估情况。虽然在定期报告中增加了“管理层讨论与分析部分”，只是要求公司管理层对报告期内发生和将要发生的重大事项对公司经营成果和财务状况的影响进行讨论与分析。但是，没有对所有上市公司就其内部控制实施情况提出集中、明确和普遍的评价要求。为加强财务报告的内部控制，从机制上遏制财务舞弊，应修订上市公司年度报告披露准则，要求上市公司在年度报告中增加公司内部控制报告，并要求注册会计师提供公司内部控制评审报告。公司内部控制报告应不仅限于财务报告方面的控制，也应包括风险管理与评估的控制。
财政部的监管对象是所有企业，监管范围是会计核算与会计监督。虽然目前的《会计法》明确要求企业要建立、健全内部会计监督制度，并且财政部已经了一系列内部会计控制规范，但对内部控制监管并无具体措施和要求。在国务院的《企业财务会计报告条例》中，对企业的半年和年度财务报告要求提供会计报表附注和财务情况说明书，但其中都没有涉及到企业内部控制情况的说明。可见我国目前在财务报告体系中对企业内部控制的监管措施仍然是苍白无力。应在财务报告的构成内容上要求企业在年度财务报告中增加内部控制报告，尤其是关于财务报告的内部控制报告，并要求凡是企业财务报告须经注册会计师审计的，同时要求注册会计师对企业内部控制报告进行审计。
2.社会监管
事业单位内部控制评价方案篇8
摘要：本文基于成本管理视角对电力工程造价问题进行深入研究，以某省输变电工程为例，通过对典型案例造价水平分析、静态投资分析、费用分析等方面对某省输变电工程造价进行分析，从成本管理的四个流程阶段出发分析电力工程造价成本管理中存在的问题并结合工程造价管理趋势，提出相应的造价成本管理建议。
关键词：成本管理造价分析造价控制输变电工程
一、电力工程造价成本管理的范围界定
成本管理近年来在企业发展中占据了越来越重要的地位，管理会计中的成本管理已逐渐深入企业管理的方方面面，只有将成本进行科学有效的控制，企业的发展才能具有价值性和可持续发展性。成本管理中要求企业采取企业产品总成本和单位成本双项指标进行统计核算，在此基础上再计算出全部的生产成本。对电力企业的项目造价成本进行分析，计算其各项指标的总体成本和单位成本，观察数据异常的指标，运用成本管理理论分析对造价成本影响较大的指标，有助于电力企业控制好造价成本，在电力工程建造过程中更加合理地控制工程造价。
成本管理在20世纪前都没有形成系统的概念体系，当时的成本管理没有事前规划和计算的过程，重点在于事后被动的成本计算。到20世纪中期，管理理论发展日趋成熟，成本管理也随之从被动的事后核算转向事前成本规划和事中成本控制，并由此形成了传统的成本管理理论体系。成本管理隶属于管理学，主要以管理学的理论和方法为基础派生出成本管理的体系。经济社会不断发展，随着科学技术的不断提高，成本管理理论也日臻完善，成本管理在经历了萌芽期、形成期、发展期和成熟期四个阶段后，慢慢形成现行的事前事中事后全方位多环节相结合的战略化成本管理阶段。企业生产过程中的成本管理主要包括成本规划、成本计算、成本控制、业绩评价四个方面。企业项目建设中运用这四项内容进行的管控活动的总称就是成本管理的概念。成本管理的主要目标是在消耗有限的生产成本的前提下获得最大的利润。这个过程要求企业各部门全员参与，在最大化利润的同时，各部门要相互配合相互沟通确保生产产品的质量。成本管理是一个系统的过程，首先要综合考虑企业的整体规划和战略目标，结合其所处的行业环境以及整体的经济大环境来制定项目成本管理的具体规划，这一环节为成本管理提供了总体思路和要求。第二部分的成本计算主要指运用各项指标数据选取适当的成本计算方法来进行成本数据计算，为成本管理提供成本信息的基础。成本控制则是利用前两个环节的结论做基础，根据总体的项目战略和思路要求，运用成本计算中得到的成本信息并结合多种经济技术的科学手段达到控制成本并降低成本的最终目的。成本管理所取得的整体成绩以及管理过程中的各项管理活动环节都是业绩评价所关注的重点内容，对管控过程中的不足进行改正，同时实施奖惩制度提高企业员工参与性和积极性。
我国经济发展进入新常态，经济高速发展的同时用电需求也随之迅猛增长，为满足不断增长的用电需求，电力企业需根据实际需要加快电网工程建设工作。电网工程建设作为电力企业进行成本管理最重要的环节之一，其建设质量和效果的要求也越来越高。电力企业亟需加强成本管理，保持竞争优势对企业利润有所保障才能在竞争日趋激烈的市场环境中得以生存。随着经济发展，电网发展的外部环境也日趋复杂化，内部环境出现频繁波动，多种因素综合起来，使输变电工程的造价水平发生了较大的变化。本文根据输变电工程建设特点，对某省220千伏户外GiS与户外aiS案例的造价水平进行了分析，运用成本管理相关理论方法，结合费用结构分析，揭示了其主要影响因素，为电力企业有效控制工程造价成本提供参考。
