会计监督和核算篇1
目前国内的大多数中小企业都实现了会计电算化，但真正能够使用、利用好财务数据进行经营分析并提供决策支持的企业却很少，市场的空间还相当大。而且，我国中小企业财务软件的快速发展与会计信息透明度的现状还有一定的差距，会计信息不透明是我国企业普遍存在的问题，这不仅会提高我国企业融资成本，阻碍大批成长型公司前进的步伐，还将导致投资者无法鉴别企业优劣，进而影响市场的运行效率。
1.1会计基础相对比较薄弱
由于我国中小企业的经营受到“家族式”企业经营管理的影响，因此多数企业负责人需要将企业的财务职位真正交给家族的成员去负责，从而导致家用财产与公用财产会被混为一谈。因此，企业在管理过程中，就无法准确地进行划分，直接影响了企业的经营和发展。因此，在企业会计机构的设置上，由于企业不够规范和人员配置不够，中小企业为了节约成本，并没有严格按照规定设置相应的机构，从而造成会计岗位和人员配置不当，业务交叉过于复杂。会计人员兼任多职，虽然有些企业设置了会计的部门，但是因为层次不清和分工不明，导致企业的会计工作无法真正开展起来。
1.2我国中小企业的会计监督体系不完善
由于一些中小企业没有相互制约的监督体系，企业会计一般是由一人进行兼任，所以导致移交存在不规范的现象，甚至还会导致内部会计管理存在失控的情况，这样就会给违法违纪行为带来更多的可乘之机。由于企业的赊账过多，不能采用统一有效的管理，从而导致为了企业的利益，置企业政策法规于不顾，有些企业资产负债管理存在无序的情况，不按基本的程序办事，不重视对企业固定资产的管理，甚至有些企业不重视固定资产的管理，一些新增的固定资产和减少固定资产不冲账的问题等经常出现。我国企业的各类发票以及财政收据都是由财政部门和税务部门所监制，但是由于各省、市、各行业和各部门的票面样式非常多，再加上市场经济下企业部门的经营范围和票种多样和多变，使财务人员没有办法辨别真伪，自然就使会计监督体系不完善。
1.3企业会计电算化水平并不高
由于很多中小企业因为会计核算并没有得到企业负责人的重视，导致这些企业的会计核算缺少了与之相匹配的设备，从而导致有些企业现在依然还是采用手写记账的方式。企业的会计人员对会计电算化没有真正了解。有些企业虽然采用会计电算化，其实际的内容却是为了应付上级主管部门的检查。有些企业用会计电算化只是进行装点门面。有些企业会计计算机在不断地升级，但是却没有人考虑软件的升级。因此很多单位对于会计电算化并没有进行系统的规划，直接造成了资源的浪费。
1.4会计人员职业素质低下
由于企业的会计人员和经济事项的经办员，在会计事项处理和核算过程中，对法规知识了解甚少，所以法制观念相对比较淡薄，对于违法违规事件严重认识不足，个别财务人员为了真正达到各种目的，想方设法地在会计核算上做文章，同时在各自部门和个人利益的驱动下，管理上也存在着一定的漏洞，因此不能报销的项目填写所列支的项目，编造一些虚假的凭证，这是一种侵吞企业资产违法行为，直接损害中小企业的利益。近年来，我国中小企业的会计信息发展失真已经成为我国经济生活亟待解决的问题，有的企业甚至还出现了一些“经理利润”“、厂长成本”的管理笑话。
二、完善中小企业会计核算和监督体系的建议
随着劳动力成本的不断提高，原材料价格也在慢慢地疯涨，人力和物力成本的提高，使并不成熟的中小企业面临很多的问题。中小企业已经成为中国国民经济发展、社会发展的重要支柱。世界经济一体化，中国的中小企业将面临世界市场的竞争，中国的中小企业将不得不重新考虑自己的定位，如果没有核心的经营团队，缺乏统一、科学的会计管理系统，将会使企业面临一片混乱的局面，也会使大部分员工对未来缺乏应有的信心。
2.1加强中小企业会计核算最基本的前提
会计核算就是企业业务经营活动所体现出来的资金运动。由于资金运动受到企业经营环境的影响，因此，企业要想做到系统、全面、及时地反映企业的经营成果，那么加强核算和监督企业资金运动就显得非常重要，因此就有必要运用系统进行会计核算。会计信息质量可以保证会计信息的可靠性。只有信息的透明，才能满足法律、行政法规以及会计国际化发展的要求，这是市场经济的需要。会计信息的决策者是进行相关决策的重要依据。由于会计信息质量直接关系到决策以及实施后果。因此，会计信息具备规定的质量，就显得非常重要。
2.2加强中小企业内部与外部的监督力度
中国颁布《小企业会计制度》之后，我国的企业会计标准也越来越完善，标志着我国的企业会计改革进入了一个全新的发展时期，对于规范我国小企业会计核算也非常重要。因此，在实施《小企业会计制度》时，一定要加强会计监督，不断地规范会计工作，避免会计信息存在财务管理混乱的风险。由于内部控制是现代企业制度的核心，所以它在经济发达国家企业管理中也越来越完善。一般会计监督体系，是分为内部会计控制和内部管理制度，前者是为了保护企业的资产，后者是进一步检查会计数据的准确性，后者则为了进一步提高经营的效率，进一步促进相关人员的管理方针。在单位建立完善的内部控制体系，它是会计控制的基础，要从会计控制入手。同时实行不定期的内部监督考核，对内部监督比较完善的中小企业，建议采用一些定期的考核评比制度，这部分的考核面要尽量地扩大，可以由政府部门进行多家中小企业内部监督考核评比。对于同行业的比较，不同行业也可以进行一定的比较。企业内部会计人员之间的内部监督也可以进行一定的考核评比，从而提高员工对于内部监督的认识。因此，在大家共同参与的情况下，可以加强交流，找出新的内部监督的思路，最终节约成本，快速地提高中小企业内部监督的力量。
2.3加强会计人员的培训
随着社会的进步，一些高科技和先进的设备使用已经加速了全球化的发展，会计工作也同样要和世界接轨，会计电算化是会计国际化的重要表现。由于我国专业人员的缺乏，很多中小企业的会计核算基本上是停留在一个半手工的状态，这样会严重影响企业的竞争力。因此，会计电算化是现代企业必然要进行的一项工作。同时，中小企业也同样需要意识到会计电算化的重要性，一定要加强会计电算化资金方面的投入，加强会计电算化的技能培训，不断地强化会计人员计算机安全的意识，不断地完善企业的软文化，建立相对完整的财务网络体系，充分发挥其数据当中的作用，让会计电算化在企业发展中迅速地普及，形成一个科学的管理系统。
2.4完善会计基础
由于施行会计电算化可以借助网络化等手段，结合当前企业的财务软件，建立适合企业实际情况的项目会计管理系统，真正实现交叉和管理，使单位的信息更加完整。同时，企业需要科学制定合理的程序，确保每个环节都能够更加规范，会对会计基础规范在事前、事中和事后进行认真复核，从而确保每个业务处理都能够准确无误。因此，对会计档案工作，就一定要按照国家统一要求，将历年来的会计档案进行清理，对于一些不符合规定的档案管理进行修改和补充，重新注册相应的编号。同时单位负责人一定要树立牢固的法制观念。由于我国会计核算出现一些信息失真的现象，单位领导一定要重视这方面的工作，修订后的《会计法》：单位负责人对于本单位的会计资料和会计工作真实性和完整性要负责。因此从立法的角度来看，进一步规范了单位负责人的会计工作和资料的真实性。从立法的角度进一步规范了单位负责对于会计工作当中的义务。因此，单位负责人一定要熟悉中国法律，保证会计信息真实，使企业实现可持续发展。
三、结语
会计监督和核算篇2
关键词：人民银行；事后监督；绩效管理
中图分类号：F830.5文献标识码：B文章编号：1674-0017-2012（5）-0090-03
随着中央银行会计核算“四集中”系统的运行，基层央行设立了事后监督部门，同步开展对中央银行会计核算业务的事后监督，历经了从单纯人工监督、计算机监督再到凭证影像事后监督三个过程。同时，监督范围不断扩大，涵盖了国库会计核算业务、营业会计核算业务和货币金银业务。事后监督工作的开展，对提高会计核算质量，防范资金风险起到了积极作用。但是在履职过程中，也存在一些难点，影响事后监督绩效的发挥。
一、事后监督绩效管理中存在的难点
（一）监督时效性差，全面性与重点性难以兼顾。《中国人民银行会计核算监督办法》规定会计核算监督应遵循的原则：独立性、连续性、及时性、全面性和重点性。在实际工作中，监督人员是在所有会计核算工作结束后的次日对核算内容进行监督，时效性差，监督业务滞后，不能及时防范差错和风险的发生，监督作用不明显；而且对会计核算的监督大多定位于凭证要素与账务处理的完整性、准确性等会计核算质量上，求全的监督方式使得对资金风险方面的监督重点不够突出，不能挖掘深层次的核算风险，会计风险防范方面的监督相对薄弱，浪费了有限的监督资源，影响了监督效能的发挥。
（二）监督结果反馈未能引起有关部门重视。按照《中国人民银行会计核算监督办法》规定，事后监督中心反馈制度分为日常反馈和集中反馈两种，日常反馈采取的主要形式为向核算部门发送“会计核算监督通知书”，集中反馈主要采取联席会议、文件通报、信息简报等形式向核算部门反映。在实际工作中，事后监督对于规范性问题大多采取电话反馈沟通，由核算人员及时更正，只有发生核算差错时发送“会计核算监督通知书”，由于这些反馈没有制定强制措施的权力，核算部门对发现的问题只是就是论事进行更正，并不会引起更多的重视，事后监督的监督结果得不到有效的发挥，使得监督效能缺乏保障。
（三）现场监督与各相关部门的检叠。现场监督是对核算部门不能每日提交的登记簿、重要空白凭证等会计资料及实物使用管理进行的实地查验，是对非现场监督的有效补充。事后监督人员在进行现场监督时，所依据的是《中国人民银行会计核算监督办法》及《中国人民银行西安分行事后监督现场监督管理制度（试行）》，上述文件对现场监督的授权、监督内容、监督程序及监督结果的处理都有明确表述。但是，在实际工作中，对核算部门进行现场监督与各业务主管部门及内审、纪委的检查项目有所重叠，被检查部门对各种检查处于应付状态，一旦开展现场监督，不仅耗费大量的人力、物力和时间，而且由于监督方式单一，仅简单地翻阅登记簿、重要空白凭证等会计资料及实物使用管理情况，对现场监督情况的分析与测评只能停留在表面，很难看出其中的漏洞，更多的现场监督流于形式，起不到应有的监督作用。
