审计的特点篇1
抽样审计的特点
1、抽样审计不同于详细审计。详细审计是指百分百地审计对象总体中的全部项目,并根据审计结果形成审计意见。而抽样审计是从审计对象总体根据统计原理选取部分样本进行审计,并根据样本推断总体并发表审计意见。
2、审计抽样不能等同于抽查。抽查作为一种技术,可以用于审前调查、确定审计重点、取得审计证据,在使用中无严格要求。而审计抽样作为一种审计方法,需运用统计原理,并严格按规定的程序和抽样方法的要求实施。
3、抽样审计一般可用于逆查、顺查、函证等审计程序,也可用于符合性测试和实质性测试;但审计师在进行询问、观察、分析性复核时则不宜运用审计抽样。
所谓审计抽样,是指注册会计师在实施审计程序时,从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试,并根据测试结果,推断审计对象总体特征的一种方法。
抽样审计的特点
1、抽样审计不同于详细审计。详细审计是指百分百地审计对象总体中的全部项目,并根据审计结果形成审计意见。而抽样审计是从审计对象总体根据统计原理选取部分样本进行审计,并根据样本推断总体并发表审计意见。
2、审计抽样不能等同于抽查。抽查作为一种技术,可以用于审前调查、确定审计重点、取得审计证据,在使用中无严格要求。而审计抽样作为一种审计方法,需运用统计原理,并严格按规定的程序和抽样方法的要求实施。
3、抽样审计一般可用于逆查、顺查、函证等审计程序,也可用于符合性测试和实质性测试;但审计师在进行询问、观察、分析性复核时则不宜运用审计抽样。
审计项目的分析与评价主要包括以下几个方面:
(一)纳税人信息资料的收集、整理工作
1.收集、调阅纳税人成立和开业的时间,合同、章程,行政组织结构和生产经营范围、期间;各有关部门的批文,可行性研究报告、验资报告及相关的个人资料等,并编制纳税人行政结构图表。
2.收集、调阅纳税人会计制度、财务管理制度、资产管理办法、人事福利制度、奖罚制度、董事会决议等各项生产、经营管理制度。
3.收集、调阅纳税人纳税申报表、财务报表、为纳税人出具的审计报告、完税证(缴款书)、发货票领、用、存月报表等日常档案资料及各税种项目分析表和财务指标分析表。
4.收集、调阅纳税人以往年度税务审计工作底稿,了解纳税人以往年度的审计情况为本次审计提供借鉴。
5.收集、调阅统计、海关、工商、发改委、证监会等有关部门公布的纳税人相关的财务信息资料。
6.收集国际互联网上纳税人相关信息资料
审计人员在了解被审计单位及其环境时,应首先了解被审计单位的行业状况、法律环境及监管环境、被审计单位的目标、战略以及相关的经营风险、会计政策的选择和运用、被审计单位的内部控制等信息。在了解上述信息的基础上,审计人员运用风险分析性测试的技术和方法对这些信息进行加工和整理,使之成为评估财务报表是否存在重大错报的有用信息。
(二)审计项目分析与评价
针对收集到的资料,运用分析性复核办法,对涉及各税种的审计项目进行趋势、比率及比较分析,寻找可能存在问题的领域,为确认重点审计项目提供依据。
(三)会计制度及内部控制的分析与评价
了解被审计单位的性质可以为收入确认的政策、特殊的会计政策与行业特定惯例等内容积累更多的信息。
(四)审计项目的确定
通过上述资料的收集、整理与分析,拟定审计项目,考虑审计覆盖率和审计的重点。
确认审计重点项目是准备阶段至为重要的工作环节。审计人员选择重点项目,基本上依赖于对重要性、税法及征管风险、会计制度及内部控制的评价、分析性复核、前次审计结论等各方面的客观分析,进行主观性经验判断。
(五)审计计划的编制
根据所确定的审计项目,编制详细的审计程序;合理调配、组织人员、明确分工,做好时间预算,同时考虑专家的工作。
(六)下发审计通知书
根据上述的计划与安排,填写《税务审计通知书》至少提前三天,将所要进行审计的内容、具体时间、地点、审计人员所需审计的有关纳税资料和要求纳税人配合事项等通知纳税人。但对被举报有税收违法行为的;或税务机关有根据认为纳税人有税收违法行为的;或预先通知有碍审计的,经县以上税务机关批准,可对其实施突击审计,不预先告知。
1.企业会计准则规定:
(1)企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的,应按照该产品的公允价值和相关税费计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬,同时确认收入,销售成本的结转和相关税费的处理同正常的商品销售。
(2)将自有房屋等资产无偿提供给职工使用的,应根据受益对象,将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
(3)公司将租赁住房等资产提供给职工无偿使用的,应根据受益对象,将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬,难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入当期损益和应付职工薪酬,同时,在计提折旧或缴纳租金时,冲销应付职工薪酬。
2.常见的舞弊
企业不计提或少计营业收入,或是违规进行折旧、租金的处理,多计或少记当期成本费用。从而调节当期利润和透漏税金。
3.执行程序
(1)检查以自产产品发放给职工的非货币性福利,检查是否根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬;对于难以认定受益对象的非货币性福利,是否直接计入当期损益和应付职工薪酬;
审计的特点篇2
(一)评价标准非常灵活
绩效审计的评价标准都存在很大的灵活性。首先，不同国家、不同地区的政策和环境会有差异；其次，被审计对象也千差万别，衡量的标准不一定相同，这就需要审计人员事先与被审计单位充分沟通，寻求一种与被审计单位不存在重大分歧的评价标准；再有，不少评价标准是难以量化的，自然就存在很大的灵活性。因此绩效审计是没有一套放之四海而皆准的评价标准的，甚至连评价指标体系的逻辑和结构也不是硬性规定的，评价标准在很大程度上依赖于审计人员的专业知识和经验。
(二)审计结论侧重建设性
绩效审计与财务审计、合规性审计不同，不侧重于监督查找违法违规问题，而是更强调评价职能，以促进改善为主要目标。对实际职责履行情况和效益实现情况的评价，是为了找出实际情况与理想状态的差距，分析其中影响的因素，从而对尚未完善的地方提出改进建议。绩效审计一般不作出审计决定，审计结论的强制程度较低，提出的建议也不一定是非常具体的措施，可以是方向性的建议，供被审计单位和相关部门采纳。
(三)审计涉及范围非常宽广
绩效审计涉及的内容非常宽泛，仅以环境绩效审计为例，则包括环境政策执行、资源利用、环境治理、环境资金、环境管理活动等等，对效益的评价不仅包括经济效益，还包括环境效益、社会效益。例如，对一个有害废物处置中心建设项目的绩效评价，不仅涉及厂房建设和设备购置，还涉及有害废物在城市的运输、有害废物堆放对空气的影响、在下雨天对附近河流水质的影响、有害废物处理工作人员的健康安全、周边居民对此建设的意见等，需要运用发散思维去观察和分析。
(四)部分评价比较困难
绩效评价中的一些事项涉及范围广，表现形式也多种多样，而且内在的因果关系往往特别复杂，难以进行定向的判断和评价。例如污水处理项目中关于附近河段水质改善情况的评价，假如水质改善了，是否就能归功于本项目的效果？还是附近其他环境治理项目起到了更重要的作用？假如水质没有得到改善，是否就代表这个项目实施得不成功？会不会存在虽然本污水处理项目实施成功，但此河段受到了其他人为污染的情况？所以，要对类似的问题进行客观、恰当的评价不是一件容易的事，必须仔细、多方面去分析。
二、绩效审计过程中应注意的技巧
(一)评价指标设置要考虑实际情况
构建评价指标体系的过程中，要注意避免设置了无效或不适用的指标。一是要调查准备工作要充分，需要对每一个评价指标作出初步判断，评价这些指标所需的信息能否在审计过程中取得。例如，经济性评价方面，有些项目会考虑设置一个“财务费用节约率”指标，将项目批复的财务费用概算金额与项目实际财务费用金额对比以判断是否实现节约。但若在某些项目的调查了解过程中发现，项目的批复预算中没有单独列出财务费用预算，即没有了对比的标准，则不能采用这个评价指标。二是要与中国国情相结合，不要照抄外国的一些指标。例如有些审计组在经济性评价指标中，设置了“工程结算或决算审减率”指标。这个指标在国外使用是可以得到客观评价结果的，审减率越高表示节约越大，得分就越高。但是放在我国国情中，就水土不服了，我国绝大部分工程建设项目都存在工程造价申报金额虚高的情况，假如施工单位越不老实，申报金额越虚高，审减率就越大，从而得出的经济性评分就越高，但这并不是真正实现了节约，所以设置这个指标会致使审计组不能客观评价项目的经济性。
(二)巧用问卷调查法
调查问卷可以向特定对象或不特定对象发放，从而获得周边相关利益者的感受和看法，这样不仅可以了解到相关人群对项目的满意程度，有时还可以给审计人员带来更多的视角或灵感。调查问卷应注意标准化，对同一类型对象的问卷内容应该统一，才能有效统计结果。问卷的问题应以客观选择题为主，设置代表不同程度的选择答案，要求被调查者作出具体、明确的选择；在问卷最后设置一道开放式问题，让有想法的被调查者有机会表达更多见解。发放的调查问卷应注意要批量化，达到一定数量的结果才具有代表性，确保充分回收，才能保证调查质量。
(三)注意综合分析，多角度取证
由于绩效审计涉及范围非常宽广，应注意从多角度出发进行综合分析。例如，对某污水处理项目中“水质改善程度”指标的评价，可同时采取审阅法、实地调研、聘请专家测评、问卷调查以及比较分析等方法。第一，通过审阅项目资料，了解新建污水厂的污水处理能力，与往年的城市污水处理能力比较。第二，到污水处理厂排水口所在流域观察水质状况和周边环境，了解上游是否有印刷、制衣和电子等排污较严重的企业，是否存在偷排情况。第三，到污水处理厂调阅污水处理监测设备的数据，对实时数据和历史数据进行对比分析。第四，聘请环境监测专员，抽查断面的水质监测数据，进行统计分析。第五，对流域周边群众、企业员工进行问卷调查，统计问卷数据。经过上述步骤，审计人员应综合分析污水厂处理能力、污水各主要物质含量、不同河段的水质等级、历史数据与现时数据、周边群众对水质情况的意见等情况；同时考虑影响水质的各种因素，不仅受该污水处理项目成效的影响，也受河流上游企业性质和排污情况的影响，甚至与区域相关部门的管理水平有关。
(四)作评价时应摆脱传统的纠错思维
审计的特点篇3
关键词：中国特色；企业审计
中图分类号：F239.4文献标识码：a文章编号：1003-4161(2009)02-0121-03
1.国有企业审计面临的新形势
随着我国经济市场化进程的不断深入，国家审计机构在对国有企业实施审计监督中的审计关系发生了较大的变化，其主要的变化表现在以下几方面，首先，国家审计机构与国有企业之间的审计关系，存在着由行政管制关系到依法监督关系的根本性变化，因此，要做好监督，首先要牢牢树立依法审计的观念，尊重企业合法权益；其次，国家审计机构与国有企业之间的审计关系，存在着主要由经济监督向监督与服务并重的转变，因此，国家审计机构应充分发挥作为国家主要经济监督部门，具有信息资源，政策预期及专业优势，在监督过程中，逐步提升管理咨询方面的服务的意识，树立监督也出生产力的观念，变国有企业由仅仅是被动接受监督，转变为主动配合监督和寻求管理咨询服务，形成监督者和被监督者的良性互动机制。企业审计的实践充分说明，审计机关和审计人员如果没有一种敏锐观察事物以及分析处理事物的能力，企业审计工作就不会在维护市场经济秩序，推进廉政建设等方面发挥重要作用。我国早期企业审计主要是以查错纠弊为主的传统财务收支审计，随着国有企业改革的不断深化，企业审计的内容逐步转变为以真实性为基础、以经济责任审计为中心、以促进加强管理提高经济效益为目标的新型审计。审计范围逐步转向对国有资产保值增值监督，以突出资产质量，防范风险为重点，既注意审计资产负债损益的真实性，又注意发现资产质量和内部控制方面的问题，揭露重大违法违纪问题。同时，在审计中注意从体制机制上分析问题形成的原因，提出解决的意见和建议，为促进完善制度、规范市场秩序等方面发挥了重要作用。实践证明，这一企业审计思路符合当前形势发展的要求，体现了与时俱进思想。