电力企业中的输变电工程为电力工程中较具有典型特征的工程，其范围较广，包括变电工程、线路工程以及电缆线路工程。变电工程的造价由四项费用构成：建筑工程费、设备购置费、安装工程费和其他费用。线路工程的造价由三项费用构成：本体费用、辅助设施工程费用和其他费用。通过分析各电压等级平均单位长度造价、平均单位容量长度造价及本体费用、辅助设施工程费用和其他费用的构成情况，可以解析其各项费用变化的主要原因。电缆线路工程的造价由两部分构成：电气部分费用和土建部分费用。电气部分费用由安装工程费、设备购置费和其他费用构成，土建部分费用由本体费用和其他费用构成。对安装工程费、设备购置费和其他费用的影响因素分析，可以通过对各电压等级电气部分、土建部分平均单位长度造价和各部分费用的构成情况进行分析后具体分析各项费用变化的主要原因。
二、某省输变电工程造价成本案例分析
输变电工程建造过程中会涉及到多种因素，例如跨越铁路、村庄等都对造价成本影响较大。本文选取某省220kV户外GiS案例以及户外aiS案例进行横向和纵向的对比分析，在比较分析两种典型案例的优缺点和适用条件的过程中对某省输变电工程造价成本管理中存在的问题进行剖析。
（一）样本总体分析
成本规划阶段，需要对案例样本的总体情况进行整体的了解和分析。选取2012年、2013年的220kV户外aiS、户外GiS两种典型案例变电工程，以高压侧配电装置型式分析工程数量、建设规模、静态投资，及三者所占比例。2013年220kV新建变电工程典型案例为户外aiS、户外GiS两种。户外aiS工程数量1项，容量规模1320mVa，静态投资21987.97万元，其所占比例分别为33.33%、33.33%、30.38%。户外GiS工程数量3项，容量规模2640mVa，静态投资50381.8万元，其所占比例分别为66.67%、66.67%、69.62%。户外GiS工程所占工程数量、容量规模、静态投资比例均较高，可知在成本规划阶段，2013年新建220kV变电工程将户外GiS设定为主要类型，其与户外aiS的配比约为7∶3。
（二）样本造价水平分析
成本计算阶段中，选取2012年、2013年的220kV户外aiS、户外GiS两种典型案例变电工程，以高压侧配电装置型式计算典型案例单位容量造价，得出分析结果如表1所示。
由数据结果分析可得，220kV户外aiS工程单位容量造价为166.58元/kVa，户外GiS工程单位容量造价为190.84元/kVa，户外GiS工程单位容量造价比户外aiS工程高出14.57%，由成本计算产生的数据可知户外aiS工程的造价水平较低。
（三）静态投资分析
对案例静态投资的分析主要目的是分析成本控制中采取的成本控制手段是否恰当科学，并对比分析哪些因素对两种方案的造价影响较大。选取2012年、2013年的220kV户外aiS、户外GiS两种典型案例变电工程，以高压侧配电装置型式分析典型案例单项工程的平均静态投资中的平均建筑工程费、平均设备购置费、平均安装工程费、平均其他费用及各自所占各案例静态投资比例，得出分析结果如表2所示。
由数据结果分析可得：220kV户外aiS工程平均静态投资为10993.99万元，其中，平均建筑工程费为1669.38万元，平均设备购置费为6666.92万元，平均安装工程费为1111.78万元，平均其他费用为1546.08万元，其所占平均静态投资比例分别为15.18%、60.64%、10.11%、14.06%。220kV户外GiS工程平均静态投资为10076.36万元，其中，平均建筑工程费为1542.66万元，平均设备购置费为6131.86万元，平均安装工程费为865.69万元，平均其他费用为1536.15万元，其所占平均静态投资比例分别为15.31%、60.85%、8.59%、15.25%。通过对比分析可得，户外aiS工程平均静态投资较高，比户外GiS工程高9.11%。按四项费用占平均静态投资的比例可知对户外aiS和户外GiS造价影响较大的为设备购置费和建筑工程费两项费用，成本管理活动中可从这两项费用中着手以达到降低造价提高利润的目的。成本控制环节中要注意对涉及跨越铁路、高铁等工程的建筑工程费用控制，因其手续复杂繁琐所以产生的成本较高。此外，建筑工程费的逐年增高也与变电站选址有关，成本控制中要注意控制变电站选址的地形地质条件。