（四）监督成果利用率低，风险预警作用不明显。事后监督工作原则是独立性、及时性、连续性、全面性、重点性，这样的工作特性决定了事后监督可以全面掌握核算部门在日常核算工作中存在的问题，客观评价核算部门制度执行和核算工作中存在的薄弱环节和风险隐患，跟踪检查整改情况，并向业务主管部门及其他相关部门、领导提供监督信息，对核算部门具有一定的震慑作用。但是，事后监督对核算部门的各种差错处理手段只能治标，无法从源头堵截差错，核算部门的差错点、薄弱环节难以克服，差错屡纠屡犯，监督效果起不到应有的风险预警作用。
二、事后监督绩效管理中存在难点的原因分析
（一）事后监督目前的职能定位有待完善。《中国人民银行会计核算监督办法》中规定了事后监督是指核算业务发生后，对核算结果实施的复核和审验，强调事后监督的职责是审查核算部门会计核算业务的合规性、准确性、完整性、及时性，跟踪差错处理和纠正情况，发现特殊情况及时向部门主管反映。这样的定位将事后监督置于“二次复核”的位置，没有授予其制定强制措施的权力，只能采取电话纠错、发监督通知书、提建议等软性措施，处理手段温和，使得监督效能缺乏制度保障，无法保证被监督部门听取建议、彻底整改，制约了监督效能的发挥。
（二）核算部门对事后监督工作认识不足淡化了事后监督效能。由于事后监督的职能定位及其所承担的职责，核算部门理所当然地认为事后监督是会计核算工作的延续。而且，由于有了事后监督的再次复核和审验，核算部门更觉得无后顾之忧，假若发现差错，只要按程序进行更正，并不会对自己造成多大的影响，出现降低对核算业务质量要求的思想，一些不规范的做法得不到彻底的纠正，出现一些屡纠屡犯的问题。
（三）监督手段落后影响了监督效能的发挥。目前，人民银行事后监督中心采取人工监督和计算机监督相结合的监督方式。营业会计监督利用中央银行会计凭证影像事后监督系统（iaS，包括imS系统和aaS系统）从imS采集的凭证影像信息或原始凭证，在aaS中录入监督业务要素，与从aBS采集的账务数据进行比对，完成每日的账务监督。在接收纸质资料后，还需将纸质资料与影像系统进行核对，耗费了监督人员大量精力。国库和发行核算业务依然停留在人工翻看凭证的阶段，逐张审验、勾对，操作繁琐复杂，工作量大且效率低。事后监督在实际监督工作中，不仅要全面审核和检验全辖营业会计、国库会计、发行会计的所有会计核算资料的影像及纸质资料，还负责所有会计核算资料的整理、装订、保管等业务。通过对本辖区监督工作量统计，国库、营业、发行会计核算监督人员日均审核票据分别为734笔、197笔、13笔，以目前的监督手段，监督人员只能将有限的监督资源用于对被监督业务的全面复审检验，偏重合规性检查，致使监督工作只注重于表面。
（四）监督工作缺乏深度，难以达到理想的监督效果。事后监督中心设立以来，在规范会计核算基础工作、防范核算差错方面取得了很大成绩，核算质量有了显著提高。但是，能够透过现象看本质，发现深层原因，给核算部门提出切实可行的预警建议方面还略显薄弱，导致监督结果利用率低下，风险预警作用不强。一是调研力度不够，对检查出来的问题缺乏深层次的剖析，无法实现监督与管理的有效融合。二是宣传力度不够，监督的影响力没能充分发挥。三是沟通力度不够，监督信息没能被充分利用，监督成果没有有效整合，影响整体监督效能的发挥。
（五）监督人员素质不能完全胜任监督工作。事后监督工作的性质和职责，决定了事后监督人员的素质必须高于前台核算人员。目前事后监督队伍的整体状况，与事后监督工作的实际需求还有一定差距。具有丰富实践经验的复合型人才短缺，制约了事后监督工作效能的充分发挥。
三、对策建议
（一）提升事后监督的职能定位。事后监督是央行内部防范资金风险的重要屏障。事后监督的岗位责任应定位于操作风险识别和控制责任，体现会计核算业务的专业性；监督责任应定位于对会计核算过程的“再监督”，而不仅仅是会计核算的延续。工作重点应放在对核心业务、关键风险点的审核上，并加强对业务操作流程的监督。同时，赋予监督人员一定的处罚权，针对不同差错情况给于责任人相应处罚，提高监督效力。
（二）创新事后监督的监督手段。加强调查研究，进行技术创新，研发科学监督手段和风险防范预警系统。一是根据监督工作任务要求，提出科学有效的计算机监督需求，由科技部门根据业务需求开发相应软件，逐步实现由人工监督为主向计算机监督为主的转变，提高监督工作的效能；二是利用事后监督全面掌握核算业务质量的天然优势，认真调查研究，提出业务需求，开发会计核算风险防范预警系统，自动过滤会计核算业务中的差错，对风险性业务进行科学的分析，减少劳动强度，提高监督效能；三是进行事后监督电子化管理，提高监督反馈力度和监督时效。
（三）改变事后监督的监督思路。事后监督部门掌握着核算部门核算质量高低的最权威数据，与纪委、内审以及各核算主管部门相比，具有天然的业务优势。但是，在对核算部门的差错处理方面，制度规定还略显单薄，使得优势无法长足发挥。因此，要利用好各类平台，取长补短，使监督结果得到充分利用。一是要与业务主管部门合作，制定相应的差错处罚措施，促使其加强会计核算基础工作建设；二是日常工作中加强与内审、纪检监察部门之间的沟通协调，共享信息资源，共同商讨提高会计核算质量的方法，使监督结果得到有效利用；三是整合各监督检查单位资源，在进行现场监督时，可以由相关联部门共同进行，既可以减少人力、物力资源浪费，也可以在监督现场根据各部门的检点分别检查，与相关部门共享信息资源，强化监督结果的运用。
（四）加强事后监督队伍建设。监督人员素质过硬是保证事后监督绩效提升的关键因素。随着人民银行营业会计、国库、发行等被监督业务的新变化，监督人员队伍建设显得尤为重要，应该从以下几方面加强监督队伍建设。一是选择配备监督人员一定要严把“准入”关，综合考虑监督工作的特殊性，对个人政治素质、从事专业工作年限、技术职称、工作能力等方面进行严格的资格审查，既要保证有懂会计业务的，也要有熟悉国库、发行业务的专业人才，既要懂计算机操作，也要懂研究分析。二是要加强监督人员与核算人员的岗位交流，不断进行交叉学习、换位思考，确保事后监督队伍的活力，真正形成有机、高效的人员组合。三是要定期对事后监督人员进行培训，对监督人员进行监督方法、审核技巧、问题分析等方面的专项培训。积极参加各业务部门组织的新业务、新制度、新知识学习培训，以便事后监督人员能准确理解、及时掌握相关业务知识，避免因掌握政策不及时、不准确而造成监督失力的局面，提高事后监督工作的主动性；四是要对监督人员有严格的奖罚措施，鼓励先进，鞭策后进，激发广大监督人员的工作热情，促进监督工作效能的提高。
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会计监督和核算篇3
关键词：中央银行；事后监督
中图分类号：F830.31文献标识码：B文章编号：1674-0017-2014（2）-0089-04
一、现行央行事后监督模式现状及存在的问题
央行现行的事后监督模式是指会计核算业务完成后，对会计核算结果实施的复审和检验。它具有自身的特点和优势，一是事后监督部门独立于核算部门，保证对核算业务审验的独立性和可靠性，二是会计核算监督每个工作日持续进行，监督具有连续性，对核算业务具有全面监督作用。随着人民银行会计核算方式的电子化、网络化程度的发展和提高，现行事后监督模式与资金风险防范要求不适应的矛盾日益突出：一是监督的时效性不强。由于事后监督是在会计核算业务发生后的监督检查，不可避免地存在着监督时间滞后的问题，在目前的支付环境下，资金能够很快实现在全国金融机构间的实时支付，因而对风险控制的时效性要求非常高。而事后监督中心所复审的会计核算资料最早的也在第二天上午才送达，在监督的时效性方面明显不足。二是监督手段效率不高。监督是以手工审查凭证、核对账表为主要工作方式，监督工作处于对某一时点的静态核查，电子化的监督手段只是作为手工监督的补充形式存在于对个别业务的监督。三是核算风险控制能力偏弱。尽管事后监督将涉及资金付出的有关核算业务列为监督的重点，但在监督过程中仍是对核算结果的准确性、合规性监督，对核算过程中存在的风险，还缺乏有效的监测、识别和控制方法，另外，整理、装订会计凭证和账表等事务性工作对时间的占用，也使得对监督重点的把控程度和对资金风险的关注度降低。
二、事后监督模式创新的必要性
（一）强化内部控制，履行监督职责的内在要求。人民银行的营业、国库、货币金银和财务会计等基础性会计核算工作，为央行的金融服务职能提供有力的支持和保障，一直以来得到人民银行各级机构的重视。营业和国库业务以前均设置内部监督岗位，对核算业务进行日常监督。为提高会计核算质量，规范会计核算行为，防范资金风险，总行单独设立了事后监督部门，对人民银行的营业、国库和货币金银等业务的会计核算进行审核、控制和检验，意在强化基础会计核算工作的规范性、准确性，防范资金风险和其他风险，更好地提供金融服务。事后监督模式应服务于其监督职责，监督的职责和目标是一贯的，监督模式则应随着监督环境和条件的变化而调整和优化，始终围绕监督职责，不折不扣地实现监督目标。
（二）保持和发挥事后监督优势的需要。事后监督中心对人民银行营业、国库、发行、财务等核算业务实行全面和连续监督，并保管着除发行业务以外的全部会计核算凭证和账表等会计资料，与会计核算部门有着天然的紧密联系。事后监督具有反映各项会计核算信息全貌，业务核算运行整体状况的优势，其监督信息、监督线索可与内审、纪检监察等其他内控部门共享，其监督结果可为上级的科学决策提供信息支持和服务。事后监督处在联系前台核算业务和后台内控管理部门的位置，既有会计核算业务复审职能又有对其进行监督控制的作用，处于内控体系中核算业务监督的核心位置，发挥着重要监督作用。保持和发挥事后监督的独特优势和独特监督作用，就需要结合监督外部环境的变化，不断改进和优化事后监督模式，克服影响事后监督优势作用发挥的因素。