开展对国有企业审计监督是《宪法》和《审计法》赋予审计机关的一项重要职责。25年来，企业审计在维护国家财经法规、促进国有企业改革、加强企业管理、防止国有资产流失等方面发挥了重要作用，取得了明显成效，取得了许多成功经验。但应当看到企业审计依然还存在着一些问题和不足，总体来看，企业审计的层次和水平还有待于进一步提高。主要表现在：一是由于经济发展不平衡，一些地方审计机关的审计手段比较落后，审计质量也有待进一步提高；二是国有企业审计监督未完全到位；三是企业审计的成果运用不够充分；四是国有企业审计体制不顺，审计资源的浪费严重。这些问题的存在，在很大程度上影响和制约着企业审计的进一步发展，必须认真研究，加以解决。
因此，在当前国际国内形势不断发展变化的情况下，如何进一步深化国有企业审计，使企业审计工作上水平，积极探索有中国特色企业审计的新路子是我们亟需解决的一个迫切问题。
2.正确认识企业审计的地位与作用
从上世纪90年代后期开始，国有企业改制的步伐大大加快，各级审计机关企业审计对象大幅度减少，同时，在机构改革中企业审计机构的合并、人员的减少，使不少人对企业审计的地位和作用产生了一些模糊认识。如有人认为现在企业外部监督机构繁杂，“五龙治水”现象严重，除财政、税务、审计、纪检监察等部门外，还有国资委、证监会、监事会等，这样使审计机关对企业的审计显得不重要和无所作为了，企业审计将逐步淡出等错误观点。这就要求我们必须对企业审计进行准确定位，因为只有正确认识企业审计的地位与作用，才能体现《宪法》和《审计法》对审计工作的基本要求；才能体现政府职能转变后，对国有企业由直接管理转向宏观调控和间接管理的要求；同时也符合我国的基本国情和当前国有企业的实际状况。党的十七大从完善基本经济制度对进一步深化国有企业改革提出了新要求，为我们在新形势下搞好企业审计工作指明了方向。当前随着国有企业改革的不断深化，企业审计的对象虽然大幅度减少，但是审计监督内容有所增加，任务更加艰巨。如当前开展的对国有企业破产改制情况的审计、对企业领导人员的经济责任履行情况的审计、对企业履行社会责任情况的审计等，是在新的形势下赋予审计机关新的任务，拓宽了企业审计监督内涵。
3.以经济责任审计为中心，确立国有企业审计的合理定位
经济责任审计是我国传统财务收支审计在新形势下的继承与发展，也是对企业领导人员的权力制约。经济责任审计着眼于对权力的监督，在维护国有资产的安全完整、防止流失等方面作用越来越明显。党的十七大报告指出：重点加强对领导干部特别是主要领导干部、人财物管理使用、关键岗位的监督，健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度。对权力的制约和监督是一项系统工程。首先，要对权力运行全过程实施监督，从决策、执行、权力运行结果进行全方位的监督；其次，要对权力运行环境进行监督，建立健全约束权力运行的有效机制，减少外界对权力的不当干预；最后，要检查评价履行职权的效益和效果。任期经济责任审计是指审计机关依法对党政机关、人民团体、事业单位的党政领导干部或企业领导人员任职期间所负责单位财政、财务收支活动的真实、合法和效益以及党政领导干部或企业领导人员个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况进行的监督、评价和监证活动。开展经济责任审计工作是新时期新形势下审计机关的一项新职责，审计内容既包括对领导者所负责的单位财务收支情况及其相关的经济活动，又包括执行科学民主决策程序及效果情况，同时还包括领导者个人执行廉政纪律等情况。各级领导干部或多或少地掌管着一定的权利，通过对领导干部实施经济责任审计不仅可以对领导者的各种经济活动进行直接监督和责任界定，同时还可以对其职权的使用和职责的履行情况作出评价，为组织人事部门考核使用干部提供依据，这在一定程度上能够起到对权力的制约和监督的作用。1999年5月，中共中央办公厅、国务院办公厅关于《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》下发后，经济责任审计成为审计机关的一项重要工作。企业审计以经济责任审计为中心，是企业审计工作按照与时俱进要求进行的重大调整，是今后企业审计工作不断发展的必然选择。坚持以经济责任审计为中心，可以改进和完善企业监督体系、避免和减少重复监督；可以克服和消解诸如“效率不高”、“腐败”、“结构失衡”等问题，可以从源头上防止腐败的滋生，推动党风廉政建设；更可以促使企业改善经营管理，提高管理水平。
3.1企业审计以经济责任审计为中心是建立有效的约束和激励机制的需要。国有企业改革的目标是建立现代企业制度，关键要从企业法人内部形成有效的激励与约束机制，使得其在“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束”中真正搞活。由于我国的市场经济体制还不完善，缺乏高层管理人员人才市场，加之当前国有企业的监督是一个多元化的格局，增加了企业接受监督的负担，所以市场竞争对国有企业经营者还没有发挥应有的约束和激励作用。通过开展经济责任审计，为企业审计找到了一个合理的定位，既解决了重复监督的问题，又可以对经营者的经营业绩做出客观评价，为改进和完善国有企业的监督体系，建立有效的约束和激励机制，提供了可能。
3.2企业审计以经济责任审计为中心是市场经济环境下强化企业管理的需要。随着我国市场经济体制的建立，企业之间的竞争日趋激烈。在激烈的竞争中，如何尽可能地占领市场份额，使企业保持竞争优势，是每个企业面临的不可回避的问题。为解决此问题，企业必须不断改善管理，提高管理效率和效益。而对于国有企业而言，这正是薄弱环节。随着我国加入wto和经济发展的进一步全球化，国有企业将面临更加严峻的挑战。强化国有企业的管理工作，已成为事关国有企业前途的重大问题。而实施经济责任审计可以依法查处企业财务收支及其经营活动中的违法违规问题，并提出有针对性的改进意见，促进企业加强和改善管理，规范会计核算，不断提高经济效益。
3.3企业审计以经济责任审计为中心是企业财务收支审计深化的需要。财务收支审计是主要围绕企业财务收支活动开展的审计，对审计查出的问题，一般也只是对单位作出处罚，企业经营者应负什么责任没有明确规定。经济责任审计虽然也是围绕企业的财务收支活动开展审计，但却紧扣企业领导任期经济责任这个主题进行，审计的结果要落实到经营者个人头上，对审计出来的问题，除按有关规定处理外，还要明确企业领导者对这些问题应负有的责任。另一方面，通过审计，对企业经营者的主要工作业绩、管理企业的情况和遵守国家法规政策及个人执行廉政规定等方面的情况作出实事求是、客观公正的评价是经济责任审计的一项重要内容，也是经济责任审计结果的集中体现。它以企业领导的任期经济责任为中心，以被审计人和审计涉及范围为评价对象，涵盖了财务收支审计中对被审计单位评价的主要内容，并有一定的拓展。因此，经济责任审计是人格化的财务收支审计。
3.4企业审计以经济责任审计为中心是节约审计资源，提高审计效率的需要。随着国有企业改革的不断深化，企业监督出现了多元化的格局，既有监事会、证监会、财政、税务、工商等部门的监督，又有国家审计和社会审计的监督，造成对企业的重复监督。由于经济责任审计是国家赋予审计机关的特有职权，其主体地位、监督目的和权威性等是其他任何监督不能代替的，它是一种高层次和综合性的监督。因此，针对当前国有企业监督多元化的实际问题，开展经济责任审计不仅为企业审计找到了一个合理的定位，而且也解决了多年来困扰我们的重复监督问题，为充分利用各种审计资源，不断改进和优化审计方式，最大限度地实现审计的整体效果，经济责任审计是最佳实现形式。同时也是加强对企业领导人员监督考核、约束其个人行为以及促进党风廉政建设的需要。
4.开展国有企业财务报表质量审计和经营审计是全面履行企业审计监督职责的重要内容
从经营和管理公共资源的角度来看，目前国有企业存在的突出问题是：会计信息失真，资产运营效益不高，社会责任履行不到位等。审计机关应当围绕上述问题，强化对国有企业审计监督。
目前对于国有企业的外部审计，除了审计机关开展的经济责任审计和少量的财务收支审计之外，其他审计工作主要是由国有资产监督管理部门组织进行的。例如，由国有资产监督管理部门委托会计师事务所对企业年度会计报表进行的审计，监事会开展的日常监督审计等等。由于上述监督仍然是源于管理权的审计，不能从根本上解决国有企业财务报表失真和客观性的问题。国资委具有双重身份。对国家而言，它是人，代表国家行使出资人职责，对企业而言，它是委托人，对企业的经营者提出国有资本保值增值的要求，其监督方式、监督范围不完全等同于审计的监督，同时国资委履行出资人职责情况也是审计部门的监督范围。审计机关是独立于被审计单位之外的经济监督行为，具有更强的独立性。尤其是目前社会中介市场秩序不够规范，一些社会审计机构，受利益驱动，不能客观真实地出具企业审计报告，有的甚至帮助企业造假，欺骗政府和投资者。因此，在当前情况下，强化审计机关对国有企业审计监督工作，必须依法全面履行职责，审计机关除了开展企业领导人任期经济责任审计之外，还应开展国有企业的年度财务报表审计和经营审计。
对国有企业开展财务报表质量审计监督，主要采取以下方式：一是在审计机关力量允许的条件下可以由审计机关直接审计企业财务报表，主要检查企业报表编制是否符合有关会计准则和相关会计制度规定，在所有重大方面是否公允反映了企业财务状况、经营成果及现金流量。并对企业财务报表的可信赖程度进行评价；二是对社会审计机构出具的企业财务报表审计报告进行核查，主要查处社会审计机构出具不实审计报告、对影响企业信息质量的重大问题未披露和发表意见等问题。促进国有企业会计报表审计取得明显成效，提高企业会计信息质量，为政府管理和决策提供可靠的会计信息。
对国有企业开展经营审计主要是供以下几方面的审计：
（1）开展法人治理结构或者内控制度方面审计。法人治理结构不完善，内部控制缺乏是目前国有企业存在的普遍问题，容易造成国有资产流失。审计机关通过对法人治理结构和内部控制情况进行审计，促进完善法人治理结构，为国有资产保值增值提供保障。
（2）开展企业对社会责任履行情况的审计。主要包括企业职工养老、失业、保险金的交纳和环境保护责任履行情况，以及Sa8000中所关注的企业社会责任问题。审计机关通过检查企业履行上述责任情况，促进企业增强社会责任意识，为社会全面发展履行好应有的责任。
（3）对国有企业破产改制情况进行审计。重点关注破产改制过程，切实维护职工合法权益，防止国有资产流失，促进改制企业建立现代企业制度。
（4）注意揭露国有企业资产监管部门监管责任不到位的问题。为加强企业国有资产管理监督，近年来各级政府都相继成立了国有资产监督管理委员会，代表国家履行出资人职责。国有资产监督管理部门主要是通过对企业的监督，判断企业是不是完成了国家所赋予的职能和义务。而企业审计不仅要盯着企业，盯着企业领导人员，更重要的是揭露和关注监管部门有没有尽到责任、国有资产究竟有没有保值增值。通过审计判断真伪、揭露问题，督促国有资产管理部门切实履行职责。
（执笔人：李洁丽）
参考文献：
［1］《中华人民共和国宪法》、《中华人民共和国审计法》.