（四）主控综合楼单位面积造价分析
成本计算中不仅要对样本造价进行水平分析，还要选取数据对单位面积造价进行分析。笔者选取2012年、2013年的220kV户外aiS、户外GiS两种典型案例变电工程，以高压侧配电装置型式分析典型案例单项工程的平均主控楼建筑面积、平均主控楼建筑费用、平均主控楼单位面积建筑费用，得出分析结果如表3所示。
由数据结果分析可得：220kV户外aiS工程平均主控楼建筑面积为563.25o，平均主控楼建筑费用为161.15万元，平均主控楼单位面积建筑费用为2860.99元/o。220kV户外GiS工程平均主控楼建筑面积为530.92o，平均主控楼建筑费用为173.71万元，平均主控楼单位面积建筑费用为3271.87元/o。通过对比分析可得，户外GiS工程平均主控楼建筑面积低于户外aiS工程5.74%，但平均主控楼建筑费用高于户外aiS工程7.80%，故其平均主控楼单位建筑面积相比低了14.36%。由成本计算的结论可知，户外GiS的单位面积建筑费用更高。
（五）单站征地面积及建场费分析
从成本管理的视角来看，建设场地征用费一直是电力企业工程造价控制中较为困难的部分，对此项费用的控制同时涉及到成本规划和成本控制两个方面的问题。而影响建设场地征用费的因素又可从主观客观两种角度分出多种原因，因此选取几种电力企业工程中基本存在的几项典型数据进行建设场地征用费的数据分析。选取2012年、2013年的220kV户外aiS、户外GiS两种典型案例变电工程，以高压侧配电装置型式分析典型案例单项工程的平均全站征地面积、平均围墙内征地面积、平均单站建场费、平均单位容量建场费、平均单位面积建场费，得出分析结果如下：
由数据结果分析可得：220kV户外aiS工程平均全站征地面积为32.78亩，平均围墙内征地面积为31.28亩，平均单站建场费为390.38万元，平均规模容量为440.00mVa，平均单位容量建场费为8.87元/kVa，单位面积建场费为8.36万元/亩。220kV户外GiS工程平均全站征地面积为20.79亩，平均围墙内征地面积为16.78亩，平均单站建场费为564.26万元，平均规模容量为440.00mVa，平均单位容量建场费为12.82元/kVa，单位面积建场费为27.14万元/亩。通过对比分析可得，户外aiS工程平均全站征地面积远高于户外GiS工程，高出比例为57.66%。建场费过高在成本管理中一直是一个较难控制的成本，由于成本规划环节没有对建场费相关文件的真正可落地实施的有效性进行科学评估，导致其真正实施过程中出现诸多问题无法及时解决，会间接导致成本的增高，因此对建场费的管理是成本规划环节中的重点内容之一。
通过以上五项对案例样本的全面分析可知，在220KV变电工程中：户外aiS案例的单位容量造价比户外GiS案例低14.57%，但户外aiS案例的平均全站征地面积比户外GiS案例高36.58%，户外aiS案例的平均围墙内征地面积比户外GiS案例高46.36%。由以上分析可以得出，66kV户外aiS案例变电站总体造价水平均低于户外GiS案例，但在建场费方面的造价水平却高于户外GiS案例，双方各有优缺点。由于受城市的总体建设规划所限，市区的220kV变电站大多采用户外GiS案例，同时户外GiS案例的征地面积与户外aiS案例相比大大降低，在建场费逐年走高的大形势下，尽可能地应用220kV户外GiS案例更有利于造价成本的有效控制。
三、电力工程造价成本管理的问题分析
通过对某省220千伏户外GiS与户外aiS案例进行分析，总结出造价控制中在成本管理视角中存在三方面的问题，分别出现在电力工程的第一阶段成本规划、第三阶段成本控制以及第四阶段的业绩评价三个方面：
（一）电力工程成本规划方面
成本规划在输变电工程中属于前期设计规划部分，这一部分中存在的问题主要有两点，第一点是关于建设场地征用费的政府文件在实际实施过程中难以执行。由于征占地难度加大，地方政府协调能力和执行力度有限，建设场地征用费征地标准低，难以按赔偿标准执行，实际赔偿标准远远超过政府制定的标准。实际动迁中，地方政府和涉迁群众基本不能接受文件中规定的标准，尤其涉及房屋和果树的补偿，房屋和果树补偿价格节节攀高，地区经济发展迅速，产业园区等较为集中，动迁补偿也是较为密集，石油项目、铁路项目等，老百姓已经不认可原有的补偿标准，尤其是房价在逐年提高，原有的标准已经无法适应现有的经济发展。而为了避免更大的冲突，在实际动迁工作中，只能采用普查评估的方式。第二点是初步设计深度不够，前期工作质量不高，设计单位对选址选线工作重视不够，现场踏勘不到位，造成设计疏漏，有些线路路径选择不利于工程施工及征占地，甚至给今后运行造成隐患。