（三）业务核算模式转变的客观要求。随着技术的进步和理念的更新，人民银行各核算业务模式也在不断更新之中，国库业务上线了国库会计数据集中系统（tCBS系统），营业会计业务即将上线中央银行会计核算数据集中系统（aCS系统），这些系统均实现了数据大集中，它是数据与系统的双重集合，以强大的后台支撑系统简化了前台业务操作。与原对应系统相比，从账务组织形式、业务处理流程、资金清算方式都有较大变化，系统统一进行全国会计核算业务的处理，设置总账、分户账并统一处理，业务处理的最终结果也都集中存储在系统的服务器内，各核算单位均作为系统的业务终端，业务操作员主要对受理的业务进行录入和复核等操作；在资金清算方面，系统与央行支付系统一点连接，集中处理支付往来业务，统一对外清算资金。业务核算模式的改变与应用，加快了业务处理的效率；同时核算风险也呈现出新的特点，如核算风险集中，系统运行风险增加，影响范围扩大等。这些变化使事后监督的监督内容和监督方法必须做相应的改变才能适应，对核算业务的事后监督，尤其是风险防范提出了更高的要求。
（四）提高事后监督效能，防范风险的需要。提高会计核算质量与水平固然是对事后监督的履职要求，但防范和化解资金风险才是监督的最高目标和终极目的。事后监督的效能体现于在提高会计核算质量，防范资金风险方面的作用如何。事后监督效能从发现业务差错的对比变化，发现问题的风险等级的对比变化，堵塞资金漏洞的次数对比变化来量化分析并结合定性分析来看，事后监督在规范会计核算行为，减少业务核算差错，提高会计核算质量方面的成绩有目共睹，而在防范与化解资金风险方面仍少有建树。原因既有事后监督自身的因素，也有外部环境的因素，还有制度设计安排方面的因素等。从事后监督自身因素看，主要缘于其监督行为的滞后性和仅对核算结果实施监督的现状。事后监督模式由现时的对核算结果的监督向对核算过程的监督转变，是事后监督防范资金风险，提升监督效能的有效措施，也是事后监督发展的趋势所在。
三、事后监督模式创新的原则—风险控制
（一）人民银行核算业务面对的风险。2006年颁布的《中国人民银行分支机构内部控制指引》中，人民银行的内部控制目标包括有保障各类资源有效利用和各项资产安全完整和保障各类业务和管理信息真实可靠两项内容。这两项控制目标对应于核算业务来说，表现为对资金风险和操作风险的控制。资金风险可理解为业务运转的过程中因差错、舞弊、管理监督不力或突发事件、不可抗力等原因，导致的资金遭受损失的可能性。操作风险可理解为因操作人员的主观懈怠、过失等原因，导致业务或事务不合规的可能性。资金风险是资金可能遭受损失，是结果，操作风险是业务过程中的可能失误，是事件。人民银行核算业务现阶段所面对的风险主要是操作风险，它存在于核算业务的各个环节。可以说资金风险的控制依赖于对业务操作风险的控制，把操作风险的控制越向深层次拓展，业务面临的资金风险就越少、越可控。
（二）操作风险的表现形式与控制。我们可以将操作风险以其产生的后果可以分为一般操作风险、严重操作风险和重大操作风险。一般操作风险是指由会计核算规范性差错所带来的风险，如会计凭证使用不规范、会计凭证要素不全、印章不清等情形，它影响会计核算的质量，不形成资金风险隐患。严重操作风险是指未按会计核算规定的要求，履行必要的手续或疏于复核等，造成账务处理出现差错，正常操作未予执行或执行延误，所产生的风险，如会计科目、账户使用错误，账表、账簿不符，重要会计事项未履行签批手续，未折角核对印鉴等，它不仅影响会计核算质量，而且存在一定资金风险隐患。重大操作风险是指违反会计核算制度规定，出现重大失误产生的风险，如受理无效票据，业务操作违规兼岗，账户出现透支等情形，它形成重大资金风险或造成资金损失。
一般操作风险以事后监督现有的监督手段可以有效应对，从核算部门的业务核算规范程度和质量逐年提高从一方面印证了事后监督作用发挥的有效性。对于严重操作风险和重大操作风险的防范，事后监督部门仍能在一定程度上发现问题和化解风险，但存在监督时效的滞后性和监督盲区。监督盲区表现为：一是业务操作行为是否合规存在监督盲点。如县支行金融机构取现业务，就出现过给金融机构办理取现时，先予与办理取款，后进行记账的情况。违反了“现金支出，先记账后付款”的会计核算基本要求，造成资金风险隐患。对此项业务操作的先后顺序，事后监督部门单凭送交的核算资料就无法准确判定，不能发现存在问题。二是对核算结果的表面合规性表象下隐藏的处理过程不合规缺乏有效的监督方法和手段。核算结果的表面合规并不是与业务处理过程合规全面吻合，比如在折角核对印鉴、不合理兼岗等方面，不规范的操作过程仍可通过刻意人为干预，使核算结果表面正确、合规，这样掩饰了不规范操作，却增加了未来导致更大风险的可能性。
四、商业银行核算业务监督模式的启示与借鉴
（一）商业银行已实现由被动的事后复审向主动的运行监控的转变。几大国有商业银行伴随着核算系统的更新改进，相继完成了监督体系的改革，过去意义下的事后监督已转变为现时的运行监控。运行监控通过重点复审、数据分析等手段，对前台和集中处理部门已完结业务的交易过程和结果进行集中监测、预警分析和定期评估。依托科技进步和数据网络，以风险控制和流程控制为导向，建立智能分析模型，通过数据分析方式管理和控制风险。一是监控范围由单纯的会计监督转变为全方位的交易流程控制。在查堵核算差错的基础上，强化对全部交易流程的监督，通过评估流程合理性，不断优化业务操作流程，增强业务流程的风险控制能力。二是监督方式由被动的事后复审转变为主动的业务交易监控。从被动的凭证账表的复审转变为主动地数据分析模式，强化事前预警和事中筛查，后台集中监控前台，风险控制关口前移。三是监督视角由单点的操作风险核查转变为连续的风险事件管理。变单条线、单点监控为全视角、全流程连续监测，关注各条线连续易信息；建立智能风险监测模型，过滤、识别、分析、判断风险事件，实现风险事件分类、分层管理。
（二）风险导向及过程导向的监控实践对人民银行事后监督的完善具有重要借鉴作用。商业银行运行监控的范围较广，包括会计核算监控、账户管理监控、账务核对监控、特殊交易监控以及柜员监控和网点监控，从风险角度看，既存在内部风险也存在外部风险。人民银行的事后监督侧重防范内部风险，对营业、国库、发行、财务等部门的业务操作进行合规性监督，达到防范风险的目的。尽管商业银行在业务核算监督的范围和内容、监督方法、监督岗位设置等方面和人民银行不完全相同，但运行监控和事后监督的目标是相同的，即都以规范业务操作，防范和化解风险为目的。商业银行业务监控的监督理念、监督模式、监督手段等都值得人民银行事后监督加以借鉴，从而强化对各项业务处理过程的监督及风险监控，将监督视角从对核算结果的监督扩展到对核算过程的监督，实现由纯粹操作型的静态事后复审向智能型的动态风险监控的转变。
五、创新以风险为导向的会计核算监督模式
（一）监督理念向以风险为导向创新。人民银行事后监督对送交的会计核算资料进行全面复审，注重会计核算质量的高低，以提高会计核算质量，促进会计核算规范化，从而强化对风险的防范；对风险的控制表现为对核算结果实施审核与检验后，发现风险事后介入的形式。通过规范会计核算行为，提升会计核算质量的确能对风险的防范起到积极作用，这点毋庸置疑。从导向性和着眼点看，防范和化解风险必然要求会计核算行为的规范和会计核算的高质量进行，风险防控统领事后监督和核算部门核算行为和监督行为，是央行内控目标的重要组成部分。事后监督应以风险防控为监督的出发点和落脚点，合规性监督服务于风险防控。监督行为围绕业务操作风险展开，充分认识操作风险的隐匿性和复杂性，将风险意识贯串监督过程始终。以风险防范为导向和目标，实施风险分类和预警，提高风险反映速度和方式，体现事后监督的风险控制作用。
（二）监督模式向以过程为导向创新。事后监督要解决监督的滞后性问题和风险防控能力不足的问题，不仅要对核算结果进行事后审查，还要延伸监督触角，对核算过程实施监督，前移风险控制关口。现在所说的“事前监督”和“事中监督”由核算部门自行实施，无论核算业务发生前进行的柜面审查（事前监督），还是业务处理过程中进行的复核、审批等步骤（事中监督），都是核算过程的具体环节，是核算部门其自身业务的组成部分，严格意义上仍属于业务核算行为，因此，它也属于需要监督的范围之内。事后监督开展的现场监督属于对核算过程的监督，但现场监督在内容、形式以及监督时间频率上存在的局限性，产生不了过程监督常态化的效果和目的。从目前监督的实际状况看，真正意义上的事前监督和事中监督即对核算过程的监督控制基本呈现空白状态。操作风险产生于核算过程之中，反映在核算结果，提高事后监督风险防控能力的核心是对业务核算过程的全面监督与控制，那么监督模式也应相应的从单纯的后台监督向以过程监督为主结合后台监督的模式转变。它体现以业务办理操作的真实性、合规性为重点，对业务核算过程和核算系统的运行进行全过程的监督和反映的要求，是事后监督业务发展的必然选择。
（三）监督手段向以实时监控为导向创新。鉴于人民银行业务核算模式的变化，以及数据大集中的现状和趋势，事后监督有必要建立集监控、风险评估与预警、监督管理等为一体监督系统，全方位、实时监控业务核算全过程，提升监督的效率和质量，使操作风险的控制向更深层次拓展。
建议总行试点开发用于核算业务监督的，具有统一、集成、开放特点的实时监控系统。系统全面覆盖营业、国库、发行和财务等核算业务，可与已实现数据大集中的国库部门tCBS系统和营业部门aCS系统相连接，预留发行和财务等业务系统的接口。系统应具备以下的功能：