［2］李金华.2002年12月在全国企业审计工作会议上的讲话《明确目标、突出重点、努力开创企业审计工作新局面》.
［3］刘家义.在审计署纪念改革开放三十周年暨审计机关成立二十五周年大会上的讲话《总结过去展望未来推进审计工作不断发展》.
审计的特点篇4
关键词：教育训练；绩效审计；特点；内涵
教育训练经费是军事训练和院校教育费用的总称，是军队预算经费的重要组成部分。开展军事教育训练绩效审计，有利于促进教育训练费的节约使用，有利于提高教育训练费管理水平，有利于促进部队战斗力的生长。
一、军队教育训练绩效审计的特点
研究军队教育训练绩效审计工作，必须注意研究它的特殊性，搞清其特殊本质。军队教育训练绩效审计主要有以下几个突出特点：
(一)模糊性
军事教育和训练从事的是非物质生产活动，它在教育、训练、军人素质培养方面所显示出的效益很难从数量上进行全面概括，例如要求学员德、智、体全面发展，对学员在“德”的方面进行衡量，即对学员的思想、道德、精神境界做出数量上绩效评价是有困难的，只能根据客观情况从主观上推断出一个大致的评价，因而得出的结果具有一定的不确定性、模糊性，因此绩效审计标准也只能是模糊的(不包括那些能用数量衡量的教育、训练成果以及人才质量)。
(二)长远性
军校的教育和部队的训练工作以及培养高素质军事人才的目的，不是一蹴而就的活动，它在促进军事科学文化水平的提高、丰富军人的精神生活等方面的成效往往要经过一段时间才能表现出来，或者马上体现出来，而且持续的时间很长。所以，军队教育训练绩效审计所要考察的效益具有长远性，其审计标准也应立足于长远。
(三)宏观性和间接性
军校教育和部队的训练工作是为军队服务的，它所提供的劳动成果(军队所需要的专门人才以及军事或社会科学的研究成果)是为军队建设服务的，其产生的效益将在很大的范围内发生作用。同时产生的效益并不能全部在军校或军队范围内直接反映出来，有相当一部分效益以潜在的、转换的形式间接地表现出来。因此，只有立足于宏观和间接效益的标准，方能对军队教育训练活动或经费支出做出全面、正确的绩效评价。
二、军队教育训练绩效审计的主要内涵
（一）军队教育训练费收入审计
审查教育训练费的收入，能促进职能部门及时足额地领报经费，克服领报中的虚报、重报、漏报等违纪违规行为，杜绝克扣、截留、挪用教育训练费现象的发生。
1.审查供应实力。主要是审查供应实力计算是否准确，单位实力和在编实有人数是否与实际相符；计领院校教育费和训练费的供应实力是否符合规定，计领院校教育费的人员实力是否按编制员额内实际在校教员、学员、研究生(含科研单位)人数计算，有无把院校行政保障人员和所属都(分)队人员计算在内的现象，领报招生费的实力，是否根据国家、总参、总政下达的招生计划，按计划招收入学人数计领，有无虚报冒领现象；计领训练费的训练、教导机构的教员、学员实力，是否按全年计划训练月数折算的年平均人数计算，计领了教员、学员和新兵训练费的人员，有无按部队人员标准计领训练费的问题；离退休人员、院校人员和列入院校编制序列的单位，有无计领训练费现象。对部队训练经费的审查，也一样应抓住供应实力审查这一关节点。
2.审查领报标准。主要审查领报标准是否执行标准制度规定、有无高套标准现象；新兵训练费的审计需区分在教导机构训练和部队集中训练两种情况。若在教导机构训练的，则审查其是否按训练、教导机构、学员标准领报，若部队自行集中训练的，则审查其是否按训练、教导机构、学员年标准的一定比例领报，有无标准制度执行不严，多领或少领经费问题；院校在校生不满编制员额半数的，院校教育费的单位标准是否按规定的百分比领报，有无擅自更改或变通执行标准等问题。
3.审查领报金额。对标准领报郎分，要审查领报金额是否正确，所属单位领报依据是否符合制度规定，计领金额是否正确，本级领报金额是否真实，有无账实不符、漏报和虚报冒领等现象，各单位桉标准领报的经费，是否如数落实到部队，有无克扣、截留等问题。对定额分配部分，要审查领报金额是否与上级事业部门和财务部门的联合行文指标一致，有无错记金额或依据非正式文件记账等现象。
（二）军队教育训练费支出审计
审查军队教育训练费的支出，能有效地促进职能部门针对不同任务、不同需要，实事求是地进行保障，把有限的经费用在“刀刃”上，克服经费支出中的挥霍浪费现象。
1.审查支出是否纳入预算。教育训练费支出是否符合预算，主要看一个单位或部门的经费支出是否严格执行年初批准的预算，动用待分配的教育训练费和历年结余，是否按规定履行报批手续，遇有特殊情况确需调整计划或追加预算，是否按规定报经批准，采购教学物资和设施设备是否符合批准的计划，是否按规定的用途和范围专教专用，有无挤占挪用教育训练费、年度预算与执行脱节、年初计划与采购分离、供应保障不及时等影响教育训练的现象。
2.审查支出方向是否正确。审查对下分配是否符合“压机关保基层”的精神，保障重点是否突出，经费供应是否及时足额到位，有无分配经费“撒胡椒面”、重点项目得不到重点保障的现象，审查本级支出是否以提高部队战斗力为目的，过紧日子思想树立的是否牢固，是否坚持勤俭练兵原则，是否认真搞好技术革新，实行就地取材，广泛制作训练代用品，节约经费开支，有无挥霍浪费或经费保障方向偏移，机关行政消耗性开支过大等问题。
3.审查支出是否符合规定。审查教育训练费支出是否坚持专款专用原则，有无挤占挪用教育训练费或随意扩大开支范围的问题；审查加工、定货和委托代购物资的合同或协议是否合法完备，价款计算是否正确，计算是否符合规定，有无违规操作或虚报冒领等问题；审查购物原始凭证是否真实，品名、价款、金额是否齐全，报销手续是否符合要求，是否经单位领导批准。
（三）军队教育训练费管理审计
审查教育训练费的管理，能有效地促进科学管理和正确使用经费，健全管理制度，规范管理办法，制约个人行为，提高经费的使用效益。
1.审查管理制度健全情况。审查单位或部门制定的人、财、物等方面的管理制度是否健全、合理、有效，有无科学严密的检查或考核制度，教育训练费的收、支、管等各环节是否得到了有效控制，各项规章制度是否可行，有无制度残缺不全或名存实亡等现象。
审计的特点篇5
关键词：小额贷款公司特点审计策略
小额贷款公司在现阶段为引导民间融资行为的规范化、补充中小企业和“三农”的资金供给起到了积极作用，是一种金融服务的创新。2008年5月，中国银监会与中国人民银行联合了《关于小额贷款公司试点的指导意见》（以下简称《指导意见》），为全国范围内小额贷款公司的合法、快速发展提供了有力的政策保障。三年来小额贷款公司的数量快速增长，已经从2008年年底不足500家，增加到2011年年底的超过4000家。根据央行的数据显示，截至2012年6月末，全国已有小额贷款公司5267家，实收资本4257.03亿元，贷款余额4892.59亿元。小额贷款公司无论从业务规模或扩张速度看，均取得了快速发展。但是在我国的社会审计实务界，尚未有相应的审计规范，我作为一个审计人，认为很有必要探讨一下小额贷款公司的特点和审计策略，以期起到抛砖引玉之效。
一、小额贷款公司特点
（一）法律地位及其组织结构
1、从法律地位上看，小额贷款公司是一种具有放贷功能的公司制企业
《关于小额贷款公司试点的指导意见》中明确规定：小额贷款公司是由自然人、企业法人与其他社会组织投资设立，不吸收公众存款，经营小额贷款业务的有限责任公司或股份有限公司。由此可知，小额贷款公司属于准金融性质的公司制企业。它具有银行业放贷功能，以自有资金和合法融资为其资金来源向中小企业、个体工商户及农户提供贷款；另一方面又具有一般公司制企业的特点，有独立的法人财产，享有法人财产权，以全部财产对其债务承担民事责任。
2、从组织结构上看，小额贷款公司结构简单，内控相对薄弱
我国各省的金融和工商主管部门，根据当地情况对小额贷款公司的股权结构做了明确的规定。例如，2008年7月出台的《浙江省小额贷款公司试点登记管理暂行办法》规定：主发起人及其关联股东的出资比例不得超过20%，其余单个自然人、企业法人和其他经济组织及关联方持股比例不得超过注册资本的10%且不得低于注册资本的5‰。2011年11月6日浙江省政府又出台文件《关于深入推进小额贷款公司改革发展的若干意见》，其中规定：小额贷款公司的主发起人及其关联股东首次入股比例上限由原20%扩大到30%，鼓励经营层和业务骨干入股小额贷款公司。由此可见，小额贷款公司在股东结构上体现为股权较为分散，无绝对控股股东。在组织结构上，一般采取股东会、董事会、监事会、经理的模式，相对比较简单。并且小额贷款公司的发展历程较短，不像商业银行那样已经形成了一整套健全的规章制度和内控制度，由此，小额贷款公司在内控制度的建设和执行方面，与一般商业银行相比，就会显得薄弱。
（二）经营业务的特点
目前，我国小额贷款公司的主要业务是发放贷款，不得从事其他经营活动，包括不得对外投资。可见其经营范围狭窄，而且要受当地人民政府金融管理机构和工商部门多方面的监管。总体来说有以下几个特点：
1、业务经营的地域性强。不得跨省经营
在同一个省份内，各市区县也要按政府拟定的名额成立小额贷款公司，已成立的小额贷款公司未经批准不得设立分支机构，因此小额贷款公司的业务区域只能限制在其所在区域，不得跨区经营。
2、贷款业务资金来源渠道有限，资本规模不大，总体经营规模较小
《指导意见》明确规定了小额贷款公司只能以自有资金发放贷款。“只贷不存”，资金来源限定在股东缴纳的资本金、捐赠资金、以及来自不超过两个银行业金融机构的融入资金，融资金额不得超过资本净额的50%（目前江苏、浙江、内蒙和四省等省区在防范风险的前提下，逐步提高了小额贷款公司的融资比例，将资本金与融资额的比率由1：0.5逐步提高到1：l。）。各省对小额贷款公司的注册资本最高限额往往也有限制。从2012年上半年全国5000多家小额贷款公司实收资本来看，平均每家实收资本8082万元，意味着平均对外融资不足5000万元，可用于发放贷款的资金平均不超过13000万元。与对资本充足率要求较低（目前要求的资本充足率为10%）的中小银行相比，也显得资本规模极小，总体经营规模也相对较小，使得小额贷款公司抗风险能力薄弱。
3、贷款对象分散、单笔金额小、期限短、平均年利率远高于商业银行
小额贷款公司放贷时必须坚持“小额、分散”的原则。例如浙江省明确规定；小额贷款公司70%的资金应发放给贷款余额不超过100万元的小额借款人，其余30%资金的单户贷款余额不得超过资本金的5%。2011年底浙江省共有小额贷款公司183家，注册资本总额370亿元，年末贷款余额约14万笔，总额560亿元，全年累计发放贷款约225万笔，总额1826亿元；小额贷款的覆盖面超过10万户，其中向农户、个体户、中小企业等贷款发放比例近60%。这些贷款期限大多数在6个月以内，多为解决客户的现金流短缺之急。