（二）电力工程成本控制方面
成本控制方面存在的问题主要发生在工程建设的过程当中，存在的问题主要有三点。第一点是涉及跨越铁路、高铁等手续繁琐、费用较高。目前，跨越铁路、高铁在线路施工中时有发生，目前基本为各供电公司与铁路部门办理，费用有高有低，且目前有持续走高的趋势。第二点是基本预备费的使用率低。变电工程基本预备费的节余率达到100%，线路工程基本预备费的节余率达到99.57%，因此对基本预备费的使用进行更进一步的研究是亟待解决的课题。第三点是建筑工程费逐年上升。变电站站址可选择余地越来越小，不良地质和站址条件，使场地平整、地基处理、挡土墙及进站道路费用逐年升高。
（三）电力工程业绩评价方面
成本管理中的业绩评价属于项目工程中的事后管控环节，事后的业绩评价有助于总结经验改进不足，并能有效抑制在工程施工过程中可能出现的消极怠工等由于人为因素而产生的不利于成本控制的现象行为。电力企业要在电力行业迅猛发展的大环境下保持自身优势，不断进步，不断提升，保持企业的竞争力，亟需重视项目业绩评价的作用，本文选取案例中，并未采取业绩评价的措施，该案例在成本管理的四个环节中缺失业绩评价环节，也是出现以上问题的间接因素之一。
四、电力工程造价成本管理的优化建议
针对220kV户外GiS和户外aiS工程建造中出现的成本管理方面的问题，提出以下三项优化建议，分别从成本管理中的成本规划环节、成本控制环节以及业绩评价环节进行阐述。
（一）加强电力工程造价成本规划
电力工程成本规划环节中出现的建设场地征用及清理费管理问题，建议工程在可研和初设阶段，对工程建设范围内的地面附着物、设施、被跨越物、地形地貌细致、完整地收集资料，主要采用数码照片的方式，出现工程开工前抢栽、抢建的情况时可依据事前照片采集作为证明材料防止无依据现象发生。在工程建设过程中，要结合成本控制环节，对各项赔偿也要建立完善的数码资料（包括赔偿前后的对比图片）。隐蔽工程的基坑验槽的数码照片须能反映土质情况，坑深数据，如有铺石灌浆，须有施工前后的对比照片（须能反映坑深数据），要求数码照片中有负责监理职能的其他人员。
（二）强化电力工程造价成本控制
电力工程成本控制方面，在跨越赔偿费管理中出现的问题，建议由公司与铁路部门制定切实可行的跨越铁路（高铁）、公路补偿方案。统一实施，解决一直困扰工程施工的铁路难跨这一难题。建立电网施工中跨越铁路补偿的统一标准，为成本控制创建控制依据。对于其他费用的管理，需要对有特殊要求的费用进行有针对性的协调管理，应在下达安全质量要求文件时注明相关费用如何解决，避免在工程结算时造成费用责任不清、无相关依据的情况发生。建议结算时相关人员开通相应权限，应用eRp系统提取所需数据，设备、供材等各项使用金额及明细都在系统中能够查询，既方便又可减少误差。工程建设场地平整及土石方管理中出现的问题，建议要求在土石方施工前，由设计单位对站址原貌拍摄足够数量的能反映站址情况的数码照片，提供能反映现场地形地貌测量数据的数码照片及相关辅证材料。场地平整施工中，要求施工单位、监理单位对结算时需特殊计算的土方量在关键节点拍摄能反映实际情况的数码照片，并在监理日志中作相应标注，以此作为结算的依据。同时还要加强技术人员综合素质的提升，设计人员专业技术水平的高低也是影响工程造价的主要原因之一，建议多提供培训和业务交流的机会，提高设计人员素质及责任心，提高整体设计水平。
（三）优化电力工程造价业绩评价
电力工程业绩评价方面要结合企业需求以及成本规划和成本计算中提供的信息，根据成本控制中所采用的方式以及项目建设中所涉及的部门人员，在项目结束后，根据项目建设成果、项目建设成本、项目建设质量、项目建设利润等指标建立综合系统的业绩评价系统。建立项目建设数据库，整合项目数据，为业绩评价提供基础信息数据。企业内部根据不同项目的特征特点，建立统一综合的指标评价标准体系。业绩评价过程中对应参照指标评价标准，运用定性和定量分析相结合的方法，对项目成本的业绩进行综合考量评价。
参考文献：
[1]卢馨，吴俊勇，黄惠.中国企业成本管理趋势研究――基于文献数据的实证分析[J].管理工程学报，2014，（2）.