一是具有对业务核算过程实时监控的功能。系统通过与各核算系统的连接，提供实时监控窗口，对核算业务的资金流向、流量的准确性，对业务人员的操作状态、操作行为的合规性以及审批的及时性等进行实时监控和动态处理，实现对各项业务处理的流程以及其连续性、关联性等的全方位监督。
二是具备对风险的识别、评估和预警功能。监督人员借助系统自动对风险的识别和判定，结合人工综合分析判断，实现对业务风险控制的最佳效果。风险识别是风险评估的基础和前提，对可能带来资金损失的业务核算环节的操作风险加以识别，便于对其进行评估和管理。一是根据不同会计业务的核算特点、核算重点和核算流程，分析业务核算过程中的风险点。二是以定性和定量相结合的方法，按照风险发生的概率、核算风险特征、防范的难易程度、造成的损失轻重等指标，对事后监督可控风险进行一般风险、严重风险、重大风险的等级分类。三是采用智能模型等先进的风险评估方法，对已识别出的风险进行量化评估，确定风险要素的影响大小。四是及时向业务核算部门反馈评价结果，依据不同核算部门和其业务流程，分析其固有风险，列出主要风险因素，提出需采取的化解和防范风险的措施，督促相关部门消除风险隐患。
三是具备强大的后台监督管理功能。通过运用业已成熟的影像技术和网络技术，及时将会计凭证、账表等形成电子影像，通过网络传递到事后监督部门，系统将自动提取凭证上的有关要素和账表数据并与各业务系统中的数据进行比对。同时系统具备的监督管理功能，可实现对事后监督自身业务处理和内部事务管理的电子化、网络化。
四是具备核算数据和监督数据的自动采集和存储功能。系统自动采集所需会计凭证要素数据和账、表、簿的相关数据，影像和数据的网络传递替代纸质会计资料的传送，各类核算数据信息、监督数据信息和基础文件数据集中存储在数据库中，信息查询网络化、多样化。实现各类数据、信息在核算部门、监督部门及内审、纪检等部门和上下级之间的共享，形成大范围、高层次的数据信息共享平台。
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（Xi’anBranchpBC，Xi’anShaanxi710075）
会计监督和核算篇4
关键词:会计核算;事后监督;支付系统
中图分类号:F831.1文献标识码:B文章编号:1007-4392(2007)06-0049-03
一､目前事后监督会计核算存在的风险点及其隐患
(一)管理机制上的风险隐患
从目前各支行营业网点配备人员结构上看,主要是会计核算业务监督管理与会计核算主体和核算组织形式的变化不协调,岗位设置不尽科学､合理｡会计集中核算管理办法只对部分会计岗位职责作了原则性规定,具体操作流程未予以明确｡目前旗县支行普遍存在一线业务人员偏少问题,不能按照各专业的职能要求有效解决岗位设置问题｡因此,岗位交叉､一人多岗现象在大部分支行普遍存在｡以赤峰为例,目前赤峰市中心支行所辖10个旗县支行共有会计核算业务专兼职监督人员10人,其中:专职监督员1人,兼职9人｡只有敖汉支行设专职核算业务监督人员1名,负责会计､国库核算业务的监督工作,由于人员少其余9个支行全部为兼职监督员,其中:5人由营业部主任､副主任兼任,4人分别由国库复核､现金会计､会计综合､重要空白凭证管理等兼任｡由此形成了:一是监督人员在被监督对象的领导下开展监督工作,使监督人员地位不能超脱,直接影响了会计核算业务监督的权威性和独立性,使监督力度弱化,监督效果不明显｡二是营业网点主管既是会计核算业务主管又是监督员,违背了监督人员不能从事前台业务操作的制度规定,监督职能不能得到有效发挥｡
(二)人员风险
事后监督作为县支行会计营业网点的一个业务岗位,受人员配置不足的因素影响,事后监督人员大多由其他部门人员兼岗｡非会计专业人员对有关制度规定､业务知识和操作流程学习掌握的不够深入透彻,缺乏系统性､全面性的了解,导致其不能有效履行自已的监督职责,出现外行监督内行的现象｡个别事后监督人员对会计核算中隐藏的风险点不能识别,很难发现一般性差错和问题｡据事后监督中心监督发现,个别支行营业网点的事后监督人员缺乏工作责任心和业务操作的熟练程度,在监督业务方面存在着一些差错和问题,没有及时发现和解决｡主要表现在:1.会计核算过程中存在着凭证印章不清晰､漏盖个人名章､记账串户等现象;2.财政性存款划拨凭证､表外科目付出凭证､电汇凭证漏盖转讫章;3.错用发行基金往来金额凭证;4.发行基金投放业务,3200贷方凭证使用反方;发行基金回笼业务,3200借方凭证使用反方;5.同城提出贷方票据清单漏盖监督员名章;6.冲正补记业务,冲正凭证使用反方;7.国库存款利息当日未入帐,国库存款利息计付错误;8.个别农村信用社缴存法定存款准备金不足;9.迟录个别缴款单位的一般存款余额;10.电汇凭证收款单位帐号填写错误等｡如果这些问题不能得到有效控制,有可能使风险加大,造成资金损失｡营业网点监督人员对会计核算的监督核查提示和把关作用不明显｡
(三)重点业务操作风险
面对会计核算业务的快速发展,事后监督工作应将涉及资金流出的重大业务事项作为事后监督的切入点进行重点､全面的核查,严格监控资金流向,如同城票据提出､现金出库､电子联行､大额支付等资金流出渠道,检查他们的合规性､合法性和准确性,逐一核查凭证和附件,并严格执行网点事后监督员实时监督制度｡但在实际工作中,个别支行在制度执行方面还带有很大的随意性｡如同城票据提出､现金出库业务存在未经事后监督员实时监督并签章确认就办理的现象｡
(四)大额支付业务操作风险
随着县支行国库内部往来的启用和大额支付系统上线,国家金库会计核算系统(2.0)版成功接入大额支付系统,国库资金账务处理方式发生改变,国库的同城差额清算通过大额支付系统处理,加大了资金风险｡同城差额的清算若处理不及时或有误,一旦支付窗口关闭,就会出现垫款垫支现象｡如会计核算人员误将国库同城票据交换借方差额当作贷差录入发送,有可能形成风险隐患｡
(五)事后监督自身的潜在风险
一是会计监督严重滞后｡由于凭证传递的时滞性,事后监督的时效性不强,并在接收到各支行营业网点会计核算资料后一个工作日内完成事后监督工作｡事实上,受地域距程所限,各营业网点会计资料很难在短时间内运送到事后监督中心｡以赤峰市中心支行为例,目前赤峰辖区各营业网点上一日的会计核算资料均在次日下午4点左右由赤峰市邮政局专人将邮包送达事后监督中心｡有的网点如遇异常情况,需要迟延一至两天才能送达,如遇节假日会计资料在途时间会更长,造成事后监督严重滞后,时效性作用难以发挥｡若存在问题,到监督环节发现时为时已晚｡二是事后监督现场性不强｡事后监督工作与前台截然分离,事后监督人员对前台人员的操作行为､方式无直观的认识,只能依据凭证､账簿､报表等进行事后检查､核对,对前台人员是否严格按操作程序办理各项业务､各项规章制度是否得到贯彻执行等无法验证｡三是事后监督还没有形成一套科学､严密的监督管理体系,仅对业务的合规性进行监督,对业务的风险性监督不够｡
(六)系统性风险
计算机在会计核算领域的推广和应用,提高了会计核算的准确性和工作效率,但也使会计核算风险变得更加隐蔽､难于监控｡由于旗县支行没有使用《中央银行会计核算事后监督系统》,对会计核算业务只能采取手工监督方式,每天在地市中心支行下达提交指令后,依据会计核算要求打印发出､接收业务清单后,与会计凭证逐笔进行勾对,才能监督当天核算业务是否准确无误｡如果发现问题只能口头通知地市中心支行事后监督中心,当天在系统中无法解决,监督效能滞后｡重要空白凭证领用后,如会计核算人员未及时进行系统销号,造成重要空白凭证账实不符,易被别有用心的人利用作案,带来风险隐患｡另外,系统中有些重要事项由业务主管独立完成,不符合风险控制的原则,没有相应的换人复核程序,会计主管单独对各参数的设定和修改等｡事后监督人员在整个系统过程中参与较少,不能很好地对系统进行全程控制和监督｡
(七)会计档案管理风险
一是各支行营业网点的会计核算资料全部集中到中心支行事后监督中心集中装订保管,通过邮政快递公司传递,使会计资料在交接､传递过程中,均存在着会计资料毁损､错漏､丢失､泄密的风险,不利于风险控制,使风险加大｡二是会计档案的集中,为一些监督检查带来不便｡如内审部门对旗县支行进行全面审计时,对会计营业部门的检查中除检查有关登记簿外,能够查阅的会计资料寥寥无几,一些会计资料只能到事后监督中心去查找,造成审计过程不连续､查看问题不及时,不利于问题的及时发现和整改｡
二､预防会计核算风险事后监督部门应采取的措施及对策
(一)加强制度建设,完善岗位职责,规范事后监督行为
一方面结合事后监督工作实际,制定统一的监督模式和操作标准｡对事后监督的内容､操作方式､事后监督人员的权限职责､要求等作出明确规定,进一步规范､完善岗位职责,便于实际操作｡另一方面要建立一整套科学､完整､规范的事后监督制度管理体系,制定一套完整的管理制度和办法,改变目前监督滞后､靠经验判断的习惯作法和陈旧方式,应采用科学的管理手段,合理的监督方式,严密的规章制度,逐步形成事后监督在组织体制上具有超脱性,在监督工作上具有权威性,在管理模式上具有规范性,在制度执行上具有严密性,在差错事故的处理上具有严肃性｡再次,对重要岗位人员实行有计划的岗位轮换制度,并定期对在岗人员进行检查和考核｡
(二)严格坚持事前防范､事中控制､事后监督管理模式
各营业网点实时监督员应转变观念,变被动监督为主动监督,变结果监督为过程监督,把各类风险化解在萌芽状态｡上级行应将《中央银行会计核算事后监督系统》推广到旗县支行,实现会计事后监督的一体化和电算化｡推广《中央银行会计核算事后监督系统》时应充分考虑事后监督岗位的工作职责和现行《中央银行会计核算系统》功能设计和运作方式｡《中央银行会计核算事后监督系统》的运行方式可采用两种,一是作为《中央银行会计核算系统》的附属系统,与其数据库共享,功能设计上,旗县支行实时监督员也能够手工录入当日发生的会计核算业务,与从《中央银行会计核算系统》采集的数据核对｡二是统一模式,形成集中与分散相结合的事后监督方式｡人民银行可借鉴商业银行的事后核查方式,基层营业网点可采取集中事后监督,实施时间､空间､人员三分离｡