根据规定，小额贷款公司发放贷款的利率区间为人民银行公布的贷款基准利率的0.9倍至4倍。由于客户往往缺少抵质押物，大多数客户选择了保证贷款，因此小额贷款公司实际执行的年利率大多在20%左右。
（三）从其会计核算上分析
为了规范小额贷款公司的财务管理和会计核算，财政部于2008年12月下发了《财政部关于小额贷款公司执行的通知》，通知规定；小额贷款公司执行《金融企业财务规则》和《金融企业呆账核销管理办法（2008年修订版）》、《银行抵债资产管理办法》等金融企业的财务管理制度。具体的财务会计核算实施办法，由各省财政厅自行制定。因此，从全国范围来说，暂无统一的会计核算办法。
由于小额贷款公司作为准金融企业，业务上只贷不存，不得从事贷款业务以外的诸如票据贴现、信托、股权投资、融资租赁等其他金融业务，核算内容主要是围绕“资金投入-发放贷款-收回贷款”这一资金循环过程展开，其会计核算内容具有单一性。
与一般企业相比，其会计核算方法又具有一定的独特性。除基本业务的会计核算外，核算重点在于贷款、利息收入、贷款损失准备和抵贷资产等与贷款业务相关交易和事项，特别是贷款损失准备的计提方法与一般企业完全不同，需在贷款五级分类的基础上按不同的比例计提，例如，正常贷款计提比例为0、关注贷款计提比例为2%、次级贷款计提比例为25%、可疑贷款计提比例50%、损失贷款计提比例为100%。在会计科目设置上，按与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。表外科目是指与资产负债表有关项目无关联，用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目。如：抵押有价物品、质押有价物品、已核销贷款呆账等科目均为表外科目。在记账方法上，表内科目采用借贷记账法，表外科目采用单式收付记账法。在会计凭证使用上，以单式凭证为主，并以大量原始凭证代替记账凭证。此外，由于小额贷款公司贷款对象分期、期限短、笔数繁多，且外部监管要求严格，因此小额贷款公司要做到准确及时地进行会计核算，并按规定提交和报告业务信息，必然要做到会计核算系统的高度信息化，并与业务管理系统紧密相联。
二、小额贷款公司审计策略
由于小额贷款公司具有上述特征，使得其审计工作有别于普通企业的审计，为了提高审计效率，有效防范审计风险，其审计策略大体可分为以下两个方面的内容。
（一）充分评估财务报表层次的重大错报风险和确定恰当的重要性水平
在风险评估阶段，必须结合上述的法律地位、组织结构、经营业务的地域性、经营规模、贷款业务特点等方面来分析，作好对小额贷款公司的行业环境及其内部控制调查和评估工作，从而充分评估财务报表层次的重大错报风险，并确定恰当的重要性水平，为实施进一步审计程序提供有力支撑。在这一过程中要特别关注由于其组织结构简单，内控薄弱所可能导致的舞弊风险。对舞弊风险的失查，可能导致整个审计工作失败。
（二）在实质性审计阶段，则要把握好以下审计重点与审计方法：
1、股东资格和注册资本合规性审计
小额贷款公司的主发起人一般都要求管理规范、信用优良且实力雄厚，其净资产、资产负债率和盈利能力要符合规定。如浙江省明确规定主发人的净资产不低于5000万元、资产负债率不高于70%、连续三年盈利且利润总额在1500万元以上。注册资本应以货币出资，且由发起人一次缴足。因此，审计过程中要通过查阅、询问和调查等方法，审核公司股东资格和注册资本出资情况等是否符合政策规定。
2、贷款业务的审计
贷款业务的审计，主要涉及贷款、利息收入、贷款损失准备和抵债资产四个方面的审计。
对贷款业务的审计目标重点要放在其合规性、完整性上。要按照小额贷款公司内控制度和操作规程的要求，认真进行“贷前调查、贷款审批、贷后检查、催收”等关键环节的内控测试工作，分析其薄弱环节之所在，检查其是否存在操作风险，诸如在发放抵押贷款时，是否有员工与客户串通，抬高抵押品价值，从而达到多贷款目的的情形，及其可能产生的审计风险。严格审查各项贷款业务是否符合合规经营的监管要求，是否存在向股东贷款、以及“搭便车”的状况。这里所谓“搭便车”，是指一些经济发达地区，中小企业的资金需求量大，而小额贷款公司自身可用于贷款的资金无法满足客户需求，从而出现一些关联方借助小额贷款公司的渠道放贷，并收取高额利息，这种舞弊现象，是明显违反监管规定的。
贷款利息收入的审计目标，重点是在收入确认的准确性和合法性上。在收入确认方法上，在合同利率与实际利率差异较大时，应该关注是否按贷款摊余成本与实际利率来确认利息收入；关注利率是否在国家规定范围内，是否有异常波动；如果出现低于正常的平均利率的情况，往往预示着可能存在账外经营、收入不入账、以及“搭便车”等违规行为。
贷款呆账准备的审计重点，在于计提的充足性和呆账核销的合规性。首先要分析小额贷款公司五级分类政策是否合规、是否存在不合理之处；其次要分析贷款余额五级分类的准确性和合理性，是否存在故意将贷款级次调低或调高情况，以达到降低不良贷款率以符合监管要求或通过准备金的计提来调节利润目的；而呆账贷款的核销，要关注是否按规定操作，严防以核销之名行诈骗之实，从而损害股东利益。
对抵债产的审计重点在于关注抵债资产的取得、处置和保管期收入的处理是否合规。抵债资产取得时公允价值（主要通过自行协商、中介评估和法院判决等方式确认）的确定是否合规、合理；是否存在抬高价值来抵债，以达到逃债目的。抵债资产的处置程序是否合规、是否存在内部人操作产生的舞弊风险。对抵债资产保管期间取得的孳息，关注其是否正确进行了处理，是否存在不入账或部分入账情况以达到建立“小金库”目的。
3、在审计方法上，除传统的审计方法外，要充分重视对分析性程序和审计抽样等方法的运用
在风险评估阶段可通过公司贷款业务数据的变动与该地区中小企业和三农经济发展状况进行对比，分析是否存在异常的不符合经济波动情况，从而确定可能存在的重大错报风险。在实质性测试时重点对利率波动情况与同行业、历史数据、监管部门要求等信息进行对比分析，确定利率定价的合规性；并运用年平均利率波动分析来测试利息收入的准确性。由于小额贷款公司贷款呈分散、小额、量大的特点，如仍仅采取传统的凭证抽查方式将很难收到较好的审计效果，且审计效率不高。这时就要注意加强对分析性程序的运用，如可将公司贷款情况与历史数据、与同行业数据、与贷款投向的经济变动数据等进行分析测试，如有必要还可与当地中小商业银行的贷款数据进行分析比对，从而确认贷款的真实性、合理性。
在对贷款业务进行抽查和余额询证时，除了考虑抽查贷款余额的若干“前十名”外（如按五级分类的各类贷款前十名、按贷款担保方式分类的各类贷款前十名），要注意与审计抽样的结合运用，可以考虑按贷款类别、贷款行业、贷款期限、贷款金额作为总体特征进行多维度分层，在分层的基础上考虑样本选取问题，这样操作往往能起到事倍功半之效。
4、此外，在审计过程中应重视表外科目、内部审计报告以及来自银行、税务等监管部门的检查报告所包含的信息
表外科目中的抵押有价物品、质押有价物品、已核销贷款呆账、逾期贷款应收利息等信息，往往与表内的贷款余额、计提的呆账准备、利息收入的完整性等密切相关；而内部审计报告和外部的来自银行和税务等监管部门的检查报告，往往能给我们分析重大错报风险和确定审计重点起到重要的提示作用。
参考文献：
[1]王明吉.崔学贤《小额贷款公司会计特征及主要经营业务核算》财会通讯.2012年第3期
[2]郑可青《浙江省小额贷款公司发展现状的调查研究》中国财经信息资料2010年第19期
审计的特点篇6
关键词：跟踪审计传统审计造价咨询
随着社会经济活动的市场化和投资主体的多元化，工程计价方式也完成了由定额计价方式到工程量清单的计价方式的转变，人们不在满足于传统的事后审计的方法。
工程造价的跟踪审计的本质是：在造价工程师的执业背景下，除了保持传统的事后审计之外，把FiDiC合同条件下监理三大控制内容（质量、进度、成本）之一的成本控制，交由专业的造价咨询机构负责。这样一来，建设单位或委托方从原先仅满足传统审计中的设计图纸与设计变更与工程造价之间造价是否准确，而演变成为依据建筑设计所建造的工程实物与工程造价的正确关系。这也给工程造价的过程控制创造了条件。
工程造价专项的跟踪审计与传统审计相比具有如下的特点和区别：
（1）注重动态管理，注重经济扛杆在工程建设中所起的作用：在跟踪审计中，由于造价工程师同监理工程师一样，是采用入驻现场的方式通过对工程进行动态管理或审核，有着事前或事中控制工程造价的特点，这样就能够通过委托方或配合监理方，对工程质量或进度发生的影响，真正起到了工程造价的在建设中的经济扛杆作用。这在很大程度上是传统事后审计所无法比拟的。这也是跟踪审计现代建筑经济活动中能很迅速推广的重要原因。
（2）需要具有精通理论，也具有实践性的工程造价人才：传统审计其实是从设计、技术变更直接推演工程造价的过程，但跟踪审计不同，工程的开工就意味着审计工作的展开。如同监理一样，跟踪审计也要组成一套项目班子，既然入驻现场，审计人员除了精通工程造价理论外，还应懂得施工方法，熟悉国家技术规范，并以施工理论与经验作为现场工作的基础，通过造价对比的方法，满足委托方对各类施工方案成本测算的需要，达到委托方所需要的最大程度的缩短工期、降低造价的要求。
（3）在管理模式上，具有系统性的特点：既然组成了现场管理的班子，就存在一个系统管理的要求。传统审计，通常是各专业审计配备一个造价编审，采用的是各人审计各专业的，最终汇总，形成审核总价，这就如同一个松散的平面结构。而跟踪审计不同，它的项目管理班子是立体的，较大的工程除了配备专业造价工程师外，有的还有另配有专门的合同管理人员，在审计项目经理统一安排下，负责参与委托方授予的合同洽谈及市场询价的任务。
（4）造价咨询的范畴，有了很大的扩展：现在跟踪审计的工作内容，往往成了跟踪审计项目编制投标文件的难点。由于跟踪审计属于工程管理的新事物，各地区造价主管部门还没有出台如同建筑施工合同、监理合同那样的规范文本格式，一些跟踪审计单位的投标文件编写的很厚，有时却没有把本质的内容纳入。当然，每周开现场例会是必须的，但如果每日清点进场建材来料就显得没有必要了。因为造价管理，若超出涉及造价专业本身的管理内容，其效果并不见得好。