事业单位内部控制评价方案篇9
论文摘要：首先探讨了内部审计和内部控制监督的关系，指出内部审计是内控监督的重要组成部分，然后提出了健全内部审计的制度、建立有效的激励制度和加强内控信息披露来实现企业的内部控制的策略。
内部控制是随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，是社会发展的必然产物。内部控制可以合理保证单位有效进行经营管理，提供可靠的财务报告和其他信息，保护企业财产的安全完整，保证有关政策、法律法规的贯彻执行，实现企业整体目标。目前我国内部控制的主要问题是由于内部控制环境不完善而导致的企业监督执行不力，内部审计不能有效地发挥作用，内部控制对外信息披露不足。
一、内部审计和内部控制监督的关系
内部审计是内部控制的组成部分及前提，是企业内部影响控制制度正常运作的环境因素，也是内部控制的宏观因素[1]。会计系统和控制程序则是内部控制系统中的微观因素，他们同时受制于宏观因素的影响。一个企业即使有好的会计制度，科学的控制程序，但若没有先进的企业管理文化理念作引导、缺乏健全的管理体制和组织结构铺垫、或者没有运用或实施科学的人力资源政策都会造成内部控制的执行系统失效，也就是说在内部控制这个体系中如果宏观环境失效，那么将直接影响微观因素的发挥，进而影响企业的整体效率。单位内部控制监督作为内部控制的执行元素，主要是通过各单位建立完善的内部控制制度并保证发挥有效作用来实现，单位控制监督应当突出内部控制和内部约束机制的健全，强化单位负责人的会计责任，会计人员在对单位负责人负责的同时，受职业道德和财经法规约束。财政部门通过指导各单位建立健全内控制度，培养单位负责人和会计人员综合素质和必要的检查验收来督促各单位加强内部控制监督，规范会计行为。而这些措施实际上是通过优化内部控制环境中的组织结构设置这一环节来实现的。随着现代企业制度的不断发展，各国企业对会计系统及控制程序的设计也日趋完善，会计程序中的漏洞越来越少。但我们也发现如安然、世通、银广厦这样的因内部控制监督失效而造成的经济案件仍层出不穷。究其深层原因，是企业领导者及其管理者的决策性失误，而这种决策性失误则是在一种错误的企业价值观，偏激的企业管理理念及高层管理者本身素质等原因造成的。由此可见，内部审计的各要素都影响着内部控制监督目标及方法的实现。
二、健全内部审计的制度安排
目前企业中关于内部审计机构的设置情况不一，有些上市公司同时设立审计委员会和审计部，大部分只设立审计部。只设立审计部的企业审计部的定位有以下几种情况:第一，由监事会领导;第二，由董事会领导;第二，接受总会计师或主管财务副总经理领导。
这样，有关内部审计的制度问题目前需解决以下两点:内部审计机构的设置与内部审计机构的定位。关于前者，单是设置审计部还是同时设立审计委员会和审计部，如果只设置审计部并将其置于总经理的领导之下，董事会对总经理的领导就缺乏监控措施，产生的问题是加剧内部人控制。至于内部审计机构的定位问题，对于上市公司，由于其规模一般较大，业务也较复杂，所以应同时设置审计委员会和审计部。从机构隶属上来看，监事会、审计委员会、审计部分别对股东大会、董事会和总经理负责，同时二者存在着业务指导关系。
之所以选择这种制度安排，原因在于:内部审计的一个重要目标是实现所有者对受托经营的经理层的监督。因此，审计委员会只有直接对代表所有者利益又由参与企业主要经营决策的董事会负责，才能保证这种监督的效果。同时，内部审计又要满足经理层的各种需要，若内部审计的一切活动都需直接由审计委员会决定，既无必要也影响效率，这就需要在董事会和经理层间就内部审计范围进行权限的划分。其中，以经理层为监督对象的内部审计活动，如对经理层执行董事会决议的监督、对经营业绩的鉴证和评价、经理离任审计等，均应由审计专门委员会组织开展;而以分权单位为监督对象的内部审计活动，如对公司其他职能部门、下属分支机构的监督、考评，以管理咨询为目的的专题审计活动，都可由经理层组织实施，但审计结果应报审计委员会备案，且审计委员会有权对审计情况进行检查。另外，对于监事会而言，它代表的是全体股东，其机构隶属自然是股东大会，因而其定位应是内部监督评价体系的最高领导者，在必要时可检查审计专门委员会组织的内部审计事宜，并对内部监督评价中发生的争议作最终裁决。
三、建立有效的激励约束机制