(三)确保事后监督人员的准确定位和良好配备
一是辖区各支行应加大事后监督人员的配备力度,将政治素质好､工作能力强､业务水平高的人员充实到事后监督队伍,保证监督岗位的合理组合以及人员配备的数量要求;二是事后监督人员应加大新知识､新业务的学习力度,潜心研究随着业务的变化发展新出台的各项制度､办法､实施细则､操作规程､业务标准等相关内容,在有效施行依法监督､依规核查的前提下,确保监督工作质量和效果｡
(四)落实责任追究制度,保障监督职能的有效发挥
实行责任追究是加强事后监督,防范风险和案件､确保内控制度落到实处的有力保障｡首先应赋予实时监督人员检查前台账务处理及督促操作人员更正差错的权力,尤其是对重大会计事项实行实时跟踪､重点监督核查｡其次,事后监督人员应有相对较大的独立性,改变目前大部分支行事后监督岗设在会计营业部门,受会计部门的领导,监督人员在被监督对象的领导下开展工作,地位不能超脱,直接影响监督的权威性和独立性,使监督力度弱化,监督效果不明显,监督发现的问题得不到及时解决,不利于监督职能的有效发挥｡第三,对在业务处理中发生的各类差错和事故
实行责任追究｡
(五)完善内控机制､强化监督检查,保障会计核算规范化的落实
基层人民银行事后监督部门应按照上级行制定的法律法规和相关制度要求,在不违背原则的前提下,适时根据会计核算业务的发展变化,研究制定符合自身业务特点的制度办法,为新业务的顺利开展提供依据,以保证监督质量,提高监督效率｡事后监督人员要对会计核算业务的合法性､合规性､准确性､完整性进行全面复审和检验,通过定期和不定期的现场检查方式,督促事后监督人员严格执行会计内控制度,对在监督过程中有章不循､有据不依､擅自越位操作等违规现象,要按照有关制度从严处理｡事后监督人员要认真履职,严防资金风险,保障会计核算规范化的落实｡
(六)建立长效机制,提高事后监督人员的防控能力
为使各项规章制度得以有效落实,基层人民银行必须以人为本,抓好事后监督人员自身建设,提高其业务素质和综合能力｡要加强对事后监督人员进行相关规章制度､业务操作规程等新知识､新业务的培训和学习,特别是要重点学习和领会事后监督方法和技巧,使事后监督人员能够熟练掌握用以开展监督工作所需的有关业务知识和政策法规,使其不断提高处理各项业务的操作技能,堵塞会计核算链条上存在的漏洞,最大限度地减少差错事故的发生,提高防范和化解资金风险的能力｡
(七)加强能力培养,树立全方位的监督长效意识
事后监督人员应按照岗位职责的要求不折不扣地履行好自身的本职工作,要增强责任感和使命感,发挥应有的作用｡要克服“怕得罪人､当老好人”的思想倾向,要善于发现问题､研究问题和解决问题,对在监督过程中发现制度在执行上与现实不相适应的地方,要积极主动地提出来,通过积极有效的方式予以解决,以利于工作的改进与完善｡事后监督人员要牢固树立风险防范意识,对事后监督工作中发现的差错,要及时向会计主管和分管行长报告,并对存在的重大问题提出整改意见｡事后监督人员要善于加强与被监督部门会计核算人员的交流与沟通,共同研究和探讨会计核算过程中容易出现和发生的各类问题和风险部位,提高抵御资金风险､确保资金安全的能力｡
会计监督和核算篇5
关键词：人民银行；风险管理；事后监督
中图分类号：F830．2文献标识码：B文章编号：100－4392（2008）09－0052－03
一、人民银行事后监督工作在履行监督职责，强化监督效能方面作用突出
（一）人民银行事后监督是确保资金安全屏障的最后一道“防火墙”
防范和控制资金风险，一靠事前防范，二靠事中监控，三靠事后监督。事后监督是对会计核算业务进行全面复审和检验，审核业务处理依据是否合法有效，账务处理手续是否符合制度规定，会计核算结果是否准确，会计信息披露是否真实、完整，对重大事项进行重点监督，最大限度地减少资金损失。人民银行成立事后监督中心，对所在行会计、国库、货币金银等部门的会计核算业务进行事后监督，变分散监督为集中监督，实现了事后监督业务的统一安排，统一管理，有效地防止因业务分割、业务分散造成的监督缺位和风险隐患。
（二）人民银行事后监督是不可缺少的“马后炮”
目前人民银行事后监督部门所采取的手段，主要是每天对会计、国库、货币金银部门上一营业日的会计核算业务进行事后监督复审和检验，虽然是二次复核，但它是不可缺少的“马后炮”。近年来，随着银行支付结算方式和会计核算体系的重大变革，尤其是大额支付系统、小额支付系统的上线推广应用，人民银行的资金清算已从一个相对封闭、相对间接的资金清算体系转变为一个开放的、直接的、多元化的资金清算体系，资金的风险点比以往更多、风险的隐蔽性更强、防范风险的难度在增加，在这种形势下，事后监督部门肩负的责任也将随之加大，必须采取切实可行、行之有效的事后监督手段，坚决防止人民银行资金的损失。事后监督中心作为独立的部门，通过进行“马后炮”的工作，可以及时发现会计核算过程中的差错和问题，尽快反映违规、违纪、违法行为，杜绝差错、事故及案件的发生。
二、会计核算业务一体化对人民银行事后监督工作提出了新要求
（一）人民银行事后监督要充当防范资金风险的“卫士”
人民银行事后监督部门最大的工作目标就是要防范和控制资金风险，确保各项资金安全。因此，人民银行事后监督要充当防范资金风险的“卫士”。一方面，事后监督部门自身要建立严格的内部管理制度，建立各项标准规范的事后监督工作规程，针对不同的业务特点，制定相应的监督实施细则，做到依规监督、遵章办事、规范运作，以求保证监督质量，提高监督效率。另一方面，通过定期和不定期的现场监督，督促有关业务部门严格执行人民银行会计内部控制制度，对异常的、重大的会计事项必须加大监督力度，做到事前防范、事中控制、事后监督的有机结合，切实当好防范资金风险的“卫士”。
（二）人民银行事后监督要充当防范资金风险的“医师”
事后监督人员首先要能快速诊断出业务部门所得的病症，然后对症下药，将病症消除，并以此不断提高业务部门的抗风险能力，这就要求事后监督人员对业务部门的工作流程、日常管理、核算结果有一种敏锐的洞察力和判断力。把握被监督部门资金流入流出的关键部位，观察和分析可能出现的风险点，做到心中有数，了如指掌，从而对业务部门的会计核算状况作出客观、及时的判断，找出业务部门运作中的漏洞及其病根之所在。找出病根后，才能够对症下药，提出改进的意见和建议。一旦发现某种异兆，不姑息迁就，也不隐瞒不报，要毫不留情地指出，并着手应变，寻求良策，开出药方，以避免人民银行资金的损失。这样必将有力促进业务部门的会计核算质量，人民银行的资金安全也必将得到有力的保障。
三、目前人民银行事后监督工作存在的问题
（一）监督方式落后且不同步，影响监督工作质量和效率
目前采取的监督方式是人工监督和系统监督相结合，除了会计核算业务采用《中央银行会计凭证影像事后监督系统》（简称imS系统）进行监督外，其余如国库会计核算业务、货币发行会计核算业务均采用手工监督方式，还没有达到系统监督的广度和深度问题。同时由于会计核算业务既要通过影像监督系统检查核对会计凭证各大要素的完整性、准确性和会计账务处理的合规性，又要通过事后监督系统逐笔录入凭证数据进行系统比对。大量会计凭证翻阅审核、勾对、数据的计算，占据了过多的工作时间，导致监督的效率偏低，监督工作的时效性较差。
（二）监督职能定位重点不明确，非监督工作量大，致使监督职能被弱化
事后监督的职能重点应是堵塞漏洞、防范风险。但作为会计核算过程的延续，具体的监督方法又要求每日对日常会计核算业务进行“全面复审和检验”，事后监督人员实际上就变成了日常会计核算业务的“复核员”，对每一笔账务和各种账表数据都要进行全面审核，事后监督中心变成了“事后处理中心”，除了对会计、国库、货币发行会计核算业务进行日常事后监督核查外，还肩负着会计、国库各种会计凭证的装订、保管及档案管理工作的重任，在某种程度上牵扯事后监督人员的大部分精力，工作量和工作强度较大，靠现有的监督力量和监督方法，很难达到对监督工作的高质量要求。
（三）制度建设滞后
事后监督部门成立以来，总行相继颁布了《中国人民银行会计事后监督办法》、《中国人民银行事后监督中心工作规程》、《中国人民银行国库会计事后监督管理办法》等，2005年10月，总行针对事后监督工作运行机制中存在的问题，颁发了《中国人民银行关于改进和加强事后监督工作的意见》，对事后监督部门存在的问题及今后的工作方向提出了指导性的意见，但这些文件的规定还不够具体、细致，实施起来缺乏统一、规范的标准，各种政策出台后，虽然对事后监督工作的管理体制、职能定位和政策传导机制及人员的培训工作方面进行了规范，在一定程度上解决了一些实际问题，但《工作规程》等尚未作相应的修改，各事后监督中心也只能随着各被监督业务的更新自行制定监督流程，在管理体制上，监督部门与被监督部门之间存在的一些问题得不到及时解决，事后监督工作从总体上仍处于比较被动的地位。
（四）事后监督人员素质参差不齐，严重影响事后监督工作水平的提高
目前基层人行一线人员短缺、人员老化现象十分严重，接收新业务、新知识的能力相对较差，远不能适应快速发展的业务需要，特别是县支行事后监督人员大部分都是兼职人员，由其他与制度不冲突的岗位进行兼任，而兼职事后监督人员有的从未从事过被监督专业工作，不懂业务，出现了“外行”监督“内行”的现象；有的由于其他兼职岗位工作量较大，不能抽出更多的时间认真履行事后监督岗位职责，对所监督的业务经常敷衍了事、盖章而过，使事后监督岗位形同虚设。
（五）事后监督工作的政出多门导致信息传导不畅