跟踪审计咨询的主要内容有：工程合同造价的确定、隐蔽工程的测量与计量、项目资金的计划与安排、施工形象进度的量价款编制、相关施工方案的造价分析比较、设计变更与签证的计量与核价、建筑新工艺的清单价的测定、施工图的补充预算编制、人材机报价单的询价与签价、竣工结算的审核等多项咨询工作内容。
（5）在信息化时代，电算与互联网运用：随着因特网的使用，算量和套价软件的普及，它给跟踪审计创造了一个更好的管理平台。咨询机构的总部其实就是一个网络终端平台，好的跟踪审计管理，需要有造价管理人员入驻现场，但如果造价咨询机构人员全部投入一个项目现场却并不经济，效果也并不见得是最佳的。对于一些复杂的现场造价问题，可以通过电子邮件、录象传送的方式远程管理。这样咨询机构总技术负责人，有条件可以及时查阅国内外技术资料，同时解决多个跟踪审计现场的问题，这也是在信息化时代，传统的审计方式所不能比拟的。
（6）注重从设计到施工，通过实物确定工程造价：一般而言，在主体结构施工过程中，设计图示与施工的差异相对少一些，而对地基基础工程以及装饰工程的所涉及的隐蔽项目而言，采取跟踪审计效果会更好一些。过去，由于一些承建单位在施工指导与取得经济效益方法上存在问题，有的承建单位对隐蔽工程项目没有按设计规范要求施工到位，而到结算时，就产生工程造价上的纠纷，重新取证又很困难。现在，一些规模较大的建设工程，跟踪审计人员主动在现场抽样拍照取证。其实，除达到核减造价目的之外，更重要的是通过经济手段保证了工程质量，减少了结算争议。
（7）审核及时，减少审计周期，工完帐清：早年一些施工单位经常瞒怨，有时，结工程帐的时间比工程建设周期还长。一些项目竣工验收合格已经投入使用，建设方还没有找到工程审价单位，有些建设单位以审代拖。近些年，司法部加大了解决拖欠农民工工资矛盾的执法力度，这从客观上迫使人们反思传统审计时效较慢这一客观现实。而采用跟踪审计，效果则完全不同，由于采用预审预核的方式，对于在被审核资料存在疑问的情况下，审价人员能及时找到现场当事人让其解释答复，而不是等到项目结束，各方机构已经撤离施工现场，再去答疑解惑。当然，对审价机构而言，由于已经预审预核，最终结算所需的时间也比较短。
（8）有利于掌握新的施工工艺，并及时核价：建筑业虽然是劳动密积型产业，但新型建材产业的发展、材料科学的运用也会极大影响到建筑业的发展。在传统上，由于审计人员属于事后审价，当拿到送审单位采用新型材料组价时的子目时，常常不知其所以然，组价审价难度增大。现在，跟踪审计是施工前先报价审核，造价工程人员还能在就地观摩整个新工艺的流程，组价测定换算人机材料清楚。通过价值理论分析，也能迅速给委托方提供各项经济参数。
（9）从审计费支出来看，并不比传统审计收费用高：传统审计时常是这样的，结算的施工单位与审计单位并不沟通，一些施工单位的预结算人员心理上总是要超报，造成核减额增大，一个项目运作下来，仅审计费委托方就支出不少，而因为审计人员缺乏对现场的了解，即使核减值很高，也会造成因忽略某种造价因素，而产生价格偏离的倾向。由于在跟踪审计中一切都公开透明的，虽然委托方也通过对跟踪审计复审的方式，来解决工程造价的精度问题，可对于做得好的跟踪审计机构，由于是事前、事中控制，结算核减额并不高，复审时的核减额就更少，相对而言，委托单位并没有多支出审计成本。
综上比较分析，跟踪审计确实拥有与传统事后审计的许多优点。但跟踪审计目前还存在一些如下问题：首先，是跟踪审计的范围，相关行业主管部门缺少一个如同工程监理那样的清晰的咨询合同的范畴，这对于咨询机构与委托单位签订跟踪审计合同、以及该合同本身的执行管理造成问题。其次，对于跟踪审计项目，传统只认定图纸设计加签证资料与造价的一致性，而跟踪审计是在认定图纸设计与签证资料加上实物工程与造价的一致性，正确处理好设计与实体工程量价的增减误差，就迫切需要审计人员即要懂得造价专业知识，也要熟悉施工工艺与国家规范。
发展与进步是我们这个时代共同的主题，我们从传统的事后审计方法，正逐渐过渡到现代跟踪审计的方法，让工程审价更符合当今建筑产业动态管理的需要。但最后值得提出的是，本文所涉工程造价跟踪审计虽然有别于传统的事后审计，却仍然不是真正意义上的从立项、设计、施工直到整个项目竣工决算的全过程造价控制，但工程造价专项的跟踪审计无疑是全过程造价控制的重要环节。
参考文献：
FiDiC合同条件
*《土木工程施工合同条件》（1987年第4版，1992年修订版）（红皮书）
审计的特点篇7
平面设计的概念、策略、视觉形式由始至终都被创意性所贯穿,创意性是设计作品的生命之源。集合符号文字以及图片等多种方式传达讯息的平面设计作品通过新颖的创意传达产品的优势和特点,能够提升产品在消费者心中的质感,是产品能够提高销量,得到高收益高回报。平面设计的创意性就是设计中思想理念的出新,并且以现代人物质、精神生活的改善提升为设计宗旨。平面设计的创意是以消费群体、目标人群的利益实现为前提,以达到个人、企业、社会的双赢为目的,设计因此而拥有长久的生命。
1.1以色彩、图形和文字作为创意切入点
色彩、图形以及文字符号是平面设计的构成元素。平面设计作品以物质形象为表现形式,以视觉传达为目的,创意是将设计内容图像化地展现出来,设计直观的形象。色彩在视觉感知角度中是最先吸引消费者注意力的元素,是平面设计中无声的语言。人们对不同的色彩会产生不同的心理感受,就像不同的人有不同的魅力和气质。色彩的选择和合理搭配,能让作品脱颖而出,也能更准确的传达产品的特性和理念,最大限度地吸引消费者和目标人群。其次文字符号是人类进行交流沟通传达思想的符号工具,能够准确地传达思想理念,被广泛地在平面设计中运用。图案则是意念的传达,可以是抽象的也可以是具体的表达作品的思想。例如法国广播电台设计的系列音乐连续海报,是由菲利普·米洛特设计的,(见图1)这张平面设计的作品就是将色彩、图案、文字符号完美地融合为一体。在版面编排上,平面的组成成分被集中在一起使用了视觉双关语和夸张的表达方式。
1.2结合传统文化进行创新
我们常说只有民族的才是世界的。文化是人们智慧结晶长期积累沉淀创造的产物,逐渐成为一种社会现象。人类的发展和传统文化的积累的并行的。随着信息时代的来临,网络成为沟通联系的桥梁,信息传递更加迅速和快捷,各种文化理念相互碰撞、相互冲击,我们应该在信息爆炸的时代秉承和向世界传播我们优秀的中国传统文化,让民族文化走向世界走向未来,在我们平面设计中也应该结合和适当加入民族的元素,让传统文化成为我们设计作品的基石和底蕴。例如,(图2)创作者设计的是一幅以“家”为主题的作品,作品中用各种书法字体写出不同的“家”。正中间最大的是一个草书的“家”字,后面的背景衬托的是篆书、隶书等字体写出的“家”,这些不同字体的“家”融合了中国几千年的传统书法文化。这幅设计作品点睛之处是“家”右边的撇捺以台湾省图形表示,整幅作品表达和传递了国家统一这个整体性的突出概念。
2、现代平面设计的审美性表现
愈演愈烈的商业竞争以及人们不断进步和变换的生活方式促使现代设计作品更加丰富多彩和多维化。平面设计中的表现手法也呈现出多样化的趋势,不断促使现代平面设计良性发展。
各种设计元素组成的审美组合。平面设计作品的最终目的是吸引受众,并且能够打动他们,勾起消费群体、目标人群去拥有或者行动的欲望。平面设计作品通常是采用文字、图形、色彩等元素结合,以视觉形式将信息展现出来,准确、清晰的传递信息和理念。因此,在现代化平面设计中设计者除了要有扎实的专业的职业素养、过硬的知识结构,还需要在设计中把自己放在受众的角度去思考和设计,站在受众的角度去分析他们所需要的或者感应他们所喜欢的情感要素,简言之,设计者的设计要先能够感动自己,才能感动目标群体。一个好的设计师,设计一个出彩的设计作品,不仅仅停留在图形创作、文字组合的阶段,而是综合了多项脑力劳动成果和情感转移的结果。因此,现代平面设计势必将形成一项高要求的专业特征。这就更加提高了对设计师的专业素养、多重知识的要求、较强的洞察力和敏锐的创新思维。例如,文字横向或者纵向的排版、图形的比例位置、色彩的呼应或对比、图片的选择等,都是决定设计好坏的关键性因素,对于他们的重视和运用既要相互协调又缺一不可。
众所周知,并且给人们印象非常深刻的2008年北京奥运会申奥会徽——五环太极的平面设计作品就是创意性、审美性的完美融合,贴切完美地阐述了北京申奥的理念。设计者将奥林匹克五环标志的典型颜色组合成了一幅中国传统的手工艺品图案——“同心结(中国结)”。图案采用抽象的手法表现了一个人正在打太极拳的形象,其简洁的动作、流畅的线条无不蕴含着一种优美、和谐和力量,也寓意世界各国人民之间能团结、合作和交流的美好愿望,同时它也是对奥林匹克的体育精神:更快、更高、更强的表达。
审计的特点篇8
__是我国的经济特区，__审计在30多年的改革开放中，大胆探索，积累了丰富的审计理论与实践经验，概括起来就是，有先进的审计理念，宽松的执法环境，成熟的审计管理经验，优良的资源配置。最大的感受就是善于总结，建立了一套较为完整、行之有效的预算审计与绩效审计相结合的审计管理运行机制体系，因而促进和推动了深圳审计的长足发展，受到了国家审计署的高度评价。特别是__绩效审计的过程及报告的撰学，有其独特的特点，给我们留下了深刻的印象。本文通过老师讲课和网上浏览__公布的绩效审计报告，结合我们实际，谈一谈绩效审计报告的产生过程、撰写特点及给我们的启示。
一、绩效审计及报告的产生过程
（一）制定绩效审计法规。__年6月1日开始实施的《__经济特区审计监督条例》，标志着绩效审计的进入了依法审计阶段。该法部分条款规定了绩效审计的法律依据。体现在该法“第十三条、第十四条、第十五条”上，法律规定了审计机关是绩效审计的主体，绩效审计应当达到的目标和审计的内容，采取的方法，绩效审计应向谁报告，什么时间报告等事项。为审计部门开展绩效审计提供了法律保障。__作为一个发展了二十五年的经济特区，为开展绩效审计提供了较为有利的经济、政治和社会环境。政府不护短、敢于揭露问题，承认问题和解决问题。总之有一个好的审计环境。
（二）认真有效筛选项目并确定绩效审计的原则。深圳绩效审计项目筛选从三个方面筛选：一是从预算执行审计的延伸审计过程中挑选合适的备选项目；二是从相关信息中进行选择；三是通过选项调查从宏观上把握绩效审计围绕地方政府中心工作来开展，微观上了解被审计单位的配合程度问题；并不是所有项目都要搞绩效审计，而是有选择的进行。绩效审计的原则：重要性原则，主要选与环保有关，群众关心，人大关注，政府重视，财政投入大的项目作为绩效审计的首选项目。实效（时）性原则：与当前中心工作有关的项目，成果能及时利用的项目。可行性原则:要考虑自身资源能力能不能搞好这个项目，被审计对象的配合程度，如：资料，会计的核算基础条件等因素。增值性原则：考虑审计成果可利用程度，被审计单位可改进空间。