无论是内部控制还是公司治理都非常重视激励与约束机制，二者在实施的方式手段上可以相互借鉴。具体来说:约束方面，一是合理的授权控制，内部控制实质上是对企业经营过程中员工行为的控制，要把岗位的责权利严格确定下来，使员工的工作在制度的约束中进行。二是要建立适时的监控系统，让不称职的员工离开其岗位。二是严格的责任追究和惩罚制度，这是企业内控制度贯彻执行的根本保证。激励方面，应借鉴公司治理中的激励机制，引入相应的激励措施进入业务执行层，提高基层人员参与内部控制的主动性和积极性。具体来说:一是科学的目标管理。要组织员工参加有关工作目标的制定，并将企业目标层层分解，落实到每个员工，这样有利十激发员工的积极性，并使其主动维护企业的各项制度。二是制定科学的业绩评价体系。业绩考评机制由董事会或薪酬委员会对公司高级管理人员，以及人力资源部门对普通员工的业绩和履职情况进行考评，并据考评结果决定下一年度的薪酬、岗位安排等事宜。业绩考评机制应具备以下特点。第一，激励性。以报酬作为激励是公司治理中不可缺少的管理手段，设计考核制度时，必须保证业绩考核制度对员工的激励性。第二，客观性。在评价业绩时，可借助十定量评分方法或中介机构，以客观的立场和判断加以评估，使业绩评价工作尽量不受主观、片面等人为因素影响。第二，责任性。在业绩考核前必须先明确考核项目的责任归属，明确员工的权责范围，排除外在因索影响，使业绩考核工作更公平合理。第四，绝对指标和相对指标相结合。因为有时候企业业绩的好坏受很多外部因素的影响，比如行业的影响，相对指标与绝对指标相结合的方法使得评价更加客观。第五，长期性。引入公司治理中用来激励经营者的股票期权，希一望员工通过一定形式的股票持有或是将收入与股票价值变化挂钩使自己的利益尽可能地与股东的利益相一致。
四、加强对内部控制的信息披露
《萨班斯一奥克斯利法案》规定公司首席执行官、首席财务官或类似职务人士必须书面声明对内部控制的设计和执行的有效性负责，并且要求随定期报告一同对外披露管理当局对有关财务报告内部控制的评价报告，内部报告还必须经过负责公司定期报告审计的注册会计师的审核。美国安然、我国的中航油巨额亏损等案例充分暴露了公司关键人物凌驾于内部控制之上，缺乏内部控制信息披露的问题[4]。内部抓控制信息披露能够有效减少高管人员串通舞弊的机会，有效遏制凌驾于内部控制之上的行为。鉴于我国上市公司及许多国有企业存在的诸多问题，我国政府应该加强对上市公司内部控制信息披露的要求，制订有关规章制度，通过法律法规的形式对财务报告内部控制有效性评价进行强制性规定。具体措施如下:
1、确定信息披露的内容
因为内部控制设计范围非常广泛，如果要求上市公司对所有内容进行披露，从目前情况看不太现实。我国最新公布的审计准则将内部控制目标划分为财务报告可靠性、经营效率效果、经营合规合法性，如果将所有目标全部要求进行披露，管理当局及公司等会大大地增加成本，而且目前许多制度尚不完备，即使全部披露不一定会收到很好成效，处于内部控制效益成本原则考虑，可以参考美国的做法只实行财务报告内部控制，即管理当局只要求公司就财务报告可靠性的内部控制出具评价报告。
2、确定信息披露的责任主体
要保证内部控制信息披露的准确性，保证内部控制责任落到实处，必须确定信息披露责任主体，即内部控制由谁负责。萨班斯法案的302条款被认为是对上市公司最有实际影响的条款，条款要求首席执行官和首席财务官必须承诺财务报告的真实性和公允性，并在对外提供经审核的内部控制财务报告上签字认可。我国法律法规没有明确规定内部控制的责任主体，所有相关文件都仅仅强调监事会、审计委员会对公司内部控制的监督\审查责任，没有直接明确内部控制的制定和执行由谁负责的问题。我国上市公司多数由国有企业改制而来，董事会受到管理层和大股东控制控制现象较严重，在公司治理机制不健全情况下，内部控制环境薄弱，关键人凌驾于内部控制之上，监管部门对于屡见不鲜的公司管理层舞弊作案感到束手无策。针对我国公司内部控制环境的特点，应该把内部控制的责任主体确定为掌有实权的关键人物和实际负责公司资产安全和财务可靠性的高级管理人员。
3、统一财务报告内部控制评价和审核的标准。
为提高财务报告内部控制报告的可操作性和可比性，对财务报告内部控制的评价应当遵循比较统一的标准。建议审计准则委员会研究有关指导意见，在我国公司治理环境下，对管理当局内部控制报告的验证提供指导。
五、结论
内部审计与内部控制都是当前比较热门的话题，将两者结合起来更是有其特殊的意义。本文从内部审计与内部控制的关系入手，从内部审计的角度得出完善内部控制的对策。内部控制框架与内部审计的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。完善的内部审计有利于内部控制制度的建立和执行;健全的内部控制机制也将促进内部审计的完善和现代企业制度的建立。
参考文献：
[1]刘金文,“三要素”内部控制理论框架的最佳组合[j]，审计研究,2004.2
[2]田良富、欧阳清东.中外公司监督机制比较研究与启示[j]，湘潭大学社会科学学报,2003.11