目前旗县支行的事后监督工作只针对国库及会计两个专业，会计工作目前受中心支行事后监督中心、会计、营业部等多个科室的指导和监督检查，而国库专业的事后监督工作目前受中心支行国库科的垂直领导。不同部门对基层行工作的监督检查指导要求有时也不尽相同，而基层事后监督人员也是对不同问题向不同主管部门反映，而目前尚无专门的信息传导机制可供参考，造成了基层行工作的不便。
（六）监督机制的不完善使事后监督工作流于形式
由于目前旗县支行实行的是由本专业设的内部监督，且目前县支行大多未建立事后监督人员对相关专业人员的考核机制，即使是上级行也只是对股室进行考核，因此导致事后监督人员在日常工作中并无太大压力，加之与相关人员又同处一个股室，造成了目前县支行事后监督人员工作缺乏严肃性，事后监督工作缺乏权威性。
四、提高人民银行事后监督工作的有效途径
（一）把握监督重点，明确职能定位，高度重视事后监督工作
事后监督工作应既要当好“卫士”，又要当好“谋士”。一方面要把握监督工作重点，在监督广度上加强的同时，更要在监督的深度上下功夫，做好对各种会计核算资料的日常监督和重点核查，及时发现业务差错，排查资金案件和风险隐患。要避免事无巨细面面俱到，什么都监督、什么都监督不到位的现象，实现由核算型、操作型向管理型、专家型的转变。另一方面人民银行事后监督应从实际出发，明确事后监督的职能定位，将事后监督工作从繁琐的“全面复审”工作中解脱出来，找出各项会计核算业务的风险环节，把握关键风险关口，坚持成本效益的原则，努力做到有的放矢，力争以最低的成本实现最佳的监督效果。
（二）改进监督方法，创新监督手段，建立有效的查处机制
为解决事后监督时效性差的问题，可以借鉴商业银行的做法，实行会计主管派驻制度，实现事后监督工作关口前移，即支行网点会计主管由中心支行统一委派，并归口事后监督中心统一管理，会计主管履行对派驻支行核算业务的事中控制和监督职能。会计主管委派制将突破传统的事后监督模式的局限性，使事后监督部门主动介入到事中处理和控制过程中，解决事后监督迟滞问题。
（三）建立规范统一的监督标准，促进事后监督工作规范化
随着大、小额支付系统和中央银行会计凭证影像事后监督系统的全面上线运行，会计核算方法、会计凭证传递方式以及部分会计凭证的使用都发生了变化。这就要求进一步完善会计法规制度，对现有监督机制进行规范和完善，从整合资源、加强防范、提高效率、保障安全的角度出发，研究解决监督机制创新与系统运行相匹配的监督方式和方法，适应新形势下监督工作的新需要、新变化，促进监督机制的良性循环和运转。
会计监督和核算篇6
目前,基层央行会计核算监督模式主要有两种:一是分散监督,二是集中监督。随着金融业务和信息技术的发展,集中监督已成为普遍采用的模式。2010年11月颁布的《中国人民银行会计核算监督办法》(以下简称监督办法),在监督理念、定位、目标、程序等方面均做了重大修改,使会计核算监督工作的指导思想更加明确,但由于缺少相应的具体操作流程或实施细则,使监督工作出现很多难点和问题。
(一)缴存款考核监督缺位
现阶段,基层人民银行对商业银行缴存款考核包括财政性缴存款考核和一般性缴存款考核。国有商业银行一般性缴存款准备金由总行统一进行考核,基层人民银行主要对国有商业银行财政性缴存款和农村信用社的一般性缴存款准备金进行考核。一方面,现行基层人民银行对商业银行和农村信用社法定存款准备金考核方法比较单一,主要依据商业银行、信用社每旬报送的日计表、业务状况表考核,且当前部分商业银行、信用社所报送的报表仍是手工填制而成,大大降低了报表的可信度。有些商业银行、信用社为了增加其日常可用资金,有意降低日计表各科目余额,或设立二级科目,从而达到向人民银行少缴、漏缴法定存款准备金的目的。对商业银行、信用社的日计表缴存科目余额,事后监督部门难以保证其准确性、真实性,只能照表行事,监督乏力。另一方面,会计核算事后监督子系统对农村信用社缴存款考核存在缺陷。农村信用社一般性缴存款不足时,事后监督子系统没有一般性缴存款准备金不足提示,营业部门将缴存款不足情况反馈给信贷部门,由农村信用社依据缴存款准备金不足金额和罚息率填制一般性罚没款票据入账后,事后监督部门才能发现一般性缴存款准备金不足问题,造成被动监督局面。如果核算部门或信贷部门存在漏罚问题,事后监督部门无据可查,造成监督缺位。
(二)监督子系统存在功能缺陷
中央银行会计核算系统日常会计核算数据备份量较大,须定期由会计、科技和营业部门进行维护——删除前期已刻录的备份数据。一旦发生此项操作时,事后监督子系统在日常监督网点柜和联行柜重要空白凭证上便会出现上一工作日已监督过的重要空白凭证数据,与当日重要空白凭证发生额不符,需事后监督人员人为干预,再次监督上一工作日发生的重要空白凭证数据,造成了事后监督情况报告表中重要空白凭证监督项发生业务笔数与当日实际发生笔数不符现象,事后监督工作人员只能手工制表说明情况,逐柜组标注上日核销重要空白凭证号段,监督主管签字确认,并附在监督情况报告表后注明监督情况。这一方式一旦形成规律,将产生对重要空白凭证管理监督审核不严或监督不到位问题。
(三)电子对账系统制度跟进滞后
2009年下半年,中央银行会计核算电子对账系统在全国银行间已经全面运行,实现了人民银行与各金融机构之间电算化对账管理,并相应出台了《中央银行会计核算电子对账系统管理办法》(以下简称《办法》)。但从两年来的监督情况来看,《办法》存在一些制度缺陷。一是中央银行会计核算电子对账系统与《办法》要求上存在不明确事项。《中央银行会计核算电子对账系统》在信息查询、申请维护等模块中提供了输入打印功能,但目前《办法》没有规定事后监督部门每日应打印的报表种类,一旦对账出现某种问题以及监督超期、对账不一致等情况,备查资料将无法可查(内部网上对账无法备份);二是《办法》中未明确对账问题处罚部门。《办法》第二十八条规定:“开户单位有下列行为之一的,中国人民银行视其情节给予通报批评;情节严重的,中国人民银行暂停办理其会计核算业务”。而目前上级行没有明确制定相应的实施细则和管理办法,制度跟进措施比较滞后,导致对账出现问题时部门之间出现推诿,使部分对账制度难以执行到位,在一定程度上影响了人民银行的公信力。
二、加强对中央银行会计核算监督的几点建议
针对目前中央银行会计核算监督存在的问题,笔者认为,应着重建立健全中央银行会计核算监督体系,重点规范会计核算监督考核行为,使会计核算监督步入科学化、标准化和规范化的轨道。
(一)建立较为完善的缴存款考核体系
一是针对商业银行财政性缴存款和信用社一般性缴存款准备金考核缺位情况,建议总行尽快制定相关规章制度,明确财政性存款法律保护,并统一规范财政性缴存款科目,加强对商业银行财政性缴存款科目管理,同时要不定期对商业银行财政性缴存款行为进行检查,对出现迟缴、漏缴或不缴行为加大处罚力度,以确保国家债权人利益以及执法的严肃性和公正性。二是建议农村信用社上报日计表考核存款准备金时废弃现行的手工汇表方式,统一使用核算系统打印的报表,避免人为因素造成少缴、漏缴等差错。
(二)研发中央银行会计核算实时综合监督系统,理顺监督时差和监督无力问题
为了适应新形势下会计核算系统的发展需求,建立与国际会计体系接轨的长效监督机制。总行应结合公允价值的参考条件,尽早研发出综合监督系统,既满足即将上线运行的《中央银行会计数据集中监督管理系统》会计核算业务要求的实时监督内容,同时又能符合监督检查部门业务监督需求内容,保证实时监督与业务发生同步、监督信息调阅便捷、监督共享机制管理顺畅。
会计监督和核算篇7
关键词:会计集中核算会计监督
会计监督是会计的基本职能之一,是我国经济监督体系的重要组成部分。会计监督是《会计法》赋予会计人员的主要职责,会计人员必须严格认真地履行。按会计监督的主体不同，可分为单位内部会计监督和外部会计监督，外部监督包括会计集中核算中心、财政、审计等相关部门的监督。
会计集中核算是继预算管理体制改革、收支两条线改革、政府集中采购改革后的又一项重大财政管理体制改革。会计集中核算的主要做法。一是行政事业单位资金所有权、使用权、财务自不变，取消单位原银行账户，开设各单位零余额帐户分户，实行“统一管理，分户核算”;二是取消单位会计、出纳岗位，实行报账员制度，报帐员负责向核算中心提报用款计划及申请支款业务，负责原单位财务管理，经办单位财务收支具体业务；三是会计档案资料实行集中管理，纳入集中核算后，各单位的会计档案由核算中心统一立卷、归档、保管。
会计核算中心为各单位集中办理会计核算业务,融会计核算、监督、服务于一体，在规范会计行为、提高会计信息质量、加强财政资金监管和推动党风廉政建设方面取得了良好成效，但是核算单位在会计监督方面仍存在不足之处，本文现对发现的问题提出一些改进措施，以便更好地做好会计核算及监督工作。
一、存在的主要问题
(一)会计监督的有关法律法规制度不健全
会计监督职能是核算中心的主要职能之一，由于会计集中核算相关法律法规不健全，缺乏实施会计监督的程序性法规。还有些法规制度不够规范、具体,很难监督实施，致使会计人员在开展工作时无法可依、无章可循,左右为难,不能很好地发挥会计人员的监督作用。
(二)财务管理工作与会计核算职能相分离
单位财务纳入中心实现会计集中核算后，因为财务管理工作与会计核算职能相分离，核算中心没有实时实地监督核算单位财务管理工作的优势。单位报账时，核算中心主要审核票据的真假、票据填写是否规范及手续是否齐全，而对于支出内容的合理性难以控制，发票经济内容的真实性难以把握。核算中心也无处罚权，对不符合规定票据，只能按相关政策予以拒付。而在资产的管理上，特别是在固定资产的后续控制上，会计核算与财产物资管理相脱节，结果造成会计监督水平难以提高。
(三)核算单位认识不统一，配合不力
一些单位对此项工作仍缺乏足够认识，支持配合不够，尤其是一些违规发票核算中心拒付时，采取行政、领导干预等手段，影响着会计核算的正常运作。另一方面，还有些单位撤消会计机构后，忽视会计工作，会计监督工作的主动性、积极性受到影响。过分依赖会计核算中心，导致会计监督弱化。