（三）审前调查准备充分。首先要把审前调查的内容框定在被审计单利用公共资源购买产品或购买服务所达到的目标、营运管理和资源利用过程的绩效状况等方面。其次、审前调查的对象涵盖的财政、发改委、主管局各业务部门（特别是技术部门）相关部门以及公众。主要是财政投入情况、计划完成情况。第三审前调查的方式主要围绕资源配置、财政资金分配、建章立制、经济、社会效益、内控制度等方面的情况进行深入调查，要求被调查单位提供相关书面材料如：问卷调查、调查表格。同时审前调查应注意的其它事项主管部门及被审计单位制度执行情况，了解部门的配合情况及配合程度，还应注意审计风险评估。另外：还应关注被审计单位的可改进空间和审计实施的可操作性，审前调查一要有战略眼光、二要讲求公共关系。
（四）制定可行的审计方案。审计方案的重要性在于审计方案的制定是绩效审计的重要环节，由于绩效审计的特性，使审计方案的个性化特征尤为明显（不可替代性），审计内容和重点以及审计风险的评估等都要有其针对性。审计方案涵盖的主要内容：项目名称、审计类别、审计工作时间审计期间、审计范围、方案编制依据、审计项目基本情况、审计目标，审计内容和重点、审计风险评估、审计人员分工和工作步聚。同时对审计方案的通过选项，在调查为基础形成初步方案在局务会进行修正与调整并决定执行。方案要分工细化、有针对性、可操作性。
（五）审计人员与被审计单位要进行有效的互动和沟通。在审计过程中要求审计人员对大量的被审计单位工作流程和其他业务进行了解和评价，统称为审计监督与合作；建立专家库以弥补审计缺位，专家库的人选以被审计单位资深管理人员，主管部门熟习业务的管理人员以及相关部门负责人为主。（专家组既可以弥补审计缺位、又能寻求科学客观的评价指标）。建立科学客观的评价指标，一是根据被审计对象业务性质建立一套审计评价和分析方法（强制性.指导性.技术性），二是利用专家库专家进一步征询指标（公允性），三是收集相关资料、信息，了解政策目标达成情况，四是根据不同的审计对象和评价内容，建立审计标准。
（六）现场审计检查的内容及采用的传统技术。绩效审计现场实务审计检查的内容很多，而且时时在变化增加内容，在进一步确定审计内容和工作步骤适时调整审计方案的基础上，检查各项制度执行情况，检测各类核算是否完善、统一，试用考核指标，工作中注意征询指标。深入现场实施审计中根据修正后的目标和评价标准体系确定审计取证范围和取样标准，及时回收审计取证、数据、表格，对被审计单位的业务数据，从被审计单位利用资源履行职责所达到的目标、效率、效益、效果等方面做出客观评价。采取的方法是借鉴传统审计技术和方法获取、分析、评价业务数据，如对照检查法、文件档案查阅法、因果分析法、重点调查和抽样调查法、追踪检查法、综合评价法等。同时，实地检查和现场观察，核实数据。在审计过程中建立工作备忘录，对审计方案进行细化，并形成规范的工作备忘录传达到审计组每个成员，有利于工作程序的规范和审计取证结果的一致性，工作备忘录也是对审计质量、审计目标管理和审计人员履行职责绩效状况的控制。同时，强调绩效审计不是另类，一定审计工作经验的人员完全可以胜任。
（七）做好绩效审计结果综合分析及征求意见。必须提前安排好工作，在认真做好数据进行处理、汇总、综合分析在基础上，按既定的选项工作思路抓住重点，对评价的内容相对陌生合理安排工作时间，提前做好资料的整理工作包括取证材料、工作记录、重要事项工作底稿等。在综合分析中要对取证材料加以整理、分类增强宏观经济意识为宏观决策服务，初步确定审计报告文体格式，通过专家研讨、座谈和评估，分析被审计单位对审计报告的意见和反应，由始至终的互动起来。
（八）绩效审计报告的内容和结构。审计报告基本内容和结构：审计情况基本评价，着重对审计结果的表述和对审计对象绩效情况的评价；影响效益的问题和环节；审计建议（急需解决和改进的问题）；被审计单位的意见和反应：这充分体现了绩效审计管理理念的建设性特点；若有必要可以增加附录（如：公式、附表、照片）。一份好的审计报告能写出审计风采，其可读性强、可利用价值大，用“写”来全面反映审计工作成果、规避审计风险。绩效审计报告因审计对象和评价内容的不同，而更需要注重报告内容的翔实、客观公正和富有建设性。
（九）绩效审计报告工作提升成果。一是审计机关对被审计单位出具审计报告（或审计决定）并追踪整改情况，可以真实、合法推行问责机制的全面落实。二是向人大提交绩效审计工作报告并通过人大审议，进一步提升审计机关地位和影响力，审计成果、为市委市政府领导宏观决策服务。深圳市人大在第一次的绩效审计报告给予这样的评价：这是我市乃至全国政府审计系统的一项创新工作，对于科学评价财政资金使用所达到的经济、效率和效果程度，规范预算执行，转变部门和单位使用财政资金的观念，不断改善部门和行业的管理水平，提高财政资金使用效益，具有重要意义。三是适当的公告制度。深圳绩效审计工作报告在深圳各大报纸刊登，引起社会公众强烈反应。
二、绩效审计报告撰写的特点
__市审计局撰写的绩效审计报告有三个，即：向人大作的绩效审计工作报告，被审计单位的项目绩效审计报告，被审计单位项目绩效审计调查报告。20__年由于深圳市审计局审计工作的突出成绩，特别是在向市人大所作预算执行审计报告和绩效审计报告，受到了国家审计署的嘉奖。我市向人大提交所作的绩效审计工作报告的撰写特点。
深圳绩效审计工作报告分为前言、审计评价、主要问题、审计建议和处理情况四部分。前言中叙述今年所作报告依据市委市政府什么中心工作以及绩效审计项目的开展情况，简要说明去年审计报告提出问题整改情况。审计评价对所审每一个项目进行简要评价，主要以数据评价，不谈形势，而是就事论事，不拖泥带水，很干脆。主要问题把每一个项目审出的问题另起一行简要叙述，并归类为同一类问题，简明扼要，逻辑性较强。审计意见和处理情况主要说明被审计单位对审计出的问题整改落实情况，然后针对存在的问题，向每一个接受审计的被审计单位提出有针对性的建议。
三、启示
启示一、尽快消化此次学习成果，应用于实践。__绩效审计工作起步较早，在多年的实践中积累了丰富的经验，通过这次学习，我们对掌握的绩效审计知识，要拿出一定的时间，结合实际逐步消化，应用于实践，在实践中摸索出适合本地区绩效审计方法成果来。通过观念创新，视角创新开创以科学发展观为指导的中国特色的绩效审计之路。
启示二、制定适合本地区的《绩效审计实施办法》。将政府投资项目全部纳入绩效审计范围，分期分批实施，明确开展绩效审计选项程序，审计的内容，审计的方法、绩效审计报告为谁报告，什么时间报告，如何提升审计成果等内容，使其作为审计人员开展绩效审计的行动指南，为绩效审计全面开展提供一个规范性文件。
审计的特点篇9
［关键词］信息系统；信息系统审计；联合国儿童基金会；管理审计；计算机审计
［中图分类号］F239.65［文献标识码］a［文章编号］16728750（2012）01005805
信息系统审计是控制组织中信息系统风险、保证组织业务正常运行、实现业务目标和提高组织竞争力的重要途径，目前针对国外组织的信息系统开展的审计工作还不多见。联合国儿童基金会的信息系统审计实施的过程、内容和技术方法，体现了境外信息系统审计重视程序规范、绩效和审计沟通的特点。作为儿童基金会信息系统审计领域的主要人员，笔者意图通过对儿童基金会信息系统的具体情况、审计内容、审计方法、审计过程和特点的述评，为我国开展信息系统审计在流程、内容与方法上提供借鉴。
一、联合国儿童基金会信息系统现状
（一）联合国儿童基金会的基本情况
联合国儿童基金会（以下简称儿基会）成立于1946年，1953年成为联合国系统的常设机构，是联合国大会的下属机构，主要职责是对发展中国家的母亲和儿童进行长期的人道主义和发展援助，其具体工作涉及191个国家的项目和活动［1］。儿基会的组织结构分为纽约总部、七个地区总部以及众多国家办公室三个层次，此外还设立了36个国家委员会。
儿基会开展的项目主要围绕四个领域展开：(1)儿童生存、增长和发展情况；(2)优质教育和两性平等；(3)艾滋病毒、艾滋病防治；(4)保护儿童权益［2］。其业务涉及对一百多个国家办事处的日常运营管理和项目的支持。
（二）联合国儿童基金会信息系统的现状
儿基会总部的日常业务管理主要通过遍布全球的信息系统来实现，组织的业务对信息系统的依赖性非常强，每一项具体业务的开展，包括财务管理、人力资源管理和后勤采购管理，都需要信息系统支持。信息系统在提供对业务支持的同时，也存在巨大的潜在风险。儿基会总部的it部门是保障组织业务运行的关键核心部门，主要负责儿基会的it整体架构的设计、管理以及内部多种信息系统的日常运营维护。it部门主要有八个职能领域，涉及各个国家办事处的promS运行管理、业务系统整合、财务和人力资源管理、系统运营管理、技术架构、internet服务、全球通讯以及信息安全等具体职能［3］。
1.总部的主要信息系统
儿基会纽约总部有两个办公地址，分别位于联合国总部附近的两栋不同的建筑，通过光纤相联。每栋办公楼内有局域网和DmZ区，对服务器和开发区还设置了特定VLan。
儿基会的广域网包括三部分：通过emC公司提供的基于卫星传递的VSat（VerySmallapertureterminal）网络，通过Sita公司提供的mpLS（multiprotocolLabelSwitching）网络，以及由当地iSp（internetServiceproviders）提供的ipSecVpn（internetprotocolSecurityVirtualprivatenetworks）网络。
儿基会纽约总部使用的业务系统是基于客户需求定制的Sap。1997年儿基会通过竞标开发了自己的eRpSap系统，自1999年开始投入使用，初期系统功能支持会计、预算、采购、仓库、贺卡销售等业务，在纽约总部、哥本哈根和日内瓦总部使用。2002年SapFLS（SapFinancialandLogisticsSystem）版本升级为V4.5，新增了部分功能；2005年又增加了Sap中的人力资源和工资模块。目前使用的版本是SapFLS6.0。