事业单位内部控制评价方案篇10
论文摘要：首先探讨了内部审计和内部控制监督的关系，指出内部审计是内控监督的重要组成部分，然后提出了健全内部审计的制度、建立有效的激励制度和加强内控信息披露来实现企业的内部控制的策略。
内部控制是随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，是社会发展的必然产物。内部控制可以合理保证单位有效进行经营管理，提供可靠的财务报告和其他信息，保护企业财产的安全完整，保证有关政策、法律法规的贯彻执行，实现企业整体目标。目前我国内部控制的主要问题是由于内部控制环境不完善而导致的企业监督执行不力，内部审计不能有效地发挥作用，内部控制对外信息披露不足。
一、内部审计和内部控制监督的关系
内部审计是内部控制的组成部分及前提，是企业内部影响控制制度正常运作的环境因素，也是内部控制的宏观因素[1]。会计系统和控制程序则是内部控制系统中的微观因素，他们同时受制于宏观因素的影响。一个企业即使有好的会计制度，科学的控制程序，但若没有先进的企业管理文化理念作引导、缺乏健全的管理体制和组织结构铺垫、或者没有运用或实施科学的人力资源政策都会造成内部控制的执行系统失效，也就是说在内部控制这个体系中如果宏观环境失效，那么将直接影响微观因素的发挥，进而影响企业的整体效率。单位内部控制监督作为内部控制的执行元素，主要是通过各单位建立完善的内部控制制度并保证发挥有效作用来实现，单位控制监督应当突出内部控制和内部约束机制的健全，强化单位负责人的会计责任，会计人员在对单位负责人负责的同时，受职业道德和财经法规约束。财政部门通过指导各单位建立健全内控制度，培养单位负责人和会计人员综合素质和必要的检查验收来督促各单位加强内部控制监督，规范会计行为。而这些措施实际上是通过优化内部控制环境中的组织结构设置这一环节来实现的。随着现代企业制度的不断发展，各国企业对会计系统及控制程序的设计也日趋完善，会计程序中的漏洞越来越少。但我们也发现如安然、世通、银广厦这样的因内部控制监督失效而造成的经济案件仍层出不穷。究其深层原因，是企业领导者及其管理者的决策性失误，而这种决策性失误则是在一种错误的企业价值观，偏激的企业管理理念及高层管理者本身素质等原因造成的。由此可见，内部审计的各要素都影响着内部控制监督目标及方法的实现。
二、健全内部审计的制度安排
目前企业中关于内部审计机构的设置情况不一，有些上市公司同时设立审计委员会和审计部，大部分只设立审计部。只设立审计部的企业审计部的定位有以下几种情况:第一，由监事会领导;第二，由董事会领导;第二，接受总会计师或主管财务副总经理领导。
这样，有关内部审计的制度问题目前需解决以下两点:内部审计机构的设置与内部审计机构的定位。关于前者，单是设置审计部还是同时设立审计委员会和审计部，如果只设置审计部并将其置于总经理的领导之下，董事会对总经理的领导就缺乏监控措施，产生的问题是加剧内部人控制。至于内部审计机构的定位问题，对于上市公司，由于其规模一般较大，业务也较复杂，所以应同时设置审计委员会和审计部。从机构隶属上来看，监事会、审计委员会、审计部分别对股东大会、董事会和总经理负责，同时二者存在着业务指导关系。
之所以选择这种制度安排，原因在于:内部审计的一个重要目标是实现所有者对受托经营的经理层的监督。因此，审计委员会只有直接对代表所有者利益又由参与企业主要经营决策的董事会负责，才能保证这种监督的效果。同时，内部审计又要满足经理层的各种需要，若内部审计的一切活动都需直接由审计委员会决定，既无必要也影响效率，这就需要在董事会和经理层间就内部审计范围进行权限的划分。其中，以经理层为监督对象的内部审计活动，如对经理层执行董事会决议的监督、对经营业绩的鉴证和评价、经理离任审计等，均应由审计专门委员会组织开展;而以分权单位为监督对象的内部审计活动，如对公司其他职能部门、下属分支机构的监督、考评，以管理咨询为目的的专题审计活动，都可由经理层组织实施，但审计结果应报审计委员会备案，且审计委员会有权对审计情况进行检查。另外，对于监事会而言，它代表的是全体股东，其机构隶属自然是股东大会，因而其定位应是内部监督评价体系的最高领导者，在必要时可检查审计专门委员会组织的内部审计事宜，并对内部监督评价中发生的争议作最终裁决。
三、建立有效的激励约束机制