(四)报帐人员的素质有待提高
有些单位领导认为报账会计是打打杂、跑跑腿的，有无资格证、有无财务工作能力无关紧要，报账会计随意任命，导致报账会计专业能力参差不齐。个别报帐员不能够很好地贯彻执行党的路线、方针、政策,法制观念淡薄,日常会计业务不按会计制度处理,而是根据领导的授意、指使，办理违法会计事项,导致会计资料失真,出现违法违纪事件。还有部分报账员未能切实履行应负职责，要么报账不及时，要么无意疏忽，对一些特殊资金运行情况不说清楚，而核算中心会计对一些单位的经济活动不太了解，致使有时处理账务困难，留下账务漏洞。
二、如何规范和加强会计监督
(一)从会计核算中心的角度
1、建立健全各项规章制度，规范会计基础工作
建立和完善会计核算中心的各项规章制度，包括内部监督机制、责任追究制度、预算管理制度、政府采购制度、资产清查制度等，对其中的规定应多些“硬性”，少些弹性，对已有的、内容模糊的有关会计规定要进一步丰富和细化。只有会计法规和规定健全了，一切会计工作才能规范运作，会计监督才能有章可循。
2、严格执行"不相容职务相互分离"规定
按照《内部会计控制基本规范》规定，保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。设置审核、稽核与资金会计工作岗位，分别赋予不同的职能，形成审核、稽核、会计相互分离又相互制约，制定严格的会计岗位考核办法，通过考核，促进会计核算规范化。
3、严把票据审核关
会计核算中心要提高会计监督水平，必须掌握虚假信息识别技巧，学会"鸡蛋"里面挑"骨头"。对各单位报来的票据要进行认真审核，不但审查票据真假、报帐手续是否齐全，更要注重票据经济业务内容的真实性、合法性。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充。
严格执行有关财经法律、法规，对核算单位未按规定实行政府采购的支出事项，坚决不予受理；严格控制单位以各种名目发放的个人奖金、补助等福利性开支。同时，严格执行“收支两条线”管理规定，防止出现不及时解缴入库，挪用、截留收入，改变资金性质、设账外账和"小金库"现象的发生。会计人员对于原始凭证的相关判断一定要做到准确无误，提高监督水平。
4、加强核算单位资产管理
加强单位资产管理，尤其是固定资产、往来款项及专项资金的管理。增强资产管理意识，健全资产报账手续，加强资产日常管理，实行财产定期清查制度。确保固定资产账账、账实、账证相符；往来款项定时清理，记录准确；专项资金专款专用，规范运作。
5、应正确处理好与核算单位之间的关系
会计核算中心在执行会计核算、财务监督的过程中,难免会触及到一些单位的利益,遇到一定的阻力，因此要加强与各单位的协调沟通，广泛征求各单位对核算中心工作的意见建议，不断改进工作，切实为各单位提供优质、高效、热情的会计服务，以优质服务取得各方面的理解和支持。
(二)从核算单位的角度
1、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任
单位领导人是单位的最高管理者，要对会计资料的合法、真实、准确、完整性负有责任，而会计资料的合法、真实、准确、完整，在很大程度上取决于会计监督工作能否按规定进行。另一方面，单位负责人要认真学习财经法律法规，纠正认识偏差，配合支持会计核算中心工作，主动接受来自核算中心的会计监督。
2、培养高素质的报帐员队伍，加强会计职业道德观念的建设，积极履行会计监督职能
报账员是联系各单位与核算中心的桥梁，承担着单位会计核算的大量基础工作,所传递信息的有效性、真实性直接关系到核算中心会计信息的正确性。加强对报帐人员的监督管理，提高报帐会计的整体素质，是强化会计监督的根本要求。单位领导应提高对报账工作重要性的认识，选拔责任心强、业务水平高的人员担任报账员，并保持其工作岗位相对的稳定性。报账人员要认真掌握财经法律、法规、制度，以便准确地判断出各种经济活动是否合理、合法，不断提高会计监督水平。
3、完善单位内部财务管理制度
各单位要根据本单位实际情况和自身的经济业务特点，进一步制订、完善相应的内部财务管理制度，如财务预决算制度、收支管理制度、开支标准制度、国有资产管理制度等，加强对单位预决算、资产、财务收支、债权债务等的管理。各单位应逐步建立相互监督、相互制约的内部管理控制体系，严格控制和预防各种违反财经法规行为的发生，确保单位各项业务活动的健康有序开展。
(三)政府监督及社会审计监督
在会计监督中单纯依靠核算中心及行政事业单位内部监督是不够的，必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强政府监督和社会审计监督。充分发挥财政、审计、会计师事务所等部门的监督职能作用，对行政事业单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价。根据经济发展的需要，着重做到以下几点：
(1)及时制定和完善各项会计法规，保证会计监督有法可依，有章可循，为执法部门和注册会计师事务所提供良好的执法和执业条件。
(2)加强会计监督机构自身的廉政建设,不能、弄虚作假。
会计监督和核算篇8
【关键词】会计核算监督质效途径
一、事后监督在基层央行内控体系中的独特优势分析
基层央行事后监督是央行内控体系中防范资金风险的重要屏障，以“提升监督质效，实现零差错”为工作目标，认真贯彻落实稳健的货币政策，维护辖内金融稳定运行，有效地促进了金融管理和金融服务水平的提高。
一是监督对象明确。事后监督中心最初设立的目的是对央行的各项会计核算业务进行再监督，规范会计核算行为，防范资金风险。以营业室、国库、货币发行会计核算业务为监督内容，针对性较强。
二是实施独立监督。各基层央行单独设置事后监督中心，独立于被监督部门。事后监督中心配备专门的会计、国库、发行核算业务监督人员，各司其职，及时、连续、全面、客观地监督会计核算业务，能够客观、公正地开展事后监督工作。
三是监督时效性强。营业室、国库科、货币金银科必须在核算业务完成后的次日上午前将会计核算资料由专职人员送交事后监督中心。事后监督工作人员连续、不间断地对每一个工作日的核算资料得出监督信息，具有很强的时效性。
四是帮忙督促整改。事后监督部门对监督过程中发现的问题，及时与相关核算部门进行反映和沟通；对核算业务中发现的差错，认真记载相关内容，下发事后监督通知书，督促被监督部门及时进行整改和反馈，有效地提高了会计核算质量，防范资金风险。
二、影响基层央行事后监督质效的局限性分析
基层央行事后监督中心成立以来，各项规章制度逐步健全、工作方法推陈出新，监督效果明显。但是，长期以来隶属管理主体不清、同级监督权威不够、监督人员业务素质不高等因素影响了事后监督质效的提升。
一是隶属管理主体特殊。事后监督不实行垂直管理，人民银行总行相关制度中规定会计核算监督工作接受上级行会计财务部门牵头支付结算、国库、货币金银等部门的业务指导，因此，基层央行事后监督中心隶属管理主体较特殊。上级行支付结算、国库、货币金银等相关部门主要职能是对其对口业务科室进行管理。表面上看，事后监督中心的上级行管理部门众多，然而实际情况是谁都是管理者和指导员，但谁也没起到真正管理和指导的作用，从而形成事后监督部门业务管理者缺位。
二是同级监督权威不够。由于成立时间较短，加之平级监督的管理体制，使得事后监督地位淡化，权威性不够。基层央行事后监督中心与其监督的营业室、国库、货币金银三个部门属于平级机构，在对三个部门的会计核算业务监督过程中，缺乏有效的约束力。在日常监督中，事后监督中心监督人员经常会发现会计核算资料中漏章、盖错章、日期填错、金额大小写弄错等诸如此类的不规范性问题，通过提醒核算部门人员，希望他们引起重视，争取杜绝以后再犯同样错误。而核算部门却认为这些都是皮毛问题，认为监督人员过于挑剔，却不去认真分析产生问题的深层次原因，实际上这些经常发生的“皮毛问题”正是核算人员责任心不强的表现，而这又往往是导致风险的潜在因素。
三是偏重核算结果监督。事后监督中心主要是通过非现场监督的方式对各核算部门的会计核算资料进行再监督，但这样的静态监督方式，留下了许多监督盲区，如是否存在违规兼岗现象，这些仅通过事后的核算资料的审查难以发现，更没法从源头上防范会计核算风险。
四是业务培训学习滞后。就高标准而言，事后监督人员应具备熟练的操作者、敏锐的观察者和全面的分析者的素质。目前事后监督队伍的整体状况，与事后监督工作的实际需要还有一定差距。具有丰富实践经验的高层次人才明显短缺，存在适应型多创新型少、操作型多分析型少的现象，制约了事后监督工作效能的长足发挥。
三、提升事后监督质效的有益途径分析
要提高监督效率、提升监督质量，就必须进一步理顺管理体制、明确工作目标、加强队伍培养和构建和谐环境。通过建立有效的交流和沟通渠道，可以不断改进监督方式和技巧，同时也可以有效降低各部门间信息不对称的成本，实现多角度、多层次、全面、动态的监督。
一是理顺体制，建立有效机制。若想真正有效发挥事后监督职能，确保监督工作顺利开展，必须理顺事后监督管理体制，建立合理机制，避免多头并管却实际真空管理的现状。和其它业务部门一样实行垂直管理，基层行事后监督中心接受上级行对口部门的管理和考核。这样，便于上级行制定统一的事后监督操作规程，开发统一的业务监督系统。
二是明确目标，提高监督效率。事后监督部门必须把防范资金风险放在首位，而不是简单的“二次复核”。在监督重点上，事后监督工作要实现从繁锁的全面复审向重点核查转变，从真实性、合规性监督向资金风险性监督并重转变。把住关口，控制风险。从过程式的监督向对数据定性、定量预警分析方面转变。通过对数据的定性、定量分析实施风险预警，使监督人员有针对性的进行重点监督，提高监督质效。
会计监督和核算篇9
【关键词】国库资金案件核算差错监督机制