SapFLS基于ClientServer结构，目前在纽约、哥本哈根、日内瓦、布鲁塞尔和区域办事处使用，实现数据及时通讯，具备总账管理、应收账户、应付账户、资金管理、成本控制、项目管理、差旅和后勤管理等功能。SapFLS在SapR/3（Systems,applicationsandproducts）商业数据处理财务软件基础上开发而成，通过该软件可以实现业务处理过程的自动化，减少数据重复输入，并自动生成报告。
由于儿基会的国际雇员和总部工作人员的工资数据由联合国通过imiS系统进行处理，因此在SapFLS中有一个特殊的接口可导入这些人员的工资数据。2005年11月，儿基会在Sap中增加了工资模块，对捐献的资料管理和监控使用access数据库。
2.各个国家办事处使用的信息系统
除了总部之外，各个国家办事处使用的promS（programmemanagerSystem，项目管理系统）是儿基会自行开发的、所有国家办事处统一使用的应用系统。promSv1.0自1998年开始使用，目前使用的是promSv8.51版本,面向165个国家、220个地方的约4300个用户。
promS包括项目计划、项目管理、资金的分配和管理、采购管理、财务管理、人力资源管理、工资管理、出差管理、捐赠者报告管理等功能，是国家项目实施的主要日常管理工具。
每个国家办事处的远程数据库都是全球统一数据库的一部分，国家办事处数据的任何变更都会传送到总部的中心数据库，这样从纽约总部的数据库亦可访问国家办事处的数据。纽约或哥本哈根总部的数据（如采购分类、人员表、开支等）也可发送给各国家办事处。每个国家办事处都有2―3台服务器，其中一台专用于promS。区域办公室因具有数据备份等功能，有十几台服务器。每年，儿基会都会考虑对国家办事处和总部的现有系统进行提升和完善，集成新的功能以适应新的业务需求。
按照儿基会的规划，2012年，所有的国家办事处和区域办公室都将全面过渡到SapeCC6.0系统的统一平台上，目前蓝图和设计阶段已经完成，正处于新版本系统的全面测试阶段。
二、联合国儿童基金会信息系统审计的实施过程
（一）信息系统审计的内容
信息系统控制与审计协会认为，信息系统审计是获取并评价证据从而判断所评价的计算机系统是否能够保证资产安全、数据完整、实现组织目标并能够有效利用组织资源的过程［4］。具体审计工作的开展，还需要根据情况对信息系统运行的效率、效果、可用性、可靠性、机密性、完整性、合规性等内容进行评价［5］。这些内容通常可以归纳为三个层面：组织层面的it治理问题，it支持层面的服务交付和服务支持，以及具体业务流程层面的应用控制［3］。在具体的审计过程中，它需要对信息系统设计、开发、实施、运营维护及绩效全过程进行分析，最终目标是对信息系统的合规性、安全可靠性、功能有效性和资源利用绩效等方面做出评价。
（二）儿基会信息系统审计的定位
对儿基会的审计工作包括采购、预算、项目管理、人力资源、差旅管理、财务控制、现金援助、信息系统、资产管理等十余个具体领域。通过调查我们了解到，信息系统对儿基会的日常业务开展起着关键的支持作用，信息技术部除了负责管理信息系统的运营和维护，还需要帮助其他业务部门解决在使用信息系统开展业务工作过程中遇到的各种问题。
儿基会信息技术部门每年的预算非常庞大，其中不仅涉及软件、硬件的购买和维护，还涉及服务管理、知识管理等内容。2008年全年it部门的预算高达1200万美元，其中软硬件的采购和维护约200万美元，更多费用是用于知识管理系统的建设以及功能模块的开发。
基于这种情况，审计人员对儿童基金会的信息系统审计不仅仅要关注开发的系统和软件本身，而且也需要关注信息系统对业务的影响，特别是要结合其他领域的问题分析信息系统是否真正满足对业务的控制要求，以及it战略是否符合儿童基金会业务战略的it治理问题。因此，对儿基会的信息系统审计，既是独立的审计领域，同时也为其他领域的业务审计提供支持和服务。
（三）儿基会信息系统审计总体目标
在具体审计项目中，通过问卷调查，审计人员了解到儿童基金会的it部门主要职责有三个方面：一是通过将it与业务流程融合，帮助儿童基金会实现战略目标；二是通过提供完整、先进、高效和安全的系统解决方案，满足组织内部和外部伙伴的业务需求；三是确保提供的信息系统服务质量符合组织的要求。
根据前期调查的结果，审计人员结合该领域的主要业务特点和相关风险，确定了针对儿基会总部信息系统审计的总体目标，包括以下五个方面的内容：一是it治理，主要评价组织it战略与业务战略的关系，it战略、政策的制定是否规范、全面以及执行是否到位；二是资产保护，主要评价it相关资产是否得到有效保护，数据中心物理和逻辑访问控制是否适当；三是系统安全，主要评价关键信息系统是否存在安全风险和薄弱环节；四是服务管理，主要评价it部门的服务管理流程、措施和控制活动的有效性以及潜在风险；五是应用控制，主要评价关键业务流程中的授权和审批以及数据处理环节是否存在风险。
（四）采用的技术和方法
在审计实施过程中，审计人员主要采用的审计方法和技术包括问卷调查、访谈、检查文档、实地观察、抽样和数据测试等。
1.问卷调查法：通过发放调查问卷，获取有关系统资料，评价信息系统基本情况和管理制度的制定情况，确定需要评价的关键领域的风险和控制措施。
2.访谈法：通过与相关部门的业务人员和管理人员面谈，评价it政策和程序的制定和执行情况。
3.检查文档法：通过检查文档和记录，评价it相关政策的完备性、合理性、有效性及具体执行情况。
4.实地观察法：通过查看物理环境和实际工作场所，评价数据中心等场所的运营管理情况。
5.抽样分析：通过对系统中数据进行抽样检查和分析，判断有关业务的实际执行情况。
6.测试法：通过数据测试，检查输入控制、处理控制和输出控制的情况。
（五）审计事项的确立
审计人员根据调查问卷的结果，经过风险分析，在一般控制和应用控制方面确定了需要关注的五类风险点，涵盖it治理、系统生命周期、资产安全、信息安全、业务流程控制等方面，具体内容见表1。
表1主要审计事项
审计事项类别审计事项子类审计事项名称一般控制审计it治理it战略和政策审计信息系统生命周期管理和控制系统开发控制审计信息资产安全物理环境控制信息安全管理和控制逻辑访问控制审计应用控制审计业务流程控制交易数据输入控制审计数据处理逻辑审计
（六）审计发现的主要问题
针对审计目标，我们从总体上得出五点结论：（1）it部门组织结构设置合理，it相关政策完备，更新及时，具有有效的控制环境；（2）数据中心的物理和逻辑控制符合业务要求，相关的it资产采购管理规范,并有完善的审批制度；（3）it部门具有独立的系统开发、测试、运行环境；（4）it部门制定了针对变更管理的完整有效的授权和审批程序；（5）信息安全和运营维护有专门的部门负责，管理规范。
对儿基会的信息系统审计，审计人员也发现了其中存在的一些问题和风险，主要体现在系统开发控制、逻辑访问控制审计和应用控制方面。
系统开发控制方面，儿基会正在开发新的基于Sap的oneeRp系统，用于整合总部与各地办事处的业务应用。该系统是核心的业务系统，为满足国际公共部门会计准则要求而设计建设，按计划将于2012年初正式运行。通过访谈调查，结合对计划进度安排分析，与实际执行情况进行对比，审计人员发现系统开发在工作进度安排上存在一定的问题和潜在风险，有部分开发项目未及时完成。
逻辑访问控制审计方面，儿基会制定了专门的信息安全管理指南，要求超过一年未登录使用系统的用户账号及时关闭。审计实施过程中，通过访谈和对处理流程的调查，审计人员初步判断信息系统账号管理存在风险。经过测试验证，审计人员发现确实有部分用户账号自创建后从未启用，且多个账号已超过一年未经登录使用，应予关闭而没有关闭。出现这种情况的主要原因是Sap系统的账号管理和人事部门人员信息更新之间存在脱节，导致系统存在被非授权人员登陆的风险。
另外，在应用控制方面，捐赠报告的数据输入和捐赠资金的数据处理上存在着数据输入控制不严格、数据处理控制错误等问题。
三、联合国儿童基金会信息系统审计的特点
比较儿基会信息系统审计的实施和我国国内审计的现状，我们发现儿基会信息系统审计具有三个主要特点。
（一）以绩效为导向的管理审计,关注绩效
联合国在绩效管理方面制订了基准框架。联合国审计项目不仅在预算执行和财务收支审计方面突出了绩效审计的概念，在信息系统审计方面，也突出体现了这一点。it项目的进展直接影响到业务运行的成本和效率，因此对于it项目管理的影响，审计人员要进行深入分析和评价。而且由于系统中的账号使用都需要许可证，多余不用的账号，既有安全的隐患，也会造成成本的增加，这也意味着预算编制可能存在潜在风险。绩效问题是目前国内审计的热点问题，把信息系统审计与绩效审计相结合，研究信息系统绩效的评价指标体系，将会是信息系统审计关注的重要内容。
（二）与管理当局交流，重视沟通，关注审计效果
审计发现和建议的落实是审计成果最直接、最具体的体现，它同时也体现审计的价值。联合国审计项目在整个审计过程中，通过与被审计单位在审计准备阶段的沟通，提前让管理层了解审计目标、审计范围、实施进度安排、所需提供资料等信息，最大程度地争取管理层的理解和配合；在现场实施过程中，对于每一个审计发现，都积极运用有效的沟通与协调技巧，确保取得对方的理解和支持，促进整改落实，保证了审计质量，也达到了通过审计工作帮助被审计方改进的目的。
（三）选择合适标准，注重程序的规范，体现质量管理
联合国审计的全过程都贯彻和体现了质量管理，制定了质量控制规范并严格对照执行，对每个具体事项都要求遵循“审计质量控制检查表”，体现了事前、事中和事后的全过程连续监督和控制。控制规范既是项目负责人进行自评自查的标准，也是联合国审计委员会对审计项目质量进行事后监督的重要依据。目前国内在信息系统审计领域还没有权威公认的指南和标准［6］，联合国儿童基金会审计中采用的国际公认的《信息系统相关技术控制目标》作为审计标准，也可作为国内开展相关审计工作的参考。
虽然信息系统审计目前是相对独立的审计领域，但实际上每个具体的审计领域几乎都离不开信息系统的评价和应用。儿童基金会的信息系统已经融入每一个具体的业务领域，无论是为了提高效率，还是为了识别新的风险，对具体业务领域的审计都要求对信息系统有充分的认识和了解。对儿童基金会开展信息系统审计是对审计人员的一次挑战，也是将信息系统审计理论应用于实践的有益尝试。在审计过程中发现的风险和积累的经验，对于国内的信息系统审计工作，具有一定的参考价值和启发意义。参考文献：
［1］联合国儿童基金会.关于联合国儿童基金会［eB/oL］.(20070112)［20110306］..