无论是内部控制还是公司治理都非常重视激励与约束机制，二者在实施的方式手段上可以相互借鉴。具体来说:约束方面，一是合理的授权控制，内部控制实质上是对企业经营过程中员工行为的控制，要把岗位的责权利严格确定下来，使员工的工作在制度的约束中进行。二是要建立适时的监控系统，让不称职的员工离开其岗位。二是严格的责任追究和惩罚制度，这是企业内控制度贯彻执行的根本保证。激励方面，应借鉴公司治理中的激励机制，引入相应的激励措施进入业务执行层，提高基层人员参与内部控制的主动性和积极性。具体来说:一是科学的目标管理。要组织员工参加有关工作目标的制定，并将企业目标层层分解，落实到每个员工，这样有利十激发员工的积极性，并使其主动维护企业的各项制度。二是制定科学的业绩评价体系。业绩考评机制由董事会或薪酬委员会对公司高级管理人员，以及人力资源部门对普通员工的业绩和履职情况进行考评，并据考评结果决定下一年度的薪酬、岗位安排等事宜。业绩考评机制应具备以下特点。第一，激励性。以报酬作为激励是公司治理中不可缺少的管理手段，设计考核制度时，必须保证业绩考核制度对员工的激励性。第二，客观性。在评价业绩时，可借助十定量评分方法或中介机构，以客观的立场和判断加以评估，使业绩评价工作尽量不受主观、片面等人为因素影响。第二，责任性。在业绩考核前必须先明确考核项目的责任归属，明确员工的权责范围，排除外在因索影响，使业绩考核工作更公平合理。第四，绝对指标和相对指标相结合。因为有时候企业业绩的好坏受很多外部因素的影响，比如行业的影响，相对指标与绝对指标相结合的方法使得评价更加客观。第五，长期性。引入公司治理中用来激励经营者的股票期权，希一望员工通过一定形式的股票持有或是将收入与股票价值变化挂钩使自己的利益尽可能地与股东的利益相一致。
四、加强对内部控制的信息披露
《萨班斯一奥克斯利法案》规定公司首席执行官、首席财务官或类似职务人士必须书面声明对内部控制的设计和执行的有效性负责，并且要求随定期报告一同对外披露管理当局对有关财务报告内部控制的评价报告，内部报告还必须经过负责公司定期报告审计的注册会计师的审核。美国安然、我国的中航油巨额亏损等案例充分暴露了公司关键人物凌驾于内部控制之上，缺乏内部控制信息披露的问题[4]。内部抓控制信息披露能够有效减少高管人员串通舞弊的机会，有效遏制凌驾于内部控制之上的行为。鉴于我国上市公司及许多国有企业存在的诸多问题，我国政府应该加强对上市公司内部控制信息披露的要求，制订有关规章制度，通过法律法规的形式对财务报告内部控制有效性评价进行强制性规定。具体措施如下:
1、确定信息披露的内容
因为内部控制设计范围非常广泛，如果要求上市公司对所有内容进行披露，从目前情况看不太现实。我国最新公布的审计准则将内部控制目标划分为财务报告可靠性、经营效率效果、经营合规合法性，如果将所有目标全部要求进行披露，管理当局及公司等会大大地增加成本，而且目前许多制度尚不完备，即使全部披露不一定会收到很好成效，处于内部控制效益成本原则考虑，可以参考美国的做法只实行财务报告内部控制，即管理当局只要求公司就财务报告可靠性的内部控制出具评价报告。
2、确定信息披露的责任主体
要保证内部控制信息披露的准确性，保证内部控制责任落到实处，必须确定信息披露责任主体，即内部控制由谁负责。萨班斯法案的302条款被认为是对上市公司最有实际影响的条款，条款要求首席执行官和首席财务官必须承诺财务报告的真实性和公允性，并在对外提供经审核的内部控制财务报告上签字认可。我国法律法规没有明确规定内部控制的责任主体，所有相关文件都仅仅强调监事会、审计委员会对公司内部控制的监督\审查责任，没有直接明确内部控制的制定和执行由谁负责的问题。我国上市公司多数由国有企业改制而来，董事会受到管理层和大股东控制控制现象较严重，在公司治理机制不健全情况下，内部控制环境薄弱，关键人凌驾于内部控制之上，监管部门对于屡见不鲜的公司管理层舞弊作案感到束手无策。针对我国公司内部控制环境的特点，应该把内部控制的责任主体确定为掌有实权的关键人物和实际负责公司资产安全和财务可靠性的高级管理人员。
3、统一财务报告内部控制评价和审核的标准。
为提高财务报告内部控制报告的可操作性和可比性，对财务报告内部控制的评价应当遵循比较统一的标准。建议审计准则委员会研究有关指导意见，在我国公司治理环境下，对管理当局内部控制报告的验证提供指导。
五、结论
内部审计与内部控制都是当前比较热门的话题，将两者结合起来更是有其特殊的意义。本文从内部审计与内部控制的关系入手，从内部审计的角度得出完善内部控制的对策。内部控制框架与内部审计的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。完善的内部审计有利于内部控制制度的建立和执行;健全的内部控制机制也将促进内部审计的完善和现代企业制度的建立。
参考文献：
[1]刘金文,“三要素”内部控制理论框架的最佳组合[J]，审计研究,2004.2
[2]田良富、欧阳清东.中外公司监督机制比较研究与启示[J]，湘潭大学社会科学学报,2003.11