一、国库会计核算差错与案件下的国库风险控制关注点
（一）国库以往案件的风险体现
虽然人民银行国库资金案件自2004年以后整体呈下降趋势，但是从以往案件发生情况来看，呈现以下特点：一是县域为案件发生的高危地带。主要原因归结于县支行人员紧缺状况下，不相容岗位约束机制执行不严，易形成“一手清”。二是业务变化下作案环节有所变动。人民银行不直接兑付国债后，直接挪用国债兑付周转金的作案条件不复存在；遗留国债数额渐小，动用国债资金的驱动力减弱。国库资金案件作案对象由国债资金，逐渐向库存资金变动。三是内外勾结、合伙作案苗头显现。一种情况外内外勾结，凭证真实，内鬼配合。另一种情况为人民银行国库内部合伙作案，岗位间制约失效。内外勾结、合伙作案下，作案方式更加的隐蔽。四是内部控制基础环节控制漏洞，凭证审核、操作口令管理、印章管理的薄弱环节凸显。表现为利用虚假凭证、报表，盗用他人操作口令管理、印章。
（二）国库现行会计核算差错体现
监督出的会计核算差错是核算风险的一种直接表现形式，会计核算差错的数量和严重程度直接体现了会计核算风险状态。本文选取了人民银行陕西省2011年11月至2013年12月事后监督部门发现的国库会计核算差错为样本，分析会计核算差错现状（陕西省内中心支行并未对全部县支行实行集中监督）。从监督范围来看，县支行会计核算差错占比较大，达到55%。从监督差错类型来看，凭证票面要素、印章、账务处理、权限审批为主要差错，占比达到80%以上。从风险严重程度判断，账务处理错误导致的资金划往别的账户的情况，在国库实行第三人复核的状况下仍然出现，值得深思。
综上所述，从近年来国库案件作案及会计差错情况来看，一是集体作案、内外勾结的作案趋势以及三人复核仍出现重大差错下，风险依靠国库部门自身的内部控制并不能得到充分化解，需重视事后监督等第三方力量的功效发挥。第二，从案件及核算差错区域范围来看，县支行国库仍为风险的高发点。第三，印章、凭证问题等基础性问题，在实际中不应被忽视。第四，资金汇划速度加快，对资金出口的监督应更加及时、有效。本文将围绕以上问题，分析国库现行的监督体制设置状况，分析上述国库重点关注问题在现行监督体制下的监督制约作用发挥，是否能充分起到控制会计核算风险的作用。
二、国库会计核算风险情况下对现行监督体制的评价
（一）事后监督长期的体制及状况，影响其功能发挥
在无总行直接的业务管理与技术支持下，央行事后监督部门的监督模式并未发生根本性的变革，作为会计核算的第三方监督作用体现不足。一是监督时效性问题，央行业务核算系统已实现“纵向集中，横向分散”的特点，一部分核算差错总行相关业务核算管理部门依托于数据集中的会计核算系统，已可以在当日发现，但事后监督部门的监督行为最早也在核算差错发生的次日。二是监督区域范围问题，现有的事后监督部门存在于省市两级，但是风险向县级集中，监督资源设置与风险分布不相匹配。三是监督手段落后，手工监督下的全面复核，对风险的识别及监督力度不足。
（二）县支行监督力量仍然较为薄弱，监督力量与风险发生几率错配
央行会计核算风险从分行、中支、县支行呈现金字塔状分布，但风险控制程度却呈现为上紧下松。对国库县支行的监督在现有状况下，并没有实现统一监督模式。中支事后监督部门集中监督下，监督时效性得不到满足。分散监督在部分地区仍由国库部门执行，自控下的监督作用效力递减。独立、及时的监督机制在县支行国库监督中并没有完全实现。
（三）基础性问题得不到重视，事后监督功能作用未得到充分发挥
“海恩法则”主要含义是：每一起严重事故的背后，必然有29次轻微事故和300起未遂先兆以及1000起事故隐患。在事后监督“复核”制下，监督结果主要体现在“未遂先兆”中。但对事后监督发现的这类未遂先兆或轻微问题，往往只停留在单一差错的纠改，屡查屡犯循环往复，事后监督结果未得到充分利用，引不起各方重视。
三、完善国库监督机制的建议
（一）改进事后监督管理模式，合理配置监督资源
在省级范围内对事后监督工作统一管理，合理划分事后监督各级职能，以管理促进监督效能提高。同时针对目前县域风险较大的情况，监督资源适当向县域倾斜。在具备人员、地域条件的地区，实行分级监督、分工负责的集中与分散相结合的监督模式。地市级监督部门负责风险及账务监督，原有县级监督员负责凭证真实性、合规性的基本审核。从而搭建起省级事后监督信息库、风险评价、业务指导，地级辖内风险及账务监督，县级凭证基本审核的基本事后监督职能分化管理。同时针对县级地域较远，不具备中支集中监督的县域支行，加大现场监督的力度，定期抽查县支行国库核算状况及内部管理情况。
（二）重视监督结果、检查结果运用，实行资金风险差错与考核结合
事后监督部门不只是本级核算部门的监督者，更是充当上级国库部门对下级国库部门的守护者角色。应加大核算部门和监督部门间的纵向、横向联系，发挥业务考核在各部门之间的纽带作用。将国库业务检查的结果纳入上级事后监督部门对下级事后监督部门的综合考核中，通过对国库检查结果的分析，检验事后监督部门监督效能。同时把下级事后监督部门监督出的国库差错纳入国库部门的考核评价中，充分反映国库部门的会计核算质量，从而提高事后监督结果与国库业务检查结果的利用。
（三）以系统与技术手段为重要突破点，保障监督时效性
借鉴会计核算监督系统的模式，开发以tCBS系统信息采集导入为基础，实时、重点监督为原则，参数、资金出口、人员操作权限、会计重大事项、对账情况为监督重点的国库会计事后监督系统，实现业务处理的过程监督，消除监督盲点，确保监督的即时、高效。
参考文献
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[2]黄守成.从几起国库资金案件来看国库资金对账工作的改进.海南金融[J].2010，（8）：83-85.
会计监督和核算篇10
一、实行会计集中核算的主要成效
1.集中账户。将基本账户、预算外资金财政专户、工资专户等各种账户取消掉，在会计核算的中心统一将各个单位的所有财政性资金全部纳入同一个账户系统中，方便进行资金的调整和控制管理，这样就能够更好的避免资金过于分散的管理，并且也有效的避免了单位的多头开户的现象，这对于各个单位更好的将资金的作用发挥出来是大有裨益的，并且达到了节约成本的目的。
2.集中收付。集中收付是指除去资金的收支管理，直接对资金进行管理和控制。各单位的各项银行账户的撤销，将税收外的收入直接放进国库中，再通过国库将企业所需的资金进行拨划，从而安排资金到所需要用款的单位，这样就能够在一定的程度上对职工的工资和机关日常所进行的必需的经费开支有了保障力度，也强化了各项部门预算的要求。
3.财务集中核算。各单位的会计核算中心进行会计统一核算，报账员对各单位的支出事项和原始凭证，在收支原始单据的基础上对其进行审查，要求不符合规定的支出和原始凭证，单位要予以纠正或补办手续，这样就能够在某些情况下将一些单位随意制订开支标准的现象降低或减少，从而或多或少地遏制了挥霍浪费和职务犯罪等行为的发生。
4.强化了财政管理职能。自从会计集中核算制度的实行以来，取得的一些成效是有目共睹的，在财政管理的职能方面也得到了有力的加强，各种资金和财务管理审批制度等都得到了不断的完善并建立了一些相应的制度，明确了各项费用的开支标准，对于各个岗位的职责和任务也有了确立，各种违纪违法的行为都在一定的程度上得到了制止和遏制，促进了财务审计和监督的进行，有利于财务公正及党风的建设。
5.严把票据审核关。会计进行集中核算之后，不仅仅使票据的管理得到有效的规范，而且它的使用使监督作用得到了有力的加强。原先的各个单位因为票据制度的实行，所用都是各种各样的票据。
二、会计集中核算的弊端
1.会计集中核算虽然强化了核算效果，却淡化了监督职能
核算中心的各方面按照现行的规定和要求来看都是比较规范并且完整的无可挑剔的。在会计的核算过程中，如果有发生一些失误，顶多就是录入的错误。因为由某一个会计人员的故意而导致的错误是非常少见的，这主要是因为会计人员的工作和被核算单位并没有最为直接的利益。在用款前，预算单位要开用款通知及取款凭证，这都是在会计核算中心进行的，从表面上来看，会计核算中心在进行合法的监督活动。但是从实际的意义而言，它对于每一项经济业务活动的情况是无法做到完全的掌握的，对于各项的经费开支不能进行很好的监督和管理。会计人员与单位负责人在过去的实际工作中会因经济业务产生的结果发生冲突，这种矛盾在会计集中核算后仍然会存在，只不过是更为隐蔽而已。
2.会计集中核算影响了会计资料的真实性和完整性。从实际意义而言，经济活动过程中所需的预算经费是会计集中核算的内容。在财务检查中可发现，除了预算经费，部分单位将以专项资金名誉把各项非税收入纳入所设置的账外账中，更有甚者，将转入该账簿的预算经费以发钱、发物的形式按福利形式发放出去。
三、完善会计集中核算的建议
1.不断完善各个相关部门和单位的监督和管理的机制，将电算化管理办法、考核及奖惩制度等各项制度尽快地落实实施。这能够在一定的程度上明确员工的各项职责，对会计人员的工作积极性都会有很大的推动和促进作用，从而向管理型方向进行转化，为会计集中核算的基础工作奠定坚实的基础，也会对会计的各项工作起到一个很好的管制和约束的作用。
2.处理好审计监督职能与会计监督职能的关系。会计和审计是两种不同性质的工作，分别由不同的主体来完成。会计在企业内部，审计主要在企业外部，两者的地位决定了各自发挥监督作用的特征不同。会计监督是对企业内部用货币计量的经济业务进行的监督，其目的在于保证经济业务本身的合理性、合法性以及会计信息的真实性。审计监督是对被审计单位会计报表所载信息的公允性、合法性及会计处理的一贯性进行的监督。会计监督是一笔一笔地监督，审计监督采用抽样法监督。由于两者在主体、目的、对象、范围等方面均无相同之处，所以会计监督和审计监督相互独立，各执其业，会计监督不可能替代审计监督。