［2］李越冬.议联合国儿童基金会国家办公室审计［J］.审计与理财,2009(6):58.
［3］李庭燎,辛风.联合国儿童基金会信息系统审计及其启示［J］.中国内部审计,2010(8):2729.
［4］陈婉玲,杨文杰.iSaCa信息系统审计准则及其启示［J］.审计研究,2006(S1):108112.
［5］张文秀,齐兴利,黄溶冰.基于CoBit的信息系统审计框架研究［J］.南京审计学院学报，2010(4):2934.
［6］陈婉玲,袁若宾.CoBit及其在信息系统控制与审计中的应用［J］.审计研究,2006(S1):9396.
theimplementationandCharacteristics
ofinformationSystemauditinUniCeF
Litingliao，wanGJie
审计的特点篇10
目前我国大力加强保障性住房建设力度，进一步改善人民群众的居住条件，促进房地产市场健康发展，是党中央进一步加强民生建设的重要举措，住房保障问题是一个关系国计民生和社会稳定的重大问题，保障性住房实际供应量的增加，一方面会缓解楼市供需矛盾，改善城市低收入居民的居住条件，加大商品房市场的竞争压力，挤压商品房的空间；另一方面，保障性住房增加，将会减少商品房市场需求，降低楼市上涨预期，对楼市的调控起到重要的作用，对于改善民生、促进社会和谐与稳定具有重要意义。
1.政府保障性住房建设的特点
1.1政府保障性住房建设的方式
目前政府保障性住房的建设主要有以下四种方式：一是项目招标建设方式，即地方政府将保障性住房项目经招标交由开发企业进行投资开发，项目建成成后开发企业根据政府限价，直接对政府确认的保障房需求家庭进行销售；二是政府回购方式，即地方政府将土地交由开发企业投资开发后，由政府对整个建设项目的投资进行审计，确定项目的建设成本、利润后由政府出资回购，分配给保障房需求家庭；三是代建方式，即由地方政府职能部门负责建设，但由于地方政府职能部门大多没有开发资质、人力和技术力量，所以大多数是向社会公开招标，招聘房地产开发企业为代建方，来实施保障房项目的建设，地方政府职能部门根据代建方建设的成本给代建方固定的管理费率和利润率等；四是指定建设方式，即由政府指定或专门成立保障房实施机构负责保障房项目的建设。
在上面的四种方式中，第一种方式是政府部门要对项目实施过程中的造价、质量、工期等进行监管。第二种方式不需政府部门的监管，只需对项目竣工的质量进行验收，对项目的成本进行审计核算。第三种方式是项目在建设过程中，地方政府职能部门对项目的造价、质量、工期等要全过程的参与管理、控制协调，确保在项目的投资上达到良好的效果，在项目质量、工期上达到要求。第四种方式全部由保障房实施机构负责保障房项目的造价、质量、工期等控制。
2.政府保障性住房建设程序上的特点
政府保障性住房与商品性住房建设不同，保障性住房项目由于是政府投资项目，它的特点是在建设程序上要求比较严格，主要有以下两个方面：
2.1招标投标方面
根据《中华人民共和国国家发展计划委员会令（国家计委3号令）》及《江苏省工程建设项目招标范围和规模标准规定（苏政发[2004]48号）》的通知，其中：
“第四条”在本省行政区域内关系社会公共利益和公众安全的大型基础设施、公用事业等项目，使用国有资金投资或者国家融资的项目，使用国际组织或者外国政府贷款和援助资金的项目，必须依法进行招标。
“第八条”依法必须进行招标的项目中，有下列情形之一的，应当公开招标：
（一）省、设区的市人民政府确定的地方重点建设项目；
（二）全部使用国有资金投资的项目；
（三）国有资金投资占控股或者主导地位的项目；
（四）法律、法规规定的其他应当公开招标的项目”。
根据《中华人民共和国国家发展计划委员会令》及《江苏省工程建设项目招标范围和规模标准规定》，对于政府投资的保障性住房项目在设计、设备采购、施工等凡是符合规模标准的必须进行公开招标，否则在工程竣工结算时审计部门将不予通过。
2.2项目增减变更方面
在政府保障性住房项目建设中，如果需要对项目进行增、减调整或现场发生重大的变更时，必须要有各管理部门的审批意见，有一套完整的审批手续，否则在工程竣工决算审计时会因为手续不全或不符合有关法律、法规的相关规定而不予认可。
3.政府保障性住房建设质量上的特点
政府保障性住房项目由于政策性较强，从设计到施工都要严格按程序、按要求进行，不会随便更改，在设计规范上，全部要按规范标准进行设计，在材料选用上也要选择国内品牌较好的材料，因此在造价控制中对材料的采购须有足够的重视，因为政府保障性住房项目关系到低收入人群和拆迁户的利益，关系到政府的形象，如果一旦保障性住房出现质量问题，就会影响到政府的形象，影响到政府的公信力。所以，目前的保障房建设在外观和环境上可能不如商品房做的好，但结构质量相对来讲要比部分商品房的质量好。也就是说政府保障性住房七分注重结构质量三分注重外观环境。
而开发商注重的是商品性住房项目的外观和环境设计，因为外观和环境搞得好，可给人以美观、舒适的感觉，提高人们的购买欲望。在其它方面他们会尽量节约成本，在材料上（如钢材、商品砼、水电安装材料等）他们会和厂家建立战略伙伴关系，直接由厂家供货，降低成本；另外由于开发商卖出的房子，购房户都是要对房屋进行装修，在装修中有一些设备和安装的材料（比如卫生洁具、灯具、开关、插座面板等）都会拆除不要，开发商就根据这一情况对施工用材进行调整，对卫生洁具不进行安装，对灯具、开关、插座面板等会用一些价格便宜的材料。这样既可节约成本，也减少了浪费。而对外部环境的建设（如小区道路、绿化、景观、设施上）他们会大力投入，建造优美的环境，打造品牌，增加卖点。所以开发商对商品性住房的建设是四分注重质量六分注重外观环境。
4.如何做好政府保障性住房造价的审计工作。
政府投资建设保障性住房项目的审计大多是中介审计机构和审计人员运用专业知识，配合政府审计部门，依据国家及地方的有关法律、法规和制度规范，对政府投资建设的保障性住房项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。目的是有效控制和真实反映工程造价，完善建设项目管理，提高投资效益。如何针对政府保障性住房的建设特点做好项目的审计工作，重点要做好以下几方面。
4.1要全面了解审计项目的基本情况。
在审计工作开始之前审计人员应对所审计项目开展深入细致的审前调查，认真收集工程建设涉及的相关资料，对工程现场进行实地勘察，对建设项目的资金来源、立项批复、项目实施过程中曾经出现的重大变更以及项目实施单位的基本情况有充分的了解，做到心中有数，并根据审计项目的重点、难点和应达到的目的，制定出合理有序、有针对性的审计实施方案。同时要求被审计单位对送审资料的真实性、完整性、合法性负责，确保审计资料可靠，在规避审计风险的同时，提高审计效率。
4.2要做好对招标文件、施工合同及补充协议的审查工作。
在审计过程中，重点审查施工合同、补充协议与招标文件是否相一致，如果施工合同存在严重违反招标文件精神实质的内容，审计人员可与建设主管部门联系，按照《招标投标法》的规定责令纠正，施工合同、补充协议对最后的竣工决算至关重要。如果签订的合同、协议不合理，给政府造成经济损失但又无法纠正的，应在审计报告中予以批露，从而督促建设单位从源头上杜绝不合理的合同、协议，维护政府利益。
4.3坚持全面审计，从建设程序到工程造价。
政府投资的保障房项目具有建设周期长、投资大、影响因素多的特点，因此，在政府投资项目竣工决算审计时，应采取全面审查、突出重点的审计方法。一是对项目的施工、设备材料的采购、工程设计等方面是否按照《中华人民共和国国家发展计划委员会令》及《江苏省工程建设项目招标范围和规模标准规定》进行了招标投标，对项目建设过程中的变更手续是否完备；二是要审查部分造价高，影响大，容易出现问题的项目，主要是采取对工程量进行全面计算、对计价标准按照招标投标文件及合同条款进行全面复核的方法进行审核；三是要加强对合同外增减工程的审计，审计时应对增减工程的工程量计算规则、人工费、材料费、机械费等依照合同进行审计，对工程量的真实、合法、合理等方面结合施工合同和相关法律法规进行审核，对不真实的部分应坚决扣除；四是要重视对隐蔽工程的审核，隐蔽工程最容易出现高估冒算，对这一部分工程的审计除了要借助建设单位提供的现场验收资料外，还应采取现场调查、走访取证、实地探查等方法查证；四是要重视现场施工签证的审核。审计人员应认真审核工程签证的有关工作内容是否已包括在施工合同内，现场签证是否真实有效，严格把关，坚决杜绝不合规定的现场施工签证。
4.4加强审计成果利用，扩大投资审计的影响。
一是审计中发现的问题，应及时做出准确的认定和评价，提出可行性建议和合理化意见，督促建设单位和施工单位加强管理，完善规章制度，维护国家的合法利益。二是要关注政府投资项目所产生的经济效益与社会效益，为以后的政府建设项目计划提出可行的建议和办法，避免政府不必要的投资浪费，让有限的政府资金为人民办更多的实事、好事，发挥其应有的最大效益。
4.5审计人员要有较高的素质和较强的专业水平。